Sumario

La Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes (獴olet韓 Oficial del Estado� del 19), junto con su normativa reglamentaria de desarrollo han introducido, entre otras, importantes modificaciones en el sistema de retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo, que se concretan en el establecimiento de nuevos supuestos de reducci髇 que deben tenerse en cuenta para determinar el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta aplicable sobre estos rendimientos. Estos nuevos supuestos incorporados a la normativa legal del Impuesto, contenida en la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias (獴olet韓 Oficial del Estado� del 10) parten de la consideraci髇 de la situaci髇 laboral del contribuyente, que puede originar dos nuevas reducciones: Una reducci髇 por prolongaci髇 de la actividad laboral de trabajadores mayores de sesenta y cinco a駉s, que se incorpora a la Ley del Impuesto en el nuevo art韈ulo 46 ter, y otra reducci髇 por movilidad geogr醘ica de trabajadores desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, que se establece en el nuevo art韈ulo 46 qu醫er.T閚gase en cuenta que la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, ha sido derogada por la letra a) del n鷐ero 1 de la disposici髇 derogatoria 鷑ica del R.D. Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 10 marzo).

Por su parte, la situaci髇 personal y familiar del contribuyente, adem醩 de incorporar una elevaci髇 de los importes del m韓imo personal y del m韓imo por descendientes aplicables con anterioridad a 1 de enero de 2003, puede dar derecho a la aplicaci髇 de determinadas reducciones que tambi閚 deben tenerse en cuenta para determinar el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta aplicable sobre los rendimientos del trabajo. Estas reducciones, que, asimismo, han sido incorporadas a la Ley del Impuesto por la citada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, son las siguientes: Reducci髇 por cuidado de hijos menores de tres a駉s, incluidos los menores adoptados o acogidos, que generen derecho a la aplicaci髇 del m韓imo por descendientes, incorporada en el art韈ulo 47; reducci髇 por edad superior a sesenta y cinco a駉s del propio contribuyente o de sus ascendientes, establecida en el art韈ulo 47 bis; reducci髇 por asistencia del propio contribuyente o de sus ascendientes, mayores de setenta y cinco a駉s, que se recoge en el art韈ulo 47 ter; y reducciones por discapacidad, establecidas en el art韈ulo 47 quinquies. Dentro de este 鷏timo art韈ulo se contemplan reducciones adicionales por la discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes o descendientes, por la discapacidad de los trabajadores activos, as� como por los gastos de asistencia a aquellas personas discapacitadas que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100.

El Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴olet韓 Oficial del Estado� del 11), ha incorporado las mencionadas reducciones en el procedimiento de determinaci髇 del porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo y en el de su regularizaci髇, dando a tal efecto nueva redacci髇 a los art韈ulos 78.3, letras d) y e), y 81, apartados 2 y 3, del Reglamento del Impuesto, aprobado en el art韈ulo 鷑ico del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, (獴olet韓 Oficial del Estado del 9).T閚gase en cuenta que el R.D. 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas ha sido derogado por el n鷐ero 1 de la disposici髇 derogatoria 鷑ica del R.D. 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 4 agosto).

Por lo que se refiere a las obligaciones formales de suministro de informaci髇 a cargo del retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el art韈ulo 101.2 del Reglamento del Impuesto, en la redacci髇 dada al mismo por el Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, establece que el retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el a駉 inmediato anterior en el que, adem醩 de sus datos de identificaci髇, podr� exigirse que conste una relaci髇 nominativa de los perceptores en la que figuren para cada uno de ellos los datos que hayan sido tenidos en cuenta para determinar el tipo de retenci髇 o ingreso a cuenta correspondiente.

La enumeraci髇 de dichos datos se contiene en las letras a) a i) del citado precepto, en las que para cada perceptor se recogen los siguientes: Nombre, apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de cada uno de ellos; renta obtenida, con indicaci髇 de la identificaci髇, descripci髇 y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta por raz髇 de su cuant韆, as� como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas; reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los art韈ulos 17.2 y 3 y 76 bis de la Ley del Impuesto; gastos deducibles a que se refieren las letras a), b) y c) del art韈ulo 18.2 de la citada Ley; circunstancias personales y familiares del perceptor que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicaci髇 del porcentaje de retenci髇 correspondiente; importe de las pensiones compensatorias entre c髇yuges y anualidades por alimentos satisfechas que, asimismo, se hayan tenido en cuenta para la pr醕tica de las retenciones; importe de la retenci髇 practicada o ingreso a cuenta efectuado y cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.

El plazo de presentaci髇 de la declaraci髇 resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta se fija en el citado precepto en el mismo plazo de la 鷏tima declaraci髇 de cada a駉, es decir, en los veinte primeros d韆s naturales del mes de enero del a駉 siguiente al que corresponda la declaraci髇. No obstante, en el caso de que el resumen anual se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizaci髇, exclusivamente, de los correspondientes m骴ulos de impresi髇 desarrollados por la Administraci髇 tributaria, el plazo de presentaci髇 se modifica y se establece en el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del a駉 siguiente al que corresponda el resumen anual.

Finalmente, el apartado 5 del mencionado art韈ulo establece que las declaraciones se realizar醤 en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Hacienda, quien, asimismo, podr� determinar los datos que deben incluirse en dichas declaraciones de los contemplados en la norma reglamentaria, as� como la forma y lugar de presentaci髇 de las mismas. El Ministro de Hacienda tambi閚 podr� establecer los supuestos y condiciones de presentaci髇 de las declaraciones por medios telem醫icos, as� como ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por esta v韆, atendiendo a razones de tipo t閏nico que impidan su presentaci髇 en el mencionado plazo.

Por lo que respecta a la presentaci髇 de las declaraciones resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta que se cumplimenten en impreso, en la presente Orden, con objeto de facilitar en la mayor medida posible a los obligados tributarios el cumplimiento de esta obligaci髇, se ampl韆 el lugar de presentaci髇 a cualquier entidad colaboradora sita en territorio espa駉l, siempre que la declaraci髇 anual se acompa馿 de la declaraci髇- documento de ingreso relativa al 鷏timo per韔do del a駉 y 閟ta resulte a ingresar. Esta modificaci髇 se extiende, asimismo, a las declaraciones resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta en las que concurren estas mismas circunstancias, es decir, a las declaraciones correspondientes a los modelos 180, 188, 193, 194 y 296.

Por todo ello, resulta necesario proceder a la modificaci髇 del modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades econ髆icas, premios y determinadas imputaciones de renta, as� como de los dise駉s f韘icos y l骻icos para la sustituci髇 de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, aprobados en la Orden de 15 de diciembre de 2000 y en la Orden de 27 de julio de 2001, con objeto de adaptarlos a los mencionados cambios normativos.

Finalmente, en aras de la seguridad jur韉ica de los obligados tributarios, se ha estimado conveniente regular en la presente Orden las condiciones generales y el procedimiento para la presentaci髇 telem醫ica por Internet de la declaraci髇 anual de retenciones e ingresos a cuenta ajustada al modelo 190, procediendo a la derogaci髇 expresa de la Orden de 18 de noviembre de 1999, modificada, a su vez, por la disposici髇 adicional 鷑ica de la Orden de 15 de diciembre de 2000, en la que con anterioridad se regulaban estas cuestiones. No obstante, por sus especiales caracter韘ticas, se mantiene la regulaci髇 del procedimiento de presentaci髇 telem醫ica por teleproceso, contenida en la Orden de 21 de diciembre de 2000, por la que se establece el procedimiento para la presentaci髇 telem醫ica por teleproceso de las declaraciones correspondientes a los modelos 187, 188, 190, 193, 194, 196, 198, 296, 345 y 347.

Desde esta perspectiva de potenciar la seguridad jur韉ica de los obligados tributarios, en la presente Orden se procede a explicitar las modificaciones del plazo de presentaci髇 recientemente introducidas en los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes y en el Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, para las declaraciones resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de los citados impuestos correspondientes a los modelos 180, 187, 188, 193, 194, 196 y 296, as� como para las declaraciones informativas anuales correspondientes a los modelos 192, 198 y 291, que se presenten en soporte directamente legible por ordenador, incluida la v韆 telem醫ica, as� como, en su caso, la utilizaci髇 de impresos generados inform醫icamente mediante el Programa de Ayuda o el m骴ulo de impresi髇 desarrollado por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

En consecuencia, y en virtud de lo expuesto, haciendo uso de las autorizaciones contenidas en el art韈ulo 101.5 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, as� como de las restantes que tengo conferidas, dispongo:

Primero. Aprobaci髇 del modelo 190.

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Segundo. Aprobaci髇 de los dise駉s f韘icos y l骻icos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador del modelo 190.

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Tercero. Formas de presentaci髇 del modelo 190.

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Cuarto. Plazo de presentaci髇 del modelo 190.

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Quinto. Lugar y procedimiento de presentaci髇 del modelo 190 en impreso.

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Sexto. Lugar y procedimiento de presentaci髇 del modelo 190 en soporte directamente legible por ordenador.

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S閜timo. Identificaci髇 de los soportes directamente legibles por ordenador del modelo 190.

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Octavo. 羗bito de aplicaci髇 de la presentaci髇 telem醫ica por Internet del modelo 190.

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Noveno. Condiciones generales para la presentaci髇 telem醫ica por Internet del modelo 190.

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D閏imo. Procedimiento para la presentaci髇 telem醫ica por internet del modelo 190.

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Und閏imo. Presentaci髇 telem醫ica por teleproceso del modelo 190.

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DISPOSICIONES ADICIONALES

T閚gase en cuenta que la presente Orden HAC/2116/2003, de 22 de julio, queda derogada conforme establece la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueban el modelo 190 para la declaraci髇 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas, los dise駉s f韘icos y l骻icos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador, se determinan el lugar y la forma de presentaci髇 del mismo, y se modifica la Orden EHA/30/2007, de 16 de enero, por la que se aprueban los modelos 110 y 111 de declaraci髇-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta (獴.O.E.� 18 octubre), excepto sus disposiciones adicionales primera y segunda. Vigencia: 19 octubre 2007 T閚gase en cuenta que la presente Orden HAC/2116/2003, de 22 de julio, queda derogada conforme establece la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueban el modelo 190 para la declaraci髇 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas, los dise駉s f韘icos y l骻icos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador, se determinan el lugar y la forma de presentaci髇 del mismo, y se modifica la Orden EHA/30/2007, de 16 de enero, por la que se aprueban los modelos 110 y 111 de declaraci髇-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta (獴.O.E.� 18 octubre), excepto sus disposiciones adicionales primera y segunda. Vigencia: 19 octubre 2007

Lo que comunico a VV. II. para su conocimiento y efectos.

T閚gase en cuenta que la presente Orden HAC/2116/2003, de 22 de julio, queda derogada conforme establece la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueban el modelo 190 para la declaraci髇 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas, los dise駉s f韘icos y l骻icos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador, se determinan el lugar y la forma de presentaci髇 del mismo, y se modifica la Orden EHA/30/2007, de 16 de enero, por la que se aprueban los modelos 110 y 111 de declaraci髇-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta (獴.O.E.� 18 octubre), excepto sus disposiciones adicionales primera y segunda. Vigencia: 19 octubre 2007 T閚gase en cuenta que la presente Orden HAC/2116/2003, de 22 de julio, queda derogada conforme establece la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueban el modelo 190 para la declaraci髇 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas, los dise駉s f韘icos y l骻icos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador, se determinan el lugar y la forma de presentaci髇 del mismo, y se modifica la Orden EHA/30/2007, de 16 de enero, por la que se aprueban los modelos 110 y 111 de declaraci髇-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sobre rendimientos del trabajo y de actividades econ髆icas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta (獴.O.E.� 18 octubre), excepto sus disposiciones adicionales primera y segunda. Vigencia: 19 octubre 2007