Decreto Foral 165/1999, de 17 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados

Art韈ulo 12 Transmisiones sujetas

Son transmisiones patrimoniales sujetas:

• A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas f韘icas o jur韉icas.
• B) La constituci髇 de derechos reales, pr閟tamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas 鷏timas tengan por objeto la cesi髇 del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.

Se liquidar� como constituci髇 de derechos la ampliaci髇 posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial, el cual servir� de base para la exigencia del tributo.

No obstante, las pr髍rogas forzosas de los distintos contratos de arrendamiento, conforme a su legislaci髇 espec韋ica, no quedar醤 sujetas al Impuesto.

Art韈ulo 13 Actos equiparados a transmisiones

1. Se considerar醤 transmisiones patrimoniales a efectos de liquidaci髇 y pago del Impuesto:

• A) Las adjudicaciones en pago y para pago de deudas. Los adjudicatarios para pago de deudas que acrediten haber transmitido al acreedor en solvencia de su cr閐ito, dentro del plazo de dos a駉s, los mismos bienes o derechos que les fueron adjudicados y los que justifiquen haberlos transmitido a un tercero para este objeto, dentro del mismo plazo, podr醤 exigir la devoluci髇 del Impuesto satisfecho por tales adjudicaciones.
• B) Los excesos de adjudicaci髇 declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los art韈ulos 821, 829, 1.056-2.�, y 1.062-1.� del C骴igo Civil y disposiciones de Derecho Foral basadas en el mismo fundamento.
• C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos p鷅licos a que se refiere el T韙ulo VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del art韈ulo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el Impuesto o la exenci髇 o no sujeci髇 por la transmisi髇 cuyo t韙ulo se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos y otras.
• D) Los reconocimientos de dominio en favor de persona determinada, con la misma salvedad hecha en la letra anterior.

2. Las condiciones resolutorias expl韈itas de las compraventas a que se refiere el art韈ulo 11 de la Ley Hipotecaria se equiparar醤 a las hipotecas que garanticen el pago del precio aplazado con la misma finca vendida. Las condiciones resolutorias expl韈itas que garanticen el pago del precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas al Impuesto sobre el Valor A馻dido no tributar醤 ni en este Impuesto ni por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas".

El mismo r間imen se aplicar� a las hipotecas que garanticen el precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles constituidas sobre los mismos bienes transmitidos.

3. A los efectos de este Impuesto, los contratos de aparcer韆 y los de subarriendo se equiparar醤 a los de arrendamiento.

Art韈ulo 14 Transmisi髇 de valores

1. Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociaci髇 en un mercado secundario oficial, que queden exentas de tributar como tales, bien en el Impuesto sobre el Valor A馻dido o bien por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas" del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, tributar醤, no obstante, en ambos casos, por este 鷏timo concepto, como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, en los siguientes supuestos:

• A) Cuando los valores transmitidos representen partes al韈uotas del capital social o patrimonio de sociedades, fondos, asociaciones y otras entidades cuyo activo est� constituido al menos en su 50 por 100 por inmuebles situados en territorio nacional, siempre que, como resultado de dicha transmisi髇, el adquirente obtenga la titularidad total de este patrimonio o, al menos, una posici髇 tal que le permita ejercer el control sobre tales entidades.

  Trat醤dose de sociedades mercantiles se entender� obtenido dicho control cuando directa o indirectamente se alcance una participaci髇 en el capital social superior al 50 por 100.

  A los efectos del c髆puto del 50 por 100 del activo constituido por inmuebles, no se tendr醤 en cuenta aquellos, salvo los terrenos y solares, que formen parte del activo circulante de las entidades cuyo objeto social exclusivo consista en el desarrollo de actividades empresariales de construcci髇 o promoci髇 inmobiliaria.

• B) Cuando las acciones o participaciones sociales transmitidas hayan sido recibidas por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasi髇 de la constituci髇 de sociedades o la ampliaci髇 de su capital social, siempre que entre la fecha de aportaci髇 y la de transmisi髇 no hubiera transcurrido un plazo de un a駉.

