Art韈ulo veintis閕s

Uno. Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:

• a) las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestaci髇 de servicios o la realizaci髇 de actividades en r間imen de Derecho P鷅lico que se refieran, afecten o beneficien a los sujetos pasivos, cuando concurran las dos siguientes circunstancias:
  • a) que sean de solicitud o recepci髇 obligatoria por los administrados.
  • b) que no puedan prestarse o realizarse por el sector privado por cuanto impliquen intervenci髇 en la actuaci髇 de los particulares o cualquier otra manifestaci髇 del ejercicio de autoridad o porque, en relaci髇 a dichos servicios, este establecida su reserva a favor del sector p鷅lico conforme a la normativa vigente.
  Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 26 redactada por la Disposici髇 Adicional 1.� de la Ley 8/1989, 13 abril, de Tasas y Precios P鷅licos (獴.O.E.� 15 abril).Vigencia: 16 abril 1989
  A partir de: 15 julio 1998

  Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 26 redactada por el art韈ulo 1.� de la Ley 25/1998, 13 julio, de modificaci髇 del r間imen legal de las Tasas estatales y locales y de reordenaci髇 de las prestaciones patrimoniales de car醕ter p鷅lico (獴.O.E.� 14 julio).
• b) Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtenci髇 por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizaci髇 de obras p鷅licas o del establecimiento o ampliaci髇 de servicios p鷅licos; y
• c) Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestaci髇, cuyo hecho imponible est� constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jur韉ica o econ髆ica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesi髇 de un patrimonio, la circulaci髇 de los bienes o la adquisici髇 o gasto de la renta.

Dos. Participan de la naturaleza de los impuestos las denominadas exacciones parafiscales cuando se exijan sin especial consideraci髇 a servicios o actos de la Administraci髇 que beneficien o afecten al sujeto pasivo.

Art韈ulo veintisiete

El rendimiento de los tributos del Estado se destinar� a cubrir sus gastos generales a menos que a t韙ulo excepcional y mediante una Ley se establezca una afectaci髇 concreta.

Art韈ulo veintiocho

Uno. El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jur韉ica o econ髆ica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizaci髇 origina el nacimiento de la obligaci髇 tributaria.

Dos. El tributo se exigir� con arreglo a la naturaleza jur韉ica del presupuesto de hecho definido por la Ley, cualquiera que sea la forma o denominaci髇 que los interesados le hayan dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.

Art韈ulo veintinueve

La Ley, en su caso, completar� la determinaci髇 concreta del hecho imponible mediante la menci髇 de supuestos de no sujeci髇.

Art韈ulo treinta

Es sujeto pasivo la persona natural o jur韉ica que seg鷑 la Ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.

Art韈ulo treinta y uno

Uno. Es contribuyente la persona natural o jur韉ica a quien la Ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible.

Dos. Nunca perder� su condici髇 de contribuyente quien, seg鷑 la Ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslaci髇 a otras personas.

Art韈ulo treinta y dos

Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que, por imposici髇 de la Ley y en lugar de aqu閘, est� obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligaci髇 tributaria. El concepto se aplica especialmente a quienes se hallan obligados por la Ley, a detraer, con ocasi髇 de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen tributario correspondiente, asumiendo la obligaci髇 de efectuar su ingreso en el Tesoro.

Art韈ulo treinta y tres

Tendr醤 la consideraci髇 de sujetos pasivos, en las leyes tributarias en que as� se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 Entidades que, carentes de personalidad jur韉ica, constituyen una unidad econ髆ica o un patrimonio separado susceptibles de imposici髇.

Art韈ulo treinta y cuatro

La concurrencia de dos o m醩 titulares en el hecho imponible determinar� que queden solidariamente obligados frente a la Hacienda P鷅lica, salvo que la Ley propia de cada tributo dispusiere lo contrario.

Art韈ulo treinta y cinco

Uno. La obligaci髇 principal de todo sujeto pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria. Asimismo queda obligado a formular cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan para cada tributo.

Dos. Est醤 igualmente obligados a llevar y conservar los libros de contabilidad, registros y dem醩 documentos que en cada caso se establezca; a facilitar la pr醕tica de inspecciones y comprobaciones y a proporcionar a la Administraci髇 los datos, informes, antecedentes y justificantes que tengan relaci髇 con el hecho imponible.

Tres. Las obligaciones a que se refiere el n鷐ero anterior, en cuanto tengan el car醕ter de accesorias, no podr醤 exigirse una vez expirado el plazo de prescripci髇 de la acci髇 administrativa para hacer efectiva la obligaci髇 principal.

Art韈ulo treinta y seis

La posici髇 del sujeto pasivo y los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria no podr醤 ser alterados por actos o convenios de los particulares. Tales actos y convenios no surtir醤 efecto ante la Administraci髇, sin perjuicio de sus consecuencias jur韉ico-privadas.

Art韈ulo treinta y siete

Uno. La ley podr� declarar responsables de la deuda tributaria, junto a los sujetos pasivos o deudores principales, a otras personas, solidaria o subsidiariamente.

Dos. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser� siempre subsidiaria.

Tres. La responsabilidad alcanzar� a la totalidad de la deuda tributaria, con excepci髇 de las sanciones.

El recargo de apremio s髄o ser� exigible al responsable en el supuesto regulado en el p醨rafo tercero del apartado siguiente.

Cuatro. En todo caso, la derivaci髇 de la acci髇 administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerir� un acto administrativo en el que, previa audiencia del interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance.

Dicho acto les ser� notificado, con expresi髇 de los elementos esenciales de la liquidaci髇, en la forma que reglamentariamente se determine, confiri閚doles desde dicho instante todos los derechos del deudor principal.

Transcurrido el per韔do voluntario que se conceder� al responsable para el ingreso, si no efect鷄 el pago la responsabilidad se extender� autom醫icamente al recargo a que se refiere el art韈ulo 127 de esta Ley y la deuda le ser� exigida en v韆 de apremio.

Cinco. La derivaci髇 de la acci髇 administrativa a los responsables subsidiarios requerir� la previa declaraci髇 de fallido del deudor principal y de los dem醩 responsables solidarios, sin perjuicio de las medidas cautelares que antes de esta declaraci髇 puedan adoptarse dentro del marco legalmente previsto.

Seis. Cuando sean dos o m醩 los responsables solidarios o subsidiarios de una misma deuda, 閟ta podr� exigirse 韓tegramente a cualquiera de ellos.

Art韈ulo treinta y ocho

Uno. Responder醤 solidariamente de las obligaciones tributarias todas las personas que sean causantes o colaboren en la realizaci髇 de una infracci髇 tributaria.

Dos. En los supuestos de declaraci髇 consolidada, todas las Sociedades integrantes del grupo ser醤 responsables solidarias de las infracciones cometidas en este r間imen de tributaci髇.

Art韈ulo treinta y nueve

Los copart韈ipes o cotitulares de las Entidades juridicas o econ髆icas a que se refiere el art韈ulo 33 de la Ley General Tributaria responder醤 solidariamente, y en proporci髇 a sus respectivas participaciones de las obligaciones tributarias de dichas Entidades.

