Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

Art韈ulo 17 La relaci髇 jur韉ico-tributaria

1. Se entiende por relaci髇 jur韉ico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicaci髇 de los tributos.

2. De la relaci髇 jur韉ico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la Administraci髇, as� como la imposici髇 de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.

3. Son obligaciones tributarias materiales las de car醕ter principal, las de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. Son obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 1 del art韈ulo 29 de esta ley.

4. En el marco de la asistencia mutua podr醤 establecerse obligaciones tributarias a los obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29 bis de esta Ley.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 4 del art韈ulo 17 introducido en su actual redacci髇, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 3 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

5. Los elementos de la obligaci髇 tributaria no podr醤 ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producir醤 efectos ante la Administraci髇, sin perjuicio de sus consecuencias jur韉ico-privadas.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 5 del art韈ulo 17 renumerado por el apartado 3 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 4 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 18 Indisponibilidad del cr閐ito tributario

El cr閐ito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra cosa.

Art韈ulo 19 Obligaci髇 tributaria principal

La obligaci髇 tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.

Art韈ulo 20 Hecho imponible

1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizaci髇 origina el nacimiento de la obligaci髇 tributaria principal.

2. La ley podr� completar la delimitaci髇 del hecho imponible mediante la menci髇 de supuestos de no sujeci髇.

Art韈ulo 21 Devengo y exigibilidad

1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligaci髇 tributaria principal.

La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuraci髇 de la obligaci髇 tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.

2. La ley propia de cada tributo podr� establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.

Art韈ulo 22 Exenciones

Son supuestos de exenci髇 aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligaci髇 tributaria principal.

Art韈ulo 23 Obligaci髇 tributaria de realizar pagos a cuenta

1. La obligaci髇 tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligaci髇 tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la Administraci髇 tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.

Esta obligaci髇 tributaria tiene car醕ter aut髇omo respecto de la obligaci髇 tributaria principal.

2. El contribuyente podr� deducir de la obligaci髇 tributaria principal el importe de los pagos a cuenta soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a dicho importe.

Art韈ulo 24 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo

1. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por objeto una prestaci髇 de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.

2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusi髇, de retenci髇 o de ingreso a cuenta previstos legalmente.

Art韈ulo 25 Obligaciones tributarias accesorias

1. Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las dem醩 comprendidas en esta secci髇 que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administraci髇 tributaria y cuya exigencia se impone en relaci髇 con otra obligaci髇 tributaria.

Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el inter閟 de demora, los recargos por declaraci髇 extempor醤ea y los recargos del per韔do ejecutivo, as� como aquellas otras que imponga la ley.

2. Las sanciones tributarias no tienen la consideraci髇 de obligaciones accesorias.

Art韈ulo 26 Inter閟 de demora

1. El inter閟 de demora es una prestaci髇 accesoria que se exigir� a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizaci髇 de un pago fuera de plazo o de la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 o declaraci髇 de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devoluci髇 improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.

La exigencia del inter閟 de demora tributario no requiere la previa intimaci髇 de la Administraci髇 ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.

2. El inter閟 de demora se exigir�, entre otros, en los siguientes supuestos:

• a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en per韔do voluntario de una deuda resultante de una liquidaci髇 practicada por la Administraci髇 o del importe de una sanci髇, sin que el ingreso se hubiera efectuado.
• b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 o declaraci髇 sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 27 de esta ley relativo a la presentaci髇 de declaraciones extempor醤eas sin requerimiento previo.
• c) Cuando se suspenda la ejecuci髇 del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalizaci髇 del plazo de pago en per韔do voluntario abierto por la notificaci髇 de la resoluci髇 que ponga fin a la v韆 administrativa.
• d) Cuando se inicie el per韔do ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 28 de esta ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.
• e) Cuando se reciba una petici髇 de cobro de deudas de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales conforme a la normativa sobre asistencia mutua, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
  LE0000470406_20130101 Letra e) del n鷐ero 2 del art韈ulo 26 introducida en su actual redacci髇, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 4 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devoluci髇 improcedente, salvo que voluntariamente regularice su situaci髇 tributaria sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 27 de esta Ley relativo a la presentaci髇 de declaraciones extempor醤eas sin requerimiento previo.LE0000702808_20211013 Letra f) del n鷐ero 2 del art韈ulo 26 redactada por el apartado dos del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021

3. El inter閟 de demora se calcular� sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuant韆 de la devoluci髇 cobrada improcedentemente, y resultar� exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

4. No se exigir醤 intereses de demora desde el momento en que la Administraci髇 tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resoluci髇 o se interponga recurso contra la resoluci髇 presunta. Entre otros supuestos, no se exigir醤 intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos m醲imos para notificar la resoluci髇 de las solicitudes de compensaci髇, el acto de liquidaci髇 o la resoluci髇 de los recursos administrativos, siempre que, en este 鷏timo caso, se haya acordado la suspensi髇 del acto recurrido.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar� al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.

5. En los casos en que resulte necesaria la pr醕tica de una nueva liquidaci髇 como consecuencia de haber sido anulada otra liquidaci髇 por una resoluci髇 administrativa o judicial, se conservar醤 韓tegramente los actos y tr醡ites no afectados por la causa de anulaci髇, con mantenimiento 韓tegro de su contenido, y exigencia del inter閟 de demora sobre el importe de la nueva liquidaci髇. En estos casos, la fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este art韈ulo, hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇, sin que el final del c髆puto pueda ser posterior al plazo m醲imo para ejecutar la resoluci髇.

6. El inter閟 de demora ser� el inter閟 legal del dinero vigente a lo largo del per韔do en el que aqu閘 resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensi髇 de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o mediante certificado de seguro de cauci髇, el inter閟 de demora exigible ser� el inter閟 legal.

El inter閟 de demora queda establecido en el 4,0625 por ciento hasta el 31 de diciembre del a駉 2023, conforme establece el n鷐ero dos de la disposici髇 adicional cuadrag閟ima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2023 (獴.O.E.� 24 diciembre).LE0000744482_20240605

Art韈ulo 27 Recargos por declaraci髇 extempor醤ea sin requerimiento previo

1. Los recargos por declaraci髇 extempor醤ea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentaci髇 de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci髇 tributaria.

A los efectos de este art韈ulo, se considera requerimiento previo cualquier actuaci髇 administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularizaci髇, comprobaci髇, inspecci髇, aseguramiento o liquidaci髇 de la deuda tributaria.

2. El recargo ser� un porcentaje igual al 1 por ciento m醩 otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidaci髇 o declaraci髇 respecto al t閞mino del plazo establecido para la presentaci髇 e ingreso.

Dicho recargo se calcular� sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidaci髇 derivado de las declaraciones extempor醤eas y excluir� las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o declaraci髇.

Si la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o declaraci髇 se efect鷄 una vez transcurridos 12 meses desde el t閞mino del plazo establecido para la presentaci髇, el recargo ser� del 15 por ciento y excluir� las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigir醤 los intereses de demora por el per韔do transcurrido desde el d韆 siguiente al t閞mino de los 12 meses posteriores a la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 hasta el momento en que la autoliquidaci髇 o declaraci髇 se haya presentado.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se exigir醤 intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentaci髇 de la declaraci髇 hasta la finalizaci髇 del plazo de pago en per韔do voluntario correspondiente a la liquidaci髇 que se practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentaci髇 extempor醤ea.

No obstante lo anterior, no se exigir醤 los recargos de este apartado si el obligado tributario regulariza, mediante la presentaci髇 de una declaraci髇 o autoliquidaci髇 correspondiente a otros per韔dos del mismo concepto impositivo, unos hechos o circunstancias id閚ticos a los regularizados por la Administraci髇, y concurren las siguientes circunstancias:

• a) Que la declaraci髇 o autoliquidaci髇 se presente en el plazo de seis meses a contar desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que la liquidaci髇 se notifique o se entienda notificada.
• b) Que se produzca el completo reconocimiento y pago de las cantidades resultantes de la declaraci髇 o autoliquidaci髇 en los t閞minos previstos en el apartado 5 de este art韈ulo.
• c) Que no se presente solicitud de rectificaci髇 de la declaraci髇 o autoliquidaci髇, ni se interponga recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇 dictada por la Administraci髇.
• d) Que de la regularizaci髇 efectuada por la Administraci髇 no derive la imposici髇 de una sanci髇.

El incumplimiento de cualquiera de estas circunstancias determinar� la exigencia del recargo correspondiente sin m醩 requisito que la notificaci髇 al interesado.

Lo dispuesto en los p醨rafos anteriores no impedir� el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 en relaci髇 con las obligaciones tributarias regularizadas mediante las declaraciones o autoliquidaciones a que los mismos se refieren.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 2 del art韈ulo 27 redactado por el apartado tres del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio). La nueva redacci髇 del apartado 2 del art韈ulo 27 ser� de aplicaci髇 a los recargos exigidos con anterioridad a su entrada en vigor, siempre que su aplicaci髇 resulte m醩 favorable para el obligado tributario y el recargo no haya adquirido firmeza. La revisi髇 de los recargos no firmes y la aplicaci髇 de la nueva normativa se realizar醤 por los 髍ganos administrativos y jurisdiccionales que est閚 conociendo de las reclamaciones y recursos. Vigencia: 11 julio 2021

3. Cuando los obligados tributarios no efect鷈n el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci髇 al tiempo de la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 extempor醤ea, la liquidaci髇 administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la presentaci髇 extempor醤ea seg鷑 lo dispuesto en el apartado anterior no impedir� la exigencia de los recargos e intereses del per韔do ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidaci髇.

4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este art韈ulo, las autoliquidaciones extempor醤eas deber醤 identificar expresamente el per韔do impositivo de liquidaci髇 al que se refieren y deber醤 contener 鷑icamente los datos relativos a dicho per韔do.

5. El importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se reducir� en el 25 por ciento siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del apartado 2 del art韈ulo 62 de esta Ley abierto con la notificaci髇 de la liquidaci髇 de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidaci髇 extempor醤ea o de la liquidaci髇 practicada por la Administraci髇 derivada de la declaraci髇 extempor醤ea, al tiempo de su presentaci髇 o en el plazo del apartado 2 del art韈ulo 62 de esta Ley, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administraci髇 tributaria hubiera concedido con garant韆 de aval o certificado de seguro de cauci髇 y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidaci髇 extempor醤ea o con anterioridad a la finalizaci髇 del plazo del apartado 2 del art韈ulo 62 de esta Ley abierto con la notificaci髇 de la liquidaci髇 resultante de la declaraci髇 extempor醤ea.

El importe de la reducci髇 practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se exigir� sin m醩 requisito que la notificaci髇 al interesado, cuando no se hayan realizado los ingresos a que se refiere el p醨rafo anterior en los plazos previstos incluidos los correspondientes al acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 5 del art韈ulo 27 introducido por el apartado uno del art韈ulo quinto de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Art韈ulo 28 Recargos del per韔do ejecutivo

1. Los recargos del per韔do ejecutivo se devengan con el inicio de dicho per韔do, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 161 de esta ley.

