Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero

Art韈ulo 74 Obligaci髇 de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

1. Las personas o entidades contempladas en el art韈ulo 76 de este Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el art韈ulo 75, estar醤 obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

Igualmente existir� obligaci髇 de retener en las operaciones de transmisi髇 de activos financieros y de transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, en las condiciones establecidas en este Reglamento.

2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estar醤 obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entender醤 efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulaci髇 conjunta de ambos pagos a cuenta.

Art韈ulo 75 Rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta

1. Estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

• a) Los rendimientos del trabajo.
• b) Los rendimientos del capital mobiliario.
• c) Los rendimientos de las siguientes actividades econ髆icas:
  • Los rendimientos de actividades profesionales.
  • Los rendimientos de actividades agr韈olas y ganaderas.
  • Los rendimientos de actividades forestales.
  • Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el art韈ulo 95.6.2.� de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el m閠odo de estimaci髇 objetiva.
• d) Las siguientes ganancias patrimoniales:

  Las obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva.

  Las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes p鷅licos.

  Las derivadas de la transmisi髇 de los derechos de suscripci髇 previstas en las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 37 de la Ley del Impuesto

  LE0000611699_20171230Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 75 redactada por el apartado ocho del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017

2. Tambi閚 estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificaci髇:

• a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

  A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entender醤 realizadas tambi閚 al subarrendamiento.

• b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 del derecho de imagen.
• c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculados a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios.

3. No existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:

• a) Las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.
  LE0000540811_20150101LE0000541912_20150101 Letra a) del n鷐ero 3 del art韈ulo 75 modificada conforme establece la disposici髇 final primera del R.D. 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el R.D. 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el R.D. 1042/2013, de 27 de diciembre, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo (獴.O.E.� 20 diciembre). T閚gase en cuenta que anteriormente dicha letra a) se modific� por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
• b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa馻 que constituyan instrumento regulador de intervenci髇 en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

• c) Las primas de conversi髇 de obligaciones en acciones.
• d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr閐ito y establecimientos financieros residentes en Espa馻.
• e) Los rendimientos derivados de la transmisi髇 o reembolso de activos financieros con rendimiento expl韈ito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
  • 1.� Que est閚 representados mediante anotaciones en cuenta.
  • 2.� Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa駉l.

  Las entidades financieras que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de tales activos financieros, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  Se faculta al Ministro de Econom韆 y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en este p醨rafo.

  No obstante lo se馻lado en este p醨rafo e), las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Igualmente, quedar� sujeta a retenci髇 la parte del precio que equivalga al cup髇 corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los treinta d韆s inmediatamente anteriores al vencimiento del cup髇, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

  • 1.� Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espa駉l o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
  • 2.� Que los rendimientos expl韈itos derivados de los valores transmitidos est閚 exceptuados de la obligaci髇 de retener en relaci髇 con el adquirente.
• f) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, y dem醩 normativa estatal y auton髆ica sobre el juego, as� como aquellos cuya base de retenci髇 no sea superior a 300 euros.
• g) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
  • 1.� Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
  • 2.� Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
  • 3.� Cuando la actividad del arrendador est� clasificada en alguno de los ep韌rafes del grupo 861 de la Secci髇 Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en alg鷑 otro ep韌rafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep韌rafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

  A estos efectos, el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los t閞minos que establezca el Ministro de Econom韆 y Hacienda.

• h) Los rendimientos procedentes de la devoluci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones y de la reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones, salvo que procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 33.3 a) de la Ley del Impuesto.

  No obstante, existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el primer p醨rafo del art韈ulo 94.1 c) de la Ley del Impuesto, as� como sobre el importe de la prima de emisi髇 a que se refiere el art韈ulo 94.1 d) de la Ley del Impuesto procedente de sociedades de inversi髇 de capital variable constituidas con arreglo a Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior, resultar� igualmente de aplicaci髇 cuando tales rendimientos procedan de los organismos de inversi髇 colectiva previstos en el art韈ulo 94.2 de la Ley del Impuesto.

  LE0000440496_20110101 Letra h) del n鷐ero 3 del art韈ulo 75 redactada por el apartado tres del art韈ulo primero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci髇 por inversi髇 en vivienda y pagos a cuenta (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011
• i) Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva cuando, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 94 de la Ley del Impuesto, no proceda su c髆puto.LE0000750624_20230425 Letra i) del n鷐ero 3 del art韈ulo 75 redactada por el apartado dos del art韈ulo 6 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023
• j) Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones emitidas por las siguientes instituciones de inversi髇 colectiva:
  • 1.� Fondos cotizados y sociedades de inversi髇 de capital variable 韓dice cotizadas regulados por el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
  • 2.� Instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en el extranjero an醠ogas a las mencionadas en el n鷐ero 1.� anterior y distintas de las previstas en el art韈ulo 95 de la Ley del Impuesto, ya coticen en un mercado regulado o en un sistema multilateral de negociaci髇, cualquiera que sea la composici髇 del 韓dice que reproduzcan, repliquen o tomen como referencia, siempre que, adem醩, el reembolso o transmisi髇 no se realice en un mercado situado en un pa韘 o territorio considerado como jurisdicci髇 no cooperativa.
  LE0000750624_20230425 Letra j) del n鷐ero 3 del art韈ulo 75 introducida por el apartado dos del art韈ulo 6 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

4. Existir� obligaci髇 de efectuar un pago a cuenta cuando se produzcan los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la Ley del Impuesto, siempre que se hubieran obtenido rendimientos del capital mobiliario positivos a los que se les hubiera aplicado la exenci髇 prevista en la letra �) del art韈ulo 7 de la Ley del Impuesto.

LE0000540811_20150101LE0000541912_20150101 N鷐ero 4 del art韈ulo 75 introducido por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 76 Obligados a retener o ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, estar醤 obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligaci髇:

• a) Las personas jur韉icas y dem醩 entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas.
• b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
• c) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.
• d) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 sin mediaci髇 de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci髇 o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtenci髇 de las rentas a que se refiere el art韈ulo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

No se considerar� que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago.

Se entender� por simple mediaci髇 de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

No tienen la consideraci髇 de operaciones de simple mediaci髇 de pago las que se especifican a continuaci髇. En consecuencia, las personas y entidades antes se馻ladas estar醤 obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos:

• 1.� Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa駉l o tengan a su cargo la gesti髇 de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retenci髇 previa en Espa馻.
• 2.� Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.
• 3.� Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribuci髇 por el servicio u otros similares.
• 4.� Trat醤dose de cooperativas agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios.

2. En particular:

• a) Est醤 obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a 閟tos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqu閘las en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espa駉l.
• b) En las operaciones sobre activos financieros estar醤 obligados a retener:
  • 1.� En los rendimientos obtenidos en la amortizaci髇 o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci髇 de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci髇.

    Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu閟 de su emisi髇 en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera que intervenga en su presentaci髇 al cobro.

  • 2.� En los rendimientos obtenidos en la transmisi髇 de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a trav閟 de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act鷈 por cuenta del transmitente.

    A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender� que act鷄 por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu閘 la orden de venta de los activos financieros.

  • 3.� En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p鷅lico que obligatoriamente debe intervenir en la operaci髇.
• c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar la retenci髇 la entidad gestora del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones que intervenga en la transmisi髇.
• d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, deber醤 practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
  • 1.� En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi髇, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de part韈ipes, respecto de las cuales ser醤 dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta.
    LE0000517875_20131207 Apartado 1.� de la letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado tres del n鷐ero tercero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
  • 2.� En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversi髇 de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociaci髇 de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a trav閟 de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser� esta.
  • 3.� En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect鷈n el reembolso.
  • 4.� En el caso de gestoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 55.7 y la disposici髇 adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva.
  • 5.� En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 conforme a los p醨rafos anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que efect鷈 la transmisi髇 u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 96, 97.1 y 98 de este Reglamento.
    LE0000517875_20131207 Apartado 5.� de la letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado tres del n鷐ero tercero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
• e) En las operaciones realizadas en Espa馻 por entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo que operen en Espa馻 en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, estar� obligada a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta la entidad aseguradora.
  LE0000611699_20171230Letra e) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 redactada por el apartado nueve del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017
• e) En las operaciones realizadas en Espa馻 por fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la legislaci髇 espa駉la, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, estar� obligado a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta el fondo de pensiones o, en su caso, la entidad gestora.
  LE0000611699_20171230Letra f) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 redactada por el apartado nueve del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017
• g) En los supuestos de reducci髇 de capital social con devoluci髇 de aportaciones y distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones previstos en el segundo p醨rafo del art韈ulo 75.3 h) de este Reglamento, deber醤 practicar retenci髇 o ingreso a cuenta:
  • 1.� En el caso de sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, la propia sociedad.
  • 2.� En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere el art韈ulo 94.2 a) de la Ley del Impuesto, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores, que intervengan en el pago de las rentas.
  • 3.� En el caso de organismos de inversi髇 colectiva previstos en el art韈ulo 94.2 b) de la Ley del Impuesto, la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gesti髇 de cobro de las rentas derivadas de los mismos.
  • 4.� En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 o ingreso a cuenta conforme a los p醨rafos anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que reciba la devoluci髇 de las aportaciones o la distribuci髇 de la prima de emisi髇. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 90, 93.5 y 94.1 de este Reglamento.
  LE0000440496_20110101 Letra g) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 introducida por el apartado cuatro del art韈ulo primero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci髇 por inversi髇 en vivienda y pagos a cuenta (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011
• h) En los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la Ley del Impuesto, estar� obligada a efectuar el pago a cuenta que, en su caso, proceda, la entidad de cr閐ito o aseguradora con la que el contribuyente tuviera contratado el plan de ahorro a largo plazo. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 90.1, 93.7 y 94.3 de este Reglamento.LE0000540811_20150101 Letra h) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 introducida por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
• i) En las transmisiones de derechos de suscripci髇, estar醤 obligados a retener o ingresar a cuenta por este Impuesto, la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario p鷅lico que haya intervenido en la transmisi髇
  LE0000611699_20171230Letra i) del n鷐ero 2 del art韈ulo 76 introducida爌or el apartado nueve del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017

Art韈ulo 77 Importe de la retenci髇 o ingreso a cuenta

1. El importe de la retenci髇 ser� el resultado de aplicar a la base de retenci髇 el tipo de retenci髇 que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el cap韙ulo II siguiente. La base de retenci髇 ser� la cuant韆 total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 93 para los rendimientos de capital mobiliario y en el art韈ulo 97 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, de este Reglamento.

