El Texto refundido de la Ley General Presupuestaria (TRLGP) faculta en su artículo 104, apartado 5, al Ministerio de Economía y Hacienda para acordar o concertar la realización de operaciones de intercambio financiero, también denominadas de permuta financiera, que supongan modificaciones de cualesquiera condiciones de las operaciones que integran la Deuda del Estado.

Actualmente, el Tesoro Público realiza contratos de permuta financiera de divisas y está facultado, por la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 9 de mayo de 1995, para realizar permutas financieras de intereses sobre emisiones de Deuda del Estado en pesetas.

Del contenido del apartado 5 del mencionado artículo 104 del TRLGP se desprende que en el mismo solamente se faculta a realizar operaciones de permuta financiera que supongan modificaciones de cualesquiera condiciones de las operaciones que integran la Deuda del Estado y, por tanto, no habilita para realizar operaciones especulativas, entendidas éstas como aquellas que no se realizan para modificar las condiciones de deudas existentes, sino al margen de las mismas.

Por lo que se refiere a las permutas financieras de intereses, la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 9 de mayo de 1995, que autoriza su realización, determina claramente que la permuta debe hacerse sobre valores emitidos por el Estado.

Por ello el ámbito de aplicación de las normas contenidas en esta Resolución alcanza exclusivamente a las operaciones de permuta financiera realizadas con la finalidad de modificar cualesquiera de las condiciones de las operaciones que integran la Deuda del Estado, es decir, realizadas sobre deudas del Estado ya existentes o creadas simultáneamente con la operación de permuta financiera.

Concretamente se regulan las operaciones de permuta financiera de divisas, de permuta financiera de intereses, ya sean sobre importes nocionales en divisas o en pesetas, y las permutas financieras que se asumen por el Estado junto con la correspondiente deuda principal a la que transforman o cubren.

La Instrucción sobre Contabilidad de la Deuda Pública Exterior, aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 17 de mayo de 1989, regulaba las operaciones de intercambio financiero de divisas, de intereses, y de intercambio financiero opcional, en los aspectos que se refieren al registro contable, imputación presupuestaria, operatoria a seguir, e información a rendir.

Con la aprobación del nuevo Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) mediante Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 6 de mayo de 1994, algunos de los criterios que se establecían en la referida Instrucción de Contabilidad de Deuda Pública Exterior para contabilizar las operaciones de intercambio financiero de divisas entraban en contradicción con los criterios del nuevo PGCP, concretamente los que afectaban a la valoración del préstamo deudor de la operación, a la imputación a resultados de las diferencias de cambio, y al reconocimiento de los intereses devengados y no vencidos en fin de ejercicio del préstamo deudor y del préstamo acreedor.

De acuerdo con la antigua Instrucción el préstamo acreedor se valoraba al tipo de cambio vigente a fin de ejercicio y las diferencias de cambio producidas en esta valoración se imputaban al préstamo deudor; de esta forma se mantenía la igualdad entre ambos préstamos y se difería la imputación a resultados de las diferencias de cambio de la operación hasta el vencimiento de la misma.

Sin embargo, según los criterios del nuevo PGCP el préstamo deudor también se debía valorar al tipo de cambio vigente en fin de ejercicio y se debían imputar a resultados de cada ejercicio las diferencias de cambio de ambos préstamos. En cuanto al reconocimiento de los intereses devengados y no vencidos de ambos préstamos, que hasta entonces no se contabilizaban, el nuevo PGCP obligaba a su registro en fin de ejercicio.

Mediante informe de la Intervención General de la Administración del Estado de 1 de abril de 1996 se establecieron los criterios para ajustar en fin del ejercicio de 1995 la contabilización de estas operaciones a los criterios del nuevo PGCP, y la aplicación de los mismos a partir de ese momento. Para los demás aspectos de estas operaciones, como la imputación presupuestaria, operatoria a seguir, e información a rendir, seguía siendo de aplicación lo dispuesto al respecto en la mencionada Instrucción de Contabilidad de Deuda Pública Exterior.

Dicha Instrucción fue expresamente derogada por la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por la que se aprobó la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado, planteándose la necesidad de establecer una nueva regulación de estas operaciones.

En este sentido, la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del Gasto del Estado, aprobada también por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996, en su disposición adicional tercera, autorizaba a la Intervención General de la Administración del Estado a dictar las disposiciones necesarias para la contabilización de las operaciones de intercambio financiero. Asimismo, la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996 que aprueba los Documentos Contables a utilizar por la Administración General del Estado, en su disposición adicional, establece que los modelos y las normas de cumplimentación de los documentos relativos a la contabilidad de las operaciones de intercambio financiero se aprobarán por la Intervención General de la Administración del Estado.

Entre tanto se desarrollaba la nueva regulación, ha sido necesario establecer, por Resolución de la Intervención General de la Administración del Estado de 31 de marzo de 1997, la información a rendir relativa a las operaciones de intercambio financiero de divisas, adaptando los estados que se venían rindiendo a los nuevos criterios de contabilización del PGCP y a la estructura establecida para la información a rendir sobre el endeudamiento en la mencionada Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado.

El nuevo criterio de registro contable de estas operaciones que se regula en la presente Resolución es consecuencia de los planteamientos doctrinales existentes al respecto. Así, la doctrina contable actual considera que las operaciones de permuta financiera de divisas no suponen, desde el punto de vista jurídico, la concesión inicial de préstamos recíprocos, ya que el intercambio de principal inicial es meramente ficticio y se establece como base de cálculo para determinar los flujos financieros futuros. El contrato de permuta financiera no produce en el momento de su perfección alteración patrimonial alguna, simplemente se crean expectativas futuras de flujos financieros.

Se trata, por tanto, de compromisos futuros y no de derechos u obligaciones, y no deben registrarse en contabilidad por sus importes íntegros, sino por las diferencias que surjan al actualizar a fin de ejercicio el valor en pesetas de los compromisos futuros en divisas, con independencia que su liquidación sea por íntegros o por diferencias, y con los mismos criterios que los aplicados a la operación principal a la que transforman o cubren.

En este sentido, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, aunque no se ha pronunciado expresamente sobre las operaciones de permuta financiera, considera que para cualquier operación de cobertura a través de instrumentos derivados, el criterio a emplear debe consistir en imputar a la cuenta de resultados las diferencias producidas por estas operaciones con el mismo criterio que el rendimiento del activo o pasivo cubierto y en registrar todas las operaciones con un criterio uniforme (contabilizar por diferencias) con independencia de cuáles sean los movimientos financieros que se derivan de las mismas.

Sin embargo, adoptar el criterio de registro generalmente aceptado (registrarlas por la diferencia entre las corrientes deudora y acreedora) implicaba que, en el caso de liquidación por íntegros, no quedase reflejado adecuadamente en el Balance de Situación el riesgo de crédito existente para el Estado, es decir, el riesgo de que al vencimiento de la operación el Estado pague la corriente acreedora pero no cobre la corriente deudora.

La solución adoptada consiste en dar a todas las operaciones de permuta financiera un tratamiento contable uniforme (se contabilizan por diferencia entre la corriente acreedora y deudora), con independencia de los flujos financieros que se deriven de las mismas, y en incluir en la Memoria de la cuenta de la Administración General del Estado y en la cuenta parcial de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera la información sobre el riesgo de crédito existente para las operaciones que se cancelan por íntegros, en lugar de reflejar en el Balance dicho riesgo.

En consecuencia, en la presente Resolución se establece la creación de nuevas cuentas y subcuentas específicas para registrar en la Administración General del Estado las operaciones de intercambio financiero y se definen las relaciones contables de las mismas. Asimismo, se regula la operatoria contable a seguir en la ejecución de dichas operaciones; se establecen los modelos de documentos contables específicos para las mismas; y se determina la información de fin de ejercicio a incluir en el Balance de Situación, en la Cuenta del Resultado Económico-Patrimonial, en la Memoria de la cuenta de la Administración General del Estado, y en la cuenta parcial de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera.

En cuanto a la presentación de estas operaciones en el Balance y en la Cuenta del Resultado Económico-Patrimonial se ha considerado que debía hacerse mediante la creación de partidas específicas dentro de las correspondientes rúbricas del PGCP.

Respecto a la información que se debe rendir sobre estas operaciones en la Memoria de la Administración General del Estado y en la cuenta parcial de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, regulada actualmente en la Resolución de 31 de marzo de 1997 de la Intervención General de la Administración del Estado, se establece una nueva regulación que amplía la anterior al introducir información detallada sobre la descripción y características de las operaciones principales y de las operaciones de permuta financiera, consecuencia de la necesidad de que las permutas financieras se realicen sobre operaciones que integran la Deuda del Estado; sobre el riesgo de crédito en las operaciones que se cancelen por íntegros y sobre el resultado acumulado hasta fin de ejercicio de cada operación; también se ha estimado conveniente agrupar la información sobre las corrientes acreedora y deudora de cada operación, para las que se habían establecido estados separados en la anterior regulación.

