Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude

�1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur韉ica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente hasta el l韒ite del valor de la cuota de liquidaci髇 que les corresponda y dem醩 percepciones patrimoniales recibidas por los mismos en los dos a駉s anteriores a la fecha de disoluci髇 que minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 42.2.a) de esta Ley.

Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur韉ica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 韓tegramente a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente a su cumplimiento.�

�3. En los supuestos de extinci髇 o disoluci髇 sin liquidaci髇 de sociedades y entidades con personalidad jur韉ica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitir醤 a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operaci髇. Esta norma tambi閚 ser� aplicable a cualquier supuesto de cesi髇 global del activo y pasivo de una sociedad y entidad con personalidad jur韉ica.�

�5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refiere este art韈ulo ser醤 exigibles a los sucesores de las mismas, en los t閞minos establecidos en los apartados anteriores y, en su caso, hasta el l韒ite del valor determinado conforme a lo dispuesto en el apartado 1 de este art韈ulo.�

�4. La responsabilidad no alcanzar� a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan.

En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el deudor principal hubiera tenido derecho a la reducci髇 prevista en el art韈ulo 188.1.b) de esta Ley, la deuda derivada ser� el importe que proceda sin aplicar la reducci髇 correspondiente, en su caso, al deudor principal y se dar� tr醡ite de conformidad al responsable en la propuesta de declaraci髇 de responsabilidad.

La reducci髇 por conformidad ser� la prevista en el art韈ulo 188.1.b) de esta Ley. La reducci髇 obtenida por el responsable se le exigir� sin m醩 tr醡ite en el caso de que presente cualquier recurso o reclamaci髇 frente al acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad, fundado en la procedencia de la derivaci髇 o en las liquidaciones derivadas.

A los responsables de la deuda tributaria les ser� de aplicaci髇 la reducci髇 prevista en el art韈ulo 188.3 de esta Ley.

Las reducciones previstas en este apartado no ser醤 aplicables a los supuestos de responsabilidad por el pago de deudas del art韈ulo 42.2 de esta Ley.�

�2. Ser醤 responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas de tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, los administradores de hecho o de derecho de las personas jur韉icas obligadas a efectuar la declaraci髇 e ingreso de tales deudas cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentaci髇 de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentaci髇 no obedece a una intenci髇 real de cumplir la obligaci髇 tributaria objeto de autoliquidaci髇.

Se entender� que existe reiteraci髇 en la presentaci髇 de autoliquidaciones cuando en un mismo a駉 natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan presentado sin ingreso la mitad o m醩 de las que corresponder韆n, con independencia de que se hubiese presentado solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y de que la presentaci髇 haya sido realizada en plazo o de forma extempor醤ea.

A estos efectos no se computar醤 aquellas autoliquidaciones en las que, habiendo existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese dictado resoluci髇 de concesi髇, salvo incumplimiento posterior de los mismos y con independencia del momento de dicho incumplimiento, no comput醤dose, en ning鷑 caso, aquellos que hubiesen sido concedidos con garant韆 debidamente formalizada.

Se considerar�, a efectos de esta responsabilidad, que la presentaci髇 de las autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos parciales en relaci髇 con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, el importe total resultante de tales ingresos durante el a駉 natural se馻lado en el segundo p醨rafo no supere el 25 por ciento del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas.

Se presumir� que no existe intenci髇 real de cumplimiento de las obligaciones mencionadas en el p醨rafo primero, cuando se hubiesen satisfecho cr閐itos de titularidad de terceros de vencimiento posterior a la fecha en que las obligaciones tributarias a las que se extiende la responsabilidad establecida en esta disposici髇 se devengaron o resultaron exigibles y no preferentes a los cr閐itos tributarios derivados de estas 鷏timas.�

�3.

Las leyes podr醤 establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.�

�2. No podr醤 ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias cuya exacci髇 se realice por medio de efectos timbrados.

Tampoco podr醤 aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.

Asimismo, en caso de concurso del obligado tributario, no podr醤 aplazarse o fraccionarse las deudas tributarias que, de acuerdo con la legislaci髇 concursal, tengan la consideraci髇 de cr閐itos contra la masa.

Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refiere este apartado ser醤 objeto de inadmisi髇.�

�2. El plazo de prescripci髇 para exigir la obligaci髇 de pago a los responsables solidarios comenzar� a contarse desde el d韆 siguiente a la finalizaci髇 del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal.

No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el p醨rafo anterior, dicho plazo de prescripci髇 se iniciar� a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.

Trat醤dose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripci髇 comenzar� a computarse desde la notificaci髇 de la 鷏tima actuaci髇 recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.�

�1. El plazo de prescripci髇 del derecho a que se refiere el p醨rafo a) del art韈ulo 66 de esta Ley se interrumpe:

• a) Por cualquier acci髇 de la Administraci髇 tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizaci髇, comprobaci髇, inspecci髇, aseguramiento y liquidaci髇 de todos o parte de los elementos de la obligaci髇 tributaria que proceda, aunque la acci髇 se dirija inicialmente a una obligaci髇 tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaraci髇 del obligado tributario.
• b) Por la interposici髇 de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisi髇 del tanto de culpa a la jurisdicci髇 penal o por la presentaci髇 de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as� como por la recepci髇 de la comunicaci髇 de un 髍gano jurisdiccional en la que se ordene la paralizaci髇 del procedimiento administrativo en curso.
• c) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidaci髇 o autoliquidaci髇 de la deuda tributaria.�

�7. Cuando el plazo de prescripci髇 se hubiera interrumpido por la interposici髇 del recurso ante la jurisdicci髇 contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisi髇 del tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o la presentaci髇 de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepci髇 de una comunicaci髇 judicial de paralizaci髇 del procedimiento, el c髆puto del plazo de prescripci髇 se iniciar� de nuevo cuando la Administraci髇 tributaria reciba la notificaci髇 de la resoluci髇 firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralizaci髇, o cuando se reciba la notificaci髇 del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.