Los recargos del per韔do ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario.

Dichos recargos son incompatibles entre s� y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en per韔do voluntario.

2. El recargo ejecutivo ser� del cinco por ciento y se aplicar� cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificaci髇 de la providencia de apremio.

3. El recargo de apremio reducido ser� del 10 por ciento y se aplicar� cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalizaci髇 del plazo previsto en el apartado 5 del art韈ulo 62 de esta ley para las deudas apremiadas.

4. El recargo de apremio ordinario ser� del 20 por ciento y ser� aplicable cuando no concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este art韈ulo.

5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigir醤 los intereses de demora devengados desde el inicio del per韔do ejecutivo.

6. No se devengar醤 los recargos del periodo ejecutivo en el caso de deudas de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales cuya actuaci髇 recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua, salvo que la normativa sobre dicha asistencia establezca otra cosa.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 6 del art韈ulo 28 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 5 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 29 Obligaciones tributarias formales

1. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener car醕ter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est� relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.

2. Adem醩 de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados tributarios deber醤 cumplir las siguientes obligaciones:

• a) La obligaci髇 de presentar declaraciones censales por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espa駉l actividades u operaciones empresariales y profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retenci髇.
• b) La obligaci髇 de solicitar y utilizar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
• c) La obligaci髇 de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
• d) La obligaci髇 de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as� como los programas, ficheros y archivos inform醫icos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificaci髇 utilizados que permitan la interpretaci髇 de los datos cuando la obligaci髇 se cumpla con utilizaci髇 de sistemas inform醫icos. Se deber� facilitar la conversi髇 de dichos datos a formato legible cuando la lectura o interpretaci髇 de los mismos no fuera posible por estar encriptados o codificados.

  En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telem醫icos deber醤 conservar copia de los programas, ficheros y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.

• e) La obligaci髇 de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relaci髇 con sus obligaciones tributarias.
• f) La obligaci髇 de aportar a la Administraci髇 tributaria libros, registros, documentos o informaci髇 que el obligado tributario deba conservar en relaci髇 con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, as� como cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administraci髇 o en declaraciones peri骴icas. Cuando la informaci髇 exigida se conserve en soporte inform醫ico deber� suministrarse en dicho soporte cuando as� fuese requerido.
• g) La obligaci髇 de facilitar la pr醕tica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
• h) La obligaci髇 de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta.
• i) Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa aduanera.
• j) La obligaci髇, por parte de los productores, comercializadores y usuarios, de que los sistemas y programas inform醫icos o electr髇icos que soporten los procesos contables, de facturaci髇 o de gesti髇 de quienes desarrollen actividades econ髆icas, garanticen la integridad, conservaci髇, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros, sin interpolaciones, omisiones o alteraciones de las que no quede la debida anotaci髇 en los sistemas mismos. Reglamentariamente se podr醤 establecer especificaciones t閏nicas que deban reunir dichos sistemas y programas, as� como la obligaci髇 de que los mismos est閚 debidamente certificados y utilicen formatos est醤dar para su legibilidad.
  LE0000702808_20211013 Letra j) del n鷐ero 2 del art韈ulo 29 introducida por el apartado cuatro del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio). La modificaci髇 entrar� en vigor el 11 de octubre de 2021, transcurrido el plazo de tres meses desde la entrada en vigor de la Ley 11/2021.Vigencia: 11 octubre 2021Efectos / Aplicaci髇: 11 octubre 2021

3. En desarrollo de lo dispuesto en este art韈ulo, las disposiciones reglamentarias podr醤 regular las circunstancias relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales.

En particular, se determinar醤 los casos en los que la aportaci髇 o llevanza de los libros registro se deba efectuar de forma peri骴ica y por medios telem醫icos.

LE0000559399_20151012 N鷐ero 3 del art韈ulo 29 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 1 enero 2017

Art韈ulo 29 bis Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua

Son obligaciones tributarias aquellas que deriven de la normativa sobre asistencia mutua. En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, podr醤 imponerse las sanciones tributarias establecidas en la ley.

LE0000470406_20130101 Subsecci髇 6.� de la secci髇 2.� del Cap韙ulo I del T韙ulo II introducida, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 6 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 30 Obligaciones y deberes de la Administraci髇 tributaria

1. La Administraci髇 tributaria est� sujeta al cumplimiento de las obligaciones de contenido econ髆ico establecidas en esta ley. Tienen esta naturaleza la obligaci髇 de realizar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la de devoluci髇 de ingresos indebidos, la de reembolso de los costes de las garant韆s y la de satisfacer intereses de demora.

2. La Administraci髇 tributaria est� sujeta, adem醩, a los deberes establecidos en esta ley en relaci髇 con el desarrollo de los procedimientos tributarios y en el resto del ordenamiento jur韉ico.

Art韈ulo 31 Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

1. La Administraci髇 tributaria devolver� las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa de cada tributo.

Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicaci髇 del tributo.

2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devoluci髇 por causa imputable a la Administraci髇 Tributaria, 閟ta abonar� el inter閟 de demora regulado en el art韈ulo 26 de esta Ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el inter閟 de demora se devengar� desde la finalizaci髇 de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devoluci髇.

A efectos del c醠culo de los intereses a que se refiere el p醨rafo anterior, no se computar醤 las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administraci髇. En el caso en que se acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de inspecci髇, a efectos del c醠culo de intereses no se computar醤 los d韆s a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 150 de esta Ley, ni los periodos de extensi髇 a los que se refiere el apartado 5 de dicho art韈ulo.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 2 del art韈ulo 31 redactado por el apartado cinco del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021

Art韈ulo 32 Devoluci髇 de ingresos indebidos

1. La Administraci髇 tributaria devolver� a los obligados tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro P鷅lico con ocasi髇 del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el art韈ulo 221 de esta ley.

2. Con la devoluci髇 de ingresos indebidos la Administraci髇 Tributaria abonar� el inter閟 de demora regulado en el art韈ulo 26 de esta Ley, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inter閟 de demora se devengar� desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devoluci髇.

A efectos del c醠culo de los intereses a que se refiere el p醨rafo anterior, no se computar醤 las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administraci髇. En el caso en que se acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de inspecci髇, a efectos del c醠culo de los intereses, no se computar醤 los d韆s a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 150 de esta Ley, ni los periodos de extensi髇 a los que se refiere el apartado 5 de dicho art韈ulo.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 2 del art韈ulo 32 redactado por el apartado seis del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021

3. Cuando se proceda a la devoluci髇 de un ingreso indebido derivado de una autoliquidaci髇 ingresada en varios plazos, se entender� que la cantidad devuelta se ingres� en el 鷏timo plazo y, de no resultar cantidad suficiente, la diferencia se considerar� satisfecha en los plazos inmediatamente anteriores.

Art韈ulo 33 Reembolso de los costes de las garant韆s

1. La Administraci髇 tributaria reembolsar�, previa acreditaci髇 de su importe, el coste de las garant韆s aportadas para suspender la ejecuci髇 de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar� a la parte correspondiente del coste de las garant韆s.

Reglamentariamente se regular� el procedimiento de reembolso y la forma de determinar el coste de las garant韆s.

2. Con el reembolso de los costes de las garant韆s, la Administraci髇 tributaria abonar� el inter閟 legal vigente a lo largo del per韔do en el que se devengue sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inter閟 legal se devengar� desde la fecha debidamente acreditada en que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que se ordene el pago.

3. Lo dispuesto en el presente art韈ulo no ser� de aplicaci髇 respecto de las garant韆s establecidas por la normativa propia de cada tributo para responder del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Art韈ulo 34 Derechos y garant韆s de los obligados tributarios

1. Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes:

• a) Derecho a ser informado y asistido por la Administraci髇 tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
• b) Derecho a obtener, en los t閞minos previstos en esta ley, las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con abono del inter閟 de demora previsto en el art韈ulo 26 de esta ley, sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto.
• c) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta ley, del coste de los avales y otras garant韆s aportados para suspender la ejecuci髇 de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa firme, con abono del inter閟 legal sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto, as� como a la reducci髇 proporcional de la garant韆 aportada en los supuestos de estimaci髇 parcial del recurso o de la reclamaci髇 interpuesta.
• d) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad aut髇oma, de acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jur韉ico.
• e) Derecho a conocer el estado de tramitaci髇 de los procedimientos en los que sea parte.
• f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administraci髇 tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y procedimientos tributarios en los que tenga la condici髇 de interesado.
• g) Derecho a solicitar certificaci髇 y copia de las declaraciones por 閘 presentadas, as� como derecho a obtener copia sellada de los documentos presentados ante la Administraci髇, siempre que la aporten junto a los originales para su cotejo, y derecho a la devoluci髇 de los originales de dichos documentos, en el caso de que no deban obrar en el expediente.
• h) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administraci髇 actuante, siempre que el obligado tributario indique el d韆 y procedimiento en el que los present�.
• i) Derecho, en los t閞minos legalmente previstos, al car醕ter reservado de los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci髇 tributaria, que s髄o podr醤 ser utilizados para la aplicaci髇 de los tributos o recursos cuya gesti髇 tenga encomendada y para la imposici髇 de sanciones, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes.
• j) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideraci髇 por el personal al servicio de la Administraci髇 tributaria.
• k) Derecho a que las actuaciones de la Administraci髇 tributaria que requieran su intervenci髇 se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
• l) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que ser醤 tenidos en cuenta por los 髍ganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resoluci髇.
• m) Derecho a ser o韉o en el tr醡ite de audiencia, en los t閞minos previstos en esta ley.
• n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisici髇 o transmisi髇.
• �) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 o inspecci髇 sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as� como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en esta ley.
• o) Derecho al reconocimiento de los beneficios o reg韒enes fiscales que resulten aplicables.
• p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relaci髇 con el funcionamiento de la Administraci髇 tributaria.
• q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los obligados se recojan en las diligencias extendidas en los procedimientos tributarios.
• r) Derecho de los obligados a presentar ante la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 que estimen conveniente y que pueda ser relevante para la resoluci髇 del procedimiento tributario que se est� desarrollando.
• s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el expediente administrativo en el tr醡ite de puesta de manifiesto del mismo en los t閞minos previstos en esta ley.

  Este derecho podr� ejercitarse en cualquier momento en el procedimiento de apremio.

2. Integrado en el Ministerio de Hacienda, el Consejo para la Defensa del Contribuyente velar� por la efectividad de los derechos de los obligados tributarios, atender� las quejas que se produzcan por la aplicaci髇 del sistema tributario que realizan los 髍ganos del Estado y efectuar� las sugerencias y propuestas pertinentes, en la forma y con los efectos que reglamentariamente se determinen.