2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser� el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado seg鷑 las normas contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el cap韙ulo III siguiente.

Art韈ulo 78 Nacimiento de la obligaci髇 de retener o de ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, la obligaci髇 de retener nacer� en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.

2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, se atender� a lo previsto, respectivamente, en los art韈ulos 94 y 98 de este Reglamento.

3. En el caso de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de derechos de suscripci髇, la obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la transmisi髇, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Cuando la mencionada obligaci髇 recaiga en la entidad depositaria, 閟ta practicar� la retenci髇 o ingreso a cuenta en la fecha en que reciba el importe de la transmisi髇 para su entrega al contribuyente

LE0000611699_20171230N鷐ero 3 del art韈ulo 78 introducido por el apartado燿iez del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017

Art韈ulo 79 Imputaci髇 temporal de las retenciones o ingresos a cuenta

Las retenciones o ingresos a cuenta se imputar醤 por los contribuyentes al per韔do en que se imputen las rentas sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.

Art韈ulo 80 Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo

1. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser� el resultado de aplicar a la cuant韆 total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retenci髇 que corresponda de los siguientes:

• 1.� Con car醕ter general, el tipo de retenci髇 que resulte seg鷑 el art韈ulo 86 de este Reglamento.
• 2.� El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el art韈ulo 89.A) de este Reglamento.
• 3.� El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos.

  No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del 鷏timo per韔do impositivo finalizado con anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta ser� del 19 por ciento. Si dicho per韔do impositivo hubiere tenido una duraci髇 inferior al a駉, el importe neto de la cifra de negocios se elevar� al a駉.

• 4.� El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboraci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci髇.

  No obstante lo anterior, el porcentaje de retenci髇 sobre los rendimientos del trabajo derivados de la elaboraci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas a que se refiere el p醨rafo anterior ser� del 7 por ciento cuando el volumen de tales rendimientos 韓tegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente m醩 del 75 por ciento de la suma de los rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. Para la aplicaci髇 de este tipo de retenci髇, los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dichas circunstancias, quedando obligado el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

  LE0000820794_20231207 Apartado 4.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 80 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo primero del R.D. 1008/2023, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retribuciones en especie, deducci髇 por maternidad, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta y r間imen especial aplicable a trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio espa駉l, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en materia de retenciones e ingresos a cuenta (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2023Efectos / Aplicaci髇: 7 diciembre 2023
• 5.� El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicaci髇 los tipos previstos en los n鷐eros 3.� o 4.� de este apartado.

2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto, se reducir醤 en un 60 por ciento:

• a) El tipo de retenci髇 a que se refiere el art韈ulo 86.1 de este Reglamento.
• b) Los tipos de retenci髇 previstos en los n鷐eros 3.�, 4.� y 5.� del apartado anterior.

LE0000634171_20181223N鷐ero 2 del art韈ulo 80 redactado por el apartado seis del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta, rentas vitalicias aseguradas y obligaciones registrales (獴.O.E.� 22 diciembre).Vigencia: 23 diciembre 2018

LE0000540811_20150101 Art韈ulo 80 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 81 L韒ite cuantitativo excluyente de la obligaci髇 de retener

1. No se practicar� retenci髇 sobre los rendimientos del trabajo cuya cuant韆, determinada seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funci髇 del n鷐ero de hijos y otros descendientes y de la situaci髇 del contribuyente:

A efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aqu閘los que dan derecho al m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto.

En cuanto a la situaci髇 del contribuyente, 閟ta podr� ser una de las tres siguientes:

• 1.� Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho a la reducci髇 establecida en el art韈ulo 84.2.4.� de la Ley de Impuesto para unidades familiares monoparentales.
• 2.� Contribuyente cuyo c髇yuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c髇yuge no obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
• 3.� Otras situaciones, que incluye las siguientes:
  • a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c髇yuge obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
  • b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este 鷏timo caso, no tenga derecho a la reducci髇 establecida en el art韈ulo 84.2.4.� de la Ley del Impuesto por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el p醨rafo segundo de dicho apartado.
  • c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1.� y 2.� anteriores.

LE0000835667_20240208 N鷐ero 1 del art韈ulo 81 redactado por el apartado uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 142/2024, de 6 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retenciones e ingresos a cuenta (獴.O.E.� 7 febrero).Vigencia: 8 febrero 2024Efectos / Aplicaci髇: 8 febrero 2024

V閍se la disposici髇 transitoria vigesimoprimera sobre c醠culo del tipo de retenci髇 e ingreso a cuenta en el per韔do impositivo 2024. LE0000242988_20240208

2. Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementar醤 en 600 euros en el caso de pensiones o haberes pasivos del r間imen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 1.200 euros para prestaciones o subsidios por desempleo.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser� de aplicaci髇 cuando correspondan los tipos fijos de retenci髇, en los casos a los que se refiere el apartado 1, n鷐eros 3.� 4.� y 5.�, del art韈ulo 80 y los tipos m韓imos de retenci髇 a los que se refiere el art韈ulo 86.2 de este Reglamento.

LE0000333955_20080601 N鷐ero 3 del art韈ulo 81 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo 鷑ico del R.D. 861/2008, de 23 de mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en materia de pagos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas (獴.O.E.� 24 mayo).Vigencia: 1 junio 2008

Art韈ulo 82 Procedimiento general para determinar el importe de la retenci髇

Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el art韈ulo 80.1.1.� de este Reglamento, se practicar醤, sucesivamente, las siguientes operaciones:

• 1.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retenci髇.
• 2.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 84 de este Reglamento, el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇.
• 3.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 85 de este Reglamento, la cuota de retenci髇.
• 4.� Se determinar� el tipo de retenci髇, en la forma prevista en el art韈ulo 86 de este Reglamento.
• 5.� El importe de la retenci髇 ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci髇 a la cuant韆 total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al art韈ulo 87 de este Reglamento.

LE0000540811_20150101 Art韈ulo 82 redactado por el apartado seis del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

V閍se el n鷐ero 2 de la disposici髇 adicional trig閟ima primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).LE0000237363_20240101

Art韈ulo 83 Base para calcular el tipo de retenci髇

1. La base para calcular el tipo de retenci髇 ser� el resultado de minorar la cuant韆 total de las retribuciones del trabajo, determinada seg鷑 lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este art韈ulo.

2. La cuant韆 total de las retribuciones del trabajo se calcular� de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1.� Regla general: Con car醕ter general, se tomar� la suma de las retribuciones, dinerarias o en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dem醩 circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el a駉 natural, a excepci髇 de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a los planes de previsi髇 social empresarial y a las mutualidades de previsi髇 social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as� como de los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computar醤 por su valor determinado con arreglo a lo que establece el art韈ulo 43 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta.

  La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo con el p醨rafo anterior, incluir� tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. A estos efectos, se presumir醤 retribuciones variables previsibles, como m韓imo, las obtenidas en el a駉 anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

• 2.� Regla espec韋ica: Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relaci髇 espor醖ica y diaria con el empleador, se tomar� como cuant韆 de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario.

3. La cuant韆 total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar� en los importes siguientes:

• a) En las reducciones previstas en el art韈ulo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias und閏ima y duod閏ima de la Ley del Impuesto.

  Para la aplicaci髇 de lo previsto en el tercer p醨rafo del art韈ulo 18.2 de la Ley del Impuesto, los rendimientos con per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s a tener en cuenta por el pagador ser醤 aqu閘los a los que previamente hubiera aplicado la reducci髇 prevista en dicho art韈ulo para el c醠culo del tipo de retenci髇 o ingreso a cuenta de dicho trabajador en los cinco per韔dos impositivos anteriores, salvo que el trabajador le comunique, en los t閞minos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 88 de este Reglamento, que dicha reducci髇 no se aplic� en su posterior autoliquidaci髇 por este Impuesto.

  
  LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Letra a) del n鷐ero 3 del art韈ulo 83 redactado por el apartado veinticinco del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hu閞fanos o entidades similares, a las que se refieren los p醨rafos a), b) y c) del art韈ulo 19.2 de la Ley del Impuesto,
• c) En los gastos a que se refiere la letra f) del art韈ulo 19.2 de Ley del Impuesto. A estos efectos, dichos gastos tendr醤 como l韒ite la cuant韆 total de las retribuciones de trabajo minorada exclusivamente en los importes previstos en las letras a) y b) anteriores.
• d) Cuando el rendimiento neto del trabajo fuera inferior a 19.747,5 euros, en las siguientes cuant韆s:
  • 1.� Si el rendimiento neto del trabajo es igual o inferior a 14.852 euros: 7.302 euros anuales.
  • 2.� Si el rendimiento neto del trabajo es superior a 14.852 euros e igual o inferior a 17.673,52 euros: 7.302 euros menos el resultado de multiplicar por 1,75 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 14.852 euros anuales.
  • 3.� Si el rendimiento neto del trabajo es superior a 17.673,52 euros e inferior a 19.747,5 euros: 2.364,34 euros menos el resultado de multiplicar por 1,14 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 17.673,52 euros anuales.

    Para el c髆puto de dicha reducci髇 el pagador deber� tener en cuenta, exclusivamente, la cuant韆 del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los p醨rafos a) y b) anteriores, sin que dicha reducci髇 pueda ser superior a la cuant韆 de dicho rendimiento neto.

