Orden HAC/773/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1燣ibros registros en actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa
• Art韈ulo 2燣ibro registro de ventas e ingresos
• Art韈ulo 3燣ibro registro de compras y gastos
• Art韈ulo 4燣ibro registro de bienes de inversi髇
• Art韈ulo 5燣ibros registros cuando la actividad empresarial no tenga car醕ter mercantil en r間imen de estimaci髇 directa
• Art韈ulo 6燣ibros registros en actividades profesionales
• Art韈ulo 7燣ibros registros en actividades empresariales cuyo rendimiento se determine mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva
• Art韈ulo 8燣ibros registros de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas
• Art韈ulo 9燫equisitos formales
• Art韈ulo 10燩lazo para las anotaciones registrales
• Art韈ulo 11燫ectificaci髇 de las anotaciones registrales
• Art韈ulo 12燙ompatibilidad con otros libros
• Art韈ulo 13燨bligaci髇 de conservaci髇 y puesta a disposici髇 de la Administraci髇 de facturas y dem醩 documentos acreditativos de las operaciones anotadas en los libros registros
• Art韈ulo 14燫eferencias del Impuesto sobre el Valor A馻dido al Impuesto General Indirecto Canario
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • Disposici髇 derogatoria 鷑ica燚erogaci髇 normativa
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final燛ntrada en vigor

Art韈ulo 1 Libros registros en actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa estar醤 obligados a la llevanza y conservaci髇 de los siguientes libros registros:

• a) Libro registro de ventas e ingresos.
• b) Libro registro de compras y gastos.
• c) Libro registro de bienes de inversi髇.

2. Quienes fuesen titulares de diversos establecimientos situados en el 醡bito de aplicaci髇 del impuesto podr醤 llevar, en cada uno de ellos, los libros registros establecidos en el apartado anterior, en los que anotar醤 por separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre que los asientos res鷐enes de 閟tos se trasladen a los correspondientes libros registros generales que deber醤 llevarse en el domicilio fiscal.

Art韈ulo 2 Libro registro de ventas e ingresos

1. El libro registro de ventas e ingresos, en el que se anotar醤, con la debida separaci髇, la totalidad de los ingresos derivados del ejercicio de la actividad, contendr�:

• a) El n鷐ero de la factura expedida, y en su caso la serie, en el que se refleje el ingreso. Cuando no exista obligaci髇 de emitir factura, los ingresos se numerar醤 correlativamente, anot醤dose en el libro registro de ventas e ingresos el n鷐ero que corresponda en cada caso.
• b) La fecha de expedici髇 de la factura y la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior.
• c) El nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del destinatario.
• d) Concepto. A estos efectos se reflejar�, al menos, con el desglose de ingresos 韓tegros que conste en el 鷏timo modelo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado al inicio del ejercicio al que corresponden los ingresos anotados en este libro registro.
• e) Importe de la operaci髇 o, si la operaci髇 est� sujeta al Impuesto sobre el Valor A馻dido, la base imponible de las operaciones determinada conforme a los art韈ulos 78 y 79 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido y, en su caso, el tipo impositivo aplicado y la cuota tributaria. Igualmente ser� v醠ida la anotaci髇 de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
• f) Si la operaci髇 est� sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se consignar� separadamente el tipo de retenci髇 aplicado a la operaci髇 y el importe retenido por el destinatario.

2. Cuando se trate de facturas expedidas en las que no sea preceptiva la identificaci髇 del destinatario de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 7.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇 aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y cuyo devengo se haya producido dentro del mismo mes natural, la anotaci髇 individualizada de las facturas a que se refiere este art韈ulo se podr� sustituir por un asiento resumen diario, en el que se har� constar:

• a) Los n鷐eros inicial y final de las facturas.
• b) La fecha de expedici髇 de las facturas.
• c) Referencia a que se trata de un asiento resumen de facturas expedidas de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 7.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇.
• d) Si la operaci髇 est� sujeta al Impuesto sobre el Valor A馻dido, la base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo, los tipos impositivos, la cuota global de las facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha. Si la operaci髇 no est� sujeta al Impuesto sobre el Valor A馻dido, se har� constar el importe de la operaci髇.

