Art韈ulo 1 Ambito general

1. Este Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes, salvo que en el propio Convenio se disponga otra cosa.

2. El Convenio no limita en forma alguna las exclusiones, exenciones, deducciones, cr閐itos o cualquier otra desgravaci髇 existente o que se establezca en el futuro:

• a) Por las leyes de cualquiera de los Estados contratantes; o
• b) Por cualquiera otro acuerdo de los Estados contratantes.

3. No obstante las disposiciones de este Convenio, excepto las contenidas en el apartado 4, un Estado contratante puede someter a imposici髇 a sus residentes [tal como se definen en el art韈ulo 4 (residencia)] y por raz髇 de ciudadan韆 puede someter a imposici髇 a sus ciudadanos como si el Convenio no hubiese entrado en vigor.

4. Las disposiciones del apartado 3 no afectar醤:

• a) A los beneficios concedidos por un Estado contratante con arreglo al apartado 2 del art韈ulo 9 (Empresas asociadas), con arreglo al apartado 4 del art韈ulo 20 (pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos), y con arreglo a los art韈ulos 24 (deducci髇 por doble imposici髇), 25 (no discriminaci髇) y 26 (procedimiento amistoso); y
• b) A los beneficios concedidos por un Estado contratante con arreglo a los art韈ulos 21 (funciones p鷅licas), 22 (estudiantes y personas en pr醕ticas) y 28 (agentes diplom醫icos y funcionarios consulares), a personas que no sean nacionales ni tengan estatuto de inmigrante en ese Estado.

5.

• (a) No obstante lo dispuesto en el subapartado (b) del apartado 2 de este art韈ulo:
  • (i) a los efectos del apartado 3 del art韈ulo XXII (Consultas) del Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios, los Estados contratantes acuerdan que toda duda que pueda surgir respecto de la interpretaci髇 o la aplicaci髇 de este Convenio y, en particular, respecto de si una cierta medida fiscal est� comprendida en el 醡bito del Convenio, se resolver� exclusivamente de acuerdo con las disposiciones del art韈ulo 26 (Procedimiento Amistoso) de este Convenio; y
  • (ii) las disposiciones del art韈ulo XVII del Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios no se aplicar醤 a una medida fiscal a menos que las autoridades competentes est閚 de acuerdo en que esa medida no recae en el 醡bito del art韈ulo 25 (No discriminaci髇) de este Convenio.
• (b) A los efectos de este apartado, se entender� por 玬edida� toda ley, reglamento, norma, procedimiento, decisi髇, acci髇 administrativa o toda otra disposici髇 o acci髇 similar.

N鷐ero 5 del art韈ulo 1 introducido por el燼rt韈ulo I del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

6. A los efectos de la aplicaci髇 de este Convenio, un elemento de renta, beneficio o ganancia obtenido a trav閟 de una entidad considerada fiscalmente transparente de acuerdo con la normativa interna de cualquiera de los Estados contratantes, y que est� constituida u organizada:

• (a) en cualquiera de los Estados contratantes, o;
• (b) en un Estado que tenga en vigor un acuerdo que contenga disposiciones para el intercambio de informaci髇 en materia tributaria con el Estado contratante del que procede la renta, beneficio o ganancia,

se considerar� percibido por un residente de un Estado contratante en la medida en que ese elemento se trate como renta, beneficio o ganancia de un residente a los efectos de la legislaci髇 fiscal de ese Estado contratante

N鷐ero�6 del art韈ulo 1 introducido por el art韈ulo I del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. Los impuestos existentes a los que se aplica este Convenio son:

• a) En Espa馻:
  • i) El Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas; y
  • ii) El Impuesto sobre de Sociedades.
• b) En los Estados Unidos: Los impuestos federales sobre la renta que establece el C骴igo de Rentas Internas (excluidas las contribuciones a la Seguridad Social), y los impuestos especiales sobre las primas de seguros pagadas a aseguradores extranjeros y sobre fundaciones privadas. Sin embargo, el Convenio se aplicar� a los impuestos especiales sobre las primas de seguros pagadas a aseguradores extranjeros solamente en la medida en que los riesgos cubiertos por tales primas no hayan sido reasegurados con personas que no tengan derecho a la exenci髇 de dichos impuestos con arreglo a 閟te o a cualquiera otro Convenio aplicable a los mismos.

2. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se notificar醤 mutuamente los cambios importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales y las publicaciones oficiales relativas a la aplicaci髇 del Convenio.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) El t閞mino 獷spa馻� significa el Estado Espa駉l, incluyendo cualquier zona exterior al mar territorial, en la que, de acuerdo con el Derecho internacional y su legislaci髇 interna, el Estado espa駉l pueda ejercer en el futuro juridicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del suelo y subsuelo marinos y aguas subyacentes, y de sus recursos naturales; y
• b) La expresi髇 獷stados Unidos� significa los Estados Unidos de Am閞ica y, en sentido geogr醘ico, sus estados, el Distrito de Columbia, su mar territorial y cualquier zona exterior a su mar territorial, en la que, de acuerdo con el Derecho internacional y su legislaci髇 interna, los Estados Unidos puedan ejercer juridicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del suelo y subsuelo marinos y aguas subyacentes, y de sus recursos naturales.
• c) Las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Espa馻 o Estados Unidos de Am閞ica, seg鷑 el contexto.
• d) El t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas.
• e) El t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que deba considerarse como persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) Las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• g) El t閞mino 玭acional� significa:
  • i) Toda persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado contratante; y
  • ii) Toda persona jur韉ica, asociaci髇 o entidad constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado contratante.
• h) La expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte por barco o aeronave, salvo cuando dicho transporte se realice solamente entre lugares situados en el otro Estado contratante.
• i) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • i) En el caso de Espa馻: el Ministro de Econom韆 y Hacienda o su representante autorizado; y
  • ii) En el caso de Estados Unidos de Am閞ica: el Secretario del Tesoro o su delegado.
• j) la expresi髇 玣ondo de pensiones� significa:
  • (i) en Espa馻, todo plan, fondo, mutualidad u otra entidad constituida en Espa馻:
    • (A) cuyo objeto principal sea gestionar el derecho de las personas a cuyo favor se constituye a percibir rentas o capitales por jubilaci髇, supervivencia, viudedad, orfandad o invalidez; y
    • (B) cuyas aportaciones puedan reducirse de la base imponible de los impuestos personales;
  • (ii) en los Estados Unidos, toda persona constituida en los Estados Unidos que en t閞minos generales est� exenta de imposici髇 sobre la renta en Estados Unidos, y cuyo objeto principal sea:
    • (A) el de gestionar o proporcionar pensiones o prestaciones por jubilaci髇; o
    • (B) el de generar rentas principalmente en beneficio de una o m醩 personas constituidas en Estados Unidos, que en t閞minos generales est閚 exentas de imposici髇 sobre la renta en Estados Unidos y cuyo objeto principal sea el de gestionar o proporcionar pensiones o prestaciones por jubilaci髇.
  Letra j) del n鷐ero 1 del art韈ulo 3 introducida por el n鷐ero 1 del art韈ulo II del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

2. Para la aplicaci髇 de este Convenio por un Estado contratante en cualquier momento, todo t閞mino o expresi髇 no definidos en el mismo tendr醤, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, y sin perjuicio de las disposiciones del art韈ulo 26 (Procedimiento amistoso), el significado que se les atribuya por la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto de este Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal de ese Estado sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado

N鷐ero 2 del art韈ulo 3 redactado, en sustituci髇 del anterior apartado, por el n鷐ero 2 del art韈ulo II del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 4 Residencia

1. A los efectos de este Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que en virtud de la legislaci髇 de ese Estado est� sometida a imposici髇 en 閘 por raz髇 de su domicilio, su residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga. Sin embargo, esta expresi髇 no a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por las rentas que obtengan procedentes de fuentes situadas en ese Estado.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguientes manera:

• a) Esta persona ser� considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales).
• b) Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se considerar� residente del Estado donde viva habitualmente.
• c) Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado del que sea nacional.
• d) Si fuera nacional de ambos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso mediante acuerdo amistoso.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona que no sea f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver la cuesti髇 mediante acuerdo amistoso y determinar el modo de aplicaci髇 del Convenio a esa persona. Si las autoridades competentes no pudieran alcanzar un acuerdo, dicha persona no se considerar� residente de ninguno de los Estados contratantes, excepto de los pagos a que se refieren los apartados 1 a 4 del art韈ulo 10 (dividendos), el art韈ulo 11 (intereses) y el art韈ulo 12 (c醤ones), efectuados por esa persona.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en especial:

