Art韈ulo 1 Amortizaci髇 de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: normas comunes

1. Se considerar� que la depreciaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los m閠odos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 11 de la Ley del Impuesto.

2. Ser� amortizable el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser� amortizable la parte del precio de adquisici髇 correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de rehabilitaci髇. Cuando no se conozca el valor del suelo se calcular� prorrateando el precio de adquisici髇 entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇. No obstante, el sujeto pasivo podr� utilizar un criterio de distribuci髇 del precio de adquisici髇 diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇.

3. La amortizaci髇 se practicar� elemento por elemento.

Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza an醠oga o sometidos a un similar grado de utilizaci髇, la amortizaci髇 podr� practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortizaci髇 acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.

Las instalaciones t閏nicas podr醤 constituir un 鷑ico elemento susceptible de amortizaci髇. Se considerar醤 instalaciones t閏nicas las unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo que comprenden edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, aun siendo separables por su naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇, as� como los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezar醤 a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que est閚 en condiciones de producir ingresos.

Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias deber醤 amortizarse dentro del per韔do de su vida 鷗il, entendi閚dose por tal el per韔do en que, seg鷑 el m閠odo de amortizaci髇 adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual, excepto que dicho per韔do exceda del per韔do concesional, caso de activos sometidos a reversi髇, donde el l韒ite anual m醲imo se calcular� atendiendo a este 鷏timo per韔do. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizar醤 durante el per韔do que medie hasta la gran reparaci髇.

Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado intangible su vida 鷗il ser� el per韔do durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.

5. Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible con vida 鷗il definida, deber醤 amortizarse de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 11 de la Ley del Impuesto. Cuando la vida 鷗il sea inferior a diez a駉s, el l韒ite anual m醲imo se calcular� atendiendo a dicha duraci髇.

6. Para un mismo elemento patrimonial no podr醤 aplicarse, ni simult醤ea ni sucesivamente, distintos m閠odos de amortizaci髇. No obstante, en casos excepcionales que se indicar醤 y se justificar醤 en la memoria de las cuentas anuales, podr� aplicarse un m閠odo de amortizaci髇 distinto del que se ven韆 aplicando, dentro de los previstos en este cap韙ulo.

7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las mismas se amortizar� durante los per韔dos impositivos que resten para completar la vida 鷗il de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar� a cada per韔do impositivo el resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente resultante de dividir la amortizaci髇 contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada per韔do impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciaci髇 efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial ten韆 al inicio del per韔do impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora, continuar醤 amortiz醤dose seg鷑 el m閠odo que se ven韆 aplicando con anterioridad a la realizaci髇 de las mismas.

Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de la vida 鷗il estimada del activo, dicho alargamiento deber� tenerse en cuenta a los efectos de la amortizaci髇 del elemento patrimonial y del importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

8. Las reglas del apartado anterior tambi閚 se aplicar醤 en el supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable.

9. En los supuestos de fusi髇, escisi髇, total y parcial, y aportaci髇, deber� proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el m閠odo de amortizaci髇 a que estaba sujeto, excepto si el sujeto pasivo prefiere aplicar a los mismos su propio m閠odo de amortizaci髇, para lo cual deber� formular un plan de amortizaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 5 de este Reglamento.

10. Las normas relativas a la amortizaci髇 de los elementos actualizados de acuerdo con lo previsto en las leyes de regularizaci髇 o actualizaci髇 continuar醤 siendo aplicables hasta la extinci髇 de la vida 鷗il de los mismos.

La misma regla se aplicar� respecto de los elementos patrimoniales revalorizados al amparo de la Ley 76/1980, de 26 de diciembre.

Art韈ulo 1 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 2 Amortizaci髇 seg鷑 tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas, la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando sea el resultado de aplicar al precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:

• a) El coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo establecido en las tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas.
• b) El coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇 establecido en las tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas.
• c) Cualquier otro coeficiente de amortizaci髇 lineal comprendido entre los dos anteriormente mencionados.

A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 19 de la Ley del Impuesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en alg鷑 per韔do impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente previsto en el p醨rafo b) anterior, se entender� que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores per韔dos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicaci髇 de lo previsto en el p醨rafo a) anterior, corresponde al per韔do impositivo citado en primer lugar, hasta el l韒ite de la referida cantidad.

2. En el m閠odo de amortizaci髇, seg鷑 tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas, la vida 鷗il no podr� exceder del per韔do m醲imo de amortizaci髇 establecido en las mismas.

3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en m醩 de un turno normal de trabajo, podr� amortizarse en funci髇 del coeficiente formado por la suma de:

• a) el coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇, y
• b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo y el coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.

Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a aquellos elementos que por su naturaleza t閏nica deban ser utilizados de forma continuada.

4. Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el c醠culo de la amortizaci髇 se efectuar� de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Sobre el precio de adquisici髇, hasta el l韒ite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.
• b) Si se conoce el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, 閟te podr� ser tomado como base para la aplicaci髇 del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.
• c) Si no se conoce el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, el sujeto pasivo podr� determinar aqu閘 pericialmente. Establecido dicho precio de adquisici髇 o coste de producci髇 se proceder� de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.

Trat醤dose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 67 de la Ley del Impuesto, la amortizaci髇 se calcular� de acuerdo con lo previsto en el p醨rafo b), excepto si el precio de adquisici髇 hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortizaci髇 deducible tendr� como l韒ite el resultado de aplicar al precio de adquisici髇 el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.

A los efectos de este apartado no se considerar醤 como elementos patrimoniales usados los edificios cuya antig黣dad sea inferior a diez a駉s.

N鷐ero 4 del art韈ulo 2 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

5. Las tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas y las instrucciones para su aplicaci髇 son las que constan como anexo de este Reglamento.

Art韈ulo 3 Amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante, la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor pendiente de amortizaci髇 del elemento patrimonial un porcentaje constante que se determinar� ponderando cualquiera de los coeficientes a los que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 2 de este Reglamento por los siguientes coeficientes:

• a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 inferior a cinco a駉s.
• b) 2, si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 igual o superior a cinco e inferior a ocho a駉s.
• c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 igual o superior a ocho a駉s.

A los efectos de lo previsto en los p醨rafos anteriores se entender� por per韔do de amortizaci髇 el correspondiente al coeficiente de amortizaci髇 lineal elegido.

En ning鷑 caso el porcentaje constante podr� ser inferior al 11 por ciento.

El importe pendiente de amortizar en el per韔do impositivo en que se produzca la conclusi髇 de la vida 鷗il se amortizar� en dicho per韔do impositivo.

2. Los edificios, mobiliario y enseres no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante.

3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a que se refiere el apartado 1.

Art韈ulo 4 Amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando la cuota de amortizaci髇 se obtenga por aplicaci髇 del siguiente m閠odo:

• a) Se obtendr� la suma de d韌itos mediante la adici髇 de los valores num閞icos asignados a los a駉s en que se haya de amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos, se asignar� el valor num閞ico mayor de la serie de a駉s en que haya de amortizarse el elemento patrimonial al a駉 en que deba comenzar la amortizaci髇, y para los a駉s siguientes, valores num閞icos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al 鷏timo considerado para la amortizaci髇, que tendr� un valor num閞ico igual a la unidad.