  LE0000835667_20240208 Letra d) del n鷐ero 3 del art韈ulo 83 redactada por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 142/2024, de 6 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retenciones e ingresos a cuenta (獴.O.E.� 7 febrero).Vigencia: 8 febrero 2024Efectos / Aplicaci髇: 8 febrero 2024
  V閍se la disposici髇 transitoria vigesimoprimera sobre c醠culo del tipo de retenci髇 e ingreso a cuenta en el per韔do impositivo 2024. LE0000242988_20240208
• e) En el importe que proceda, seg鷑 las siguientes circunstancias:

  Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del r間imen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan m醩 de dos descendientes que den derecho a la aplicaci髇 del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros.

  Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 1.200 euros.

  Estas reducciones son compatibles entre s�.

• f) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resoluci髇 judicial una pensi髇 compensatoria a su c髇yuge, el importe de 閟ta podr� disminuir la cuant韆 resultante de lo dispuesto en los p醨rafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art韈ulo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 3 del art韈ulo 83 redactado por el apartado siete del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 84 M韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇

El m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 se determinar� con arreglo a lo dispuesto en el t韙ulo V de la Ley del Impuesto, aplicando las siguientes especialidades:

• 1.� El retenedor no deber� tener en cuenta la circunstancia contemplada en el art韈ulo 61.2.� de la Ley del Impuesto.
• 2.� Los descendientes se computar醤 por mitad, excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de forma exclusiva, a la aplicaci髇 de la totalidad del m韓imo familiar por este concepto.

Art韈ulo 85 Cuota de retenci髇

1. Para calcular la cuota de retenci髇 se practicar醤, sucesivamente, las siguientes operaciones:

• 1.� A la base para calcular el tipo de retenci髇 a que se refiere el art韈ulo 83 de este Reglamento se le aplicar醤 los tipos que se indican en la siguiente escala:

  Base para calcular el tipo de retenci髇 – Hasta euros	Cuota de retenci髇 – Euros	Resto base para calcular el tipo de retenci髇 – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
  0,00	0,00	12.450,00	19,00
  12.450,00	2.365,50	7.750,00	24,00
  20.200,00	4.225,50	15.000,00	30,00
  35.200,00	8.725,50	24.800,00	37,00
  60.000,00	17.901,50	240.000,00	45,00
  300.000,00	125.901,50	En adelante	47,00

• 2.� La cuant韆 resultante se minorar� en el importe derivado de aplicar al importe del m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 a que se refiere el art韈ulo 84 de este Reglamento, la escala prevista en el n鷐ero 1.� anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci髇.

LE0000709893_20211021 N鷐ero 1 del art韈ulo 85 redactado por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 899/2021, de 19 de octubre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsi髇 social y pagos a cuenta (獴.O.E.� 20 octubre).Vigencia: 21 octubre 2021

2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisi髇 judicial sin derecho a la aplicaci髇 por estos 鷏timos del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci髇, para calcular la cuota de retenci髇 se practicar醤, sucesivamente, las siguientes operaciones:

• 1.� Se aplicar� la escala prevista en el n鷐ero 1.� del apartado anterior separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retenci髇.
• 2.� La cuant韆 total resultante se minorar� en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el n鷐ero 1.� del apartado anterior al importe del m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci髇.

A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art韈ulo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia.

3. Cuando el contribuyente obtenga una cuant韆 total de retribuci髇, a la que se refiere el art韈ulo 83.2 de este reglamento, no superior a 35.200 euros anuales, la cuota de retenci髇, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr� como l韒ite m醲imo el resultado de aplicar el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuant韆 total de retribuci髇 y el que corresponda, seg鷑 su situaci髇, de los m韓imos excluidos de retenci髇 previstos en el art韈ulo 81 de este reglamento.

LE0000744769_20221230 N鷐ero 3 del art韈ulo 85 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2023, por el apartado dos del n鷐ero segundo del art韈ulo 1 del R.D. 1039/2022, de 27 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

LE0000540811_20150101 Art韈ulo 85 redactado por el apartado ocho del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 85 bis Deducci髇 por obtenci髇 de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de retenci髇

...

Art韈ulo 86 Tipo de retenci髇

1. El tipo de retenci髇 ser� el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retenci髇 por la cuant韆 total de las retribuciones a que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento, y se expresar� con dos decimales.

Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retenci髇 y el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 fuese cero o negativa, el tipo de retenci髇 ser� cero.

Cuando la cuant韆 total de las retribuciones a la que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena por las que vaya a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, el tipo de retenci髇 se reducir� en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoraci髇.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 1 del art韈ulo 86 redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

2. El tipo de retenci髇 resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr� ser inferior al 2 por ciento cuando se trate de contratos o relaciones de duraci髇 inferior al a駉 o deriven de una relaci髇 laboral especial de las personas artistas que desarrollan su actividad en las artes esc閚icas, audiovisuales y musicales, as� como de las personas que realizan actividades t閏nicas o auxiliares necesarias para el desarrollo de dicha actividad, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos del trabajo se deriven de otras relaciones laborales especiales de car醕ter dependiente. Los citados porcentajes ser醤 el 0,8 por ciento y el 6 por ciento, respectivamente, cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto.

No obstante, no ser醤 de aplicaci髇 los tipos m韓imos del 6 y 15 por ciento de retenci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de car醕ter especial que afecten a personas con discapacidad.

LE0000746356_20230126 N鷐ero 2 del art韈ulo 86 redactado por el apartado uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 31/2023, de 24 de enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, para dar cumplimiento a las medidas contenidas en el Estatuto del Artista en materia de retenciones (獴.O.E.� 25 enero).Vigencia: 26 enero 2023

LE0000344979_20090208 Art韈ulo 86 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero tres del art韈ulo 8 del R.D. 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econ髆ica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (獴.O.E.� 2 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 87 Regularizaci髇 del tipo de retenci髇

1. Proceder� regularizar el tipo de retenci髇 en los supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y se llevar� a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este art韈ulo.

2. Proceder� regularizar el tipo de retenci髇 en las siguientes circunstancias:

• 1.� Si al concluir el per韔do inicialmente previsto en un contrato o relaci髇 el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del a駉 natural.
• 2.� Si con posterioridad a la suspensi髇 del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del a駉 natural.
• 3.� Cuando en virtud de normas de car醕ter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promoci髇 o descenso de categor韆 del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el a駉 variaciones en la cuant韆 de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinaci髇 del tipo de retenci髇 que ven韆 aplic醤dose hasta ese momento. En particular, cuando var韊 la cuant韆 total de las retribuciones superando el importe m醲imo establecido a tal efecto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 86.1 de este Reglamento.
• 4.� Si en el curso del a駉 natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se a馻diesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas 鷏timas.
• 5.� Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte de aplicaci髇 el incremento de la cuant韆 de los gastos prevista en el art韈ulo 19.2.f) de la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movilidad geogr醘ica.
• 6.� Si en el curso del a駉 natural se produjera un aumento en el n鷐ero de descendientes o una variaci髇 en sus circunstancias, sobreviniera la condici髇 de persona con discapacidad o aumentara el grado de discapacidad en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circunstancias determinasen un aumento en el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇.
• 7.� Cuando por resoluci髇 judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensi髇 compensatoria a su c髇yuge o anualidades por alimentos en favor de los hijos sin derecho a la aplicaci髇 por estos 鷏timos del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que el importe de estas 鷏timas sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci髇.
• 8.� Si en el curso del a駉 natural el c髇yuge del contribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.
• 9.� Cuando en el curso del a駉 natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Hist髍icos del Pa韘 Vasco al resto del territorio espa駉l o del resto del territorio espa駉l a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia.
• 10.� Si en el curso del a駉 natural se produjera una variaci髇 en el n鷐ero o las circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variaci髇 en el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇.
• 11.� Si en el curso del a駉 natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto determinante de una reducci髇 en el tipo de retenci髇 o comunicase posteriormente la no procedencia de esta reducci髇.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 2 del art韈ulo 87 redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

3. La regularizaci髇 del tipo de retenci髇 se llevar� a cabo del siguiente modo:

• a) Se proceder� a calcular una nueva cuota de retenci髇, de acuerdo con el procedimiento establecido en el art韈ulo 85 de este Reglamento, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizaci髇.
• b) Esta nueva cuota de retenci髇 se minorar� en la cuant韆 de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento.

  En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retenci髇 por aplicaci髇 de lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 86 de este Reglamento, se tomar� por cuant韆 de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideraci髇 dicha minoraci髇.

  En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condici髇 por cambio de residencia, de la nueva cuota de retenci髇 se minorar醤 las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el per韔do impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, as� como las cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas durante el per韔do impositivo en el que se produzca el cambio de residencia.

• c) El nuevo tipo de retenci髇 se obtendr� multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra b) anterior entre la cuant韆 total de las retribuciones a las que se refiere el art韈ulo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el final del a駉 y se expresar� con dos decimales.

  Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retenci髇 y el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 fuese cero o negativa, el tipo de retenci髇 ser� cero.

  En este caso no proceder� restituci髇 de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devoluci髇 de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.

  Lo dispuesto en este p醨rafo se entender� sin perjuicio de los m韓imos de retenci髇 previstos en el art韈ulo 86.2 de este Reglamento.

  En el supuesto previsto en el 鷏timo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 86 de este Reglamento, el nuevo tipo de retenci髇 se reducir� en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoraci髇.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 3 del art韈ulo 87 redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

4. Los nuevos tipos de retenci髇 se aplicar醤 a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los n鷐eros 1.�, 2.�, 3.� y 4.� del apartado 2 de este art韈ulo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los n鷐eros 5.�, 6.�, 7.�, 8.�, 9.�, 10.� y 11.� de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco d韆s de antelaci髇 a la confecci髇 de las correspondientes n髆inas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicaci髇 de dichas circunstancias determine la aplicaci髇 de un tipo inferior al que corresponda, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 107 de la Ley del Impuesto.

