PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

INTRODUCCION

I

1. Con la aprobaci�n del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero, Espa�a se incorpor� a las tendencias modernas sobre normalizaci�n contable. Durante los diecisiete a�os de su existencia, ha recogido el progreso contable procedente sobre todo de los trabajos de las Organizaciones Internacionales y en particular de la Comunidad Econ�mica Europea (CEE). Esta evoluci�n ha tomado carta de naturaleza por medio de las adaptaciones sectoriales aprobadas en el curso del tiempo y de otras realizaciones del Instituto de Planificaci�n Contable, hoy suprimido por haberse integrado en el Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas creado por la Ley 19/1988, de 12 de julio.

La normalizaci�n contable conduce a que las cuentas anuales de las empresas y, en su caso, de los grupos de empresas, formuladas con arreglo a principios contables, sean comparables. Con este requisito entendido internacionalmente, la informaci�n contable de cada pa�s rompe fronteras y salva obst�culos que hoy no tienen raz�n de ser, contribuyendo de modo importante al desarrollo econ�mico de los pueblos, a la expansi�n del mundo de los negocios y al desenvolvimiento de las relaciones econ�micas internacionales.

En armon�a con este enfoque moderno, la contabilidad se sit�a muy especialmente en el �rea de la informaci�n econ�mica, de m�xima utilidad para el �rgano de decisi�n de la empresa y para atender las demandas de los diversos agentes econ�micos, hoy legitimadas por el Derecho de muchos pa�ses.

2. El instrumento t�cnico y b�sico de nuestra normalizaci�n contable, de modo an�logo a otros pa�ses europeos, es el Plan General de Contabilidad; pero la normalizaci�n contable no se agota con dicho texto, sino que ha de desarrollarse convenientemente con objeto de cubrir el inmenso espacio que corresponde a la informaci�n contable.

La actividad desplegada en el �rea de la normalizaci�n contable en nuestro pa�s quedar�a incompleta si al Plan General de Contabilidad de 1973 no se a�adieran los desarrollos del mismo realizados por el Instituto de Planificaci�n Contable y el esfuerzo realizado por la Universidad y por los profesionales, expertos y estudiosos de la disciplina contable. En este contexto cabe referirse a la pluralidad de investigaciones llevadas a cabo en los �ltimos a�os, a los numerosos art�culos publicados en revistas t�cnicas y a las obras, tambi�n numerosas, que han visto la luz p�blica en las dos �ltimas d�cadas. Todas estas realizaciones forman hoy un cuerpo de doctrina del mayor inter�s para interpretar las normas legales y aplicar las reglas t�cnicas contenidas en el nuevo Plan General de Contabilidad.

El empresariado, por su parte, ha contribuido tambi�n a cimentar la normalizaci�n contable espa�ola aceptando de buen grado la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de 1973 y sus desarrollos sectoriales.

Algunas reflexiones sobre la materia que se viene examinando permiten afirmar que nuestro pa�s en los momentos actuales se encuentra en condiciones adecuadas para afrontar la nueva etapa que se inicia con la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptaci�n de la legislaci�n mercantil a las Directivas de la Comunidad Econ�mica Europea (CEE) en materia de sociedades, cuyo desarrollo, en la parte que afecta al derecho contable, est� contenido en el Plan General de Contabilidad, texto que sustituye al aprobado por el Gobierno en 1973.

3. La libertad de establecimiento prevista en los art�culos 52 y siguientes del Tratado de Roma implica la necesaria armonizaci�n del Derecho de Sociedades de los Estados miembros de la CEE. Salvo alguna excepci�n, la armonizaci�n llevada a cabo hasta ahora se ha realizado por medio de Directivas, dos de las cuales se refieren concretamente a la informaci�n contable. La cuarta Directiva, notificada a los Estados miembros el 25 de julio de 1978, trata de las cuentas anuales de las sociedades de capital, afectando en Espa�a a las sociedades an�nimas, a las sociedades de responsabilidad limitada y a las sociedades en comandita por acciones. Esta Directiva persigue varios objetivos, como se indica en su pre�mbulo, entre otros, proteger a los socios y a los terceros, lograr que las informaciones contenidas en las cuentas anuales sean comparables y conseguir que estos documentos expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la sociedad.

Como continuaci�n l�gica de este texto comunitario se encuentra la s�ptima Directiva, notificada a los Estados miembros el 13 de junio de 1983, regulando las cuentas consolidadas de los grupos de empresas. Esta Directiva persigue los mismos objetivos que la cuarta Directiva, aunque referidos en este caso a los mencionados grupos.

Las dos Directivas citadas constituyen pues, importantes realizaciones sobre normalizaci�n contable internacional. Obs�rvese que estos textos no se reducen a meras recomendaciones dirigidas a los Estados en general o a la profesi�n contable, como es el caso de ciertos pronunciamientos o declaraciones emanados de otras Organizaciones Internacionales, sino que su aplicaci�n tiene fuerza coactiva para los Estados miembros de la CEE, los cuales han debido armonizar sus respectivos derechos nacionales a las Directivas mencionadas dentro de los plazos previstos por �stas.

Es evidente que la cuarta y la s�ptima Directivas han supuesto un avance muy importante en el Derecho Contable europeo, enriquecido todav�a m�s por las disposiciones promulgadas por los Estados miembros durante estos �ltimos a�os al cumplimentar las exigencias comunitarias.

4. La incorporaci�n de Espa�a a las Comunidades Europeas obligaba a la armonizaci�n de nuestras normas contables con la cuarta y la s�ptima Directivas. Esta armonizaci�n se ha llevado a efecto por la Ley 19/1989, de 25 de julio, la cual, en lo que se refiere al �rea contable, representa un verdadero estatuto de la informaci�n contable espa�ola y un paso muy avanzado en el proceso de internacionalizaci�n de la misma. En cuanto a dicha materia, esta Ley ha modificado sustancialmente el C�digo de Comercio y las Leyes de Sociedades An�nimas, de Sociedades de Responsabilidad Limitada y de Sociedades An�nimas Laborales, as� como la regulaci�n existente en el primero de los textos citados respecto a las sociedades en comandita por acciones.

Adem�s, de acuerdo con las disposiciones del art�culo 8� de la mencionada Ley contenido en la disposici�n final primera del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, el Gobierno est� autorizado para aprobar, mediante Real Decreto, el Plan General de Contabilidad adaptado a la vigente legislaci�n mercantil, as� como las modificaciones necesarias como consecuencia de cambios introducidos al respecto en las Directivas comunitarias. Por otra parte y seg�n resulta del mismo art�culo, el Ministro de Econom�a y Hacienda queda tambi�n autorizado para aprobar, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas, las adaptaciones sectoriales cuando la naturaleza de la actividad de tales sectores exija un cambio en la estructura, nomenclatura y terminolog�a de las cuentas anuales.

5. En tr�mite de aprobaci�n por las Cortes Generales la Ley 19/1989, de 25 de julio, el Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas procedi� a trabajar en el borrador del nuevo Plan General de Contabilidad con el fin de que estuviera elaborado en el m�s breve plazo posible.

Estas tareas estuvieron a cargo de una comisi�n de expertos, integrada por t�cnicos del propio Instituto y de profesores y profesionales que participaron en la preparaci�n del texto aportando sugerencias y observaciones muy �tiles, algunas de contenido global o general y otras sobre el tratamiento de operaciones espec�ficas. La composici�n de este grupo de expertos persegu�a el planteamiento de soluciones contables a incluir en el Plan General de Contabilidad, en una doble perspectiva, de una parte, la te�rica, de mayor pureza y, de otra, la pragm�tica fundada en la vivencia d�a a d�a de la din�mica y del casuismo propios del mundo de los negocios.

6. De lo expuesto en los apartados anteriores se deduce claramente que el Plan General de Contabilidad, ajustado a las correspondientes disposiciones de la Ley 19/1989, de 25 de julio y, por tanto, a la normativa comunitaria, es la obra de un conjunto muy amplio de expertos, profesionales y estudiosos, cuya actividad se inserta en las diferentes parcelas que abarca la informaci�n econ�mico financiera en el mundo moderno. En algunos de sus puntos m�s controvertidos, dicho texto puede considerarse como la expresi�n de una especie de s�ntesis entre la teor�a pura defendida por ciertos grupos de estudiosos y el pragmatismo propio de los profesionales integrados en la empresa. Por estos motivos el nuevo Plan General de Contabilidad se presenta con un razonable equilibrio, su fundamentaci�n radica, por un lado, en concepciones doctrinales aceptadas plenamente por los c�rculos intelectuales y, por otro, ciertas soluciones espec�ficas se han inspirado tambi�n en pr�cticas contables sanas y fecundas.

II

7. El Plan General de Contabilidad no rompe con el aprobado por el Gobierno en 1973. En cuanto a sus l�neas generales, se ha procurado que las modificaciones introducidas en �l sean las menores posibles, con objeto de que el enlace entre los dos textos pueda producirse sin causar dificultades adicionales a las empresas. T�ngase en cuenta, adem�s, que el Plan de 1973 fue asumido por profesionales y expertos, y aun por los propios empresarios sin mayores inconvenientes cumpliendo tambi�n satisfactoriamente con las exigencias did�cticas a las que debe atender.

El Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas no ha encontrado pues, razones de peso que aconsejaran la sustituci�n del modelo hasta ahora vigente por otro. Buena parte de las personas con solvencia cient�fica o profesional consultadas sobre esta cuesti�n se mostraron del mismo parecer.

No obstante lo indicado, el Plan General de Contabilidad contiene variaciones importantes si se compara con el de 1973, las cuales vienen impuestas en determinados casos por las propias Directivas comunitarias cuyo veh�culo transmisor a nuestro pa�s es la Ley 19/1989, de 25 de julio; en otros, para introducir el progreso contable m�s reciente; y, por �ltimo, en algunos, para cubrir lagunas existentes en el texto de 1973 o para habilitar soluciones adecuadas sobre nuevas operaciones o nuevas formas de operar que han tomado carta de naturaleza durante los �ltimos a�os en el mundo de los negocios.

8. El Plan General de Contabilidad tiene la siguiente estructura:

• - Principios contables.
• - Cuadro de cuentas.
• - Definiciones y relaciones contables.
• - Cuentas anuales.
• - Normas de valoraci�n.

Si se compara con el texto de 1973 se observar� que contiene un apartado m�s. Se trata de la primera parte destinada a los principios contables.

Quedan pendientes importantes trabajos que se desarrollar�n posteriormente por el Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas. A t�tulo meramente orientativo se citan:

• • Metodolog�a de las cuentas de los grupos de sociedades o cuentas consolidadas.
• • Revisi�n de las normas de adaptaciones sectoriales.
• • Formulaci�n de nuevas normas de adaptaciones sectoriales destinadas a los sectores de actividad econ�mica que lo precisen.
• • Establecimiento de normas y criterios de valoraci�n complementarios relativos a operaciones o circunstancias espec�ficas.
• • Elaboraci�n de normas contables sobre fusiones y escisiones.
• • Desarrollo de criterios contables en relaci�n con los nuevos instrumentos financieros.

9. Como se acaba de indicar, la primera parte comprende los principios contables. Se ha considerado conveniente que el Plan General de Contabilidad incluya esta materia, desarrollando, sistematizando y complementando lo dispuesto en el art�culo 38 del C�digo de Comercio.

Nota importante a tener en cuenta por profesionales y expertos es la prevalencia del principio de prudencia sobre los dem�s principios, lo que queda perfectamente explicitado en la primera parte del Plan. Prevalencia que en todo caso estar� subordinada a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales.

10. Al tratar de los principios contables es obligado un breve comentario sobre la imagen fiel, figura que tuvo su origen en el Reino Unido y que ha tomado entidad hace pocos a�os en los Estados comunitarios por v�a de la cuarta Directiva. La imagen fiel si bien no es un concepto cerrado y delimitado trata de transmitir la doble naci�n de imparcialidad y objetividad que se debe perseguir en la elaboraci�n de las cuentas anuales.

La imagen fiel es el corolario de aplicar sistem�tica y regularmente los principios contables, entendiendo �stos como el mecanismo capaz de expresar la realidad econ�mica de las transacciones realizadas.

A tal fin, no ser�an aplicables las disposiciones legales o exigencias jur�dicas, en materia de contabilidad, relativas a una operaci�n que fueran, excepcionalmente, incompatibles con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales.

De este modo, la empresa deber� ajustar sistem�ticamente la contabilidad y sus cuentas anuales a los principios legales que les sean aplicables, excepto cuando esta aplicaci�n conduzca a que los registros o la formulaci�n de las cuentas anuales distorsione la imagen que un tercero podr�a formarse sobre la �verdadera", en t�rminos econ�micos, situaci�n patrimonial y financiera y de los resultados habidos en el ejercicio.

Las cuentas anuales constituyen la informaci�n que necesariamente debe ser accesible a una pluralidad de agentes econ�micos y sociales, interesados en la situaci�n presente y futura de determinadas sociedades, entre los cuales se encuentran: accionistas, acreedores, trabajadores, Administraci�n P�blica e incluso competidores.

El mantenimiento de la comunidad de intereses en que se basa una empresa moderna se apoya fundamentalmente en la transparencia y la fiabilidad de la informaci�n econ�mico-financiera que se ofrece.

As� pues, la informaci�n contenida en las cuentas anuales debe ser:

• - Comprensible: la informaci�n ha de ser dentro de la complejidad del mundo econ�mico, f�cil de entender por los usuarios.
• - Relevante: debe contener la informaci�n verdaderamente significativa para los usuarios sin llegar al exceso de informaci�n que ir�a en contra de la caracter�stica anterior.
• - Fiable: ausencia de errores significativos en la informaci�n suministrada a fin de cumplir el objetivo que se pretende.
• - Comparable: la informaci�n debe ser consistente y uniforme en el tiempo y entre las distintas empresas.
• - Oportuna: la informaci�n debe producirse en el momento que sea �til para los usuarios y no con un desfase temporal significativo.

Estas notas, que en algunos casos pueden ser contradictorias entre s�, es necesario aplicarlas de forma que se consiga el equilibrio deseado.

Es responsabilidad de quienes formulan y firman las cuentas anuales que la informaci�n contenida en las mismas re�na las caracter�sticas se�aladas, sin perjuicio de que se establezca, en algunos casos, el procedimiento obligatorio de la auditor�a de las cuentas anuales.

Nuestra reciente reforma contable llevada a cabo por la Ley 19/1989, de 25 de julio, ha introducido en el derecho nacional y concretamente en el art�culo 34 del C�digo de Comercio la figura de la imagen fiel con el car�cter preferencial que se acaba de indicar. Obviamente, as� ten�a que ser para que nuestras normas contables quedaran adaptadas a las disposiciones de la cuarta y de la s�ptima Directivas.

Desarrollando el citado art�culo 34, el nuevo Plan General de Contabilidad sigue la doctrina expuesta m�s arriba, estableciendo en la primera parte del mismo, p�rrafo 1� del apartado 1, que �La aplicaci�n de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber� conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa".

11. La segunda parte del Plan General de Contabilidad comprende el cuadro de cuentas que sigue la clasificaci�n decimal. Si se compara este texto con el de 1973 se observar�n algunas diferencias que van a ser comentadas a continuaci�n.

En primer lugar, hay que citar la supresi�n del grupo ocho, destinado, en el Plan de 1973, a las cuentas de resultados. El contenido de este grupo, en forma m�s simplificada, se ha trasladado en el nuevo Plan General de Contabilidad al grupo uno, cuenta 129, p�rdidas y ganancias.

La supresi�n de este grupo se debe a que en el Plan del a�o 1973 ten�a una mera finalidad de reclasificaci�n de las diversas partidas para obtener los resultados parciales y m�rgenes que se establec�an en la cuenta de p�rdidas y ganancias.

Con respecto al grupo cero destinado en el texto de 1973 a las cuentas de orden y especiales, conocidas en la actualidad como cuentas fuera de balance, se ha decidido su no inclusi�n en el nuevo Plan General de Contabilidad, opt�ndose por la informaci�n correspondiente a las operaciones fuera de balance dentro de la memoria. No obstante, pueden utilizarse los grupos ocho y cero en los casos que estimen conveniente, a efectos de su propia gesti�n o para reflejar contablemente algunos de los datos que constituyen el contenido de la memoria as� como los m�rgenes previstos en la cuenta de p�rdidas y ganancias. El grupo nueve, que en el Plan de 1973 se reservaba para la contabilidad interna o anal�tica queda tambi�n sin desarrollar; de modo que podr� ser utilizado libremente por la empresa del modo que sea m�s conveniente para su gesti�n. A estos efectos hay que indicar que dicha contabilidad interna podr� desarrollarse por la empresa de la forma que considere m�s adecuada para sus fines.

En segundo lugar, por lo que se refiere al contenido del cuadro de cuentas, este aparece m�s completo que en el texto de 1973. Se han cubierto lagunas existentes en el mismo y se han incluido cuentas destinadas a operaciones a�n in�ditas en el referido a�o. No obstante, hay que advertir la posibilidad de que el nuevo Plan General de Contabilidad presente algunos vac�os, puesto que una obra de tal naturaleza dirigida a la empresa como principal protagonista del mundo de los negocios, no puede abarcar el casuismo tan rico y tan variado que condiciona la actividad. Por tanto, al dictado de una elemental previsi�n, las empresas dispondr�n de facultad para cubrir los eventuales vac�os del texto, utilizando para ello las reglas t�cnicas m�s afines deducidas de los principios que informan el Plan.

12. La tercera parte del nuevo Plan General de Contabilidad se dedica a las definiciones y relaciones contables. Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que los integran, son objeto de una definici�n en la que se recoge el contenido y las caracter�sticas m�s sobresalientes de las operaciones que configuran las cuentas integradas en ellos. Estas definiciones permiten comprender mejor la concepci�n del Plan, aclarar el sentido del lenguaje t�cnico utilizado en las relaciones contables y facilitar la soluci�n de los problemas a que den lugar las operaciones cuya contabilizaci�n no figura expresamente en el texto o en el caso de los vac�os que existan en �l.

Las relaciones contables propiamente dichas, describen los motivos m�s comunes o generales de cargo y abono de las cuentas de tres cifras, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilizaci�n no est� expresada particularmente en el texto, se deber� formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios que en este se establecen.

El cuadro de cuentas as� como los movimientos de las mismas contenidos en la segunda y tercera parte de este Plan son de aplicaci�n facultativa por parte de las empresas. No obstante es aconsejable que, en el caso de hacer uso de esta facultad, se utilicen denominaciones similares con el fin de facilitar la elaboraci�n de las cuentas anuales cuya estructura y normas que desarrollan su contenido y presentaci�n son obligatorias.

La aplicaci�n facultativa de los movimientos contenidos en la tercera parte del Plan abre a las empresas diversas posibilidades, entre las que conviene destacar la relativa a las cuentas de existencias.

En principio, el Plan opta por un sistema especulativo al definir los movimientos de las cuentas del grupo tres; no obstante, si la empresa considera m�s operativo para su gesti�n el que dichas cuentas reflejen a lo largo del ejercicio el importe que en cada momento se mantiene invertido en almacenes, podr� optarse por la llevanza de las cuentas de existencias mediante un sistema administrativo.

13. La cuarta parte del Plan General de Contabilidad se refiere a las cuentas anuales, materia del m�ximo inter�s por ser la culminaci�n del desarrollo contable del ejercicio y porque constituyen el instrumento transmisor de la informaci�n contable a los distintos agentes econ�micos y sociales. Las cuentas anuales comprenden:

• • el balance
• • la cuenta de p�rdidas y ganancias; y
• • la memoria.

El cuadro de financiaci�n conforme a lo establecido en el C�digo de Comercio y en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas no se configura como un documento independiente dentro de las cuentas anuales sino como una parte m�s de la memoria cuando venga exigido por una disposici�n legal.

14. En las normas para la elaboraci�n de las cuentas anuales se establecen normas obligatorias para la elaboraci�n de estos documentos en sus modelos normal o abreviado, seg�n las siguientes reglas:

• • Los modelos normales son de aplicaci�n a las sociedades an�nimas, incluidas las laborales, a las sociedades de responsabilidad limitada y a las sociedades en comandita por acciones, salvo que se trate de sociedades medianas y peque�as, de acuerdo con los l�mites establecidos en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, las cuales podr�n utilizar los modelos abreviados del balance y de la memoria y, en su caso, de la cuenta de p�rdidas y ganancias.
• • Las sociedades no comprendidas en el p�rrafo anterior y los empresarios individuales formular�n sus cuentas anuales aplicando los modelos abreviados.

15. En el Plan General de Contabilidad, el balance presenta la s�ntesis de las cuentas patrimoniales, reflejando la posici�n est�tica de un patrimonio en su componente activa y pasiva; y todo ello referido al cierre del ejercicio. El balance queda ajustado al contenido del art�culo 35, apartado 1 del C�digo de Comercio, e igualmente al esquema del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas y a las disposiciones de la cuarta Directiva.

La opci�n del legislador se ha inclinado por un solo modelo, frente a las alternativas contenidas en la cuarta Directiva, el de forma horizontal o de cuenta, criterio que es el seguido por este Plan. Esta opci�n tiene su apoyo en las propias pr�cticas espa�olas, ya que el balance en forma vertical o de lista apenas se ha utilizado por nuestras empresas.

Examinado el contenido pormenorizado del modelo de balance, el experto deducir� que este documento, unido a la informaci�n de la memoria y con la de la cuenta de p�rdidas y ganancias, re�ne aptitud suficiente para formular el an�lisis fundamental, tan importante hoy para la toma de decisiones por los distintos agentes econ�micos.

16. La cuenta de p�rdidas y ganancias cuantifica la renta de la empresa y describe su formaci�n.

En nuestro pa�s, lo mismo que para el balance, la opci�n del legislador se ha inclinado por un solo modelo, eligiendo entre los cuatro que establece la cuarta Directiva, el de forma de cuenta y clasificaci�n de los gastos por naturaleza.

La estructura de la cuenta de p�rdidas y ganancias est� ajustada a lo dispuesto en el art�culo 35, apartado 2 del C�digo de Comercio, e igualmente al esquema del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, distinguiendo los resultados de explotaci�n, los financieros, los extraordinarios y el total de los del ejercicio antes y despu�s de impuestos.

17. Conforme al apartado 3 del citado art�culo 35, la memoria completar�, ampliar� y comentar� la informaci�n contenida en el balance y en la cuenta de p�rdidas y ganancias. Por su parte, el art�culo 200 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas establece las indicaciones que deber� contener la memoria, adem�s de las espec�ficamente previstas por el C�digo de Comercio y por el resto del articulado de dicho Texto Refundido.

La complejidad que hoy ofrecen muchas de las operaciones empresariales, los cambios, a veces profundos, que se producen en la estructura econ�mica y financiera de la empresa y las demandas propias del mundo moderno sobre informaci�n detallada y din�mica de ciertos hechos acaecidos en el ejercicio, o en el per�odo comprendido entre la fecha de cierre del ejercicio y aqu�lla en que se formulen las cuentas anuales, han determinado la insuficiencia del balance y de la cuenta de p�rdidas y ganancias como documentos expresivos de la imagen fiel de la unidad econ�mica. De aqu� la importancia creciente que toma la memoria y la raz�n de su integraci�n en las cuentas anuales.

Si se compara la memoria del Plan General de Contabilidad con su equivalente (denominado anexo) del texto de 1973, se observar�n diferencias sensibles. La informaci�n que contiene la primera es m�s completa y m�s realista; y no s�lo por la cantidad de datos que deben cumplimentarse, sino tambi�n por la calidad de los mismos y por su significaci�n en el contexto informativo.

Antes de terminar este apartado, una breve referencia al punto 20 de la memoria que contiene el modelo del cuadro de financiaci�n. Este documento no est� recogido en la cuarta Directiva, lo que origin� buen n�mero de cr�ticas al texto comunitario. El legislador espa�ol, siguiendo nuestra tradici�n sobre el cuadro de financiaci�n, iniciada con el Plan de 1973, y de acuerdo con la legislaci�n de la mayor parte de los Estados miembros, ha conservado en nuestro Derecho nacional dicho documento (art�culo 35, apartado 3 del C�digo de Comercio y art�culo 200 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas) por cuya raz�n ha sido objeto del debido desarrollo en el nuevo Plan General de Contabilidad.

Las notas sustanciales del cuadro de financiaci�n contenidas en el Plan General de Contabilidad var�an con respecto al modelo del texto de 1973, la estructura del primero, adem�s de presentarse con mayor detalle corresponde a unos criterios conceptualmente diferentes.

El cuadro de financiaci�n est� concebido, no como un estado de variaciones patrimoniales, sino como una descripci�n de la financiaci�n b�sica que ha entrado en la empresa y de su inversi�n o empleo, as� como su incidencia en las variaciones del circulante; y todo ello referido al ejercicio corriente y al precedente. Se trata en definitiva de un estado de origen y aplicaci�n de fondos, donde se muestran separadamente los totales, ajustados, de los or�genes y aplicaciones de fondos as� como la variaci�n del circulante.

18. La quinta parte del Plan comprende las normas de valoraci�n. Est�n ajustadas a las reglas contenidas en el C�digo de Comercio y en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, y constituyen un desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte del Plan.

Las normas de valoraci�n del nuevo Plan suponen un buen avance si se comparan con las del texto de 1973. Las primeras incluyen no s�lo el pensamiento europeo reflejado en la cuarta Directiva, sino tambi�n el progreso contable de los �ltimos a�os. Como puede observarse, dichas normas se inspiran particularmente en el principio de prudencia, dado el car�cter preferencial del mismo; principio que se aplica en el marco de una razonable flexibilidad.

En esta l�nea de pensamiento merece destacar la atenci�n que prestan las normas de valoraci�n a la amortizaci�n de los bienes que re�nan la condici�n de amortizables y a las provisiones que habr�n de dotarse en los casos de p�rdidas reversibles.

Por otra parte, se profundiza en la valoraci�n de los cr�ditos y deudas, incluso de los comerciales cuando su vencimiento excede de doce meses, distinguiendo, seg�n los casos, entre el principal de los mismos y sus intereses; estos �ltimos a imputar en los ejercicios que corresponda en aplicaci�n de estrictos criterios financieros.

Muy importante es el apartado 14 de las normas, referente a los activos y pasivos cuyo valor est� condicionado por fluctuaciones en moneda extranjera. Se trata de una materia controvertida sobre la que existen diferentes posiciones, siendo objeto de pol�mica en el plano doctrinal y de ciertas diferencias en los derechos nacionales. La opci�n elegida en estas normas no est� fijada en la cuarta Directiva, que no ha establecido ninguna regla, siquiera sea de car�cter orientativo, dirigida a aproximar la pluralidad de puntos de vista que se sostienen sobre este particular.

El Plan, a semejanza de otros Estados miembros, ha optado por un criterio mixto con rasgos tradicionales inspirados en el principio de prudencia. En este sentido las diferencias de cambio no realizadas se tratan con mucha cautela, obligando a imputar a resultados las negativas y permitiendo llevar las positivas a la cuenta de resultados �nicamente en casos muy concretos y justificados.

Finalmente, este Plan comprende algunas reglas de valoraci�n acerca del IVA, las subvenciones de capital y el Impuesto sobre Sociedades; muy importante esta �ltima por afectar a una materia nueva como es la de considerar dicho impuesto como gasto del ejercicio, en el importe econ�micamente devengando, con independencia del impuesto a pagar.

III

19. Otra caracter�stica de este Plan consiste en la amplia atenci�n que dedica a las operaciones intersocietarias. En este sentido se contemplan, mediante subgrupos espec�ficos y a veces por medio de cuentas concretas, tales operaciones distinguiendo en cada caso las que corresponden a empresas del grupo propiamente dicho y a las empresas multigrupo y asociadas.

A efectos de la presentaci�n de las cuentas anuales de una empresa o sociedad se entender� que otra empresa forma parte del grupo cuando ambas est�n vinculadas por una relaci�n de dominio, directa o indirecta, an�loga a la prevista en el art�culo 42.1 del C�digo de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las empresas est�n dominadas, directa o indirectamente, por una misma entidad o persona f�sica.

El concepto de dominio establecido en el p�rrafo anterior, no limita el concepto de grupo al caso de que el dominio corresponda a una sociedad mercantil espa�ola, ya que lo extiende a los casos en que la vinculaci�n se produce a trav�s de entidades extranjeras y a trav�s de personas f�sicas, nacionales o extranjeras.

Se entender� que una empresa es asociada cuando sin que se trate de una empresa del grupo, en el sentido se�alado anteriormente, alguna o algunas de las empresas que lo forman, incluida la entidad o persona f�sica dominante, ejerza sobre tal empresa una influencia notable. A estos efectos se presumir� que existe tal influencia notable cuando se produzca una participaci�n en el capital de la empresa, que se reputa asociada, de al menos el 20% � del 3% si �sta cotiza en Bolsa.

En las partidas correspondientes a empresas asociadas tambi�n se incluir�n las relaciones con empresas multigrupo; se entender� por empresa multigrupo aquella que est� gestionada conjuntamente por una empresa del grupo o la entidad o persona f�sica dominante, y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresas.

No todas las operaciones intersocietarias est�n contempladas expl�citamente en el cuadro de cuentas. Por consiguiente, cuando se trate de alguna operaci�n en la que concurra esta circunstancia, la propia empresa deber� abrir la cuenta o cuentas de tres cifras (o de cuatro o m�s cifras) en el subgrupo que corresponda; cuentas que utilizar� en el desarrollo contable de la operaci�n en cuesti�n. En definitiva, el Plan persigue que la informaci�n de las operaciones intersocietarias, con distinci�n entre grupo y asociaci�n, figure separadamente de las dem�s.

20. Cuesti�n importante que se debe comentar es la referente a las provisiones, las cuales han sido objeto de variaciones y tienen un nuevo tratamiento en este Plan. Las variaciones respecto al Plan de 1973 afectan, por una parte, al contenido de las provisiones, que queda ampliado y, por otra, a los asientos a formular para la dotaci�n y empleo de las mismas.

El Plan incluye en el subgrupo 14 una nueva modalidad de provisiones destinadas a cubrir ciertos riesgos y gastos. Su definici�n, coincide con la establecida en el art�culo 188 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, estableci�ndose que las provisiones para riesgos y gastos tendr�n por objeto �cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, p�rdidas o deudas que est�n claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del balance, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe o en cuanto a la fecha en que se producir�n".

En el Plan de 1973 las correcciones valorativas del inmovilizado material e inmaterial, salvo alg�n caso excepcional, como el de terrenos, se realizaban solamente por medio de las amortizaciones. Por el contrario, en el nuevo Plan dichas correcciones se efectuar�n utilizando tambi�n las provisiones. Por consiguiente, en cuanto al inmovilizado material e inmaterial, amortizaciones y provisiones se compatibilizan en los casos concretos en que concurran aquellas circunstancias que requieran la aplicaci�n de unas y otras.

Este enriquecimiento de las correcciones valorativas, cuyo origen se encuentra en la cuarta Directiva, conduce a facilitar una informaci�n contable m�s pura por el hecho de distinguir en el inmovilizado material e inmaterial las depreciaciones irreversibles causadas por su intervenci�n en el proceso productivo y por la obsolescencia tecnol�gica, de aquellas otras depreciaciones reversibles producidas por otros motivos.

Con las nuevas provisiones se profundiza en el principio de prudencia, contribuyendo as� a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa.

Este Plan modifica, en algunos casos, las relaciones contables de las provisiones tal y como se contemplaban en el texto de 1973. En los casos de provisiones que corrigen valores de inmovilizado o de activos del grupo cinco, se establece la aplicaci�n directa de las mismas a los activos por las p�rdidas realizadas y se regulan las dotaciones por diferencias.

En las provisiones por operaciones de tr�fico, el tratamiento es diferente al se�alado en el p�rrafo anterior, ya que a final de ejercicio se deber� anular la provisi�n inicial, con abono a cuentas de ingreso, y se dotar� la provisi�n por el importe estimado a esa fecha. No obstante en la provisi�n para insolvencias de tr�fico se admite tambi�n un tratamiento individualizado, pero con resultados an�logos al anterior.

21. Novedad del Plan General de Contabilidad que merece destacarse es la relativa a la contabilizaci�n del Impuesto sobre Sociedades. En el texto de 1973, este impuesto, siguiendo el criterio tradicional, se consideraba como la participaci�n del Estado en el beneficio de la empresa. Por el contrario, en este Plan, el Impuesto sobre Sociedades figura como uno de los gastos de la unidad econ�mica. Este criterio moderno est� reconocido un�nimemente por la doctrina; las Organizaciones Internacionales lo han confirmado en sus informes y pronunciamientos y la CEE lo ha incluido en la cuarta y en la s�ptima Directivas. Por su parte, nuestro Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas lo ha recogido en su art�culo 189 al regular la estructura de la cuenta de p�rdidas y ganancias.

La contabilizaci�n como gasto del Impuesto sobre Sociedades presenta el problema de determinar la cuant�a a considerar como gasto del ejercicio; cuant�a que no tiene por qu� coincidir con el importe de la liquidaci�n tributaria que determina el importe a ingresar en la Hacienda P�blica. La no coincidencia entre las dos cantidades citadas obedece l�gicamente a las discordancias existentes en casi todos los pa�ses entre las normas contables y las normas tributarias.

El principio de devengo exige que el Impuesto sobre Sociedades que debe soportar el ejercicio sea el que corresponda al beneficio contable propiamente dicho y no a la base imponible del impuesto, ya que de no ser as� se desviar�a la informaci�n contable por el hecho de que uno de los componentes de la cuenta de p�rdidas y ganancias estar�a cuantificado aplicando normas tributarias.