  La asignaci髇 de valores num閞icos tambi閚 podr� efectuarse de manera inversa a la prevista en el p醨rafo anterior.

  El per韔do de amortizaci髇 podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el per韔do m醲imo y el que se deduce del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo seg鷑 tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas, ambos inclusive.

• b) Se dividir� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 entre la suma de d韌itos obtenida seg鷑 el p醨rafo anterior, determin醤dose as� la cuota por d韌ito.
• c) Se multiplicar� la cuota por d韌ito por el valor num閞ico que corresponda al per韔do impositivo.

2. Los edificios, mobiliario y enseres no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos.

3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.

Art韈ulo 5 Planes de amortizaci髇

1. Los sujetos pasivos podr醤 proponer a la Administraci髇 tributaria un plan para la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias.

N鷐ero 1 del art韈ulo 5 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizaci髇, indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicaci髇.
• b) M閠odo de amortizaci髇 que se propone, indicando la distribuci髇 temporal de las amortizaciones que se derivan del mismo.
• c) Justificaci髇 del m閠odo de amortizaci髇 propuesto.
• d) Precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales.
• e) Fecha en que deba comenzar la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales.

En el caso de elementos patrimoniales en construcci髇, se indicar� la fecha prevista en que deba comenzar la amortizaci髇.

3. La solicitud se presentar� dentro del per韔do de construcci髇 de los elementos patrimoniales o de los tres meses siguientes a la fecha en la que deba comenzar su amortizaci髇.

El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el plan de amortizaci髇 formulado por el sujeto pasivo.
• b) Aprobar un plan alternativo de amortizaci髇 formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar el plan de amortizaci髇 formulado por el sujeto pasivo.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de dicho 髍gano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse producido una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan de amortizaci髇 formulado por el sujeto pasivo.

8. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 ser modificados a solicitud del sujeto pasivo, observ醤dose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber� presentarse dentro de los tres primeros meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificaci髇.

9. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 aplicarse a aquellos otros elementos patrimoniales de id閚ticas caracter韘ticas cuya amortizaci髇 vaya a comenzar antes del transcurso de tres a駉s contados desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de aprobaci髇 del plan de amortizaci髇, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car醕ter f韘ico, tecnol骻ico, jur韉ico y econ髆ico determinantes del m閠odo de amortizaci髇 aprobado. Dicha aplicaci髇 deber� ser objeto de comunicaci髇 a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria con anterioridad a la finalizaci髇 del per韔do impositivo en que deba surtir efecto.

N鷐ero 9 del art韈ulo 5 introducido en su actual redacci髇 por el apartado primero.uno del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013

10. Ser� competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias Regionales de Inspecci髇 o la Oficina Nacional de Inspecci髇, trat醤dose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.

N鷐ero 10 del art韈ulo 5 renumerado por el apartado primero.uno del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 9 del mismo art韈ulo.Vigencia: 7 diciembre 2013

Art韈ulo 6 羗bito de aplicaci髇

Lo previsto en este cap韙ulo ser� de aplicaci髇 a las entidades de cr閐ito obligadas a formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espa馻, as� como a las sucursales de entidades de cr閐ito residentes en el extranjero que operen en Espa馻.

Art韈ulo 6 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del d韆 1 de enero de 2005, por el art韈ulo 鷑ico.dos del R.D. 1122/2005, 26 septiembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, en relaci髇 con la cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras, y el R.D. 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de informaci髇 respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas f韘icas residentes en la Uni髇 Europea (獴.O.E.� 6 octubre).Vigencia: 7 octubre 2005 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2005

Art韈ulo 7 Cobertura del riesgo de cr閐ito

1. Ser醤 deducibles las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de cr閐ito, hasta el importe de las cuant韆s m韓imas previstas en las normas establecidas por el Banco de Espa馻.

2. No ser醤 deducibles las dotaciones correspondientes a p閞didas respecto de los cr閐itos que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuant韆:

• a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho p鷅lico.
• b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho de retenci髇, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas terminadas.

  No obstante, ser醤 deducibles las dotaciones que se hubieran practicado en los casos de p閞dida o envilecimiento de la garant韆, as� como las practicadas conforme a lo establecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de Espa馻.

• c) Los garantizados con dep髎itos dinerarios o contratos de seguro de cr閐ito o cauci髇.
• d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovaci髇, entendi閚dose que tal sujeci髇 se da cuando, con posterioridad a la aparici髇 de las circunstancias determinantes del riesgo de cr閐ito, el sujeto pasivo conceda cr閐ito al deudor.

  No se considerar� producida la renovaci髇 en los siguientes casos:

  • 1.� Concesi髇 de nuevas facilidades o renegociaci髇 de las deudas contra韉as por los acreditados, residentes o no residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes de viabilidad, reconversi髇 o situaciones an醠ogas.
  • 2.� Concesi髇 de facilidades financieras al deudor relacionadas exclusivamente con la financiaci髇 de sus ventas.
  • 3.� Pr髍roga o reinstrumentaci髇 simple de las operaciones, efectuadas con el fin de obtener una mejor calidad formal del t韙ulo jur韉ico sin obtenci髇 de nuevas garant韆s eficaces.
• e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto si se hallan en situaci髇 de concurso, insolvencias judicialmente declaradas o en otras circunstancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de cobro.
• f) Los adeudados por partidos pol韙icos, sindicatos de trabajadores, asociaciones empresariales, colegios profesionales y c醡aras oficiales, salvo en los casos de procedimientos concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concurrencia de otras circunstancias debidamente justificadas que evidencien unas reducidas posibilidades de cobro.
• g) Los denominados subest醤dar del apartado 7 del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, en la parte que corresponda a operaciones con garant韆 real o cuyas dotaciones estar韆n excluidas de la deducci髇 por incurrir en ellas algunas de las dem醩 circunstancias descritas en los p醨rafos a) a f) anteriores, as� como los garantizados por otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

  El importe deducible correspondiente a las dem醩 operaciones no podr� exceder de la cobertura gen閞ica que corresponder韆 de haberse clasificado como riesgo normal, por aplicaci髇 del par醡etro alfa a que se refiere el apartado 29.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre.

  No obstante, resultar醤 deducibles las dotaciones realizadas conforme al apartado 23.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre.

• h) Trat醤dose de la cobertura del denominado riesgo-pa韘, no ser醤 deducibles las dotaciones relativas a:
  • 1.� Los cr閐itos y riesgos de firma garantizados indirectamente por cualquier tipo de operaci髇 comercial o financiera.
  • 2.� La parte del cr閐ito no dispuesta por el deudor.
  • 3.� Los pa韘es incluidos en el grupo de pa韘es no clasificados, excepto en la parte que afecte a operaciones interbancarias.

3. No ser醤 deducibles las dotaciones basadas en estimaciones globales, incluso estad韘ticas, del riesgo de cr閐ito. No obstante, ser� deducible el importe de la cobertura gen閞ica, que no se corresponda a riesgos contingentes, con el l韒ite del resultado de aplicar el uno por ciento sobre la variaci髇 positiva global en el per韔do impositivo de los instrumentos de deuda clasificados como riesgo normal a que se refiere el apartado 7.a) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin riesgo apreciable, los valores negociados en mercados secundarios organizados, cr閐itos cubiertos con garant韆 real y cuotas pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento financiero sobre bienes inmuebles. La cobertura gen閞ica que corresponda a riesgos contingentes ser� deducible en la parte que se haya dotado por aplicaci髇 del par醡etro alfa a que se refiere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.