Art韈ulo cuarenta

Uno. Ser醤 responsables subsidiariamente de las infracciones tributarias simples y de la totalidad de la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por las personas jur韉icas, los administradores de las mismas que no realizaren los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas, consintieren el incumplimiento por quienes de ellos dependan o adoptaren acuerdos que hicieran posibles tales infracciones.

Asimismo, ser醤 responsables subsidiariamente, en todo caso, de las obligaciones tributarias pendientes de las personas jur韉icas que hayan cesado en sus actividades los administradores de las mismas.

Lo previsto en este precepto no afectar� a lo establecido en otros supuestos de responsabilidad en la legislaci髇 tributaria en vigor.

Dos. Ser醤 responsables subsidiarios los S韓dicos, Interventores o Liquidadores de quiebras, concursos, Sociedades y Entidades en general, cuando por negligencia o mala fe no realicen las gestiones necesarias para el 韓tegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones y que sean imputables a los respectivos sujetos pasivos.

Art韈ulo cuarenta y uno

Uno. Los adquirentes de bienes afectos por Ley a la deuda tributaria responder醤 con ellos, por derivaci髇 de la acci髇 tributaria, si la deuda no se paga.

Dos. La derivaci髇 de la acci髇 tributaria contra los bienes afectos exigir� acto administrativo notificado reglamentariamente, pudiendo el adquirente hacer el pago, dejar que prosiga la actuaci髇 o reclamar contra la liquidaci髇 practicada o contra la procedencia de dicha derivaci髇.

Tres. La derivaci髇 s髄o alcanzar� el l韒ite previsto por la Ley al se馻lar la afecci髇 de los bienes.

Art韈ulo cuarenta y dos

En el orden tributario tendr醤 capacidad de obrar, adem醩 de las personas que la ostentan con arreglo a las normas de Derecho privado, la mujer casada y los menores de edad con las relaciones tributarias derivadas de aquellas actividades cuyo ejercicio les est� permitido por el ordenamiento jur韉ico sin asistencia del marido o de la persona que ejerza la patria potestad o la tutela, respectivamente.

La referencia a la 玬ujer casada� contenida en el art韈ulo 42 debe entenderse suprimida, conforme establece el art韈ulo 66 del C骴igo Civil, en la redacci髇 dada al mismo por la Ley 30/1981, 7 julio, por la que se modifica la regulaci髇 del matrimonio en el C骴igo Civil y se determina el procedimiento a seguir en las causas de nulidad, separaci髇 y divorcio (獴.O.E.� 20 julio). RD 24 Jul. 1889 (C骴igo Civil) L 30/1981 7 Jul. (modificaci髇 del matrimonio en el C骴igo Civil y procedimiento a seguir en las causas de nulidad, separaci髇 y divorcio)

Art韈ulo cuarenta y tres

Uno. El sujeto pasivo con capacidad de obrar podr� actuar por medio de representante, con el que se entender醤 las sucesivas actuaciones administrativas, si no se hace manifestaci髇 en contrario.

Dos. Para interponer reclamaciones, desistir de ellas en cualquiera de sus instancias y renunciar derechos en nombre de un sujeto pasivo deber� acreditarse la representaci髇 con poder bastante mediante documento p鷅lico o privado con firma legitimada notarialmente o comparecencia ante el 髍gano administrativo comp鷗ente. Para los actos de mero tr醡ite se presumir� concedida la representaci髇.

Tres. La falta o insuficiencia del poder no impedir� que se tenga por realizado el acto de que se trate, siempre que se acompa馿 aqu閘 o se subsane el defecto dentro del plazo de diez d韆s que deber� conceder al efecto el 髍gano administrativo.

Cuatro. En los supuestos de entidades, Asociaciones, herencias yacentes y comunidades de bienes que constituyan una unidad econ髆ica o un patrimonio separado actuar� en su representaci髇 el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente, y de no haberse designado representante se considerar� como tal el que aparentemente ejerza la gesti髇 o direcci髇 y, en su defecto, cualquiera de los miembros o part韈ipes que integren o compongan la entidad o comunidad.

Art韈ulo cuarenta y cuatro

Por los sujetos pasivos que carezcan de capacidad de obrar actuar醤 sus representantes legales.

Art韈ulo cuarenta y cinco

Uno. El domicilio, a los efectos tributarios, ser�:

• a) Para las personas naturales, el de su residencia habitual; y
• b) Para las personas jur韉icas, el de su domicilio social, siempre que en 閘 est� efectivamente centralizada su gesti髇 administrativa y la direcci髇 de sus negocios. En otro caso se atender� al lugar en que radiquen dichas gesti髇 o direcci髇.

Dos. La Administraci髇 podr� exigir a los sujetos pasivos que declaren su domicilio tributario. Cuando un sujeto pasivo cambie su domicilio, deber� ponerlo en conocimiento de la Administraci髇 Tributaria, mediante declaraci髇 expresa a tal efecto, sin que el cambio de domicilio produzca efectos frente a la Administraci髇, hasta tanto se presente la citada declaraci髇 tributaria. La Administraci髇 podr� rectificar el domicilio tributario de los sujetos pasivos mediante la comprobaci髇 pertinente.

Art韈ulo cuarenta y seis

Uno. Los sujetos pasivos que residan en el extranjero durante m醩 de seis meses de cada a駉 natural vendr醤 obligados a designar un representante con domicilio en territorio espa駉l, a los efectos de sus relaciones con la Hacienda P鷅lica.

Dos. Las personas jur韉icas residentes en el extranjero que desarrollen actividades en Espa馻 tendr醤 su domicilio fiscal en el lugar en que radique la efectiva gesti髇 administrativa y la direcci髇 de sus negocios.

Art韈ulo cuarenta y siete

Uno. La Ley propia de cada tributo establecer� los medios y m閠odos para determinar la base imponible, dentro de los siguientes reg韒enes:

• a) Estimaci髇 directa.
• b) Estimaci髇 objetiva.
• c) Estimaci髇 indirecta.

Dos. Las bases determinadas por los reg韒enes de las letras a) y c) del apartado anterior podr醤 enervarse por el sujeto pasivo mediante las pruebas correspondientes.

Art韈ulo 47 redactado por la Disposici髇 Adicional 4.� de la Ley 18/1991, 6 junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 7 junio).Vigencia: 1 enero 1992

Art韈ulo cuarenta y ocho

La determinaci髇 de las bases tributarias en r間imen de estimaci髇 directa corresponder� a la Administraci髇 y se aplicar� sirvi閚dose de las declaraciones o documentos presentados, o de los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente.

Art韈ulo cuarenta y nueve

El r間imen de estimaci髇 objetiva singular se utilizar�, con car醕ter voluntario, para los sujetos pasivos cuando lo determine la Ley propia de cada tributo.