3. Igualmente, deber醤 anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere el art韈ulo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, consignando el n鷐ero de la factura expedida, fecha de expedici髇, la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, la identificaci髇 del cliente, la base imponible, tipo impositivo y cuota.

Art韈ulo 3 Libro registro de compras y gastos

1. El libro registro de compras y gastos, en el que se anotar醤, con la debida separaci髇, la totalidad de los gastos derivados del ejercicio de la actividad, contendr�:

• a) El n鷐ero de la factura recibida, y en su caso la serie, en la que se refleje el gasto. Cuando no exista obligaci髇 de reflejar el gasto en factura los gastos se numerar醤 correlativamente, anot醤dose en el libro registro de compras y gastos el n鷐ero de recepci髇 que corresponda en cada caso.
• b) La fecha de expedici髇 de la factura u otro documento justificativo y la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior.
• c) El nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado a su expedici髇.
• d) Concepto. A estos efectos se reflejar�, al menos, con el desglose de gastos fiscalmente deducibles que conste en el 鷏timo modelo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado al inicio del ejercicio al que corresponden los gastos anotados en este libro registro.
• e) Si la operaci髇 est� sujeta al Impuesto sobre el Valor A馻dido, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los art韈ulos 78 y 79 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido y, en su caso, el tipo impositivo aplicado y la cuota tributaria. Igualmente ser� v醠ida la anotaci髇 de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
• f) El importe que es considerado gasto a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• g) Si la operaci髇 est� sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se consignar� separadamente el tipo de retenci髇 aplicado a la operaci髇 y el importe retenido al emisor de la factura.

2. Igualmente, deber醤 anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere el art韈ulo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, consignando el n鷐ero de la factura expedida, la fecha de expedici髇, la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, identificaci髇 del proveedor, base imponible, tipo impositivo y cuota.

3. Podr� hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se har醤 constar los n鷐eros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un 鷑ico proveedor, la suma global de la base imponible correspondiente a cada tipo impositivo, la cuota impositiva global, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido.

Art韈ulo 4 Libro registro de bienes de inversi髇

1. En el libro registro de bienes de inversi髇 se registrar醤, debidamente individualizados, los elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 29 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

2. Los contribuyentes deber醤 reflejar en este libro registro los datos suficientes para identificar de forma precisa las facturas y documentos de aduanas correspondientes a cada uno de los bienes afectos asentados.

3. Se anotar醤, igualmente, por cada bien individualizado:

• a) El n鷐ero de factura o, en caso de importaci髇, el n鷐ero del documento aduanero, o en defecto de los anteriores, el n鷐ero de recepci髇.
• b) La fecha en que el elemento patrimonial se encuentre en condiciones de funcionamiento.
• c) La descripci髇 del bien con indicaci髇 de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificaci髇.
• d) El nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del proveedor.
• e) El valor de adquisici髇, as� como el valor amortizable del elemento patrimonial.
• f) El m閠odo de amortizaci髇 aplicable.
• g) El porcentaje de amortizaci髇 aplicado cada per韔do impositivo, as� como la cuota de amortizaci髇 resultante.
• h) La amortizaci髇 acumulada.

Tambi閚 se har醤 constar la baja del bien o derecho con expresi髇 de su fecha y motivo. En el supuesto de transmisi髇 del bien, deber醤 hacerse constar los datos necesarios para la identificaci髇 de la operaci髇.

Art韈ulo 5 Libros registros cuando la actividad empresarial no tenga car醕ter mercantil en r間imen de estimaci髇 directa

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales que no tengan car醕ter mercantil, de acuerdo con el C骴igo de Comercio, estar醤 obligados a la llevanza y conservaci髇 de los siguientes libros registros:

• a) Libro registro de ventas e ingresos.
• b) Libro registro de compras y gastos.
• c) Libro registro de bienes de inversi髇.

