• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• EXPOSICI覰 DE MOTIVOS
• CAP蚑ULO PRELIMINAR.� NATURALEZA, 罬BITO DE APLICACI覰 Y EXACCI覰
  • Art韈ulo 1 燦aturaleza, objeto y 醡bito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 2 燛xacci髇
  • Art韈ulo 3 燦ormativa aplicable
  • Art韈ulo 4 燭ratados y convenios
• CAP蚑ULO I.� ELEMENTOS PERSONALES
  • Art韈ulo 5 燙ontribuyentes
  • Art韈ulo 6 燦o residencia en territorio espa駉l
  • Art韈ulo 7 燗tribuci髇 de rentas
  • Art韈ulo 8 營ndividualizaci髇 de rentas
  • Art韈ulo 9 燫esponsables
  • Art韈ulo 10 燫epresentantes
  • Art韈ulo 11 燚omicilio fiscal
• CAP蚑ULO II.� SUJECI覰 AL IMPUESTO
  • Art韈ulo 12 燞echo imponible
  • Art韈ulo 13 燫entas obtenidas en 羖ava
  • Art韈ulo 14 燫entas exentas
  • Art韈ulo 15 燜ormas de sujeci髇 y operaciones vinculadas
• CAP蚑ULO III.� RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
  • Art韈ulo 16 燫entas imputables a los establecimientos permanentes
  • Art韈ulo 17 燚iversidad de establecimientos permanentes
  • Art韈ulo 18 燚eterminaci髇 de la base imponible
  • Art韈ulo 19 燚euda tributaria
  • Art韈ulo 20 燩er韔do impositivo y devengo
  • Art韈ulo 21 燗utoliquidaci髇
  • Art韈ulo 22 燨bligaciones contables, registrales y formales
  • Art韈ulo 23 燩agos a cuenta
• CAP蚑ULO IV.� RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACI覰 DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
  • Art韈ulo 24 燘ase imponible
  • Art韈ulo 25 燙uota tributaria
  • Art韈ulo 26 燚educciones
  • Art韈ulo 27 燚evengo
  • Art韈ulo 28 燗utoliquidaci髇
  • Art韈ulo 29 燨bligaciones formales
  • Art韈ulo 30 燩agos a cuenta
  • Art韈ulo 31 燨bligaci髇 de retener e ingresar a cuenta
  • Art韈ulo 32 燨bligaciones de retenci髇 sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
• CAP蚑ULO V.� GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES
  • Art韈ulo 33 燝ravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
• CAP蚑ULO VI.� ENTIDADES EN R蒅IMEN DE ATRIBUCI覰 DE RENTAS
  • Art韈ulo 34 燛ntidades en r間imen de atribuci髇 de rentas
  • SECCI覰 1.� ENTIDADES EN R蒅IMEN DE ATRIBUCI覰 DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPA袮
    • Art韈ulo 35 燛ntidades que realizan una actividad econ髆ica
    • Art韈ulo 36 燛ntidades que no realizan una actividad econ髆ica
  • SECCI覰 2.� ENTIDADES EN R蒅IMEN DE ATRIBUCI覰 DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
    • Art韈ulo 37 燛ntidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero
    • Art韈ulo 38 燛ntidades con presencia en territorio espa駉l
    • Art韈ulo 39 燛ntidades sin presencia en territorio espa駉l
• CAP蚑ULO VII.� OTRAS DISPOSICIONES
  • Art韈ulo 40 燨pci髇 para contribuyentes residentes de Estados miembros de la Uni髇 Europea
  • Art韈ulo 41 燣iquidaci髇 provisional
  • Art韈ulo 42 燬ucesi髇 en la deuda tributaria
  • Art韈ulo 43 燫esponsabilidad patrimonial del contribuyente
  • Art韈ulo 44 營nfracciones y sanciones
  • Art韈ulo 45 燨rden jurisdiccional
  • Art韈ulo 46 燚educci髇 de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • 燚ISPOSICIONES ADICIONALES
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICI覰 TRANSITORIA 贜ICA
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • DISPOSICI覰 DEROGATORIA 贜ICA
• DISPOSICIONES FINALES
  • 燚ISPOSICIONES FINALES
  • Segunda 燞abilitaci髇 normativa

Art韈ulo 1 Naturaleza, objeto y 醡bito de aplicaci髇

1. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de car醕ter directo que grava:

• a) La renta obtenida en el Territorio Hist髍ico de 羖ava, en los t閞minos previstos en esta Norma Foral, por las personas f韘icas y entidades no residentes en territorio espa駉l que act鷈n en el mismo sin mediaci髇 de establecimiento permanente.
• b) La renta obtenida mediante establecimiento permanente domiciliado en el Territorio Hist髍ico de 羖ava por personas f韘icas y entidades no residentes en territorio espa駉l.

2. Lo dispuesto en esta Norma Foral ser� de aplicaci髇:

• a) A las personas f韘icas o entidades no residentes en territorio espa駉l que, sin mediaci髇 de establecimiento permanente, obtengan rentas en el Territorio Hist髍ico de 羖ava, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral.
• b) A las personas f韘icas o entidades no residentes en territorio espa駉l que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en el Territorio Hist髍ico de 羖ava excepto aqu閘los en los que concurran las dos siguientes circunstancias:
  • - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
  • - En dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio com鷑 el 75 por ciento o m醩 de su volumen de operaciones o, en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el Pa韘 Vasco se hubiera realizado en uno de los otros dos Territorios Hist髍icos.
• c) A las personas f韘icas o entidades no residentes en territorio espa駉l que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en los Territorios Hist髍icos de Bizkaia o de Gipuzkoa, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
  • - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
  • - En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territorio com鷑 el 75 por ciento o m醩 de su volumen de operaciones.
  • - En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el Pa韘 Vasco se hubiera realizado en 羖ava, o bien, en el caso de haberse realizado en 羖ava y en otro Territorio Hist髍ico en el que no est� su domicilio fiscal, la proporci髇 mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en 羖ava.
• d) A las personas f韘icas o entidades no residentes en territorio espa駉l que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en el territorio com鷑, su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y habiendo realizado la totalidad de sus operaciones en el Pa韘 Vasco, hubieran realizado en 羖ava una proporci髇 mayor del volumen de sus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Hist髍icos.

3. Cuando el contribuyente ejercite la opci髇 de tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, por cumplir los requisitos previstos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, a efectos de la aplicaci髇 del r間imen opcional, se tendr� en cuenta la normativa de este Territorio Hist髍ico, siempre y cuando los rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas obtenidos en territorio vasco representen la mayor parte de la totalidad de renta obtenida en Espa馻 y, de aqu閘los, los obtenidos en 羖ava sean superiores a los obtenidos en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos.

En el caso de que el contribuyente tenga derecho a devoluci髇, 閟ta ser� satisfecha por esta Diputaci髇 Foral con independencia del lugar de obtenci髇 de las rentas dentro del territorio espa駉l.

Art韈ulo 2 Exacci髇

1. Corresponder� a la Diputaci髇 Foral de 羖ava la exacci髇 del Impuesto en los siguientes supuestos:

• a) Trat醤dose de rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente por personas f韘icas o entidades no residentes en territorio espa駉l cuando las mismas se consideren obtenidas en el Territorio Hist髍ico de 羖ava, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 13 de la presente Norma Foral.
• b) Trat醤dose de rentas obtenidas, mediante establecimiento permanente, por personas f韘icas o entidades no residentes en territorio espa駉l:
  • a') En exclusiva, cuando tenga su domicilio fiscal en el Territorio Hist髍ico de 羖ava y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiese excedido de 7 millones de euros.
  • b') En exclusiva, cuando opere exclusivamente en el Territorio Hist髍ico de 羖ava y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiese excedido de 7 millones de euros, cualquiera que sea el lugar en el que tengan su domicilio fiscal.
  • c') En proporci髇 al volumen de operaciones realizado en 羖ava durante el ejercicio, cuando el sujeto pasivo opere, adem醩 de en este territorio, en cualquier otro, com鷑 o foral, siempre que el volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubiese excedido de 7 millones de euros, cualquiera que sea el lugar en que tenga su domicilio fiscal.

2. Se entender� que un contribuyente opera en uno u otro territorio cuando de acuerdo con los criterios establecidos en el art韈ulo 6 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, realice en ellos entregas de bienes o prestaciones de servicios.

Tendr醤 la consideraci髇 de entrega de bienes y prestaciones de servicios las operaciones definidas como tales en la legislaci髇 reguladora del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

3. Se entender� por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejercicio por el contribuyente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.

La proporci髇 del volumen de operaciones realizada en cada territorio durante el ejercicio se determinar� por aplicaci髇 de las reglas que se establecen en el art韈ulo 6 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y se expresar� en porcentaje redondeado con dos decimales.

Si el ejercicio anterior fuese inferior a un a駉, el volumen de operaciones ser� el resultado de elevar al a駉 las operaciones realizadas durante el ejercicio.