Los documentos contables se han diseñado en consonancia con los establecidos para la Deuda del Estado en la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los Documentos Contables a utilizar por la Administración General del Estado, e incluyendo aquella información necesaria para la contabilización de las operaciones y para la obtención de la información a rendir. Se acompañan de una explicación del contenido de cada uno de los campos de cada documento.

Por último, en esta Resolución, además de la creación de cuentas y subcuentas específicas para las operaciones de intercambio financiero de divisas y de intereses, se introducen otras modificaciones en la adaptación del PGCP a la Administración General del Estado, aprobada por Resolución de la Intervención General de la Administración del Estado de 17 de febrero de 1995. Así, se han eliminado o se han cambiado de denominación las cuentas y subcuentas anteriormente existentes para registrar las operaciones de intercambio financiero y se han agrupado, en algún caso, subcuentas con el objeto de dejar libres los dígitos necesarios para las nuevas subcuentas que se crean. Asimismo se crean las cuentas 697 Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo, 797 Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo, 633 Tributos del exterior, y la subcuenta 2547 Fondo de Provisión R.D.L. 12/95 para reflejar en la Administración General del Estado la creación en el I.C.O. del Fondo de Provisión a que se refiere el apartado cuarto de la disposición adicional sexta del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre, sobre medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera.

En virtud de las competencias que se atribuyen a la Intervención General de la Administración del Estado en el apartado c del artículo 125 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria, para aprobar los planes parciales o especiales de contabilidad pública que se elaboren conforme al plan general; en las reglas 87.3 y 96.5 de la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado, para ampliar el contenido de la Memoria de la Cuenta de la Administración General del Estado y de las cuentas parciales de las subentidades contables, respectivamente; en la disposición adicional tercera de la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado, para dictar las disposiciones necesarias para la contabilización de las operaciones de intercambio financiero; y en la disposición adicional de la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los Documentos Contables a utilizar por la Administración General del Estado, para establecer los modelos y las normas de cumplimentación de los documentos relativos a la contabilidad de las operaciones de intercambio financiero; esta Intervención General dispone:

Primero.

Las normas que se aprueban por la presente Resolución se aplicarán exclusivamente a las siguientes operaciones:

1. Operaciones de intercambio financiero concertadas por la Dirección General del Tesoro y Política Financiera con la finalidad de modificar cualesquiera de las condiciones de las operaciones que integran la Deuda del Estado y que se instrumenten en alguna de las siguientes modalidades:

• Contratos de permuta financiera de divisas. Entendiendo como tal aquellos contratos por los que dos partes acuerdan intercambiarse entre sí, en fechas predeterminadas, deudas denominadas en diferentes monedas, de importes equivalentes en el momento de perfeccionarse el contrato, así como los flujos de intereses periódicos que generan las deudas permutadas.

• Contratos de permuta financiera de intereses. Entendiendo como tal aquellos contratos por los que dos partes acuerdan intercambiarse entre sí, en fechas predeterminadas, flujos periódicos de intereses calculados sobre importes nocionales equivalentes en el momento de perfeccionarse el contrato.

2. Operaciones de intercambio financiero de divisas o de intereses asumidas por el Estado con la correspondiente operación principal, siempre que los contratos de permuta financiera asumidos estén instrumentados en alguna de las dos modalidades del punto anterior.

Segundo.

Se aprueban las siguientes modificaciones en la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado, aprobada por Resolución de la Intervención General de la Administración del Estado de 17 de febrero de 1995:

1. Para el registro de las operaciones de intercambio financiero de divisas y de intereses, se crean las cuentas y subcuentas que figuran en el anexo l de esta norma, con las definiciones y relaciones contables y las partidas del Balance de Situación y de la Cuenta del Resultado Económico-Patrimonial que se establecen en el mismo.

2. Se eliminan las cuentas:

• 2551. Préstamos a largo plazo. Cancelación por íntegros.

• 2552. Préstamos a largo plazo. Cancelación por diferencias.

• 5419. Organismos internacionales.

• 5429. Organismos internacionales.

• 5459. Organismos internacionales.

• 5469. Organismos internacionales.

• 5479. Organismos internacionales.

• 7691. Diferencias por operaciones de intercambio financiero.

• 7693. Intereses de operaciones de intercambio financiero.

3. Las subcuentas 5418, 5428, 5458, 5468 y 5478 pasarán a denominarse Exterior y Organismos internacionales.

4. Se crean las cuentas:

• 697. Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo;

• 797. Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo;

• 633. Tributos del exterior;

• 2547. Fondo de Provisión R.D.L. 12/95;

que tendrán las definiciones y las relaciones contables que figuran en el anexo V de esta norma.

5. La nueva cuenta 633 Tributos del exterior también será de utilización por los organismos públicos del Estado que tengan esta categoría de gasto.

Tercero.

Los apartados 8 de la regla 87 y 10 de la regla 96 de la Instrucción de Contabilidad de la Administración General del Estado, que se establecieron por Resolución de la Intervención General de la Administración del Estado de 31 de marzo de 1997, para incorporar en la Memoria de la cuenta de la Administración General del Estado y en la cuenta parcial de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, respectivamente, información sobre las operaciones de intercambio financiero de divisas, pasarán a denominarse Información sobre las operaciones de intercambio financiero y tendrán, en ambos casos, el contenido que se detalla en el anexo II de esta norma.

Cuarto.

Se aprueba la operatoria contable a seguir en las operaciones derivadas de los contratos de intercambio financiero, que figura como anexo III de esta norma.

Quinto.

Se aprueban los documentos contables a utilizar para el registro de las operaciones de intercambio financiero, que figuran en el anexo IV de esta norma.

Sexto.

A la entrada en vigor de esta norma la oficina de contabilidad de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera procederá a realizar los ajustes que se detallan en el anexo VI de esta norma.

Madrid, 20 de marzo de 1998.

 

El Interventor general,
Rafael Muñoz López-Carmona.

ANEXO I.
Modificaciones a la Resolución de 17 de febrero de 1995, por la que se aprueba la adaptación del PGCP a la Administración General del Estado, para recoger las operaciones de intercambio financiero.

CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1. Financiación básica

17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos.

• 174. Operaciones de intercambio financiero.

• 1740. Diferencias acreedoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

GRUPO 2. Inmovilizado

25. Inversiones financieras permanentes.

• 255. Operaciones de intercambio financiero.

• 2550. Diferencias deudoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

GRUPO 5. Cuentas financieras

50. Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo.

• 504. Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

• 5046. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses.

52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos.

• 524. Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

• 5240. Diferencias acreedoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 5245. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

54. Inversiones financieras temporales.

• 542. Créditos a corto plazo.

• 5429. Diferencias deudoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

• 5469. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses.

• 547. Intereses a corto plazo de créditos.

• 5479. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

GRUPO 6. Compras y gastos por naturaleza

66. Gastos financieros.

• 664. Gastos de operaciones de intercambio financiero.

• 6640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas

• 6641. Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 6645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

• 6648. Gastos de formalización.

• 6649. Pérdidas en la cancelación.

GRUPO 7. Ventas e ingresos por naturaleza

76. Ingresos financieros.

• 764. Ingresos de operaciones de intercambio financiero.

• 7640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 7641. Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 7645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

• 7649. Beneficios en la cancelación.

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

GRUPO 1.
FINANCIACIÓN BÁSICA.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 174. Operaciones de intercambio financiero.

• 1740. Diferencias acreedoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

174. Operaciones de intercambio financiero. En esta cuenta se recoge, a través de las respectivas subcuentas, la situación acreedora de los contratos de intercambio financiero.

Figurará en el pasivo del balance, en la partida C.II.5 dentro de la agrupación Acreedores a largo plazo.

La parte de la diferencia acreedora que tenga vencimiento a corto plazo deberá figurar en la correspondiente divisionaria de la cuenta 524 Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

1740. Diferencias acreedoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia acreedora, con vencimiento a largo plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de cada contrato de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a la cuenta 656 Subvenciones de capital por el importe de la diferencia acreedora existente en el momento de la asunción por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas, entre las corrientes deudora y acreedora de las mismas.

2. Se abonará o cargará con cargo o abono a las cuentas 6641 Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas o 7641 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de las corrientes acreedora y deudora de cada operación al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio, o en la fecha de su cancelación anticipada, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si ésta es acreedora.

3. Se abonará, en la cancelación anticipada de la operación, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia acreedora.