• a) Las sedes de direcci髇.
• b) Las sucursales.
• c) Las oficinas.
• d) Las f醔ricas.
• e) Los talleres.
• f) Las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra, un proyecto de construcci髇 o instalaci髇, una instalaci髇 o plataforma de perforaci髇 o un barco utilizados para la exploraci髇 de los recursos naturales, constituyen un establecimiento permanente 鷑icamente cuando su duraci髇 exceda de doce meses o la actividad de exploraci髇 se prolongue durante m醩 de doce meses

N鷐ero 3 del art韈ulo 5 redactado, en sustituci髇 del anterior apartado, por el art韈ulo III del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

4. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, se considerar� que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) La utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa.
• b) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas.
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformados por otra empresa.
• d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recoger informaci髇 para la empresa.
• e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de hacer realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio.
• f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin del ejercicio combinado e las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), siempre que en conjunto la actividad del lugar fijo de negocios conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante las disposiciones de los apartados 1 y 2, cuando una persona -distinta de un agente que goce de un estatuto independiente, al que es de aplicaci髇 el apartado 6- act鷈 por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que le faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de todas las actividades que esa persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de este lugar fijo como establecimiento permanente con arreglo a las disposiciones de ese apartado.

6. No se considerar� que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado contratante, o realice actividades de ese otro Estado (ya sea mediante un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de tales sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes en cuesti髇 est閚 situados. La expresi髇 incluye, en cualquier caso, los bienes accesorios, el ganado y el equipo utilizados en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones del Derecho privado relativas a los bienes inmuebles, y el derecho a percibir pagos variables o fijos en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o el derecho a la explotaci髇, de dep髎itos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques, aeronaves y contendores utilizados en el tr醘ico internacional no tienen la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a las rentas derivadas del uso directo, arrendamiento o uso en cualquier otra forma de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 son aplicables igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios profesionales independientes.

5. Cuando la propiedad de acciones u otros derechos en una sociedad u otra entidad atribuya a su due駉 el derecho al disfrute de los bienes inmuebles detentados por la sociedad o entidad, las rentas del uso directo, arrendamiento o uso en cualquier forma de tal derecho de disfrute pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que los bienes inmuebles est閚 situados.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposici髇 de ese Estado, a no ser que la empresa realice o haya realizado actividades en el otro Estado contratante mediante un establecimiento permanente situado en ese otro Estado. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que puedan atribuirse al establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice negocios en el otro Estado contratante mediante un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que 閟te hubiera podido obtener de ser una empresa distinta e independiente que realizase las mismas o similares actividades en las mismas o similares condiciones.

3. Para la determinaci髇 de los beneficios del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos en los que se haya incurrido para la realizaci髇 de los fines del establecimiento permanente, incluyendo los gastos de investigaci髇 y desarrollo, los intereses y otros gastos similares y una participaci髇 razonable en los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇, tanto si se efectuaron en el Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s para la empresa.

5. A los efectos de este Convenio, los beneficios imputables al establecimiento permanente comprender醤 solamente los beneficios o las p閞didas derivados de los activos o las actividades del establecimiento permanente y se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos del Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante obtenidos de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las disposiciones del apartado 1 se aplicar醤 tambi閚 a los beneficios obtenidos a trav閟 de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo internacional de explotaci髇.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) Una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante; o
• b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y, en uno y otro caso, las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas, que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir esas condiciones, y que, de hecho no se han obtenido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esa empresa y sometidos a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado, y someta en consecuencia a imposici髇, los beneficios respecto de los cuales una empresa del otro Estado contratante ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado, y los beneficios as� incluidos son beneficios que se hubieran obtenido por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre dos empresas independientes, ese otro Estado efectuar� el ajuste correspondiente del montante del impuesto percibido sobre esos beneficios. Para la determinaci髇 de dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio, consult醤dose las autoridades competentes de los Estados contratantes en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos, y conforme a la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, salvo que se disponga de otro modo, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• (a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea directamente al menos el 10 por ciento de las acciones con derecho de voto de la sociedad que paga los dividendos;
• (b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dem醩 casos.

Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, dichos dividendos no se someter醤 a imposici髇 en el Estado contratante en el que reside la sociedad que paga los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad residente del otro Estado contratante que haya pose韉o, directa o indirectamente a trav閟 de uno o m醩 residentes de cualquiera de los Estados contratantes, acciones que representen el 80 por ciento o m醩 del capital con derecho de voto de la sociedad que paga los dividendos, durante un per韔do de 12 meses que concluya en la fecha en la que se determina el derecho a percibir el dividendo y:

• (a) satisfaga las condiciones del apartado 2 (c) del art韈ulo 17 (Limitaci髇 de beneficios);
• (b) satisfaga las condiciones del apartado 2 (e) del art韈ulo 17, siempre que la sociedad satisfaga las condiciones descritas en el apartado 4 de ese art韈ulo en relaci髇 con los dividendos;
• (c) tenga derecho a los beneficios del Convenio respecto de los dividendos en virtud del apartado 3 del art韈ulo 17; o
• (d) se le hayan concedido los beneficios del Convenio en virtud del apartado 7 del art韈ulo 17, en relaci髇 con este apartado.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, los dividendos no podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que reside la sociedad que paga los dividendos si:

• (a) el beneficiario efectivo de los dividendos es un fondo de pensiones residente del otro Estado contratante que, en t閞minos generales, est� exento de imposici髇 o sujeto al impuesto a tipo cero; y
• (b) dichos dividendos no proceden de la realizaci髇 de una actividad econ髆ica por el fondo de pensiones o a trav閟 de una empresa asociada.

5. El t閞mino 玠ividendos� empleado en este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como las rentas sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado en que resida la sociedad que los distribuye.

6. Las disposiciones de los apartados 1 a 4 de este art韈ulo no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, o presta o ha prestado en ese otro Estado servicios personales independientes mediante una base fija situada en el mismo, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 (Beneficios empresariales) o del art韈ulo 15 (Servicios personales independientes), seg鷑 proceda.

7. Un Estado contratante no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por una sociedad residente del otro Estado contratante, salvo en la medida en que los dividendos se paguen a un residente del Estado contratante mencionado en primer lugar, o los dividendos est閚 vinculados efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese Estado contratante, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, excepto seg鷑 lo dispuesto en el apartado 8 de este art韈ulo, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese Estado contratante.

8. Una sociedad residente de uno de los Estados contratantes y que tenga un establecimiento permanente en el otro Estado contratante o que est� sujeta a imposici髇 en el otro Estado contratante sobre una base neta por raz髇 de la renta que pueda someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante en aplicaci髇 del art韈ulo 6 (Rentas inmobiliarias) o en aplicaci髇 del apartado 1 del art韈ulo 13 (Ganancias de capital) pueden someterse en ese otro Estado a un impuesto adicional al impuesto que pueda aplicarse con arreglo a las restantes disposiciones de este Convenio. Sin embargo, dicho impuesto 鷑icamente podr� aplicarse sobre la parte de los beneficios empresariales de la sociedad que sean atribuibles al establecimiento permanente y sobre la parte de la renta sujeta al impuesto en virtud del art韈ulo 6 o del apartado 1 del art韈ulo 13 que, en el caso de los Estados Unidos, constituye la cuant韆 equivalente al dividendo sobre dichos beneficios o renta y, en el caso de Espa馻, constituye el importe de renta (Imposici髇 Complementaria) determinado conforme al Impuesto sobre la Renta de no Residentes espa駉l, regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante Real Decreto Legislativo de 5/2004 de 5 de marzo, con las modificaciones que corresponda.