La regularizaci髇 a que se refiere este art韈ulo podr� realizarse, a opci髇 del pagador, a partir del d韆 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 4 del art韈ulo 87 redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

5. El tipo de retenci髇, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el art韈ulo 82 de este Reglamento, no podr� incrementarse cuando se efect鷈n regularizaciones por circunstancias que exclusivamente determinen una disminuci髇 de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retenci髇 y el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 o por quedar obligado el perceptor por resoluci髇 judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 85 de este Reglamento.

Asimismo, en los supuestos de regularizaci髇 por circunstancias que determinen exclusivamente un aumento de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retenci髇 y el m韓imo personal y familiar para calcular el tipo de retenci髇 previa a la regularizaci髇, el nuevo tipo de retenci髇 aplicable no podr� determinar un incremento del importe de las retenciones superior a la variaci髇 producida en dicha magnitud.

En ning鷑 caso, cuando se produzcan regularizaciones, el nuevo tipo de retenci髇 aplicable podr� ser superior al 47 por ciento. El citado porcentaje ser� el 19 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto.

LE0000709893_20211021 N鷐ero 5 del art韈ulo 87 redactado por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del R.D. 899/2021, de 19 de octubre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsi髇 social y pagos a cuenta (獴.O.E.� 20 octubre).Vigencia: 21 octubre 2021

LE0000344979_20090208 Art韈ulo 87 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero cuatro del art韈ulo 8 del R.D. 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econ髆ica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (獴.O.E.� 2 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 88 Comunicaci髇 de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador

1. Los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador la situaci髇 personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinaci髇 del tipo de retenci髇 o en las regularizaciones de 閟te, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

La comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior tambi閚 podr� efectuarse por medios telem醫icos o electr髇icos siempre que se garanticen la autenticidad del origen, la integridad del contenido, la conservaci髇 de la comunicaci髇 y la accesibilidad por parte de la Administraci髇 tributaria a la misma.

A efectos de poder aplicar la reducci髇 del tipo de retenci髇 prevista en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deber� comunicar al pagador que est� destinando cantidades para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctavade la Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

En el supuesto de que el contribuyente perciba rendimientos del trabajo procedentes de forma simult醤ea de dos o m醩 pagadores, solamente podr� efectuar la comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior cuando la cuant韆 total de las retribuciones correspondiente a todos ellos sea inferior a 33.007,2 euros. En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se perciban de forma sucesiva de dos o m醩 pagadores, s髄o se podr� efectuar la comunicaci髇 cuando la cuant韆 total de la retribuci髇 sumada a la de los pagadores anteriores sea inferior a 33.007,2 euros.

En ning鷑 caso proceder� la pr醕tica de esta comunicaci髇 cuando las cantidades se destinen a la construcci髇 o ampliaci髇 de la vivienda.

El contenido de las comunicaciones se ajustar� al modelo que se apruebe por Resoluci髇 del Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

LE0000517875_20131207 N鷐ero 1 del art韈ulo 88 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado diez del n鷐ero primero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. La falta de comunicaci髇 al pagador de estas circunstancias personales y familiares o de su variaci髇, determinar� que aqu閘 aplique el tipo de retenci髇 correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicaci髇 de dichas circunstancias determine la aplicaci髇 de un tipo inferior al que corresponda, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 107 de la Ley del Impuesto.

3. La comunicaci髇 de datos a la que se refiere el apartado anterior deber� efectuarse con anterioridad al d韆 primero de cada a駉 natural o del inicio de la relaci髇, considerando la situaci髇 personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos 鷏timas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situaci髇 en las fechas se馻ladas, se proceda a comunicar su variaci髇 al pagador. No ser� preciso reiterar en cada ejercicio la comunicaci髇 de datos al pagador, en tanto no var韊n las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

La comunicaci髇 a que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 1 de este art韈ulo podr� efectuarse a partir del momento en que el contribuyente destine cantidades para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena y surtir� efectos a partir de la fecha de la comunicaci髇, siempre y cuando resten, al menos, cinco d韆s para la confecci髇 de las correspondientes n髆inas. No ser� preciso reiterar en cada ejercicio la comunicaci髇 en tanto no se produzcan variaciones en los datos inicialmente comunicados.

4. Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el a駉 y que supongan un menor tipo de retenci髇, podr醤 ser comunicadas a efectos de la regularizaci髇 prevista en el art韈ulo 87 del presente Reglamento y surtir醤 efectos a partir de la fecha de la comunicaci髇, siempre y cuando resten, al menos, cinco d韆s para la confecci髇 de las correspondientes n髆inas.

Cuando se produzcan variaciones en las circunstancias personales y familiares que supongan un mayor tipo de retenci髇 o deje de subsistir la circunstancia a que se refiere el segundo p醨rafo o se supere la cuant韆 a que se refiere el tercer p醨rafo, ambos del apartado 1 de este art韈ulo, el contribuyente deber� comunicarlo a efectos de la regularizaci髇 prevista en el art韈ulo 87 del presente Reglamento en el plazo de diez d韆s desde que tales situaciones se produzcan y se tendr醤 en cuenta en la primera n髆ina a confeccionar con posterioridad a esa comunicaci髇, siempre y cuando resten, al menos, cinco d韆s para la confecci髇 de la n髆ina.

5. Los contribuyentes podr醤 solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicaci髇 de tipos de retenci髇 superiores a los que resulten de lo previsto en los art韈ulos anteriores, con arreglo a las siguientes normas:

• a) La solicitud se realizar� por escrito ante los pagadores, quienes vendr醤 obligados a atender las solicitudes que se les formulen, al menos, con cinco d韆s de antelaci髇 a la confecci髇 de las correspondientes n髆inas.
• b) El nuevo tipo de retenci髇 solicitado se aplicar�, como m韓imo hasta el final del a駉 y, en tanto no renuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retenci髇 superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variaci髇 de las circunstancias que determine un tipo superior.

6....

LE0000517875_20131207 N鷐ero 6 del art韈ulo 88 suprimido, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado seis del n鷐ero tercero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

LE0000344979_20090208 Art韈ulo 88 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero cinco del art韈ulo 8 del R.D. 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econ髆ica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (獴.O.E.� 2 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 89 Procedimientos especiales en materia de retenciones e ingresos a cuenta

A) Procedimiento especial para determinar el tipo de retenci髇 aplicable a contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas.

1. Los contribuyentes cuyos 鷑icos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a las que se refiere el art韈ulo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine la cuant韆 total de las retenciones aplicables a los citados rendimientos, de acuerdo con el procedimiento previsto en este art韈ulo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que las prestaciones se perciban en forma de renta.
• b) Que el importe 韓tegro anual no exceda de 22.000 euros.
• c) Que procedan de m醩 de un pagador.
• d) Que todos los pagadores est閚 obligados a practicar retenci髇 a cuenta.

2. La determinaci髇 del tipo de retenci髇 se realizar� de acuerdo con el siguiente procedimiento especial:

• a) El procedimiento se iniciar� mediante solicitud del interesado en la que se relacionar醤 los importes 韓tegros de las prestaciones pasivas que se percibir醤 a lo largo del a駉, as� como la identificaci髇 de los pagadores. La solicitud se acompa馻r� del modelo de comunicaci髇 al pagador de la situaci髇 personal y familiar del perceptor a que se refiere el art韈ulo 88.1 de este Reglamento.

  La solicitud se presentar� durante los meses de enero y febrero de cada a駉 y su contenido se ajustar� al modelo que se apruebe por resoluci髇 del Director General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, quien establecer� el lugar de presentaci髇 y las condiciones en que ser� posible su presentaci髇 por medios telem醫icos.

• b) A la vista de los datos contenidos en la solicitud y en la comunicaci髇 de la situaci髇 personal y familiar, la Administraci髇 tributaria determinar�, teniendo en cuenta la totalidad de las prestaciones pasivas y de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 82, 83, 84, 85 y 86 de este Reglamento, el importe anual de las retenciones a practicar por cada pagador y entregar� al contribuyente, en el plazo m醲imo de diez d韆s, una comunicaci髇 destinada a cada uno de los respectivos pagadores, en la que figurar� dicho importe.

  El contribuyente deber� dar traslado de las citadas comunicaciones a cada uno de los pagadores antes del d韆 30 de abril, obteniendo y conservando constancia de dicho traslado.

  En el supuesto de que, por incumplimiento de alguno de los requisitos anteriormente establecidos, no proceda la aplicaci髇 de este procedimiento, se comunicar� dicha circunstancia al interesado por la Administraci髇 tributaria, con expresi髇 de las causas que la motivan.

• c) Cada uno de los pagadores, a la vista de la comunicaci髇 recibida del contribuyente conteniendo el importe total de las retenciones anuales a practicar, y teniendo en cuenta las prestaciones ya satisfechas y las retenciones ya practicadas, deber� determinar el tipo de retenci髇 aplicable a las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el fin del ejercicio. El tipo de retenci髇 ser� el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia entre las retenciones anuales y las retenciones ya practicadas entre el importe de las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el final del ejercicio. Dicho tipo de retenci髇 se expresar� con dos decimales. El pagador deber� conservar la comunicaci髇 de la Administraci髇 tributaria aportada por el contribuyente.

El tipo de retenci髇 as� determinado no podr� modificarse en el resto del ejercicio por nueva solicitud del contribuyente ni tampoco en el caso de que se produzca alguna de las circunstancias que, a tenor de lo dispuesto en el art韈ulo 87 de este Reglamento, determinan la regularizaci髇 del tipo de retenci髇. No obstante, cuando a lo largo del per韔do impositivo se produzca un aumento de las prestaciones a satisfacer por un mismo pagador, de forma que su importe total supere los 22.000 euros anuales, aqu閘 calcular� el tipo de retenci髇 aplicando el procedimiento general del art韈ulo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizaci髇.