4. Se cargará, en la cancelación anticipada de la operación, con abono a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por los siguientes importes:

Por la diferencia acreedora, en caso de cancelación por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

Por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia acreedora.

Al mismo tiempo se cargará la cuenta 6649 Pérdidas en la cancelación o se abonará la cuenta 7649 Beneficios en la cancelación, por los resultados derivados de la cancelación anticipada.

GRUPO 2.
INMOVILIZADO.

25. INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

• 255. Operaciones de intercambio financiero.

• 2550. Diferencias deudoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

255. Operaciones de intercambio financiero. En esta cuenta se recoge, a través de las respectivas subcuentas, la situación deudora de los contratos de intercambio financiero.

Figurará en el activo del balance, en la partida A.V.5 correspondiente a la agrupación de Inmovilizado.

La parte de la diferencia deudora que tenga vencimiento a corto plazo deberá figurar en la correspondiente divisionaria de la cuenta 542 Créditos a corto plazo.

2550. Diferencias deudoras en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia deudora, con vencimiento a largo plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de cada contrato de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a la cuenta 656 Subvenciones de capital por el importe de la diferencia deudora existente en el momento de la asunción por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas entre las corrientes deudora y acreedora de las mismas.

2. Se cargará o abonará con abono o cargo a las cuentas 7641 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas o 6641 Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de las corrientes acreedora y deudora de cada operación al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio, o en la fecha de su cancelación anticipada, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si ésta es deudora.

3. Se cargará, en la cancelación anticipada de la operación, con abono a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia deudora.

4. Se abonará, en la cancelación anticipada de la operación, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por los siguientes importes:

Por la diferencia deudora, en caso de cancelación, por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

Por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelación, por íntegros de una operación con diferencia deudora.

Al mismo tiempo se cargará la cuenta 6649 Pérdidas en la cancelación o se abonará la cuenta 7649 Beneficios en la cancelación, por los resultados derivados de la cancelación anticipada.

GRUPO 5.
CUENTAS FINANCIERAS.

50.EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO.

• 504. Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

• 5046. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses.

504. Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

Cuenta que recoge la situación acreedora de las permutas financieras sobre obligaciones y bonos con vencimiento a corto plazo.

Figurará en el pasivo del balance, en la partida D.I.5 correspondiente a la agrupación de Acreedores a corto plazo.

5046. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses.

Diferencia acreedora, con vencimiento no superior a un año, de permutas financieras de intereses sobre obligaciones y bonos en moneda nacional.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a la cuenta 6645 Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses por el importe de la diferencia acreedora devengada durante el ejercicio por cada operación, con vencimiento en el ejercicio siguiente.

2. Se cargará, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 524. Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

• 5240. Diferencias acreedoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 5245. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

524. Operaciones de intercambio financiero a corto plazo.

En esta cuenta se recoge, a través de las respectivas subcuentas, la situación acreedora de los contratos de intercambio financiero.

Figurará en el pasivo del balance, en la partida D.II.3 correspondiente a la agrupación de Acreedores a corto plazo.

5240. Diferencias acreedoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia acreedora, con vencimiento a corto plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de los contratos de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a la cuenta 656 Subvenciones de capital por el importe de la diferencia acreedora existente en el momento de la asunción por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas, entre las corrientes deudora y acreedora de las mismas, con vencimiento a corto plazo.

2. Se abonará o cargará con cargo o abono a las cuentas 6641 Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas o 7641 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de su cancelación o, en su caso, al cierre del ejercicio, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si ésta es acreedora.

3. Se abonará, al vencimiento de la operación, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia acreedora.

4. Se cargará, al vencimiento de la operación, con abono a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por los siguientes importes:

• Por la diferencia acreedora, en caso de cancelación por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

• Por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia acreedora.

Al mismo tiempo se cargará la cuenta 6649 Pérdidas en la cancelación o se abonará la cuenta 7649 Beneficios en la cancelación, por los posibles resultados obtenidos en la cancelación.

5245. Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Su saldo representa, en fin de ejercicio, las diferencias acreedoras entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de permutas financieras de divisas devengados hasta esa fecha y con vencimiento en el ejercicio siguiente.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a la cuenta 656 Subvenciones de capital por el importe de la diferencia acreedora existente en el momento de la asunción por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas o de operaciones de permuta financiera de intereses sobre importes nocionales en divisas, entre los intereses acreedores y deudores devengados y no vencidos de la operación.

2. Se abonará con cargo a la cuenta 6640 Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas por el importe de la diferencia acreedora entre los intereses devengados durante el ejercicio por las corrientes deudora y acreedora de cada operación, con vencimiento en el ejercicio siguiente.

3. Se abonará con cargo a la cuenta 6640 Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas por el importe de la diferencia acreedora devengada desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los intereses, en caso de liquidación por íntegros.

4. Se cargará o abonará con abono o cargo a las cuentas 7641 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas o 6641 Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.

5. Se abonará, al vencimiento de la operación, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de liquidación por íntegros de una operación con diferencia acreedora.

6. Se cargará, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por los siguientes importes:

• Por el importe de la diferencia acreedora, en caso de liquidación por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.

• Por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidación por íntegros de una operación con diferencia acreedora.

54. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

• 542. Créditos a corto plazo.

• 5429. Diferencias deudoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

• 5469. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses.

• 547. Intereses a corto plazo de créditos.

• 5479. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

542. Créditos a corto plazo.

5429. Diferencias deudoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas.

En esta subcuenta se recoge la diferencia deudora, con vencimiento a corto plazo, entre las corrientes deudora y acreedora de los contratos de permuta financiera de divisas.

Figurará en el activo del balance, en la partida C.III.5 correspondiente a la agrupación de Activo circulante.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a la cuenta 656 Subvenciones de capital por el importe de la diferencia deudora existente en el momento de la asunción por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas, entre las corrientes deudora y acreedora, con vencimiento a corto plazo.

2. Se cargará o abonará con abono o cargo a las cuentas 7641 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas o 6641 Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de su cancelación o, en su caso, al cierre del ejercicio, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si ésta es deudora.

3. Se cargará, al vencimiento de la operación, con abono a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia deudora.

4. Se abonará, al vencimiento de la operación, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por los siguientes importes:

• Por la diferencia deudora, en caso de cancelación, por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

• Por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelación, por íntegros de una operación con diferencia deudora.

Al mismo tiempo se cargará la cuenta 6649 Pérdidas en la cancelación o se abonará la cuenta 7649 Beneficios en la cancelación, por los posibles resultados obtenidos en la cancelación.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

5469. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses.

Diferencia deudora, con vencimiento no superior a un año, de permutas financieras de intereses sobre obligaciones y bonos en moneda nacional.

Figurará en el activo del balance, en la partida C.III.5 correspondiente a la agrupación de Activo circulante.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a la cuenta 7645 Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses por el importe de las diferencias deudoras devengadas durante el ejercicio por cada operación, con vencimiento en el ejercicio siguiente.

2. Se abonará, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con cargo, generalmente, a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

547. Intereses a corto plazo de créditos.

5479. Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Su saldo representa, en fin de ejercicio, las diferencias deudoras entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de permutas financieras de divisas devengados hasta esa fecha y con vencimiento en el ejercicio siguiente.

Figurará en el activo del balance, en la partida C.III.5 correspondiente a la agrupación de Activo circulante.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a la cuenta 656 Subvenciones de capital por el importe de la diferencia deudora existente en el momento de la asunción por el Estado de operaciones de permuta financiera de divisas o de operaciones de permuta financiera de intereses sobre importes nocionales en divisas, entre los intereses acreedores y deudores devengados y no vencidos de la operación.

2. Se cargará con abono a la cuenta 7640 Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas por el importe de la diferencia deudora devengada durante el ejercicio por cada operación, con vencimiento en el ejercicio siguiente.

3. Se cargará con abono a la cuenta 7640 Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas por el importe de la diferencia deudora devengada desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los intereses, en caso de liquidación por íntegros.

4. Se cargará o abonará con abono o cargo a las cuentas 7641 Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas o 6641 Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.

5. Se cargará, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidación por íntegros de una operación con diferencia deudora.

6. Se abonará, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por los siguientes importes:

• Por el importe de la diferencia deudora, en caso de cancelación por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.

• Por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de cancelación por íntegros de una operación con diferencia deudora.

GRUPO 6.
COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA.

66. GASTOS FINANCIEROS.

• 664. Gastos de operaciones de intercambio financiero.

• 6640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 6641. Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 6645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

• 6648. Gastos de formalización.

• 6649. Pérdidas en la cancelación.

