Decreto Foral 4/2021, de 23 de febrero, de modificaci髇 del Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales

玈ecci髇 5
Obligaciones de informaci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal

Art韈ulo 57 Obligaci髇 de informaci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇 fiscal

1. Las personas o entidades que tuvieran la consideraci髇 de intermediarias a los efectos de esta obligaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de este art韈ulo o, en su caso, los obligados tributarios interesados a los que se refiere el apartado 5 de este art韈ulo estar醤 obligados a informar a la Administraci髇 tributaria de los mecanismos transfronterizos a los que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo en los que intervengan o participen, respectivamente, cuando se d� alguna de las se馻s distintivas determinadas en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.

2. Mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal objeto de declaraci髇.

a) Tendr� la consideraci髇 de mecanismo de planificaci髇 fiscal objeto de declaraci髇 todo acuerdo, negocio jur韉ico, esquema u operaci髇 transfronteriza en el que concurran los requisitos exigibles que obliguen a su comunicaci髇.

A estos efectos, un mecanismo incluir� tambi閚 una serie de mecanismos y un mecanismo podr� estar constituido por m醩 de una fase o parte.

No tendr醤 la consideraci髇 individualizada de mecanismo los pagos derivados de la formalizaci髇 de mecanismos que deban ser objeto de declaraci髇 que no tengan una sustantividad propia que obligue a un tratamiento individualizado, sin perjuicio de su declaraci髇 como parte del contenido de este 鷏timo mecanismo.

b) Requisitos que obligan a la comunicaci髇.

1.� Deber醤 ser objeto de declaraci髇 ante la Administraci髇 tributaria todos aquellos mecanismos que tengan la consideraci髇 de transfronterizos y respecto de los cuales se d� alguna de las se馻s distintivas a las cuales se refiere el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE en los t閞minos desarrollados en este reglamento.

2.� Tendr醤 la consideraci髇 de mecanismo de car醕ter transfronterizo a los efectos de esta obligaci髇 de informaci髇 aquellos mecanismos que afecten a m醩 de un Estado miembro o a un Estado miembro y una tercera jurisdicci髇 fiscal cuando se d� cualquiera de las condiciones siguientes:

• A) Que no todas las personas o entidades participantes del mecanismo sean residentes fiscales en la misma jurisdicci髇.
• B) Que una o m醩 de las personas o entidades participantes en el mecanismo sean simult醤eamente residentes fiscales en m醩 de una jurisdicci髇.
• C) Que una o varias de las personas o entidades participantes en el mecanismo ejerzan una actividad econ髆ica en otra jurisdicci髇 fiscal a trav閟 de un establecimiento permanente situado en esa jurisdicci髇, y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de la actividad econ髆ica de ese establecimiento permanente.
• D) Que una o varias de las personas o entidades participantes en el mecanismo ejerzan una actividad en otra jurisdicci髇 sin ser residentes a efectos fiscales o sin crear un establecimiento permanente que est� situado en esta jurisdicci髇 y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de dicha actividad econ髆ica.
• E) Que dicho mecanismo tenga posibles consecuencias sobre el intercambio autom醫ico de informaci髇 o la identificaci髇 de la titularidad real.

3.� Tendr� la consideraci髇 de se馻 distintiva cualquiera de las referidas en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo en los t閞minos desarrollados en este reglamento.

3. 羗bito material de la obligaci髇 de informaci髇.

La obligaci髇 de informaci髇 regulada en este art韈ulo solo ser� aplicable respecto de los impuestos a que se refiere el art韈ulo 2 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.

