Sumario

Ley 38/1992, 28 diciembre, rectificada por Correcci�n de errores (�B.O.E.� 19 enero 1993).

JUAN CARLOS I REY DE ESPA�A

A todos los que la presente vieren y entendieren,

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:

EXPOSICI�N DE MOTIVOS

1. Necesidad de la norma

La configuraci�n de la Comunidad Econ�mica Europea como un mercado interior, establecida en el Acta Unica Europea, implica la libertad, entre otras, de la circulaci�n de mercanc�as sin que se sometan a controles como consecuencia del cruce de las fronteras interiores, haciendo necesaria una profunda modificaci�n de la imposici�n indirecta que ven�a respondiendo, en lo que a la circulaci�n intracomunitaria se refiere, a un modelo basado precisamente en la realizaci�n de ajustes fiscales en las fronteras.

Esta modificaci�n afecta a los impuestos especiales de fabricaci�n que constituyen, junto con el Impuesto sobre el Valor A�adido, las figuras b�sicas de la imposici�n indirecta y se configuran como impuestos sobre consumos espec�ficos, gravando el consumo de unos determinados bienes, adem�s de lo que lo hace el IVA en su condici�n de impuesto general. Este doble gravamen se justifica en raz�n a que el consumo de los bienes que son objeto de estos impuestos genera unos costas sociales, no tenidos en cuenta a la hora de fijar sus precios privados, que deben ser sufragados por los consumidores, mediante una imposici�n espec�fica que grave selectivamente estos consumos, cumpliendo, adem�s de su funci�n recaudatoria, una finalidad extrafiscal como instrumento de las pol�ticas sanitarias, energ�ticas, de transportes, de medio ambiente, etc.

Esta adaptaci�n de la imposici�n indirecta a la nueva configuraci�n de la Comunidad como un espacio sin fronteras debe producirse de una forma armonizada para todos los Estados miembros, con el fin de que no se produzcan distorsiones a la competencia, se controlan sus efectos sobre otras pol�ticas comunitarias y se haga posible que los impuestos se recauden por los Estados donde se produzca al consumo.

Como consecuencia de todo lo anterior se ha aprobado un conjunto de Directivas que junto con las preexistentes 72/464/CEE y 79/32/CEE, debidamente modificadas, constituyen el marco definitivo de la imposici�n por Impuestos Especiales a nivel comunitario. En concreto, tales disposiciones son las siguientes:

• - Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al r�gimen general, tenencia, circulaci�n y controles de los productos objeto de impuestos especiales.
• - Directiva 92/83/CEE del Consejo; de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonizaci�n de las estructuras de los impuestos especiales sobre las bebidas alcoh�licas y el alcohol.
• - Directiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximaci�n de los tipos impositivos de los impuestos especiales sobre las bebidas alcoh�licas y sobre el alcohol.
• - Directiva 92/81/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonizaci�n de las estructuras del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
• - Directiva 92/82/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximaci�n de los tipos del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
• - Directiva 72/464/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1972, relativa a los impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores del tabaco.
• - Directiva 79/32/CEE del Consejo, de 18 de diciembre de 1978, relativa a los impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores del tabaco.
• - Directiva 92/78/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, que modifica las directivas 72/464/CEE y 79/32/CEE relativas a los impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores del tabaco.
• - Directiva 92/79/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximaci�n de los tipos del impuesto especial sobre cigarrillos.
• - Directiva 92/80/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximaci�n de los tipos del impuesto especial sobre las labores del tabaco distintas de los cigarrillos.

Las profundas modificaciones que las mencionadas directivas implican respecto de la Ley 45/1985, de 23 de diciembre, hacen aconsejaba promulgar una nueva ley reguladora de esta parte de la imposici�n indirecta que, adaptada a la nueva normativa comunitaria, respeta en lo posible la estructura actual e introduzca todas las mejoras que la experiencia ha puesto de manifiesto, con el fin de que la gesti�n de estos impuestos produzca los menores costas indirectos posibles a los sectores afectados, al tiempo que asegura la eficacia de su gesti�n.