Para establecer la cuant�a del Impuesto sobre Sociedades que debe contabilizarse como gasto del ejercicio, el m�todo m�s aceptado es conocido como m�todo del efecto impositivo, el cual, con algunas diferencias m�s bien de matiz, se viene aplicando en varios Estados comunitarios. Este m�todo es el seguido por este Plan; su descripci�n figura en el apartado 16 de la quinta parte de este texto.

22. En armon�a con la reciente legislaci�n el Plan General de Contabilidad distingue los plazos de las operaciones seg�n se trate de hasta doce meses o por encima de este per�odo temporal. La nueva clasificaci�n deroga la tradicional del texto de 1973, conforme a la cual los plazos se distingu�an en a corto, a medio y a largo.

En este Plan se exige que en los cr�ditos y deudas a m�s de un a�o, la parte de los mismos que, en su caso, haya de vencer en los pr�ximos doce meses deber� contabilizarse en el circulante.

23. El arrendamiento financiero (leasing) ha sido objeto de nueva regulaci�n en la disposici�n adicional s�ptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervenci�n de las entidades de cr�dito. Entre las notas sustanciales que contiene esta regulaci�n debe se�alarse, a afectos de la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad, la que se refiere a la opci�n de compra. Seg�n el apartado 1 de la citada disposici�n adicional s�ptima, �el contrato de arrendamiento financiero incluir� necesariamente una opci�n de compra, a su t�rmino, en favor del usuario".

En el plano de la informaci�n contable, la doctrina aparece dividida en cuanto a la contabilizaci�n por el usuario de los bienes en r�gimen de arrendamiento financiero. Con un criterio predominantemente econ�mico, algunos c�rculos profesionales estiman que los derechos sobre el activo deben figurar en el balance de la empresa arrendataria. Quienes as� opinan se apoyan en que, con su criterio, la informaci�n contable es m�s realista por expresar la capacidad que tiene la unidad econ�mica para producir bienes o servicios. Otros c�rculos profesionales piensan de modo distinto. Seg�n tales c�rculos, en las operaciones de arrendamiento financiero, hasta tanto se ejercite, en su caso, la opci�n de compra por el arrendatario, no existe transmisi�n de dominio, sino �nicamente transmisi�n del uso de los bienes objeto del contrato. La propiedad, pues, de estos bienes contin�a siendo de la empresa arrendadora, en cuyo balance figurar�n incluidos los mismos.

Las normas de valoraci�n de este Plan, inmovilizado inmaterial, normas particulares, letra f), establecen que cuando por las condiciones econ�micas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opci�n de compra, los derechos sobre los bienes afectos a la operaci�n deben contabilizarse como activo.

Con esta norma, el Plan trata de hacer compatibles las dos posturas antes descritas.

IV

24. Una de las caracter�sticas del Plan General de Contabilidad es que se inserta en la contabilidad europea; su contenido est� ajustado a las disposiciones de la cuarta Directiva, la cual es el mejor exponente del pensamiento y de las pr�cticas de la Europa comunitaria. La informaci�n que facilita el nuevo Plan, por medio de las cuentas anuales, se expresa en t�rminos comparables con la de los dem�s Estados miembros de la CEE. Adem�s, como se advierte en el apartado 19 de esta Introducci�n, este Plan est� especialmente preparado para que, cuando se aplique por sociedades que forman parte de grupos nacionales o internacionales, se puedan conocer las operaciones del grupo y de este modo facilitar la elaboraci�n de las cuentas consolidadas.

La obligaci�n de auditor�a, que es otra de las novedades introducidas por la reciente reforma, supone un paso m�s hacia la internacionalizaci�n de la contabilidad espa�ola, la cual, con el nuevo Plan, cumple su vocaci�n europea.

25. El Plan es un texto netamente contable, libre de posibles interferencias, incluidas las de orden fiscal. Su contenido est� inspirado en principios contables aceptados por la generalidad de los pa�ses e incluidos en la cuarta Directiva y admitidos por nuestro ordenamiento jur�dico. La propia contabilizaci�n del Impuesto sobre Sociedades, materia que se comenta en el apartado 21 de esta Introducci�n, justifica lo que se acaba de afirmar. En consecuencia, las cuentas anuales facilitar�n informaci�n contable pura o informaci�n rigurosamente econ�mica; lo cual es necesario para que dichos documentos expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa.

26. El Plan es un texto abierto y, por tanto, est� preparado para introducir en �l las modificaciones que procedan por la evoluci�n del Derecho de Sociedades de la CEE, el progreso contable, el desarrollo de los instrumentos financieros, la investigaci�n cient�fica y las innovaciones tecnol�gicas, los cambios de los elementos que condicionan el mundo de los negocios, etc. La apertura del Plan debe ser muy sensible tambi�n a las demandas de informaci�n procedentes de los diversos agentes econ�micos, ahorradores e inversores, mundo del trabajo, consumidores, Administraciones P�blicas, etc.

La puesta al d�a del nuevo Plan General de Contabilidad implica una especie de revisi�n permanente del mismo, tarea que incumbe en particular al Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas, pero en la que habr�n de colaborar expertos, profesionales y estudiosos de la disciplina contable, bien con sus aportaciones personales o por medio de las instituciones que los agrupan.

27. Finalmente, otra de las caracter�sticas del nuevo Plan es su flexibilidad. Este texto no debe entenderse como un reglamento r�gido que ha de aplicarse en su sentido literal m�s estricto. El n�mero tan importante de empresas del sistema econ�mico, la pluralidad de sus actividades, su constante evoluci�n en el tiempo y el casuismo tan inmenso y tan cambiente que concurre en los modos de operar del mundo de los negocios, har�an imposible la aplicaci�n de una reglamentaci�n contable carente de una razonable flexibilidad.

En el marco de estas ideas es como debe aplicarse el Plan, en este sentido hay que tener en cuenta la voluntariedad en la aplicaci�n del cuadro de cuentas y de los movimientos contables contenidas en la parte segunda y tercera de este texto.

V

28. Con la entrada en vigor del nuevo Plan se inicia una nueva etapa de la contabilidad espa�ola. Nuestra informaci�n contable va a mejorar sensiblemente quedando alineada con la europea.

En esta nueva etapa se ampl�an las obligaciones de la empresa en materia contable, lo cual era necesario y urgente. El buen funcionamiento de nuestra econom�a y el desarrollo de nuestras relaciones econ�micas internacionales as� lo exig�an. La incorporaci�n de nuestro pa�s a las Comunidades Europeas ha sido, sin duda, el �ltimo y definitivo impulso que ha quebrado resistencias arcaicas para culminar en la reforma contable. Con esta reforma, Espa�a cumple tambi�n su compromiso como miembro de las Comunidades Europeas en materia de contabilidad.

Finalmente, como ya sucedi� con el Plan de 1973, el Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas tiene la seguridad de que va a disponer de una buena colaboraci�n por parte de las empresas y de la profesi�n contable para que la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad, especialmente en sus primeros a�os de vida, se realice sin perturbaciones de ninguna clase, con el menor coste posible y sin m�s dificultades que las que normalmente lleva consigo todo cambio.

PRIMERA PARTE

PRINCIPIOS CONTABLES

1. La aplicaci�n de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber� conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando la aplicaci�n de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, deber�n suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicaci�n de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci�n. Todo lo cual se mencionar� en la memoria, explicando su motivaci�n e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados de la empresa.

2. La contabilidad de la empresa se desarrollar� aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci�n:

• Principio de prudencia. Unicamente se contabilizar�n los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las p�rdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, deber�n contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguir�n las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles.

  En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendr�n presentes todos los riesgos y p�rdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos y p�rdidas fuesen conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aqu�lla en que se establecen las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de p�rdidas y ganancias, deber� facilitarse cumplida informaci�n de todos ellos en la memoria.

  Igualmente, se tendr�n presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio fuese positivo como negativo.

• Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar� que la gesti�n de la empresa tiene pr�cticamente una duraci�n ilimitada. En consecuencia, la aplicaci�n de los principios contables no ir� encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenaci�n global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidaci�n.
• Principio del registro. Los hechos econ�micos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.
• Principio del precio de adquisici�n. Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizar�n por su precio de adquisici�n o coste de producci�n.

  El principio del precio de adquisici�n deber� respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposici�n legal, rectificaciones al mismo; en este caso, deber� facilitarse cumplida informaci�n en la memoria.

• Principio del devengo. La imputaci�n de ingresos y gastos deber� hacerse en funci�n de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
• Principio de correlaci�n de ingresos y gastos. El resultado del ejercicio estar� constituido por los ingresos de dicho per�odo menos los gastos del mismo realizados para la obtenci�n de aqu�llos, as� como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
• Principio de no compensaci�n. En ning�n caso podr�n compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de p�rdidas y ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorar�n separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
• Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicaci�n de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, �stos permitan, deber� mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caracter�sticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elecci�n de dicho criterio.

  De alterarse estos supuestos podr� modificarse el criterio adoptado en su d�a pero, en tal caso, estas circunstancias se har�n constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci�n sobre las cuentas anuales.

• Principio de importancia relativa. Podr� admitirse la no aplicaci�n estricta de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en t�rminos cuantitativos de la variaci�n que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresi�n de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

3. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deber� prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa

Sin perjuicio de lo indicado en el p�rrafo precedente, el principio de prudencia tendr� car�cter preferencial sobre los dem�s principios.

SEGUNDA PARTE

CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

• 10. CAPITAL.

  • 100. Capital social.

    • 1000. Capital ordinario.
    • 1001. Capital privilegiado.
    • 1002. Capital sin derecho a voto.
    • 1003. Capital con derechos restringidos.
  • 101. Fondo social.
  • 102. Capital.

• 11. RESERVAS.

  • 110. Prima de emisi�n de acciones.
  • 111. Reservas de revalorizaci�n.
  • 112. Reserva legal.
  • 113. Reservas especiales.
  • 114. Reservas para acciones de la sociedad dominante.
  • 115. Reservas para acciones propias.
  • 116. Reservas estatutarias.
  • 117. Reservas voluntarias.
  • 118. Reserva por capital amortizado.

• 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACION.

  • 120. Remanente.
  • 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.
  • 122. Aportaciones de socios para compensaci�n de p�rdidas.
  • 129. P�rdidas y ganancias.

• 13. INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.

  • 130. Subvenciones oficiales de capital.

    • 1300. Subvenciones del Estado.
    • 1301. Subvenciones de otras Administraciones P�blicas.
  • 131. Subvenciones de capital.
  • 135. Ingresos por intereses diferidos.
  • 136. Diferencias positivas en moneda extranjera.

• 14. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS.

  • 140. Provisi�n para pensiones y obligaciones similares.
  • 141. Provisi�n para impuestos.
  • 142. Provisi�n para responsabilidades.
  • 143. Provisi�n para grandes reparaciones.
  • 144. Fondo de reversi�n.

• 15. EMPRESTITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS.

  • 150. Obligaciones y bonos.

    • 1500. Obligaciones y bonos simples.
    • 1501. Obligaciones y bonos garantizados.
    • 1502. Obligaciones y bonos subordinados.
    • 1503. Obligaciones y bonos cup�n cero.
    • 1504. Obligaciones y bonos con opci�n de adquisici�n de acciones.
    • 1505. Obligaciones y bonos con participaci�n en beneficios.
  • 151. Obligaciones y bonos convertibles.
  • 155. Deudas representadas en otros valores negociables.

• 16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

  • 160. Deudas a largo plazo con empresas del grupo.

    • 1600. Pr�stamos a largo plazo de empresas del grupo.
    • 1609. Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo.
  • 161. Deudas a largo plazo con empresas asociadas.
  • 162. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito del grupo.
  • 163. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito asociadas.
  • 164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo.
  • 165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas.

• 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

  • 170. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito.

    • 1700. Pr�stamos a largo plazo de entidades de cr�dito.
    • 1709. Otras deudas a largo plazo con entidades de cr�dito.
  • 171. Deudas a largo plazo.
  • 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenci�n.
  • 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
  • 174. Efectos a pagar a largo plazo.

• 18. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.

  • 180. Fianzas recibidas a largo plazo.
  • 185. Dep�sitos recibidos a largo plazo.

• 19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION.

  • 190. Accionistas por desembolsos no exigidos.
  • 191. Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo.
  • 192. Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas.
  • 193. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes.
  • 194. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo.
  • 195. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas.
  • 196. Socios, parte no desembolsada.
  • 198. Acciones propias en situaciones especiales.
  • 199. Acciones propias para reducci�n de capital.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

• 20. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO.
  • 200. Gastos de constituci�n.
  • 201. Gastos de primer establecimiento.
  • 202. Gastos de ampliaci�n de capital.
• 21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES.
  • 210. Gastos de investigaci�n y desarrollo.
    • 2100. Gastos de investigaci�n y desarrollo en proyectos no terminados.
    • 2101. Gastos de investigaci�n y desarrollo en proyectos terminados.
  • 211. Concesiones administrativas.
  • 212. Propiedad industrial.
  • 213. Fondo de comercio.
  • 214. Derechos de traspaso.
  • 215. Aplicaciones inform�ticas.
  • 217. Derechos sobre bienes en r�gimen de arrendamiento financiero.
  • 219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

• 22. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

  • 220. Terrenos y bienes naturales.
  • 221. Construcciones.
  • 222. Instalaciones t�cnicas.
  • 223. Maquinaria.
  • 224. Utillaje.
  • 225. Otras instalaciones.
  • 226. Mobiliario.
  • 227. Equipos para procesos de informaci�n.
  • 228. Elementos de transporte.
  • 229. Otro inmovilizado material.

• 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

  • 230. Adaptaci�n de terrenos y de bienes naturales.
  • 231. Construcciones en curso.
  • 232. Instalaciones t�cnicas en montaje.
  • 233. Maquinaria en montaje.
  • 237. Equipos para procesos de informaci�n en montaje.
  • 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

• 24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

  • 240. Participaciones en empresas del grupo.
  • 241. Participaciones en empresas asociadas.
  • 242. Valores de renta fija de empresas del grupo.
  • 243. Valores de renta fija de empresas asociadas.
  • 244. Cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.
  • 245. Cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.
  • 246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo.
  • 247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.
  • 248. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo.
  • 249. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas.
• 25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.
  • 250. Inversiones financieras permanentes en capital.
    • 2500. Inversiones financieras permanentes en acciones con cotizaci�n en un mercado secundario organizado.
    • 2501. Inversiones financieras permanentes en acciones sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado.
    • 2502. Otras inversiones financieras en capital.
  • 251. Valores de renta fija.
  • 252. Cr�ditos a largo plazo.
  • 253. Cr�ditos a largo plazo por enajenaci�n de inmovilizado.
  • 254. Cr�ditos a largo plazo al personal.
  • 256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija.
  • 257. Intereses a largo plazo de cr�ditos.
  • 258. Imposiciones a largo plazo.
  • 259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

• 26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

  • 260. Fianzas constituidas a largo plazo.
  • 265. Dep�sitos constituidos a largo plazo.

• 27. GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.

  • 270. Gastos de formalizaci�n de deudas.
  • 271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.
  • 272. Gastos por intereses diferidos.
• 28. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO.
  • 281. Amortizaci�n acumulada del inmovilizado inmaterial.
    • 2810. Amortizaci�n acumulada de gastos de investigaci�n y desarrollo.
    • 2811. Amortizaci�n acumulada de concesiones administrativas.
    • 2812. Amortizaci�n acumulada de propiedad industrial.
    • 2813. Amortizaci�n acumulada de fondo de comercio.
    • 2814. Amortizaci�n acumulada de derechos de traspaso.
    • 2815. Amortizaci�n acumulada de aplicaciones inform�ticas.
    • 2817. Amortizaci�n acumulada de derechos sobre bienes en r�gimen de arrendamiento financiero.
  • 282. Amortizaci�n acumulada del inmovilizado material.
    • 2821. Amortizaci�n acumulada de construcciones.
    • 2822. Amortizaci�n acumulada de instalaciones t�cnicas.
    • 2823. Amortizaci�n acumulada de maquinaria.
    • 2824. Amortizaci�n acumulada de utillaje.
    • 2825. Amortizaci�n acumulada de otras instalaciones.
    • 2826. Amortizaci�n acumulada de mobiliario.
    • 2827. Amortizaci�n acumulada de equipos para procesos de informaci�n.
    • 2828. Amortizaci�n acumulada de elementos de transporte.
    • 2829. Amortizaci�n acumulada de otro inmovilizado material.
• 29. PROVISIONES DE INMOVILIZADO.
  • 291. Provisi�n por depreciaci�n del inmovilizado inmaterial.
  • 292. Provisi�n por depreciaci�n del inmovilizado material.
  • 293. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo.
    • 2930. Provisi�n por depreciaci�n de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.
    • 2935. Provisi�n por depreciaci�n de valores de renta fija a largo plazo en empresas del grupo.
  • 294. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas.
    • 2941. Provisi�n por depreciaci�n de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.
    • 2946. Provisi�n por depreciaci�n de valores de renta fija a largo plazo en empresas asociadas.
  • 295. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.
  • 296. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.
  • 297. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo.
  • 298. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

GRUPO 3

EXISTENCIAS

• 30. COMERCIALES.

  • 300. Mercader�as A
  • 301. Mercader�as B

• 31. MATERIAS PRIMAS.

  • 310. Materias primas A.
  • 311. Materias primas B.

• 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

  • 320. Elementos y conjuntos incorporables.
  • 321. Combustibles.
  • 322. Repuestos.
  • 325. Materiales diversos.
  • 326. Embalajes.
  • 327. Envases.
  • 328. Material de oficina.

• 33. PRODUCTOS EN CURSO.

  • 330. Productos en curso A.
  • 331. Productos en curso B.

• 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

  • 340. Productos semiterminados A.
  • 341. Productos semiterminados B.

• 35. PRODUCTOS TERMINADOS.

  • 350. Productos terminados A.
  • 351. Productos terminados B.

• 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

  • 360. Subproductos A.
  • 361. Subproductos B.
  • 365. Residuos A.
  • 366. Residuos B.
  • 368. Materiales recuperados A.
  • 369. Materiales recuperados B.

• 39. PROVISIONES POR DEPRECIACION DE EXISTENCIAS.

  • 390. Provisi�n por depreciaci�n de mercader�as.
  • 391. Provisi�n por depreciaci�n de materias primas.
  • 392. Provisi�n por depreciaci�n de otros aprovisionamientos.
  • 393. Provisi�n por depreciaci�n de productos en curso.
  • 394. Provisi�n por depreciaci�n de productos semiterminados.
  • 395. Provisi�n por depreciaci�n de productos terminados.
  • 396. Provisi�n por depreciaci�n de subproductos, residuos y materiales recuperados.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

• 40. PROVEEDORES.

  • 400. Proveedores.

    • 4000. Proveedores (pesetas).
    • 4004. Proveedores (moneda extranjera).
    • 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
  • 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

  • 402. Proveedores, empresas del grupo.

    • 4020. Proveedores, empresas del grupo (pesetas).
    • 4021. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo.
    • 4024. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera).
    • 4026. Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo.
    • 4029. Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
  • 403. Proveedores, empresas asociadas.
  • 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
  • 407. Anticipos a proveedores.

• 41. ACREEDORES VARIOS.

  • 410. Acreedores por prestaciones de servicios.

    • 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (pesetas).
    • 4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera)
    • 4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar.
  • 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.
  • 419. Acreedores por operaciones en com�n.

• 43. CLIENTES.

  • 430. Clientes.

    • 4300. Clientes (pesetas).
    • 4304. Clientes (moneda extranjera).
    • 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.

  • 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

    • 4310. Efectos comerciales en cartera.
    • 4311. Efectos comerciales descontados.
    • 4312. Efectos comerciales en gesti�n de cobro.
    • 4315. Efectos comerciales impagados.

  • 432. Clientes, empresas del grupo.

    • 4320. Clientes, empresas del grupo (pesetas).
    • 4321. Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo.
    • 4324. Clientes, empresas del grupo (moneda extranjera).
    • 4326. Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo.
    • 4329. Clientes, empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar.
  • 433. Clientes, empresas asociadas.
  • 435. Clientes de dudoso cobro.
  • 436. Envases y embalajes a devolver por clientes.
  • 437. Anticipos de clientes.

• 44. DEUDORES VARIOS.

  • 440. Deudores.

    • 4400. Deudores (pesetas).
    • 4404. Deudores (moneda extranjera).
    • 4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar.

  • 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

    • 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.
    • 4411. Deudores, efectos comerciales descontados.
    • 4412. Deudores, efectos comerciales en gesti�n de cobro.
    • 4415, Deudores, efectos comerciales impagados.
  • 445. Deudores de dudoso cobro.
  • 449. Deudores por operaciones en com�n.

• 46. PERSONAL.

  • 460. Anticipos de remuneraciones.
  • 465. Remuneraciones pendientes de pago.

• 47. ADMINISTRACIONES PUBLICAS.

  • 470. Hacienda P�blica, deudor por diversos conceptos.

    • 4700. Hacienda P�blica, deudor por IVA.
    • 4708. Hacienda P�blica, deudor por subvenciones concedidas.
    • 4709. Hacienda P�blica, deudor por devoluci�n de impuestos.
  • 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.
  • 472. Hacienda P�blica, IVA soportado.
  • 473. Hacienda P�blica, retenciones y pagos a cuenta.

  • 474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensaci�n de p�rdidas.

    • 4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.
    • 4745. Cr�dito por p�rdidas a compensar del ejercicio...

  • 475. Hacienda P�blica, acreedor por conceptos fiscales.

    • 4750 Hacienda P�blica, acreedor por IVA.
    • 4751. Hacienda P�blica, acreedor por retenciones practicadas.
    • 4752. Hacienda P�blica, acreedor por impuesto sobre sociedades.
    • 4758. Hacienda P�blica, acreedor por subvenciones a reintegrar.
  • 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
  • 477. Hacienda P�blica, IVA repercutido.
  • 479. Impuesto sobre beneficios diferido.

• 48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

  • 480. Gastos anticipados.
  • 485. Ingresos anticipados.

• 49. PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRAFICO.

  • 490. Provisi�n para insolvencias de tr�fico.
  • 493. Provisi�n para insolvencias de tr�fico de empresas del grupo.
  • 494. Provisi�n para insolvencias de tr�fico de empresas asociadas.
  • 499. Provisi�n para otras operaciones de tr�fico.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

• 50. EMPRESTITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS A CORTO PLAZO.
  • 500. Obligaciones y bonos a corto plazo.
  • 501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo.
  • 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.
  • 506. Intereses de empr�stitos y otras emisiones an�logas.
  • 509. Valores negociables amortizados.
    • 5090. Obligaciones y bonos amortizados.
    • 5091. Obligaciones y bonos convertibles amortizados.
    • 5095. Otros valores negociables amortizados.

• 51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

  • 510. Deudas a corto plazo con empresas del grupo.

    • 5100. Pr�stamos a corto plazo de empresas del grupo.
    • 5109. Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo.
  • 511. Deudas a corto plazo con empresas asociadas.

  • 512. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito del grupo.

    • 5120. Pr�stamos a corto plazo de entidades de cr�dito del grupo.
    • 5128. Deudas por efectos descontados en entidades de cr�dito del grupo.
    • 5129. Otras deudas a corto plazo con entidades de cr�dito del grupo.
  • 513. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito asociadas.
  • 514. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo.
  • 515. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas.
  • 516. Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo.
  • 517. Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas.

• 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

  • 520. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito.

    • 5200. Pr�stamos a corto plazo de entidades de cr�dito.
    • 5201. Deudas a corto plazo por cr�dito dispuesto.
    • 5208. Deudas por efectos descontados.
  • 521. Deudas a corto plazo.
  • 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
  • 524. Efectos a pagar a corto plazo.
  • 525. Dividendo activo a pagar.
  • 526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr�dito.
  • 527. Intereses a corto plazo de deudas.

• 53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

  • 530. Participaciones a corto plazo en empresas del grupo.
  • 531. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas.
  • 532. Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo.
  • 533. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas.
  • 534. Cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.
  • 535. Cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.

  • 536. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo.

    • 5360. Intereses a corto plazo de valores de renta fija de empresas del grupo.
    • 5361. Intereses a corto plazo de cr�ditos a empresas del grupo.
  • 537. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.
  • 538. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo.
  • 539. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas.

• 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

  • 540. Inversiones financieras temporales en capital.

    • 5400. Inversiones financieras temporales en acciones con cotizaci�n en un mercado secundario organizado.
    • 5401. Inversiones financieras temporales en acciones sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado.
    • 5409. Otras inversiones financieras temporales en capital.
  • 541. Valores de renta fija a corto plazo.
  • 542. Cr�ditos a corto plazo.
  • 543. Cr�ditos a corto plazo por enajenaci�n de inmovilizado.
  • 544. Cr�ditos a corto plazo al personal.
  • 545. Dividendo a cobrar.
  • 546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.
  • 547. Intereses a corto plazo de cr�ditos.
  • 548. Imposiciones a corto plazo.
  • 549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.

• 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

  • 550. Titular de la explotaci�n.
  • 551. Cuenta corriente con empresas del grupo.
  • 552. Cuenta corriente con empresas asociadas.
  • 553. Cuenta corriente con socios y administradores.
  • 555. Partidas pendientes de aplicaci�n.

  • 556. Desembolsos exigidos sobre acciones.

    • 5560. Desembolsos exigidos sobre acciones de empresas del grupo.
    • 5561. Desembolsos exigidos sobre acciones de empresas asociadas.
    • 5562. Desembolsos exigidos sobre acciones de otras empresas.
  • 557. Dividendo activo a cuenta.
  • 558. Accionistas por desembolsos exigidos.

• 56. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO.

  • 560. Fianzas recibidas a corto plazo.
  • 561. Dep�sitos recibidos a corto plazo.
  • 565. Fianzas constituidas a corto plazo.
  • 566. Dep�sitos constituidos a corto plazo.

• 57. TESORERIA.

  • 570. Caja, pesetas.
  • 571. Caja, moneda extranjera.
  • 572. Bancos e instituciones de cr�dito c/c. vista, pesetas.
  • 573. Bancos e instituciones de cr�dito c/c. vista, moneda extranjera.
  • 574. Bancos e instituciones de cr�dito, cuentas de ahorro, pesetas.
  • 575. Bancos e instituciones de cr�dito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

• 58. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

  • 580. Intereses pagados por anticipado.
  • 585. Intereses cobrados por anticipado.

• 59. PROVISIONES FINANCIERAS.

  • 593. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.
  • 594. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.
  • 595. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.
  • 596. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.
  • 597. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo.
  • 598. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

GRUPO 6

COMPRAS Y GASTOS

• 60. COMPRAS.

  • 600. Compras de mercader�as.
  • 601. Compras de materias primas.
  • 602. Compras de otros aprovisionamientos.
  • 607. Trabajos realizados por otras empresas.

  • 608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

    • 6080. Devoluciones de compras de mercader�as.
    • 6081. Devoluciones de compras de materias primas
    • 6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.

  • 609. �Rappels" por compras.

    • 6090. �Rappels" por compras de mercader�as.
    • 6091. �Rappels" por compras de materias primas.
    • 6092. �Rappels" por compras de otros aprovisionamientos.

• 61. VARIACION DE EXISTENCIAS.

  • 610. Variaci�n de existencias de mercader�as.
  • 611. Variaci�n de existencias de materias primas.
  • 612. Variaci�n de existencias de otros aprovisionamientos.

• 62. SERVICIOS EXTERIORES.

  • 620. Gastos en investigaci�n y desarrollo del ejercicio.
  • 621. Arrendamientos y c�nones.
  • 622. Reparaciones y conservaci�n.
  • 623. Servicios de profesionales independientes.
  • 624. Transportes.
  • 625. Primas de seguros.
  • 626. Servicios bancarios y similares.
  • 627. Publicidad, propaganda y relaciones p�blicas.
  • 628. Suministros.
  • 629. Otros servicios.

• 63. TRIBUTOS.

  • 630. Impuesto sobre beneficios.
  • 631. Otros tributos.
  • 633. Ajustes negativos en la imposici�n sobre beneficios.

  • 634. Ajustes negativos en la imposici�n indirecta.

    • 6341. Ajustes negativos en IVA de circulante.
    • 6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.
  • 636. Devoluci�n de impuestos.
  • 638. Ajustes positivos en la imposici�n sobre beneficios.

  • 639. Ajustes positivos en la imposici�n indirecta.

    • 6391. Ajustes positivos en IVA de circulante.
    • 6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

• 64. GASTOS DE PERSONAL.

  • 640. Sueldos y salarios.
  • 641. Indemnizaciones.
  • 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.
  • 643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.
  • 649. Otros gastos sociales.

• 65. OTROS GASTOS DE GESTION.

  • 650. P�rdidas de cr�ditos comerciales incobrables.

  • 651. Resultados de operaciones en com�n.

    • 6510. Beneficio transferido (gestor).
    • 6511. P�rdida soportada (part�cipe o asociado no gestor).
  • 659. Otras p�rdidas en gesti�n corriente.

• 66. GASTOS FINANCIEROS.

  • 661. Intereses de obligaciones y bonos.

    • 6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en empresas del grupo.
    • 6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en empresas asociadas.
    • 6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en otras empresas.
    • 6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en empresas del grupo.
    • 6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en empresas asociadas.
    • 6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en otras empresas.

  • 662. Intereses de deudas a largo plazo.

    • 6620. Intereses de deudas a largo plazo con empresas del grupo.
    • 6621. Intereses de deudas a largo plazo con empresas asociadas.
    • 6622. Intereses de deudas a largo plazo con entidades de cr�dito.
    • 6623. Intereses de deudas a largo plazo con otras empresas.

  • 663. Intereses de deudas a corto plazo.

    • 6630. Intereses de deudas a corto plazo con empresas del grupo.
    • 6631. Intereses de deudas a corto plazo con empresas asociadas
    • 6632. Intereses de deudas a corto plazo con entidades de cr�dito.
    • 6633. Intereses de deudas a corto plazo con otras empresas.

  • 664. Intereses por descuento de efectos.

    • 6640. Intereses por descuento de efectos en entidades de cr�dito del grupo.
    • 6641. Intereses por descuento de efectos en entidades de cr�dito asociadas.
    • 6643 Intereses por descuento de efectos en otras entidades de cr�dito.

  • 665. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

    • 6650. Descuentos sobre ventas por pronto pago a empresas del grupo.
    • 6651. Descuentos sobre ventas por pronto pago a empresas asociadas.
    • 6653. Descuentos sobre ventas por pronto pago a otras empresas.

  • 666. P�rdidas procedentes de valores negociables.

    • 6660. P�rdidas en valores negociables a largo plazo de empresas del grupo.
    • 6661. P�rdidas en valores negociables a largo plazo de empresas asociadas.
    • 6663. P�rdidas en valores negociables a largo plazo de otras empresas.
    • 6665. P�rdidas en valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.
    • 6666. P�rdidas en valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.
    • 6668. P�rdidas en valores negociables a corto plazo de otras empresas.

  • 667. P�rdidas de cr�ditos.

    • 6670. P�rdidas de cr�dito a largo plazo a empresas del grupo.
    • 6671. P�rdidas de cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.
    • 6673. P�rdidas de cr�ditos a largo plazo a otras empresas.
    • 6675. P�rdidas de cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.
    • 6676. P�rdidas de cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.
    • 6678. P�rdidas de cr�ditos a corto plazo a otras empresas.
  • 668. Diferencias negativas de cambio.
  • 669. Otros gastos financieros.

• 67. PERDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES.

  • 670. P�rdidas procedentes de inmovilizado inmaterial.
  • 671. P�rdidas procedentes de inmovilizado material.
  • 672. P�rdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.
  • 673. P�rdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.
  • 674. P�rdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias.
  • 678. Gastos extraordinarios.
  • 679. Gastos y p�rdidas de ejercicios anteriores.

• 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

  • 680. Amortizaci�n de gastos de establecimiento.
  • 681. Amortizaci�n del inmovilizado inmaterial.
  • 682. Amortizaci�n del inmovilizado material.

• 69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.

  • 690. Dotaci�n al fondo de reversi�n.
  • 691. Dotaci�n a la provisi�n del inmovilizado inmaterial.
  • 692. Dotaci�n a la provisi�n del inmovilizado material.
  • 693. Dotaci�n a la provisi�n de existencias.
  • 694. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de tr�fico.
  • 695. Dotaci�n a la provisi�n para otras operaciones de tr�fico.

  • 696. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a largo plazo.

    • 6960. Dotaci�n a la provisi�n para participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.
    • 6961. Dotaci�n a la provisi�n para participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.
    • 6963. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a largo plazo en otras empresas.
    • 6965. Dotaci�n a la provisi�n para valores de renta fija a largo plazo de empresas del grupo.
    • 6966. Dotaci�n a la provisi�n para valores de renta fija a largo plazo en empresas asociadas.

  • 697. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

    • 6970. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.
    • 6971. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.
    • 6973. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a otras empresas.

  • 698. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a corto plazo.

    • 6980. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.
    • 6981. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.
    • 6983. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a corto plazo de otras empresas.

  • 699. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

    • 6990. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.
    • 6991. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.
    • 6993. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a otras empresas.

GRUPO 7

VENTAS E INGRESOS

• 70. VENTAS DE MERCADERIAS, DE PRODUCCION PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.

  • 700. Ventas de mercader�as.
  • 701. Ventas de productos terminados.
  • 702. Ventas de productos semiterminados.
  • 703. Ventas de subproductos y residuos.
  • 704. Ventas de envases y embalajes.
  • 705. Prestaciones de servicios.

  • 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

    • 7080. Devoluciones de ventas de mercader�as.
    • 7081. Devoluciones de ventas de productos terminados.
    • 7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados.
    • 7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.
    • 7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes.

  • 709. �Rappels" sobre ventas.