LE0000333955_20080601 N鷐ero 2 de la letra A) del art韈ulo 89 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2009, por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 861/2008, de 23 de mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en materia de pagos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas (獴.O.E.� 24 mayo).Vigencia: 1 enero 2009Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

3. El procedimiento a que se refieren los apartados anteriores tiene exclusivamente vigencia anual y ser� irrevocable por el contribuyente para el ejercicio respecto del que se haya solicitado, una vez que haya dado traslado a los pagadores de la comunicaci髇 remitida por la Administraci髇 tributaria.

No obstante, cada pagador, al inicio del ejercicio siguiente, aplicar� provisionalmente el mismo tipo de retenci髇 que viniera aplicando al finalizar el ejercicio inmediato anterior, salvo renuncia expresa del contribuyente ante el respectivo pagador, durante los meses de noviembre y diciembre.

Una vez que el contribuyente traslade al pagador, de acuerdo con el procedimiento y plazos previstos en el apartado anterior, la comunicaci髇 de la Administraci髇 tributaria conteniendo el importe anual de las retenciones a practicar en el ejercicio, 閟te proceder� a calcular el nuevo tipo de retenci髇 conforme a lo se馻lado en el p醨rafo c) del apartado 2 anterior.

Si, en el plazo a que se refiere el p醨rafo b) del apartado 2 anterior, el contribuyente no trasladara al pagador la comunicaci髇 de la Administraci髇 tributaria citada en el p醨rafo anterior, 閟te deber� determinar el tipo de retenci髇 que resulte aplicable a la prestaci髇 por 閘 satisfecha conforme al procedimiento general de determinaci髇 del tipo de retenci髇 contemplado en el art韈ulo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizaci髇.

4. El l韒ite excluyente de la obligaci髇 de declarar de 22.000 euros anuales previsto en el art韈ulo 96.3.a), p醨rafo 2.�, de la Ley del Impuesto, no resultar� aplicable a los contribuyentes acogidos al r間imen especial regulado en este art韈ulo cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que a lo largo del ejercicio haya aumentado el n鷐ero de los pagadores de las prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados por el contribuyente al formular su solicitud de aplicaci髇 del r間imen especial.
• b) Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores difiera del comunicado inicialmente por el contribuyente al formular su solicitud. A estos efectos, se estimar� que el importe de las prestaciones satisfechas no difiere de las comunicadas por el contribuyente cuando la diferencia entre ambas no supere la cuant韆 de 300 euros anuales.
• c) Que durante el ejercicio se haya producido alguna otra de las circunstancias previstas en el art韈ulo 87 de este Reglamento determinantes de un aumento del tipo de retenci髇.

B) Procedimiento especial para determinar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia.

1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa駉l, podr醤 comunicar a la Administraci髇 tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicaci髇 que apruebe el Ministro de Econom韆 y Hacienda, quien establecer� la forma, lugar y plazo para su presentaci髇, as� como la documentaci髇 que deba adjuntarse al mismo.

En la citada comunicaci髇 se har� constar la identificaci髇 del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio espa駉l y la de comienzo de la prestaci髇 del trabajo en este territorio para ese pagador, as� como la existencia de datos objetivos en esa relaci髇 laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la misma, se produzca una permanencia en el territorio espa駉l superior a ciento ochenta y tres d韆s, contados desde el comienzo de la prestaci髇 del trabajo en territorio espa駉l, durante el a駉 natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.

2. La Administraci髇 tributaria, a la vista de la comunicaci髇 y documentaci髇 presentadas, expedir� al trabajador, si procede, en el plazo m醲imo de los diez d韆s h醔iles siguientes al de presentaci髇 de la comunicaci髇, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicar醤 las retenciones por este Impuesto.

3. El trabajador entregar� al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del documento expedido por la Administraci髇 tributaria, al objeto de que este 鷏timo, a los efectos de la pr醕tica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a partir de la fecha que se indique en el mismo.

4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar� retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto, aplicando, en su caso, la regularizaci髇 prevista en el art韈ulo 87.2.9.� de este Reglamento.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 4 de la letra B) del art韈ulo 89 redactado por el apartado doce del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

5. Cuando el interesado no llegue a tener la condici髇 de contribuyente por este Impuesto en el a駉 del desplazamiento, en su declaraci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes podr� deducir las retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto.

Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 32 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el trabajador no hubiera adquirido la condici髇 de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes en el a駉 del desplazamiento al extranjero, las retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto tendr醤 la consideraci髇 de pagos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 90 Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario

1. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser� el resultado de aplicar a la base de retenci髇 el porcentaje del 19 por ciento.

LE0000404078_20100101 N鷐ero 1 del art韈ulo 90 redactado por el apartado seis del art韈ulo primero del R.D. 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y a los reg韒enes especiales simplificado y de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

2. Este tipo de retenci髇 se reducir� en un 60 por ciento cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicaci髇 la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades a que se refiere la letra h) del n鷐ero 3.� del citado art韈ulo.

LE0000634171_20181223N鷐ero 2 del art韈ulo 90 redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta, rentas vitalicias aseguradas y obligaciones registrales (獴.O.E.� 22 diciembre).Vigencia: 23 diciembre 2018

Art韈ulo 91 Concepto y clasificaci髇 de activos financieros

1. Tienen la consideraci髇 de activos financieros los valores negociables representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento impl韈ito aqu閘los en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi髇, primera colocaci髇 o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl韈ita, a trav閟 de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci髇 de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos impl韈itos las primas de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento impl韈ito las bonificaciones o primas de colocaci髇, giradas sobre el precio de emisi髇, siempre que se encuadren dentro de las pr醕ticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act鷈 en la emisi髇 y puesta en circulaci髇 de los activos financieros regulados en esta norma.

Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl韈ito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.

3. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento expl韈ito aqu閘los que generan intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como contraprestaci髇 a la cesi髇 a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl韈itos en los t閞minos que establece el apartado anterior.

4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir醤 el r間imen de los activos financieros con rendimiento expl韈ito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi髇, aunque en las condiciones de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso se hubiese fijado, de forma impl韈ita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser�, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la 鷏tima subasta del trimestre precedente correspondiente a Bonos del Estado a tres a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a駉s; a Bonos del Estado a cinco a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a駉s pero igual o inferior a siete, y a Obligaciones del Estado a 10, 15 � 30 a駉s, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg鷑 plazo, ser� de aplicaci髇 el del plazo m醩 pr髕imo al de la emisi髇 planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar� como inter閟 efectivo de la operaci髇 su tasa de rendimiento interno, considerando 鷑icamente los rendimientos de naturaleza expl韈ita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci髇 inicial del par醡etro respecto del cual se fije peri骴icamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

No obstante lo anterior, si se trata de deuda p鷅lica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizaci髇 se calculan con referencia a un 韓dice de precios, el porcentaje del primer p醨rafo ser� el 40 por ciento.LE0000519631_20180101 P醨rafo tercero del n鷐ero 4 del art韈ulo 91 introducido por la disposici髇 final tercera del R.D. 1042/2013, 27 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, y por el que se modifican el Reglamento del Procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el R.D. 1398/1993, 4 agosto, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, 30 julio, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, 30 marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, 29 diciembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014

Art韈ulo 92 Requisitos fiscales para la transmisi髇, reembolso y amortizaci髇 de activos financieros

1. Para proceder a la enajenaci髇 u obtenci髇 del reembolso de los t韙ulos o activos financieros con rendimiento impl韈ito y de activos financieros con rendimiento expl韈ito que deban ser objeto de retenci髇 en el momento de su transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici髇 de los mismos con intervenci髇 de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci髇.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu閟 de su puesta en circulaci髇, ya el primer endoso o cesi髇 deber� hacerse a trav閟 de fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci髇 financiera. El fedatario o la instituci髇 financiera consignar醤 en el documento su car醕ter de activo financiero, con identificaci髇 de su primer adquirente o tenedor.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci髇 financiera que act鷈 por cuenta de 閟ta, el fedatario p鷅lico o la instituci髇 financiera que act鷈 o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg鷑 proceda, deber醤 extender certificaci髇 acreditativa de los siguientes extremos:

• a) Fecha de la operaci髇 e identificaci髇 del activo.
• b) Denominaci髇 del adquirente.
• c) N鷐ero de identificaci髇 fiscal del citado adquirente o depositante.
• d) Precio de adquisici髇.

De la mencionada certificaci髇 que se extender� por triplicado, se entregar醤 dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

3. Las instituciones financieras o los fedatarios p鷅licos se abstendr醤 de mediar o intervenir en la transmisi髇 de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici髇 de acuerdo a lo dispuesto en este art韈ulo.

4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este art韈ulo no podr醤 reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici髇 previa mediante la certificaci髇 oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇 que, de acuerdo con el p醨rafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t韙ulo o activo deber醤 constituir por dicha cantidad dep髎ito a disposici髇 de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelaci髇 o amortizaci髇 anticipada exigir� la intervenci髇 o mediaci髇 de instituci髇 financiera o de fedatario p鷅lico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulaci髇 el t韙ulo.

5. El tenedor del t韙ulo, en caso de extrav韔 de un certificado justificativo de su adquisici髇, podr� solicitar la emisi髇 del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci髇.

Esta persona o entidad har� constar el car醕ter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici髇 de ese 鷏timo.

6. A los efectos previstos en este art韈ulo, en los casos de transmisi髇 lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici髇 del transmitente, en tanto medie una justificaci髇 suficiente del referido coste.