664. Gastos de operaciones de intercambio financiero.

Recoge, distribuidos por subcuentas, los gastos devengados durante el ejercicio por las permutas financieras. Figurará en el Debe de la Cuenta del Resultado Económico-Patrimonial, en la partida A.1.i Gastos de operaciones de intercambio financiero.

6640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Gasto por intereses correspondiente a la diferencia acreedora entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora de cada operación de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a:

a.1. La cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe de los intereses acreedores devengados y vencidos en el ejercicio.

a.2. La cuenta 5245 Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas, por el importe de las diferencias acreedoras de intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.

2. Se abonará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

6641. Diferencias negativas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Pérdidas producidas por modificaciones en el tipo de cambio en operaciones de intercambio financiero.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a las cuentas representativas de las operaciones de intercambio financiero, por el importe de las diferencias negativas calculadas al cierre del ejercicio o al vencimiento de las mismas.

2. Se abonará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

6645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

Gasto por intereses correspondiente a las diferencias acreedoras entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operación de permuta financiera de intereses.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a:

a.1. La cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe de los intereses acreedores devengados y vencidos en el ejercicio.

a.2. La cuenta 5046 Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses, por el importe de las diferencias acreedoras devengadas y no vencidas al cierre del ejercicio.

2. Se abonará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

6648. Gastos de formalización.

Comisiones y otros gastos de naturaleza financiera producidos en la formalización de las permutas financieras.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe de los gastos incurridos.

2. Se abonará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

6649. Pérdidas en la cancelación.

Pérdidas producidas, en su caso, en la cancelación anticipada de las operaciones de permuta financiera.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará con abono generalmente a la cuenta 4000 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por su importe.

2. Se abonará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

GRUPO 7.
VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

• 764. Ingresos de operaciones de intercambio financiero.

• 7640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 7641. Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas.

• 7645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

• 7649. Beneficios en la cancelación.

764. Ingresos de operaciones de intercambio financiero.

Recoge, distribuidos por subcuentas, los ingresos devengados durante el ejercicio por las permutas financieras.

Figurará en el Haber de la Cuenta del Resultado Económico-Patrimonial, en la partida B.2.h Ingresos de operaciones de intercambio financiero.

7640. Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Ingreso por intereses correspondientes a la diferencia deudora entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operación de permuta financiera de divisas.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a:

a.1. La cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los intereses deudores devengados y vencidos en el ejercicio.

a.2. La cuenta 5479 Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas, por el importe de las diferencias deudoras devengadas y no vencidas al cierre del ejercicio.

2. Se cargará con abono a la cuenta 129 Resultados del ejercicio, al cierre del ejercicio, por su saldo.

7641. Diferencias positivas de cambio de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en operaciones de intercambio financiero.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a las cuentas representativas de las operaciones de intercambio financiero, por el importe de las diferencias positivas calculadas al cierre del ejercicio o al vencimiento de las mismas.

2. Se cargará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

7645. Intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

Ingresos por intereses correspondientes a las diferencias deudoras entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora de cada operación de permuta financiera de intereses.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo a:

a.1. La cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los intereses deudores devengados y vencidos en el ejercicio.

a.2. La cuenta 5469 Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de intereses, por el importe de las diferencias deudoras devengadas y no vencidas al cierre del ejercicio.

2. Se cargará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

7649. Beneficios en la cancelación.

Beneficios producidos, en su caso, en la cancelación anticipada de las operaciones de permuta financiera.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará con cargo generalmente a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los ingresos devengados.

2. Se cargará, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

CUENTAS ANUALES

2

Modelos de cuentas anuales

Balance: Se crean las siguientes partidas en el activo y en el pasivo.

Activo:

• A.V.5 Operaciones de intercambio financiero (255).

• C.III.5 Operaciones de intercambio financiero (5429, 5469, 5479).

Pasivo:

• C.II.5 Operaciones de intercambio financiero (174).

• D.I.5 Operaciones de intercambio financiero (504).

• D.II.3 Operaciones de intercambio financiero (524).

Cuenta del resultado económico patrimonial:

• En los Ingresos se crea la partida B.2.h Ingresos de operaciones de intercambio financiero, en la que se recoge la cuenta 764.

• En los Gastos se crea la partida A.1.i Gastos de operaciones de intercambio financiero, en la que se recoge la cuenta 664.

ANEXO II.
Información sobre las operaciones de intercambio financiero a incluir en la memoria de la cuenta de la Administración General del Estado y en la cuenta parcial de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera.

Los apartados 8 de la regla 87 y 10 de la regla 96 de la Instrucción de Contabilidad de la Administración General del Estado tendrán el siguiente contenido:

1. Operaciones de intercambio financiero de divisas.

Esta información se estructurará en los siguientes estados:

1. Descripción y características.

   La información de este estado se dividirá en dos partes:

   Primera parte:

   Se informará sobre la operación principal o conjunto de operaciones principales sobre las que se han realizado las operaciones de intercambio financiero de divisas, detallando para cada operación de intercambio financiero de divisas los siguientes datos de la operación principal o conjunto de operaciones principales:

• Denominación y código del subsistema de endeu damiento.

• Entidad prestamista.

• Fecha de creación.

• Fecha de amortización prevista.

• Importe inicial (divisas/pesetas).

• Tipo de interés.

• Si es asumida o creada por el Estado.

En caso de que una operación de intercambio financiero se realice con la finalidad de anular otra operación de intercambio financiero, se informará de ello en ambas operaciones.

Segunda parte:

Se informará sobre los siguientes datos de la operación de intercambio financiero de divisas:

• Denominación y código.

• Entidad contratante.

• Forma de liquidación (por íntegros o por diferencias).

• Fecha de creación.

• Fecha de vencimiento prevista.

• Importe inicial (divisas/pesetas) de las corrientes deudora y acreedora.

• Tipo de interés de las corrientes deudora y acreedora. Fecha de vencimiento de los intereses.

• Comisiones de formalización y cancelación.

• Si es asumida o creada por el Estado.

2. Situación de las operaciones de intercambio financiero de divisas.

   Para cada operación que haya estado vigente durante el ejercicio se informará de los siguientes importes:

• Principal pendiente al 1 de enero: corriente deudora, corriente acreedora y diferencia resultante.

• Creaciones del ejercicio, desglosando las corrientes deudoras y acreedoras.

• Disminuciones del ejercicio, desglosando las corrientes deudoras y acreedoras.

• Diferencias de cambio devengadas en el ejercicio, desglosando las correspondientes a las corrientes deudoras y acreedoras y la diferencia resultante.

• Principal pendiente a 31 de diciembre de las corrientes deudora y acreedora, y diferencia deudora o acreedora resultante.

Los importes figurarán en divisas/pesetas, excepto en la columna de diferencias de cambio que figurarán en pesetas.

La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones:

• Operaciones contratadas directamente por el Estado.

• Operaciones asumidas.

3. Intereses de las operaciones de intercambio financiero de divisas.

   Para cada operación que haya estado vigente durante el ejercicio se informará de los siguientes importes:

• Intereses deudores y acreedores devengados y no vencidos en 1 de enero y diferencia resultante.

• Intereses devengados en el ejercicio, desglosados en deudores y acreedores, y diferencia resultante.

• Intereses vencidos en el ejercicio, desglosados en deudores y acreedores.

• Diferencias de cambio de los intereses.

• Rectificaciones o traspasos.

• Intereses deudores y acreedores devengados y no vencidos en 31 de diciembre y diferencia deudora o acreedora resultante.

Los importes figurarán en divisas/pesetas, excepto en la columna de Diferencias de cambio y en la de Rectificaciones y traspasos que figurarán en pesetas.

La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones:

• Operaciones contratadas directamente por el Estado.

• Operaciones asumidas.

4. Resultado de las operaciones de intercambio financiero de divisas.

Para cada operación se informará del resultado acumulado desde su formalización o su asunción hasta fin del ejercicio, o hasta el vencimiento producido en el mismo, detallando los siguientes importes:

• Los gastos de formalización.

• Los intereses devengados.

• Las diferencias de cambio devengadas.

• Resultados obtenidos en la cancelación anticipada.

• El resultado acumulado.

Los importes figurarán en pesetas.

La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones:

• Operaciones contratadas directamente por el Estado.

• Operaciones asumidas.

5. Riesgo de crédito de las operaciones de intercambio financiero de divisas.

   En este estado se informará sobre el riesgo de crédito existente al cierre del ejercicio en aquellas operaciones de intercambio financiero, de divisas cuya cancelación se haya establecido por íntegros, es decir, pagando a la otra parte la corriente acreedora y cobrando de ella la corriente deudora.

   El estado contendrá para cada operación que se cancele por íntegros la siguiente información:

• Denominación y código.

