Art�culo 1 Naturaleza y objeto

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de car�cter directo que grava la renta obtenida en territorio espa�ol por las personas f�sicas y entidades no residentes en �ste.

Art�culo 2 �mbito de aplicaci�n

1. Este impuesto se aplicar� en todo el territorio espa�ol.

2. El territorio espa�ol comprende el territorio del Estado espa�ol, incluyendo el espacio a�reo, las aguas interiores, as� como elmar territorial y las �reas exteriores a �l, en las que, con arreglo al derecho internacional y en virtud de su legislaci�n interna, el Estado espa�ol ejerza o pueda ejercer jurisdicci�n o derechos de soberan�a respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos naturales.

3. Lo dispuesto en el apartado 1 se entender� sin perjuicio de los reg�menes tributarios forales de concierto y convenio econ�mico en vigor, respectivamente, en los Territorios Hist�ricos del Pa�s Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

4. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendr�n en cuenta las especialidades que resulten aplicables en virtud de su normativa espec�fica y de lo dispuesto en esta ley.

Art�culo 3 Normativa aplicable

El impuesto se rige por esta ley, que se interpretar� en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del Impuesto sobre Sociedades, seg�n proceda.

Art�culo 4 Tratados y convenios

Lo establecido en esta ley se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el art�culo 96 de la Constituci�n Espa�ola.

Art�culo 5 Contribuyentes

Son contribuyentes por este impuesto:

• a) Las personas f�sicas y entidades no residentes en territorio espa�ol conforme al art�culo 6 que obtengan rentas en �l, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
• b) Las personas f�sicas que sean residentes en Espa�a por alguna de las circunstancias previstas en el art�culo 9.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
• c) Las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 38.

Art�culo 6 Residencia en territorio espa�ol

La residencia en territorio espa�ol se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, y en el art�culo 8.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Art�culo 7 Atribuci�n de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci�n 2.� del t�tulo VII de dicho texto refundido y en el cap�tulo V de esta ley.

Art�culo 8 Individualizaci�n de rentas

A los contribuyentes personas f�sicas les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 11 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sobre individualizaci�n de rentas.

Art�culo 9 Responsables

1. Responder�n solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep�sito o gesti�n tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existir� cuando resulte de aplicaci�n la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el art�culo 31, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho art�culo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condici�n de retenedor.

2. No se entender� que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediaci�n de pago. Se entender� por simple mediaci�n de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as� como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales, las actuaciones de la Administraci�n tributaria podr�n entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci�n de responsabilidad, previsto en el art�culo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t�rminos previstos en el art�culo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

N�mero 3 del art�culo 9 redactado por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

4. Responder�n solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refiere el art�culo 38 de esta ley, las personas que, de acuerdo con lo establecido en su art�culo 10, sean sus representantes.

Art�culo 10 Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto estar�n obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaraci�n de la renta obtenida en Espa�a, una persona f�sica o jur�dica con residencia en Espa�a, para que les represente ante la Administraci�n tributaria en relaci�n con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediaci�n de un establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren los art�culos 24.2 y 38 de esta Ley o cuando, debido a la cuant�a o caracter�sticas de la renta obtenida en territorio espa�ol por el contribuyente, as� lo requiera la Administraci�n tributaria.

Esta obligaci�n ser�, asimismo, exigible a las personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa�ol, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.

El contribuyente, o su representante, estar�n obligados a poner en conocimiento de la Administraci�n tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha de �ste.

La designaci�n se comunicar� a la Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en la que hayan de presentar la declaraci�n por este Impuesto. A la comunicaci�n acompa�ar� la expresa aceptaci�n del representante.

2. En caso de incumplimiento de la obligaci�n de nombramiento que establece el apartado anterior, la Administraci�n tributaria podr� considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el art�culo 5.c) de esta Ley a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiese representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est� facultado para contratar en nombre de aqu�llos, la Administraci�n tributaria podr� considerar como tal a este �ltimo.

En el caso de incumplimiento de la obligaci�n de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, la Administraci�n tributaria podr� considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.

3. El incumplimiento de la obligaci�n a que se refiere el apartado 1 se considerar� infracci�n tributaria grave, y la sanci�n consistir� en multa pecuniaria fija de 2.000 euros.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, dicha multa ascender� a 6.000 euros.

La sanci�n impuesta, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se reducir� conforme a lo dispuesto en el art�culo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art�culo 10 redactado por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art�culo 11 Domicilio fiscal

1. Los contribuyentes no residentes en territorio espa�ol tendr�n su domicilio fiscal, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en Espa�a:

• a) Cuando operen en Espa�a a trav�s de establecimiento permanente, en el lugar en que radique la efectiva gesti�n administrativa y la direcci�n de sus negocios en Espa�a. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer� aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
• b) Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situaci�n del inmueble correspondiente.
• c) En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su defecto, en el del responsable solidario.

2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendr�n el mismo valor y producir�n iguales efectos que si se hubieran practicado directamente al contribuyente.

La misma validez, en defecto de designaci�n de representante por parte de personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, y a falta de responsable solidario, tendr�n las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de situaci�n de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.

N�mero 2 del art�culo 11 redactado por el apartado tres del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art�culo 12 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtenci�n de rentas, dinerarias o en especie, en territorio espa�ol por los contribuyentes por este impuesto, conforme a lo establecido en el art�culo siguiente.

2. Se presumir�n retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto.

3. No estar�n sujetas a este impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art�culo 13 Rentas obtenidas en territorio espa�ol

1. Se consideran rentas obtenidas en territorio espa�ol las siguientes:

• a) Las rentas de actividades o explotaciones econ�micas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa�ol.

  Se entender� que una persona f�sica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espa�ol cuando por cualquier t�tulo disponga en �ste, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act�e en �l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.

  En particular, se entender� que constituyen establecimiento permanente las sedes de direcci�n, las sucursales, las oficinas, las f�bricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petr�leo o de gas, las canteras, las explotaciones agr�colas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploraci�n o de extracci�n de recursos naturales, y las obras de construcci�n, instalaci�n o montaje cuya duraci�n exceda de seis meses.