Cuando el plazo de prescripci髇 se hubiera interrumpido por la declaraci髇 de concurso del deudor, el c髆puto se iniciar� de nuevo cuando adquiera firmeza la resoluci髇 judicial de conclusi髇 del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripci髇 se iniciar� de nuevo en el momento de su aprobaci髇 para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el c髆puto del plazo de prescripci髇 se iniciar� de nuevo cuando aqu閘las resulten exigibles al deudor.

Lo dispuesto en este apartado no ser� aplicable al plazo de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la suspensi髇 en v韆 contencioso-administrativa.�

�8. Interrumpido el plazo de prescripci髇 para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dem醩 obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la obligaci髇 es mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dem醩.

Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupci髇 de la prescripci髇 solo afectar� a la deuda a la que se refiera.

La suspensi髇 del plazo de prescripci髇 contenido en la letra b) del art韈ulo 66 de esta Ley, por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los responsables, causa el mismo efecto en relaci髇 con el resto de los sujetos solidariamente obligados al pago, ya sean otros responsables o el propio deudor principal, sin perjuicio de que puedan continuar frente a ellos las acciones de cobro que procedan.�

�5. Las medidas cautelares reguladas en este art韈ulo podr醤 adoptarse durante la tramitaci髇 de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos desde el momento en que la Administraci髇 tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la concurrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1 y el cumplimiento de los l韒ites se馻lados en el apartado 3.�

�8. Cuando con motivo de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 inspectora se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda P鷅lica o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito, podr醤 adoptarse, por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, las medidas cautelares reguladas en este art韈ulo, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 adicional decimonovena.

Si la investigaci髇 del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 inspectora, las medidas cautelares podr醤 adoptarse por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria con posterioridad a la incoaci髇 de las correspondientes diligencias de investigaci髇 desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoaci髇 de las correspondientes diligencias penales.

En los supuestos a que se refieren los p醨rafos anteriores, las medidas cautelares podr醤 dirigirse contra cualquiera de los sujetos identificados en la denuncia o querella como posibles responsables, directos o subsidiarios, del pago de las cuant韆s a las que se refiere el art韈ulo 126 del C骴igo Penal.

Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, se notificar� al interesado, al Ministerio Fiscal y al 髍gano judicial competente y se mantendr� hasta que este 鷏timo adopte la decisi髇 procedente sobre su conversi髇 en medida jurisdiccional o levantamiento.�

�6. La Administraci髇 tributaria podr� acordar la prohibici髇 de disponer sobre los bienes inmuebles de una sociedad, sin necesidad de que el procedimiento recaudatorio se dirija contra ella, cuando se hubieran embargado al obligado tributario acciones o participaciones de aquella y este ejerza el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto sobre la sociedad titular de los inmuebles en cuesti髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio y aunque no estuviere obligado a formular cuentas consolidadas. Podr� tomarse anotaci髇 preventiva de la prohibici髇 de disponer en la hoja abierta a las fincas en el Registro de la Propiedad competente en virtud del correspondiente mandamiento en que se justificar� la validez de la medida cautelar contra persona distinta del titular registral por referencia a la existencia de la correspondiente relaci髇 de control cuyo presupuesto de hecho se detallar� en el propio mandamiento.

El recurso contra la medida de prohibici髇 de disponer solo podr� fundarse en la falta de alguno de los presupuestos de hecho que permiten su adopci髇.

La medida se alzar� cuando por cualquier causa se extinga el embargo de las participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario. Asimismo, la Administraci髇 tributaria podr� acordar el levantamiento de la prohibici髇 de disponer cuando su mantenimiento pudiera producir perjuicios de dif韈il o imposible reparaci髇, debidamente acreditados por la sociedad.�

�1. Cuando la Administraci髇 tributaria tenga conocimiento de la existencia de fondos, valores, t韙ulos u otros bienes entregados o confiados a una determinada oficina de una entidad de cr閐ito u otra persona o entidad depositaria, podr� disponer su embargo en la cuant韆 que proceda. En la diligencia de embargo deber� identificarse el bien o derecho conocido por la Administraci髇 actuante, pero el embargo podr� extenderse, sin necesidad de identificaci髇 previa, al resto de los bienes o derechos existentes en dicha persona o entidad, dentro del 醡bito estatal, auton髆ico o local que corresponda a la jurisdicci髇 respectiva de cada Administraci髇 tributaria ordenante del embargo.

Si de la informaci髇 suministrada por la persona o entidad depositaria en el momento del embargo se deduce que los fondos, valores, t韙ulos u otros bienes existentes no son homog閚eos o que su valor excede del importe se馻lado en el apartado 1 del art韈ulo 169, se concretar醤 por el 髍gano competente los que hayan de quedar trabados.�

�5. En el recurso o reclamaci髇 contra el acuerdo de derivaci髇 de responsabilidad podr� impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resoluci髇 de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino 鷑icamente el importe de la obligaci髇 del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamaci髇.

No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 42 de esta Ley no podr醤 impugnarse las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sino el alcance global de la responsabilidad. Asimismo, en los supuestos previstos en el citado apartado no resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 212.3 de esta Ley, tanto si el origen del importe derivado procede de deudas como de sanciones tributarias.�

�1. Constituye infracci髇 tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o declaraciones, as� como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econ髆ico a la Hacienda P鷅lica, o contestaciones a requerimientos individualizados de informaci髇.

Tambi閚 constituir� infracci髇 tributaria presentar las autoliquidaciones, declaraciones o los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos en aquellos supuestos en que hubiera obligaci髇 de hacerlo por dichos medios.

Las infracciones previstas en este art韈ulo ser醤 graves y se sancionar醤 de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.�

�2. Si se presentan de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones, declaraciones o documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 150 euros.

