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Sumario

I

La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin dada por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborar y aprobar en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.

Esta delegacin legislativa tiene el alcance ms limitado de los previstos en el apartado 5 del artculo 82 de la Constitucin, ya que se circunscribe a la mera formulacin de un texto nico y no incluye autorizacin para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.

Esta habilitacin tiene por finalidad dotar de mayor claridad al sistema tributario mediante la integracin en un nico cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a estos tributos, contribuyendo con ello a aumentar la seguridad jurdica de la Administracin tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.

En ejercicio de tal autorizacin, se elabora este real decreto legislativo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

II

La Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, publicada en el Boletn Oficial del Estado el 10 de diciembre de 1998, respondi a la necesidad de configurar una norma que regulase, de forma unitaria, la tributacin de los no residentes en los impuestos sobre la renta, la conocida tradicionalmente como sujecin por obligacin real de contribuir, debido a la creciente internacionalizacin de las relaciones econmicas y la integracin progresiva de Espaa en la Unin Europea.

La Ley 41/1998, de 9 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1999, ha experimentado importantes modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:

III

En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, se refunde con las siguientes normas:

IV

Conviene sealar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemtica y coherencia normativa, aquellas normas de carcter fiscal que, por su contenido especial desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa de carcter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundicin en este texto originara una dispersin de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes mbitos y a varios impuestos como, por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los prstamos de valores, o la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, y la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.

Igualmente no se integran las disposiciones reguladoras de los acontecimientos de especial inters pblico, tales como, por ejemplo, el Ao Santo Jacobeo 2004 o la Copa Amrica 2007.

V

Este real decreto legislativo contiene un artculo, una disposicin adicional, una disposicin transitoria, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

En virtud de su artculo nico, se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

En la disposicin adicional nica se dispone que las referencias que en otras normas se contengan a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, se entendern realizadas al articulado del texto refundido que se aprueba.

En la disposicin transitoria nica se seala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuar vigente un determinado precepto de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, y que hasta dicha fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley General Tributaria se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, en los trminos que dispona la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.

En la disposicin derogatoria nica se recogen las normas que se refunden en este texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo tambin objeto de refundicin, son derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre Sociedades, por afectar en mayor medida a uno de estos impuestos.

Por ltimo, en la disposicin final nica se establece que la entrada en vigor del real decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba ser el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, salvo algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003.

El texto refundido que se aprueba est compuesto por 53 artculos, agrupados en un captulo preliminar y ocho captulos, una disposicin transitoria y dos disposiciones finales.

Asimismo, el texto refundido incluye al comienzo un ndice de su contenido, cuyo objeto es facilitar la utilizacin de la norma por sus destinatarios mediante una rpida localizacin y ubicacin sistemtica de sus preceptos.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de marzo de 2004,

DISPONGO:

Artculo nico Aprobacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que se inserta a continuacin.

Disposicin adicional nica Remisiones normativas

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.

Disposicin transitoria nica Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:

Disposicin derogatoria nica Derogacin normativa

1. Salvo lo dispuesto en la disposicin transitoria nica anterior, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedar derogada, con motivo de su incorporacin al texto refundido que se aprueba, la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, con excepcin de la disposicin adicional segunda, que conservar su vigencia.

enlace Ir a Norma afectada

2. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones tributarias devengadas durante su vigencia.

Disposicin final nica Entrada en vigor

1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que aprueba entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, con excepcin de lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. Los artculos 10.3 y 18.1.b) del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. El artculo 25.1.i) del texto refundido entrar en vigor el da 1 de enero de 2005, fecha a la que se refiere la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un rgimen fiscal comn aplicable a los pagos de intereses y cnones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

CAPTULO PRELIMINAR

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin

Artculo 1 Naturaleza y objeto

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de carcter directo que grava la renta obtenida en territorio espaol por las personas fsicas y entidades no residentes en ste.

Artculo 2 mbito de aplicacin

1. Este impuesto se aplicar en todo el territorio espaol.

2. El territorio espaol comprende el territorio del Estado espaol, incluyendo el espacio areo, las aguas interiores, as como elmar territorial y las reas exteriores a l, en las que, con arreglo al derecho internacional y en virtud de su legislacin interna, el Estado espaol ejerza o pueda ejercer jurisdiccin o derechos de soberana respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos naturales.

3. Lo dispuesto en el apartado 1 se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

4. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades que resulten aplicables en virtud de su normativa especfica y de lo dispuesto en esta ley.

Artculo 3 Normativa aplicable

El impuesto se rige por esta ley, que se interpretar en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, segn proceda.

Artculo 4 Tratados y convenios

Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.

CAPTULO I

Elementos personales

Artculo 5 Contribuyentes

Son contribuyentes por este impuesto:

Artculo 6 Residencia en territorio espaol

La residencia en territorio espaol se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, y en el artculo 8.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Artculo 7 Atribucin de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en rgimen de atribucin de rentas a que se refiere el artculo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del ttulo VII de dicho texto refundido y en el captulo V de esta ley.

Artculo 8 Individualizacin de rentas

A los contribuyentes personas fsicas les ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 11 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sobre individualizacin de rentas.

Artculo 9 Responsables

1. Respondern solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depsito o gestin tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediacin de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existir cuando resulte de aplicacin la obligacin de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el artculo 31, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho artculo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condicin de retenedor.

2. No se entender que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago. Se entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediacin de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fiscales, las actuaciones de la Administracin tributaria podrn entenderse directamente con el responsable, al que ser exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivacin de responsabilidad, previsto en el artculo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir en los trminos previstos en el artculo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Ir a Norma modificadora Nmero 3 del artculo 9 redactado por el apartado uno del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

4. Respondern solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refiere el artculo 38 de esta ley, las personas que, de acuerdo con lo establecido en su artculo 10, sean sus representantes.

Artculo 10 Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto estarn obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaracin de la renta obtenida en Espaa, una persona fsica o jurdica con residencia en Espaa, para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediacin de un establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren los artculos 24.2 y 38 de esta Ley o cuando, debido a la cuanta o caractersticas de la renta obtenida en territorio espaol por el contribuyente, as lo requiera la Administracin tributaria.

Esta obligacin ser, asimismo, exigible a las personas o entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espaol, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.

El contribuyente, o su representante, estarn obligados a poner en conocimiento de la Administracin tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha de ste.

La designacin se comunicar a la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en la que hayan de presentar la declaracin por este Impuesto. A la comunicacin acompaar la expresa aceptacin del representante.

2. En caso de incumplimiento de la obligacin de nombramiento que establece el apartado anterior, la Administracin tributaria podr considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el artculo 5.c) de esta Ley a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiese representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est facultado para contratar en nombre de aqullos, la Administracin tributaria podr considerar como tal a este ltimo.

En el caso de incumplimiento de la obligacin de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, la Administracin tributaria podr considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.

3. El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado 1 se considerar infraccin tributaria grave, y la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, dicha multa ascender a 6.000 euros.

La sancin impuesta, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se reducir conforme a lo dispuesto en el artculo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Ir a Norma modificadora Artculo 10 redactado por el apartado dos del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Artculo 11 Domicilio fiscal

1. Los contribuyentes no residentes en territorio espaol tendrn su domicilio fiscal, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en Espaa:

  • a) Cuando operen en Espaa a travs de establecimiento permanente, en el lugar en que radique la efectiva gestin administrativa y la direccin de sus negocios en Espaa. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
  • b) Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situacin del inmueble correspondiente.
  • c) En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su defecto, en el del responsable solidario.