9. El impuesto al que se refiere el apartado 8 de este art韈ulo no podr� exceder del tipo impositivo que se especifica en el subapartado (a) del apartado 2 de este art韈ulo. En cualquier caso, no podr� aplicarse sobre una sociedad que:

• (a) satisfaga las condiciones del apartado 2 (c) del art韈ulo 17;
• (b) satisfaga las condiciones del apartado 2 (e) del art韈ulo 17, siempre que la sociedad satisfaga las condiciones descritas en el apartado 4 de ese art韈ulo en relaci髇 con un elemento de renta, beneficio o ganancia se馻lado en el apartado 8 de este art韈ulo;
• (c) tenga derecho a los beneficios del Convenio en virtud del apartado 3 del art韈ulo 17 respecto de un elemento de renta, beneficio o ganancia descrito en el apartado 8 de este art韈ulo; o
• (d) se le hayan concedido los beneficios del Convenio en virtud del apartado 7 del art韈ulo 17 en relaci髇 con este apartado

Art韈ulo 10 redactado, en爏ustituci髇 del anterior art韈ulo,爌or el art韈ulo IV del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990�(獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 de este art韈ulo:

• (a) los intereses procedentes de los Estados Unidos que sean intereses contingentes que no puedan considerarse intereses de cartera conforme a la normativa interna de los Estados Unidos, pueden someterse a imposici髇 en los Estados Unidos pero, si su beneficiario efectivo es un residente de Espa馻, la imposici髇 sobre dichos intereses estar� limitada al 10 por ciento de su importe bruto; y
• (b) los intereses que constituyan un inter閟 excedente correspondiente a una participaci髇 residual en un canal de inversi髇 en valores respaldados por hipotecas sobre bienes inmuebles (玆EMIC�) pueden someterse a imposici髇 en los Estados Unidos conforme a su normativa interna.

3. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, y toda otra renta sometida al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado contratante del que procedan las rentas. Las rentas comprendidas en el art韈ulo 10 (Dividendos) y las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos de este art韈ulo.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 de este art韈ulo no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, o presta o ha prestado servicios personales independientes en ese otro Estado contratante mediante una base fija situada en el mismo, y la participaci髇 que genera los intereses est� vinculada efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 (Beneficios empresariales) o del art韈ulo 15 (Servicios personales independientes), seg鷑 proceda.

5. Los intereses se considerar醤 procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda por la que se pagan los intereses, y que soporten la carga de los mismos, entonces dichos intereses se considerar醤 procedentes del Estado en el que est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio

Art韈ulo 11 redactado, en sustituci髇 del anterior art韈ulo,爌or el art韈ulo V del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El t閞mino 玞醤ones� empleado en este art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas, cient韋icas u otras (incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas y grabaciones para su emisi髇 por radio o televisi髇) de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

3. Las disposiciones del apartado 1 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado contratante una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, o presta o ha prestado en ese otro Estado servicios personales independientes mediante una base fija situada en el mismo, y el derecho o propiedad que generan los c醤ones est醤 vinculados efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 (Beneficios empresariales) o del art韈ulo 15 (Servicios personales independientes), seg鷑 proceda.

4. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las restantes disposiciones de este Convenio

Art韈ulo 12 redactado, en sustituci髇 del anterior art韈ulo,爌or el art韈ulo VI del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones, participaciones u otros derechos en una Sociedad u otra persona jur韉ica cuyo activo consista, directa o indirectamente, principalmente, en bienes inmuebles situados en Espa馻, pueden someterse a imposici髇 en Espa馻.

3. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que est閚 afectos a un establecimiento permanente que una Empresa de un Estado contratante tenga o haya tenido en el otro Estado contratante, o que est閚 afectos a una base fija de la cual un residente de un Estado contratante disponga o haya dispuesto en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, y las ganancias de la enajenaci髇 de tal establecimiento permanente (s髄o o con la totalidad de la Empresa), o de tal base fija, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones o participaciones u otros derechos que, directa o indirectamente, otorguen al propietario de dichas acciones, participaciones o derechos, el derecho al disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante

N鷐ero 4 del art韈ulo 13 redactado, en sustituci髇 del anterior apartado,爌or el n鷐ero 1 del art韈ulo VII del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

5. Las ganancias obtenidas por una Empresa de un Estado contratante en la enajenaci髇 de buques, aeronaves o contenedores explotados en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

6. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1 a 5 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente

N鷐ero 6 del art韈ulo 13 redactado, en sustituci髇 de los anteriores apartados 6 y 7, por el n鷐ero 2 del art韈ulo VII del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 14 Imposici髇 sobre las sucursales

(suprimido)

Art韈ulo 14爀liminado conforme establece el燼rt韈ulo VIII del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 15 Servicios personales independientes

1. Sin perjuicio de las disposiciones del art韈ulo 7 (beneficios empresariales), las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de la prestaci髇 de servicios profesionales o actividades similares de car醕ter independiente, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado. Sin embargo, dichas rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si ese residente dispone o ha dispuesto regularmente de una base fija en el otro Estado contratante para la realizaci髇 de dichas actividades. En tal caso, solamente podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante, las rentas imputables a dicha base fija:

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de M閐icos, Abogados, Ingenieros, Arquitectos, Dentistas y Contables.

Art韈ulo 16 Servicios personales dependientes

1. Sin perjuicio de las disposiciones de los art韈ulos 20 (pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos) y 21 (funciones p鷅licas), los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce en ese otro Estado, las remuneraciones percibidas por tal concepto pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante las disposiciones del apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar si:

• a) El perceptor permanente en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos que no excedan en conjunto de ciento ochenta y tres d韆s durante cualquier per韔do de doce meses;
• b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona empleadora que no sea residente del otro Estado, y
• c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo como miembro regular de la tripulaci髇 de un buque o aeronave explotados en tr醘ico internacional por una Empresa de un Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 17 Limitaci髇 de beneficios

1. Salvo que se disponga de otro modo en este art韈ulo, un residente de un Estado contratante no tendr� derecho a los beneficios que este Convenio otorga a los residentes de los Estados contratantes, excepto si dicho residente es una 玴ersona calificada� tal como se define en el apartado 2 de este art韈ulo.

2. Un residente de un Estado contratante ser� una persona calificada en un ejercicio fiscal si es:

• (a) una persona f韘ica;
• (b) un Estado contratante, o una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, o una de sus agencias institucionales de plena titularidad p鷅lica;
• (c) una sociedad, si:
  • (i) su clase principal de acciones (y cualquier clase de acciones desproporcionadas) cotiza regularmente en uno o m醩 mercados de valores reconocidos, y bien:
    • (A) su clase principal de acciones cotiza mayoritariamente considerando uno o m醩 mercados de valores reconocidos situados en el Estado contratante del que la sociedad es residente (o, en el caso de una sociedad residente en Espa馻, en un mercado de valores reconocido situado en la Uni髇 Europea o, en el caso de una sociedad residente en los Estados Unidos, en un mercado de valores reconocido situado en otro Estado que sea parte del Tratado de Libre Comercio de Am閞ica del Norte); o
    • (B) su sede principal de direcci髇 y control est� en el Estado contratante del que es residente; o
  • (ii) al menos el 50 por ciento de la totalidad de los derechos de voto y del valor de las acciones (y al menos el 50 por ciento de cualquier clase de acciones desproporcionadas) de la sociedad pertenecen, directa o indirectamente, a cinco o menos sociedades que puedan acogerse a los beneficios del Convenio en virtud de la letra (i) de este subapartado, siempre que, en el caso de propiedad indirecta, cada propietario interpuesto sea residente de cualquiera de los Estados contratantes;
• (d) una persona, que no sea persona f韘ica:
  • (i) cuya constituci髇 y existencia en ese Estado contratante tenga exclusivamente car醕ter religioso, ben閒ico, cient韋ico, art韘tico, cultural o pedag骻ico, con independencia de que la totalidad o parte de su renta o ganancias puedan estar exentas de imposici髇 en virtud de la normativa interna de ese Estado contratante; o
  • (ii) especificada en el subapartado (j) del apartado 1 del art韈ulo 3 (Definiciones generales), siempre que:
    • (A) en Espa馻, en el caso de una persona descrita en la letra (i) del subapartado (j) del apartado 1 del art韈ulo 3, y en los Estados Unidos, en el caso de una persona descrita en la letra (ii) (A) del subapartado (j) del apartado 1 del art韈ulo 3, m醩 del 50 por ciento de sus beneficiarios, miembros o part韈ipes sean personas f韘icas residentes en cualquiera de los Estados contratantes; y
    • (B) en los Estados Unidos, en el caso de una persona descrita en la letra (ii) (B) del subapartado (j) del apartado 1 del art韈ulo 3, todas las personas para las que dicha persona obtiene la renta satisfagan los requisitos de la letra (A) de este subapartado;
• (e) una persona, que no sea persona f韘ica, si:
  • (i) al menos en la mitad de los d韆s del ejercicio fiscal, las personas residentes de ese Estado contratante y que tengan derecho a los beneficios del Convenio de acuerdo con el subapartado (a), el subapartado (b), la letra (i) del subapartado (c), o el subapartado (d) de este apartado, poseen directa o indirectamente acciones u otras participaciones que representen al menos el 50 por ciento de la totalidad de los derechos de voto y del valor (y al menos el 50 por ciento de cualquier clase de acciones desproporcionadas) de la persona, siempre que, en el caso de propiedad indirecta, cada propietario interpuesto sea residente de ese Estado contratante, y
  • (ii) menos del 50 por ciento de la renta bruta de la persona en el ejercicio fiscal, se pague o devengue, directa o indirectamente, a personas no residentes de ninguno de los Estados contratantes con derecho a los beneficios del Convenio de acuerdo con el subapartado (a), el subapartado (b), la letra (i) del subapartado (c), o el subapartado (d) de este apartado, en forma de pagos deducibles a efectos de los impuestos comprendidos en el 醡bito de este Convenio en el Estado de residencia de la persona. A estos efectos, dichos pagos deducibles no incluyen los pagos de plena competencia efectuados en el curso ordinario de la actividad de prestaci髇 de servicios o por bienes tangibles, ni los pagos realizados en relaci髇 con obligaciones financieras a un banco no vinculado con el pagador.