Art韈ulo 93 Base de retenci髇 sobre los rendimientos del capital mobiliario

1. Con car醕ter general, constituir� la base de retenci髇 sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestaci髇 韓tegra exigible o satisfecha.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 1 del art韈ulo 93 redactado por el apartado catorce del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

2. En el caso de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros, constituir� la base de retenci髇 la diferencia positiva entre el valor de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 y el valor de adquisici髇 o suscripci髇 de dichos activos. Como valor de adquisici髇 se tomar� el que figure en la certificaci髇 acreditativa de la adquisici髇. A estos efectos no se minorar醤 los gastos accesorios a la operaci髇.

Sin perjuicio de la retenci髇 que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci髇 e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi髇 ulterior del t韙ulo, excluida la amortizaci髇.

3. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en lo previsto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 75.3.e) de este Reglamento, constituir� la base de retenci髇 la parte del precio que equivalga al cup髇 corrido del valor transmitido.

4. Si a los rendimientos regulados en el apartado 4 del art韈ulo 25 de la Ley del Impuesto les fuese de aplicaci髇 la reducci髇 a que se refiere el art韈ulo 26.2 de la misma, la base de retenci髇 se calcular� aplicando sobre la cuant韆 韓tegra de tales rendimientos las reducciones que resulten aplicables.

5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, as� como en los supuestos de reducci髇 de capital social con devoluci髇 de aportaciones y distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones previstos en el segundo y tercer p醨rafo del art韈ulo 75.3.h) de este Reglamento, la base de retenci髇 ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.

A estos efectos, cuando se perciba un capital diferido que corresponda total o parcialmente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, 鷑icamente se tendr� en consideraci髇 lo dispuesto en la disposici髇 transitoria cuarta de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al momento en que nazca la obligaci髇 de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci髇 quede constancia, el importe total de los capitales diferidos a que se refiere el n鷐ero 3.� de dicho precepto.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 N鷐ero 5 del art韈ulo 93 redactado por el apartado veintis閕s del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

6. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 18.11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base de retenci髇 la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 6 del art韈ulo 93 redactado por el apartado catorce del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

7. Cuando proceda la obligaci髇 de realizar el pago a cuenta previsto en el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta de la Ley del Impuesto, constituir� la base del mismo el importe de los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos durante la vigencia del plan a los que les hubiera resultado de aplicaci髇 la exenci髇 prevista en el art韈ulo 7.�) de la Ley del Impuesto.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 7 del art韈ulo 93 introducido por el apartado catorce del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 94 Nacimiento de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario

1. Con car醕ter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer醤 en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entender醤 exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se馻ladas en la escritura o contrato para su liquidaci髇 o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci髇, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci髇 o a partir del d韆 siguiente al de su adopci髇 a falta de la determinaci髇 de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de activos financieros, la obligaci髇 de retener nacer� en el momento de la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

La retenci髇 se practicar� en la fecha en que se formalice la transmisi髇, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

3. La obligaci髇 de realizar, en su caso, el pago a cuenta a que se refiere el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima sexta nacer� en el momento en el que con anterioridad al plazo previsto en la letra �) del art韈ulo 7 de la Ley del Impuesto se produzca cualquier disposici髇 del capital resultante o se incumpla el l韒ite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de la citada disposici髇 adicional.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 3 del art韈ulo 94 introducido por el apartado quince del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 95 Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econ髆icas

1. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad profesional, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 15 por ciento sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retenci髇 ser� del 7 por ciento en el per韔do impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el a駉 anterior a la fecha de inicio de las actividades

Para la aplicaci髇 del tipo de retenci髇 previsto en el p醨rafo anterior, los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

El tipo de retenci髇 ser� del 7 por ciento en el caso de rendimientos satisfechos a:

• a) Recaudadores municipales.
• b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.
• c) Delegados comerciales de la Sociedad Estatal Loter韆s y Apuestas del Estado.
• d) Contribuyentes que desarrollen actividades incluidas en los grupos 851, 852, 853, 861, 862, 864 y 869 de la secci髇 segunda y en las agrupaciones 01, 02, 03 y 05 de la secci髇 tercera, de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas junto con la Instrucci髇 para su aplicaci髇 por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o cuando la contraprestaci髇 de dicha actividad profesional derive de una prestaci髇 de servicios que por su naturaleza, si se realizase por cuenta ajena, quedar韆 incluida en el 醡bito de aplicaci髇 de la relaci髇 laboral especial de las personas artistas que desarrollan su actividad en las artes esc閚icas, audiovisuales y musicales, as� como de las personas que realizan actividades t閏nicas o auxiliares necesarias para el desarrollo de dicha actividad, siempre que, en cualquiera de los supuestos previstos en esta letra, el volumen de rendimientos 韓tegros del conjunto de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente m醩 del 75 por ciento de la suma de los rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. Para la aplicaci髇 de este tipo de retenci髇, los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dichas circunstancias, quedando obligado el pagador a conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

Estos porcentajes se reducir醤 en un 60 por ciento cuando los rendimientos tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto.

LE0000746356_20230126 N鷐ero 1 del art韈ulo 95 redactado por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 31/2023, de 24 de enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, para dar cumplimiento a las medidas contenidas en el Estatuto del Artista en materia de retenciones (獴.O.E.� 25 enero).Vigencia: 26 enero 2023

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerar醤 comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

• a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
• b) En particular, tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos profesionales los obtenidos por:
  • 1.� Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprender醤 entre los correspondientes a las actividades empresariales.
  • 2.� Los comisionistas. Se entender� que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebraci髇 de un contrato.

    Por el contrario, se entender� que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adem醩 de la funci髇 descrita en el p醨rafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender� entre los correspondientes a las actividades empresariales.

  • 3.� Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las ense馻nzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La ense馻nza en academias o establecimientos propios tendr� la consideraci髇 de actividad empresarial.

3. No se considerar醤 rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relaci髇 de car醕ter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprender醤 entre los rendimientos del trabajo.

4. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad agr韈ola o ganadera, se aplicar醤 los siguientes porcentajes de retenci髇:

• 1.� Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por ciento.
• 2.� Restantes casos: 2 por ciento.

Estos porcentajes se aplicar醤 sobre los ingresos 韓tegros satisfechos, con excepci髇 de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

A estos efectos se entender醤 como actividades agr韈olas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformaci髇, elaboraci髇 o manufactura.

Se considerar� proceso de transformaci髇, elaboraci髇 o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un ep韌rafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

Se entender醤 incluidas entre las actividades agr韈olas y ganaderas:

• a) La ganader韆 independiente.
• b) La prestaci髇, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agr韈ola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.
• c) Los servicios de cr韆, guarda y engorde de ganado.

5. Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una actividad forestal, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 2 por ciento sobre los ingresos 韓tegros satisfechos, con excepci髇 de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

6.

1.� Cuando los rendimientos sean contraprestaci髇 de una de las actividades econ髆icas previstas en el n鷐ero 2.� de este apartado y se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al m閠odo de estimaci髇 objetiva, se aplicar� el tipo de retenci髇 del 1 por ciento sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

2.� Lo dispuesto en este apartado resultar� de aplicaci髇 respecto de las actividades econ髆icas clasificadas en los siguientes grupos y ep韌rafes de la Secci髇 Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas:

3.� No proceder� la pr醕tica de la retenci髇 prevista en este apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del art韈ulo 99 de la Ley del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad econ髆ica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades.

En dichas comunicaciones se har� constar los siguientes datos:

• a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del comunicante. En el caso de que la actividad econ髆ica se desarrolle a trav閟 de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas deber� comunicar, adem醩, la raz髇 social o denominaci髇 y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal de la entidad, as� como su condici髇 de representante de la misma.
• b) Actividad econ髆ica que desarrolla de las previstas en el n鷐ero 2.� anterior, con indicaci髇 del ep韌rafe del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
• c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa en cualquiera de sus modalidades.
• d) Fecha y firma del comunicante.
• e) Identificaci髇 de la persona o entidad destinataria de dicha comunicaci髇.

Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de dicha actividad con arreglo al m閠odo de estimaci髇 objetiva, deber� comunicar al pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento de la obligaci髇 de retener.

En todo caso, el pagador quedar� obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente firmadas.

4.� El incumplimiento de la obligaci髇 de comunicar correctamente los datos previstos en el n鷐ero 3.� anterior tendr� las consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en el art韈ulo 107 de la Ley del Impuesto.

5.� Cuando la renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva se produzca en la forma prevista en el art韈ulo 33.1 b) de este Reglamento o en el tercer p醨rafo del art韈ulo 33.2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se entender� que el contribuyente determina el rendimiento neto de su actividad econ髆ica con arreglo al m閠odo de estimaci髇 directa a partir de la fecha en la que se presente el correspondiente pago fraccionado por este Impuesto o la declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 96 Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva

La retenci髇 a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva ser� el resultado de aplicar a la base de retenci髇 el porcentaje del 19 por ciento.

LE0000404078_20100101 Art韈ulo 96 redactado por el apartado siete del art韈ulo primero del R.D. 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y a los reg韒enes especiales simplificado y de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

En el per韔do impositivo 2015, los porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en los art韈ulos 80, 90, 96, 99, 100, 101 y 107 ser� el 20 por 100, conforme establece el n鷐ero 2 de la disposici髇 transitoria decimotercera del presente Reglamento.LE0000242988_20240208

V閍se el n鷐ero 3 de la disposici髇 adicional trig閟ima primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).LE0000237363_20240101

Art韈ulo 97 Base de retenci髇 sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva

1. La base de retenci髇 sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

A estos efectos, cuando las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva se hubieran adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, 鷑icamente se tendr� en consideraci髇 lo dispuesto en la disposici髇 transitoria novena de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al momento en que nazca la obligaci髇 de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci髇 quede constancia, el valor de transmisi髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1.1.�) de dicho precepto.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 N鷐ero 1 del art韈ulo 97 redactado por el apartado veintiocho del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

2. No obstante, cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, efectuados por part韈ipes que durante el per韔do de tenencia de las participaciones objeto de reembolso hayan sido simult醤eamente titulares de participaciones homog閚eas registradas en otra entidad, o bien las participaciones a reembolsar procedan de uno, varios o sucesivos reembolsos o transmisiones de otras participaciones o acciones a los que se haya aplicado el r間imen de diferimiento previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 94.1.a) de la Ley del Impuesto, cuando alguno de dichos reembolsos o transmisiones se haya realizado concurriendo igual situaci髇 de simultaneidad en las participaciones o acciones reembolsadas o transmitidas, la base de retenci髇 ser� la diferencia entre el valor de transmisi髇 y el valor de adquisici髇 de las participaciones que figuren en el registro de part韈ipes de la entidad con la que se efect鷈 el reembolso, debiendo considerarse reembolsadas las adquiridas en primer lugar de las existentes en dicho registro. Cuando en dicho registro existan participaciones procedentes de aplicaci髇 del r間imen de diferimiento se estar� a las fechas y valores de adquisici髇 fiscales comunicados en la operaci髇 de traspaso.