    • 7090. �Rappels" sobre ventas de mercader�as.
    • 7091. �Rappels" sobre ventas de productos terminados.
    • 7092. �Rappels" sobre ventas de productos semiterminados.
    • 7093. �Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos.
    • 7094. �Rappels" sobre ventas de envases y embalajes.

• 71. VARIACION DE EXISTENCIAS.

  • 710. Variaci�n de existencias de productos en curso.
  • 711. Variaci�n de existencias de productos semiterminados.
  • 712. Variaci�n de existencias de productos terminados.
  • 713. Variaci�n de existencias de subproductos residuos y materiales recuperados.

• 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA.

  • 730. Incorporaci�n al activo de gastos de establecimiento.
  • 731. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.
  • 732. Trabajos realizados para el inmovilizado material.
  • 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.
  • 737. Incorporaci�n al activo de gastos de formalizaci�n de deudas.

• 74. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACION.

  • 740. Subvenciones oficiales a la explotaci�n.
  • 741. Otras subvenciones a la explotaci�n.

• 75. OTROS INGRESOS DE GESTION.

  • 751. Resultados de operaciones en com�n.

    • 7510. P�rdida transferida (gestor).
    • 7511. Beneficio atribuido (part�cipe o asociado no gestor).
  • 752. Ingresos por arrendamientos.
  • 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci�n.
  • 754. Ingresos por comisiones.
  • 755. Ingresos por servicios al personal.
  • 759. Ingresos por servicios diversos.

• 76. INGRESOS FINANCIEROS.

  • 760. Ingresos de participaciones en capital.

    • 7600. Ingresos de participaciones en capital de empresas del grupo.
    • 7601. Ingresos de participaciones en capital de empresas asociadas.
    • 7603. Ingresos de participaciones en capital de otras empresas.

  • 761. Ingresos de valores de renta fija.

    • 7610. Ingresos de valores de renta fija de empresas del grupo.
    • 7611. Ingresos de valores de renta fija de empresas asociadas.
    • 7613. Ingresos de valores de renta fija de otras empresas.

  • 762. Ingresos de cr�ditos a largo plazo.

    • 7620. Ingresos de cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.
    • 7621. Ingresos de cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.
    • 7623. Ingresos de cr�ditos a largo plazo a otras empresas.

  • 763. Ingresos de cr�ditos a corto plazo.

    • 7630. Ingresos de cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.
    • 7631. Ingresos de cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.
    • 7633. Ingresos de cr�ditos a corto plazo a otras empresas.

  • 765. Descuentos sobre compras por pronto pago.

    • 7650. Descuentos sobre compras por pronto pago de empresas del grupo.
    • 7651. Descuentos sobre compras por pronto pago de empresas asociadas.
    • 7653. Descuentos sobre compras por pronto pago de otras empresas.

  • 766. Beneficios en valores negociables.

    • 7660. Beneficios en valores negociables a largo plazo de empresas del grupo.
    • 7661. Beneficios en valores negociables a largo plazo de empresas asociadas.
    • 7663. Beneficios en valores negociables a largo plazo de otras empresas.
    • 7665. Beneficios en valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.
    • 7666. Beneficios en valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.
    • 7668. Beneficios en valores negociables a corto plazo de otras empresas.
  • 768. Diferencias positivas de cambio.
  • 769. Otros ingresos financieros.

• 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO E INGRESOS EXCEPCIONALES.

  • 770. Beneficios procedentes de inmovilizado inmaterial.
  • 771. Beneficios procedentes de inmovilizado material.
  • 772. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.
  • 773. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.
  • 774. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.
  • 775. Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.
  • 778. Ingresos extraordinarios.
  • 779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

• 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES.

  • 790. Exceso de provisi�n para riesgos y gastos.
  • 791. Exceso de provisi�n del inmovilizado inmaterial.
  • 792. Exceso de provisi�n del inmovilizado material.
  • 793. Provisi�n de existencias aplicada.
  • 794. Provisi�n para insolvencias de tr�fico aplicada.
  • 795. Provisi�n para otras operaciones de tr�fico aplicada.

  • 796. Exceso de provisi�n para valores negociables a largo plazo.

    • 7960. Exceso de provisi�n para participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.
    • 7961. Exceso de provisi�n para participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.
    • 7963. Exceso de provisi�n para valores negociables a largo plazo en otras empresas.
    • 7965. Exceso de provisi�n para valores de renta fija a largo plazo de empresas del grupo.
    • 7966. Exceso de provisi�n para valores de renta fija a largo plazo de empresas asociadas.

  • 797. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

    • 7970. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo de empresas del grupo.
    • 7971. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo de empresas asociadas.
    • 7973. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo de otras empresas.

  • 798. Exceso de provisi�n para valores negociables a corto plazo.

    • 7980. Exceso de provisi�n para valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.
    • 7981. Exceso de provisi�n para valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.
    • 7983. Exceso de provisi�n para valores negociables a corto plazo de otras empresas.

  • 799. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

    • 7990. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo de empresas del grupo.
    • 7991. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo de empresas asociadas.
    • 7993. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo de otras empresas.

TERCERA PARTE

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

Comprende los recursos propios y la financiaci�n ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante; incluye tambi�n los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y otras situaciones transitorias de la financiaci�n b�sica.

10. CAPITAL.

100. Capital social.

101. Fondo social.

102. Capital.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de los fondos propios.

100. Capital social.

Capital suscrito en las sociedades que revistan forma mercantil.

Trat�ndose de sociedades an�nimas y comanditarias por acciones, la emisi�n y suscripci�n de acciones se registrar�n en la forma que las mismas tengan por conveniente, mientras se encuentren en per�odo de suscripci�n y no se haya procedido a la inscripci�n en el Registro Mercantil.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones.
• b) Se cargar� por las reducciones del mismo y a la extinci�n de la sociedad una vez transcurrido el per�odo de liquidaci�n.

101. Fondo social.

Capital de las entidades sin forma mercantil.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 100.

102. Capital.

Corresponde a las empresas individuales. Estar� constituido, generalmente, por la diferencia entre el activo y el pasivo del negocio, salvo en el supuesto de haberse contabilizado todos o parte de los beneficios bajo cuenta o cuentas de reservas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por el capital inicial.
  • a2) Por los resultados positivos capitalizados, con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la cesi�n de los negocios o el cese de los mismos.
  • b2) Por los resultados negativos que no se carguen para su amortizaci�n en la cuenta 121, con abano a la cuenta 129.
• c) Se abonar� o cargar�, al final del ejercicio, por el saldo de la cuenta 550, con cargo o abono a dicha cuenta.

11. RESERVAS.

110. Prima de emisi�n de acciones.

111. Reservas de revalorizaci�n.

112. Reserva legal.

113. Reservas especiales.

114. Reservas para acciones de la sociedad dominante.

115. Reservas para acciones propias.

116. Reservas estatutarias.

117. Reservas voluntarias.

118. Reserva por capital amortizado.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de los fondos propios.

110. Prima de emisi�n de acciones.

Aportaci�n realizada por los accionistas en el caso de emisi�n y colocaci�n de acciones a precio superior a su valor nominal.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por la disposici�n que de la prima pueda realizarse.

111. Reservas de revalorizaci�n.

En esta cuenta se contabilizar�n las revalorizaciones de elementos patrimoniales procedentes de la aplicaci�n de Leyes de Actualizaci�n.

Su movimiento ser� en cada caso el que se establezca en la correspondiente Ley.

112. Reserva legal.

Esta cuenta registrar� la reserva establecida por el art�culo 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, generalmente, con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por la disposici�n que se haga de esta reserva.

113. Reservas especiales.

Las establecidas por cualquier disposici�n legal con car�cter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.

Se incluye la reserva por participaciones rec�procas establecida en el art�culo 84 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas.

114. Reservas para acciones de la sociedad dominante.

Las constituidas obligatoriamente en caso de adquisici�n de acciones de la sociedad dominante y en tanto �stas no sean enajenadas (art�culo 79.3� del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas). Esta cuenta tambi�n recoger�, con el debido desglose en cuentas de cuatro cifras, las reservas que deban ser constituidas en caso de aceptaci�n de las acciones de la sociedad dominante en garant�a (art�culo 80.1 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas). Mientras duren estas situaciones dichas reservas ser�n indisponibles.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la adquisici�n de las acciones de la sociedad dominante o por el importe a que ascienda la cantidad garantizada mediante las mismas, con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por el mismo importe, cuando dichas acciones se enajenen o cuando cese la garant�a, con abono a la cuenta 117.

115. Reservas para acciones propias.

Son las que obligatoriamente deben ser constituidas en caso de adquisici�n de acciones propias y en tanto �stas no sean enajenadas o amortizadas (art�culo 79.3� del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas). Esta cuenta tambi�n recoger�, con el debido desglose en cuentas de cuatro cifras, las reservas que deban ser constituidas en caso de aceptaci�n de acciones propias en garant�a (art�culo 80.1 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas). Mientras duren estas situaciones dichas reservas ser�n indisponibles.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la adquisici�n o por el importe al que ascienda la cantidad garantizada mediante acciones propias, con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.
• b) Se cargar�, por el mismo importe, cuando dichas acciones se pongan nuevamente en circulaci�n o, en su caso, sean amortizadas por reducci�n del capital social o cuando cese la garant�a, con abono a la cuenta 117.

116. Reservas estatutarias.

Son las establecidas por los estatutos de la sociedad.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 112.

117. Reservas voluntarias.

Son las constituidas libremente por la empresa.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 112.

118. Reserva por capital amortizado.

Nominal de las acciones de la propia empresa adquiridas por �sta y amortizadas con cargo a beneficios o a reservas disponibles. Tambi�n se incluir� el nominal de las acciones de la propia empresa amortizadas, si han sido adquiridas por �sta a t�tulo gratuito. La dotaci�n a esta cuenta se realizar� de acuerdo con lo establecido en el art�culo 167 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas y de su saldo s�lo podr� disponerse con los mismos requisitos exigidos para la reducci�n del capital social.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por las reducciones que de la misma se realicen.

12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACION.

120. Remanente.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

122. Aportaciones de socios para compensaci�n de p�rdidas.

129. P�rdidas y ganancias.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo seg�n corresponda.

120. Remanente.

Beneficios no repartidos ni aplicados espec�ficamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobaci�n de las cuentas anuales y de la distribuci�n de resultados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por su aplicaci�n o disposici�n, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

P�rdidas de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 129.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

La empresa desarrollar� en cuentas de cuatro cifras el resultado negativo de cada ejercicio.

122. Aportaciones de socios para compensaci�n de p�rdidas.

Cantidades entregadas por los socios con el objeto de compensar p�rdidas de la sociedad, incluyendo, entre otras, las subvenciones entregadas por los socios por este concepto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 121.

129. P�rdidas y ganancias.

Beneficios o p�rdidas del �ltimo ejercicio cerrado, pendientes de aplicaci�n.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonara:
  • a1) Para determinar el resultado del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.
  • a2) Por la aplicaci�n del resultado negativo, con cargo a la cuenta 121.
• b) Se cargar�:
  • b1) Para determinar el resultado del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.
  • b2) Cuando se aplique el beneficio conforme al acuerdo de distribuci�n del resultado, con abono a las cuentas que correspondan.

13. INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.

130. Subvenciones oficiales de capital.

131. Subvenciones de capital.

135. Ingresos por intereses diferidos.

136. Diferencias positivas en moneda extranjera.

Ingresos imputables a ejercicios futuros que se difieren por la empresa.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance.

130. Subvenciones oficiales de capital.

Las concedidas por las Administraciones P�blicas, para el establecimiento o estructura fija de la empresa, cuando no sean reintegrables.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por la subvenci�n concedida a la empresa con cargo a cuentas del subgrupo 47 � 57.
  • a2) Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones, con cargo a la cuenta 172.
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, por la parte de subvenci�n imputada como ingreso en el mismo, con abono a la cuenta 775.

131. Subvenciones de capital.

Las concedidas por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la empresa, cuando no sean reintegrables.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 130.

135. Ingresos por intereses diferidos.

Los intereses incorporados al nominal de los cr�ditos concedidos en operaciones de tr�fico, cuya imputaci�n a resultados deba realizarse en ejercicios futuros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los ingresos financieros que se difieran para a�os sucesivos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 43 o 44.
• b) Se cargar�, al final del ejercicio, por el importe de los ingresos diferidos que deban imputarse al ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 76.

136. Diferencias positivas en moneda extranjera.

Diferencias positivas producidas por conversi�n de los saldos en moneda extranjera representativos de valores de renta fija, cr�ditos y deudas; de acuerdo con lo establecido en las Normas de Valoraci�n de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de las diferencias positivas.
• b) Se cargar� cuando venzan o se cancelen anticipadamente los valores, cr�ditos y deudas que originaron las citadas diferencias o cuando �stas resulten imputables a resultados de acuerdo con las Normas de Valoraci�n, con abono a la cuenta 768.

14. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS.

140. Provisi�n para pensiones y obligaciones similares.

141. Provisi�n para impuestos.

142. Provisi�n para responsabilidades.

143. Provisi�n para grandes reparaciones.

144. Fondo de reversi�n.

Las que tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, p�rdidas o deudas que est�n claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producir�n.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance.

140. Provisi�n para pensiones y obligaciones similares.

Fondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales referentes al personal de la empresa con motivo de su jubilaci�n o por otras atenciones de car�cter social (viudedad, orfandad, etc.).

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a la cuenta 643.
  • a2) Por el importe de los rendimientos atribuibles a la provisi�n constituida con cargo a la cuenta 662.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando se aplique la provisi�n, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por el exceso de provisi�n, con abono a la cuenta 790.

141. Provisi�n para impuestos.

Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est� indeterminado en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producir�, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la estimaci�n del devengo anual, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 63.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando se aplique la provisi�n, con abono a cuentas del subgrupo 47.
  • b2) Por el exceso de provisi�n, con abono a la cuenta 790.

142. Provisi�n para responsabilidades.

Importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables o ciertas, procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuant�a indeterminada, como es el caso de avales u otras garant�as similares a cargo de la empresa.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al nacimiento de la responsabilidad o de la obligaci�n que determina la indemnizaci�n o pago, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62 o 67.
• b) Se cargar�:
  • b1) A la sentencia firme del litigio o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizaci�n o el pago, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por el exceso de provisi�n, con abono a la cuenta 790.

143. Provisi�n para grandes reparaciones.

Las constituidas para atender a revisiones o reparaciones extraordinarias de inmovilizado material.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la estimaci�n del devengo anual, con cargo a la cuenta 622.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por el importe de la revisi�n o reparaci�n realizada, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por el exceso de provisi�n, con abono a la cuenta 790.

144. Fondo de reversi�n.

Reconstituci�n del valor econ�mico del activo revertible, teniendo en cuenta las condiciones relativas a la reversi�n establecidas en la concesi�n.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la estimaci�n del devengo anual, con cargo a la cuenta 690.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando se aplique la provisi�n con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 22.
  • b2) Por el exceso de provisi�n, con abono a la cuenta 790.

15. EMPRESTITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS.

150. Obligaciones y bonos.

151. Obligaciones y bonos convertibles.

155. Deudas representadas en otros valores negociables.

Financiaci�n ajena a largo plazo instrumentada en valores negociables.

La emisi�n y suscripci�n de estos pasivos financieros se registrar�n en la forma que las empresas tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en per�odo de suscripci�n.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de Acreedores a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 50.

150. Obligaciones y bonos.

Obligaciones y bonos en circulaci�n no convertibles en acciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe a reembolsar de los valores colocados, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 271.
• b) Se cargar� por el importe a reembolsar de los valores a la amortizaci�n anticipada de los mismos, con abono, generalmente, a la cuenta 509 y, en su caso, a la cuenta 774.

151. Obligaciones y bonos convertibles.

Obligaciones y bonos convertibles en acciones.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 150.

155. Deudas representadas en otros valores negociables.

Otros pasivos financieros representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p�blico, distintos de los anteriores.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 150.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

160. Deudas a largo plazo con empresas del grupo.

161. Deudas a largo plazo con empresas asociadas.

162. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito del grupo.

163. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito asociados.

164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo.

165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas.

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un a�o, contra�das con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 15, 17 � 18.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de Acreedores a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 51.

160. Deudas a largo plazo con empresas del grupo.

Las contra�das con empresas del grupo por pr�stamos recibidos y otros d�bitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la formalizaci�n de la deuda o pr�stamo, por el valor de reembolso, con cargo a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.
• b) Se cargar� por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 15 cuando el tenedor de los mismos sea una empresa del grupo.

161. Deudas a largo plazo con empresas asociadas.

Las contra�das con empresas multigrupo o asociadas por pr�stamos recibidos y otros d�bitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 160.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 15, cuando el tenedor de los mismos sea una empresa multigrupo o asociada.

162. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito del grupo.

Las contra�das con entidades de cr�dito del grupo por pr�stamos recibidos y otros d�bitos, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 160.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

163. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito asociadas.

Las contra�das con entidades de cr�dito multigrupo o asociadas por pr�stamos recibidos y otros d�bitos, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 160.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo.

Deudas con empresas del grupo en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la recepci�n a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 y, en su caso, a la cuenta 272.
• b) Se cargar� por la cancelaci�n anticipada total o parcial de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas.

Deudas con empresas multigrupo o asociadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 164.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Efectos a pagar a largo plazo.

Financiaci�n ajena a largo plazo no instrumentada en valores negociables ni contra�da con empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de Acreedores a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 52.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr�dito.

Las contra�das con entidades de cr�dito por pr�stamos recibidos y otros d�bitos, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la formalizaci�n del pr�stamo, por el importe de �ste, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.
• b) Se cargar� por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

171. Deudas a largo plazo.

Las contra�das con terceros por pr�stamos recibidos y otros d�bitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la formalizaci�n del pr�stamo, por el importe de �ste, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la aceptaci�n de efectos a pagar, con abono a la cuenta 174.
  • b2) Por la cancelaci�n anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

Cantidades concedidas por las Administraciones P�blicas, empresas o particulares con car�cter de subvenci�n reintegrable.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las cantidades concedidas a la empresa con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 � 57.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por cualquier circunstancia que determine la reducci�n total o parcial de las mismas, con arreglo a los t�rminos de su concesi�n, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.
  • b2) Si pierde su car�cter de reintegrable, con abono de su saldo a la cuenta 130 � 131.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la recepci�n a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 y, en su caso, a la cuenta 272.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la aceptaci�n de efectos a pagar, con abono a la cuenta 174.
  • b2) Por la cancelaci�n anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

174. Efectos a pagar a largo plazo.

Deudas contra�das por pr�stamos recibidos y otros d�bitos con vencimiento superior a un a�o, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando la empresa acepte los efectos con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.
• b) Se cargar� por el pago anticipado de los efectos, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

18. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Dep�sitos recibidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance.

La parte de fianzas y dep�sitos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep�sitos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garant�a del cumplimiento de una obligaci�n, a plazo superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la constituci�n, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar�:
  • b1) A la cancelaci�n anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por incumplimiento de la obligaci�n afianzada que determine p�rdidas en la fianza, con abono a la cuenta 778.

185. Dep�sitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de dep�sito irregular, a plazo superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la constituci�n, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� a la cancelaci�n anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION.

190. Accionistas por desembolsos no exigidos.

191. Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo.

192. Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas.

193. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes.

194. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo.

195. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas.

196. Socios, parte no desembolsada.

198. Acciones propias en situaciones especiales.

199. Acciones propias para reducci�n de capital.

190/191/192. Accionistas por desembolsos no exigidos....

Capital social suscrito y pendiente de desembolso.

Figurar�n en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�n por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas, con abono a la cuenta 100.
• b) Se abonar�n a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 558.

193/194/195. Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes....

Capital social suscrito pendiente de desembolso y correspondiente a aportaciones no dinerarias.

Figurar�n en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�n por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas, con abono a la cuenta 100.
• b) Se abonar�n cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados.

196. Socios, parte no desembolsada.

Trat�ndose de sociedades regulares colectivas o comanditarias simples figurar�n, en su caso, en esta cuenta, las aportaciones pendientes de desembolso. Igualmente se incluir�n en la misma las aportaciones pendientes de desembolso de los socios colectivos de las sociedades comanditarias por acciones.

Esta cuenta cumple la misma finalidad, por lo que se refiere a las sociedades indicadas, que la cuenta 190.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 190.

198. Acciones propias en situaciones especiales.

Acciones propias adquiridas por la empresa (secci�n cuarta del cap�tulo IV del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas).

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de la adquisici�n de las acciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por la enajenaci�n de las acciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. La p�rdida o el beneficio producido en la operaci�n se cargar� a la cuenta 674 o se abonar� a la cuenta 774, respectivamente.
  • b2) Por la reducci�n de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones. La diferencia entre el importe de adquisici�n de las acciones y su valor nominal se cargar� o abonar�, seg�n proceda, a cuentas del subgrupo 11.

199. Acciones propias para reducci�n de capital.

Acciones propias adquiridas por la empresa en ejecuci�n de un acuerdo de reducci�n de capital adoptado por la Junta General (art. 170 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas).

Figurar� en el pasivo del balance minorando los fondos propios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de la adquisici�n de las acciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por la reducci�n de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones. La diferencia entre el importe de adquisici�n de las acciones y su valor nominal se cargar� o abonar�, seg�n proceda, a cuentas del subgrupo 11.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. Tambi�n se incluyen en este grupo los �gastos de establecimiento" y los �gastos a distribuir en varios ejercicios".

20. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO.

200. Gastos de constituci�n.

201. Gastos de primer establecimiento.

202. Gastos de ampliaci�n de capital.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance.

200. Gastos de constituci�n.

Los necesarios para llevar a efecto la operaci�n rese�ada en la denominaci�n de la cuenta. La nota m�s caracter�stica de estos gastos es su naturaleza jur�dico formal.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 680.

201. Gastos de primer establecimiento.

Gastos necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva, al establecerse aqu�lla o con motivo de ampliaciones de su capacidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 730.
• b) Se abonar� por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 680.

202. Gastos de ampliaci�n de capital.

Gastos inherentes a esta operaci�n; normalmente guardar�n gran analog�a con los citados en la cuenta 200.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 201.

21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES.

210. Gastos de investigaci�n y desarrollo.

211. Concesiones administrativas.

212. Propiedad industrial.

213. Fondo de comercio.

214. Derechos de traspaso.

215. Aplicaciones inform�ticas.

217. Derechos sobre bienes en r�gimen de arrendamiento financiero.

219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

Elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoraci�n econ�mica.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance.

210. Gastos de investigaci�n y desarrollo.

Investigaci�n: Es la indagaci�n original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi�n en los terrenos cient�fico o t�cnico.

Desarrollo: Es la aplicaci�n concreta de los logros obtenidos en la investigaci�n hasta que se inicia la producci�n comercial.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 731.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por la baja en inventario, en su caso, con cargo a la cuenta 670.
  • b2) Por ser positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro P�blico los resultados de investigaci�n y desarrollo, con cargo a la cuenta 212 � 215 seg�n proceda.

Cuando se trate de investigaci�n y desarrollo por encargo a otras empresas o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigaci�n cient�fica o tecnol�gica, el movimiento de la cuenta 210 es tambi�n el acabado de indicar.

211. Concesiones administrativas.

Gastos efectuados para la obtenci�n de derechos de investigaci�n o de explotaci�n otorgados por el Estado u otras Administraciones P�blicas, o el precio de adquisici�n de aquellas concesiones susceptibles de transmisi�n.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los gastos originados para obtener la concesi�n, o por el precio de adquisici�n, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 670.

212. Propiedad industrial.

Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesi�n del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente.

Esta cuenta comprender� tambi�n los gastos realizados en investigaci�n y desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Por la adquisici�n a otras empresas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a2) Por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro P�blico los resultados de investigaci�n y desarrollo, con abono a la cuenta 210.
  • a3) Por los desembolsos exigidos para la inscripci�n en el correspondiente Registro, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 670.

213. Fondo de comercio.

Conjunto de bienes inmateriales, tales como la clientela, nombre o raz�n social y otros de naturaleza an�loga que impliquen valor para la empresa.

Esta cuenta s�lo se abrir� en el caso de que el fondo de comercio haya sido adquirido a t�tulo oneroso.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe que resulte seg�n la transacci�n de que se trate, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 670.

214. Derechos de traspaso.

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 213.

215. Aplicaciones inform�ticas.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas inform�ticos, se incluir�n los elaborados por la propia empresa.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Por la adquisici�n a otras empresas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a2) Por la elaboraci�n propia, con abono a la cuenta 731 y, en su caso, a la cuenta 210.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 670.

217. Derechos sobre bienes en r�gimen de arrendamiento financiero.

Valor del derecho de uso y de opci�n de compra sobre los bienes que la empresa utiliza en r�gimen de arrendamiento financiero.

El movimiento de esta cuenta se realizar� atendiendo a lo dispuesto en las Normas de Valoraci�n.

219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

Entregas a proveedores de inmovilizado inmaterial, normalmente en efectivo, en concepto de �a cuenta" de suministros futuros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por los suministros recibidos de los proveedores �a conformidad", con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

22. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

220. Terrenos y bienes naturales.

221. Construcciones.

222. Instalaciones t�cnicas.

223. Maquinaria.

224. Utillaje.

225. Otras instalaciones.

226. Mobiliario.

227. Equipos para procesos de informaci�n.

228. Elementos de transporte.

229. Otro inmovilizado material.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�n por el precio de adquisici�n o coste de producci�n, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 732 o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 671.

220. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas r�sticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

221. Construcciones.

Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.

222. Instalaciones t�cnicas.

Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform�ticos que, aun siendo separables por naturaleza, est�n ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci�n; se incluir�n asimismo, los repuestos o recambios v�lidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

223. Maquinaria.

Conjunto de m�quinas mediante las cuales se realiza la extracci�n o elaboraci�n de los productos.

En esta cuenta figurar�n todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercader�as dentro de factor�as, talleres, etc. sin salir al exterior.

224. Utillaje.

Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar aut�nomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.

La regularizaci�n anual (por recuento f�sico) a la que se refieren las Normas de Valoraci�n exigir� el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.

225. Otras instalaciones.

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci�n, distintos de los se�alados en la cuenta 222, incluir� asimismo, los repuestos o recambios v�lidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

226. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepci�n de los que deban figurar en la cuenta 227.

227. Equipos para procesos de informaci�n.

Ordenadores y dem�s conjuntos electr�nicos.

228. Elementos de transporte.

Veh�culos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, mar�timo o a�reo de personas, animales, materiales o mercader�as, excepto los que se deban registrar en la cuenta 223.

229. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dem�s cuentas del subgrupo 22. Se incluir�n en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caracter�sticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un a�o.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

230. Adaptaci�n de terrenos y de bienes naturales.

231. Construcciones en curso.

232. Instalaciones t�cnicas en montaje.

233. Maquinaria en montaje.

237. Equipos para procesos de informaci�n en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance.

230/238.... Inmovilizaciones en adaptaci�n, construcci�n o montaje, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�n:
  • a1) Por la recepci�n de obras y trabajos que corresponden a las inmovilizaciones en curso.
  • a2) Por las obras y trabajos que la empresa lleve a cabo para s� misma, con abono a la cuenta 733.
• b) Se abonar�n una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 22.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en concepto de �a cuenta" de suministros, obras y trabajos futuros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por los suministros recibidos de los proveedores �a conformidad", con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo y del anterior.

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

240. Participaciones en empresas del grupo.

241. Participaciones en empresas asociadas.

242. Valores de renta fija de empresas del grupo.

243. Valores de renta fija de empresas asociadas.

244. Cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.

245. Cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.

246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo.

247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo.

249. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas.

Inversiones financieras permanentes en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci�n, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a�o. Tambi�n se incluir�n en este subgrupo las fianzas y dep�sitos a largo plazo constituidas en estas empresas.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci�n: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi�n permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 53.

240. Participaciones en empresas del grupo.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas del grupo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 248.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 248 y en caso de p�rdidas a la cuenta 672.

241. Participaciones en empresas asociadas.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas multigrupo y asociadas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 240.

242. Valores de renta fija de empresas del grupo.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci�n de �ndices o sistemas an�logos, emitidos por empresas del grupo, con vencimiento superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, por el precio de adquisici�n, excluidos los intereses expl�citos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

243. Valores de renta fija de empresas asociadas.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci�n de �ndices o sistemas an�logos, emitidos por empresas multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 242.

244. Cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.

Inversiones a largo plazo en pr�stamos y otros cr�ditos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est�n o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a empresas del grupo, con vencimiento superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci�n del cr�dito, por el importe de �ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por el reintegro anticipado, total o parcial o baja en inventario con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

245. Cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.

Inversiones a largo plazo en pr�stamos y otros cr�ditos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est�n o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a empresas multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 244.

246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a�o, de valores de renta fija y de cr�ditos a empresas del grupo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, generalmente, por los intereses devengados, tanto impl�citos como expl�citos, cuyo vencimiento sea superior a un a�o, con abono a la cuenta 761 � 762.
• b) Se abonar� en los casos de enajenaci�n o amortizaci�n anticipada de valores o cr�ditos y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666 � 667.

247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a�o, de valores de renta fija y de cr�ditos a empresas multigrupo y asociadas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 246.

248. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas del grupo.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la adquisici�n o suscripci�n de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 240.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 240 por los saldos pendientes cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

249. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas multigrupo y asociadas.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 248.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

250. Inversiones financieras permanentes en capital.

251. Valores de renta fija.

252. Cr�ditos a largo plazo.

253. Cr�ditos a largo plazo por enajenaci�n de inmovilizado.

254. Cr�ditos a largo plazo al personal.

256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija.

257. Intereses a largo plazo de cr�ditos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

Inversiones financieras permanentes no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci�n, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a�o.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci�n: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi�n permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54.

250. Inversiones financieras permanentes en capital.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas que no tengan la consideraci�n de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 259.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 259 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

251. Valores de renta fija.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci�n de �ndices o sistemas an�logos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por empresas del grupo, multigrupo o asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 242 � 243, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, por el precio de adquisici�n, excluidos los intereses expl�citos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

252. Cr�ditos a largo plazo.

Los pr�stamos y otros cr�ditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un a�o.

Cuando los cr�ditos hayan sido concertados con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 244 � 245, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci�n del cr�dito, por el importe de �ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por el reintegro anticipado, total o parcial, o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

253. Cr�ditos a largo plazo por enajenaci�n de inmovilizado.

Cr�ditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un a�o, con origen en operaciones de enajenaci�n de inmovilizado.

Cuando los cr�ditos por enajenaci�n de inmovilizado hayan sido concertados con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 244 � 245, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de dichos cr�ditos, con abono a cuentas del grupo 2.
• b) Se abonar� a la cancelaci�n anticipada, total o parcial, o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

254. Cr�ditos a largo plazo al personal.

Cr�ditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento sea superior a un a�o. En el caso de cr�ditos a administradores deber�n figurar en cuenta de cuatro cifras.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 252.

256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a�o, de valores de renta fija.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, generalmente, por los intereses devengados, tanto impl�citos como expl�citos, cuyo vencimiento sea superior a un a�o, con abono a la cuenta 761.
• b) Se abonar� en los casos de enajenaci�n o amortizaci�n anticipada de valores y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

257. Intereses a largo plazo de cr�ditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a�o, de cr�ditos a largo plazo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, generalmente, por los intereses devengados, tanto impl�citos como expl�citos, cuyo vencimiento sea superior a un a�o, con abono a la cuenta 762.
• b) Se abonar� en los casos de enajenaci�n o de cobro anticipado de los cr�ditos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

258. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Cr�dito formalizados por medio de �cuenta de plazo" o similares, con vencimiento superior a un a�o y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de cr�dito del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 244 � 245, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci�n, por el importe entregado.
• b) Se abonar� a la recuperaci�n o traspaso anticipado de los fondos.

259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas que no tengan la consideraci�n de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la adquisici�n o suscripci�n de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 250 por los saldos pendientes cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Dep�sitos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance.

La parte de fianzas y dep�sitos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci�n: Activo circulante; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep�sitos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

Efectivo entregado como garant�a del cumplimiento de una obligaci�n, a plazo superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la constituci�n por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar�:
  • b1) A la cancelaci�n anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por incumplimiento de la obligaci�n afianzada que determine p�rdidas en la fianza, con cargo a la cuenta 678.

265. Dep�sitos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado en concepto de dep�sito irregular a plazo superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la constituci�n por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� a la cancelaci�n anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

27. GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.

270. Gastos de formalizaci�n de deudas.

271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.

272. Gastos por intereses diferidos.

Gastos que se difieren por la empresa por considerar que tienen proyecci�n econ�mica futura.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance.

270. Gastos de formalizaci�n de deudas.

Gastos de emisi�n y modificaci�n de valores de renta fija y de formalizaci�n de deudas, entre los que se incluyen los de escritura p�blica, impuestos, confecci�n de t�tulos y otros similares.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos realizados con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 737.
• b) Se abonar� por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 669.

271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.

Diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisi�n de valores de renta fija y otros pasivos an�logos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por dicha diferencia, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 15.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por los intereses diferidos correspondientes al ejercicio, con cargo a la cuenta 661.
  • b2) En caso de amortizaci�n anticipada de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 15.

272. Gastos por intereses diferidos.

Diferencia entre el importe de reembolso y la cantidad recibida en deudas distintas a las representadas en valores de renta fija.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los intereses diferidos, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 1.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por los intereses diferidos correspondientes al ejercicio, con cargo a cuentas del subgrupo 66.
  • b2) Por la cancelaci�n anticipada de deudas con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 16 � 17.

28. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO.

281. Amortizaci�n acumulada del inmovilizado inmaterial.

282. Amortizaci�n acumulada del inmovilizado material.

Expresi�n contable de la distribuci�n en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilizaci�n prevista en el proceso productivo.