4. Personas o entidades obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de intermediarias.

a) Estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de personas o entidades intermediarias, cuando se cumpla alguno de los supuestos recogidos en el apartado 6.a) de este art韈ulo:

• 1.篢oda persona o entidad que dise馿, comercialice, organice, ponga a disposici髇 para su ejecuci髇 un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, o que gestione su ejecuci髇.
• 2.篢oda persona o entidad que conoce o razonablemente cabe suponer que conoce que se ha comprometido a prestar directamente o por medio de otras personas ayuda, asistencia o asesoramiento con respecto al dise駉, comercializaci髇, organizaci髇, puesta a disposici髇 para su ejecuci髇 o gesti髇 de la ejecuci髇 de un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.

b) No estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 aquellas personas o entidades intermediarias en las que se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

• 1.� Cuando la cesi髇 de la informaci髇 vulnere el deber de secreto profesional al que se refiere el apartado 5 del art韈ulo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, las que, con independencia de la actividad desarrollada, hayan asesorado con respecto al dise駉, comercializaci髇, organizaci髇, puesta a disposici髇 para su ejecuci髇 o gesti髇 de la ejecuci髇 de un mecanismo transfronterizo de los definidos en la Directiva, con el 鷑ico objeto de evaluar la adecuaci髇 de dicho mecanismo a la normativa aplicable y sin procurar ni facilitar la implantaci髇 del mismo.
  El intermediario obligado por el deber de secreto profesional podr� quedar liberado del mismo mediante autorizaci髇 comunicada de forma fehaciente por el obligado tributario interesado.
  En este caso, la persona o entidad intermediaria eximida deber� comunicar dicha circunstancia en un plazo de cinco d韆s contados a partir del d韆 siguiente al nacimiento de la obligaci髇 de informaci髇 a las otras personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo y a los obligados tributarios interesados a trav閟 de la comunicaci髇 a la que se refiere la disposici髇 adicional decimoctava de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
  El contenido de la comunicaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por orden foral del diputado del Departamento de Hacienda y Finanzas.
• 2.� Cuando existiendo varias personas o entidades intermediarias la declaraci髇 haya sido presentada por una de ellas.

La persona o entidad intermediaria eximida deber� conservar prueba fehaciente de que la declaraci髇 ha sido presentada conforme a las reglas legalmente aplicables por otras personas o entidades intermediarias obligadas.

A estos efectos tendr� la consideraci髇 de prueba fehaciente la comunicaci髇 a la que se refiere el apartado 2 de la disposici髇 adicional decimoctava de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

La persona o entidad intermediaria que hubiera presentado la declaraci髇 deber� comunicarlo a las otras personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo en el plazo de cinco d韆s contados a partir del d韆 siguiente a su presentaci髇. El contenido de la comunicaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por orden foral del diputado del Departamento de Hacienda y Finanzas.

5. Obligadas u obligados a presentar la declaraci髇 en concepto de obligados tributarios interesados.

a) Estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de obligados tributarios interesados cualesquiera personas o entidades a cuya disposici髇 se haya puesto, para su ejecuci髇, un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 o que se dispone a ejecutar o ha ejecutado la primera fase de tales mecanismos, siempre que no exista persona o entidad intermediaria obligada a la presentaci髇 de la declaraci髇.

b) Cuando exista m醩 de un obligado tributario interesado con el deber de presentaci髇 de la declaraci髇, 閟ta se efectuar� por la persona o entidad que figure primera en la siguiente lista:

• 1.� Quien acord� con la persona o entidad intermediaria el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇
• 2.� Quien gestiona la ejecuci髇 de dicho mecanismo.

c) El obligado tributario interesado que est� obligado a presentar la declaraci髇 conforme a lo dispuesto en la letra b) de este apartado, quedar� exento de la obligaci髇 si prueba que dicha declaraci髇 ha sido presentada por otro obligado tributario interesado.

A estos efectos tendr� la consideraci髇 de prueba fehaciente la comunicaci髇 a la que se refiere el apartado 2 de la disposici髇 adicional decimoctava de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

El obligado tributario interesado que hubiera presentado la declaraci髇 deber� comunicarlo a los otros obligados tributarios interesados en el plazo de cinco d韆s contados a partir del d韆 siguiente a su presentaci髇. El contenido de la comunicaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por orden foral del diputado del Departamento de Hacienda y Finanzas.