2. El �mbito de aplicaci�n

La presenta Ley regula el conjunto de los impuestos especiales constituido, por un lado y de acuerdo con las disposiciones comunitarias armonizadoras, por los impuestos especiales de fabricaci�n que gravan el consumo de los hidrocarburos, del alcohol y de las bebidas alcoh�licas y de las labores del tabaco y, por otro, por un nuevo impuesto especial que se exigir� con ocasi�n de la matriculaci�n de veh�culos. Los citados impuestos especiales de fabricaci�n deben establecerse obligatoriamente a nivel comunitario, sin que ello impida la introducci�n de otros grav�menes sobre determinadas prestaciones de servicios, siempre que no tengan al car�cter de impuestos sobre el volumen de negocios y no den lugar, en el comercio intracomunitario, a formalidades relativas al cruce de fronteras. Al igual que en otros Estados miembros, se ha considerado adecuado establecer un impuesto sobre veh�culos que, satisfaciendo las condiciones exigidas a nivel comunitario, compense la p�rdida de recaudaci�n que lleva consigo la desaparici�n del tipo impositivo incrementado en el Impuesto sobre el Valor A�adido y los costas sociales que su utilizaci�n comporta en materia de sanidad, circulaci�n viaria, infraestructuras y medio ambiente.

Por lo que se refiere al �mbito territorial de aplicaci�n de la Ley, se ha mantenido el existente con anterioridad a su entrada en vigor para cada uno de los impuestos especiales. Con respecto a los impuestos especiales de fabricaci�n, la exclusi�n del �mbito fiscal y aduanero comunitario de Ceuta y Melilla, as� como la imposibilidad de mantener a las islas Canarias dentro de dicho �mbito, con tipos diferenciados respecto a los de la pen�nsula e islas Baleares, no permiten la integraci�n de las operaciones realizadas desde o con destino a estos territorios en el sistema de circulaci�n intracomunitario, por lo que la aplicaci�n de la Ley en Canarias, Ceuta y Melilla se realiza sin el car�cter de norma armonizada a las directivas comunitarias, lo que a su vez exige una regulaci�n especial de las operaciones realizadas entre estos territorios por un lado y la pen�nsula e islas Baleares, o el resto de los Estados miembros, por otro.

3. Los impuestos especiales de fabricaci�n

Los impuestos especiales de fabricaci�n se configuran como impuestos indirectos que recaen sobre el consumo de los bienes que se determinan en el �mbito objetivo de cada uno de ellos, gravando, en fase �nica, su fabricaci�n o su importaci�n en cualquier punto dentro del �mbito territorial comunitario. Para la concreci�n de este �mbito objetivo se utilizan las referencias a la nomenclatura combinada que, de acuerdo con la directiva marco, deben corresponder al texto de dicha nomenclatura en vigor el d�a 1 de enero de 1993.

Los bienes pueden permanecer en r�gimen suspensivo mientras no salgan de la f�brica en que se han obtenido o del dep�sito fiscal en que se almacenan, as� como durante el transporte entre f�bricas y dep�sitos fiscales, aunque dicho transporte transcurra por Estados miembros distintos; la existencia de este r�gimen suspensivo evita la aparici�n de costas financieros como consecuencia del desfase temporal entre la realizaci�n del hecho imponible y el momento en que se produce la puesta a consumo. Igualmente se hace posible la circulaci�n intracomunitaria en r�gimen suspensivo con destino a ciertos operadores con el fin de extender al m�ximo la libertad de adquisici�n en otros Estados comunitarios. Con el mismo fin, se permite la circulaci�n intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci�n por los que ya se haya satisfecho el impuesto en un Estado miembro, grav�ndose en el Estado de destino y autoriz�ndose la devoluci�n en el de expedici�n. El devengo del impuesto se producir� al ultimarse el r�gimen suspensivo, dentro del �mbito territorial interno de aplicaci�n, o con ocasi�n de la recesi�n de los productos con el impuesto pagado en otro Estado. La circulaci�n y tenencia fuera de estos circuitos sin que se acredite haberse satisfecho los impuestos en Espa�a, a excepci�n de los productos que los particulares destinen para su consumo, constituir� infracci�n tributaria.

