La calificaci髇 como entidad o establecimiento privado de car醕ter social podr� obtenerse mediante solicitud a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, dirigida a la Delegaci髇 o Administraci髇 de la misma, en cuya circunscripci髇 territorial est� situado su domicilio fiscal.

En cualquier caso, las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos de car醕ter social se aplicar醤 siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en el apartado tres del art韈ulo 20 de la Ley del Impuesto, con independencia del momento en que, en su caso, se obtenga su calificaci髇 como tales conforme a lo dispuesto en el p醨rafo anterior.�

�2. A efectos de lo dispuesto en la letra A) del n鷐ero 22.� del apartado uno del art韈ulo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se aplicar醤 los criterios sobre definici髇 de rehabilitaci髇 contenidos en la letra B) del citado n鷐ero 22.夯

• 玜) La exenci髇 s髄o se aplicar� respecto de las entregas de bienes documentadas en una factura cuyo importe total, impuestos incluidos, sea superior a 90,15 euros.�

• 玡) El viajero remitir� la factura diligenciada por la Aduana al proveedor, quien le devolver� la cuota repercutida en el plazo de los quince d韆s siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.
  
  El reembolso del Impuesto podr� efectuarse tambi閚 a trav閟 de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas determinar las condiciones a las que se ajustar� la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.
  
  Los viajeros presentar醤 las facturas diligenciadas por la Aduana a dichas entidades, que abonar醤 el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.
  
  Posteriormente las referidas entidades remitir醤 las facturas originales a los proveedores, quienes estar醤 obligados a efectuar el correspondiente reembolso.�.

• 玜) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o env韔s de los bienes, a los adquirentes de los mismos, o a los intermediarios o representantes aduaneros que act鷈n por cuenta de unos u otros.�

• 玝) La salida de los bienes se justificar� con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.
• c) Los documentos que justifiquen la salida deber醤 ser remitidos, en su caso, al prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de salida de los bienes.�

�5.� La incorporaci髇 de objetos a los buques deber� efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisici髇 y se acreditar� por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber� remitirse, en su caso, por el titular de la explotaci髇 de los medios de transporte al proveedor de los objetos, en el plazo de los quince d韆s siguientes a su incorporaci髇.�

�6.� La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques y aeronaves se acreditar� por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber� remitirse, en su caso, por el titular de la explotaci髇 de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su entrega.

No obstante, el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas podr� establecer procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento a que se refiere el p醨rafo anterior.�

�3. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios deber� entregar al transmitente o prestador de los servicios una declaraci髇 suscrita por 閘 en la que manifieste la situaci髇 de los bienes que justifique la exenci髇.

A estos efectos, el adquirente o destinatario podr醤 utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria.�

�2.� Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al transmitente o prestador de los servicios una declaraci髇 suscrita por 閘 en la que manifieste la situaci髇 de los bienes que justifique la exenci髇.

A estos efectos, el adquirente o destinatario podr醤 utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria.�

La exenci髇 de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el art韈ulo 64 de la Ley del Impuesto, se justificar� con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

En particular, dicha justificaci髇 podr� realizarse por medio de la aportaci髇 de una copia del ejemplar del DUA de importaci髇 con el c骴igo seguro de verificaci髇 y la documentaci髇 que justifique que el valor del servicio ha sido incluido en la base imponible declarada en aqu閘.

Los documentos a que se refiere este art韈ulo deber醤 ser remitidos, cuando proceda, al prestador del servicio, en el plazo de los tres meses siguientes a la realizaci髇 del mismo. En otro caso, el prestador del servicio deber� liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda.�

�1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del apartado dos del art韈ulo 69 de la Ley del Impuesto se entender醤 comprendidos tambi閚 los servicios de promoci髇 que impliquen la transmisi髇 de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad.

No se comprenden en los citados servicios de promoci髇 los de organizaci髇 para terceros de ferias y exposiciones de car醕ter comercial a que se refiere la letra c) del n鷐ero 7.� del apartado uno del art韈ulo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido.�

�1. En los casos a que se refiere el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar� obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el art韈ulo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto, deber� expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administraci髇 concursal y en el mismo plazo.

La disminuci髇 de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operaci髇 estar醤 condicionadas a la expedici髇 y remisi髇 de la factura que rectifique a la anteriormente expedida, debiendo acreditar el sujeto pasivo dicha remisi髇.

2. La modificaci髇 de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaraci髇 de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, as� como en los dem醩 casos en que los cr閐itos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustar� a las normas que se establecen a continuaci髇:

• a) Quedar� condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
  • 1.� Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deber醤 haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.
  • 2.� El acreedor tendr� que comunicar por v韆 electr髇ica, a trav閟 del formulario disponible a tal efecto en la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedici髇 de la factura rectificativa, la modificaci髇 de la base imponible practicada, y har� constar que dicha modificaci髇 no se refiere a cr閐itos garantizados, afianzados o asegurados, a cr閐itos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est� establecido en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de cr閐itos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaraci髇 del concurso.

    A esta comunicaci髇 deber醤 acompa馻rse los siguientes documentos, que se remitir醤 a trav閟 del registro electr髇ico de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria:

    • a') La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignar醤 las fechas de expedici髇 de las correspondientes facturas rectificadas.
    • b') En el supuesto de cr閐itos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del cr閐ito mediante reclamaci髇 judicial al deudor o mediante requerimiento notarial.
    • c') En el caso de cr閐itos adeudados por Entes p鷅licos, el certificado expedido por el 髍gano competente del Ente p鷅lico deudor a que se refiere la condici髇 4.� de la letra A) del apartado cuatro del art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto.
• b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condici髇 de empresario o profesional:
  • 1.� Deber� comunicar por v韆 electr髇ica, a trav閟 del formulario disponible a tal efecto en la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de la Administraci髇 Tributaria, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le env韊 el acreedor, y consignar� el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 a que se refiere el n鷐ero siguiente. El incumplimiento de esta obligaci髇 no impedir� la modificaci髇 de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos se馻lados en el p醨rafo a).
  • 2.� Adem醩 de la comunicaci髇 a que se refiere el n鷐ero anterior, en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al per韔do en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deber� hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoraci髇 de las cuotas deducidas.
  • 3.� Trat醤dose del supuesto previsto en el art韈ulo 80.Tres de la Ley del Impuesto, las cuotas rectificadas deber醤 hacerse constar:
    • a') En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los per韔dos en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas.
    • b') Como excepci髇 a lo anterior, en la declaraci髇-liquidaci髇 relativa a hechos imponibles anteriores a la declaraci髇 de concurso regulada en el art韈ulo 71.5 del presente Reglamento cuando:
      • a'') El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deducci髇 total del impuesto y en relaci髇 con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.
      • b'') El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deducci髇 del impuesto y hubiera prescrito el derecho de la Administraci髇 Tributaria a determinar la deuda tributaria del periodo de liquidaci髇 en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas que se rectifican.
  • 4.� La rectificaci髇 o rectificaciones deber醤 presentarse en el mismo plazo que la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al per韔do en que se hubieran recibido las facturas rectificativas.

