Anúnciate en Noticias Jurídicas Newsletter Colabora con nosotros

TIENDA LA LEY

LA LEY. Librería Jurídica Online Profesional

TIENDA PUBLICACIONES FORMACIÓN BASES DE DATOS SOFTWARE DE GESTIÓN

Base de Datos de Legislaci髇

DECRETO FORAL NORMATIVO 2/2021, de 19 de enero, de trasposici髇 de la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es

Ficha:
  • 觬ganoDEPARTAMENTO DE HACIENDA Y FINANZAS
  • Publicado en BOB n鷐. 12 de 20 de Enero de 2021
  • Vigencia desde 21 de Enero de 2021
Versiones/revisiones:

Sumario

El 5 de octubre de 2015, la Organizaci髇 de Cooperaci髇 y Desarrollo Econ髆icos (OCDE) hizo p鷅licos los informes finales sobre los quince puntos de acci髇 contra la erosi髇 de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS), que fueron acogidos por el Consejo Europeo en sus Conclusiones de 8 de diciembre de 2015, quien subray la necesidad de encontrar soluciones comunes, y a la vez flexibles, a escala de la Uni髇 Europea, que se ajusten a lo indicado en dichos informes finales.

Con el objetivo de concretar las conclusiones del proyecto BEPS de la OCDE, el 28 de enero de 2016, la Comisi髇 Europea present su paquete contra la elusi髇 fiscal, en el marco del cual, posteriormente, se aprob la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior.

Dicha Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, estableci un marco para luchar contra las asimetr韆s h韇ridas que, sin embargo, fue posteriormente ampliado por la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, mediante la que se establecen reglas que neutralizan las asimetr韆s h韇ridas de una forma m醩 global, incluyendo las que impliquen a terceros pa韘es.

As, en este contexto, la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, recoge una serie de asimetr韆s h韇ridas, basadas en lo establecido en el Informe Final sobre la Acci髇 2 del Proyecto BEPS de la OCDE, y establece las reglas necesarias para eliminarlas, mediante la regulaci髇 de un mandato primario, entendido como la soluci髇 que se considera m醩 apropiada para neutralizar cada asimetr韆 h韇rida, y de un mandato secundario, que debe ser aplicado en caso de que, en la jurisdicci髇 de que se trate, no se aplique el citado mandato primario, bien porque exista una discrepancia en la trasposici髇 de la Directiva, o bien porque la asimetr韆 implique a un tercer Estado que no tenga aprobadas medidas defensivas contra ella.

Mediante este Decreto Foral Normativo se trasponen al ordenamiento tributario vizca韓o las reglas contenidas en la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, incorpor醤dolas a la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y a la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, fundamentalmente, mediante la introducci髇 de un nuevo art韈ulo 31 bis en la primera, y de un nuevo apartado 11 en el art韈ulo 18 de la segunda.

Los preceptos sobre asimetr韆s h韇ridas objeto de trasposici髇 mediante este Decreto Foral Normativo resultan aplicables cuando existe una relaci髇 de asociaci髇 entre las partes, o cuando 閟tas act鷄n en el marco de un mecanismo estructurado, en ambos casos, en el sentido de lo dispuesto en la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016. Por ello, el presente Decreto Foral Normativo incluye nuevos supuestos de vinculaci髇, circunscritos 鷑icamente a estos efectos de eliminaci髇 de las asimetr韆s h韇ridas, para, as, cubrir todos los casos de asociaci髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, y define qu debe entenderse por mecanismo estructurado en este 醡bito.

Las asimetr韆s de instrumentos financieros h韇ridos, incluidas las transferencias h韇ridas, que dan lugar a una deducci髇 sin inclusi髇, o a una deducci髇 sin inclusi髇 en un plazo razonable, de la letra a) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, deben ser neutralizadas en primer

t閞mino (mandato primario), mediante la denegaci髇 del gasto en la jurisdicci髇 del ordenante, y, subsidiariamente (mandato secundario), mediante la inclusi髇 de la renta en la base imponible del inversor, sin que proceda su exenci髇. Estas reglas se recogen, respectivamente, en el apartado 1 del nuevo art韈ulo 31 bis, y en los art韈ulos 33 y 34, todos ellos de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, salvo en lo que respecta a los supuestos de deducci髇 sin inclusi髇 en un plazo razonable, los cuales quedan regulados en el art韈ulo 54 de la misma Norma Foral, en uso de la posibilidad establecida al efecto en el 鷏timo inciso del Considerando (22) de la Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo.

Por su parte, la asimetr韆 de deducci髇 sin inclusi髇 de los pagos realizados a una entidad h韇rida inversa recogida en la letra b) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, queda neutralizada con la regla prevista en el apartado 2 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En este caso, la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, prev como mandato primario la denegaci髇 de la deducci髇 en el Estado miembro del ordenante, y confiere a los Estados miembros la potestad para no trasponer a la normativa interna el mandato secundario. Haciendo uso de esta posibilidad que otorga la letra a) del art韈ulo 9.4 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, mediante el presente Decreto Foral Normativo 鷑icamente se traspone el mandato primario para neutralizar esta asimetr韆.