Art韈ulo cincuenta

Cuando la falta de presentaci髇 de declaraciones o las presentadas por los sujetos pasivos no permitan a la Administraci髇 el conocimiento de los datos necesarios para la estimaci髇 completa de las bases imponibles o de los rendimientos, o cuando los mismos ofrezcan resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 inspectora o incumplan sustancialmente sus obligaciones contables, las bases o rendimientos se determinar醤 en r間imen de estimaci髇 indirecta utilizando para ello cualquiera de los siguientes medios:

• a) Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
• b) Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, as� como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econ髆ico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en t閞minos tributarios.
• c) Valorando los signos, 韓dices o m骴ulos que se den en los respectivos contribuyentes, seg鷑 los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.

Art韈ulo cincuenta y uno

Uno. Cuando resulte aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias:

• 1.� La Inspecci髇 de los tributos acompa馻r� a las actas incoadas para regularizar la situaci髇 tributaria de los sujetos pasivos, retenedores o beneficiarios de las desgravaciones, informe razonado sobre:
  • a) Las causas determinantes de la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 directa.
  • b) Situaci髇 de la contabilidad de registros obligatorios del sujeto inspeccionado.
  • c) Justificaci髇 de los medios elegidos para la determinaci髇 de las bases o rendimientos.
  • d) C醠culos y estimaciones efectuadas en base a los anteriores.

  Las actas incoadas en uni髇 del respectivo informe se tramitar醤 por el procedimiento establecido seg鷑 su naturaleza y clase.

• 2.� En aquellos casos en que no medie actuaci髇 de la Inspecci髇 de los tributos, el 髍gano gestor competente dictar� acto administrativo de fijaci髇 de la base y liquidaci髇 tributaria que deber� notificar al interesado con los requisitos a los que se refieren los art韈ulos 121 y 124 de esta Ley y con expresi髇 de los datos indicados en las letras a), c) y d) del n鷐ero anterior.

Dos. La aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta no requerir� acto administrativo previo que as� lo declare, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y liquidaciones resultantes de aqu閘.

En los recursos y reclamaciones interpuestos podr� plantearse la procedencia de la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta.

Art韈ulo cincuenta y dos

Uno. El valor de las rentas, productos, bienes y dem醩 elementos del hecho imponible podr� comprobarse por la Administraci髇 tributaria con arreglo a los siguientes medios:

• a) Capitalizaci髇 o imputaci髇 de rendimientos al porcentaje que la Ley de cada tributo se馻le o estimaci髇 por los valores que figuren en los registros oficiales de car醕ter fiscal.
• b) Precios medios en el mercado.
• c) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
• d) Dictamen de peritos de la Administraci髇.
• e) Tasaci髇 pericial contradictoria.
• f) Cualesquiera otros medios que espec韋icamente se determinen en la ley de cada tributo.

Dos. El sujeto pasivo podr�, en todo caso, promover la tasaci髇 pericial contradictoria, en correcci髇 de los dem醩 procedimientos de comprobaci髇 fiscal de valores se馻lados en el n鷐ero anterior, dentro del plazo de la primera reclamaci髇 que proceda contra la liquidaci髇 efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente o, cuando as� estuviera previsto, contra el acto de comprobaci髇 de valores debidamente notificado.

Acordada la pr醕tica de la tasaci髇 pericial contradictoria en los t閞minos que reglamentariamente se determinen, si existiera disconformidad de los peritos sobre 閘 valor de los bienes o derechos y la tasaci髇 practicada por el de la Administraci髇 no excede en m醩 del 10 por 100 y no es superior en 20.000.000 de pesetas a la hecha por el del sujeto pasivo, esta 鷏tima servir� de base para la liquidaci髇.

Si la tasaci髇 hecha por el perito de la Administraci髇 excede de los l韒ites indicados, deber� designarse un perito tercero. A tal efecto, el Delegado de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria competente u 髍gano equivalente de la Comunidad Aut髇oma interesar� en el mes de enero de cada a駉, de los distintos colegios profesionales y asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidas, el env韔 de una lista de colegiados o asociados dispuestos a actuar como peritos terceros. Elegido uno por sorteo p鷅lico de cada lista, las designaciones se efectuar醤 a partir del mismo, por orden correlativo, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a valorar y, salvo renuncia, a aceptar el nombramiento por causa justificada.

Cuando no exista colegio profesional competente por la naturaleza de los bienes o derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como peritos terceros, se interesar� del Banco de Espa馻 la designaci髇 de una sociedad de tasaci髇 inscrita en el correspondiente registro oficial.

El perito de la Administraci髇 percibir� las retribuciones a que tenga derecho conforme a la legislaci髇 vigente. Los honorarios del perito del sujeto pasivo ser醤 satisfechos por 閟te. Cuando la tasaci髇 practicada por el tercer perito fuese superior en un 20 por 100 al valor declarado, todos los gastos de la pericia ser醤 abonados por el sujeto pasivo y, por el contrario, caso de ser inferior, ser醤 de cuenta de la Administraci髇 y, en este caso, el sujeto pasivo tendr� derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el dep髎ito.

El perito tercero podr� exigir que, previamente al desempe駉 de su cometido, se haga provisi髇 del importe de sus honorarios, lo que se realizar� mediante dep髎ito en el Banco de Espa馻, en el plazo de diez d韆s. La falta de dep髎ito por cualquiera de las partes supondr� la aceptaci髇 de la valoraci髇 realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas valoraciones.

Entregada en la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria competente u 髍gano equivalente de la Comunidad Aut髇oma la valoraci髇 por el tercer perito, se comunicar� al interesado y, al mismo tiempo, se le conceder� un plazo de quince d韆s para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar� la disposici髇 de la provisi髇 de honorarios depositados en el Banco de Espa馻.

Tres. Las normas de cada tributo reglamentar醤 la aplicaci髇 de los medios de comprobaci髇 se馻lados en el apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo cincuenta y tres

Se entiende por base liquidable el resultado de practicar, en su caso, en la imponible las reducciones establecidas por la Ley propia de cada tributo.

Art韈ulo cincuenta y cuatro

Tendr醤 la consideraci髇 de tipo de gravamen los de car醕ter proporcional o progresivo que corresponda aplicar sobre la respectiva base liquidable para determinar la cuota.

Art韈ulo cincuenta y cinco

La cuota tributaria podr� determinarse en funci髇 del tipo de gravamen aplicable, seg鷑 cantidad fija se馻lada al efecto en los pertinentes textos legales, o bien conjuntamente por ambos procedimientos.

Art韈ulo cincuenta y seis

Deber� reducirse de oficio la deuda tributaria cuando de la aplicaci髇 de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porci髇 de cuota superior a dicho incremento. La reducci髇 deber� comprender al menos dicho exceso. Se except鷄n de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados.

Art韈ulo cincuenta y siete

Uno. Cuando proceda deducir de la cuota de un tributo las devengadas o satisfechas por otro u otros de exacci髇 previa se deducir醤 en sus cuant韆s 韓tegras, aunque 閟tas hayan sido objeto de exenci髇 o bonificaci髇.

Dos. No se aplicar� lo dispuesto en el apartado anterior de este art韈ulo cuando la exenci髇 se configure por el hecho de que las bases exentas est閚 gravadas por otro impuesto o por la circunstancia de que constituyen rendimientos propios de una actividad regular o t韕ica de personas o Entidades sujetas a los impuestos generales de car醕ter directo.