Cuando concurran las circunstancias a las que se refiere el p醨rafo anterior, el part韈ipe quedar� obligado a comunicarlo por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci髇 quede constancia a la entidad obligada a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta con la que efect鷈 el reembolso, incluso en el caso de que el mismo no origine base de retenci髇, y, en tal caso, esta 鷏tima deber� conservar dicha comunicaci髇 a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante todo el per韔do en que tenga registradas a nombre del contribuyente participaciones homog閚eas a las reembolsadas y, como m韓imo, durante el plazo de prescripci髇.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar� igualmente en el reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espa駉l, as� como en la transmisi髇 de acciones de sociedades de inversi髇 reguladas en la Ley 35/2003.

LE0000517875_20131207 Art韈ulo 97 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado siete del n鷐ero tercero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 98 Nacimiento de la obligaci髇 de retener

La obligaci髇 de retener nacer� en el momento en que se formalice la transmisi髇 o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Art韈ulo 99 Importe de las retenciones sobre otras ganancias patrimoniales

1. La retenci髇 a practicar sobre los premios en met醠ico ser� del 19 por ciento de su importe.

2. La retenci髇 a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes p鷅licos ser� del 19 por ciento de su importe.

3. La retenci髇 a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 ser� el 19 por ciento sobre el importe obtenido en la operaci髇 o, en el caso de que el obligado a practicarla sea la entidad depositaria, sobre el importe recibido por 閟ta para su entrega al contribuyente

LE0000611699_20171230N鷐ero 3 del art韈ulo 99 introducido por el apartado once del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017

LE0000404078_20100101 Art韈ulo 99 redactado por el apartado ocho del art韈ulo primero del R.D. 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y a los reg韒enes especiales simplificado y de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

V閍se el n鷐ero 3 de la disposici髇 adicional trig閟ima primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).LE0000237363_20240101

Art韈ulo 100 Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles

La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el resultado de aplicar el porcentaje del 19 por ciento sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Este porcentaje se reducir� en el 60 por ciento cuando el inmueble urbano est� situado en Ceuta o Melilla, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto.

LE0000634171_20181223Art韈ulo 100 redactado por el apartado doce del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta, rentas vitalicias aseguradas y obligaciones registrales (獴.O.E.� 22 diciembre).Vigencia: 23 diciembre 2018

Art韈ulo 101 Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas

1. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci髇 del 24 por ciento sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

2. La retenci髇 a practicar sobre los rendimientos de los restantes conceptos previstos en el art韈ulo 75.2.b) de este reglamento, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci髇 del 19 por ciento sobre los ingresos 韓tegros satisfechos.

No obstante, el porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� del 15 por ciento� salvo cuando resulte de aplicaci髇 el tipo del 7 por ciento previsto en el n鷐ero 4.� del apartado 1 del art韈ulo 80 o en la letra d) del apartado 1 del art韈ulo 95 de este reglamento. Igualmente, dicho porcentaje ser� del 7 por ciento cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesi髇 de la explotaci髇 de derechos de autor que se vayan a devengar a lo largo de varios a駉s.

LE0000820794_20231207 N鷐ero 2 del art韈ulo 101 redactado por el apartado cinco del art韈ulo primero del R.D. 1008/2023, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retribuciones en especie, deducci髇 por maternidad, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta y r間imen especial aplicable a trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio espa駉l, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en materia de retenciones e ingresos a cuenta (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2023Efectos / Aplicaci髇: 7 diciembre 2023

Art韈ulo 102 Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo

1. La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del art韈ulo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicaci髇, en su caso, del procedimiento previsto en la disposici髇 adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el art韈ulo 80 de este Reglamento.

2. No existir� obligaci髇 de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsi髇 social empresarial y de mutualidades de previsi髇 social que reduzcan la base imponible.

Art韈ulo 103 Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario

1. La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando el porcentaje previsto en la secci髇 2.� del cap韙ulo II anterior al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisici髇 o el coste para el pagador.

2. Cuando la obligaci髇 de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 18.11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

LE0000540811_20150101 N鷐ero 2 del art韈ulo 103 redactado por el apartado dieciocho del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

LE0000343902_20081119 Art韈ulo 103 redactado por el apartado dos del art韈ulo 4 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaci髇 del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 104 Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econ髆icas

La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la secci髇 3.� del cap韙ulo II anterior.

Art韈ulo 105 Ingresos a cuenta sobre determinadas ganancias patrimoniales

1. La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular� aplicando el porcentaje previsto en el art韈ulo 99.1 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisici髇 o coste para el pagador.

2. La cuant韆 del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas en especie derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes p鷅licos se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en el art韈ulo 99.2 de este Reglamento.

Art韈ulo 106 Ingreso a cuenta sobre otras rentas

La cuant韆 del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refieren los art韈ulos 100 y 101 del presente Reglamento se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos.

Art韈ulo 107 Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen

El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el apartado 8 del art韈ulo 92 de la Ley del Impuesto, ser� del 19 por ciento.

LE0000404078_20100101 Art韈ulo 107 redactado por el apartado once del art韈ulo primero del R.D. 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y a los reg韒enes especiales simplificado y de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

En el per韔do impositivo 2015, los porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en los art韈ulos 80, 90, 96, 99, 100, 101 y 107 ser� el 20 por 100, conforme establece el n鷐ero 2 de la disposici髇 transitoria decimotercera del presente Reglamento.LE0000242988_20240208

V閍se el n鷐ero 3 de la disposici髇 adicional trig閟ima primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (獴.O.E.� 29 noviembre).LE0000237363_20240101

Art韈ulo 108 Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber� presentar, en los primeros veinte d韆s naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaraci髇 de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el Tesoro P鷅lico.

No obstante, la declaraci髇 e ingreso a que se refiere el p醨rafo anterior se efectuar� en los veinte primeros d韆s naturales de cada mes, en relaci髇 con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los n鷐eros 1.� y 2.� del apartado 3 del art韈ulo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior resultar� igualmente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideraci髇 de Administraciones p鷅licas, incluida la Seguridad Social, cuyo 鷏timo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros, en relaci髇 con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las rentas a que se refieren los p醨rafos a) y c) del apartado 1 y el p醨rafo c) del apartado 2 del art韈ulo 75 del presente Reglamento.

No obstante lo anterior, la retenci髇 e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administraci髇 del Estado y el procedimiento establecido para su pago as� lo permita, se efectuar� de forma directa.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar� declaraci髇 negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por raz髇 de su cuant韆, la pr醕tica de retenci髇 o ingreso a cuenta alguno. No proceder� presentaci髇 de declaraci髇 negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el per韔do de declaraci髇, rentas sometidas a retenci髇 e ingreso a cuenta.

LE0000517875_20131207 N鷐ero 1 del art韈ulo 108 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado ocho del n鷐ero tercero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� presentar en los primeros veinte d韆s naturales del mes de enero una declaraci髇 anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaraci髇 se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizaci髇, exclusivamente, de los correspondientes m骴ulos de impresi髇 desarrollados, a estos efectos, por la Administraci髇 tributaria, el plazo de presentaci髇 ser� el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del a駉 siguiente al del que corresponde dicha declaraci髇.

En esta declaraci髇, adem醩 de sus datos de identificaci髇, podr� exigirse que conste una relaci髇 nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

• a) Nombre y apellidos.
• b) N鷐ero de identificaci髇 fiscal.
• c) Renta obtenida, con indicaci髇 de la identificaci髇, descripci髇 y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta por raz髇 de su cuant韆, as� como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.

  No obstante, respecto de los rendimientos del trabajo exentos previstos en las letras a) y b) del art韈ulo 42.3 de la Ley del Impuesto, 鷑icamente se exigir醤 datos cuando para la prestaci髇 de los servicios se utilicen f髍mulas indirectas.

  
  LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Letra c) del n鷐ero 2 del art韈ulo 108 redactada por el apartado veintinueve del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los art韈ulos 18, apartados 2 y 3, 26.2 y disposiciones transitorias und閏ima y duod閏ima de la Ley del Impuesto.
• e) Gastos deducibles a que se refieren los art韈ulos 19.2 y 26.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepci髇 de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jur韉ica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos.
• f) Circunstancias personales y familiares e importe de las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicaci髇 del porcentaje de retenci髇 correspondiente.
• g) Importe de las pensiones compensatorias entre c髇yuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la pr醕tica de las retenciones.
• h) Que el contribuyente le ha comunicado que est� destinando cantidades para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctavade la Ley del Impuesto.
  LE0000517875_20131207 Letra h) del n鷐ero 2 del art韈ulo 108 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado once del n鷐ero primero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• i) Retenci髇 practicada o ingreso a cuenta efectuado.
• j) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas residentes o representantes en Espa馻, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

LE0000344979_20090208 N鷐ero 2 del art韈ulo 108 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero seis del art韈ulo 8 del R.D. 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econ髆ica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (獴.O.E.� 2 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci髇 acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en la declaraci髇 anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificaci髇 deber� ponerse a disposici髇 del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaraci髇 por este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los p醨rafos anteriores estar醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa馻, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores deber醤 comunicar a los contribuyentes la retenci髇 o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de actividades econ髆icas.