4. En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, se atender� al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio y si 閟te fuese inferior a un a駉, el volumen de operaciones ser� el resultado de elevar al a駉 las operaciones realizadas durante el ejercicio. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realizaci髇 de las operaciones en este ejercicio, se tomar醤 como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime en funci髇 de las operaciones que prevea realizar durante el ejercicio del inicio de la actividad.

Art韈ulo 3 Normativa aplicable

El Impuesto se rige por la presente Norma Foral, que se interpretar� en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre Sociedades, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 4 Tratados y convenios

Lo establecido en la presente Norma Foral se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno espa駉l.

Art韈ulo 5 Contribuyentes

Son contribuyentes por este Impuesto:

• a) Las personas f韘icas y entidades que, conforme al art韈ulo 6 de esta Norma Foral, sean no residentes en territorio espa駉l y obtengan rentas que constituyan hecho imponible del presente Impuesto, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Las personas f韘icas, nacionales o extranjeras, que sean residentes en 羖ava o en otro territorio com鷑 o foral, por alguna de las circunstancias previstas espec韋icamente, a t韙ulo de reciprocidad, en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y obtengan rentas que constituyan hecho imponible del presente Impuesto.
• c) Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas a que se refiere el art韈ulo 38 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 6 No residencia en territorio espa駉l

1. Las personas f韘icas se considerar醤 no residentes en territorio espa駉l cuando no se encuentren en ninguno de los siguientes supuestos:

• a) Que permanezcan m醩 de 183 d韆s, durante el a駉 natural, en territorio espa駉l. Para determinar este per韔do de permanencia en territorio espa駉l se computar醤 las ausencias espor醖icas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa韘. En el supuesto de pa韘es o territorios considerados como para韘o fiscal, la Administraci髇 tributaria podr� exigir que se pruebe la permanencia en 閟te durante 183 d韆s en el a駉 natural.

  Para determinar el per韔do de permanencia al que se refiere el p醨rafo anterior, no se computar醤 las estancias temporales en Espa馻 que sean consecuencia de las obligaciones contra韉as en acuerdos de colaboraci髇 cultural o humanitaria, a t韙ulo gratuito, con las Administraciones p鷅licas espa駉las.

• b) Que radique en Espa馻 el n鷆leo principal o la base de sus actividades o intereses econ髆icos, de forma directa o indirecta.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa駉l cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espa馻 su c髇yuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu閘.

2. Tampoco se considerar醤 residentes en territorio espa駉l, a t韙ulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espa馻, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en las letras a) a d) del apartado 1 del art韈ulo 4 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y no proceda la aplicaci髇 de normas espec韋icas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa馻 sea parte.

3. Se considerar醤 no residentes en territorio espa駉l las personas jur韉icas y dem醩 entidades en las que no concurra ninguno de los siguientes requisitos:

• a) Que se hubieren constituido conforme a las leyes espa駉las.
• b) Que tengan su domicilio social en territorio espa駉l.
• c) Que tengan su sede de direcci髇 efectiva en territorio espa駉l.

  A estos efectos, se entender� que una entidad tiene su sede de direcci髇 efectiva en territorio espa駉l cuando en 閘 radique la direcci髇 y control del conjunto de sus actividades.

• d) Que est閚 radicadas en alg鷑 pa韘 o territorio de nula tributaci髇, seg鷑 lo previsto en la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria de 羖ava, o considerado como para韘o fiscal, cuando respecto de las mismas la Administraci髇 tributaria haya presumido que tienen su residencia en territorio espa駉l en los supuestos en los que sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa駉l, o cuando su actividad principal se desarrolle en 閟te, salvo que dicha entidad acredite que su direcci髇 y efectiva gesti髇 tienen lugar en aquel pa韘 o territorio, as� como que la constituci髇 y operativa de la entidad responde a motivos econ髆icos v醠idos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gesti髇 de valores u otros activos.

Art韈ulo 7 Atribuci髇 de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas a que se refiere el art韈ulo 11 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci髇 2� del Cap韙ulo VI del T韙ulo IV de dicha Norma Foral y en el Cap韙ulo VI de esta Norma Foral.

Art韈ulo 8 Individualizaci髇 de rentas

A los contribuyentes personas f韘icas les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 12 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre individualizaci髇 de rentas.

Art韈ulo 9 Responsables

1. Responder� solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep髎ito o gesti髇 tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci髇 de establecimiento permanente por los contribuyentes, o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes, no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existir� cuando resulte de aplicaci髇 la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el art韈ulo 31 de esta Norma Foral, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho art韈ulo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condici髇 de retenedor.

2. No se entender� que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago. Se entender� por simple mediaci髇 de pago el abono de una cantidad, por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci髇 de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as� como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, las actuaciones de la Administraci髇 tributaria podr醤 entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci髇 de responsabilidad, previsto en el apartado 5 del art韈ulo 41 de la Norma Foral General Tributaria de 羖ava.

En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t閞minos previstos en el apartado 5 del art韈ulo 41 de la Norma Foral General Tributaria de 羖ava.

4. Responder醤 solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refiere el art韈ulo 38 de esta Norma Foral, las personas que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 10 de esta Norma Foral, sean sus representantes.

Art韈ulo 10 Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto estar醤 obligados a nombrar, antes del fin del plazo de autoliquidaci髇 de la renta obtenida en 羖ava, una persona f韘ica o jur韉ica con residencia habitual o domicilio fiscal en 羖ava, para que les represente ante la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por medio de establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren el apartado 2 del art韈ulo 24 y el art韈ulo 38 de esta Norma Foral o cuando, debido a la cuant韆 y caracter韘ticas de la renta obtenida en territorio alav閟 por el contribuyente, as� lo requiera la Administraci髇 tributaria.

Esta obligaci髇 ser�, asimismo, exigible a las personas o entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa駉l, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.

El contribuyente o su representante estar醤 obligados a poner en conocimiento de la Administraci髇 tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha del mismo.

La designaci髇 se comunicar� al Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de la Diputaci髇 Foral de 羖ava, acompa馻ndo a la indicada comunicaci髇 la expresa aceptaci髇 del representante.

2. En caso de incumplimiento de la obligaci髇 de nombramiento que establece el apartado anterior, la Administraci髇 tributaria podr� considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere la letra c) del art韈ulo 5 de esta Norma Foral, a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiere representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est� facultado para contratar en nombre de aqu閘los, la Administraci髇 tributaria podr� considerar como tal a este 鷏timo.

En el caso de incumplimiento de la obligaci髇 de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, la Administraci髇 tributaria podr� considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.

3. El incumplimiento de la obligaci髇 a que se refiere el apartado 1 se considerar� infracci髇 tributaria, sancionable con multa pecuniaria fija de 2.000 euros.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, dicha multa ascender� a 6.000 euros.

A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en este apartado les resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 192 de la Norma Foral General Tributaria.

Art韈ulo 11 Domicilio fiscal

1. Los contribuyentes no residentes en territorio espa駉l tendr醤 su domicilio fiscal en 羖ava:

• a) Si operan mediante establecimiento permanente cuando se efect鷈 en 羖ava su gesti髇 administrativa o la direcci髇 de sus negocios.

  Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con el criterio anterior, se entender� que los establecimientos permanentes tienen su domicilio fiscal en 羖ava cuando, teniendo en el Pa韘 Vasco el mayor valor de su inmovilizado, tengan en el Territorio Hist髍ico de 羖ava un valor de su inmovilizado superior al que tengan en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos.

• b) Cuando se obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles si el domicilio fiscal del representante se encuentra en 羖ava y, en su defecto, cuando el bien inmueble est� situado en este territorio.
• c) En los restantes casos no contemplados en las letras anteriores, cuando est� en 羖ava el domicilio fiscal del representante del no residente o, en su defecto, el del responsable solidario.

2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendr醤 el mismo valor y producir醤 iguales efectos que si se hubieran practicado directamente al contribuyente. La misma validez, en defecto de designaci髇 de representante por parte de personas o entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, y a falta de responsable solidario, tendr醤 las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de situaci髇 de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.

Art韈ulo 12 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtenci髇 de rentas, dinerarias o en especie, en el Territorio Hist髍ico de 羖ava por los contribuyentes por este Impuesto, conforme a lo establecido en el art韈ulo siguiente.

2. Se presumir醤 retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este Impuesto.

3. No estar醤 sujetas a este Impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 13 Rentas obtenidas en 羖ava

1. Se consideran rentas obtenidas o producidas en territorio alav閟 las obtenidas mediante establecimiento permanente, conforme a las reglas contenidas en las letras b), c) y d) del apartado 2 del art韈ulo 1 de la presente Norma Foral, aplic醤dose las mismas tanto a personas f韘icas como a entidades.