Las amortizaciones acumuladas figurar�n en el activo del balance minorando la inversi�n.

281. Amortizaci�n acumulada del inmovilizado inmaterial.

Correcci�n de valor por la depreciaci�n del inmovilizado inmaterial realizada de acuerdo con un plan sistem�tico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la dotaci�n anual, con cargo a la cuenta 681.
• b) Se cargar� cuando se enajene el inmovilizado inmaterial o se d� de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

282. Amortizaci�n acumulada del inmovilizado material.

Correcci�n de valor por la depreciaci�n del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistem�tico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la dotaci�n anual, con cargo a la cuenta 682.
• b) Se cargar� cuando se enajene el inmovilizado material o se d� de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22.

29. PROVISIONES DE INMOVILIZADO.

291. Provisi�n por depreciaci�n del inmovilizado inmaterial.

292. Provisi�n por depreciaci�n del inmovilizado material.

293. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo.

294. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas.

295. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.

296. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.

297. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo.

298. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

Expresi�n contable de las correcciones de valor motivadas por p�rdidas reversibles producidas en el inmovilizado.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance minorando la inversi�n.

291. Provisi�n por depreciaci�n del inmovilizado inmaterial.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en el inmovilizado inmaterial. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con cargo a la cuenta 691.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci�n a la provisi�n, con abono a la cuenta 791.
  • b2) Cuando se enajene el inmovilizado inmaterial o se d� de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

292. Provisi�n por depreciaci�n del inmovilizado material.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en el inmovilizado material. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con cargo a la cuenta 692.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci�n a la provisi�n, con abono a la cuenta 792.
  • b2) Cuando se enajene el inmovilizado material o se d� de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22.

293. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en la cartera de valores a largo plazo emitidos por empresas del grupo. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la p�rdida estimada, con cargo a la cuenta 696.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci�n a la provisi�n, con abono a la cuenta 796.
  • b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d� de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

294. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en la cartera de valores a largo plazo emitidos por empresas multigrupo y asociadas. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 293.

295. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas del grupo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles correspondientes a cr�ditos recogidos en la cuenta 244. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la p�rdida estimada, con cargo a la cuenta 697.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci�n a la provisi�n, con abono a la cuenta 797.
  • b2) Por la parte de cr�dito que resulte incobrable, con abono a la cuenta 244.

296. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo a empresas asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles correspondientes a cr�ditos recogidos en la cuenta 245. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 295.

297. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en la cartera de valores emitidos por empresas que no tienen la consideraci�n de empresas del grupo, multigrupo o asociadas. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 293.

298. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en cr�ditos del subgrupo 25. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 295.

GRUPO 3

EXISTENCIAS

Mercader�as, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

30. COMERCIALES.

• 300. Mercader�as A.
• 301. Mercader�as B.

Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformaci�n.

Las cuentas 300/309 figurar�n en el activo del balance; solamente funcionar�n con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�n, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610.
• b) Se cargar�n por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610.

Si las mercader�as en camino son propiedad de la empresa, seg�n las condiciones del contrato, figurar�n como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30. Esta regla se aplicar� igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

31. MATERIAS PRIMAS.

• 310. Materias primas A.
• 311. Materias primas B.

Las que, mediante elaboraci�n o transformaci�n, se destinan a formar parte de los productos fabricados.

Las cuentas 310/319 figurar�n en el activo del balance y su movimiento es an�logo al se�alado para las cuentas 300/309.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por �sta para incorporarlos a su producci�n sin someterlos a transformaci�n.

321. Combustibles.

Materias energ�ticas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos.

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o m�quinas en sustituci�n de otras semejantes. Se incluir�n en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un a�o.

325. Materiales diversos.

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.

326. Embalajes.

Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercader�as que han de transportarse.

327. Envases.

Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina.

El destinado a la finalidad que indica su denominaci�n, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

Las cuentas 320/329 figurar�n en el activo del balance y su movimiento es an�logo al se�alado para las cuentas 300/309.

33. PRODUCTOS EN CURSO.

• 330. Productos en curso A.
• 331. Productos en curso B.

Los que se encuentran en fase de formaci�n o transformaci�n en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 � 36.

Las cuentas 330/339 figurar�n en el activo del balance; solamente funcionar�n con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�n, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710.
• b) Se cargar�n por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

• 340. Productos semiterminados A.
• 341. Productos semiterminados B.

Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboraci�n, incorporaci�n o transformaci�n posterior.

Las cuentas 340/349 figurar�n en el activo del balance y su movimiento es an�logo al se�alado para las cuentas 330/339.

35. PRODUCTOS TERMINADOS.

• 350. Productos terminados A.
• 351. Productos terminados B.

Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizaci�n por otras empresas.

Las cuentas 350/359 figurar�n en el activo del balance y su movimiento es an�logo al se�alado para las cuentas 330/339.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

• 360. Subproductos A.
• 361. Subproductos B.
• 365. Residuos A.
• 366. Residuos B.
• 368. Materiales recuperados A.
• 369. Materiales recuperados B.

Subproductos: Los de car�cter secundario o accesorio de la fabricaci�n principal.

Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intr�nseco y puedan ser utilizados o vendidos.

Materiales recuperados: Los que, por tener valor intr�nseco, entran nuevamente en almac�n despu�s de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Las cuentas 360/369 figurar�n en el activo del balance y su movimiento es an�logo al se�alado para las cuentas 330/339.

39. PROVISIONES POR DEPRECIACION DE EXISTENCIAS.

• 390. Provisi�n por depreciaci�n de mercader�as.
• 391. Provisi�n por depreciaci�n de materias primas.
• 392. Provisi�n por depreciaci�n de otros aprovisionamientos.
• 393. Provisi�n por depreciaci�n de productos en curso.
• 394. Provisi�n por depreciaci�n de productos semiterminados.
• 395. Provisi�n por depreciaci�n de productos terminados.
• 396. Provisi�n por depreciaci�n de subproductos, residuos y materiales recuperados.

Expresi�n contable de p�rdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio.

Las cuentas 390/396 figurar�n en el activo del balance minorando las existencias.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�n por la dotaci�n que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693.
• b) Se cargar�n por la dotaci�n efectuada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

Cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el tr�fico de la empresa, as� como las cuentas con las Administraciones P�blicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un a�o. Para estas �ltimas y a efectos de su clasificaci�n se podr�n utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificaci�n en las propias cuentas.

40. PROVEEDORES.

400. Proveedores.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

402. Proveedores, empresas del grupo.

403. Proveedores, empresas asociadas.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

407. Anticipos a proveedores.

400. Proveedores.

Deudas con suministradores de mercanc�as y de los dem�s bienes definidos en el grupo 3.

En esta cuenta se incluir�n las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por la recepci�n �a conformidad" de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60.
  • a2) Por los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores con facultad de su devoluci�n a �stos, con cargo a la cuenta 406.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la formalizaci�n de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 401.
  • b2) Por la cancelaci�n total o parcial de las deudas de la empresa con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b3) Por los �rappels" que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con abono a la cuenta 609.
  • b4) Por los descuentos, est�n o no incluidos en factura, que le concedan a la empresa por pronto pago sus proveedores, con abono a la cuenta 765.
  • b5) Por las devoluciones de compras efectuadas, con abono a la cuenta 608.
  • b6) Por los envases y embalajes devueltos a proveedores que fueron cargados en factura por �stos y recibidos con facultad de devoluci�n, con abono a la cuenta 406.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la cuenta 400.
• b) Se cargar� por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57

402. Proveedores, empresas del grupo.

Deudas con las empresas del grupo en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 400.

403. Proveedores, empresas asociadas.

Deudas con las empresas multigrupo y asociadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 400.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devoluci�n a �stos.

Figurar� en el pasivo del balance minorando la cuenta 400.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los envases y embalajes, a la recepci�n de las mercader�as contenidas en ellos, con abono a la cuenta 400.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta 400.
  • b2) Por el importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso as� como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta 602.

407. Anticipos a proveedores.

Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de �a cuenta" de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efect�en a empresas del grupo, multigrupo o asociadas deber�n desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las remesas de mercader�as u otros bienes recibidos de proveedores �a conformidad", con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 60.

41. ACREEDORES VARIOS.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

419. Acreedores por operaciones en com�n.

Cuando los acreedores sean empresas del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir�n cuentas de tres cifras que espec�ficamente recojan los d�bitos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici�n estricta de proveedores.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la recepci�n �a conformidad" de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la formalizaci�n de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 411.
  • b2) Por la cancelaci�n total o parcial de las deudas de la empresa con los acreedores, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici�n estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la cuenta 410.
• b) Se cargar� por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

419. Acreedores por operaciones en com�n.

Deudas con part�cipes en las operaciones reguladas por los art�culos 239 a 243 del C�digo de Comercio y en otras operaciones en com�n de an�logas caracter�sticas.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Siendo la empresa part�cipe gestor, por el beneficio que deba atribuirse a los part�cipes no gestores, con cargo a la cuenta 6510.
  • a2) Por la p�rdida que corresponde a la empresa como part�cipe no gestor, con cargo a la cuenta 6511.
• b) Se cargar�, generalmente, al pago de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

43. CLIENTES.

430. Clientes.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

432. Clientes, empresas del grupo.

433. Clientes, empresas asociados.

435. Clientes de dudoso cobro.

436. Envases y embalajes a devolver por clientes.

437. Anticipos de clientes.

430. Clientes.

Cr�ditos con compradores de mercader�as y dem�s bienes definidos en el grupo 3, as� como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70.
  • a2) Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devoluci�n por �stos, con abono a la cuenta 436.
• b) Se abonara:
  • b1) Por la formalizaci�n del cr�dito en efectos de giro aceptados por el cliente, con cargo a la cuenta 431.
  • b2) Por la cancelaci�n total o parcial de las deudas de los clientes, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b3) Por su clasificaci�n como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 435.
  • b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 650.
  • b5) Por los �rappels" que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta 709.
  • b6) Por los descuentos, est�n o no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 665.
  • b7) Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta 708.
  • b8) Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a �stos en factura y enviados con facultad de devoluci�n, con cargo a la cuenta 436.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

Cr�ditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluir�n en esta cuenta los efectos descontados, los entregados en gesti�n de cobro y los impagados; en este �ltimo caso s�lo cuando no deban reflejarse en la cuenta 435.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la aceptaci�n de los efectos, con abono, generalmente, a la cuenta 430.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por su clasificaci�n como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 435.
  • b3) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 650.

La financiaci�n obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber� recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar� la cuenta 4311, con cargo a la cuenta 5208.

432. Clientes, empresas del grupo.

Cr�ditos con las empresas del grupo en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 430.

433. Clientes, empresas asociadas.

Cr�ditos con las empresas multigrupo y asociadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 430.

435. Clientes de dudoso cobro.

Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci�n como de dudoso cobro.

Figurar� en el activo del balance

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la cuenta 430 � 431.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 650.
  • b2) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b3) Al cobro parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57 en la parte cobrada, y a la cuenta 650 por lo que resultara incobrable.

436. Envases y embalajes a devolver por clientes.

Importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devoluci�n por �stos.

Figurar� en el activo del balance minorando la cuenta 430.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los envases y embalajes al env�o de las mercader�as contenidas en ellos, con cargo a la cuenta 430.
• b) Se cargar�:
  • b1) A la recepci�n de los envases y embalajes devueltos, con abono a la cuenta 430.
  • b2) Cuando transcurrido el plazo de devoluci�n, �sta no se hubiera efectuado, con abono a la cuenta 704.

437. Anticipos de clientes.

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de �a cuenta" de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efect�en por empresas del grupo, multigrupo o asociadas deber�n desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por las remesas de mercader�as u otros bienes a los clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.

44. DEUDORES VARIOS.

440. Deudores.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

445. Deudores de dudoso cobro.

449. Deudores por operaciones en com�n.

Cuando los deudores sean empresas del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir�n cuentas de tres cifras que espec�ficamente recojan los cr�ditos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

440. Deudores.

Cr�ditos con compradores de servicios que no tienen la condici�n estricta de clientes y con otros deudores de tr�fico no incluidos en otras cuentas de este grupo.

En esta cuenta se contabilizar� tambi�n el importe de las subvenciones de explotaci�n concedidas a la empresa, excluidas las que deban registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Por la prestaci�n de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.
  • a2) Por la subvenci�n de explotaci�n concedida, con abono a cuentas del subgrupo 74.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por la formalizaci�n del cr�dito en efectos de giro aceptados por el deudor, con cargo a la cuenta 441.
  • b2) Por la cancelaci�n total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b3) Por su clasificaci�n como deudores de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.
  • b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 650.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

Cr�ditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la aceptaci�n de los efectos, con abono, generalmente, a la cuenta 440.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por su clasificaci�n como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.
  • b3) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 650.

La financiaci�n obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber� recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar� la cuenta 4411, con cargo a la cuenta 5208.

445. Deudores de dudoso cobro.

Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci�n como de dudoso cobro.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 435.

449. Deudores por operaciones en com�n.

Cr�ditos con part�cipes en las operaciones reguladas por los art�culos 239 a 243 del C�digo de Comercio y en otras operaciones en com�n de an�logas caracter�sticas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Siendo la empresa part�cipe gestor, por la p�rdida que deba atribuirse a los part�cipes no gestores, con abono a la cuenta 7510.
  • a2) Por el beneficio que corresponde a la empresa como part�cipe no gestor, con abono a la cuenta 7511.
• b) Se abonara, generalmente, por el cobro de los cr�ditos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

46. PERSONAL.

460. Anticipos de remuneraciones.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

Saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneraciones.

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.

Cualesquiera otros anticipos, que tengan la consideraci�n de pr�stamos al personal se incluir�n en la cuenta 544 o en la cuenta 254, seg�n el plazo de vencimiento.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

D�bitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas 640 y 641.
• b) Se cargar� cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo 57.

47. ADMINISTRACIONES PUBLICAS.

470. Hacienda P�blica, deudor por diversos conceptos.

4700. Hacienda P�blica, deudor por IVA.

4708. Hacienda P�blica, deudor por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda P�blica, deudor por devoluci�n de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda P�blica, IVA soportado.

473. Hacienda P�blica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensaci�n de p�rdidas.

4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.

4745. Cr�dito por p�rdidas a compensar del ejercicio...

475. Hacienda P�blica, acreedor por conceptos fiscales.

4750. Hacienda P�blica, acreedor por IVA.

4751. Hacienda P�blica, acreedor por retenciones practicadas.

4752. Hacienda P�blica, acreedor por impuesto sobre sociedades.

4758. Hacienda P�blica, acreedor por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda P�blica, IVA repercutido.

479. Impuesto sobre beneficios diferido.

470. Hacienda P�blica, deudor por diversos conceptos.

Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de Impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones P�blicas, excluida la Seguridad Social.

Figurar� en el activo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4700. Hacienda P�blica, deudor por IVA.

Exceso, en cada per�odo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.

• a) Se cargar� al terminar cada per�odo de liquidaci�n, por el importe del mencionado exceso, con abono a la cuenta 472.
• b) Se abonar�:
  • b1) En caso de compensaci�n en declaraci�n-liquidaci�n posterior, con cargo a la cuenta 477.
  • b2) En los casos de devoluci�n por la Hacienda P�blica, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

4708. Hacienda P�blica, deudor por subvenciones concedidas.

Cr�ditos con la Hacienda P�blica por raz�n de subvenciones concedidas.

• a) Se cargar� cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a las cuentas 130, 172 � 740.
• b) Se abonar� al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

4709. Hacienda P�blica, deudor por devoluci�n de impuestos.

Cr�ditos con la Hacienda P�blica por raz�n de devoluci�n de impuestos.

• a) Se cargar�:
  • a1) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.
  • a2) Trat�ndose de devoluciones de impuestos que hubieran sido contabilizados en cuentas de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2, ser�n �stas las cuentas abonadas por el importe de la devoluci�n.
• b) Se abonar� al cobro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

Cr�ditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efect�an.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� al cancelar el cr�dito.

472. Hacienda P�blica, IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisici�n de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga car�cter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 � 5 � a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectaci�n de bienes, con abono a la cuenta 477.
  • a2) Por las diferencias positivas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi�n al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con abono a la cuenta 639.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el importe del IVA deducible que se compensa en la declaraci�n-liquidaci�n del per�odo de liquidaci�n, con cargo a la cuenta 477. Si despu�s de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del mismo se cargar� a la cuenta 4700.
  • b2) Por las diferencias negativas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi�n al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con cargo a la cuenta 634.
• c) Se cargar� o se abonar�, con abono o cargo a cuentas de los grupos 1, 2, 4 � 5, por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas, o cuando �stas quedaren sin efecto total o parcialmente, o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgadas despu�s del devengo del impuesto.

473. Hacienda P�blica, retenciones y pagos a cuenta.

Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de la retenci�n o pago a cuenta, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 5 y a cuentas del subgrupo 76.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades realizados, hasta el importe de la cuota l�quida del per�odo, con cargo a la cuenta 630.
  • b2) Por el importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades que deban ser objeto de devoluci�n a la empresa, con cargo a la cuenta 4709.

474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensaci�n de p�rdidas.

Exceso del impuesto sobre beneficios a pagar respecto del impuesto sobre beneficios devengado e importe de las cuotas correspondientes a bases imponibles negativas pendientes de compensaci�n.

En esta cuenta figurar� el importe �ntegro de los cr�ditos del impuesto sobre beneficios, no siendo admisible su compensaci�n con los impuestos diferidos, ni aun dentro de un mismo ejercicio.

Figurar� en el activo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.

Exceso del impuesto sobre beneficios a pagar respecto al impuesto sobre beneficios devengado.

• a) Se cargar�:
  • a1) Por el impuesto anticipado del ejercicio, con abono a la cuenta 630.
  • a2) Por el aumento de impuestos anticipados, con abono a la cuenta 638.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por las reducciones de impuestos anticipados, con cargo a la cuenta 633.
  • b2) Cuando se impute el impuesto anticipado, con cargo a la cuenta 630.

4745. Cr�dito por p�rdidas a compensar del ejercicio.

Importe de la reducci�n del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensaci�n.

• a) Se cargar�:
  • a1) Por el cr�dito impositivo derivado de la base imponible negativa en el impuesto sobre beneficios obtenido en el ejercicio, con abono a la cuenta 630.
  • a2) Por el aumento del cr�dito impositivo, con abono a la cuenta 638.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por las reducciones del cr�dito impositivo, con cargo a la cuenta 633.
  • b2) Cuando se compensen las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 630.

475. Hacienda P�blica, acreedor por conceptos fiscales.

Tributos a favor de las Administraciones P�blicas, pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.

Figurar� en el pasivo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4750. Hacienda P�blica, acreedor por IVA.

Exceso, en cada per�odo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

• a) Se abonar� al terminar cada per�odo de liquidaci�n por el importe del mencionado exceso, con cargo a la cuenta 477.
• b) Se cargar� por el importe del mencionado exceso, cuando se efect�e su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4751. Hacienda P�blica, acreedor por retenciones practicadas.

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda P�blica.

• a) Se abonar� al devengo del tributo, cuando la empresa sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 � 6.
• b) Se cargar� cuando se efect�e su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4752. Hacienda P�blica, acreedor por impuesto sobre sociedades.

Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.

• a) Se abonar� por la cuota a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 630.
• b) Se cargar� cuando se efect�e su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4758. Hacienda P�blica, acreedor por subvenciones a reintegrar.

Deudas con la Hacienda P�blica por subvenciones a devolver.

• a) Se abonar� por el importe de la subvenci�n que deba ser reintegrada, con cargo, generalmente, a la cuenta 172.
• b) Se cargar� al reintegro, con abono a cuentas del subgrupo 57.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que �stos realizan.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonara:
  • a1) Por las cuotas que le corresponden a la empresa, con cargo a la cuenta 642.
  • a2) Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la empresa, con cargo a la cuenta 465 � 640.
• b) Se cargar� cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

477. Hacienda P�blica, IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestaci�n de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo a cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 � 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectaci�n de bienes, con cargo a la cuenta 472 y a la cuenta del activo de que se trate.
  • a2) Por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, en el caso de retirada de bienes de inversi�n o de bienes del circulante con destino al patrimonio personal del titular de la explotaci�n o al consumo final del mismo, con cargo a la cuenta 550.
• b) Se cargar� por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la declaraci�n-liquidaci�n del per�odo de liquidaci�n, con abono a la cuenta 472. Si despu�s de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del mismo se abonar� a la cuenta 4750.
• c) Se abonar� o se cargar�, con cargo o abono a cuentas de los grupos 2, 4 � 5, por el importe del IVA repercutido que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas o cuando �stas quedaren sin efecto total o parcialmente o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgados despu�s del devengo del impuesto.

479. Impuesto sobre beneficios diferido.

Exceso del impuesto sobre beneficios devengado respecto del impuesto sobre beneficios a pagar.

En esta cuenta figurar� el importe �ntegro de los impuestos diferidos, no siendo admisible su compensaci�n con los cr�ditos del impuesto sobre beneficios.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por el impuesto diferido del ejercicio, con cargo a la cuenta 630.
  • a2) Por el aumento de impuesto diferido a pagar, con cargo a la cuenta 633.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando se realice la imputaci�n fiscal, con abono a la cuenta 630.
  • b2) Por la disminuci�n de impuestos diferidos, con abono a la cuenta 638.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos correspondientes al posterior.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

49. PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRAFICO.

• 490. Provisi�n para insolvencias de tr�fico.
• 493. Provisi�n para insolvencias de tr�fico de empresas del grupo.
• 494. Provisi�n para insolvencias de tr�fico de empresas asociadas.
• 499. Provisi�n para otras operaciones de tr�fico.

Coberturas de situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y otras provisiones de tr�fico.

490. Provisi�n para insolvencias de tr�fico.

Provisiones para cr�ditos incobrables, con origen en operaciones de tr�fico.

Figurar� en el activo del balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 y 44.

Su movimiento es el siguiente, seg�n la alternativa adoptada por la empresa:

• 1. Cuando la empresa cifre el importe de la provisi�n al final del ejercicio mediante una estimacion global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores:

  a) Se abonar�, al final del ejercicio, por la estimaci�n realizada, con cargo a la cuenta 694.

  b) Se cargar�, igualmente al final del ejercicio, por la dotaci�n realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794.

• 2. Cuando la empresa cifre el importe de la provisi�n mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores:

  a) Se abonar�, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 694.

  b) Se cargar� a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dot� provisi�n individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 794.

493. Provisi�n para insolvencias de tr�fico de empresas del grupo.

Provisiones para cr�ditos incobrables, con origen en operaciones de tr�fico efectuadas con empresas del grupo.

Figurar� en el activo del balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 y 44.

Su movimiento es an�logo al se�alado paara la cuenta 490.

494. Provisi�n para insolvencias de tr�fico de empresas asociadas.

Provisiones para cr�ditos incobrables, con origen en operaciones de tr�fico efectuadas con empresas multigrupo y asociadas.

Figurar� en el activo del balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 y 44.

Su movimiento es an�logo al se�alado paara la cuenta 490.

499. Provisi�n para otras operaciones de tr�fico.

Provisiones para cobertura de gasstos por devoluciones de ventas, garant�as de reparaci�n, revisiones y otros conceptos an�logos.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente,:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimaci�n realizada, con cargo a la cuenta 695
• b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, por la dotaci�n efectuada en el a�o anterior, con abono a la cuenta 795.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

Deudas y cr�ditos por operaciones ajenas al tr�fico con vencimiento no superior a un a�o y medios l�quidos disponibles.

50. EMPRESTITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS A CORTO PLAZO.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

506. Intereses de empr�stitos y otras emisiones an�logas.

509. Valores negociables amortizados.

Financiaci�n ajena instrumentada en valores negociables, cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a�o.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de Acreedores a corto plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 15.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

Obligaciones y bonos en circulaci�n no convertibles en acciones cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando los valores sean emitidos a corto plazo por el importe a reembolsar de los valores colocados, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 661.
• b) Se cargar� por el importe a reembolsar de los valores, a la amortizaci�n de los mismos, con abono a la cuenta 509.

501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo.

Obligaciones y bonos convertibles en acciones cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 500.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a�o, representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p�blico, distintos de los anteriores.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 500.

506. Intereses de empr�stitos y otras emisiones an�logas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de empr�stitos y otras emisiones an�logas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 661.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la retenci�n a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.
  • b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

509. Valores negociables amortizados.

Deudas por valores negociables amortizados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el valor de reembolso de los valores amortizados, con cargo a cuentas de este subgrupo o del subgrupo 15.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por el valor de reembolso de los valores amortizados, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) En caso de conversi�n de obligaciones en acciones, con abono, generalmente, a la cuenta 100 y, en su caso, a la cuenta 110.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

510. Deudas a corto plazo con empresas del grupo.

511. Deudas a corto plazo con empresas asociadas.

512. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito del grupo.

513. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito asociadas.

514. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo.

515. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas.

516. Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo.

517. Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas.

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a�o, contra�das con empresas del grupo, multigrupo y asociadas incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en el subgrupo 50 � 52 y las fianzas y dep�sitos recibidos a corto plazo del subgrupo 56.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de Acreedores a corto plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 16.

510. Deudas a corto plazo con empresas del grupo.

Las contra�das con empresas del grupo por pr�stamos recibidos y otros d�bitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la formalizaci�n de la deuda o pr�stamo, por el valor de reembolso, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por el reintegro total o parcial al vencimiento, igualmente, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuenta de cuatro o m�s cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 50, cuando el tenedor de los mismos sea una empresa del grupo.

511. Deudas a corto plazo con empresas asociadas.

Las contra�das con empresas multigrupo o asociadas por pr�stamos recibidos y otros d�bitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 510.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 50, cuando el tenedor de los mismos sea una empresa multigrupo o asociada.

512. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito del grupo.

Las contra�das con entidades de cr�dito del grupo por pr�stamos recibidos y otros d�bitos, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 510.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

513. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito asociadas.

Las contra�das con entidades de cr�dito multigrupo o asociadas por pr�stamos recibidos y otros d�bitos, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 510.

Se incluir�, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m�s cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

514. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo.

Deudas con empresas del grupo en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la recepci�n a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
• b) Se cargar� por la cancelaci�n total o parcial de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

515. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas.

Deudas con empresas multigrupo o asociadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 514.

516. Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con empresas del grupo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a las cuentas 662 y 663.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la retenci�n a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.
  • b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

517. Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con empresas multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 516.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito.

5200. Pr�stamos a corto plazo de entidades de cr�dito.

5201. Deudas a corto plazo por cr�dito dispuesto.

5208. Deudas por efectos descontados.

521. Deudas a corto plazo.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Efectos a pagar a corto plazo.

525. Dividendo activo a pagar.

526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr�dito.

527. Intereses a corto plazo de deudas.

Financiaci�n ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni contra�da con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo los dividendos a pagar.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el pasivo del balance, formando parte de Acreedores a corto plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del balance en la agrupaci�n: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 17.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito.

Las contra�das con entidades de cr�dito por pr�stamos recibidos y otros d�bitos, con vencimiento no superior a un a�o.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5200. Pr�stamos a corto plazo de entidades de cr�dito.

Cantidad que corresponde por este concepto de acuerdo con las estipulaciones del contrato.

• a) Se abonar� a la formalizaci�n del pr�stamo, por el importe de �ste, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5201. Deudas a corto plazo por cr�dito dispuesto.

Deudas por cantidades dispuestas en p�liza de cr�dito.

• a) Se abonar� por las cantidades dispuestas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por la cancelaci�n total o parcial de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5208. Deudas por efectos descontados.

Deudas a corto plazo con entidades de cr�dito consecuencia del descuento de efectos.

• a) Se abonar� al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 664.
• b) Se cargar�:
  • b1) Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a las cuentas 431 y 441.
  • b2) Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

521. Deudas a corto plazo.

Las contra�das con terceros por pr�stamos recibidos y otros d�bitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la formalizaci�n del pr�stamo, por el importe de �ste, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior a un a�o.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por la recepci�n a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la instrumentaci�n de las deudas en efectos a pagar, con abono a la cuenta 524.
  • b2) Por la cancelaci�n total o parcial de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

524. Efectos a pagar a corto plazo.

Deudas contra�das por pr�stamos recibidos y otros d�bitos con vencimiento no superior a un a�o, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.
• b) Se cargar� por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

525. Dividendo activo a pagar.

Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o �a cuenta" de los beneficios del ejercicio.

• a) Se abonar�:
  • a1) Por el dividendo �a cuenta" que se acuerde, con cargo a la cuenta 557.
  • a2) Por el dividendo definitivo, excluido en su caso el dividendo �a cuenta", al aprobarse la distribuci�n de beneficios, con cargo a la cuenta 129.
  • a3) De acordarse el reparto de reservas expresas de libre disposici�n, con cargo a cuentas del subgrupo 11.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la retenci�n a cuenta de impuestos, con abono a la cuenta 475.
  • b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr�dito.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de cr�dito.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a las cuentas 662 y 663.
• b) Se cargar� cuando se produzca el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

527. Intereses a corto plazo de deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 526.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a las cuentas 662 y 663.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la retenci�n a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.
  • b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.

530. Participaciones a corto plazo en empresas del grupo.

531. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas.

532. Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo.

533. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas.

534. Cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.

535. Cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.

536. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo.

537. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.

538. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo.

539. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas.

Inversiones financieras temporales en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci�n, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a�o. Tambi�n se incluir�n en este subgrupo las fianzas y dep�sitos a corto plazo constituidos en estas empresas.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci�n: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi�n permanente con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 24.

530. Participaciones a corto plazo en empresas del grupo.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas del grupo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 538.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 538 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

531. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas multigrupo y asociadas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 530.

532. Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo.

Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci�n de �ndices o sistemas an�logos, emitidos por empresas del grupo, con vencimiento no superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, por el precio de adquisici�n, excluidos los intereses corridos y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las enajenaciones, amortizaciones o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

533. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas.

Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci�n de �ndices o sistemas an�logos, emitidos por empresas multigrupo y asociadas, con vencimiento no superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 532.

534. Cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.

Inversiones a corto plazo en pr�stamos y otros cr�ditos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est�n o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a empresas del grupo, con vencimiento no superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci�n del cr�dito, por el importe de �ste, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por el reintegro total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

535. Cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.

Inversiones a corto plazo en pr�stamos y otros cr�ditos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est�n o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a empresas multigrupo y asociadas, con vencimiento no superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 534.

536. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a�o, de valores de renta fija y de cr�ditos a empresas del grupo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) A la suscripci�n o compra de los valores, por el importe de los intereses expl�citos corridos y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un a�o, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a2) Por los intereses devengados, tanto impl�citos como expl�citos, cuyo vencimiento no sea superior a un a�o, con abono a la cuenta 761 � 763.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) A la enajenaci�n, amortizaci�n o baja en inventario de los valores o cr�ditos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666 � 667.

537. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a�o, de valores de renta fija y cr�ditos en empresas multigrupo y asociadas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 536.

538. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas del grupo, cuando tengan la consideraci�n de inversiones financieras temporales.

Figurar� en el activo del balance, minorando el saldo de la cuenta 530.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la adquisici�n o suscripci�n de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 530.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 530 por los saldos pendientes cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

539. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideraci�n de inversiones financieras temporales.

Figurar� en el activo del balance, minorando el saldo de la cuenta 531.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 538.

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

540. Inversiones financieras temporales en capital.

541. Valores de renta fija a corto plazo.

542. Cr�ditos a corto plazo.

543. Cr�ditos a corto plazo por enajenaci�n de inmovilizado.

544. Cr�ditos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

547. Intereses a corto plazo de cr�ditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.

Inversiones financieras temporales no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci�n, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a�o.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci�n: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi�n permanente con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25.

540. Inversiones financieras temporales en capital.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci�n en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas que no tengan la consideraci�n de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 549.
• b) Se abonar� por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 549 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

541. Valores de renta fija a corto plazo.

Inversiones a corto plazo, por suscripci�n o adquisici�n de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci�n de �ndices o sistemas an�logos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por empresas del grupo, multigrupo o asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 532 � 533, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la suscripci�n o compra, por el precio de adquisici�n, excluidos los intereses corridos y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por la enajenaci�n, amortizaci�n o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

542. Cr�ditos a corto plazo.

Los pr�stamos y otros cr�ditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un a�o.

Cuando los cr�ditos hayan sido concertados con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 534 � 535, seg�n corresponda.

En esta cuenta se incluir�n tambi�n las subvenciones de capital, reintegrables o no, concedidas a la empresa, a cobrar a corto plazo, excluidas las que deban registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci�n del cr�dito por el importe de �ste, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por el reintegro total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

543. Cr�ditos a corto plazo por enajenaci�n de inmovilizado.

Cr�ditos a terceros, distintos de empresas del grupo, multigrupo o asociadas, cuyo vencimiento no sea superior a un a�o, con origen en operaciones de enajenaci�n de inmovilizado.

Cuando los cr�ditos por enajenaci�n de inmovilizado hayan sido concertados con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 534 � 535, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de dichos cr�ditos, con abono a cuentas del grupo 2.
• b) Se abonar� por el reintegro total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

544. Cr�ditos a corto plazo al personal.

Cr�ditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento no sea superior a un a�o. En el caso de cr�ditos a administradores deber�n figurar en cuenta de cuatro cifras.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 542.

545. Dividendo a cobrar.

Cr�ditos por dividendos, sean definitivos o �a cuenta", pendientes de cobro.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.
• b) Se abonar� por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y por la retenci�n soportada a la cuenta 473.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a�o, de valores de renta fija.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) A la suscripci�n o compra de los valores, por el importe de los intereses expl�citos corridos y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un a�o, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • a2) Por los intereses devengados, tanto impl�citos como expl�citos, cuyo vencimiento no sea superior a un a�o, con abono a la cuenta 761.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) A la enajenaci�n, amortizaci�n o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 666.