La repercusi�n obligatoria del impuesto por parte de los sujetos pasivos produce al efecto deseado de que el gravamen sea realmente soportado por el consumidor. Con este fin, se dispone igualmente la devoluci�n da los impuestos en determinados supuestos en que no se produce tal consumo, como ocurra con ocasi�n de la exportaci�n o de la expedici�n de los productos a otro Estado miembro de la CEE, as� como, para alguno de los impuestos, cuando los productos se devuelven a f�brica o dep�sito fiscal o se destruyen bajo control de la Administraci�n tributaria. Con el fin de agilizar los procedimientos de devoluci�n, se autoriza la pr�ctica de liquidaciones provisionales, sin necesidad de esperar a que los hechos declarados por los solicitantes sean comprobados mediante actuaciones inspectoras.

4. La imposici�n sobre las bebidas alcoh�licas

Las directivas armonizadoras han obligado a introducir dos nuevos impuestos especiales: El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas y el Impuesto sobre Productos Intermedios. Por lo que se refiera al primero, se establece, sin embargo, un tipo impositivo cero sin hacer distinciones entre los vinos y las dem�s bebidas fermentadas ni, dentro de cada una de estas categor�as, entre espumosas y tranquilas, con lo cual el establecimiento del tributo es meramente instrumental con objeto de posibilitar la utilizaci�n por los productores de vino y dem�s bebidas fermentadas del sistema intracomunitario de circulaci�n.

Los productos intermedios tributaban, antes de la entrada en vigor de esta Ley, por el alcohol a�adido que conten�an. Con al nuevo impuesto armonizado, la base estar� constituida por el volumen de producto acabado, sin diferenciaci�n en funci�n de su contenido alcoh�lico, ni de la proporci�n que contienen de alcoholes obtenidos por destilaci�n o por fermentaci�n.

En el Impuesto sobre la Cerveza se introduce un nuevo ep�grafe, con un tipo sensiblemente reducido, que comprende la cerveza con un bajo contenido en alcohol.

En relaci�n con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, su finalidad sigue siendo la de gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas derivadas, por lo que el impuesto se estructura en forma tal que el alcohol que se destina a otros fines pueda beneficiarse, siempre que se cumplan los requisitos necesarios para asegurar el control, de la exenci�n o devoluci�n del impuesto, bien en raz�n del destino concreto que se va a dar al alcohol, o bien mediante la previa desnaturalizaci�n del mismo que, si bien lo hace impropio para su uso en bebidas, no afecta a su utilizaci�n en otros fines.

El texto legal incorpora las exenciones correspondientes a las bebidas alcoh�licas importadas por los viajeros procedentes de pa�ses terceros, as� como de las que son objeto de peque�os env�os sin car�cter comercial, tal como se aprobaron a nivel comunitario mediante las Directivas del Consejo 69/169/CEE, de 28 de mayo de 1969, y 78/1035/CEE, de 19 de diciembre de 1978.

5. El Impuesto sobre Hidrocarburos

La adaptaci�n del Impuesto sobre Hidrocarburos a las directivas comunitarias armonizadoras ha obligado a ampliar de forma importante el �mbito objetivo del impuesto, pero ello no implica que, en un orden pr�ctico, vayan a gravarse consumos de productos que hoy no lo est�n; la estructuraci�n jur�dica del impuesto permite la desgravaci�n, bien por exenci�n o mediante devoluci�n, de los productos que no se utilicen como carburante o combustible. Por otra parte, el n�mero de beneficios fiscales se ha ampliado en forma notable con respecto a los reconocidos en la anterior Ley, como ocurre, por ejemplo, con los productos utilizados como lubricantes, el avituallamiento de los buques que realizan navegaci�n de cabotaje, los combustibles empleados en la generaci�n de electricidad o en la tracci�n de ferrocarriles, etc.

6. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco

El texto del Impuesto sobre las Labores del Tabaco presenta pocas modificaciones con respecto al contenido en la Ley que se deroga. Se ha reducido el n�mero de labores objeto del impuesto al extraer de su �mbito el rap� y el tabaco para mascar y, por lo que se refiere al tabaco para fumar, se somete a un tipo diferenciado la picadura para liar. La tributaci�n de los cigarrillos se ir� ajustando al porcentaje m�nimo establecido a nivel comunitario, en un per�odo de dos a�os a partir de la entrada en vigor de esta Ley y los cigarros y cigarritos constituidos exclusivamente por tabaco natural disfrutar�n de un tipo reducido durante un per�odo de seis a�os.

Por otra parte, se han establecido nuevos supuestos de exenci�n y devoluci�n del impuesto, como los relativos a la desnaturalizaci�n o a la destrucci�n de las labores bajo control de la Administraci�n tributaria y se han incorporado al texto las franquicias fiscales aprobadas por las Directivas del Consejo 69/169/CEE y 78/1035/CEE, en relaci�n con las labores del tabaco importadas por los viajeros procedentes de pa�ses terceros y los peque�os env�os sin car�cter comercial.

7. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

La creaci�n de este impuesto deriva, inicialmente, de la propia armonizaci�n del Impuesto sobre el Valor A�adido que impone la supresi�n de los tipos incrementados hasta ahora existentes. La sujeci�n de determinados veh�culos y medios de transporte a dicho tipo incrementado, no respond�a exclusivamente al gravamen de la capacidad contributiva puesta de manifiesto en su adquisici�n, sino a la consideraci�n adicional de las implicaciones de su uso en la producci�n de costes sociales espec�ficos en el �mbito de la sanidad, las infraestructuras o el medio ambiente. De aqu� la necesidad de articular un conjunto de figuras tributarias, dentro de las especificaciones comunitarias, para mantener la presi�n fiscal sobre estos medios de transporte en t�rminos equivalentes a los actuales.

Surge as� el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, cuya caracter�stica esencial es la simplicidad de gesti�n, al estar ligada su autoliquidaci�n con la primera matriculaci�n de los medios de transporte en Espa�a, sean fabricados o importados, nuevos o usados y la determinaci�n de su base imponible con las t�cnicas de valoraci�n del Impuesto sobre el Valor A�adido y de los impuestos sobre transmisiones patrimoniales, �inter vivos� y �mortis causa�.

La principal diferencia con la situaci�n actual, a la hora de configurar la estructura del impuesto, radica en la consideraci�n de las situaciones empresariales en que anteriormente era posible deducir el Impuesto sobre el Valor A�adido y, en otro sentido, en la supresi�n del beneficio de que gozaban los veh�culos tipo �jeep�, como consecuencia de la radical alteraci�n experimentada en su uso, claramente decantado hacia el de veh�culos de turismo con afectaci�n intensa del medio ambiente, si bien se prev� un per�odo transitorio para permitir la progresiva adaptaci�n a la nueva situaci�n que la Ley establece.

El impuesto ser� de aplicaci�n en toda Espa�a, aunque para facilitar los ajustes necesarios en las figuras tributarias espec�ficas existentes en Canarias, Ceuta y Melilla, se atribuya a dicha Comunidad Aut�noma y ciudades el rendimiento derivado de este impuesto en su �mbito territorial.

8. Disposiciones transitorias

La disposici�n transitoria primera incorpora al texto la excepci�n admitida a nivel comunitario con respecto a la exenci�n que se concede, hasta el 30 de junio de 1999, a las adquisiciones efectuadas en las tiendas libres de impuestos, con ocasi�n de viajes intracomunitarios.

La disposici�n transitoria segunda viene a hacer posible la vinculaci�n al r�gimen suspensivo de los productos que son objeto de los impuestos especiales seg�n lo establecido en esta Ley, aunque se hubiesen fabricado o importado con anterioridad a la entrada en vigor de la misma.

Las disposiciones transitorias tercera y cuarta se refieren a determinadas cuestiones que pueden presentarse en cualquiera de los impuestos especiales, en relaci�n con la aplicaci�n de los supuestos de exenci�n y devoluci�n. Por lo que se refiere a los productos adquiridos sin pago del impuesto o con derecho a la devoluci�n, seg�n la normativa que se deroga, podr�n consumirse con o sin liquidaci�n del impuesto, seg�n que el destino a dar a los productos haya dejado de ser o contin�e siendo motivo de la aplicaci�n de la exenci�n o devoluci�n, o puedan detentarse en r�gimen suspensivo de conformidad con la presente Ley.

