• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• PRE罬BULO
• CAPITULO I.� Ambito de aplicaci髇 del Convenio
  • Art韈ulo 1 燗mbito personal
  • Art韈ulo 2 燗mbito objetivo
• CAPITULO II.� Definiciones
  • Art韈ulo 3 燚efiniciones generales
  • Art韈ulo 4 燚omicilio fiscal
  • Art韈ulo 5 燛stablecimiento permanente
• CAPITULO III.� Imposici髇 sobre la renta
  • Art韈ulo 6 燫entas de los bienes inmuebles
  • Art韈ulo 7 燘eneficios de las empresas
  • Art韈ulo 8 燦avegaci髇 mar韙ima y a閞ea
  • Art韈ulo 9 燛mpresas asociadas
  • Art韈ulo 10 燚ividendos
  • Art韈ulo 11 營ntereses
  • Art韈ulo 12 燙醤ones
  • Art韈ulo 13 燝anancias de capital
  • Art韈ulo 14 燩rofesionales independientes
  • Art韈ulo 15 燭rabajo dependiente
  • Art韈ulo 16 燩articipaciones de consejeros
  • Art韈ulo 17 燗rtistas y deportistas
  • Art韈ulo 18 燩ensiones
  • Art韈ulo 19 燫etribuciones p鷅licas
  • Art韈ulo 20 燛studiantes
  • Art韈ulo 21 燫entas no mencionadas expresamente
• CAPITULO IV.� Imposici髇 sobre el patrimonio
  • Art韈ulo 22 燩atrimonio
• CAPITULO V.� Disposiciones para evitar la doble imposici髇
  • Art韈ulo 23
• CAPITULO VI.� Disposiciones especiales
  • Art韈ulo 24 燦o discriminaci髇
  • Art韈ulo 25 燩rocedimiento amistoso
  • Art韈ulo 25 bis 營ntercambio de informaci髇
  • Art韈ulo 26 燜uncionarios diplom醫icos y consulares
• CAPITULO VII.� Disposiciones finales
  • Art韈ulo 27 燛ntrada en vigor
  • Art韈ulo 28 燚enuncia
• Protocolo al Convenio de 26 de abril de 1966 entre la Confederaci髇 Suiza y Espa馻 para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.
  • INTRODUCCION
  • I. Derecho a acogerse a los beneficios del Convenio.
  • I bis
  • II. Con referencia al art韈ulo 10, apartado 2, subapartado b).
  • III. Con referencia al art韈ulo 10, apartado 2, subapartado b) y al art韈ulo 12, apartado 7.
  • IV.

Art韈ulo 1 Ambito personal

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Art韈ulo 2 Ambito objetivo

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales, cualquiera que sea el sistema de exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio, o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de los salarios pagados por las empresas (no se incluyen las cuotas de Seguridad Social), as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que, concretamente, se aplica este Convenio son:

• a) en Espa馻:
  • (i) el impuesto sobre la renta de las personas f韘icas;
  • (ii) el impuesto sobre la renta de sociedades;
  • (iii) el impuesto sobre la renta de no residentes;
  • (iv) el impuesto sobre el patrimonio; y
  • (v) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio;

  (denominados en lo sucesivo "impuesto espa駉l").

  Letra a) del n鷐ero 3 del art韈ulo 2 redactada por el art韈ulo 1 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013
• b) En Suiza:

  Los impuestos federales, cantonales y comunales:

  • 1) Sobre la renta (renta total, rendimientos del trabajo, rendimientos del patrimonio, beneficios industriales y comerciales, ganancias de capital y otras rentas).
  • 2) Sobre el patrimonio (patrimonio total, patrimonio mobiliario e inmobiliario, patrimonio industrial y comercial, capital y reservas y otros elementos del patrimonio).

  (Los que en lo sucesivo se denominan 玦mpuesto suizo�.)

