• 玜) en Espa馻:
  • (i) el impuesto sobre la renta de las personas f韘icas;
  • (ii) el impuesto sobre la renta de sociedades;
  • (iii) el impuesto sobre la renta de no residentes;
  • (iv) el impuesto sobre el patrimonio; y
  • (v) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio;
  
  
  (denominados en lo sucesivo "impuesto espa駉l").�

• 玜) el t閞mino "Espa馻" significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo las aguas internas, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;�

• 玣) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), con la condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 sea de car醕ter auxiliar o preparatorio.�

�4. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 5, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 3 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.�

�2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado –y someta, en consecuencia, a imposici髇– los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

3. Lo dispuesto en el apartado 2 no ser� aplicable en caso de fraude o incumplimiento intencionado.�

• 玝) No obstante lo dispuesto en el subapartado anterior, el Estado contratante en el que la sociedad que paga los dividendos sea residente considerar� exentos los dividendos pagados por esa sociedad a una sociedad cuyo capital est� total o parcialmente dividido en acciones o participaciones y que sea residente del otro Estado contratante, siempre que esta posea directamente al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos durante al menos un a駉, y siempre que la sociedad que paga los dividendos est� sujeta y no exenta respecto de los impuestos comprendidos en el art韈ulo 2 del Convenio, y que ninguna de las sociedades sea residente de un tercer Estado en virtud de un convenio para evitar la doble imposici髇 con ese tercer Estado. Ambas sociedades deben revestir la forma de sociedades de capital.�

• 玞) No obstante lo dispuesto en el subapartado a), los dividendos pagados a un fondo o plan de pensiones reconocido, residente en un Estado contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.�

�3. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado. Lo dispuesto en la frase anterior no ser� de aplicaci髇:

• a) a la enajenaci髇 de acciones cotizadas en una Bolsa de Valores suiza o espa駉la, o en cualquier otra Bolsa que puedan acordar las autoridades competentes; o
• b) a la enajenaci髇 de acciones o participaciones de una sociedad si la sociedad utiliza el bien inmueble para su propia actividad industrial.�

�4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.�

�1. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� bien de conformidad con las disposiciones de su legislaci髇 interna o de acuerdo con las siguientes disposiciones, de conformidad con la legislaci髇 interna espa駉la:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Suiza, Espa馻 permitir�:
  • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Suiza;
  • ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Suiza sobre esos elementos patrimoniales;
  • iii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.
  
  
  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio calculado antes de la deducci髇 correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en Suiza.
• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

2. En Suiza, la doble imposici髇 se evitar� como sigue:

• a) Cuando un residente de Suiza obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Suiza, con sujeci髇 a lo dispuesto en el subapartado b), exonerar� de imposici髇 dicha renta o patrimonio; sin embargo, al calcular el impuesto aplicable a las restantes rentas o patrimonio de ese residente, podr� aplicar el tipo impositivo que hubiera resultado de aplicaci髇 en caso de que las rentas o el patrimonio no hubieran estado exentos. No obstante, dicha exenci髇 se aplicar� a las ganancias mencionadas en el apartado 3 del art韈ulo 13 鷑icamente cuando se demuestre la tributaci髇 efectiva en Espa馻 de las mismas.
• b) Cuando un residente de Suiza obtenga dividendos o c醤ones que, con arreglo a las disposiciones de los art韈ulos 10 � 12 puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Suiza conceder� una desgravaci髇 a ese residente. Tal desgravaci髇 podr� consistir en:
  • i) la deducci髇 en el impuesto sobre la renta de ese residente de un importe igual al impuesto exigido en Espa馻 de conformidad con las disposiciones del art韈ulo 10 o del art韈ulo 12; no obstante, dicha deducci髇 no podr� exceder del importe del impuesto suizo, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a la renta que puede someterse a imposici髇 en Espa馻;
  • ii) una reducci髇 en un importe fijo del impuesto suizo; o
  • iii) una exenci髇 parcial del impuesto suizo para dichos dividendos o c醤ones, consistente en cualquier caso al menos en la deducci髇 del impuesto exigido en Espa馻 del importe bruto de los dividendos o de los c醤ones.
  
  
  Suiza determinar� la desgravaci髇 aplicable y regular� el procedimiento correspondiente de acuerdo con las disposiciones suizas relativas a la aplicaci髇 de los convenios internacionales suscritos por la Confederaci髇 Suiza para evitar la doble imposici髇.
• c) Las sociedades residentes de Suiza que obtengan dividendos de sociedades residentes en Espa馻 tendr醤 derecho, a los efectos del impuesto suizo sobre dichos dividendos, a la misma desgravaci髇 a la que pudiera acceder una sociedad cuando la sociedad que pague los dividendos sea residente de Suiza.�

�1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.�

獷l acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes, pero en ning鷑 caso una vez transcurridos siete a駉s desde la fecha de la primera notificaci髇 mencionada en el apartado 1.�

�5. Cuando,

• a) en virtud del apartado 1 una persona haya sometido su caso a la autoridad competente de un Estado contratante alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones del presente Convenio, y
• b) las autoridades competentes no puedan ponerse de acuerdo para resolver la cuesti髇 conforme a lo dispuesto en el apartado 2 en el plazo de tres a駉s desde la presentaci髇 del caso a la autoridad competente del otro Estado contratante, a instancia del contribuyente, se someter� a arbitraje toda cuesti髇 irresoluta relacionada con ese caso.

Sin embargo, este sometimiento a arbitraje no podr� realizarse cuando una persona a la que concierna directamente el caso pueda ejercer a鷑 derecho de recurso, en virtud de la legislaci髇 interna de cualquiera de los Estados, ante los tribunales u organismos administrativos de ese Estado para que se pronuncien sobre esas cuestiones, o cuando un tribunal u organismo administrativo ya se haya pronunciado previamente sobre las mismas. A menos que una persona a la que concierna directamente el caso rechace el acuerdo amistoso que aplique el dictamen, ser� vinculante para ambos Estados contratantes y aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de dichos Estados. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de este apartado.

Los Estados contratantes podr醤 facilitar a la comisi髇 consultiva constituida en virtud de lo dispuesto en este apartado, toda la informaci髇 que sea necesaria para desarrollar el procedimiento arbitral. Los miembros de la comisi髇 consultiva estar醤 sujetos a las limitaciones sobre comunicaci髇 de informaci髇 mencionadas en el apartado 2 del art韈ulo 25 bis respecto de la informaci髇 as� facilitada.�

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 previsiblemente pertinente para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para administrar y exigir lo dispuesto en la legislaci髇 nacional de los Estados contratantes relativa a los impuestos de toda clase y naturaleza percibidos por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales en la medida en que la imposici髇 prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no estar� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante en virtud del apartado 1 se mantendr� en secreto de la misma forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se desvelar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la liquidaci髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que hace referencia el apartado 1, de su aplicaci髇 efectiva o de la persecuci髇 del incumplimiento relativo a los mismos, o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para estos fines. Podr醤 desvelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales. No obstante lo anterior, la informaci髇 recibida por un Estado contratante puede utilizarse para otros fines cuando esa informaci髇 pueda utilizarse para otros fines de conformidad con las leyes de ambos Estados y la autoridad competentes del Estado que la suministra autorice dicho uso.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio habitual de su pr醕tica administrativa, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud del presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso tales limitaciones podr醤 interpretarse como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante denegar el intercambio de informaci髇 鷑icamente por que esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados, o porque est� relacionada con acciones o participaciones en una persona. A fin de obtener tal informaci髇, las autoridades fiscales del Estado contratante al que se requiere la informaci髇, cuando sea necesario para cumplir con las obligaciones contra韉as en este apartado, estar醤 facultadas para obligar a la comunicaci髇 de informaci髇 a la que se refiere este apartado, no obstante lo dispuesto en el apartado 3 o en cualquier disposici髇 en contrario de su normativa interna.�

獻 bis. Con referencia al art韈ulo 4.

En relaci髇 con el apartado 1 del art韈ulo 4 se entender� que la expresi髇 ''residente de un Estado contratante'' comprende los fondos o planes de pensiones reconocidos, constituidos en ese Estado.

La expresi髇 ''fondo o plan de pensiones reconocido'' significa todo plan, fondo, mutualidad u otra instituci髇 constituida en un Estado contratante.

• i) que gestione el derecho de las personas a cuyo favor se constituye a percibir rentas o capitales por jubilaci髇, supervivencia, viudedad, orfandad o invalidez; y
• ii) cuando las aportaciones a los mismos puedan optar a beneficios fiscales en forma de reducci髇 en la base del impuesto sobre la renta de las personas f韘icas.�

玈e entender� que, conforme a la primera frase del apartado 1 del art韈ulo 23 del Convenio, un residente de Espa馻 puede optar por eliminar la doble imposici髇 conforme a los m閠odos y requisitos previstos en la legislaci髇 espa駉la para las rentas obtenidas en el extranjero (por ejemplo, art韈ulos 21 � 22 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o de conformidad con los m閠odos previstos en este art韈ulo 23.�

�1. Se entender� que el intercambio de informaci髇 鷑icamente podr� solicitarse una vez agotadas todas las fuentes habituales de informaci髇 del Estado contratante que requiere la informaci髇, de las que disponga en aplicaci髇 de su procedimiento tributario interno, excepto aquellas que pudieran generar dificultades desproporcionadas.

2. Se entender� que al formular un requerimiento de informaci髇 en virtud del art韈ulo 25 bis del Convenio, las autoridades competentes del Estado que solicita la informaci髇 proporcionar醤 la siguiente informaci髇 a las autoridades competentes del Estado requerido:

• a) la identidad de la persona objeto de inspecci髇 o investigaci髇;
• b) las fechas respecto de las que se solicite la informaci髇;
• c) una declaraci髇 sobre la informaci髇 solicitada en la que conste su naturaleza y la forma en la que la Parte requirente desee recibir la informaci髇 de la Parte requerida;
• d) la finalidad fiscal para la que se solicita la informaci髇;
• e) en la medida en que se conozca, el nombre y el domicilio de toda persona en cuyo poder se crea que obra la informaci髇 solicitada;

3. Se entender� que el criterio de "pertinencia previsible" tiene como finalidad establecer un intercambio de informaci髇 en materia tributaria tan amplio como sea posible y, al mismo tiempo, aclarar que los Estados no tienen libertad para emprender b鷖quedas indefinidas de pruebas ("fishing expeditions"), ni para solicitar informaci髇 de dudosa pertinencia respecto a la situaci髇 fiscal de un determinado contribuyente. Mientras que el apartado 2 contiene importantes requisitos procedimientales al objeto de garantizar que no se emprendan b鷖quedas indefinidas de pruebas, los subapartados a) a e) deben interpretarse de forma que no se malogre el intercambio efectivo de informaci髇.

4. Se entender� asimismo que el art韈ulo 25 bis del Convenio no obliga a los Estados contratantes a intercambiar informaci髇 de forma autom醫ica o espont醤ea.

5. Se entender� que en caso de intercambio de informaci髇, las normas de procedimiento administrativo relativas a los derechos de los contribuyentes aplicables en el Estado contratante al que se solicite la informaci髇 seguir醤 siendo aplicables antes de la transmisi髇 de la informaci髇 al Estado contratante que la ha solicitado. Se entender� asimismo que el objetivo de esta disposici髇 es garantizar al contribuyente un procedimiento justo y no el de impedir o retrasar indebidamente el proceso de intercambio de informaci髇.

6. La autoridad competente remitir� al otro Estado contratante la informaci髇 solicitada tan pronto como sea posible. El tiempo que transcurra desde la petici髇 de la informaci髇 hasta su recepci髇 por el Estado que la solicit� no ser� considerado a los efectos del c醠culo de los l韒ites temporales previstos en la legislaci髇 fiscal espa駉la respecto de los procedimientos fiscales de la Administraci髇 Tributaria.

7. Las personas implicadas en una actuaci髇 seguida en Espa馻 no podr醤 invocar irregularidades en el procedimiento seguido en Suiza para recurrir su caso ante los tribunales espa駉les.

En caso de que el contribuyente recurriera la decisi髇 adoptada por la Administraci髇 Tributaria Federal Suiza respecto de la transmisi髇 de informaci髇 a la autoridad competente espa駉la, cualquier demora que se produjera por este motivo no ser� computable en la aplicaci髇 de los l韒ites temporales previstos en la legislaci髇 fiscal espa駉la respecto de los procedimientos fiscales de la Administraci髇 Tributaria.