Artículo 2

Rendimientos explícitos. Tendrán la consideración de rendimientos explícitos del capital mobiliario los intereses y cualquier otra forma de retribución expresamente pactada como contraprestación a la utilización o captación de recursos ajenos que no se encuentren incluidos en el concepto de rendimientos implícitos de activos financieros definidos en el artículo 7 del presente Real Decreto.

Artículo 3 Obligados a retener

1. Estarán obligados a retener e ingresar en el Tesoro en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades, según proceda, respecto a los intereses y otros rendimientos explícitos que satisfagan a otras personas o Entidades:

• a) Las personas jurídicas y demás Entidades, tanto públicas como privadas, residentes en territorio español.
• b) Las personas físicas residentes en territorio español, que siendo titulares de explotaciones económicas, o desarrollando actividades profesionales o artísticas, satisfagan este tipo de rendimientos en el ejercicio de sus actividades.
• c) Las personas físicas, jurídicas y demás Entidades que, no residiendo en territorio español, operen en él mediante establecimiento permanente.

2. Igual obligación afectará al prestatario cuando no se pacte retribución, debiéndose realizar, en su caso, el ingreso a cuenta que corresponda.

A estos efectos, se atenderá a lo dispuesto en los artículos 3.3 y 16.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el artículo 3.3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. Estarán igualmente obligadas a retener e ingresar en el Tesoro las personas físicas, jurídicas y demás Entidades residentes en territorio español, o no residentes que operen en territorio español mediante establecimiento permanente en España, cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio español, o tengan a su cargo la gestión de cobro de los intereses derivados de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retención previa en España.

4. Asimismo, estarán obligados a ingresar en el Tesoro, los Bancos, Cajas de Ahorro y demás Entidades financiera que satisfagan rendimientos del capital mobiliario contenidos en el artículo 2 de este Real Decreto mediante cualquier tipo de retribución en especie.

5. La obligación de efectuar un ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades se configura como idéntica a la de practicar la retención sobre un rendimiento de capital mobiliario.

Artículo 4 Nacimiento de la obligación de retener

1. La obligación de retener nacerá en el momento en que los rendimientos sujetos a retención resulten exigibles por el perceptor.

En particular, se entenderán exigibles los intereses en las fechas de vencimientos señaladas en la escritura o contrato para su liquidación o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame el cobro, o los rendimientos se acumulen al principal de la operación.

2. Cuando la frecuencia de las liquidaciones de los rendimientos explícitos sea superior a doce meses, deberá ingresarse, a cuenta de la retención definitiva, la que corresponda a los intereses u otras rentas generadas en cada año natural.

La retención definitiva se practicará al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizará atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.

3. La obligación de realizar el ingreso a cuenta por retribuciones en especie nacerá en el momento en que éstas resulten exigibles o cuando se realice su entrega o prestación si ésta fuese anterior.

4. En los casos de operaciones vinculadas susceptibles de generar rendimientos explícitos, cuando se concierten sin contraprestación efectiva, la obligación de realizar el ingreso a cuenta se ajustará al momento del vencimiento de la operación, salvo que la duración de esa operación sea superior a un año, en cuyo caso se ingresará sobre los intereses o rentas imputables a cada año natural, en los términos previstos en el apartado 2 anterior.

Cuando entre las partes vinculadas se pacte una retribución inferior al rendimiento mínimo, la obligación del ingreso a cuenta se configura como simultánea a la del ingreso de la retención que proceda.

A estos efectos la consideración de operación vinculada se ajustará a lo dispuesto en el artículo 39 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.

Artículo 5 Cálculo de la retención o ingreso a cuenta

1. La retención o ingreso a cuenta se efectuará aplicando el tipo del 18 por 100 sobre los rendimientos explícitos, en dinero o en especie.

2. Los intereses y demás rendimientos explícitos en dinero se valorarán por el importe efectivamente exigible. No obstante, cuando sea de aplicación lo dispuesto en los artículos 3.3 y 16.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el artículo 3.3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la retención o ingreso a cuenta no podrá resultar inferior al calculado sobre los rendimientos mínimos que para cada grupo genérico de operaciones determine el Ministerio de Economía y Hacienda.

3. Las retribuciones en especie se valorarán según el precio de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados, directa o indirectamente.

El Ministerio de Economía y Hacienda establecerá los criterios aplicables para la determinación de dicho precio de mercado.

4. Cuando por aplicación de las normas contenidas en el apartado 2 anterior, resulte un importe teórico a retener superior al rendimiento efectivo, el deudor estará obligado a retener e ingresar en el Tesoro la retención sobre el rendimiento efectivo.

Adicionalmente, el deudor efectuará un ingreso a cuenta girado sobre la diferencia entre el rendimiento mínimo y el rendimiento efectivo. Este ingreso a cuenta no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible para el pagador al efectuarse en nombre y por cuenta del acreedor.

En ausencia de rendimiento efectivo, se operará exclusivamente mediante ingreso a cuenta sobre el rendimiento mínimo.