Art韈ulo 35 Obligados tributarios

1. Son obligados tributarios las personas f韘icas o jur韉icas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.

2. Entre otros, son obligados tributarios:

• a) Los contribuyentes.
• b) Los sustitutos del contribuyente.
• c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
• d) Los retenedores.
• e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
• f) Los obligados a repercutir.
• g) Los obligados a soportar la repercusi髇.
• h) Los obligados a soportar la retenci髇.
• i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
• j) Los sucesores.
• k) Los beneficiarios de supuestos de exenci髇, devoluci髇 o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condici髇 de sujetos pasivos.

3. Tambi閚 tendr醤 el car醕ter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

4. Tendr醤 la consideraci髇 de obligados tributarios, en las leyes en que as� se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades que, carentes de personalidad jur韉ica, constituyan una unidad econ髆ica o un patrimonio separado susceptibles de imposici髇.

5. Tendr醤 asimismo el car醕ter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el art韈ulo 41 de esta ley.

6. Tambi閚 tendr醤 la consideraci髇 de obligados tributarios aquellos a los que se pueda imponer obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 6 del art韈ulo 35 introducido en su actual redacci髇, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 7 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligaci髇 determinar� que queden solidariamente obligados frente a la Administraci髇 tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa.

Las leyes podr醤 establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el p醨rafo anterior.

Cuando la Administraci髇 s髄o conozca la identidad de un titular practicar� y notificar� las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendr� obligado a satisfacerlas si no solicita su divisi髇. A tal efecto, para que proceda la divisi髇 ser� indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, as� como la proporci髇 en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 7 del art韈ulo 35 renumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 7 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 6 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 36 Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente

1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, seg鷑 la ley, debe cumplir la obligaci髇 tributaria principal, as� como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perder� la condici髇 de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.

En el 醡bito aduanero, tendr� adem醩 la consideraci髇 de sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera.

2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.

3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposici髇 de la ley y en lugar del contribuyente, est� obligado a cumplir la obligaci髇 tributaria principal, as� como las obligaciones formales inherentes a la misma.

El sustituto podr� exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley se馻le otra cosa.

Art韈ulo 37 Obligados a realizar pagos a cuenta

1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada tributo impone la obligaci髇 de ingresar cantidades a cuenta de la obligaci髇 tributaria principal con anterioridad a que 閟ta resulte exigible.

2. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligaci髇 de detraer e ingresar en la Administraci髇 tributaria, con ocasi髇 de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a 閟tos.

3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligaci髇 de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.

Art韈ulo 38 Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo

1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir� con aquel que realiza las operaciones gravadas.

2. Es obligado a soportar la repercusi髇 la persona o entidad a quien, seg鷑 la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir� con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no est� obligado al pago frente a la Administraci髇 tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.

3. Es obligado a soportar la retenci髇, la persona o entidad perceptora de las cantidades sobre las que, seg鷑 la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias.

4. La ley podr� imponer a las personas o entidades la obligaci髇 de soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasi髇 de las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusi髇 de su importe por el pagador de dichas rentas.

Art韈ulo 39 Sucesores de personas f韘icas

1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitir醤 a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislaci髇 civil en cuanto a la adquisici髇 de la herencia.

Las referidas obligaciones tributarias se transmitir醤 a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a trav閟 de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte al韈uota.

En ning鷑 caso se transmitir醤 las sanciones. Tampoco se transmitir� la obligaci髇 del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivaci髇 de responsabilidad antes del fallecimiento.

2. No impedir� la transmisi髇 a los sucesores de las obligaciones tributarias devengadas el hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda tributaria no estuviera liquidada, en cuyo caso las actuaciones se entender醤 con cualquiera de ellos, debi閚dose notificar la liquidaci髇 que resulte de dichas actuaciones a todos los interesados que consten en el expediente.

3. Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causante corresponder� al representante de la herencia yacente.

Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificaci髇, determinaci髇 y liquidaci髇 de las obligaciones tributarias del causante deber醤 realizarse o continuarse con el representante de la herencia yacente. Si al t閞mino del procedimiento no se conocieran los herederos, las liquidaciones se realizar醤 a nombre de la herencia yacente.

Las obligaciones tributarias a que se refiere el p醨rafo anterior y las que fueran transmisibles por causa de muerte podr醤 satisfacerse con cargo a los bienes de la herencia yacente.

Art韈ulo 40 Sucesores de personas jur韉icas y de entidades sin personalidad

1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur韉ica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente hasta el l韒ite del valor de la cuota de liquidaci髇 que les corresponda y dem醩 percepciones patrimoniales recibidas por los mismos en los dos a駉s anteriores a la fecha de disoluci髇 que minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 42.2.a) de esta Ley.

Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur韉ica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 韓tegramente a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente a su cumplimiento.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 1 del art韈ulo 40 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

2. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de producirse la extinci髇 de la personalidad jur韉ica de la sociedad o entidad no impedir� la transmisi髇 de las obligaciones tributarias devengadas a los sucesores, pudi閚dose entender las actuaciones con cualquiera de ellos.

3. En los supuestos de extinci髇 o disoluci髇 sin liquidaci髇 de sociedades y entidades con personalidad jur韉ica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitir醤 a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operaci髇. Esta norma tambi閚 ser� aplicable a cualquier supuesto de cesi髇 global del activo y pasivo de una sociedad y entidad con personalidad jur韉ica.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 3 del art韈ulo 40 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

4. En caso de disoluci髇 de fundaciones o entidades a las que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 35 de esta ley, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitir醤 a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los part韈ipes o cotitulares de dichas entidades.

5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refiere este art韈ulo ser醤 exigibles a los sucesores de las mismas, en los t閞minos establecidos en los apartados anteriores y, en su caso, hasta el l韒ite del valor determinado conforme a lo dispuesto en el apartado 1 de este art韈ulo.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 5 del art韈ulo 40 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

Art韈ulo 41 Responsabilidad tributaria

1. La ley podr� configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A estos efectos, se considerar醤 deudores principales los obligados tributarios del apartado 2 del art韈ulo 35 de esta ley.

2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser� siempre subsidiaria.

3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 42 de esta Ley, la responsabilidad alcanzar� a la totalidad de la deuda tributaria exigida en per韔do voluntario.

Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al responsable sin realizar el ingreso, se iniciar� el per韔do ejecutivo y se exigir醤 los recargos e intereses que procedan.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 3 del art韈ulo 41 redactado por el apartado tres del art韈ulo quinto de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

4. La responsabilidad no alcanzar� a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan.

En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el deudor principal hubiera tenido derecho a la reducci髇 prevista en el art韈ulo 188.1.b) de esta Ley, la deuda derivada ser� el importe que proceda sin aplicar la reducci髇 correspondiente, en su caso, al deudor principal y se dar� tr醡ite de conformidad al responsable en la propuesta de declaraci髇 de responsabilidad.

La reducci髇 por conformidad ser� la prevista en el art韈ulo 188.1.b) de esta Ley. La reducci髇 obtenida por el responsable se le exigir� sin m醩 tr醡ite en el caso de que presente cualquier recurso o reclamaci髇 frente al acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad, fundado en la procedencia de la derivaci髇 o en las liquidaciones derivadas.

A los responsables de la deuda tributaria les ser� de aplicaci髇 la reducci髇 prevista en el art韈ulo 188.3 de esta Ley.

Las reducciones previstas en este apartado no ser醤 aplicables a los supuestos de responsabilidad por el pago de deudas del art韈ulo 42.2 de esta Ley.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 4 del art韈ulo 41 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

5. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivaci髇 de la acci髇 administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerir� un acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensi髇, de conformidad con lo previsto en los art韈ulos 174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaraci髇, la Administraci髇 competente podr� adoptar medidas cautelares del art韈ulo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigaci髇 con las facultades previstas en los art韈ulos 142 y 162 de esta ley.

La derivaci髇 de la acci髇 administrativa a los responsables subsidiarios requerir� la previa declaraci髇 de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios.

6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los t閞minos previstos en la legislaci髇 civil.

Art韈ulo 42 Responsables solidarios

1. Ser醤 responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades:

• a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizaci髇 de una infracci髇 tributaria. Su responsabilidad tambi閚 se extender� a la sanci髇.
• b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo a) anterior, los part韈ipes o cotitulares de las entidades a que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 35 de esta ley, en proporci髇 a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas entidades.
• c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econ髆icas, por las obligaciones tributarias contra韉as del anterior titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad tambi閚 se extender� a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar. Cuando resulte de aplicaci髇 lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 175 de esta ley, la responsabilidad establecida en este p醨rafo se limitar� de acuerdo con lo dispuesto en dicho art韈ulo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado, la responsabilidad alcanzar� tambi閚 a las sanciones impuestas o que puedan imponerse.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� aplicable a los adquirentes de elementos aislados, salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o entidades, permitan la continuaci髇 de la explotaci髇 o actividad.

  La responsabilidad a que se refiere el primer p醨rafo de esta letra no ser� aplicable a los supuestos de sucesi髇 por causa de muerte, que se regir醤 por lo establecido en el art韈ulo 39 de esta ley.

  Lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra no ser� aplicable a los adquirentes de explotaciones o actividades econ髆icas pertenecientes a un deudor concursado cuando la adquisici髇 tenga lugar en un procedimiento concursal.

2. Tambi閚 ser醤 responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el inter閟 de demora del per韔do ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administraci髇 tributaria, las siguientes personas o entidades:

• a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultaci髇 o transmisi髇 de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria.
• b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las 髍denes de embargo.
• c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constituci髇 de la garant韆, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garant韆.
• d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificaci髇 del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aqu閘los.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 2 del art韈ulo 42 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo quinto de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

3. Las leyes podr醤 establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.

4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser� el previsto en el art韈ulo 175 de esta ley.

Art韈ulo 43 Responsables subsidiarios

1. Ser醤 responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades:

• a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo a) del apartado 1 del art韈ulo 42 de esta ley, los administradores de hecho o de derecho de las personas jur韉icas que, habiendo 閟tas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad tambi閚 se extender� a las sanciones.
• b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jur韉icas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de 閟tas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago.
• c) Los integrantes de la administraci髇 concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el 韓tegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones responder醤 como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administraci髇.
• d) Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los t閞minos del art韈ulo 79 de esta ley.
• e) Los representantes aduaneros cuando act鷈n en nombre y por cuenta de sus comitentes. No obstante, esta responsabilidad subsidiaria no alcanzar� a la deuda aduanera.LE0000559399_20151012 Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 redactada por el apartado cinco del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 12 octubre 2015
• f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecuci髇 de obras o la prestaci髇 de servicios correspondientes a su actividad econ髆ica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contrataci髇 o subcontrataci髇.

  La responsabilidad prevista en el p醨rafo anterior no ser� exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado espec韋ico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administraci髇 tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contrataci髇 o subcontrataci髇.

  La responsabilidad quedar� limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el per韔do de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado.

  La Administraci髇 tributaria emitir� el certificado a que se refiere este p醨rafo f), o lo denegar�, en el plazo de tres d韆s desde su solicitud por el contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas.