Si se presentan por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos cuando exista obligaci髇 de hacerlo por dichos medios, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 1.500 euros.�

�4. Trat醤dose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 93 y 94 de esta Ley, que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad omitido, inexacto o falso.

La sanci髇 ser� de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad cuando la declaraci髇 haya sido presentada por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos y exista obligaci髇 de hacerlo por dichos medios, con un m韓imo de 1.500 euros.�

�5. Trat醤dose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un m韓imo de 500 euros.

Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 � 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 � 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento, se impondr� multa pecuniaria fija de 500 euros.

La sanci髇 ser� del 1 por ciento del importe de las operaciones declaradas por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos cuando exista obligaci髇 de hacerlo por dichos medios, con un m韓imo de 1.500 euros.�

�6. En el caso de que el obligado tributario que cometa las infracciones a que se refieren las letras a), b), c) y d) del apartado 1 est� siendo objeto de un procedimiento de inspecci髇, se le sancionar� de la siguiente forma:

• a) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que no desarrollen actividades econ髆icas, se sancionar� de la siguiente forma:
  • 1.� Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
  • 2.� Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
  • 3.� Si no comparece o no se facilita la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sanci髇 consistir�:
    • – Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no contestadas, con un m韓imo de 10.000 euros y un m醲imo de 100.000 euros.
    • – Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conoce el importe de las operaciones requeridas, en multa pecuniaria proporcional del 0,5 por ciento del importe total de la base imponible del impuesto personal que grava la renta del sujeto infractor que corresponda al 鷏timo ejercicio cuyo plazo de declaraci髇 hubiese finalizado en el momento de comisi髇 de la infracci髇, con un m韓imo de 10.000 euros y un m醲imo de 100.000 euros.
• b) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que desarrollen actividades econ髆icas, se sancionar� de la siguiente forma:
  • 1.� Si la infracci髇 se refiere a la aportaci髇 o al examen de libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, programas, sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento del deber de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales o el reconocimiento de elementos o instalaciones, consistir� en multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al 鷏timo ejercicio cuyo plazo de declaraci髇 hubiese finalizado en el momento de comisi髇 de la infracci髇, con un m韓imo de 20.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.
  • 2.� Si la infracci髇 se refiere a la falta de aportaci髇 de datos, informes, antecedentes, documentos, facturas u otros justificantes concretos:
    • a) Multa pecuniaria fija de 3.000 euros, si no comparece o no se facilita la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
    • b) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no comparece o no se facilita la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
    • c) Si no comparece o no se facilita la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sanci髇 consistir�:
      • – Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no contestadas, con un m韓imo de 20.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.
      • – Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conociera el importe de las operaciones requeridas, la sanci髇 ser� del 1 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al 鷏timo ejercicio cuyo plazo de declaraci髇 hubiese finalizado en el momento de comisi髇 de la infracci髇, con un m韓imo de 20.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.

En cualquiera de los casos contemplados en este apartado, si el obligado tributario diese total cumplimiento al requerimiento administrativo antes de la finalizaci髇 del procedimiento sancionador o, si es anterior, de la finalizaci髇 del tr醡ite de audiencia del procedimiento de inspecci髇, el importe de la sanci髇 ser� de la mitad de las cuant韆s anteriormente se馻ladas.�

�2. Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un procedimiento iniciado mediante declaraci髇 o de un procedimiento de verificaci髇 de datos, comprobaci髇 o inspecci髇 no podr醤 iniciarse respecto a la persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez transcurrido el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidaci髇 o resoluci髇.

Los procedimientos sancionadores que se incoen para la imposici髇 de las sanciones a que se refiere el art韈ulo 186 de esta Ley deber醤 iniciarse en el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la sanci髇 pecuniaria a que se refiere dicho precepto.�

�3. La interposici髇 en tiempo y forma de un recurso o reclamaci髇 administrativa contra una sanci髇 producir� los siguientes efectos:

• a) La ejecuci髇 de las sanciones quedar� autom醫icamente suspendida en periodo voluntario sin necesidad de aportar garant韆s hasta que sean firmes en v韆 administrativa.
• b) No se exigir醤 intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizaci髇 del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificaci髇 de la resoluci髇 que ponga fin a la v韆 administrativa, exigi閚dose intereses de demora a partir del d韆 siguiente a la finalizaci髇 de dicho plazo.

Lo dispuesto en los p醨rafos a) y b) de este apartado se aplicar� a los efectos de suspender las sanciones tributarias objeto de derivaci髇 de responsabilidad, tanto en el caso de que la sanci髇 fuese recurrida por el sujeto infractor, como cuando en ejercicio de lo dispuesto en el art韈ulo 174.5 de esta Ley dicha sanci髇 sea recurrida por el responsable. En ning鷑 caso ser� objeto de suspensi髇 autom醫ica por este precepto la deuda tributaria objeto de derivaci髇.

Tampoco se suspender醤 con arreglo a este precepto las responsabilidades por el pago de deudas previstas en el art韈ulo 42.2 de esta Ley.�

�1. La ejecuci髇 del acto impugnado quedar� suspendida autom醫icamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensi髇 y los recargos que proceder韆n en caso de ejecuci髇 de la garant韆, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

Si la impugnaci髇 afectase a una sanci髇 tributaria, su ejecuci髇 quedar� suspendida autom醫icamente sin necesidad de aportar garant韆s de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 212 de esta Ley.