4. El presente Convenio se aplicar� tambi閚 a los impuestos futuros de naturaleza id閚tica o an醠oga que se a馻dan a los actuales o que los sustituyan. Cada a駉, las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicar醤 las modificaciones que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

5. El presente Convenio no se aplica a los impuestos exigibles por retenci髇 en la fuente sobre los premios de la loter韆.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. En el presente Convenio, a menos que de su texto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino "Espa馻" significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo las aguas internas, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales; Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 3 redactada por el art韈ulo 2 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013
• b) El T閞mino 玈uiza� significa la Confederaci髇 suiza.
• c) Las expresiones 玼n Estado Contratante� y 玡l otro Estado Contratante� significan Espa馻 o Suiza, seg鷑 se derive del texto.
• d) El t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas.
• e) El t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos.
• f) Las expresiones 玡mpresa de un Estado Contratante� y 玡mpresa de otro Estado Contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante (incluido el propio Estado, sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales) y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante (incluido el propio Estado, sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales).
• g) La expresi髇 獳utoridad competente� significa:
  • 1) En Espa馻.

    El Ministro de Hacienda, el Director general de Impuestos Directos o cualquiera otra Autoridad en quien el Ministro delegue.

  • 2) En Suiza:

El Director de la Administraci髇 Federal de Contribuciones o su representante autorizado.

2. Para la aplicaci髇 del presente Convenio por un Estado Contratante, cualquier expresi髇 no definida de otra manera tendr�, a menos que el texto exija una interpretaci髇 diferente, el significado que se le atribuya por la legislaci髇 de este Estado Contratante relativa a los impuestos que son objeto del presente Convenio.

Art韈ulo 4 Domicilio fiscal

1. A los efectos del presente Convenio, se considera 玶esidente de un Estado contratante� a toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de este Estado, est� sujeta a imposici髇 en 閘 por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga.

2. Cuando, en virtud de las disposiciones del p醨rafo 1, una persona f韘ica resulte residente de ambos Estados Contratantes, el caso se resolver� seg鷑 las siguientes reglas:

• a) Esta persona ser� considerada residente del Estado Contratante donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇. Si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales).
• b) Si no pudiera determinarse el Estado Contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante donde viva de manera habitual.
• c) Si viviera de manera habitual en ambos Estados Contratantes, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado Contratante del que sea nacional.
• d) Si fuera nacional de ambos Estados Contratantes, o no lo fuera de ninguno de ellos, las Autoridades competentes de los Estados Contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando, en virtud de las disposiciones del p醨rafo 1, una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios en el que una empresa efect鷈 toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende en especial:

• a) Las sedes de direcci髇.
• b) Las sucursales.
• c) Las oficinas.
• d) Las f醔ricas.
• e) Los talleres.
• f) Las minas, canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.
• g) Las obras de construcci髇 o de montaje cuya duraci髇 exceda de doce meses.

3. El t閞mino 玡stablecimiento permanente� no comprende:

• a) La utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa.
• b) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas.
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa.
• d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercader韆s o recoger informaci髇 para la empresa.
• e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de hacer publicidad, suministrar informaci髇, realizar investigaciones cient韋icas o desarrollar otras actividades similares que tengan car醕ter preparatorio o auxiliar, siempre que estas actividades se realicen para la propia empresa.
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), con la condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 sea de car醕ter auxiliar o preparatorio. Letra f) del apartado 3 del art韈ulo 5 introducida por el n鷐ero 1 del art韈ulo 3 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

4. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 5, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 3 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

N鷐ero 4 del art韈ulo 5 redactado por el n鷐ero 2 del art韈ulo 3 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

5. No se considera que una empresa de un Estado Contratante tiene establecimiento permanente en el otro Estado Contratante por el mero hecho de que realice actividades en este otro Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

6. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas de los bienes inmuebles

1. Las rentas procedentes de los bienes inmuebles pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que tales bienes est閚 situados.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� se definir� de acuerdo con la legislaci髇 del Estado Contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizados en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado relativas a la propiedad territorial, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir c醤ones variables o fijos por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes u otras riquezas del suelo. Los buques, embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del p醨rafo 1 se aplican a las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, del arrendamiento o de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de las empresas y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de servicios profesionales.

Art韈ulo 7 Beneficios de las empresas

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposici髇 de este Estado, a no ser que la empresa efect鷈 operaciones en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. En este 鷏timo caso los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que puedan atribuirse al establecimiento permanente.