  La solicitud del certificado podr� realizarse por el contratista o subcontratista con ocasi髇 de la presentaci髇 de la declaraci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre Sociedades a que est� obligado. En este caso, la Administraci髇 tributaria emitir� el certificado o lo denegar� con arreglo al procedimiento y en los plazos que se determinen reglamentariamente.

• g) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de las personas jur韉icas o en las que concurra una voluntad rectora com鷑 con 閟tas, cuando resulte acreditado que las personas jur韉icas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda P鷅lica y exista unicidad de personas o esferas econ髆icas, o confusi髇 o desviaci髇 patrimonial. La responsabilidad se extender� a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jur韉icas.LE0000237406_20210711 Letra g) del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 introducida por el apartado cinco del art韈ulo quinto de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
• h) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora com鷑 con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de 閟tos, cuando resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusi髇 de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda P鷅lica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o esferas econ髆icas, ya una confusi髇 o desviaci髇 patrimonial.

  En estos casos la responsabilidad se extender� tambi閚 a las sanciones.

  LE0000237406_20210711 Letra h) del n鷐ero 1 del art韈ulo 43 introducida por el apartado cinco del art韈ulo quinto de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

2. Ser醤 responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas de tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, los administradores de hecho o de derecho de las personas jur韉icas obligadas a efectuar la declaraci髇 e ingreso de tales deudas cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentaci髇 de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentaci髇 no obedece a una intenci髇 real de cumplir la obligaci髇 tributaria objeto de autoliquidaci髇.

Se entender� que existe reiteraci髇 en la presentaci髇 de autoliquidaciones cuando en un mismo a駉 natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan presentado sin ingreso la mitad o m醩 de las que corresponder韆n, con independencia de que se hubiese presentado solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y de que la presentaci髇 haya sido realizada en plazo o de forma extempor醤ea.

A estos efectos no se computar醤 aquellas autoliquidaciones en las que, habiendo existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese dictado resoluci髇 de concesi髇, salvo incumplimiento posterior de los mismos y con independencia del momento de dicho incumplimiento, no comput醤dose, en ning鷑 caso, aquellos que hubiesen sido concedidos con garant韆 debidamente formalizada.

Se considerar�, a efectos de esta responsabilidad, que la presentaci髇 de las autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos parciales en relaci髇 con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, el importe total resultante de tales ingresos durante el a駉 natural se馻lado en el segundo p醨rafo no supere el 25 por ciento del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas.

Se presumir� que no existe intenci髇 real de cumplimiento de las obligaciones mencionadas en el p醨rafo primero, cuando se hubiesen satisfecho cr閐itos de titularidad de terceros de vencimiento posterior a la fecha en que las obligaciones tributarias a las que se extiende la responsabilidad establecida en esta disposici髇 se devengaron o resultaron exigibles y no preferentes a los cr閐itos tributarios derivados de estas 鷏timas.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 2 del art韈ulo 43 introducido, en su actual redacci髇, por el n鷐ero tres del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

3. Las leyes podr醤 establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 3 del art韈ulo 43 renumerado y redactado por el n鷐ero tres del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre). Se corresponde con el anterior n鷐ero 2 del mismo art韈ulo.Vigencia: 31 octubre 2012

4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se regir� por lo dispuesto en el art韈ulo 176 de esta ley.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 4 del art韈ulo 43 renumerado por el n鷐ero tres del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 3 del mismo art韈ulo.Vigencia: 31 octubre 2012

Art韈ulo 44 Capacidad de obrar

Tendr醤 capacidad de obrar en el orden tributario, adem醩 de las personas que la tengan conforme a derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est� permitido por el ordenamiento jur韉ico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se except鷄 el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensi髇 de la incapacitaci髇 afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.

Art韈ulo 45 Representaci髇 legal

1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuar醤 sus representantes legales.

2. Por las personas jur韉icas actuar醤 las personas que ostenten, en el momento en que se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los 髍ganos a quienes corresponda su representaci髇, por disposici髇 de la ley o por acuerdo v醠idamente adoptado.

3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 35 de esta ley actuar� en su representaci髇 el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y, de no haberse designado representante, se considerar� como tal el que aparentemente ejerza la gesti髇 o direcci髇 y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o part韈ipes.

Art韈ulo 46 Representaci髇 voluntaria

1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar podr醤 actuar por medio de representante, que podr� ser un asesor fiscal, con el que se entender醤 las sucesivas actuaciones administrativas, salvo que se haga manifestaci髇 expresa en contrario.

2. Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos, asumir o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar devoluciones de ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma del obligado tributario en los procedimientos regulados en los t韙ulos III, IV, V, VI y VII de esta Ley, la representaci髇 deber� acreditarse por cualquier medio v醠ido en Derecho que deje constancia fidedigna o mediante declaraci髇 en comparecencia personal del interesado ante el 髍gano administrativo competente.

A estos efectos, ser醤 v醠idos los documentos normalizados de representaci髇 que apruebe la Administraci髇 Tributaria para determinados procedimientos.

LE0000559399_20151012 N鷐ero 2 del art韈ulo 46 redactado por el apartado seis del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 12 octubre 2015

3. Para los actos de mero tr醡ite se presumir� concedida la representaci髇.

4. Cuando en el marco de la colaboraci髇 social en la gesti髇 tributaria, o en los supuestos que se prevean reglamentariamente, se presente por medios telem醫icos cualquier documento ante la Administraci髇 tributaria, el presentador actuar� con la representaci髇 que sea necesaria en cada caso. La Administraci髇 tributaria podr� requerir, en cualquier momento, la acreditaci髇 de dicha representaci髇, que podr� efectuarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este art韈ulo.

5. Para la realizaci髇 de actuaciones distintas de las mencionadas en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, la representaci髇 podr� acreditarse debidamente en la forma que reglamentariamente se establezca.

6. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 6 del art韈ulo 35 de esta ley, concurran varios titulares en una misma obligaci髇 tributaria, se presumir� otorgada la representaci髇 a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestaci髇 expresa en contrario. La liquidaci髇 que resulte de dichas actuaciones deber� ser notificada a todos los titulares de la obligaci髇.

7. La falta o insuficiencia del poder no impedir� que se tenga por realizado el acto de que se trate, siempre que se acompa馿 aqu閘 o se subsane el defecto dentro del plazo de 10 d韆s, que deber� conceder al efecto el 髍gano administrativo competente.

Art韈ulo 47 Representaci髇 de personas o entidades no residentes

A los efectos de sus relaciones con la Administraci髇 Tributaria, los obligados tributarios que no residan en Espa馻 deber醤 designar un representante cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria.

La designaci髇 anterior deber� comunicarse a la Administraci髇 Tributaria en los t閞minos que la normativa se馻le.

LE0000702808_20211013 Art韈ulo 47 redactado por el apartado siete del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021

Art韈ulo 48 Domicilio fiscal

1. El domicilio fiscal es el lugar de localizaci髇 del obligado tributario en sus relaciones con la Administraci髇 tributaria.

2. El domicilio fiscal ser�:

• a) Para las personas f韘icas, el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las personas f韘icas que desarrollen principalmente actividades econ髆icas, en los t閞minos que reglamentariamente se determinen, la Administraci髇 tributaria podr� considerar como domicilio fiscal el lugar donde est� efectivamente centralizada la gesti髇 administrativa y la direcci髇 de las actividades desarrolladas. Si no pudiera establecerse dicho lugar, prevalecer� aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las actividades econ髆icas.
• b) Para las personas jur韉icas, su domicilio social, siempre que en 閘 est� efectivamente centralizada su gesti髇 administrativa y la direcci髇 de sus negocios. En otro caso, se atender� al lugar en el que se lleve a cabo dicha gesti髇 o direcci髇.

  Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores prevalecer� aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

• c) Para las entidades a las que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 35 de esta ley, el que resulte de aplicar las reglas establecidas en el p醨rafo b) anterior.
• d) Para las personas o entidades no residentes en Espa馻, el domicilio fiscal se determinar� seg鷑 lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo.

En defecto de regulaci髇, el domicilio ser� el del representante al que se refiere el art韈ulo 47 de esta ley. No obstante, cuando la persona o entidad no residente en Espa馻 opere mediante establecimiento permanente, el domicilio ser� el que resulte de aplicar a dicho establecimiento permanente las reglas establecidas en los p醨rafos a) y b) de este apartado.

3. Los obligados tributarios deber醤 comunicar su domicilio fiscal y el cambio del mismo a la Administraci髇 tributaria que corresponda, en la forma y en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente. El cambio de domicilio fiscal no producir� efectos frente a la Administraci髇 tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicaci髇, pero ello no impedir� que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la comunicaci髇 de dicho cambio, puedan continuar tramit醤dose por el 髍gano correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 110 de esta ley.

4. Cada Administraci髇 podr� comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los obligados tributarios en relaci髇 con los tributos cuya gesti髇 le competa con arreglo al procedimiento que se fije reglamentariamente.

Art韈ulo 49 Cuantificaci髇 de la obligaci髇 tributaria principal y de la obligaci髇 de realizar pagos a cuenta

La obligaci髇 tributaria principal y la obligaci髇 de realizar pagos a cuenta se determinar醤 a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los dem醩 elementos previstos en este cap韙ulo, seg鷑 disponga la ley de cada tributo.

Art韈ulo 50 Base imponible: concepto y m閠odos de determinaci髇

1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medici髇 o valoraci髇 del hecho imponible.

2. La base imponible podr� determinarse por los siguientes m閠odos:

• a) Estimaci髇 directa.
• b) Estimaci髇 objetiva.
• c) Estimaci髇 indirecta.

3. Las bases imponibles se determinar醤 con car醕ter general a trav閟 del m閠odo de estimaci髇 directa. No obstante, la ley podr� establecer los supuestos en que sea de aplicaci髇 el m閠odo de estimaci髇 objetiva, que tendr�, en todo caso, car醕ter voluntario para los obligados tributarios.

4. La estimaci髇 indirecta tendr� car醕ter subsidiario respecto de los dem醩 m閠odos de determinaci髇 y se aplicar� cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el art韈ulo 53 de esta ley.

Art韈ulo 51 M閠odo de estimaci髇 directa

El m閠odo de estimaci髇 directa podr� utilizarse por el contribuyente y por la Administraci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, la Administraci髇 tributaria utilizar� las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los dem醩 documentos, justificantes y datos que tengan relaci髇 con los elementos de la obligaci髇 tributaria.

Art韈ulo 52 M閠odo de estimaci髇 objetiva

El m閠odo de estimaci髇 objetiva podr� utilizarse para la determinaci髇 de la base imponible mediante la aplicaci髇 de las magnitudes, 韓dices, m骴ulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.

Art韈ulo 53 M閠odo de estimaci髇 indirecta

1. El m閠odo de estimaci髇 indirecta se aplicar� cuando la Administraci髇 tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinaci髇 completa de la base imponible como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Falta de presentaci髇 de declaraciones o presentaci髇 de declaraciones incompletas o inexactas.
• b) Resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a la actuaci髇 inspectora.
• c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
• d) Desaparici髇 o destrucci髇, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

2. Las bases o rendimientos se determinar醤 mediante la aplicaci髇 de cualquiera de los siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:

• a) Aplicaci髇 de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
• b) Utilizaci髇 de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, as� como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econ髆ico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en t閞minos tributarios.
• c) Valoraci髇 de las magnitudes, 韓dices, m骴ulos o datos que concurran en los respectivos obligados tributarios, seg鷑 los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes.

3. Cuando resulte aplicable el m閠odo de estimaci髇 indirecta, se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 158 de esta ley.

Art韈ulo 54 Base liquidable

La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.

Art韈ulo 55 Tipo de gravamen

1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota 韓tegra.

2. Los tipos de gravamen pueden ser espec韋icos o porcentuales, y deber醤 aplicarse seg鷑 disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable.

El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominar� tarifa.

3. La ley podr� prever la aplicaci髇 de un tipo cero, as� como de tipos reducidos o bonificados.

Art韈ulo 56 Cuota tributaria

1. La cuota 韓tegra se determinar�:

• a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
• b) Seg鷑 cantidad fija se馻lada al efecto.

2. Para el c醠culo de la cuota 韓tegra podr醤 utilizarse los m閠odos de determinaci髇 previstos en el apartado 2 del art韈ulo 50 de esta ley.

3. La cuota 韓tegra deber� reducirse de oficio cuando de la aplicaci髇 de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porci髇 de cuota superior a dicho incremento. La reducci髇 deber� comprender al menos dicho exceso.

Se except鷄n de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados.

4. El importe de la cuota 韓tegra podr� modificarse mediante la aplicaci髇 de las reducciones o l韒ites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.

5. La cuota l韖uida ser� el resultado de aplicar sobre la cuota 韓tegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.

6. La cuota diferencial ser� el resultado de minorar la cuota l韖uida en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.

Art韈ulo 57 Comprobaci髇 de valores

1. El valor de las rentas, productos, bienes y dem醩 elementos determinantes de la obligaci髇 tributaria podr� ser comprobado por la Administraci髇 tributaria mediante los siguientes medios:

• a) Capitalizaci髇 o imputaci髇 de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo se馻le.
• b) Estimaci髇 por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car醕ter fiscal.

  Dicha estimaci髇 por referencia podr� consistir en la aplicaci髇 de los coeficientes multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administraci髇 tributaria competente, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, a los valores que figuren en el registro oficial de car醕ter fiscal que se tome como referencia a efectos de la valoraci髇 de cada tipo de bienes. Trat醤dose de bienes inmuebles, el registro oficial de car醕ter fiscal que se tomar� como referencia a efectos de determinar los coeficientes multiplicadores para la valoraci髇 de dichos bienes ser� el Catastro Inmobiliario.

• c) Precios medios en el mercado.
• d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
• e) Dictamen de peritos de la Administraci髇.
• f) Valor asignado a los bienes en las p髄izas de contratos de seguros.
• g) Valor asignado para la tasaci髇 de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci髇 hipotecaria.T閚gase en cuenta que la Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�) de 7 de diciembre de 2011, fija la siguiente doctrina legal: 獿a utilizaci髇 por la Administraci髇 Tributaria del medio de comprobaci髇 de valores previsto en el apartado g) del art韈ulo 57.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria ("Valor asignado para la tasaci髇 de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci髇 hipotecaria"), en la redacci髇 dada por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, no requiere ninguna carga adicional para aqu閘la respecto a los dem醩 medios de comprobaci髇 de valores , por lo que no viene obligada a justificar previamente que el valor asignado para la tasaci髇 de las fincas hipotecadas coincide con el valor ajustado a la base imponible del impuesto, ni la existencia de alg鷑 elemento de defraudaci髇 que deba corregirse� (獴.O.E.� 8 marzo 2012).LE0000476780_20120308
• h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de 閟tas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca.
• i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.

LE0000237406_20210711 N鷐ero 1 del art韈ulo 57 redactado por el apartado seis del art韈ulo quinto de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal (獴.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

2. La tasaci髇 pericial contradictoria podr� utilizarse para confirmar o corregir en cada caso las valoraciones resultantes de la aplicaci髇 de los medios del apartado 1 de este art韈ulo.

3. Las normas de cada tributo regular醤 la aplicaci髇 de los medios de comprobaci髇 se馻lados en el apartado 1 de este art韈ulo.

4. La comprobaci髇 de valores deber� ser realizada por la Administraci髇 tributaria a trav閟 del procedimiento previsto en los art韈ulos 134 y 135 de esta ley, cuando dicha comprobaci髇 sea el 鷑ico objeto del procedimiento, o cuando se sustancie en el curso de otro procedimiento de los regulados en el t韙ulo III, como una actuaci髇 concreta del mismo, y en todo caso ser� aplicable lo dispuesto en dichos art韈ulos salvo el apartado 1 del art韈ulo 134 de esta ley.

Art韈ulo 58 Deuda tributaria

1. La deuda tributaria estar� constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligaci髇 tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

2. Adem醩, la deuda tributaria estar� integrada, en su caso, por:

• a) El inter閟 de demora.
• b) Los recargos por declaraci髇 extempor醤ea.
• c) Los recargos del per韔do ejecutivo.
• d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes p鷅licos.

3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el t韙ulo IV de esta ley no formar醤 parte de la deuda tributaria, pero en su recaudaci髇 se aplicar醤 las normas incluidas en el cap韙ulo V del t韙ulo III de esta ley.

Art韈ulo 59 Extinci髇 de la deuda tributaria

1. Las deudas tributarias podr醤 extinguirse por pago, prescripci髇, compensaci髇 o condonaci髇, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dem醩 medios previstos en las leyes.

2. El pago, la compensaci髇, la deducci髇 sobre transferencias o la condonaci髇 de la deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado, compensado, deducido o condonado.

Art韈ulo 60 Formas de pago

1. El pago de la deuda tributaria se efectuar� en efectivo. Podr� efectuarse mediante efectos timbrados cuando as� se disponga reglamentariamente.

El pago de las deudas en efectivo podr� efectuarse por los medios y en la forma que se determinen reglamentariamente.

La normativa tributaria regular� los requisitos y condiciones para que el pago pueda efectuarse utilizando t閏nicas y medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos.

2. Podr� admitirse el pago en especie de la deuda tributaria en per韔do voluntario o ejecutivo cuando una Ley lo disponga expresamente y en los t閞minos y condiciones que se prevean reglamentariamente.

No podr� admitirse el pago en especie en aquellos supuestos en los que, de acuerdo con el art韈ulo 65.2 de esta Ley, las deudas tributarias tengan la condici髇 de inaplazables. Las solicitudes de pago en especie a que se refiere este apartado ser醤 objeto de inadmisi髇.

LE0000586385_20161203N鷐ero 2 del art韈ulo 60 redactado por el apartado uno del art韈ulo 6 de R.D.-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el 醡bito tributario dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y otras medidas urgentes en materia social (獴.O.E.� 3 diciembre).Vigencia: 1 enero 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2017

Art韈ulo 61 Momento del pago

1. Se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de los 髍ganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades autorizadas para su admisi髇.

2. En caso de empleo de efectos timbrados se entender� pagada la deuda tributaria cuando aqu閘los se utilicen en la forma que reglamentariamente se determine.

3. El pago en especie extinguir� la deuda tributaria en el momento se馻lado en las normas que lo regulen.

Art韈ulo 62 Plazos para el pago

1. Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidaci髇 deber醤 pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada tributo.

2. En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administraci髇, el pago en per韔do voluntario deber� hacerse en los siguientes plazos:

• a) Si la notificaci髇 de la liquidaci髇 se realiza entre los d韆s uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci髇 de la notificaci髇 hasta el d韆 20 del mes posterior o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.
• b) Si la notificaci髇 de la liquidaci髇 se realiza entre los d韆s 16 y 鷏timo de cada mes, desde la fecha de recepci髇 de la notificaci髇 hasta el d韆 cinco del segundo mes posterior o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.

3. El pago en per韔do voluntario de las deudas de notificaci髇 colectiva y peri骴ica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deber� efectuarse en el per韔do comprendido entre el d韆 uno de septiembre y el 20 de noviembre o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.

La Administraci髇 tributaria competente podr� modificar el plazo se馻lado en el p醨rafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.

4. Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagar醤 en el momento de la realizaci髇 del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa espec韋ica.

5. Una vez iniciado el per韔do ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago de la deuda tributaria deber� efectuarse en los siguientes plazos:

• a) Si la notificaci髇 de la providencia se realiza entre los d韆s uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci髇 de la notificaci髇 hasta el d韆 20 de dicho mes o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.
• b) Si la notificaci髇 de la providencia se realiza entre los d韆s 16 y 鷏timo de cada mes, desde la fecha de recepci髇 de la notificaci髇 hasta el d韆 cinco del mes siguiente o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.

6. El pago de las deudas de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales cuya actuaci髇 recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua ser� requerido al obligado tributario, que deber� efectuarlo en los siguientes plazos:

• a) Si la notificaci髇 del instrumento de ejecuci髇 se realiza entre los d韆s uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci髇 de la notificaci髇 hasta el d韆 20 de dicho mes o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.
• b) Si la notificaci髇 del instrumento de ejecuci髇 se realiza entre los d韆s 16 y 鷏timo de cada mes, desde la fecha de recepci髇 de la notificaci髇 hasta el d韆 cinco del mes siguiente o, si 閟te no fuera h醔il, hasta el inmediato h醔il siguiente.

No obstante lo anterior, cuando la norma reguladora de la asistencia mutua lo permita, la Administraci髇 tributaria podr� desarrollar actuaciones recaudatorias desde la recepci髇 de la solicitud de cobro del Estado o entidad internacional o supranacional requirente, sin necesidad de que haya concluido el plazo al que se refiere este apartado.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 6 del art韈ulo 62 introducido en su actual redacci髇, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 8 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

7. Las deudas tributarias aduaneras y fiscales derivadas de operaciones de comercio exterior deber醤 pagarse en el plazo establecido por su propia normativa.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 7 del art韈ulo 62 remumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 8 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 6 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

8. En los supuestos en los que la ley de cada tributo lo establezca, el ingreso de la deuda de un obligado tributario podr� suspenderse total o parcialmente, sin aportaci髇 de garant韆 y a solicitud de 閟te, si otro obligado presenta una declaraci髇 o autoliquidaci髇 de la que resulte una cantidad a devolver o una comunicaci髇 de datos, con indicaci髇 de que el importe de la devoluci髇 que pueda ser reconocido se destine a la cancelaci髇 de la deuda cuya suspensi髇 se pretende.

El importe de la deuda suspendida no podr� ser superior a la devoluci髇 solicitada.