Art韈ulo 7 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del d韆 1 de enero de 2005, por el art韈ulo 鷑ico.tres del R.D. 1122/2005, 26 septiembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, en relaci髇 con la cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras, y el R.D. 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de informaci髇 respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas f韘icas residentes en la Uni髇 Europea (獴.O.E.� 6 octubre).Vigencia: 7 octubre 2005 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2005

Art韈ulo 8 Elementos patrimoniales adquiridos en pago de cr閐itos

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Art韈ulo 9 Rescisi髇 de contratos de arrendamiento financiero

...

Art韈ulo 10 Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

1. Los sujetos pasivos podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de las obligaciones del sujeto pasivo o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente.
• b) Descripci髇 t閏nica y justificaci髇 de la necesidad de la actuaci髇 a realizar.
• c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• d) Criterio de imputaci髇 temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• e) Fecha de inicio de la actuaci髇 medioambiental.

3. La solicitud se presentar� dentro de los tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental.

El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.
• b) Aprobar un plan alternativo de gastos formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar en el plazo de tres meses.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.

Art韈ulo 10 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado cinco del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 11 Modificaci髇 del plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados podr醤 modificarse a solicitud del sujeto pasivo, observ醤dose las normas previstas en el art韈ulo anterior. Dicha solicitud habr� de presentarse dentro de los tres 鷏timos meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto la modificaci髇.

Art韈ulo 11 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado seis del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre). Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 12 Planes especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑

1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 1 del art韈ulo 123 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podr醤 presentar planes especiales de inversiones y gastos.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los gastos, inversiones y sus importes realizados dentro del plazo previsto en el apartado 1 del art韈ulo 123 de la Ley del Impuesto.
• b) Descripci髇 de las inversiones o gastos pendientes objeto del plan especial.
• c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o gastos del plan.
• d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la inversi髇 o gasto.
• e) Descripci髇 de las circunstancias espec韋icas que justifican el plan especial de inversiones y gastos.

3. El plan especial de reinversi髇 se presentar� antes de la finalizaci髇 del 鷏timo per韔do impositivo a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 123 de la Ley del Impuesto.

El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios. Asimismo, ser� preceptivo recabar informe de los organismos de las Comunidades Aut髇omas que tengan competencia en materia forestal en las que tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo.

El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el sujeto pasivo.
• b) Aprobar un plan especial de inversiones y gastos alternativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el sujeto pasivo.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar en el plazo de tres meses.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan especial de inversiones y gastos.

8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el sujeto pasivo regularizar� su situaci髇 tributaria en los t閞minos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 137 de la ley del Impuesto, teniendo en cuenta la inversi髇 o gasto propuesta y la efectivamente realizada.

Art韈ulo 12 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado siete del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 13 觬gano competente

Ser� competente para instruir y resolver el procedimiento relativo a planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales y de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑, el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.

Art韈ulo 13 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado ocho del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 14 觬gano competente

...

Art韈ulo 15 Obligaciones de informaci髇

A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 12 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que practiquen la deducci髇 contemplada en dicho apartado, la siguiente informaci髇:

• a) En relaci髇 con la entidad directamente participada:
  • 1.� Identificaci髇 y porcentaje de participaci髇.
  • 2.� Descripci髇 de sus actividades.
  • 3.� Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones, as� como el valor del patrimonio neto contable correspondiente a 閟tas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
  • 4.� Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, as� como de imputaci髇 a los bienes y derechos de la entidad participada, de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de sus participaciones y el patrimonio neto contable imputable a las mismas en la fecha de su adquisici髇.
• b) Importe de la inversi髇 realizada en la adquisici髇 de participaciones en entidades no residentes en territorio espa駉l incluida en la base de deducci髇 del art韈ulo 37 de la Ley del Impuesto.

Art韈ulo 15 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el apartado nueve del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 16 Determinaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas: an醠isis de comparabilidad

1. A los efectos de determinar el valor normal de mercado que habr韆n acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, se comparar醤 las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.

2. Para determinar si dos o m醩 operaciones son equiparables se tendr醤 en cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el obligado tributario haya podido disponer de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias.

• a) Las caracter韘ticas espec韋icas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.
• b) Las funciones asumidas por las partes en relaci髇 con las operaciones objeto de an醠isis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
• c) Los t閞minos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
• d) Las caracter韘ticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores econ髆icos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
• e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos sobre comparables de empresas independientes o cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado tributario deber� documentar dichas circunstancias.

Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que no es relevante, deber� hacer una menci髇 a las razones por las que se excluyen del an醠isis.

En todo caso deber醤 indicarse los elementos de comparaci髇 internos o externos que deban tenerse en consideraci髇.

3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tributario se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua, de manera que su valoraci髇 independiente no resulte adecuada, el an醠isis de comparabilidad a que se refiere el apartado anterior se efectuar� teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

4. Dos o m醩 operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el apartado 2 anterior que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operaci髇, o cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las correcciones necesarias.

El an醠isis de comparabilidad as� descrito forma parte de la documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 20 de este Reglamento y cumplimenta la obligaci髇 prevista en el p醨rafo b) del apartado 1 del citado art韈ulo.

5. El an醠isis de comparabilidad y la informaci髇 sobre las operaciones equiparables constituyen los factores que determinar醤, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, el m閠odo de valoraci髇 mas adecuado.

6. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 16.4 de la Ley del Impuesto, el obligado tributario podr� considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestaci髇 de servicios por un socio profesional, persona f韘ica, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la entidad sea una de las previstas en el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto, m醩 del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducci髇 de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci髇 de sus servicios sea positivo.
• b) Que la cuant韆 de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci髇 de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a que se refiere la letra a).
• c) Que la cuant韆 de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.� Se determine en funci髇 de la contribuci髇 efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.
  • 2.� No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones an醠ogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos 鷏timos, la cuant韆 de las citadas retribuciones no podr� ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el art韈ulo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

El incumplimiento del requisito establecido en este n鷐ero 2.� en relaci髇 con alguno de los socios-profesionales, no impedir� la aplicaci髇 de lo previsto en este apartado a los restantes socios-profesionales.

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 17 Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas

A efectos de lo previsto en el apartado 6 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios suscritos por el obligado tributario deber醤 incluir la identificaci髇 de las dem醩 personas o entidades participantes, en los t閞minos previstos en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 20 de este Reglamento, el 醡bito de las actividades y proyectos espec韋icos cubiertos por los acuerdos, su duraci髇, criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los part韈ipes, la forma de c醠culo de sus respectivas aportaciones, especificaci髇 de las tareas y responsabilidades de los part韈ipes, consecuencias de la adhesi髇 o retirada de los part韈ipes as� como cualquier otra disposici髇 que prevea adaptar los t閞minos del acuerdo para reflejar una modificaci髇 de las circunstancias econ髆icas.

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 18 Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas

1. A los efectos de lo dispuesto en art韈ulo 16.2 de la Ley del Impuesto, y para la determinaci髇 del valor de mercado de las operaciones entre personas o entidades vinculadas, el obligado tributario deber� aportar, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, la documentaci髇 establecida en esta secci髇, la cual deber� estar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria a partir de la finalizaci髇 del plazo voluntario de declaraci髇 o liquidaci髇.