547. Intereses a corto plazo de cr�ditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a�o, de cr�ditos.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los intereses devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un a�o, con abono a las cuentas 762 y 763.
• b) Se abonar� al cobro de los intereses, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p�rdidas a la cuenta 667.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Cr�dito formalizados por medio de �cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un a�o y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambi�n se incluir�n, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a�o, de imposiciones a plazo.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de cr�dito del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi�n se reflejar� en la cuenta 534 � 535, seg�n corresponda.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci�n, por el importe entregado.
• b) Se abonar� a la recuperaci�n o traspaso de los fondos.

549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas que no tengan la consideraci�n de empresas del grupo, multigrupo o asociadas, cuando se trate de inversiones financieras temporales.

Figurar� en el activo del balance, minorando el saldo de la cuenta 540.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la adquisici�n o suscripci�n de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 540 por los saldos pendientes, cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

550. Titular de la explotaci�n.

551. Cuenta corriente con empresas del grupo.

552. Cuenta corriente con empresas asociadas.

553. Cuenta corriente con socios y administradores.

555. Partidas pendientes de aplicaci�n.

556. Desembolsos exigidos sobre acciones.

557. Dividendo activo a cuenta.

558. Accionistas por desembolsos exigidos.

550. Titular de la explotaci�n.

Cuenta corriente mantenida con el titular de la explotaci�n que expresa la relaci�n existente entre el patrimonio personal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por los bienes y derechos traspasados a la empresa desde el patrimonio personal del titular.
  • a2) Por los resultados positivos no capitalizados, con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por los bienes y derechos retirados de la empresa con destino al patrimonio personal o al consumo final del titular.
• c) Al final del ejercicio, se abonar� o cargar�, dependiendo de su saldo, con cargo o abono a la cuenta 102.

551/552/553. Cuentas corrientes con....

Cuentas corrientes de efectivo con socios, administradores y cualquiera otra persona natural o jur�dica que no sea Banco, banquero o Instituci�n de Cr�dito, ni cliente o proveedor de la empresa, y que no correspondan a cuentas en participaci�n.

Figurar� en el activo del balance la suma de saldos deudores, y en el pasivo la suma de saldos acreedores.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar�n por las remesas o entregas efectuadas por la empresa y se abonar�n por las recepciones a favor de la empresa, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

555. Partidas pendientes de aplicaci�n.

Remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en principio, identificable y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos. Tales remesas permanecer�n registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los cobros que se produzcan, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� al efectuar la aplicaci�n, con abono a la cuenta a que realmente corresponda.

556. Desembolsos exigidos sobre acciones.

Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a inversiones financieras en participaciones en capital.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando se exija el desembolso, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 � 54.
• b) Se cargar� por los desembolsos que se efect�en, con abono a cuentas del subgrupo 57.

557. Dividendo activo a cuenta.

Importes, con car�cter de �a cuenta" de beneficios, cuya distribuci�n se acuerde por el �rgano competente.

Figurar� en el pasivo del balance, minorando los fondos propios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al acordarse su distribuci�n, con abono a la cuenta 525.
• b) Se abonar� por el importe de su saldo cuando se tome la decisi�n sobre la distribuci�n y aplicaci�n de los beneficios, con cargo a la cuenta 129.

558. Accionistas por desembolsos exigidos.

Capital social suscrito, pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido exigido a los accionistas.

Se desglosar�n, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los desembolsos pendientes en mora.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los desembolsos exigidos, con abono a cuentas del subgrupo 19.
• b) Se abonar� en la medida en que dichos desembolsos se vayan efectuando, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

56. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Dep�sitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Dep�sitos constituidos a corto plazo.

La parte de las fianzas y dep�sitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo o activo del balance en la agrupaci�n: Pasivo Circulante o Activo Circulante respectivamente; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las fianzas y dep�sitos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 y 26.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

Efectivo recibido como garant�a del cumplimiento de una obligaci�n, a plazo no superior a un a�o.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la constituci�n, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar�:
  • b1) A la cancelaci�n, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por incumplimiento de la obligaci�n afianzada que determine p�rdidas en la fianza, con abono a la cuenta 778.

561. Dep�sitos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido en concepto de dep�sito irregular, a plazo no superior a un a�o.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� a la constituci�n, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar� a la cancelaci�n, con abono a cuentas del subgrupo 57.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

Efectivo entregado como garant�a del cumplimiento de una obligaci�n, a plazo no superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la constituci�n, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar�:
  • b1) A la cancelaci�n, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por incumplimiento de la obligaci�n afianzada que determine p�rdidas en la fianza, con cargo a la cuenta 678.

566. Dep�sitos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado en concepto de dep�sito irregular, a plazo no superior a un a�o.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la constituci�n, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� a la cancelaci�n, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

57. TESORERIA.

570. Caja, pesetas.

571. Caja, moneda extranjera.

572. Bancos e instituciones de cr�dito c/c vista, pesetas.

573. Bancos e instituciones de cr�dito c/c vista, moneda extranjera.

574. Bancos e instituciones de cr�dito, cuentas de ahorro, pesetas.

575. Bancos e instituciones de cr�dito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

570/571. Caja, ....

Disponibilidades de medios l�quidos en caja.

Figurar�n en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar�n a la entrada de los medios l�quidos y se abonar�n a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, seg�n la naturaleza de la operaci�n que provoca el cobro o el pago.

572/573/574/575. Bancos e instituciones de cr�dito ....

Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Cr�dito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Cr�dito para los saldos situados en Espa�a y entidades an�logas si se trata de saldos situados en el extranjero.

Se excluir�n de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata. Tambi�n se excluir�n los saldos de disposici�n inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las instituciones referidas.

Figurar�n en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�n por las entregas de efectivo y por las transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de contrapartida, seg�n sea la naturaleza de la operaci�n que provoca el cobro.
• b) Se abonar�n por la disposici�n total o parcial del saldo, con cargo a la cuenta que ha de servir de contrapartida, seg�n sea la naturaleza de la operaci�n que provoca el pago.

58. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

580. Intereses pagados por anticipado.

585. Intereses cobrados por anticipado.

580. Intereses pagados por anticipado.

Intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 que hayan registrado los intereses contabilizados.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

585. Intereses cobrados por anticipado.

Intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 que hayan registrado los intereses contabilizados.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76.

59. PROVISIONES FINANCIERAS.

593. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.

594. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.

595. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.

596. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.

597. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo.

598. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

Expresi�n contable de las correcciones de valor motivadas por p�rdidas reversibles producidas en los cr�ditos y valores pendientes en el grupo 5.

Las cuentas de este subgrupo figurar�n en el activo del balance minorando las inversiones o los cr�ditos a que correspondan.

593. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en la cartera de valores a corto plazo emitidos por empresas del grupo. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la p�rdida estimada, con cargo a la cuenta 698.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci�n a la provisi�n, con abono a la cuenta 798.
  • b2) Cuando se enajenen los valores o se den de baja en inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 53.

594. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en la cartera de valores a corto plazo emitidos por empresas multigrupo o asociadas. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 593.

595. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas del grupo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en cr�ditos a corto plazo, concedidos a empresas del grupo. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de la p�rdida estimada, con cargo a la cuenta 699.
• b) Se cargar�:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci�n a la provisi�n, con abono a la cuenta 799.
  • b2) Por la parte de cr�dito que resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo 53.

596. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo a empresas asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles estimadas en cr�ditos a corto plazo concedidos a empresas multigrupo y asociadas. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 595.

597. Provisi�n por depreciaci�n de valores negociables a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en la cartera de valores a corto plazo emitidos por empresas que no tienen la consideraci�n de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 593.

598. Provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p�rdidas reversibles en cr�ditos del subgrupo 54. La estimaci�n de tales p�rdidas deber� realizarse de forma sistem�tica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 595.

GRUPO 6

COMPRAS Y GASTOS

Aprovisionamientos de mercader�as y dem�s bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptaci�n, transformaci�n o construcci�n. Comprende tambi�n todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variaci�n de existencias adquiridas y las p�rdidas extraordinarias del ejercicio.

En general todas las cuentas del grupo 6 se abonar�n, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo s�lo se har� referencia al cargo. En las excepciones se citar�n los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

60. COMPRAS.

600. Compras de mercader�as.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

607. Trabajos realizados por otras empresas.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

609. �Rappels" por compras.

Las cuentas del subgrupo 60 se adaptar�n por las empresas a las caracter�sticas de las operaciones que realizan, con la denominaci�n espec�fica que a estas corresponda.

600/601/602/607. Compras de ....

Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32.

Comprende tambi�n los trabajos que, formando parte del proceso de producci�n propia, se encarguen a otras empresas.

Estas cuentas se cargar�n por el importe de las compras, a la recepci�n de las remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercader�as y bienes se transportasen por cuenta de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 � 57.

En particular, la cuenta 607 se cargar� a la recepci�n de los trabajos encargados a otras empresas.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizar�n tambi�n los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepci�n de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por el importe de las compras que se devuelvan, y en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 � 57.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

609. �Rappels" por compras.

Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� por los �rappels" que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 � 57.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

61. VARIACION DE EXISTENCIAS.

610. Variaci�n de existencias de mercader�as.

611. Variaci�n de existencias de materias primas.

612. Variaci�n de existencias de otros aprovisionamientos.

610/611/612. Variaci�n de existencias de ....

Cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31 y 32 (mercader�as, materias primas y otros aprovisionamientos).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar�n por el importe de las existencias iniciales y se abonar�n por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargar� o abonar�, seg�n los casos, a la cuenta 129.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

620. Gastos en investigaci�n y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y c�nones.

622. Reparaciones y conservaci�n.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p�blicas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 � que no formen parte del precio de adquisici�n del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales.

Los cargos en las cuentas 620/629 se har�n normalmente con abono a la cuenta 410, a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 �, en su caso, a la cuenta 475.

620. Gastos en investigaci�n y desarrollo del ejercicio.

Gastos de investigaci�n y desarrollo por servicios encargados a otras empresas.

621. Arrendamientos y c�nones.

• Arrendamientos. Los devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposici�n de la empresa.
• C�nones. Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesi�n de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

622. Reparaciones y conservaci�n.

Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.

623. Servicios de profesionales independientes.

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as� como las comisiones de agentes mediadores independientes.

624. Transportes.

Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisici�n del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrar�n entre otros los transportes de ventas.

625. Primas de seguros.

Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros excepto las que se refieren al personal de la empresa.

626. Servicios bancarios y similares.

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideraci�n de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p�blicas.

Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominaci�n de esta cuenta.

628. Suministros.

Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

629. Otros servicios.

Los no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizar�n, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

63. TRIBUTOS.

630. Impuesto sobre beneficios.

631. Otros tributos.

633. Ajustes negativos en la imposici�n sobre beneficios.

634. Ajustes negativos en la imposici�n indirecta.

6341. Ajustes negativos en IVA de circulante.

6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.

636. Devoluci�n de impuestos.

638. Ajustes positivos en la imposici�n sobre beneficios.

639. Ajustes positivos en la imposici�n indirecta.

6391. Ajustes positivos en IVA de circulante.

6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

630. Impuesto sobre beneficios.

Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�:
  • a1) Por la cuota a ingresar con abono a la cuenta 4752.
  • a2) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados, hasta el importe de la cuota l�quida del per�odo, con abono a la cuenta 473.
  • a3) Por el impuesto diferido en el ejercicio, con abono a la cuenta 479.
  • a4) Por la aplicaci�n de impuestos anticipados en ejercicios anteriores con abono a la cuenta 4740.
  • a5) Por la aplicaci�n del cr�dito impositivo como consecuencia de la compensaci�n en el ejercicio de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4745.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por el impuesto anticipado en el ejercicio con cargo a la cuenta 4740.
  • b2) Por el cr�dito impositivo generado en el ejercicio como consecuencia de la existencia de base imponible negativa a compensar, con cargo a la cuenta 4745.
  • b3) Por la aplicaci�n de impuestos diferidos en ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 479.
• c) Se abonar� o cargar� con cargo o abono a la cuenta 129.

631. Otros tributos.

Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento espec�fico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.

Se except�an igualmente los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de acuerdo con las definiciones de las mismas, como sucede, entre otros, con los contabilizados en las cuentas 200, 202, 600/603 y en el subgrupo 62.

Esta cuenta se cargar� cuando los tributos sean exigibles, con abono a cuentas de los subgrupos 47 y 57. Igualmente se cargar� por el importe de la provisi�n dotada en el ejercicio con abono a la cuenta 141.

633. Ajustes negativos en la imposici�n sobre beneficios.

Disminuci�n conocida en el ejercicio del impuesto anticipado o del cr�dito impositivo por p�rdidas a compensar o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos anticipados, cr�ditos impositivos o impuestos diferidos anteriormente generados.

• a) Se cargar�:
  • a1) Por el menor importe del impuesto anticipado con abono a la cuenta 4740.
  • a2) Por el menor importe del cr�dito impositivo por p�rdidas a compensar con abono a la cuenta 4745.
  • a3) Por el mayor importe del impuesto diferido con abono a la cuenta 479.

634. Ajustes negativos en la imposici�n indirecta.

Aumento de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci�n tributaria de la empresa.

6341/6342. Ajustes negativos en IVA ....

Importe de las diferencias negativas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi�n, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci�n de la Regla de Prorrata.

Estas cuentas se cargar�n por el importe de la regularizaci�n anual, con abono a la cuenta 472.

636. Devoluci�n de impuestos.

Importe de los reintegros de impuestos exigibles por la empresa, como consecuencia de pagos indebidamente realizados, excluidos aquellos que hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando sean exigibles las devoluciones, con cargo a la cuenta 4709.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

638. Ajustes positivos en la imposici�n sobre beneficios.

Aumento, conocido en el ejercicio, del impuesto anticipado o del cr�dito impositivo por p�rdidas a compensar o disminuci�n, conocida igualmente en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos anticipados, cr�ditos impositivos o impuestos diferidos anteriormente generados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por el mayor importe del impuesto anticipado, con cargo a la cuenta 4740.
  • a2) Por el mayor importe del cr�dito impositivo por p�rdidas a compensar, con cargo a la cuenta 4745.
  • a3) Por el menor importe del impuesto diferido, con cargo a la cuenta 479.
• b) Se cargar� por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

639. Ajustes positivos en la imposici�n indirecta.

Disminuci�n de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci�n tributaria de la empresa.

6391/6392. Ajustes positivos en IVA ....

Importe de las diferencias positivas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi�n, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci�n de la Regla de Prorrata.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�n por el importe de la regularizaci�n anual, con cargo a la cuenta 472.
• b) Se cargar�n por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

64. GASTOS DE PERSONAL.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Seguridad Social a cargo de la empresa.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

649. Otros gastos sociales.

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los dem�s gastos de car�cter social.

640. Sueldos y salarios.

Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.

• a) Se cargar� por el importe integro de las remuneraciones devengadas:
  • a1) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.
  • a2) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.
  • a3) Por compensaci�n de deudas pendientes, con abono a las cuentas 254, 460 y 544 seg�n proceda.
  • a4) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a cargo del personal, con abono a cuentas del subgrupo 47.

641. Indemnizaciones.

Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un da�o o perjuicio. Se incluyen espec�ficamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

Se cargar� por el importe de las indemnizaciones, con abono a cuentas de los subgrupos 46, 47 � 57.

642. Seguridad Social a cargo de la empresa.

Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que �stos realizan.

Se cargar� por las cuotas devengadas, con abono a la cuenta 476.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

Importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema an�logo de cobertura de situaciones de jubilaci�n, invalidez o muerte, en relaci�n con el personal de la empresa.

• a) Se cargar�:
  • a1) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa, con abono generalmente a cuentas de los subgrupos 52 � 57.
  • a2) Por las estimaciones anuales que se realicen con el objeto de nutrir los fondos internos, con abono a la cuenta 140.

649. Otros gastos sociales.

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposici�n legal o voluntariamente por la empresa.

Se citan, a t�tulo indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formaci�n profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

Se cargar� por el importe de los gastos, con abono a cuentas de los grupos 5 � 7, seg�n que se paguen en efectivo o en mercader�as u otros productos.

65. OTROS GASTOS DE GESTION.

650. P�rdidas de cr�ditos comerciales incobrables.

651. Resultados de operaciones en com�n.

6510. Beneficio transferido (gestor).

6511. P�rdida soportada (part�cipe o asociado no gestor).

659. Otras p�rdidas en gesti�n corriente.

Gastos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengan car�cter extraordinario.

650. P�rdidas de cr�ditos comerciales incobrables.

P�rdidas por insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

Se cargar� por el importe de las insolvencias firmes, con abono a cuentas de los subgrupos 43 y 44.

651. Resultados de operaciones en com�n.

6510. Beneficio transferido.

Beneficio que corresponde a los part�cipes no gestores en las operaciones reguladas por los art�culos 239 a 243 del C�digo de Comercio y en otras operaciones en com�n de an�logas caracter�sticas.

En la cuenta 6510 la empresa gestora contabilizar� dicho beneficio, una vez cumplimentados los requisitos del citado art�culo 243, o los que sean procedentes seg�n la legislaci�n aplicable para otras operaciones en com�n.

La cuenta 6510 se cargar� por el beneficio que deba atribuirse a los part�cipes no gestores, con abono a la cuenta 419 � a cuentas del subgrupo 57.

6511. P�rdida soportada.

P�rdida que corresponde a la empresa como part�cipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se cargar� por el importe de la p�rdida, con abono a la cuenta 419 � a cuentas del subgrupo 57.

659. Otras p�rdidas en gesti�n corriente.

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar� la regularizaci�n anual de utillaje y herramientas.

66. GASTOS FINANCIEROS.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

662. Intereses de deudas a largo plazo.

663. Intereses de deudas a corto plazo.

664. Intereses por descuento de efectos.

665. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

666. P�rdidas en valores negociables.

667. P�rdidas de cr�ditos.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiaci�n ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que est�n instrumentados tales intereses, incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro o m�s cifras, los que correspondan a la periodificaci�n de la diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisi�n de valores de renta fija y otros valores an�logos.

Se cargar� al devengo de los intereses por el �ntegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 50 � 51 o a la cuenta 271 y, en su caso, a la cuenta 475.

662/663. Intereses de ....

Importe de los intereses de los pr�stamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses, realiz�ndose los desgloses en las cuentas de cuatro o m�s cifras que sean necesarias.

Se cargar�n al devengo de los intereses por el �ntegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 51 � 52 o a la cuenta 272 y, en su caso, a la cuenta 475.

664. Intereses por descuento de efectos.

Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos.

Se cargar� por el importe de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 5208.

665. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, est�n o no incluidos en factura.

Se cargar� por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43.

666. P�rdidas en valores negociables.

P�rdidas producidas en la enajenaci�n de valores de renta fija o variable, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 672 y 673.

Se cargar� por la p�rdida producida en la enajenaci�n, con abono a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54.

667. P�rdidas de cr�ditos.

P�rdidas producidas por insolvencias firmes de cr�ditos.

Se cargar� por la p�rdida producida con motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54.

668. Diferencias negativas de cambio.

P�rdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, cr�ditos, deudas y efectivo, en moneda extranjera, de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de Valoraci�n.

• a) Se cargar�:
  • a1) Al final del ejercicio o cuando venzan los respectivos valores, cr�ditos o d�bitos, con abono a cuentas de los grupos 1, 2, 4 � 5 representativas de los valores, cr�ditos, d�bitos y efectivo, en moneda extranjera.
  • a2) Cuando se cobren los valores y cr�ditos, se paguen los d�bitos o se entregue el efectivo en moneda extranjera, con abono a cuentas del subgrupo 57.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo, incluyendo la cuota anual que corresponda imputar al ejercicio de los gastos comprendidos en la cuenta 270.

Se cargar� por el importe de los gastos devengados y por el importe que deba imputarse en el ejercicio de los gastos de formalizaci�n de deudas recogidos en el activo, con abono, en este �ltimo caso, a la cuenta 270.

67. PERDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES.

670. P�rdidas procedentes del inmovilizado inmaterial.

671. P�rdidas procedentes del inmovilizado material.

672. P�rdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.

673. P�rdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.

674. P�rdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias.

678. Gastos extraordinarios.

679. Gastos y p�rdidas de ejercicios anteriores.

670/671. P�rdidas procedentes de ....

P�rdidas producidas en la enajenaci�n de inmovilizado inmaterial o material, o por la baja en inventario total o parcial, como consecuencia de p�rdidas por depreciaciones irreversibles de dichos activos.

Se cargar�n por la p�rdida producida en la enajenaci�n, con abono a las cuentas del grupo 2 que correspondan.

672/673. P�rdidas procedentes de participaciones ....

P�rdidas producidas en la enajenaci�n de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, o por la baja en inventario, total o parcial.

Se cargar�n por la p�rdida producida en la enajenaci�n, con abono a cuentas del subgrupo 24.

674. P�rdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias.

P�rdidas producidas con motivo de la amortizaci�n de obligaciones o de la enajenaci�n de acciones emitidas por la empresa.

Se cargar�:

• a) Cuando se trate de acciones:

  Por las p�rdidas producidas al enajenar las acciones, con abono a la cuenta 198.

• b) Cuando se trate de obligaciones:

  Por las p�rdidas producidas al amortizar los valores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

678. Gastos extraordinarios.

P�rdidas y gastos de cuant�a significativa que no deban considerarse peri�dicos al evaluar los resultados futuros de la empresa.

Como regla general una p�rdida o gasto se considerar� como partida extraordinaria �nicamente si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes:

• - caen fuera de las actividades ordinarias y t�picas de la empresa, y
• - no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

A t�tulo indicativo se se�alan los siguientes: los producidos por inundaciones, incendios y otros accidentes; costes de una oferta p�blica de compra de acciones sin �xito; sanciones y multas fiscales o penales.

679. Gastos y p�rdidas de ejercicios anteriores.

Se incluir�n los gastos y p�rdidas relevantes correspondientes a ejercicios anteriores, pudi�ndose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

680. Amortizaci�n de gastos de establecimiento.

681. Amortizaci�n del inmovilizado inmaterial.

682. Amortizaci�n del inmovilizado material.

680. Amortizaci�n de gastos de establecimiento.

Cuota del ejercicio que corresponde por amortizaci�n de gastos de establecimiento.

Se cargar� por la cuota de amortizaci�n anual, con abono a cuentas del subgrupo 20.

681/682. Amortizaci�n del inmovilizado ....

Expresi�n de la depreciaci�n sistem�tica anual efectiva sufrida por el inmovilizado inmaterial y material, por su aplicaci�n al proceso productivo.

Se cargar�n por la dotaci�n del ejercicio, con abono a las cuentas 281 y 282.

69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.

690. Dotaci�n al fondo de reversi�n.

691. Dotaci�n a la provisi�n del inmovilizado inmaterial.

692. Dotaci�n a la provisi�n del inmovilizado material.

693. Dotaci�n a la provisi�n de existencias.

694. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de tr�fico.

695. Dotaci�n a la provisi�n para otras operaciones de tr�fico.

696. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a largo plazo.

697. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

698. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a corto plazo.

699. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

690. Dotaci�n al fondo de reversi�n.

Dotaci�n estimada al cierre del ejercicio que debe realizarse al fondo de reversi�n.

Se cargar� por el importe de la dotaci�n estimada, con abono a la cuenta 144.

691/692. Dotaci�n a la provisi�n del inmovilizado ....

Correcci�n valorativa por depreciaci�n de car�cter reversible en el inmovilizado inmaterial y material.

Se cargar�n por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a las cuentas 291 y 292.

693. Dotaci�n a la provisi�n de existencias.

Correcci�n valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciaci�n de car�cter reversible en las existencias.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a cuentas del subgrupo 39.

694. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de tr�fico.

Correcci�n valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciaci�n de car�cter reversible en clientes y deudores.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a las cuentas 490, 493 � 494

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, definici�n y movimiento contable se adaptar�n a lo establecido en dicha cuenta.

695. Dotaci�n a la provisi�n para otras operaciones de tr�fico.

Dotaci�n, realizada al cierre del ejercicio, para riesgos y gastos derivados de devoluciones de ventas, garant�as de reparaci�n, revisiones y otras operaciones de tr�fico.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a la cuenta 499.

696. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a largo plazo.

Correcci�n valorativa por depreciaci�n de car�cter reversible en valores negociables de los subgrupos 24 y 25.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a las cuentas 293, 294 � 297

697. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

Correcci�n valorativa por depreciaci�n de car�cter reversible en cr�ditos de los subgrupos 24 y 25.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a las cuentas 295, 296 � 298.

698. Dotaci�n a la provisi�n para valores negociables a corto plazo.

Correcci�n valorativa por depreciaci�n de car�cter reversible en valores negociables de los subgrupos 53 y 54.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a las cuentas 593, 594 � 597.

699. Dotaci�n a la provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

Correcci�n valorativa por depreciaci�n de car�cter reversible en cr�ditos de los subgrupos 53 y 54.

Se cargar� por el importe de la depreciaci�n estimada, con abono a las cuentas 595, 596 � 598.

GRUPO 7

VENTAS E INGRESOS

Enajenaci�n de bienes y prestaci�n de servicios que son objeto del tr�fico de la empresa; comprende tambi�n otros ingresos, variaci�n de existencias y beneficios extraordinarios del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre de ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, s�lo se har� referencia al abono. En las excepciones se citar�n los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

70. VENTAS DE MERCADERIAS, DE PRODUCCION PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.

700. Ventas de mercader�as.

701. Ventas de productos terminados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

709. �Rappels" sobre ventas.

Las cuentas del subgrupo 70 se adaptar�n por las empresas a las caracter�sticas de las operaciones que realizan, con la denominaci�n espec�fica que a �stas corresponda.

700/705. Ventas de ....

Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tr�fico de la empresa, mediante precio.

Estas cuentas se abonar�n por el importe de las ventas, con cargo a cuentas del subgrupo 43 � 57.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizar�n tambi�n los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisi�n de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de las ventas devueltas por clientes, y en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 � 57 que correspondan.
• b) Se abonar� por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

709. �Rappels" sobre ventas.

Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los �rappels� que correspondan o sean concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 � 57 que correspondan.
• b) Se abonar� por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

71. VARIACION DE EXISTENCIAS.

710. Variaci�n de existencias de productos en curso.

711. Variaci�n de existencias de productos semiterminados.

712. Variaci�n de existencias de productos terminados.

713. Variaci�n de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

710/713. Variaci�n de existencias de ....

Cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar�n por el importe de las existencias iniciales y se abonar�n por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. El saldo que resulte en estas cuentas se cargar� o abonar�, seg�n los casos, a la cuenta 129.

73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA.

730. Incorporaci�n al activo de gastos de establecimiento.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.

732. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

737. Incorporaci�n al activo de gastos de formalizaci�n de deudas.

Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. Tambi�n se contabilizar�n en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras empresas con finalidad de investigaci�n y desarrollo, as� como los que correspondan para incluir determinados gastos en el activo.

730. Incorporaci�n al activo de gastos de establecimiento.

Conjunto de gastos de establecimiento, realizados en la empresa, que se activan.

Se abonar� por el importe de los gastos objeto de distribuci�n en varios ejercicios, con cargo a cuentas del subgrupo 20.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.

Gastos de investigaci�n y desarrollo y otros realizados para la creaci�n de los bienes comprendidos en el subgrupo 21.

Se abonar� por el importe de los gastos que sean objeto de inventario, con carga a la cuenta 210 � 215.

732. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

Construcci�n o ampliaci�n de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 22.

Se abonar� por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 22.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo. Tambi�n se incluir� en esta cuenta la contrapartida de los gastos financieros activados.

Se abonar� por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 23.

737. Incorporaci�n al activo de gastos de formalizaci�n de deudas.

Importe a activar de los gastos realizados por las operaciones se�aladas en el t�tulo de la cuenta.

Se abonar� por el importe de los gastos objeto de distribuci�n en varios ejercicios, con cargo a la cuenta 270.

74. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACION.

740. Subvenciones oficiales a la explotaci�n.

741. Otras subvenciones a la explotaci�n.

Las concedidas por las Administraciones P�blicas, empresas o particulares al objeto, por lo general, de asegurar a �stos una rentabilidad m�nima o compensar �d�ficits� de explotaci�n. En este �ltimo caso se excluir�n las realizadas por los socios o empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

740. Subvenciones oficiales a la explotaci�n.

Las recibidas de las Administraciones P�blicas.

Se abonar� por el importe de la subvenci�n, con cargo a cuentas de los subgrupos 47 � 57

741. Otras subvenciones a la explotaci�n.

Las recibidas de empresas o particulares.

Se abonar� por el importe de la subvenci�n, con cargo a cuentas de los subgrupos 44 � 57.

75. OTROS INGRESOS DE GESTION.

751. Resultados de operaciones en com�n.

7510. P�rdida transferida (gestor).

7511. Beneficio atribuido (part�cipe o asociado no gestor).

752. Ingresos por arrendamientos.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci�n.

754. Ingresos por comisiones.

755. Ingresos por servicios al personal.

759. Ingresos por servicios diversos.

Ingresos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengan car�cter extraordinario.

751. Resultados de operaciones en com�n.

7510. P�rdida transferida.

P�rdida que corresponde a los part�cipes no gestores en las operaciones reguladas por los art�culos 239 a 243 del C�digo de Comercio y en otras operaciones en com�n de an�logas caracter�sticas.

En la cuenta 7510 la empresa gestora contabilizar� dicha p�rdida, una vez cumplimentados los requisitos del citado art�culo 243, o los que sean procedentes seg�n la legislaci�n aplicable para otras operaciones en com�n.

La cuenta 7510 se abonar� por la p�rdida que deba atribuirse a los part�cipes no gestores, con cargo a la cuenta 449 � a cuentas del subgrupo 57.

7511. Beneficio atribuido.

Beneficio que corresponde a la empresa como part�cipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se abonar� por el importe del beneficio, con cargo a la cuenta 449 � a cuentas del subgrupo 57.

752. Ingresos por arrendamientos.

Los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposici�n por terceros.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas del subgrupo 44 � 57.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci�n.

Cantidades fijas y variables que se perciben por la cesi�n en explotaci�n, del derecho al uso, o la concesi�n del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 752.

754. Ingresos por comisiones.

Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestaci�n a servicios de mediaci�n realizados de manera accidental. Si la mediaci�n fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registrar�n en la cuenta 705.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 752.

755. Ingresos por servicios al personal.

Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 649.

759. Ingresos por servicios diversos.

Los originados por la prestaci�n eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesor�as, informes, etc.

Su movimiento es an�logo al se�alado para la cuenta 752.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

760. Ingresos de participaciones en capital.

761. Ingresos de valores de renta fija.

762. Ingresos de cr�ditos a largo plazo.

763. Ingresos de cr�ditos a corto plazo.

765. Descuentos sobre compras por pronto pago.

766. Beneficios en valores negociables.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en capital.

Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en capital.

Se abonar� cuando nazca el derecho a percibir dividendos, por el �ntegro de los mismos, con cargo a cuentas del subgrupo 53 � 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

761. Ingresos de valores de renta fija.

Intereses de valores de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio.

Se abonar� al devengo de los intereses, tanto impl�citos como expl�citos, por el �ntegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53, � 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

762/763. Ingresos de cr�ditos ....

Importe de los intereses de pr�stamos y otros cr�ditos, devengados en el ejercicio.

Se abonar�n al devengo de los intereses, tanto impl�citos como expl�citos, por el �ntegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 � 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

765. Descuentos sobre compras por pronto pago.

Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, est�n o no incluidos en factura.

Se abonar� por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.

766. Beneficios en valores negociables.

Beneficios producidos en la enajenaci�n de valores de renta fija o variable, excluidos los que deban registrarse en las cuentas 772 y 773.

Se abonar� por el beneficio producido en la enajenaci�n, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

768. Diferencias positivas de cambio.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, cr�ditos, deudas y efectivo, en moneda extranjera, de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de Valoraci�n.

Se abonar�:

• a1) Cuando venzan los valores, los cr�ditos y deudas que originaron los citados beneficios, con cargo a las cuentas de los grupos 1, 2, 4 � 5 representativas de los valores, cr�ditos o d�bitos en moneda extranjera.
• a2) Al final del ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 57 representativas del efectivo en moneda extranjera.
• a3) Cuando los beneficios resulten imputables a resultados de acuerdo con las Normas de Valoraci�n, con cargo a la cuenta 136.
• a4) Cuando se cobren los valores y cr�ditos, se paguen los d�bitos o se entregue el efectivo en moneda extranjera, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se abonar� por el importe de los ingresos devengados.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO E INGRESOS EXCEPCIONALES.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

772. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo.

773. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas.

774. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.

775. Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.

778. Ingresos extraordinarios.

779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

770/771. Beneficios procedentes de ....

Beneficios producidos en la enajenaci�n de inmovilizado inmaterial o material.

Se abonar�n por el beneficio obtenido en la enajenaci�n con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

772/773. Beneficios procedentes de participaciones ....

Beneficios producidos en la enajenaci�n de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Se abonar�n por el beneficio obtenido en la enajenaci�n con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

774. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.

Beneficios producidos con motivo de la amortizaci�n de obligaciones o de la enajenaci�n de acciones emitidas por la empresa.

Se abonar�:

• a) Cuando se trate de acciones:

  Por los beneficios producidos al enajenar las acciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

• b) Cuando se trate de obligaciones:

  Por los beneficios producidos al amortizar los valores, con cargo a cuentas del subgrupo 15.

775. Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones de capital.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 130.

778. Ingresos extraordinarios.

Beneficios e ingresos de cuant�a significativa que no deban considerarse peri�dicos al evaluar los resultados futuros de la empresa.