Si la impugnaci髇 afectase a un acto censal relativo a un tributo de gesti髇 compartida, no se suspender� en ning鷑 caso, por este hecho, el procedimiento de cobro de la liquidaci髇 que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la resoluci髇 que se dicte en materia censal afectase al resultado de la liquidaci髇 abonada, se realice la correspondiente devoluci髇 de ingresos.�

�1. La ejecuci髇 del acto impugnado quedar� suspendida autom醫icamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensi髇 y los recargos que proceder韆n en caso de ejecuci髇 de la garant韆, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

Si la impugnaci髇 afectase a una sanci髇 tributaria, la ejecuci髇 de la misma quedar� suspendida autom醫icamente sin necesidad de aportar garant韆s de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 212 de esta Ley.�

1. Los obligados tributarios deber醤 suministrar a la Administraci髇 tributaria, conforme a lo dispuesto en los art韈ulos 29 y 93 de esta Ley y en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente informaci髇:

• a) Informaci髇 sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposici髇.
• b) Informaci髇 de cualesquiera t韙ulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesi髇 a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero, as� como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.
• c) Informaci髇 sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.

Las obligaciones previstas en los tres p醨rafos anteriores se extender醤 a quienes tengan la consideraci髇 de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y de la financiaci髇 del terrorismo.

2. R間imen de infracciones y sanciones.

Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta disposici髇 adicional.

Tambi閚 constituir� infracci髇 tributaria la presentaci髇 de las mismas por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos en aquellos supuestos en que hubiera obligaci髇 de hacerlo por dichos medios.

Las anteriores infracciones ser醤 muy graves y se sancionar醤 conforme a las siguientes reglas:

• a) En el caso de incumplimiento de la obligaci髇 de informar sobre cuentas en entidades de cr閐ito situadas en el extranjero, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaraci髇 o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un m韓imo de 10.000 euros.
  La sanci髇 ser� de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un m韓imo de 1.500 euros, cuando la declaraci髇 haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci髇 tributaria. Del mismo modo se sancionar� la presentaci髇 de la declaraci髇 por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos cuando exista obligaci髇 de hacerlo por dichos medios.
• b) En el caso de incumplimiento de la obligaci髇 de informar sobre t韙ulos, activos, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado seg鷑 su clase, que hubiera debido incluirse en la declaraci髇 o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un m韓imo de 10.000 euros.
  La sanci髇 ser� de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado seg鷑 su clase, con un m韓imo de 1.500 euros, cuando la declaraci髇 haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci髇 tributaria. Del mismo modo se sancionar� la presentaci髇 de la declaraci髇 por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos cuando exista obligaci髇 de hacerlo por dichos medios.
• c) En el caso de incumplimiento de la obligaci髇 de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la declaraci髇 o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un m韓imo de 10.000 euros.

La sanci髇 ser� de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un m韓imo de 1.500 euros, cuando la declaraci髇 haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci髇 tributaria. Del mismo modo se sancionar� la presentaci髇 de la declaraci髇 por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos cuando exista obligaci髇 de hacerlo por dichos medios.

Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposici髇 adicional ser醤 incompatibles con las establecidas en los art韈ulos 198 y 199 de esta Ley.

3. Las Leyes reguladoras de cada tributo podr醤 establecer consecuencias espec韋icas para el caso de incumplimiento de la obligaci髇 de informaci髇 establecida en esta disposici髇 adicional.�

En los procesos por delito contra la Hacienda P鷅lica, y sin perjuicio de las facultades que corresponden a las unidades de la Polic韆 Judicial, los 髍ganos de recaudaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria mantendr醤 la competencia para investigar, bajo la supervisi髇 de la autoridad judicial, el patrimonio que pueda resultar afecto al pago de las cuant韆s pecuniarias asociadas al delito.

A tales efectos, podr醤 ejercer las facultades previstas en los art韈ulos 93, 94 y 162 de esta Ley, realizar informes sobre la situaci髇 patrimonial de las personas relacionadas con el delito y adoptar las medidas cautelares previstas en el apartado 8 del art韈ulo 81 de la misma.

De tales actuaciones, sus incidencias y resultados se dar� cuenta inmediata al juez penal, que resolver� sobre la confirmaci髇, modificaci髇 o levantamiento de las medidas adoptadas.

Las actuaciones desarrolladas se someter醤 a lo previsto en la presente Ley y su normativa de desarrollo, sin perjuicio de la posibilidad de que el juez decida la realizaci髇 de otras actuaciones al amparo de lo previsto en el art韈ulo 989 de la Ley de enjuiciamiento criminal.�

�2. Ser醤 responsables solidarios del pago de los derechos de naturaleza p鷅lica pendientes, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar, las personas o entidades en quienes concurra alguna de las circunstancias del art韈ulo 42.2 de la Ley General Tributaria.

En este supuesto, la declaraci髇 de responsabilidad corresponder� a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria cuando se trate de cr閐itos de naturaleza p鷅lica cuya gesti髇 recaudatoria haya asumido aquella por ley o por convenio.

El r間imen jur韉ico aplicable a esta responsabilidad ser� el contenido en la Ley General Tributaria y su normativa de desarrollo.�

�1. El m閠odo de estimaci髇 objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ髆icas se aplicar�, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:

• 1.� Los contribuyentes que re鷑an las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este m閠odo determinar醤 sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• 2.� El m閠odo de estimaci髇 objetiva se aplicar� conjuntamente con los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A馻dido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as� se determine reglamentariamente.
• 3.� Este m閠odo no podr� aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
  • a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ髆ica por el m閠odo de estimaci髇 directa.
  • b) Que el volumen de rendimientos 韓tegros en el a駉 inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
    • Para el conjunto de sus actividades econ髆icas, 450.000 euros anuales.
    • Para el conjunto de sus actividades agr韈olas y ganaderas, 300.000 euros anuales.
    • Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisi髇 7 de la secci髇 primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas a las que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del art韈ulo 101 de esta Ley, 300.000 euros anuales.
    