Artículo 6 Integración en la Imposición Personal

1. Los rendimientos explícitos, en dinero y en especie, se integrarán en la Base Imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o en el Impuesto sobre Sociedades del sujeto pasivo perceptor de los mismos, según proceda.

2. Asimismo, las retenciones e ingresos a cuenta conforme a lo establecido en el artículo anterior tendrán la consideración de pago a cuenta del Impuesto correspondiente.

3. En los casos de rendimientos en especie con ingreso a cuenta se incluirá como base imponible la suma constituida por el precio de mercado de la contraprestación recibida y el ingreso a cuenta realizado por la Entidad financiera que satisfaga esta modalidad de rendimiento.

4. Cuando por la duración de la operación existan ingresos a cuenta correspondientes a distintos años, el sujeto pasivo podrá incorporar en la base imponible de cada ejercicio el importe del rendimiento generado o corrido en ese ejercicio. En tal caso, computará como pago a cuenta en su impuesto el ingreso a cuenta que se practicó sobre el referido rendimiento.

Artículo 7 Rendimientos implícitos del capital mobiliario

1. Tendrán la consideración de rendimientos implícitos del capital mobiliario los generados mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisión, primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implícita a través de documentos tales como letras de cambio, pagarés, bonos, obligaciones, cédulas y cualquier otro título similar utilizado para la captación de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, amortización o reembolso.

2. Se excluyen del concepto de rendimiento implícito las bonificaciones o primas de colocación, giradas sobre el precio de emisión, siempre que se encuadren dentro de las prácticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador que actúe en la emisión y puesta en circulación de los activos financieros regulados en esta norma.

3. Se estimará como activo financiero con rendimiento implícito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesión se haga como pago de un crédito de proveedores o suministradores.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero después de su puesta en circulación, ya el primer endoso o cesión deberá hacerse a través de fedatario público o Entidad financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institución financiera. El fedatario o la Entidad financiera consignarán de forma indeleble en el documento su carácter de activo financiero, con identificación de su primer adquirente o tenedor.

Cuando, a su vencimiento, el instrumento de giro se presente al cobro, deberá hacerse a través de fedatario o institución financiera que practicará la retención que proceda.

4. Igual consideración, como rendimiento de capital mobiliario, tendrá la renta generada en cualquier tipo de transmisión de los activos financieros con rendimiento implícito a los que se refiere este artículo.

Artículo 8

Obligados a retener. En las operaciones de transmisión de activos financieros con rendimiento implícito estarán obligados a retener e ingresar en el Tesoro los siguientes sujetos:

• a) La persona o Entidad emisora en el caso de rendimientos obtenidos en la amortización o reembolso de estos activos financieros. En su caso, estarán obligados a retener quienes deban efectuar dicha amortización o reembolso en defecto de la persona o Entidad emisora.

  En el caso de que se encomiende a una Entidad financiera la materialización de esa operación, será ésta la encargada de practicar e ingresar la retención que proceda.

  Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos después de su emisión en activos financieros, a su vencimiento deberá practicar la retención el fedatario o institución financiera que intervenga en la operación conforme a los dispuesto en el apartado 3º del artículo 7º de este Real Decreto.

• b) El Banco, Caja o Entidad financiera que actúe por cuenta del transmitente, en el caso de rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a estos activos, cuando tales transmisiones se canalicen a través de una o varias instituciones financieras.

  Se incluyen en este caso las operaciones que no se documenten en títulos.

• c) El fedatario público que obligatoriamente deberá intervenir en los demás casos no contemplados en los apartados precedentes.

Artículo 9 Justificación de la adquisición de activos financieros con rendimiento implícito

1. Para proceder a la transmisión, reembolso o amortización de los activos con rendimiento implícito, que deberá ser sometido a retención, habrá de acreditarse la previa adquisición de los mismos según las modalidades siguientes:

• a) Por suscripción o primera colocación del emisor o Entidad financiera que actúe por cuenta de éste.
• b) Por transmisión encargada o canalizada a través de Entidad financiera.
• c) Por transmisión intervenida por fedatario público.

Igualmente deberá acreditarse el precio al que se realizó la adquisición de los referidos activos.

2. A estos efectos, la persona o Entidad emisora, la institución financiera que actúe por cuenta de ésta, el fedatario público o la institución financiera que actúe o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, según proceda, deberá extender certificación acreditativa, al menos, de los siguientes extremos:

• 1º Fecha de la operación e identificación del activo.
• 2º Nombre y apellidos o razón social del adquirente.
• 3º Número del documento nacional de identidad, del código de identificación del citado adquirente o depositante.
• 4º Precio de adquisición.

De la mencionada certificación, que se extenderá por triplicado, se entregarán dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o Entidad que certifica.

3. En los casos de transmisión lucrativa se entenderá que el adquirente se subroga en el valor de adquisición del transmitente, en tanto medie una justificación suficiente del referido coste.