Como regla general un beneficio o ingreso se considerar� como partida extraordinaria �nicamente si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes:

• - caen fuera de las actividades ordinarias y t�picas de la empresa, y
• - no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

Se incluir�n, entre otros, los procedentes de la rehabilitaci�n de aquellos cr�ditos que en su d�a fueron amortizados por insolvencias firmes.

779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

Se incluir�n los ingresos y beneficios relevantes correspondientes a ejercicios anteriores, pudi�ndose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES.

790. Exceso de provisi�n para riesgos y gastos.

791. Exceso de provisi�n del inmovilizado inmaterial.

792. Exceso de provisi�n del inmovilizado material.

793. Provisi�n de existencias aplicada.

794. Provisi�n para insolvencias de tr�fico aplicada.

795. Provisi�n para otras operaciones de tr�fico aplicada.

796. Exceso de provisi�n para valores negociables a largo plazo.

797. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

798. Exceso de provisi�n para valores negociables a corto plazo.

799. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

790. Exceso de provisi�n para riesgos y gastos.

Diferencia positiva entre el importe de la provisi�n existente y el que le corresponda de acuerdo con los criterios de cuantificaci�n de dicha provisi�n.

Se abonar� por la citada diferencia, con cargo a cuentas del subgrupo 14.

791/792. Exceso de provisi�n del inmovilizado ....

Correcci�n valorativa, por la recuperaci�n de valor del inmovilizado inmaterial y material, hasta el l�mite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar�n por el importe de la correcci�n de valor, con cargo a las cuentas 291 y 292.

793. Provisi�n de existencias aplicada.

Importe de la provisi�n existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a cuentas del subgrupo 39.

794. Provisi�n para insolvencias de tr�fico aplicada.

Importe de la provisi�n existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar� por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas 490, 493 � 494.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, definici�n y movimiento contable se adaptar�n a lo establecido en dicha cuenta.

795. Provisi�n para otras operaciones de tr�fico aplicada.

Importe de la provisi�n existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar�, al cierre del ejercicio, por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a la cuenta 499.

796. Exceso de provisi�n para valores negociables a largo plazo.

Correcci�n valorativa, por la recuperaci�n de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta el l�mite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar� por el importe de la correcci�n de valor, con cargo a las cuentas 293, 294 � 297.

797. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a largo plazo.

Correcci�n valorativa, por la recuperaci�n de valor en cr�ditos de los subgrupos 24 y 25, hasta el l�mite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar� por el importe de la correcci�n de valor, con cargo a las cuentas 295, 296 � 298.

798. Exceso de provisi�n para valores negociables a corto plazo.

Correcci�n valorativa, por la recuperaci�n de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54, hasta el l�mite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar� por el importe de la correcci�n de valor, con cargo a las cuentas 593, 594 � 597.

799. Exceso de provisi�n para insolvencias de cr�ditos a corto plazo.

Correcci�n valorativa, por la recuperaci�n de valor en cr�ditos de los subgrupos 53 y 54, hasta el l�mite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar� por el importe de la correcci�n de valor, con cargo a las cuentas 595, 596 � 598.

CUARTA PARTE

CUENTAS ANUALES

I

NORMAS DE ELABORACION DE LAS CUENTAS ANUALES

1�. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de p�rdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con el C�digo de Comercio, con lo previsto en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas y con este Plan General de Contabilidad.

2�. Formulaci�n de cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales deber�n ser formuladas por el empresario o los administradores en el plazo m�ximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresar�n la fecha en que se hubieran formulado y deber�n ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, en caso de sociedad colectiva o comanditaria, o por todos los administradores, en caso de sociedad an�nima o de responsabilidad limitada; si faltara la firma de alguno de ellos, se har� expresa indicaci�n de la causa, en cada uno de los documentos en que falte.

2. El balance, la cuenta de p�rdidas y ganancias y la memoria deber�n estar identificados, indic�ndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci�n, la empresa a que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

3. Las cuentas anuales se elaborar�n expresando sus valores en pesetas; no obstante lo anterior, podr�n expresarse los valores en miles o en millones de pesetas cuando la magnitud de las cifras as� lo aconseje, en este caso deber� indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales; en todo caso, deber�n redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa.

3�. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las sociedades an�nimas, incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada y de las sociedades en comandita por acciones deber�n adaptarse al modelo normal.

4�. Cuentas anuales abreviadas.

1. Las sociedades se�aladas en la norma 3� podr�n utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos:

• a) Balance y memoria abreviados: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
  • • Que el total de las partidas del activo no supere 230 millones de pesetas. A estos efectos se entender� por total activo el total que figura en el modelo de balance.
  • • Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 480 millones de pesetas.
  • • Que el n�mero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
• b) Cuenta de p�rdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
  • • Que el total de las partidas del activo no supere 920 millones de pesetas. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo de balance.
  • • Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 1.920 millones de pesetas.
  • • Que el n�mero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

  Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situaci�n �nicamente producir� efectos en cuanto a lo se�alado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior as� como los empresarios individuales estar�n obligados a formular, como m�nimo, las cuentas anuales abreviadas.

3. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber� adecuarse a las caracter�sticas propias de los modelos abreviados.

5�. Balance.

El balance, que comprende, con la debida separaci�n, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo de la misma deber� formularse teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber�n figurar, adem�s de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci�n en la estructura del balance bien por realizarse un cambio de imputaci�n, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci�n en el ejercicio corriente.
• b) No podr�n modificarse los criterios de contabilizaci�n de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar�n y justificar�n en la memoria.
• c) No figurar�n las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• d) No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar�n en la memoria.
• e) Podr�n a�adirse nuevas partidas a las previstas en los modelos, normal y abreviado, siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• f) Podr� hacerse una subdivisi�n m�s detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
• g) Podr�n agruparse las partidas precedidas de n�meros �rabes, si s�lo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• h) Los cr�ditos y deudas con empresas del grupo o asociadas, cualquiera que sea su naturaleza, figurar�n en las partidas del activo o pasivo correspondientes, con separaci�n de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas, respectivamente. A estos efectos, en las partidas correspondientes a empresas asociadas tambi�n se incluir�n las relaciones con empresas multigrupo.
• i) La clasificaci�n entre corto y largo plazo se realizar� teniendo en cuenta el plazo previsto para el vencimiento, enajenaci�n o cancelaci�n. Se considerar� largo plazo cuando sea superior a un a�o contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
• j) El importe global de los derechos sobre los bienes afectos a operaciones de arrendamiento financiero que deban lucir en el activo figurar� en r�brica independiente. A estos efectos se crear� una partida en el ep�grafe B.II del activo del balance, con la denominaci�n �Derechos sobre bienes en r�gimen de arrendamiento financiero�. Las deudas correspondientes a tales operaciones figurar�n en r�brica independiente. A estos efectos se crear�n las partidas �Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo� y �Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo� en los ep�grafes D.II y E.II, respectivamente, del pasivo del balance.
• k) Las inversiones financieras con vencimiento no superior a un a�o figurar�n en el ep�grafe D.IV del activo, �Inversiones financieras temporales�.
• l) Los desembolsos pendientes sobre acciones que constituyan inversiones financieras permanentes, que no est�n exigidos pero que conforme al art�culo 42 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas sean exigibles a corto plazo figurar�n en la partida E.V.3 del pasivo del balance.
• m) La financiaci�n ajena con vencimiento no superior a un a�o figurar� en la agrupaci�n E del pasivo, �Acreedores a corto plazo�.
• n) Cuando existan provisiones para riesgos y gastos con vencimiento no superior a un a�o se crear� la agrupaci�n F del pasivo, con la denominaci�n de �Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo�.
• o) Cuando se posean acciones propias, pendientes de amortizaci�n, adquiridas en ejecuci�n de un acuerdo de reducci�n de capital adoptado por la Junta General se crear� el ep�grafe A.VIII del pasivo, con la denominaci�n de �Acciones propias para reducci�n de capital�. Este ep�grafe, que siempre tendr� signo negativo, minorar� el importe de los fondos propios.
• p) Para las cuentas deudoras por operaciones de tr�fico con vencimiento superior a un a�o se crear� el ep�grafe B.VI del activo, con la denominaci�n de �Deudores por operaciones de tr�fico a largo plazo�, realiz�ndose el desglose necesario.
• q) Para las cuentas acreedoras por operaciones de tr�fico con vencimiento superior a un a�o se crear� el ep�grafe D.VI del pasivo, con la denominaci�n de �Acreedores por operaciones de tr�fico a largo plazo�; realiz�ndose el desglose necesario.

6�. Cuenta de p�rdidas y ganancias.

La cuenta de p�rdidas y ganancias, que comprende, con la debida separaci�n, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo, se formular� teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber�n figurar adem�s de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci�n en la estructura de la cuenta de p�rdidas y ganancias, bien por realizarse un cambio de imputaci�n, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci�n en el ejercicio corriente.
• b) No figurar�n las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• c) No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar�n en la memoria.
• d) Podr�n a�adirse nuevas partidas a las previstas en los modelos, normal y abreviado, siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• e) Podr� hacerse una subdivisi�n m�s detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
• f) Podr�n agruparse las partidas precedidas de n�meros �rabes, si s�lo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si favorecen la claridad.
• g) En las partidas correspondientes a empresas asociadas tambi�n se incluir�n las relaciones con empresas multigrupo.
• h) Los gastos financieros de deudas a largo plazo con vencimiento a corto figurar�n en el Debe, en la agrupaci�n 7 �Gastos financieros y gastos asimilados�.

7�. Memoria.

La memoria completa, ampl�a y comenta la informaci�n contenida en el balance y en la cuenta de p�rdidas y ganancias; se formular� teniendo en cuenta que:

• a) El modelo de la memoria recoge la informaci�n m�nima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci�n que se solicita no sea significativa no se cumplimentar�n los apartados correspondientes.
• b) Deber� indicarse cualquier otra informaci�n no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para facilitar la comprensi�n de las cuentas anuales objeto de presentaci�n, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa.
• c) Lo establecido en la memoria en relaci�n con las empresas asociadas deber� entenderse tambi�n referido a las empresas multigrupo.
• d) Lo establecido en el apartado 4 de la memoria se deber� adaptar para su presentaci�n, en todo caso, de modo sint�tico y conforme a la exigencia de claridad.

8�. Cuadro de financiaci�n.

El cuadro de financiaci�n, que recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes or�genes, as� como la aplicaci�n o el empleo de los mismos en inmovilizado o en circulante, formar� parte de la memoria. Se formular� teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber�n figurar adem�s de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. Cuando unas y otras no sean comparables, se proceder� a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci�n en el ejercicio corriente. No obstante, cuando en el ejercicio anterior se haya formulado memoria abreviada podr�n omitirse las cifras del ejercicio precedente.
• b) Las r�bricas incluidas en el cuadro de financiaci�n deber�n adaptarse en funci�n de la importancia que para la entidad hayan tenido las distintas operaciones, realizando agrupaciones de los distintos conceptos cuando resulten de escasa importancia e incorporando aquellos no incluidos que puedan ser significativos para apreciar e interpretar los cambios acaecidos en la situaci�n financiera.
• c) El cuadro de financiaci�n deber� mostrar separadamente los distintos or�genes y aplicaciones permanentes de recursos en funci�n de las operaciones que los han producido y con independencia de si dichas operaciones han afectado o no formalmente, al capital circulante, incluidas, entre otras, las ampliaciones de capital realizadas mediante conversi�n de deudas a largo plazo, que deber�n figurar simult�neamente como aplicaci�n y como origen de fondos. Asimismo deber� mostrar resumidamente los aumentos y disminuciones que se han producido en el ejercicio en dicho capital circulante.
• d) Los resultados del ejercicio ser�n objeto de correcci�n para eliminar los beneficios o p�rdidas que sean consecuencia de correcciones valorativas de activos inmovilizados o pasivos a largo plazo, los gastos e ingresos que no hayan supuesto variaci�n del capital circulante y los resultados obtenidos en la enajenaci�n de elementos del inmovilizado. Las partidas que dan lugar a la correcci�n del resultado son, entre otras, las siguientes
  • • Aumento del beneficio o disminuci�n de la p�rdida:
    • 1. Dotaciones a las amortizaciones y provisiones de inmovilizado.
    • 2. Dotaci�n a la provisi�n para riesgos y gastos.
    • 3. Gastos derivados de intereses diferidos.
    • 4. Amortizaci�n de gastos de formalizaci�n de deudas.
    • 5. Diferencias de cambio negativas.
    • 6. P�rdidas en la enajenaci�n de inmovilizado.
    • 7. Impuesto sobre sociedades diferido en el ejercicio y los ajustes pertinentes.
  • • Disminuci�n del beneficio o aumento de la p�rdida:
    • 1. Excesos de provisiones de inmovilizado.
    • 2. Excesos de provisiones para riesgos y gastos.
    • 3. Ingresos derivados de intereses diferidos.
    • 4. Diferencias de cambio positivas.
    • 5. Beneficios en la enajenaci�n de inmovilizado.
    • 6. Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.
    • 7. Impuesto sobre sociedades anticipado en el ejercicio y cr�dito impositivo generado en el ejercicio por compensaci�n de p�rdidas y los ajustes pertinentes.

  Cuando el resultado del ejercicio corregido fuese positivo (beneficio) se mostrar� en recursos bajo la denominaci�n �Recursos procedentes de las operaciones�. Por el contrario, si dicho resultado del ejercicio corregido fuese negativo (p�rdida), se mostrar� en aplicaciones con la denominaci�n �Recursos aplicados en las operaciones�.

  Como nota al cuadro de financiaci�n, se deber� incluir un resumen de las correcciones al resultado, conciliando el resultado contable del ejercicio con los recursos procedentes de las operaciones que se muestran en el mencionado cuadro.

• e) Los recursos obtenidos en la enajenaci�n o cancelaci�n anticipada de inmovilizado material, inmaterial o financiero se obtendr� sumando o restando, respectivamente, al valor neto contable del correspondiente inmovilizado, el beneficio o p�rdida obtenido en la operaci�n.
• f) Las revalorizaciones de inmovilizado realizadas en el ejercicio al amparo de una Ley, no ser�n consideradas ni como or�genes ni como aplicaciones de recursos, sin perjuicio de que las revalorizaciones que hayan afectado a elementos de inmovilizado enajenados en el ejercicio, sean consideradas como mayor valor contable a efectos de determinar los recursos obtenidos en el ejercicio como consecuencia de dicha enajenaci�n.
• g) Los distintos or�genes y aplicaciones de recursos por operaciones formalizadas en el ejercicio se mostrar�n en el cuadro de financiaci�n por su importe efectivo, esto es, deducidos los gastos e ingresos por intereses diferidos, y cualquier otro gasto o ingreso a distribuir en varios ejercicios que no hayan supuesto variaci�n del capital circulante.
• h) Las diferencias de cambio de valores de renta fija, deudas y cr�ditos a largo plazo acaecidas durante el ejercicio, no se mostrar�n como origen o aplicaci�n de fondos, debi�ndose proceder, por tanto, a la correspondiente correcci�n del resultado o a su compensaci�n con ingresos a distribuir en varios ejercicios.
• i) La aplicaci�n de recursos en inversiones financieras permanentes, que sean consecuencia de la renegociaci�n o traspaso de inversiones financieras temporales, se mostrar� separadamente bajo la denominaci�n �Renegociaci�n de inversiones financieras temporales� cuando la importancia de su volumen as� lo aconseje. Esta regla resultar� tambi�n de aplicaci�n a los recursos obtenidos por renegociaci�n de deudas a corto plazo, debiendo figurar separadamente, en su caso, con la denominaci�n �Renegociaci�n de deudas a corto plazo�.
• j) Los recursos aplicados por traspaso a corto plazo de deudas a largo plazo se mostrar�n por el valor de reembolso de la deuda.
• k) Los recursos aplicados por cancelaci�n anticipada de deudas a largo plazo se mostrar�n por el importe efectivo de la cancelaci�n.
• l) Los recursos procedentes de aportaciones de accionistas lucir�n en el cuadro de financiaci�n, como origen de fondos, en el ejercicio en que se realice la aportaci�n efectiva o en el que se haya acordado el desembolso.
• m) Cuando se produzcan operaciones comerciales a largo plazo, los d�bitos y cr�ditos constituyen, respectivamente, or�genes o aplicaciones permanentes de recursos y deber�n figurar separadamente en el cuadro de financiaci�n, seg�n el siguiente detalle:
  • • Recursos aplicados en operaciones de tr�fico:
    • - Cr�ditos comerciales a largo plazo.
    • - Traspaso a corto plazo de deudas comerciales.
  • • Recursos obtenidos por operaciones de tr�fico:
    • - Deudas comerciales a largo plazo.
    • - Traspaso a corto plazo de cr�ditos comerciales.

9�. Cifra anual de negocios.

El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar� deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios, correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de las bonificaciones y dem�s reducciones sobre las ventas y el del impuesto sobre el valor a�adido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas.

10�. N�mero medio de trabajadores.

Para la determinaci�n del n�mero medio de trabajadores se considerar�n todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci�n laboral con la empresa durante el ejercicio, promediados seg�n el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

11�. Operaciones intersocietarias.

A efectos de la presentaci�n de las cuentas anuales de una empresa o sociedad se entender� que otra empresa forma parte del grupo cuando ambas est�n vinculadas por una relaci�n de dominio, directa o indirecta, an�loga a la prevista en el art�culo 42.1 del C�digo de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las empresas est�n dominadas, directa o indirectamente, por una misma entidad o persona f�sica.

Se entender� que una empresa es asociada cuando sin que se trate de una empresa del grupo, en el sentido se�alado anteriormente, alguna o algunas de las empresas que lo forman, incluida la entidad o persona f�sica dominante, ejerza sobre tal empresa una influencia notable.

En las partidas correspondientes a empresas asociadas tambi�n se incluir�n las relaciones con empresas multigrupo; se entender� por empresa multigrupo aquella que est� gestionada conjuntamente por una empresa del grupo o la entidad o persona f�sica dominante, y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresas.

12�. Estados financieros intermedios.

Los estados financieros intermedios se presentar�n con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales; a estos efectos se formular�n sin que tengan reflejo alguno en contabilidad, por lo cual, en su caso, se anular�n las anotaciones contables eventualmente efectuadas para la realizaci�n de dichos estados financieros.

II

MODELOS DE CUENTAS ANUALES

BALANCE

EJERCICIO

N� DE CUENTAS	ACTIVO			EJERC. N	EJERC. N-1
190,191,192,193,194,195,196	A) Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos			�	�
�	B) Inmovilizado			�	�
20	�	I. Gastos de establecimiento		�	�
�	�	II. Inmovilizaciones inmateriales		�	�
210	�	�	1. Gastos de investigaci�n y desarrollo	�	�
211,212	�	�	2. Concesiones, patentes, licencias, marcas y similares	�	�
213	�	�	3. Fondo de comercio	�	�
214	�	�	4. Derechos de traspaso	�	�
215	�	�	5. Aplicaciones inform�ticas	�	�
219	�	�	6. Anticipos	�	�
(291)	�	�	7. Provisiones	�	�
(281)	�	�	8. Amortizaciones	�	�
�	�	III. Inmovilizaciones materiales		�	�
220,221	�	�	1. Terrenos y construcciones	�	�
222,223	�	�	2. Instalaciones t�cnicas y maquinaria	�	�
224,225,226	�	�	3. Otras instalaciones, utillaje y mobiliario	�	�
23	�	�	4. Anticipos e inmovilizaciones materiales en curso	�	�
227,228,229	�	�	5. Otro inmovilizado	�	�
(292)	�	�	6. Provisiones	�	�
(282)	�	�	7. Amortizaciones	�	�
�	�	IV. Inmovilizaciones financieras		�	�
240	�	�	1. Participaciones en empresas del grupo	�	�
242,244,246	�	�	2. Cr�ditos a empresas del grupo	�	�
241	�	�	3. Participaciones en empresas asociadas	�	�
243,245,247	�	�	4. Cr�ditos a empresas asociadas	�	�
250,251,256	�	�	5. Cartera de valores a largo plazo	�	�
252,253,254,257,258	�	�	6. Otros cr�ditos	�	�
260,265	�	�	7. Dep�sitos y fianzas constituidos a largo plazo	�	�
(293),(294),(295),(296),(297),(298)	�	�	8. Provisiones	�	�
198	�	V. Acciones propias		�	�
27	C) Gastos a distribuir en varios ejercicios			�	�
�	D) Activo circulante			�	�
558	�	I. Accionistas por desembolsos exigidos		�	�
�	�	II. Existencias		�	�
30	�	�	1. Comerciales	�	�
31,32	�	�	2. Materias Primas y otros aprovisionamientos	�	�
33,34	�	�	3. Productos en curso y semiterminados	�	�
35	�	�	4. Productos terminados	�	�
36	�	�	5. Subproductos, residuos y materiales recuperados	�	�
407	�	�	6. Anticipos	�	�
(39)	�	�	7. Provisiones	�	�
�	�	III. Deudores		�	�
430,431,435,(436)	�	�	1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios	�	�
432,551	�	�	2. Empresas del grupo, deudores	�	�
433,552	�	�	3. Empresas asociadas, deudores	�	�
44, 553	�	�	4. Deudores varios	�	�
460,544	�	�	5. Personal	�	�
470,471,472,474	�	�	6. Administraciones P�blicas	�	�
(490),(493),(494)	�	�	7. Provisiones	�	�
�	�	IV. Inversiones financieras temporales		�	�
530,(538)	�	�	1. Participaciones en empresas del grupo	�	�
532,534,536	�	�	2. Cr�ditos a empresas del grupo	�	�
531,(539)	�	�	3. Participaciones en empresas asociadas	�	�
533,535,537	�	�	4. Cr�ditos a empresas asociadas	�	�
540,541,546,(549)	�	�	5. Cartera de valores a corto plazo	�	�
542,543,545,547,548	�	�	6. Otros cr�ditos	�	�
565,566	�	�	7. Dep�sitos y fianzas constituidos a corto plazo	�	�
(593),(594),(595),(596),(597),(598)	�	�	8. Provisi�n	�	�
...	�	V. Acciones propias a corto plazo		�	�
57	�	VI. Tesorer�a		�	�
480,580	�	VII. Ajustes por periodificaci�n		�	�
�	TOTAL GENERAL (A + B + C + D)			�	�

N� DE CUENTAS	PASIVO	EJERC. N	EJERC. N-1
�	A) Fondos propios	�	�
10	I. Capital suscrito	�	�
110	II. Prima de emisi�n	�	�
111	III. Reserva de revalorizaci�n	�	�
�	IV. Reservas	�	�
112	1. Reserva legal	�	�
115	2. Reservas para acciones propias	�	�
114	3. Reservas para acciones de la sociedad dominante	�	�
116	4. Reservas estatutarias	�	�
113,117,118	5. Otras reservas	�	�
�	V. Resultados de ejercicios anteriores	�	�
120	1. Remanente	�	�
(121)	2. Resultados negativos de ejercicios anteriores	�	�
122	3. Aportaciones de socios para compensaci�n de p�rdidas	�	�
129	VI. P�rdidas y ganancias (Beneficio o p�rdida)	�	�
(557)	VII. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio	�	�
�	B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios	�	�
130,131	1. Subvenciones de capital	�	�
136	2. Diferencias positivas de cambio	�	�
135	3. Otros ingresos a distribuir en varios ejercicios	�	�
�	C) Provisiones para riesgos y gastos	�	�
140	1. Provisiones para pensiones y obligaciones similares	�	�
141	2. Provisiones para impuestos	�	�
142,143	�3. Otras provisiones	�	�
144	4. Fondo de reversi�n	�	�
�	D) Acreedores a largo plazo	�	�
�	I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables	�	�
150	1. Obligaciones no convertibles	�	�
151	2. Obligaciones convertibles	�	�
155	3. Otras deudas representadas en valores negociables	�	�
170	II. Deudas con entidades de cr�dito	�	�
�	III. Deudas con empresas del grupo y asociadas	�	�
160,162,164	1. Deudas con empresas del grupo	�	�
161,163,165	2. Deudas con empresas asociadas	�	�
�	IV. Otros acreedores	�	�
174	1. Deudas representadas por efectos a pagar	�	�
171,172,173	2. Otras deudas	�	�
180,185	3. Fianzas y dep�sitos recibidos a largo plazo	�	�
�	V. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos	�	�
248	1. De empresas del grupo	�	�
249	2. De empresas asociadas	�	�
259	3. De otras empresas	�	�
�	E) Acreedores a corto plazo	�	�
�	I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables	�	�
500	1. Obligaciones no convertibles	�	�
501	2. Obligaciones convertibles	�	�
505	3. Otras deudas representadas en valores negociables	�	�
506	4. Intereses de obligaciones y otros valores	�	�
�	II. Deudas con entidades de cr�dito	�	�
520	1. Pr�stamos y otras deudas	�	�
526	2. Deudas por intereses	�	�
�	III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo	�	�
402,510,512,514,516,551	1. Deudas con empresas del grupo	�	�
403,511,513,515,517,552	2. Deudas con empresas asociadas	�	�
�	IV. Acreedores comerciales	�	�
437	1. Anticipos recibidos por pedidos	�	�
400,(406),410,419	2. Deudas por compras o prestaciones de servicios	�	�
401,411	3. Deudas representadas por efectos a pagar	�	�
�	V. Otras deudas no comerciales	�	�
475,476,477,479	1. Administraciones P�blicas	�	�
524	2. Deudas representadas por efectos a pagar	�	�
509,521,523,525,527,553,555,556	3. Otras deudas	�	�
465	4. Remuneraciones pendientes de pago	�	�
560,561	5. Fianzas y dep�sitos recibidos a corto plazo	�	�
499	VI. Provisiones para operaciones de tr�fico	�	�
485,585	VII. Ajustes por periodificaci�n	�	�
�	TOTAL GENERAL (A + B + C + D + E)	�	�

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

EJERCICIO

N� DE CUENTAS	DEBE	EJERC. N	EJERC. N-1
�	A) GASTOS	�	�
71	1. Reducci�n de existencias de productos terminados y en turno de fabricaci�n	�	�
�	2. Aprovisionamientos:	�	�
600,(6080),(6000),610 (1)	a) Consumo de mercader�as	�	�
601,602,(6081),(6082),(6091),(6092),611 (1) ,612 (1)	b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles	�	�
607	c) Otros gastos externos	�	�
�	3. Gastos de personal	�	�
640,641	a) Sueldos, salarios y asimilados	�	�
642,643,649	b) Cargas sociales	�	�
68	4. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado	�	�
�	5. Variaci�n de las provisiones de tr�fico	�	�
693,(793)	a) Variaci�n de provisiones de existencias	�	�
650,694,(794)	b) Variaci�n de provisiones y p�rdidas de cr�ditos incobrables	�	�
695,(795)	c) Variaci�n de otras provisiones de tr�fico	�	�
�	6. Otros gastos de explotaci�n	�	�
62	a) Servicios exteriores	�	�
631,634,(636),(639)	b) Tributos	�	�
651,659	c) Otros gastos de gesti�n corriente	�	�
690	d) Dotaci�n al fondo de reversi�n	�	�
�	I. BENEFICIOS DE EXPLOTACION (B1+B2+B3+B4-A1-A2-A3-A4-A5-A6)	�	�
�	7. Gastos financieros y gastos asimilados	�	�
6610,6615,6620,6630,6640,6650	a) Por deudas con empresas del grupo	�	�
6611,6616,6621,6631,6641,6651	b) Por deudas con empresas asociadas	�	�
6613,6618,6622	c) Por deudas con terceros y gastos asimilados	�	�
6623,6632,6633,6643,6653,669,666,667	d) P�rdidas de inversiones financieras	�	�
6963,6965,6966,697,698,699,(7963),(7965),(7966),(797),(798),(799)	8. Valoraci�n de las provisiones de inversiones financieras	�	�
668	9. Diferencias negativas de cambio	�	�
�	II. RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS (B5+B6+B7+B8-A7-A8-A9)	�	�
�	III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (AI + AII - BI - BIII)	�	�
691,692,6960,6961,(791),(792),(7960),(7961)	10. Variaci�n de las provisiones de inmovilizado inmaterial y cartera de control	�	�
670,671,672,673	11. P�rdidas procedentes del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control	�	�
674	12. P�rdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias	�	�
678	13. Gastos extraordinarios	�	�
679	14. Gastos y p�rdidas de otros ejercicios	�	�
�	IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS POSITIVOS (B9+B10+B11+B12+B13-A10-A11-A12-A13-A14)	�	�
�	V. BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS (AIII - AIV - BIII - BIV)	�	�
630 (2) ,633,(638)	15. Impuesto sobre Sociedades	�	�
...	Otros impuestos	�	�
�	VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS)(AV - A15 - A16)	�	�

N� DE CUENTAS	HABER	EJERC. N	EJERC. N-1
�	B) INGRESOS	�	�
�	1. Importe neto de la cifra de negocios	�	�
700,701,702,703,704	a) Ventas	�	�
705	b) Prestaciones de servicios	�	�
(708),(709)	c) Devoluciones y �rappels� sobre ventas	�	�
71	2. Aumento de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci�n	�	�
73	3. Trabajos efectuados por la empresa para el inmovilizado	�	�
�	4. Otros ingresos de explotaci�n	�	�
75	a) Ingresos accesorios y otros de gesti�n corriente	�	�
74	b) Subvenciones	�	�
790	c) Exceso de provisiones de riesgos y gastos	�	�
�	PERDIDAS DE EXPLOTACION (A1+A2+A3+A4+A5+A6-B1-B2-B3-B4)	�	�
�	5. Ingresos de participaciones en capital	�	�
7600	a) En empresas del grupo	�	�
7601	b) En empresas asociadas	�	�
7603	c) En empresas fuera del grupo	�	�
�	6. Ingresos de otros valores negociables y de cr�ditos del activo inmovilizado	�	�
7610,7620	a) De empresas del grupo	�	�
7611,7621	b) De empresas asociadas	�	�
7613,7623	c) De empresas fuera del grupo	�	�
�	7. Otros intereses e ingresos asimilados	�	�
7630,7650	a) De empresas del grupo	�	�
7631,7651	b) De empresas asociadas	�	�
7633,7653,769	c) Otros intereses	�	�
766	d) Beneficios en inversiones financieras	�	�
768	8. Diferencias positivas de cambio	�	�
�	II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS (A7 + A8 + A9 - B5 - B6 - B7 - B8)	�	�
�	III. PERDIDAS DE LAS ACTIVIDADESORDINARIAS (BI + BII - AI - AII)	�	�
770,771,772,773	9. Beneficios en enajenaci�n de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control	�	�
774	10. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias	�	�
775	11. Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio	�	�
778	12. Ingresos extraordinarios	�	�
779	13. Ingresos y beneficios de otros ejercicios	�	�
�	IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS (A10+A11+A12+A13+A14-B9-B10-B11-B12-B13)	�	�
�	V. PERDIDAS ANTES DE IMPUESTOS (BIII+BIV-AIII-AIV)	�	�
�	VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (PERDIDAS)(BV+A15+A16)	�	�

MEMORIA

CONTENIDO

1. Actividad de la empresa.

En este apartado se describir� el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique.

2. Bases de presentaci�n de las cuentas anuales.

• a) Imagen fiel:
  • - Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados de la empresa.
  • - Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicaci�n de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.
• b) Principios contables:
  • - Razones excepcionales que justifican la falta de aplicaci�n de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados de la empresa.
  • - Otros principios contables no obligatorios aplicados.
• c) Comparaci�n de la informaci�n:
  • - Razones excepcionales que justifican la modificaci�n de la estructura del balance y de la cuenta de p�rdidas y ganancias del ejercicio anterior.
  • - Explicaci�n de las causas que impiden la comparaci�n de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • - Explicaci�n de la adaptaci�n de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci�n y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci�n.
• d) Agrupaci�n de partidas. Desglose de las partidas precedidas de n�meros �rabes que han sido objeto de agrupaci�n en el balance o en la cuenta de p�rdidas y ganancias.

  No ser� necesario presentar la informaci�n anterior si dicha reparcelaci�n figura en otros apartados de la memoria.

• e) Elementos recogidos en varias partidas. Identificaci�n de los elementos patrimoniales, con su importe, que est�n registrados en dos o m�s partidas del balance, con indicaci�n de �stas y del importe incluido en cada una de ellas.

3. Distribuci�n de resultados.

• - Informaci�n sobre la propuesta de distribuci�n de beneficios, de acuerdo con el siguiente esquema:

  Base de reparto	Importe
  P�rdidas y ganancias	�
  Remanente	�
  Reservas voluntarias	�
  Reservas .....	�
  Total ..........................	�

  Distribuci�n	�
  A reserva legal	�
  A reservas especiales	�
  A reservas voluntarias	�
  A .....	�
  A dividendos	�
  A .....	�
  A compensaci�n de p�rdidas de ejercicios anteriores ....	�
  Total...........................	�

• - En el caso de distribuci�n de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deber� indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable provisional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deber� abarcar un per�odo de un a�o desde que se acuerde la distribuci�n del dividendo a cuenta.
• - Limitaciones para la distribuci�n de dividendos.

4. Normas de valoraci�n.

Se indicar�n los criterios contables aplicados en relaci�n con las siguientes partidas:

• a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalizaci�n, amortizaci�n y, en su caso, saneamiento.
• b) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados de capitalizaci�n, amortizaci�n, provisiones y, en su caso, saneamiento.

  Justificaci�n, en su caso, de la amortizaci�n del fondo de comercio en un per�odo superior a cinco a�os.

  Adem�s se precisar�n los criterios de contabilizaci�n de contratos de arrendamiento financiero.