• b) Las rentas de actividades o explotaciones econ�micas realizadas sin mediaci�n de establecimiento permanente situado en territorio espa�ol, cuando no resulte de aplicaci�n otro p�rrafo de este art�culo, en los siguientes casos:
  • 1.� Cuando las actividades econ�micas sean realizadas en territorio espa�ol. No se considerar�n obtenidos en territorio espa�ol los rendimientos derivados de la instalaci�n o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones, y su importe no exceda del 20 por ciento del precio de adquisici�n de dichos elementos.
  • 2.� Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio espa�ol, en particular las referidas a la realizaci�n de estudios, proyectos, asistencia t�cnica o apoyo a la gesti�n. Se entender�n utilizadas en territorio espa�ol aquellas que sirvan a actividades econ�micas realizadas en territorio espa�ol o se refieran a bienes situados en �ste. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econ�micas realizadas en territorio espa�ol, se considerar�n obtenidas en Espa�a s�lo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Espa�a.
  • 3.� Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuaci�n personal en territorio espa�ol de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuaci�n, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
• c) Los rendimientos del trabajo:
  • 1.� Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio espa�ol.
  • 2.� Cuando se trate de retribuciones p�blicas satisfechas por la Administraci�n espa�ola.
  • 3.� Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas f�sicas que realicen actividades econ�micas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste por raz�n de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr�fico internacional.

    Lo dispuesto en los p�rrafos 2.� y 3.� no ser� de aplicaci�n cuando el trabajo se preste �ntegramente en el extranjero y tales rendimientos est�n sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

• d) Las pensiones y dem�s prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio espa�ol o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en �ste.

  Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por raz�n de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.

  Se consideran prestaciones similares, en particular, las previstas en el art�culo 16.2.a) y f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

• e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administraci�n, de las juntas que hagan sus veces o de �rganos representativos de una entidad residente en territorio espa�ol.
• f) Los siguientes rendimientos de capital mobiliario:
  • 1.� Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci�n en los fondos propios de entidades residentes en Espa�a, sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 118 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
  • 2.� Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol, o por establecimientos permanentes situados en �ste, o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio espa�ol.
  • 3.� Los c�nones o regal�as satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste, o que se utilicen en territorio espa�ol.

    Tienen la consideraci�n de c�nones o regal�as las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi�n de uso de:

    Derechos sobre obras literarias, art�sticas o cient�ficas, incluidas las pel�culas cinematogr�ficas.

    Patentes, marcas de f�brica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f�rmulas o procedimientos secretos.

    Derechos sobre programas inform�ticos.

    Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient�ficas.

    Derechos personales susceptibles de cesi�n, tales como los derechos de imagen.

    Equipos industriales, comerciales o cient�ficos.

    Cualquier derecho similar a los anteriores.

    En particular, tienen esa consideraci�n las cantidades pagadas por el uso o la concesi�n de uso de los derechos amparados por el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, la Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes, y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.

  • 4.� Otros rendimientos de capital mobiliario no mencionados en los p�rrafos 1.�, 2.� y 3.� anteriores, satisfechos por personas f�sicas que realicen actividades econ�micas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste.
• g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol o de derechos relativos a �stos.
• h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas f�sicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espa�ol no afectos a actividades econ�micas.
• i) Las ganancias patrimoniales:
  • 1.� Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol.
  • 2.� Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio espa�ol o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio espa�ol.
  • 3.� Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol o de derechos relativos a �stos. En particular, se consideran incluidas:

    Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.

    Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.

  • 4.� Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio espa�ol o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisi�n previa, como las ganancias en el juego.

2. No se consideran obtenidos en territorio espa�ol los siguientes rendimientos:

• a) Los satisfechos por raz�n de compraventas internacionales de mercanc�as, incluidas las comisiones de mediaci�n en �stas, as� como los gastos accesorios y conexos.
• b) Los satisfechos a personas o entidades no residentes por establecimientos permanentes situados en el extranjero, con cargo a �stos, cuando las prestaciones correspondientes est�n vinculadas con la actividad del establecimiento permanente en el extranjero.

3. Para la calificaci�n de los distintos conceptos de renta en funci�n de su procedencia se atender� a lo dispuesto en este art�culo y, en su defecto, a los criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

Art�culo 14 Rentas exentas

1. Estar�n exentas las siguientes rentas:

• a) Las rentas mencionadas en el art�culo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo , salvo las mencionadas en la letra y), percibidas por personas f�sicas, as� como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo , por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad en favor de los emigrantes espa�oles.
• b) Las becas y otras cantidades percibidas por personas f�sicas, satisfechas por las Administraciones p�blicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperaci�n cultural, educativa y cient�fica o en virtud del plan anual de cooperaci�n internacional aprobado en Consejo de Ministros.
• c) Los intereses y dem�s rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios a que se refiere el art�culo 23.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo , as� como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Uni�n Europea.

  Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:

  • 1.� Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.
  • 2.� Cuando, en alg�n momento, durante el per�odo de 12 meses precedente a la transmisi�n, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha entidad.
  A partir de: 1 enero 2015

  Letra c) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
• d) Los rendimientos derivados de la Deuda P�blica, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente en Espa�a.
• e) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa�a por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que act�en como agentes de pago o medien en la emisi�n o transmisi�n de los valores.

  No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente en territorio espa�ol, las rentas a que se refiere el p�rrafo anterior quedar�n sujetas a este impuesto y, en su caso, al sistema de retenci�n a cuenta, que se practicar� por la instituci�n financiera residente que act�e como depositaria de los valores.

• f) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol, por el Banco de Espa�a, o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econ�micas con el exterior.
• g) Las rentas obtenidas en territorio espa�ol, sin mediaci�n de establecimiento permanente en �ste, procedentes del arrendamiento, cesi�n, o transmisi�n de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegaci�n mar�tima o a�rea internacional.
  A partir de: 3 marzo 2010

  Letra g) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2010
• h) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa�ol a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea o a los establecimientos permanentes de estas �ltimas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que ambas sociedades est�n sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jur�dicas en los Estados miembros de la Uni�n Europea, mencionados en el art�culo 2.c) de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990 , relativa al r�gimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes y los establecimientos permanentes est�n sujetos y no exentos a imposici�n en el Estado en el que est�n situados.
  • 2.� Que la distribuci�n del beneficio no sea consecuencia de la liquidaci�n de la sociedad filial.
  • 3.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990 , relativa al r�gimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 2003/123/CE del Consejo, de 22 de diciembre de 2003.

  Tendr� la consideraci�n de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participaci�n directa de, al menos, el 20 por ciento. Esta �ltima entidad tendr� la consideraci�n de sociedad filial. Dicho porcentaje ser� el 15 por ciento a partir del 1 de enero de 2007 y el 10 por ciento a partir del 1 de enero de 2009.

  La mencionada participaci�n deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a�o anterior al d�a en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un a�o. En este �ltimo caso, la cuota tributaria ingresada ser� devuelta una vez cumplido dicho plazo.

  La residencia se determinar� con arreglo a la legislaci�n del Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposici�n.

  No obstante lo previsto anteriormente, el Ministro de Econom�a y Hacienda podr� declarar, a condici�n de reciprocidad, que lo establecido en esta letra h) sea de aplicaci�n a las sociedades filiales que revistan una forma jur�dica diferente de las previstas en el anexo de la directiva y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espa�a una participaci�n directa de, al menos, el 10 por ciento, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra h).

  Lo establecido en esta letra h) no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aquella realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la direcci�n y gesti�n de la sociedad filial mediante la adecuada organizaci�n de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en esta letra h).

  A partir de: 1 enero 2011

  Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado uno del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2011
• i) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversi�n realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espa�oles, obtenidas por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente en territorio espa�ol, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n con cl�usula de intercambio de informaci�n.
• j) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el p�rrafo y) del art�culo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio , obtenidos, sin mediaci�n de establecimiento permanente, por personas f�sicas residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o en pa�ses o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre , de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal, con el l�mite de 1.500 euros, que ser� aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el a�o natural.
  A partir de: 1 enero 2015

  Letra j) del n�mero 1 del art�culo 14 suprimida por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
  Letra j) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada conforme establece el art�culo 63 de Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2007 (�B.O.E.� 29 diciembre).
• A partir de: 3 marzo 2010

  Letra k) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida por el apartado dos del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2010
• A partir de: 3 marzo 2010

  Letra l) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida por el apartado dos del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2010
• A partir de: 1 enero 2011

  Letra m) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado dos del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2011

2. En ning�n caso ser� de aplicaci�n lo dispuesto en las letras c), d), i) y j) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a trav�s de los pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.

Tampoco ser� de aplicaci�n lo previsto en la letra h) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est� situado, en un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal.

3. El Ministro de Econom�a y Hacienda podr� declarar, a condici�n de reciprocidad, la exenci�n de los rendimientos correspondientes a entidades de navegaci�n mar�tima o a�rea residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio espa�ol, aunque tengan en �ste consignatarios o agentes.

Art�culo 14 redactado por el n�mero 2 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

Art�culo 15 Formas de sujeci�n y operaciones vinculadas

1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa�ol tributar�n por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtenci�n, de acuerdo con lo dispuesto en el cap�tulo III.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci�n de establecimiento permanente tributar�n de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensaci�n alguna entre aqu�llas y en los t�rminos previstos en el cap�tulo IV.

2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les ser�n de aplicaci�n las disposiciones del art�culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

A estos efectos, se considerar�n personas o entidades vinculadas las mencionadas en el art�culo 16.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En cualquier caso, se entender� que existe vinculaci�n entre un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya est�n situados en territorio espa�ol o en el extranjero.

En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria que determine la valoraci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en el art�culo 16.7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Art�culo 15 redactado por el apartado cuatro del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art�culo 16 Rentas imputables a los establecimientos permanentes

1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

• a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones econ�micas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.
• b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
• c) Las ganancias o p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.

Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.

Los activos representativos de la participaci�n en fondos propios de una entidad s�lo se considerar�n elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando �ste sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.

A estos efectos, se considerar�n elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres per�odos impositivos siguientes al de la desafectaci�n.

N�mero 1 del art�culo 16 redactado por el n�mero 6 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2007

2. En los casos de reexportaci�n de bienes previamente importados por el mismo contribuyente, se considerar�:

• a) Que no se ha producido alteraci�n patrimonial alguna, sin perjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el per�odo de utilizaci�n, si se trata de elementos de inmovilizado importados temporalmente.
• b) Que ha habido alteraci�n patrimonial, si se trata de elementos de inmovilizado adquiridos para su utilizaci�n en las actividades desarrolladas por un establecimiento permanente.
• c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una actividad o explotaci�n econ�mica, si se trata de elementos que tengan la consideraci�n de existencias.

Art�culo 17 Diversidad de establecimientos permanentes

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio espa�ol, se considerar� que �stos constituyen establecimientos permanentes distintos, y se gravar�n en consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
• b) Que la gesti�n de �stas se lleve de modo separado.

2. En ning�n caso ser� posible la compensaci�n de rentas entre establecimientos permanentes distintos.

Art�culo 18 Determinaci�n de la base imponible

1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar� con arreglo a las disposiciones del r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en los p�rrafos siguientes:

• a) Para la determinaci�n de la base imponible, no ser�n deducibles los pagos que el establecimiento permanente efect�e a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de c�nones, intereses, comisiones, abonados en contraprestaci�n de servicios de asistencia t�cnica o por el uso o la cesi�n de bienes o derechos.

  No obstante lo dispuesto anteriormente, ser�n deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de Bancos extranjeros a su casa central, o a otros establecimientos permanentes, para la realizaci�n de su actividad.

• b) Para la determinaci�n de la base imponible ser� deducible la parte razonable de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.� Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
  • 2.� Constancia, mediante memoria informativa presentada con la declaraci�n, de los importes, criterios y m�dulos de reparto.
  • 3.� Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaci�n adoptados.

  Se entender� cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputaci�n cuando �stos se basen en la utilizaci�n de factores realizada por el establecimiento permanente y en el coste total de dichos factores.

  En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio se�alado en el p�rrafo anterior, la imputaci�n podr� realizarse atendiendo a la relaci�n en que se encuentre alguna de las siguientes magnitudes:

  Cifra de negocios.

  Costes y gastos directos.

  Inversi�n media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o explotaciones econ�micas.

  Inversi�n media total en elementos afectos a actividades o explotaciones econ�micas.

• c) En ning�n caso resultar�n imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad afectos, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.

2. El establecimiento permanente podr� compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el art�culo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

3. Cuando las operaciones realizadas en Espa�a por un establecimiento permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos en Espa�a, finaliz�ndose �ste por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestaci�n alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el establecimiento permanente, y sin que se destine la totalidad o una parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente, ser�n aplicables las siguientes reglas:

• a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorar�n seg�n las normas del art�culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con determinaci�n de la deuda tributaria seg�n las normas aplicables en el r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este art�culo.
• b) Subsidiariamente, se aplicar�n las siguientes reglas:
  • 1.� La base imponible se determinar� aplicando el porcentaje que a estos efectos se�ale el Ministro de Econom�a y Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar� la cuant�a �ntegra de los ingresos de car�cter accesorio, como intereses o c�nones, que no constituyan su objeto empresarial, as� como las ganancias y p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.

    A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente se computar�n por su cuant�a �ntegra, sin que sea admisible minoraci�n o compensaci�n alguna.

  • 2.� La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y bonificaciones reguladas en el citado r�gimen general.

4. Trat�ndose de establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espa�ol consista en obras de construcci�n, instalaci�n o montaje cuya duraci�n exceda de seis meses, actividades o explotaciones econ�micas de temporada o estacionales, o actividades de exploraci�n de recursos naturales, el Impuesto se exigir� conforme a las siguientes reglas:

• a) Seg�n lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econ�micas obtenidas en territorio espa�ol sin mediaci�n de establecimiento permanente en los art�culos 24.2 y 25, siendo de aplicaci�n, a estos efectos, las siguientes reglas:
  • 1.� Las reglas sobre devengo y presentaci�n de declaraciones ser�n las relativas a las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.
  • 2.� Los contribuyentes quedar�n relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car�cter general. No obstante, deber�n conservar y mantener a disposici�n de la Administraci�n tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a �stos.

  Asimismo, estar�n obligados a presentar una declaraci�n censal y declarar su domicilio fiscal en territorio espa�ol, as� como a comunicar los cambios que se produjesen en �ste o en los datos consignados en aqu�lla.

• b) No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci�n del r�gimen general previsto para los establecimientos permanentes en los art�culos precedentes.

  Ser� obligatoria, en cualquier caso, la aplicaci�n del sistema se�alado en el p�rrafo a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio espa�ol.

  La opci�n deber� manifestarse al tiempo de presentar la declaraci�n censal de comienzo de actividad.

• c) No resultar�n aplicables, en ning�n caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en el p�rrafo a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble imposici�n en los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.

Art�culo 18 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006

Art�culo 19 Deuda tributaria

1. A la base imponible determinada con arreglo al art�culo anterior se aplicar� el tipo de gravamen del 35 por ciento, excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de investigaci�n y explotaci�n de hidrocarburos; en tal caso, el tipo de gravamen ser� del 40 por ciento.

2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici�n complementaria, al tipo de gravamen del 18 por ciento, sobre las cuant�as transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art�culo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci�n de la base imponible del establecimiento permanente.

La declaraci�n e ingreso de dicha imposici�n complementaria se efectuar� en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.

N�mero 2 del art�culo 19 redactado por el n�mero 3 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

3. La imposici�n complementaria no ser� aplicable:

• a) A las rentas obtenidas en territorio espa�ol a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, salvo que se trate de un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal. Letra a) del n�mero 3 del art�culo 19 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006
• b) A las rentas obtenidas en territorio espa�ol a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento rec�proco.

4. En la cuota �ntegra del impuesto podr�n aplicarse:

• a) El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se refieren los art�culos 30 al 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
• b) El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados.

5. Las distintas deducciones y bonificaciones se practicar�n en funci�n de las circunstancias que concurran en el establecimiento permanente, sin que resulten trasladables las de otros distintos del mismo contribuyente en territorio espa�ol.

6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente realizados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota �ntegra del impuesto las bonificaciones y deducciones a que se refiere el apartado 4.a) de este art�culo, la Administraci�n tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso, en los plazos y condiciones previstos en el art�culo 139 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4 /2004, de 5 de marzo.

Art�culo 20 Per�odo impositivo y devengo

1. El per�odo impositivo coincidir� con el ejercicio econ�mico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de 12 meses.

Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el per�odo impositivo se entender� referido al a�o natural.

La comunicaci�n del per�odo impositivo deber� formularse en el momento en que deba presentarse la primera declaraci�n por este impuesto, entendi�ndose subsistente para per�odos posteriores en tanto no se modifique expresamente.

2. Se entender� concluido el per�odo impositivo cuando el establecimiento permanente cese en su actividad o, de otro modo, se realice la desafectaci�n de la inversi�n en su d�a efectuada respecto del establecimiento permanente, as� como en los supuestos en que se produzca la transmisi�n del establecimiento permanente a otra persona f�sica o entidad, aqu�llos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca su titular.

3. El impuesto se devengar� el �ltimo d�a del per�odo impositivo.

Art�culo 21 Declaraci�n

1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a presentar declaraci�n, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentaci�n que determine el Ministro de Hacienda.

La declaraci�n se presentar� en el plazo de 25 d�as naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi�n del per�odo impositivo.

2. Cuando se produzcan los supuestos del art�culo 20.2, el plazo de presentaci�n ser� el previsto con car�cter general para las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse su baja en el �ndice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal declaraci�n.

Art�culo 22 Obligaciones contables, registrales y formales

1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos.

2. Estar�n, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de �ndole contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio espa�ol por las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Art�culo 23 Pagos a cuenta

1. Los establecimientos permanentes estar�n sometidos al r�gimen de retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban, y quedar�n obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidaci�n de este impuesto en los mismos t�rminos que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

2. Asimismo, estar�n obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos t�rminos que las entidades residentes en territorio espa�ol.

Art�culo 24 Base imponible

1. Con car�cter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediaci�n de establecimiento permanente estar� constituida por su importe �ntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicaci�n los porcentajes multiplicadores del art�culo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.