    A estos efectos, solo se computar醤 las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art韈ulo 68.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el art韈ulo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que est閚 obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
    No obstante, deber醤 computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
    • – Que las actividades econ髆icas desarrolladas sean id閚ticas o similares. A estos efectos, se entender醤 que son id閚ticas o similares las actividades econ髆icas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
    • – Que exista una direcci髇 com鷑 de tales actividades, comparti閚dose medios personales o materiales.
    
    Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar� al a駉.
  • c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr� en cuenta para el c醠culo de este l韒ite.
    A estos efectos, deber醤 computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias se馻ladas en la letra b) anterior.
    Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar� al a駉.
  • d) Que las actividades econ髆icas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 醡bito de aplicaci髇 del Impuesto al que se refiere el art韈ulo 4 de esta Ley.
  • e) Trat醤dose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del art韈ulo 101 de esta Ley, cuando el volumen de los rendimientos 韓tegros del a駉 inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el art韈ulo 99.2 de esta Ley supere cualquiera de las siguientes cantidades:
    • a�) 50.000 euros anuales, siempre que adem醩 represente m醩 del 50 por 100 del volumen total de rendimientos 韓tegros correspondiente a las citadas actividades.
    • b�) 225.000 euros anuales.
  
  Lo dispuesto en esta letra e) no ser� de aplicaci髇 respecto de las actividades incluidas en la divisi髇 7 de la secci髇 primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
  Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos 韓tegros se elevar� al a駉.
• 4.� El 醡bito de aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva se fijar�, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m骴ulos objetivos como el volumen de operaciones, el n鷐ero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l韒ites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.
• 5.� En los supuestos de renuncia o exclusi髇 de la estimaci髇 objetiva, el contribuyente determinar� el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por el m閠odo de estimaci髇 directa durante los tres a駉s siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.�

1. Tendr醤 la consideraci髇 de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as� como la inclusi髇 de deudas inexistentes en cualquier declaraci髇 por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrar醤 en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripci髇.

2. En todo caso tendr醤 la consideraci髇 de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrar醤 en la base liquidable general del periodo impositivo m醩 antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizaci髇, la tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere la disposici髇 adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar� de aplicaci髇 lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condici髇 de contribuyente por este Impuesto.�

�1. La Administraci髇 tributaria podr� poner a disposici髇 de los contribuyentes, a efectos meramente informativos, un borrador de declaraci髇, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

• a. Rendimientos del trabajo.
• b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta, as� como los derivados de letras del Tesoro.
• c. Ganancias patrimoniales sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, as� como las subvenciones para la adquisici髇 de vivienda habitual.
• d. Imputaci髇 de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, de acuerdo con la informaci髇 de la que pueda disponer en lo sucesivo la Administraci髇 tributaria, con los l韒ites y condiciones se馻lados por el mismo.�

�6. En todo caso, se entender� que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada que se imputar� al periodo impositivo m醩 antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularizaci髇, los bienes y derechos respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere la disposici髇 adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar� de aplicaci髇 lo previsto en este apartado cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condici髇 de sujeto pasivo de este Impuesto.

7. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 y 6, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser� v醠ido a todos los efectos fiscales.�

獵uatro. Las operaciones sujetas a este impuesto no estar醤 sujetas al concepto 玹ransmisiones patrimoniales onerosas� del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

Se except鷄n de lo dispuesto en el p醨rafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, as� como la constituci髇 o transmisi髇 de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando est閚 exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exenci髇 en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el art韈ulo 20.Dos.�

• 玨) Los servicios y operaciones, exceptuados el dep髎ito y la gesti髇, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y dem醩 valores no mencionados en las letras anteriores de este n鷐ero, con excepci髇 de los siguientes:
  • a') Los representativos de mercader韆s.
  • b') Aquellos cuya posesi髇 asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el disfrute exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble, que no tengan la naturaleza de acciones o participaciones en sociedades.
  • c') Aquellos valores no admitidos a negociaci髇 en un mercado secundario oficial, realizados en el mercado secundario, mediante cuya transmisi髇 se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto correspondiente a la transmisi髇 de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, en los t閞minos a que se refiere el art韈ulo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.�

玈olo cuando se acuerde la conclusi髇 del concurso por las causas expresadas en el art韈ulo 176.1, apartados 1.�, 4.� y 5.� de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber� modificarla nuevamente al alza mediante la emisi髇, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.�

• 玡) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:
  • – Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
  • – Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20.� y 22.� del art韈ulo 20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exenci髇.
  • – Las entregas efectuadas en ejecuci髇 de la garant韆 constituida sobre los bienes inmuebles, entendi閚dose, asimismo, que se ejecuta la garant韆 cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinci髇 total o parcial de la deuda garantizada o de la obligaci髇 de extinguir la referida deuda por el adquirente.
• f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportaci髇 de materiales, as� como las cesiones de personal para su realizaci髇, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanizaci髇 de terrenos o la construcci髇 o rehabilitaci髇 de edificaciones.
  Lo establecido en el p醨rafo anterior ser� tambi閚 de aplicaci髇 cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones se馻ladas.�

獵inco. Cuando la rectificaci髇 de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deber� presentar una declaraci髇-liquidaci髇 rectificativa aplic醤dose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en los art韈ulos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, cuando la rectificaci髇 se funde en las causas de modificaci髇 de la base imponible establecidas en el art韈ulo 80 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podr� incluir la diferencia correspondiente en la declaraci髇-liquidaci髇 del periodo en que se deba efectuar la rectificaci髇.

Cuando la rectificaci髇 determine una minoraci髇 de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podr� optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes:

• a) Iniciar ante la Administraci髇 Tributaria el correspondiente procedimiento de devoluci髇 de ingresos indebidos.
• b) Regularizar la situaci髇 tributaria en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que deba efectuarse la rectificaci髇 o en las posteriores hasta el plazo de un a駉 a contar desde el momento en que debi� efectuarse la mencionada rectificaci髇. En este caso, el sujeto pasivo estar� obligado a reintegrar al destinatario de la operaci髇 el importe de las cuotas repercutidas en exceso.

