Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas

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Sumario

T閚gase en cuenta que la presente Ley ha sido declarada expresamente vigente por el n鷐ero 2 de la Disposici髇 Derogatoria Unica de la Ley 43/1995, 27 diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.E.� 28 diciembre).LE0000008605

T閚gase en cuenta que la presente Ley ha sido declarada expresamente vigente por Ley 40/1998, 9 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias (獴.O.E.� 10 diciembre).LE0000011784

Tengase en cuenta que la presente disposici髇 conservar� su vigencia, en lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, conforme establece el apartado 2.� del n鷐ero 2 de la disposici髇 derogatoria primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre). LE0000237363

La presente Ley conservar� su vigencia en lo que se refiere al Impuesto sobre Sociedades, conforme establece la letra b) del n鷐ero 2 de la disposici髇 derogatoria de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (獴.O.E.� 28 noviembre).LE0000540273

Las profundas modificaciones experimentadas por el r間imen jur韉ico sustantivo de las Cooperativas, despu閟 de la aprobaci髇 de la Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas y de diversas leyes auton髆icas, en virtud de las competencias asumidas en materia de Cooperativas por diversas Comunidades Aut髇omas, y de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Cr閐ito, as� como por el sistema tributario, a ra韟 de la reforma fiscal iniciada con la Ley de Medidas Urgentes de 14 de noviembre de 1977, hacen absolutamente necesaria la promulgaci髇 de una nueva legislaci髇 sobre el r間imen fiscal de las Cooperativas sustitutiva de la vigente, la cual, integrada por m鷏tiples normas, algunas de cierta antig黣dad, adolece, b醩icamente de una importante falta de adecuaci髇 a la nueva realidad jur韉ica de las Cooperativas y del sistema tributario, lo que complica y dificulta el cumplimiento de las obligaciones tributarias de este tipo de entidades.

Consciente de esta realidad, la Disposici髇 Final Quinta de la citada Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas, incluy� la previsi髇 de que se enviase a las Cortes un proyecto de Ley sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, con lo que se contin鷄 una tradici髇 de nuestro ordenamiento jur韉ico tributario, seg鷑 la cual las Sociedades Cooperativas han sido siempre objeto de especial atenci髇 por el legislador quien, consciente de sus caracter韘ticas especiales como entes asociativos y de su funci髇 social, las ha reconocido, desde antiguo, determinados beneficios fiscales, tradici髇 que, en definitiva, es arm髇ica como el mandato a los poderes p鷅licos, contenido en el apartado 2 del art韈ulo 129 de la Constituci髇, de fomentar, mediante una legislaci髇 adecuada, las Sociedades Cooperativas.

La elaboraci髇 de un r間imen fiscal especial como el que en esta disposici髇 se contiene plantea, dificultades que no pueden resolverse con una simple relaci髇 de beneficios fiscales para unas personas jur韉icas determinadas. Es necesario, por el contrario, tener en cuenta las diversas leyes sustantivas que condicionan la realidad subjetiva sobre la que se act鷄, la propia pluralidad de 閟ta, que ofrece numerosas variantes, la necesidad de atender en especial a la modernizaci髇 y desarrollo de sectores econ髆icos como la agricultura, la ganader韆 y la pesca y de equiparar el nivel de vida de todos los espa駉les, as� como garantizar el equilibrio entre la especialidad fiscal y el mantenimiento de las condiciones de competencia en el mercado.

El conocimiento y colaboraci髇 de un proyecto de esta naturaleza por parte de las organizaciones profesionales, empresariales y econ髆icas y de los distintos sectores de la Administraci髇 afectados resulta tambi閚 imprescindible, lo que ha prolongado los tr醡ites de propuesta y elaboraci髇 de la norma.

El r間imen fiscal especial resultante responde a los siguientes principios:

• 1� Fomento de las Sociedades Cooperativas en atenci髇 a su funci髇 social, actividades y caracter韘ticas.
• 2� Coordinaci髇 con otras parcelas del ordenamiento jur韉ico y con el r間imen tributario general de las personas jur韉icas.
• 3� Reconocimiento de los principios esenciales de la Instituci髇 Cooperativa.
• 4� Globalidad del r間imen especial que concreta tanto las normas de beneficio como las de ajuste de las reglas generales de tributaci髇 a las peculiaridades propias del funcionamiento de las Cooperativas.
• 5� Car醕ter supletorio del r間imen tributario general propio de las personas jur韉icas.

De acuerdo con estos principios cabe se馻lar dos tipos de normas entre las contenidas en la presente Ley:

Existen, de una parte, normas incentivadoras, contenidas en su T韙ulo IV, que establecen beneficios tributarios en atenci髇 a la funci髇 social que realizan las Cooperativas, en cuanto que facilitan el acceso de los trabajadores a los medios de producci髇 y promueven la adecuaci髇 y formaci髇 de las personas de los socios a trav閟 de las dotaciones efectuadas con esta finalidad.

De otra parte, existen normas t閏nicas, de ajuste, que adaptan las caracter韘ticas y regulaci髇 social espec韋ica de las Cooperativas a los t閞minos de las normas tributarias. Son las contenidas en el Cap韙ulo cuarto del T韙ulo II, 玆eglas especiales aplicables en el Impuesto sobre Sociedades� a las que hay que a馻dir las contenidas en el T韙ulo III, 獶e los socios y asociados�, siendo una de sus caracter韘ticas principales la de su aplicaci髇 a todas las Cooperativas regularmente constituidas e inscritas en el Registro de Cooperativas correspondiente que no hayan sido descalificadas y, en su caso, a sus socios y asociados.

A efectos de la aplicaci髇 de estas normas de ajustes es indiferente que la Cooperativa tenga o no derecho a los beneficios fiscales que establece la Ley.

Asimismo, y tambi閚 de acuerdo con ellos, el r間imen de beneficios tributarios que la Ley establece supone:

Reconocimiento a toda Cooperativa, regularmente constituida y que, a lo largo de su vida social, cumpla determinados requisitos que puedan ser definidos como inherentes a la Instituci髇 Cooperativa, de unos beneficios fiscales b醩icos que incentiven de manera sustancial la constituci髇 de nuevas entidades y el funcionamiento de las ya existentes, como son los que el art韈ulo 33 reconoce a las entidades configuradas como Cooperativas protegidas en el art韈ulo 6 de la presente Ley.

Articulaci髇 de un doble nivel de protecci髇, de tal forma que las Cooperativas clasificadas como de Tratado Asociado, Agrarias, de Explotaci髇 Comunitaria de la Tierra, del Mar, y de Consumidores y Usuarios, por su actuaci髇 en estos sectores, por la capacidad econ髆ica de sus socios y el mayor acercamiento al principio mutualista, disfruten de unos beneficios adicionales, se馻lados en el art韈ulo 34, lo que lleva a la existencia de unas Cooperativas especialmente protegidas, como escal髇 o fase superior en las que pueden situarse las Cooperativas protegidas mencionadas en el Cap韙ulo segundo del T韙ulo II de la presente Ley.

Se regula, tambi閚, el r間imen de las Cooperativas de Cr閐ito, clasificadas como Cooperativas protegidas, con ciertas especialidades y el de las Sociedades Agrarias de Transformaci髇, a las que se les reconoce unos beneficios fiscales propios, con una clara aproximaci髇, no obstante, de su r間imen tributario a las normas generales, dada la similitud operativa de las primeras con las restantes entidades de cr閐ito y la inexistencia en las segundas de los principios caracter韘ticos de la f髍mula social cooperativa que, por otra parte, tienen la posibilidad de adoptar, al amparo de las previsiones de la Ley General.