2. Cuando una empresa de un Estado Contratante realice negocios en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado Contratante se atribuir醤 al establecimiento permanente los beneficios que 閟te obtendr韆 si fuese una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos para los fines del establecimiento permanente, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, igualmente demostrados, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente o en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a los establecimientos permanentes sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el p醨rafo 2 no impedir� que este Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido est� de acuerdo con los principios enunciados en este art韈ulo.

5. No se atribuir� ning鷑 beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que 閟te compre bienes o mercanc韆s para la empresa.

6. A efectos de los p醨rafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcular醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder en otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Navegaci髇 mar韙ima y a閞ea

1. Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional solamente podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en el que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

2. Las disposiciones del p醨rafo 1 se aplican tambi閚 a los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de un 玴ool�, de una explotaci髇 en com鷑 o de un organismo internacional de explotaci髇.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) Una empresa de un Estado Contratante participe, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una empresa del otro Estado Contratante; o
• b) Unas mismas personas participen, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones, aceptadas o impuestas, que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que una de las empresas habr韆 obtenido de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado –y someta, en consecuencia, a imposici髇– los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

3. Lo dispuesto en el apartado 2 no ser� aplicable en caso de fraude o incumplimiento intencionado.

Art韈ulo 9 redactado conforme establece el art韈ulo 4 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2.

• a) Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 15 por ciento del importe bruto de los dividendos.
• b) No obstante lo dispuesto en el subapartado anterior, el Estado contratante en el que la sociedad que paga los dividendos sea residente considerar� exentos los dividendos pagados por esa sociedad a una sociedad cuyo capital est� total o parcialmente dividido en acciones o participaciones y que sea residente del otro Estado contratante, siempre que esta posea directamente al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos durante al menos un a駉, y siempre que la sociedad que paga los dividendos est� sujeta y no exenta respecto de los impuestos comprendidos en el art韈ulo 2 del Convenio, y que ninguna de las sociedades sea residente de un tercer Estado en virtud de un convenio para evitar la doble imposici髇 con ese tercer Estado. Ambas sociedades deben revestir la forma de sociedades de capital. Letra b) del n鷐ero 2 del art韈ulo 10 redactada por el n鷐ero 1 del art韈ulo 5 de Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013
• c) No obstante lo dispuesto en el subapartado a), los dividendos pagados a un fondo o plan de pensiones reconocido, residente en un Estado contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante. Letra c) al apartado 2 del art韈ulo 10 introducida por el n鷐ero 2 del art韈ulo 5 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

N鷐ero 2 del art韈ulo 10 redactado por el art韈ulo 1 de Protocolo que modifica el Convenio de 26 de abril de 1966 entre Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Madrid el 29 de junio de 2006 (獴.O.E.� 27 marzo 2007).Vigencia: 1 junio 2007

3. El t閞mino 玠ividendos� empleado en el presente art韈ulo comprende los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las acciones de fundador o de otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como las rentas de otras participaciones sociales asimiladas a los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 fiscal del Estado en que resida la sociedad que las distribuya.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de los dividendos, residente de un Estado Contratante, tiene en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, un establecimiento permanente con el que la participaci髇 que genere los dividendos est� vinculada efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtiene beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, este otro Estado no puede exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad a personas que no sean residente en este 鷏timo Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de este otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El t閞mino "intereses" en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, el rendimiento de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes vinculados a estos. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente art韈ulo.

3. Las disposiciones del apartado 1 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 11 redactado por el art韈ulo 2 del Protocolo que modifica el Convenio de 26 de abril de 1966 entre Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Madrid el 29 de junio de 2006 (獴.O.E.� 27 marzo 2007).Vigencia: 1 junio 2007

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado Contratante pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos c醤ones pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan, y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado; pero el impuesto as� exigido no puede exceder del 5 por 100 del importe bruto de los c醤ones.

Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes establecer醤, de mutuo acuerdo, la forma de aplicar este l韒ite.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en este art韈ulo comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas, de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, as� como por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, y las cantidades pagadas por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de los c醤ones, residente de un Estado Contratante, tiene en el otro Estado Contratante, del cual proceden los c醤ones, un establecimiento permanente con el cual el derecho o propiedad por que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Los c醤ones se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones pol韙icas, una de sus entidades locales o un residente del mismo. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente al cual est� vinculada la prestaci髇 por la que se pagan los c醤ones, y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est� el establecimiento permanente.