6. Competencia de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

El obligado u obligada a informar, sea la persona o entidad intermediaria o el obligado tributario interesado, deber� presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando 閟ta sea competente por raz髇 del territorio en virtud de los criterios de conexi髇 establecidos para cada supuesto en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en el art韈ulo 46.Dos del Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, y en el apartado 2 del art韈ulo 37 de este reglamento.

En particular, deber� presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando corresponda a 閟ta la competencia para la comprobaci髇 e investigaci髇 de las actividades empresariales o profesionales de los obligados tributarios, en los siguientes supuestos:

• a)Cuando la obligada a informar sea la persona o entidad intermediaria, 閟ta deber� presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando adem醩 de lo dispuesto en los dos p醨rafos anteriores, concurra alguno de los criterios de conexi髇 que se se馻lan conforme al siguiente orden:
  • 1.� Que la persona o entidad intermediaria sea residente fiscal en territorio espa駉l.
  • 2.� Que la persona o entidad intermediaria facilite los servicios de intermediaci髇 respecto del mecanismo desde un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.
  • 3.� Que la persona o entidad intermediaria se hubiera constituido en territorio espa駉l o se rija por la legislaci髇 espa駉la.
  • 4.� Que la persona o entidad intermediaria est� registrada en un colegio o asociaci髇 profesional espa駉la relacionada con servicios jur韉icos, fiscales o de asesor韆.
  
  Cuando concurra en otro Estado miembro alguno de los criterios de conexi髇 se馻lados en el apartado 3 del art韈ulo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, que determine una obligaci髇 m鷏tiple de informaci髇, la persona o entidad intermediaria estar� exenta de presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentaci髇 de la declaraci髇 en el otro Estado miembro.
• b) Cuando la persona o entidad obligada a informar sea el obligado tributario interesado, 閟te deber� presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando, adem醩 de lo dispuesto en el primer y segundo p醨rafo de este apartado 6, concurra alguno de los criterios de conexi髇 que se se馻lan conforme al siguiente orden:
  • 1.� Que el obligado tributario interesado sea residente fiscal en territorio espa駉l.
  • 2.� Que el obligado tributario interesado tenga un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l que se beneficie del mecanismo.
  • 3.� Que el obligado tributario interesado perciba rentas o genere beneficios en territorio espa駉l estando el mecanismo relacionado con dichas rentas o beneficios.
  • 4.� Que el obligado tributario interesado realice una actividad en territorio espa駉l estando el mecanismo incluido dentro de dicha actividad.

Cuando concurra en otro Estado miembro alguno de los criterios de conexi髇 se馻lados en el apartado 7 del art韈ulo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, que determine una obligaci髇 m鷏tiple de informaci髇, el obligado tributario interesado estar� exento de presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentaci髇 de la declaraci髇 en el otro Estado miembro.

Art韈ulo 58 Contenido y nacimiento de la obligaci髇 de declaraci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇 fiscal

1. En la obligaci髇 de declaraci髇 de determinados mecanismos transfronterizos de planificaci髇 deber醤 constar, seg鷑 proceda, los siguientes datos:

• a) La identificaci髇 de las personas o entidades intermediarias y de los obligados tributarios interesados, incluido su nombre, fecha y lugar de nacimiento (en el caso de una persona f韘ica), residencia fiscal, domicilio, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y, en su caso, las personas o entidades que sean empresas asociadas al obligado tributario interesado.
  A estos efectos, tendr醤 la consideraci髇 de 玡mpresas asociadas� aquellas que se ajusten a la definici髇 establecida en el punto 23) del art韈ulo 3 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.
• b) Informaci髇 pormenorizada sobre las se馻s distintivas existentes que figuran en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en los t閞minos desarrollados en el art韈ulo 59 de este reglamento, que determinan la obligaci髇 de declaraci髇 del mecanismo. As� como, en su caso, el n鷐ero de referencia asignado al mecanismo por la Administraci髇 tributaria ante la que se haya declarado por primera vez.
• c) Un resumen del contenido del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 que incluir� los datos del mecanismo con trascendencia tributaria.
  Deber� constar una referencia a la denominaci髇 por la que se le conozca com鷑mente, en su caso, y una descripci髇 en t閞minos abstractos de las actividades econ髆icas o mecanismos pertinentes.
  En ning鷑 caso, se deber醤 comunicar los datos privados no patrimoniales cuya revelaci髇 atente contra el honor y la intimidad personal y familiar, as� como aquellos de car醕ter confidencial que den lugar a la revelaci髇 de un secreto comercial, industrial o profesional o de un procedimiento comercial, o a la de una informaci髇 cuya revelaci髇 sea contraria al inter閟 p鷅lico.
• d) La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la ejecuci髇 del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, as� como la fecha de nacimiento de la obligaci髇 de informaci髇 conforme a lo previsto en el apartado 3 de este art韈ulo.
• e) Informaci髇 pormenorizada de las disposiciones nacionales y extranjeras que constituyen la base del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• f) Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo transfronterizo sujeto a informaci髇.
  Tendr� la consideraci髇 de valor del efecto fiscal el resultado producido, en t閞minos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que deber� incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 59 de este reglamento.
• g) La determinaci髇 del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios interesados que participen y de las personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo objeto de declaraci髇, as� como cualesquiera otros Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• h) La determinaci髇 de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, con indicaci髇 de los Estados miembros a los que est� vinculada dicha persona.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposici髇 adicional decimos閜tima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las distintas letras del apartado 1 anterior, en relaci髇 con cada uno de los mecanismos que deban ser objeto de declaraci髇.

3. Nacimiento de la obligaci髇.

a) La obligaci髇 de informaci髇 nacer� en los t閞minos que se establecen a continuaci髇:

• 1.� Cuando se d� la se馻 de identidad de mecanismos normalizados a la que se refiere el apartado 3 de la letra A de la parte II del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, el d韆 siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 se ponga a disposici髇 para su ejecuci髇.
  Se considerar� que la puesta a disposici髇 se produce cuando la persona o entidad intermediaria transmita y el obligado tributario interesado acepte de forma definitiva la prestaci髇 de servicios que ha determinado la consideraci髇 de la primera como persona o entidad intermediaria de conformidad con lo dispuesto en el apartado 21) del art韈ulo 3 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.
  A los efectos de probar la puesta a disposici髇 a la que se refiere el p醨rafo anterior se podr醤 admitir cualquiera de los medios de prueba admisibles en derecho conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 101 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa. En particular, los documentos tales como hojas de encargo y aceptaci髇, informes y facturas, entre otros.
• 2.� En el caso de aquellos mecanismos que cuenten con documentaci髇 o estructura sustancialmente normalizada pero que requiera de una modificaci髇 relevante para su ejecuci髇, el d韆 siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 sea ejecutable.
  Se considerar� que el mecanismo es ejecutable cuando, una vez efectuada la modificaci髇 relevante a que se refiere el p醨rafo anterior de este n鷐ero, se hubiera puesto a disposici髇 del obligado tributario interesado conforme a lo dispuesto en el p醨rafo segundo del n鷐ero 1.� de la letra a) de este apartado.
• 3.� En el caso de aquellos mecanismos que no se encuentren en ninguno de los supuestos a que se refieren los anteriores n鷐eros de esta letra, el momento en que se haya realizado la primera fase de ejecuci髇 del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.

Se considerar� que se ha realizado la primera fase de ejecuci髇 de un mecanismo cuando se ponga en pr醕tica generando alg鷑 efecto jur韉ico o econ髆ico.

b) No obstante lo dispuesto en la letra anterior de este apartado, en el caso de personas o entidades intermediarias a las que se refiere el n鷐ero 2.� del art韈ulo 57.4.a) de este reglamento, la obligaci髇 nacer� el d韆 siguiente a aquel en que facilitaron, directamente o por medio de otras personas, ayuda, asistencia o asesoramiento.

c) En el caso de que la persona o entidad obligada a la presentaci髇 de la declaraci髇 lo fuera por concurrir la circunstancia a la que se refiere el n鷐ero 1.� del art韈ulo 57.4.b) de este reglamento, se entender� que se produce el nacimiento de la obligaci髇 cuando reciba la comunicaci髇 en plazo a que se refiere dicho precepto.