3. Las sociedades residentes en un Estado contratante podr醤 optar tambi閚 a los beneficios de este Convenio si:

• (a) al menos el 95 por ciento de la totalidad de los derechos de voto y del valor de sus acciones (y al menos el 50 por ciento de cualquier clase de acciones desproporcionadas) pertenecen, directa o indirectamente, a siete o menos beneficiarios equiparables siempre que, en el caso de propiedad indirecta, cada propietario interpuesto sea residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea o de un Estado parte del Tratado de Libre Comercio de Am閞ica del Norte; y
• (b) menos del 50 por ciento de la renta bruta de la sociedad en el ejercicio fiscal, seg鷑 se determine en el Estado de residencia de esta, se pague o devengue, directa o indirectamente a personas que no sean beneficiarios equiparables en forma de pagos (sin incluir los pagos de plena competencia efectuados en el curso ordinario de la prestaci髇 de servicios o por bienes tangibles, ni los pagos realizados en relaci髇 con obligaciones financieras a un banco no vinculado con el pagador), que sean deducibles a efectos de los impuestos comprendidos en el 醡bito de este Convenio en el Estado de residencia de la sociedad.

4.

• (a) Un residente de un Estado contratante tendr� derecho a los beneficios del Convenio respecto de un elemento de renta procedente del otro Estado, con independencia de que ese residente sea una persona calificada, si el residente ejerce activamente una actividad econ髆ica en el Estado mencionado en primer lugar (distinta de la actividad de inversi髇 o gesti髇 de inversiones por cuenta del residente, a menos que se trate de actividades bancarias, de seguros o de valores llevadas a cabo por un banco, una entidad de seguros o un agente de valores registrado), y la renta procedente del otro Estado contratante se obtenga en relaci髇 con esa actividad o sea incidental a la misma.
• (b) Si un residente de un Estado contratante obtiene un elemento de renta de una actividad econ髆ica ejercida por ese residente en el otro Estado contratante, u obtiene un elemento de renta procedente del otro Estado contratante de una persona vinculada, las condiciones descritas en el subapartado (a) se entender醤 cumplidas respecto de ese elemento de renta, s髄o si la actividad econ髆ica ejercida por el residente en el Estado contratante mencionado en primer lugar es sustancial en relaci髇 con la actividad econ髆ica ejercida por dicho residente o persona vinculada en el otro Estado contratante. A los efectos de este apartado, la determinaci髇 de si una actividad econ髆ica es sustancial se determinar� teniendo en cuenta los hechos y circunstancias.
• (c) A los efectos de la aplicaci髇 de este apartado, las actividades desarrolladas por personas relacionadas con una persona se considerar醤 desarrolladas por dicha persona. Una persona est� relacionada con otra si posee una participaci髇 de al menos el 50 por ciento en la otra (o, en el caso de una sociedad, al menos el 50 por ciento de la totalidad de los derechos de voto y del valor de las acciones de la sociedad o de la participaci髇 en el capital de la sociedad) u otra persona posee al menos el 50 por ciento de la participaci髇 (o, en el caso de una sociedad, al menos el 50 por ciento de la totalidad de los derechos de voto y del valor de las acciones de la sociedad o de la participaci髇 en el capital de la sociedad) en cada persona. En cualquier caso, se considera que una persona est� relacionada a otra cuando, de acuerdo con los hechos y circunstancias del caso, una de ellas tiene el control de la otra o ambas se encuentran bajo el control de una misma persona o personas.

5. Un residente de un Estado contratante tendr� tambi閚 derecho a los beneficios que este Convenio otorga a los residentes de un Estado contratante si esa persona act鷄 como sede para un grupo societario multinacional y cumple las restantes condiciones, distintas de las de este art韈ulo, estipuladas para la obtenci髇 de dichos beneficios. A estos efectos, se considerar� que una persona es una sede societaria 鷑icamente si:

• (a) provee una parte sustancial de la supervisi髇 y administraci髇 general del grupo, que puede incluir, pero no con car醕ter principal, la financiaci髇 del grupo;
• (b) el grupo societario consiste en sociedades residentes en al menos cinco pa韘es en los que ejerce activamente una actividad econ髆ica, y las actividades econ髆icas desarrolladas en cada uno de los cinco pa韘es (o cinco grupos de pa韘es) generan por lo menos el 10 por ciento de la renta bruta del grupo;
• (c) las actividades econ髆icas realizadas en cualquier pa韘 que no sea el Estado contratante de residencia de la sede, generan menos del 50 por ciento de la renta bruta del grupo;
• (d) no m醩 del 25 por ciento de su renta bruta procede del otro Estado contratante;
• (e) tiene y ejerce autoridad discrecional independiente para llevar a cabo las funciones mencionadas en el subapartado (a);
• (f) est� sujeta a las mismas normas referidas a la imposici髇 de las rentas en su pa韘 de residencia aplicables a las personas descritas en el apartado 4; y
• (g) la renta obtenida en el otro Estado contratante procede del ejercicio activo de la actividad econ髆ica a la que se refiere el subapartado (b) o es incidental a la misma.

Si no se cumplen los requisitos respecto de la renta bruta mencionados en los subapartados (b), (c), o (d) de este apartado, se considerar醤 cumplidos si las ratios exigidas se alcanzan promediando la renta bruta de los cuatro a駉s precedentes.

6. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, cuando una empresa de un Estado contratante obtenga rentas procedentes del otro Estado contratante, y dichas rentas sean atribuibles al establecimiento permanente que la empresa tenga en un tercer estado, el beneficio fiscal que en otras circunstancias hubiera sido aplicable de acuerdo con las restantes disposiciones del Convenio, no se aplicar� a esa renta si los beneficios de ese establecimiento permanente est醤 sujetos a un tipo efectivo total resultante de sumar el tipo aplicado en el Estado mencionado en primer lugar y el aplicado en la tercera jurisdicci髇, inferior al 60 por ciento del tipo general del impuesto sobre sociedades aplicable en el Estado contratante mencionado en primer lugar. Todo dividendo, inter閟 o canon al que sea de aplicaci髇 este apartado estar� sometido a imposici髇 en el otro Estado contratante a un tipo que no exceda del 15 por ciento de su importe bruto. No obstante las restantes disposiciones de este Convenio, toda otra renta a la que resulten de aplicaci髇 las disposiciones de este apartado se someter� a imposici髇 conforme a lo previsto en la normativa interna del otro Estado contratante. Lo dispuesto en este apartado no ser� aplicable si:

• (a) en el caso de c醤ones, estos se perciban como contraprestaci髇 por el uso, o el derecho de uso, de bienes intangibles producidos o desarrollados por el establecimiento permanente; o
• (b) en el caso de cualquier otra renta, la renta procedente del otro Estado contratante se obtiene en relaci髇 con el ejercicio activo de una actividad econ髆ica, o es incidental a la misma, por parte del establecimiento permanente en el tercer estado (distinta de la actividad de inversi髇, gesti髇 o mera tenencia de inversiones por cuenta de la empresa, a menos que las actividades consistan en actividades de banca o seguros desarrolladas por un banco o un agente de valores registrado).