Se entender� que una persona f韘ica o entidad opera mediante establecimiento permanente cuando por cualquier t韙ulo disponga, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier 韓dole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act鷈 en 閘 por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente no residente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.

En particular, se entender� que constituyen establecimiento permanente las sedes de direcci髇, las sucursales, las oficinas, las f醔ricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras, las explotaciones agr韈olas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploraci髇 o de extracci髇 de recursos naturales y las obras de construcci髇, instalaci髇 o montaje cuya duraci髇 exceda de seis meses.

2. Se consideran rentas obtenidas o producidas en territorio alav閟 las siguientes rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente:

• a) Los rendimientos de explotaciones econ髆icas cuando las actividades sean realizadas en territorio alav閟.
• b) Los rendimientos derivados de prestaciones de servicios tales como realizaci髇 de estudios, proyectos, asistencia t閏nica o apoyo a la gesti髇, as� como de servicios profesionales cuando la prestaci髇 se realice o se utilice en territorio alav閟. Se entender醤 utilizadas en territorio alav閟 las prestaciones que sirvan a actividades empresariales o profesionales realizadas en territorio alav閟 o se refieran a bienes situados en el mismo. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econ髆icas realizadas en territorio alav閟, se considerar醤 obtenidas en 羖ava s髄o por la parte que sirva a la actividad desarrollada en 羖ava.

  Se atender� al lugar de la utilizaci髇 del servicio cuando 閟te no coincida con el de su realizaci髇.

• c) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de la actuaci髇 personal en territorio alav閟 de artistas o deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuaci髇, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
• d) Los rendimientos que deriven directa o indirectamente del trabajo dependiente, cuando el trabajo se preste en territorio alav閟.

  A estos efectos se entender� prestado el trabajo en territorio alav閟 cuando se trate de retribuciones p鷅licas satisfechas por la Administraci髇 alavesa o de remuneraciones satisfechas por personas f韘icas que realicen actividades econ髆icas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio alav閟 o por establecimientos permanentes situados en el mismo por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr醘ico internacional.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 cuando el trabajo se preste 韓tegramente en el extranjero y tales rendimientos est閚 sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

• e) Las pensiones y dem醩 prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio alav閟 o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en el territorio alav閟 o establecimiento permanente situado en el mismo.

  Se considerar醤 pensiones las remuneraciones satisfechas por raz髇 de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.

  Se considerar醤 prestaciones similares, en particular, las previstas en las letras a) e i) del art韈ulo 18 de la Norma Foral 33/2012, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

• f) Las retribuciones de los Administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces o de 髍ganos representativos de una entidad con domicilio fiscal en 羖ava, en la cuant韆 prevista en el apartado 4 de este art韈ulo.
• g) Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de entidades p鷅licas vascas con domicilio fiscal en 羖ava, as� como los derivados de la participaci髇 en fondos propios de entidades privadas en la cuant韆 prevista en el apartado 4 de este art韈ulo.
• h) Los intereses, c醤ones y otros rendimientos del capital mobiliario:
  • a') Satisfechos por personas f韘icas o entidades p鷅licas vascas con domicilio fiscal en 羖ava, as� como los satisfechos por entidades privadas o establecimientos permanentes en la cuant韆 prevista en el apartado 4 de este art韈ulo.
  • b') Cuando retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio alav閟.

  Cuando estos criterios no coincidan se atender� al lugar de utilizaci髇 del capital cuya prestaci髇 se retribuye.

  Tienen la consideraci髇 de c醤ones o regal韆s las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi髇 de uso de:

  • - Derechos sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas.
  • - Patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos.
  • - Derechos sobre programas inform醫icos.
  • - Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.
  • - Derechos personales susceptibles de cesi髇, tales como los derechos de imagen.
  • - Equipos industriales, comerciales o cient韋icos.
  • - Cualquier derecho similar a los anteriores.

  En particular, tiene esa consideraci髇 las cantidades pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de los derechos amparados por el Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por medio del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por la Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes y por la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.

• i) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio alav閟 o de derechos relativos a los mismos.
• j) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas f韘icas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio alav閟.
• k) Las ganancias patrimoniales:
  • a') Cuando deriven de valores emitidos por personas o entidades p鷅licas vascas con domicilio en 羖ava, as� como las derivadas de valores emitidos por entidades privadas en la cuant韆 prevista en el apartado 4 de este art韈ulo.
  • b') Cuando deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio alav閟 o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio.
  • c') Cuando deriven de bienes inmuebles situados en territorio alav閟 o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio. En particular, se consideran incluidas en esta letra:
    • - Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente por bienes inmuebles situados en territorio vasco, cuando el valor contable de los inmuebles ubicados en 羖ava sea superior al valor contable de los bienes inmuebles situados en cada uno de los restantes Territorios Hist髍icos.
    • - Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en 羖ava.

      Cuando los bienes est閚 situados en 羖ava y en otro u otros Territorios Hist髍icos, las citadas ganancias se considerar醤 obtenidas en 羖ava en la cuant韆 prevista en el apartado 4 de este art韈ulo.

    • d') Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio alav閟 o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisi髇 previa como las ganancias del juego.

3. Cuando con arreglo a los criterios se馻lados en el apartado anterior una renta pudiera entenderse obtenida simult醤eamente en 羖ava y en otro territorio, su exacci髇 corresponder� a 羖ava cuando el pagador, si es persona f韘ica, tenga su residencia habitual en este 鷏timo territorio; si fuera persona jur韉ica o establecimiento permanente se atender� a lo dispuesto en el apartado siguiente de este art韈ulo.

4. En los supuestos a que se refieren las letras f), g) y las letras a') de la letra h) y a') y c') de la letra k) del apartado 2 anterior, as� como en el supuesto previsto en el apartado 3, las rentas satisfechas por entidades privadas o establecimientos permanentes se entender醤 obtenidas o producidas en territorio alav閟 en la cuant韆 siguiente:

• a) Cuando se trate de entidades o establecimientos permanentes que tributen exclusivamente al Territorio Hist髍ico de 羖ava, la totalidad de las rentas que satisfagan.
• b) Cuando se trate de entidades o establecimientos permanentes que tributen conjuntamente en la Administraci髇 tributaria de 羖ava y en otras Administraciones tributarias, la parte de las rentas que se satisfagan en proporci髇 al volumen de operaciones realizado en 羖ava.

No obstante, en los supuestos a que se refiere esta letra, la Administraci髇 tributaria de 羖ava ser� competente para la exacci髇 de la totalidad de los rendimientos as� como para practicar las devoluciones que procedan a los no residentes, cuando las personas, entidades o establecimientos permanentes que presenten la liquidaci髇 en representaci髇 del no residente tengan su residencia habitual o domicilio fiscal en 羖ava, sin perjuicio de la compensaci髇 que proceda practicar a otras Administraciones por la parte correspondiente a la proporci髇 del volumen de operaciones de la entidad pagadora realizado en sus respectivos territorios.

5. Para la calificaci髇 de los distintos conceptos de renta en funci髇 de su procedencia se atender� a lo dispuesto en este art韈ulo y, en su defecto, a los criterios establecidos en la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 14 Rentas exentas

1. Estar醤 exentas las siguientes rentas:

• a) Las rentas exentas a que se refiere el art韈ulo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, percibidas por personas f韘icas.
• b) Los intereses y dem醩 rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios a que se refiere el art韈ulo 35 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, as� como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:

  • a') Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio vasco.
  • b') Cuando, en alg鷑 momento, durante el per韔do de 12 meses precedente a la transmisi髇, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por ciento del capital o patrimonio de dicha entidad.
• c) Los rendimientos derivados de la Deuda P鷅lica, obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente.
• d) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa馻 por personas f韘icas o entidades no residentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que act鷈n como agentes de pago o medien en la emisi髇 o transmisi髇 de los valores.

  No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente, las rentas a que se refiere el p醨rafo anterior quedar醤 sujetas a este Impuesto y, en su caso, al sistema de retenci髇 a cuenta, que se practicar� por la instituci髇 financiera residente que act鷈 como depositaria de los valores.

• e) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este Impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente, por el Banco de Espa馻, o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econ髆icas con el exterior.
• f) Las rentas obtenidas, sin mediaci髇 de establecimiento permanente, procedentes del arrendamiento, cesi髇 o transmisi髇 de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegaci髇 mar韙ima o a閞ea internacional.
• g) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa駉l a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea o a los establecimientos permanentes de estas 鷏timas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1. Que ambas sociedades est閚 sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jur韉icas en los Estados miembros de la Uni髇 Europea, a que se refiere el ordinal iii) de la letra a) del art韈ulo 2 de la Directiva 2011/96/Uni髇 Europea del Consejo, de 30 de noviembre de 2011, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes est閚 sujetos y no exentos a imposici髇 en el Estado en el que est閚 situados.
  • 2. Que la distribuci髇 del beneficio no sea consecuencia de la liquidaci髇 de la sociedad filial.
  • 3. Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r間imen fiscal com鷑 aplicable a los pagos de intereses y c醤ones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.

    Tendr� la consideraci髇 de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participaci髇 directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento. Esta 鷏tima tendr� la consideraci髇 de sociedad filial. La mencionada participaci髇 deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un a駉. En este 鷏timo caso, la cuota tributaria ingresada ser� devuelta una vez cumplido dicho plazo.

    Tambi閚 tendr� la consideraci髇 de sociedad matriz aquella entidad que habiendo tenido el mencionado porcentaje de participaci髇 pero, sin haberse transmitido la participaci髇, este porcentaje tenido se haya reducido hasta un m韓imo del 3 por ciento como consecuencia de que la sociedad filial haya realizado una operaci髇 acogida al r間imen fiscal establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o una operaci髇 en el 醡bito de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores. Esta consideraci髇 se mantendr� dentro del plazo de tres a駉s desde la realizaci髇 de la operaci髇 en tanto que en el ejercicio correspondiente a la distribuci髇 de los dividendos no se transmita totalmente la participaci髇 o 閟ta quede por debajo del porcentaje m韓imo exigido del 3 por ciento.

    La residencia se determinar� con arreglo a la legislaci髇 del Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposici髇.

    No obstante lo previsto anteriormente, se podr� declarar, a condici髇 de reciprocidad, que lo establecido en esta letra sea de aplicaci髇 a las sociedades filiales que revistan una forma jur韉ica diferente de las previstas en la parte A del anexo I de la Directiva 2011/96/Uni髇 Europea del Consejo, de 30 de noviembre de 2011, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espa馻 una participaci髇 directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o el 3 por ciento en el caso de una operaci髇 acogida al r間imen fiscal especial establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o una operaci髇 en el 醡bito de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra.

    Lo establecido en esta letra no ser� de aplicaci髇 cuando la mayor韆 de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas f韘icas o jur韉icas que no residan en Estados miembros de la Uni髇 Europea, excepto cuando aqu閘la realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la direcci髇 y gesti髇 de la sociedad filial mediante la adecuada organizaci髇 de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos econ髆icos v醠idos y no para disfrutar indebidamente del r間imen previsto en esta letra.

    Lo dispuesto en esta letra se aplicar� igualmente a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa駉l a sus sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo o a los establecimientos permanentes de estas 鷏timas situados en otros Estados integrantes, cuando concurran los siguientes requisitos:

    • 1. Los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo donde residan las sociedades filiales hayan suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional con cl醬sula de intercambio de informaci髇 o un acuerdo de intercambio de informaci髇 en materia tributaria.
    • 2. Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributo equivalente a los que gravan los beneficios de las entidades jur韉icas en los Estados miembros de la Uni髇 Europea, a que se refiere el ordinal iii) de la letra a) del art韈ulo 2 de la Directiva 2011/96/Uni髇 Europea del Consejo, de 30 de noviembre de 2011, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes est閚 sujetos y no exentos a imposici髇 en el Estado en el que est閚 situados.
    • 3. Las sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo revistan alguna forma equivalente a las previstas en la parte A del anexo I de la Directiva 2011/96/Uni髇 Europea del Consejo, de 30 de noviembre de 2011, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes.
    • 4. Se cumplan los restantes requisitos establecidos en esta letra.
• h) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores realizadas en mercados secundarios oficiales de valores espa駉les, obtenidas por personas f韘icas o entidades no residentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente en territorio espa駉l, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 con cl醬sula de intercambio de informaci髇.
• i) Los beneficios distribuidos con cargo a rentas no integradas en la base imponible, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 33, 34 y 35 y en la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que las rentas procedan de actividades realizadas en el extranjero por sociedad participada y el perceptor sea una persona f韘ica o una entidad no residente en territorio espa駉l. A estos efectos, se entender� que el primer beneficio distribuido proceder� de las rentas no integradas en la base imponible.

  Lo dispuesto en esta letra no se aplicar� cuando el perceptor del beneficio resida en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal.

  La entidad que distribuya el beneficio deber� mencionar en la memoria el importe de las rentas no integradas en la base imponible.

• j) Las que sean declaradas exentas de conformidad con lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 14 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
• k) Las becas y otras cantidades percibidas por personas f韘icas, satisfechas por las Administraciones p鷅licas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperaci髇 cultural, educativa y cient韋ica o en virtud del plan anual de cooperaci髇 internacional previsto en el art韈ulo 14.1.b) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
• l) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el n鷐ero 24 del art韈ulo 9 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, obtenidos, sin mediaci髇 de establecimiento permanente, por personas f韘icas residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o en pa韘es o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, con el l韒ite de 1.500 euros, que ser� aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el a駉 natural.
• m) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea.

  Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas instituciones de previsi髇 social que cumplan los siguientes requisitos:

  • - Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una prestaci髇 complementaria en el momento de la jubilaci髇, fallecimiento, incapacidad o dependencia en los mismos t閞minos previstos en el apartado 6 del art韈ulo 8 del Texto Refundido de la Ley de regulaci髇 de los planes y fondos de pensiones, aprobado por medio de Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
  • - Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al part韈ipe a quien se vincula la prestaci髇, transmiti閚dole de forma irrevocable el derecho a la percepci髇 de la prestaci髇 futura.
  • - Que cuenten con un r間imen fiscal preferencial de diferimiento impositivo tanto respecto de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos. Dicho r間imen debe caracterizarse por la tributaci髇 efectiva de todas las aportaciones y contribuciones as� como de la rentabilidad obtenida en su gesti髇 en el momento de la percepci髇 de la prestaci髇.

  Lo dispuesto en esta letra se aplicar� igualmente a los fondos de pensiones equivalentes residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo siempre que 閟tos hayan suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional con cl醬sula de intercambio de informaci髇 o un acuerdo de intercambio de informaci髇 en materia tributaria.

• n) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediaci髇 de establecimiento permanente por las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ning鷑 caso la aplicaci髇 de esta exenci髇 podr� dar lugar a una tributaci髇 inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversi髇 colectiva residentes en territorio espa駉l.

  Lo dispuesto en esta letra se aplicar� igualmente a las instituciones de inversi髇 colectiva residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo siempre que 閟tos hayan suscrito un convenio con Espa馻 para evitar la doble imposici髇 internacional con cl醬sula de intercambio de informaci髇 o un acuerdo de intercambio de informaci髇 en materia tributaria.

• o) Los c醤ones o regal韆s satisfechos por una sociedad residente en territorio espa駉l o por un establecimiento permanente situado en 閟te de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1�. Que ambas sociedades est閚 sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el ordinal iii) de la letra a) del art韈ulo 3 de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r間imen fiscal com鷑 aplicable a los pagos de intereses y c醤ones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
  • 2�. Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r間imen fiscal com鷑 aplicable a los pagos de intereses y c醤ones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
  • 3�. Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Uni髇 Europea y que, a efectos de un convenio para evitar la doble imposici髇 sobre la renta concluido con un tercer Estado, no se consideren residentes de ese tercer Estado.
  • 4�. Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerar醤 asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participaci髇 directa de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participaci髇 directa de, al menos, el 25 por ciento.

    La mencionada participaci髇 deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber� mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un a駉.

  • 5�. Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que est� situado.
  • 6�. Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, trat醤dose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba est閚 efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinaci髇 de su base imponible en el Estado en el que est� situado.

Lo establecido en esta letra no ser� de aplicaci髇 cuando la mayor韆 de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas f韘icas o jur韉icas que no residan en Estados miembros de la Uni髇 Europea, excepto cuando aqu閘la pruebe que se ha constituido por motivos econ髆icos v醠idos y no para disfrutar indebidamente del r間imen previsto en esta letra.

2. En ning鷑 caso ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en las letras b), h) y l) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a trav閟 de los pa韘es o territorios que tengan la consideraci髇 de para韘o fiscal.

Tampoco ser� de aplicaci髇 lo previsto en la letra g) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est� situado, en un pa韘 o territorio que tenga la consideraci髇 de para韘o fiscal.

Art韈ulo 15 Formas de sujeci髇 y operaciones vinculadas

1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en el Territorio Hist髍ico de 羖ava tributar醤 por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtenci髇, de acuerdo con lo dispuesto en el Cap韙ulo III de esta Norma Foral.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci髇 de establecimiento permanente tributar醤 de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensaci髇 alguna entre aqu閘las y en los t閞minos previstos en el Cap韙ulo IV de esta Norma Foral.

2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les ser醤 de aplicaci髇 las disposiciones establecidas en los art韈ulos 42 a 46 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

A estos efectos, se considerar醤 personas o entidades vinculadas las mencionadas en el apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En cualquier caso, se entender� que existe vinculaci髇 entre un establecimiento permanente situado en territorio alav閟 con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya est閚 situados en territorio espa駉l o en el extranjero.

En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine la valoraci髇 de los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en los apartados 3 a 5 del art韈ulo 45 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 16 Rentas imputables a los establecimientos permanentes

1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

• a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones econ髆icas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.
• b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
• c) Las ganancias o p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.

Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.

Los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad s髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando 閟te sea una sucursal registrada en el Registro Mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.

A estos efectos, se considerar醤 elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres per韔dos impositivos siguientes al de la desafectaci髇.

2. En los casos de reexportaci髇 de bienes previamente importados por el mismo contribuyente, se considerar�:

• a) Que no se ha producido alteraci髇 patrimonial alguna, sin perjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el per韔do de utilizaci髇, si se trata de elementos del inmovilizado importados temporalmente.
• b) Que ha habido alteraci髇 patrimonial, si se trata de elementos del inmovilizado adquiridos para su utilizaci髇 en las actividades desarrolladas por un establecimiento permanente.
• c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una actividad o explotaci髇 econ髆ica, si se trata de elementos que tengan la consideraci髇 de existencias.

Art韈ulo 17 Diversidad de establecimientos permanentes

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio espa駉l, se considerar� que 閟tos constituyen establecimientos permanentes distintos, y se gravar醤 en consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
• b) Que la gesti髇 de las mismas se lleve de modo separado.

2. En ning鷑 caso ser� posible la compensaci髇 de rentas entre establecimientos permanentes distintos.

Art韈ulo 18 Determinaci髇 de la base imponible

1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar� con arreglo a las disposiciones del r間imen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en las letras siguientes:

• a) Para la determinaci髇 de la base imponible, no ser醤 deducibles los pagos que el establecimiento permanente efect鷈 a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de c醤ones, intereses, comisiones, abonados en contraprestaci髇 de servicios de asistencia t閏nica o por el uso o la cesi髇 de bienes o derechos.

  No obstante lo dispuesto anteriormente, ser醤 deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de Bancos extranjeros a su casa central, o a otros establecimientos permanentes, para la realizaci髇 de su actividad.

• b) Para la determinaci髇 de la base imponible ser� deducible la parte razonable de los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • a') Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
  • b') Constancia, mediante memoria informativa presentada con la autoliquidaci髇, de los importes, criterios y m骴ulos de reparto.
  • c') Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaci髇 adoptados.

  Se entender� cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputaci髇 cuando 閟tos se basen en la utilizaci髇 de factores realizada por el establecimiento permanente y en el coste total de dichos factores.

  En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio se馻lado en el p醨rafo anterior, la imputaci髇 podr� realizarse atendiendo a la relaci髇 en que se encuentre alguna de las siguientes magnitudes:

  • - Cifra de negocios.
  • - Costes y gastos directos.
  • - Inversi髇 media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o explotaciones econ髆icas.
  • - Inversi髇 media total en elementos afectos a actividades o explotaciones econ髆icas.

  Ser� aplicable a la determinaci髇 de los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 deducibles conforme a este apartado, en la forma que reglamentariamente se determine, el procedimiento previsto en los apartados 3 a 5 del art韈ulo 45 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

• c) En ning鷑 caso resultar醤 imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad afectados, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.
• d) No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 38 y 47 y en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• e) Ser� de aplicaci髇 las especialidades establecidas en la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para las microempresas, peque馻s y medianas empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esa Norma Foral, siempre que la entidad no residente de la que forme parte el establecimiento permanente pudiera tener la consideraci髇 de microempresa, peque馻 o mediana empresa, de conformidad con lo establecido en el citado art韈ulo.

2. Las operaciones realizadas por el establecimiento permanente con su casa central o con otros establecimientos permanentes del contribuyente, ya est閚 situados en territorio espa駉l o en el extranjero, o con otras sociedades o personas a 閘 vinculadas, se valorar醤 con arreglo a las disposiciones de los art韈ulos 42 a 46 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

3. El establecimiento permanente podr� compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 55 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

4. Cuando las operaciones realizadas por un establecimiento permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos, finaliz醤dose 閟te por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestaci髇 alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el establecimiento permanente, y sin que se destinen todo o parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente, ser醤 aplicables las siguientes reglas:

• a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorar醤 seg鷑 las normas establecidas en los art韈ulos 42 a 46 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, determin醤dose la deuda tributaria seg鷑 las normas aplicables en el r間imen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este art韈ulo.
• b) Subsidiariamente, se aplicar醤 las siguientes reglas:
  • a') La base imponible se determinar� aplicando el porcentaje que a estos efectos se馻le el Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de la Diputaci髇 Foral sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar� la cuant韆 韓tegra de los ingresos de car醕ter accesorio, como intereses o c醤ones, que no constituyan su objeto empresarial, as� como las ganancias y p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.

    A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente se computar醤 por su cuant韆 韓tegra, sin que sea admisible minoraci髇 o compensaci髇 alguna.

  • b') La cuota 韓tegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en la misma las deducciones reguladas en el citado r間imen general.

5. Trat醤dose de establecimientos permanentes cuya actividad consista en obras de construcci髇, instalaci髇 o montaje cuya duraci髇 exceda de seis meses, actividades o explotaciones econ髆icas de temporada o estacionales, o actividades de exploraci髇 de recursos naturales, el Impuesto se exigir� conforme a las siguientes reglas:

• a) Seg鷑 lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente en el apartado 2 del art韈ulo 24 y en el art韈ulo 25 de esta Norma Foral, siendo de aplicaci髇, a estos efectos, las siguientes reglas:
  • a') Las normas sobre devengo y presentaci髇 de declaraciones ser醤 las relativas a las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.
  • b') Los contribuyentes quedar醤 relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car醕ter general. No obstante, deber醤 conservar y mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a los mismos.

  Asimismo, estar醤 obligados a presentar una declaraci髇 de inclusi髇 en el censo y declarar su domicilio fiscal en territorio alav閟, as� como a comunicar los cambios que se produjesen en 閟te o en los datos consignados en aqu閘la.

• b) No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen general previsto para los establecimientos permanentes en los art韈ulos precedentes. Ser� obligatoria, en cualquier caso, la aplicaci髇 del sistema se馻lado en la letra a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas por dicho establecimiento. La opci髇 deber� manifestarse al tiempo de presentar la declaraci髇 censal de comienzo de actividad.
• c) No resultar醤 aplicables, en ning鷑 caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en la letra a) anterior, las normas establecidas en los convenios para evitar la doble imposici髇 para los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.

Art韈ulo 19 Deuda tributaria

1. A la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo anterior se aplicar� el tipo de gravamen que corresponda de entre los previstos en el apartado 1 del art韈ulo 56 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 de yacimientos y de almacenamiento subterr醤eo de hidrocarburos naturales, en cuyo caso se aplicar� el tipo de gravamen establecido en el apartado 6 del art韈ulo 56 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici髇 complementaria, al tipo de gravamen del 20 por ciento, sobre las cuant韆s transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 18 de esta Norma Foral, que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci髇 de la base imponible del establecimiento permanente.

La autoliquidaci髇 e ingreso de dicha imposici髇 complementaria se efectuar� en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.

3. La imposici髇 complementaria no ser� aplicable:

• a) A las rentas obtenidas en territorio alav閟 a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado miembro de la Uni髇 Europea.
• b) A las rentas obtenidas en territorio alav閟 a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento rec韕roco.

4. En la cuota 韓tegra y en la cuota liquida del Impuesto podr醤 aplicarse:

• a) El importe de las deducciones a que se refieren los Cap韙ulos II y III del T韙ulo V de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, con aplicaci髇 de las reglas sobre tributaci髇 m韓ima establecidas en el art韈ulo 59 de la mencionada Norma Foral.
• b) El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 68 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

5. Las distintas deducciones se practicar醤 en funci髇 de las circunstancias que concurran en el establecimiento permanente, sin que resulten trasladables las de otros distintos del mismo contribuyente.

6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente realizados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota 韓tegra del Impuesto las deducciones a que se refiere la letra a) del apartado 4 de este art韈ulo, la Administraci髇 Tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso, en los plazos y condiciones previstos en el art韈ulo 129 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 20 Per韔do impositivo y devengo

1. El per韔do impositivo coincidir� con el ejercicio econ髆ico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de doce meses.

Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el per韔do impositivo se entender� referido al a駉 natural.

La comunicaci髇 del per韔do impositivo deber� formularse en el momento en que deba presentarse la primera autoliquidaci髇 por este Impuesto, entendi閚dose subsistente para per韔dos posteriores en tanto no se modifique expresamente.

2. Se entender� concluido el per韔do impositivo cuando el establecimiento permanente cese en su actividad o, de otro modo, se realice la desafectaci髇 de la inversi髇 en su d韆 efectuada respecto del establecimiento permanente, as� como en los supuestos en que se produzca la transmisi髇 del establecimiento permanente a otra persona f韘ica o entidad, aqu閘los en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca su titular.

3. El Impuesto se devengar� el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

Art韈ulo 21 Autoliquidaci髇

1. Los establecimientos permanentes estar醤 obligados a presentar autoliquidaci髇, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentaci髇 que se determine por la Diputaci髇 Foral de Alava.

La autoliquidaci髇 se presentar� en el plazo de veinticinco d韆s naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi髇 del per韔do impositivo.

2. Cuando se produzcan los supuestos a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 20 de esta Norma Foral, el plazo de presentaci髇 ser� el previsto con car醕ter general para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse su baja en el Indice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal autoliquidaci髇.

Art韈ulo 22 Obligaciones contables, registrales y formales

1. Los establecimientos permanentes estar醤 obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a los mismos.

2. Estar醤, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de 韓dole contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes por la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de 羖ava.

Art韈ulo 23 Pagos a cuenta

1. Los establecimientos permanentes estar醤 obligados, en su caso, a efectuar pagos a cuenta de la liquidaci髇 de este Impuesto en los mismos t閞minos que las entidades residentes sometidas a la normativa tributaria alavesa reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

2. Asimismo, estar醤 obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos t閞minos que las entidades residentes sometidas a la normativa alavesa reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 24 Base imponible

1. Con car醕ter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este Impuesto obtengan sin mediaci髇 de establecimiento permanente estar� constituida por su importe 韓tegro, determinado de acuerdo con las normas de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y el Patrimonio, sin que sean de aplicaci髇 las reducciones.

2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia t閏nica, obras de instalaci髇 o montaje derivados de contratos de ingenier韆 y, en general, de actividades o explotaciones econ髆icas realizadas sin mediaci髇 de establecimiento permanente, la base imponible ser� igual a la diferencia entre los ingresos 韓tegros y los gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de reaseguro estar� constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci髇 patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Secci髇 4� del Cap韙ulo II del T韙ulo III, salvo el apartado 2 del art韈ulo 33, y en el T韙ulo X, salvo el segundo p醨rafo de la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 94, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre las Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisici髇 a t韙ulo lucrativo, su importe ser� el valor normal de mercado del elemento adquirido.

Trat醤dose de ganancias patrimoniales a que se refiere la letra c') de la letra k) del apartado 2 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral procedentes de la transmisi髇 de derechos o participaciones en entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, el valor de transmisi髇 se determinar� atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisi髇, de los bienes inmuebles situados en territorio alav閟, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.

5. En el caso de personas f韘icas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio alav閟, se determinar� con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, se aplicar醤 las siguientes reglas especiales:

• 1� Para la determinaci髇 de la base imponible correspondiente a los rendimientos que obtengan sin mediaci髇 de establecimiento permanente, se podr醤 deducir los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que est醤 relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espa馻 y que tienen un v韓culo econ髆ico directo e indisociable con la actividad realizada en Espa馻.
• 2� La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci髇 patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Secci髇 4� del Cap韙ulo II del T韙ulo III y en la Secci髇 6� del T韙ulo X salvo el segundo p醨rafo de la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 94, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Art韈ulo 25 Cuota tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr� aplicando a la base imponible determinada conforme al art韈ulo anterior, los siguientes tipos de gravamen:

• a) Con car醕ter general, el 24 por ciento.
• b) Las pensiones y dem醩 prestaciones similares percibidas por personas f韘icas no residentes a las que se refiere el art韈ulo 1 de esta Norma Foral, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepci髇, ser醤 gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

  Importe anual pensi髇 hasta Euros	Cuota Euros	Resto pensi髇 hasta Euros	Tipo aplicable Porcentaje
  0	0	12.000	8
  12.000	960	6.700	30
  18.700	2.970	En adelante	40

• c) Los rendimientos del trabajo de personas f韘icas no residentes a que se refiere el art韈ulo 1 de esta Norma Foral, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, que presten sus servicios en misiones diplom醫icas y representaciones consulares de Espa馻 en el extranjero, cuando no proceda la aplicaci髇 de normas espec韋icas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa馻 sea parte, se gravar醤 al 8 por ciento.
• d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 por ciento.
• e) El 4 por ciento en el caso de entidades de navegaci髇 mar韙ima o a閞ea residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio alav閟.
• f) El 19 por ciento cuando se trate de:
  • 1�. Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de una entidad.
  • 2�. Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.
  • 3�. Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales.
• g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas f韘icas no residentes en territorio espa駉l en virtud de un contrato de duraci髇 determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravar醤 al tipo del 2 por ciento.

2. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en 羖ava por contribuyentes que act鷈n sin establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci髇 acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto correspondiente a aqu閘los.

No proceder� el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de aportaci髇 de bienes inmuebles, en la constituci髇 o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa駉l.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infracci髇 en que se hubiera incurrido, si la retenci髇 o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedar醤 afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci髇 o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.

3. Trat醤dose de ganancias patrimoniales a que se refiere la letra c') de la letra k) del apartado 2 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral procedentes de la transmisi髇 de derechos o participaciones en entidades residentes en pa韘es o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de la Norma Foral General Tributaria, los bienes inmuebles situados en territorio alav閟 quedar醤 afectos al pago del Impuesto.

No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia fiscal en Espa馻 quedar醤 afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.

Art韈ulo 26 Deducciones

De la cuota s髄o se deducir醤:

• a) Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los t閞minos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
• b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

Art韈ulo 27 Devengo

1. El Impuesto se devengar�:

• a) Trat醤dose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si 閟ta fuera anterior.
• b) Trat醤dose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteraci髇 patrimonial.
• c) Trat醤dose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada a駉.
• d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.

2. Las rentas presuntas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral, se devengar醤 cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada a駉.

3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputaci髇 se entender醤 exigibles en la fecha del fallecimiento.

Art韈ulo 28 Autoliquidaci髇

1. Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci髇 de establecimiento permanente estar醤 obligados a presentar autoliquidaci髇, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente por este Impuesto en la forma, lugar y plazos que se establezcan.

2. Podr醤 tambi閚 efectuar la autoliquidaci髇 e ingreso de la deuda los responsables solidarios definidos en el art韈ulo 9 de esta Norma Foral.

3. No se exigir� a los contribuyentes por este Impuesto la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retenci髇 o efectuado el ingreso a cuenta a que se refiere el art韈ulo 31 de esta Norma Foral, salvo en el caso de ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, cuando la retenci髇 practicada haya resultado inferior a la cuota tributaria calculada conforme a los previsto en los art韈ulos 24 y 25 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 29 Obligaciones formales

1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el apartado 2 del art韈ulo 24 de esta Norma Foral estar醤 obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.

2. Cuando hubieren de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estar醤 obligados a presentar declaraci髇 de inclusi髇 en el censo y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.

Art韈ulo 30 Pagos a cuenta

1. Los pagos fraccionados que realicen los establecimientos permanentes y las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto que se les practiquen por las rentas que perciban, se exigir醤 de acuerdo con las reglas establecidas en las Secciones 2� y 3� del Cap韙ulo I del Concierto Econ髆ico.

2. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a las rentas obtenidas por los contribuyentes que operen sin establecimiento permanente se exigir醤, exclusivamente, por la Diputaci髇 Foral de 羖ava cuando se entiendan obtenidas las correspondientes rentas en territorio alav閟, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 13 de la presente Norma Foral.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en los supuestos a los que se refieren las letras f), g) y las letras a') de la letra h) y a') y c') de la letra k) del apartado 2 y apartado 3 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral, se exigir� por la Diputaci髇 Foral de 羖ava en proporci髇 al volumen de operaciones realizado en 羖ava correspondiente al obligado a retener, aplicando las reglas espec韋icas de la Secci髇 3� del Cap韙ulo I del Concierto Econ髆ico.

Art韈ulo 31 Obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta

1. Estar醤 obligados a practicar retenci髇 e ingreso a cuenta, respecto de las rentas sujetas a este Impuesto, que satisfagan o abonen:

• a) Las entidades, incluidas las entidades en r間imen de atribuci髇, residentes en territorio espa駉l.
• b) Las personas f韘icas residentes en territorio espa駉l que realicen actividades econ髆icas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de las mismas.
• c) Los contribuyentes de este Impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento permanente si bien, en este caso, 鷑icamente respecto de los rendimientos a que se refiere el art韈ulo 30 de esta Norma Foral.
• d) Los contribuyentes a que se refiere la letra c) del art韈ulo 5 de la presente Norma Foral.
• e) El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 86.1 y la disposici髇 adicional decimos閜tima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci髇 y supervisi髇 de seguros privados, que act鷈 en nombre de la entidad aseguradora que opere en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, en relaci髇 con las operaciones que se realicen en Espa馻.

En ning鷑 caso estar醤 obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las misiones diplom醫icas u oficinas consulares en Espa馻 de Estados extranjeros.

2. Los sujetos obligados a retener deber醤 retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta Norma Foral para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este Impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposici髇 que resulte aplicable, sin tener en consideraci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 24, en el art韈ulo 26 y en el apartado 7 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

Sin perjuicio de lo anterior, para el c醠culo del ingreso a cuenta se estar� a lo dispuesto reglamentariamente.

No obstante lo previsto en el primer p醨rafo de este apartado, en los reembolsos de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, la base para el c醠culo de la retenci髇 ser� la que se determine reglamentariamente.

3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en la Diputaci髇 Foral de 羖ava, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles de 閟ta.

4. No proceder� practicar retenci髇 o ingreso a cuenta, sin perjuicio de la obligaci髇 de declarar prevista en el apartado 5 de este art韈ulo, cuando las rentas est閚 exentas en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral o en un Convenio para evitar la doble imposici髇 que resulte aplicable.

No se exigir� la retenci髇 respecto de:

• a) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este Impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del Impuesto o la procedencia de la exenci髇.
• b) Las rentas a que se refiere la letra c) del apartado 4 de la Disposici髇 Adicional Decimocuarta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• c) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber� presentar autoliquidaci髇 y efectuar el ingreso en la Diputaci髇 Foral de 羖ava en el lugar, forma y plazos que reglamentariamente se establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o autoliquidaci髇 negativa cuando no hubiera procedido la pr醕tica de los mismos. Asimismo, presentar� un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar� obligado a conservar la documentaci髇 correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, certificaci髇 acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

6. Lo establecido en el presente art韈ulo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 32 Obligaciones de retenci髇 sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este Impuesto, vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento al extranjero, podr醤 comunicarlo a la Administraci髇 tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa駉l, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci髇 tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar醤 al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en territorio espa駉l, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 por este Impuesto.

Lo anterior no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 33 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes

1. Las entidades residentes en un pa韘 o territorio que tenga la consideraci髇 de para韘o fiscal, que sean propietarias o posean en 羖ava, por cualquier t韙ulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos, estar醤 sujetas al Impuesto mediante un gravamen especial que se devengar� a 31 de diciembre de cada a駉 y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.

2. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

3. El tipo del gravamen especial ser� del 3 por ciento.

4. La falta de autoliquidaci髇 e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 anterior dar� lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo t韙ulo suficiente para su iniciaci髇 la certificaci髇 expedida por la Administraci髇 tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el gravamen y de la cuant韆 del mismo.

Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en 羖ava por entidades sujetas al gravamen especial, los bienes transmitidos quedar醤 afectos al pago del importe de dicho gravamen especial.

5. El Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles no ser� exigible a:

• a) Los Estados e instituciones p鷅licas extranjeras y los organismos internacionales.
• b) Las entidades que desarrollen en Espa馻, de modo continuado o habitual, explotaciones econ髆icas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente.
• c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.

6. En los supuestos en que una entidad de las mencionadas en el apartado 1 anterior participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes ser� exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participaci髇 en la titularidad de aqu閘los.

7. La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci髇 de gasto deducible a efectos de la determinaci髇 de la base imponible del Impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los art韈ulos anteriores de esta Norma Foral.

Art韈ulo 34 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Las entidades a que se refiere el art韈ulo 7 de esta Norma Foral que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este Impuesto aplicar醤 lo dispuesto en la Secci髇 2� del Cap韙ulo VI del T韙ulo IV de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, con las especialidades previstas en este Cap韙ulo seg鷑 se trate de entidades constituidas en Espa馻 o en el extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este Impuesto aplicar醤 las especialidades recogidas en este Cap韙ulo.

Art韈ulo 35 Entidades que realizan una actividad econ髆ica

En el caso de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen una actividad econ髆ica en territorio alav閟, los miembros no residentes ser醤 contribuyentes de este Impuesto con establecimiento permanente.

Art韈ulo 36 Entidades que no realizan una actividad econ髆ica

1. En el caso de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que no desarrollen una actividad econ髆ica en territorio alav閟, los miembros no residentes ser醤 contribuyentes de este Impuesto sin establecimiento permanente y la parte de la renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del Cap韙ulo IV de esta Norma Foral.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas estar� obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retenci髇 soportada que le corresponda al miembro no residente y la retenci髇 que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el art韈ulo 31 de esta Norma Foral.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio alav閟, cuando alguno de los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas no sea residente, el adquirente practicar� sobre la parte de la contraprestaci髇 acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci髇 que resulte por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral.

4. El Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos determinar� la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligaci髇 mencionada en el apartado 2.

Art韈ulo 37 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero

Tendr醤 la consideraci髇 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur韉ica sea id閚tica o an醠oga a la de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa駉las.

Art韈ulo 38 Entidades con presencia en territorio espa駉l

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ髆ica en territorio alav閟, y toda o parte de la misma se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier 韓dole, o act鷈 en 閘 a trav閟 de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este Impuesto y presentar�, en los t閞minos que establezca el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, una autoliquidaci髇 anual conforme a las siguientes reglas:

• 1� La base imponible estar� constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtenci髇, determinada conforme a lo establecido en el art韈ulo 55 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
• 2� La cuota 韓tegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 56 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• 3� Dicha cuota se minorar� aplicando las deducciones que permite el apartado 4 del art韈ulo 19 de esta Norma Foral para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as� como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades deber醤 presentar la declaraci髇 informativa a que se refiere el art韈ulo 56 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior, estar醤 obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este Impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 anterior invoque un convenio de doble imposici髇, se considerar� que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por 閟tos en la parte que les corresponda.

Art韈ulo 39 Entidades sin presencia en territorio espa駉l

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio alav閟 sin desarrollar en el mismo una actividad econ髆ica en la forma prevista en el apartado 1 del art韈ulo anterior, los miembros no residentes ser醤 contribuyentes de este Impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el Cap韙ulo IV de esta Norma Foral.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que se obtengan en territorio espa駉l no les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 55 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 de la siguiente forma:

• a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporci髇 en que se atribuya la renta, se aplicar� a cada miembro la retenci髇 que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su Impuesto respectivo.
• b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en la letra anterior, practicar� la retenci髇 o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este Impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art韈ulo 14 de esta Norma Foral. El tipo de retenci髇 ser� el que corresponda de acuerdo con el apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral.

Cuando la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas est� constituida en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal, la retenci髇 a aplicar seguir�, en todo caso, la regla establecida en la letra b) anterior.

La retenci髇 e ingreso a cuenta ser� deducible de la imposici髇 personal del socio, heredero, comunero o part韈ipe, en la misma proporci髇 en que se atribuyan las rentas.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio alav閟, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci髇 de rentas no sea residente, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci髇 acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci髇 que resulte por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral.

4. Las entidades a que se refiere este art韈ulo no estar醤 sometidas a las obligaciones de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 56 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 40 Opci髇 para contribuyentes residentes de Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f韘ica residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea, siempre que acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni髇 Europea, podr� optar por tributar en el Territorio Hist髍ico de 羖ava en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas siempre que las rentas que se citan a continuaci髇 hayan tributado efectivamente durante el per韔do por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que haya obtenido durante el ejercicio en Espa馻 por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ髆icas, como m韓imo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta.
• b) Que los rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas obtenidos en el Pa韘 Vasco representen la mayor parte de la totalidad de la renta obtenida en Espa馻.
• c) Que los rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas obtenidos en el Territorio Hist髍ico de 羖ava sean superiores a los obtenidos en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos.

A efectos de lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, las rentas se calificar醤 y computar醤 por sus importes netos, con arreglo a lo previsto en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

A efectos de lo dispuesto en la letra c) anterior, las rentas se calificar醤 y computar醤 por sus importes netos, con arreglo a lo previsto en la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

2. La renta gravable estar� constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espa馻 por el contribuyente que se acoge al r間imen opcional regulado en este art韈ulo. Las rentas se computar醤 por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

3. El tipo de gravamen aplicable ser� el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el per韔do, con independencia del lugar donde se hubieran producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales.

4. La cuota tributaria ser� el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espa駉l durante el per韔do impositivo que se liquida.

5. Para la determinaci髇 del per韔do impositivo y del devengo del Impuesto se estar� a lo dispuesto por la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas para los contribuyentes por dicho Impuesto.

6. Las personas f韘icas a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen opcional regulado en el presente art韈ulo no perder醤 su condici髇 de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

7. El r間imen opcional no ser� aplicable en ning鷑 caso a contribuyentes residentes en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales.

8. Los contribuyentes por este Impuesto que formen parte de alguna de las modalidades de unidad familiar establecidas en el art韈ulo 98 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, podr醤 solicitar que el r間imen opcional regulado en este art韈ulo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci髇 conjunta contenidas en el T韙ulo X de la citada Norma Foral, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

9. Reglamentariamente se desarrollar� el contenido de este r間imen opcional.

Art韈ulo 41 Liquidaci髇 provisional

1. Los 髍ganos de gesti髇 tributaria podr醤 girar la liquidaci髇 provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 126 de la Norma Foral General Tributaria de 羖ava.

2. Lo se馻lado en el apartado anterior se entender� sin perjuicio de la posterior comprobaci髇 e investigaci髇 que pueda realizar la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 42 Sucesi髇 en la deuda tributaria

En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedar醤 obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes del mismo por este Impuesto, con exclusi髇 de las sanciones, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 39 de la Norma Foral General Tributaria.

Art韈ulo 43 Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendr醤 la misma consideraci髇 que las referidas en el art韈ulo 1.365 del C骴igo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales responder醤 directamente frente a la Diputaci髇 Foral de 羖ava por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contra韉as por cualquiera de los c髇yuges.

Lo previsto en el p醨rafo anterior resultar� aplicable a las parejas de hecho que est閚 constituidas de acuerdo con lo previsto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, cuando al r間imen econ髆ico patrimonial de los miembros de la misma le resulte de aplicaci髇 dicho precepto del C骴igo Civil y el contribuyente opere mediante establecimiento permanente.

Art韈ulo 44 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificar醤 y sancionar醤 con arreglo a lo dispuesto en el Norma Foral General Tributaria de 羖ava y en la normativa dictada en desarrollo de la misma.

Art韈ulo 45 Orden jurisdiccional

La jurisdicci髇 contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v韆 econ髆ico-administrativa, ser� la 鷑ica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci髇 y los contribuyentes, retenedores y dem醩 obligados tributarios en relaci髇 con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Norma Foral.

Art韈ulo 46 Deducci髇 de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

Cuando un contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia, tendr醤 la consideraci髇 de retenciones o ingresos a cuenta de este Impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas practicados desde el inicio del a駉 hasta que se acredite ante la Administraci髇 tributaria el cambio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este Impuesto percibidas por el contribuyente.

DISPOSICIONES ADICIONALES

Primera. Remisiones normativas.

Todas las referencias contenidas en la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de 羖ava a la Norma Foral 7/1999, de 19 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se deroga por esta Norma Foral, se entender醤 referidas a los preceptos correspondientes de esta 鷏tima.

Segunda. Reducci髇 de capital o distribuci髇 de prima de emisi髇.

No estar� sujeto a retenci髇 o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes el rendimiento derivado de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones, o de la reducci髇 de capital. Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta en estos supuestos.

Tercera. Distribuci髇 de beneficios y transmisi髇 de participaciones de sociedades patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de los no Residentes.

1. En el supuesto de distribuci髇 de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las mismas, el momento en el que el reparto se realice y el r間imen fiscal aplicable a las entidades en ese momento, las personas f韘icas con establecimiento permanente contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aplicar醤 lo dispuesto en el apartado 1 de la Disposici髇 Adicional Quinta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. En el supuesto de transmisi髇 de participaciones en sociedades patrimoniales, cualquiera que sea el momento en el que se realice la transmisi髇 y el r間imen fiscal aplicable a las entidades en ese momento, siempre que el transmitente sea una persona f韘ica con establecimiento permanente contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se aplicara lo dispuesto en el apartado 2 de la Disposici髇 Adicional Quinta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Cuarta. Procedimientos amistosos.

1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la aplicaci髇 de los convenios y tratados internacionales se resolver醤 de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuicio del derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.

2. La aplicaci髇 del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el 醡bito de un procedimiento amistoso se realizar� en el momento o per韔do en que el acuerdo adquiera firmeza, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

3. A estos efectos, reglamentariamente se establecer� el procedimiento para la resoluci髇 de estos procedimientos amistosos, as� como para la aplicaci髇 del acuerdo resultante.

4. No podr� interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicaci髇 de dichos acuerdos.

5.

1) En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar� suspendido autom醫icamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe, los intereses de demora que genere la suspensi髇 y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensi髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

No se podr� suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el p醨rafo anterior, mientras se pueda solicitar la suspensi髇 en v韆 administrativa o jurisdiccional.

2) Las garant韆s admisibles para obtener la suspensi髇 autom醫ica a la que se refiere el n鷐ero anterior ser醤 exclusivamente las siguientes:

• a) Dep髎ito de dinero o valores p鷅licos.
• b) Aval o fianza de car醕ter solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o certificado de seguro de cauci髇.

3) Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensi髇 prevista en este apartado se limitar� al importe afectado por los procedimientos amistosos.

4) Lo dispuesto en este p醨rafo ser� de aplicaci髇 a partir de la entrada en vigor del Reglamento que desarrolle esta Disposici髇 Adicional.

Quinta. Tipo de gravamen del Impuesto aplicable a las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente en el ejercicio 2014.

Desde el 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, se modifican los siguientes preceptos de esta Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes:

• Uno. La letra a) del apartado 1 del art韈ulo 25 de la presente Norma Foral que quedar� redactada como sigue:
  • a) Con car醕ter general, el 24,75 por ciento.
• Dos. La letra f) del apartado 1 del art韈ulo 25 de la presente Norma Foral que quedar� redactada como sigue:
  • f) El 21 por ciento cuando se trate de:
    • 1�. Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de una entidad.
    • 2�. Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.
    • 3�. Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales.

Sexta. Exenci髇 parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de determinados bienes inmuebles.

Estar醤 exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente en territorio espa駉l, derivadas de la enajenaci髇 de bienes inmuebles urbanos situados en el Territorio Hist髍ico de 羖ava, que hubiesen sido adquiridos a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.

No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el p醨rafo anterior cuando concurran las circunstancias previstas en el segundo p醨rafo de la Disposici髇 Adicional Trigesimos閜tima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o trat醤dose de entidades, las circunstancias previstas en el 鷏timo p醨rafo de la Disposici髇 Adicional Decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

S閜tima. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loter韆s y apuestas.

1. Estar醤 sujetos a este Impuesto, mediante un gravamen especial, los premios incluidos en la letra a) del apartado 1 de la Disposici髇 Adicional Decimoctava de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en los t閞minos establecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente, y con las especialidades establecidas a continuaci髇.

2. Los premios previstos en esta Disposici髇 Adicional estar醤 sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta en los t閞minos previstos en el art韈ulo 31 de esta Norma Foral. Asimismo, existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 o ingreso a cuenta cuando el premio est� exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposici髇 que resulte aplicable.

El porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta ser� el 20 por ciento. La base de retenci髇 o ingreso a cuenta vendr� determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

3. Los contribuyentes por este Impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en esta Disposici髇 Adicional no estar醤 obligados a presentar una autoliquidaci髇 por este gravamen especial.

No obstante, existir� obligaci髇 de presentar la citada autoliquidaci髇 cuando el premio obtenido hubiera sido de cuant韆 superior al importe exento previsto en el apartado 2 de la Disposici髇 Adicional Decimoctava de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, o no se hubiera practicado retenci髇 o ingreso a cuenta conforme a lo previsto en el apartado 2 anterior, debiendo determinar el importe de la deuda tributaria correspondiente e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

4. Cuando se hubieran ingresado en Hacienda cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuant韆s superiores a las que se deriven de la aplicaci髇 de un convenio para evitar la doble imposici髇, se podr� solicitar dicha aplicaci髇 y la devoluci髇 consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La Administraci髇 tributaria podr� facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devoluci髇, en los t閞minos y con los l韒ites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

5. En el 醡bito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los premios previstos en esta Disposici髇 Adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente, s髄o podr醤 ser gravados por este gravamen especial.

DISPOSICI覰 TRANSITORIA 贜ICA

A los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas f韘icas les ser� aplicable lo previsto en la Disposici髇 Transitoria 趎ica del Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

DISPOSICI覰 DEROGATORIA 贜ICA

1. A la entrada en vigor de la presente Norma Foral quedar醤 derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango que contradigan o se opongan a lo establecido en la misma, y en particular, la Norma Foral 7/1999, de 19 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. Hasta la entrada en vigor de las normas reglamentarias que se dicten en virtud de las habilitaciones contenidas en esta Norma Foral, conservar醤 su vigencia, en tanto no se opongan a lo previsto en la presente Norma Foral, las disposiciones reglamentarias de desarrollo de la Norma Foral 7/1999, de 19 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

3. Las derogaciones contenidas en esta disposici髇 no perjudicar醤 los derechos de la Hacienda Foral respecto a las obligaciones devengadas durante la vigencia de las disposiciones derogadas.

DISPOSICIONES FINALES

Primera. Entrada en vigor.

La presente Norma Foral entrar� en vigor el d韆 de su publicaci髇 en el BOTHA y surtir� efectos desde el d韆 1 de enero de 2014. En el caso de contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente, esta Norma Foral ser� de aplicaci髇 a los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014.

Segunda Habilitaci髇 normativa

Se autoriza a la Diputaci髇 Foral y al Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de la presente Norma Foral.