• Entidad contratante.

Importe a 31 de diciembre de la corriente deudora de la operación expresado en divisas/pesetas.

2. Operaciones de intercambio financiero de intereses.

Esta información se estructurará en los siguientes estados:

1. Descripción y características.

   La información de este estado se dividirá en dos partes:

   Primera parte.

   Se informará sobre la operación principal, o conjunto de operaciones principales, sobre las que se han realizado las operaciones de intercambio financiero de intereses, detallando para cada operación de intercambio financiero de intereses los siguientes datos de la operación principal, o conjunto de operaciones:

• Denominación y código del subsistema de endeudamiento.

• Entidad prestamista.

• Fecha de creación.

• Fecha de amortización prevista.

• Importe inicial (divisas/pesetas, en su caso).

• Tipo de interés.

• Si es asumida o creada por el Estado.

En caso de que una operación de intercambio financiero se realice con la finalidad de anular otra operación de intercambio financiero se informará de ello en ambas operaciones.

Segunda parte.

Se informará sobre los siguientes datos de la operación de intercambio financiero de intereses:

• Denominación y código.

• Entidad contratante.

• Forma de liquidación (por íntegros o por diferencias).

• Fecha de creación.

• Fecha de vencimiento prevista.

• Importes nocionales de principal (en divisas/pesetas, en su caso).

• Tipos de interés aplicables a los importes nocionales.

• Fecha de vencimiento de los intereses.

• Comisiones de formalización y cancelación.

• Si es asumida o creada por el Estado.

2. Situación de las operaciones de intercambio financiero de intereses.

   Para cada operación que haya estado vigente durante el ejercicio se informará de los siguientes importes:

• Intereses deudores y acreedores devengados y no vencidos en 1 de enero y diferencia resultante.

• Intereses devengados en el ejercicio, desglosados en deudores y acreedores, y diferencia resultante.

• Intereses vencidos en el ejercicio, desglosados en deudores y acreedores.

• Diferencias de cambio de los intereses, en su caso.

• Rectificaciones o traspasos.

• Intereses deudores y acreedores devengados y no vencidos en 31 de diciembre y diferencia deudora o acreedora resultante.

Los importes figurarán en divisas/pesetas cuando corresponda.

La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones:

• Operaciones contratadas directamente por el Estado.

• Operaciones asumidas.

3. Resultado de las operaciones de intercambio financiero de intereses.

   Para cada operación se informará del resultado acumulado desde su formalización o su asunción hasta fin del ejercicio, o hasta el vencimiento producido en el mismo, detallando los siguientes importes:

• Los gastos de formalización.

• Los resultados obtenidos en la cancelación anticipada.

• Los intereses devengados.

• Las diferencias de cambio devengadas, en su caso.

• El resultado acumulado.

Los importes figurarán en pesetas.

La información indicada se presentará en las siguientes agrupaciones:

• Operaciones contratadas directamente por el Estado.

• Operaciones asumidas.

ANEXO III.
Operatoria contable a seguir en las operaciones derivadas de los contratos de intercambio financiero.

Operatoria contable a seguir en las operaciones derivadas de los contratos de intercambio financiero

Regla 1. Contratos de intercambio financiero.

En este anexo se regula la operatoria a seguir en la tramitación de las operaciones a que dan lugar los contratos de intercambio financiero de divisas y los contratos de intercambio financiero de intereses, tanto los formalizados directamente por el Estado como los asumidos por él.

Regla 2. Operaciones relativas a los contratos de intercambio financiero.

En el procedimiento a seguir en la tramitación de las operaciones relativas a los contratos de intercambio financiero se pueden distinguir los siguientes tipos de operaciones:

1. Creación del intercambio financiero.

2. Cancelación del intercambio financiero.

3. Vencimiento de intereses.

4. Aplicación al presupuesto de la variación neta producida durante el ejercicio.

5. Regularizaciones de fin de ejercicio.

6. Gastos de formalización.

Regla 3. Creación del intercambio financiero.

1. Si en una operación de intercambio financiero de divisas existe intercambio inicial de capitales, el Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá remitir a la oficina de contabilidad, con la antelación suficiente para que pueda realizarse el pago de la corriente deudora en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligación acompañado del oficio para el pago de las divisas contra la Cuenta de operaciones con el exterior en el Banco de España y del documento o documentos en que se recojan los términos del contrato.

La oficina de contabilidad, realizados los trámites oportunos, remitirá dicha documentación al Servicio de pagos en el exterior de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera para que tramite ante el Banco de España el pago de las divisas.

Con base en el justificante remitido por el Banco de España del pago realizado en divisas, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización, por el contravalor en euros de las divisas pagadas, acompañado del documento específico del subsistema de Deuda Creación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Cuando se produzca el cobro de la corriente acreedora, el contravalor en euros se aplicará al concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización con base en el correspondiente mandamiento de ingreso en el Banco de España.

2. En las operaciones de intercambio financiero que no exista intercambio inicial de capitales, el Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir, en el momento en que se perfeccione el contrato o en el momento en que entre en vigor la norma que establezca la asunción por el Estado de la operación de intercambio financiero, un documento de Creación de operaciones de intercambio financiero de divisas o de Creación de operaciones de intercambio financiero de intereses, según el tipo de operación de que se trate, que se remitirá a la oficina de contabilidad acompañado del documento o documentos en los que se recojan los términos del contrato.

3. Una vez formalizado el contrato, el servicio gestor remitirá una copia del mismo a la oficina de contabilidad, con su correspondiente traducción al castellano.

4. En la asunción de contratos de intercambio financiero de divisas se deberá aplicar el tipo de cambio existente en la fecha de entrada en vigor de la norma de asunción, a efectos del cálculo de los importes que deben figurar en los documentos contables de los puntos anteriores de esta regla.

5. Con base en el documento Creación de operaciones de intercambio financiero de divisas o Creación de operaciones de intercambio financiero de intereses la oficina de contabilidad realizará las siguientes actuaciones:

1. En operaciones de intercambio financiero de divisas creadas directamente por el Estado no procederá actuación alguna en contabilidad económico-patrimonial.

2. En operaciones asumidas, deberá registrarse en contabilidad económico-patrimonial la diferencia asumida, en su caso, entre las corrientes deudoras y acreedoras de la operación y entre los intereses devengados y no vencidos de las mismas, en los términos que se detallan en las relaciones contables de las cuentas afectadas.

6. A las operaciones de intercambio financiero asumidas, una vez realizada la anotación contable correspondiente a la diferencia asumida, se les aplicará el mismo tratamiento contable que a las operaciones creadas directamente por el Estado.

Regla 4. Cancelación por íntegros del intercambio financiero de divisas.

1. Cuando la cancelación de una operación de intercambio financiero de divisas dé lugar a un pago en divisas se seguirá el siguiente procedimiento:

1. El Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá remitir a la oficina de contabilidad en el citado Centro con la antelación necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligación y el acuerdo de cancelación anticipada, en su caso, acompañado del oficio para el pago de las divisas contra la Cuenta de operaciones con el exterior en el Banco de España.

   La oficina de contabilidad, realizados los trámites oportunos, remitirá dicha documentación al Servicio de pagos en el exterior de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera para que tramite ante el Banco de España el pago de las divisas.

2. Con base en el justificante remitido por el Banco de España del pago realizado en divisas, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización por el importe inicial de la corriente acreedora y, si se hubiesen producido diferencias negativas de cambio, aplicado al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio por dichas diferencias, con descuento, si se hubiesen producido diferencias positivas de cambio, aplicado al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio, por dichas diferencias, acompañado del documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Además, en caso de cancelación anticipada, las pérdidas debidas a la misma figurarán en el documento PMP aplicadas al concepto 360005 Cancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero y si se producen beneficios figurarán como descuento aplicado a dicho concepto.

2. Cuando la cancelación de una operación de intercambio financiero de divisas dé lugar a un pago en euros en el exterior, se seguirá el procedimiento regulado en el punto anterior de esta regla.

3. Cuando la cancelación de una operación de intercambio financiero de divisas dé lugar a un pago en euros en el interior, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización, acompañado de una relación de pagos contra la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda en el Banco de España y del documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

4. Los cobros en divisas producidos en la cancelación de una operación de intercambio financiero de divisas, se aplicarán, con base en el correspondiente mandamiento de ingreso en el Banco de España, al concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización por el importe inicial de la corriente deudora, al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio por las diferencias positivas de cambio producidas hasta la cancelación, y al concepto 360005 Cancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero, en caso de que se produzcan beneficios en la cancelación anticipada. Simultáneamente, el servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad el documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas

Cuando se hayan producido diferencias negativas de cambio o pérdidas en la cancelación anticipada, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio, por el importe de las diferencias negativas de cambio, y, en su caso, al concepto 360005 Cancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero, por las pérdidas en la cancelación anticipada, con descuento aplicado al concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización.