7. Cuando un residente de un Estado contratante no sea una persona calificada conforme al apartado 2 de este art韈ulo, ni tenga derecho a los beneficios del Convenio en virtud de los apartados 3 o 5 de este art韈ulo, ni tenga derecho a los beneficios respecto de un elemento de renta en virtud del apartado 4 de este art韈ulo, la autoridad competente del otro Estado contratante podr� concederle los beneficios del Convenio, o los referidos a un elemento de renta concreto, cuando la justificaci髇 para dicha concesi髇 se base en el an醠isis del grado de cumplimiento del residente de los requisitos de los apartados 2, 3, 4 o 5 de este art韈ulo, y previa consideraci髇 de la opini髇 de la autoridad competente del Estado contratante mencionado en primer lugar, si la hubiera emitido, respecto de la idoneidad de dicha concesi髇 de beneficios en esas circunstancias.

8. A los efectos de este art韈ulo:

• (a) la expresi髇 "mercado de valores reconocido� significa:
  • (i) el Sistema NASDAQ y cualquier mercado de valores registrado ante la 玈ecurities and Exchange Commission� estadounidense como un mercado de valores nacional conforme a la ley estadounidense sobre el mercado de valores de 1934;
  • (ii) todo mercado de valores espa駉l controlado por la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores;
  • (iii) los principales mercados de valores de Stuttgart, Hamburgo, Dusseldorf, Frankfurt, Berl韓, Hannover, Munich, Londres, 羗sterdam, Mil醤, Budapest, Lisboa, Toronto, Ciudad de M閤ico y Buenos Aires; y
  • (iv) cualquier otro mercado de valores que acuerden las autoridades competentes;
• (b) la expresi髇 玞lase principal de acciones� significa las acciones comunes u ordinarias de la sociedad, siempre que dicha clase de acciones represente la mayor韆 del derecho de voto y del valor de la sociedad. Si ninguna clase de acciones comunes u ordinarias representa por s� sola una mayor韆 de la totalidad de los derechos de voto y del valor de la sociedad, se considerar� 玞lase principal de acciones� aquellas clases cuya suma represente una mayor韆 de la totalidad de los derechos de voto y del valor de la sociedad;
• (c) la expresi髇 "clase de acciones desproporcionadas" significa cualquier clase de acciones de una sociedad residente en uno de los Estados contratantes que den derecho a los accionistas a una participaci髇 desproporcionadamente mayor, a trav閟 de dividendos, pagos de amortizaciones o de otro modo, en las ganancias generadas en el otro Estado contratante por ciertos activos o actividades de la sociedad;
• (d) la 玸ede principal de direcci髇 y control� de una sociedad estar� ubicada en el Estado contratante del que sea residente, s髄o si sus directores ejecutivos y la alta direcci髇 ejercen en ese Estado contratante, m醩 que en cualquier otro, las responsabilidades del d韆 a d韆 de la actividad vinculadas en mayor grado a la toma de decisiones estrat間icas, financieras y operativas de la sociedad (incluyendo las de sus filiales directas e indirectas, si las hubiera) y el personal asignado a esas personas realiza en ese Estado contratante m醩 que en ning鷑 otro las actividades del d韆 a d韆 necesarias para tomar esas decisiones;
• (e) el t閞mino 玜cciones� comprende los certificados depositarios;
• (f) la expresi髇 玶enta bruta� significa los ingresos brutos determinados en el Estado contratante de residencia de la persona, o cuando la persona realice una actividad econ髆ica que incluya la fabricaci髇, producci髇 o venta de bienes, los ingresos brutos minorados en el importe de los costes directos laborales y en concepto de materiales, atribuibles a dicha fabricaci髇 o producci髇, o de los costes de los bienes adquiridos para su venta posterior;
• (g) la expresi髇 玝eneficiario equiparable� significa un residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea o un Estado parte del Tratado de Libre Comercio de Am閞ica del Norte, pero 鷑icamente si ese residente:
  • (i)
    • (A) tuviera derecho a acogerse a todos los beneficios derivados de un convenio para evitar la doble imposici髇 celebrado entre cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea o un Estado parte del Tratado de Libre Comercio de Am閞ica del Norte y el Estado al que se reclaman los beneficios de este Convenio en virtud de disposiciones an醠ogas a los subapartados (a), (b), letra (i) del subapartado (c), o del subapartado (d) del apartado 2 de este art韈ulo, siempre que si dicho convenio no incluyera un art韈ulo amplio sobre limitaci髇 de beneficios, esa persona tendr韆 derecho a los beneficios de este Convenio por aplicaci髇 de los subapartados (a), (b), la letra (i) del subapartado (c), o del subapartado (d) del apartado 2 de este art韈ulo si dicha persona fuera un residente de uno de los Estados conforme al art韈ulo 4 de este Convenio; y
    • (B) respecto de las primas de seguros y de las rentas mencionadas en los art韈ulos 10 (Dividendos), 11 (Intereses) y 12 (C醤ones) de este Convenio, tuviera derecho con arreglo a dicho convenio a una exenci髇 en los impuestos especiales sobre dichas primas o, respecto de la renta concreta para la que se solicitan los beneficios en aplicaci髇 de este Convenio, a un tipo impositivo igual o inferior al tipo aplicable en virtud de este Convenio; o
  • (ii) es residente de un Estado contratante con derecho a acogerse a los beneficios de este Convenio por raz髇 de los subapartados (a), (b), la letra (i) del subapartado (c) o el subapartado (d) del apartado 2 de este art韈ulo.

  A los efectos de la aplicaci髇 del apartado 3 del art韈ulo 10 (Dividendos), para poder determinar si una persona que posee acciones, directa o indirectamente, en la sociedad que reclama los beneficios de este Convenio es un beneficiario equiparable, se considerar� que dicha persona posee el mismo derecho de voto, durante el mismo tiempo, en la sociedad que paga los dividendos, que el que tenga la sociedad que reclama los beneficios del convenio en esa sociedad; y

• (h) respecto de los dividendos, intereses y c醤ones de fuente espa駉la y cuyo beneficiario efectivo sea una sociedad residente en los Estados Unidos, se considerar� que una sociedad residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea satisface los requisitos de la letra (i) (B) del subapartado (g) de este apartado a los efectos de la determinaci髇 del derecho de dicho residente estadounidense a los beneficios del Convenio en virtud de este apartado si el pago de dividendos, intereses y c醤ones de fuente espa駉la, pagados directamente a dicho residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea estuviera exento en aplicaci髇 de una Directiva de la Uni髇 Europea a pesar de que el convenio para evitar la doble imposici髇 entre Espa馻 y ese otro Estado miembro de la Uni髇 Europea prevea para dichos pagos un tipo impositivo m醩 alto que el aplicable a la sociedad estadounidense en virtud de los art韈ulos 10, 11 y 12 de este Convenio

Art韈ulo 17 redactado,爀n sustituci髇 del anterior art韈ulo,爌or el art韈ulo IX del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 18 Retribuciones de consejeros

Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares obtenidas por un residente de un Estado contratante como miembro del Consejo de Administraci髇 de una Sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 19 Artistas y deportistas

1. No obstante las disposiciones de los art韈ulos 15 (Servicios personales independientes) y 16 (Servicios personales dependientes), las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante, en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico o como deportista pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante, excepto si la cuant韆 de los ingresos obtenidos por dicho artista o deportista de la realizaci髇 de esa actividades, incluidos los pagos por reeembolso de gastos o los gastos soportados en su nombre, no excede de 10.000 dolares USA, o su equivalente en pesetas, respecto del per韔do fiscal considerado.

2. Cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en calidad de tal se atribuyan no al propio artista o deportista, sino a otra persona, dichas rentas pueden, no obstante las disposiciones de los art韈ulos 7 (Beneficios empresariales) y el art韈ulo 15 (Servicios personales independientes), someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que se realicen las actividades del artista o deportista a no ser que resulte probado que ni el artista o deportista ni personas vinculadas al mismo participaron directa o indirectamente en los beneficios de esa otra persona en cualquier forma, incluyendo la percepci髇 de remuneraciones diferidas, bonificaciones, honorarios, dividendos, distribuciones de sociedades de personas (玴artnerships�) u otras distribuciones.

