Decreto Foral 31/2010, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa

Artículo 10 Investigación

Corresponderá a la Inspección de los tributos la investigación de los hechos imponibles a fin de descubrir los que sean ignorados o desconocidos por la Administración tributaria y su consiguiente atribución al obligado tributario, así como el descubrimiento de supuestos de hecho de otras obligaciones tributarias ignorados por la Administración tributaria, y alcanzará a todos los supuestos de hecho determinantes de la obligación tributaria principal, de la obligación tributaria de realizar pagos a cuenta, de las obligaciones entre particulares resultantes del tributo y de las obligaciones tributarias accesorias y formales.

La investigación podrá realizarse en cualquier momento, anterior, simultáneo o posterior a la realización del hecho imponible o del plazo o período de su declaración.

Artículo 11 Beneficios fiscales, devoluciones y regímenes tributarios especiales

1. La Inspección de los tributos, en el ejercicio de sus funciones, procederá a la comprobación del cumplimento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias, así como de la concurrencia de las condiciones precisas para la aplicación de regímenes tributarios especiales.

2. Los actos de concesión o reconocimiento de beneficios fiscales y regímenes fiscales que estén condicionados al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el procedimiento en que se dictaron, tendrán carácter provisional. La Inspección de los tributos podrá comprobar la concurrencia de tales condiciones o requisitos y, en su caso, regularizar la situación tributaria del obligado sin necesidad de proceder a la previa revisión de dichos actos provisionales, salvo que la normativa aplicable prevea la realización de actos previos a la regularización.

Artículo 12 Examen de libros, registros y documentos

1. En las actuaciones y procedimientos de inspección, el personal inspector podrá, previa su puesta a disposición, examinar entre otros los siguientes documentos de los obligados tributarios:

• a) Declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por los obligados tributarios relativos a cualquier tributo, así como cuantos documentos o antecedentes sean precisos para probar los hechos y circunstancias consignadas en las mismas.

  En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán poner a disposición de la Inspección de los tributos los programas, ficheros y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.

• b) Contabilidad principal y auxiliar, comprendiendo tanto los registros y soportes contables como los justificantes de las anotaciones realizadas y las hojas previas o accesorias de dichas anotaciones, así como los contratos y documentos con trascendencia tributaria. Los estados contables deberán ir acompañados de los desgloses y comentarios precisos para la adecuada comprensión de la información financiera.
• c) Libros registro establecidos por la normativa tributaria.
• d) Facturas, justificantes y documentos sustitutivos que deba emitir o conservar el obligado tributario.
• e) Cualquier otra documentación, bases de datos informatizadas, programas, incluyendo su diseño y funcionamiento, registros y archivos informáticos y demás justificantes no incluidos en las letras anteriores, que contengan información con transcendencia tributaria.

2. Así mismo, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 104.4, segundo párrafo de la Norma Foral General Tributaria, el personal inspector podrá utilizar los datos obtenidos en un procedimiento o en actuaciones inspectoras procedentes de:

• a) Documentos, correspondencia, datos, informes, antecedentes y cualesquiera otros con trascendencia tributaria obtenidos directa o indirectamente de otras personas o entidades, públicas o privadas, y que afecten al obligado tributario.
  LE0000664235_20231219Letra a) del número 2 del artículo 12 redactada por el número Uno de la disposición final primera del D Foral 5/2020, 21 abril, por el que se aprueba el Reglamento de gestión tributaria y de desarrollo de las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 27 abril).Vigencia: 27 mayo 2020
• b) Datos o informes obtenidos como consecuencia del deber de colaboración y de las denuncias públicas, atendiendo, en este último caso, a lo dispuesto en el artículo 110 de la Norma Foral General Tributaria.
• c) Información obtenida de otros órganos u organismos administrativos.
• d) Cuantos, datos informes y antecedentes puedan procurarse legalmente.