La deuda suspendida quedar� total o parcialmente extinguida en el importe que proceda de la devoluci髇 reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora sobre la deuda cancelada con cargo a la devoluci髇.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 8 del art韈ulo 62 remumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 8 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 7 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

9. El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspender� total o parcialmente, sin aportaci髇 de garant韆s, cuando se compruebe que por la misma operaci髇 se ha satisfecho a la misma u otra Administraci髇 una deuda tributaria o se ha soportado la repercusi髇 de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusi髇 soportada fuera incompatible con la deuda exigida y, adem醩, en este 鷏timo caso, el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deducci髇 del importe soportado indebidamente.

Reglamentariamente se regular� el procedimiento para la extinci髇 de las deudas tributarias a las que se refiere el p醨rafo anterior y, en los casos en que se hallen implicadas dos Administraciones tributarias, los mecanismos de compensaci髇 entre 閟tas.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 9 del art韈ulo 62 remumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 8 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 8 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 63 Imputaci髇 de pagos

1. Las deudas tributarias son aut髇omas. El obligado al pago de varias deudas podr� imputar cada pago a la deuda que libremente determine.

2. El cobro de un d閎ito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la Administraci髇 tributaria a percibir los anteriores en descubierto.

3. En los casos de ejecuci髇 forzosa en que se hubieran acumulado varias deudas tributarias del mismo obligado tributario y no pudieran extinguirse totalmente, la Administraci髇 tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, aplicar� el pago a la deuda m醩 antigua. Su antig黣dad se determinar� de acuerdo con la fecha en que cada una fue exigible.

4. Cuando se hubieran acumulado varias deudas tributarias a favor de una Administraci髇 y de otras entidades de derecho p鷅lico dependientes de la misma, tendr醤 preferencia para su cobro las primeras, teniendo en consideraci髇 lo dispuesto en la secci髇 5.� de este cap韙ulo.

Art韈ulo 64 Consignaci髇 del pago

Los obligados tributarios podr醤 consignar el importe de la deuda tributaria y, en su caso, de las costas reglamentariamente devengadas en la Caja General de Dep髎itos u 髍gano equivalente de las restantes Administraciones p鷅licas, o en alguna de sus sucursales, con los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias determinen.

Art韈ulo 65 Aplazamiento y fraccionamiento del pago

1. Las deudas tributarias que se encuentren en per韔do voluntario o ejecutivo podr醤 aplazarse o fraccionarse en los t閞minos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situaci髇 econ髆ico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos.

2. No podr醤 ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las siguientes deudas tributarias:

• a) Aquellas cuya exacci髇 se realice por medio de efectos timbrados.
• b) Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta.
• c) En caso de concurso del obligado tributario, las que, de acuerdo con la legislaci髇 concursal, tengan la consideraci髇 de cr閐itos contra la masa.
• d) Las resultantes de la ejecuci髇 de decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado reguladas en el t韙ulo VII de esta Ley.
• e) Las resultantes de la ejecuci髇 de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias dictadas en un recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa o en un recurso contencioso-administrativo que previamente hayan sido objeto de suspensi髇 durante la tramitaci髇 de dichos recursos o reclamaciones.
• f) Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos salvo que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.
• g) Las correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.

Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refieren los distintos p醨rafos de este apartado ser醤 objeto de inadmisi髇.

LE0000586385_20161203N鷐ero 2 del art韈ulo 65 redactado por el apartado dos del art韈ulo 6 del R.D.-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el 醡bito tributario dirigidas a la consolidaci髇 de las finanzas p鷅licas y otras medidas urgentes en materia social. Los aplazamientos o fraccionamientos cuyos procedimientos se hayan iniciado antes del 1 de enero de 2017 se regir醤 por la normativa anterior a dicha fecha hasta su conclusi髇 (獴.O.E.� 3 diciembre).Vigencia: 1 enero 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2017

3. Las deudas aplazadas o fraccionadas deber醤 garantizarse en los t閞minos previstos en el art韈ulo 82 de esta ley y en la normativa recaudatoria.

4. Cuando la totalidad de la deuda aplazada o fraccionada se garantice con aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o mediante certificado de seguro de cauci髇, el inter閟 de demora exigible ser� el inter閟 legal que corresponda hasta la fecha de su ingreso.

5. La presentaci髇 de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en per韔do voluntario impedir� el inicio del per韔do ejecutivo, pero no el devengo del inter閟 de demora.

Las solicitudes en per韔do ejecutivo podr醤 presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenaci髇 de los bienes embargados. La Administraci髇 tributaria podr� iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento de apremio durante la tramitaci髇 del aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, deber醤 suspenderse las actuaciones de enajenaci髇 de los bienes embargados hasta la notificaci髇 de la resoluci髇 denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento.

6. Lo establecido en los apartados anteriores ser� tambi閚 de aplicaci髇 a los cr閐itos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales respecto de los cuales se haya recibido una petici髇 de cobro, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 6 del art韈ulo 65 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 9 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 66 Plazos de prescripci髇

Prescribir醤 a los cuatro a駉s los siguientes derechos:

• a) El derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇.
• b) El derecho de la Administraci髇 para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
• c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant韆s.
• d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant韆s.

Art韈ulo 66 bis Derecho a comprobar e investigar

1. La prescripci髇 de derechos establecida en el art韈ulo 66 de esta Ley no afectar� al derecho de la Administraci髇 para realizar comprobaciones e investigaciones conforme al art韈ulo 115 de esta Ley, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

2. El derecho de la Administraci髇 para iniciar el procedimiento de comprobaci髇 de las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensaci髇 o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicaci髇, prescribir� a los diez a駉s a contar desde el d韆 siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaraci髇 o autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en que se gener� el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones.

En los procedimientos de inspecci髇 de alcance general a que se refiere el art韈ulo 148 de esta Ley, respecto de obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito, se entender� incluida, en todo caso, la comprobaci髇 de la totalidad de las bases o cuotas pendientes de compensaci髇 o de las deducciones pendientes de aplicaci髇, cuyo derecho a comprobar no haya prescrito de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo anterior. En otro caso, deber� hacerse expresa menci髇 a la inclusi髇, en el objeto del procedimiento, de la comprobaci髇 a que se refiere este apartado, con indicaci髇 de los ejercicios o periodos impositivos en que se gener� el derecho a compensar las bases o cuotas o a aplicar las deducciones que van a ser objeto de comprobaci髇.

La comprobaci髇 a que se refiere este apartado y, en su caso, la correcci髇 o regularizaci髇 de bases o cuotas compensadas o pendientes de compensaci髇 o deducciones aplicadas o pendientes de aplicaci髇 respecto de las que no se hubiese producido la prescripci髇 establecida en el p醨rafo primero, s髄o podr� realizarse en el curso de procedimientos de comprobaci髇 relativos a obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito.

3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra cosa, la limitaci髇 del derecho a comprobar a que se refiere el apartado anterior no afectar� a la obligaci髇 de aportaci髇 de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron las bases, cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasi髇 de procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 de ejercicios no prescritos en los que se produjeron las compensaciones o aplicaciones se馻ladas en dicho apartado.

LE0000559399_20151012LE0000559399_20151012 Art韈ulo 66 bis introducido por el apartado ocho del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre). Lo dispuesto en el art韈ulo 66 bis resultar� de aplicaci髇 en los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 ya iniciados a la entrada en vigor de la misma en los que, a dicha fecha, no se hubiese formalizado propuesta de liquidaci髇. Vigencia: 12 octubre 2015

Art韈ulo 67 C髆puto de los plazos de prescripci髇

1. El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse en los distintos casos a los que se refiere el art韈ulo 66 de esta Ley conforme a las siguientes reglas:

En el caso a), desde el d韆 siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaraci髇 o autoliquidaci髇.

En los tributos de cobro peri骴ico por recibo, cuando para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 no sea necesaria la presentaci髇 de declaraci髇 o autoliquidaci髇, el plazo de prescripci髇 comenzar� el d韆 de devengo del tributo.

En el caso b), desde el d韆 siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en per韔do voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este art韈ulo.

En el caso c), desde el d韆 siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devoluci髇 derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el d韆 siguiente a aquel en que dicha devoluci髇 pudo solicitarse; desde el d韆 siguiente a aquel en que se realiz� el ingreso indebido o desde el d韆 siguiente a la finalizaci髇 del plazo para presentar la autoliquidaci髇 si el ingreso indebido se realiz� dentro de dicho plazo; o desde el d韆 siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resoluci髇 administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.

En el supuesto de tributos que graven una misma operaci髇 y que sean incompatibles entre s�, el plazo de prescripci髇 para solicitar la devoluci髇 del ingreso indebido del tributo improcedente comenzar� a contarse desde la resoluci髇 del 髍gano espec韋icamente previsto para dirimir cu醠 es el tributo procedente.

En el caso d), desde el d韆 siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o desde el d韆 siguiente a la fecha de notificaci髇 del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir la devoluci髇 o el reembolso del coste de las garant韆s.

LE0000559399_20151012 N鷐ero 1 del art韈ulo 67 redactado por el apartado nueve del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 12 octubre 2015

2. El plazo de prescripci髇 para exigir la obligaci髇 de pago a los responsables solidarios comenzar� a contarse desde el d韆 siguiente a la finalizaci髇 del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal.

No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el p醨rafo anterior, dicho plazo de prescripci髇 se iniciar� a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.

Trat醤dose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripci髇 comenzar� a computarse desde la notificaci髇 de la 鷏tima actuaci髇 recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 2 del art韈ulo 67 redactado por el n鷐ero cinco del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

Art韈ulo 68 Interrupci髇 de los plazos de prescripci髇

1. El plazo de prescripci髇 del derecho a que se refiere el p醨rafo a) del art韈ulo 66 de esta Ley se interrumpe:

• a) Por cualquier acci髇 de la Administraci髇 tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizaci髇, comprobaci髇, inspecci髇, aseguramiento y liquidaci髇 de todos o parte de los elementos de la obligaci髇 tributaria que proceda, aunque la acci髇 se dirija inicialmente a una obligaci髇 tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaraci髇 del obligado tributario.
• b) Por la interposici髇 de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisi髇 del tanto de culpa a la jurisdicci髇 penal o por la presentaci髇 de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as� como por la recepci髇 de la comunicaci髇 de un 髍gano jurisdiccional en la que se ordene la paralizaci髇 del procedimiento administrativo en curso.
• c) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidaci髇 o autoliquidaci髇 de la deuda tributaria.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 1 del art韈ulo 68 redactado por el n鷐ero seis del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

2. El plazo de prescripci髇 del derecho a que se refiere el p醨rafo b) del art韈ulo 66 de esta ley se interrumpe:

• a) Por cualquier acci髇 de la Administraci髇 tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudaci髇 de la deuda tributaria.
• b) Por la interposici髇 de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaraci髇 del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, as� como por la recepci髇 de la comunicaci髇 de un 髍gano jurisdiccional en la que se ordene la paralizaci髇 del procedimiento administrativo en curso.
• c) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extinci髇 de la deuda tributaria.