Art韈ulo cincuenta y ocho

Uno. La deuda tributaria estar� constituida por la cuota a que se refiere el art韈ulo 55 de esta Ley, por los pagos a cuenta o fraccionados, las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener y los ingresos a cuenta.

Dos. En su caso, tambi閚 formar醤 parte de la deuda tributaria:

• a) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, ya sean a favor del Tesoro o de otros entes p鷅licos.
• b) Los recargos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 61 de esta Ley.
• c) El inter閟 de demora, que ser� el inter閟 legal del dinero vigente a lo largo del per韔do en el que aqu閘 se devengue, incrementado en un 25 por 100, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.
• d) El recargo de apremio, y
• e) Las sanciones pecuniarias.

Art韈ulo cincuenta y nueve

Uno. El pago de la deuda tributaria podr� hacerse en efectivo o mediante el empleo de efectos timbrados, seg鷑 se disponga reglamentariamente.

Dos. Se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se ha realizado el ingreso de su importe en las Cajas del Tesoro, oficinas recaudadoras o Entidades debidamente autorizadas que sean competentes para su admisi髇.

Tres. En caso de empleo de efectos timbrados se entender� pagada la deuda tributaria cuando se utilicen aqu閘los en la forma que reglamentariamente se determine.

Art韈ulo sesenta

Uno. El pago en efectivo de la deuda tributaria podr� realizarse por los medios y en la forma determinados reglamentariamente.

Dos. Cuando el pago de las deudas tributarias se realice y acredite mediante efectos timbrados, la forma, estampaci髇, visado, inutilizaci髇, condiciones de canje y dem醩 caracter韘ticas se establecer醤 por disposiciones reglamentarias.

Art韈ulo sesenta y uno

Uno. El pago deber� hacerse dentro de los plazos que determine la normativa reguladora del tributo o, en su defecto, la normativa recaudatoria.

Dos. El vencimiento del plazo establecido para el pago sin que 閟te se efect鷈, determinar� el devengo de intereses de demora.

De igual modo se exigir� el inter閟 de demora en los supuestos de suspensi髇 de la ejecuci髇 del acto y en los aplazamientos, fraccionamientos o pr髍rogas de cualquier tipo.

Tres. Los ingresos correspondientes a declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, as� como las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, sufrir醤 un recargo del 20 por 100 con exclusi髇 de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse pero no de los intereses de demora. No obstante, si el ingreso o la presentaci髇 de la declaraci髇 se efect鷄 dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al t閞mino del plazo voluntario de presentaci髇 e ingreso, se aplicar� un recargo 鷑ico del 5, 10 � 15 por 100 respectivamente con exclusi髇 del inter閟 de demora y de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse.

Estos recargos ser醤 compatibles, cuando los obligados tributarios no efect鷈n el ingreso al tiempo de la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇 extempor醤ea, con el recargo de apremio previsto en el art韈ulo 127 de esta Ley.

Cuatro. En los casos y en la forma que determine la normativa recaudatoria, la Administraci髇 tributaria podr� aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias, siempre que la situaci髇 econ髆ico-financiera del deudor le impida, transitoriamente, hacer frente a su pago en tiempo.

Las deudas aplazadas deber醤 garantizarse, en los t閞minos previstos en la normativa recaudatoria, excepto en los casos siguientes:

• a) Cuando las deudas sean inferiores a las cifras que fije el Ministro de Econom韆 y Hacienda en atenci髇 a la distinta naturaleza de las mismas.
• b) Cuando el deudor carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda, y la ejecuci髇 de su patrimonio afectara sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econ髆ica respectiva, o bien produjera graves quebrantos para los intereses de la Hacienda P鷅lica.

Art韈ulo sesenta y dos

Uno. Las deudas tributarias se presumen aut髇omas.

Dos. En los casos de ejecuci髇 forzosa en que se hubieran acumulado varias deudas tributarias del mismo sujeto pasivo y no pudieran satisfacerse totalmente, la Administraci髇, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, aplicar� el pago al cr閐ito m醩 antiguo, determin醤dose su antig黣dad de acuerdo con la fecha en que fue exigible.

Tres. Cuando se hubieran acumulado varias deudas tributarias, unas procedentes de tributos de la Hacienda P鷅lica y otras de tributos a favor de otras Entidades, tendr醤 preferencia para su cobro las primeras, salvo la prelaci髇 que corresponda con arreglo a los art韈ulos setenta y uno, setenta y tres y setenta y seis de esta Ley.

Cuatro. El cobro de un d閎ito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la Hacienda P鷅lica a percibir los anteriores en descubierto.

Art韈ulo sesenta y tres

Los sujetos pasivos podr醤 consignar el importe de la deuda tributaria, y, en su caso, las costas reglamentariamente devengadas en la Central de la Caja General de Dep髎itos o en alguna de sus sucursales, con los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias determinen.

Art韈ulo sesenta y cuatro

Prescribir醤 a los cinco a駉s los siguientes derechos y acciones:

• a) El derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇, salvo en el Impuesto de Sucesiones, en que el plazo ser� de diez a駉s.
• b) La acci髇 para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas.T閚gase en cuenta que, de conformidad con lo establecido en la Disposici髇 Final 4� de la presente Ley, la letra b) del art韈ulo 64, y por excepci髇, respecto al resto de la norma, entrar� en vigor el d韆 1 de julio de 1964.
• c) La acci髇 para imponer sanciones tributarias, con la salvedad establecida en la letra a), y
• d) El derecho a la devoluci髇 de ingresos indebidos.

Art韈ulo sesenta y cinco

El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse en los distintos supuestos a que se refiere el art韈ulo anterior como sigue:

En el caso a), desde el d韆 en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaraci髇; en el caso b), desde la fecha en que finalice el plazo de pago voluntario; en el caso c), desde el momento en que se cometieron las respectivas infracciones, y en el caso d), desde el d韆 en que se realiz� el ingreso indebido.

Art韈ulo sesenta y seis

Uno. Los plazos de prescripci髇 a que se refieren las letras a), b) y c) del art韈ulo sesenta y cuatro se interrumpen:

• a) Por cualquier acci髇 administrativa, realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regulaci髇, inspecci髇, aseguramiento, comprobaci髇, liquidaci髇 y recaudaci髇 del impuesto devengado por cada hecho imponible. A estos efectos se entender醤 como realizadas directamente con el sujeto pasivo las actuaciones de Juntas y Comisiones, en el procedimiento de estimaci髇 global, para los que estuvieren debidamente representados.
  A partir de: 1 enero 2001

  Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 66 redactado por el apartado 2 del art韈ulo 20 de la Ley 14/2000, 29 diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social (獴.O.E.� 30 diciembre).
• b) Por la interposici髇 de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
• c) Por cualquier actuaci髇 del sujeto pasivo conducente al pago a liquidaci髇 de la deuda.

Dos. El plazo de prescripci髇 a que se refiere la letra d) del art韈ulo sesenta y cuatro se interrumpir� por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda la devoluci髇 del ingreso indebido o por cualquier acto de la Administraci髇 en que se reconozca su existencia.