En los supuestos en que la operaci髇 gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acci髇 de reintegraci髇 concursal u otras de impugnaci髇 ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deber� proceder a la rectificaci髇 de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.�

玊res. El derecho a la deducci髇 solo podr� ejercitarse en la declaraci髇-liquidaci髇 relativa al periodo de liquidaci髇 en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro a駉s, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

Sin embargo, en caso de declaraci髇 de concurso, el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas con anterioridad a la misma, que estuvieran pendientes de deducir, deber� ejercitarse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo de liquidaci髇 en el que se hubieran soportado.

Cuando no se hubieran incluido las cuotas soportadas deducibles a que se refiere el p醨rafo anterior en dichas declaraciones-liquidaciones, y siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro a駉s, contados a partir del nacimiento del derecho a la deducci髇 de tales cuotas, el concursado o, en los casos previstos por el art韈ulo 86.3 de la Ley Concursal, la administraci髇 concursal, podr� deducirlas mediante la rectificaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 relativa al periodo en que fueron soportadas.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administraci髇 o actuaci髇 inspectora, ser醤 deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registros establecidos reglamentariamente para este Impuesto, mientras que las cuotas no contabilizadas ser醤 deducibles en la declaraci髇-liquidaci髇 del periodo correspondiente a su contabilizaci髇 o en las de los siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas solo podr醤 deducirse cuando no haya transcurrido el plazo a que se refiere el primer p醨rafo.

En el supuesto de las ventas ocasionales a que se refiere el art韈ulo 5, apartado uno, letra e), de esta Ley, el derecho a la deducci髇 solo podr� ejercitarse en la declaraci髇 relativa al periodo en que se realice la entrega de los correspondientes medios de transporte nuevos.�

獵inco. Cuando la cuant韆 de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidaci髇, el exceso podr� ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro a駉s contados a partir de la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 en que se origine dicho exceso.

No obstante, el sujeto pasivo podr� optar por la devoluci髇 del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en el Cap韙ulo II de este T韙ulo, sin que en tal caso pueda efectuar su compensaci髇 en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el periodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devoluci髇 se haga efectiva.

En la declaraci髇-liquidaci髇, prevista reglamentariamente, referida a los hechos imponibles anteriores a la declaraci髇 de concurso se deber� aplicar la totalidad de los saldos acumulados a compensar de periodos de liquidaci髇 anteriores a dicha declaraci髇.�

�2.� Cuando la rectificaci髇 determine una minoraci髇 del importe de las cuotas inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deber� presentar una declaraci髇-liquidaci髇 rectificativa aplic醤dose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los art韈ulos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

Trat醤dose del supuesto previsto en el art韈ulo 80.Tres de esta Ley, la rectificaci髇 deber� efectuarse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que se ejerci� el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicaci髇 de recargos ni de intereses de demora.

En los supuestos en que la operaci髇 gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acci髇 de reintegraci髇 concursal u otras de impugnaci髇 ejercitadas en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial se encuentra tambi閚 en situaci髇 de concurso, deber� proceder a la rectificaci髇 de las cuotas inicialmente deducidas en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que se ejerci� el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicaci髇 de recargos ni de intereses de demora.

No obstante, cuando la rectificaci髇 tenga su origen en un error fundado de derecho o en las restantes causas del art韈ulo 80 de esta Ley deber� efectuarse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas.�

LE0000018332_20220101

獶os. Constituir醤 infracciones tributarias:

• 1.� La adquisici髇 de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al r間imen especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo los casos en que el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administraci髇 en la forma que se determine reglamentariamente.
• 2.� La obtenci髇, mediante acci髇 u omisi髇 culposa o dolosa, de una incorrecta repercusi髇 del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de la misma no tenga derecho a la deducci髇 total de las cuotas soportadas.
  Ser醤 sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas operaciones que sean responsables de la acci髇 u omisi髇 a que se refiere el p醨rafo anterior.
• 3.� La repercusi髇 improcedente en factura, por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas.
• 4.� La no consignaci髇 en la autoliquidaci髇 que se debe presentar por el periodo correspondiente de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones conforme a los n鷐eros 2.�, 3.� y 4.� del art韈ulo 84.uno, del art韈ulo 85 o del art韈ulo 140 quinque de esta Ley.
• 5.� La falta de presentaci髇 o la presentaci髇 incorrecta o incompleta de las declaraciones-liquidaciones relativas a las operaciones reguladas en el n鷐ero 5.� del art韈ulo 19 de esta Ley.�

玌no. Las infracciones contenidas en el apartado dos del art韈ulo anterior ser醤 graves y se sancionar醤 con arreglo a las normas siguientes:

• 1.� Las establecidas en el ordinal 1.� del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del importe del recargo de equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe m韓imo de 30 euros por cada una de las adquisiciones efectuadas sin la correspondiente repercusi髇 del recargo de equivalencia.
• 2.� Las establecidas en el ordinal 2.� del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del beneficio indebidamente obtenido.
• 3.� Las establecidas en el ordinal 3.� del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas, con un m韓imo de 300 euros por cada factura o documento sustitutivo en que se produzca la infracci髇.
• 4.� Las establecidas en el ordinal 4.� del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidaci髇.
• 5.� Las establecidas en el ordinal 5.� del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta en las declaraciones-liquidaciones. No obstante, cuando se trate de declaraciones-liquidaciones relativas al abandono del r間imen de dep髎ito distinto del aduanero, se sancionar� con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta, siempre que la suma total de cuotas declaradas en la declaraci髇-liquidaci髇 sea inferior al de las efectivamente devengadas en el periodo.�

獷n los procedimientos administrativos y judiciales de ejecuci髇 forzosa, los adjudicatarios que tengan la condici髇 de empresario o profesional a efectos de este Impuesto est醤 facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aqu閘los, para expedir factura en la que se documente la operaci髇 y se repercuta la cuota del Impuesto, presentar la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente e ingresar el importe del Impuesto resultante.