  En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las obligaciones previstas en los n鷐eros anteriores recaer醤 en el mismo o en la administraci髇 concursal, en defecto de aqu閘, si se encontrara en r間imen de intervenci髇 de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administraci髇 y disposici髇.

• c) Cuando el destinatario no tenga la condici髇 de empresario o profesional, la Administraci髇 tributaria podr� requerirle la aportaci髇 de las facturas rectificativas que le env韊 el acreedor.
• d) La aprobaci髇 del convenio de acreedores, en su caso, no afectar� a la modificaci髇 de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.�

1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el art韈ulo 84, apartado uno, n鷐ero 2.�, letra e), segundo gui髇, de la Ley del Impuesto, deber� comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exenci髇 por cada operaci髇 realizada.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cinco del art韈ulo 163 sexies de la Ley del Impuesto, el transmitente s髄o podr� efectuar la renuncia a que se refiere el p醨rafo anterior cuando el adquirente le acredite su condici髇 de sujeto pasivo con derecho a la deducci髇 total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

2. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art韈ulo 84, apartado uno, n鷐ero 2.�, letra e), tercer gui髇, de la Ley del Impuesto, deber醤 comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega, que est醤 actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condici髇 de empresarios o profesionales.

3. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art韈ulo 84, apartado uno, n鷐ero 2.�, letra f), p醨rafo primero, de la Ley del Impuesto, deber醤, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las siguientes circunstancias:

• a) Que est醤 actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condici髇 de empresarios o profesionales.
• b) Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizaci髇 de terrenos o de construcci髇 o rehabilitaci髇 de edificaciones.

4. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art韈ulo 84, apartado uno, n鷐ero 2.�, letra f), p醨rafo segundo, de la Ley del Impuesto, deber醤, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas con los que contraten, la circunstancia referida en la letra b) del apartado anterior de este art韈ulo.

5. Las comunicaciones a que se refieren los apartados anteriores deber醤 efectuarse con car醕ter previo o simult醤eo a la adquisici髇 de los bienes o servicios en que consistan las referidas operaciones.

6. Los destinatarios de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores podr醤 acreditar bajo su responsabilidad, mediante una declaraci髇 escrita firmada por los mismos dirigida al empresario o profesional que realice la entrega o preste el servicio, que concurren, en cada caso y seg鷑 proceda, las siguientes circunstancias:

• a) Que est醤 actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condici髇 de empresarios o profesionales.
• b) Que tienen derecho a la deducci髇 total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.
• c) Que las operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizaci髇 de terrenos o de construcci髇 o rehabilitaci髇 de edificaciones.

7. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del art韈ulo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios responder醤 solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el n鷐ero 2.� del apartado dos del art韈ulo 170 de la misma Ley.�

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 91, apartado uno.2, n鷐ero 10.� de la Ley del Impuesto, las circunstancias de que el destinatario no act鷄 como empresario o profesional, utiliza la vivienda para uso particular y que la construcci髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda haya concluido al menos dos a駉s antes del inicio de las obras, podr醤 acreditarse mediante una declaraci髇 escrita firmada por el destinatario de las obras dirigida al sujeto pasivo, en la que aqu閘 haga constar, bajo su responsabilidad, las circunstancias indicadas anteriormente.

De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del art韈ulo 87 de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responder� solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el n鷐ero 2.� del apartado dos del art韈ulo 170 de la misma Ley.�

1. Se aplicar� lo previsto en el art韈ulo 91.dos.1.4.�, segundo p醨rafo, de la Ley del Impuesto a la entrega, adquisici髇 intracomunitaria o importaci髇 de los veh韈ulos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, siempre que concurran los siguientes requisitos:

• 1.� Que hayan transcurrido al menos cuatro a駉s desde la adquisici髇 de otro veh韈ulo en an醠ogas condiciones.
  
  No obstante, este requisito no se exigir� en el supuesto de siniestro total de los veh韈ulos, certificado por la entidad aseguradora o cuando se justifique la baja definitiva de los veh韈ulos.
  
  No se considerar醤 adquiridos en an醠ogas condiciones, los veh韈ulos adquiridos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, por personas jur韉icas o entidades que presten servicios sociales de promoci髇 de la autonom韆 personal y de atenci髇 a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci髇 de la Autonom韆 Personal y Atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia, as� como servicios sociales a que se refiere la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integraci髇 social de los minusv醠idos, siempre y cuando se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizaci髇 en distintos 醡bitos territoriales o geogr醘icos de aqu閘los que dieron lugar a la adquisici髇 o adquisiciones previas.
  
  En todo caso, el adquirente deber� justificar la concurrencia de dichas condiciones distintas a las que se produjeron en la adquisici髇 del anterior veh韈ulo o veh韈ulos.
• 2.� Que no sean objeto de una transmisi髇 posterior por actos inter vivos durante el plazo de cuatro a駉s siguientes a su fecha de adquisici髇.

2. La aplicaci髇 del tipo impositivo previsto en el art韈ulo 91.dos.1.4.�, segundo p醨rafo, de la Ley del Impuesto requerir� el previo reconocimiento del derecho por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, inici醤dose mediante solicitud suscrita tanto por el adquirente como por la persona con discapacidad. Dicho reconocimiento, caso de producirse, surtir� efecto desde la fecha de su solicitud.