3. La Inspección de los tributos podrá analizar directamente la documentación y los demás elementos a que se refiere este artículo, exigiendo, en su caso, la visualización en pantalla o la impresión de los correspondientes listados de datos archivados en soportes informáticos. Esta obligación incluye la de facilitar la conversión de los datos a formato legible cuando la lectura o interpretación de los mismos no fuera posible por estar encriptados o codificados.

4. La Inspección de los tributos podrá obtener copia a su cargo, en cualquier soporte, de cualquiera de los datos, libros, documentos, ficheros, archivos o registros informáticos o electrónicos a que se refiere este artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra h) del artículo 34 de la Norma Foral General Tributaria.

5. Cuando en el curso de un procedimiento o actuación inspectora se requiera al obligado tributario para que aporte datos, informes u otros antecedentes que no resulten de la documentación que ha de hallarse a disposición de la Administración tributaria, ni de los justificantes o de los hechos o circunstancias consignadas en sus declaraciones, se le concederá un plazo no inferior a diez días, contados a partir del siguiente al de la notificación del requerimiento, para cumplir con su deber de colaboración, excepto que ya haya sido requerido anteriormente dentro del mismo procedimiento de inspección para la aportación de los mismos, en cuyo caso se podrá exigir el cumplimiento en un plazo inferior.

6. Cuando los sujetos obligados a relacionarse con la Administración tributaria por medios electrónicos, aporten documentación directamente a la Inspección tributaria en el curso de su comparecencia, dicha documentación podrá ser admitida por ésta con objeto de lograr la eficacia de la actuación administrativa. En caso de admitirse, el obligado tributario no estará obligado a remitir tales documentos por medios electrónicos.

LE0000641120_20190330Número 6 del artículo 12 introducido, en su actual redacción, por el número Dos del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

7. Las pruebas o informaciones suministradas por las autoridades competentes de otros Estados y por otras Administraciones públicas podrán incorporarse con valor probatorio al procedimiento que corresponda.

LE0000641120_20190330Número 7 del artículo 12 renumerado por el número Dos del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Artículo 13 Obligación de llevar y conservar los libros de contabilidad

1. A los efectos de lo establecido en la Norma Foral General Tributaria y en este Reglamento, los obligados tributarios que realicen actividades económicas deberán llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio y demás normas contables de desarrollo o con las normas especiales que les sean de aplicación.

2. Cuando la llevanza de contabilidad se realice mediante la utilización de técnicas informáticas o electrónicas, la obligación de conservación alcanzará a los programas, ficheros y archivos informáticos o electrónicos que les sirvan de soporte, así como a los sistemas de codificación utilizados.

3. Los obligados tributarios deberán conservar la contabilidad en los términos a que se refiere el artículo 69 de la Norma Foral General Tributaria.

En este sentido, será necesario conservar los libros de contabilidad y su justificación documental de ejercicios prescritos cuando constituyan uno de los elementos probatorios del origen de deducciones o compensaciones que se pretenden aplicar en ejercicios no prescritos.

Artículo 14 Obligación de llevar y conservar los libros registro de carácter fiscal

Los obligados tributarios que deban llevar y conservar libros registro, deberán cumplir lo dispuesto en el título V del Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, aprobado por Decreto Foral 47/2013, de 17 de diciembre.

LE0000641120_20190330Artículo 14 redactado por el número Tres del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Artículo 15 Entrada y reconocimiento de fincas

1. El personal inspector tiene la facultad de entrada y reconocimiento de los lugares a que se refiere el apartado 2 del artículo 136 de la Norma Foral General Tributaria cuando las actuaciones lo requieran.

En particular, podrá entrar en las fincas, locales de negocio y demás establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributación o se produzcan hechos imponibles o exista alguna prueba de los mismos, siempre que lo juzguen conveniente para la práctica de cualesquiera actuaciones y, en concreto, para reconocer los bienes, despachos, instalaciones o explotaciones del obligado tributario, practicando cuantas actuaciones probatorias conexas sean necesarias.