3. No obstante las disposiciones de los apartados 1 y 2, las rentas obtenidas por un residente de un Estado contratante como artista o deportista estar醤 exentas de imposici髇 en el otro Estado contratante si la visita a ese otro Estado se financia sustancialmente con fondos p鷅licos del Estado mencionado en primer lugar o de una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos

1. Sin perjuicio de las disposiciones del art韈ulo 21 (Funciones p鷅licas):

• a) Las pensiones y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante que sea su beneficiario efectivo, por raz髇 de un empleo anterior, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, y
• b) Los beneficios de la Seguridad Social pagados por un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante o a un ciudadano de los Estados Unidos pueden someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar.

2. Las anualidades obtenida por un residente de un Estado contratante que sea su beneficiario efectivo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado. El t閞mino 玜nualidades� en el sentido de este apartado significa una suma prefijada pagada peri骴icamente en fechas espec韋icadas durante un per韔do de tiempo determinado, conforme a una obligaci髇 contra韉a en contrapartida de una compensaci髇 adecuada y plena (distinta de la prestaci髇 de servicios).

3. Las pensiones alimenticias pagadas a un residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado. La expresi髇 玴ensiones alimenticias�, tal y como se emplea en este apartado, significa pagos peri骴icos efectuados conforme a un acuerdo de separaci髇 por escrito o a una sentencia de divorcio, manutenci髇 separada o ayudas obligatorias, respecto de los cuales el perceptor est� sometido a imposici髇 con arreglo a las leyes del Estado del que es residente.

4. Los pagos peri骴icos para manutenci髇 de hijos menores de edad en aplicaci髇 de un acuerdo de separaci髇 por escrito o de una sentencia de divorcio, manutenci髇 separada o ayudas obligatorias, efectuados por un residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar.

5. Cuando una persona f韘ica residente de un Estado contratante sea miembro, beneficiario o part韈ipe de un fondo de pensiones residente del otro Estado contratante, las rentas procedentes del fondo de pensiones pueden someterse a imposici髇 como renta de esa persona f韘ica 鷑icamente cuando, y -con sujeci髇 a las disposiciones del subapartado (a) del apartado 1 del art韈ulo 20 (Pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos)- en la medida en que, se paguen o beneficien a esa persona f韘ica desde el fondo de pensiones (y no se transfieran a otro fondo de pensiones en ese Estado contratante)

N鷐ero 5 del art韈ulo 20 introducido por el art韈ulo X del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 21 Funciones p鷅licas

1. a) Las remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado contratante o una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica, por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

b) Sin embargo, dichas remuneraciones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante, si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:

• i) Posee la nacionalidad de ese Estado, o
• ii) No haya adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2. a) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

b) Sin embargo, dichas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Las disposiciones del art韈ulo 15 (Servicios personales independientes), art韈ulo 16 (Servicios personales dependientes), art韈ulo 18 (Retribuciones de Consejeros), art韈ulo 19 (Artistas y deportistas) y art韈ulo 20 (Pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos) ser醤 aplicables a las remuneraciones y pensiones pagadas por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad industrial o comercial realizada por un Estado contratante o una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 22 Estudiantes y personas en pr醕ticas

1. a) Las personas f韘icas que sean residentes de un Estado contratante al inicio de su visita al otro Estado contratante y que se encuentren temporalmente en ese otro Estado contratante con el prop髎ito principal de:

• i) Realizar estudios en una Universidad u otra instituci髇 de ense馻nza reconocida de ese otro Estado contratante, o
• ii) Obtener la formaci髇 pr醕tica necesaria para el ejercicio de una profesi髇 o especialidad profesional, o
• iii) Realizar estudios o investigaciones como beneficiarias de una beca, bolsa o premio de una organizaci髇 gubernamental, religiosa, ben閒ica, cient韋ica, literaria o de ense馻nza,

estar醤 exentas de imposici髇 en ese otro Estado contratante respecto de las cuant韆s mencionadas en el subapartado b) de este apartado durante un per韔do no superior a cinco a駉s desde la fecha de su llegada a ese otro Estado contratante.

b) Las cuant韆s a que se refiere el subapartado a) de este apartado son:

• i) Las cantidades recibidas del extranjero por conceptos distintos de la prestaci髇 de servicios para su manutenci髇, educaci髇, estudios, investigaci髇 o formaci髇 pr醕tica.
• ii) La beca, bolsa o premio, y
• iii) Las rentas derivadas de servicios personales prestados en ese otro Estado contratante cuya cuant韆 no exceda en total de 5.000 d髄ares USA, o su equivalente en pesetas, de cualquier per韔do impositivo.

2. Las personas f韘icas residentes de un Estado contratante al inicio de su visita al otro Estado contratante que se encuentren temporalmente en ese otro Estado contratante en calidad de empleadas o contratadas por un residente del Estado contratante mencionado en primer lugar, con el prop髎ito principal de:

• a) Adquirir experiencia t閏nica, profesional o empresarial de una persona distinta de ese residente del Estado contratante mencionado en primer lugar, o
• b) Estudiar en una Universidad u otra instituci髇 de ense馻nza reconocida en ese otro Estado contratante,

estar醤 exentas de imposici髇 en ese otro Estado contratante durante un per韔do de doce meses consecutivos respecto de las rentas de servicios personales que no excedan en total de 8.000 d髄ares USA o su equivalente en pesetas.

3. Este art韈ulo no ser� aplicable a las rentas de la investigaci髇 si dicha investigaci髇 no se realiza en inter閟 p鷅lico, sino principalmenye para el beneficio privado de determinada persona o personas.

Art韈ulo 23 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que sea su procedencia, no mencionadas en los art韈ulos precedentes de este Convenio, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las disposiciones del apartado 1 no ser醤 aplicables a las rentas distintas de las rentas derivadas de bienes inmuebles conforme a la definici髇 del apartado 2 del art韈ulo 6 (Rentas de bienes inmuebles), si el beneficiario efectivo de las rentas, residente de un Estado contratante realiza o ha realizado en el otro Estado contratante una actividad industrial o comercial mediante un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta o ha prestado servicios personales independientes mediante una base fija situada en 閘, y las rentas son imputables a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 (Beneficios empresariales) o del art韈ulo 15 (Servicios personales independientes), seg鷑 proceda.

Art韈ulo 24 Deducciones por doble imposici髇

1. En Espa馻 la doble imposici髇 se evitar� de acuerdo con las disposiciones aplicables contenidas en la legislaci髇 espa駉la, de la siguiente manera:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, con arreglo a las disposiciones de este Convenio, puedan someterse a imposici髇 en los Estados Unidos con base a criterios distintos del de ciudadan韆, Espa馻 permitir� la deducci髇 del impuesto sobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuesto efectivamente pagado en los Estados Unidos.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas obtenidas en los Estados Unidos.

• b) Cuando se trate de dividendos pagados por una sociedad residente de los Estados Unidos a una sociedad residente en Espa馻 y que detente directamente al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad que pague los dividendos, para la determinaci髇 del cr閐ito fiscal se tomar� en consideraci髇, adem醩 del importe deducible con arreglo al subapartado a) de este apartado, el impuesto efectivamente pagado por la sociedad mencionada en primer lugar respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, en la cuant韆 correspondiente a tales dividendos, siempre que dicha cuant韆 se incluya, a estos efectos, en la base imponible de la sociedad que percibe los mismos.

  Dicha deducci髇, juntamente con la deducci髇 aplicable respecto de los dividendos con arreglo al subapartado a) de este apartado, no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducci髇, imputable a las rentas sometidas a imposici髇 en los Estados Unidos.

  Para la aplicaci髇 de este subapartado ser� necesario que la participaci髇 en la sociedad pagadora de los dividendos sea de, al menos, el 25 por 100 y se mantenga de forma continuada durante el per韔do impositivo en que los dividendos se pagan, as� como durante el per韔do impositivo inmediatamente anterior.

• c) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 est閚 exentas de imposici髇 en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas exentas para el c醠culo del impuesto sobre las restantes rentas de dicho residente.