Dicha obligaci髇 se establece sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria de solicitar aquella documentaci髇 o informaci髇 adicional que considere necesaria en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

2. La documentaci髇 a que se refiere esta secci髇 deber� elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las operaciones, de forma que permita a la Administraci髇 comprobar que la valoraci髇 de las mismas se ha ajustado a lo previsto en el art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto. En su preparaci髇, el obligado tributario podr� utilizar aquella documentaci髇 relevante de que disponga para otras finalidades. Dicha documentaci髇 estar� formada por:

• a) La documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca el obligado tributario. Se entiende por grupo, a estos efectos, el establecido en el apartado 3 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, as� como el constituido por una entidad residente o no residente y sus establecimientos permanentes en el extranjero o en territorio espa駉l.

  Trat醤dose de un grupo en los t閞minos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, la entidad dominante podr� optar por preparar y conservar la documentaci髇 relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante no sea residente en territorio espa駉l, deber� designar a una entidad del grupo residente en territorio espa駉l para conservar la documentaci髇.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio del deber del obligado tributario de aportar a requerimiento de la Administraci髇 tributaria en plazo y de forma veraz y completa la documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca.

• b) La documentaci髇 del obligado tributario.

3. No ser� exigible la documentaci髇 prevista en esta Secci髇 a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el per韔do impositivo sea inferior a ocho millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho per韔do con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr醤 en consideraci髇 los criterios establecidos en el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto. No obstante, deber醤 documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.

N鷐ero 3 del art韈ulo 18 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009, por el n鷐ero uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de documentaci髇 de las operaciones vinculadas (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2010

4. Tampoco ser� exigible la documentaci髇 prevista en esta Secci髇 en relaci髇 con las siguientes operaciones vinculadas:

• a) Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el cap韙ulo VII del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto.
• b) A las realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el cap韙ulo VII del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto, por las agrupaciones de inter閟 econ髆ico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, y las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre r間imen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional e inscritas en el registro especial del Ministerio de Econom韆 y Hacienda.
• c) Las realizadas en el 醡bito de ofertas p鷅licas de venta o de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores.
• d) Las realizadas entre entidades de cr閐ito integradas a trav閟 de un sistema institucional de protecci髇 aprobado por el Banco de Espa馻, que tengan relaci髇 con el cumplimiento por parte del referido sistema institucional de protecci髇 de los requisitos establecidos en la letra d) del apartado 3 del art韈ulo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversi髇, Recursos Propios y obligaciones de Informaci髇 de los Intermediarios Financieros.
• e) Las realizadas en el per韔do impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestaci髇 del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 250.000 euros de valor de mercado. En este c髆puto se excluir醤 las operaciones a que se refieren los n鷐eros 1.�, 2.�, 3.� y 4.� siguientes de esta letra.

Lo dispuesto en la letra e) anterior no se aplicar� cuando:

• 1.� Se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.
• 2.� Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el desarrollo de una actividad econ髆ica, a la que resulte de aplicaci髇 el m閠odo de estimaci髇 objetiva con sociedades en las que aquellos o sus c髇yuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• 3.� La operaci髇 consista en la transmisi髇 de negocios o valores o participaciones representativos de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
• 4.� La operaci髇 consista en la transmisi髇 de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideraci髇 de intangibles de acuerdo con los criterios contables.

Cuando al obligado tributario le resulte de aplicaci髇 lo establecido en el art韈ulo 16.6 de este Reglamento, la no exigencia de las obligaciones de documentaci髇 previstas en esta Secci髇 en relaci髇 con las prestaciones de servicios profesionales se entender� sin perjuicio del deber de probar el efectivo cumplimiento de los requisitos establecidos en el citado art韈ulo 16.6.

N鷐ero 4 del art韈ulo 18 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009, por el n鷐ero uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de documentaci髇 de las operaciones vinculadas (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2010 Efectos / Aplicaci髇: 19 febrero 2009

5. El obligado tributario deber� incluir en las declaraciones que as� se prevea, la informaci髇 relativa a sus operaciones vinculadas en los t閞minos que se establezca por Orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda.

N鷐ero 5 del art韈ulo 18 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009, por el n鷐ero uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de documentaci髇 de las operaciones vinculadas (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2010 Efectos / Aplicaci髇: 19 febrero 2009

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 19 Obligaci髇 de documentaci髇 del grupo al que pertenezca el obligado tributario

1. La documentaci髇 relativa al grupo comprende la siguiente:

• a) Descripci髇 general de la estructura organizativa, jur韉ica y operativa del grupo, as� como cualquier cambio relevante en la misma.
• b) Identificaci髇 de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• c) Descripci髇 general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• d) Descripci髇 general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del per韔do impositivo o de liquidaci髇 anterior.
• e) Una relaci髇 de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem醩 activos intangibles en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, as� como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizaci髇.
• f) Una descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el m閠odo o m閠odos de fijaci髇 de los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuaci髇 al principio de libre competencia.
• g) Relaci髇 de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestaci髇 de servicios entre entidades del grupo, en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• h) Relaci髇 de los acuerdos previos de valoraci髇 o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente.

2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado anterior se referir醤 al per韔do impositivo o de liquidaci髇 en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y ser醤 exigibles para los grupos que no cumplan con lo previsto en el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo o de liquidaci髇 contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

3. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 16.10 de la Ley del Impuesto constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras a), c), d), f) e i) del apartado 1 de este art韈ulo. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas, entidades o importes mencionados las letras b) y e) de dicho apartado. Tambi閚 tendr� la consideraci髇 de dato cada uno de los acuerdos de reparto de costes, contratos de prestaci髇 de servicios, acuerdos previos de valoraci髇 y procedimientos amistosos a los que se refieren las letras g) y h).

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 20 Obligaci髇 de documentaci髇 del obligado tributario

1. La documentaci髇 espec韋ica del obligado tributario deber� comprender:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.

  Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

• b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el art韈ulo 16.2 de este Reglamento.
• c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 17 de este Reglamento.
• e) Cualquier otra informaci髇 relevante de la que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoraci髇 de sus operaciones vinculadas, as� como los pactos parasociales suscritos con otros socios.

2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado anterior se referir醤 al per韔do impositivo o de liquidaci髇 en el que el obligado tributario haya realizado la operaci髇 vinculada.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo o de liquidaci髇 contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 1 anterior ser醤 exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operaci髇 sea una de las entidades a que se refiere el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto o una persona f韘ica y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, en cuyo caso las obligaciones espec韋icas de documentaci髇 de los obligados tributarios comprender醤:

• a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 1 cuando se trate de las operaciones previstas en el n鷐ero 2.� de la letra e) del art韈ulo 18.4 de este Reglamento.
• b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as� como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟 aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dem醩 valores empleados en la determinaci髇 del valor cuando se trate de la operaci髇 prevista en el n鷐ero 3.� de la letra e) del art韈ulo 18.4 de este Reglamento.
• c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 1 en los supuestos previstos en el n鷐ero 4.� de la letra e) del art韈ulo 18.4 de este Reglamento.
• d) La prevista en la letra a) del apartado 1, as� como la justificaci髇 del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 16.6 de este Reglamento, cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales a las que resulte de aplicaci髇 lo previsto en el citado art韈ulo.
• e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as� como la identificaci髇 del m閠odo de valoraci髇 utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de los casos.