2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia t�cnica, obras de instalaci�n o montaje derivados de contratos de ingenier�a y, en general, de actividades o explotaciones econ�micas realizadas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente, la base imponible ser� igual a la diferencia entre los ingresos �ntegros y los gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de reaseguro estar� constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci�n patrimonial que se produzca, las normas previstas en la secci�n 4.� del cap�tulo I del t�tulo II, salvo el art�culo 31.2, y en el t�tulo VIII, salvo el art�culo 95.1.a), segundo p�rrafo, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisici�n a t�tulo lucrativo, su importe ser� el valor normal de mercado del elemento adquirido.

Trat�ndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art�culo 13.1.i).3.� de esta Ley procedentes de la transmisi�n de derechos o participaciones en entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, el valor de transmisi�n se determinar� atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisi�n, de los bienes inmuebles situados en territorio espa�ol, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.

N�mero 4 del art�culo 24 redactado por el apartado siete del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

5. En el caso de personas f�sicas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio espa�ol se determinar� con arreglo a lo dispuesto en el art�culo 87 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

Art�culo 25 Cuota tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr� aplicando a la base imponible determinada conforme al art�culo anterior, los siguientes tipos de gravamen:

• a) Con car�cter general, el 24 por ciento.
  A partir de: 1 enero 2015

  Letra a) del n�mero 1 del art�culo 25 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
• b) Las pensiones y dem�s prestaciones similares percibidas por personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepci�n, ser�n gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

  Importe anual pensi�n hasta - Euros	Cuota - Euros	Resto pensi�n hasta - Euros	Tipo aplicable - Porcentaje
  0	0	12.000	8
  12.000	960	6.700	30
  18.700	2.970	En adelante	40

• c) Los rendimientos del trabajo de personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, que presten sus servicios en misiones diplom�ticas y representaciones consulares de Espa�a en el extranjero, cuando no proceda la aplicaci�n de normas espec�ficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa�a sea parte, se gravar�n al 8 por ciento.
• d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 por ciento.
• e) El 4 por ciento en el caso de entidades de navegaci�n mar�tima o a�rea residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio espa�ol.
• f) El 18 por ciento cuando se trate de:
  • 1.� Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci�n en los fondos propios de una entidad.
  • 2.� Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios.
  • 3.� Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi�n de transmisiones de elementos patrimoniales.
  A partir de: 1 enero 2010

  Letra f) del n�mero 1 del art�culo 25 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n�mero dos del art�culo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (�B.O.E.� 24 diciembre).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2010
• g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol en virtud de un contrato de duraci�n determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravar�n al tipo del 2 por ciento.
• h) El tipo de gravamen aplicable a los c�nones o regal�as satisfechos por una sociedad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en �ste de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Uni�n Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro ser� del 10 por ciento cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que ambas sociedades est�n sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el art�culo 3.a).iii) de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003 , relativa a un r�gimen fiscal com�n aplicable a los pagos de intereses y c�nones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
  • 2.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE .
  • 3.� Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Uni�n Europea y que, a efectos de un convenio para evitar la doble imposici�n sobre la renta concluido con un tercer Estado, no se consideren residentes de ese tercer Estado.
  • 4.� Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerar�n asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participaci�n directa de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participaci�n directa de, al menos, el 25 por ciento.

    La mencionada participaci�n deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a�o anterior al d�a en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber� mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un a�o.

  • 5.� Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que est� situado.
  • 6.� Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, trat�ndose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba est�n efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinaci�n de su base imponible en el Estado en el que est� situado.

  Lo establecido en este p�rrafo h) no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aquella pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en este p�rrafo h).

  A partir de: 1 enero 2011

  Letra h) del n�mero 1 del art�culo 25 suprimida, con efectos desde 1 de julio de 2011 y vigencia indefinida, por el art�culo 71 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2011

N�mero 1 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

2. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol por contribuyentes que act�en sin establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci�n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu�llos.

No proceder� el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de aportaci�n de bienes inmuebles, en la constituci�n o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa�ol.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infracci�n en que se hubiera incurrido, si la retenci�n o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedar�n afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci�n o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.

N�mero 2 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

3. Trat�ndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art�culo 13.1.i).3.� de esta Ley procedentes de la transmisi�n de derechos o participaciones en entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, los bienes inmuebles situados en territorio espa�ol quedar�n afectos al pago del Impuesto.

No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia fiscal en Espa�a, quedar�n afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.

N�mero 3 del art�culo 25 introducido por el apartado ocho del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art�culo 26 Deducciones

De la cuota s�lo se deducir�n:

• a) Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los t�rminos previstos en el art�culo 69.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
• b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

Art�culo 27 Devengo

1. El impuesto se devengar�:

• a) Trat�ndose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si �sta fuera anterior.
• b) Trat�ndose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteraci�n patrimonial.
• c) Trat�ndose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada a�o.
• d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.

2. Las rentas presuntas a que se refiere el art�culo 12.2 se devengar�n cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada a�o.

3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputaci�n se entender�n exigibles en la fecha del fallecimiento.

Art�culo 28 Declaraci�n

1. Los contribuyentes que obtengan rentas en territorio espa�ol sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a presentar declaraci�n, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, por este impuesto en la forma, lugar y plazos que se establezcan.

2. Podr�n tambi�n efectuar la declaraci�n e ingreso de la deuda los responsables solidarios definidos en el art�culo 9.

3. No se exigir� a los contribuyentes por este impuesto la presentaci�n de la declaraci�n correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retenci�n o efectuado el ingreso a cuenta, a que se refiere el art�culo 31.

Art�culo 29 Obligaciones formales

1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el art�culo 24.2 estar�n obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.

2. Cuando hubieran de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estar�n obligados a presentar la declaraci�n censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.

Art�culo 30 Retenciones

Los contribuyentes que operen en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci�n que constituyan gasto deducible para la obtenci�n de las rentas a que se refiere el art�culo 24.2.

Art�culo 31 Obligaci�n de retener e ingresar a cuenta

1. Estar�n obligados a practicar retenci�n e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:

• a) Las entidades, incluidas las entidades en r�gimen de atribuci�n, residentes en territorio espa�ol.
• b) Las personas f�sicas residentes en territorio espa�ol que realicen actividades econ�micas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aqu�llas.
• c) Los contribuyentes de este impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento permanente, pero, en este caso, �nicamente respecto de los rendimientos a que se refiere el art�culo 30.
• d) Los contribuyentes a que se refiere el art�culo 5.c).
• e) El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 86.1 y la disposici�n adicional decimos�ptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci�n y supervisi�n de seguros privados, que act�e en nombre de la entidad aseguradora que opere en r�gimen de libre prestaci�n de servicios, en relaci�n con las operaciones que se realicen en Espa�a.

  En ning�n caso estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta las misiones diplom�ticas u oficinas consulares en Espa�a de Estados extranjeros.

  A partir de: 1 enero 2016

  Letra e) del n�mero 1 del art�culo 31 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2016, por la disposici�n final s�ptima de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenaci�n, supervisi�n y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (�B.O.E.� 15 julio).

  Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2016

2. Los sujetos obligados a retener deber�n retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable, sin tener en consideraci�n lo dispuesto en los art�culos 24.2, 26 y 44.

Sin perjuicio de lo anterior, para el c�lculo del ingreso a cuenta se estar� a lo dispuesto reglamentariamente.

3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumir�n la obligaci�n de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligaci�n pueda excusarles de �sta.

4. No proceder� practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de:

• a) Las rentas que est�n exentas en virtud de lo dispuesto en el art�culo 14 o en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligaci�n de declarar prevista en el apartado 5 de este art�culo.
  A partir de: 26 diciembre 2008

  P�rrafo segundo de la letra a) del n�mero 4 del art�culo 31 introducido por el n�mero uno del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre). T�ngase en cuenta que el anterior p�rrafo 2.� pasa a ser p�rrafo 3.�.

  No obstante lo anterior, s� existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refiere la letra j) del apartado 1 del art�culo 14.

• b) El rendimiento derivado de la distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones, o de la reducci�n de capital. Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta en estos supuestos.
• c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de exenci�n.
• d) Las rentas a que se refiere el art�culo 118.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo .
• e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

N�mero 4 del art�culo 31 redactado por el n�mero 5 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2007

5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber� presentar declaraci�n y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar, forma y plazos que se establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o declaraci�n negativa cuando no hubiera procedido la pr�ctica de �stos. Asimismo, presentar� un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar� obligado a conservar la documentaci�n correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, certificaci�n acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

6. Lo establecido en este art�culo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 25.2.

Art�culo 32 Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condici�n como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podr�n comunicarlo a la Administraci�n tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa�ol, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci�n tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar�n al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en Espa�a, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar�n por este impuesto.

Lo anterior no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci�n tributaria.

Art�culo 33 Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda P�blica

Las entidades gestoras del mercado de Deuda P�blica en anotaciones en cuenta estar�n obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, como sustitutos del contribuyente, el importe de este impuesto correspondiente a los rendimientos de las letras del Tesoro y dem�s valores representativos de la Deuda P�blica que establezca el Ministro de Hacienda obtenidos por inversores no residentes en Espa�a, sin establecimiento permanente, siempre que no sean de aplicaci�n las exenciones sobre los rendimientos procedentes de los diferentes instrumentos de la Deuda P�blica previstas en esta ley.

Art�culo 34 Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas

1. Las entidades a que se refiere el art�culo 7 de esta ley que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este impuesto aplicar�n lo dispuesto en la secci�n 2.� del t�tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, con las especialidades previstas en este cap�tulo seg�n se trate de entidades constituidas en Espa�a o en el extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este impuesto aplicar�n las especialidades recogidas en este cap�tulo.

Art�culo 35 Entidades que realizan una actividad econ�mica

En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que desarrollen una actividad econ�mica en territorio espa�ol, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto con establecimiento permanente.

Art�culo 36 Entidades que no realizan una actividad econ�mica

1. En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que no desarrollen una actividad econ�mica en territorio espa�ol, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente, y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del cap�tulo IV.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas estar� obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retenci�n soportada que le corresponda al miembro no residente y la retenci�n que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el art�culo 31.

3. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci�n de rentas no sea residente en territorio espa�ol, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci�n acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci�n que resulte por aplicaci�n del art�culo 25.2.

4. El Ministro de Hacienda determinar� la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligaci�n mencionada en el apartado 2.

Art�culo 37 Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas constituidas en el extranjero

Tendr�n la consideraci�n de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur�dica sea id�ntica o an�loga a la de las entidades en atribuci�n de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa�olas.

Art�culo 38 Entidades con presencia en territorio espa�ol

1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ�mica en territorio espa�ol, y toda o parte de �sta se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, o act�e en �l a trav�s de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este impuesto y presentar�, en los t�rminos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidaci�n anual conforme a las siguientes reglas:

• 1.� La base imponible estar� constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtenci�n, determinada conforme a lo establecido en el art�culo 90 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 demarzo, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
• 2.� La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen del 35 por ciento.
  A partir de: 1 enero 2015

  Regla 2.� del n�mero 1 del art�culo 38 redactada por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
• 3.� Dicha cuota se minorar� aplicando las bonificaciones y deducciones que permite el art�culo 19.4 para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as� como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades deber�n presentar la declaraci�n informativa a que se refiere el art�culo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior estar�n obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 de este art�culo invoque un convenio de doble imposici�n, se considerar� que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por �stos en la parte que les corresponda.

Art�culo 39 Entidades sin presencia en territorio espa�ol

1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio espa�ol sin desarrollar en �ste una actividad econ�mica en la forma prevista en el apartado 1 del art�culo anterior, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo a lo dispuesto en el cap�tulo IV.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en territorio espa�ol no les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 90.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Las retenciones o ingresos a cuenta se practicar�n de la siguiente forma:

• a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporci�n en que se les atribuye la renta, se aplicar� a cada miembro la retenci�n que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
• b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el p�rrafo anterior, practicar� la retenci�n o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art�culo 14. El tipo de retenci�n ser� el que corresponda de acuerdo con el art�culo 25.1.

  Cuando la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas est� constituida en un pa�s o territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal, la retenci�n a aplicar seguir� en todo caso la regla establecida en el p�rrafo anterior.

  La retenci�n o ingreso a cuenta ser� deducible de la imposici�n personal del socio, heredero, comunero o part�cipe, en la misma proporci�n en que se atribuyan las rentas.

3. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci�n de rentas no sea residente en territorio espa�ol, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci�n acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci�n que resulte por aplicaci�n del art�culo 25.2.

4. Las entidades a que se refiere este art�culo no estar�n sometidas a las obligaciones de informaci�n a que se refiere el art�culo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

Art�culo 40 Sujeci�n

Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Espa�a, por cualquier t�tulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre �stos, estar�n sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.

Art�culo 41 Base imponible

1. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

2. En los supuestos en que una entidad no residente participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espa�a ser� exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participaci�n en la titularidad de aqu�llos.

Art�culo 42 Exenciones

1. El gravamen especial sobre bienes inmuebles no ser� exigible a:

• a) Los Estados e instituciones p�blicas extranjeras y los organismos internacionales.
• b) Las entidades con derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n internacional, cuando el convenio aplicable contenga cl�usula de intercambio de informaci�n, y siempre que las personas f�sicas que en �ltima instancia posean, de forma directa o indirecta, el capital o patrimonio de la entidad, sean residentes en territorio espa�ol o tengan derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n que contenga cl�usula de intercambio de informaci�n.

  Para la aplicaci�n de la exenci�n a que se refiere este p�rrafo, las entidades no residentes estar�n obligadas a presentar una declaraci�n en la que se relacionen los inmuebles situados en territorio espa�ol que posean, as� como las personas f�sicas tenedoras �ltimas de su capital o patrimonio, haciendo constar la residencia fiscal, nacionalidad y domicilio de la propia entidad y de dichas personas f�sicas. A la declaraci�n, que deber� presentarse en la Administraci�n o Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en cuyo �mbito territorial est� situado el inmueble, se acompa�ar� certificaci�n de la residencia fiscal de la entidad y de los titulares finales personas f�sicas, expedida por las autoridades fiscales competentes del Estado de que se trate. Dicha declaraci�n habr� de presentarse en el mismo plazo previsto para el ingreso del impuesto.

• c) Las entidades que desarrollen en Espa�a, de modo continuado o habitual, explotaciones econ�micas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente.
• d) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.
• e) Las entidades sin �nimo de lucro de car�cter ben�fico o cultural, reconocidas con arreglo a la legislaci�n de un Estado que tenga suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n con cl�usula de intercambio de informaci�n, siempre que los inmuebles se utilicen en el ejercicio de las actividades que constituyan su objeto.

2. Cuando las condiciones de residencia de los socios, part�cipes o beneficiarios de la entidad no residente a que se refiere el p�rrafo b) del apartado anterior se cumplan parcialmente, la cuota del gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes en Espa�a se reducir� en la proporci�n que corresponda a la participaci�n en la entidad correspondiente a los socios, part�cipes o beneficiarios, que cumplan las condiciones de residencia exigidas.

Art�culo 43 Tipo de gravamen

El tipo del gravamen especial ser� del 3 por ciento.

Art�culo 44 Deducibilidad del gravamen

La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci�n de gasto deducible a efectos de la determinaci�n de la base imponible del impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los art�culos anteriores de esta ley.

Art�culo 45 Devengo y declaraci�n

1. El gravamen especial se devengar� a 31 de diciembre de cada a�o y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.

2. La falta de autoliquidaci�n e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar� lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo t�tulo suficiente para su iniciaci�n la certificaci�n expedida por la Administraci�n tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el impuesto y de su cuant�a.

Art�culo 46 Opci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f�sica residente de un Estado miembro de la Uni�n Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni�n Europea y que ha obtenido durante el ejercicio en Espa�a por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ�micas, como m�nimo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta, podr� optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el per�odo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. La renta gravable estar� constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espa�a por el contribuyente que se acoge al r�gimen opcional regulado en este art�culo. Las rentas se computar�n por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

3. El tipo de gravamen aplicable ser� el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el per�odo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales.

4. La cuota tributaria ser� el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espa�ol durante el per�odo impositivo que se liquida.

5. Para la determinaci�n del per�odo impositivo y el devengo del impuesto se estar� a lo dispuesto por el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, para los contribuyentes por dicho impuesto.

6. Las personas f�sicas a las que resulte de aplicaci�n el r�gimen opcional regulado en este cap�tulo no perder�n su condici�n de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

7. El r�gimen opcional no ser� aplicable en ning�n caso a los contribuyentes residentes en pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.

8. Los contribuyentes por este impuesto que formen parte de alguna unidad familiar de las establecidas en el art�culo 84.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, podr�n solicitar que el r�gimen opcional regulado en este art�culo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci�n conjunta contenidas en el t�tulo VI del citado texto refundido, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

9. Reglamentariamente se desarrollar� el contenido de este r�gimen opcional.

Art�culo 47 Sucesi�n en la deuda tributaria

En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedar�n obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes de aqu�l por este impuesto, con exclusi�n de las sanciones, de conformidad con el art�culo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art�culo 48 Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendr�n la misma consideraci�n que las referidas en el art�culo 1365 del C�digo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales responder�n directamente frente a la Hacienda p�blica por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contra�das por cualquiera de los c�nyuges.

Art�culo 49 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este impuesto se calificar�n y sancionar�n con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art�culo 50 Orden jurisdiccional

La jurisdicci�n contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v�a econ�mico-administrativa, ser� la �nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci�n y los contribuyentes, retenedores y dem�s obligados tributarios en relaci�n con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.

Art�culo 51 Liquidaci�n provisional

1. Los �rganos de gesti�n tributaria podr�n girar la liquidaci�n provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Lo se�alado en el apartado anterior se entender� sin perjuicio de la posterior comprobaci�n e investigaci�n que pueda realizar la Administraci�n tributaria.

Art�culo 52 Deducci�n de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas

Cuando un contribuyente adquiera su condici�n por cambio de residencia, tendr�n la consideraci�n de retenciones o ingresos a cuenta de este impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas practicados desde el inicio del a�o hasta que se acredite ante la Administraci�n tributaria el cambio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente.