3. El plazo de prescripci髇 del derecho al que se refiere el p醨rafo c) del art韈ulo 66 de esta ley se interrumpe:

• a) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario que pretenda la devoluci髇, el reembolso o la rectificaci髇 de su autoliquidaci髇.
• b) Por la interposici髇, tramitaci髇 o resoluci髇 de reclamaciones o recursos de cualquier clase.

4. El plazo de prescripci髇 del derecho al que se refiere el p醨rafo d) del art韈ulo 66 de esta ley se interrumpe:

• a) Por cualquier acci髇 de la Administraci髇 tributaria dirigida a efectuar la devoluci髇 o el reembolso.
• b) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devoluci髇 o el reembolso.
• c) Por la interposici髇, tramitaci髇 o resoluci髇 de reclamaciones o recursos de cualquier clase.

5. Las actuaciones a las que se refieren los apartados anteriores y las de naturaleza an醠oga producir醤 los efectos interruptivos de la prescripci髇 cuando se realicen en otro Estado en el marco de la asistencia mutua, aun cuando dichos actos no produzcan efectos interruptivos semejantes en el Estado en el que materialmente se realicen.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 5 del art韈ulo 68 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 10 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

6. Producida la interrupci髇, se iniciar� de nuevo el c髆puto del plazo de prescripci髇, salvo lo establecido en el apartado siguiente.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 6 del art韈ulo 68 renumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 10 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 5 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

7. Cuando el plazo de prescripci髇 se hubiera interrumpido por la interposici髇 del recurso ante la jurisdicci髇 contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisi髇 del tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o la presentaci髇 de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepci髇 de una comunicaci髇 judicial de paralizaci髇 del procedimiento, el c髆puto del plazo de prescripci髇 se iniciar� de nuevo cuando la Administraci髇 tributaria reciba la notificaci髇 de la resoluci髇 firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralizaci髇, o cuando se reciba la notificaci髇 del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.

Cuando el plazo de prescripci髇 se hubiera interrumpido por la declaraci髇 de concurso del deudor, el c髆puto se iniciar� de nuevo cuando adquiera firmeza la resoluci髇 judicial de conclusi髇 del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripci髇 se iniciar� de nuevo en el momento de su aprobaci髇 para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el c髆puto del plazo de prescripci髇 se iniciar� de nuevo cuando aqu閘las resulten exigibles al deudor.

Lo dispuesto en este apartado no ser� aplicable al plazo de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la suspensi髇 en v韆 contencioso-administrativa.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 7 del art韈ulo 68 redactado por el n鷐ero seis del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

8. Interrumpido el plazo de prescripci髇 para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dem醩 obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la obligaci髇 es mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dem醩.

Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupci髇 de la prescripci髇 solo afectar� a la deuda a la que se refiera.

La suspensi髇 del plazo de prescripci髇 contenido en la letra b) del art韈ulo 66 de esta Ley, por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los responsables, causa el mismo efecto en relaci髇 con el resto de los sujetos solidariamente obligados al pago, ya sean otros responsables o el propio deudor principal, sin perjuicio de que puedan continuar frente a ellos las acciones de cobro que procedan.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 8 del art韈ulo 68 redactado por el n鷐ero seis del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

9. La interrupci髇 del plazo de prescripci髇 del derecho a que se refiere la letra a) del art韈ulo 66 de esta Ley relativa a una obligaci髇 tributaria determinar�, asimismo, la interrupci髇 del plazo de prescripci髇 de los derechos a que se refieren las letras a) y c) del citado art韈ulo relativas a las obligaciones tributarias conexas del propio obligado tributario cuando en 閟tas se produzca o haya de producirse una tributaci髇 distinta como consecuencia de la aplicaci髇, ya sea por la Administraci髇 Tributaria o por los obligados tributarios, de los criterios o elementos en los que se fundamente la regularizaci髇 de la obligaci髇 con la que est閚 relacionadas las obligaciones tributarias conexas.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender� por obligaciones tributarias conexas aquellas en las que alguno de sus elementos resulten afectados o se determinen en funci髇 de los correspondientes a otra obligaci髇 o per韔do distinto.

LE0000559399_20151012LE0000559399_20151012 Apartado nueve del art韈ulo 68 introducido por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre). La nueva redacci髇 del apartado 9 del art韈ulo 68, ser� aplicable a aquellos casos en los que la interrupci髇 del plazo de prescripci髇 del derecho al que se refiere el p醨rafo a) del art韈ulo 66 de la Ley General Tributaria, se produzca a partir de la fecha de entrada en vigor de la citada Ley 34/2015. Vigencia: 12 octubre 2015

Art韈ulo 69 Extensi髇 y efectos de la prescripci髇

1. La prescripci髇 ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria salvo lo dispuesto en el apartado 8 del art韈ulo anterior.

LE0000559399_20151012 N鷐ero 1 del art韈ulo 69 redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 12 octubre 2015

2. La prescripci髇 se aplicar� de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.

3. La prescripci髇 ganada extingue la deuda tributaria.

Art韈ulo 70 Efectos de la prescripci髇 en relaci髇 con las obligaciones formales

1. Salvo lo dispuesto en los apartados siguientes, las obligaciones formales vinculadas a otras obligaciones tributarias del propio obligado s髄o podr醤 exigirse mientras no haya expirado el plazo de prescripci髇 del derecho para determinar estas 鷏timas.

2. A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de otras personas o entidades, las obligaciones de conservaci髇 y suministro de informaci髇 previstas en los p醨rafos d), e) y f) del apartado 2 del art韈ulo 29 de esta ley deber醤 cumplirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el plazo de exigencia de sus propias obligaciones formales al que se refiere el apartado anterior, si este 鷏timo fuese superior.

3. La obligaci髇 de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en operaciones realizadas en per韔dos impositivos prescritos se mantendr� durante el plazo de prescripci髇 del derecho para determinar las deudas tributarias afectadas por la operaci髇 correspondiente y, en todo caso, en los supuestos a que se refiere el art韈ulo 66.bis.2 y 3 de esta Ley.

LE0000559399_20151012LE0000559399_20151012 N鷐ero 3 del art韈ulo 70 redactado por el apartado doce del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre). Lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 70, resultar� de aplicaci髇 en los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 ya iniciados a la entrada en vigor de la misma en los que, a dicha fecha, no se hubiese formalizado propuesta de liquidaci髇. Vigencia: 12 octubre 2015

Art韈ulo 71 Compensaci髇

1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podr醤 extinguirse total o parcialmente por compensaci髇 con cr閐itos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. La compensaci髇 se acordar� de oficio o a instancia del obligado tributario.

3. Los obligados tributarios podr醤 solicitar la compensaci髇 de los cr閐itos y las deudas tributarias de las que sean titulares mediante un sistema de cuenta corriente, en los t閞minos que reglamentariamente se determinen.

Art韈ulo 72 Compensaci髇 a instancia del obligado tributario

1. El obligado tributario podr� solicitar la compensaci髇 de las deudas tributarias que se encuentren tanto en per韔do voluntario de pago como en per韔do ejecutivo.

2. La presentaci髇 de una solicitud de compensaci髇 en per韔do voluntario impedir� el inicio del per韔do ejecutivo de la deuda concurrente con el cr閐ito ofrecido, pero no el devengo del inter閟 de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de reconocimiento del cr閐ito.

3. La extinci髇 de la deuda tributaria se producir� en el momento de la presentaci髇 de la solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los cr閐itos, si este momento fuera posterior a dicha presentaci髇. El acuerdo de compensaci髇 declarar� dicha extinci髇.

Art韈ulo 73 Compensaci髇 de oficio

1. La Administraci髇 Tributaria compensar� de oficio las deudas tributarias que se encuentren en per韔do ejecutivo.

Se compensar醤 de oficio durante el plazo de ingreso en per韔do voluntario las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobaci髇 limitada o inspecci髇 o de la pr醕tica de una nueva liquidaci髇 por haber sido anulada otra anterior de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 26 de esta Ley.

Asimismo, se compensar醤 de oficio durante el plazo de ingreso en periodo voluntario las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de la ejecuci髇 de la resoluci髇 a la que se refieren los art韈ulos 225.3 y 239.7 de esta Ley.

LE0000559399_20151012 N鷐ero 1 del art韈ulo 73 redactado por el apartado trece del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 12 octubre 2015

2. Ser醤 compensables de oficio, una vez transcurrido el plazo de ingreso en per韔do voluntario, las deudas tributarias vencidas, l韖uidas y exigibles que las comunidades aut髇omas, entidades locales y dem醩 entidades de derecho p鷅lico tengan con el Estado.

3. La extinci髇 de la deuda tributaria se producir� en el momento de inicio del per韔do ejecutivo o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los cr閐itos, si este momento fuera posterior. El acuerdo de compensaci髇 declarar� dicha extinci髇.

En el supuesto previsto en el p醨rafo segundo del apartado 1 de este art韈ulo, la extinci髇 se producir� en el momento de concurrencia de las deudas y los cr閐itos, en los t閞minos establecidos reglamentariamente.

Art韈ulo 74 Extinci髇 de deudas de las entidades de derecho p鷅lico mediante deducciones sobre transferencias

1. Las deudas tributarias vencidas, l韖uidas y exigibles que las comunidades aut髇omas, entidades locales y dem醩 entidades de derecho p鷅lico tengan con el Estado podr醤 extinguirse con las deducciones sobre las cantidades que la Administraci髇 del Estado deba transferir a las referidas entidades.

La aplicaci髇 de este r間imen a las comunidades aut髇omas y entidades de derecho p鷅lico dependientes de 閟tas y a las entidades locales se realizar� en los supuestos y conforme al procedimiento establecido en la legislaci髇 espec韋ica.

2. El inicio del procedimiento determinar� la suspensi髇 del cobro de las deudas a las que el mismo se refiera.

3. La extinci髇 de las deudas objeto del procedimiento tendr� lugar cuando se produzca la deducci髇 y por la cantidad concurrente.

Art韈ulo 75 Condonaci髇

Las deudas tributarias s髄o podr醤 condonarse en virtud de ley, en la cuant韆 y con los requisitos que en la misma se determinen.

Art韈ulo 76 Baja provisional por insolvencia

1. Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudaci髇 por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se dar醤 de baja en cuentas en la cuant韆 procedente, mediante la declaraci髇 del cr閐ito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 173 de esta ley.

2. La deuda tributaria se extinguir� si, vencido el plazo de prescripci髇, no se hubiera rehabilitado.

Art韈ulo 77 Derecho de prelaci髇

1. La Hacienda P鷅lica tendr� prelaci髇 para el cobro de los cr閐itos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda P鷅lica, sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 78 y 79 de esta ley.

2. En el proceso concursal, los cr閐itos tributarios quedar醤 sometidos a lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

LE0000462765_20120101LE0000190774_20160101 N鷐ero 2 del art韈ulo 77 redactado por el n鷐ero ciento diecisiete del art韈ulo 鷑ico de la Ley 38/2011, de 10 de octubre, de reforma de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal (獴.O.E.� 11 octubre), que modifica la disposici髇 final und閏ima de la Ley Concursal.Vigencia: 1 enero 2012

Art韈ulo 78 Hipoteca legal t醕ita

En los tributos que graven peri骴icamente los bienes o derechos inscribibles en un registro p鷅lico o sus productos directos, ciertos o presuntos, el Estado, las comunidades aut髇omas y las entidades locales tendr醤 preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque 閟tos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas y no satisfechas correspondientes al a駉 natural en que se exija el pago y al inmediato anterior.

Art韈ulo 79 Afecci髇 de bienes

1. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria responder醤 subsidiariamente con ellos, por derivaci髇 de la acci髇 tributaria, si la deuda no se paga.

2. Los bienes y derechos transmitidos quedar醤 afectos a la responsabilidad del pago de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que 閟te resulte ser un tercero protegido por la fe p鷅lica registral o se justifique la adquisici髇 de los bienes con buena fe y justo t韙ulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.

3. Siempre que la ley conceda un beneficio fiscal cuya definitiva efectividad dependa del ulterior cumplimiento por el obligado tributario de cualquier requisito por aqu閘la exigido, la Administraci髇 tributaria har� figurar el importe total de la liquidaci髇 que hubiera debido girarse de no mediar el beneficio fiscal, lo que los titulares de los registros p鷅licos correspondientes har醤 constar por nota marginal de afecci髇.

En el caso de que con posterioridad y como consecuencia de las actuaciones de comprobaci髇 administrativa resulte un importe superior de la eventual liquidaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior, el 髍gano competente proceder� a comunicarlo al registrador competente a los efectos de que se haga constar dicho mayor importe en la nota marginal de afecci髇.

Art韈ulo 80 Derecho de retenci髇

La Administraci髇 tributaria tendr� derecho de retenci髇 frente a todos sobre las mercanc韆s declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, por el importe de los respectivos derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma.

Art韈ulo 80 bis Prelaci髇 y garant韆s de cr閐itos de titularidad de otros Estados

Los cr閐itos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales no gozar醤 de prelaci髇 alguna cuando concurran con otros cr閐itos de derecho p鷅lico, ni del resto de las garant韆s establecidas en los art韈ulos anteriores de esta secci髇, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.

LE0000470406_20130101 Art韈ulo 80 bis introducido, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 11 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 81 Medidas cautelares

1. Para asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudaci髇 sea competente, la Administraci髇 tributaria podr� adoptar medidas cautelares de car醕ter provisional cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se ver韆 frustrado o gravemente dificultado.

La medida cautelar deber� ser notificada al afectado con expresa menci髇 de los motivos que justifican su aplicaci髇.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 1 del art韈ulo 81 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 12 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

2. Cuando se solicite a la Administraci髇 tributaria la adopci髇 de medidas cautelares en el marco de la asistencia mutua, el documento procedente del Estado o entidad internacional o supranacional que las solicite que permita la adopci髇 de medidas cautelares no estar� sujeto a acto alguno de reconocimiento, adici髇 o sustituci髇 por parte de la Administraci髇 tributaria espa駉la.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 2 del art韈ulo 81 introducido en su actual redacci髇, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 12 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

3. Las medidas habr醤 de ser proporcionadas al da駉 que se pretenda evitar y en la cuant韆 estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda. En ning鷑 caso se adoptar醤 aquellas que puedan producir un perjuicio de dif韈il o imposible reparaci髇.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 3 del art韈ulo 81 renumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 12 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 2 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

4. Las medidas cautelares podr醤 consistir en:

• a) La retenci髇 del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar la Administraci髇 tributaria. La retenci髇 cautelar total o parcial de una devoluci髇 tributaria deber� ser notificada al interesado junto con el acuerdo de devoluci髇.
• b) El embargo preventivo de bienes y derechos, del que se practicar�, en su caso, anotaci髇 preventiva.
• c) La prohibici髇 de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos.
• d) La retenci髇 de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o subcontraten la ejecuci髇 de obras o prestaci髇 de servicios correspondientes a su actividad principal realicen a los contratistas o subcontratistas, en garant韆 de las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contrataci髇 o subcontrataci髇.
• e) Cualquier otra legalmente prevista.

LE0000470406_20130101 N鷐ero 4 del art韈ulo 81 renumerado, con efectos desde 1 de enero de 2012, por el apartado 12 del n鷐ero uno de la disposici髇 final primera del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci髇 del d閒icit p鷅lico (獴.O.E.� 31 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 3 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

5. Las medidas cautelares reguladas en este art韈ulo podr醤 adoptarse durante la tramitaci髇 de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos desde el momento en que la Administraci髇 tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la concurrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1 y el cumplimiento de los l韒ites se馻lados en el apartado 3.

LE0000491564_20220311 N鷐ero 5 del art韈ulo 81 redactado por el n鷐ero siete del art韈ulo 1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude (獴.O.E.� 30 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

6. Cuando en la tramitaci髇 de una solicitud de suspensi髇 con otras garant韆s distintas de las necesarias para obtener la suspensi髇 autom醫ica, o con dispensa total o parcial de garant韆s, o basada en la existencia de error aritm閠ico, material o de hecho, se observe que existen indicios racionales de que el cobro de las deudas cuya ejecutividad pretende suspenderse pueda verse frustrado o gravemente dificultado, se podr醤 adoptar medidas cautelares que aseguren el cobro de las mismas.

Dichas medidas ser醤 levantadas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente, o cuando as� lo acuerde el 髍gano competente para la resoluci髇 de la solicitud de suspensi髇.

LE0000702808_20211013 Actual n鷐ero 6 del art韈ulo 81 introducido por el apartado ocho del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021

7. Los efectos de las medidas cautelares cesar醤 en el plazo de seis meses desde su adopci髇, salvo en los siguientes supuestos:

• a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas del apartado 8 de este art韈ulo o en medidas cautelares judiciales, que tendr醤 efectos desde la fecha de adopci髇 de la medida cautelar.
• b) Que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopci髇.
• c) Que, a solicitud del interesado, se acordase su sustituci髇 por otra garant韆 que se estime suficiente.

  En todo caso, las medidas cautelares deber醤 ser levantadas si el obligado tributario presenta aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o certificado de seguro de cauci髇 que garantice el cobro de la cuant韆 de la medida cautelar. Si el obligado procede al pago en per韔do voluntario de la obligaci髇 tributaria cuyo cumplimiento aseguraba la medida cautelar, sin mediar suspensi髇 del ingreso, la Administraci髇 Tributaria deber� abonar los gastos de la garant韆 aportada.

• d) Que se ampl韊 dicho plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci髇 pueda exceder de seis meses.
• e) Que se adopten durante la tramitaci髇 del procedimiento descrito en el art韈ulo 253 de esta Ley o tras su conclusi髇. En estos casos sus efectos cesar醤 en el plazo de veinticuatro meses desde su adopci髇.

Si se hubieran adoptado antes del inicio de la tramitaci髇 descrita en el art韈ulo 253 de esta Ley, una vez dictada la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 250.2 de esta Ley, podr� ampliarse el plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci髇 total de las medidas adoptadas pueda exceder de 18 meses.

Las medidas a que se refiere este p醨rafo e) podr醤 convertirse en embargos del procedimiento de apremio iniciado para el cobro de la liquidaci髇 practicada.

Si con posterioridad a su adopci髇, se solicitara al 髍gano judicial penal competente la suspensi髇 contemplada en el art韈ulo 305.5 del C骴igo Penal, las medidas adoptadas se notificar醤 al Ministerio Fiscal y al citado 髍gano judicial y se mantendr醤 hasta que este 鷏timo adopte la decisi髇 procedente sobre su conservaci髇 o levantamiento.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 7 del art韈ulo 81 renumerado por el apartado ocho del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 6.Vigencia: 11 julio 2021

8. Se podr� acordar el embargo preventivo de dinero y mercanc韆s en cuant韆 suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que proceda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Asimismo, podr� acordarse el embargo preventivo de los ingresos de los espect醕ulos p鷅licos que no hayan sido previamente declarados a la Administraci髇 tributaria.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 8 del art韈ulo 81 renumerado por el apartado ocho del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 7.Vigencia: 11 julio 2021

9. Cuando con motivo de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 inspectora se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda P鷅lica o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito sin que se haya dictado la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 250.2 de esta Ley, podr醤 adoptarse, por el 髍gano competente de la Administraci髇 Tributaria, las medidas cautelares reguladas en este art韈ulo, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 adicional decimonovena.

Si la investigaci髇 del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 inspectora, las medidas cautelares podr醤 adoptarse por el 髍gano competente de la Administraci髇 Tributaria con posterioridad a la incoaci髇 de las correspondientes diligencias de investigaci髇 desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoaci髇 de las correspondientes diligencias penales.

En los supuestos a que se refieren los p醨rafos anteriores, las medidas cautelares podr醤 dirigirse contra cualquiera de los sujetos identificados en la denuncia o querella como posibles responsables, directos o subsidiarios, del pago de las cuant韆s a las que se refiere el art韈ulo 126 del C骴igo Penal.

Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el 髍gano competente de la Administraci髇 Tributaria, se notificar� al interesado, al Ministerio Fiscal y al 髍gano judicial competente y se mantendr� hasta que este 鷏timo adopte la decisi髇 procedente sobre su conversi髇 en medida jurisdiccional o levantamiento.

LE0000702808_20211013 N鷐ero 9 del art韈ulo 81 renumerado por el apartado ocho del art韈ulo decimotercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 8.Vigencia: 11 julio 2021

Art韈ulo 82 Garant韆s para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria

1. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administraci髇 Tributaria podr� exigir que se constituya a su favor aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o certificado de seguro de cauci髇.

Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su aportaci髇 compromete gravemente la viabilidad de la actividad econ髆ica, la Administraci髇 podr� admitir garant韆s que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime suficiente, en la forma que se determine reglamentariamente.

En los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, el obligado tributario podr� solicitar de la Administraci髇 que adopte medidas cautelares en sustituci髇 de las garant韆s previstas en los p醨rafos anteriores. En estos supuestos no ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 6 del art韈ulo anterior de esta Ley.

LE0000559399_20151012 N鷐ero 1 del art韈ulo 82 redactado por el apartado quince del art韈ulo 鷑ico de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificaci髇 parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 22 septiembre).Vigencia: 12 octubre 2015

2. Podr� dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constituci髇 de las garant韆s a las que se refiere el apartado anterior en los casos siguientes:

• a) Cuando las deudas tributarias sean de cuant韆 inferior a la que se fije en la normativa tributaria. Esta excepci髇 podr� limitarse a solicitudes formuladas en determinadas fases del procedimiento de recaudaci髇.
• b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecuci髇 de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econ髆ica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda P鷅lica, en la forma prevista reglamentariamente.
• c) En los dem醩 casos que establezca la normativa tributaria.