N鷐ero 3 del art韈ulo 20 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009, por el n鷐ero dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de documentaci髇 de las operaciones vinculadas (獴.O.E.� 10 julio).Vigencia: 11 julio 2010 Efectos / Aplicaci髇: 19 febrero 2009

4. En relaci髇 con cada operaci髇 o conjunto de operaciones, cuando 閟tas se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, y a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en las letras b), d) y e) del apartado 3. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 21 Comprobaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas

1. Cuando la correcci髇 valorativa no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 que proceda practicar en el procedimiento de inspecci髇 en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci髇 que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria. En dicha acta se justificar� la determinaci髇 del valor normal de mercado conforme a alguno de los m閠odos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto y se se馻lar醤 adecuadamente los motivos que determinan la correcci髇 de la valoraci髇 efectuada por el obligado. La liquidaci髇 derivada de este acta tendr� car醕ter provisional de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Si el obligado tributario interpone recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇 provisional practicada como consecuencia de la correcci髇 valorativa, se notificar� dicha liquidaci髇 y la existencia del procedimiento revisor a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan personarse en el procedimiento, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamaci髇, se notificar� la liquidaci髇 provisional practicada a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas v韆s de revisi髇, se tramitar� el recurso o reclamaci髇 presentado en primer lugar y se declarar� inadmisible el segundo o ulterior.Inciso final del n鷐ero 2 del art韈ulo 21 anulado por Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�, Rec. 8/2009) de 27 mayo 2014 (獴.O.E. 30 julio). -->TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 27 May. 2014 (Rec. 8/2009) Sentencia TS (Sala 3.�) 27 May. 2014 (anula diversos preceptos del RD 1777/2004 de 30 Jul., por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades)

3. Cuando para la aplicaci髇 de los m閠odos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto haya sido necesario comprobar el valor de bienes o derechos por alguno de los medios establecidos en el art韈ulo 57.1 de la Ley General Tributaria, el obligado tributario podr� promover la tasaci髇 pericial contradictoria para corregir el valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el obligado tributario promueve la tasaci髇 pericial contradictoria, el 髍gano competente notificar� al obligado tributario y a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido por un perito de la Administraci髇, concedi閚doles un plazo de 15 d韆s para que puedan proceder al nombramiento de com鷑 acuerdo de un perito, que deber� tener t韙ulo adecuado a la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, tramit醤dose el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria, se proceder� conforme a lo se馻lado en el apartado 2 anterior, en cuanto a los posibles recursos o reclamaciones a interponer contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado sea posible promover el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya promovido dicha tasaci髇 o interpuesto recurso o reclamaci髇, la liquidaci髇 provisional practicada se notificar� a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasaci髇 pericial contradictoria o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamaci髇, se sustanciar� aqu閘la en primer lugar, a efectos de determinar el valor a que se refiere el art韈ulo 16.1.2.� de la Ley del Impuesto. La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria surtir� efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 135.1 de la Ley General Tributaria y determinar� la inadmisi髇 de los recursos y reclamaciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasaci髇 pericial contradictoria.

Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria a que se refiere el p醨rafo anterior, las partes o entidades vinculadas podr醤 optar de forma conjunta en los t閞minos previstos en el apartado 2 anterior, por interponer recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

4. Una vez que la liquidaci髇 practicada al obligado tributario haya adquirido firmeza, la Administraci髇 tributaria regularizar� la situaci髇 tributaria de las dem醩 personas o entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme, reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de demora. Esta regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo cuyo plazo de declaraci髇 e ingreso hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat醤dose de impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci髇 practicada al obligado tributario.

En esta liquidaci髇 se tendr醤 en cuenta los efectos correspondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y cada uno de los periodos impositivos afectados por la correcci髇 valorativa llevada a cabo por la Administraci髇 tributaria e incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora calculados desde la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o desde la fecha de la presentaci髇 fuera de plazo de la autoliquidaci髇 si la regularizaci髇 da lugar a una devoluci髇 de cada uno de los ejercicios en los que la operaci髇 vinculada haya producido efectos, hasta la fecha en que se practica la liquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que el valor comprobado de dicha operaci髇 es eficaz frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 16.9.3.� de la Ley del Impuesto y en el p醨rafo anterior.

Los obligados tributarios deber醤, asimismo, aplicar el valor comprobado en las declaraciones de los per韔dos impositivos siguientes a aquel al que se refiera la regularizaci髇 administrativa cuando la operaci髇 vinculada produzca efectos en los mismos.

Para la pr醕tica de la liquidaci髇 anterior, los 髍ganos de inspecci髇 podr醤 ejercer las facultades previstas en el art韈ulo 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 que consideren necesarias.

5. El procedimiento regulado en este art韈ulo no se aplicar� a las personas o entidades afectadas por la correcci髇 valorativa que no sean residentes en territorio espa駉l o establecimientos permanentes situados en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto en el n鷐ero 4.� del apartado 9 del art韈ulo 16 de la Ley.

Las personas o entidades afectadas no residentes en territorio espa駉l, salvo que se trate de establecimientos permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, deber醤 acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici髇 generada por la correcci髇 valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en el n鷐ero 5.� del apartado 9 del art韈ulo 16 de la Ley.

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 21 bis Diferencias entre el valor convenido y el valor normal de mercado de las operaciones vinculadas

1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

2. En particular, en los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, la diferencia tendr� con car醕ter general el siguiente tratamiento:

• a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o part韈ipe, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad se considerar� como retribuci髇 de fondos propios para la entidad, y como participaci髇 en beneficios de entidades para el socio.

  La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, para la entidad tendr� la consideraci髇 de retribuci髇 de los fondos propios, y para el socio o part韈ipe de utilidad percibida de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 25.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio . P醨rafo 2.� de la letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 21 bis anulado por Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�, Rec. 8/2009) de 27 mayo 2014 (獴.O.E. 30 julio). -->TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 27 May. 2014 (Rec. 8/2009) Sentencia TS (Sala 3.�) 27 May. 2014 (anula diversos preceptos del RD 1777/2004 de 30 Jul., por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades)

• b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la misma tendr� la consideraci髇 de aportaci髇 del socio o participe a los fondos propios de la entidad, y aumentar� el valor de adquisici髇 de la participaci髇 del socio o part韈ipe.

  La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, tendr� la consideraci髇 de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o part韈ipe. Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta se considerar� como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 13.1.i).4.� del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo . P醨rafo 2.� de la letra b) del n鷐ero 2 del art韈ulo 21 bis anulado por Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�, Rec. 8/2009) de 27 mayo 2014 (獴.O.E. 30 julio). -->TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 27 May. 2014 (Rec. 8/2009) Sentencia TS (Sala 3.�) 27 May. 2014 (anula diversos preceptos del RD 1777/2004 de 30 Jul., por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades)

3. La calificaci髇 de la renta puesta de manifiesto por la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido, podr� ser distinta de la prevista en el apartado 2 anterior, cuando se acredite una causa diferente a las contempladas en el citado apartado 2.