No obstante, si llegado el vencimiento de la operación no se produjera el ingreso a favor del Estado, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado al concepto no presupuestario en el que se recoja la deuda vencida, por el contravalor en euros de dicha deuda al tipo de cambio de la fecha de vencimiento, y al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio por el importe de las diferencias negativas de cambio producidas, en su caso, hasta la cancelación, con descuento en el concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización por el importe inicial de la corriente deudora, y en el concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio por las diferencias positivas de cambio producidas, en su caso, hasta la cancelación, acompañado del documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

Regla 5. Cancelación por diferencias del intercambio financiero de divisas.

Cuando la cancelación de una operación de intercambio financiero de divisas deba realizarse por diferencia entre las corrientes deudora y acreedora y liquidable en una divisa, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. Cuando de la evolución de los tipos de cambio sea previsible que la liquidación de la operación resulte a pagar por el Tesoro:

1. El Servicio gestor en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir, con la antelación necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, y remitir a la oficina de contabilidad en el citado centro el expediente de reconocimiento de la obligación y el acuerdo de cancelación anticipada, en su caso, acompañado del oficio para el pago de las divisas contra la Cuenta de operaciones con el exterior en el Banco de España.

   La oficina de contabilidad, realizados los trámites oportunos, remitirá dicha documentación al servicio de pagos en el exterior de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera para que tramite ante el Banco de España el pago de las divisas.

   Con base en el justificante remitido por el Banco de España del pago realizado en divisas, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio, por el contravalor en euros de las divisas pagadas.

2. Una vez determinada la liquidación de la operación con base en los tipos de cambio definitivos, podrá resultar una diferencia, respecto al pago realizado, a favor o en contra del Tesoro.

   Si la diferencia es a favor del Tesoro, el contravalor en euros de las divisas ingresadas se aplicará al concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio con base en el correspondiente mandamiento de ingreso en el Banco de España. Simultáneamente, el servicio gestor en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad el documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

   Si la diferencia es a pagar por el Tesoro, se seguirá el mismo procedimiento regulado en el punto 1.a de esta regla. Además el servicio gestor acompañará al documento PMP el documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

2. Cuando de la liquidación de la operación resulte cantidad a cobrar por el Tesoro y no se haya realizado un pago previo, se seguirá el mismo procedimiento regulado en el segundo párrafo del punto 1.b de esta regla.

3. Cuando de la liquidación de la operación resulte cantidad a pagar por el Tesoro y no se haya realizado un pago previo, por haberse previsto en ese momento que la liquidación sería favorable al Tesoro, se seguirá el mismo procedimiento regulado en el punto 1.a de esta regla. Además el servicio gestor acompañará al documento PMP el documento específico del subsistema de deuda Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas.

4. En caso de cancelación anticipada, las pérdidas o beneficios debidos a la misma se aplicarán al concepto 360005 Cancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero en el correspondiente documento contable.

Si el Tesoro tuviera que pagar intereses de demora, para su liquidación se seguirá el procedimiento general aplicable a dichos intereses.

Regla 6. Vencimiento de intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

1. El procedimiento que se regula en esta regla será aplicable también a los intereses devengados en caso de cancelación anticipada de la operación. En este caso, los documentos a expedir por el Servicio gestor se remitirán a la oficina de contabilidad conjuntamente con los relativos a la cancelación.

2. Cuando el vencimiento de intereses dé lugar a un pago en divisas se seguirá el siguiente procedimiento:

1. El Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá remitir a la oficina de contabilidad en el citado Centro, con la antelación necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligación, acompañado del oficio para el pago de las divisas contra la Cuenta de operaciones con el exterior en el Banco de España.

   La oficina de contabilidad, realizados los trámites oportunos, remitirá dicha documentación al Servicio de pagos en el exterior de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera para que tramite ante el Banco de España el pago de las divisas.

2. Con base en el justificante remitido por el Banco de España del pago realizado en divisas, el servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360003 Op. Intercambio financiero de divisas. Intereses por el contravalor en euros del pago realizado, acompañado del documento específico del subsistema de deuda Intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas.

3. Cuando el vencimiento de intereses dé lugar a un pago en euros en el exterior, se seguirá el procedimiento regulado en el punto anterior de esta regla.

4. Cuando el vencimiento de intereses dé lugar a un pago en euros en el interior, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360003 Op. Intercambio financiero de divisas. Intereses, acompañado de una relación de pagos contra la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda en el Banco de España y del documento específico del subsistema de deuda Intereses de operaciones de intercambio financiero.

5. Los cobros en divisas producidos en el vencimiento de intereses de una operación de intercambio financiero de divisas, se aplicarán, con base en el correspondiente Mandamiento de ingreso en el Banco de España, al concepto 360003 Op. Intercambio financiero de divisas. Intereses. Simultáneamente, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad el documento específico del subsistema de deuda Intereses de operaciones de intercambio financiero.

Regla 7. Vencimiento de intereses de operaciones de intercambio financiero de intereses.

1. A las operaciones de intercambio financiero de intereses sobre importes nocionales en divisas se les aplicará la operatoria del vencimiento de intereses de operaciones de intercambio financiero de divisas que se regula en la regla anterior.

2. A las operaciones de intercambio financiero de intereses sobre importes nocionales en euros se les aplicará la siguiente operatoria:

1. Cuando resulte importe a pagar se seguirá el siguiente procedimiento:

a.1. Cuando el pago se tenga que realizar en el exterior, el Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá remitir a la oficina de contabilidad en el citado centro, con la antelación necesaria para que pueda realizarse el pago en la fecha prevista, el expediente de reconocimiento de la obligación, acompañado del oficio para el pago contra la Cuenta de operaciones con el exterior en el Banco de España.

La oficina de contabilidad, realizados los trámites oportunos, remitirá dicha documentación al Servicio de pagos en el exterior de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera para que tramite ante el Banco de España el pago.

Con base en el justificante remitido por el Banco de España del pago realizado, el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360004 Op. Intercambio financiero de intereses. Intereses, acompañado del documento específico del subsistema de deuda Intereses de operaciones de intercambio financiero.

a.2. Cuando el pago se tenga que realizar en el interior, el servicio gestor en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento PMP aplicado al concepto 360004 Op. Intercambio financiero de intereses. Intereses, acompañado de una relación de pagos contra la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda en el Banco de España y del documento específico del subsistema de deuda Intereses de operaciones de intercambio financiero.

2. Cuando resulte importe a cobrar, los importes ingresados se aplicarán al concepto 360004 Op. Intercambio financiero de intereses. Intereses con base en el correspondiente Mandamiento de ingreso en el Banco de España.

Simultáneamente el Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad el documento específico del subsistema de deuda Intereses de operaciones de intercambio financiero.

En caso de cancelación anticipada, las pérdidas o beneficios que se produzcan se imputarán al concepto 360005 Cancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero en el correspondiente documento contable.

Regla 8. Aplicación al presupuesto de la variación neta producida durante el ejercicio.

1. Para la aplicación al presupuesto de los importes netos producidos en el ejercicio en las corrientes de las permutas financieras de divisas, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. Cuando el concepto 360001 Op. Intercambio financiero de divisas. Operaciones de contratación y amortización tenga saldo acreedor, el Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.853 Diferencias deudoras intercambio financiero de divisas C/P.

2. Cuando el concepto 360001 tenga saldo deudor, dicho servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalización, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360001.

2. Para la aplicación al presupuesto de las diferencias de cambio netas de las permutas de divisas producidas en el ejercicio, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. Cuando el concepto 360002 Op. Intercambio financiero de divisas. Diferencias de cambio tenga saldo acreedor, el servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.378 Diferencias positivas de cambio intercambio financiero.

2. Cuando el concepto 360002 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalización, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360002.

3. Para la aplicación al presupuesto de los intereses netos producidos en el ejercicio de las permutas de divisas, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. Cuando el concepto 360003 Op. Intercambio financiero de divisas. Intereses tenga saldo acreedor, el Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.546 Intereses devengados intercambio financiero.

2. Cuando el concepto 360003 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalización, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360003.

4. Para la aplicación al presupuesto de los intereses netos producidos en el ejercicio de las permutas de intereses, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. Cuando el concepto 360004 Op. Intercambio financiero de intereses. Intereses tenga saldo acreedor, el Servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto 100.547 Intereses devengados intercambio financiero. Intereses.

2. Cuando el concepto 360004 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalización, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360004.