6. Cuando, debido a relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario de los c醤ones, o entre ambos y cualquier otra persona, el importe de los c醤ones pagados, habida cuenta de la prestaci髇 por la que se paguen, exceda del importe que habr韆 sido acordado por el deudor y el beneficiario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso el exceso podr� someterse a imposici髇, de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

7. No obstante los apartados 1 y 2, los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados entre sociedades asociadas no estar醤 sujetos a imposici髇 en el Estado de la fuente si:

• Dichas sociedades est醤 afiliadas mediante una participaci髇 directa m韓ima del 25 por ciento, mantenida durante al menos dos a駉s, o cuando una tercera sociedad posea una participaci髇 directa m韓ima del 25 por ciento tanto en el capital de la primera sociedad como en el capital de la segunda sociedad, durante al menos dos a駉s; y
• Dichas sociedades son residentes de un Estado contratante; y
• En virtud de convenio alguno para evitar la doble imposici髇 con un tercer Estado, ninguna de las sociedades es residente de ese tercer Estado; y
• Todas las sociedades est醤 sujetas al impuesto sobre sociedades y no exentas, en particular respecto de los pagos de c醤ones, y cada una de ellas reviste la forma de sociedades de capital.

N鷐ero 7 del art韈ulo 12 introducido por el art韈ulo 3 del Protocolo que modifica el Convenio de 26 de abril de 1966 entre Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Madrid el 29 de junio de 2006 (獴.O.E.� 27 marzo 2007).Vigencia: 1 junio 2007

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, conforme se definen en el p醨rafo 2 del art韈ulo 6, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est閚 sitos.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios profesionales, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 del establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de la base fija, podr醤 someterse a imposici髇 en este otro Estado. Sin embargo, las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles mencionados en el p醨rafo 3 del art韈ulo 22 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante al que, de acuerdo con dicho art韈ulo, corresponde el derecho a gravarlos.

3. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado. Lo dispuesto en la frase anterior no ser� de aplicaci髇:

• a) a la enajenaci髇 de acciones cotizadas en una Bolsa de Valores suiza o espa駉la, o en cualquier otra Bolsa que puedan acordar las autoridades competentes; o
• b) a la enajenaci髇 de acciones o participaciones de una sociedad si la sociedad utiliza el bien inmueble para su propia actividad industrial.

N鷐ero 3 del art韈ulo 13 redactado por el n鷐ero 1 del art韈ulo 6 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

N鷐ero 4 del art韈ulo 13 renumerado y redactado por el n鷐ero 2 del art韈ulo 6 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013). Se corresponde con el anterior n鷐ero 3 del mismo art韈ulo.Vigencia: 24 agosto 2013

Art韈ulo 14 Profesionales independientes

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la prestaci髇 de servicios profesionales o el ejercicio de otras actividades independientes de naturaleza an醠oga, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que dicho residente disponga de manera habitual, en el otro Estado Contratante, de una base fija para el ejercicio de su actividad. En este 鷏timo caso, dichas rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que proceda atribuirlas a la base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende, especialmente, las actividades cient韋icas, literarias, art韘ticas, de educaci髇 o ense馻nza, as� como las actividades independientes de los M閐icos, Abogados, Ingenieros, Arquitectos, Odont髄ogos y Contadores.

Art韈ulo 15 Trabajo dependiente

1. Sin perjuicio de las disposiciones de los art韈ulos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Si el empleo se ejerce en este 鷏timo Estado, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. No obstante las disposiciones del p醨rafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado si:

• a) el empleado no permanece en el otro Estado, en uno o varios per韔dos, m醩 de un total de 183 d韆s durante el a駉 fiscal considerado;
• b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona que no es residente del otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona para quien se trabaje tiene en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr醘ico internacional, pueden .someterse a imposici髇 en el Estado Contratante donde se encuentre la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

Art韈ulo 16 Participaciones de consejeros

Las participaciones, dietas de asistencia y retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtiene como miembro de un Consejo de administraci髇 o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

No obstante las disposiciones de los art韈ulos 14 y 15, las rentas obtenidas por los profesionales del espect醕ulo, tales como los artistas de teatro, cine, radiodifusi髇 o televisi髇 y los m鷖icos, as� como por los deportistas, por sus actividades personales en este concepto, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante donde act鷈n.