Se deber� acreditar que el destino del veh韈ulo es el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida. Entre otros medios de prueba ser醤 admisibles los siguientes:

• a) La titularidad del veh韈ulo a nombre de la persona con discapacidad.
• b) Que el adquirente sea c髇yuge de la persona con discapacidad o tenga una relaci髇 de parentesco en l韓ea directa o colateral hasta del tercer grado inclusive.
• c) Que el adquirente est� inscrito como pareja de hecho de la persona con discapacidad en el Registro de parejas o uniones de hecho de la Comunidad Aut髇oma de residencia.
• d) Que el adquirente tenga la condici髇 de tutor, representante legal o guardador de hecho de la persona con discapacidad.
• e) Que el adquirente demuestre la convivencia con la persona con discapacidad mediante certificado de empadronamiento o por tener el domicilio fiscal en la misma vivienda.
• f) En el supuesto de que el veh韈ulo sea adquirido por una persona jur韉ica, que la misma est� desarrollando actividades de asistencia a personas con discapacidad o, en su caso, que cuente dentro de su plantilla con trabajadores con discapacidad contratados que vayan a utilizar habitualmente el veh韈ulo.

La discapacidad o la movilidad reducida se deber醤 acreditar mediante certificado o resoluci髇 expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u 髍gano competente de la Comunidad Aut髇oma correspondiente.

No obstante, se considerar醤 afectados por una discapacidad igual o superior al 33 por ciento:

• a) Los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi髇 de incapacidad permanente total, absoluta o de gran invalidez.
• b) Los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi髇 de jubilaci髇 o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
• c) Cuando se trate de personas con discapacidad cuya incapacidad sea declarada judicialmente. En este caso, la discapacidad acreditada ser� del 65 por ciento aunque no alcance dicho grado.

Se considerar醤 personas con movilidad reducida:

• a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la Organizaci髇 Nacional de Ciegos Espa駉les (ONCE) que acrediten su pertenencia a la misma mediante el correspondiente certificado.
• b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades Aut髇omas, quienes en todo caso, deber醤 contar con el certificado o resoluci髇 expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u 髍gano competente de la Comunidad Aut髇oma correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.�

• 玞) El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la normativa reguladora del Impuesto, por el C骴igo de Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicaci髇 a quienes tienen la condici髇 de empresarios o profesionales.

  A este respecto, se tendr� en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes obligaciones:

  • a') La presentaci髇 de la declaraci髇 de car醕ter censal en la que debe comunicarse a la Administraci髇 el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de efectuar la adquisici髇 o importaci髇 de bienes o servicios con la intenci髇 de destinarlos a la realizaci髇 de tales actividades, a que se refieren el n鷐ero 1.� del apartado uno del art韈ulo 164 de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del art韈ulo 9.� del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
  • b') La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas en el t韙ulo IX de este Reglamento, y en concreto, del Libro Registro de facturas recibidas y, en su caso, del Libro Registro de bienes de inversi髇.�

�1. Los sujetos pasivos podr醤 ejercitar la opci髇 y formular las solicitudes en materia de deducciones que se indican a continuaci髇, en los plazos y con los efectos que asimismo se se馻lan:

• 1.� Opci髇 por la aplicaci髇 de la regla de prorrata especial, a que se refiere el n鷐ero 1.� del apartado dos del art韈ulo 103 de la Ley del Impuesto.

  Dicha opci髇 podr� ejercitarse:

  • a) En general, en la 鷏tima declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto correspondiente a cada a駉 natural, procedi閚dose en tal caso, a la regularizaci髇 de las deducciones practicadas durante el mismo.
  • b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso, se vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalizaci髇 del plazo de presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al per韔do en el que se produzca el comienzo en la realizaci髇 habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.
  
  
  La opci髇 por la aplicaci髇 de la regla de prorrata especial surtir� efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opci髇 por su aplicaci髇 tendr� una validez m韓ima de tres a駉s naturales, incluido el a駉 natural a que se refiere la opci髇 ejercitada.
  
  La revocaci髇 podr� efectuarse, una vez transcurrido el per韔do m韓imo mencionado, en la 鷏tima declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente a cada a駉 natural, procedi閚dose en tal caso, a la regularizaci髇 de las deducciones practicadas durante el mismo.�

�2. Las solicitudes, la renuncia, y la opci髇 y revocaci髇 de esta 鷏tima, a que se refiere el apartado anterior, se formular醤, en su caso, ante el 髍gano competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

En el caso de las citadas solicitudes, la Administraci髇 dispondr� del plazo de un mes, a contar desde la fecha en que hayan tenido entrada en el registro del 髍gano competente para su tramitaci髇, para notificar al interesado la resoluci髇 dictada respecto de las mismas, debiendo entenderse concedidas una vez transcurrido dicho plazo sin que se hubiese producido la referida notificaci髇.�

Solicitudes de devoluci髇 de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepci髇 de las realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.�

�3. Las opciones y renuncias previstas en el presente art韈ulo, as� como su revocaci髇, se efectuar醤 de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 en relaci髇 con la modalidad de renuncia prevista en el p醨rafo tercero del apartado anterior.�

�2. Lo previsto en el p醨rafo d) del apartado anterior surtir� efectos en el mismo a駉 en que se produzca la exclusi髇 a la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Lo previsto en el p醨rafo e) del apartado anterior surtir� efectos a partir del a駉 inmediato posterior a aquel en que se produzca, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales, en cuyo caso la exclusi髇 surtir� efectos desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades.�

�1. La opci髇 a que se refiere el art韈ulo 137, apartado dos de la Ley del Impuesto deber� ejercitarse al tiempo de presentar la declaraci髇 de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del a駉 natural en que deba surtir efecto, entendi閚dose prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo plazo anteriormente se馻lado, para los a駉s siguientes y, como m韓imo, hasta la finalizaci髇 del a駉 natural siguiente a aqu閘 en que comenz� a aplicarse el r間imen de determinaci髇 de la base imponible mediante el margen de beneficio global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria de revocar la autorizaci髇 concedida para la aplicaci髇 de la modalidad del margen de beneficio global, en los t閞minos se馻lados en el art韈ulo 137, apartado dos, n鷐ero 1.� de la Ley del Impuesto.