• c) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre:
  • - Amortizaci�n y dotaci�n de provisiones.
  • - Capitalizaci�n de intereses y diferencias de cambio.
  • - Contabilizaci�n de costes de ampliaci�n, modernizaci�n y mejoras.
  • - Determinaci�n del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
  • - Las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija.
  • - Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley.
• d) Valores negociables y otras inversiones financieras an�logas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.
• e) Cr�ditos no comerciales, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses.
• f) Existencias; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

  Adem�s se precisar�n los criterios de valoraci�n de las partidas que figuran en el activo por una cantidad fija.

• g) Acciones propias en poder de la sociedad.
• h) Subvenciones; indicando el criterio de imputaci�n a resultados.
• i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilizaci�n y realizando una descripci�n general del m�todo de estimaci�n y c�lculo de cada uno de los riesgos cubiertos.
• j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilizaci�n y realizando una descripci�n general del m�todo de estimaci�n y c�lculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones.
• k) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci�n, as� como los de imputaci�n a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.
• l) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilizaci�n.
• m) Transacciones en moneda extranjera; indicando lo siguiente:
  • - Criterios de valoraci�n de saldos en moneda extranjera.
  • - Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieren sido expresados en moneda extranjera.
  • - Criterios de contabilizaci�n de las diferencias de cambio.
• n) Ingresos y gastos.

5. Gastos de establecimiento.

An�lisis del movimiento de este ep�grafe del balance durante el �ltimo ejercicio, indic�ndose lo siguiente:

• • Saldo inicial.
• • Adiciones.
• • Amortizaci�n.
• • Saneamiento.
• • Saldo final.

Si hubiera alguna partida significativa, por su naturaleza o por su importe, se facilitar� la pertinente informaci�n adicional.

6. Inmovilizado inmaterial.

An�lisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep�grafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indic�ndose lo siguiente:

• • Saldo inicial.
• • Entradas o dotaciones.
• • Aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• • Salidas, bajas o reducciones.
• • Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• • Saldo final.

A estos efectos se distinguir� entre las concesiones, patentes, licencias, marcas y similares adquiridas a t�tulo oneroso y las creadas por la propia empresa.

Se informar� sobre los bienes utilizados en r�gimen de arrendamiento financiero, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, distinguiendo el valor de la opci�n de compra, duraci�n del contrato, a�os transcurridos, cuotas satisfechas en a�os anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y valor de la opci�n de compra.

Se detallar�n los elementos significativos que puedan existir en esta r�brica y se facilitar� informaci�n adicional sobre su uso, fecha de caducidad y per�odo de amortizaci�n.

7. Inmovilizado material.

7.1. An�lisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep�grafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente:

• • Saldo inicial.
• • Entradas o dotaciones.
• • Aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• • Salidas, bajas o reducciones.
• • Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• • Saldo final.

Cuando se efect�an actualizaciones, deber� indicarse:

• - Ley que lo autoriza.
• - Importe de la revalorizaci�n para cada partida, as� como del aumento de la amortizaci�n acumulada.
• - Efecto de la actualizaci�n sobre la dotaci�n a la amortizaci�n y, por tanto, sobre el resultado del pr�ximo ejercicio.

7.2. Informaci�n sobre:

• - Importe de las revalorizaciones netas acumuladas, al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotaci�n a la amortizaci�n y a las provisiones en el ejercicio.
• - Coeficientes de amortizaci�n utilizados por grupos de elementos.
• - Caracter�sticas de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicaci�n de su valor contable y de la correspondiente amortizaci�n acumulada.
• - Caracter�sticas de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio espa�ol, con indicaci�n de su valor contable y de la correspondiente amortizaci�n acumulada.
• - Importe de los intereses y diferencias de cambio capitalizadas en el ejercicio.
• - Caracter�sticas del inmovilizado no afecto directamente a la explotaci�n, indicando su valor contable y la correspondiente amortizaci�n acumulada.
• - Importe y caracter�sticas de los bienes totalmente amortizados, obsoletos t�cnicamente o no utilizados.
• - Bienes afectos a garant�as y reversi�n.
• - Subvenciones y donaciones recibidas relacionadas con el inmovilizado material.
• - Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci�n, as� como los compromisos firmes de venta.
• - Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones an�logas.

8. Inversiones financieras.

8.1. An�lisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en los ep�grafes de �Inmovilizaciones financieras� e �Inversiones financieras temporales� y de sus correspondientes provisiones, indicando, tanto para el largo como para el corto plazo, lo siguiente:

• • Saldo inicial.
• • Entradas o dotaciones.
• • Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• • Salidas o reducciones.
• • Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• • Saldo final.

A estos efectos se desglosar� cada partida atendiendo a la naturaleza de la inversi�n, distinguiendo, en su caso, entre participaciones en capital, valores de renta fija, cr�ditos y cr�ditos por intereses.

8.2. Informaci�n sobre empresas del grupo y asociadas, detallando:

• - Denominaci�n y domicilio de las empresas del grupo, especificando para cada una de ellas:
  • • Actividades que ejercen.
  • • Fracci�n de capital que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambas.
  • • Importe del capital, reservas y resultado del �ltimo ejercicio, desglosando los extraordinarios.
  • • Valor seg�n libros de la participaci�n en capital.
  • • Dividendos recibidos en el ejercicio.
  • • Indicaci�n de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotizaci�n media del �ltimo trimestre del ejercicio y cotizaci�n al cierre del ejercicio.

  S�lo podr� omitirse la informaci�n requerida en este punto cuando por naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a las empresas a que se refiera; en ese caso deber� justificarse la omisi�n.

• - La misma informaci�n que la del punto anterior respecto de las empresas asociadas.
• - Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el art�culo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en m�s de un 10%.

8.3. Otra informaci�n sobre:

• - Importe de los valores de renta fija y otras inversiones financieras an�logas, as� como de los cr�ditos, que venzan en cada uno de los cinco a�os siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su �ltimo vencimiento; distinguiendo por deudores (empresas del grupo, asociadas y otros). Estas indicaciones figurar�n separadamente para cada una de las partidas relativas a inversiones financieras, conforme al modelo de balance.
• - Importe de los intereses devengados y no cobrados.
• - Valores negociables, otras inversiones financieras an�logas y cr�ditos entregados o afectos a garant�as.
• - Desglose de los valores negociables y otras inversiones financieras an�logas, as� como de los cr�ditos, seg�n los tipos de moneda en que est�n instrumentados y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo las emitidas por empresas del grupo, asociadas y otros.
• - Tasa media de rentabilidad de los valores de renta fija y otras inversiones financieras an�logas, por grupos homog�neos y, en todo caso, distinguiendo los emitidos por empresas del grupo, asociadas y otros.
• - Compromisos firmes de compra de valores negociables y otras inversiones financieras an�logas y fuentes previsibles de financiaci�n, as� como los compromisos firmes de venta.
• - Caracter�sticas e importe de cualesquiera garant�as recibidas en relaci�n con los cr�ditos otorgados por la empresa (afianzamientos, avales, prendas, reservas de dominio, pactos de recompra, etc.).
• - Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte a los valores negociables, otras inversiones financieras an�logas y cr�ditos, tal como: litigios, embargos, etc.

9. Existencias.

Informaci�n sobre:

• - Compromisos firmes de compra y venta, as� como informaci�n sobre contratos de futuro relativos a existencias.
• - Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garant�as, pignoraciones, fianzas y otras razones an�logas, indicando las partidas a que afectan y su proyecci�n temporal.
• - Importe de las existencias que figuran en el activo por una cantidad fija.
• - Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoraci�n de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc.

10. Fondos propios.

10.1. An�lisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupaci�n; indic�ndose los or�genes de los aumentos y las causas de las disminuciones, as� como los saldos iniciales y finales.

Tambi�n se incluir� el movimiento de los ep�grafes de acciones propias.

10.2. Informaci�n sobre:

• - N�mero de acciones y valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases de acciones, as� como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. Tambi�n, en su caso, se indicar� para cada clase de acciones los desembolsos pendientes, as� como la fecha de exigibilidad.
• - Ampliaci�n de capital en curso indicando el n�mero de acciones a suscribir, su valor nominal, la prima de emisi�n, el desembolso inicial, los derechos que incorporar�n y restricciones que tendr�n; as� como la existencia o no de derechos preferentes de suscripci�n a favor de accionistas u obligacionistas; y el plazo concedido para la suscripci�n.
• - Importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulaci�n, indicando el per�odo al que se extiende la autorizaci�n.
• - Derechos incorporados a las partes de fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles y pasivos financieros similares, con indicaci�n de su n�mero y de la extensi�n de los derechos que confieren.
• - Circunstancias espec�ficas que restringen la disponibilidad de las reservas.
• - N�mero, valor nominal y precio medio de adquisici�n de las acciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de �sta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisici�n de acciones propias. Tambi�n se informar� sobre el n�mero, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones propias aceptadas en garant�a.
• - La parte de capital que, en su caso, es pose�do por otra empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10%.
• - Acciones de la sociedad admitidas a cotizaci�n.

11. Subvenciones.

• - Informaci�n sobre el importe y caracter�sticas de las subvenciones recibidas que aparecen en las partidas correspondientes del balance y de la cuenta de p�rdidas y ganancias.
• - Informaci�n sobre el cumplimiento e incumplimiento de las condiciones asociadas a las subvenciones.

12. Provisiones para pensiones y obligaciones similares.

12.1. An�lisis del movimiento de esta partida del balance durante el ejercicio, distinguiendo las provisiones correspondientes al personal activo y al pasivo; indicando:

• • Saldo inicial.
• • Dotaciones, distinguiendo por su origen (gastos financieros, gastos de personal, ...).
• • Aplicaciones.
• • Saldo final.

12.2. Informaci�n sobre:

• - Riesgos cubiertos.
• - Tipo de capitalizaci�n utilizado.

13. Otras provisiones del grupo 1.

13.1. An�lisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio; indicando:

• • Saldo inicial.
• • Dotaciones
• • Aplicaciones
• • Saldo final.

13.2. Informaci�n sobre riesgos y gastos cubiertos.

14. Deudas no comerciales.

14.1. Desglose de la partida D.IV.2 del pasivo del balance, �Otras deudas�, distinguiendo entre deudas transformables en subvenciones, proveedores de inmovilizado y otras.

Desglose de las partidas E.III.1 y E.III.2 del pasivo del balance, �Deudas con empresas del grupo� y �Deudas con empresas asociadas�, distinguiendo entre pr�stamos y otras deudas y deudas por intereses.

14.2. Informaci�n, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre:

• - Importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco a�os siguientes al cierre del ejercicio y hasta su cancelaci�n, distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros. Estas indicaciones figurar�n separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas, conforme al modelo de balance.
• - Importe de las deudas con garant�a real.
• - Desglose de las deudas en moneda extranjera seg�n los tipos de moneda en que est�n contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo por empresas del grupo, asociadas y otros.
• - Tipo de inter�s medio de las deudas no comerciales a largo plazo.
• - Importe disponible en las l�neas de descuento, as� como las p�lizas de cr�dito concedidas a la empresa con sus l�mites respectivos, precisando la parte dispuesta.
• - Importe de los gastos financieros devengados y no pagados.
• - Detalle de obligaciones y bonos en circulaci�n al cierre del ejercicio, con indicaci�n de las caracter�sticas principales de cada uno (inter�s, vencimientos, garant�as, condiciones de convertibilidad, etc.).

15. Situaci�n fiscal.

• - Explicaci�n de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal.

  CONCILIACION DEL RESULTADO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

  Resultado contable del ejercicio ........

  Aumentos Disminuciones

  Impuesto sobre Sociedades ......... ......... .........

  Diferencias permanentes ......... ......... .........

  Diferencias temporales:

  - con origen en el ejercicio ......... ......... .........

  - con origen en ejercicios anteriores ......... ......... .........

  Compensaci�n de bases imponibles

  negativas de ejercicios anteriores (----)

  Base imponible (Resultado fiscal) -----

• - Adem�s, deber� indicarse la siguiente informaci�n:
  • • La diferencia entre la carga fiscal imputada al ejercicio y a los ejercicios anteriores y la carga fiscal ya pagada o que se habr� de pagar por esos ejercicios, en la medida en que esa diferencia tenga un inter�s cierto con respecto a la carga fiscal futura. Se deber� desglosar esta diferencia, distinguiendo entre impuesto anticipado e impuesto diferido.
  • • Las diferencias que se produzcan entre la valoraci�n contable y la que corresponder�a por correcciones de valor excepcionales de los elementos del activo inmovilizado y del activo circulante que sean debidas solamente a la aplicaci�n de la legislaci�n fiscal, debidamente justificadas.
  • • Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, indicando el plazo y las condiciones para poderlo hacer.
  • • Naturaleza e importe de los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como deducciones y desgravaciones a la inversi�n, por creaci�n de empleo, etc., as� como los pendientes de deducir.
  • • Compromisos adquiridos en relaci�n con incentivos fiscales.
  • • Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo en relaci�n con la situaci�n fiscal.

16. Garant�as comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes.

• - Importe global de las garant�as comprometidas con terceros, as� como el importe de los incluidos en el pasivo del balance. Esta informaci�n se desglosar� por clases de garant�as y distinguiendo las relacionadas con empresas del grupo, asociadas y otras.
• - Naturaleza de las contingencias, sistema de evaluaci�n de la estimaci�n y factores de los que depende, con indicaci�n de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicar�n las razones que impiden esta evaluaci�n as� como los riesgos m�ximos y m�nimos existentes.

17. Ingresos y gastos.

17.1. Desglose de las partidas 2.a y 2.b del debe de la cuenta de p�rdidas y ganancias, �Consumo de mercader�as� y �Consumo de materias primas y otras materias consumibles�, distinguiendo entre compras y variaci�n de existencias.

Desglose de la partida 3.b del debe de la cuenta de p�rdidas y ganancias �Cargas sociales�, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

Desglose de la partida 5.b del debe de la cuenta de p�rdidas y ganancias �Variaci�n de provisiones y p�rdidas de cr�ditos incobrables�, distinguiendo entre fallidos y la variaci�n de la provisi�n para insolvencias.

En el caso de que la empresa formule la cuenta de p�rdidas y ganancias abreviada deber� incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relaci�n con las partidas 1.- �Consumos de explotaci�n�, 2.b)- �Cargas sociales� y 4.- �Variaci�n de las provisiones de tr�fico y p�rdidas de cr�ditos incobrables� del modelo abreviado de dicha cuenta.

17.2. Informaci�n sobre:

• - Transacciones efectuadas con empresas del grupo y asociadas detallando las siguientes:
  • • Compras efectuadas, devoluciones de compras y �rappels�.
  • • Ventas realizadas, devoluciones de ventas y �rappels�.
  • • Servicios recibidos y prestados.
  • • Intereses abonados y cargados.
  • • Dividendos y otros beneficios distribuidos.
• - Transacciones efectuadas en moneda extranjera, con indicaci�n separada de compras, ventas y servicios recibidos y prestados.
• - La distribuci�n del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias de la empresa, por categor�as de actividades as� como por mercados geogr�ficos. Deber� justificarse la omisi�n de la informaci�n requerida en este punto, cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a la empresa.
• - N�mero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, distribuido por categor�as.
• - Gastos e ingresos extraordinarios, incluidos los ingresos y gastos correspondientes a ejercicios precedentes.
• - Gastos e ingresos que, habiendo sido contabilizados durante el ejercicio, correspondan a otro posterior.
• - Gastos e ingresos imputados al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro posterior.

18. Otra informaci�n.

Informaci�n sobre:

• - Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del �rgano de administraci�n, cualquiera que sea su causa. Esta informaci�n se dar� de forma global por conceptos retributivos.
• - Se deber� desglosar el importe de los anticipos y cr�ditos concedidos al conjunto de miembros del �rgano de administraci�n, indicando el tipo de inter�s, caracter�sticas esenciales e importes devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t�tulo de garant�a.
• - Importe de las obligaciones contra�das en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del �rgano de administraci�n. Esta informaci�n se dar� de forma global y con separaci�n de las prestaciones de que se trate.
• - Operaciones en las que exista alg�n tipo de garant�a, indicando los activos afectos a las mismas incluso cuando se trate de disponibilidades l�quidos, se�alando en este caso las limitaciones de disponibilidad existentes.

19. Acontecimientos posteriores al cierre.

• - Informaci�n complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea �til para el usuario de los estados financieros.
• - Informaci�n complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicaci�n del principio de empresa en funcionamiento.

20. Cuadro de financiaci�n.

En �l se describir�n los recursos financieros obtenidos en el ejercicio, as� como su aplicaci�n o empleo y el efecto que han producido tales operaciones sobre el capital circulante. A estos efectos deber� cumplimentarse el modelo que se adjunta.

CUADRO DE FINANCIACION EJERCICIO ...

APLICACIONES	EJERC. N	EJERC. N-1
1. Recursos aplicados en las operaciones.	�	�
2. Gastos de establecimiento y formalizaci�n de deudas.	�	�
3. Adquisiciones de inmovilizado.	�	�
a). Inmovilizaciones inmateriales.	�	�
b). Inmovilizaciones materiales.	�	�
c). Inmovilizaciones financieras.	�	�
c1). Empresas del grupo.	�	�
c2). Empresas asociadas.	�	�
c3). Otras inversiones financieras.	�	�
4. Adquisici�n de acciones propias.	�	�
5. Reducciones de capital.	�	�
6. Dividendos.	�	�
7. Cancelaci�n o traspaso a corto plazo de deuda a largo plazo.	�	�
a). Empr�stitos y otros pasivos an�logos.	�	�
b). De empresas del grupo.	�	�
c). De empresas asociadas.	�	�
d). De otras deudas.	�	�
e). De proveedores de inmovilizado y otros.	�	�
8. Provisiones para riesgos y gastos.	�	�
TOTAL APLICACIONES ...	�	�
EXCESO DE ORIGENES SOBRE APLICACIONES	�	�
(AUMENTO DE CAPITAL CIRCULANTE)	�	�

ORIGENES	EJERC. N	EJERC. N-1
1. Recursos procedentes de las operaciones.	�	�
2. Aportaciones de accionistas.	�	�
a). Ampliaciones de capital.	�	�
b). Para compensaci�n de p�rdidas.	�	�
3. Subvenciones de capital.	�	�
4. Deudas a largo plazo.	�	�
a). Empr�stitos y otros pasivos an�logos.	�	�
b). De empresas del grupo.	�	�
c). De empresas asociadas.	�	�
d). De otras empresas.	�	�
e). De proveedores de inmovilizado y otros.	�	�
5. Enajenaci�n de inmovilizado.	�	�
a). Inmovilizaciones inmateriales.	�	�
b). Inmovilizaciones materiales.	�	�
c). Inmovilizaciones financieras.	�	�
c1). Empresas del grupo.	�	�
c2). Empresas asociadas.	�	�
c3). Otras inversiones financieras	�	�
6. Enajenaci�n de acciones propias.	�	�
7. Cancelaci�n anticipada o traspaso a corto plazo de inmovilizaciones financieras.	�	�
a). Empresas del grupo.	�	�
b). Empresas asociadas.	�	�
c). Otras inversiones financieras	�	�
TOTAL ORIGENES	�	�
EXCESO DE APLICACIONES SOBRE ORIGENES	�	�
(DISMINUCION DEL CAPITAL CIRCULANTE)	�	�

VARIACION DE CAPITAL CIRCULANTE	Ejercicio N		Ejercicio N-1
	AUMENTOS	DISMINUCIONES	AUMENTOS	DISMINUCIONES
1. Accionistas por desembolsos exigidos.	�	�	�	�
2. Existencias.	�	�	�	�
3. Deudores.	�	�	�	�
4. Acreedores.	�	�	�	�
5. Inversiones financieras temporales.	�	�	�	�
6. Acciones propias.	�	�	�	�
7. Tesorer�a.	�	�	�	�
8. Ajustes por periodificaci�n.	�	�	�	�
TOTAL	�	�	�	�
VARIACION DEL CAPITAL CIRCULANTE	�	�	�	�

21. Cuenta de p�rdidas y ganancias anal�tica.

Como informaci�n adicional las empresas podr�n elaborar una cuenta de p�rdidas y ganancias, adaptada al modelo que se adjunta.

N� DE CUENTAS	CONCEPTOS	EJERC. N		EJERC. N-1
		Importe	Porcentaje	Importe	Porcentaje
70,752,753,754, 755,759,790	Ventas Netas. Prestaci�n de Servicios y otros ingresos de Explotaci�n.	�	�	�	�
71	� Variaci�n de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci�n	�	�	�	�
73	� Trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado	�	�	�	�
74	+ Subvenciones a la explotaci�n	�	�	�	�
�	= VALOR DE LA PRODUCCION	�	�	�	�
600,601,602, (608),(609)	- Compras netas	�	�	�	�
61	� Variaci�n de Existencias de mercader�as, materias primas y otras materias consumibles	�	�	�	�
607,620,622,623, 624,625,626,627,628,629,631,634, (636),(639),659	- Gastos externos y de explotaci�n	�	�	�	�
�	= VALOR A�ADIDO DE LA EMPRESA	�	�	�	�
621,651	- Otros gastos	�	�	�	�
751	+ Otros ingresos	�	�	�	�
64	- Gastos de Personal	�	�	�	�
�	= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACION	�	�	�	�
68	- Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado	�	�	�	�
690	- Dotaciones al fondo de reversi�n	�	�	�	�
650,693,(793),694, (794),695,(795)	- Insolvencias de cr�ditos y variaci�n de las provisiones de tr�fico	�	�	�	�
�	= RESULTADO NETO DE EXPLOTACION	�	�	�	�
76	+ Ingresos financieros	�	�	�	�
66	- Gastos financieros	�	�	�	�
6963,6965,6966, (7963),(7965),(7966),697,(797),698,(798),699,(799)	- Dotaciones para amortizaciones y provisiones financieras	�	�	�	�
�	= RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS	�	�	�	�
77	+ Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales	�	�	�	�
67	- P�rdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales	�	�	�	�
691,(791),692, (792),6960,6961, (7960),(7961)	- Variaci�n de las provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control	�	�	�	�
�	= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS	�	�	�	�
630,633,(638)	� Impuestos sobre Sociedades	�	�	�	�
�	= RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS (BENEF. O PERD.)	�	�	�	�

III

MODELOS DE CUENTAS ANUALES ABREVIADAS

BALANCE ABREVIADO

EJERCICIO

N� DE CUENTAS	ACTIVO	EJERC. N	EJERC. N-1
190,191,192,193,194,195,196	A) Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos	�	�
�	B) Inmovilizado	�	�
20	I. Gastos de establecimiento	�	�
21,(281),(291)	II. Inmovilizaciones materiales	�	�
22,23,(282),(292)	III. Inmovilizaciones inmateriales	�	�
240,241,242,243, 244,245,246,247,250,251,252,253,254,256,257,258,26,(293),(294),(295),(296),(297),(298)	IV. Inmovilizaciones financieras	�	�
198	V. Acciones propias	�	�
27	C) Gastos a distribuir en varios ejercicios	�	�
�	D) Activo circulante	�	�
558	I. Accionistas por desembolsos exigidos	�	�
30,31,32,33,34,35,36,(39),407	II. Existencias	�	�
430,431,432,433,435,(436),44,460,470,471,472,474,(490),(493),(494),544,551,552,553	III. Deudores	�	�
53,540,541,542,543,545,546,547,548,(549),565	IV. Inversiones financieras temporales	�	�
566,(59)	V. Acciones propias a corto plazo	�	�
57	VI. Tesorer�a	�	�
480,580	VI. Ajustes por periodificaci�n	�	�
�	TOTAL GENERAL (A + B + C + D)	�	�

N� DE CUENTAS	PASIVO	EJERC. N	EJERC. N-1
�	A) Fondos propios	�	�
10	I. Capital suscrito	�	�
110	II. Prima de emisi�n	�	�
111	III. Reserva de revalorizaci�n	�	�
112,113,114,115, 116,117,118	IV. Reservas	�	�
120,(121),122	V. Resultados de ejercicios anteriores	�	�
129	VI. P�rdidas y ganancias (Beneficio o p�rdida)	�	�
(557)	VII. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio	�	�
13	B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios	�	�
14	C) Provisiones para riesgos y gastos	�	�
15,16,17,18, 248,249,259	D) Acreedores a largo plazo	�	�
400,401,402,403,(406),41,437,465,475,476,477,479,485,499,50,51,52,551,552,553,555,556,560,561,585	E) Acreedores a corto plazo	�	�
�	TOTAL GENERAL (A + B + C + D + E)	�	�

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA

EJERCICIO

N� DE CUENTAS	DEBE	EJERC. N	EJERC. N-1
�	A) GASTOS	�	�
60,61 (1) ,71 (1)	1. Consumos de explotaci�n	�	�
�	2. Gastos de personal	�	�
640,641	a) Sueldos, salarios y asimilados	�	�
642,643,649	b) Cargas sociales	�	�
68	3. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado	�	�
650,693,694, 695,(793),(794), (795)	4. Variaci�n de las provisiones de tr�fico y p�rdidas de cr�ditos incobrables	�	�
62,631,634,(636),(639),651,659,690	5. Otros gastos de explotaci�n	�	�
�	I. BENEFICIOS DE EXPLOTACION (B1 - A1 - A2 - A3 - A4 - A5)	�	�
�	6. Gastos financieros y gastos asimilados	�	�
6610,6615,6620,6630,6640,6650	a) Por deudas con empresas del grupo	�	�
6611,6616,6621,6631,6641,6651	b) Por deudas con empresas asociadas	�	�
6613,6618,6622,6623,6632,6633,6643,6653,669	c) Por otras deudas	�	�
666,667	d) P�rdidas de inversiones financieras	�	�
6963,6965,6966, 697,698,699, (7963),(7965), (7966),(797),(798),(799)	7. Variaci�n de las provisiones de inversiones financieras	�	�
668	8. Diferencias negativas de cambio	�	�
�	II. RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS (B2 + B3 - A6 - A7 - A8)	�	�
�	III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (AI + AII - BI - BII)	�	�
691,692,6960, 6961,(791),(792),(7960),(7961)	9. Variaci�n de las provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control	�	�
670,671,672, 673	10. P�rdidas procedentes del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control	�	�
674	11. P�rdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias	�	�
678	12. Gastos extraordinarios	�	�
679	13. Gastos y p�rdidas de otros ejercicios	�	�
�	IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS POSITIVOS (B4 + B5 + B6 + B7 + B8 - A9 - A10 - A11 - A12 - A13)	�	�
�	V. BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS (AIII + AIV - BIII - BIV)	�	�
630 (2) ,633,638)	14. Impuesto sobre sociedades	�	�
...	15. Otros impuestos	�	�
�	VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS) (AV - A14 - A15)	�	�

N� DE CUENTAS	HABER	EJERC. N	EJERC. N-1
�	B) INGRESOS	�	�
�	1. Ingresos de explotaci�n	�	�
70	a) Importe neto de la cifra de negocios	�	�
73,74,75,790	b) Otros ingresos de explotaci�n	�	�
�	I. PERDIDAS DE EXPLOTACION (A1 + A2 + A3 + A4 + A5 - B1)	�	�
�	2. Ingresos financieros	�	�
7600,7610,7620, 7630,7650	a) En empresas del grupo	�	�
7601,7611,7621, 7631,7651	b) En empresas asociadas	�	�
7603,7613,7623,7633,7653,769	c) Otros	�	�
766	d) Beneficios en inversiones financieras	�	�
768	3. Diferencias positivas de cambio	�	�
�	II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS (A6 + A7 + A8 - B2 - B3)	�	�
�	III. PERDIDAS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (BI + BII - AI - AII)	�	�
770,771,772, 773	4. Beneficios en enajenaci�n de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control	�	�
774	5. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias	�	�
775	6. Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio	�	�
778	7. Ingresos extraordinarios	�	�
779	8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios	�	�
�	IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS (A9 + A10 + A11 + A12 + A13 - B4 - B5 - B6 - B7 - B8)	�	�
�	V. PERDIDAS ANTES DE IMPUESTOS (BIII + BIV - AIII - AIV)	�	�
�	VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (PERDIDAS) (BV + A14 + A15)	�	�

MEMORIA ABREVIADA

CONTENIDO

1. Actividad de la empresa.

En este apartado se describir� el objeto social de la empresa, cuando se trate de sociedades, y la actividad o actividades a que se dedique.

2. Bases de presentaci�n de las cuentas anuales.

• a) Imagen fiel:
  • - Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados de la empresa.
  • - Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicaci�n de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.
• b) Principios contables:
  • - Razones excepcionales que justifican la falta de aplicaci�n de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados de la empresa.
  • - Otros principios contables no obligatorios aplicados.
• c) Comparaci�n de la informaci�n:
  • - Razones excepcionales que justifican la modificaci�n de la estructura del balance y de la cuenta de p�rdidas y ganancias del ejercicio anterior.
  • - Explicaci�n de las causas que impiden la comparaci�n de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • - Explicaci�n de la adaptaci�n de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci�n y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci�n.
• d) Elementos recogidos en varias partidas.

  Identificaci�n de los elementos patrimoniales, con su importe, que est�n registrados en dos o m�s partidas del balance, con indicaci�n de �stas y del importe incluido en cada una de ellas.

3. Distribuci�n de resultados.

• - Informaci�n sobre la propuesta de distribuci�n de beneficios, de acuerdo con el siguiente esquema:

  Base de reparto Importe

  P�rdidas y ganancias

  Remanente

  Reservas voluntarias

  Reservas ....

  Total ....................

  Distribuci�n

  A reserva legal

  A reservas especiales

  A reservas voluntarias

  A .....

  A dividendos

  A .....

  A compensaci�n de p�rdidas de ejercicios anteriores ....

  Total ....................

• - En el caso de distribuci�n de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deber� indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deber� abarcar un per�odo de un a�o desde que se acuerde la distribuci�n del dividendo a cuenta.
• - Limitaciones para la distribuci�n de dividendos.

4. Normas de valoraci�n.

Se indicar�n los criterios contables aplicados en relaci�n con las siguientes partidas:

• a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalizaci�n, amortizaci�n y, en su caso, saneamiento.
• b) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados de capitalizaci�n, amortizaci�n, provisiones y, en su caso, saneamiento.

  Justificaci�n, en su caso, de la amortizaci�n del fondo de comercio en un per�odo superior a cinco a�os.

  Adem�s se precisar�n los criterios de contabilizaci�n de contratos de arrendamiento financiero.

• c) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre:
  • - Amortizaci�n y dotaci�n de provisiones.
  • - Capitalizaci�n de intereses y diferencias de cambio.
  • - Contabilizaci�n de costes de ampliaci�n, modernizaci�n y mejoras.
  • - Determinaci�n del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
  • - Las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija.
  • - Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley.
• d) Valores negociables y otras inversiones financieras an�logas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.
• e) Cr�ditos no comerciales, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses.
• f) Existencias; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

  Adem�s se precisar�n los criterios de valoraci�n de las partidas que figuran en el activo por una cantidad fija.

• g) Acciones propias en poder de la sociedad.
• h) Subvenciones; indicando el criterio de imputaci�n a resultados.
• i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilizaci�n y realizando una descripci�n general del m�todo de estimaci�n y c�lculo de cada uno de los riesgos cubiertos.
• j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilizaci�n y realizando una descripci�n general del m�todo de estimaci�n y c�lculo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones.
• k) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci�n, as� como los de imputaci�n a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.
• l) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilizaci�n.
• m) Transacciones en moneda extranjera; indicando lo siguiente:
  • - Criterios de valoraci�n de saldos en moneda extranjera.
  • - Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieren sido expresados en moneda extranjera.
  • - Criterios de contabilizaci�n de las diferencias de cambio.
• n) Ingresos y gastos.

5. Activo inmovilizado.

An�lisis del movimiento durante el ejercicio de las partidas del activo inmovilizado, seg�n balance abreviado, y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones, indicando:

• • Saldo inicial.
• • Entradas.
• • Salidas.
• • Saldo final.

6. Capital social.

Cuando existan varias clases de acciones se indicar� el n�mero y valor nominal de las pertenecientes a cada una de ellas.

7. Deudas.

El importe global de las deudas de la empresa cuya duraci�n residual sea superior a cinco a�os, as� como el de todas las deudas que tengan garant�a real, con indicaci�n de su forma y naturaleza.

8. Empresas del grupo y asociadas.

La denominaci�n y domicilio de las empresas en las que la empresa posea, directa o indirectamente, como m�nimo el tres por ciento del capital para aquellas sociedades que coticen en Bolsa y el veinte por ciento para el resto, con indicaci�n de la fracci�n de capital que posea, as� como el importe del capital, de las reservas y del resultado del �ltimo ejercicio de aqu�llas.

9. Gastos.

Desglose de la partida 2.b del debe de la cuenta de p�rdidas y ganancias (modelo abreviado), �Cargas sociales�, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

Desglose de la partida 4 del debe de la cuenta de p�rdidas y ganancias (modelo abreviado), �variaci�n de las provisiones de tr�fico y p�rdidas de cr�ditos incobrables�, distinguiendo entre fallidos y la variaci�n de la provisi�n para insolvencias.

10. Otra informaci�n.

Informaci�n sobre:

• - Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del �rgano de administraci�n, cualquiera que sea su causa. Esta informaci�n se dar� de forma global por conceptos retributivos.
• - Se deber� desglosar el importe de los anticipos y cr�ditos concedidos al conjunto de miembros del �rgano de administraci�n, indicando el tipo de inter�s, caracter�sticas esenciales e importes devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t�tulo de garant�a.
• - Importe de las obligaciones contra�das en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del �rgano de administraci�n. Esta informaci�n se dar� de forma global y con separaci�n de las prestaciones de que se trate.

QUINTA PARTE

NORMAS DE VALORACION

1�. Desarrollo de principios contables.

1. Las normas de valoraci�n desarrollan los principios contables, establecidos en la primera parte de este texto, conteniendo los criterios y reglas de aplicaci�n a operaciones o hechos econ�micos, as� como a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas valorativas que se formulan seguidamente son de aplicaci�n obligatoria.

2�. Inmovilizado material.

1. Valoraci�n.

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisici�n o al coste de producci�n. Cuando se trate de bienes adquiridos a t�tulo gratuito se considerar� como precio de adquisici�n el valor venal de los mismos en el momento de la adquisici�n.

Se incorporar� al valor del inmovilizado correspondiente el importe de las inversiones adicionales o complementarias que se realicen, valor�ndose �stas de acuerdo con los criterios establecidos en el p�rrafo anterior.

2. Precio de adquisici�n.

El precio de adquisici�n incluye, adem�s del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento: gastos de explanaci�n y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaci�n, montaje y otros similares.

Se permite la inclusi�n de los gastos financieros en el precio de adquisici�n, siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo, y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr�stamos u otro tipo de financiaci�n ajena, destinada a financiar la adquisici�n. En este caso, su inscripci�n en el activo deber� se�alarse en la memoria.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material s�lo se incluir�n en el precio de adquisici�n cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P�blica.

3. Coste de producci�n.

El coste de producci�n de los bienes fabricados o construidos por la propia empresa se obtiene a�adiendo al precio de adquisici�n de las materias primas y otras materias consumibles, los dem�s costes directamente imputables a dichos bienes. Deber� a�adirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trata, en la medida en que tales costes correspondan al per�odo de fabricaci�n o construcci�n.

Se permite la inclusi�n de los gastos financieros en el coste de producci�n, siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr�stamos u otro tipo de financiaci�n ajena, destinada a financiar la fabricaci�n o construcci�n. En este caso, su inscripci�n en el activo deber� se�alarse en la memoria.

4. Valor venal.

El valor venal de un bien es el precio que se presume estar�a dispuesto a pagar un adquirente eventual teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien. El valor venal se apreciar� en funci�n de la situaci�n de la empresa y, generalmente, bajo la hip�tesis de continuidad de la explotaci�n del bien.

5. Correcciones de valor de inmovilizado material.

En todos los casos se deducir�n las amortizaciones practicadas, las cuales habr�n de establecerse sistem�ticamente en funci�n de la vida �til de los bienes, atendiendo a la depreciaci�n que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambi�n la obsolescencia que pudiera afectarlos.

Deber�n efectuarse las correcciones valorativas necesarias con el fin de atribuir a cada elemento de inmovilizado material el inferior valor de mercado que le corresponda al cierre de cada ejercicio, siempre que el valor contable del inmovilizado no sea recuperable por la generaci�n de ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la amortizaci�n.

Por la depreciaci�n duradera que no se considere definitiva se deber� dotar una provisi�n; esta provisi�n se deducir� igualmente a efectos de establecer la valoraci�n del bien de que se trate; en este caso no se mantendr� la valoraci�n inferior si las causas que motivaron la correcci�n de valor hubiesen dejado de existir.

Cuando la depreciaci�n de los bienes sea irreversible y distinta de la amortizaci�n sistem�tica, se contabilizar� directamente la p�rdida y la disminuci�n del valor del bien correspondiente.

3�. Normas particulares sobre inmovilizado material.

En particular se aplicar�n las normas que se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

• a) Solares sin edificar.- Se incluir�n en su precio de adquisici�n los gastos de acondicionamiento como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, as� como los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta; y tambi�n los gastos de inspecci�n y levantamiento de planos cuando se efect�en con car�cter previo a su adquisici�n.
• b) Construcciones.- Formar�n parte de su precio de adquisici�n o coste de producci�n, adem�s de todas aquellas instalaciones y elementos que tengan car�cter de permanencia, las tasas inherentes a la construcci�n y los honorarios facultativos de proyecto y direcci�n de obra. Deber� figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
• c) Instalaciones t�cnicas, maquinaria y utillaje.- Su valoraci�n comprender� todos los gastos de adquisici�n, o de fabricaci�n y construcci�n hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.
• d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mec�nicos se someter�n a las normas valorativas y de amortizaci�n aplicables a dichos elementos.

  Con car�cter general, los utensilios y las herramientas que no formen parte de una m�quina y cuyo per�odo de utilizaci�n se estime no superior a un a�o, deben cargarse como gasto del ejercicio. Si el per�odo de su utilizaci�n fuese superior a un a�o, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizaci�n anual, mediante su recuento f�sico; las adquisiciones se adeudar�n a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funci�n del inventario practicado, con baja razonable por dem�rito.

  Las plantillas y los moldes utilizados con car�cter permanente en fabricaciones de serie deben formar parte del inmovilizado material, calcul�ndose su depreciaci�n seg�n el per�odo de vida �til que se estime. Los moldes utilizados para fabricaciones aisladas, por encargo, no deben considerarse como inventariables.

• e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para s� misma se cargar�n en las cuentas que correspondan del grupo 6. Las cuentas del subgrupo 22 y a fin de ejercicio las cuentas 230/237, se cargar�n por el importe de dichos gastos, con abono a cuentas del subgrupo 73.
• f) Los costes de renovaci�n, ampliaci�n o mejora de los bienes de inmovilizado material ser�n incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida �til y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente el valor neto contable de los elementos que, por haber sido sustituidos, deban ser dados de baja del inventario.
• g) En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se podr�n valorar ciertas inmovilizaciones materiales por una cantidad y valor fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:
  • - que su valor global y composici�n no var�en sensiblemente y
  • - que dicho valor global, sea de importancia secundaria para la empresa.

  La aplicaci�n de este sistema se especificar� en la memoria, fundamentando su aplicaci�n y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.

4�. Inmovilizado inmaterial.

Los diversos conceptos comprendidos en el inmovilizado inmaterial se valorar�n por su precio de adquisici�n o su coste de producci�n; se aplicar�n los criterios establecidos para el inmovilizado material tanto por lo que respecta a la dotaci�n de amortizaciones como de provisiones, sin perjuicio de lo se�alado en la norma 5�.

5�. Normas particulares sobre inmovilizado inmaterial.

En particular se aplicar�n las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos que en cada caso se indican:

• a) Gastos de investigaci�n y desarrollo: ser�n gastos del ejercicio en que se realicen; no obstante, al cierre del ejercicio, podr�n activarse como inmovilizado inmaterial cuando re�nan las siguientes condiciones:
  • - Estar espec�ficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
  • - Tener motivos fundados del �xito t�cnico y de la rentabilidad econ�mico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

  Los gastos de investigaci�n y desarrollo que figuren en el activo deber�n amortizarse a la mayor brevedad posible y siempre dentro del plazo de cinco a�os desde que se concluya el proyecto de investigaci�n o desarrollo que haya sido capitalizado; en el caso en que existan dudas razonables sobre el �xito t�cnico o la rentabilidad econ�mico-comercial del proyecto, los gastos capitalizados deber�n llevarse directamente a p�rdidas.

• b) Propiedad industrial: se contabilizar�n en este concepto, los gastos de investigaci�n y desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizaci�n de la propiedad industrial.
• c) Fondo de comercio: s�lo podr�n figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici�n onerosa.

  El fondo de comercio deber� amortizarse de modo sistem�tico, no pudiendo exceder del per�odo durante el cual dicho fondo contribuya a la obtenci�n de ingresos, con el l�mite m�ximo de diez a�os. Cuando dicho per�odo exceda de cinco a�os deber� justificarse en la memoria la ampliaci�n del plazo, siempre con el l�mite m�ximo de los diez a�os.

• d) Derechos de traspaso: s�lo podr�n figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici�n onerosa.

  Los derechos de traspaso deber�n amortizarse de modo sistem�tico, no pudiendo exceder del per�odo durante el cual dicho fondo contribuya a la obtenci�n de ingresos.

• e) Se incluir�n en el activo los programas de ordenador, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa, utilizando los medios propios de que disponga y �nicamente en los casos en que est� prevista su utilizaci�n en varios ejercicios.

  En ning�n caso podr�n figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicaci�n inform�tica.

  Se aplicar�n los mismos criterios de capitalizaci�n y amortizaci�n que los establecidos para los gastos de investigaci�n y desarrollo.

• f) Cuando por las condiciones econ�micas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opci�n de compra, el arrendatario deber� registrar la operaci�n en los t�rminos establecidos en el p�rrafo siguiente.

  Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el p�rrafo anterior se contabilizar�n como activos inmateriales por el valor al contado del bien, debi�ndose reflejar en el pasivo la deuda total por las cuotas m�s el importe de la opci�n de compra. La diferencia entre ambos importes, constituida por los gastos financieros de la operaci�n, se contabilizar� como gastos a distribuir en varios ejercicios. Los derechos registrados como activos inmateriales ser�n amortizados, en su caso, atendiendo a la vida �til del bien objeto del contrato. Cuando se ejercite la opci�n de compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortizaci�n acumulada se dar� de baja en cuentas, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

  Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputar�n a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

• g) Cuando por las condiciones econ�micas de una enajenaci�n, conectada al posterior arrendamiento financiero de los bienes enajenados, se desprenda que se trata de un m�todo de financiaci�n, el arrendatario deber� registrar la operaci�n en los t�rminos establecidos en el p�rrafo siguiente.

  Se dar� de baja el valor neto contable del bien objeto de la operaci�n, reconoci�ndose simult�neamente y por el mismo importe el valor inmaterial. Al mismo tiempo deber� reconocerse en el pasivo la deuda total por las cuotas m�s el importe de la opci�n de compra; la diferencia entre la deuda y la financiaci�n recibida en la operaci�n se contabilizar� como gastos a distribuir en varios ejercicios.

6�. Gastos de establecimiento.

Los gastos de establecimiento se valorar�n por el precio de adquisici�n o coste de producci�n de los bienes y servicios que los constituyen. En particular se aplicar�n las siguientes normas:

• a) Tendr�n la consideraci�n de gastos de constituci�n y ampliaci�n de capital los siguientes: honorarios de letrados, notarios y registradores; impresi�n de memorias, boletines y t�tulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocaci�n de t�tulos, etc., ocasionados con motivo de la constituci�n o ampliaci�n de capital.
• b) Tendr�n la consideraci�n de gastos de primer establecimiento los siguientes: honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza t�cnica y econ�mica; publicidad de lanzamiento; captaci�n, adiestramiento y distribuci�n de personal; etc., ocasionados con motivo del establecimiento.

Los gastos de establecimiento deber�n amortizarse sistem�ticamente en un plazo no superior a cinco a�os.

7�. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

Se aplicar�n las siguientes normas:

• 1. Gastos de formalizaci�n de deudas. Los gastos de formalizaci�n de deudas se valorar�n por su precio de adquisici�n o su coste de producci�n.

  En principio estos gastos deber�n afectarse al ejercicio a que correspondan, excepcionalmente, dichos gastos podr�n distribuirse en varios ejercicios, en cuyo caso deber�n imputarse a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero; en todo caso deber�n estar totalmente imputados cuando se amorticen las deudas a que correspondan.

• 2. Gastos por intereses diferidos. Los gastos por intereses diferidos se valorar�n por la diferencia entre el valor de reembolso y el valor de emisi�n de las deudas a que correspondan.

  Dichos gastos se imputar�n a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero.

8�. Valores negociables.

1. Valoraci�n.

Los valores negociables comprendidos en los grupos 2 � 5, sean de renta fija o variable, se valorar�n en general por su precio de adquisici�n a la suscripci�n o compra. Este precio estar� constituida por el importe total satisfecho o que deba satisfacerse por la adquisici�n, incluidos los gastos inherentes a la operaci�n. A estos efectos, se deber�n observar los criterios siguientes:

• a) El importe de los derechos preferentes de suscripci�n se entender� incluido en el precio de adquisici�n.
• b) El importe de los dividendos devengados o de los intereses, expl�citos devengados y no vencidos en el momento de la compra, no formar�n parte del precio de adquisici�n. Dichos dividendos o intereses se registrar�n de forma independiente, atendiendo a su vencimiento.

  A estos efectos, se entender� por intereses expl�citos, aquellos rendimientos que no formen parte del valor de reembolso.

• c) En el caso de venta de derechos preferentes de suscripci�n o segregaci�n de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir� el precio de adquisici�n de los respectivos valores. Dicho coste se determinar� aplicando alguna f�rmula valorativa de general aceptaci�n y en armon�a con el principio de prudencia; al mismo tiempo, se reducir� proporcionalmente el importe de las correcciones valorativas contabilizadas.

  En todo caso, deber� aplicarse el m�todo del precio medio o coste medio ponderado por grupos homog�neos; entendi�ndose por grupos homog�neos de valores los que tienen iguales derechos.

2. Correcciones valorativas.

Los valores negociables admitidos a cotizaci�n en un mercado secundario organizado se contabilizar�n, al menos al final del ejercicio, por el precio de adquisici�n o el de mercado si �ste fuese inferior a aqu�l. En este �ltimo caso, deber�n dotarse las provisiones necesarias para reflejar la depreciaci�n experimentada. No obstante, cuando medien circunstancias de suficiente entidad y clara constancia que determinen un valor inferior al precio de mercado antes indicado, se realizar� la correcci�n valorativa que sea pertinente para que prevalezca dicho valor inferior.

El precio de mercado ser� el inferior de los dos siguientes: cotizaci�n media en un mercado secundario organizado correspondiente al �ltimo trimestre del ejercicio, cotizaci�n del d�a de cierre del balance o en su defecto la del inmediato anterior.

No obstante lo anterior, cuando existan intereses, impl�citos o expl�citos, devengados y no vencidos al final del ejercicio, los cuales deber�n estar contabilizados en el activo, la correcci�n valorativa se determinar� comparando dicho precio de mercado con la suma del precio de adquisici�n de los valores y de los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.

Trat�ndose de valores negociables no admitidos a cotizaci�n en un mercado secundario organizado figurar�n en el balance por su precio de adquisici�n. No obstante, cuando el precio de adquisici�n sea superior al importe que resulte de aplicar criterios valorativos racionales admitidos en la pr�ctica, se dotar� la correspondiente provisi�n por la diferencia existente. A estos efectos, cuando se trate de participaciones en capital, se tomar� el valor te�rico contable que corresponda a dichas participaciones, corregido en el importe de las plusval�as t�citas existentes en el momento de la adquisici�n y que subsistan en el de la valoraci�n posterior. Este mismo criterio se aplicar� a las participaciones en el capital de sociedades del grupo o asociadas, la dotaci�n de provisiones se realizar� atendiendo a la evoluci�n de los fondos propios de la sociedad participada aunque se trate de valores negociables admitidos a cotizaci�n en un mercado secundario organizado.

9�. Cr�ditos no comerciales.

Se registrar�n por el importe entregado. La diferencia entre dicho importe y el nominal de los cr�ditos deber� computarse como ingreso por intereses en el ejercicio en que se devenguen, siguiendo un criterio financiero y reconoci�ndose el cr�dito por intereses en el activo del balance.

Los cr�ditos por venta de inmovilizado se valorar�n por el precio de venta, excluidos en todo caso los intereses incorporados al nominal del cr�dito, los cuales ser�n imputados y registrados como se indica en el p�rrafo anterior.

Los intereses devengados, vencidos o no, figurar�n en cuentas de cr�dito del grupo 2 � 5 en funci�n de su vencimiento.

Se registrar�n en dichas partidas de cr�dito los intereses impl�citos que se devenguen, con arreglo a un criterio financiero, con posterioridad a la fecha de adquisici�n del valor.

Deber�n realizarse las correcciones valorativas que procedan, dot�ndose, en su caso, las correspondientes provisiones en funci�n del riesgo que presenten las posibles insolvencias con respecto al cobro de los activos de que se trate.

10�. Acciones y obligaciones propias.

Las acciones propias se valorar�n aplicando lo establecido en la norma 8�.

En la amortizaci�n y enajenaci�n de acciones propias se aplicar�n las siguientes reglas:

• a) La amortizaci�n de acciones propias dar� lugar a la reducci�n del capital por el importe del nominal de dichas acciones. La diferencia, positiva o negativa, entre el precio de adquisici�n y el nominal de las acciones deber� cargarse o abonarse, respectivamente, a cuentas de reservas.
• b) Los resultados obtenidos en la enajenaci�n de acciones propias figurar�n en la cuenta de p�rdidas y ganancias en el ep�grafe: �P�rdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias� o �Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias�, seg�n proceda.

Cuando la empresa adquiera sus propias obligaciones o bonos para amortizarlos, las diferencias que pudieran producirse entre el coste de adquisici�n, excluidos los intereses devengados no vencidos, y los valores de reembolso, excluidas las primas no imputadas a resultados reconocidas como gastos a distribuir en varios ejercicios, se cargar�n o se abonar�n, seg�n proceda, a la cuenta 674 � 774.

11�. Deudas no comerciales.

Figurar�n en el balance por su valor de reembolso. La diferencia entre dicho valor y la cantidad recibida figurar� separadamente en el activo del balance; tal diferencia debe imputarse anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorar�n por su nominal. Los intereses incorporados al nominal, excluidos los que se hayan integrado en el valor del inmovilizado, figurar�n separadamente en el activo del balance, imput�ndose anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

Las cuentas de cr�dito figurar�n en el balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la informaci�n que deba suministrarse en la memoria en relaci�n con el importe disponible.

12�. Cliente, proveedores, deudores y acreedores de tr�fico.

Figurar�n en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los cr�ditos y d�bitos por operaciones de tr�fico con vencimiento superior a un a�o, deber�n registrarse en el balance como �Ingresos a distribuir en varios ejercicios� o �Gastos a distribuir en varios ejercicios�, respectivamente, imput�ndose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

Deber�n realizarse las correcciones valorativas que procedan, dot�ndose, en su caso, las correspondientes provisiones en funci�n del riesgo que presenten las posibles insolvencias con respecto al cobro de los activos de que se trate.

13�. Existencias.

1. Valoraci�n.

Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisici�n o al coste de producci�n.

2. Precio de adquisici�n.

El precio de adquisici�n comprender� el consignado en factura m�s todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almac�n, tales como transportes, aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisici�n de las existencias s�lo se incluir� en el precio de adquisici�n cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda P�blica.

3. Coste de producci�n.

El coste de producci�n se determinar� a�adiendo al precio de adquisici�n de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al produjo. Tambi�n deber� a�adirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al per�odo de fabricaci�n.

4. Correcciones de valor.

Cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior a su precio de adquisici�n o a su coste de producci�n, proceder� efectuar correcciones valorativas, dotando a tal efecto la pertinente provisi�n, cuando la depreciaci�n sea reversible. Si la depreciaci�n fuera irreversible, se tendr� en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias. A estos efectos se entender� por valor de mercado:

• a) Para las materias primas, su precio de reposici�n o el valor neto de realizaci�n si fuese menor.
• b) Para mercader�as y los productos terminados, su valor de realizaci�n, deducidos los gastos de comercializaci�n que correspondan.
• c) Para los productos en curso, el valor de realizaci�n de los productos terminados correspondientes, deducidos la totalidad de costes de fabricaci�n pendientes de incurrir y los gastos de comercializaci�n.

No obstante, los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no ser�n objeto de la correcci�n valorativa indicada en el p�rrafo precedente, a condici�n de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como m�nimo, el precio de adquisici�n o el coste de producci�n de tales bienes, m�s todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecuci�n del contrato.

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisici�n o coste de producci�n no sea identificable de modo individualizado, se adoptar� con car�cter general el m�todo del precio medio o coste medio ponderado. Los m�todos FIFO, LIFO u otro an�logo son aceptables y pueden adoptarse, si la empresa los considera m�s convenientes para su gesti�n.

En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se podr�n valorar ciertas materias primas y consumibles por una cantidad y valor fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:

• a) que se renueven constantemente;
• b) que su valor global y composici�n no var�en sensiblemente y,
• c) que dicho valor global, sea de importancia secundaria para la empresa.

La aplicaci�n de este sistema se especificar� en la memoria, fundamentando su aplicaci�n y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.

14�. Diferencias de cambio en moneda extranjera.

1. Inmovilizado material e inmaterial.

Como norma general su conversi�n en moneda nacional se har� aplicando al precio de adquisici�n o al coste de producci�n el tipo de cambio vigente en la fecha en que los bienes se hubieren incorporado al patrimonio.

Las amortizaciones y las provisiones por depreciaci�n deber�n calcularse, como norma general, sobre el importe resultante de aplicar el p�rrafo anterior.

2. Existencias.

Su conversi�n en moneda nacional se har� aplicando al precio de adquisici�n o al coste de producci�n el tipo de cambio vigente en la fecha en que se produce cada adquisici�n, y esta valoraci�n ser� la que se utilice tanto si se aplica el m�todo de identificaci�n espec�fica para la valoraci�n de las existencias, como si se aplican los m�todos de precio medio ponderado, FIFO, LIFO u otros an�logos.

Se deber� dotar la provisi�n cuando la valoraci�n as� obtenida exceda del precio que las existencias tuvieren en el mercado en la fecha de cierre de cuentas. Si dicho precio de mercado est� fijado en moneda extranjera se aplicar� para su conversi�n en moneda nacional el tipo de cambio vigente en la referida fecha.

3. Valores de renta variable.

Su conversi�n en moneda nacional se har� aplicando al precio de adquisici�n el tipo de cambio vigente en la fecha en que dichos valores se hubieren incorporado al patrimonio. La valoraci�n as� obtenida no podr� exceder de la que resulte de aplicar el tipo de cambio vigente en la fecha de cierre, al valor que tuvieren los valores en el mercado.

4. Tesorer�a.

La conversi�n en moneda nacional de la moneda extranjera y otros medios l�quidos en poder de la empresa se har� aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de incorporaci�n al patrimonio. Al cierre del ejercicio figurar�n en el balance de situaci�n al tipo de cambio vigente en ese momento.

Si como consecuencia de esta valoraci�n resultara una diferencia de cambio negativa o positiva, se cargar� o abonar�, respectivamente al resultado del ejercicio.

5. Valores de renta fija, cr�ditos y d�bitos.

La conversi�n en moneda nacional de los valores de renta fija as� como de los cr�ditos y d�bitos en moneda extranjera se realizar� aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operaci�n. Al cierre del ejercicio se valorar�n al tipo de cambio vigente en ese momento. En los casos de cobertura de cambio (seguro de cambio o cobertura similar), se considerar� �nicamente la parte del riesgo no cubierto.

Las diferencias de cambio positivas o negativas de cada valor, d�bito o cr�dito se clasificar�n en funci�n del ejercicio de vencimiento y de la moneda. A estos efectos, se agrupar�n aquellas monedas que, aun siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial en Espa�a.

• a) Las diferencias positivas no realizadas que se produzcan en cada grupo, como norma general, no se integrar�n en los resultados y se recoger�n en el pasivo del balance como �Ingresos a distribuir en varios ejercicios�.
• b) Por el contrario, las diferencias negativas que se produzcan en cada grupo, como norma general, se imputar�n a resultados.

No obstante, las diferencias positivas no realizadas podr�n llevarse a resultados cuando para cada grupo homog�neo se hayan imputado a resultados de ejercicios anteriores o en el propio ejercicio diferencias negativas de cambio, y por el importe que resultar�a de minorar dichas diferencias negativas por las diferencias positivas reconocidas en resultados de ejercicios anteriores.

Las diferencias positivas diferidas en ejercicios anteriores se imputar�n a resultados en el ejercicio que venzan o se cancelen anticipadamente los correspondientes valores de renta fija, cr�ditos y d�bitos o en la medida en que se vayan reconociendo diferencias en cambio negativas por igual o superior importe en cada grupo homog�neo.

6. Normas especiales.

Por aplicaci�n del principio del precio de adquisici�n, las diferencias de cambio en moneda extranjera no deben considerarse como rectificaciones del precio de adquisici�n o del coste de producci�n del inmovilizado. No obstante, cuando las diferencias de cambio se produzcan en deudas en moneda extranjera a plazo superior a un a�o y destinados a la financiaci�n espec�fica del inmovilizado, podr� optarse por incorporar la p�rdida o ganancia potencial como mayor o menor coste de los activos correspondientes, siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

• - que la deuda generadora de las diferencias se haya utilizado inequ�vocamente para adquirir un activo inmovilizado concreto, perfectamente identificable;
• - que el per�odo de instalaci�n de dicho inmovilizado sea superior a doce meses;
• - que la variaci�n en el tipo de cambio se produzca antes de que el inmovilizado se encuentre en condiciones de funcionamiento;
• - que el importe resultante de la incorporaci�n al coste no supere en ning�n caso el valor de mercado o de reposici�n del inmovilizado.

Los importes capitalizados de acuerdo con esta opci�n tendr�n la consideraci�n de un elemento m�s del coste del inmovilizado material y, por consiguiente, estar�n sujetos a amortizaci�n y provisi�n, en su caso.

Podr�n existir tambi�n normas especiales aplicables a industrias o sectores espec�ficos con grandes endeudamientos a largo plazo en moneda extranjera. Estas situaciones concretas ser�n analizadas en las correspondientes adaptaciones sectoriales o en otra normativa de aplicaci�n espec�fica a estas situaciones.

15�. Impuesto sobre el Valor A�adido.

El IVA soportado no deducible formar� parte del precio de adquisici�n de los bienes de inversi�n o del circulante, as� como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno (producci�n propia con destino al inmovilizado de la empresa) el IVA no deducible se adicionar� al coste de los respectivos bienes de inversi�n.

No alterar�n las valoraciones iniciales los ajustes en el importe del IVA soportado no deducible consecuencia de la regularizaci�n derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizaci�n por bienes de inversi�n.

16�. Impuesto sobre Sociedades.

Para la contabilizaci�n del impuesto sobre sociedades, se considerar�n las diferencias que puedan existir entre el resultado contable y el resultado fiscal, entendido �ste como la base imponible del impuesto, siempre que se deban a las siguientes causas:

• - Diferencias en la definici�n de los gastos e ingresos entre el �mbito econ�mico y el tributario.
• - Diferencias entre los criterios temporales de imputaci�n de ingresos y gastos utilizados en los indicados �mbitos.
• - La admisi�n en el �mbito fiscal de la compensaci�n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

  A estos efectos, se pueden distinguir las siguientes diferencias:

• - �Diferencias permanentes�: las producidas entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en per�odos subsiguientes, excluidas las p�rdidas compensadas.
• - �Diferencias temporales�: las existentes entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio cuyo origen est� en los diferentes criterios temporales de imputaci�n empleados para determinar ambas magnitudes y que por lo tanto revierten en per�odos subsiguientes.

Las �p�rdidas compensadas�, a efectos de la determinaci�n de la base imponible.

El gasto a registrar por el impuesto sobre sociedades se calcular� sobre el resultado econ�mico antes de impuestos, modificado por las �diferencias permanentes�.

Las �diferencias temporales� y las p�rdidas compensadas no modificar�n el resultado econ�mico a efectos de calcular el importe del gasto por el impuesto sobre sociedades del ejercicio.

La existencia de p�rdidas compensables fiscalmente dar� origen a un cr�dito impositivo que representa un menor impuesto a pagar en el futuro.

Para la contabilizaci�n del impuesto sobre sociedades habr� que considerar adem�s, que las bonificaciones y deducciones en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, se considerar�n como una minoraci�n en el importe del impuesto sobre sociedades devengado.

De acuerdo con los criterios anteriores, el importe a contabilizar por el impuesto sobre sociedades devengado en el ejercicio se calcular� realizando las siguientes operaciones:

• - Se obtendr� el �resultado contable ajustado�, que es el resultado econ�mico antes de impuestos del ejercicio m�s o menos las �diferencias permanentes� que correspondan al mismo.
• - Se calcular� el importe del �impuesto bruto�, aplicando el tipo impositivo correspondiente al ejercicio sobre el �resultado contable ajustado�.
• - Finalmente, del importe del �impuesto bruto�, seg�n sea positivo o negativo, se restar� o sumar�, respectivamente, el de las bonificaciones y deducciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta, para obtener el impuesto sobre sociedades devengado.

El cr�dito impositivo como consecuencia de la compensaci�n fiscal de p�rdidas se calcular� aplicando el tipo impositivo del ejercicio a la base imponible negativa del mismo.

Las diferencias entre el impuesto sobre sociedades a pagar y el gasto por dicho impuesto, as� como el cr�dito impositivo por la compensaci�n fiscal de p�rdidas, en la medida en que tengan un inter�s cierto con respecto a la carga fiscal futura, se registrar�n en las cuentas 4740 - Impuesto sobre beneficios anticipado, 4745 - Cr�dito por p�rdidas a compensar del ejercicio ... y 479 - Impuesto sobre beneficios diferido

Cuando la modificaci�n de la legislaci�n tributaria o la evoluci�n de la situaci�n econ�mica de la empresa den lugar a una variaci�n en el importe de los impuestos anticipados, cr�ditos impositivos e impuestos diferidos, se proceder� a ajustar el saldo de las cuentas antes mencionadas, comput�ndose en resultados el ingreso o gasto, seg�n corresponda, que se derive de dicho ajuste.

De acuerdo con el principio de prudencia, s�lo se contabilizar�n en las cuentas 4740 y 4745 los impuestos anticipados y cr�ditos impositivos cuya realizaci�n futura est� razonablemente asegurada, y se dar�n de baja aquellos otros sobre los que surjan dudas l�gicas acerca de su futura recuperaci�n.

No obstante lo anterior, se podr� considerar como ingreso o gasto la parte de gravamen que corresponda a las diferencias permanentes; asimismo, se podr�n considerar como ingresos las deducciones y bonificaciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta. Estos ingresos y gastos podr�n ser objeto de periodificaci�n con criterios razonables.

En el caso de empresarios individuales no deber� lucir ning�n importe en la r�brica correspondiente al impuesto sobre beneficios. A estos efectos, a final de ejercicio las retenciones soportadas y los pagos fraccionados del impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas se cargar�n a la cuenta 550 - Titular de la explotaci�n.

17�. Compras y otros gastos.

En la contabilizaci�n de la compra de mercader�as y dem�s bienes para revenderlos se tendr�n en cuenta las siguientes reglas:

• a) Los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones, con exclusi�n del IVA soportado deducible, se cargar�n en la respectiva cuenta del subgrupo 60.
• b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se considerar�n como menor importe de la compra.
• c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos o no en factura, se considerar�n ingresos financieros, contabiliz�ndose en la cuenta 765.
• d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizar�n en la cuenta 609.
• e) Los descuentos y similares posteriores a la recepci�n de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas an�logas se contabilizar�n en la cuenta 608.
• f) La contabilizaci�n de los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de su devoluci�n queda expuesta en la cuenta 406.

En la contabilizaci�n de gastos por servicios ser�n de aplicaci�n las reglas a) a e).

En la contabilizaci�n de las p�rdidas por enajenaci�n o baja en inventario del inmovilizado o de inversiones financieras temporales, se incluir�n como mayor importe de las mismas los gastos inherentes a la operaci�n.

18�. Ventas y otros ingresos.

En la contabilizaci�n de la venta de bienes se tendr�n en cuenta las siguientes reglas:

• a) Las ventas se contabilizar�n sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las mismas, incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizar�n en las cuentas correspondientes del grupo 6, sin perjuicio de lo establecido en las reglas d) y e) siguientes.
• b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se considerar�n como menor importe de la venta.
• c) Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, est�n o no incluidos en factura, se considerar�n gastos financieros, contabiliz�ndose en la cuenta 665.
• d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizar�n en la cuenta 709.
• e) Los descuentos y similares posteriores a la emisi�n de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas an�logas se contabilizar�n en la cuenta 708.
• f) La contabilizaci�n de los envases cargados en factura a los clientes, con facultad de su recuperaci�n, queda expuesta en la cuenta 436.

En la contabilizaci�n de ingresos por servicios ser�n de aplicaci�n las reglas a) a e).

En la contabilizaci�n de los beneficios por enajenaci�n del inmovilizado o de inversiones financieras temporales, se incluir�n como menor importe de los mismos los gastos inherentes a la operaci�n.

19�. Dotaciones a la provisi�n para pensiones y obligaciones similares.

En la contabilizaci�n de las dotaciones a la provisi�n para pensiones y obligaciones similares se incluir�n los gastos devengados, por las estimaciones realizadas seg�n c�lculos actuariales, con el objeto de nutrir los fondos internos necesarios para cubrir las obligaciones legales o contractuales, sin perjuicio de la imputaci�n a la provisi�n de los rendimientos financieros generados a su favor.

20�. Subvenciones de capital.

Las subvenciones de capital de cualquier clase se valorar�n por el importe concedido cuando tengan car�cter de no reintegrables. A estos efectos ser�n no reintegrables aquellas en las que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesi�n o en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Las recibidas con car�cter de no reintegrables se imputar�n al resultado del ejercicio en proporci�n a la depreciaci�n experimentada durante el per�odo por los activos financiados con dichas subvenciones.

En el caso de activos no depreciables, la subvenci�n se imputar� al resultado del ejercicio en el que se produzca la enajenaci�n o baja en inventario de los mismos.

21�. Cambios en criterios contables y estimaciones.

Por aplicaci�n del principio de uniformidad no podr�n modificarse los criterios de contabilizaci�n de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar�n y justificar�n en la memoria y siempre dentro de los criterios autorizados por este texto. En estos supuestos, se considerar� que el cambio se produce al inicio del ejercicio y se incluir� como resultados extraordinarios en la cuenta de p�rdidas y ganancias el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas a esa fecha, que sean consecuencia del cambio de criterio.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoraci�n realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtenci�n de informaci�n adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos se�alados en el p�rrafo anterior como cambios de criterio contable.

22�. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Se considerar�n principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

• a) El C�digo de Comercio y la restante legislaci�n mercantil.
• b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
• c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas, y
• d) La dem�s legislaci�n que sea espec�ficamente aplicable.