5. Las declaraciones a que se refiere este art韈ulo se realizar醤 en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Econom韆 y Hacienda, quien, asimismo, podr� determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as� determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaraci髇 e ingreso se efectuar醤 en la forma y lugar que determine el Ministro de Econom韆 y Hacienda, quien podr� establecer los supuestos y condiciones de presentaci髇 de las declaraciones por medios telem醫icos y ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por esta v韆, atendiendo a razones de car醕ter t閏nico, as� como modificar la cuant韆 del Presupuesto anual y la naturaleza de las rentas a que se refiere el p醨rafo tercero del apartado 1 de este art韈ulo.

V閍se Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueban el modelo 190 para la declaraci髇 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas, los dise駉s f韘icos y l骻icos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador, se determinan el lugar y la forma de presentaci髇 del mismo, y se modifica la Orden EHA/30/2007, de 16 de enero, por la que se aprueban los modelos 110 y 111 de declaraci髇-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta (獴.O.E.� 18 octubre).LE0000250714_20071019

6. La declaraci髇 e ingreso del pago a cuenta a que se refiere el apartado 3.� del art韈ulo 76.2.d) de este Reglamento se efectuar� en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 109 Obligados al pago fraccionado

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas estar醤 obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la cantidad que resulte de lo establecido en los art韈ulos siguientes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes.

2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estar醤 obligados a efectuar pago fraccionado en relaci髇 con las mismas si, en el a駉 natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta.

3. Los contribuyentes que desarrollen actividades agr韈olas o ganaderas no estar醤 obligados a efectuar pago fraccionado en relaci髇 con las mismas si, en el a駉 natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la explotaci髇, con excepci髇 de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta.

4. Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estar醤 obligados a efectuar pago fraccionado en relaci髇 con las mismas si, en el a駉 natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la actividad, con excepci髇 de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta.

5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr� en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retenci髇 o ingreso a cuenta durante el per韔do a que se refiere el pago fraccionado.

Art韈ulo 110 Importe del fraccionamiento

1. Los contribuyentes a que se refiere el art韈ulo anterior ingresar醤, en cada plazo, las cantidades siguientes:

• a) Por las actividades que estuvieran en el m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20 por ciento del rendimiento neto correspondiente al per韔do de tiempo transcurrido desde el primer d韆 del a駉 hasta el 鷏timo d韆 del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

  De la cantidad resultante por aplicaci髇 de lo dispuesto en esta letra se deducir醤 los pagos fraccionados que, en relaci髇 con estas actividades, habr韆 correspondido ingresar en los trimestres anteriores del mismo a駉 si no se hubiera aplicado lo dispuesto en la letra c) del apartado 3 de este art韈ulo.

• b) Por las actividades que estuvieran en el m閠odo de estimaci髇 objetiva, el 4 por ciento de los rendimientos netos resultantes de la aplicaci髇 de dicho m閠odo en funci髇 de los datos-base del primer d韆 del a駉 a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del d韆 en que 閟tas hubiesen comenzado.

  No obstante, en el supuesto de actividades que tengan s髄o una persona asalariada el porcentaje anterior ser� el 3 por ciento, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser� el 2 por ciento.

  Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer d韆 del a駉, se tomar�, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al a駉 inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ning鷑 dato-base, el pago fraccionado consistir� en el 2 por ciento del volumen de ventas o ingresos del trimestre.

• c) Trat醤dose de actividades agr韈olas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el m閠odo de determinaci髇 del rendimiento neto, el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

2. Los porcentajes se馻lados en el apartado anterior se reducir醤 en un 60 por ciento para las actividades econ髆icas que tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 68.4 de la Ley del Impuesto.

LE0000634171_20181223N鷐ero 2 del art韈ulo 110 redactado por el apartado trece del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta, rentas vitalicias aseguradas y obligaciones registrales (獴.O.E.� 22 diciembre).Vigencia: 23 diciembre 2018

3. De la cantidad resultante por aplicaci髇 de lo dispuesto en los apartados anteriores, se podr醤 deducir, en su caso:

• a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al per韔do de tiempo transcurrido desde el primer d韆 del a駉 hasta el 鷏timo d韆 del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:
  • 1.� Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades.
  • 2.� Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econ髆ica.
  • 3.� Cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇 que constituya actividad econ髆ica, y dem醩 rentas previstas en el art韈ulo 75.2 b) del presente Reglamento.
• b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los art韈ulos 95 y 104 de este Reglamento correspondientes al trimestre, cuando se trate de:
  • 1.� Actividades econ髆icas que determinen su rendimiento neto por el m閠odo de estimaci髇 objetiva. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados en el trimestre sea superior a la cantidad resultante por aplicaci髇 de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, as� como, en su caso, de lo dispuesto en el apartado 2 anterior, podr� deducirse dicha diferencia en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo per韔do impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el l韒ite m醲imo de dicho importe.
  • 2.� Actividades agr韈olas, ganaderas o forestales no incluidas en el n鷐ero 1.� anterior.
• c) Cuando la cuant韆 de los rendimientos netos de actividades econ髆icas del ejercicio anterior sea igual o inferior a 12.000 euros, el importe que resulte del siguiente cuadro:

  Cuant韆 de los rendimientos netos del ejercicio anterior – Euros	Importe de la minoraci髇 – Euros
  Igual o inferior a 9.000	100
  Entre 9.000,01 y 10.000	75
  Entre 10.000,01 y 11.000	50
  Entre 11.000,01 y 12.000	25

  Cuando el importe de la minoraci髇 prevista en esta letra sea superior a la cantidad resultante por aplicaci髇 de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr� deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo per韔do impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el l韒ite m醲imo de dicho importe.

  LE0000540811_20150101 Letra c) del n鷐ero 3 del art韈ulo 110 redactada por el apartado diecinueve del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
• d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de su vivienda habitual utilizando financiaci髇 ajena, por las que vayan a tener derecho a la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual regulada en la disposici髇 transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, las cuant韆s que se citan a continuaci髇:
  • 1.� Trat醤dose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades, cuyos rendimientos 韓tegros previsibles del per韔do impositivo sean inferiores a 33.007,2 euros, se podr� deducir el 2 por ciento del rendimiento neto correspondiente al per韔do de tiempo transcurrido desde el primer d韆 del a駉 hasta el 鷏timo d韆 del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

    A estos efectos se considerar醤 como rendimientos 韓tegros previsibles del per韔do impositivo los que resulten de elevar al a駉 los rendimientos 韓tegros correspondientes al primer trimestre.

    En ning鷑 caso podr� practicarse una deducci髇 por importe superior a 660,14euros en cada trimestre.

  • 2.� Trat醤dose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el m閠odo de estimaci髇 objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la aplicaci髇 de dicho m閠odo en funci髇 de los datos-base del primer d韆 del a駉 a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del d韆 en que 閟tas hubiesen comenzado, sean inferiores a 33.007,2euros, se podr� deducir el 0,5 por ciento de los citados rendimientos netos. No obstante, cuando no pudiera determinarse ning鷑 dato base se aplicar� la deducci髇 prevista en el n鷐ero 3.� de esta letra sobre el volumen de ventas o ingresos del trimestre.
  • 3.� Trat醤dose de contribuyentes que ejerzan actividades agr韈olas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el m閠odo de determinaci髇 del rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingresos del per韔do impositivo, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones sea inferior a 33.007,2 euros, se podr� deducir el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

    A estos efectos se considerar� como volumen previsible de ingresos del per韔do impositivo el resultado de elevar al a駉 el volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

    En ning鷑 caso podr� practicarse una deducci髇 por un importe acumulado en el per韔do impositivo superior a 660,14euros.

  Las deducciones previstas en esta letra d) no resultar醤 de aplicaci髇 cuando los contribuyentes ejerzan dos o m醩 actividades comprendidas en ordinales distintos, ni cuando perciban rendimientos del trabajo y hubiesen efectuado a su pagador la comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo segundo del art韈ulo 88.1 de este Reglamento, ni cuando las cantidades se destinen a la construcci髇 o ampliaci髇 de la vivienda.

  LE0000517875_20131207 Letra d) del n鷐ero 3 del art韈ulo 110 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado doce del n鷐ero primero del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

LE0000440496_20110101 N鷐ero 3 del art韈ulo 110 redactado por el apartado diez del art韈ulo primero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci髇 por inversi髇 en vivienda y pagos a cuenta (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011

4. Los contribuyentes podr醤 aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

5....

LE0000540811_20150101 N鷐ero 5 del art韈ulo 110 suprimido por el apartado veinte del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

LE0000404078_20100101 Art韈ulo 110 redactado por el apartado doce del art韈ulo primero del R.D. 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y a los reg韒enes especiales simplificado y de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

Art韈ulo 111 Declaraci髇 e ingreso

1. Los empresarios y profesionales estar醤 obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro P鷅lico las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior en los plazos siguientes:

• a) Los tres primeros trimestres, entre el d韆 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.
• b) Cuarto trimestre, entre el d韆 1 y el 30 del mes de enero.

Cuando de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los contribuyentes presentar醤 una declaraci髇 negativa.

2. El Ministro de Econom韆 y Hacienda podr� prorrogar los plazos a que hace referencia este art韈ulo, as� como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el art韈ulo anterior.

3. Los contribuyentes presentar醤 las declaraciones ante el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria e ingresar醤 su importe en el Tesoro P鷅lico.

La declaraci髇 se ajustar� a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar� en la forma y lugar que determine el Ministro de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 112 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas se efectuar� por cada uno de los socios, comuneros o part韈ipes, en proporci髇 a su participaci髇 en el beneficio de la entidad.