La opci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior y la revocaci髇 de la misma deber醤 efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.�

�3. Las entidades que hayan ejercitado la opci髇 que se establece en el art韈ulo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto podr醤 optar por la aplicaci髇 de la regla de prorrata especial a que se refiere el art韈ulo 103.dos.1.� de dicha Ley del Impuesto en relaci髇 con el sector diferenciado de las operaciones intragrupo, sin perjuicio de su aplicaci髇 obligatoria en los t閞minos del art韈ulo 103.dos.2.� de la citada Ley.

Esta opci髇 ser� individual para cada una de dichas entidades y se ejercitar� sin perjuicio de las opciones que se pudieran ejercitar en relaci髇 con el resto de sectores diferenciados que, en su caso, tuvieran las citadas entidades.

La opci髇 deber� ejercitarse:

• a) En general, en la 鷏tima declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto correspondiente a cada a駉 natural, procedi閚dose en tal caso, a la regularizaci髇 de las deducciones practicadas durante el mismo.
• b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y en los de inicio de una actividad que constituya un sector diferenciado respecto de las que se ven韆n desarrollando con anterioridad, hasta la finalizaci髇 del plazo de presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al per韔do en el que se produzca el comienzo en la realizaci髇 habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.

La opci髇 por la aplicaci髇 de la regla de prorrata especial surtir� efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opci髇 por su aplicaci髇 tendr� una validez m韓ima de tres a駉s naturales, incluido el a駉 natural a que se refiere la opci髇 ejercitada.

La revocaci髇 podr� efectuarse, una vez transcurrido el per韔do m韓imo mencionado, en la 鷏tima declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente a cada a駉 natural, procedi閚dose en tal caso, a la regularizaci髇 de las deducciones practicadas durante el mismo.�

獵AP蚑ULO VIII

R間imen especial del criterio de caja

1. La opci髇 a que se refiere el art韈ulo 163 undecies de la Ley del Impuesto deber� ejercitarse al tiempo de presentar la declaraci髇 de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto, entendi閚dose prorrogada para los a駉s siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusi髇 de este r間imen.

2. La opci髇 deber� referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que no se encuentren excluidas del r間imen especial conforme a lo establecido en el apartado dos del art韈ulo 163 duodecies de la Ley del Impuesto.

La renuncia al r間imen especial se ejercitar� mediante comunicaci髇 al 髍gano competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, mediante presentaci髇 de la correspondiente declaraci髇 censal y se deber� formular en el mes de diciembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto.

La renuncia tendr� efectos para un periodo m韓imo de tres a駉s.

Los sujetos pasivos que hayan optado por la aplicaci髇 de este r間imen especial quedar醤 excluidos del mismo cuando su volumen de operaciones durante el a駉 natural haya superado los 2.000.000 euros.

Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales en el a駉 natural, dicho importe se elevar� al a駉.

Quedar醤 excluidos del r間imen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el a駉 natural supere la cuant韆 de 100.000 euros.

La exclusi髇 producir� efecto en el a駉 inmediato posterior a aquel en que se produzcan las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas causas que no superen los citados l韒ites en ejercicios sucesivos podr醤 optar nuevamente a la aplicaci髇 del r間imen especial en los t閞minos se馻lados en el art韈ulo 61 septies de este Reglamento.

1. Los sujetos pasivos acogidos al r間imen especial del criterio de caja deber醤 incluir en el libro registro de facturas expedidas a que se refiere el art韈ulo 63 de este Reglamento, la siguiente informaci髇:

• 1.� Las fechas del cobro, parcial o total, de la operaci髇, con indicaci髇 por separado del importe correspondiente, en su caso.
• 2.� Indicaci髇 de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operaci髇.

2. Los sujetos pasivos acogidos al r間imen especial del criterio de caja as� como los sujetos pasivos no acogidos al r間imen especial del criterio de caja pero que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo deber醤 incluir en el libro registro de facturas recibidas a que se refiere el art韈ulo 64 de este Reglamento, la siguiente informaci髇:

• 1.� Las fechas del pago, parcial o total, de la operaci髇, con indicaci髇 por separado del importe correspondiente, en su caso.
• 2.� Indicaci髇 del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operaci髇.

1. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al r間imen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendr� la menci髇 de "r間imen especial del criterio de caja”.

2. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇 aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, la expedici髇 de la factura de las operaciones acogidas al r間imen especial del criterio de caja deber� producirse en el momento de su realizaci髇, salvo cuando el destinatario de la operaci髇 sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, en cuyo caso la expedici髇 de la factura deber� realizarse antes del d韆 16 del mes siguiente a aquel en que se hayan realizado.�

�3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribir醤, una por una, las facturas expedidas y se consignar醤 el n鷐ero y, en su caso, serie, la fecha de expedici髇, la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los art韈ulos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operaci髇 se ha efectuado conforme al r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento.

4. La anotaci髇 individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr� sustituir por la de asientos res鷐enes en los que se har醤 constar la fecha o periodo en que se hayan expedido, base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, los n鷐eros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado conforme al r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento, siempre que se cumplan simult醤eamente los siguientes requisitos:

• a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificaci髇 del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
• b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo mes natural.
• c) Que a las operaciones documentadas en ellas les sea aplicable el mismo tipo impositivo.

Igualmente ser� v醠ida la anotaci髇 de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.�

�6. Igualmente, deber醤 anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere el art韈ulo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, consignando el n鷐ero, fecha de expedici髇, identificaci髇 del proveedor, base imponible, tipo impositivo y cuota.�

�4. En el libro registro de facturas recibidas se anotar醤, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dem醩 indicados anteriormente. Se consignar醤 su n鷐ero de recepci髇, la fecha de expedici髇, la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as� conste en el citado documento, el nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado a su expedici髇, la base imponible, determinada conforme a los art韈ulos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operaci髇 se encuentra afectada por el r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento.

En el caso de las facturas a que se refiere el p醨rafo segundo del apartado 2 de este art韈ulo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habr醤 de calcularse y consignarse en la anotaci髇 relativa a dichas facturas.

Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se refiere el p醨rafo tercero del apartado 2 de este art韈ulo, las cuotas tributarias correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habr醤 de calcularse y consignarse en la anotaci髇 relativa a dichas facturas o justificantes contables.

5. Podr� hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se har醤 constar los n鷐eros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un 鷑ico proveedor, la suma global de la base imponible, la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor A馻dido no incluido.�

�5. Las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja que hayan de ser objeto de anotaci髇 registral deber醤 hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos en los n鷐eros anteriores como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicaci髇 dicho r間imen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efect鷈n los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.�

�4. La declaraci髇-liquidaci髇 deber� cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas y presentarse durante los veinte primeros d韆s naturales del mes siguiente al correspondiente per韔do de liquidaci髇 mensual o trimestral, seg鷑 proceda.

Sin embargo, la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do del a駉 deber� presentarse durante los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero.

Sin perjuicio de lo establecido en el p醨rafo anterior, el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, atendiendo a razones fundadas de car醕ter t閏nico, podr� ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por v韆 telem醫ica.

5. En el caso de que el sujeto pasivo haya sido declarado en concurso, deber� presentar, en los plazos se馻lados en el apartado anterior, dos declaraciones- liquidaciones por el per韔do de liquidaci髇 trimestral o mensual en el que se haya declarado el concurso, una referida a los hechos imponibles anteriores a dicha declaraci髇 y otra referida a los posteriores.

En este caso, cuando la declaraci髇-liquidaci髇 relativa a los hechos imponibles anteriores a la declaraci髇 del concurso arroje un saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo podr� compensarse en la declaraci髇-liquidaci髇 relativa a los hechos imponibles posteriores a dicha declaraci髇.

En caso de que el sujeto pasivo no opte por la compensaci髇 prevista en el p醨rafo anterior, el saldo a su favor que arroje la declaraci髇-liquidaci髇 relativa a los hechos imponibles anteriores a la declaraci髇 del concurso estar� sujeto a las normas generales sobre compensaci髇 y derecho a solicitar la devoluci髇. En caso de que el sujeto pasivo opte por la indicada compensaci髇, el saldo a su favor que arroje la declaraci髇-liquidaci髇 relativa a los hechos imponibles posteriores a la declaraci髇 del concurso, una vez practicada la compensaci髇 mencionada, estar� sujeto a las normas generales sobre compensaci髇 y derecho a solicitar la devoluci髇.

6. La declaraci髇-liquidaci髇, con la salvedad prevista en el apartado anterior, ser� 鷑ica para cada empresario o profesional, sin perjuicio de lo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas en atenci髇 a las caracter韘ticas de los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto, y de lo previsto en la disposici髇 adicional quinta de este Reglamento.

No obstante, el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria podr� autorizar la presentaci髇 conjunta, en un s髄o documento, de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y con los requisitos que en cada autorizaci髇 se establezcan.

Las autorizaciones otorgadas podr醤 revocarse en cualquier momento.

7. Adem醩 de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados 4 y 5 de este art韈ulo, los sujetos pasivos deber醤 formular una declaraci髇-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, apruebe el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

Los sujetos pasivos incluidos en declaraciones-liquidaciones conjuntas, deber醤 efectuar igualmente la presentaci髇 de la declaraci髇-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos establecidos en el p醨rafo anterior.

Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los art韈ulos 20 y 26 de la Ley del Impuesto no estar醤 obligados a presentar la declaraci髇-resumen anual prevista en este apartado.

8. Deber醤 presentar declaraci髇-liquidaci髇 especial de car醕ter no peri骴ico, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas:

• 1.� Las personas a que se refiere el art韈ulo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, por las entregas de medios de transporte nuevos que efect鷈n con destino a otro Estado miembro.
• 2.� Quienes efect鷈n adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos sujetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 13, n鷐ero 2.� de la Ley del Impuesto.
• 3.� Las personas jur韉icas que no act鷈n como empresarios o profesionales cuando efect鷈n adquisiciones intracomunitarias de bienes distintos de los medios de transporte nuevos que est閚 sujetas al Impuesto, as� como cuando se reputen empresarios o profesionales de acuerdo con lo dispuesto por el apartado cuatro del art韈ulo 5 de la Ley del Impuesto.
• 4.� Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducci髇 o actividades a las que les sea aplicable el r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca o el r間imen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art韈ulo 84, apartado uno, n鷐ero 2.�, de la Ley del Impuesto.
• 5.� Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca, cuando realicen entregas de bienes de inversi髇 de naturaleza inmobiliaria, sujetas y no exentas del Impuesto, por las cuales est醤 obligados a efectuar la liquidaci髇 y el pago del mismo de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 129, apartado uno, segundo p醨rafo de la Ley del Impuesto.
• 6.� Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda P鷅lica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 21, n鷐ero 2.� de su Ley reguladora, as� como cuando realicen operaciones en relaci髇 con las cuales hayan efectuado la renuncia a la aplicaci髇 de la exenci髇 contemplada en el art韈ulo 20, apartado dos de la Ley del Impuesto y en el art韈ulo 8, apartado 1 de este Reglamento.
• 7.� Cualesquiera otras personas o entidades para los que as� se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas.

9. La Administraci髇 Tributaria podr� hacer efectiva la colaboraci髇 social en la presentaci髇 de declaraciones-liquidaciones por este Impuesto a trav閟 de acuerdos con las Comunidades Aut髇omas y otras Administraciones P鷅licas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.

Los acuerdos a que se refiere el p醨rafo anterior podr醤 referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

• 1.� Campa馻s de informaci髇 y difusi髇.
• 2.� Asistencia en la realizaci髇 de declaraciones-liquidaciones y en su cumplimentaci髇 correcta y veraz.
• 3.� Remisi髇 de declaraciones-liquidaciones a la Administraci髇 tributaria.
• 4.� Subsanaci髇 de defectos, previa autorizaci髇 de los sujetos pasivos.
• 5.� Informaci髇 del estado de tramitaci髇 de las devoluciones de oficio, previa autorizaci髇 de los sujetos pasivos.

La Administraci髇 Tributaria proporcionar� la asistencia necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con car醕ter general a los sujetos pasivos.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas se establecer醤 los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podr醤 presentar por medios telem醫icos declaraciones-liquidaciones, declaraci髇-resumen anual o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representaci髇 de terceras personas.