Art�culo 53 Normas sobre retenci�n, transmisi�n y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas.

Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci�n de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, con el l�mite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligaci�n de retener sobre los rendimientos impl�citos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retenci�n se efectuar� por las siguientes personas o entidades:

• a) En los rendimientos obtenidos en la transmisi�n o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligaci�n de retener, el retenedor ser� la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operaci�n.
• b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en t�tulos, as� como en las transmisiones encargadas a una instituci�n financiera, el retenedor ser� el banco, caja o entidad que act�e por cuenta del transmitente.
• c) En los casos no recogidos en los p�rrafos anteriores, ser� obligatoria la intervenci�n de fedatario p�blico que practicar� la correspondiente retenci�n.

3. Para proceder a la enajenaci�n u obtenci�n del reembolso de los t�tulos o activos con rendimientos impl�citos que deban ser objeto de retenci�n, habr� de acreditarse su previa adquisici�n con intervenci�n de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as� como el precio al que se realiz� la operaci�n.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci�n que, de acuerdo con el p�rrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t�tulo o activo deber�n constituir por dicha cantidad dep�sito a disposici�n de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios p�blicos que intervengan o medien en la emisi�n, suscripci�n, transmisi�n, canje, conversi�n, cancelaci�n y reembolso de efectos p�blicos, valores o cualesquiera otros t�tulos y activos financieros, as� como en operaciones relativas a derechos reales sobre aqu�llos, vendr�n obligados a comunicar tales operaciones a la Administraci�n tributaria presentando relaci�n nominal de sujetos intervinientes con indicaci�n de su domicilio y n�mero de identificaci�n fiscal, clase y n�mero de los efectos p�blicos, valores, t�tulos y activos, as� como del precio y fecha de la operaci�n, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligaci�n recaer� sobre las entidades y establecimientos financieros de cr�dito, las sociedades y agencias de valores, los dem�s intermediarios financieros y cualquier persona f�sica o jur�dica que se dedique con habitualidad a la intermediaci�n y colocaci�n de efectos p�blicos, valores o cualesquiera otros t�tulos de activos financieros, �ndices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captaci�n o colocaci�n de recursos a trav�s de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo, estar�n sujetas a esta obligaci�n de informaci�n las sociedades gestoras de instituciones de inversi�n colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones. A partir de: 1 enero 2014 P�rrafo tercero del n�mero 4 del art�culo 53 redactado por el apartado tres del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre). Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2014

Las obligaciones de informaci�n que establece este apartado se entender�n cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retenci�n que en �l se mencionan, con la presentaci�n de la relaci�n de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber� comunicarse a la Administraci�n tributaria la emisi�n de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisici�n de metales u objetos preciosos, timbres de valor filat�lico o piezas de valor numism�tico, por las personas f�sicas o jur�dicas que se dediquen con habitualidad a la promoci�n de la inversi�n en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar� aplicable en relaci�n con la obligaci�n de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento expl�cito.

Disposici�n adicional primera Procedimientos amistosos

1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la aplicaci�n de los convenios y tratados internacionales se resolver�n de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuicio del derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.

2. La aplicaci�n del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el �mbito de un procedimiento amistoso se realizar� en el momento o per�odo en que el acuerdo adquiera firmeza, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.

3. A estos efectos, reglamentariamente se establecer� el procedimiento para la resoluci�n de estos procedimientos amistosos, as� como para la aplicaci�n del acuerdo resultante.

4. No podr� interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicaci�n de dichos acuerdos.

5.

• 1.� En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar� suspendido autom�ticamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe, los intereses de demora que genere la suspensi�n y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensi�n, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.

  No se podr� suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el p�rrafo anterior, mientras se pueda solicitar la suspensi�n en v�a administrativa o jurisdiccional.

• 2.� Las garant�as admisibles para obtener la suspensi�n autom�tica a la que se refiere el n�mero anterior ser�n exclusivamente las siguientes:
  • a) Dep�sito de dinero o valores p�blicos.
  • b) Aval o fianza de car�cter solidario de entidad de cr�dito o sociedad de garant�a rec�proca o certificado de seguro de cauci�n.
• 3.� Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensi�n prevista en este apartado se limitar� al importe afectado por los procedimientos amistosos.

T�ngase en cuenta que el n�mero 3 de la disposici�n adicional s�ptima de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, establece que, lo previsto en el apartado 5 de la disposici�n adicional primera, ser� de aplicaci�n a partir de la entrada en vigor de la norma que desarrolle dicha disposici�n adicional.

Disposici�n adicional primera introducida por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Disposici�n adicional segunda Tipos de gravamen

1. El tipo de gravamen del 35 por ciento establecido en el apartado 1 del art�culo 19 y en el apartado 1, 2.� regla, del art�culo 38 de esta Ley, ser� el:

• 32,5 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
• 30 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

2. El tipo de gravamen del 40 por ciento establecido en el apartado 1 del art�culo 19 de esta Ley, ser� el:

• 37,5 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
• 35 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

Disposici�n adicional primera introducida por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Disposici�n adicional segunda introducida, con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero 1 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2007

Disposici�n transitoria �nica Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo

1. Las disposiciones transitorias segunda, quinta, novena y d�cima del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo , ser�n aplicables a los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas f�sicas.

2. Las modificaciones efectuadas en las disposiciones transitorias quinta y novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas por la disposici�n final primera de la Ley 35/2006 , del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, solamente surtir�n efectos en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes desde la fecha de entrada en vigor de la citada disposici�n.

Disposici�n transitoria �nica redactada por el n�mero 7 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

Disposici�n final primera Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr�:

• a) Modificar los tipos de gravamen.
• b) Modificar los l�mites cuantitativos y porcentajes fijos.
• c) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del Tratado de la Uni�n Europea y del derecho que de �ste se derive.

Disposici�n final segunda Habilitaci�n normativa

1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci�n de esta ley.

V�ase R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (�B.O.E.� 5 agosto)

2. Los modelos de declaraci�n de este impuesto y los de sus pagos a cuenta se aprobar�n por el Ministro de Hacienda, que establecer� la forma, lugar y plazos para su presentaci�n, as� como los supuestos y condiciones de su presentaci�n por medios telem�ticos.