La llevanza de estos libros se ajustar� a lo dispuesto en los art韈ulos 2, 3 y 4 de esta orden.

Art韈ulo 6 Libros registros en actividades profesionales

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuyo rendimiento se determine por el m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades, estar醤 obligados a la llevanza y conservaci髇 de los siguientes libros registros:

• a) Libro registro de ingresos.
• b) Libro registro de gastos.
• c) Libro registro de bienes de inversi髇.
• d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

2. Los libros registros de ingresos, gastos y bienes de inversi髇 previstos en este art韈ulo se llevar醤 de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 2, 3 y 4 de esta orden, respectivamente.

3. En el libro registro de provisiones de fondos y suplidos se anotar醤, con la debida separaci髇:

• a) El n鷐ero de la anotaci髇.
• b) La naturaleza del movimiento: provisi髇 de fondos o suplido.
• c) Las fechas en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.
• d) El importe de los mismos.
• e) El nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del pagador de la provisi髇 o perceptor del suplido.
• f) El n鷐ero de la factura en el que se refleje la operaci髇. Cuando no exista obligaci髇 de emitir factura, las provisiones de fondos y suplidos se numerar醤 correlativamente anot醤dose en este libro registro el n鷐ero que corresponda en cada caso.

Art韈ulo 7 Libros registros en actividades empresariales cuyo rendimiento se determine mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva

De acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 y 7 del art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva, estar醤 obligados a la llevanza y conservaci髇 de los siguientes libros registros:

• a) Cuando deduzcan amortizaciones, estar醤 obligados a llevar un libro registro de bienes de inversi髇, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 4 de esta orden.
• b) Cuando realicen actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones, habr醤 de llevar un libro registro de ventas e ingresos, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 2 de esta orden.

En este libro, adem醩 del contenido establecido en el art韈ulo 2 de esta orden, deber醤 incluirse las subvenciones corrientes y de capital incluyendo los criterios de imputaci髇 y las indemnizaciones. En el caso de que existan operaciones acogidas al r間imen especial de agricultura, ganader韆 y pesca en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, se consignar� separadamente el importe reintegrado de la compensaci髇.

Art韈ulo 8 Libros registros de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. De conformidad con lo dispuesto en el apartado 8 del art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen actividades econ髆icas llevar醤 unos 鷑icos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribuci髇 de rendimientos que corresponda efectuar en relaci髇 con sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

2. La llevanza de libros registros por las citadas entidades se ajustar� a lo establecido en los art韈ulos 1 a 7 de la presente orden, teniendo en cuenta el r間imen de determinaci髇 del rendimiento neto de la actividad por el que haya optado la entidad o que, en su caso, le resulte aplicable, a los efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 9 Requisitos formales

1. Todos los libros registros mencionados en esta orden deber醤 ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni tachaduras y se totalizar醤, en todo caso, por trimestres y a駉s naturales.

2. Las anotaciones registrales deber醤 hacerse expresando los valores en euros. Cuando la factura u otro documento justificativo se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta del euro, tendr� que efectuarse la correspondiente conversi髇 para su reflejo en los libros registros.

3. Cuando los libros sean llevados por medios electr髇icos o inform醫icos se deber醤 conservar los programas, ficheros y archivos inform醫icos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificaci髇 utilizados que permitan la interpretaci髇 de los datos cuando la obligaci髇 se cumpla con utilizaci髇 de sistemas inform醫icos. Se deber� facilitar la conversi髇 de dichos datos a formato legible cuando la lectura o interpretaci髇 de los mismos no fuera posible por estar encriptados o codificados.

En el caso de que los libros no se lleven en formato electr髇ico ser� v醠ida la realizaci髇 de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento id髇eo, sobre hojas separadas, que despu閟 habr醤 de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar los libros mencionados en el apartado anterior.

4. Los contribuyentes y entidades que realicen varias actividades, con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 38 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, deber醤 llevar libros independientes para cada una de ellas. En el caso de que los libros registros no se lleven en formato electr髇ico se deber� hacer constar en el primer folio la actividad a que se refieren.