2. Se precisará de un acuerdo de entrada del director o de la directora general de Hacienda, cuando la persona bajo cuya custodia se encuentren las fincas se opusiesen a la entrada del personal inspector, sin perjuicio, en todo caso, de la adopción de las medidas cautelares que procedan.

LE0000821800_20231219Número 2 del artículo 15 redactado por el artículo 5 del D Foral 56/2023, 12 diciembre, por el que se modifican diversos reglamentos tributarios («B.O.G.» 18 diciembre).Vigencia: 19 diciembre 2023

3. Los obligados tributarios deberán permitir el acceso del personal inspector a sus oficinas donde hayan de tener a disposición de la Inspección de los tributos su contabilidad y demás documentos y justificantes concernientes a su negocio durante la jornada laboral aprobada para cada empresa.

4. Cuando se considere que para el desarrollo de las actuaciones inspectoras sea necesaria la entrada en un domicilio constitucionalmente protegido de una o un obligado tributario o efectuar registros en el mismo, se deberá obtener el consentimiento de aquél o la oportuna autorización judicial.

La petición de autorización al órgano jurisdiccional será cursada por el director o la directora general de Hacienda, y estará acompañada por el acuerdo al que se refiere el apartado 2. A tal fin, el personal inspector que originare la solicitud redactará un informe motivando la necesidad de la entrada o el registro, que deberá contar con el visto bueno del subdirector o de la subdirectora general de Inspección previo a su remisión.

En la entrada y reconocimiento judicialmente autorizados, el personal inspector podrá adoptar las medidas cautelares que estime necesarias.

Una vez finalizados la entrada y reconocimiento, se comunicarán las circunstancias, incidencias y resultados al órgano jurisdiccional que los autorizó.

LE0000821800_20231219Número 4 del artículo 15 redactado por el artículo 5 del D Foral 56/2023, 12 diciembre, por el que se modifican diversos reglamentos tributarios («B.O.G.» 18 diciembre).Vigencia: 19 diciembre 2023

5. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerará que el obligado tributario o la persona bajo cuya custodia se encuentren las fincas prestan su conformidad a la entrada y reconocimiento cuando ejecuten los actos normalmente necesarios que dependan de ellos para que las actuaciones puedan llevarse a cabo.

No obstante, cuando la entrada y reconocimiento se refieran a un domicilio constitucionalmente protegido, se solicitará al obligado tributario el consentimiento expreso para el acceso, advirtiéndole de sus derechos, de lo que se dejará constancia en diligencia.

Si, en cualquiera de los casos anteriores, se produce la revocación del consentimiento del obligado tributario para la permanencia en los lugares en los que se estén desarrollando las actuaciones, los actuarios, antes de la finalización de éstas, podrán adoptar las medidas cautelares reguladas en el artículo 143 de la Norma Foral General Tributaria y en el artículo 43 del presenten Reglamento.

Artículo 16 Otras facultades de la Inspección de los tributos

1. En los puertos, estaciones de ferrocarril y de transportes terrestres, aeropuertos, mercados centrales, mataderos, lonjas y lugares de naturaleza análoga, se permitirá libremente la entrada del personal inspector a sus estaciones, muelles, oficinas y demás instalaciones para la toma de datos de facturaciones, entradas y salidas u otros similares, pudiendo requerirse a los empleados para que certifiquen la exactitud de los datos y antecedentes tomados.

2. Asimismo, la Inspección de los tributos está facultada para:

• a) Realizar mediciones o tomar muestras, así como obtener fotografías, croquis o planos. Estas operaciones podrán ser realizadas por el personal inspector en los términos establecidos en este Reglamento.
• b) Recabar el dictamen de peritos, pudiendo prestar sus servicios a estos efectos el personal inspector que tengan titulación suficiente y adecuada al objeto de la pericia.
• c) Exigir la exhibición de objetos determinantes de la exacción de un tributo.
• d) Verificar los sistemas de control interno de la actividad económica cuando pueda facilitar la comprobación de su situación tributaria.
• e) Requerir al interesado la traducción de cualesquiera documentos con trascendencia probatoria a efectos tributarios redactados en una lengua no oficial en el Territorio Histórico de Gipuzkoa.
• f) Recabar información de los trabajadores o empleados del obligado tributario sobre cuestiones relativas a las actividades laborales que desempeñen para el mismo.
• g) Realizar actuaciones de auditoría informática, entendida ésta como una actividad orientada a verificar y analizar los sistemas y equipos informáticos mediante los que se lleve a cabo, total o parcialmente, la gestión de la actividad económica.