Reglamentariamente se determinar醤 las condiciones y requisitos para el ejercicio de estas facultades.

Lo dispuesto en la presente disposici髇 no se aplicar� a las entregas de bienes inmuebles en las que el sujeto pasivo de las mismas sea su destinatario de acuerdo con lo dispuesto en la letra e) del art韈ulo 84.Uno.2.�.�

• 玤) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:
  • – Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
  • – Las entregas exentas a que se refieren los n鷐eros 20.� y 22.� del art韈ulo 50.Uno de la Ley de la Comunidad Aut髇oma de Canarias 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exenci髇.
  • – Las entregas efectuadas en ejecuci髇 de la garant韆 constituida sobre los bienes inmuebles, entendi閚dose, asimismo, que se ejecuta la garant韆 cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinci髇 total o parcial de la deuda garantizada o de la obligaci髇 de extinguir la referida deuda por el adquirente.�

�5. Cuando la rectificaci髇 de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deber� presentar una declaraci髇-liquidaci髇 rectificativa aplic醤dose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en los art韈ulos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, cuando la rectificaci髇 se funde en las causas de modificaci髇 de la base imponible establecidas en los n鷐eros 4 al 8 del art韈ulo 22 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podr� incluir la diferencia correspondiente en la declaraci髇-liquidaci髇 del periodo en que se deba efectuar la rectificaci髇.

Cuando la rectificaci髇 determine una minoraci髇 de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podr� optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes:

• a) Iniciar ante la Administraci髇 tributaria el correspondiente procedimiento de devoluci髇 de ingresos indebidos.
• b) Regularizar la situaci髇 tributaria en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que deba efectuarse la rectificaci髇 o en las posteriores hasta el plazo de un a駉 a contar desde el momento en que debi� efectuarse la mencionada rectificaci髇. En este caso, el sujeto pasivo estar� obligado a reintegrar al destinatario de la operaci髇 el importe de las cuotas repercutidas en exceso.

En los supuestos en que la operaci髇 gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acci髇 de reintegraci髇 concursal u otras de impugnaci髇 ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deber� proceder a la rectificaci髇 de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.�

玈olo cuando se acuerde la conclusi髇 del concurso por las causas expresadas en el art韈ulo 176.1, apartados 1.�, 4.� y 5.�, de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber� modificarla nuevamente al alza mediante la emisi髇, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.�

�3. El derecho a la deducci髇 solo podr� ejercitarse en la declaraci髇-liquidaci髇 relativa al periodo de liquidaci髇 en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro a駉s, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. El porcentaje de deducci髇 de las cuotas deducibles soportadas ser� el definitivo del a駉 en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir de las citadas cuotas.

Sin embargo, en caso de declaraci髇 de concurso, el derecho a la deducci髇 por hechos imponibles anteriores a la misma deber� ejercerse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en el que se hubieran soportado las cuotas deducibles.

Cuando no se hubieran incluido las cuotas soportadas deducibles en dicha declaraci髇-liquidaci髇, el concursado o, en los casos previstos por el art韈ulo 86.3 de la Ley Concursal, la administraci髇 concursal, deber醤 cumplir esta obligaci髇 mediante la rectificaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 relativa a dicho periodo de liquidaci髇.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administraci髇 o actuaci髇 inspectora, ser醤 deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registros establecidos reglamentariamente para este Impuesto, mientras que las cuotas no contabilizadas ser醤 deducibles en la declaraci髇-liquidaci髇 del periodo correspondiente a su contabilizaci髇 o en las de los siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas solo podr醤 deducirse cuando no haya transcurrido el plazo a que se refiere el primer p醨rafo.�

�5. Cuando la cuant韆 de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidaci髇, el exceso podr� ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro a駉s contados a partir de la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 en que se origine dicho exceso.

No obstante, el sujeto pasivo podr� optar por la devoluci髇 del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en el Cap韙ulo II de este T韙ulo, sin que en tal caso pueda efectuar su compensaci髇 en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el periodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devoluci髇 se haga efectiva.

En la declaraci髇-liquidaci髇, prevista reglamentariamente, referida a los hechos imponibles anteriores a la declaraci髇 de concurso se deber� aplicar la totalidad de los saldos acumulados a compensar de periodos de liquidaci髇 anteriores a dicha declaraci髇.�

Uno. Los sujetos pasivos, cuando no haya mediado requerimiento previo, podr醤 rectificar las deducciones practicadas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o el importe de las cuotas soportadas haya sido objeto de rectificaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 20.Dos de esta Ley.

La rectificaci髇 de las deducciones ser� obligatoria cuando implique una minoraci髇 del importe inicialmente deducido.

Dos. La rectificaci髇 de deducciones originada por la previa rectificaci髇 del importe de las cuotas inicialmente soportadas se efectuar� de la siguiente forma:

• 1.� Cuando la rectificaci髇 determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas, podr� efectuarse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente repercutidas, o bien en las declaraciones-liquidaciones siguientes, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro a駉s desde el devengo de la operaci髇 o, en su caso, desde la fecha en que se hayan producido las circunstancias que determinan la modificaci髇 de la base imponible de la operaci髇.
  Sin perjuicio de lo anterior, en los supuestos en que la rectificaci髇 de las cuotas inicialmente soportadas hubiese estado motivado por causa distinta de las previstas en el art韈ulo 20.Dos de esta Ley, no podr� efectuarse la rectificaci髇 de la deducci髇 de las mismas despu閟 de transcurrido un a駉 desde la fecha de expedici髇 del documento justificativo del derecho a deducir por el que se rectifican dichas cuotas.
• 2.� Cuando la rectificaci髇 determine una minoraci髇 del importe de las cuotas inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deber� presentar una declaraci髇-liquidaci髇 rectificativa aplic醤dose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los art韈ulos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

Trat醤dose del supuesto previsto en el art韈ulo 22 n鷐ero 6 de esta Ley, la rectificaci髇 deber� efectuarse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que se ejerci� el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicaci髇 de recargos ni de intereses de demora.