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 21 ter Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en para韘os fiscales

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2 de la Ley del Impuesto, quienes realicen operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, que no tengan la consideraci髇 de personas o entidades vinculadas en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, estar醤 sujetos a las siguientes obligaciones de documentaci髇:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.

  Asimismo, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

• b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el art韈ulo 16.2 de este Reglamento.
• c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades residentes en para韘os fiscales, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 17 de este Reglamento.
• e) Cualquier otra informaci髇 de que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoraci髇 de sus operaciones.

2. No ser醤 exigibles las obligaciones de documentaci髇 previstas en el apartado anterior respecto de servicios y compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en 閟tas, as� como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que el obligado tributario pruebe que la realizaci髇 de la operaci髇 a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal responde a la existencia de motivos econ髆icos v醠idos.
• b) Que obligado tributario realice operaciones equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales y acredite que el valor convenido de la operaci髇 se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias.

3. En relaci髇 con cada operaci髇 o conjunto de operaciones, cuando 閟tas se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, a que se refiere el apartado 1 y a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.

Cap韙ulo V del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 16 a 21 ter, redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre; correcci髇 de errores 獴.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 22 Actuaciones previas

1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas podr醤 presentar una solicitud previa, cuyo contenido ser� el siguiente:

• a) Identificaci髇 de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
• b) Descripci髇 sucinta de las operaciones objeto del mismo.
• c) Elementos b醩icos de la propuesta de valoraci髇 que se pretenda formular.

2. La Administraci髇 tributaria analizar� la solicitud previa, pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones pertinentes y comunicar� a los interesados la viabilidad o no del acuerdo previo de valoraci髇.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 23 Inicio del procedimiento

1. Las personas o entidades vinculadas podr醤 presentar la solicitud de determinaci髇 del valor normal de mercado, que contendr� una propuesta de valoraci髇 fundamentada en el valor de mercado con una descripci髇 del m閠odo propuesto y un an醠isis justificando que la forma de aplicaci髇 del mismo respeta el principio de libre competencia, de las operaciones efectuadas entre ellas con car醕ter previo a su realizaci髇. Asimismo, podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria una propuesta para la aplicaci髇 de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1 del art韈ulo 20 de la Ley del Impuesto.

La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita conocen y aceptan la solicitud de valoraci髇.

2. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 a que se refieren los art韈ulos 19.1 y 20.1 de este Reglamento, en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci髇, y se adaptar� a las circunstancias del caso.

3. En las propuestas relativas al coeficiente de subcapitalizaci髇 deber� aportarse la siguiente documentaci髇:

• a) Cuentas anuales de la entidad.
• b) Endeudamiento que, en relaci髇 al capital fiscal, estima el sujeto pasivo que hubiere podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas y justificaci髇 del mismo.
• c) Descripci髇 del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.
• d) Identificaci髇 de las entidades no residentes vinculadas con las que la entidad ha contra韉o o contraer� el endeudamiento.
• e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justificaci髇 del mismo, destacando las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.
• f) Justificaci髇 del tratamiento de reciprocidad.

4. En los 30 d韆s siguientes a la fecha en que la solicitud de inicio haya tenido entrada en el registro del 髍gano competente, 閟te podr� requerir al solicitante para que, en su caso, subsane los errores o la complete con cualquier otra informaci髇 que la Administraci髇 tributaria considere relevante para la determinaci髇 del valor normal de mercado. El solicitante dispondr� del plazo de 10 d韆s para aportar la documentaci髇 o subsanar los errores. La falta de atenci髇 del requerimiento determinar� el archivo de las actuaciones y se tendr� por no presentada la solicitud.

5. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta de valoraci髇 que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.
• b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoraci髇 sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
• c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposici髇 que puede evitarse mediante la propuesta de valoraci髇.
• d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que la propuesta que se pretende formular ser� desestimada.

6. Transcurrido el plazo se馻lado en el apartado 4 anterior, sin haber notificado a los obligados tributarios la inadmisi髇 de la solicitud, el procedimiento se entender� iniciado.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 24 R間imen de la documentaci髇 presentada

1. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

2. Lo previsto en los art韈ulos anteriores no eximir� a los sujetos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposici髇, en cuanto el cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la documentaci髇 referida en el art韈ulo 22 de este Reglamento.

3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 25 Tramitaci髇

La Administraci髇 tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci髇 presentada. A estos efectos, podr� requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 26 Terminaci髇 y efectos del acuerdo

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el obligado tributario.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el obligado tributario.

2. El acuerdo previo de valoraci髇 se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los de los obligados tributarios a los que se refiere la propuesta.
• c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
• e) Elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, as� como las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇, destacando las asunciones cr韙icas.
• f) Per韔dos impositivos o de liquidaci髇 a los que ser� aplicable el acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.

3. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 de los obligados tributarios los motivos por los que la Administraci髇 tributaria desestima la propuesta.

4. El procedimiento deber� finalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

5. La Administraci髇 tributaria y los obligados tributarios deber醤 aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

6. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 de los Tributos proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios.

7. El desistimiento de cualquiera de las obligados tributarios determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

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Art韈ulo 27 Recursos

La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 28 觬ganos competentes

Ser� competente para iniciar, instruir y resolver el procedimiento el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria. El titular de dicho Departamento designar� el Equipo o Unidad al que corresponder� la tramitaci髇 del procedimiento y la propuesta de resoluci髇.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 29 Informaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas

Conjuntamente con la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los obligados tributarios presentar醤 un escrito relativo a la aplicaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 aprobado, cuyo contenido deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci髇:

• a) Operaciones realizadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 al que se refiere la declaraci髇 a las que ha sido de aplicaci髇 el acuerdo previo.
• b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci髇 del acuerdo previo.
• c) Descripci髇, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas para la aplicaci髇 del m閠odo de valoraci髇 a que se refiere el acuerdo previo.
• d) Operaciones efectuadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 similares a aqu閘las a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci髇 de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el 醡bito del acuerdo previo.

No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci髇 que deber� presentar el obligado tributario anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.

Cap韙ulo VI del T韙ulo I, integrado por los art韈ulos 22 a 29 nonies, redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 29 bis Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci髇, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci髇 del procedimiento de modificaci髇.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia de los obligados tributarios, quienes dispondr醤 al efecto de un plazo de quince d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a) Aprobar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicialmente aprobado.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los obligados tributarios quienes dispondr醤 de un plazo de un mes contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a) Aprobar la modificaci髇, si los obligados tributarios la han aceptado.
• b) Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por los obligados tributarios.
• c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇.
• d) Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci髇 tributaria, la modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 requerir� la previa modificaci髇 del acuerdo alcanzado con dicha Administraci髇. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 29 quater y siguientes de este Reglamento.

5. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

7. La aprobaci髇 de la modificaci髇, tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

8. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial determinar� la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

9. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimaci髇, en los dem醩 casos.

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Art韈ulo 29 ter Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇

1. Los obligados tributarios podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La solicitud de pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr髍roga se solicita, y deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr髍roga.

3. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de seis meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los obligados tributarios la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional as� como la colaboraci髇 del obligado tributario.

4. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.