Art韈ulo sesenta y siete

La prescripci髇 se aplicar� de oficio, sin necesidad de que la invoque o excepcione el sujeto pasivo.

Art韈ulo sesenta y ocho

Uno. Las deudas tributarias podr醤 extinguirse total o parcialmente por compensaci髇 en las condiciones que reglamentariamente se establezcan:

• a) Con los cr閐itos reconocidos por acto administrativo firme a que tengan derecho los sujetos pasivos en virtud de ingresos indebidos por cualquier tributo.
• b) Con otros cr閐itos reconocidos por acto administrativo firme a favor del mismo sujeto pasivo.

Dos. La extinci髇 total o parcial de las deudas tributarias que las Entidades estatales aut髇omas, instituciones oficiales y Corporaciones locales tengan con el Estado podr� acordarse por v韆 de compensaci髇, cuando se trate de deudas tributarias vencidas, l韖uidas y exigibles.

Art韈ulo sesenta y nueve

Las deudas tributarias s髄o podr醤 condonarse en virtud de Ley y en la cuant韆 y con los requisitos que en la misma se determinen.

Art韈ulo setenta

Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos ejecutivos por insolvencia probada del sujeto pasivo y dem醩 responsables, se declarar醤 provisionalmente extinguidas en la cuant韆 procedente en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripci髇.

Art韈ulo setenta y uno

La Hacienda P鷅lica gozar� de prelaci髇 para el cobro de los cr閐itos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con acreedores que no lo sean de dominio, prenda, hipoteca o cualquier otro derecho real debidamente inscrito en el correspondiente registro con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda P鷅lica, sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos sesenta y tres y setenta y cuatro de esta Ley.

Art韈ulo setenta y dos

Uno. Las deudas y responsabilidades tributarias derivadas del ejercicio de explotaciones y actividades econ髆icas por personas f韘icas, Sociedades y Entidades jur韉icas ser醤 exigibles a quienes les sucedan por cualquier concepto en la respectiva titularidad, sin perjuicio de lo que para la Herencia aceptada a beneficio de inventario establece el C骴igo Civil.

Dos. El que pretenda adquirir dicha titularidad, y previa la conformidad del titular actual, tendr� derecho a solicitar de la Administraci髇 certificaci髇 detallada de las deudas y responsabilidades tributarias derivadas del ejercicio de la explotaci髇 y actividades a que se refiere el apartado anterior. En caso de que la certificaci髇 se expidiera con contenido negativo o no se facilitara en el plazo de dos meses quedar� aqu閘 exento de la responsabilidad establecida en este art韈ulo.

Art韈ulo setenta y tres

En los tributos que graven peri骴icamente los bienes o derechos inscribibles en un registro p鷅lico o sus productos directos, ciertos o presuntos, el Estado, las Provincias y los Municipios tendr醤 preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque 閟tos hayan inscrito sus derechos para el cobro de las deudas no satisfechas correspondientes al a駉 natural en que se ejercite la acci髇 administrativa de cobro y al inmediato anterior.

Art韈ulo setenta y cuatro

Uno. Los bienes y derechos transmitidos quedar醤 afectos a la responsabilidad del pago de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que 閟te resulte ser un tercero protegido por la fe p鷅lica registral o se justifique la adquisici髇 de los bienes, con buena fe y justo t韙ulo o en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.

Dos. Siempre que la Ley reguladora de cada tributo conceda un beneficio de exenci髇 o bonificaci髇 cuya definitiva efectividad dependa del ulterior cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito por aqu閘la exigido, la administraci髇 har� figurar el total importe de la liquidaci髇 que hubiera debido girarse de no mediar el beneficio fiscal, la que se har� constar por nota marginal de afecci髇 en los Registros p鷅licos.

Art韈ulo setenta y cinco

La Hacienda P鷅lica tendr� derecho de retenci髇 frente a todos sobre las mercanc韆s que se presenten a despacho y exacci髇 de los tributos que graven su tr醘ico o circulaci髇 por el respectivo importe del cr閐ito liquidado de no garantizarse de forma suficiente el pago del mismo.

Art韈ulo setenta y seis

Cuando se acuerde el fraccionamiento o aplazamiento en el pago de la deuda tributaria conforme autoriza el art韈ulo sesenta y uno de esta Ley, el Estado, las Provincias y los Municipios podr醤 exigir que se constituya a su favor aval bancario, hipoteca o prenda sin desplazamiento u otra garant韆 suficiente.

Art韈ulo setenta y siete

Uno. Son infracciones tributarias las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las leyes. Las infracciones tributarias son sancionables incluso a t韙ulo de simple negligencia.

Dos. Las infracciones y sanciones en materia tributaria se regir醤 por lo dispuesto en esta Ley y en las restantes normas tributarias. Las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regir醤 por su legislaci髇 espec韋ica.

Tres. Ser醤 sujetos infractores las personas f韘icas o jur韉icas y las entidades mencionadas en el art韈ulo 33 de esta Ley que realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes y, en particular, las siguientes:

• a) Los sujetos pasivos de los tributos, sean contribuyentes o sustitutos.
• b) Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta.
• c) La sociedad dominante en el r間imen de declaraci髇 consolidada.
• d) Las entidades en r間imen de transparencia fiscal.
• e) Los obligados a suministrar informaci髇 o a prestar colaboraci髇 a la Administraci髇 tributaria, conforme a lo establecido en los art韈ulos 111 y 112 de esta Ley y en las normas reguladoras de cada tributo.
• f) El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar.

Cuatro. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no dar醤 lugar a responsabilidad por infracci髇 tributaria en los siguientes supuestos:

• a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.
• b) Cuando concurra fuerza mayor.
• c) Cuando deriven de una decisi髇 colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no hubieran asistido a la reuni髇 en que se tom� la misma.
• d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios. En particular, se entender� que se ha puesto la diligencia necesaria cuando el contribuyente haya presentado una declaraci髇 veraz y completa y haya practicado, en su caso, la correspondiente autoliquidaci髇, ampar醤dose en una interpretaci髇 razonable de la norma.

Cinco. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, al regularizarse la situaci髇 tributaria de los sujetos pasivos o de los restantes obligados, se exigir�, adem醩 de la cuota, importe de la retenci髇 o ingreso a cuenta, devoluci髇, beneficio fiscal y recargos que, en su caso, procedan, el correspondiente inter閟 de demora.

Seis. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que las infracciones pudieran ser constitutivas de los delitos contra la Hacienda P鷅lica, pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente y se abstendr� de seguir el procedimiento administrativo mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o archivo de las actuaciones o se produzca la devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal.

La sentencia condenatoria de la autoridad judicial excluir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa.

De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria continuar� el expediente sancionador con base en los hechos que los Tribunales hayan considerado probados.

Art韈ulo setenta y ocho

Uno. Constituye infracci髇 simple el incumplimiento de obligaciones o deberes tributarios exigidos a cualquier persona, sea o no sujeto pasivo, por raz髇 de la gesti髇 de los tributos, cuando no constituyan infracciones graves y no operen como elemento de graduaci髇 de la sanci髇.

En particular, constituyen infracciones simples las siguientes conductas:

• a) La falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones falsas, incompletas o inexactas.
• b) El incumplimiento de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria, deducidos de sus relaciones econ髆icas, profesionales o financieras con terceras personas, establecidos en los art韈ulos 111 y 112 de esta Ley.
• c) El incumplimiento de las obligaciones de 韓dole contable, registral y censal.
• d) El incumplimiento de las obligaciones de facturaci髇 y, en general, de emisi髇, entrega y conservaci髇 de justificantes o documentos equivalentes.
• e) El incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar y comunicar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal.
• f) La resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria, ya sea en fase de gesti髇, inspecci髇 o recaudaci髇.

Dos. Las leyes de cada tributo podr醤 tipificar supuestos de infracciones simples de acuerdo con la naturaleza y caracter韘ticas de la gesti髇 de cada uno de ellos, que, en su caso, podr醤 ser especificadas, dentro de los l韒ites establecidos por la ley, por las normas reglamentarias de los tributos.

Tres. Por su parte, los reglamentos de desarrollo de esta Ley podr醤 especificar, dentro de los l韒ites comprendidos en la misma, las infracciones y sanciones correspondientes al incumplimiento de los deberes de 韓dole general antes mencionados.

Art韈ulo setenta y nueve

Constituyen infracciones graves las siguientes conductas:

• a) Dejar de ingresar dentro de los plazos reglamentariamente se馻lados la totalidad o parte de la deuda tributaria, salvo que se regularice con arreglo al art韈ulo 61 de esta Ley o proceda la aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 127 tambi閚 de esta Ley.
• b) No presentar, presentar fuera de plazo previo requerimiento de la Administraci髇 tributaria o de forma incompleta o incorrecta las declaraciones o documentos necesarios para que la Administraci髇 tributaria pueda practicar la liquidaci髇 de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidaci髇.
• c) Disfrutar u obtener indebidamente beneficios fiscales, exenciones, desgravaciones o devoluciones.
• d) Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o cr閐itos de impuesto, a deducir o compensar en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros.
• e) Determinar bases imponibles o declarar cantidades a imputar a los socios, por las entidades sometidas al r間imen de transparencia fiscal, que no se correspondan con la realidad.
  Letra e) del art韈ulo 79 redactada por el apartado 1 del art韈ulo 47 de la Ley 13/1996, 30 diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1997

Art韈ulo ochenta

Las infracciones tributarias se sancionar醤, seg鷑 los casos, mediante:

• 1. Multa pecuniaria, fija o proporcional.

  La multa pecuniaria proporcional se aplicar�, salvo en los casos especiales previstos en el art韈ulo 88, apartados 1 y 2, de esta Ley, sobre la cuota tributaria y, en su caso, los recargos enumerados en el art韈ulo 58.2, letra a), de esta Ley, sobre las cantidades que hubieran dejado de ingresarse o sobre el importe de los beneficios o devoluciones indebidamente obtenidos.

• 2. P閞dida, durante un plazo de hasta cinco a駉s, de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales.
• 3. Prohibici髇, durante un plazo de hasta cinco a駉s, para celebrar contratos con el Estado u otros entes p鷅licos.
• 4. Suspensi髇 por plazo de hasta un a駉, del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo p鷅lico.

  A estos efectos, se considerar醤 profesiones oficiales las desempe馻das por Registradores de la Propiedad, Notarios Corredores Oficiales de Comercio y todos aquellos que ejerciendo funciones p鷅licas, no perciban directamente haberes del Estado, Comunidades Aut髇omas, entidades locales o Corporaciones de Derecho P鷅lico.

Art韈ulo ochenta y uno

Uno. Las sanciones tributarias ser醤 acordadas e impuestas por:

• a) El Gobierno, si consisten en suspensi髇 del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo p鷅lico.
• b) El Ministro de Econom韆 y Hacienda o el 髍gano en quien delegue, cuando consistan en la p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales cuya concesi髇 le corresponda o de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas o en la prohibici髇 para celebrar contratos con el Estado u otros entes p鷅licos.
• c) Los Directores generales del Ministerio de Econom韆 y Hacienda y los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la esfera central y los Delegados especiales de dicha Agencia en la esfera territorial si consisten en la p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales, salvo lo dispuesto en la letra anterior.
• d) Los Directores generales del Ministerio de Econom韆 y Hacienda y los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la esfera central y los Delegados o Administradores de dicha Agencia, as� como los Delegados del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, en la esfera territorial, si consisten en multa pecuniaria fija.
• e) Los 髍ganos que deban dictar los actos administrativos por los que se practiquen las liquidaciones provisionales o definitivas de los tributos o, en su caso, de los ingresos por retenciones a cuenta de los mismos, si consisten en multa pecuniaria proporcional.

Dos. La imposici髇 de sanciones no consistentes en multas se realizar� mediante expediente distinto e independiente del instruido para regularizar la situaci髇 tributaria del sujeto infractor e imponer las multas correspondientes. Se iniciar� a propuesta del funcionario competente, y en 閘 se dar�, en todo caso, audiencia al interesado antes de dictar el acuerdo correspondiente.

Cuando se proponga la imposici髇 de varias sanciones que no consistan en multa y fueran distintos los 髍ganos competentes para imponer cada una de ellas, resolver� el expediente el 髍gano superior de los competentes.

Tr閟. La interposici髇 de cualquier recurso o reclamaci髇 no suspender� la ejecuci髇 de la sanci髇 impuesta, sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa general aplicable sobre la suspensi髇 de actos impugnados y de lo previsto al respecto en la regulaci髇 de las reclamaciones econ髆ico-administrativas.

Cuatro. En todo caso, proceder� la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇 cuando dicha ejecuci髇 afectara sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva o de los servicios y del nivel de empleo de la actividad econ髆ica respectiva. Se entender� que afecta sustancialmente cuando la sanci髇 a garantizar exceda del 15 por 100 del p醫rimonio o de los fondos propios del sujeto pasivo.

Cinco. La Administraci髇 tributaria proceder� a reembolsar el coste de los avales aportados como garant韆 en la parte correspondiente a las sanciones impuestas, en cuanto 閟tas fueran declaradas improcedentes y dicha declaraci髇 adquiera firmeza.

Seis. Los 髍ganos competentes de las Haciendas territoriales para la imposici髇 de las sanciones ser醤 los que ejerzan funciones an醠ogas a los mencionados en el apartado primero de este art韈ulo.

Art韈ulo ochenta y dos

Uno. Las sanciones tributarias se graduar醤 atendiendo en cada caso concreto a:

• a) La comisi髇 repetida de infracciones tributarias.

  Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 grave, el porcentaje de la sanci髇 m韓ima se incrementar� entre 10 y 50 puntos.

• b) La resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria. Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 grave, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 10 y 50 puntos.
• c) La utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o la comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta. A estos efectos, se considerar醤 principalmente medios fraudulentos los siguientes: la existencia de anomal韆s sustanciales en la contabilidad y el empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados.

  Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 grave, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 20 y 75 puntos.

• d) La ocultaci髇 a la Administraci髇, mediante la falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones incompletas o inexactas, de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria, deriv醤dose de ello una disminuci髇 de 閟ta.

  Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 grave, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 10 y 25 puntos.

• e) La falta de cumplimiento espont醤eo o el retraso en el cumplimiento de las obligaciones o deberes formales o de colaboraci髇.
• f) La trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria de los datos, informes o antecedentes no facilitados y, en general, del incumplimiento de las obligaciones formales, de las de 韓dole contable o registral y de colaboraci髇 o informaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

Dos. Los criterios de graduaci髇 son aplicables simult醤eamente.

Los criterios establecidos en las letras e) y f) se emplear醤, exclusivamente, para la graduaci髇 de las sanciones por infracciones simples. El criterio establecido en la letra d) se aplicar� exclusivamente para la graduaci髇 de las sanciones por infracciones graves.

Reglamentariamente se determinar� la aplicaci髇 de cada uno de los criterios de graduaci髇.

Tres. La cuant韆 de las sanciones por infracciones tributarias graves se reducir� en un 30 por 100 cuando el sujeto infractor o, en su caso, el responsable, manifiesten su conformidad con la propuesta de regularizaci髇 que se les formule.

Art韈ulo ochenta y tres

Uno. Cada infracci髇 simple ser� sancionada con multa de 1.000 a 150.000 pesetas, salvo lo dispuesto en los apartados siguientes.

Dos. El incumplimiento de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria, bien con car醕ter general, bien a requerimiento individualizado, a que se refieren los art韈ulos 111 y 112 de esta Ley, se sancionar� con multas de 1.000 a 200.000 pesetas por cada dato omitido, falseado o incompleto que debiera figurar en las declaraciones correspondientes o ser aportado en virtud de los requerimientos efectuados, sin que la cuant韆 total de la sanci髇 impuesta pueda exceder del 3 por 100 del volumen de operaciones del sujeto infractor en el a駉 natural anterior al momento en que se produjo la infracci髇. Este l韒ite m醲imo ser� de 5.000.000 de pesetas cuando los a駉s naturales anteriores no se hubiesen realizado operaciones, cuando el a駉 natural anterior fuese el del inicio de la actividad o si el ciclo de producci髇 fuese manifiestamente irregular. Si los datos requeridos no se refieren a una actividad empresarial o profesional del sujeto infractor, la cuant韆 total de la sanci髇 impuesta no podr� exceder de 300.000 pesetas.

Si, como consecuencia de la resistencia del sujeto infractor o del incumplimiento de sus obligaciones contables y formales, la Administraci髇 tributaria no pudiera conocer la informaci髇 solicitada ni el n鷐ero de datos que 閟ta debiera comprender, la infracci髇 simple inicialmente cometida se sancionar� con multa que no podr� exceder del 5 por 100 del volumen de operaciones del sujeto infractor en el a駉 natural anterior al momento en que se produjo la infracci髇, sin que, en ning鷑 caso, la multa pueda ser inferior a 150.000 pesetas. El l韒ite m醲imo ser� de 8.000.000 de pesetas si los a駉s naturales anteriores no se hubiesen realizado operaciones, o el a駉 natural anterior fuese el de inicio de la actividad o si el ciclo de producci髇 fuese manifiestamente irregular. Cuando los datos no se refieran a una actividad empresarial o profesional del sujeto infractor, este l韒ite m醲imo ser� de 500.000 pesetas.

Tres. Ser醤 sancionadas en cada caso con multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas las siguientes infracciones:

• a) La inexactitud u omisi髇 de una o varias operaciones en la contabilidad y en los registros exigidos por normas de naturaleza fiscal.
• b) La utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda, seg鷑 su naturaleza, que dificulte la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria.
• c) La transcripci髇 incorrecta en las declaraciones tributarias de los datos que figuran en los libros y registros obligatorios.
• d) El incumplimiento de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.
• e) El retraso en m醩 de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.
• f) La llevanza de contabilidades diversas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico, no permitan conocer la verdadera situaci髇 de la empresa.
• g) La falta de aportaci髇 de pruebas y documentos contables requeridos por la Administraci髇 tributaria o la negativa a su exhibici髇.

Cuatro. El incumplimiento de la obligaci髇 de facilitar datos con trascendencia censal de actividades empresariales o profesionales ser� sancionado con multa de 1.000 a 150.000 pesetas.

Cinco. Cuando las infracciones tributarias simples sancionadas consistan en el incumplimiento o en el cumplimiento incorrecto de los deberes de expedir y entregar factura y, en su caso, de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias, que incumben a los empresarios o profesionales, la cuant韆 total de las multas impuestas en aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 1 no podr� exceder del 5 por 100 del importe de las contraprestaciones del conjunto de las operaciones que hayan originado las infracciones correspondientes.

Cuando el sujeto infractor haya incumplido de manera general los deberes de colaboraci髇 en la gesti髇 tributaria a que se refiere el p醨rafo anterior, o la Administraci髇 tributaria no pueda por causa de aqu閘 conocer el n鷐ero de operaciones, facturas o documentos an醠ogos, que hayan originado una infracci髇 tributaria simple, en cada caso, ser� considerado responsable de una 鷑ica infracci髇 simple y sancionado con multa entre 25.000 pesetas y una cantidad igual al 5 por 100 del volumen de sus operaciones en el per韔do de tiempo al que la comprobaci髇 se refiera.

Seis. Quienes en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria no utilicen o faciliten su n鷐ero de identificaci髇 fiscal en la forma prevista reglamentariamente, ser醤 sancionados con multa de 1.000 a 150.000 pesetas. Esta sanci髇 se aplicar� independientemente por cada infracci髇 simple cometida. No obstante, cuando el sujeto infractor haya incumplido de manera general este deber de colaboraci髇 ser� considerado responsable de una 鷑ica infracci髇 simple y sancionado con multa entre 25.000 y 500.000 pesetas o, si el incumplimiento se hubiese producido en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional, del 5 por 100 del volumen de sus operaciones en el per韔do de tiempo al que la comprobaci髇 se refiera.

Cuando una entidad de cr閐ito incumpla los deberes que espec韋icamente le incumben a ra韟 de la indebida identificaci髇 de una cuenta u operaci髇, de acuerdo con el apartado segundo del art韈ulo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988, ser� sancionada con multa del 5 por 100 de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas, con un m韓imo de 150.000 pesetas, o si hubiera debido proceder a la cancelaci髇 de la operaci髇 o dep髎ito, con multa entre 150.000 y 1.000.000 de pesetas.

El incumplimiento de los deberes relativos a la consignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal en el libramiento o abono de los cheques al portador ser� sancionado con multa de 5 por 100 del valor facial del efecto, con un m韓imo de 150.000 pesetas.