2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrn el mismo valor y producirn iguales efectos que si se hubieran practicado directamente al contribuyente.

La misma validez, en defecto de designacin de representante por parte de personas o entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, y a falta de responsable solidario, tendrn las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de situacin de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.

Ir a Norma modificadora Nmero 2 del artculo 11 redactado por el apartado tres del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

CAPTULO II

Sujecin al impuesto

Artculo 12 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtencin de rentas, dinerarias o en especie, en territorio espaol por los contribuyentes por este impuesto, conforme a lo establecido en el artculo siguiente.

2. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto.

3. No estarn sujetas a este impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 13 Rentas obtenidas en territorio espaol

1. Se consideran rentas obtenidas en territorio espaol las siguientes:

  • a) Las rentas de actividades o explotaciones econmicas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio espaol.

    Se entender que una persona fsica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espaol cuando por cualquier ttulo disponga en ste, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice toda o parte de su actividad, o acte en l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.

    En particular, se entender que constituyen establecimiento permanente las sedes de direccin, las sucursales, las oficinas, las fbricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras, las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploracin o de extraccin de recursos naturales, y las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis meses.

  • b) Las rentas de actividades o explotaciones econmicas realizadas sin mediacin de establecimiento permanente situado en territorio espaol, cuando no resulte de aplicacin otro prrafo de este artculo, en los siguientes casos:
    • 1. Cuando las actividades econmicas sean realizadas en territorio espaol. No se considerarn obtenidos en territorio espaol los rendimientos derivados de la instalacin o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones, y su importe no exceda del 20 por ciento del precio de adquisicin de dichos elementos.
    • 2. Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio espaol, en particular las referidas a la realizacin de estudios, proyectos, asistencia tcnica o apoyo a la gestin. Se entendern utilizadas en territorio espaol aquellas que sirvan a actividades econmicas realizadas en territorio espaol o se refieran a bienes situados en ste. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econmicas realizadas en territorio espaol, se considerarn obtenidas en Espaa slo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Espaa.
    • 3. Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuacin personal en territorio espaol de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
  • c) Los rendimientos del trabajo:
    • 1. Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio espaol.
    • 2. Cuando se trate de retribuciones pblicas satisfechas por la Administracin espaola.
    • 3. Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas fsicas que realicen actividades econmicas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espaol o por establecimientos permanentes situados en ste por razn de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en trfico internacional.

      Lo dispuesto en los prrafos 2. y 3. no ser de aplicacin cuando el trabajo se preste ntegramente en el extranjero y tales rendimientos estn sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

  • d) Las pensiones y dems prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio espaol o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio espaol o por un establecimiento permanente situado en ste.

    Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por razn de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.

    Se consideran prestaciones similares, en particular, las previstas en el artculo 16.2.a) y f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

  • e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administracin, de las juntas que hagan sus veces o de rganos representativos de una entidad residente en territorio espaol.
  • f) Los siguientes rendimientos de capital mobiliario:
    • 1. Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participacin en los fondos propios de entidades residentes en Espaa, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 118 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
    • 2. Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espaol, o por establecimientos permanentes situados en ste, o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio espaol.
    • 3. Los cnones o regalas satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espaol o por establecimientos permanentes situados en ste, o que se utilicen en territorio espaol.

      Tienen la consideracin de cnones o regalas las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesin de uso de:

      Derechos sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas.

      Patentes, marcas de fbrica o de comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos.

      Derechos sobre programas informticos.

      Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.

      Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen.

      Equipos industriales, comerciales o cientficos.

      Cualquier derecho similar a los anteriores.

      En particular, tienen esa consideracin las cantidades pagadas por el uso o la concesin de uso de los derechos amparados por el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, la Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes, y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.

    • 4. Otros rendimientos de capital mobiliario no mencionados en los prrafos 1., 2. y 3. anteriores, satisfechos por personas fsicas que realicen actividades econmicas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espaol o por establecimientos permanentes situados en ste.
  • g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espaol o de derechos relativos a stos.
  • h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas fsicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espaol no afectos a actividades econmicas.
  • i) Las ganancias patrimoniales:
    • 1. Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio espaol.
    • 2. Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio espaol o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio espaol.
    • 3. Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espaol o de derechos relativos a stos. En particular, se consideran incluidas:

      Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espaol.

      Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio espaol.

    • 4. Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio espaol o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego.

2. No se consideran obtenidos en territorio espaol los siguientes rendimientos:

  • a) Los satisfechos por razn de compraventas internacionales de mercancas, incluidas las comisiones de mediacin en stas, as como los gastos accesorios y conexos.
  • b) Los satisfechos a personas o entidades no residentes por establecimientos permanentes situados en el extranjero, con cargo a stos, cuando las prestaciones correspondientes estn vinculadas con la actividad del establecimiento permanente en el extranjero.

3. Para la calificacin de los distintos conceptos de renta en funcin de su procedencia se atender a lo dispuesto en este artculo y, en su defecto, a los criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

Artculo 14 Rentas exentas

1. Estarn exentas las siguientes rentas:

  • a) Las rentas mencionadas en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, salvo las mencionadas en la letra y), percibidas por personas fsicas, as como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad en favor de los emigrantes espaoles.
  • b) Las becas y otras cantidades percibidas por personas fsicas, satisfechas por las Administraciones pblicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperacin cultural, educativa y cientfica o en virtud del plan anual de cooperacin internacional aprobado en Consejo de Ministros.
  • c) Los intereses y dems rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a que se refiere el artculo 23.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Unin Europea.

    Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:

    • 1. Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espaol.
    • 2. Cuando, en algn momento, durante el perodo de 12 meses precedente a la transmisin, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha entidad.
  • d) Los rendimientos derivados de la Deuda Pblica, obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente en Espaa.
  • e) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espaa por personas fsicas o entidades no residentes sin mediacin de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que acten como agentes de pago o medien en la emisin o transmisin de los valores.

    No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente en territorio espaol, las rentas a que se refiere el prrafo anterior quedarn sujetas a este impuesto y, en su caso, al sistema de retencin a cuenta, que se practicar por la institucin financiera residente que acte como depositaria de los valores.

  • f) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio espaol, por el Banco de Espaa, o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econmicas con el exterior.
  • g) Las rentas obtenidas en territorio espaol, sin mediacin de establecimiento permanente en ste, procedentes del arrendamiento, cesin o transmisin de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegacin martima o area internacional.

    En el caso de aeronaves, la exencin se aplicar tambin cuando el grado de utilizacin en trayectos internacionales represente ms del 50 por ciento de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por la compaa arrendataria.

    Ir a Norma modificadora Letra g) del nmero 1 del artculo 14 redactada por el apartado uno del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2010
  • h) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espaol a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea o a los establecimientos permanentes de estas ltimas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
    • 1. Que ambas sociedades estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurdicas en los Estados miembros de la Unin Europea, mencionados en el artculo 2.c) de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes estn sujetos y no exentos a imposicin en el Estado en el que estn situados.
    • 2. Que la distribucin del beneficio no sea consecuencia de la liquidacin de la sociedad filial.
    • 3. Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 2003/123/CE del Consejo, de 22 de diciembre de 2003.

    Tendr la consideracin de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participacin directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento. Esta ltima tendr la consideracin de sociedad filial. La mencionada participacin deber haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao. En este ltimo caso, la cuota tributaria ingresada ser devuelta una vez cumplido dicho plazo.