5. La resoluci髇 por la que se acuerde la pr髍roga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en puedan dictarse.

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Art韈ulo 29 qu醫er Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias

El procedimiento para la celebraci髇 de acuerdos con otras Administraciones tributarias se regir� por las normas previstas en este cap韙ulo con las especialidades establecidas en los art韈ulos 29 quinquies a 29 nonies de este Reglamento.

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Art韈ulo 29 quinquies Inicio del procedimiento

1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias del pa韘 o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci髇 tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci髇 del inicio del procedimiento deber� ser motivada, y no podr� ser impugnada.

2. Cuando la Administraci髇 tributaria en el curso de un procedimiento previo de valoraci髇, considere oportuno someter el asunto a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento las personas o entidades vinculadas. La aceptaci髇 por parte del obligado tributario ser� requisito previo a la comunicaci髇 a la otra Administraci髇.

3. El obligado tributario deber� presentar la solicitud de inicio acompa馻da de la documentaci髇 prevista en el art韈ulo 23.

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Art韈ulo 29 sexies Tramitaci髇

1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr醤 obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta de valoraci髇.

Los obligados tributarios podr醤 participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.

2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci髇 ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

La oposici髇 a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇.

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Art韈ulo 29 septies Resoluci髇

En caso de aceptaci髇 de la propuesta de acuerdo, el 髍gano competente suscribir� el acuerdo con las otras Administraciones tributarias, d醤dose traslado de una copia del mismo a los interesados.

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Art韈ulo 29 octies 觬ganos competentes

Corresponder� al Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria iniciar, informar, instruir el procedimiento, establecer las relaciones pertinentes con las Administraciones a que se refiere el art韈ulo anterior, resolver el procedimiento y suscribir el acuerdo con la otra Administraci髇 tributaria. El titular de dicho Departamento designar� el Equipo o Unidad al que corresponder� la tramitaci髇 del procedimiento y la propuesta de resoluci髇.

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Art韈ulo 29 nonies Solicitud de otra Administraci髇 tributaria

Cuando otra Administraci髇 tributaria solicite a la Administraci髇 tributaria la iniciaci髇 de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se observar醤 las reglas previstas en los art韈ulos anteriores en cuanto resulten de aplicaci髇.

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Art韈ulo 30 Valoraci髇 previa de gastos correspondientes a proyectos de investigaci髇 cient韋ica o de innovaci髇 tecnol骻ica

1. Las personas o entidades que tengan el prop髎ito de realizar actividades de investigaci髇 cient韋ica o de innovaci髇 tecnol骻ica podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la valoraci髇, conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y, con car醕ter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que consideren susceptibles de disfrutar de la deducci髇 a la que se refiere el art韈ulo 35 de la Ley del Impuesto.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito antes de efectuar los gastos correspondientes y contendr�, como m韓imo, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad solicitante.
• b) Identificaci髇 y descripci髇 del proyecto de investigaci髇 cient韋ica o innovaci髇 tecnol骻ica a que se refiere la solicitud, indicando las actividades concretas que se efectuar醤, los gastos en los que se incurrir� para la ejecuci髇 de las mismas y el per韔do de tiempo en el que se realizar醤 tales actividades.
• c) Propuesta de valoraci髇 de los gastos que se realizar醤, expresando la regla de valoraci髇 aplicada y las circunstancias econ髆icas que hayan sido tomadas en consideraci髇.

3. La Administraci髇 tributaria examinar� la documentaci髇 referida en el apartado anterior, pudiendo requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la solicitud. Tanto la Administraci髇 tributaria como el solicitante podr醤 solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoraci髇. Asimismo, podr醤 proponer la pr醕tica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en derecho.

4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redacci髇 de la propuesta de resoluci髇, la Administraci髇 tributaria lo pondr� de manifiesto al solicitante, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, para que pueda formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estime pertinentes en el plazo de quince d韆s.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por el solicitante.
• b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por el solicitante en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar la propuesta formulada por el solicitante.

La resoluci髇 ser� motivada y, en el caso de que sea aprobatoria, contendr� la valoraci髇 realizada por la Administraci髇 tributaria conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades, con indicaci髇 de los gastos y de las actividades concretas a que se refiere, as� como del m閠odo de valoraci髇 utilizado, con indicaci髇 de sus elementos esenciales. Asimismo, indicar� el plazo de vigencia de la valoraci髇, que no podr� ser superior a tres a駉s.

6. El procedimiento deber� finalizar en el plazo m醲imo de seis meses, contados desde la fecha en que la propuesta haya tenido entrada en cualquiera de los registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de la Administraci髇 tributaria. La falta de contestaci髇 de la Administraci髇 tributaria en los plazos indicados implicar� la aceptaci髇 de los valores propuestos por el contribuyente.

7. La resoluci髇 que se dicte no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que se efect鷈n como consecuencia de la aplicaci髇 de los valores establecidos en la resoluci髇.

8. La Administraci髇 tributaria deber� aplicar la valoraci髇 de los gastos que resulte de la resoluci髇 durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislaci髇 o var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron dicha valoraci髇.

9. La documentaci髇 aportada por el solicitante 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 con este procedimiento. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento deber醤 guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los documentos y dem醩 informaci髇 que conozcan en el curso del mismo.

10. El 髍gano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser� el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Art韈ulo 31 Aprobaci髇 de criterios de imputaci髇 temporal diferentes al devengo

1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos diferente al devengo podr醤 presentar una solicitud ante la Administraci髇 tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci髇 temporal, haciendo constar, adem醩 de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del sujeto pasivo.
• b) Descripci髇 del criterio de imputaci髇 temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de imputaci髇 temporal sea de obligado cumplimiento deber� especificarse la norma contable que establezca tal obligaci髇.
• c) Justificaci髇 de la adecuaci髇 del criterio de imputaci髇 temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicaci髇 de su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del sujeto pasivo.
• d) Descripci髇 de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de imputaci髇 temporal y justificaci髇 que de su aplicaci髇 no se deriva una tributaci髇 inferior a la que hubiera correspondido por aplicaci髇 del criterio del devengo.

3. La solicitud se presentar� con, al menos, seis meses de antelaci髇 a la conclusi髇 del primer per韔do impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos. El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud formulada.

4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar el criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo.
• b) Aprobar un criterio alternativo de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
• c) Desestimar el criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo.

La resoluci髇 ser� motivada.

El procedimiento deber� finalizar antes de seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los Registros del 髍gano administrativo competente o desde la fecha de subsanaci髇 de la misma a requerimiento de dicho 髍gano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior sin haberse producido una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos utilizado por el sujeto pasivo.