La falta de presentaci髇 de las declaraciones o comunicaciones que las entidades de cr閐ito deban presentar acerca de las cuentas u otras operaciones cuyo titular no haya facilitado su n鷐ero de identificaci髇 fiscal, as� como la inexactitud u omisi髇 de los datos que deban figurar en ellas, ser醤 sancionadas en la forma prevista en el n鷐ero 2 de este art韈ulo.

Siete. La resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 de la inspecci髇 o recaudaci髇 de los tributos relativa al examen de documentos, libros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas, sistemas operativos y de control y de cualquier otro antecedente o informaci髇 de los que se deriven los datos a presentar o a aportar, as� como a la comprobaci髇 o compulsa de las declaraciones o relaciones presentadas, se sancionar� con multa de 50.000 a 1.000.000 de pesetas.

Art韈ulo ochenta y cuatro

Las infracciones establecidas en el apartado 2 del art韈ulo anterior sancionadas con multa igual o superior a 1.000.000 de pesetas, podr醤 ser sancionadas adicionalmente cuando de la infracci髇 cometida se deriven consecuencias de gran trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria, con la p閞dida, por un per韔do m醲imo de dos a駉s, del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales aplicables y de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas, as� como la imposibilidad de contratar durante el mismo tiempo con el Estado y otros entes p鷅licos.

Art韈ulo ochenta y cinco

Si el sujeto infractor fuese una entidad de cr閐ito, adem醩 de las sanciones que resulten procedentes de acuerdo con el apartado 7 del art韈ulo 83 de esta Ley, podr醤 ser impuestas a quienes ostenten en ellas cargos de administraci髇 o direcci髇 y sean responsables de las infracciones conforme a la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervenci髇 de las Entidades de Cr閐ito, las sanciones previstas en los art韈ulos 12 y 13 de esta 鷏tima Ley.

Art韈ulo ochenta y seis

Si los sujetos infractores fuesen autoridades, funcionarios o personas que ejerzan profesiones oficiales, y siempre que de la infracci髇 cometida se deriven consecuencias de gran trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria, la multa que proceda conforme al apartado 2 del art韈ulo 83 de esta Ley, llevar� aparejada la suspensi髇 por plazo de un mes, si su cuant韆 fuera superior a 1.500.000 pesetas; por plazo de seis meses, si fuera superior a 6.000.000 de pesetas, y por plazo de un a駉, si fuera superior a 30.000.000 de pesetas.

Art韈ulo ochenta y siete

Uno. Las infracciones tributarias graves ser醤 sancionadas con multa pecuniaria proporcional del 50 al 150 por 100 de las cuant韆s a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 80, salvo lo dispuesto en el art韈ulo siguiente y sin perjuicio de la reducci髇 fijada en el apartado 3 del art韈ulo 82 de esta Ley.

Dos. Asimismo, ser醤 exigibles intereses de demora por el tiempo transcurrido entre la finalizaci髇 del plazo voluntario de pago y el d韆 en que se practique la liquidaci髇 que regularice la situaci髇 tributaria.

Tres. Cuando el importe del perjuicio econ髆ico correspondiente a la infracci髇 tributaria grave represente m醩 del 50 por 100 de las cantidades que hubieran debido ingresarse y excediera de 5.000.000 de pesetas, concurriendo, adem醩, alguna de las circunstancias previstas en el art韈ulo 82, apartado 1, letras b) o c), de esta Ley, los sujetos infractores podr醤 ser sancionados, adem醩, con:

• a) La p閞dida, durante un plazo de hasta cinco a駉s, de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a gozar de beneficios e incentivos fiscales.
• b) Prohibici髇, durante un plazo de hasta cinco a駉s, para celebrar contratos con el Estado u otros entes p鷅licos.

Art韈ulo ochenta y ocho

Uno. Cuando las infracciones consistan en la determinaci髇 de cantidades, gastos o partidas negativas a compensar o deducir en la base imponible de declaraciones futuras, propias o de terceros, se sancionar醤 con multa pecuniaria proporci髇al del 10 por 100 de la cuant韆 de los referidos conceptos, sin perjuicio de la reducci髇 establecida en el apartado 3 del art韈ulo 82 de esta Ley.

Cuando las infracciones consistan en la indebida acreditaci髇 de partidas a compensar en la cuota o de cr閐itos tributarios aparentes, se sancionar醤 con multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 de las cantidades indebidamente acreditadas, sin perjuicio de la reducci髇 establecida en el apartado 3 del art韈ulo 82 de esta Ley.

Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este apartado ser醤 deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente mediante la compensaci髇 o deducci髇 de los conceptos aludidos, o por la obtenci髇 de devoluciones derivadas de los mismos.

Dos. Las entidades en r間imen de transparencia fiscal ser醤 sancionadas:

• a) Con multa pecuniaria proporcional del 20 al 60 por 100 de la diferencia entre las cantidades reales a imputar en la base imponible de los socios y las declaradas, sin perjuicio de la reducci髇 establecida en el apartado tres del art韈ulo 82 de esta Ley.
• b) Trat醤dose de infracciones cometidas en la imputaci髇 de deducciones, bonificaciones y retenciones, con multa pecuniaria proporcional del 50 al 150 por 100, de la cuant韆 indebida de las mismas, sin perjuicio de la reducci髇 establecida en el apartado tres del art韈ulo 82 de esta Ley.

N鷐ero 2 del art韈ulo 88 redactado por el apartado 2 del art韈ulo 47 de la Ley 13/1996, 30 diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1997

Tres. Las infracciones graves consistentes en la falta de ingreso de tributos repercutidos, de ingresos a cuenta correspondientes a retribuciones en especie o de cantidades retenidas o que se hubieran debido retener a cuenta de cualquier impuesto ser醤 sancionadas con multa pecuniaria proporcional en cuant韆 del 75 al 150 por 100, sin perjuicio de la reducci髇 recogida en el apartado 3 del art韈ulo 82 de esta Ley.

Art韈ulo ochenta y nueve

Uno. La responsabilidad derivada de las infracciones se extingue por el pago o cumplimiento de la sanci髇 o por prescripci髇.

Dos. Las sanciones tributarias firmes s髄o podr醤 ser condonadas de forma graciable, lo que se conceder� discrecionalmente por el Ministro de Econom韆 y Hacienda. La solicitud se formular� previa petici髇 del interesado, por el Director de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria o por sus Delegados especiales cuando la ejecuci髇 de la sanci髇 impuesta afectare grave y sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y nivel de empleo de un sector de la industria o de la econom韆 nacional, o bien produjere grave quebranto para los intereses generales del Estado.

Tres. A la muerte de los sujetos infractores, las obligaciones tributarias pendientes se transmitir醤 a los herederos o legatarios, sin perjuicio de lo que establece la legislaci髇 civil en cuanto a la adquisici髇 de la herencia. En ning鷑 caso ser醤 transmisibles las sanciones.

Cuatro. En el caso de sociedades o entidades disueltas y liquidadas, sus obligaciones tributarias pendientes se transmitir醤 a los socios o part韈ipes en el capital, que responder醤 de ellas solidariamente y hasta el l韒ite del valor de la cuota de liquidaci髇 que se les hubiere adjudicado.