En los supuestos en que la operaci髇 gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acci髇 de reintegraci髇 concursal u otras de impugnaci髇 ejercitadas en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial se encuentra tambi閚 en situaci髇 de concurso, deber� proceder a la rectificaci髇 de las cuotas inicialmente deducidas en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que se ejerci� el derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicaci髇 de recargos ni de intereses de demora.

No obstante, cuando la rectificaci髇 tenga su origen en un error fundado de derecho o en las causas de los n鷐eros 4, 5 y 7 del art韈ulo 22 de esta Ley deber� efectuarse en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas.�

獳rt韈ulo 108

1. La transmisi髇 de valores, admitidos o no a negociaci髇 en un mercado secundario oficial, estar� exenta del Impuesto sobre el Valor A馻dido y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

2. Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el apartado anterior las transmisiones de valores no admitidos a negociaci髇 en un mercado secundario oficial realizadas en el mercado secundario, que tributar醤 en el impuesto al que est閚 sujetas como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habr韆n gravado la transmisi髇 de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se entender�, salvo prueba en contrario, que se act鷄 con 醤imo de elusi髇 del pago del impuesto correspondiente a la transmisi髇 de bienes inmuebles en los siguientes supuestos:

• a) Cuando se obtenga el control de una entidad cuyo activo est� formado en al menos el 50 por ciento por inmuebles radicados en Espa馻 que no est閚 afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participaci髇 en ella.
• b) Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el control en otra entidad cuyo activo est� integrado al menos en un 50 por ciento por inmuebles radicados en Espa馻 que no est閚 afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participaci髇 en ella.
• c) Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasi髇 de la constituci髇 de sociedades o de la ampliaci髇 de su capital social, siempre que tales bienes no se afecten a actividades empresariales o profesionales y que entre la fecha de aportaci髇 y la de transmisi髇 no hubiera transcurrido un plazo de tres a駉s.

3. En los supuestos en que la transmisi髇 de valores quede sujeta a los impuestos citados sin exenci髇, seg鷑 lo previsto en el apartado 2 anterior, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• 1.� Para realizar el c髆puto del activo, los valores netos contables de todos los bienes contabilizados se sustituir醤 por sus respectivos valores reales determinados a la fecha en que tenga lugar la transmisi髇 o adquisici髇. A estos efectos, el sujeto pasivo estar� obligado a formar un inventario del activo en dicha fecha y a facilitarlo a la Administraci髇 tributaria a requerimiento de esta.
• 2.� Trat醤dose de sociedades mercantiles, se entender� obtenido dicho control cuando directa o indirectamente se alcance una participaci髇 en el capital social superior al 50 por ciento. A estos efectos se computar醤 tambi閚 como participaci髇 del adquirente los valores de las dem醩 entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades.
• 3.� En los casos de transmisi髇 de valores a la propia sociedad tenedora de los inmuebles para su posterior amortizaci髇 por ella, se entender� a efectos fiscales que tiene lugar el supuesto de elusi髇 definido en las letras a) o b) del apartado anterior. En este caso ser� sujeto pasivo el accionista que, como consecuencia de dichas operaciones, obtenga el control de la sociedad, en los t閞minos antes indicados.
• 4.� En las transmisiones de valores que, conforme al apartado 2 anterior, est閚 sujetas al Impuesto sobre el Valor A馻dido y no exentas, la base imponible se determinar� en proporci髇 al valor de mercado de los bienes que deban computarse como inmuebles. A este respecto, en los supuestos recogidos en la letra c) del apartado 2, la base imponible del impuesto ser� la parte proporcional del valor de mercado de los inmuebles que fueron aportados en su d韆 correspondiente a las acciones o participaciones transmitidas.
• 5.� En las transmisiones de valores que, de acuerdo a lo expuesto en el apartado 2 anterior, deban tributar por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, para la pr醕tica de la liquidaci髇, se aplicar醤 los elementos de dicho impuesto a la parte proporcional del valor real de los inmuebles, calculado de acuerdo con las reglas contenidas en su normativa. A tal fin se tomar� como base imponible:
  • – En los supuestos a los que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior, la parte proporcional sobre el valor real de la totalidad de las partidas del activo que, a los efectos de la aplicaci髇 de este precepto, deban computarse como inmuebles, que corresponda al porcentaje total de participaci髇 que se pase a tener en el momento de la obtenci髇 del control o, una vez obtenido, onerosa o lucrativamente, dicho control, al porcentaje en el que aumente la cuota de participaci髇.
  • – En los supuestos a los que se refiere la letra b) del apartado 2 anterior, para determinar la base imponible solo se tendr醤 en cuenta los inmuebles de aquellas cuyo activo est� integrado al menos en un 50 por ciento por inmuebles no afectos a actividades empresariales o profesionales.
  • – En los supuestos a que se refiere la letra c) del apartado 2 anterior, la parte proporcional del valor real de los inmuebles que fueron aportados en su d韆 correspondiente a las acciones o participaciones transmitidas.�

獿a Administraci髇 tributaria comprobar� que concurren las circunstancias o requisitos necesarios para disfrutar de los beneficios tributarios establecidos en esta Ley y practicar�, en su caso, la regularizaci髇 que resulte procedente de la situaci髇 tributaria de la cooperativa.

El resultado de dichas actuaciones se comunicar� a las Corporaciones Locales y Comunidades Aut髇omas interesadas en cuanto pueda tener trascendencia respecto de los tributos cuya gesti髇 les corresponda.