5. Para la aplicación al presupuesto de otros gastos o ingresos financieros producidos en el ejercicio en las permutas financieras, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. Cuando el concepto 360005 Cancelaciones anticipadas. Operaciones de intercambio financiero tenga saldo acreedor, el servicio gestor correspondiente en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera deberá expedir y remitir a la oficina de contabilidad un documento PMP en formalización aplicado a dicho concepto, por su saldo, con descuento en el concepto del presupuesto de ingresos 100.548 Resultados liquidaciones de operaciones de intercambio financiero.

2. Cuando el concepto 360005 tenga saldo deudor, dicho Servicio gestor expedirá y remitirá a la oficina de contabilidad un documento ADOK en formalización, por dicho saldo, aplicado al concepto correspondiente, con descuento en el concepto 360005.

Regla 9. Regularizaciones de fin de ejercicio.

A fin de ejercicio se deberán efectuar las siguientes operaciones, que no afectarán al Presupuesto del Estado:

1. En caso de permutas financieras de divisas, se deberán valorar la diferencia entre las corrientes deudora y acreedora de cada operación según el tipo de cambio vigente a fin de ejercicio e imputar las correspondientes diferencias de cambio a resultados del ejercicio.

2. La imputación a resultados del ejercicio de los intereses devengados y no vencidos de cada operación.

3. La reclasificación a las correspondientes cuentas de corto plazo de aquellas permutas financieras de divisas registradas en rúbricas a largo plazo, por la parte de las mismas que venza en el ejercicio siguiente.

A tal fin, el Servicio gestor expedirá en los casos a y b anteriores los documentos específicos Regularización de operaciones de intercambio financiero de divisas y Regularización de intereses de operaciones de intercambio financiero, respectivamente.

Regla 10. Gastos de formalización.

El procedimiento aplicable para los gastos de formalización será el previsto en la regla 102 de la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del Gasto del Estado, aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996.

ANEXO IV.
Documentos contables para las operaciones de intercambio financiero, que complementa al anexo II de la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado.

1. Los documentos contables que sirven de soporte para el registro de las operaciones de intercambio financiero en el sistema auxiliar de contabilidad de la Deuda del Estado, son los siguientes:

• Creación de operaciones de intercambio financiero de divisas. Se utilizará para la creación de operaciones de permuta de divisas contratadas o asumidas por el Estado.

• Creación de operaciones de intercambio financiero de intereses. Se utilizará para la creación de operaciones de permuta financiera de intereses contratadas o asumidas por el Estado.

• Intereses de operaciones de intercambio financiero. Se utilizará para el vencimiento de los intereses de operaciones de permuta financiera de divisas o de intereses.

• Cancelación de operaciones de intercambio financiero de divisas. Se utilizará para la cancelación de operaciones de permuta de divisas contratadas o asumidas por el Estado.

• Regularización de intereses de operaciones de intercambio financiero. Se utilizará en operaciones de permuta de divisas o de intereses para el registro de los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio o a la cancelación de la operación.

• Regularización de operaciones de intercambio financiero de divisas. Se utilizará en operaciones de permuta de divisas para regularizar cada operación según el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio o a la cancelación de la operación.

2. Los documentos indicados en el apartado anterior serán autorizados por el responsable del órgano gestor de cada tipo de operación en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera.

3. Dichos documentos se ajustarán a los modelos establecidos en este anexo y se cumplimentarán según las normas que seguidamente se detallan.

NORMAS DE CUMPLIMENTACIÓN DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES DE LAS OPERACIONES DE INTERCAMBIO FINANCIERO

Para cumplimentar los documentos que figuran en este anexo, se deberán tener en cuenta las siguientes normas aclaratorias:

1. Número: Referencia que identifica al documento.

2. Código operación: Clave que identifica el tipo de operación en el subsistema de deuda y mediante la cual se produce la actualización de los registros de dicho subsistema.

3. Deuda principal: Denominación de la deuda preexistente sobre la que se realiza la operación de intercambio financiero.

4. Código: Código de la deuda principal.

5. Tipo de operación: Si es una operación asumida por el Estado o contratada directamente por él.

6. Denominación operación: Denominación de la operación de intercambio financiero.

7. Código: Código asignado en el subsistema de deuda a la operación de intercambio financiero.

8. Forma de liquidación: Si los cobros o los pagos que se derivan del contrato se liquidarán por los importes íntegros, o por diferencia entre la corriente acreedora y la deudora.

9. Fecha de contratación o asunción: Fecha en la que se considera perfeccionado el contrato o en la que entre en vigor la norma que establece la asunción de la permuta por el Estado.

10. Fecha de cancelación: Fecha prevista de finalización del contrato.

11. Entidad(es) contratante(s): Entidad o entidades con la que se contrata la operación. En caso de asunción la entidad con la que se liquidarán los derechos u obligaciones que se deriven de la operación asumida.

12. Divisas: Importe en moneda extranjera, expresando la divisa.

13. Tipo de cambio: Relación entre pesetas-moneda extranjera que se utiliza en la operación.

14. Pesetas: Importe de las pesetas que resultan de aplicar a las divisas el tipo de cambio.

15. Importe nominal deudor: Importe de las divisas, valoradas al tipo de cambio de la fecha de contratación o de asunción, que el Estado tiene derecho a recibir de la otra parte contratante, con independencia de que la liquidación se efectúe por diferencia entre el importe nominal deudor y el acreedor.

16. Importe nominal acreedor: Importe de las divisas, valoradas al tipo de cambio de la fecha de contratación o de asunción, o de las pesetas que el Estado se obliga a pagar a la otra parte contratante, con independencia de que la liquidación se efectúe por diferencia entre el importe nominal deudor y el acreedor.

17. Diferencia asumida: En caso de asunción, la diferencia entre el nominal deudor y el acreedor valorados en la fecha de asunción.

18. Deudor: Datos referidos a la corriente deudora de la operación, esto es, al derecho que tiene el Estado de recibir de la otra parte contratante los importes estipulados por principal e intereses en las fechas determinadas en el contrato.

19. Acreedor: Datos referidos a la corriente acreedora de la operación, esto es, a la obligación que tiene el Estado de pagar a la otra parte contratante los importes estipulados por principal e intereses en las fechas determinadas en el contrato.

20. Tipo de interés: Tipo que se aplica sobre el nominal de la operación para determinar el cobro o el pago de los intereses explícitos.

21. Fecha primer vencimiento intereses: Fecha en la que cada parte se compromete a efectuar la primera liquidación de intereses explícitos.

22. Número vencimientos año: Número de liquidaciones de intereses explícitos que la operación devenga en un año.

23. Intereses asumidos: Importe de los intereses devengados y no vencidos a la fecha de asunción de la operación.

24. Diferencia asumida: Diferencia, acreedora o deudora, entre los intereses acreedores y deudores asumidos.

25. Gastos de formalización: Gastos ocasionados al Estado por la formalización de la operación.

26. Importe nocional: Importes ficticios, que no se intercambian, que sirven de base para el cálculo de los intereses que se permutan mediante la aplicación sobre los mismos del tipo de interés.

27. Tipo de interés: Tipo que se aplica sobre el nocional de la operación para determinar los intereses permutados.

28. Clase de contrato: Si es una operación de intercambio financiero de divisas o es una operación de permuta de intereses.

29. Fecha vencimiento anterior: Fecha de vencimiento de la última liquidación de intereses.

30. Fecha vencimiento actual: Fecha en que se produce el devengo de la liquidación de intereses.

31. Número de días: Diferencia en días entre la fecha de vencimiento anterior y la fecha de vencimiento actual.

32. Importe principal: Importe, expresado en divisas/pesetas, sobre el que se aplica el tipo de interés para obtener el importe de los intereses.

33. Importe total fecha reconocimiento: Importe, expresado en divisas/pesetas, de los intereses vencidos en la fecha de reconocimiento de la obligación o, en caso de liquidación a cobrar, en la fecha de vencimiento.

34. Importe devengado ejercicio anterior: Parte de los intereses vencidos, antes de su regularización, que se devengaron en ejercicios anteriores.

35. Importe devengado ejercicio anterior regularizado: Parte de los intereses vencidos que se devengaron en ejercicios anteriores valorados al tipo de cambio de la fecha de reconocimiento de la obligación, en caso de liquidación a pagar, o al tipo de cambio de la fecha de vencimiento, si la liquidación es a cobrar.

36. Diferencias de cambio: Las producidas en los intereses devengados en ejercicios anteriores como consecuencia de su regularización. Figurarán por su importe neto en la columna correspondiente; si son negativas en la columna Deudor y si son positivas en la columna Acreedor.