Art韈ulo 18 Pensiones

Sin perjuicio de las disposiciones del art韈ulo 19, las pensiones y remuneraciones similares pagadas, en consideraci髇 a un empleo anterior, a un residente de un Estado Contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 19 Retribuciones p鷅licas

Las remuneraciones, incluidas las pensiones, pagadas, directamente o con cargo a un fondo especial, por un Estado Contratante, una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, un organismo aut髇omo o persona jur韉ica de derecho p鷅lico de este Estado, a una persona f韘ica que posea la nacionalidad de este Estado, en consideraci髇 a servicios prestados, actualmente o con anterioridad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que proceden tales remuneraciones.

Art韈ulo 20 Estudiantes

Las cantidades que un estudiante o una persona en pr醕ticas, que sea o haya sido anteriormente residente de un Estado Contratante y que se encuentre en el otro Estado Contratante con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o completar su formaci髇, reciba para sufragar sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇, no se someter醤 a imposici髇 en el Estado 鷏timamente citado, siempre que tales cantidades procedan de fuentes de fuera de este Estado.

Art韈ulo 21 Rentas no mencionadas expresamente

Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas expresamente en los art韈ulos anteriores, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 22 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, seg鷑 se define en el p醨rafo 2 del art韈ulo 6, puede someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que los bienes est閚 sitos.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una empresa, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija utilizada para el ejercicio de una actividad profesional, puede someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que el establecimiento permanente o la base fija est閚 situados.

3. Los buques y aeronaves dedicados al tr醘ico internacional y los activos, que no sean bienes inmuebles, afectados a su explotaci髇, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Todos los dem醩 elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 23

1. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� bien de conformidad con las disposiciones de su legislaci髇 interna o de acuerdo con las siguientes disposiciones, de conformidad con la legislaci髇 interna espa駉la:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Suiza, Espa馻 permitir�:
  • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Suiza;
  • ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Suiza sobre esos elementos patrimoniales;
  • iii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio calculado antes de la deducci髇 correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en Suiza.

• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

2. En Suiza, la doble imposici髇 se evitar� como sigue:

• a) Cuando un residente de Suiza obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Suiza, con sujeci髇 a lo dispuesto en el subapartado b), exonerar� de imposici髇 dicha renta o patrimonio; sin embargo, al calcular el impuesto aplicable a las restantes rentas o patrimonio de ese residente, podr� aplicar el tipo impositivo que hubiera resultado de aplicaci髇 en caso de que las rentas o el patrimonio no hubieran estado exentos. No obstante, dicha exenci髇 se aplicar� a las ganancias mencionadas en el apartado 3 del art韈ulo 13 鷑icamente cuando se demuestre la tributaci髇 efectiva en Espa馻 de las mismas.
• b) Cuando un residente de Suiza obtenga dividendos o c醤ones que, con arreglo a las disposiciones de los art韈ulos 10 � 12 puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Suiza conceder� una desgravaci髇 a ese residente. Tal desgravaci髇 podr� consistir en:
  • i) la deducci髇 en el impuesto sobre la renta de ese residente de un importe igual al impuesto exigido en Espa馻 de conformidad con las disposiciones del art韈ulo 10 o del art韈ulo 12; no obstante, dicha deducci髇 no podr� exceder del importe del impuesto suizo, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a la renta que puede someterse a imposici髇 en Espa馻;
  • ii) una reducci髇 en un importe fijo del impuesto suizo; o
  • iii) una exenci髇 parcial del impuesto suizo para dichos dividendos o c醤ones, consistente en cualquier caso al menos en la deducci髇 del impuesto exigido en Espa馻 del importe bruto de los dividendos o de los c醤ones.

  Suiza determinar� la desgravaci髇 aplicable y regular� el procedimiento correspondiente de acuerdo con las disposiciones suizas relativas a la aplicaci髇 de los convenios internacionales suscritos por la Confederaci髇 Suiza para evitar la doble imposici髇.

• c) Las sociedades residentes de Suiza que obtengan dividendos de sociedades residentes en Espa馻 tendr醤 derecho, a los efectos del impuesto suizo sobre dichos dividendos, a la misma desgravaci髇 a la que pudiera acceder una sociedad cuando la sociedad que pague los dividendos sea residente de Suiza.

Art韈ulo 23 redactado por el art韈ulo 7 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado Contratante no ser醤 sometidos en el otro Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de este 鷏timo Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

2. En especial, los nacionales de un Estado Contratante que est閚 sometidos a imposici髇 en el otro Estado Contratante, tendr醤 derecho a id閚ticas exenciones, desgravaciones y reducciones de impuestos que se concedan, en consideraci髇 a cargas familiares, a los nacionales del otro Estado Contratante.

3. El t閞mino 玭acionales� significa:

• a) todas las personas f韘icas que posean la nacionalidad de un Estado Contratante;
• b) todas las personas jur韉icas, sociedades de personas y asociaciones, constituidas con arreglo a las Leyes vigentes en un Estado Contratante.

4. Un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no ser� sometido a imposici髇 en este Estado de manera menos favorable que las empresas de este 鷏timo Estado que realicen las mismas actividades.

Esta disposici髇 no obliga a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones de impuestos que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

5. Las empresas de un Estado Contratante, cuyo capital est�, en todo o en parte, pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o m醩 residentes del otro Estado Contratante, no ser醤 sometidas en el Estado Contratante citado en primer lugar a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas las empresas similares del primer Estado.

6. El presente art韈ulo es de aplicaci髇 a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza y denominaci髇.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

N鷐ero 1 del art韈ulo 25 redactado por el art韈ulo 8 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

2. Esta Autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si ella misma no est� en condiciones de adoptar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible para resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la Autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar la imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes, pero en ning鷑 caso una vez transcurridos siete a駉s desde la fecha de la primera notificaci髇 mencionada en el apartado 1.

Inciso final del n鷐ero 2 del art韈ulo 25 introducido por el n鷐ero 2 del art韈ulo 8 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

3. Las Autoridades competentes de los Estado Contratantes har醤 lo posible por resolver mediante acuerdo amistoso las dificultades o disipar las dudas que platee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del presente Convenio. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el mismo.

4. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de lograr los acuerdos a que se refieren los p醨rafos anteriores. Cuando se considere que estos acuerdos pueden facilitarse mediante contactos personales, el intercambio de puntos de vista podr� realizarse en el seno de una Comisi髇 compuesta por representantes de las Autoridades competentes de ambos Estados Contratantes.

5. Cuando,

• a) en virtud del apartado 1 una persona haya sometido su caso a la autoridad competente de un Estado contratante alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones del presente Convenio, y
• b) las autoridades competentes no puedan ponerse de acuerdo para resolver la cuesti髇 conforme a lo dispuesto en el apartado 2 en el plazo de tres a駉s desde la presentaci髇 del caso a la autoridad competente del otro Estado contratante, a instancia del contribuyente, se someter� a arbitraje toda cuesti髇 irresoluta relacionada con ese caso.

Sin embargo, este sometimiento a arbitraje no podr� realizarse cuando una persona a la que concierna directamente el caso pueda ejercer a鷑 derecho de recurso, en virtud de la legislaci髇 interna de cualquiera de los Estados, ante los tribunales u organismos administrativos de ese Estado para que se pronuncien sobre esas cuestiones, o cuando un tribunal u organismo administrativo ya se haya pronunciado previamente sobre las mismas. A menos que una persona a la que concierna directamente el caso rechace el acuerdo amistoso que aplique el dictamen, ser� vinculante para ambos Estados contratantes y aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de dichos Estados. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de este apartado.

Los Estados contratantes podr醤 facilitar a la comisi髇 consultiva constituida en virtud de lo dispuesto en este apartado, toda la informaci髇 que sea necesaria para desarrollar el procedimiento arbitral. Los miembros de la comisi髇 consultiva estar醤 sujetos a las limitaciones sobre comunicaci髇 de informaci髇 mencionadas en el apartado 2 del art韈ulo 25 bis respecto de la informaci髇 as� facilitada.