Dicha Orden podr� prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentaci髇 por medios telem醫icos en representaci髇 de terceras personas.�

�3. Las liquidaciones provisionales de oficio determinar醤 la deuda tributaria estimada que deber韆 haber autoliquidado el sujeto pasivo, abri閚dose, en su caso, el correspondiente expediente sancionador de acuerdo con lo previsto en el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.�

• 玞) La persona o entidad que haya soportado la repercusi髇, cuando el ingreso indebido se refiera a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades. No obstante, 鷑icamente proceder� la devoluci髇 cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que la repercusi髇 del importe del tributo se haya efectuado mediante factura cuando as� lo establezca la normativa reguladora del tributo.
  • 2.� Que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas. Cuando la persona o entidad que repercute indebidamente el tributo tenga derecho a la deducci髇 total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por la misma, se entender� que las cuotas indebidamente repercutidas han sido ingresadas cuando dicha persona o entidad las hubiese consignado en su autoliquidaci髇 del tributo, con independencia del resultado de dicha autoliquidaci髇.
    
    No obstante lo anterior, en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidaci髇, s髄o proceder� devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidaci髇 que est� pendiente de ingreso, el cual no resultar� exigible a quien repercuti� en el importe concurrente con la cuota indebidamente repercutida que no ha sido objeto de devoluci髇.
    
    La Administraci髇 tributaria condicionar� la devoluci髇 al resultado de la comprobaci髇 que, en su caso, realice de la situaci髇 tributaria de la persona o entidad que repercuta indebidamente el tributo.
  • 3.� Que las cuotas indebidamente repercutidas y cuya devoluci髇 se solicita no hayan sido devueltas por la Administraci髇 tributaria a quien se repercutieron, a quien las repercuti� o a un tercero.
  • 4.� Que el obligado tributario que haya soportado la repercusi髇 no tuviese derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas. En el caso de que el derecho a la deducci髇 fuera parcial, la devoluci髇 se limitar� al importe que no hubiese resultado deducible.�

La cantidad a devolver como consecuencia de un ingreso indebido estar� constituida por la suma de las siguientes cantidades:

• a) El importe del ingreso indebidamente efectuado.
  
  En los tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades, cuando quien efect鷈 la indebida repercusi髇 tenga derecho a la deducci髇 total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por el mismo, se tendr� en cuenta lo dispuesto en el art韈ulo 14.2.c)2.� de este reglamento.
• b) Las costas satisfechas cuando el ingreso indebido se hubiera realizado durante el procedimiento de apremio.
• c) El inter閟 de demora vigente a lo largo del per韔do en que resulte exigible, sobre las cantidades indebidamente ingresadas, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.�

�86. Procedimiento de autorizaci髇 para no expedir factura, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 3.1.d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�

�87. Procedimiento de autorizaci髇 para que la obligaci髇 de expedir factura pueda ser cumplida mediante la expedici髇 de factura simplificada, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 4.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�

�88. Procedimiento de autorizaci髇 para que en las facturas simplificadas no consten determinadas menciones del art韈ulo 7.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 7.4.b) del citado reglamento.�

�91. Procedimiento de autorizaci髇 para que en las facturas rectificativas no sea necesaria la especificaci髇 de las facturas rectificadas, bastando la simple determinaci髇 del periodo al que se refieran, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 15.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�

�94. Procedimiento para la aplicaci髇 de las exenciones en el Impuesto sobre el Valor A馻dido en las operaciones interiores e intracomunitarias, regulado en el art韈ulo 5 del Reglamento por el que se desarrollan las exenciones fiscales relativas a la Organizaci髇 del Tratado del Atl醤tico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha Organizaci髇 y a los Estados parte en dicho Tratado y se establece el procedimiento para su aplicaci髇, aprobado por el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero.�

�2. Procedimiento para la calificaci髇 de la condici髇 de entidades o establecimientos de car醕ter social, regulado en el art韈ulo 6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.�.

• �6.� La inclusi髇, renuncia, revocaci髇 de la renuncia o exclusi髇 del r間imen simplificado, del r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca y del r間imen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A馻dido�

• 玞) Renunciar al m閠odo de estimaci髇 objetiva y a la modalidad simplificada del r間imen de estimaci髇 directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o a los reg韒enes especiales simplificado, de la agricultura, ganader韆 y pesca y del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A馻dido.�

• 玧) En el caso de aquellos que, teniendo ya la condici髇 de empresarios o profesionales por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional constituya o no, a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, un sector diferenciado respecto de las actividades que ven韆n desarrollando con anterioridad, y se encuentren en cualesquiera de las circunstancias que se indican a continuaci髇, para comunicar a la Administraci髇 su concurrencia:
  • 1.� Que ejercen la opci髇 por la regla de prorrata especial prevista en el art韈ulo 103.dos.1.� de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
  • 2.� Que en los casos de inicio de actividad que constituya un sector diferenciado, el comienzo de la realizaci髇 habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la nueva actividad se producir� con posterioridad al comienzo de la adquisici髇 o importaci髇 de bienes o servicios destinados a su desarrollo y resulte aplicable el r間imen de deducci髇 previsto en los art韈ulos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido. En este caso, la declaraci髇 contendr� tambi閚 la propuesta del porcentaje provisional de deducci髇 a que se refiere el citado art韈ulo 111.dos de dicha ley.�

�1. De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas f韘icas o jur韉icas, p鷅licas o privadas, as� como las entidades a que se refiere el art韈ulo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, deber醤 presentar una declaraci髇 anual relativa a sus operaciones con terceras personas.

A estos efectos, se considerar醤 actividades empresariales o profesionales todas las definidas como tales en el art韈ulo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Asimismo, tendr醤 esta consideraci髇 las actividades realizadas por quienes sean calificados de empresarios o profesionales en el art韈ulo 5.uno de dicha ley, con excepci髇 de lo dispuesto en su p醨rafo e).