A estos efectos, por entidades h韇ridas se entiende 玹oda entidad o mecanismo que sea considerado entidad imponible en virtud de la legislaci髇 de una jurisdicci髇 y cuyas rentas o gastos se consideren rentas o gastos de otro u otros sujetos en virtud de la legislaci髇 de otra jurisdicci髇.

En el caso de la deducci髇 sin inclusi髇 de los pagos realizados por una entidad h韇rida, cuando en la jurisdicci髇 del beneficiario no se computa el pago, de la letra e) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, el mandato primario consiste en denegar la deducci髇 en la jurisdicci髇 del ordenante, es decir, en la que se consideran realizados dichos pagos, y el mandato secundario en incluir el ingreso en la base imponible del inversor o beneficiario. Ambos mandatos quedan regulados en el apartado 3 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, en lo que hace referencia a esta categor韆 de asimetr韆s h韇ridas, debe tenerse en cuenta que 鷑icamente existir asimetr韆 en resultados en la medida en que la jurisdicci髇 del ordenante permita la deducci髇 del pago con ingresos que no sean de doble inclusi髇. Adem醩, en esta Norma Foral tambi閚 se hace uso de la habilitaci髇 contenida en el 鷏timo inciso del Considerando (20) de la Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, seg鷑 la cual: 玸i la jurisdicci髇 del ordenante permite que la deducci髇 se traslade a un per韔do fiscal posterior, el requisito de realizar ajustes con arreglo a la presente Directiva podr韆 aplazarse hasta que la deducci髇 se compensara realmente con una renta que no fuera de doble inclusi髇 en la jurisdicci髇 del ordenante.

En lo que respecta al supuesto de doble deducci髇 de los gastos o de las p閞didas soportadas por una entidad h韇rida, de la letra g) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, el mandato primario consiste en denegar la deducci髇 del gasto o de la p閞dida en el Estado miembro del inversor, y el mandato secundario en denegar dicha deducci髇 en el pa韘 del ordenante. En este caso, ambos mandatos se encuentran previstos en el apartado 4 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Al igual que se indica en el p醨rafo anterior, en esta categor韆 de asimetr韆s h韇ridas solo existir asimetr韆 en resultados en la medida en que la jurisdicci髇 del ordenante permita que la deducci髇 se compense con ingresos que no sean de doble inclusi髇. Adem醩, en este punto, tambi閚 se hace uso de la habilitaci髇 contenida en el 鷏timo inciso del Considerando (21) de la Directiva 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, seg鷑 la cual:

玸i la jurisdicci髇 del ordenante permite que la deducci髇 se traslade a un per韔do fiscal posterior, el requisito de realizar un ajuste con arreglo a la presente Directiva podr韆 aplazarse hasta que la deducci髇 se compensara realmente con una renta que no fuera de doble inclusi髇 en la jurisdicci髇 del ordenante.

En el 醡bito del Impuesto sobre Sociedades, las asimetr韆s de establecimientos permanentes quedan reguladas en el apartado 5 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. As, las asimetr韆s que dan lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 de las letras c), d) y f) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, se encuentran neutralizadas en las letras a), b) y c) del apartado 5 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en virtud de los cuales se deniega la deducibilidad de los gastos o de las p閞didas soportadas en la jurisdicci髇 del ordenante (mandato primario), sin que se trasponga el mandato secundario, haciendo uso de la habilitaci髇 conferida al efecto tambi閚 para estos casos en la letra a) del art韈ulo 9.4 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016.

Adicionalmente, tambi閚 en lo que respecta a las asimetr韆s de establecimientos permanentes, la letra d) del apartado 5 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, recoge el mandato primario correspondiente a la asimetr韆 de doble deducci髇, de la letra g) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016. En este caso, conforme al mandato primario, se deniega la deducibilidad del gasto o de la p閞dida en Bizkaia cuando 閟te sea el territorio del inversor, y, en virtud del mandato secundario, se deniega la deducci髇 aqu, cuando se trate de la jurisdicci髇 del ordenante, regla esta segunda que queda regulada en la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. En estos supuestos, al igual que en el caso de la asimetr韆 de la letra f) del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2106, 鷑icamente existir asimetr韆 en resultados en la medida en que la jurisdicci髇 del ordenante permita la deducci髇 del pago, del gasto o de la p閞dida, seg鷑 el caso, con ingresos que no sean de doble inclusi髇, traslad醤dose el ajuste el ejercicio en el que, en su caso, se produzca efectivamente dicha deducci髇.