2. Con arreglo a las disposiciones, y sin perjuicio de las limitaciones impuestas por la legislaci髇 de los Estados Unidos (conforme a las modificaciones ocasionales de esa legislaci髇 que no afecten a sus principios generales), los Estados Unidos permitir醤 a sus residentes o ciudadanos la deducci髇 del impuesto sobre la renta de los Estados Unidos:

• a) Del impuesto sobre la renta pagado en Espa馻 por, o en nombre de, dichos ciudadanos o residentes, y
• b) En el caso de una sociedad de los Estados Unidos que detente, al menos, el 10 por 100 de las acciones con derecho de voto de la sociedad residente de Espa馻 y de la que la sociedad de los Estados Unidos recibe los dividendos, la deducci髇 del imposici髇 sobre la renta pagado en Espa馻 por, o en nombre de, la sociedad que distribuye los dividendos, respecto de los beneficios con cargo a los que dichos dividendos se pagan.

3. En el caso de una persona f韘ica con ciudadan韆 estadounidense residente en Espa馻, las rentas que puedan someterse a imposici髇 en los Estados Unidos por raz髇 de ciudadan韆 con arreglo a las disposiciones del apartado 3 del art韈ulo 1 (Ambito general) se considerar醤 obtenidas en Espa馻 en la medida necesaria para evitar la doble imposici髇, siempre que la cuant韆 del impuesto pagado en los Estados Unidos no sea inferior en ning鷑 caso a la que se hubiera pagado si no se tratara de una persona f韘ica con ciudadan韆 de los Estados Unidos.

Art韈ulo 25 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no se someter醤 en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas circunstancias. Esta disposici髇 se aplicar� a personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes. Sin embargo, a los efectos de la imposici髇 de los Estados Unidos, y sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 24 (Deducciones por doble imposici髇), un nacional de los Estados Unidos que no sea residente de los Estados Unidos y un nacional de Espa馻 que no sea residente de los Estados Unidos no est醤 en las mismas circunstancias.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no ser醤 sometidos a imposici髇 en ese otro Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no podr� interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. Las disposiciones de este art韈ulo no podr醤 interpretarse en el sentido de impedir a un Estado contratante aplicar el impuesto conforme a lo previsto en el apartado 8 del art韈ulo 10 (Dividendos)

N鷐ero 3 del art韈ulo 25 redactado, en sustituci髇 del anterior燼partado,爌or el art韈ulo XI del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

4. A menos que sean aplicables las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9 (Empresas asociadas), del apartado 7 del art韈ulo 11 (Intereses) o del apartado 6 del art韈ulo 12 (C醤ones), los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado Contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 de los beneficios sometidos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a residentes del Estado mencionado en primer lugar.

5. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est�, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o m醩 residentes del otro Estado contratante no ser醤 sometidas en el Estado Contratante mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

6. No obstante las disposiciones del art韈ulo 2(Impuestos comprendidos), las disposiciones del presente art韈ulo ser醤 aplicables a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigidos por un Estado contratante o una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 26 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no sea conforme a las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o nacional. El caso deber� plantearse dentro de un plazo de cinco a駉s desde la primera notificaci髇 de la medida determinante de la imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si ella misma no estuviera en condiciones de adoptar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste al Convenio. El acuerdo alcanzado se aplicar� a independientemente de los plazos u otras limitaciones procedimentales contenidas en el derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver mediante de com鷑 acuerdo las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio. Tambi閚 podr醤 consultarse para la eliminaci髇 de la doble imposici髇 en supuestos no previstos en el Convenio. En particular, las autoridades competentes podr醤 disponer de com鷑 acuerdo los procedimientos para la aplicaci髇 de los l韒ites a la imposici髇 en la fuente de dividendos, intereses y c醤ones establecidos por el art韈ulo 10 (Dividendos), art韈ulo 11 (Intereses) y art韈ulo 12 (C醤ones), respectivamente.

V閍se Acuerdo Amistoso, de 30 de enero y 15 de febrero de 2006, relativo a la aplicaci髇 del Convenio para evitar la doble imposici髇 entre Espa馻 y Estados Unidos, hecho en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 13 agosto 2009).

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados precedentes.

5. Cuando en virtud de este art韈ulo una persona haya sometido su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que es residente o nacional alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes han implicado para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones de este Convenio, y las autoridades competentes hayan hecho lo posible por resolver el caso en el plazo de dos a駉s desde su fecha de inicio, sin conseguirlo, este se resolver� mediante arbitraje, al que se proceder� con arreglo y sujeci髇 a lo dispuesto en este apartado, en el apartado 6 de este art韈ulo y en toda norma o procedimiento que acuerden las autoridades competentes de los Estados contratantes conforme al subapartado (g) del apartado 6 de este art韈ulo, si:

• (a) se han presentado declaraciones tributarias en al menos uno de los Estados contratantes respecto de los ejercicios fiscales a los que concierne el caso;
• (b) no se trata de un caso concreto respecto del que las autoridades competentes de ambos Estados contratantes est閚 de acuerdo, antes de la fecha en la que hubiera debido iniciarse el procedimiento arbitral, en que se trata de un caso inapropiado para su resoluci髇 mediante arbitraje;
• (c) los tribunales judiciales o administrativos de cualquiera de los Estados contratantes no se han pronunciado en relaci髇 con el caso;
• (d) el caso no entra馻 la determinaci髇 de la residencia de una sociedad en virtud del apartado 3 del art韈ulo 4 (Residencia); y
• (e) se han cumplido todas las condiciones necesarias para el inicio del procedimiento arbitral previstas en el subapartado (c) del apartado 6 de este art韈ulo.

N鷐ero 5 del art韈ulo 26 introducido por el art韈ulo XII del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