2. El r間imen tributario establecido en la letra a) del apartado anterior ser� igualmente aplicable a las adquisiciones de valores en los mercados primarios como consecuencia del ejercicio de los derechos de suscripci髇 preferente y de conversi髇 de obligaciones en acciones, cuando concurran las circunstancias que en el mismo se indican.

3. En las transmisiones o adquisiciones de valores a que se refieren los dos apartados anteriores, se aplicar� el tipo de gravamen correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles, tom醤dose como base imponible el valor real de los mismos, calculado de acuerdo con las reglas contenidas en este Reglamento.

Art韈ulo 15 Supuestos de no sujeci髇

1. No estar醤 sujetas al Impuesto por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas", regulado en el presente T韙ulo las operaciones enumeradas en los art韈ulos anteriores cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor A馻dido.

No obstante, quedar醤 sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, as� como la constituci髇 o transmisi髇 de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando tales operaciones est閚 exentas del Impuesto sobre el Valor A馻dido, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exenci髇 en las circunstancias y con las condiciones recogidas en la Ley Foral reguladora del mismo, as� como las entregas de aquellos inmuebles que est閚 incluidos en la transmisi髇 de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisi髇 de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Todas las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor A馻dido se liquidar醤 sin excepci髇 por dicho tributo, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 58 respecto al gravamen sobre actos jur韉icos documentados.

2. Si a pesar de lo dispuesto en el apartado anterior se efectuara la autoliquidaci髇 por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas" regulado en el presente T韙ulo, ello no eximir� en ning鷑 caso a los sujetos pasivos sometidos al Impuesto sobre el Valor A馻dido de sus obligaciones tributarias por este concepto, sin perjuicio del derecho a la devoluci髇 de los ingresos indebidos a que hubiese lugar, en su caso.

3. Del mismo modo, si procediendo liquidaci髇 por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas", se efectuara indebidamente la repercusi髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido, ello no eximir� en ning鷑 caso a los sujetos pasivos por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados de sus obligaciones tributarias, sin perjuicio del derecho del vendedor a la devoluci髇 de los ingresos indebidos a que hubiere lugar, en su caso, por el citado Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 16 Contribuyente

Cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes en contrario, estar� obligado al pago del Impuesto a t韙ulo de contribuyente:

• a) En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el que los adquiera.
• b) En los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos p鷅licos y las certificaciones a que se refiere el art韈ulo 206 de la Ley Hipotecaria, la persona que los promueva, y en los reconocimientos de dominio hechos a favor de persona determinada, esta 鷏tima.
• c) En la constituci髇 de derechos reales, aqu閘 a cuyo favor se realice este acto.
• d) En la constituci髇 de pr閟tamos de cualquier naturaleza, el prestatario.
• e) En la constituci髇 de fianzas, el acreedor afianzado.
• f) En la constituci髇 de arrendamientos, el arrendatario.
• g) En la constituci髇 de pensiones, el pensionista.
• h) En la concesi髇 administrativa, el concesionario; en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesi髇, el beneficiario.

Art韈ulo 17 Responsables subsidiarios

1. Ser醤 subsidiariamente responsables del pago del Impuesto:

• a) En la constituci髇 de pr閟tamos, el prestamista si percibiera total o parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada, sin haber exigido al prestatario justificaci髇 de haber satisfecho este Impuesto.
• b) En la constituci髇 de arrendamientos, el arrendador, si hubiera percibido el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario igual justificaci髇.

2. Asimismo, responder� del pago del Impuesto, de forma subsidiaria, el funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacci髇 foral, estatal, auton髆ica o local, cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente, una transmisi髇 gravada por el presente Impuesto y no hubiera exigido previamente la justificaci髇 de su pago.

Art韈ulo 18 Base imponible

1. La base imponible, con car醕ter general, vendr� determinada por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda.

Dicho valor real ser� el que resulte de la comprobaci髇 administrativa, si fuere mayor que el declarado por los interesados.

2. A efectos de la fijaci髇 del valor real de los bienes y derechos transmitidos ser醤 deducibles del valor comprobado por la Administraci髇 las cargas o grav醡enes de naturaleza perpetua, temporal o redimible que afecten a los bienes y aparezcan directamente establecidos sobre los mismos. En este sentido, ser醤 deducibles las cargas que, como los censos, disminuyen realmente el capital o valor de los bienes transmitidos sin que merezcan tal consideraci髇 las cargas que constituyan obligaci髇 personal del adquirente ni aquellas que puedan suponer una minoraci髇 en el precio a satisfacer, pero no una disminuci髇 del valor de lo transmitido, aunque se hallen garantizadas con prenda o hipoteca.

3. Cuando en los documentos presentados no constase expresamente la duraci髇 de las pensiones, cargas o grav醡enes deducibles, se considerar� ilimitada.

4. El valor del censo, a efectos de su deducci髇 del de los bienes transmitidos, se estimar� en el del capital que deba entregarse para su redenci髇, seg鷑 las normas del C骴igo Civil o de las legislaciones forales.

5. A la redenci髇 del censo, el adquirente de los bienes vendr� obligado a satisfacer el impuesto correspondiente al capital deducido por el tipo de gravamen vigente en el momento de la adquisici髇.

6. Todas las cargas, merezcan o no la calificaci髇 de deducibles, se presumir� que han sido rebajadas por los interesados al fijar el precio y, en consecuencia, se aumentar� a 閟te, para determinar el valor declarado, el importe de las cargas que, seg鷑 este art韈ulo, no tienen la consideraci髇 de deducibles, salvo que los contratantes estipulen expresamente la deducci髇 de estas cargas del precio fijado, o el adquirente se reserve parte de 閟te para satisfacer aqu閘las.

Art韈ulo 19 Reglas especiales

En la determinaci髇 de la base imponible ser醤 de aplicaci髇 las siguientes normas:

• a) El valor del usufructo temporal se reputar� proporcional al valor total de los bienes, en raz髇 del 2 por 100 por cada per韔do de un a駉, sin exceder del 70 por 100. Para el c髆puto del valor del usufructo temporal no se tendr醤 en cuenta las fracciones de tiempo inferiores al a駉, si bien el usufructo por tiempo inferior a un a駉 se computar� en el 2 por 100 del valor de los bienes.

  En los usufructos vitalicios se estimar� que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte a駉s, minorando, a medida que aumente la edad, en la proporci髇 de un 1 por 100 menos por cada a駉 m醩, con el l韒ite m韓imo del 10 por 100 del valor total.

  El usufructo constituido a favor de una persona jur韉ica, si se estableciere por plazo superior a treinta a駉s o por tiempo indeterminado, se considerar� fiscalmente como transmisi髇 de plena propiedad sujeta a condici髇 resolutoria.

  El valor del derecho de nuda propiedad se computar� por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar� aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.

  En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcular� teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinci髇 de este usufructo pagar� el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y as� sucesivamente al extinguirse los dem醩 usufructos. La misma norma se aplicar� al usufructo constituido en favor de dos o m醩 personas simult醤eamente, pero s髄o se practicar� liquidaci髇 por consolidaci髇 del dominio cuando fallezca el 鷏timo.

• b) El valor de los derechos reales de uso y habitaci髇 ser� el que resulte de aplicar el 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos, las reglas correspondientes a la valoraci髇 de los usufructos temporales o vitalicios, seg鷑 los casos.
• c) Las hipotecas, prendas y anticresis se valorar醤 en el importe de la obligaci髇 o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro concepto an醠ogo. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada, se tomar� por base el capital y tres a駉s de intereses.
• d) Los derechos reales no incluidos en los apartados anteriores se imputar醤 por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuese igual o mayor que el que resulte de la capitalizaci髇 al inter閟 legal del dinero de la renta o pensi髇 anual, o 閟te si aqu閘 fuere menor.
• e) En los arrendamientos servir� de base la cantidad total que haya de satisfacerse por todo el per韔do de duraci髇 del contrato; cuando no constase aqu閘, se girar� la liquidaci髇 comput醤dose seis a駉s, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban practicarse caso de continuar vigente despu閟 del expresado per韔do temporal; en los contratos de arrendamiento de fincas urbanas sujetos a pr髍roga forzosa, se computar�, como m韓imo, un plazo de duraci髇 de tres a駉s.
• f) La base imponible de las pensiones se obtendr� capitaliz醤dolas al inter閟 legal del dinero y tomando del capital resultante aquella parte que, seg鷑 las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensi髇 es vitalicia, o a la duraci髇 de la pensi髇, si es temporal. Cuando el importe de la pensi髇 no se cuantifique en unidades monetarias, la base imponible se obtendr� capitalizando el importe anual del salario m韓imo interprofesional.
• g) En la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de los derechos que a favor del adjudicatario de un contrato de obras, servicios o suministros deriven del mismo, servir� de base el precio convenido y si 閟te no apareciese determinado o fuese inferior, el 6 por 100 del fijado a la prestaci髇 objeto del contrato que quedase pendiente de realizaci髇.
• h) En las actas de notoriedad que se autoricen para inscripci髇 de aguas destinadas al riego, tanto en el Registro de la Propiedad como en los Administrativos, servir� de base el 25 por 100 del valor catastral asignado en la Contribuci髇 Territorial a las tierras que con tales aguas se beneficien.
• i) En los contratos de aparcer韆 de fincas r鷖ticas, servir� de base el 2 por 100 del valor catastral asignado en la Contribuci髇 Territorial a la finca objeto del contrato, y en los referentes a establecimientos fabriles o industriales, un tercio del beneficio medio obtenido durante el bienio anterior, multiplicado, en ambos casos, por el n鷐ero de a駉s de duraci髇 del contrato.
• j) En los pr閟tamos sin otra garant韆 que la personal del prestatario, en los asegurados con fianza y en los contratos de reconocimiento de deuda, el capital de la obligaci髇, y en los contratos de dep髎ito retribuido, el valor de la cosa depositada.

  En las cuentas de cr閐ito, el que realmente hubiese utilizado el prestatario.

  En los pr閟tamos garantizados con prenda, hipoteca o anticresis, se observar� lo dispuesto en la letra c) de este apartado.

• k) En las fianzas, servir� de base el capital garantizado.

Art韈ulo 20 Tipos de gravamen

1. Sin perjuicio de lo establecido en los art韈ulos siguientes, la cuota tributaria se obtendr� aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos:

• a) El 6 por 100, si se trata de transmisiones de bienes inmuebles, as� como la constituci髇 y cesi髇 de los derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garant韆.
• b) El 4 por 100, si se trata de la transmisi髇 de bienes muebles y semovientes, as� como la constituci髇 y cesi髇 de los derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garant韆, la transmisi髇 de los derechos contemplados en la Ley 42/1998, de 15 de diciembre, sobre derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso tur韘tico y normas tributarias, y cualquier otro acto sujeto no comprendido en las dem醩 letras de este apartado.
• c) El 1 por 100, si se trata de constituci髇 de derechos reales de garant韆, pensiones, fianza, o de pr閟tamos incluso los representados por obligaciones, as� como la cesi髇 de cr閐itos de cualquier naturaleza.

2. Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles o inmuebles sin especificaci髇 de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se aplicar� el tipo de gravamen de los inmuebles.

Art韈ulo 21 Tarifa para arrendamientos

1. En los arrendamientos de fincas urbanas, podr� satisfacerse la deuda tributaria mediante la utilizaci髇 de efectos timbrados, seg鷑 la siguiente escala:

Hasta 5.000 pesetas: 15 pesetas. 

De 5.000,01 a 10.000: 30 pesetas. 

De 10.000,01 a 20.000: 65 pesetas. 

De 20.000,01 a 40.000: 130 pesetas. 

De 40.000,01 a 80.000: 280 pesetas. 

De 80.000,01 a 160.000: 560 pesetas. 

De 160.000,01 a 320.000: 1.200 pesetas. 

De 320.000,01 a 640.000: 2.400 pesetas. 

De 640.000,01 a 1.280.000: 5.120 pesetas. 

De 1.280.000,01 en adelante: 4 por cada 1.000 � fracci髇. 

2. El Impuesto se liquidar� a met醠ico y con arreglo a la citada escala de gravamen cuando en la constituci髇 de arrendamientos no se utilicen efectos timbrados para obtener la cuota tributaria.

Art韈ulo 22 Subastas a condici髇 de ceder

En las transmisiones realizadas mediante subasta judicial, y en el caso de que el postor a quien se hubiere adjudicado el remate hubiese hecho uso, en el acto de la subasta, del derecho a cederlo en las condiciones establecidas en la normativa reguladora de la misma, se estimar� y liquidar� una sola transmisi髇 a favor del cesionario. En el caso de que la declaraci髇 de haber sido hecha la postura para ceder se formulare despu閟 de celebrada la subasta, se estimar� la existencia de dos transmisiones: una, al adjudicatario del remate, y otra, al cesionario de 閟te, liquid醤dose ambas por separado.

Art韈ulo 23 Adjudicaciones mediante comisi髇

En las adjudicaciones de bienes inmuebles o derechos reales por v韆 de comisi髇 o encargo para pago, cuando al presentarse a la liquidaci髇 del Impuesto el documento acreditativo se justificase con otro fehaciente que el adjudicatario los hab韆 ya enajenado o adjudicado definitivamente al acreedor dentro del t閞mino reglamentario, y que se hab韆 satisfecho el Impuesto correspondiente a dichas transmisiones, no ser� exigido aqu閘 por la adjudicaci髇 para pago de deudas.

Cualquiera que sea la cantidad en que se enajenen, cedan o adjudiquen los bienes inmuebles o derechos reales, el encargado de pagar las deudas solamente tendr� derecho a la devoluci髇 de la cantidad que hubiese satisfecho por el Impuesto, en concepto de adjudicaci髇, por los bienes o derechos cedidos o enajenados.

Art韈ulo 24 Principio de accesi髇

En las compraventas y dem醩 transmisiones a t韙ulo oneroso de solares sobre los que exista una edificaci髇, la base comprender� tanto el suelo como el vuelo, salvo que el transmitente se hubiere reservado 閟te, o el adquirente pruebe que la licencia de obras, en su d韆, fue solicitada por 閘 y expedida a su nombre.

Art韈ulo 25 Concesiones administrativas

1. Las concesiones administrativas tributar醤, en todo caso, como constituci髇 de derechos, al tipo establecido en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 20 de este Reglamento, cualesquiera que sean su naturaleza, duraci髇 y los bienes sobre los que recaigan.

2. Se equiparar醤 a las concesiones administrativas, a los efectos del Impuesto, los actos y negocios administrativos, cualquiera que sea su modalidad o denominaci髇, por los que, como consecuencia del otorgamiento de facultades de gesti髇 de servicios p鷅licos o de la atribuci髇 del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio o uso p鷅lico, se origine un desplazamiento patrimonial en favor de particulares.

3. Como norma general, para determinar la base imponible, el valor real del derecho originado para la concesi髇 se fijar� por la aplicaci髇 de la regla o reglas que, en atenci髇 a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario, resulten aplicables de las que se indican a continuaci髇:

• a) Si la Administraci髇 se馻lase una cantidad total en concepto de precio o canon que deba satisfacer el concesionario, por el importe de la misma.
• b) Si la Administraci髇 se馻lase un canon, precio, participaci髇 o beneficio m韓imo que deba satisfacer el concesionario peri骴icamente y la duraci髇 de la concesi髇 no fuese superior a un a駉, por la suma total de las prestaciones peri骴icas. Si la duraci髇 de la concesi髇 fuese superior al a駉, capitalizando al 10 por 100 la cantidad anual que satisfaga el concesionario.

  Cuando para la aplicaci髇 de esta regla hubiese que capitalizar una cantidad anual que fuese variable como consecuencia, exclusivamente, de la aplicaci髇 de cl醬sulas de revisi髇 de precios, que tomen como referencia 韓dices objetivos de su evoluci髇, se capitalizar� la correspondiente al primer a駉, Si la variaci髇 dependiese de otras circunstancias cuya raz髇 matem醫ica se conozca en el momento del otorgamiento de la concesi髇, la cantidad a capitalizar ser� la media anual de las que el concesionario deba satisfacer durante la vida de la concesi髇.

• c) Cuando el concesionario est� obligado a revertir a la Administraci髇 bienes determinados, se computar� el valor del fondo de reversi髇 que aquel deba constituir en cumplimiento de lo dispuesto en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, o norma que le sustituya.

4. En los casos especiales en los que, por la naturaleza de la concesi髇, la base imponible no pueda fijarse por las reglas del apartado anterior, se determinar� ajust醤dose a las siguientes reglas:

• a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotaci髇, uso o aprovechamiento de que se trate, un porcentaje del 2 por 100 por cada a駉 de duraci髇 de la concesi髇, con el m韓imo del 10 por 100 y sin que el m醲imo pueda exceder del valor de los activos.
• b) A falta de la anterior valoraci髇 se tomar� la se馻lada por la respectiva Administraci髇 P鷅lica.
• c) En defecto de las dos reglas anteriores por el valor declarado por los interesados, sin perjuicio del derecho de la Administraci髇 para proceder a su comprobaci髇 por los medios del art韈ulo 78 del presente Reglamento.

Art韈ulo 26 Consolidaci髇 del dominio

1. En la consolidaci髇 del dominio desmembrado por t韙ulo oneroso, cuando aqu閘la se produzca por cumplimiento del plazo previsto o por muerte del usufructuario, el nudo propietario deber� pagar el tanto por ciento del valor del pleno dominio por el que no haya satisfecho el Impuesto correspondiente, por los mismos conceptos y t韙ulo por los que adquiri� la nuda propiedad y con arreglo a los tipos impositivos vigentes y al valor que los bienes tengan en el momento de la consolidaci髇.

Si la consolidaci髇 se opera por otro negocio jur韉ico, se exigir� al nudo propietario la mayor de las liquidaciones entre la prevista en el p醨rafo anterior y la correspondiente al negocio jur韉ico en cuya virtud se extingue el usufructo.

La renuncia, aunque sea pura y simple, del usufructo se considerar� a efectos fiscales como donaci髇 del usufructuario al nudo propietario.

Si la consolidaci髇 se operara en el usufructuario, pagar� 閟te la liquidaci髇 correspondiente al negocio jur韉ico en cuya virtud adquiera la nuda propiedad, sobre la base del valor de 閟ta en el momento de la consolidaci髇.

Si se operara en un tercero, adquirente simult醤eo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, se girar醤 鷑icamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones.

2. La consolidaci髇 del dominio desmembrado por t韙ulo lucrativo se regir� por las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 27 Derechos de uso y habitaci髇

El adquirente de los derechos de uso y habitaci髇 pagar� el Impuesto en el momento de su adquisici髇 conforme a la naturaleza jur韉ica de su t韙ulo, por el valor de los mismos, y la base de la liquidaci髇 que en tal concepto se practique se deducir� de la que se gire al usufructuario si existiera, y en caso negativo, al nudo propietario.

Al extinguirse los derechos de uso o habitaci髇 se exigir� el Impuesto al usufructuario, si lo hubiere, en raz髇 al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiere, se practicar� al nudo propietario la liquidaci髇 correspondiente a la extinci髇 de los mismos derechos. Si el usufructo se extinguiese antes que los derechos de uso y habitaci髇, el nudo propietario pagar� la correspondiente liquidaci髇 por la consolidaci髇 parcial operada por la extinci髇 de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que, en virtud de la misma, experimente el valor de su nuda propiedad.

Art韈ulo 28 Promesas y opciones de contratos

Las promesas y opciones de contratos sujetos al Impuesto ser醤 equiparadas a 閟tos, tom醤dose como base el precio especial convenido, y a falta de 閟te, o si fuere menor, el 5 por 100 de la base aplicable a dichos contratos, sin perjuicio de la liquidaci髇 que proceda por 閟tos.

Art韈ulo 29 Censos enfit閡ticos y reservativos

En la constituci髇 de los censos enfit閡ticos y reservativos, sin perjuicio de la liquidaci髇 por este concepto, se girar� la correspondiente a la cesi髇 de los bienes por el valor que tengan, deduciendo el capital de aqu閘los.

Art韈ulo 30 Cesiones de bienes a cambio de pensi髇

En las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales se practicar醤 a cargo del cesionario y pensionista las liquidaciones correspondientes sobre la total base liquidable, sin deducir en la cesi髇 el capital que haya servido de base para la pensi髇.

Cuando la base imponible a efectos de la cesi髇 sea superior en m醩 del 20 por 100 y en 2.000.000 de pesetas a la de la pensi髇, la liquidaci髇 a cargo del cesionario de los bienes se girar� por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar� otra por el concepto de donaci髇.

Art韈ulo 31 Transacciones

En las transacciones se liquidar� el Impuesto seg鷑 el t韙ulo por el cual se adjudiquen, declaren o reconozcan los bienes o derechos litigiosos, y si aqu閘 no constare, por el concepto de transmisi髇 onerosa.

Si en las transacciones mediaren prestaciones ajenas al objeto litigioso, tales como constituci髇 de pensiones, reconocimiento de derechos reales, entrega a met醠ico, cambio o permuta de bienes u otras, que alteren, respecto a todo o parte de los bienes o derechos reales objeto de la transacci髇, la naturaleza del acto o t韙ulo ostentado al entablar la demanda, se prescindir� de dicho acto o t韙ulo y se determinar� la base por la correspondiente al concepto procedente, cuando la alteraci髇 fuera total, y, siendo parcial, a la porci髇 modificada, manteniendo la procedente en cuanto a la parte no modificada.

Cuando por efecto de la transacci髇, queden los bienes o derechos litigiosos en poder de quien los pose韆, en virtud del t韙ulo esgrimido en el litigio, no se exigir� el Impuesto si se justifica su pago en raz髇 de aqu閘 o que la adquisici髇 ha tenido lugar en tiempo en que no reg韆 el Impuesto.

Para que la transacci髇 se repute como tal a los efectos del Impuesto, es indispensable que se realice despu閟 de entablada la demanda ordinaria correspondiente. Por tanto, si la cuesti髇 no hubiese adquirido verdadero car醕ter litigioso y el reconocimiento o cesi髇 de derechos se verificase por convenio p鷅lico o privado entre las partes, que no sea consecuencia de la incoaci髇 de procedimientos judiciales anteriores, aqu閘los se liquidar醤 por el concepto jur韉ico en que dichos actos se realicen conforme al contrato, independientemente del t韙ulo que las partes alegaren como fundamento de la transacci髇.

Art韈ulo 32 Venta con pacto de retro

1. En las transmisiones de bienes y derechos con cl醬sula de retro, servir� de base el precio declarado si fuese igual o mayor que los dos tercios del valor comprobado de aqu閘los.

2. En la transmisi髇 del derecho a retraer servir� de base la tercera parte del valor comprobado de los bienes y derechos transmitidos, salvo que el precio declarado fuese mayor.

3. Cuando se ejercite el derecho de retracto, servir� de base las dos terceras partes del valor comprobado de los bienes y derechos retra韉os, siempre que sea igual o mayor al precio de la retrocesi髇.

4. En la extinci髇 del derecho de retraer, por haber transcurrido el plazo estipulado o el legal, se girar� al adquirente de los bienes o derechos o a sus causahabientes la correspondiente liquidaci髇 complementaria, sirviendo de base la diferencia, si la hubiere, entre la base de la liquidaci髇 anteriormente practicada y el total valor comprobado de los bienes.

5. Si el derecho de retraer se ejercita despu閟 de vencido el plazo estipulado y, en todo caso, pasados veinte a駉s desde la fecha del contrato, se liquidar� el Impuesto en concepto de nueva transmisi髇.

6. La pr髍roga del plazo durante el cual el retracto pueda ejercitarse no estar� sujeta al Impuesto por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas", sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 58 de este Reglamento.

7. En los dem醩 casos en que sea necesario valorar el derecho de retracto, se estimar� en la tercera parte del valor total de los bienes o derechos a que afecta, salvo que el precio declarado sea mayor.

Art韈ulo 33 Adquisici髇 por retracto legal

El que adquiera una finca o derecho real a virtud de retracto legal, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 74.I.B).2 de este Reglamento, no estar� obligado a satisfacer el Impuesto, si el comprador de quien lo retrae lo hubiera satisfecho ya, pero se har� constar esta circunstancia por nota puesta al pie del documento de retracto.

A los efectos previstos en el p醨rafo anterior, la Administraci髇 calificar� la procedencia o no del retracto, sin necesidad de que el retrayente entable demanda judicial.

Art韈ulo 34 Tributaci髇 del pr閟tamo con garant韆

1. La constituci髇 de pr閟tamos garantizados con fianza, prenda, hipoteca, anticresis y otra forma de garant韆 real, tributar醤 s髄o por el concepto de pr閟tamo, siempre que la constituci髇 de la garant韆 sea simult醤ea con la concesi髇 del pr閟tamo o en el otorgamiento de 閟te estuviese prevista la posterior constituci髇 de la garant韆.

Los que est閚 sujetos al Impuesto sobre el Valor A馻dido, quedar醤, sin embargo, gravados al Impuesto por el concepto "actos jur韉icos documentados", en la forma que establece el art韈ulo 58, cuando concurran los requisitos previstos en el mismo.

2. Se liquidar醤 como pr閟tamos personales las cuentas de cr閐ito, el reconocimiento de deuda y el dep髎ito retribuido.

Art韈ulo 35 Cuentas de cr閐ito

Cuando por la forma de realizarse la operaci髇 de pr閟tamo, como en el caso de las cuentas de cr閐ito, no se pueda fijar inicialmente su cuant韆, la exacci髇 del Impuesto se practicar� al liquidarse anualmente el cr閐ito, o antes si terminase la operaci髇, sobre el capital que resulte utilizado por el prestatario, entendi閚dose por tal el mayor saldo deudor que hubiese arrojado la cuenta en dicho per韔do de tiempo.

Art韈ulo 36 Derechos de superficie

En la determinaci髇 de la base imponible del derecho de superficie y otros derechos similares, ser醤 de aplicaci髇 las normas establecidas en la letra a) del art韈ulo 19 referentes al usufructo temporal.

Art韈ulo 37 Subrogaci髇 de derechos

La subrogaci髇 en los derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticr閠ico se considerar� como transmisi髇 de derechos y tributar� por el tipo establecido en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 20 de este Reglamento.

Art韈ulo 38 Transmisi髇 de cr閐itos o derechos

En la transmisi髇 de cr閐itos, derechos o acciones mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimaci髇 se exigir� el Impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efect鷈n de los mismos bienes y derechos.