Los supuestos de doble residencia del art韈ulo 9 ter de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, que pueden dar lugar a una doble deducci髇 del mismo gasto o de la misma p閞dida, quedan regulados en el apartado 6 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en virtud del cual se deniega la deducibilidad de dichos gastos o p閞didas, en la medida en que sean compensados en la otra jurisdicci髇 con rentas que no sean de doble inclusi髇. Esta regla no opera en relaci髇 con los eventuales supuestos de doble residencia con otros Estados miembros con convenio para evitar la doble imposici髇 en vigor, ya que, en estos casos, se permite la deducci髇 del gasto en el pa韘 o territorio en el que el contribuyente sea residente fiscal conforme a lo indicado en dicho convenio.

La regla prevista para las asimetr韆s importadas del apartado 3 del art韈ulo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, consiste en denegar la

玠educci髇 por un pago realizado por un contribuyente cuando dicho pago financie, directa o indirectamente, gastos deducibles que den lugar a una asimetr韆 h韇rida mediante una transacci髇 o una serie de transacciones realizadas entre empresas asociadas o acordadas en el marco de un mecanismo estructurado, excepto cuando una de las jurisdicciones afectadas por las transacciones o series de transacciones haya realizado un ajuste equivalente respecto de dicha asimetr韆 h韇rida. En estos casos, la asimetr韆 h韇rida tiene lugar en un tercer pa韘 que no aplica ninguna regla para neutralizarla, pero su efecto se traslada a territorio vizca韓o mediante la generaci髇 de un pago que financia dicha asimetr韆. El mandato previsto en el citado apartado 3 del art韈ulo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, queda regulado en el apartado 7 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La asimetr韆 de establecimiento permanente no computado, del apartado 5 del art韈ulo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, entendida como aqu閘la en la que existe un establecimiento permanente con arreglo a la legislaci髇 de la casa central, pero no con arreglo a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio, que da lugar a una doble no inclusi髇 de las rentas atribuidas a dicho establecimiento permanente en la jurisdicci髇 de la casa central, se neutraliza mediante la inclusi髇 de una nueva regla especial en el art韈ulo 35 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En estos casos, la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, impone que la jurisdicci髇 de la casa central exija al contribuyente que incluya en su base imponible las rentas que, de otro modo, se atribuir韆n al establecimiento permanente, salvo que est obligada a aplicar una exenci髇 a dichas rentas en virtud de un convenio para evitar la doble imposici髇 suscrito con un tercer pa韘 ajeno a la Uni髇 Europea.

De otro lado, en lo que afecta a las asimetr韆s de transferencias h韇ridas generadas por una doble utilizaci髇 de retenciones del apartado 6 del art韈ulo 9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, se incluyen determinadas correcciones al efecto en el apartado 9 del nuevo art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el art韈ulo 60 de la misma Norma Foral, para neutralizarlas.

El efecto de la doble no inclusi髇 de una renta, es decir, de la no tributaci髇 de una renta en ning鷑 pa韘 o territorio como consecuencia de la diferente calificaci髇 de una entidad en el pa韘 o territorio en el que est constituida o establecida y en el pa韘 de residencia de sus socios, miembros, inversores o part韈ipes, del art韈ulo 9 bis de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, no puede producirse en el ordenamiento tributario vizca韓o, ya que la regulaci髇 establecida al efecto en la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, impide que pueda darse dicho efecto, por lo que no resulta necesario establecer ninguna regla especial sobre el particular.

Por 鷏timo, en el 醡bito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se ha optado por regular expresamente en la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, las especialidades correspondientes a las asimetr韆s h韇ridas reguladas en las letras c), d), f) y g) mandato secundario, del primer p醨rafo del art韈ulo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, mediante la introducci髇 de un nuevo apartado 11 en el art韈ulo 18 de dicha Norma Foral. En todo lo no dispuesto en la citada Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, tanto en lo que afecta a las citadas letras como en lo que se refiere a los dem醩 supuestos de asimetr韆s h韇ridas, deber atenderse a lo indicado en la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en virtud de la remisi髇 que realiza a la misma el apartado 1 del citado art韈ulo 18 de la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Las previsiones contenidas en el apartado 2 del art韈ulo 8 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, exigen la utilizaci髇 de la v韆 del Decreto Foral Normativo, radicando en este caso las razones de urgencia para la tramitaci髇 de las modificaciones normativas recogidas en el presente texto normativo en la necesidad de que las mismas sean aprobadas y publicadas en el Bolet韓 Oficial de Bizkaia, tal y como ha sido requerido por la Comisi髇 Europea, en aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 258, p醨rafo primero, del Tratado de Funcionamiento de la Uni髇 Europea, con anterioridad a la finalizaci髇 del plazo de prorroga concedido, que expirar el pr髕imo 28 de febrero de 2021. A estos efectos, el Decreto Foral Normativo es el 鷑ico instrumento que garantiza el cumplimiento de lo exigido en el plazo establecido, consiguiendo as que las medidas contenidas en el mismo tengan efectos inmediatos, d醤dose cuenta de su contenido a las Juntas Generales para su posterior ratificaci髇.

En su virtud, a propuesta del diputado foral de Hacienda y Finanzas, previa deliberaci髇 y aprobaci髇 por la Diputaci髇 Foral, en su reuni髇 de 19 de enero de 2021.