4. Las instituciones financieras o los fedatarios públicos se abstendrán de mediar o intervenir en la transmisión de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisición de acuerdo a lo dispuesto en este artículo.

5. Las personas o Entidades emisoras de los activos financieros con rentabilidad implícita no podrán reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisición previa mediante la certificación oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.

La recompra, rescate, cancelación o amortización anticipada exigirá la intervención o mediación de institución financiera o de fedatario público, quedando la Entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulación el título.

6. El tenedor del título, en caso de extravío de un certificado justificativo de su adquisición, podrá solicitar la emisión del correspondiente duplicado de la persona o Entidad que emitió tal certificación.

Esta persona o Entidad hará constar el carácter de duplicado de ese documento, así como la fecha de expedición de ese último.

Artículo 10 Nacimiento de la obligación de retener

1. La obligación de retener nacerá en el momento en que el rendimiento implícito se materialice para la persona o Entidad perceptora.

A estos efectos, se entenderá obtenido el rendimiento cuando medie cualquier transmisión del activo, incluyendo como tal la amortización o reembolso.

2. Unicamente procederá la retención cuando el transmitente obtenga un rendimiento de capital mobiliario positivo, atendiendo para su cuantificación a lo estipulado en el artículo siguiente.

3. La retención se practicará en la fecha en que se formalice la transmisión, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Artículo 11 Cálculo de la retención

1. La retención se practicará aplicando el tipo del 18 por 100 a la diferencia positiva entre el importe obtenido en la transmisión, amortización o reembolso y el de adquisición o suscripción.

2. A estos efectos se tomará como valor de adquisición el precio que figure en la certificación exigida por el artículo 9 de esta disposición. A su vez, será computado como valor de enajenación, el importe a percibir sin exclusión de los gastos accesorios que puedan minorar la cuantía efectivamente percibida.

3. Sin perjuicio de la retención que proceda al transmitente, en el caso de que una persona o Entidad emisora adquiera un activo financiero por ella emitido, con anterioridad a su fecha de amortización o reembolso se practicará, en su caso, la retención e ingreso sobre el rendimiento del capital mobiliario que obtenga en cualquier forma de transmisión ulterior del título, excluida la amortización.

4. Cuando en las condiciones de emisión se fije una rentabilidad total inferior al rendimiento mínimo de la operación, señalado anualmente por el Ministerio de Economía y Hacienda, la Entidad emisora ingresará a cuenta en el momento de la amortización o reembolso, además de la retención correspondiente al rendimiento efectivo, el 18 por 100 de la diferencia entre el rendimiento señalado como mínimo y el fijado en las condiciones de emisión, siempre que concurra la circunstancia de que el primer o último tenedor sea una persona o Entidad vinculada según lo dispuesto en la

normativa de la imposición personal.

Igual tratamiento procederá cuando el rendimiento efectivo resulte inferior al citado rendimiento mínimo, como consecuencia de amortización anticipada de la totalidad o parte de la emisión, o por mantenimiento del activo en la cartera de la emisora hasta su amortización prevista.

Artículo 12 Integración en la imposición personal

1. Se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades, según la naturaleza del perceptor, los rendimientos de capital mobiliario positivo obtenidos por la transmisión de activos con rentabilidad implícita.

No procederá la integración en la base imponible de los rendimientos de capital mobiliario negativos provinientes de tales activos.

Los gastos accesorios de adquisición y de enajenación, no incluidos en la determinación de la retención según lo establecido en el artículo anterior, serán computados para la cuantificación del rendimiento en tanto resulten necesarios para la obtención de aquél y se justifiquen adecuadamente.

El cálculo de cada rendimiento se hará individualmente para cada título o activo.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades los rendimientos implícitos de capital mobiliario, ya sean positivos o negativos, en el caso de que sean obtenidos por Entidades Oficiales de Crédito, Bancos, Cajas de Ahorro, Cooperativas de Crédito, Sociedades Mediadoras en el Mercado del Dinero, así como las Empresas inscritas en los Registros Especiales de Entidades Financieras dependientes del Ministerio de Economía y Hacienda.

3. Las retenciones practicadas por las transmisiones de activos con rentabilidad implícita tendrán la consideración de pago a cuenta del impuesto personal correspondiente al sujeto perceptor.

Artículo 13

Rendimientos implícitos de capital mobiliario sometidos a retención en la emisión. .....

Artículo 13 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 14

Obligados a retener. .....

Artículo 14 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 15

Nacimiento de la obligación de retener. .....

Artículo 15 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 16

Cálculo de la retención. .....

Artículo 16 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 17

Cálculo del rendimiento. .....

Artículo 17 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 18

Integración en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. .....

Artículo 18 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 19

Integración en el Impuesto sobre Sociedades. .....

Artículo 19 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 20

Periodificación del ingreso de la retención. .....

Artículo 20 derogado por Ley 18/1991, 6 junio («B.O.E.» 7 julio), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.