Art韈ulo 32 觬gano competente

Ser� competente para instruir y resolver el procedimiento el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Art韈ulo 32 bis Inicio del procedimiento

1. Las personas o entidades que tengan el prop髎ito de realizar las operaciones susceptibles de acogerse a la reducci髇 recogida en el art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto, podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria un acuerdo previo de valoraci髇 de los ingresos procedentes de la cesi髇 de los activos a que se refiere el apartado 1 de dicho art韈ulo y de los gastos asociados a los mismos, as� como de las rentas generadas en la transmisi髇, o un acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 que comprender� la calificaci髇 de los activos como pertenecientes a alguna de las categor韆s a que se refiere el apartado 1 de dicho art韈ulo, y la valoraci髇 de los ingresos y gastos asociados a los mismos, as� como de las rentas generadas en la transmisi髇.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito, con car醕ter previo a la realizaci髇 de las operaciones que motiven la aplicaci髇 de la reducci髇 del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto, y contendr�, como m韓imo, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad solicitante y de las personas o entidades cesionarios.
• b) Descripci髇 del activo que pretende ser objeto de cesi髇 o transmisi髇.
• c) En su caso, descripci髇 del derecho de uso o explotaci髇 que se pretende establecer y duraci髇 del mismo.
• d) En el procedimiento de calificaci髇 y valoraci髇, calificaci髇 motivada de los activos a los efectos del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto.
• e) Propuesta de valoraci髇 de los ingresos y de los gastos asociados a la cesi髇 del activo, o de las rentas generadas en su transmisi髇 con indicaci髇 del valor de adquisici髇 y transmisi髇, expresando el m閠odo o criterio de valoraci髇 aplicado y las circunstancias econ髆icas que hayan sido tomadas en consideraci髇.
• f) Dem醩 datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formaci髇 de juicio por parte de la Administraci髇 tributaria.

3. En los 30 d韆s siguientes a la fecha en que la solicitud de inicio haya tenido entrada en el registro del 髍gano competente, este podr� requerir al solicitante para que, en su caso, subsane los errores o complete la solicitud con cualquier otra informaci髇 que considere relevante. El solicitante dispondr� del plazo de 10 d韆s para aportar la documentaci髇. La falta de atenci髇 del requerimiento determinar� el archivo de las actuaciones y se tendr� por no presentada la solicitud.

4. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor de los ingresos procedentes de la cesi髇 de los activos y de los gastos asociados, o bien de las rentas generadas en la transmisi髇, o la calificaci髇 del activo como apto.
• b) Que se hubiesen desestimado propuestas de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.

5. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 con el procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

6. Lo previsto en los apartados anteriores no eximir� a los sujetos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposici髇.

7. En los casos de desistimiento, archivo, inadmisi髇 o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Cap韙ulo IX del T韙ulo I introducido por el apartado primero.dos del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013

Art韈ulo 32 ter Tramitaci髇

1. La Administraci髇 tributaria examinar� la solicitud junto con la documentaci髇 presentada. A estos efectos, podr� requerir a los obligados tributarios, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

2. En el procedimiento del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇, el 髍gano competente para instruir deber� solicitar informe vinculante a la Direcci髇 General de Tributos, en relaci髇 con la calificaci髇 de los activos a efectos de la aplicaci髇 de la reducci髇 del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto. En caso de estimarlo procedente, la Direcci髇 General de Tributos podr� solicitar opini髇 no vinculante al respecto al Ministerio de Econom韆 y Competitividad.

La Direcci髇 General de Tributos evacuar� el informe, que se comunicar� al 髍gano solicitante en el plazo m醲imo de tres meses. Este plazo no computar� en el plazo m醲imo establecido en el apartado 6 del art韈ulo 32 qu醫er de este Reglamento.

Cap韙ulo IX del T韙ulo I introducido por el apartado primero.dos del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013

Art韈ulo 32 qu醫er Terminaci髇 y efectos del acuerdo

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de valoraci髇 podr�:

• a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el obligado tributario.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el obligado tributario.

2. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 podr�:

• a) Calificar los activos como no aptos a los efectos del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto.
• b) Calificar los activos como aptos y aprobar la propuesta de valoraci髇 formulada inicialmente por el solicitante.
• c) Calificar los activos como aptos y aprobar otra propuesta alternativa formulada o aceptada por el solicitante en el curso del procedimiento.
• d) Calificar los activos como aptos y desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el solicitante.

3. El acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, tendr� car醕ter vinculante y se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario.
• c) Conformidad del obligado tributario con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de la operaci髇 a la que se refiere la propuesta.
• e) En el caso del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇, calificaci髇 motivada de los activos a los efectos del art韈ulo 23 de la Ley del Impuesto.
• f) Valoraci髇 que se derive del acuerdo, con indicaci髇 de los elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 empleado, as� como las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.
• g) Plazo de vigencia del acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.

4. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 o de calificaci髇 y valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 del obligado tributario los motivos por los que la Administraci髇 tributaria desestima la misma.

5. El desistimiento del solicitante determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

6. El procedimiento deber� finalizar en el plazo m醲imo de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

7. La Administraci髇 tributaria y el obligado tributario deber醤 aplicar la valoraci髇 y, en su caso, calificaci髇, que resulte de la resoluci髇, durante su plazo de vigencia, siempre que no var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron dicha calificaci髇 y valoraci髇.

8. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada. Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 de los Tributos proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios.

9. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Cap韙ulo IX del T韙ulo I introducido por el apartado primero.dos del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013

Art韈ulo 32 quinquies 觬gano competente

Ser� competente para instruir, resolver y, en el caso de modificaci髇 del acuerdo, iniciar, el procedimiento a que se refiere este cap韙ulo el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria. El titular de dicho Departamento designar� el Equipo o Unidad al que corresponder� la tramitaci髇 del procedimiento y la propuesta de resoluci髇.

Cap韙ulo IX del T韙ulo I introducido por el apartado primero.dos del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013

Art韈ulo 32 sexies Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 o de calificaci髇 y valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas que han determinado la valoraci髇, existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por la persona o entidad solicitante, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 de la valoraci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

El desistimiento del solicitante determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

La Administraci髇 tributaria podr� requerir a los obligados tributarios, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia del obligado tributario, que dispondr� al efecto de un plazo de quince d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a) Aprobar la modificaci髇 de valoraci髇 formulada por el obligado tributario.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la modificaci髇 formulada por el obligado tributario, confirmando o dejando sin efecto la propuesta de valoraci髇 inicialmente aprobada. No obstante, no afectar� a la calificaci髇 de los activos, realizada en el acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 inicial.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� al obligado tributario que dispondr� de un plazo de un mes, contado a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a) Aprobar la modificaci髇, si el obligado tributario la ha aceptado.
• b) Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por el obligado tributario.
• c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇, sin que afecte a la calificaci髇 de los activos en el supuesto de un acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇 inicial.
• d) Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

6. La aprobaci髇 de la modificaci髇 tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 32 qu醫er de este Reglamento, desde la solicitud de la modificaci髇 o, en su caso, desde la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

7. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial, o de calificaci髇 y valoraci髇 inicial en relaci髇 con la valoraci髇, determinar�, respecto de 閟ta, la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 32 qu醫er de este Reglamento, desde la solicitud de la modificaci髇 o, en su caso, desde la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

8. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por el obligado tributario determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 32 qu醫er de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 32 qu醫er de este Reglamento, desde la desestimaci髇.

Cap韙ulo IX del T韙ulo I introducido por el apartado primero.dos del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013

Art韈ulo 32 septies Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 o del acuerdo previo de calificaci髇 y valoraci髇

1. El obligado tributario podr� solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que considere conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de seis meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los obligados tributarios la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional as� como la colaboraci髇 del obligado tributario.

3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo previo de valoraci髇, o de calificaci髇 y valoraci髇, la solicitud podr� considerarse desestimada.

4. La resoluci髇 por la que acuerde la pr髍roga o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 puedan dictarse.

Cap韙ulo IX del T韙ulo I introducido por el apartado primero.dos del art韈ulo primero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013