    Tambin tendr la consideracin de sociedad matriz aquella entidad que habiendo tenido el mencionado porcentaje de participacin pero, sin haberse transmitido la participacin, este porcentaje tenido se haya reducido hasta un mnimo del 3 por ciento como consecuencia de que la sociedad filial haya realizado una operacin acogida al rgimen fiscal especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, o una operacin en el mbito de ofertas pblicas de adquisicin de valores. Esta consideracin se mantendr dentro del plazo de tres aos desde la realizacin de la operacin en tanto que en el ejercicio correspondiente a la distribucin de los dividendos no se transmita totalmente la participacin o sta quede por debajo del porcentaje mnimo exigido del 3 por ciento.

    La residencia se determinar con arreglo a la legislacin del Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposicin.

    No obstante lo previsto anteriormente, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr declarar, a condicin de reciprocidad, que lo establecido en esta letra h) sea de aplicacin a las sociedades filiales que revistan una forma jurdica diferente de las previstas en el anexo de la directiva y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espaa una participacin directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o el 3 por ciento en el caso de una operacin acogida al rgimen fiscal especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, o una operacin en el mbito de ofertas pblicas de adquisicin de valores, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra h).

    Lo establecido en esta letra h) no ser de aplicacin cuando la mayora de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas fsicas o jurdicas que no residan en Estados miembros de la Unin Europea, excepto cuando aqulla realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la direccin y gestin de la sociedad filial mediante la adecuada organizacin de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos econmicos vlidos y no para disfrutar indebidamente del rgimen previsto en esta letra h).

    Lo dispuesto en esta letra h) se aplicar igualmente a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espaol a sus sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo o a los establecimientos permanentes de estas ltimas situados en otros Estados integrantes, cuando concurran los siguientes requisitos:

    • 1. Los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo donde residan las sociedades filiales hayan suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria.
    • 2. Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributo equivalente a los que gravan los beneficios de las entidades jurdicas en los Estados miembros de la Unin Europea, mencionados en el artculo 2.c) de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes estn sujetos y no exentos a imposicin en el Estado en el que estn situados.
    • 3. Las sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo revistan alguna forma equivalente a las previstas en el anexo de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 2003/123/CE del Consejo, de 22 de diciembre de 2003.
    • 4. Se cumplan los restantes requisitos establecidos en esta letra h).
    Ir a Norma modificadora Letra h) del nmero 1 del artculo 14 redactada por el artculo 65 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012 (B.O.E. 30 junio).Vigencia: 1 julio 2012 Efectos / Aplicacin: 1 julio 2012
  • i) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversin realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, obtenidas por personas fsicas o entidades no residentes sin mediacin de establecimiento permanente en territorio espaol, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin.
  • j) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el prrafo y) del artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, obtenidos, sin mediacin de establecimiento permanente, por personas fsicas residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o en pases o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, con el lmite de 1.500 euros, que ser aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el ao natural.Letra j) del nmero 1 del artculo 14 redactada conforme establece el artculo 63 de Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (B.O.E. 29 diciembre). Ir a Norma
  • k) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Unin Europea.

    Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas instituciones de previsin social que cumplan los siguientes requisitos:

    • Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una prestacin complementaria en el momento de la jubilacin, fallecimiento, incapacidad o dependencia en los mismos trminos previstos en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones.
    • Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la prestacin, transmitindole de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura.
    • Que cuenten con un rgimen fiscal preferencial de diferimiento impositivo tanto respecto de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos. Dicho rgimen debe caracterizarse por la tributacin efectiva de todas las aportaciones y contribuciones as como de la rentabilidad obtenida en su gestin en el momento de la percepcin de la prestacin.

    Lo dispuesto en este apartado se aplicar igualmente a los fondos de pensiones equivalentes residentes en los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo siempre que estos hayan suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria.

    Ir a Norma modificadora Letra k) del nmero 1 del artculo 14 redactada por la disposicin final quincuagsima sptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (B.O.E. 5 marzo).Vigencia: 6 marzo 2011
  • l) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por las instituciones de inversin colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ningn caso la aplicacin de esta exencin podr dar lugar a una tributacin inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversin colectiva residentes en territorio espaol.

    Lo dispuesto en este apartado se aplicar igualmente a las instituciones de inversin colectiva residentes en los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo siempre que estos hayan suscrito un convenio con Espaa para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria.

    Ir a Norma modificadora Letra l) del nmero 1 del artculo 14 redactada por la disposicin final quincuagsima sptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (B.O.E. 5 marzo).Vigencia: 6 marzo 2011
  • m) Los cnones o regalas satisfechos por una sociedad residente en territorio espaol o por un establecimiento permanente situado en ste de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Unin Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro cuando concurran los siguientes requisitos:
    • 1. Que ambas sociedades estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el artculo 3.a).iii) de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un rgimen fiscal comn aplicable a los pagos de intereses y cnones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
    • 2. Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE.
    • 3. Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Unin Europea y que, a efectos de un convenio para evitar la doble imposicin sobre la renta concluido con un tercer Estado, no se consideren residentes de ese tercer Estado.
    • 4. Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerarn asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participacin directa de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participacin directa de, al menos, el 25 por ciento.

      La mencionada participacin deber haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el ao anterior al da en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.

    • 5. Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que est situado.
    • 6. Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, tratndose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba estn efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinacin de su base imponible en el Estado en el que est situado.

    Lo establecido en esta letra m) no ser de aplicacin cuando la mayora de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas fsicas o jurdicas que no residan en Estados miembros de la Unin Europea, excepto cuando aqulla pruebe que se ha constituido por motivos econmicos vlidos y no para disfrutar indebidamente del rgimen previsto en esta letra m).

    Ir a Norma modificadora Letra m) del nmero 1 del artculo 14 introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado dos del artculo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (B.O.E. 23 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2011

2. En ningn caso ser de aplicacin lo dispuesto en las letras c), i) y j) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a travs de los pases o territorios que tengan la consideracin de paraso fiscal.

Tampoco ser de aplicacin lo previsto en la letra h) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est situado, en un pas o territorio que tenga la consideracin de paraso fiscal.

Ir a Norma modificadora Nmero 2 del artculo 14 redactado por el artculo 4 del R.D.-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econmica (B.O.E. 22 abril).Vigencia: 22 abril 2008

3. El Ministro de Economa y Hacienda podr declarar, a condicin de reciprocidad, la exencin de los rendimientos correspondientes a entidades de navegacin martima o area residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio espaol, aunque tengan en ste consignatarios o agentes.

Ir a Norma modificadora Artculo 14 redactado por el nmero 2 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

Artculo 15 Formas de sujecin y operaciones vinculadas

1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio espaol tributarn por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtencin, de acuerdo con lo dispuesto en el captulo III.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediacin de establecimiento permanente tributarn de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre aqullas y en los trminos previstos en el captulo IV.

2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les sern de aplicacin las disposiciones del artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

A estos efectos, se considerarn personas o entidades vinculadas las mencionadas en el artculo 16.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En cualquier caso, se entender que existe vinculacin entre un establecimiento permanente situado en territorio espaol con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya estn situados en territorio espaol o en el extranjero.

En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la valoracin de los gastos de direccin y generales de administracin que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en el artculo 16.7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Ir a Norma modificadora Artculo 15 redactado por el apartado cuatro del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

CAPTULO III

Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente

Artculo 16 Rentas imputables a los establecimientos permanentes

1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

  • a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones econmicas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.
  • b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
  • c) Las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.

Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.

Los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad slo se considerarn elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando ste sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.

A estos efectos, se considerarn elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres perodos impositivos siguientes al de la desafectacin.