3. La Inspección de los tributos podrá requerir cuanta información sea necesaria para decodificar los datos de transcendencia tributaria registrados en sus sistemas informáticos y las claves de acceso a los sistemas o archivos informáticos especialmente protegidos con clave o cifrados.

Artículo 17 Obligados ante la Inspección de los tributos

1. Los obligados tributarios deberán atender a la Inspección de los tributos y le prestarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.

Tratándose de un grupo que tribute en régimen de consolidación fiscal, en relación con el impuesto sobre sociedades, o grupo de entidades en relación con el impuesto sobre el valor añadido, deberán atender a la Inspección de los tributos tanto la entidad representante del grupo fiscal o la entidad dominante del grupo de entidades como las entidades dependientes.

2. Cuando la Inspección de los tributos se persone sin previa comunicación en el lugar donde deban practicarse las actuaciones, el obligado tributario deberá atenderle si estuviese presente. En su defecto, deberá colaborar cualquiera de las personas encargadas o responsables de tales lugares y prestar ayuda y responder a todas las cuestiones pertinentes que plantee la Inspección de los tributos, sin perjuicio de que en el mismo momento y lugar se pueda requerir la continuación de las actuaciones en el plazo que se señale y adoptar las medidas cautelares que resulten procedentes.

3. El obligado tributario o su representante deberá hallarse presente en las actuaciones inspectoras cuando a juicio de la Inspección de los tributos sea preciso para la adecuada práctica de aquellas.

LE0000664235_20231219Artículo 17 redactado por el número Dos de la disposición final primera del D Foral 5/2020, 21 abril, por el que se aprueba el Reglamento de gestión tributaria y de desarrollo de las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 27 abril).Vigencia: 27 mayo 2020

Artículo 18 La comparecencia personal del obligado tributario

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 136 de la Norma Foral General Tributaria, la Inspección de los tributos podrá requerir de forma excepcional y motivada la comparecencia personal del obligado tributario en cualquiera de los lugares a que se refiere el artículo 40 del Reglamento de gestión tributaria y de desarrollo de las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios del Territorio Histórico de Gipuzkoa, aprobado por el Decreto Foral 5/2020, de 21 de abril, y el artículo 34 del presente reglamento, cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar así lo exija. Entre otros supuestos, se entenderá que concurre esta circunstancia:LE0000664235_20231219Párrafo primero del artículo 18 redactado por el número Tres de la disposición final primera del D Foral 5/2020, 21 abril, por el que se aprueba el Reglamento de gestión tributaria y de desarrollo de las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 27 abril).Vigencia: 27 mayo 2020

• a) Cuando la comparecencia personal sea necesaria para confirmar la veracidad o la autenticidad de documentos suscritos o emitidos por el obligado tributario.
• b) Cuando se precise para constatar la existencia y las circunstancias en que se realizaron operaciones concretas con trascendencia tributaria relevante, en las que hubiera participado personalmente o de las que tuviera un conocimiento directo.
• c) Cuando la actuación del representante pudiera dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones inspectoras.
• d) Cuando las manifestaciones de su representante pongan de manifiesto reiteradamente que desconoce las actividades del obligado tributario o que ya no representa a éste.
• e) Cuando sea necesario para la comprobación del domicilio fiscal declarado por el obligado tributario.

Artículo 19 La representación legal

...

Artículo 20 La representación voluntaria

...

Artículo 21 Disposiciones comunes a la representación legal y voluntaria

...