6. A los efectos del apartado 5 de este art韈ulo y de este apartado se aplican las siguientes normas y definiciones:

• (a) la expresi髇 玴ersona interesada� significa la persona que presenta el caso a una autoridad competente para su consideraci髇 en virtud de este art韈ulo, y cualquier otra, si las hubiera, cuya obligaci髇 tributaria respecto de cualquiera de los Estados contratantes pueda verse directamente afectada por el acuerdo amistoso que pueda alcanzarse tras la consideraci髇 del caso.
• (b) la 玣echa de inicio� de un caso es la fecha en la que ambas autoridades competentes han recibido la informaci髇 necesaria para empezar a considerar el fondo del procedimiento amistoso;
• (c) el procedimiento arbitral en relaci髇 con un caso se iniciar� en la 鷏tima de las siguientes fechas:
  • (i) dos a駉s contados desde la fecha de inicio del caso, a menos que las autoridades competentes acuerden una fecha distinta;
  • (ii) aquella en la que la persona que presenta el caso a la autoridad competente de un Estado contratante haya remitido una solicitud por escrito a esa autoridad competente para la resoluci髇 del caso mediante arbitraje. Esta solicitud no podr� remitirse con antelaci髇 a la fecha que se determina en la letra (i) de este subapartado;
  • (iii) la fecha en la que las personas interesadas y sus representantes autorizados o agentes declaren por escrito su compromiso a no revelar a ninguna otra persona la informaci髇 obtenida a trav閟 de las autoridades competentes de cualquiera de los Estados contratantes o de la comisi髇 arbitral en el transcurso del procedimiento arbitral, excepto la decisi髇 de dicha comisi髇; y
  • (iv) la fecha de suspensi髇 o desistimiento de las acciones o procesos legales pendientes en los tribunales de cualquiera de los Estados contratantes, relacionados con cuestiones planteadas en el caso, de acuerdo con la legislaci髇 del Estado contratante en el que est醤 pendientes dichas acciones o procesos legales.
• (d) La decisi髇 de la comisi髇 arbitral en relaci髇 con un caso se alcanzar� de mutuo acuerdo al amparo de este art韈ulo y constituir� la resoluci髇 del mismo, vinculante para los Estados contratantes, a menos que la persona que presenta el caso no acepte dicha decisi髇;
• (e) a los efectos del procedimiento arbitral instituido al amparo del apartado 5 de este art韈ulo y de este apartado, los miembros de la comisi髇 arbitral y su personal tendr醤 la consideraci髇 de 玴ersonas o autoridades� a las que se puede revelar informaci髇 conforme al art韈ulo 27 (Intercambio de informaci髇 y asistencia administrativa) de este Convenio;
• (f) las autoridades competentes de los Estados contratantes no podr醤 revelar informaci髇 alguna relativa a un procedimiento arbitral (incluida la decisi髇 de la comisi髇 arbitral), salvo cuando as� lo permita este Convenio y la legislaci髇 interna de los Estados contratantes. Del mismo modo, todo el material elaborado en el transcurso del procedimiento arbitral o relacionado con este se considerar� informaci髇 intercambiada entre los Estados contratantes. Los integrantes de la comisi髇 arbitral y su personal se comprometer醤 mediante escrito que se remitir� a cada una de las autoridades competentes de los Estados contratantes a no revelar informaci髇 alguna relativa al procedimiento arbitral (comprendida la decisi髇 de la comisi髇 arbitral), y su acatamiento y sujeci髇 a las disposiciones del art韈ulo 27 de este Convenio sobre confidencialidad y no divulgaci髇, y de la legislaci髇 interna de los Estados contratantes que resulte de aplicaci髇. En caso de conflicto entre estas disposiciones, se aplicar� la m醩 restrictiva. Esta declaraci髇 incluir� asimismo la aceptaci髇 de su designaci髇 para la comisi髇 arbitral; y
• (g) las autoridades competentes de los Estados contratantes acordar醤 por escrito, con car醕ter previo al inicio de la primera actuaci髇 del procedimiento arbitral, los plazos y procedimientos coherentes con el apartado 5 y con este apartado para:
  • (i) notificar a la persona que presenta el caso cualquier acuerdo alcanzado con arreglo al subapartado (b) del apartado 5 de este art韈ulo respecto de la no idoneidad del caso para su resoluci髇 mediante arbitraje, o en virtud de la (i) del subapartado (c) del apartado 6 de este art韈ulo para modificar la fecha en la que puede iniciarse el procedimiento arbitral;
  • (ii) obtener las declaraciones de cada persona interesada, representante autorizado o agente y de los integrantes de la comisi髇 arbitral (incluido su personal) en las que cada una de ellas exprese su compromiso a no revelar a ninguna otra persona la informaci髇 obtenida a trav閟 de las autoridades competentes de cualquiera de los Estados contratantes o de la comisi髇 arbitral en el transcurso del procedimiento arbitral, excepto la decisi髇 de dicha comisi髇;
  • (iii) la designaci髇 de los integrantes de la comisi髇 arbitral;
  • (iv) remitir las propuestas de resoluci髇, los informes de posici髇 y las respuestas a los mismos por las autoridades competentes de los Estados contratantes a la comisi髇 arbitral;
  • (v) la presentaci髇 por la persona que presenta el caso de un documento en el que exprese su punto de vista y el an醠isis del caso para su consideraci髇 por la comisi髇 arbitral;
  • (vi) la comunicaci髇 por la comisi髇 arbitral de su decisi髇 a las autoridades competentes de los Estados contratantes;
  • (vii) la aceptaci髇 o el rechazo por parte de la persona que presenta el caso de la decisi髇 adoptada por la comisi髇 arbitral; y
  • (viii) la adopci髇 por parte de la comisi髇 arbitral de todo procedimiento adicional necesario para el desarrollo de su cometido.

Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 acordar por escrito cualesquiera otras normas y procedimientos necesarios para la aplicaci髇 oportuna y efectiva de las disposiciones del apartado 5 de este art韈ulo y de este apartado

N鷐ero 6 del art韈ulo 26 introducido por el art韈ulo XII del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 27 Intercambio de informaci髇 y asistencia administrativa

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 que previsiblemente pueda resultar de inter閟 para aplicar lo dispuesto en este Convenio o para la administraci髇 o la aplicaci髇 del Derecho interno relativo a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados contratantes, en la medida en que la imposici髇 as� exigida no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no est� limitado por el apartado 1 del art韈ulo 1 (羗bito general) o el art韈ulo 2 (Impuestos comprendidos).

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante en virtud de este art韈ulo se mantendr� en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) que intervengan en la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que se hace referencia en el apartado 1 de este art韈ulo, en su aplicaci髇 efectiva o en la persecuci髇 del incumplimiento relativo a dichos impuestos, en la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos, o en la supervisi髇 de tales actividades. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para dichos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales. La autoridad competente del Estado contratante que reciba la informaci髇 en virtud de este art韈ulo puede, con el consentimiento por escrito del Estado contratante que facilita la informaci髇, hacerla accesible para su utilizaci髇 a otros efectos permitidos por las disposiciones de un acuerdo sobre asistencia jur韉ica mutua en vigor entre los Estados contratantes que permita el intercambio de informaci髇 tributaria.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados anteriores pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• (b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• (c) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud de este art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, aun cuando este otro Estado pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3 de este Art韈ulo, pero en ning鷑 caso los Estados contratantes podr醤 interpretar tales limitaciones como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 de este Art韈ulo se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante denegar el intercambio de informaci髇 鷑icamente porque esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados, o porque est� relacionada con acciones o participaciones en una persona.

6. Si as� lo solicita expresamente la autoridad competente de un Estado contratante, la autoridad competente del otro Estado contratante proporcionar�, cuando sea posible, informaci髇 en virtud de este art韈ulo en forma de declaraciones de testigos y de copias autenticadas de documentos originales (incluidos los libros, documentos, declaraciones, registros, contabilidad y escritos) en la misma medida en que tales declaraciones y documentos puedan obtenerse en aplicaci髇 de la legislaci髇 y la pr醕tica administrativa de ese otro Estado contratante respecto de sus propios impuestos.

7. Cada Estado contratante har� lo posible por recaudar en nombre del otro Estado contratante aquellos importes que sean precisos para garantizar que no se conceden las exenciones o los tipos reducidos previstos en el Convenio, respecto del impuesto exigido por ese otro Estado, a las personas que no tengan derecho a dichos beneficios. Este apartado no implicar� para un Estado contratante la obligaci髇 de llevar a cabo medidas administrativas:

• (a) que discrepen de la legislaci髇 y pr醕tica administrativa de cualquiera de los Estados contratantes, o
• (b) que pudieran ser contrarias a su soberan韆, seguridad u orden p鷅lico.

8. Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 llegar a un acuerdo sobre el modo de aplicaci髇 de este art韈ulo, incluido un acuerdo que garantice niveles de asistencia parejos entre los Estados contratantes, pero en ning鷑 caso la ausencia de dicho acuerdo exonera a un Estado contratante del cumplimiento de las obligaciones contra韉as en virtud de este art韈ulo

Art韈ulo 27 redactado, en sustituci髇 del anterior art韈ulo,爌or el art韈ulo XIII del Protocolo y su Memorando de entendimiento, hechos en Madrid el 14 de enero de 2013, que modifican el Convenio entre el Reino de Espa馻 y los Estados Unidos de Am閞ica para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, y su Protocolo, firmado en Madrid el 22 de febrero de 1990 (獴.O.E.� 23 octubre). Vigencia: 27 noviembre 2019

Art韈ulo 28 Agentes diplom醫icos y funcionarios consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplom醫icos o funcionarios consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho Internacional o en virtud de acuerdos especiales.

Art韈ulo 29 Entrada en vigor

1. El presente Convenio ser� sometido a ratificaci髇 de acuerdo con los procedimientos aplicables en cada Estado contratante y los instrumentos de ratificaci髇 ser醤 intercambiados en Washington lo antes posible.

2. El Convenio entrar� en vigor a partir del intercambio de los instrumentos de ratificaci髇 y sus disposiciones surtir醤 efectos:

• a) en el caso de los impuestos exigidos con arreglo al art韈ulo 10 (Dividendos), art韈ulo 11 (Intereses) y art韈ulo 12 (C醤ones), respecto de las cantidades pagadas o acreditadas a partir del d韆 primero del segundo mes siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor.
• b) En el caso de otras formas de imposici髇, respecto de los per韔dos impositivos iniciados a partir del d韆 primero de enero siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor.

Art韈ulo 30 Terminaci髇

El presente Convenio permanecer� en vigor en tanto no se denuncia por cualquiera de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio por v韆 diplom醫ica mediante notificaci髇 de denuncia con al menos seis meses de antelaci髇 a la terminaci髇 de cualquier a駉 civil posterior a un per韔do de cinco a駉s, contados desde la fecha de entrada en vigor del Convenio. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efectos en relaci髇 con los impuestos exigibles respecto de los per韔dos impositivos iniciados a partir del d韆 primero de enero siguiente a aqu閘 en que la denuncia se produzca.