Las entidades a las que sea de aplicaci髇 la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad horizontal, as� como, las entidades o establecimientos privados de car醕ter social a que se refiere el art韈ulo 20.Tres de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, incluir醤 tambi閚 en la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones en general de bienes o servicios que efect鷈n al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.�

• 玝) Las personas f韘icas y entidades en atribuci髇 de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el m閠odo de estimaci髇 objetiva y, simult醤eamente, en el Impuesto sobre el Valor A馻dido por los reg韒enes especiales simplificado o de la agricultura, ganader韆 y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.
  
  No obstante lo anterior, los sujetos pasivos acogidos al r間imen simplificado del Impuesto sobre el Valor A馻dido incluir醤 en la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones de bienes y servicios que realicen que deban ser objeto de anotaci髇 en el libro registro de facturas recibidas del art韈ulo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.�

1. Los obligados tributarios a que se refiere el art韈ulo 31.1 de este reglamento deber醤 relacionar en la declaraci髇 anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o car醕ter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el a駉 natural correspondiente.

La informaci髇 sobre las operaciones a las que se refiere el p醨rafo anterior se suministrar� desglosada trimestralmente. A tales efectos, se computar醤 de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

A efectos de lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, tendr醤 la consideraci髇 de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluir醤 las operaciones t韕icas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar o recibir.

Con las excepciones que se se馻lan en el apartado siguiente, en la declaraci髇 anual se incluir醤 las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, as� como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.

Las entidades aseguradoras incluir醤 en su declaraci髇 anual las operaciones de seguro. A estos efectos, se atender� al importe de las primas o contraprestaciones percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas y no ser� de aplicaci髇 a estas operaciones, en ning鷑 caso, lo dispuesto en el p醨rafo a) del apartado siguiente.

Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, as� como, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, deber醤 incluir en su declaraci髇 anual, los importes devengados durante el a駉 natural, conforme a la regla general de devengo contenida en el art韈ulo 75 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A馻dido; dichas operaciones deber醤 incluirse tambi閚 en la declaraci髇 anual por los importes devengados durante el a駉 natural de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 163 terdecies de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Como excepci髇 a lo dispuesto en el segundo p醨rafo de este apartado, los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido y, las entidades a las que sea de aplicaci髇 la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad horizontal, suministrar醤 toda la informaci髇 que vengan obligados a relacionar en su declaraci髇 anual, sobre una base de c髆puto anual. Asimismo, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el r間imen especial del criterio de caja, deber醤 suministrar la informaci髇 relativa a las mismas a que se refiere el p醨rafo anterior sobre una base de c髆puto anual.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaraci髇 las siguientes operaciones:

• a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura, as� como aquellas en las que no debieron consignar los datos de identificaci髇 del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• b) Aquellas operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.
• c) Las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a t韙ulo gratuito no sujetas o exentas del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• d) Los arrendamientos de bienes exentos del Impuesto sobre el Valor A馻dido realizados por personas f韘icas o entidades sin personalidad jur韉ica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.
• e) Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideraci髇 de objetos de colecci髇, seg鷑 la definici髇 que se contiene en el art韈ulo 136.uno.3.� a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• f) Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de car醕ter social a que se refiere el art韈ulo 20.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios est閚 exentos de dicho impuesto, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 del art韈ulo 31 de este reglamento.
• g) Las importaciones y exportaciones de mercanc韆s, as� como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espa駉l, salvo que aquel tenga su sede en Espa馻 y la persona o entidad con quien se realice la operaci髇 act鷈 desde un establecimiento situado en territorio espa駉l.
• h) Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan env韔s entre el territorio peninsular espa駉l o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
• i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligaci髇 peri骴ica de suministro de informaci髇 a la Administraci髇 tributaria estatal y que como consecuencia de ello hayan sido incluidas en declaraciones espec韋icas diferentes a la regulada en esta subsecci髇 y cuyo contenido sea coincidente.

3. Los obligados tributarios a que se refiere del 31.2 de este Reglamento deber醤 incluir, adem醩, en la declaraci髇 anual de operaciones, a todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o car醕ter, a quienes hayan efectuado adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional, que en su conjunto, para cada una de aqu閘las, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el a駉 natural correspondiente, con las siguientes excepciones:

• a) Las importaciones de mercanc韆s.
• b) Las adquisiciones de bienes que supongan env韔s entre el territorio peninsular espa駉l o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
• c) Las establecidas en el p醨rafo e) y en el p醨rafo i) del apartado 2 de este art韈ulo.

Asimismo, las entidades integradas en las distintas Administraciones P鷅licas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 3 del Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector P鷅lico, deber醤 relacionar en dicha declaraci髇 a todas aquellas personas o entidades a quienes hayan satisfecho subvenciones, auxilios o ayudas, cualquiera que sea su importe, sin perjuicio de la aplicaci髇 en este supuesto de la excepci髇 prevista en el p醨rafo i) del apartado anterior.

4. Los obligados tributarios a que se refiere el art韈ulo 31.3 de este Reglamento deber醤 incluir en la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas, los pagos a que se refiere dicho precepto, siempre y cuando el total de la cantidad satisfecha a cada persona imputada haya superado la cifra de 300,51 euros.

5. La obligaci髇 de declarar a que se refiere el art韈ulo 31.1 de este Reglamento, respecto de las entidades a las que sea de aplicaci髇 la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre propiedad horizontal, no incluir� las siguientes operaciones:

• Las de suministro de energ韆 el閏trica y combustibles de cualquier tipo con destino a su uso y consumo comunitario.
• Las de suministro de agua con destino a su uso y consumo comunitario.
• Las derivadas de seguros que tengan por objeto el aseguramiento de bienes y derechos relacionados con zonas y elementos comunes.