Artículo 22 Actuaciones con sucesores

...

Artículo 23 Actuaciones en supuestos de liquidación o concurso

...

Artículo 24 Actuaciones relativas a obligados tributarios no residentes

...

Artículo 25 Clases de documentación

Las actuaciones inspectoras se documentarán en comunicaciones, diligencias, informes, actas y demás documentos en los que se incluyan actos de liquidación y otros acuerdos resolutorios, en los términos establecidos en la Norma Foral General Tributaria y en este Reglamento.

Artículo 26 Contenido de las comunicaciones

...

Artículo 27 Naturaleza de las diligencias

...

Artículo 28 Contenido de las diligencias

...

Artículo 29 Tramitación de las diligencias

...

Artículo 30 Informes de la Inspección de los tributos

1. La Inspección de los tributos emitirá los informes en los supuestos previstos en el apartado 8 del artículo 95 de la Norma Foral General Tributaria y en el presente Reglamento.

En particular, emitirá informe en los siguientes supuestos:

• a) Para documentar las conclusiones de un procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario en los términos establecidos en este Reglamento.
• b) Para completar las actas de disconformidad que se formalicen recogiendo especialmente el conjunto de hechos y los fundamentos de derecho que sustenten la propuesta de regularización contenida en ellas.
• c) Cuando resulte aplicable el régimen de estimación indirecta de bases o cuotas tributarias o proceda la utilización de métodos indiciarios.
• d) Para fundamentar la aplicación de la cláusula antielusión cuando en el transcurso de una actuación o de un procedimiento de inspección se estime que pudieran concurrir las circunstancias previstas en el apartado 1 del artículo 14 de la Norma Foral General Tributaria. En el informe se recogerán los hechos, circunstancias y elementos necesarios para iniciar el procedimiento para la aplicación de la cláusula antielusión.
• e) Para apreciar y fundamentar los hechos, la estimación, valoración o medición realizada cuando se haya producido el acuerdo a que se refiere el apartado 2 del artículo 149 de la Norma Foral General Tributaria.
• f) Para documentar las conclusiones de un procedimiento de comprobación restringida, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 157.2 de la Norma Foral General Tributaria y artículo 66 del presente Reglamento.
• g) Para poner en conocimiento de los órganos competentes la identidad de quienes sean responsables solidarios o puedan serlo subsidiariamente de la deuda tributaria, así como las circunstancias y antecedentes determinantes de tal responsabilidad.
• h) Para completar aquellas diligencias que recojan hechos que pudieran ser constitutivos de infracción tributaria, detallando las circunstancias que concurran en la misma, a efectos de aplicación de las sanciones procedentes, cuando el personal inspector encargado de las actuaciones no sea competente para la instrucción del correspondiente procedimiento sancionador.
• i) Para completar las diligencias que recojan hechos y circunstancias que determinasen, a juicio del personal inspector encargado de las actuaciones, la imposición de sanciones no pecuniarias.
• j) Cuando se aprecien indicios de la comisión de delitos contra la Hacienda Pública y se remita el expediente al órgano competente.
• k) Para recoger el resultado de las actuaciones de valoración realizadas a petición de otros órganos.
• l) Para documentar las actuaciones de auditoría informática en los supuestos de colaboración y asistencia técnica previstos en este Reglamento.

Si concurre más de un supuesto en el mismo expediente, se podrá formalizar un único informe.

2. Siempre que en el curso de las actuaciones o procedimientos de inspección el personal inspector lo estime necesario podrá emitir informe, justificando la conveniencia de hacerlo.

3. La Inspección de los tributos podrá emitir informe para describir la situación de los bienes o derechos del obligado tributario al objeto de facilitar la gestión recaudatoria del cobro de las deudas tributarias.

Artículo 31 Concepto y naturaleza de las actas de inspección

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 137.2 y 138 de la Norma Foral General Tributaria, las actas son los documentos públicos que extiende la Inspección de los tributos en los supuestos establecidos en este Reglamento y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.

Tienen por objeto recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, proponiendo la regularización de la situación tributaria del obligado tributario que se estime procedente o declarando correcta la misma.

Artículo 32 Contenido de las actas

1. En las actas se consignarán, además de las menciones contenidas en el artículo 149 de la Norma Foral General Tributaria, los siguientes extremos:

• a) Nombre y apellidos y número de registro personal de los actuarios que las suscriban.
• b) La fecha de inicio de las actuaciones, las ampliaciones de plazo que, en su caso, se hubieran producido y el cómputo de las interrupciones justificadas y de las dilaciones no imputables a la Administración acaecidas durante las actuaciones.
• c) La presentación o no de alegaciones por el obligado tributario durante el procedimiento o en el trámite de audiencia previo a la firma del acta y, en el caso de que las hubiera efectuado, la valoración de las mismas por el personal inspector que suscribe el acta. No obstante, cuando se suscriba un acta de disconformidad, la valoración de las alegaciones presentadas podrá incluirse en el informe a que se refiere el artículo 30.1.b) de este Reglamento.
• d) Cuando se formalice un acta previa, deberá hacerse constar este extremo expresamente, señalando las circunstancias determinantes de su formalización con tal carácter y los elementos de la obligación tributaria a que se haya extendido la comprobación inspectora.
• e) El carácter provisional o definitivo de la liquidación que derive del acta.
• f) Cuando proceda la tramitación conjunta del procedimiento sancionador y del de comprobación e investigación, se hará constar que el acta tiene el carácter de propuesta de resolución del expediente sancionador a efectos de lo previsto en el artículo 216 de la Norma Foral General Tributaria.
• g) La existencia o inexistencia, en opinión del actuario, de indicios de la comisión de infracciones tributarias, cuando proceda la tramitación separada del procedimiento sancionador.
• h) En caso de actas de conformidad deberán hacerse constar los medios de impugnación que puedan ser ejercidos contra las liquidaciones tácitas que puedan derivarse de las mismas, el órgano ante el que hayan de ejercitarse y el plazo para su interposición.

2. Cuando el obligado tributario esté sujeto a obligaciones contables y registrales en relación con el tributo y periodo comprobado, deberá hacerse constar en el acta la situación de los libros o registros obligatorios del mismo, con expresión, en su caso, de los defectos o anomalías que sean trascendentes para la resolución del procedimiento o para la existencia o calificación de infracciones tributarias.

Artículo 33 Carácter de las actas

1. Las actas podrán extenderse con el carácter de previas o definitivas.

Cuando las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación tengan carácter parcial y no afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de la comprobación, las actas se extenderán con carácter de previas.

2. Tendrán el carácter de previas las actas que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 145 de la Norma Foral General Tributaria, propongan liquidaciones provisionales, a cuenta, en su caso, de las definitivas que posteriormente puedan practicarse.

3. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 145.3.a) de la Norma Foral General Tributaria, procederá la incoación de un acta con el carácter de previa, entre otros supuestos, cuando se produzcan estas circunstancias:

• a) Cuando, siendo de aplicación el régimen de tributación en función del volumen de operaciones del obligado tributario, y no habiendo sido posible la determinación del mismo con carácter definitivo, se incoe un acta por cualquier concepto impositivo cuya tributación se determine en función del mencionado volumen de operaciones.
• b) Cuando se formalice un acta por el Impuesto sobre el Valor Añadido antes de la fijación del porcentaje de prorrata definitivo que se establezca en función de las operaciones realizadas en el año natural.
• c) Cuando se compruebe el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y no se haya comprobado el impuesto directo del pagador de los correspondientes rendimientos.
• d) Cuando se compruebe la actividad de un grupo de personas o entidades vinculadas y no se haya ultimado la comprobación de todas ellas.
• e) Cuando se proponga una regularización que anule o modifique la deuda tributaria inicialmente autoliquidada como consecuencia de la regularización de algunos elementos de la obligación tributaria porque deba ser imputado a otro obligado tributario o a un tributo o período distinto del regularizado, siempre que la liquidación resultante de esta imputación no haya adquirido firmeza.
  LE0000641120_20190330Letra e) del número 3 del artículo 33 redactada por el número Siete del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019
• f) Cuando exista una reclamación judicial o proceso penal que afecte a los hechos comprobados.
• g) Cuando no se haya podido ultimar la comprobación e investigación de los elementos de la obligación tributaria como consecuencia de no haberse obtenido los datos solicitados a terceros o debido a que no se hayan recibido los datos, informes, dictámenes o documentos solicitados a otra Administración.
  LE0000641120_20190330Letra g) del número 3 del artículo 33 redactada por el número Siete del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019
• h) Cuando se compruebe la procedencia de una devolución y las actuaciones inspectoras se hayan limitado en los términos previstos en el artículo 38.3.d) de este Reglamento.
• i) Cuando se realicen actuaciones de comprobación e investigación por los servicios de intervención en materia de impuestos especiales.

4. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 145.3.b) de la Norma Foral General Tributaria, procederá la incoación de un acta con el carácter de previa, además de en los supuestos previstos en dicha letra, en los siguientes:

• a) Cuando el hecho imponible pueda ser desagregado a efectos de las correspondientes actuaciones de comprobación e investigación o cuando por su fraccionamiento territorial pueda serlo en los distintos lugares en que se materialice.
• b) Cuando no se haya podido ultimar la comprobación o investigación de los hechos o bases imponibles y sea necesario suspender las actuaciones, siendo posible la liquidación provisional.
• c) En los supuestos en los que el obligado tributario acepte parcialmente la propuesta de regularización, en cuyo caso se formalizará un acta de conformidad con el carácter de previa en relación con la parte de la regularización que se acepte por parte del obligado tributario y un acta con el carácter de previa o definitiva en la que se recogerá la disconformidad con el contenido establecido en este Reglamento.
• d) Las actas que se formalicen en relación con los socios de una sociedad o entidad en régimen de imputación de bases imponibles o de rentas, en tanto no se ultime la comprobación de la situación tributaria de la entidad.
• e) Cuando se haya aplicado la cláusula antielusión prevista en el artículo 14 de la Norma Foral General Tributaria y no constituya el objeto único de la regularización, siempre que sea posible la práctica de liquidación provisional por los restantes elementos de la obligación tributaria.
• f) Las actas que se extiendan cuando la base del tributo objeto de comprobación se determine en función de las bases establecidas para otros, o en ella se computen rendimientos objeto de retención, y unas u otras no hayan sido comprobadas con carácter definitivo, salvo que dichos rendimientos se consideren acreditados.
• g) Cuando en un procedimiento de comprobación e investigación se realice una comprobación de valores, bien se trate de la comprobación del valor de mercado de operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas o de cualquier otra comprobación de valor, de la que se derive una deuda a ingresar y se regularicen otros elementos de la obligación tributaria. En este supuesto se formalizará un acta respecto de los elementos de la obligación tributaria relacionados con la valoración y otra acta, en su caso, respecto de todos los elementos de la obligación tributaria, estén o no relacionados con la valoración.
  LE0000641120_20190330Letra g) del número 4 del artículo 33 introducida en su actual redacción por el número Ocho del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019
• h) Cuando así se determine en otras disposiciones legales o reglamentarias.
• LE0000641120_20190330Letra h) del número 4 del artículo 33 renombrada por el número Ocho del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

5. De acuerdo con lo dispuesto en la letra c) el artículo 145.3 de la Norma Foral General Tributaria, procederá, junto con la liquidación provisional vinculada a delito, la incoación de un acta con el carácter de previa cuando por un mismo concepto impositivo y periodo se hayan diferenciado elementos respecto de los que se aprecia posible delito contra la Hacienda Pública, junto con otros elementos respecto de los que no se aprecia esa situación. En estos casos, se formalizará una liquidación provisional en relación con los elementos que se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública y un acta que comprenderá la totalidad de los elementos comprobados, con independencia de que estén o no vinculados con el posible delito, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 251.3 de la Norma Foral General Tributaria.

LE0000641120_20190330Número 5 del artículo 33 introducido en su actual redacción por el número Nueve del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

6. Las actas que no tengan el carácter de previas se extenderán como definitivas.

LE0000641120_20190330Número 6 del artículo 33 renumerado por el número Nueve del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 5/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento de Inspección Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa («B.O.G.» 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Artículo 34 Lugar de las actuaciones inspectoras

1. Las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse en cualquiera de los lugares establecidos en el apartado 1 del artículo 140 de la Norma Foral General Tributaria, según determine la Inspección de los tributos, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 6 del citado artículo y en el presente Reglamento.

2. Las actuaciones relativas al examen de los libros, registros, documentos, ficheros informáticos y demás documentación a que se refiere el artículo 136.1 de la Norma Foral General Tributaria, se practicarán en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, con las siguientes excepciones:

• a) Cuando exista previa conformidad del obligado tributario, que se hará constar en diligencia, podrán examinarse en las oficinas de la Inspección de los tributos o en cualquier otro lugar en el que así se acuerde.
• b) Cuando se hubieran obtenido copias en cualquier soporte de aquéllos, podrán examinarse en las oficinas de la Inspección de los tributos.
• c) Cuando se trate de registros, documentos establecidos por normas de carácter tributario o de los justificantes exigidos por éstas, se podrá requerir su presentación en las oficinas de la Inspección de los tributos para su examen.
• d) Cuando las actuaciones de inspección no tengan relación con el desarrollo de una actividad económica, se podrá requerir la presentación en las oficinas de la Inspección de los tributos de los documentos y justificantes necesarios para la debida comprobación de su situación tributaria, siempre que estén establecidos o sean exigidos por normas de carácter tributario o se trate de justificantes necesarios para probar los hechos o las circunstancias consignados en declaraciones tributarias.

3. Cuando el domicilio fiscal del obligado tributario radique en Gipuzkoa, la Inspección de los tributos podrá examinar en él cuantos libros, documentos o justificantes deban ser aportados, aunque se refieran a bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o se desarrollen en un ámbito territorial distinto.

Del mismo modo, cuando el domicilio fiscal del obligado tributario no radique en Gipuzkoa, la Inspección de los tributos podrá, no obstante, desarrollar en cualquiera de los demás lugares a que se refiere el artículo 140 de la Norma Foral General Tributaria, las actuaciones inspectoras que procedan en relación con dicho obligado tributario, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2 del artículo 1 de este Reglamento.

4. Las actuaciones de valoración se realizarán en cada caso en el lugar más adecuado según su naturaleza.

Artículo 35 Horario de las actuaciones inspectoras

1. Las actuaciones que se desarrollen en las oficinas públicas podrán realizarse fuera del horario oficial de apertura al público de las mismas o de la jornada de trabajo vigente cuando lo requieran las circunstancias de dichas actuaciones o medie el consentimiento del obligado tributario.

2. Cuando las actuaciones se desarrollen en los locales del obligado tributario, podrán realizarse fuera de la jornada laboral de oficina o de la actividad, en los siguientes supuestos:

• a) Cuando medie el consentimiento del obligado tributario.
• b) Cuando sin el consentimiento del obligado tributario se considere necesario para que no desaparezcan, se destruyan o alteren elementos de prueba o las circunstancias del caso requieran que las actuaciones de inspección se efectúen con una especial celeridad que exija su desarrollo fuera de la jornada laboral y se obtenga, en ambos supuestos, la previa autorización del Subdirector o Subdirectora General de Inspección.

El obligado tributario podrá exigir que se le entregue copia de la autorización.

3. Cuando sea precisa la autorización judicial para la entrada en el domicilio del obligado tributario constitucionalmente protegido, las actuaciones se ajustarán a lo que disponga la autorización en relación con la jornada y el horario para realizarlas.