N鷐ero 5 del art韈ulo 25 introducido por el n鷐ero 3 del art韈ulo 8 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

Art韈ulo 25 bis Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 previsiblemente pertinente para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para administrar y exigir lo dispuesto en la legislaci髇 nacional de los Estados contratantes relativa a los impuestos de toda clase y naturaleza percibidos por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales en la medida en que la imposici髇 prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no estar� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante en virtud del apartado 1 se mantendr� en secreto de la misma forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se desvelar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la liquidaci髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que hace referencia el apartado 1, de su aplicaci髇 efectiva o de la persecuci髇 del incumplimiento relativo a los mismos, o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para estos fines. Podr醤 desvelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales. No obstante lo anterior, la informaci髇 recibida por un Estado contratante puede utilizarse para otros fines cuando esa informaci髇 pueda utilizarse para otros fines de conformidad con las leyes de ambos Estados y la autoridad competentes del Estado que la suministra autorice dicho uso.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio habitual de su pr醕tica administrativa, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud del presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso tales limitaciones podr醤 interpretarse como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante denegar el intercambio de informaci髇 鷑icamente por que esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados, o porque est� relacionada con acciones o participaciones en una persona. A fin de obtener tal informaci髇, las autoridades fiscales del Estado contratante al que se requiere la informaci髇, cuando sea necesario para cumplir con las obligaciones contra韉as en este apartado, estar醤 facultadas para obligar a la comunicaci髇 de informaci髇 a la que se refiere este apartado, no obstante lo dispuesto en el apartado 3 o en cualquier disposici髇 en contrario de su normativa interna.

Art韈ulo 25 bis redactado por el art韈ulo 9 del Protocolo entre el Reino de Espa馻 y la Confederaci髇 Suiza que modifica el Convenio para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio firmado en Berna el 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011 (獴.O.E.� 11 junio 2013).Vigencia: 24 agosto 2013

Art韈ulo 26 Funcionarios diplom醫icos y consulares

1. Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales que disfrutan los funcionarios diplom醫icos o consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de disposiciones de acuerdos especiales.

2. A los efectos del presente Convenio, los miembros de una Misi髇 Diplom醫ica o Consular de un Estado Contratante acreditada en el otro Estado Contratante o en un tercer Estado que posean la nacionalidad del Estado acreditante, se consideran residentes del Estado acreditante si est醤 sometidos en este Estado a las mismas obligaciones en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio que los residentes de dicho Estado.

3. El Convenio no se aplica a las Organizaciones Internacionales, a sus 髍ganos o funcionarios, ni a las personas que sean miembros de una Misi髇 Diplom醫ica o Consular de un tercer Estado, cuando se encuentren en el territorio de un Estado Contratante y no sean considerados como residentes en ninguno de ambos Estados Contratantes a efectos de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.

Art韈ulo 27 Entrada en vigor

1. El presente Convenio ser� ratificado y los Instrumentos de Ratificaci髇 se intercambiar醤 en Madrid lo antes posible.

2. El presente Convenio entrar� en vigor a partir del intercambio de los Instrumentos de Ratificaci髇, y sus disposiciones se aplicar醤:

• a) En Espa馻: a los impuestos devengados en el a駉 1967 y siguientes.
• b) En Suiza: para los a駉s fiscales que comiencen el 1 de enero de 1967 o despu閟 de esta fecha.

3. El Acuerdo entre el Consejo Federal Suizo y el Gobierno espa駉l, de 27 de noviembre de 1963, relativo a la imposici髇 de las empresas de navegaci髇 a閞ea se considera derogado a partir de la entrada en vigor del presente Convenio y se aplicar� por 鷏tima vez a los impuestos devengados en el a駉 1966.

Art韈ulo 28 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor mientras no sea denunciado por cualquiera de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes puede denunciar el Convenio por v韆 diplom醫ica con seis meses de antelaci髇 como m韓imo, antes del final de cada a駉 civil. En este caso el Convenio dejar� de aplicarse:

• a) En Espa馻: a los impuestos devengados en los a駉s civiles siguientes al de la denuncia.
• b) En Suiza: para los a駉s fiscales que comiencen el 1 de enero del a駉 civil siguiente al de la denuncia o despu閟 de esta fecha.