DISPONGO:

Art韈ulo 1

Modificaci髇 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades:

  • Uno. Se da nueva redacci髇 al apartado 1 del art韈ulo 25 bis, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

    1. Los gastos financieros netos ser醤 deducibles con el l韒ite del 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio.

    A estos efectos, se entender por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesi髇 a terceros de capitales propios devengados en el per韔do impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren la letra g) del apartado 1 del art韈ulo 31 y el art韈ulo 31 bis, ambos de esta Norma Foral.

    El beneficio operativo se determinar a partir del resultado de explotaci髇 de la cuenta de p閞didas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con la normativa a la que hace referencia el apartado 3 del art韈ulo 15 de esta Norma Foral, eliminando la amortizaci髇 del inmovilizado, la imputaci髇 de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que el porcentaje de participaci髇, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, o el 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado. No obstante, no formar醤 parte del beneficio operativo en ning鷑 caso ni los ingresos ni los gastos que no se integren en la base imponible de este impuesto.

    En todo caso, ser醤 deducibles los gastos financieros netos del per韔do impositivo por importe de 3 millones de euros.

    Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducci髇 podr醤 deducirse en los per韔dos impositivos siguientes, conjuntamente con los del per韔do impositivo correspondiente, y con el l韒ite previsto en este apartado.

  • Dos. Se deja sin contenido la letra j) del apartado 1 del art韈ulo 31.
  • Tres. Se da nueva redacci髇 al apartado 5 del art韈ulo 31, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

    5. No obstante lo previsto en la letra a) del apartado 1 anterior, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 31 bis de esta Norma Foral, ser醤 deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, excepto a los que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 47 de esta Norma Foral, de un pr閟tamo participativo en el que se contemplen los siguientes requisitos y condiciones:

    • a) La entidad prestamista perciba un inter閟 variable que se determine en funci髇 de la evoluci髇 de la actividad de la empresa prestataria.
      El criterio para determinar dicha evoluci髇 podr ser: el beneficio neto, el volumen de negocio, el patrimonio total o cualquier otro que libremente acuerden las partes contratantes.
    • b) Las partes contratantes pueden acordar un inter閟 fijo con independencia de la evoluci髇 de la actividad.
    • c) Las partes contratantes pueden acordar una cl醬sula penalizadora para el caso de amortizaci髇 anticipada.

    Deber estar previsto que, si el prestatario amortiza anticipadamente el pr閟tamo participativo, dicha amortizaci髇 se compense con una ampliaci髇 de igual cuant韆 de sus fondos propios y que 閟te no provenga de la actualizaci髇 de activos.

  • Cuatro. Se introduce un art韈ulo 31 bis, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

    獳rt韈ulo 31 bis Asimetr韆s h韇ridas

    1. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificaci髇 diferente en 閟tas del gasto o de la operaci髇, no generen un ingreso, o generen un ingreso exento, sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇 econ髆ica, o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.

    Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no resultar aplicable en relaci髇 con los gastos que representen el rendimiento subyacente de un instrumento financiero transferido cuando el pago sea realizado por un operador financiero en el marco de una transferencia h韇rida introducida en el mercado, siempre que el pa韘 o territorio del ordenante obligue al operador financiero a incluir como renta todos los importes percibidos en relaci髇 con el instrumento financiero transferido, sin que proceda su exenci髇 ni la eliminaci髇 de la doble imposici髇.

    A estos efectos, se entender por operador financiero la persona o entidad que se dedique a la actividad de comprar y vender con regularidad instrumentos financieros por cuenta propia a los efectos de obtener un beneficio, y por pa韘 o territorio del ordenante aquel en el que el gasto se considere realizado a efectos fiscales.

    Por su parte, se entender por transferencia h韇rida cualquier operaci髇 relativa a la transferencia de un instrumento financiero cuando el rendimiento subyacente del instrumento financiero transferido se considere, a efectos fiscales, como derivado simult醤eamente de m醩 de una de las partes que intervienen en la operaci髇, y por transferencia h韇rida introducida en el mercado cualquier transferencia h韇rida que haya sido introducida por el operador financiero en el curso ordinario de su actividad profesional y no como parte de un mecanismo estructurado.

    2. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones que no generen un ingreso, como consecuencia de una calificaci髇 fiscal diferente de las personas o entidades perceptoras en el pa韘 o territorio en el que residan y en el que lo hagan sus socios, miembros, inversores o part韈ipes, cuando el contribuyente se encuentre vinculado con dichas personas o entidades, o con sus socios, miembros, inversores o part韈ipes.

    3. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro pa韘 o territorio que, como consecuencia de una calificaci髇 diferente del contribuyente en dicho pa韘 o territorio, no generen un ingreso, en la parte que no se compense con un ingreso sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.

    Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en el p醨rafo anterior podr醤 ser compensados en los per韔dos impositivos que concluyan en los treinta a駉s sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el contribuyente que est閚 sometidas a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.