Ir a Norma modificadora Nmero 1 del artculo 16 redactado por el nmero 6 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2007

2. En los casos de reexportacin de bienes previamente importados por el mismo contribuyente, se considerar:

  • a) Que no se ha producido alteracin patrimonial alguna, sin perjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el perodo de utilizacin, si se trata de elementos de inmovilizado importados temporalmente.
  • b) Que ha habido alteracin patrimonial, si se trata de elementos de inmovilizado adquiridos para su utilizacin en las actividades desarrolladas por un establecimiento permanente.
  • c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una actividad o explotacin econmica, si se trata de elementos que tengan la consideracin de existencias.

Artculo 17 Diversidad de establecimientos permanentes

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio espaol, se considerar que stos constituyen establecimientos permanentes distintos, y se gravarn en consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes circunstancias:

  • a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
  • b) Que la gestin de stas se lleve de modo separado.

2. En ningn caso ser posible la compensacin de rentas entre establecimientos permanentes distintos.

Artculo 18 Determinacin de la base imponible

1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar con arreglo a las disposiciones del rgimen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en los prrafos siguientes:

  • a) Para la determinacin de la base imponible, no sern deducibles los pagos que el establecimiento permanente efecte a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de cnones, intereses, comisiones, abonados en contraprestacin de servicios de asistencia tcnica o por el uso o la cesin de bienes o derechos.

    No obstante lo dispuesto anteriormente, sern deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de Bancos extranjeros a su casa central, o a otros establecimientos permanentes, para la realizacin de su actividad.

  • b) Para la determinacin de la base imponible ser deducible la parte razonable de los gastos de direccin y generales de administracin que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
    • 1. Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
    • 2. Constancia, mediante memoria informativa presentada con la declaracin, de los importes, criterios y mdulos de reparto.
    • 3. Racionalidad y continuidad de los criterios de imputacin adoptados.

    Se entender cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputacin cuando stos se basen en la utilizacin de factores realizada por el establecimiento permanente y en el coste total de dichos factores.

    En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio sealado en el prrafo anterior, la imputacin podr realizarse atendiendo a la relacin en que se encuentre alguna de las siguientes magnitudes:

    Cifra de negocios.

    Costes y gastos directos.

    Inversin media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o explotaciones econmicas.

    Inversin media total en elementos afectos a actividades o explotaciones econmicas.

  • c) En ningn caso resultarn imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad afectos, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.

2. El establecimiento permanente podr compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el artculo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

3. Cuando las operaciones realizadas en Espaa por un establecimiento permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos en Espaa, finalizndose ste por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestacin alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el establecimiento permanente, y sin que se destine la totalidad o una parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente, sern aplicables las siguientes reglas:

  • a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorarn segn las normas del artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con determinacin de la deuda tributaria segn las normas aplicables en el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este artculo.
  • b) Subsidiariamente, se aplicarn las siguientes reglas:
    • 1. La base imponible se determinar aplicando el porcentaje que a estos efectos seale el Ministro de Economa y Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar la cuanta ntegra de los ingresos de carcter accesorio, como intereses o cnones, que no constituyan su objeto empresarial, as como las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.

      A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente se computarn por su cuanta ntegra, sin que sea admisible minoracin o compensacin alguna.

    • 2. La cuota ntegra se determinar aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y bonificaciones reguladas en el citado rgimen general.

4. Tratndose de establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espaol consista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis meses, actividades o explotaciones econmicas de temporada o estacionales, o actividades de exploracin de recursos naturales, el Impuesto se exigir conforme a las siguientes reglas:

  • a) Segn lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econmicas obtenidas en territorio espaol sin mediacin de establecimiento permanente en los artculos 24.2 y 25, siendo de aplicacin, a estos efectos, las siguientes reglas:
    • 1. Las reglas sobre devengo y presentacin de declaraciones sern las relativas a las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente.
    • 2. Los contribuyentes quedarn relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de carcter general. No obstante, debern conservar y mantener a disposicin de la Administracin tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a stos.

    Asimismo, estarn obligados a presentar una declaracin censal y declarar su domicilio fiscal en territorio espaol, as como a comunicar los cambios que se produjesen en ste o en los datos consignados en aqulla.

  • b) No obstante, el contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen general previsto para los establecimientos permanentes en los artculos precedentes.

    Ser obligatoria, en cualquier caso, la aplicacin del sistema sealado en el prrafo a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio espaol.

    La opcin deber manifestarse al tiempo de presentar la declaracin censal de comienzo de actividad.

  • c) No resultarn aplicables, en ningn caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en el prrafo a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble imposicin en los supuestos de rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente.
Ir a Norma modificadora Artculo 18 redactado por el apartado cinco del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre), con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006

Artculo 19 Deuda tributaria

1. A la base imponible determinada con arreglo al artculo anterior se aplicar el tipo de gravamen del 35 por ciento, excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de investigacin y explotacin de hidrocarburos; en tal caso, el tipo de gravamen ser del 40 por ciento.

2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser exigible una imposicin complementaria, al tipo de gravamen del 19 por ciento, sobre las cuantas transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el artculo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijacin de la base imponible del establecimiento permanente.

La declaracin e ingreso de dicha imposicin complementaria se efectuar en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente.

Ir a Norma modificadora Nmero 2 del artculo 19 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el nmero uno del artculo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (B.O.E. 24 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2010
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposicin adicional tercera de la presente Ley. Ir a Norma

3. La imposicin complementaria no ser aplicable:

  • a) A las rentas obtenidas en territorio espaol a travs de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que se trate de un pas o territorio considerado como paraso fiscal. Ir a Norma modificadora Letra a) del nmero 3 del artculo 19 redactada por el apartado seis del artculo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre), con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006
  • b) A las rentas obtenidas en territorio espaol a travs de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento recproco.

4. En la cuota ntegra del impuesto podrn aplicarse:

5. Las distintas deducciones y bonificaciones se practicarn en funcin de las circunstancias que concurran en el establecimiento permanente, sin que resulten trasladables las de otros distintos del mismo contribuyente en territorio espaol.

6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente realizados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota ntegra del impuesto las bonificaciones y deducciones a que se refiere el apartado 4.a) de este artculo, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso, en los plazos y condiciones previstos en el artculo 139 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4 /2004, de 5 de marzo.

Artculo 20 Perodo impositivo y devengo

1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de 12 meses.

Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el perodo impositivo se entender referido al ao natural.

La comunicacin del perodo impositivo deber formularse en el momento en que deba presentarse la primera declaracin por este impuesto, entendindose subsistente para perodos posteriores en tanto no se modifique expresamente.

2. Se entender concluido el perodo impositivo cuando el establecimiento permanente cese en su actividad o, de otro modo, se realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada respecto del establecimiento permanente, as como en los supuestos en que se produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra persona fsica o entidad, aqullos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca su titular.

3. El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.

Artculo 21 Declaracin

1. Los establecimientos permanentes estarn obligados a presentar declaracin, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentacin que determine el Ministro de Hacienda.

La declaracin se presentar en el plazo de 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

2. Cuando se produzcan los supuestos del artculo 20.2, el plazo de presentacin ser el previsto con carcter general para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse su baja en el ndice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal declaracin.

Artculo 22 Obligaciones contables, registrales y formales

1. Los establecimientos permanentes estarn obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos.

2. Estarn, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de ndole contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio espaol por las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 23 Pagos a cuenta

1. Los establecimientos permanentes estarn sometidos al rgimen de retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban, y quedarn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin de este impuesto en los mismos trminos que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

2. Asimismo, estarn obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos trminos que las entidades residentes en territorio espaol.