37. Importe devengado en el ejercicio: Parte de los intereses vencidos que se han devengado en el ejercicio corriente, especificando los correspondientes a la corriente deudora y a la acreedora.

38. Importe a cobrar: Importe de los intereses a cobrar, en su caso, por el Estado

39. Importe a pagar: Importe de los intereses a pagar, en su caso, por el Estado.

40. Importe principal a fecha de reconocimiento: Importes, expresados en divisas/pesetas, por los que se encuentran contabilizadas las corrientes deudoras y acreedoras de la permuta según el tipo de cambio de la fecha de reconocimiento de la obligación o, en caso de liquidación a cobrar, en la fecha de vencimiento.

41. Importe total al vencimiento: Importes, expresados en divisas/pesetas, de las corrientes deudoras y acreedoras de la permuta, valoradas al tipo de cambio del pago o del cobro, o del vencimiento de la operación, en caso de demora.

42. Diferencias de cambio a rectificar: Las producidas entre el importe principal total y el importe principal contabilizado. El importe neto de las mismas figurará en la columna Deudor si son negativas y Acreedor si son positivas.

43. Diferencia devengada en el ejercicio: Diferencia, deudora o acreedora, entre los intereses devengados en el ejercicio por las corrientes deudora y acreedora.

44. (+/-) Penalizaciones y bonificaciones: Los importes que por cancelación anticipada u otras causas se estipulen en el contrato a favor de una de las partes.

45. Intereses devengados: Intereses devengados por las corrientes deudoras y acreedoras desde la última liquidación.

46. Diferencia devengada: Diferencia, deudora o acreedora, entre los intereses devengados por las corrientes deudora y acreedora. Es decir, la diferencia que se deduce de los importes que figuran en el campo (45).

47. Diferencia (+ o -) en la cancelación: Beneficio o pérdida que se produce en la cancelación anticipada.

48. Importe a pagar: Importe a pagar, en su caso, por el Estado.

49. Importe a cobrar: Importe a cobrar, en su caso, por el Estado.

50. Fecha de regularización: Fecha de la operación de regularización.

51. Fecha próximo vencimiento: Fecha de vencimiento de la próxima liquidación.

52. Número de días devengados: Diferencia en días entre la fecha de vencimiento anterior y la fecha de regularización.

53. Importe principal: Importe, expresado en divisas/pesetas en caso de intercambio financiero de divisas, sobre el que se aplica el tipo de interés para obtener los intereses devengados a la fecha de regularización.

54. Intereses devengados: Intereses devengados a la fecha de regularización por las corrientes deudora y acreedora, expresados en divisas/pesetas en caso de intercambio financiero de divisas.

55. Diferencia devengada: Diferencia, deudora o acreedora, entre los intereses acreedores y deudores devengados por cada operación. Es decir, la diferencia entre los intereses deudores y acreedores devengados del campo (54).

56. Fecha anterior regularización: Fecha de la anterior regularización de la operación.

57. Valor regularizado corriente deudora: Importe de las divisas de la corriente deudora valoradas al tipo de cambio de la fecha de esta regularización.

58. Valor regularizado corriente acreedora: Importe de las divisas de la corriente acreedora valoradas al tipo de cambio de la fecha de esta regularización.

59. Diferencia contabilizada: Diferencia entre las corrientes deudora y acreedora valoradas al tipo de cambio de la anterior regularización.

60. Diferencia regularizada: Diferencia entre las corrientes deudora y acreedora valoradas al tipo de cambio de esta regularización. Es decir, la diferencia entre el valor regularizado de la corriente deudora (57) y el de la acreedora (58).

61. Importe total al vencimiento: Importe de los intereses en la fecha de vencimiento.

62. Diferencia a rectificar: Diferencia neta entre los intereses al vencimiento y los intereses a la fecha de reconocimiento.

63. Diferencias de cambio: Diferencias netas, positivas o negativas, que se producen por la variación en el tipo de cambio de la fecha de regularización respecto al tipo de cambio de la anterior regularización. Es decir, entre la diferencia regularizada (60) y la diferencia contabilizada (59). Si resultan negativas figurarán en la columna Deudor y si resultan positivas en la Acreedor.

MODELOS DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES DE LAS OPERACIONES DE INTERCAMBIO FINANCIERO

ANEXO V.
Otras modificaciones en la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado.

ANEXO VI.
Ajustes a realizar por la Oficina de Contabilidad de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera.

Ajustes que afectan a las corrientes deudora y acreedora de las permutas financieras de divisas

Para cada operación de intercambio financiero de divisas con vencimiento a largo plazo, se calculará la diferencia entre las corrientes acreedora y deudora.

1. Si la diferencia resultante es acreedora se realizará, para cada operación, el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 1780 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos en moneda extranjera, por el importe de la corriente acreedora, con abono a la cuenta 2551 Préstamos a largo plazo. Cancelación por íntegros o 2552 Préstamos a largo plazo. Cancelación por diferencias, según la forma de su liquidación, por el importe de la corriente deudora, y con abono a la cuenta 1740 Diferencias acreedoras en operaciones de intercambio financiero de divisas, por la diferencia resultante.

2. Si la diferencia resultante es deudora se realizará, para cada operación, el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 1780 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos en moneda extranjera, por el importe de la corriente acreedora; se adeudará la cuenta 2550 Diferencias deudoras en operaciones de intercambio financiero de divisas, por el importe de la diferencia resultante; con abono a la cuenta 2551 Préstamos a largo plazo. Cancelación por íntegros o 2552 Préstamos a largo plazo. Cancelación por diferencias.

Para cada operación de intercambio financiero de divisas con vencimiento a corto plazo, se calculará la diferencia entre las corrientes acreedora y deudora.

1. Si la diferencia resultante es acreedora se realizará, para cada operación, el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 5280 Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos en moneda extranjera, por el importe de la corriente acreedora, con abono a la cuenta 5428 Créditos a corto plazo. Exterior, por el importe de la corriente deudora, y con abono a la cuenta 5240 Diferencias acreedoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas, por la diferencia resultante.

2. Si la diferencia resultante es deudora se realizará, para cada operación, el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 5280 Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos en moneda extranjera, por el importe de la corriente acreedora; se adeudará la cuenta 5429 Diferencias deudoras a corto plazo en operaciones de intercambio financiero de divisas, por el importe de la diferencia resultante; con abono a la cuenta 5428 Créditos a corto plazo. Exterior.

Ajustes que afectan a los intereses devengados y no vencidos de las operaciones de permuta financiera de divisas

Para cada operación de intercambio financiero de divisas cuyos intereses se liquiden por íntegros, se calculará la diferencia entre los intereses acreedores y deudores devengados y no vencidos contabilizados.

1. Si la diferencia resultante es acreedora se realizará, para cada operación, el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 5290 Intereses a corto plazo de deudas en moneda extranjera, por el importe de los intereses acreedores devengados y no vencidos, con abono a la cuenta 5478 Intereses a corto plazo de créditos. Exterior, por el importe de los intereses deudores devengados y no vencidos, y con abono a la cuenta 5245 Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas, por la diferencia acreedora resultante.

2. Si la diferencia resultante es deudora se realizará, para cada operación, el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 5290 Intereses a corto plazo de deudas en moneda extranjera, por el importe de los intereses acreedores devengados y no vencidos, se adeudará la cuenta 5479 Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas, por la diferencia deudora resultante, con abono a la cuenta 5478 Intereses a corto plazo de créditos. Exterior, por el importe de los intereses deudores devengados y no vencidos.

Para cada operación de intercambio financiero de divisas cuyos intereses se liquiden por diferencia, se traspasará la diferencia devengada y no vencida entre los intereses de las corrientes acreedora y deudora a las nuevas cuentas previstas.

1. Para cada operación con diferencia resultante acreedora se realizará el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 5290 Intereses a corto plazo de deudas en moneda extranjera, por el importe de la diferencia resultante, con abono a la cuenta 5245 Intereses acreedores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas.

2. Para cada operación con diferencia resultante deudora se realizará el siguiente asiento: Se adeudará la cuenta 5479 Intereses deudores a corto plazo de operaciones de intercambio financiero de divisas, por la diferencia deudora resultante, con abono a la cuenta 5478 Intereses a corto plazo de créditos. Exterior.

Notas: Anexo IV (modelos): Modelos omitidos. Pueden consultarse en el BOE. núm. 78, de 1 de abril de 1998. Anexo III: Redacción según Resolución de 10 de julio de 2009, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se modifican la de 20 de marzo de 1998, que establece las normas para contabilizar las operaciones de intercambio financiero de divisas y de intereses y realiza otras modificaciones en la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado y la Resolución de 30 de julio de 2003, que aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado.