Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

Art韈ulo 85 Imputaci髇 de rentas inmobiliarias

1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el art韈ulo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, as� como en el caso de los inmuebles r鷖ticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agr韈olas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econ髆icas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr� la consideraci髇 de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determin醤dose proporcionalmente al n鷐ero de d韆s que corresponda en cada per韔do impositivo.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoraci髇 colectiva de car醕ter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el per韔do impositivo o en el plazo de los diez per韔dos impositivos anteriores, el porcentaje ser� el 1,1 por ciento.

Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o 閟te no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser� del 1,1 por ciento y se aplicar� sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administraci髇 a efectos de otros tributos o el precio, contraprestaci髇 o valor de la adquisici髇.

Cuando se trate de inmuebles en construcci髇 y en los supuestos en que, por razones urban韘ticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar� renta alguna.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 1 del art韈ulo 85 redactado por el apartado cincuenta y siete del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

2. Estas rentas se imputar醤 a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del art韈ulo 11 de esta Ley.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser� la que corresponder韆 al propietario.

LE0000540272_20150101 N鷐ero 2 del art韈ulo 85 redactado por el apartado cincuenta y siete del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputaci髇 se efectuar� al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en funci髇 de la duraci髇 anual del periodo de aprovechamiento.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o 閟te no hubiera sido notificado al titular, se tomar� como base de imputaci髇 el precio de adquisici髇 del derecho de aprovechamiento.

No proceder� la imputaci髇 de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duraci髇 no exceda de dos semanas por a駉.

Art韈ulo 86 R間imen de atribuci髇 de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta secci髇 2.�

Art韈ulo 87 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas aquellas a las que se refiere el art韈ulo 8.3 de esta Ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur韉ica sea id閚tica o an醠oga a la de las entidades en atribuci髇 de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa駉las.

2. El r間imen de atribuci髇 de rentas no ser� aplicable a las sociedades agrarias de transformaci髇 que tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 88 Calificaci髇 de la renta atribuida

Las rentas de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes tendr醤 la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

Art韈ulo 89 C醠culo de la renta atribuible y pagos a cuenta

1. Para el c醠culo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• 1.� Las rentas se determinar醤 con arreglo a las normas de este Impuesto, y no ser醤 aplicables las reducciones previstas en los art韈ulos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades:
  • a) La renta atribuible se determinar� de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente.
  • b) La determinaci髇 de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el cap韙ulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
  • c) Para el c醠culo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas f韘icas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de elementos no afectos al desarrollo de actividades econ髆icas, no resultar� de aplicaci髇 lo establecido en la disposici髇 transitoria novena de esta Ley.
• 2.� La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero, se determinar� de acuerdo con lo se馻lado en la regla 1.� anterior.
• 3.� Cuando la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pa韘 con el que Espa馻 no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 con cl醬sula de intercambio de informaci髇, no se computar醤 las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pa韘 y procedan de la misma fuente. El exceso se computar� en los cuatro a駉s siguientes de acuerdo con lo se馻lado en esta regla 3.�

2. Estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retenci髇 o ingreso a cuenta se deducir� en la imposici髇 personal del socio, heredero, comunero o part韈ipe, en la misma proporci髇 en que se atribuyan las rentas.

3. Las rentas se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 tributaria en forma fehaciente, se atribuir醤 por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podr醤 practicar en su declaraci髇 las reducciones previstas en los art韈ulos 23.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta Ley.

5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, integrar醤 en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrar醤 en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesi髇 a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas.

Art韈ulo 90 Obligaciones de informaci髇 de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 presentar una declaraci髇 informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes, residentes o no en territorio espa駉l.

2. La obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere el apartado anterior deber� ser cumplida por quien tenga la consideraci髇 de representante de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 notificar a sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

4. El Ministro de Econom韆 y Hacienda establecer� el modelo, as� como el plazo, lugar y forma de presentaci髇 de la declaraci髇 informativa a que se refiere este art韈ulo.

5. No estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 informativa a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo, las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que no ejerzan actividades econ髆icas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.

Art韈ulo 91 Imputaci髇 de rentas en el r間imen de transparencia fiscal internacional

1. Los contribuyentes imputar醤 las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en territorio espa駉l a que se refieren los apartados 2 o 3 de este art韈ulo cuando se cumplan las circunstancias siguientes:

• a) Que por s� solos o conjuntamente con entidades vinculadas en el sentido del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con otros contribuyentes unidos por v韓culos de parentesco, incluido el c髇yuge, en l韓ea directa o colateral, consangu韓ea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participaci髇 igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espa駉l, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta 鷏tima.
• b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espa駉l, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 o 3 de este art韈ulo por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.

2. Los contribuyentes imputar醤 la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio espa駉l, cuando esta no disponga de la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales para su obtenci髇, incluso si las operaciones tienen car醕ter recurrente.

Se entender� por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los criterios y principios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinaci髇 de aquella.

Este apartado no resultar� de aplicaci髇 cuando el contribuyente acredite que las referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una entidad no residente en territorio espa駉l perteneciente al mismo grupo, en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos.

La aplicaci髇 de lo dispuesto en el primer p醨rafo de este apartado prevalecer� sobre lo previsto en el apartado siguiente.

3. En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el apartado anterior, se imputar� 鷑icamente la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

• a) Titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre estos, salvo que est閚 afectos a una actividad econ髆ica, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una actividad econ髆ica.
• b) Participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesi髇 a terceros de capitales propios, que tengan tal consideraci髇 con arreglo a lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 25 de esta Ley.

  No se entender� incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

  • 1.� Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades econ髆icas.
  • 2.� Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ髆icas.
  • 3.� Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediaci髇 en mercados oficiales de valores.
  • 4.� Los tenidos por entidades de cr閐ito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en la letra i).

  La renta positiva derivada de la cesi髇 a terceros de capitales propios se entender� que procede de la realizaci髇 de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra i) cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades econ髆icas.

• c) Operaciones de capitalizaci髇 y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad.
• d) Propiedad industrial e intelectual, asistencia t閏nica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, que tengan tal consideraci髇 con arreglo a lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 25 de esta Ley.

  No obstante, no ser� objeto de imputaci髇 la renta procedente de derechos de imagen que deba imputarse conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 92 de esta Ley.

• e) Transmisi髇 de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores que genere rentas.
• f) Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo espec韋icamente identificado derivado de la realizaci髇 de actividades econ髆icas.
• g) Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y otras actividades financieras salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de actividades econ髆icas, sin perjuicio de lo establecido en la letra i).
• h) Operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas o entidades vinculadas en el sentido del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en las que la entidad no residente o establecimiento a馻de un valor econ髆ico escaso o nulo.
• i) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestaci髇 de servicios realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espa駉l y vinculadas en el sentido del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades residentes.

  No se incluir� la renta positiva prevista en esta letra cuando al menos dos tercios de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestaci髇 de servicios realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. No se imputar醤 las rentas previstas en el apartado 3 de este art韈ulo cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total obtenida por la entidad no residente.

No obstante, se imputar醤 en todo caso las rentas a las que se refiere la letra i) del apartado 3 sin perjuicio de que, asimismo, sean tomadas en consideraci髇 a efectos de determinar la suma a la que se refiere el p醨rafo anterior.

No se imputar� en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza id閚tica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.

5. Estar醤 obligados a la imputaci髇 prevista en este art韈ulo los contribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a trav閟 de otra u otras entidades no residentes. En este 鷏timo caso, el importe de la renta positiva ser� el correspondiente a la participaci髇 indirecta.

El importe de la renta positiva a imputar se determinar� en proporci髇 a la participaci髇 en los resultados y, en su defecto, en proporci髇 a la participaci髇 en el capital, los fondos propios o los derechos de voto.

Las rentas positivas a que se refieren los apartados 2 y 3 se imputar醤 en la base imponible general, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 45 de esta Ley.

6. La imputaci髇 se realizar� en el per韔do impositivo que comprenda el d韆 en que la entidad no residente en territorio espa駉l haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr� entenderse de duraci髇 superior a 12 meses.

7. El importe de las rentas positivas a imputar se calcular� de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinaci髇 de la base imponible.

A estos efectos se utilizar� el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espa駉l.

En ning鷑 caso se imputar� una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

8. No se integrar醤 en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar� a los dividendos a cuenta.

En caso de distribuci髇 de reservas se atender� a la designaci髇 contenida en el acuerdo social, entendi閚dose aplicadas las 鷏timas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr� ser objeto de imputaci髇 por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

9. Ser� deducible de la cuota l韖uida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por raz髇 de la distribuci髇 de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposici髇 o de acuerdo con la legislaci髇 interna del pa韘 o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la base imponible.

Esta deducci髇 se practicar� aun cuando los impuestos correspondan a per韔dos impositivos distintos a aquel en el que se realiz� la imputaci髇.

En ning鷑 caso se deducir醤 los impuestos satisfechos en pa韘es o territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas.

Esta deducci髇 no podr� exceder de la cuota 韓tegra que en Espa馻 corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.

10. Para calcular la renta derivada de la transmisi髇 de la participaci髇, directa o indirecta, se emplear醤 las reglas contenidas en la letra a) del apartado 2 de la disposici髇 transitoria d閏ima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en relaci髇 a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto ser醤 los correspondientes a la renta positiva imputada.

11. Los contribuyentes a quienes sea de aplicaci髇 lo previsto en el presente art韈ulo deber醤 presentar conjuntamente con la declaraci髇 por este Impuesto los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espa駉l:

• a) Nombre o raz髇 social y lugar del domicilio social.
• b) Relaci髇 de administradores y lugar de su domicilio fiscal.
• c) El balance, la cuenta de p閞didas y ganancias y la memoria.
• d) Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputaci髇 en la base imponible.
• e) Justificaci髇 de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser objeto de imputaci髇.

12. Cuando la entidad participada resida en un pa韘 o territorio calificado como jurisdicci髇 no cooperativa, se presumir� que:

• a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1.
• b) Las rentas de la entidad participada re鷑en las caracter韘ticas del apartado 3 de este art韈ulo.
• c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisici髇 de la participaci髇.

Las presunciones contenidas en los p醨rafos anteriores admitir醤 prueba en contrario.

13. A los efectos del presente art韈ulo se entender� que el grupo de sociedades a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los t閞minos de la legislaci髇 mercantil.

14. Lo previsto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 cuando la entidad no residente en territorio espa駉l sea residente en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o que forme parte del Acuerdo del Espacio Econ髆ico Europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades econ髆icas o se trate de una instituci髇 de inversi髇 colectiva regulada en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el art韈ulo 95 de esta Ley, constituida y domiciliada en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea.

LE0000702808_20211013 Art韈ulo 91 redactado, con efectos desde 11 de julio de 2021, por el apartado cuatro del art韈ulo tercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2021

Art韈ulo 92 Imputaci髇 de rentas por la cesi髇 de derechos de imagen

1. Los contribuyentes imputar醤 en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes:

• a) Que hubieran cedido el derecho a la explotaci髇 de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilizaci髇 a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en este p醨rafo, ser� indiferente que la cesi髇, consentimiento o autorizaci髇 hubiese tenido lugar cuando la persona f韘ica no fuese contribuyente.
• b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el 醡bito de una relaci髇 laboral.
• c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relaci髇 laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los t閞minos del art韈ulo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 o el consentimiento o autorizaci髇 para la utilizaci髇 de la imagen de la persona f韘ica.

2. La imputaci髇 a que se refiere el apartado anterior no proceder� cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el per韔do impositivo por la persona f韘ica a que se refiere el p醨rafo primero del apartado anterior en virtud de la relaci髇 laboral no sean inferiores al 85 por ciento de la suma de los citados rendimientos m醩 la total contraprestaci髇 a cargo de la persona o entidad a que se refiere el p醨rafo c) del apartado anterior por los actos all� se馻lados.

3. La cantidad a imputar ser� el valor de la contraprestaci髇 que haya satisfecho con anterioridad a la contrataci髇 de los servicios laborales de la persona f韘ica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere el p醨rafo c) del apartado 1 por los actos all� se馻lados. Dicha cantidad se incrementar� en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorar� en el valor de la contraprestaci髇 obtenida por la persona f韘ica como consecuencia de la cesi髇, consentimiento o autorizaci髇 a que se refiere el p醨rafo a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un per韔do impositivo en el que la persona f韘ica titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto.

4.

1.� Cuando proceda la imputaci髇, ser� deducible de la cuota l韖uida del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente a la persona a que se refiere el p醨rafo primero del apartado 1:

• a) El impuesto o impuestos de naturaleza id閚tica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuant韆 que debe incluir en su base imponible.
• b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espa馻 por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuant韆 que debe incluir en su base imponible.
• c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por raz髇 de la distribuci髇 de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposici髇 o de acuerdo con la legislaci髇 interna del pa韘 o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuant韆 incluida en la base imponible.
• d) El impuesto satisfecho en Espa馻, cuando la persona f韘ica no sea residente, que corresponda a la contraprestaci髇 obtenida por la persona f韘ica como consecuencia de la primera cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de su imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇.
• e) El impuesto o impuestos de naturaleza id閚tica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestaci髇 obtenida por la persona f韘ica como consecuencia de la primera cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de su imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇.

2.� Estas deducciones se practicar醤 aun cuando los impuestos correspondan a per韔dos impositivos distintos a aqu閘 en el que se realiz� la imputaci髇.

En ning鷑 caso se deducir醤 los impuestos satisfechos en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

Estas deducciones no podr醤 exceder, en su conjunto, de la cuota 韓tegra que corresponda satisfacer en Espa馻 por la renta imputada en la base imponible.

5.

1.� La imputaci髇 se realizar� por la persona f韘ica en el per韔do impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere el p醨rafo c) del apartado 1 efect鷈 el pago o satisfaga la contraprestaci髇 acordada, salvo que por dicho per韔do impositivo la persona f韘ica no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusi髇 deber� efectuarse en el primero o en el 鷏timo per韔do impositivo por el que deba tributar por este impuesto, seg鷑 los casos.

2.� La imputaci髇 se efectuar� en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 45 de esta Ley.

3.� A estos efectos se utilizar� el tipo de cambio vigente al d韆 de pago o satisfacci髇 de la contraprestaci髇 acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere el p醨rafo c) del apartado 1.

6.

1.� No se imputar醤 en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por 閟ta en la parte que corresponda a la cuant韆 que haya sido imputada por la persona f韘ica a que se refiere el primer p醨rafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar� a los dividendos a cuenta.

En caso de distribuci髇 de reservas se atender� a la designaci髇 contenida en el acuerdo social, entendi閚dose aplicadas las 鷏timas cantidades abonadas a dichas reservas.

2.� Los dividendos o participaciones a que se refiere el ordinal 1.� anterior no dar醤 derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 internacional.

3.� Una misma cuant韆 s髄o podr� ser objeto de imputaci髇 por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.

7. Lo previsto en los apartados anteriores de este art韈ulo se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el art韈ulo 4 de esta ley.

8. Cuando proceda la imputaci髇 a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere el p醨rafo c) del mismo deber� efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en met醠ico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all� se馻lados.

Si la contraprestaci髇 fuese en especie, su valoraci髇 se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 43 de esta ley, y se practicar� el ingreso a cuenta sobre dicho valor.

La persona o entidad a que se refiere el p醨rafo c) del apartado 1 deber� presentar declaraci髇 del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Econom韆 y Hacienda. Al tiempo de presentar la declaraci髇 deber� determinar su importe y efectuar su ingreso en el Tesoro.

Reglamentariamente se regular� el tipo de ingreso a cuenta.

Art韈ulo 93 R間imen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espa駉l

1. Las personas f韘icas que adquieran su residencia fiscal en Espa馻 como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa駉l podr醤 optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este art韈ulo, manteniendo la condici髇 de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, durante el per韔do impositivo en que se efect鷈 el cambio de residencia y durante los cinco per韔dos impositivos siguientes, cuando, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

• a) Que no hayan sido residentes en Espa馻 durante los diez per韔dos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio espa駉l.
• b) Que el desplazamiento a territorio espa駉l se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
  • 1.� Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepci髇 de la relaci髇 laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio.

    Se entender� cumplida esta condici髇 cuando se inicie una relaci髇 laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en Espa馻, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este.

  • 2.� Como consecuencia de la adquisici髇 de la condici髇 de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la participaci髇 en la misma no determine la consideraci髇 de entidad vinculada en los t閞minos previstos en el art韈ulo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
• c) Que no obtenga rentas que se calificar韆n como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.

El contribuyente que opte por la tributaci髇 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedar� sujeto por obligaci髇 real en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas establecer� el procedimiento para el ejercicio de la opci髇 mencionada en este apartado.

2. La aplicaci髇 de este r間imen especial implicar�, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, la determinaci髇 de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente con las siguientes especialidades:

• a) No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del Cap韙ulo I del citado texto refundido.
• b) La totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicaci髇 del r間imen especial se entender醤 obtenidos en territorio espa駉l.
• c) A efectos de la liquidaci髇 del impuesto, se gravar醤 acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio espa駉l durante el a駉 natural, sin que sea posible compensaci髇 alguna entre aquellas.
• d) La base liquidable estar� formada por la totalidad de las rentas a que se refiere la letra c) anterior, distingui閚dose entre las rentas a que se refiere el art韈ulo 25.1. f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el resto de rentas.
• e) Para la determinaci髇 de la cuota 韓tegra:
  • 1.� A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se refiere el art韈ulo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicar醤 los tipos que se indican en la siguiente escala:

    Base liquidable – Euros	Tipo aplicable – Porcentaje
    Hasta�600.000 euros	24
    Desde�600.000,01 euros en adelante	47

  • 2.� A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el art韈ulo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicar醤 los tipos que se indican en la siguiente escala:

    Base liquidable del ahorro – Hasta euros	Cuota 韓tegra – Euros	Resto base liquidable del ahorro – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
    0	0	6.000	19
    6.000,00	1.140	44.000	21
    50.000,00	10.380	150.000	23
    200.000,00	44.880	En adelante	26

  LE0000685118_20211224 Letra e) del n鷐ero 2 del art韈ulo 93 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2021 y vigencia indefinida, por el art韈ulo 61 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2021 (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
• f) Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se practicar醤, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

  No obstante, el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo ser� el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el a駉 natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retenci髇 aplicable al exceso ser� el 47 por ciento.

  LE0000685118_20211224 Letra f) del n鷐ero 2 del art韈ulo 93 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2021 y vigencia indefinida, por el art韈ulo 61 de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2021 (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

LE0000540272_20150101 Art韈ulo 93 redactado por el apartado cincuenta y nueve del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias. Ver la disposici髇 adicional trig閟ima primera de la presente Ley (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

Art韈ulo 94 Tributaci髇 de los socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva

1. Los contribuyentes que sean socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, imputar醤, de conformidad con las normas de esta Ley, las siguientes rentas:

• a) Las ganancias o p閞didas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisi髇 de las acciones o participaciones o del reembolso de estas 鷏timas. Cuando existan valores homog閚eos, se considerar� que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.

  Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici髇 o suscripci髇 de otras acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, no proceder� computar la ganancia o p閞dida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservar醤 el valor y la fecha de adquisici髇 de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:

  • 1.� En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇.
  • 2.� En las transmisiones de acciones de instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:

    Que el n鷐ero de socios de la instituci髇 de inversi髇 colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.

    Que el contribuyente no haya participado, en alg鷑 momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisi髇, en m醩 del 5 por ciento del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva.

  El r間imen de diferimiento previsto en el segundo p醨rafo de esta letra a) no resultar� de aplicaci髇 cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici髇 del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisi髇 de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva. Tampoco resultar� de aplicaci髇 el citado r間imen de diferimiento cuando la transmisi髇 o reembolso o, en su caso, la suscripci髇 o adquisici髇 tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere este art韈ulo que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇 cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.

  LE0000702808_20211013 Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2022, por el apartado cinco del art韈ulo tercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022
• b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva.
• c) En los supuestos de reducci髇 de capital de sociedades de inversi髇 de capital variable que tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones, el importe de 閟ta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calificar� como rendimiento del capital mobiliario de acuerdo con lo previsto en la letra a) del art韈ulo 25.1 de esta Ley, con el l韒ite de la mayor de las siguientes cuant韆s:

  El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisici髇 o suscripci髇 hasta el momento de la reducci髇 de capital social.

  Cuando la reducci髇 de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci髇.

  El exceso sobre el citado l韒ite minorar� el valor de adquisici髇 de las acciones afectadas, de acuerdo con las reglas del primer p醨rafo del art韈ulo 33.3. a) de esta Ley, hasta su anulaci髇. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci髇 de la prima de emisi髇 en el primer p醨rafo de la letra e) del apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Ley.

  LE0000540272_20150101 Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactada por el apartado sesenta del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
• d) En los supuestos de distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones de sociedades de inversi髇 de capital variable, la totalidad del importe obtenido, sin que resulte de aplicaci髇 la minoraci髇 del valor de adquisici髇 de las acciones previsto en el art韈ulo 25.1.e) de esta Ley.

LE0000439295_20160101LE0000440277_20101231 N鷐ero 1 del art韈ulo 94 redactado, con efectos para las reducciones de capital y distribuci髇 de la prima de emisi髇 efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010 y vigencia indefinida, por la disposici髇 final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geol骻ico de di髕ido de carbono (獴.O.E.� 30 diciembre) y el art韈ulo 65 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2011 (獴.O.E.� 23 diciembre).Vigencia: 23 septiembre 2010Efectos / Aplicaci髇: 23 septiembre 2010

2.

• a) El r間imen previsto en el apartado 1 de este art韈ulo ser� de aplicaci髇 a los socios o part韈ipes de instituciones de inversi髇 colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el art韈ulo 95 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado 1.a) se exigir醤 los siguientes requisitos:

  • 1.� La adquisici髇, suscripci髇, transmisi髇 y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva se realizar� a trav閟 de entidades comercializadoras inscritas en la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
  • 2.� En el caso de que la instituci髇 de inversi髇 colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n鷐ero de socios y el porcentaje m醲imo de participaci髇 previstos en el apartado 1.a). 2.� anterior se entender� referido a cada compartimento o subfondo comercializado.
  • 3.� Que el reembolso o transmisi髇 o, en su caso, la suscripci髇 o adquisici髇, no tenga por objeto participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva an醠ogas a los fondos de inversi髇 cotizados o sociedades del mismo tipo previstos en el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, cualquiera que sea el mercado regulado o el sistema multilateral de negociaci髇 en el que coticen y la composici髇 del 韓dice que reproduzcan, repliquen o tomen como referencia.
  LE0000702808_20211013 Letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 94 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2022, por el apartado cinco del art韈ulo tercero de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022
• b) Lo dispuesto en las letras c) y d) del apartado 1 se aplicar� a organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de inversi髇 de capital variable que est閚 registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones; en todo caso resultar� de aplicaci髇 a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios.

LE0000439295_20160101LE0000440277_20101231 N鷐ero 2 del art韈ulo 94 redactado, con efectos para las reducciones de capital y distribuci髇 de la prima de emisi髇 efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010 y vigencia indefinida, por la disposici髇 final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geol骻ico de di髕ido de carbono (獴.O.E.� 30 diciembre) y el art韈ulo 65 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2011 (獴.O.E.� 23 diciembre).Vigencia: 23 septiembre 2010Efectos / Aplicaci髇: 23 septiembre 2010

3. La determinaci髇 del n鷐ero de socios y del porcentaje m醲imo de participaci髇 en el capital de las instituciones de inversi髇 colectiva se realizar� de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaci髇 relativa al n鷐ero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participaci髇 no tendr� la consideraci髇 de hecho relevante.

Art韈ulo 95 Tributaci髇 de los socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales

1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, imputar醤 en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 45 de esta ley, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participaci髇 al d韆 de cierre del per韔do impositivo y su valor de adquisici髇.

La cantidad imputada se considerar� mayor valor de adquisici髇.

2. Los beneficios distribuidos por la instituci髇 de inversi髇 colectiva no se imputar醤 y minorar醤 el valor de adquisici髇 de la participaci髇.

3. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisici髇 de la acci髇 o participaci髇.

4. La renta derivada de la transmisi髇 o reembolso de las acciones o participaciones se determinar� conforme a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 37 de esta Ley, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisici髇 el que resulte de la aplicaci髇 de lo previsto en los apartados anteriores.

Art韈ulo 95 bis Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

1. Cuando el contribuyente pierda su condici髇 por cambio de residencia, se considerar醤 ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisici髇, siempre que el contribuyente hubiera tenido tal condici髇 durante al menos diez de los quince per韔dos impositivos anteriores al 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este impuesto, y concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) Que el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 de este art韈ulo exceda, conjuntamente, de 4.000.000 de euros.
• b) Cuando no se cumpla lo previsto en la letra a) anterior, que en la fecha de devengo del 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este impuesto, el porcentaje de participaci髇 en la entidad sea superior al 25 por ciento, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad a que se refiere el apartado 3 de este art韈ulo exceda de 1.000.000 de euros.

En este caso 鷑icamente se aplicar� lo dispuesto en este art韈ulo a las ganancias patrimoniales correspondientes a las acciones o participaciones a que se refiere esta letra b).

2. Las ganancias patrimoniales formar醤 parte de la renta del ahorro conforme a la letra b) del art韈ulo 46 de esta Ley y se imputar醤 al 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este Impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic醤dose, en su caso, autoliquidaci髇 complementaria, sin sanci髇 ni intereses de demora ni recargo alguno.

3. Para el c髆puto de la ganancia patrimonial se tomar� el valor de mercado de las acciones o participaciones en la fecha de devengo del 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este impuesto, determinado de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Los valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, se valorar醤 por su cotizaci髇.
• b) Los valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, se valorar醤, salvo prueba de un valor de mercado distinto, por el mayor de los dos siguientes:

  El patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

  El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 鷏timo efecto, se computar醤 como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci髇 o de actualizaci髇 de balances.

• c) Las acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, se valorar醤 por el valor liquidativo aplicable en la fecha de devengo del 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este impuesto o, en su defecto, por el 鷏timo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar� el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la citada fecha de devengo, salvo prueba de un valor de mercado distinto.

4. En las condiciones que se establezcan reglamentariamente, cuando el cambio de residencia se produzca como consecuencia de un desplazamiento temporal por motivos laborales a un pa韘 o territorio que no tenga la consideraci髇 de para韘o fiscal, o por cualquier otro motivo siempre que en este caso el desplazamiento temporal se produzca a un pa韘 o territorio que tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇, previa solicitud del contribuyente, se aplazar� por la Administraci髇 tributaria el pago de la deuda tributaria que corresponda a las ganancias patrimoniales reguladas en este art韈ulo.

En dicho aplazamiento resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, y espec韋icamente en lo relativo al devengo de intereses y a la constituci髇 de garant韆s para dicho aplazamiento.

A efectos de constituci髇 de las garant韆s se馻ladas en el p醨rafo anterior, estas podr醤 constituirse, total o parcialmente, en tanto resulten suficientes jur韉ica y econ髆icamente, sobre los valores a que se refiere este art韈ulo.

El aplazamiento vencer� como m醲imo el 30 de junio del a駉 siguiente a la finalizaci髇 del plazo se馻lado en el p醨rafo siguiente.

En caso de que el obligado tributario adquiera de nuevo la condici髇 de contribuyente por este impuesto en cualquier momento dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al 鷏timo que deba declararse por este impuesto sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, la deuda tributaria objeto de aplazamiento quedar� extinguida, as� como los intereses que se hubiesen devengado. Trat醤dose de desplazamientos por motivos laborales, el contribuyente podr� solicitar de la Administraci髇 tributaria la ampliaci髇 del citado plazo de cinco ejercicios cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal m醩 prolongado, sin que en ning鷑 caso la ampliaci髇 pueda exceder de cinco ejercicios adicionales.

La citada extinci髇 se producir� en el momento de la presentaci髇 de la declaraci髇 referida al primer ejercicio en el que deba tributar por este impuesto.

En ese supuesto no proceder� el reembolso de coste de las garant韆s que se hubiesen podido constituir.

5. Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condici髇 de contribuyente sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, podr� solicitar la rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 al objeto de obtener la devoluci髇 de las cantidades ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales reguladas en este art韈ulo.

La devoluci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior se regir� por lo dispuesto en el art韈ulo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo en lo concerniente al abono de los intereses de demora, que se devengar醤 desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devoluci髇. La solicitud de rectificaci髇 podr� presentarse a partir de la finalizaci髇 del plazo de declaraci髇 correspondiente al primer per韔do impositivo que deba declararse por este impuesto.

6. Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, o del Espacio Econ髆ico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, en los t閞minos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, el contribuyente podr� optar por aplicar a las ganancias patrimoniales reguladas en este art韈ulo las siguientes especialidades:

• a) La ganancia patrimonial 鷑icamente deber� ser objeto de autoliquidaci髇 cuando en el plazo de los diez ejercicios siguientes al 鷏timo que deba declararse por este impuesto se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
  • 1.� Que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones.
  • 2.� Que el contribuyente pierda la condici髇 de residente en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo.
  • 3.� Que se incumpla la obligaci髇 de comunicaci髇 a que se refiere la letra c) de este apartado.

  La ganancia patrimonial se imputar� al 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este impuesto, practic醤dose, en su caso, autoliquidaci髇 complementaria, sin sanci髇 ni intereses de demora ni recargo alguno.

  La autoliquidaci髇 se presentar� en el plazo que media entre la fecha en que se produzca alguna de las circunstancias referidas en esta letra a), y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

• b) En el supuesto a que se refiere el n鷐ero 1.� de la letra a) anterior, la cuant韆 de la ganancia patrimonial se minorar� en la diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 anterior y su valor de transmisi髇.

  A estos efectos el valor de transmisi髇 se incrementar� en el importe de los beneficios distribuidos o de cualesquiera otras percepciones que hubieran determinado una minoraci髇 del patrimonio neto de la entidad con posterioridad a la p閞dida de la condici髇 de contribuyente, salvo que tales percepciones hubieran tributado por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

• c) El contribuyente deber� comunicar a la Administraci髇 tributaria, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, la opci髇 por la aplicaci髇 de las especialidades previstas en este apartado, la ganancia patrimonial puesta de manifiesto, el Estado al que traslade su residencia, con indicaci髇 del domicilio as� como las posteriores variaciones, y el mantenimiento de la titularidad de las acciones o participaciones.
• d) En caso de que el obligado tributario adquiriese de nuevo la condici髇 de contribuyente sin haberse producido alguna de las circunstancias previstas en la letra a) de este apartado, las previsiones de este art韈ulo quedar醤 sin efecto.

7. Lo dispuesto en este art韈ulo ser� igualmente de aplicaci髇 cuando el cambio de residencia se produzca a un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal y el contribuyente no pierda su condici髇 conforme al apartado 2 del art韈ulo 8 de esta Ley.

En estos supuestos se aplicar醤 las siguientes especialidades:

• a) Las ganancias patrimoniales se imputar醤 al 鷏timo per韔do impositivo en que el contribuyente tenga su residencia habitual en territorio espa駉l, y para su c髆puto se tomar� el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 en la fecha de devengo de dicho per韔do impositivo.
• b) En caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un per韔do impositivo en que el contribuyente mantenga tal condici髇, para el c醠culo de la ganancia o p閞dida patrimonial correspondiente a la transmisi髇 se tomar� como valor de adquisici髇 el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en este art韈ulo.

8. Trat醤dose de contribuyentes que hubieran optado por el r間imen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espa駉l, el plazo de diez per韔dos impositivos a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo comenzar� a computarse desde el primer per韔do impositivo en el que no resulte de aplicaci髇 el citado r間imen especial.

LE0000540272_20150101 Secci髇 7.� del T韙ulo X introducida por el apartado sesenta y uno del art韈ulo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015

V閍se la Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 113 de comunicaci髇 de datos relativos a las ganancias patrimoniales por cambio de residencia cuando se produzca a otro Estado Miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo con efectivo intercambio de informaci髇 tributaria, se establece la forma y plazo para su presentaci髇 y se modifica otra normativa tributaria (獴.O.E.� 30 diciembre).LE0000565509_20151231