    Se integrar en la base imponible el importe correspondiente a las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro pa韘 o territorio que, como consecuencia de una calificaci髇 fiscal diferente de 閟tas, haya tenido la consideraci髇 de gasto fiscalmente deducible en ese otro pa韘 o territorio, y haya sido compensado directa o indirectamente en el mismo con un ingreso no sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.

    4. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones realizadas con o por personas o entidades vinculadas residentes en otro pa韘 o territorio que, como consecuencia de la diferente calificaci髇 fiscal de 閟tas, sean, asimismo, gastos o p閞didas fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades vinculadas, en la parte que haya sido compensada directa o indirectamente por las mismas con un ingreso no sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio. En el supuesto de que la citada compensaci髇 se

    produzca en un ejercicio posterior al de la deducci髇 del gasto o de la p閞dida por el contribuyente, 閟te deber integrar en su base imponible el importe correspondiente a la referida compensaci髇 en el otro pa韘 o territorio.

    No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos o p閞didas de operaciones realizadas por el contribuyente cuando tengan, asimismo, la consideraci髇 de fiscalmente deducibles en el pa韘 o territorio de una persona o entidad vinculada como consecuencia de una diferente calificaci髇 fiscal del contribuyente, en la parte que no se compense con un ingreso sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.

    Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el p醨rafo anterior podr醤 ser compensados en los per韔dos impositivos que concluyan en los treinta a駉s sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el contribuyente que est閚 sometidas a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.

    5. No ser醤 fiscalmente deducibles:

    • a) Los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones realizadas con establecimientos permanentes de una persona o entidad vinculada, o con una persona o entidad vinculada que tenga establecimientos permanentes, cuando, como consecuencia de una diferencia fiscal en la atribuci髇 de ingresos entre uno o m醩 de los establecimientos permanentes y su casa central, o entre distintos establecimientos permanentes, no generen un ingreso, o generen un ingreso exento o sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇.
    • b) Los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones realizadas con un establecimiento permanente de una persona o entidad vinculada que no generen un ingreso, o que generen un ingreso exento o sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇, como consecuencia de que dicho establecimiento permanente no sea reconocido fiscalmente como tal en el pa韘 o territorio de situaci髇.
    • c) Los gastos estimados en operaciones internas realizadas con un establecimiento permanente en el extranjero, en aquellos supuestos en los que as est閚 reconocidos en un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que resulte de aplicaci髇, cuando, debido a la legislaci髇 del pa韘 o territorio del establecimiento permanente, no generen un ingreso o generen un ingreso exento o sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇, en la parte que no se compense con un ingreso del establecimiento permanente sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
      Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en esta letra podr醤 ser compensados en los per韔dos impositivos que concluyan en los treinta a駉s sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el establecimiento permanente que se encuentren sometidas a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
    • d) Los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones realizadas con o por un establecimiento permanente del contribuyente que sean, asimismo, fiscalmente deducibles en dicho establecimiento permanente o en una entidad vinculada con 閘, en la parte que haya sido compensada directa o indirectamente por dicho establecimiento permanente o entidad vinculada con un ingreso no sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio. En el supuesto de que la citada compensaci髇 se produzca en un ejercicio posterior al de la deducci髇 del gasto o de la p閞dida por el contribuyente, 閟te deber integrar en su base imponible el importe correspondiente a la referida compensaci髇 en el otro pa韘 o territorio.

    6. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos o p閞didas que resulten fiscalmente deducibles en otro pa韘 o territorio en el que el contribuyente sea, asimismo, residente fiscal, en la parte que haya sido compensada directa o indirectamente con un ingreso no sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio. En el supuesto de que la citada compensaci髇 se produzca en un ejercicio

    posterior al de la deducci髇 del gasto o de la p閞dida por el contribuyente, 閟te deber integrar en su base imponible el importe correspondiente a la referida compensaci髇 en el otro pa韘 o territorio.

    Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicaci髇 cuando el otro pa韘 o territorio sea un Estado miembro de la Uni髇 Europea con el que Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional en virtud del cual el contribuyente sea considerado residente fiscal en territorio espa駉l.

    7. No tendr醤 la consideraci髇 de gastos fiscalmente deducibles los correspondientes a una transacci髇 o serie de transacciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro pa韘 o territorio, cuando financien, directa o indirectamente, gastos deducibles realizados en el marco de operaciones que generen los efectos a los que se refieren los apartados anteriores de este art韈ulo, excepto cuando uno de los pa韘es o territorios afectados haya realizado un ajuste para evitar la deducci髇 del gasto, someter el ingreso a tributaci髇 o evitar la doble deducci髇 del mismo gasto, en los t閞minos expuestos en dichos apartados.

    8. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo resultar igualmente aplicable cuando las operaciones a las que se refieren dichos apartados tengan lugar en el marco de un mecanismo estructurado.

    A estos efectos, tendr la consideraci髇 de mecanismo estructurado todo acuerdo, negocio jur韉ico, esquema, operaci髇, o conjunto de los mismos, en el que la generaci髇 de un gasto deducible sin su correlativo ingreso sometido a tributaci髇, o de un gasto deducible en dos o m醩 pa韘es o territorios, en los t閞minos se馻lados en este art韈ulo, se encuentre cuantificada o tarificada en sus condiciones, o que haya sido dise馻do para producir los resultados mencionados, salvo que, en este 鷏timo supuesto, ni el contribuyente, ni ninguna persona o entidad vinculada con 閘, pueda razonablemente haberlos conocido, y no comparta el valor de la ventaja fiscal resultante de dichos resultados.

    9. Ser deducible en la cuota efectiva de este Impuesto el importe de la retenci髇 practicada a cuenta del mismo en la proporci髇 que se corresponda con la renta obtenida en una transferencia h韇rida integrada en la base imponible que se haya realizado en el marco de un mecanismo estructurado.

    10. A efectos de lo indicado en este art韈ulo, se considerar que un ingreso est sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio, cuando dicho ingreso no est exento ni sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇.

    11. A efectos de lo indicado en este art韈ulo, adem醩 de lo dispuesto en el art韈ulo 42.3 de esta Norma Foral, se considerar醤 personas o entidades vinculadas:

    • a) La persona o entidad que act鷈 conjuntamente con otra respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital de una entidad. Dicha persona o entidad ser tratada como el titular de una participaci髇 en relaci髇 con todos los derechos de voto o la propiedad del capital de dicha entidad que sean propiedad de la otra persona.
    • b) Una entidad en cuya gesti髇 el contribuyente tenga una influencia significativa o una entidad que tenga una influencia significativa en la gesti髇 del contribuyente.

    12. Los contribuyentes estar醤 obligados a informar en la memoria de los importes a los que se refiere el tercer p醨rafo del apartado 3, el primer p醨rafo del apartado 4, la letra d) del apartado 5 y el primer p醨rafo del apartado 6, todos ellos de este art韈ulo, que deban ser integrados en la base imponible del Impuesto cuando sean compensados en otro pa韘 o territorio con un ingreso no sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 de ese otro pa韘 o territorio, indicando, asimismo, el ejercicio en el que se produzca dicha compensaci髇 y el importe de la misma.

    Esta menci髇 deber ser consignada en la memoria de todos los ejercicios mientras exista la posibilidad de que los importes en cuesti髇 sean compensados en otro pa韘 o territorio con un ingreso no sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio, as como en la del ejercicio en el que se produzca su compensaci髇 efectiva, en los t閞minos indicados en el p醨rafo anterior.

    El incumplimiento de la obligaci髇 de menci髇 en la memoria establecida en este apartado constituir infracci髇 tributaria, sancion醤dose con una multa pecuniaria proporcional del 5 por 100 de los importes no mencionados, a la que resultar de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 193 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Bizkaia.

  • Cinco. Se da nueva redacci髇 a la letra a) del apartado 3 del art韈ulo 33, que queda redactada en los siguientes t閞minos:
    • 玜) Los dividendos y participaciones en beneficios cuya distribuci髇 genere un gasto fiscalmente deducible en la entidad pagadora, o que d derecho a la aplicaci髇 de una medida equivalente.
  • Seis. Se a馻de una nueva letra e) al apartado 3 del art韈ulo 33, que queda redactada en los siguientes t閞minos:
    • 玡) Los dividendos o participaciones en beneficios cuyo importe deba ser entregado a otra entidad con ocasi髇 de un contrato que verse sobre los valores de los que procedan, dando lugar a un gasto fiscalmente deducible para el contribuyente.
      La entidad receptora de dicho importe en virtud del referido contrato podr aplicar la exenci髇 prevista en este art韈ulo, en la medida en que se cumplan los siguientes requisitos:
      • a) Que conserve el registro contable de los valores.
      • b) Que pruebe que el dividendo ha sido percibido por la otra entidad contratante o una entidad perteneciente al mismo grupo de sociedades de cualquiera de las dos entidades, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.
      • c) Que se cumplan las condiciones establecidas en este art韈ulo para la pr醕tica de la exenci髇.
  • Siete. Se da nueva redacci髇 a los apartados 1 y 2 del art韈ulo 35, que quedan redactados en los siguientes t閞minos:

    1. No se integrar醤 en la base imponible del contribuyente las rentas positivas obtenidas a trav閟 de establecimientos permanentes situados en el extranjero, siempre que:

    • a) Tales rentas est閚 sujetas y no exentas a un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto, en los t閞minos establecidos en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, y los establecimientos permanentes que las obtengan no est閚 situados en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responden a motivos econ髆icos v醠idos y que realizan actividades empresariales.
    • b) Que la renta del establecimiento permanente se derive de la realizaci髇 de actividades empresariales, en los t閞minos previstos en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

    No resultar de aplicaci髇 lo dispuesto en este art韈ulo en relaci髇 con las rentas del establecimiento permanente que se encuentren exentas de tributaci髇 en el Estado en el que se localice el mismo o con las que hayan tributado en un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.

    Tampoco resultar de aplicaci髇 lo dispuesto en este art韈ulo en relaci髇 con las rentas obtenidas a trav閟 de un establecimiento permanente que, como consecuencia de que el mismo no sea reconocido fiscalmente por el pa韘 o territorio de su situaci髇, no se encuentren sometidas a tributaci髇 en dicho pa韘 o territorio, excepto que la exenci髇 de tales rentas se establezca en virtud de un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional suscrito con un pa韘 o territorio distinto de un Estado miembro de la Uni髇 Europea.

    2. No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, y sin perjuicio de lo indicado en el apartado 4 y en la letra d) del apartado 5 del art韈ulo 31 bis de esta Norma Foral, cuando el contribuyente haya integrado en un per韔do impositivo anterior rentas negativas procedentes de los citados establecimientos permanentes, la no integraci髇 de las rentas positivas a que se refiere este art韈ulo tendr como l韒ite el importe en que dichas rentas positivas exceda sobre el de las rentas negativas que hayan sido previamente integradas.

  • Ocho. Se a馻den dos nuevos apartados 12 y 13 al art韈ulo 54, que quedan redactados en los siguientes t閞minos:

    12. Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que generen ingresos a incluir en un per韔do impositivo que comience pasados m醩 de doce meses desde el final del ejercicio en el que resulten deducibles para el contribuyente, como consecuencia de una calificaci髇 diferente en dichas personas o entidades del gasto o de la operaci髇 y del acuerdo entre ellas de condiciones de pago distintas de las que se acordar韆n entre partes independientes, resultar醤 deducibles en el per韔do impositivo en el que las referidas personas o entidades tengan que incluir los citados ingresos en la base imponible de este Impuesto, o de un Impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga.

    En lo que respecta a este apartado, resultar de aplicaci髇 lo previsto en los p醨rafos segundo, tercero y cuarto del apartado 1 y en los apartados 8 y 11, todos ellos del art韈ulo 31 bis de esta Norma Foral.

    13. Los ingresos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que generen gastos a incluir en un per韔do impositivo que haya finalizado con m醩 de doce meses de anterioridad al comienzo del ejercicio en el que se devenguen dichos ingresos para el perceptor, como consecuencia de una calificaci髇 diferente en dichas personas o entidades del ingreso o de la operaci髇 y del acuerdo entre ellas de condiciones de pago distintas de las que se acordar韆n entre partes independientes, deber醤 integrarse en la base imponible del per韔do impositivo en el que resulten deducibles para dichas personas o entidades.

    En lo que respecta a este apartado, resultar de aplicaci髇 lo previsto en los p醨rafos segundo, tercero y cuarto del apartado 1 y en los apartados 8 y 11, todos ellos del art韚lo 31 bis de esta Norma Foral.

  • Nueve. Se da nueva redacci髇 al apartado 1 del art韈ulo 60, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

    1. Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se deducir de la cuota 韓tegra el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de un gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto.

    En los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral, y a los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se tomar exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la no integraci髇 correspondiente a aquellos ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en las letras b) o c) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, en relaci髇 con la renta total obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇.

    Adicionalmente, en los casos de transferencias h韇ridas realizadas en el marco de mecanismos estructurados, el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto no podr exceder de la parte que proporcionalmente corresponda a las rentas netas obtenidas por el contribuyente en el marco de dichos mecanismos.

    No se deducir醤 los impuestos no pagados en virtud de exenci髇, bonificaci髇 o cualquier otro beneficio fiscal. Tampoco podr醤 deducirse los impuestos satisfechos en relaci髇 con rentas no integradas en la base imponible en virtud de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 39 de esta Norma Foral.

    Siendo de aplicaci髇 un convenio para evitar la doble imposici髇, la deducci髇 no podr exceder del impuesto que corresponda seg鷑 el mismo.

  • Diez. Se da nueva redacci髇 al apartado 4 del art韈ulo 60, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

    4. Adicionalmente, cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta 鷏tima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuant韆 correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuant韆 se incluya en la base imponible del contribuyente.

    Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado ser necesario que se cumpla el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, resultando igualmente de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados 3 y 5 del mencionado art韈ulo.

    En particular, la deducci髇 prevista en este apartado no resultar aplicable en relaci髇 con los dividendos o participaciones en beneficios recibidos cuyo importe deba ser objeto de entrega a otra entidad con ocasi髇 de un contrato que verse sobre los valores de los que aqu閘los proceden, registrando un gasto al efecto. La entidad receptora de dicho importe podr aplicar la deducci髇 prevista en este apartado en la medida en que conserve el registro contable de dichos valores y se cumplan las condiciones establecidas en 閘.

    A estos efectos, tendr la consideraci髇 de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, est閚 participadas directamente por aqu閘las, y as sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, y cumplan el requisito a que se refiere la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participaci髇.

    Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicaci髇 a las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

  • Once. Se da nueva redacci髇 al apartado 4 del art韈ulo 75, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

    4. La opci髇 por la aplicaci髇 de lo establecido en los art韈ulos 33, 34 y 35 de esta Norma Foral determinar su aplicaci髇 hasta la extinci髇 de la uni髇 temporal. Sin perjuicio de lo indicado en el apartado 4 y en la letra d) del apartado 5 del art韈ulo 31 bis de esta Norma Foral, la renta negativa obtenida por la uni髇 temporal se imputar en la base imponible de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la uni髇 temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrar醤 en su base imponible, con car醕ter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el l韒ite del importe de dichas rentas positivas.

Art韈ulo 2

Modificaci髇 de la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes Se a馻de un apartado 11 al art韈ulo 18 de la Norma Foral 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

11. No ser醤 fiscalmente deducibles:

  • a) Los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones realizadas con la casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes, as como con una persona o entidad vinculada a dicha casa central o alguno de sus establecimientos permanentes, cuando, como consecuencia de una calificaci髇 fiscal diferente en la atribuci髇 de ingresos en dicha casa central o establecimientos permanentes, no se genere ingreso, o se genere un ingreso exento o sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇.
  • b) Los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones realizadas con un establecimiento permanente de la casa central o de una persona o entidad vinculada que no generen ingresos, o que generen ingresos exentos o sujetos a eliminaci髇 de la doble imposici髇, como consecuencia de que dicho establecimiento permanente no sea reconocido fiscalmente como tal en el pa韘 o territorio de situaci髇.
  • c) Los gastos estimados por operaciones internas con la casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes o los de una persona o entidad vinculada, en los que, debido a la legislaci髇 del pa韘 o territorio del beneficiario, no se genere ingreso, o se genere un ingreso exento o sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇, en la parte que no se compense con un ingreso de la casa central o del establecimiento permanente sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
    Los gastos no deducidos conforme a lo establecido en el p醨rafo anterior podr醤 ser compensados en los per韔dos impositivos que concluyan en los treinta a駉s sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el establecimiento permanente que se encuentren sometidas a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
  • d) Los gastos o p閞didas correspondientes a operaciones del establecimiento permanente que tambi閚 sean fiscalmente deducibles en la casa central, o en una persona o entidad vinculada, en la parte que no se compense con un ingreso sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
    Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el p醨rafo anterior podr醤 ser compensados en los per韔dos impositivos que concluyan en los treinta a駉s sucesivos con las rentas netas positivas obtenidas por el establecimiento permanente que se encuentren sometidas a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 del otro pa韘 o territorio.
    A efectos de lo dispuesto en el presente apartado:
    • a) Se considerar que un ingreso est sometido a tributaci髇 con arreglo a esta Norma Foral y a la legislaci髇 de otro pa韘 o territorio, cuando dicho ingreso no est exento ni sujeto a eliminaci髇 de la doble imposici髇.
    • b) Adem醩 de lo indicado en el art韈ulo 15.2 de esta Norma Foral, se considerar醤 personas o entidades vinculadas:
      • a) La persona o entidad que act鷈 conjuntamente con otra respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital de una entidad. Dicha persona o entidad ser tratada como el titular de una participaci髇 en relaci髇 con todos los derechos de voto o la propiedad del capital de dicha entidad que sean propiedad de la otra persona.
      • b) Una entidad en cuya gesti髇 el contribuyente tenga una influencia significativa o una entidad que tenga una influencia significativa en la gesti髇 del contribuyente.

Disposici髇 Derogatoria 趎ica Derogaci髇 normativa

Queda derogado el apartado 2 de la disposici髇 adicional segunda de la Norma Foral 2/2004, de 23 de abril, de Medidas Tributarias en 2004, en lo que se refiere al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con establecimiento permanente.

DISPOSICIONES FINALES

Disposici髇 Final Primera Incorporaci髇 del derecho de la Uni髇 Europea

Mediante este Decreto Foral Normativo se incorporan al sistema tributario del Territorio Hist髍ico de Bizkaia las normas sobre asimetr韆s h韇ridas de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, en la redacci髇 dada por la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es.

Disposici髇 Final Segunda Entrada en vigor

El presente Decreto Foral Normativo entrar en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial de Bizkaia y tendr efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a la entrada en vigor de este Decreto Foral Normativo.

Disposici髇 Final Tercera Habilitaci髇

Se autoriza a la Diputaci髇 Foral de Bizkaia y al diputado de Hacienda y Finanzas para dictar cuantas disposiciones sean precisas para el desarrollo y aplicaci髇 del presente Decreto Foral Normativo.

Disposici髇 Final Cuarta Remisi髇 a Juntas Generales

De acuerdo con lo previsto en la Norma Foral 3/1987, de 13 de febrero, sobre elecci髇, organizaci髇, r間imen y funcionamiento de las Instituciones Forales del Territorio Hist髍ico de Bizkaia, de la aprobaci髇 del presente Decreto Foral Normativo se dar cuenta a las Juntas Generales para su posterior ratificaci髇.