CAPTULO IV

Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente

Artculo 24 Base imponible

1. Con carcter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediacin de establecimiento permanente estar constituida por su importe ntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicacin los porcentajes multiplicadores del artculo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.

2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia tcnica, obras de instalacin o montaje derivados de contratos de ingeniera y, en general, de actividades o explotaciones econmicas realizadas en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente, la base imponible ser igual a la diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de reaseguro estar constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar aplicando, a cada alteracin patrimonial que se produzca, las normas previstas en la seccin 4. del captulo I del ttulo II, salvo el artculo 31.2, y en el ttulo VIII, salvo el artculo 95.1.a), segundo prrafo, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisicin a ttulo lucrativo, su importe ser el valor normal de mercado del elemento adquirido.

Tratndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artculo 13.1.i).3. de esta Ley procedentes de la transmisin de derechos o participaciones en entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, el valor de transmisin se determinar atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisin, de los bienes inmuebles situados en territorio espaol, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.

Ir a Norma modificadora Nmero 4 del artculo 24 redactado por el apartado siete del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

5. En el caso de personas fsicas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio espaol se determinar con arreglo a lo dispuesto en el artculo 87 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea, se aplicarn las siguientes reglas especiales:

Ir a Norma modificadora Nmero 6 del artculo 24 introducido por el apartado tres del artculo cuarto de Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2010

Artculo 25 Cuota tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr aplicando a la base imponible determinada conforme al artculo anterior, los siguientes tipos de gravamen:

  • a) Con carcter general, el 24 por ciento. Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el artculo 25.1 a) se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposicin adicional tercera. Ir a Norma Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el artculo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposicin adicional tercera de la presente Ley. Ir a Norma
  • b) Las pensiones y dems prestaciones similares percibidas por personas fsicas no residentes en territorio espaol, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepcin, sern gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

    Importe anual pensin hasta

    -

    Euros

    Cuota

    -

    Euros

    Resto pensin hasta

    -

    Euros

    Tipo aplicable

    -

    Porcentaje

    0 0 12.000 8
    12.000 960 6.700 30
    18.700 2.970 En adelante 40
  • c) Los rendimientos del trabajo de personas fsicas no residentes en territorio espaol, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que presten sus servicios en misiones diplomticas y representaciones consulares de Espaa en el extranjero, cuando no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte, se gravarn al 8 por ciento.
  • d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 por ciento.
  • e) El 4 por ciento en el caso de entidades de navegacin martima o area residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio espaol.
  • f) El 19 por ciento cuando se trate de:
    • 1. Dividendos y otros rendimientos derivados de la participacin en los fondos propios de una entidad.
    • 2. Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.
    • 3. Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.
    Ir a Norma modificadora Letra f) del nmero 1 del artculo 25 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el nmero dos del artculo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (B.O.E. 24 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2010
    Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposicin adicional tercera de la presente Ley. Ir a Norma
  • g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas fsicas no residentes en territorio espaol en virtud de un contrato de duracin determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravarn al tipo del 2 por ciento.
  • h) ...
  • Ir a Norma modificadora Letra h) del nmero 1 del artculo 25 suprimida, con efectos desde 1 de julio de 2011 y vigencia indefinida, por el artculo 71 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (B.O.E. 23 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2011
Ir a Norma modificadora Nmero 1 del artculo 25 redactado por el nmero 4 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

2. Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol por contribuyentes que acten sin establecimiento permanente, el adquirente estar obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestacin acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqullos.

No proceder el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de aportacin de bienes inmuebles, en la constitucin o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espaol.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infraccin en que se hubiera incurrido, si la retencin o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedarn afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retencin o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.

Ir a Norma modificadora Nmero 2 del artculo 25 redactado por el nmero 4 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

3. Tratndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artculo 13.1.i).3. de esta Ley procedentes de la transmisin de derechos o participaciones en entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, los bienes inmuebles situados en territorio espaol quedarn afectos al pago del Impuesto.

No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia fiscal en Espaa, quedarn afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.

Ir a Norma modificadora Nmero 3 del artculo 25 introducido por el apartado ocho del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Artculo 26 Deducciones

De la cuota slo se deducirn:

Artculo 27 Devengo

1. El impuesto se devengar:

  • a) Tratndose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si sta fuera anterior.
  • b) Tratndose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteracin patrimonial.
  • c) Tratndose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada ao.
  • d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.

2. Las rentas presuntas a que se refiere el artculo 12.2 se devengarn cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada ao.

3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputacin se entendern exigibles en la fecha del fallecimiento.

Artculo 28 Declaracin

1. Los contribuyentes que obtengan rentas en territorio espaol sin mediacin de establecimiento permanente estarn obligados a presentar declaracin, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, por este impuesto en la forma, lugar y plazos que se establezcan.

2. Podrn tambin efectuar la declaracin e ingreso de la deuda los responsables solidarios definidos en el artculo 9.

3. No se exigir a los contribuyentes por este impuesto la presentacin de la declaracin correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retencin o efectuado el ingreso a cuenta, a que se refiere el artculo 31, salvo en el caso de ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversin regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre , de instituciones de inversin colectiva, cuando la retencin practicada haya resultado inferior a la cuota tributaria calculada conforme a lo previsto en los artculos 24 y 25 de esta Ley.

Ir a Norma modificadora Nmero 3 del artculo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado uno del artculo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (B.O.E. 30 octubre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2014

Artculo 29 Obligaciones formales

1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el artculo 24.2 estarn obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.

2. Cuando hubieran de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estarn obligados a presentar la declaracin censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.

Artculo 30 Retenciones

Los contribuyentes que operen en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente estarn obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 24.2.

Artculo 31 Obligacin de retener e ingresar a cuenta

1. Estarn obligados a practicar retencin e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:

  • a) Las entidades, incluidas las entidades en rgimen de atribucin, residentes en territorio espaol.
  • b) Las personas fsicas residentes en territorio espaol que realicen actividades econmicas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aqullas.
  • c) Los contribuyentes de este impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento permanente, pero, en este caso, nicamente respecto de los rendimientos a que se refiere el artculo 30.
  • d) Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5.c).
  • e) El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

    En ningn caso estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta las misiones diplomticas u oficinas consulares en Espaa de Estados extranjeros.

2. Los sujetos obligados a retener debern retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta Ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin tener en consideracin lo dispuesto en los artculos 24.2, 24.6, 26 y 44.

Sin perjuicio de lo anterior, para el clculo del ingreso a cuenta se estar a lo dispuesto reglamentariamente.

No obstante lo previsto en el primer prrafo de este apartado, en los reembolsos de participaciones en fondos de inversin regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre , de instituciones de inversin colectiva, la base para el clculo de la retencin ser la que se determine reglamentariamente. Ir a Norma modificadora Prrafo tercero del nmero 2 del artculo 31 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado dos del artculo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (B.O.E. 30 octubre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2014

Ir a Norma modificadora Nmero 2 del artculo 31 redactado por el apartado cuatro del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2010

3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.

4. No proceder practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de:

  • a) Las rentas que estn exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 o en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligacin de declarar prevista en el apartado 5 de este artculo.

    No obstante lo anterior, s existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refieren las letras j), k) y l) del apartado 1 del artculo 14.

    No existir obligacin de presentar declaracin respecto de los rendimientos a que se refiere el artculo 14.1 d).