6. La obligaci髇 de declarar a que se refiere el art韈ulo 31.1 de este Reglamento, respecto de las entidades o establecimientos privados de car醕ter social a que se refiere el art韈ulo 20.Tres de la Ley 37/1992, no incluir� las siguientes operaciones:

• Las de suministro de agua, energ韆 el閏trica y combustibles.
• Las derivadas de seguros.�

�1. En la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas se consignar醤 los siguientes datos:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, as� como el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio fiscal del declarante.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, as� como el n鷐ero de identificaci髇 fiscal de cada una de las personas o entidades incluidas en la declaraci髇, o en su caso, el numero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido atribuido al empresario o profesional con el que se efect鷈 la operaci髇 por el Estado miembro de establecimiento.
• c) El importe total, expresado en euros, de las operaciones realizadas con cada persona o entidad durante el a駉 natural al que la declaraci髇 se refiera.
• d) En particular, se har醤 constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, los arrendamientos de locales de negocios, sin perjuicio de su consideraci髇 unitaria a efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 33.1 de este Reglamento. En estos casos, el arrendador consignar� el nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los arrendatarios, as� como las referencias catastrales y los datos necesarios para la localizaci髇 de los inmuebles arrendados.
• e) Las entidades aseguradoras deber醤 consignar, separadamente de otras operaciones, las de seguros. A estos efectos, consignar醤 el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de su actividad aseguradora. Dicha identificaci髇 separada se entiende sin perjuicio de su inclusi髇 en el importe total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad, a efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 33.1 de este Reglamento.
• f) Las agencias de viajes consignar醤 separadamente aquellas prestaciones de servicios en cuya contrataci髇 intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena que cumplan con los requisitos a que se refiere la disposici髇 adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
  
  Asimismo, har醤 constar separadamente los servicios de mediaci髇 en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 de la citada disposici髇 adicional cuarta.
• g) Deber醤 declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 31.3 de este Reglamento.
• h) Se har醤 constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en met醠ico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaraci髇.
• i) Se har醤 constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestaci髇 por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• j) Se har醤 constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Estas operaciones deber醤 consignarse atendiendo a los siguientes criterios:
  • En el momento en que se hubieran devengado conforme a la regla general de devengo contenida en el art韈ulo 75 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A馻dido, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicaci髇 el r間imen especial.
  • En el momento en que se produzca el devengo total o parcial de las mismas de conformidad con los criterios contenidos en el art韈ulo 163 terdecies de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A馻dido por los importes correspondientes.
• k) Se har醤 constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones en las que el sujeto pasivo sea el destinatario de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 84.Uno.2.� de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• l) Se har醤 constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones que hayan resultado exentas del Impuesto sobre el Valor A馻dido por referirse a bienes vinculados o destinados a vincularse al r間imen de dep髎ito distinto de los aduaneros definido en el apartado quinto del Anexo de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.�

�1. Las operaciones que deben incluirse en la declaraci髇 anual son las realizadas por el obligado tributario en el a駉 natural al que se refiere la declaraci髇.

A estos efectos, las operaciones se entender醤 producidas en el per韔do en el que, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 69 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se debe realizar la anotaci髇 registral de la factura o documento contable que sirva de justificante de las mismas.

No obstante, las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A馻dido a que se refiere el p醨rafo tercero de la letra j) del apartado 1 del art韈ulo anterior, se consignar醤 en el a駉 natural correspondiente al momento del devengo total o parcial de las mismas, de conformidad con los criterios contenidos en el art韈ulo 163 terdecies de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A馻dido por los importes correspondientes.�

�1. De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 29.2.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A馻dido inscritos en el registro de devoluci髇 mensual regulado en el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario inscritos en el registro de devoluci髇 mensual regulado en los art韈ulos 9 y 10 del Reglamento de gesti髇 de los tributos derivados del R間imen Econ髆ico y Fiscal de Canarias aprobado por el Decreto 268/2011, de 4 de agosto, estar醤 obligados a presentar una declaraci髇 informativa con el contenido de los libros registro a que se refieren los art韈ulos 62.1 del Reglamento y 30.1 del Decreto citados.�

• 玠) Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agr韈olas hayan expedido el recibo a que se refiere el art韈ulo 16.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�

獷n los supuestos de concurso, las actuaciones administrativas se entender醤 con el concursado o su representante cuando el juez no hubiere acordado la suspensi髇 de las facultades de administraci髇 y disposici髇.

Si se hubiere acordado la suspensi髇 de facultades, las actuaciones se entender醤 con el concursado por medio de la administraci髇 concursal.�

1. La remisi髇 a la Administraci髇 tributaria de la informaci髇 de operaciones con terceras personas a que se refiere este reglamento ser� canalizada, en el 醡bito de la Administraci髇 General del Estado, por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, que centralizar� y agrupar� en un soporte 鷑ico los datos sobre las operaciones realizadas con cargo al Presupuesto de gastos del Estado por el procedimiento de pago directo.

Con el alcance previsto en el art韈ulo 33 de este reglamento, la informaci髇 relativa a pagos directos comprender� todas las obligaciones reconocidas en el ejercicio a que se refiere dicha informaci髇.

2. La Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado remitir� al Departamento de Inform醫ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria por v韆 telem醫ica un 鷑ico fichero comprensivo de todas las personas o entidades con quienes se hayan efectuado operaciones por el procedimiento de pago directo.

3. La Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado se responsabilizar� de la remisi髇 de los datos que se deduzcan del sistema de informaci髇 contable de la Administraci髇 General del Estado.�

�2. No existir� obligaci髇 de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el art韈ulo 20.uno.16.� y 18.�, apartados a) a n) de la Ley del Impuesto, salvo que:

• Conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto o en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea y est閚 sujetas y no exentas al mismo.
• Conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, est閚 sujetas y exentas al mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradoras y entidades de cr閐ito, a trav閟 de la sede de su actividad econ髆ica o establecimiento permanente situado en el citado territorio.�

• 玴) En el caso de aplicaci髇 del r間imen especial del criterio de caja la menci髇 玶間imen especial del criterio de caja.�

獷n los supuestos a que se refieren las letras j) a p) del art韈ulo 6.1 de este Reglamento, deber� hacerse constar las menciones referidas en las mismas.�

�3. En las operaciones acogidas al r間imen especial del criterio de caja regulado en el Cap韙ulo X del T韙ulo IX de la Ley del Impuesto, la expedici髇 de la factura deber� realizarse en el momento de la realizaci髇 de tales operaciones, salvo cuando el destinatario de la operaci髇 sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, en cuyo caso deber醤 expedirse antes del d韆 16 del mes siguiente a aquel en que se haya realizado la operaci髇.�

獳 efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 3 de este Reglamento la Sociedad de Gesti髇 de Activos Procedentes de la Reestructuraci髇 Bancaria (SAREB) tendr� la consideraci髇 de entidad de cr閐ito.