Con el fin de hacer posible la aplicaci�n inmediata de las exenciones establecidas en la Ley, se establece un procedimiento simplificario v�lido durante los seis primeros mesas de su vigencia, que incluye la utilizaci�n de las autorizaciones concedidas de acuerdo con la Ley anterior, cuando se trate de supuestos que tambi�n entonces originaban el derecho a la recepci�n sin pago del impuesto.

Las disposiciones en relaci�n con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas contenidas en la disposici�n transitoria quinta, atienden a las consecuencias que entra�a el paso de una �nica categor�a de alcohol desnaturalizado en la normativa anterior a la distinci�n que realiza la presente Ley entre alcohol total o parcialmente desnaturalizado, as� como a la inclusi�n de tales alcoholes en el �mbito objetivo del impuesto, convirtiendo las operaciones que antes se consideraban como no sujetas en exentas.

Por lo que se refiere al Impuesto sobre Hidrocarburos, la disposici�n transitoria sexta contempla la problem�tica que representa la desaparici�n de los gas�leos B y C como categor�as fiscales y su sustituci�n por la aplicaci�n de un tipo reducido al gas�leo que, incorporando los reglamentarios trazadores y marcadores, se utiliza en los fines que se determinan. Por otra parte, se establece un procedimiento simplificado para la aplicaci�n de los beneficios de exenci�n y devoluci�n a los avituallamientos de buques y aeronaves reconocido en la Ley y se retrasa, hasta el 1 de julio de 1993, la obligaci�n de a�adir trazadores y marcadores a determinados productos, como requisito necesario para la aplicaci�n de los tipos reducidos establecidos en raz�n de su destino.

La disposici�n transitoria s�ptima, relativa al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, establece las normas necesarias para el ajuste de este nuevo impuesto con el Impuesto sobre el Valor A�adido, valida las homologaciones que para determinados veh�culos hubieran tenido lugar antes del 1 de enero de 1993, y fija un per�odo transitorio para la aplicaci�n paulatina del impuesto de los veh�culos tipo �jeep�.

9. Disposiciones derogatorias y finales

Adem�s de establecer la cl�usula derogatoria general, se deroga expresamente la Ley 45/1985, de 23 de diciembre. Para facilitar la entrada en vigor de la nueva Ley se mantiene la vigencia de las normas reglamentarias hoy existentes, en tanto no sean contrarias a aqu�lla o a las normas de la Comunidad Econ�mica Europea, hasta que se produzca su sustituci�n.

La entrada en vigor de la Ley se fija para el 1 de enero de 1993, tal como establecen las directivas comunitarias armonizadoras.

Finalmente, se encomienda a las sucesivas leyes de presupuestos la misi�n de mantener ajustado el texto de la Ley a las directivas comunitarias que componen el marco armonizador y, en concreto, la correspondencia entre las magnitudes monetarias expresadas en pesetas y en Ecus, como consecuencia de las variaciones del tipo de cambio y la adecuaci�n de las referencias a la nomenclatura combinada, garantizando la perfecta correlaci�n con los c�digos que figuran en las directivas armonizadoras referidos a la versi�n de dicha nomenclatura en la fecha del 1 de enero de 1993; por otra parte, se establece que las leyes de presupuestos puedan, igualmente, modificar la estructura de las tarifas, los tipos impositivos, los supuestos de no sujeci�n y de exenci�n y la cuant�a de las sanciones. Con todo ello se cumple la condici�n exigida en el apartado 7 del art�culo 134 de la Constituci�n.

Se incluyen, por �ltimo, en el texto legal, a trav�s de la disposici�n adicional segunda y de la disposici�n derogatoria segunda, las previsiones normativas que permitan dar respuesta a las necesidades derivadas de la operativa de los procesos de enajenaci�n de acciones representativas de la participaci�n de las administraciones y entes p�blicos en el capital social de sociedades mercantiles.