  • b) El rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, o de la reduccin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en estos supuestos.
  • c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este Impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de exencin.
  • d) Las rentas a que se refiere el artculo 118.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
  • e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.
Ir a Norma modificadora Nmero 4 del artculo 31 redactado por el apartado cinco del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2010 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2010

5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber presentar declaracin y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar, forma y plazos que se establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de stos. Asimismo, presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, certificacin acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

6. Lo establecido en este artculo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 25.2.

Artculo 32 Obligaciones de retencin sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podrn comunicarlo a la Administracin tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espaol, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administracin tributaria expedir un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarn al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en Espaa, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn por este impuesto.

Lo anterior no exonerar al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administracin tributaria.

Artculo 33 Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda Pblica

...

Ir a Norma modificadora Artculo 33 derogado por el nmero dos del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre).Vigencia: 26 diciembre 2008

CAPTULO V

Entidades en rgimen de atribucin de rentas

Artculo 34 Entidades en rgimen de atribucin de rentas

1. Las entidades a que se refiere el artculo 7 de esta ley que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este impuesto aplicarn lo dispuesto en la seccin 2. del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, con las especialidades previstas en este captulo segn se trate de entidades constituidas en Espaa o en el extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este impuesto aplicarn las especialidades recogidas en este captulo.

SECCIN 1

ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPAA

Artculo 35 Entidades que realizan una actividad econmica

En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen una actividad econmica en territorio espaol, los miembros no residentes en territorio espaol sern contribuyentes de este impuesto con establecimiento permanente.

Artculo 36 Entidades que no realizan una actividad econmica

1. En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas que no desarrollen una actividad econmica en territorio espaol, los miembros no residentes en territorio espaol sern contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente, y la parte de renta que les sea atribuible se determinar de acuerdo con las normas del captulo IV.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en rgimen de atribucin de rentas estar obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retencin soportada que le corresponda al miembro no residente y la retencin que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el artculo 31.

3. Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribucin de rentas no sea residente en territorio espaol, el adquirente practicar, sobre la parte de la contraprestacin acordada que corresponda a dichos miembros, la retencin que resulte por aplicacin del artculo 25.2.

4. El Ministro de Hacienda determinar la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligacin mencionada en el apartado 2.

SECCIN 2

ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO

Artculo 37 Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero

Tendrn la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.

Artculo 38 Entidades con presencia en territorio espaol

1. Cuando una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econmica en territorio espaol, y toda o parte de sta se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o acte en l a travs de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser contribuyente de este impuesto y presentar, en los trminos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidacin anual conforme a las siguientes reglas:

  • 1. La base imponible estar constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtencin, determinada conforme a lo establecido en el artculo 90 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 demarzo, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
  • 2. La cuota ntegra se determinar aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen del 35 por ciento.
  • 3. Dicha cuota se minorar aplicando las bonificaciones y deducciones que permite el artculo 19.4 para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades debern presentar la declaracin informativa a que se refiere el artculo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior estarn obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 de este artculo invoque un convenio de doble imposicin, se considerar que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por stos en la parte que les corresponda.

Artculo 39 Entidades sin presencia en territorio espaol

1. Cuando una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio espaol sin desarrollar en ste una actividad econmica en la forma prevista en el apartado 1 del artculo anterior, los miembros no residentes en territorio espaol sern contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar de acuerdo a lo dispuesto en el captulo IV.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en territorio espaol no les ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 90.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Las retenciones o ingresos a cuenta se practicarn de la siguiente forma:

  • a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporcin en que se les atribuye la renta, se aplicar a cada miembro la retencin que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
  • b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el prrafo anterior, practicar la retencin o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el artculo 14. El tipo de retencin ser el que corresponda de acuerdo con el artculo 25.1.

    Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas est constituida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, la retencin a aplicar seguir en todo caso la regla establecida en el prrafo anterior.

    La retencin o ingreso a cuenta ser deducible de la imposicin personal del socio, heredero, comunero o partcipe, en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas.

3. Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribucin de rentas no sea residente en territorio espaol, el adquirente practicar, sobre la parte de la contraprestacin acordada que corresponda a dichos miembros, la retencin que resulte por aplicacin del artculo 25.2.

4. Las entidades a que se refiere este artculo no estarn sometidas a las obligaciones de informacin a que se refiere el artculo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

CAPTULO VI

Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes

Artculo 40 Sujecin

Las entidades residentes en un pas o territorio que tenga la consideracin de paraso fiscal, que sean propietarias o posean en Espaa, por cualquier ttulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre stos, estarn sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.

Ir a Norma modificadora Artculo 40 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado uno de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2013

Artculo 41 Base imponible

1. La base imponible del gravamen especial estar constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

2. En los supuestos en que una entidad de las mencionadas en el artculo 40 participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espaa ser exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participacin en la titularidad de aqullos.

Ir a Norma modificadora Artculo 41 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado dos de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2013

Artculo 42 Exenciones

El gravamen especial sobre bienes inmuebles no ser exigible a:

  • a) Los Estados e instituciones pblicas extranjeras y los organismos internacionales.
  • b) Las entidades que desarrollen en Espaa, de modo continuado o habitual, explotaciones econmicas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente.
  • c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.
Ir a Norma modificadora Artculo 42 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado tres de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2013

Artculo 43 Tipo de gravamen

El tipo del gravamen especial ser del 3 por ciento.

Artculo 44 Deducibilidad del gravamen

La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr la consideracin de gasto deducible a efectos de la determinacin de la base imponible del impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los artculos anteriores de esta ley.

Artculo 45 Devengo, declaracin y afectacin

1. El gravamen especial se devengar a 31 de diciembre de cada ao y deber declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.

2. La falta de autoliquidacin e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo ttulo suficiente para su iniciacin la certificacin expedida por la Administracin tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el impuesto y de su cuanta.

3. Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol por entidades sujetas al gravamen especial, los bienes transmitidos quedarn afectos al pago del importe de dicho gravamen especial.

Ir a Norma modificadora Nmero 3 del artculo 45 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cinco de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2013
Ir a Norma modificadora Rbrica del artculo 45 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cuatro de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2013

CAPTULO VII

Opcin para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea

Artculo 46 Opcin para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona fsica residente de un Estado miembro de la Unin Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Unin Europea y que ha obtenido durante el ejercicio en Espaa por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econmicas, como mnimo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta, podr optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el perodo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. La renta gravable estar constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espaa por el contribuyente que se acoge al rgimen opcional regulado en este artculo. Las rentas se computarn por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

3. El tipo de gravamen aplicable ser el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el perodo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresar con dos decimales.

4. La cuota tributaria ser el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espaol durante el perodo impositivo que se liquida.

5. Para la determinacin del perodo impositivo y el devengo del impuesto se estar a lo dispuesto por el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, para los contribuyentes por dicho impuesto.

6. Las personas fsicas a las que resulte de aplicacin el rgimen opcional regulado en este captulo no perdern su condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

7. El rgimen opcional no ser aplicable en ningn caso a los contribuyentes residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

8. Los contribuyentes por este impuesto que formen parte de alguna unidad familiar de las establecidas en el artculo 84.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, podrn solicitar que el rgimen opcional regulado en este artculo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributacin conjunta contenidas en el ttulo VI del citado texto refundido, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

9. Reglamentariamente se desarrollar el contenido de este rgimen opcional.

CAPTULO VIII

Otras disposiciones

Artculo 47 Sucesin en la deuda tributaria

En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes de aqul por este impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 48 Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda pblica por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contradas por cualquiera de los cnyuges.

Artculo 49 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 50 Orden jurisdiccional

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.

Artculo 51 Liquidacin provisional

1. Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Lo sealado en el apartado anterior se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Administracin tributaria.

Artculo 52 Deduccin de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Cuando un contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, tendrn la consideracin de retenciones o ingresos a cuenta de este impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas practicados desde el inicio del ao hasta que se acredite ante la Administracin tributaria el cambio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente.

Artculo 53 Normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas.

Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades:

  • a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.
  • b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el retenedor ser el banco, caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.
  • c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.

3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse su previa adquisicin con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre aqullos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo, estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva y las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partcipes. Ir a Norma modificadora Prrafo tercero del nmero 4 del artculo 53 redactado por el apartado tres del artculo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (B.O.E. 30 octubre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2014

Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.

DISPOSICIONES ADICIONALES

Disposicin adicional primera Procedimientos amistosos

1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la aplicacin de los convenios y tratados internacionales se resolvern de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuicio del derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.

2. La aplicacin del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el mbito de un procedimiento amistoso se realizar en el momento o perodo en que el acuerdo adquiera firmeza, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

3. A estos efectos, reglamentariamente se establecer el procedimiento para la resolucin de estos procedimientos amistosos, as como para la aplicacin del acuerdo resultante.

4. No podr interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicacin de dichos acuerdos.

5. Durante la tramitacin de los procedimientos amistosos no se devengarn intereses de demora.

Ir a Norma modificadora Nmero 5 de la disposicin adicional primera redactado por el nmero tres del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre).Vigencia: 26 diciembre 2008

6.

  • 1. En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar suspendido automticamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

    No se podr suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior, mientras se pueda solicitar la suspensin en va administrativa o jurisdiccional.

  • 2. Las garantas admisibles para obtener la suspensin automtica a la que se refiere el nmero anterior sern exclusivamente las siguientes:
    • a) Depsito de dinero o valores pblicos.
    • b) Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin.
  • 3. Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensin prevista en este apartado se limitar al importe afectado por los procedimientos amistosos.
Ir a Norma modificadora Nmero 6 de la disposicin adicional primera introducido por el nmero tres del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre).Vigencia: 26 diciembre 2008
Ir a Norma modificadora Disposicin adicional primera introducida por el apartado nueve del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006

Disposicin adicional segunda Tipos de gravamen

1. El tipo de gravamen del 35 por ciento establecido en el apartado 1 del artculo 19 y en el apartado 1, 2. regla, del artculo 38 de esta Ley, ser el:

  • 32,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
  • 30 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

2. El tipo de gravamen del 40 por ciento establecido en el apartado 1 del artculo 19 de esta Ley, ser el:

  • 37,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
  • 35 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
Ir a Norma modificadora Disposicin adicional primera introducida por el apartado nueve del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Ir a Norma modificadora Disposicin adicional segunda introducida, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el nmero 1 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2007

Disposicin adicional tercera Tipo de gravamen del Impuesto en los ejercicios 2012, 2013 y 2014

Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100.

Asimismo, durante el perodo a que se refiere el prrafo anterior, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el artculo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento.

Ir a Norma modificadora Disposicin adicional primera introducida por el apartado nueve del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006 Ir a Norma modificadora Disposicin adicional tercera redactada por el artculo 71 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014 (B.O.E. 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014

Disposicin adicional cuarta Exencin parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de determinados bienes inmuebles

Estarn exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente en Espaa, derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espaol, que hubiesen sido adquiridos a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.

No resultar de aplicacin lo dispuesto en el prrafo anterior cuando concurran las circunstancias previstas en el segundo prrafo de la Disposicin adicional trigsima sptima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o tratndose de entidades, las circunstancias previstas en el ltimo prrafo de la Disposicin adicional decimosexta del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Ir a Norma modificadora Disposicin adicional primera introducida por el apartado nueve del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006 Ir a Norma modificadora Disposicin adicional cuarta introducida por la disposicin final segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (B.O.E. 31 octubre).Vigencia: 31 octubre 2012

Disposicin adicional quinta Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas

1. Estarn sujetos a este impuesto mediante un gravamen especial los premios incluidos en el apartado 1.a) de la disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en los trminos establecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin mediacin de establecimiento permanente, y con las especialidades establecidas a continuacin.

2. Los premios previstos en esta disposicin adicional estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta en los trminos previstos en el artculo 31 de este Texto Refundido. Asimismo, existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta cuando el premio est exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable.

El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el 20 por ciento. La base de retencin o ingreso a cuenta vendr determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

3. Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposicin estarn obligados a presentar una declaracin por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

No obstante, no existir obligacin de presentar la citada declaracin cuando el premio obtenido hubiera sido de cuanta inferior al importe exento o se hubiera practicado en relacin con el mismo la retencin o el ingreso a cuenta previsto en el apartado 2 anterior.

4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuantas superiores a las que se deriven de la aplicacin de un convenio para evitar la doble imposicin, se podr solicitar dicha aplicacin y la devolucin consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La Administracin tributaria podr facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devolucin, en los trminos y con los lmites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

5. En el mbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los premios previstos en esta disposicin adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediacin de establecimiento permanente, solo podrn ser gravados por este gravamen especial.

Ir a Norma modificadora Disposicin adicional primera introducida por el apartado nueve del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Ir a Norma modificadora Disposicin adicional quinta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el artculo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2013

Disposicin transitoria nica Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo

1. Las disposiciones transitorias segunda, quinta, novena y dcima del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sern aplicables a los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas fsicas.

2. Las modificaciones efectuadas en las disposiciones transitorias quinta y novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por la disposicin final primera de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, solamente surtirn efectos en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes desde la fecha de entrada en vigor de la citada disposicin.

Ir a Norma modificadora Disposicin transitoria nica redactada por el nmero 7 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007

DISPOSICIONES FINALES

Disposicin final primera Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr:

  • a) Modificar los tipos de gravamen.
  • b) Modificar los lmites cuantitativos y porcentajes fijos.
  • c) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del Tratado de la Unin Europea y del derecho que de ste se derive.

Disposicin final segunda Habilitacin normativa

1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecucin de esta ley.

2. Los modelos de declaracin de este impuesto y los de sus pagos a cuenta se aprobarn por el Ministro de Hacienda, que establecer la forma, lugar y plazos para su presentacin, as como los supuestos y condiciones de su presentacin por medios telemticos.

Norma afectada por
Afectaciones recientes
1/1/2014
Ir a Norma L 22/2013 de 23 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014)
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Disposicin adicional tercera redactada por el artculo 71 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014 (B.O.E. 26 diciembre). Ir a Norma
Ir a Norma L 16/2013 de 29 Oct. (medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras)
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Nmero 3 del artculo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado uno del artculo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (B.O.E. 30 octubre). Ir a Norma Prrafo tercero del nmero 2 del artculo 31 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado dos del artculo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (B.O.E. 30 octubre). Ir a Norma Prrafo tercero del nmero 4 del artculo 53 redactado por el apartado tres del artculo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (B.O.E. 30 octubre). Ir a Norma
Ir a Norma RDLeg. 5/2004 de 5 Mar. (TR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes)
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Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposicin adicional tercera de la presente Ley. Ir a Norma Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposicin adicional tercera de la presente Ley. Ir a Norma Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el artculo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposicin adicional tercera de la presente Ley. Ir a Norma
1/1/2013
Ir a Norma Ley 16/2012 de 27 Dic. (adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica)
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Disposicin adicional quinta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el artculo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre). Ir a Norma Artculo 40 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado uno de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre). Ir a Norma Artculo 41 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado dos de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre). Ir a Norma Artculo 42 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado tres de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre). Ir a Norma Rbrica del artculo 45 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cuatro de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre). Ir a Norma Nmero 3 del artculo 45 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cinco de la disposicin final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica (B.O.E. 28 diciembre). Ir a Norma
31/10/2012
Ir a Norma L 8/2012 de 30 Oct. (saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero)
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Disposicin adicional cuarta introducida por la disposicin final segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (B.O.E. 31 octubre). Ir a Norma
1/7/2012
Ir a Norma L 2/2012 de 29 Jun. (Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012)
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Letra h) del nmero 1 del artculo 14 redactada por el artculo 65 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012 (B.O.E. 30 junio). Ir a Norma
12/5/2012
Ir a Norma RDL 18/2012 de 11 May. (saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero)
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Disposicin adicional cuarta introducida por la disposicin final segunda del R.D.-ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (B.O.E. 12 mayo; Correccin de errores B.O.E. 30 mayo). Ir a Norma
1/1/2012
Ir a Norma L 2/2012 de 29 Jun. (Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012)
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Disposicin adicional tercera introducida por la disposicin final cuarta del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (B.O.E. 31 diciembre). Se reitera la modificacin por el artculo 66 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012 (B.O.E. 30 junio). Ir a Norma
Ir a Norma RDL 20/2011 de 30 Dic. (medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico)
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Disposicin adicional tercera introducida por la disposicin final cuarta del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (B.O.E. 31 diciembre). Se reitera la modificacin por el artculo 66 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012 (B.O.E. 30 junio). Ir a Norma
Ir a Norma RDLeg. 5/2004 de 5 Mar. (TR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes)
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Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1 f) se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposicin adicional tercera. Ir a Norma Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los artculos 19.2 y 25.1 f) se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposicin adicional tercera. Ir a Norma Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el artculo 25.1 a) se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposicin adicional tercera. Ir a Norma
6/3/2011
Ir a Norma L 2/2011 de 4 Mar. (Economa Sostenible)
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Letra k) del nmero 1 del artculo 14 redactada por la disposicin final quincuagsima sptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (B.O.E. 5 marzo). Ir a Norma Letra l) del nmero 1 del artculo 14 redactada por la disposicin final quincuagsima sptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (B.O.E. 5 marzo). Ir a Norma
1/1/2011
Ir a Norma L 39/2010 de 22 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011)
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Letra h) del nmero 1 del artculo 14 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado uno del artculo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (B.O.E. 23 diciembre). Ir a Norma Letra m) del nmero 1 del artculo 14 introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado dos del artculo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (B.O.E. 23 diciembre). Ir a Norma Letra h) del nmero 1 del artculo 25 suprimida, con efectos desde 1 de julio de 2011 y vigencia indefinida, por el artculo 71 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (B.O.E. 23 diciembre). Ir a Norma
3/3/2010
Ir a Norma L 2/2010 de 1 Mar. (trasposicin de determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y modificacin de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria)
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Letra g) del nmero 1 del artculo 14 redactada por el apartado uno del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2010 Letra k) del nmero 1 del artculo 14 introducida por el apartado dos del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2010 Letra l) del nmero 1 del artculo 14 introducida por el apartado dos del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2010 Nmero 6 del artculo 24 introducido por el apartado tres del artculo cuarto de Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2010 Nmero 2 del artculo 31 redactado por el apartado cuatro del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2010 Nmero 4 del artculo 31 redactado por el apartado cinco del artculo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (B.O.E. 2 marzo). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2010
1/1/2010
Ir a Norma L 26/2009 de 23 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010)
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Nmero 2 del artculo 19 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el nmero uno del artculo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (B.O.E. 24 diciembre). Ir a Norma Letra f) del nmero 1 del artculo 25 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el nmero dos del artculo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (B.O.E. 24 diciembre). Ir a Norma
26/12/2008
Ir a Norma L 4/2008 de 23 Dic. (supresin del gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, generalizacin del sistema de devolucin mensual en el IVA y otras modificaciones en la normativa tributaria)
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Prrafo segundo de la letra a) del nmero 4 del artculo 31 introducido por el nmero uno del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre). Tngase en cuenta que el anterior prrafo 2. pasa a ser prrafo 3.. Ir a Norma Artculo 33 derogado por el nmero dos del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre). Ir a Norma Nmero 5 de la disposicin adicional primera redactado por el nmero tres del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre). Ir a Norma Nmero 6 de la disposicin adicional primera introducido por el nmero tres del artculo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (B.O.E. 25 diciembre). Ir a Norma
22/4/2008
Ir a Norma RDL 2/2008 de 21 Abr. (medidas de impulso a la actividad econmica)
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Nmero 2 del artculo 14 redactado por el artculo 4 del R.D.-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econmica (B.O.E. 22 abril). Ir a Norma
1/1/2007
Ir a Norma L 35/2006 de 28 Nov. (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio)
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Artculo 14 redactado por el nmero 2 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Nmero 2 del artculo 19 redactado por el nmero 3 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Nmero 4 del artculo 31 redactado por el nmero 5 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Nmero 1 del artculo 16 redactado por el nmero 6 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Disposicin transitoria nica redactada por el nmero 7 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Nmero 1 del artculo 25 redactado por el nmero 4 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Nmero 2 del artculo 25 redactado por el nmero 4 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma Disposicin adicional segunda introducida, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el nmero 1 de la disposicin final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. 29 noviembre). Ir a Norma
1/12/2006
Ir a Norma L 36/2006 de 29 Nov. (medidas para la prevencin del fraude fiscal)
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Nmero 3 del artculo 9 redactado por el apartado uno del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma Artculo 10 redactado por el apartado dos del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma Nmero 2 del artculo 11 redactado por el apartado tres del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma Artculo 15 redactado por el apartado cuatro del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma Artculo 18 redactado por el apartado cinco del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre), con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley. Ir a Norma Letra a) del nmero 3 del artculo 19 redactada por el apartado seis del artculo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre), con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley. Ir a Norma Nmero 4 del artculo 24 redactado por el apartado siete del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma Nmero 3 del artculo 25 introducido por el apartado ocho del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma Disposicin adicional primera introducida por el apartado nueve del artculo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (B.O.E. 30 noviembre). Ir a Norma
20/11/2005
Ir a Norma L 22/2005 de 18 Nov. (incorpora directivas comunitarias sobre fiscalidad de productos energticos y electricidad, y rgimen fiscal comn a sociedades matrices y filiales, y regula el rgimen fiscal de aportaciones transfronterizas a fondos pensiones)
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Letra h) del nmero 1 del artculo 14 redactada, con efectos desde el da 1 de enero de 2005, por el apartado uno del artculo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jurdico espaol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energticos y electricidad y del rgimen fiscal comn aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el rgimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el mbito de la Unin Europea (B.O.E. 19 noviembre). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2005 Nmero 2 del artculo 14 redactado, con efectos desde el da 1 de enero de 2005, por el apartado dos del artculo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jurdico espaol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energticos y electricidad y del rgimen fiscal comn aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el rgimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el mbito de la Unin Europea (B.O.E. 19 noviembre). Ir a Norma Efectos/ aplicacin: 1/1/2005
Otras afectaciones anteriores
Ir a Norma L 42/2006 de 28 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007)
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Letra j) del nmero 1 del artculo 14 redactada conforme establece el artculo 63 de Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (B.O.E. 29 diciembre).