Art韈ulo 10 Plazo para las anotaciones registrales

1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotaci髇 registral deber醤 hallarse asentadas en los correspondientes libros registros antes de que finalice el plazo para realizar la declaraci髇 e ingreso de los pagos fraccionados a que se refieren los art韈ulos 109 a 112 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

2. No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no se expidan facturas, deber醤 anotarse en el plazo de siete d韆s a partir del momento de la realizaci髇 de las operaciones o de la expedici髇 de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el se馻lado en el apartado anterior.

3. Las facturas recibidas deber醤 anotarse en el correspondiente libro registro por el orden en que se reciban, y dentro del per韔do impositivo en que proceda efectuar su deducci髇.

Art韈ulo 11 Rectificaci髇 de las anotaciones registrales

Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en alg鷑 error u omisi髇 al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los art韈ulos anteriores deber醤 rectificarlas inmediatamente que se adviertan. Esta rectificaci髇 deber� efectuarse mediante una anotaci髇 o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada per韔do trimestral de liquidaci髇 del pago fraccionado correspondiente, la totalidad de los ingresos y gastos del periodo, una vez practicada dicha rectificaci髇.

Art韈ulo 12 Compatibilidad con otros libros

Los libros registros regulados en esta orden podr醤 ser utilizados a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Los libros registros regulados en esta orden podr醤 ser utilizados a efectos del Impuesto General Indirecto Canario, siempre que lo permita el Decreto 268/2011, de 4 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento de gesti髇 de los tributos derivados del R間imen Econ髆ico y Fiscal de Canarias y se ajusten a los requisitos establecidos en 閘.

LE0000682310_20201205 Art韈ulo 12 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo segundo de la Orden HAC/1154/2020, de 27 de octubre, por la que se modifican la Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, "Declaraci髇 informativa por gastos en guarder韆s o centros de educaci髇 infantil autorizados" y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentaci髇, y se modifica la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentaci髇 de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devoluci髇, de naturaleza tributaria; y la Orden HAC/773/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 4 diciembre). Se aplicar� a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2021 y siguientes. Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Art韈ulo 13 Obligaci髇 de conservaci髇 y puesta a disposici髇 de la Administraci髇 de facturas y dem醩 documentos acreditativos de las operaciones anotadas en los libros registros

De conformidad con lo establecido en el apartado 1 del art韈ulo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, los contribuyentes de este Impuesto estar醤 obligados a conservar, durante el plazo m醲imo de prescripci髇, todos los justificantes, facturas y dem醩 documentos acreditativos de las operaciones, gastos, e ingresos de cualquier tipo que hayan sido objeto de reflejo en los libros registros establecidos en la presente orden, y a exhibirlos ante los 髍ganos competentes de la Administraci髇 tributaria, cuando sean requeridos al efecto.

Art韈ulo 14 Referencias del Impuesto sobre el Valor A馻dido al Impuesto General Indirecto Canario

En relaci髇 con las obligaciones registrales del Impuesto General Indirecto Canario, y a los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 12 p醨rafo segundo de esta orden, las referencias hechas en esta orden al Impuesto sobre el Valor A馻dido deben entenderse hechas tambi閚 al Impuesto General Indirecto Canario.

LE0000682310_20201205 Art韈ulo 14 introducido por el n鷐ero dos del art韈ulo segundo de la Orden HAC/1154/2020, de 27 de octubre, por la que se modifican la Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, "Declaraci髇 informativa por gastos en guarder韆s o centros de educaci髇 infantil autorizados" y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentaci髇, y se modifica la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentaci髇 de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devoluci髇, de naturaleza tributaria; y la Orden HAC/773/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 4 diciembre). Se aplicar� a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2021 y siguientes. Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Disposici髇 derogatoria 鷑ica Derogaci髇 normativa

A la entrada en vigor de la presente orden ministerial queda derogada la Orden de 4 de mayo de 1993 por la que se regula la forma de llevanza y el diligenciado de los libros-registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

LE0000013463_19961108

Disposici髇 final Entrada en vigor

La presente orden entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2020 y se aplicar� a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes