Directiva (UE) 2016/881 del Consejo, de 25 de mayo de 2016, que modifica la Directiva 2011/16/UE en lo que respecta al intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad

� ANEXO III
NORMAS DE PRESENTACI覰 APLICABLES A LOS “GRUPOS DE EMPRESAS MULTINACIONALES”

SECCI覰 I
T蒖MINOS DEFINIDOS

1. El t閞mino “grupo” designa un conjunto de empresas vinculadas por la propiedad o el control, de tal manera que est� obligado a elaborar “estados financieros consolidados” a efectos de comunicaci髇 de informaci髇 financiera en virtud de los principios contables aplicables o lo estar韆 si se negociaran participaciones en el capital de cualquiera de las empresas en un mercado p鷅lico de valores.

2. El t閞mino “empresa” designa toda forma de realizar actividades econ髆icas por cualquiera de las personas mencionadas en el art韈ulo 3, punto 11, letras b), c) y d).

3. El t閞mino “grupo de empresas multinacionales” designa cualquier grupo que incluya dos o m醩 empresas que tengan su residencia fiscal en territorios diferentes o incluya una empresa que sea residente a efectos fiscales en un territorio y est� sujeta a imposici髇 en relaci髇 con la actividad econ髆ica desarrollada a trav閟 de un establecimiento permanente en otro territorio, y que no sea un “grupo de empresas multinacionales excluido”.

4. El t閞mino “grupo de empresas multinacionales excluido”, con respecto a cualquier “ejercicio fiscal del grupo”, designa un grupo cuyos ingresos consolidados totales a nivel de grupo hayan sido inferiores a 750 000 000 EUR o a un importe en moneda nacional equivalente a aproximadamente 750 000 000 EUR a enero de 2015 durante el “ejercicio fiscal” inmediatamente anterior al “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇”, seg鷑 conste en sus “estados financieros consolidados” para dicho “ejercicio fiscal” anterior.

5. El t閞mino “entidad constitutiva” designa cualquiera de las siguientes:

• a) toda unidad de negocio diferenciada de un “grupo de empresas multinacionales” que est� incluida en los “estados financieros consolidados” del “grupo de empresas multinacionales” a efectos de comunicaci髇 de informaci髇 financiera, o que estar韆 incluida si se negociaran participaciones en el capital de dicha unidad de negocio de un “grupo de empresas multinacionales” en un mercado p鷅lico de valores;
• b) toda unidad de negocio de ese tipo que est� excluida de los “estados financieros consolidados” del “grupo de empresas multinacionales” 鷑icamente por motivos de tama駉 o de importancia relativa;
• c) todo establecimiento permanente de cualquier unidad de negocio diferenciada del “grupo de empresas multinacionales” incluida en las letras a) o b), siempre que la unidad de negocio elabore un estado financiero separado para dicho establecimiento permanente a efectos de comunicaci髇 de informaci髇 financiera, de regulaci髇, de comunicaci髇 de informaci髇 fiscal o de control de la gesti髇 interna.

6. El t閞mino “entidad que comunica informaci髇” designa la “entidad constitutiva” que est� obligada a presentar un informe pa韘 por pa韘 conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 3, en su territorio de residencia fiscal por cuenta del “grupo de empresas multinacionales”. La “entidad que comunica informaci髇” puede ser la “entidad matriz 鷏tima”, la “entidad matriz subrogada” o cualquier entidad descrita en la secci髇 II, punto 1.

7. El t閞mino “entidad matriz 鷏tima” designa una “entidad constitutiva” de un “grupo de empresas multinacionales” que cumple los criterios siguientes:

• a) la entidad posee, directa o indirectamente, una participaci髇 suficiente en una o varias de las dem醩 “entidades constitutivas” de dicho “grupo de empresas multinacionales”, de manera que est� obligada a preparar “estados financieros consolidados” en virtud de los principios contables generalmente aplicables en su territorio de residencia fiscal o estar韆 obligada a hacerlo si se negociaran participaciones en su capital en un mercado p鷅lico de valores en su territorio de residencia fiscal;
• b) no hay ninguna otra “entidad constitutiva” del “grupo de empresas multinacionales” que posea, directa o indirectamente, una participaci髇 como la descrita en la letra a) en la primera “entidad constitutiva” mencionada.

8. El t閞mino “entidad matriz subrogada” designa una “entidad constitutiva” del “grupo de empresas multinacionales” que ha sido nombrada por este como 鷑ica sustituta de la “entidad matriz 鷏tima”, para presentar el informe pa韘 por pa韘 en el territorio de residencia fiscal de esa “entidad constitutiva”, por cuenta de dicho “grupo de empresas multinacionales”, cuando sean aplicables una o varias de las condiciones establecidas en la secci髇 II, punto 1, p醨rafo primero, letra b).

9. El t閞mino “ejercicio fiscal” designa un per韔do contable anual con respecto al cual la “entidad matriz 鷏tima” del “grupo de empresas multinacionales” prepara sus estados financieros.

10. El t閞mino “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” designa el “ejercicio fiscal” cuyos resultados financieros y operativos se reflejan en el informe pa韘 por pa韘 a que se refiere el art韈ulo 8 bis bis, apartado 3.

11. El t閞mino “acuerdo cualificado entre autoridades competentes” designa un acuerdo celebrado entre representantes autorizados de un Estado miembro de la Uni髇 y un territorio no perteneciente a la Uni髇, ambos partes en un “acuerdo internacional”, y que requiere el intercambio autom醫ico de informes pa韘 por pa韘 entre los territorios partes en el acuerdo.

12. El t閞mino “acuerdo internacional” designa el Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en materia fiscal, cualquier convenio fiscal bilateral o multilateral o cualquier acuerdo sobre intercambio de informaci髇 en materia fiscal del que sea parte el Estado miembro y en cuyas cl醬sulas se confiera autoridad jur韉ica para el intercambio de informaci髇 fiscal entre territorios, incluido el intercambio autom醫ico de tal informaci髇.

13. El t閞mino “estados financieros consolidados” designa los estados financieros de un “grupo de empresas multinacionales” en los que el activo, el pasivo, la renta, los gastos y los flujos de efectivo de la “entidad matriz 鷏tima” y de las “entidades constitutivas” se presentan como si correspondiesen a una sola entidad econ髆ica.

14. El t閞mino “omisi髇 sist閙ica” en relaci髇 con un territorio significa o bien que un territorio es parte de un “acuerdo cualificado entre autoridades competentes” en vigor suscrito con un Estado miembro pero ha suspendido el intercambio autom醫ico (por motivos que no sean admisibles en virtud de los t閞minos de dicho acuerdo), o bien que un territorio se ha abstenido de modo persistente, por cualquier otro motivo, de facilitar de manera autom醫ica a un Estado miembro informes pa韘 por pa韘 de “grupos de empresas multinacionales” con “entidades constitutivas” en dicho Estado miembro que obren en su poder.

SECCI覰 II
REQUISITOS GENERALES EN MATERIA DE COMUNICACI覰 DE INFORMACI覰

1. Una “entidad constitutiva” residente en un Estado miembro que no sea la “entidad matriz 鷏tima” de un “grupo de empresas multinacionales” deber� presentar un informe pa韘 por pa韘 con respecto al “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” de un “grupo de empresas multinacionales” del que sea una “entidad constitutiva”, en caso de que se cumplan los siguientes criterios:

• a) la entidad es residente a efectos fiscales en un Estado miembro;
• b) se cumple una de las siguientes condiciones:
  • i) que la “entidad matriz 鷏tima” del “grupo de empresas multinacionales” no est� obligada a presentar un informe pa韘 por pa韘 en el territorio de su residencia fiscal,
  • ii) que el territorio en el que la “entidad matriz 鷏tima” es residente a efectos fiscales sea parte en un “acuerdo internacional” en vigor del que sea parte el Estado miembro pero no sea parte en un “acuerdo cualificado entre autoridades competentes” del que sea parte el Estado miembro en la fecha especificada en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 1, para la presentaci髇 del informe pa韘 por pa韘 correspondiente al “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇”,
  • iii) que se haya producido una “omisi髇 sist閙ica” del territorio de residencia fiscal de la “entidad matriz 鷏tima” que haya sido notificada por el Estado miembro a la “entidad constitutiva” residente a efectos fiscales en el Estado miembro.

Sin perjuicio de la obligaci髇 de la “entidad matriz 鷏tima” a que se refiere el art韈ulo 8 bis bis, apartado 1, o de su “entidad matriz subrogada”, de presentar el primer informe pa韘 por pa韘 para el “ejercicio fiscal” del “grupo de empresas multinacionales” que comience el 1 de enero de 2016 o m醩 tarde, los Estados miembros podr醤 decidir que la obligaci髇 de las “entidades constitutivas” a que se refiere el punto 1 de la presente secci髇 se aplique a los informes pa韘 por pa韘 con respecto a los “ejercicios fiscales a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” que comiencen el 1 de enero de 2017 o m醩 tarde.

Las “entidades constitutivas” residentes en un Estado miembro a que se refiere el p醨rafo primero del presente punto solicitar醤 a su “entidad matriz 鷏tima” que les facilite toda la informaci髇 necesaria para poder cumplir sus obligaciones en relaci髇 con la presentaci髇 de un informe pa韘 por pa韘, de conformidad con el art韈ulo 8 bis bis, apartado 3. Si, a pesar de ello, la “entidad constitutiva” no ha obtenido o adquirido toda la informaci髇 necesaria para informar por el “grupo de empresas multinacionales”, dicha “entidad constitutiva” presentar� un informe pa韘 por pa韘 que contenga toda la informaci髇 de que disponga, que haya obtenido o adquirido, y notificar� al Estado miembro en que sea residente que la “entidad matriz 鷏tima” se ha negado a comunicar la informaci髇. Ello se entender� sin perjuicio del derecho del Estado miembro de que se trate a aplicar las sanciones dispuestas en su legislaci髇 nacional; dicho Estado miembro informar� a todos los Estados miembros de esa negativa.

Cuando varias “entidades constitutivas” del mismo “grupo de empresas multinacionales” sean residentes a efectos fiscales en la Uni髇 y se apliquen una o varias de las condiciones establecidas en el p醨rafo primero, letra b), el “grupo de empresas multinacionales” podr� designar a una de dichas “entidades constitutivas” para que presente el informe pa韘 por pa韘 conforme a los requisitos del art韈ulo 8 bis bis, apartado 3, con respecto a cualquier “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇”, en el plazo especificado en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 1, y para que notifique al Estado miembro que la presentaci髇 se hace para satisfacer la obligaci髇 de presentaci髇 de todas las “entidades constitutivas” de dicho “grupo de empresas multinacionales” que sean residentes a efectos fiscales en la Uni髇. Dicho Estado miembro comunicar�, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 2, el informe pa韘 por pa韘 recibido a cualquier otro Estado miembro en el que, seg鷑 los datos recogidos en el informe pa韘 por pa韘, una o varias “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” de la “entidad que comunica informaci髇” sean residentes a efectos fiscales o est閚 sujetas al pago de impuestos en relaci髇 con la actividad econ髆ica desarrollada a trav閟 de un establecimiento permanente.

Cuando a una “entidad constitutiva” no le sea posible obtener o adquirir toda la informaci髇 necesaria para presentar un informe pa韘 por pa韘, en consonancia con lo dispuesto en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 3, dicha “entidad constitutiva” no podr� ser designada como “entidad que comunica informaci髇” por el “grupo de empresas multinacionales” de conformidad con el p醨rafo cuarto del presente punto. Esta norma se entender� sin perjuicio de la obligaci髇 de la “entidad constitutiva” de notificar al Estado miembro de su residencia que la “entidad matriz 鷏tima” ha declinado comunicar la informaci髇 necesaria.

2. Como excepci髇 a lo dispuesto en el punto 1, cuando sean de aplicaci髇 una o varias de las condiciones establecidas en el punto 1, p醨rafo primero, letra b), las entidades a que se refiere el punto 1 no tendr醤 que elaborar un informe pa韘 por pa韘 con respecto a un “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” si el “grupo de empresas multinacionales” del cual sean “entidades constitutivas” ha facilitado un informe pa韘 por pa韘 de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 3, con respecto a dicho “ejercicio fiscal” a trav閟 de una “entidad matriz subrogada” que presente dicho informe pa韘 por pa韘 a la administraci髇 tributaria de su territorio de residencia fiscal a m醩 tardar en la fecha especificada en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 1, y que, en caso de que la “entidad matriz subrogada” tenga su residencia fiscal en un territorio fuera de la Uni髇, cumpla las condiciones siguientes:

• a) que el territorio de residencia fiscal de la “entidad matriz subrogada” exija la presentaci髇 de informes pa韘 por pa韘 que se ajusten a los requisitos del art韈ulo 8 bis bis, apartado 3;
• b) que el territorio de residencia fiscal de la “entidad matriz subrogada” sea parte en un “acuerdo cualificado entre autoridades competentes” del cual sea parte el Estado miembro en la fecha especificada en el art韈ulo 8 bis bis, apartado 1, para la presentaci髇 del informe pa韘 por pa韘 correspondiente al “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇”;
• c) que el territorio de residencia fiscal de la “entidad matriz subrogada” no haya notificado al Estado miembro una “omisi髇 sist閙ica”;
• d) que el territorio de residencia fiscal de la “entidad matriz subrogada” haya sido informado, a m醩 tardar el 鷏timo d韆 del “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” de dicho “grupo de empresas multinacionales”, por la “entidad constitutiva” residente a efectos fiscales en su territorio, de que es la “entidad matriz subrogada”;
• e) que se haya enviado una notificaci髇 al Estado miembro de conformidad con el punto 4.

3. Los Estados miembros exigir醤 que toda “entidad constitutiva” de un “grupo de empresas multinacionales” que sea residente a efectos fiscales en su territorio les notifique si es la “entidad matriz 鷏tima”, la “entidad matriz subrogada” o la “entidad constitutiva” designada seg鷑 el punto 1, a m醩 tardar el 鷏timo d韆 del “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” de ese “grupo de empresas multinacionales”. Los Estados miembros podr醤 prolongar ese plazo hasta el d韆 en que finalice el plazo de presentaci髇 de la declaraci髇 tributaria de dicha “entidad constitutiva” correspondiente al ejercicio fiscal anterior.

4. Los Estados miembros exigir醤 que, cuando una “entidad constitutiva” de un “grupo de empresas multinacionales” que sea residente a efectos fiscales en su territorio no sea la “entidad matriz 鷏tima”, la “entidad matriz subrogada” ni la “entidad constitutiva” designada seg鷑 el punto 1, les notifique la identidad y la residencia fiscal de la “entidad que comunica informaci髇”, a m醩 tardar el 鷏timo d韆 del “ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇” de ese “grupo de empresas multinacionales”. Los Estados miembros podr醤 prolongar ese plazo hasta el d韆 en que finalice el plazo de presentaci髇 de la declaraci髇 tributaria de dicha “entidad constitutiva” correspondiente al ejercicio fiscal anterior.

5. En el informe pa韘 por pa韘 se especificar� la moneda de denominaci髇 de los importes consignados en dicho informe.

SECCI覰 III
INFORME PA蚐 POR PA蚐

A Plantilla para el informe pa韘 por pa韘

Cuadro 1 S韓tesis de la distribuci髇 de rentas, impuestos y actividades econ髆icas por territorio fiscal

Cuadro 2 Lista de todas las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” incluidas en cada agregaci髇 por territorio fiscal

Cuadro 3 Informaci髇 adicional

Nombre del “grupo de empresas multinacionales”:

“Ejercicio fiscal”:

Menci髇ese de forma sumaria cualquier otra informaci髇 o explicaci髇 que se considere necesaria o que facilite la comprensi髇 de la informaci髇 obligatoria facilitada en el informe pa韘 por pa韘.

B. Instrucciones generales para cumplimentar el informe pa韘 por pa韘

1. Objeto

La plantilla se utilizar� para comunicar informaci髇 sobre la distribuci髇 de rentas, los impuestos y las actividades econ髆icas de un “grupo de empresas multinacionales” por cada territorio fiscal.

2. Tratamiento de las sucursales y los establecimientos permanentes

Los datos relativos al establecimiento permanente se comunicar醤 por referencia al territorio fiscal donde est� radicado y no al territorio fiscal de residencia de la unidad de negocio de la que forme parte el establecimiento permanente. La informaci髇 presentada en el territorio de residencia fiscal en relaci髇 con la unidad de negocio de la que es parte el establecimiento permanente excluir� los datos financieros relacionados con el establecimiento permanente.

3. Per韔do cubierto por la plantilla anual

La plantilla se referir� al “ejercicio fiscal” de la “empresa multinacional” que comunica informaci髇. Para las “entidades constitutivas”, a discreci髇 de la “empresa multinacional” que comunica informaci髇, la plantilla reflejar� de forma coherente cualquiera de los siguientes datos:

• a) informaci髇 correspondiente al “ejercicio fiscal” de las “entidades constitutivas” pertinentes que concluye en la misma fecha en que concluye el “ejercicio fiscal” de la “empresa multinacional que comunica informaci髇” o durante el per韔do de doce meses anterior a dicha fecha;
• b) informaci髇 relativa a todas las “entidades constitutivas” pertinentes comunicada para el “ejercicio fiscal” de la “empresa multinacional” que comunica informaci髇.

4. Fuente de los datos

Al cumplimentar la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 utilizar� sistem醫icamente las mismas fuentes de datos de un a駉 a otro. La “empresa multinacional” que comunica informaci髇 podr� optar por utilizar datos procedentes de sus estados consolidados, de los estados financieros obligatorios de cada una de las entidades separadas, de los estados financieros impuestos por un marco regulador o de las cuentas de gesti髇 interna. No es necesario conciliar la informaci髇 sobre ingresos, beneficios e impuestos de la plantilla con los “estados financieros consolidados”. Si los estados financieros obligatorios se utilizan como base para los informes, todos los importes se convertir醤 a la moneda funcional declarada de la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 al tipo de cambio medio del ejercicio indicado en el cuadro de informaci髇 adicional de la plantilla. No obstante, no es necesario hacer ajustes para tener en cuenta las diferencias entre los principios contables aplicados en los distintos territorios fiscales.

La “empresa multinacional” que comunica informaci髇 facilitar� una breve descripci髇 de las fuentes de datos utilizadas para preparar la plantilla en el cuadro de informaci髇 adicional de esta. En caso de que se modifique la fuente de datos utilizada de un a駉 a otro, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 explicar� las razones del cambio y sus consecuencias en el cuadro de informaci髇 adicional de la plantilla.

C. Instrucciones espec韋icas para cumplimentar el informe pa韘 por pa韘

1. S韓tesis de la distribuci髇 de rentas, impuestos y actividades econ髆icas por cada territorio fiscal (cuadro 1)

1.1. Territorio fiscal

En la primera columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� todos los territorios fiscales donde residan a efectos fiscales las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales”. Un territorio fiscal se define como un Estado o un territorio no estatal que goza de autonom韆 fiscal. Se incluir醤 en una l韓ea separada todas las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” que la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 considere no residentes en ning鷑 territorio fiscal a efectos fiscales. Cuando una “entidad constitutiva” tenga su residencia en m醩 de un territorio fiscal, se aplicar� el criterio dirimente del convenio fiscal aplicable para determinar cu醠 es el territorio fiscal de residencia. En caso de que no exista convenio fiscal aplicable, la “entidad constitutiva” se adscribir� al territorio fiscal del lugar de administraci髇 efectiva de la “entidad constitutiva”. El lugar de administraci髇 efectiva se determinar� con arreglo a las normas acordadas a escala internacional.

1.2. Ingresos

En las tres columnas de la r鷅rica “Ingresos” de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 facilitar� la siguiente informaci髇:

• a) la suma de los ingresos de todas las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” en el territorio fiscal pertinente, generados por operaciones con empresas asociadas;
• b) la suma de los ingresos de todas las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” en el territorio fiscal pertinente, generados por operaciones con terceros independientes;
• c) el total de las sumas a que se refieren las letras a) y b).

Los ingresos incluir醤 los ingresos procedentes de las ventas de existencias y propiedades, servicios, c醤ones, intereses, primas y cualesquiera otros importes. Los ingresos excluir醤 los pagos recibidos de otras “entidades constitutivas” que sean considerados dividendos en el territorio fiscal del ordenante.

1.3. Beneficios (p閞didas) antes de aplicarse el impuesto sobre la renta

En la quinta columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� la suma de los beneficios (p閞didas) antes de aplicarse el impuesto sobre la renta para todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal correspondiente. Los beneficios (p閞didas) antes de aplicarse el impuesto sobre la renta incluir醤 todas las partidas extraordinarias de ingresos y gastos.

1.4. Impuesto sobre la renta pagado (criterio de caja)

En la sexta columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� el importe total del impuesto sobre la renta efectivamente pagado durante el “ejercicio fiscal” pertinente por todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal correspondiente. Los impuestos pagados incluir醤 los impuestos abonados seg鷑 el criterio de caja por la “entidad constitutiva” al territorio fiscal de residencia y a cualesquiera otros territorios fiscales. Los impuestos pagados incluir醤 las retenciones de impuestos soportadas por otras entidades (empresas asociadas y empresas independientes) con respecto a los pagos a la “entidad constitutiva”. De este modo, si la sociedad A residente en el territorio fiscal A percibe intereses en el territorio fiscal B, el impuesto retenido en el territorio fiscal B ser� comunicado por la sociedad A.

1.5. Impuesto sobre la renta devengado (ejercicio en curso)

En la s閜tima columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� la suma de los gastos corrientes devengados por concepto de impuestos sobre los beneficios o p閞didas imponibles del ejercicio de comunicaci髇 de informaci髇 de todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal correspondiente. El gasto corriente por concepto de impuestos reflejar� 鷑icamente las operaciones del ejercicio en curso y no incluir� los impuestos diferidos ni las provisiones para pasivos fiscales inciertos.

1.6. Capital declarado

En la octava columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� la suma del capital declarado de todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal correspondiente. Por lo que se refiere a los establecimientos permanentes, el capital declarado ser� comunicado por la persona jur韉ica a la que pertenezca el establecimiento permanente, a menos que en el territorio fiscal de dicho establecimiento permanente exista un requerimiento de capital determinado a efectos regulatorios.

1.7. Resultados no distribuidos

En la novena columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� la suma de los resultados no distribuidos totales a finales de a駉 de todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal correspondiente. Por lo que se refiere a los establecimientos permanentes, los resultados no distribuidos ser醤 comunicados por la persona jur韉ica a la que pertenezca el establecimiento permanente.

1.8. N鷐ero de empleados

En la d閏ima columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� el n鷐ero total de empleados en equivalencia a tiempo completo de todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal correspondiente. El n鷐ero de empleados podr� comunicarse seg鷑 los datos a final del ejercicio, en funci髇 de los niveles medios de empleo para el ejercicio o utilizando cualquier otra referencia aplicada de manera coherente en todos los territorios fiscales y de a駉 en a駉. A estos efectos, los contratistas independientes participantes en las actividades ordinarias de explotaci髇 de la “entidad constitutiva” podr醤 constar como empleados. Se admitir� un redondeo o aproximaci髇 razonable del n鷐ero de empleados, siempre que no distorsione de forma sustancial la distribuci髇 relativa de los trabajadores entre los diferentes territorios fiscales. Se aplicar醤 planteamientos coherentes de un a駉 a otro y entre entidades.

1.9. Activos materiales distintos de efectivo y equivalentes de efectivo

En la und閏ima columna de la plantilla, la “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� la suma de los valores contables netos de los activos materiales de todas las “entidades constitutivas” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal pertinente. Por lo que se refiere a los establecimientos permanentes, los activos se comunicar醤 por referencia al territorio fiscal donde est� radicado el establecimiento permanente. Los activos materiales, a tal efecto, no incluyen el efectivo o los equivalentes de efectivo, los activos no materiales ni los activos financieros.

2. Lista de todas las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” incluidas en cada agregaci髇 por territorio fiscal (cuadro 2)

2.1. “Entidades constitutivas” residentes en el territorio fiscal

La “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar�, para cada territorio fiscal y por nombre de persona jur韉ica, todas las “entidades constitutivas” del “grupo de empresas multinacionales” residentes a efectos fiscales en el territorio fiscal pertinente. No obstante, como se ha se馻lado en el punto 2 de las instrucciones generales en relaci髇 con los establecimientos permanentes, el establecimiento permanente se indicar� por referencia al territorio fiscal en que est� radicado. Deber� indicarse la persona jur韉ica a la que pertenezca el establecimiento permanente.

2.2. Territorio fiscal de organizaci髇 o constituci髇 en caso de que sea diferente del territorio de residencia fiscal

La “empresa multinacional” que comunica informaci髇 indicar� el nombre del territorio fiscal con arreglo a cuya legislaci髇 est� organizada o constituida la “entidad constitutiva” de la empresa multinacional, en caso de que sea diferente del territorio fiscal de residencia.

2.3. Actividad o actividades econ髆icas principales

La “empresa multinacional” que comunica informaci髇 determinar� la naturaleza de la actividad o actividades econ髆icas principales llevadas a cabo por la “entidad constitutiva” en el territorio fiscal pertinente, marcando la casilla o casillas correspondientes.�.