4. La orden foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo, as� como cualquier otro dato relevante.

Art韈ulo 59 Se馻s distintivas

1. Las se馻s distintivas a las que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 57 de este reglamento se regular醤 por el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo con las especialidades establecidas reglamentariamente.

2. Criterio del beneficio principal.

Se entender� satisfecho este criterio cuando el principal efecto o uno de los principales efectos que una persona puede esperar razonablemente del mecanismo, teniendo en cuenta todos los factores y circunstancias pertinentes, sea la obtenci髇 de un ahorro fiscal.

A estos efectos, ser� ahorro fiscal cualquier minoraci髇 de la base o la cuota tributaria, en t閞minos de deuda tributaria, incluyendo el diferimiento en el devengo de la misma, que hubiera correspondido si no se hubiese realizado el mecanismo transfronterizo sometido a declaraci髇 o cuando se evite total o parcialmente la realizaci髇 del hecho imponible mediante la realizaci髇 de dicho mecanismo. Igualmente se considerar� ahorro fiscal la generaci髇 de bases, cuotas, deducciones o cualquier otro cr閐ito fiscal susceptible de compensaci髇 o deducci髇 en el futuro.

Cuando en el mecanismo participen personas o entidades que tuvieran la consideraci髇 de empresas asociadas a las que se refiere el art韈ulo 3.23) de la Directiva 2011/16/UE, la calificaci髇 de la existencia de ahorro fiscal a los efectos de este apartado se efectuar� considerando los efectos a los que se refiere el p醨rafo anterior en el conjunto de las entidades asociadas, con independencia de la jurisdicci髇 de tributaci髇.

El criterio de beneficio principal deber� concurrir en se馻s distintivas generales de la categor韆 A y las se馻s distintivas espec韋icas de la categor韆 B y de la categor韆 C, apartado 1, letra b), inciso i), y letras c) y d) del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo.

3. Se馻s distintivas generales vinculadas al criterio del beneficio principal.

a) En relaci髇 con la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categor韆 A del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a la percepci髇 de honorarios relacionados con el ahorro fiscal del mecanismo, se entender� que concurre la misma con independencia de que la vinculaci髇 de los honorarios con el ahorro fiscal sea total o parcial.

b) En relaci髇 con la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 3 de la categor韆 A del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, tendr� la consideraci髇 de mecanismo normalizado el mecanismo comercializable definido en el apartado 24) del art韈ulo 3 de dicha Directiva.

4. Se馻s distintivas espec韋icas vinculadas a operaciones transfronterizas.

a) En las se馻s distintivas espec韋icas del apartado 1 de la categor韆 C del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, sobre deducibilidad de los pagos transfronterizos entre empresas asociadas, el t閞mino 玴agos transfronterizos� incluir� los gastos transfronterizos con independencia de que se hubiera realizado el pago.

Tambi閚 se considerar� que el pago se realiza entre dos empresas asociadas en los t閞minos de la se馻 distintiva cuando, cumpliendo el resto de los requisitos exigidos por la normativa, el pago se realice entre las mismas de forma indirecta a trav閟 de una o varias personas o entidades interpuestas.

Se reputar� destinataria del pago transfronterizo la persona o entidad perceptora indirecta de los pagos, si los mismos hubieran sido fiscalmente atribuidos o imputados a la persona o entidad perceptora en virtud de reg韒enes tributarios de transparencia fiscal, imputaci髇 de rentas o equivalentes.

b) La se馻 distintiva del apartado 1, letra b), inciso i) de la categor韆 C del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a que la persona o entidad destinataria no aplica ning鷑 impuesto sobre sociedades o aplica el impuesto sobre sociedades al tipo cero o casi cero, se determinar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1.� Tendr� la consideraci髇 de impuesto sobre sociedades, todo aquel impuesto id閚tico o an醠ogo al impuesto sobre sociedades exigido en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• 2.� Se entender� que se aplica un tipo cero o casi cero cuando el pa韘 o territorio de residencia del destinatario determina un nivel impositivo efectivo inferior al 1 por 100.

c) A efectos de la se馻 distintiva del apartado 1, letra b), inciso ii) de la categor韆 C del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a que la persona o entidad destinataria resida en una jurisdicci髇 no cooperadora de acuerdo con las normas de la OCDE, se considerar醤 como 玧urisdicciones de terceros pa韘es no cooperadoras� aquellos pa韘es, territorios y reg韒enes a los que se refiere como 玧urisdicciones no cooperativas� la normativa tributaria.

d) En relaci髇 con la se馻 distintiva del apartado 1, letra d) de la categor韆 C del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, no tendr� la consideraci髇 de r間imen fiscal preferente aquel que hubiera sido autorizado conforme a derecho por la Uni髇 Europea.

e) La se馻 distintiva espec韋ica del apartado 4 de la categor韆 C del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, sobre mecanismos que incluyen una transferencia de activos con una diferencia significativa de valor entre las jurisdicciones implicadas, se determinar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1.� No se incluir醤 las diferencias significativas que se hayan producido como consecuencia de la diferencia de valores a efectos exclusivamente contables y no fiscales.
• 2.� Tendr� la consideraci髇 de diferencia significativa aquella diferencia superior a un 25 por 100 entre los valores fiscales en ambas jurisdicciones.

5. Se馻s distintivas espec韋icas relativas al intercambio autom醫ico de informaci髇 y titularidad real.

a) El r間imen jur韉ico de las se馻s distintivas de la categor韆 D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, se interpretar� de acuerdo con las normas tipo de comunicaci髇 obligatoria de informaci髇 para abordar mecanismos de elusi髇 del est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 y estructuras extraterritoriales opacas y su comentario de la Organizaci髇 para la Cooperaci髇 y el Desarrollo Econ髆ico.

b) Se considerar� que se da la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 1 de la categor韆 D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, en un mecanismo que pueda tener por efecto menoscabar la obligaci髇 de suministrar informaci髇 sobre cuentas financieras establecida en la disposici髇 adicional decimoquinta de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa; en el Decreto Foral 25/2016, de 29 de noviembre, por el que se establece la obligaci髇 de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de suministro de informaci髇 acerca de las mismas en el 醡bito de la asistencia mutua; o en cualquier acuerdo equivalente sobre el intercambio autom醫ico de informaci髇 sobre 玞uentas financieras� entre los Estados miembros de la Uni髇 Europea o con terceros pa韘es, o que aproveche la inexistencia de tal legislaci髇 o de tales acuerdos. Estos mecanismos incluir醤 al menos alguna de las caracter韘ticas a las que se refiere el mencionado apartado 1 de la categor韆 D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo.

La caracter韘tica a la que se refiere la letra e) del apartado 1 de la categor韆 D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, se entender� referida a la utilizaci髇 de entidades, instrumentos o estructuras jur韉icas que eliminan o pretenden eliminar la informaci髇 acerca de uno o varios titulares de cuentas o personas que ejercen el control con arreglo al intercambio autom醫ico de informaci髇 sobre 玞uentas financieras�.

c) Se considerar� que se da la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categor韆 D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, en un mecanismo que implique una cadena de titularidad formal o real no transparente, siempre que concurran acumulativamente todas las condiciones a las que se refieren respectivamente las letras a), b) y c) del citado apartado.

6. Se馻s distintivas espec韋icas relativas a los precios de transferencia.

En relaci髇 con la se馻 distintiva a que se refiere el apartado 3 de la categor韆 E del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a un mecanismo que implica transferencias de funciones, riesgos y activos entre personas del mismo grupo que supongan una disminuci髇 del resultado de explotaci髇, tendr醤 la consideraci髇 de personas del mismo grupo aquellas personas a las cuales se refiere el apartado 11) del art韈ulo 3 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo que tuvieran la consideraci髇 de empresa asociada de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 23) del art韈ulo citado.

Art韈ulo 60 Obligaci髇 de informaci髇 de actualizaci髇 de los mecanismos transfronterizos comercializables

1. Las personas o entidades intermediarias deber醤 presentar una declaraci髇 trimestral de actualizaci髇 de los datos de los mecanismos transfronterizos comercializables a los que se refiere el art韈ulo 3.24) de la Directiva 2011/16/UE del Consejo siempre que hayan sido declarados con anterioridad como mecanismo transfronterizo.

La presentaci髇 de la declaraci髇 a la que se refiere este art韈ulo eximir� de la obligaci髇 de presentaci髇 de la declaraci髇 a que se refiere el art韈ulo 57 de este reglamento por cada uno de los mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposici髇 con posterioridad al mecanismo originariamente declarado.

2. En la declaraci髇 deber醤 constar los siguientes datos:

• a) La identificaci髇 del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a trav閟 del n鷐ero de referencia asignado al mecanismo en la primera declaraci髇.
• b) La identificaci髇 de las personas o entidades intermediarias y de los obligados tributarios interesados, seg鷑 lo dispuesto en la letra a) del art韈ulo 58.1 de este reglamento.
• c) La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la ejecuci髇 del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇, as� como la fecha de puesta a disposici髇 del mecanismo comercializable.
• d) La determinaci髇 del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios interesados que participen y de las personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo objeto de declaraci髇, as� como cualesquiera otros Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• e) La determinaci髇 de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, con indicaci髇 de los Estados miembros a los que est� vinculada dicha persona.

3 A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposici髇 adicional decimos閜tima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las distintas letras del apartado 2, en relaci髇 con cada una de las actualizaciones relativas a un mecanismo que deban ser objeto de declaraci髇.

4 La orden foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado anterior, as� como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella informaci髇.

Art韈ulo 61 Obligaci髇 de informaci髇 de la utilizaci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇

1 El obligado tributario interesado deber� presentar ante la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa una declaraci髇 anual sobre la utilizaci髇 de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados, cuando la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa sea competente por raz髇 del territorio en virtud de los criterios de conexi髇 establecidos para cada supuesto en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en el art韈ulo 46.Dos del Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, y en el apartado 2 del art韈ulo 37 de este reglamento.

2. En la declaraci髇 deber醤 constar los siguientes datos:

• a) La identificaci髇 de las personas o entidades intermediarias y de los obligados tributarios interesados, seg鷑 lo dispuesto en la letra a) del art韈ulo 58.1 de este reglamento.
• b) La identificaci髇 del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a trav閟 del n鷐ero de referencia asignado al mecanismo en la primera declaraci髇.
• c) La fecha en la que se ha utilizado el mecanismo transfronterizo.
• d) Cualquier dato que hubiera sido modificado en la utilizaci髇 del mecanismo respecto de los que se hubieran contenido en la declaraci髇 originaria del mismo.
• e) Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo en el a駉 al que se refiere la declaraci髇.

Tendr� la consideraci髇 de valor del efecto fiscal el resultado producido en territorio espa駉l, en t閞minos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que deber� incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 59 de este reglamento.

3. La orden foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado anterior, as� como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella informaci髇.

4. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposici髇 adicional decimos閜tima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras del apartado 2, en relaci髇 con cada utilizaci髇 de mecanismo que deba ser objeto de declaraci髇.

Art韈ulo 61 bis Resultados de la informaci髇 obtenida de la declaraci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal

La Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa publicar� en su sede electr髇ica, a efectos meramente informativos, los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal m醩 relevantes que hayan sido declarados y, en su caso, la informaci髇 relativa al r間imen, la clasificaci髇 o la calificaci髇 tributaria que en cada caso les corresponda.