Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del r間imen sancionador tributario

Art韈ulo 1 羗bito de aplicaci髇

1. El ejercicio de la potestad sancionadora regulada en el t韙ulo IV de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se ajustar� a las normas de procedimiento y dem醩 disposiciones de desarrollo contenidas en este reglamento.

2. Lo dispuesto en este reglamento tambi閚 se aplicar� en el 醡bito de competencia normativa del Estado, de forma supletoria y en aquello en que resulte procedente, a la imposici髇 de sanciones tributarias distintas de las establecidas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Este reglamento resultar� aplicable en los t閞minos previstos en el art韈ulo 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 2 Regularizaci髇 voluntaria en el orden sancionador

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender� por regularizaci髇 voluntaria la efectuada antes de la notificaci髇 de un requerimiento para el cumplimiento de la obligaci髇 tributaria o de la notificaci髇 del inicio de un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 o de un procedimiento sancionador.

Art韈ulo 3 Calificaci髇 unitaria de la infracci髇

1. Cada infracci髇 tributaria se calificar� de forma unitaria como leve, grave o muy grave, de acuerdo con lo dispuesto en este cap韙ulo y conforme al resultado de analizar globalmente la conducta realizada en relaci髇 con la infracci髇, salvo en el supuesto previsto en el art韈ulo 191.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria; en tal caso, la infracci髇 ser� siempre leve, cualquiera que sean las circunstancias que concurran en la conducta del sujeto infractor.

2. Cuando en un mismo procedimiento de verificaci髇 de datos, comprobaci髇 limitada o inspecci髇 se comprueben varios periodos impositivos o de liquidaci髇, se considerar�, a efectos de su calificaci髇, que existe una infracci髇, en relaci髇 con cada uno de los distintos supuestos de infracci髇 tipificados por la ley, por cada tributo y periodo objeto del procedimiento.

Cuando se trate de infracciones relativas a tributos sin periodo impositivo ni periodo de liquidaci髇 o a hechos u operaciones cuya declaraci髇 no sea peri骴ica, se considerar� que existe una infracci髇 por cada obligaci髇 tributaria que derive de cada uno de los hechos u operaciones sujetos al tributo.

Cuando se trate de infracciones consistentes en el incumplimiento de obligaciones formales, se considerar� que existe una infracci髇 por cada incumplimiento.

3. Cuando en relaci髇 con un tributo y per韔do impositivo o de liquidaci髇 se incoe m醩 de un procedimiento de aplicaci髇 de los tributos o se formule m醩 de una propuesta de liquidaci髇, se considerar�, a efectos de su calificaci髇 y cuantificaci髇, que se ha cometido una 鷑ica infracci髇. En estos supuestos, en cada procedimiento sancionador que se incoe se impondr� la sanci髇 que hubiese procedido de mediar un solo procedimiento de aplicaci髇 de los tributos o una sola propuesta de liquidaci髇, minorada en el importe de las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o minorada en el importe de las sanciones impuestas con relaci髇 a las propuestas de liquidaci髇 en las que no se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligaci髇 tributaria.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior ser� de aplicaci髇 igualmente a los tributos sin periodo impositivo ni periodo de liquidaci髇 o a hechos u operaciones cuya declaraci髇 no sea peri骴ica cuando en relaci髇 con la misma obligaci髇 tributaria se incoe m醩 de un procedimiento de aplicaci髇 de los tributos o se formule m醩 de una propuesta de liquidaci髇.

Si las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o en los derivados de propuestas de liquidaci髇 en las que no se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligaci髇 tributaria no hubieran sido ingresadas, no proceder� la devoluci髇 del importe que pueda derivarse de la deducci髇 de dichas sanciones en el procedimiento sancionador posterior o en el procedimiento sancionador incoado con relaci髇 a la propuesta de liquidaci髇 en que se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligaci髇 tributaria, en tanto no hubiera sido pagado o compensado el importe de dichas sanciones.

LE0000249368_20240201 N鷐ero 3 del art韈ulo 3 redactado por el apartado uno de la disposici髇 final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos (獴.O.E.� 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

Art韈ulo 4 Circunstancias determinantes de la calificaci髇 de una infracci髇

1. Se entender� que existe ocultaci髇 de datos a la Administraci髇 tributaria cuando se produzcan las circunstancias previstas en el art韈ulo 184.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, aun cuando la Administraci髇 tributaria pudiera conocer la realidad de las operaciones o los datos omitidos por declaraciones de terceros, por requerimientos de informaci髇 o por el examen de la contabilidad, libros o registros y dem醩 documentaci髇 del propio sujeto infractor.

2. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 184.3.a).3.� de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender� que existen asientos, registros o importes falsos cuando en los libros de contabilidad o en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria se reflejen hechos u operaciones inexistentes o con magnitudes dinerarias o de otra naturaleza superiores a las reales.

Se entender� que existe omisi髇 de operaciones cuando no se contabilicen o registren operaciones realizadas o cuando se contabilicen o registren parcialmente, por magnitudes dinerarias o de otra naturaleza inferiores a las reales.

Se entender� que existe contabilizaci髇 en cuentas incorrectas cuando, trat醤dose de libros de contabilidad o de libros o registros establecidos por la normativa tributaria, se anoten operaciones incumpliendo la normativa que los regula, de forma que se altere su consideraci髇 fiscal y de ello se haya derivado la comisi髇 de la infracci髇 tributaria.

3. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 184.3.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender� que son facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados aquellos que reflejen operaciones inexistentes o magnitudes dinerarias o de otra naturaleza distintas de las reales y hayan sido el instrumento para la comisi髇 de la infracci髇.

Art韈ulo 5 Comisi髇 repetida de infracciones tributarias

1. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 187.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por varias infracciones de la misma naturaleza, en virtud de resoluci髇 que hubiese adquirido firmeza en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇, de todas ellas se computar� como 鷑ico antecedente la infracci髇 cuya calificaci髇 haya resultado m醩 grave.

2. Cuando se realicen actuaciones relativas a una determinada obligaci髇 tributaria, no constituir� antecedente la imposici髇 de sanciones por infracciones de la misma naturaleza derivadas de liquidaciones provisionales referidas a la misma obligaci髇, siendo de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 3.3 de este reglamento.

Art韈ulo 6 Incumplimiento sustancial de la obligaci髇 de facturaci髇 o documentaci髇

Cuando un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 tenga por objeto varios tributos con periodos impositivos o de liquidaci髇 de diferente duraci髇, la apreciaci髇 del criterio de incumplimiento sustancial de la obligaci髇 de facturaci髇 o documentaci髇 previsto en el art韈ulo 187.1.c) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se realizar� tomando en consideraci髇 cada uno de los periodos de menor duraci髇.

Art韈ulo 7 Conformidad del obligado tributario

1. En los procedimientos de verificaci髇 de datos y comprobaci髇 limitada, salvo que se requiera la conformidad expresa, se entender� producida la conformidad cuando el obligado tributario no interponga recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇.

Cuando el obligado tributario hubiera manifestado expresamente su conformidad durante el procedimiento o, cuando en el momento de dictar la resoluci髇 del procedimiento sancionador, no hubiera transcurrido el plazo para la interposici髇 del recurso o reclamaci髇 que proceda contra la liquidaci髇 y no se tenga constancia de su interposici髇, la sanci髇 se impondr� con la correspondiente reducci髇, sin perjuicio de que posteriormente se exija el importe de la reducci髇 aplicada en el supuesto de que el obligado tributario interponga recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇.

2. En los procedimientos de inspecci髇, se entender� otorgada la conformidad cuando el obligado tributario suscriba un acta de conformidad o cuando, una vez el inspector-jefe haya rectificado la propuesta de regularizaci髇 contenida en un acta, el obligado tributario manifieste su conformidad con la nueva propuesta contenida en el acuerdo de rectificaci髇 en el plazo concedido al efecto.

Tambi閚 se entender� otorgada la conformidad cuando el obligado tributario que hubiese suscrito un acta de disconformidad manifieste expresamente su conformidad antes de que se dicte el acto administrativo de liquidaci髇.

3. En los supuestos a los que se refiere el art韈ulo 124.1 del Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, se deber� de dar la conformidad de forma expresa conforme a lo dispuesto en dicho precepto.

LE0000611697_20180101N鷐ero 3 del art韈ulo 7 introducido por el apartado uno del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

Art韈ulo 8 C醠culo de la base de la sanci髇 en los supuestos de infracciones previstas en los art韈ulos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

1. La base de la sanci髇 en la infracci髇 prevista en el art韈ulo 191 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ser� el importe de la cantidad a ingresar resultante de la regularizaci髇 practicada, salvo en los supuestos previstos en el apartado siguiente.

2. Cuando de la regularizaci髇 practicada resulten cantidades sancionables y no sancionables, la base de la sanci髇 ser� el resultado de multiplicar la cantidad a ingresar por el coeficiente regulado en el apartado 3. A estos efectos, no se incluir醤 en dicho coeficiente los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude.

LE0000611697_20180101N鷐ero 2 del art韈ulo 8 redactado por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

3. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior se determinar� multiplicando por 100 el resultante de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos sancionables regularizados en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

4. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos del c醠culo del coeficiente a que se refiere el apartado anterior.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, en aquellos supuestos en que concurra la conducta prevista en el art韈ulo 191.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las cantidades indebidamente declaradas en un periodo no disminuir醤 la base de sanci髇 que proceda en la regularizaci髇 de aqu閘.

6. Lo dispuesto en los apartados anteriores tambi閚 ser� de aplicaci髇 para el c醠culo de la base de la sanci髇 en el caso de las infracciones previstas en los art韈ulos 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, entendiendo que las menciones a las cantidades dejadas de ingresar se refieren, respectivamente, a:

• a) En el caso del art韈ulo 192, a la cuant韆 de la liquidaci髇 cuando no se hubiera presentado declaraci髇 o a la diferencia entre la cuant韆 que resulte de la adecuada liquidaci髇 del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
• b) En el caso del art韈ulo 193, a la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisi髇 de la infracci髇.

Art韈ulo 9 C醠culo de la incidencia sobre la base de la sanci髇 de las circunstancias determinantes de la calificaci髇 de una infracci髇

1. La incidencia de la ocultaci髇, de la llevanza incorrecta de libros o registros o de los documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la sanci髇 se calcular� de acuerdo con las reglas establecidas para cada caso en los art韈ulos siguientes de este reglamento.

Cuando concurran m醩 de una de las circunstancias determinantes de la calificaci髇 de la infracci髇, se tomar� en consideraci髇 la que determine una mayor gravedad de la conducta.

2. El hecho de que determinados incrementos se tengan en cuenta para el c醠culo de la incidencia de la ocultaci髇, de la llevanza incorrecta de libros o registros o de los documentos o soportes falsos o falseados, no impedir� la inclusi髇 de esos mismos importes, si procede, a efectos del c醠culo de la incidencia de otras de las citadas circunstancias determinantes de la calificaci髇 de la infracci髇.

Art韈ulo 10 C醠culo de la incidencia de la ocultaci髇

1. La incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇 sobre la base de la sanci髇 se determinar� por el coeficiente regulado en el apartado 2. A estos efectos, no se incluir醤 en dicho coeficiente los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude.

LE0000611697_20180101N鷐ero 1 del art韈ulo 10 redactado por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

2. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior se determinar� multiplicando por 100 el resultante de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos realizados en la base imponible o liquidable en los que se haya apreciado ocultaci髇 por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar en los que se haya apreciado ocultaci髇.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos sancionables que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

3. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos de los c醠culos previstos en el apartado anterior.

4. Para el c醠culo de la incidencia de la ocultaci髇 se tendr醤 en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicaci髇 de los art韈ulos 191, 192, 193 y 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. En el supuesto de falta de presentaci髇 de la declaraci髇 o autoliquidaci髇, se entender� que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇 sobre la base de la sanci髇 es del 100 por cien.

Art韈ulo 11 C醠culo de la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros

1. La incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros sobre la base de la sanci髇 se determinar� por el coeficiente regulado en el apartado 2. A estos efectos, no se incluir醤 en dicho coeficiente los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude.

LE0000611697_20180101N鷐ero 1 del art韈ulo 11 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

2. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior se determinar� multiplicando por 100 el resultante de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos realizados en la base imponible o liquidable cuya regularizaci髇 est� originada por la llevanza incorrecta de los libros o registros por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar cuya regularizaci髇 est� originada por la llevanza incorrecta de libros o registros.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos sancionables que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

3. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos de los c醠culos previstos en el apartado anterior.

4. Para el c醠culo de la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros se tendr醤 en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicaci髇 de los art韈ulos 191, 192, 193 y 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 12 C醠culo de la incidencia de la utilizaci髇 de facturas, justificantes o documentos falsos o falseados

1. La incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la sanci髇 se determinar� por el coeficiente regulado en el apartado 2. A estos efectos, no se incluir醤 en dicho coeficiente los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en la disposici髇 adicional primera de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude.

LE0000611697_20180101N鷐ero 1 del art韈ulo 12 redactado por el apartado cinco del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

2. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior se determinar� multiplicando por 100 el resultante de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos realizados en la base imponible o liquidable cuya regularizaci髇 est� originada por la utilizaci髇 de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar cuya regularizaci髇 est� originada por la utilizaci髇 de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos sancionables que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

3. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos de los c醠culos previstos en el apartado anterior.

4. Para el c醠culo de la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados se tendr醤 en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicaci髇 de los art韈ulos 191, 192, 193 y 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 13 Infracci髇 tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o cr閐itos tributarios aparentes

1. Cuando la infracci髇 a que se refiere el art韈ulo 195.1, p醨rafo segundo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, concurra con las infracciones reguladas en los art韈ulos 191, 192 y 193 de esta ley, la base de la sanci髇 se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes de este art韈ulo.

2. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la renta neta, la sanci髇 proporcional del 15 por ciento se aplicar� sobre la base de sanci髇 calculada de la siguiente forma:

• a) Si la aplicaci髇 de cantidades pendientes s髄o se ha llevado a cabo en la base del tributo, la base de la sanci髇 ser� el incremento de renta neta sancionable que hubiese sido objeto de compensaci髇.
• b) Si la aplicaci髇 de cantidades pendientes s髄o se ha llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la base de la sanci髇 se determinar� multiplicando las cantidades que hubiesen sido objeto de compensaci髇 o deducci髇 en la cuota o cantidad a ingresar por el resultado, redondeado en dos decimales, de un cociente en el que figuren:
  • 1.� En el numerador, la renta neta sancionable declarada incorrectamente.
  • 2.� En el denominador, la diferencia entre la cuota 韓tegra regularizada y la declarada inicialmente.
• c) Si la aplicaci髇 de las cantidades pendientes se ha llevado a cabo tanto en la base como en la cuota del tributo o cantidad a ingresar, la base de la sanci髇 ser� la suma de las cantidades que resulten de lo dispuesto en los p醨rafos a) y b) anteriores, calculadas en ese orden. Para determinar el incremento de renta neta sancionable que constituye la base de la sanci髇 prevista en el p醨rafo b) ser� preciso, en primer lugar, restar de la totalidad del incremento de renta neta sancionable la parte que haya sido compensada en la base del tributo con cantidades pendientes de compensaci髇.

3. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la cuota repercutida, la cantidad o cuota a deducir o los incentivos fiscales de un periodo y la compensaci髇 s髄o se haya llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la multa proporcional del 50 por ciento se aplicar� sobre el incremento de cuota sancionable que hubiese sido objeto de compensaci髇.

4. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea tanto la renta neta del periodo como las cantidades a deducir o los incentivos fiscales de dicho periodo, la base de sanci髇 se calcular� de la siguiente forma:

• a) Si s髄o se han aplicado cantidades pendientes de compensaci髇 en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, dicha compensaci髇 deber� imputarse proporcionalmente tanto al incremento de renta neta sancionable como a las cantidades o incentivos fiscales declarados incorrectamente en la cuota, a efectos de determinar la parte de la base de la sanci髇 que corresponde a cada una de ellas.

  Dichas imputaciones se efectuar醤 en funci髇 de los coeficientes que se determinar醤 multiplicando por 100 el resultante de las fracciones procedentes seg鷑 las partidas regularizadas, cuyo numerador ser�, dependiendo del caso:

  • 1.� El resultado de multiplicar el incremento de renta neta sancionable por el tipo de gravamen del impuesto, si dicho incremento se produce en la parte de la base gravada por un tipo proporcional.
  • 2.� El resultado de multiplicar el incremento de renta neta sancionable por el tipo medio de gravamen resultante de la aplicaci髇 de la tarifa, si dicho incremento se produce en la parte de la base gravada por una tarifa.
  • 3.� Los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del impuesto.

  En todos los casos, el denominador incluir� la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo.

  Estos coeficientes se expresar醤 redondeados con dos decimales.

  Una vez determinadas las imputaciones correspondientes, las que correspondan al incremento de renta neta en base se sancionar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.b) de este art韈ulo, y la que corresponda a las cantidades o incentivos fiscales declarados incorrectamente en la cuota o cantidad a ingresar se sancionar� conforme a lo dispuesto en el apartado 3.

• b) Si se han aplicado cantidades pendientes de compensaci髇 o reducci髇 en la base del tributo y cantidades pendientes de compensaci髇, deducci髇 en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, se aplicar� en primer lugar el p醨rafo a) del apartado 2 y, en segundo lugar, el p醨rafo a) de este apartado 4.

Art韈ulo 14 Infracci髇 tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econ髆ico

En los supuestos a los que se refiere el art韈ulo 198.2, p醨rafo segundo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no se impondr� la sanci髇 que resulte por la presentaci髇 fuera de plazo de la autoliquidaci髇 o declaraci髇 exclusivamente en relaci髇 con los datos que hubiesen sido correctamente declarados en plazo, sin perjuicio de la sanci髇 que, en su caso, pudiera proceder en relaci髇 con la autoliquidaci髇 o declaraci髇 presentada fuera de plazo por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 199 de la ley.

Art韈ulo 15 Infracci髇 tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econ髆ico o contestaciones a requerimientos individualizados de informaci髇

1. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general que tengan por objeto 鷑icamente datos expresados en magnitudes no monetarias, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 199.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general que tengan por objeto 鷑icamente datos expresados en magnitudes monetarias, se aplicar� lo dispuesto en los p醨rafos b) y c) del apartado siguiente.

3. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y no monetarias, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 199.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los no monetarios, la base de la sanci髇 ser� el importe total del dato monetario vinculado a aqu閘los o, de ser varios los datos monetarios relativos a la misma persona o entidad, el de mayor importe.
• b) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los monetarios y los no monetarios, la base de la sanci髇 ser� la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto del dato requerido o que hubiera debido declararse. Cuando los datos monetarios incorrectos, inexactos o falsos, referidos a una misma persona o entidad, sean dos o m醩, se tomar� como base de la sanci髇 la suma de las diferencias de todos ellos.
• c) Si los datos incompletos, inexactos o falsos expresados en magnitudes monetarias estuviesen referidos a una misma persona o entidad y relacionados entre s� por la aplicaci髇 de un porcentaje o tipo de gravamen, la base de sanci髇 para este conjunto de datos se determinara de acuerdo con las siguientes especialidades:
  • 1.� Si el dato incompleto, inexacto o falso es el importe sobre el que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanci髇 ser� la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto de los datos requeridos o que hubieran debido declararse. Cuando sean dos o m醩 las magnitudes incompletas, inexactas o falsas, referidas a una misma persona o entidad, se tomar� como base de la sanci髇 la suma de las diferencias de todos ellos.
  • 2.� Si el dato incompleto, inexacto o falso es el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanci髇 ser� la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe declarado como resultante de la aplicaci髇 del porcentaje o tipo de gravamen y el importe resultante de la aplicaci髇 del porcentaje o tipo de gravamen correcto. Cuando sean dos o m醩 los porcentajes o tipos de gravamen incompletos, inexactos o falsos, referidos a una misma persona o entidad, se tomar� como base de la sanci髇 la suma de las diferencias de todos ellos.
  • 3.� Si los datos incompletos, inexactos o falsos son tanto el porcentaje o tipo de gravamen como el importe sobre el que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanci髇 ser� la suma de las diferencias de todos ellos, expresada en valores absolutos, entre los importes contestados o declarados y los que hubieran debido contestarse o declararse.

4. En los supuestos previstos en el apartado 3, la multa proporcional aplicable se determinar� por la relaci髇 existente entre la base de sanci髇 total determinada de acuerdo con dicho apartado y los importes correctos de todos los datos monetarios requeridos o que hubieran debido declararse y, en el caso de datos relacionados entre s� por la aplicaci髇 de un porcentaje o tipo de gravamen, los importes correctos de las magnitudes sobre las que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen.

5. Cuando se presenten voluntariamente sin requerimiento previo declaraciones o autoliquidaciones que subsanen las presentadas con anterioridad de forma incorrecta, si la nueva declaraci髇 o autoliquidaci髇 se presenta conteniendo datos incompletos, inexactos o falsos, se impondr� la sanci髇 que proceda seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 199 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exclusivamente en relaci髇 con los nuevos datos incorrectamente presentados.

6. No se incurrir� en responsabilidad por la contestaci髇 incorrecta a un requerimiento cuando se presente voluntariamente, sin nuevo requerimiento, una nueva contestaci髇 que subsane la presentada con anterioridad.

En el supuesto a que se refiere el p醨rafo anterior, si la nueva contestaci髇 al requerimiento se presentase a su vez de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, se impondr� la sanci髇 que proceda seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 199 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exclusivamente en relaci髇 con los datos incorrectamente declarados en la nueva contestaci髇.

7. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no se incurrir� en responsabilidad por la presentaci髇 de autoliquidaciones, declaraciones, documentos relacionados con las obligaciones aduaneras u otros documentos con trascendencia tributaria incumpliendo la obligaci髇 de utilizar medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, cuando posteriormente se produzca la presentaci髇 por dichos medios, sin requerimiento previo en el sentido del art韈ulo 27.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o inicio de procedimiento sancionador.

LE0000611697_20180101N鷐ero 7 del art韈ulo 15 introducido por el apartado seis del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

Art韈ulo 16 Infracci髇 tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales

1. Cuando proceda la multa proporcional del uno por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor prevista en el art韈ulo 200.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la no llevanza o conservaci髇 de la contabilidad, libros registros exigidos por las normas tributarias, programas, ficheros y archivos inform醫icos que les sirvan de soporte y sistemas de codificaci髇, ser醤 de aplicaci髇 las siguientes reglas:

• a) Si se trata de la contabilidad, se considerar� la cifra de negocios del sujeto infractor en el ejercicio econ髆ico en el que no se hubiera llevado o del que no se conserven los mencionados libros, programas, ficheros, archivos o sistemas.
• b) Si se trata de los libros o registros exigidos por las normas tributarias, se considerar� la cifra de negocios del sujeto infractor en el periodo impositivo o de liquidaci髇 en el que no se hubieran llevado o del que no se conserven los mencionados libros, registros, programas, ficheros, archivos o sistemas.

2. Cuando se trate de libros o registros exigidos por la normativa de impuestos especiales, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Si la infracci髇 consiste en la inexactitud u omisi髇 de operaciones o la utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda, y las anotaciones no est醤 expresadas en magnitudes monetarias, la sanci髇 se aplicar� sobre el valor de los productos fabricados que guarden relaci髇 con las operaciones no anotadas o anotadas incorrectamente en el correspondiente libro o registro.
• b) Si la infracci髇 consiste en la no llevanza o conservaci髇 de los libros o registros, se entender� que la cifra de negocios es 鷑icamente la que corresponda a los productos que guarden relaci髇 con la no llevanza o conservaci髇 de dichos libros o registros.

3. Cuando se trate del retraso en la obligaci髇 de llevar los Libros Registro a trav閟 de la Sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Se entender� por retraso el suministro de los registros con posterioridad a la finalizaci髇 del correspondiente plazo previsto en la normativa reguladora de la obligaci髇.
• b) Proceder� la multa proporcional del 0,5 por ciento del importe de la factura prevista en el art韈ulo 200.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en los retrasos relativos a los Libros Registro de facturas expedidas y facturas recibidas.

  Dicho porcentaje se aplicar� sobre el importe total que corresponda a cada registro de facturaci髇, incluyendo las cuotas, recargos repercutidos y soportados as� como las compensaciones percibidas o satisfechas del Impuesto sobre el Valor A馻dido que, en su caso, deriven de la operaci髇.

  En el caso de los registros de facturaci髇 que se correspondan con operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se considerar� como importe total:

  • i) En el supuesto de que se trate del registro correspondiente a la factura de la operaci髇, el relativo a la misma, con independencia de que, junto a ella se remita la informaci髇 del cobro o pago que corresponda.
  • ii) En el supuesto de que se trate 鷑icamente del registro relativo al cobro o pago correspondiente, el que se refiera a la magnitud monetaria a informar de acuerdo con el art韈ulo 61 decies del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

  Para la aplicaci髇 del m韓imo y m醲imo trimestral se tendr� en cuenta el conjunto de infracciones cometidas en cada trimestre natural.

• c) Proceder� la multa pecuniaria fija de 150 euros por registro en los retrasos relativos a los Libros Registro de bienes de inversi髇 y de determinadas operaciones intracomunitarias.

LE0000611697_20180101N鷐ero 3 del art韈ulo 16 introducido en su actual redacci髇爌or el apartado siete del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

4. No se incurrir� en responsabilidad administrativa por la infracci髇 prevista en el art韈ulo 200 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, relativa al incumplimiento de obligaciones contables y registrales, cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sanci髇 por alguna de las infracciones previstas en los art韈ulos 191 a 197 como consecuencia de la incorrecta declaraci髇 o autoliquidaci髇 de las operaciones a las que se refiera el incumplimiento contable o registral.

LE0000611697_20180101N鷐ero 4 del art韈ulo 16 renumerado por el apartado siete del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre). Su contenido se corresponde con el del anterior n鷐ero 3 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2018

Art韈ulo 17 Infracci髇 tributaria por incumplir obligaciones de facturaci髇 o documentaci髇

1. Se entender� por importe de la operaci髇 que haya originado el incumplimiento la base imponible determinada a efectos del Impuesto General sobre Ventas.

Cuando el incumplimiento de la obligaci髇 de facturaci髇 se produzca en la rectificaci髇 de una factura, justificante o documento sustitutivo, la multa proporcional se aplicar� sobre el importe de la base imponible del Impuesto General sobre Ventas que grave la operaci髇 documentada en la factura, justificante o documento sustitutivo.

2. Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 201.2.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deba imponerse la multa pecuniaria fija de 300 euros por desconocerse el importe de la operaci髇 a que se refiera la infracci髇, dicha cuant韆 no podr� ser incrementada por aplicaci髇 del criterio de graduaci髇 de incumplimiento sustancial de la obligaci髇 de facturaci髇 como consecuencia de no conocerse el importe de las operaciones sujetas a dicha obligaci髇, sin perjuicio de la posible aplicaci髇 de este criterio sobre la parte de la sanci髇 que consista en multa proporcional sobre el importe de las operaciones que hayan originado la infracci髇.

3. No se incurrir� en responsabilidad por la infracci髇 prevista en el art韈ulo 201 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en relaci髇 con el incumplimiento de la obligaci髇 de conservar facturas, justificantes o documentos, cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sanci髇 por alguna de las infracciones previstas en los art韈ulos 191 a 197 en relaci髇 con las operaciones afectadas por dicho incumplimiento.

Art韈ulo 18 Infracci髇 tributaria por resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria

1. Cuando la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa consista en la desatenci髇 de requerimientos que no se efect鷈n a personas o entidades que realicen actividades econ髆icas o que, referidos a actividades econ髆icas, sean distintos de los previstos en el art韈ulo 203.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 203.4 de dicha ley.

2. Las multas previstas en el art韈ulo 203.4.a), b) y c) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no podr醤 ser objeto de acumulaci髇, por lo que deber� imponerse una 鷑ica sanci髇 que se determinar� en funci髇 del n鷐ero de veces que se haya desatendido cada requerimiento.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior tambi閚 ser� de aplicaci髇 a las multas previstas en el art韈ulo 203.5.a), b) y c) de la citada ley.

3. A efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 203.5.c) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando se conozca el importe de las operaciones cuya informaci髇 se requiere, se proceder� conforme a las siguientes reglas:

• a) En el caso previsto en el p醨rafo primero del apartado 5.c), si el importe de las operaciones cuya informaci髇 no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 � 75 por ciento del importe de las operaciones objeto del requerimiento, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 � 2 por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente, con un m韓imo de 10.000 euros y un m醲imo de 400.000 euros.
• b) En el caso previsto en el p醨rafo segundo del apartado 5.c), si el importe de las operaciones cuya informaci髇 no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 � 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 1, 1,5, 2 � 3 por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente, con un m韓imo de 15.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.

Art韈ulo 19 Infracci髇 tributaria por incumplir la obligaci髇 de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 206 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender� cometida la infracci髇 cuando los obligados tributarios que deban retener o ingresar a cuenta no pongan a disposici髇 de los perceptores de las rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, antes de los plazos de presentaci髇 de las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devoluci髇 del tributo al que se refiera dicha retenci髇 o ingreso a cuenta, el certificado que deben expedir en favor de dichos perceptores, en los t閞minos previstos en la normativa reguladora del tributo.

Art韈ulo 20 Atribuci髇 de las competencias en el procedimiento sancionador

1. Salvo que una disposici髇 establezca expresamente otra cosa, la atribuci髇 de competencias en el procedimiento sancionador ser� la misma que la del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos del que derive.

2. En el 醡bito de una misma Administraci髇 tributaria, el cambio de adscripci髇 o la comunicaci髇 a aqu閘la de un cambio de domicilio con posterioridad a la terminaci髇 de un procedimiento de aplicaci髇 de los tributos distinto del procedimiento de inspecci髇 o de recaudaci髇, excepci髇 hecha de los procedimientos de gesti髇 en materia de aduanas o de impuestos especiales, producir� los siguientes efectos en relaci髇 con la competencia de los 髍ganos administrativos en el procedimiento sancionador:

• a) El cambio de adscripci髇 del obligado tributario a otra dependencia o unidad determinar� que la competencia para el inicio o continuaci髇 del procedimiento sancionador corresponda al 髍gano competente seg鷑 la nueva adscripci髇 a partir de la fecha en que se dicte el acuerdo de cambio de adscripci髇.
• b) La comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria del cambio de domicilio fiscal determinar� que la competencia para el inicio o continuaci髇 del procedimiento sancionador corresponda al 髍gano competente seg鷑 el nuevo domicilio. Dicho cambio producir� este efecto en el plazo de un mes desde la presentaci髇 de la comunicaci髇. No obstante, si durante dicho plazo la Administraci髇 tributaria inicia un procedimiento de comprobaci髇 de la procedencia del cambio de domicilio, no se alterar� la competencia del 髍gano en tanto no se resuelva dicho procedimiento.

3. En el supuesto de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de un procedimiento de inspecci髇 o de recaudaci髇, el domicilio fiscal determinante de la competencia del 髍gano administrativo ser� el que el obligado tributario tuviera al inicio de las actuaciones inspectoras o recaudadoras, sin que el posterior cambio de domicilio fiscal o de adscripci髇 altere dicha competencia, salvo acuerdo expreso del director de departamento competente.

Art韈ulo 21 Procedimiento para la imposici髇 de sanciones tributarias

1. Como regla general, la imposici髇 de sanciones tributarias se realizar� mediante un procedimiento separado del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, de acuerdo con lo dispuesto en la secci髇 2.� de este cap韙ulo.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos en que el interesado renuncie a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador y en los supuestos de actas con acuerdo, las cuestiones relativas a las infracciones se analizar醤 en el correspondiente procedimiento de aplicaci髇 de los tributos de acuerdo con su normativa reguladora y con lo dispuesto en la secci髇 3.� de este cap韙ulo.

Art韈ulo 22 Iniciaci髇 del procedimiento sancionador

1. El procedimiento se iniciar� de oficio mediante la notificaci髇 del acuerdo del 髍gano competente, que contendr� necesariamente las siguientes menciones:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad presuntamente responsable.
• b) Conducta que motiva la incoaci髇 del procedimiento, su posible calificaci髇 y las sanciones que pudieran corresponder.
• c) 觬gano competente para la resoluci髇 del procedimiento e identificaci髇 del instructor.
• d) Indicaci髇 del derecho a formular alegaciones y a la audiencia en el procedimiento, as� como del momento y plazos para su ejercicio.

2. Ser� 髍gano competente para iniciar el procedimiento sancionador el que se determine en la normativa de organizaci髇 aplicable a los 髍ganos con competencia sancionadora. En defecto de norma expresa, ser� 髍gano competente el que tenga atribuida la competencia para su resoluci髇.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los procedimientos sancionadores iniciados por 髍ganos de inspecci髇 ser醤 de aplicaci髇 las siguientes reglas:

• a) Si el procedimiento sancionador se inicia como consecuencia de un procedimiento de inspecci髇, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 25.1.
• b) Si se trata de actuaciones inspectoras distintas de las que integran el procedimiento de inspecci髇, ser� competente para iniciar el procedimiento sancionador el equipo o unidad que haya desarrollado las actuaciones de las que trae su causa la infracci髇.

4. Se iniciar醤 tantos procedimientos sancionadores como propuestas de liquidaci髇 se hayan dictado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de infracci髇 puestas de manifiesto durante el procedimiento y que no impliquen liquidaci髇. No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinen la apreciaci髇 de varias infracciones podr醤 acumularse la iniciaci髇 e instrucci髇 de los distintos procedimientos, aunque deber� dictarse una resoluci髇 individualizada para cada uno de ellos.

Art韈ulo 23 Instrucci髇 del procedimiento sancionador

1. Ser� 髍gano competente para instruir el procedimiento sancionador el que se determine en la normativa de organizaci髇 aplicable.

2. Se realizar醤 de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en su caso, la existencia de infracciones susceptibles de sanci髇.

3. A los efectos previstos en el apartado anterior, se unir醤 al expediente sancionador las pruebas, declaraciones e informes necesarios para su resoluci髇.

4. Los interesados podr醤 formular alegaciones y aportar los documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes en cualquier momento anterior a la propuesta de resoluci髇.

5. Concluidas las actuaciones, se formular� propuesta de resoluci髇 que ser� notificada al interesado, concedi閚dole, sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, un plazo de 15 d韆s para la puesta de manifiesto del expediente y para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.

Si no se formularan alegaciones, se elevar� la propuesta de resoluci髇 al 髍gano competente para resolver.

Si se hubieran formulado alegaciones, el 髍gano instructor remitir� al 髍gano competente para imponer la sanci髇 la propuesta de resoluci髇 que estime procedente a la vista de las alegaciones presentadas, junto con la documentaci髇 que obre en el expediente.

6. En los supuestos de tramitaci髇 abreviada previstos en el art韈ulo 210.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la propuesta de resoluci髇 se incorporar� al acuerdo de iniciaci髇 del procedimiento, y se advertir� expresamente al interesado que, de no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr� dictarse la resoluci髇 de acuerdo con dicha propuesta.

Art韈ulo 24 Resoluci髇 del procedimiento sancionador

1. El 髍gano competente dictar� resoluci髇 motivada, a la vista de la propuesta formulada en la instrucci髇 del procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se ampl韊n las actuaciones practicadas; en este caso, concluidas 閟tas, deber� formularse una nueva propuesta de resoluci髇 a la que ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo anterior.

No se tendr醤 en cuenta en la resoluci髇 hechos distintos de los que obren en el expediente, determinados en el curso del procedimiento o aportados a 閟te por haber sido acreditados previamente.

2. En el caso de que el 髍gano competente para imponer la sanci髇 rectifique la propuesta de resoluci髇 por concurrir alguna de las circunstancias previstas en el p醨rafo siguiente, la rectificaci髇 se notificar� al interesado, el cual podr� formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 10 d韆s contados desde el siguiente a la notificaci髇.

Las circunstancias a que se refiere el p醨rafo anterior son las siguientes:

• a) Cuando se consideren sancionables conductas que en el procedimiento sancionador se hubiesen considerado como no sancionables.
• b) Cuando se modifique la tipificaci髇 de la conducta sancionable.
• c) Cuando se cambie la calificaci髇 de una infracci髇 de leve a grave o muy grave, o de grave a muy grave.

3. La resoluci髇 se notificar� a los interesados. En la notificaci髇 tambi閚 deber� hacerse menci髇 a:

• a) Los medios de impugnaci髇 que pueden ser ejercitados, plazos y 髍ganos ante los que habr醤 de ser interpuestos.
• b) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecho el importe de la sanci髇 impuesta.
• c) Las circunstancias cuya concurrencia determinar� la exigencia del importe de las reducciones practicadas en las sanciones.
• d) La no exigencia de intereses de demora en los casos de suspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones por la interposici髇 en tiempo y forma de un recurso o reclamaci髇 administrativa contra ellas.
• e) Cuando la resoluci髇 fuese susceptible de impugnaci髇 en v韆 contencioso-administrativa, se informar� de que, en caso de solicitarse la suspensi髇, 閟ta se mantendr� hasta que el 髍gano judicial se pronuncie sobre la solicitud, siempre que el interesado cumpla los requisitos del art韈ulo 29.2 de este reglamento.

4. ...

LE0000611697_20180101N鷐ero 4 del art韈ulo 24爏uprimido por el apartado ocho del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

Art韈ulo 25 Especialidades en la tramitaci髇 separada de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de un procedimiento de inspecci髇

1. Ser� competente para acordar la iniciaci髇 del procedimiento sancionador el equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇, salvo que el inspector jefe designe otro diferente.

Cuando el inicio y la tramitaci髇 correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o est� desarrollando las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, el acuerdo de inicio podr� suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponder� al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.

En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerir� autorizaci髇 previa del inspector-jefe, que podr� ser concedida en cualquier momento del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 o una vez finalizado este, antes del transcurso del plazo m醲imo establecido en el art韈ulo 209 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

LE0000249368_20240201 N鷐ero 1 del art韈ulo 25 redactado por el apartado dos de la disposici髇 final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos (獴.O.E.� 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

2. Se iniciar醤 tantos procedimientos sancionadores como actas de inspecci髇 se hayan incoado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de infracci髇 puestas de manifiesto durante el procedimiento inspector y que no impliquen liquidaci髇. No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinan la apreciaci髇 de varias infracciones podr醤 acumularse la iniciaci髇 e instrucci髇 de los distintos procedimientos, aunque deber� dictarse una resoluci髇 individualizada para cada uno de ellos.

En los procedimientos a los que se refiere el p醨rafo anterior, deber醤 aparecer debidamente individualizadas las infracciones sancionadas en dichos procedimientos.

3. La instrucci髇 del procedimiento podr� encomendarse por el inspector-jefe al equipo o unidad competente para acordar el inicio o a otro equipo o unidad distinto, en funci髇 de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso.

Cuando el inicio y la tramitaci髇 del procedimiento sancionador correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o est� desarrollando las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, la propuesta de resoluci髇 podr� suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponder� al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.

LE0000249368_20240201 N鷐ero 3 del art韈ulo 25 redactado por el apartado tres de la disposici髇 final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos (獴.O.E.� 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008

4. En caso de retraso producido en el procedimiento sancionador como consecuencia de la orden de completar el expediente del procedimiento inspector a la que se refieren los art韈ulos 156.3.b) y 157.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se computar� una interrupci髇 justificada en el procedimiento sancionador derivado del procedimiento inspector que se hubiera iniciado, desde el d韆 siguiente a aquel en el que se dicte la orden de completar hasta que se notifique la nueva acta que sustituya a la anteriormente formalizada o se le d� tr醡ite de audiencia en caso de que no sea necesario incoar una nueva acta.

LE0000611697_20180101N鷐ero 4 del art韈ulo 25 introducido en su actual redacci髇 por el apartado nueve del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

La Sentencia TS (Sala Tercera, Secci髇 2.�) de 10 julio 2019, Rec. 83/2018, declara nulo el apartado nueve del art韈ulo 鷑ico del Real Decreto 1072/2017 y, en consecuencia, el apartado 4 del art韈ulo 25 del Reglamento general del r間imen sancionador tributario, precepto que declara nulo y sin efecto (獴.O.E� 20 septiembre).JU0006443659TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S 1032/2019, 10 Jul. 2019 (Rec. 83/2018) LE0000651249_20190921Sentencia TS (Sala Tercera) 10 Jul. 2019 (estima parcialmente el recurso contra el RD 1072/2017, de 29 Dic., por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el RD 2063/2004, de 15 Oct.)

5. Con ocasi髇 del tr醡ite de alegaciones, el interesado podr� manifestar de forma expresa su conformidad o disconformidad con la propuesta de resoluci髇 del procedimiento sancionador que se le formule, de forma que se presumir� su disconformidad si no se pronuncia expresamente al respecto.

LE0000611697_20180101N鷐ero 5 del art韈ulo 25 redactado por Letra Nueve del art韈ulo 鷑ico de R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 4 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2018

6. Si el interesado manifiesta su disconformidad a la propuesta de sanci髇, el 髍gano competente para imponer la sanci髇 dictar� resoluci髇 motivada, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se ampl韊n las actuaciones practicadas.

LE0000611697_20180101N鷐ero�6 del art韈ulo 25 redactado por Letra Nueve del art韈ulo 鷑ico de R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero�5 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2018

7. Si el interesado presta su conformidad a la propuesta de sanci髇, se entender� dictada y notificada la resoluci髇 de acuerdo con dicha propuesta por el transcurso del plazo de un mes a contar desde el d韆 siguiente a la fecha en que prest� la conformidad, sin necesidad de nueva notificaci髇 expresa al efecto, salvo que en el curso de dicho plazo el 髍gano competente para imponer la sanci髇 notifique un acuerdo en el que rectifique los errores materiales apreciados en la propuesta, ordene completar las actuaciones practicadas dentro del plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento, dicte resoluci髇 expresa confirmando la propuesta de sanci髇 o rectifique la propuesta por considerarla incorrecta. Cuando la referida notificaci髇 no se produzca en el plazo de un mes a contar desde el d韆 siguiente a la fecha en que prest� la conformidad, esta actuaci髇 carecer� de efecto frente al interesado.

En el caso de que el 髍gano competente para imponer la sanci髇 rectifique la propuesta, la nueva propuesta de sanci髇 se notificar� al interesado dentro del mismo plazo de un mes antes citado. En dicha notificaci髇 se deber� indicar al interesado su derecho a formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 15 d韆s contados desde el siguiente a la notificaci髇. Si el interesado presta su conformidad a la rectificaci髇 realizada, la resoluci髇 se considerar� dictada en los t閞minos del acuerdo de rectificaci髇 y se entender� notificada por el transcurso del plazo de un mes a contar desde el d韆 siguiente a la fecha en que prest� la conformidad, salvo que en el curso de dicho plazo el 髍gano competente para imponer la sanci髇 notifique resoluci髇 expresa confirmando la propuesta. Si hubiese transcurrido el plazo de alegaciones sin que se hayan producido o si el interesado manifiesta su disconformidad, el 髍gano competente para imponer la sanci髇 notificar� expresamente la resoluci髇.

LE0000611697_20180101N鷐ero�7 del art韈ulo 25 redactado por Letra Nueve del art韈ulo 鷑ico de R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero�6 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2018

8. El 髍gano competente para dictar el acto resolutorio del procedimiento sancionador ser� el inspector-jefe.

LE0000611697_20180101N鷐ero�8 del art韈ulo 25 redactado por Letra Nueve del art韈ulo 鷑ico de R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero�7 del mismo art韈ulo.Vigencia: 1 enero 2018

Art韈ulo 26 Ejercicio del derecho de renuncia a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador

1. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 208 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el interesado podr� renunciar a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador mediante manifestaci髇 expresa que deber� formularse durante los dos primeros meses del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, salvo que antes de dicho plazo se produjese la notificaci髇 de la propuesta de resoluci髇; en tal caso, la renuncia podr� formularse hasta la finalizaci髇 del tr醡ite de alegaciones posterior.

En el procedimiento de inspecci髇, el interesado podr� renunciar a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador durante los seis primeros meses, salvo que antes de dicho plazo se produjese la finalizaci髇 del tr醡ite de audiencia previo a la suscripci髇 del acta; en este caso, la renuncia podr� formularse hasta dicho momento.

El c髆puto de los plazos a que se refieren los apartados anteriores se realizar� por meses, sin que a esos efectos se deduzcan del c髆puto los per韔dos de interrupci髇 justificada y las dilaciones no imputables a la Administraci髇 tributaria ni los periodos de suspensi髇 o de extensi髇 del plazo del procedimiento inspector.

La renuncia regulada en este apartado se realizar� por escrito.

LE0000611697_20180101N鷐ero 1 del art韈ulo 26 redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, en aquellos procedimientos de aplicaci髇 de los tributos que se hubieran iniciado directamente mediante la notificaci髇 de la propuesta de resoluci髇, se podr� renunciar a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador exclusivamente durante el plazo de alegaciones posterior a dicha propuesta.

3. No podr� ejercitarse el derecho a la renuncia a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador fuera de los plazos previstos en los apartados anteriores. La opci髇 expresa del interesado de renunciar a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador tampoco podr� rectificarse con posterioridad a su ejercicio, salvo en el supuesto previsto en el art韈ulo 28.5.

4. Cuando el interesado no haya renunciado a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador en los t閞minos previstos en este art韈ulo, el procedimiento sancionador deber� iniciarse dentro del plazo m醲imo previsto en el art韈ulo 209.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y se tramitar� de forma separada al de aplicaci髇 de los tributos seg鷑 lo establecido en la secci髇 2.� de este cap韙ulo.

Art韈ulo 27 Tramitaci髇 y resoluci髇 del procedimiento sancionador en caso de renuncia

1. Cuando el interesado haya manifestado que renuncia a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador, su inicio deber� notificarse y, a partir de ese momento, su tramitaci髇 se desarrollar� de forma conjunta con el procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, y ser� de aplicaci髇 para ambos procedimientos la regulaci髇 establecida en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo para el correspondiente procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, incluida la relativa a los plazos y a los efectos de su incumplimiento.

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no se tendr� en cuenta en el c髆puto del plazo del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, el tiempo transcurrido desde la fecha del primer intento de notificaci髇 del inicio del procedimiento sancionador debidamente acreditado hasta la fecha en que dicha notificaci髇 se entienda producida.

Una vez notificado el inicio, las cuestiones relativas al procedimiento sancionador se analizar醤 conjuntamente con las del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, y la documentaci髇 y elementos de prueba obtenidos durante la tramitaci髇 conjunta se considerar醤 integrantes de ambos expedientes, debi閚dose incorporar formalmente a 閟tos, con vistas a los recursos que pudieran interponerse contra la resoluci髇 dictada en cada procedimiento.

LE0000611697_20180101N鷐ero 1 del art韈ulo 27 redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

2. No obstante su tramitaci髇 conjunta, cada procedimiento finalizar� con un acto resolutorio distinto.

3. Las propuestas de resoluci髇 del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos y la de los procedimientos sancionadores que deriven de aqu閘 deber醤 notificarse simult醤eamente. En el procedimiento de inspecci髇, las propuestas de sanci髇 notificadas se tramitar醤 conforme a lo dispuesto en los apartados 5 y 6 del art韈ulo 25.

No obstante, en los supuestos previstos en el primer p醨rafo del apartado 1 y en el apartado 2 del art韈ulo anterior, deber醤 notificarse el inicio y la propuesta de resoluci髇 del procedimiento sancionador con anterioridad o simult醤eamente a la notificaci髇 de la resoluci髇 del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, sin que deba notificarse de nuevo la propuesta de resoluci髇 de 閟te.

Art韈ulo 28 Tramitaci髇 conjunta en el supuesto de actas con acuerdo

1. A efectos de lo establecido en el art韈ulo 208 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando en los supuestos de actas con acuerdo se aprecie que concurren las circunstancias que constituyen la comisi髇 de una infracci髇 tributaria, el procedimiento sancionador se tramitar� conjuntamente, y se proceder� de acuerdo con lo dispuesto en este art韈ulo.

2. Las cuestiones relativas a las infracciones se analizar醤 teniendo en cuenta los elementos y pruebas obtenidos en el correspondiente procedimiento de inspecci髇 de acuerdo con su normativa reguladora, incluida la relativa a los plazos y a los efectos de su incumplimiento.

3. Se entender� iniciado el procedimiento sancionador con el acta con acuerdo que se extienda, en la que tambi閚 se incluir� la propuesta de sanci髇 que proceda y se har� constar expresamente la renuncia a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador, as� como la conformidad del interesado con las propuestas de regularizaci髇 y de sanci髇 que se formulen.

4. En los supuestos a que se refiere este art韈ulo, se entender� impuesta y notificada la sanci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 155.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que sea preciso dictar acto resolutorio espec韋ico de imposici髇 de la sanci髇.

5. Cuando antes de la formalizaci髇 de un acta con acuerdo se hubiese iniciado el procedimiento sancionador, la suscripci髇 del acta con acuerdo supondr� la aceptaci髇 韓tegra de la propuesta de sanci髇 que en ella se contenga, entendi閚dose que el procedimiento sancionador finaliza con la notificaci髇 prevista en el art韈ulo 155.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con independencia de que anteriormente se hubiese renunciado o no a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador, sin perjuicio de los efectos de esa actuaci髇 del obligado tributario con respecto al procedimiento sancionador correspondiente a la regularizaci髇 no practicada en el acta con acuerdo.

Art韈ulo 29 Suspensi髇 de la ejecuci髇 de las sanciones

1. La suspensi髇 de la ejecuci髇 de las sanciones, pecuniarias y no pecuniarias, como consecuencia de la interposici髇 en tiempo y forma de un recurso o reclamaci髇 en v韆 administrativa se aplicar� autom醫icamente por los 髍ganos competentes, sin necesidad de que el interesado lo solicite.

2. Una vez la sanci髇 sea firme en v韆 administrativa, los 髍ganos de recaudaci髇 no iniciar醤 las actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el recurso contencioso-administrativo. Si durante ese plazo el interesado comunica a dichos 髍ganos la interposici髇 del recurso con petici髇 de suspensi髇, 閟ta se mantendr� hasta que el 髍gano judicial adopte la decisi髇 que corresponda en relaci髇 con la suspensi髇 solicitada.

3. Para la efectiva aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, los 髍ganos administrativos competentes para la tramitaci髇 de los recursos o reclamaciones comunicar醤 en el plazo de 10 d韆s a los 髍ganos competentes para la ejecuci髇 de sanciones las decisiones e incidencias que en cada caso se produzcan.

Art韈ulo 30 Sanciones tributarias no pecuniarias

Las sanciones no pecuniarias a que se refieren los apartados 1 y 2 del art韈ulo 186 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, podr醤 consistir en la p閞dida del derecho a aplicar exenciones, reducciones, deducciones, bonificaciones u otros beneficios o incentivos fiscales de car醕ter rogado en cualquier tributo, a excepci髇 de los siguientes:

• a) Los previstos en los impuestos indirectos que deban repercutirse obligatoriamente a los adquirentes de bienes o servicios.
• b) Los derivados de los tratados o convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno.
• c) Los concedidos en virtud de la aplicaci髇 del principio de reciprocidad internacional.

Art韈ulo 31 Especialidades en la tramitaci髇 de procedimientos sancionadores para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias

1. Cuando resulten acreditados hechos o circunstancias que pudieran determinar la imposici髇 de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias graves o muy graves, se proceder� a la iniciaci髇, en su caso, del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo dispuesto en este art韈ulo y, en su defecto, por lo dispuesto en los art韈ulos anteriores.

En la tramitaci髇 del procedimiento sancionador para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias no podr醤 discutirse los elementos de la resoluci髇 de imposici髇 de la sanci髇 pecuniaria.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, el 髍gano que hubiese impuesto la sanci髇 pecuniaria propondr� la iniciaci髇 del procedimiento sancionador mediante escrito dirigido al 髍gano competente para acordar su iniciaci髇, acompa馻ndo copia de la diligencia o del acta extendida y de los dem醩 antecedentes.

En el caso de que la competencia para imponer la sanci髇 no pecuniaria corresponda al Consejo de Ministros, la competencia para iniciar el procedimiento sancionador ser� del Ministro de Econom韆 y Hacienda. En los dem醩 casos, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 22.

Art韈ulo 32 Actuaciones en supuestos de los delitos previstos en los art韈ulos 305 y 305 bis del C骴igo Penal

1. En el supuesto de que la Administraci髇 tributaria considere que la conducta del obligado tributario pudiera ser constitutiva del delito tipificado en los art韈ulos 305 o 305 bis del C骴igo Penal, el pase del tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o la remisi髇 del expediente al Ministerio Fiscal producir� las siguientes consecuencias:

• a) En caso de no haberse iniciado un procedimiento sancionador por los mismos hechos, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de iniciar el mismo.
• b) En caso de que dicho procedimiento ya se hubiera iniciado, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de continuar su tramitaci髇, entendi閚dose concluido.
• c) En caso de haberse impuesto sanci髇 tributaria por los mismos hechos, se suspender� su ejecuci髇.

Estas mismas consecuencias se producir醤, cuando la Administraci髇 tributaria tenga conocimiento de que se est� desarrollando un proceso penal sobre los mismos hechos.

Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador o, en su caso, de reanudar la ejecuci髇 de la sanci髇 administrativa previamente suspendida, en los casos en que no se hubiera apreciado la existencia de delito, de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

2. La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

LE0000611697_20180101Art韈ulo 32 redactado por el apartado燿oce del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

Art韈ulo 33 Actuaciones en supuestos de otros delitos contra la Hacienda p鷅lica

1. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que la infracci髇 cometida pudiera ser constitutiva del delito previsto en el art韈ulo 310 del C骴igo Penal, se proceder� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior, sin que sea posible iniciar o continuar el procedimiento para la imposici髇 de sanciones por los mismos hechos y sin que 閟tos puedan ser tenidos en cuenta para la calificaci髇 de las infracciones tributarias cometidas.

En los supuestos previstos en este apartado, de no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria podr� iniciar el procedimiento sancionador de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

2. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que en los hechos descubiertos pudieran existir indicios de haberse cometido alguno de los delitos previstos en los art韈ulos 306 a308 del C骴igo Penal, har� constar en diligencia los hechos y circunstancias concurrentes e informar� de ello al 髍gano administrativo competente para efectuar la correspondiente comprobaci髇. No obstante, cuando se trate de subvenciones cuya comprobaci髇 corresponda a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, se proceder� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior.

LE0000611697_20180101Art韈ulo 33 redactado por el apartado trece del art韈ulo 鷑ico del R.D. 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento general del r間imen sancionador tributario, aprobado por el R.D. 2063/2004, de 15 de octubre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018

Disposici髇 adicional primera 觬ganos equivalentes de las comunidades aut髇omas, de las Ciudades de Ceuta y Melilla o de las entidades locales

Los 髍ganos competentes de las comunidades aut髇omas, de las Ciudades de Ceuta y Melilla y de las entidades locales en materia del procedimiento sancionador regulado en los cap韙ulos III y IV de este reglamento se determinar醤 conforme a lo que establezca su normativa espec韋ica.

Disposici髇 adicional segunda Expedientes sancionadores relativos al Impuesto sobre el Patrimonio

En relaci髇 con el Impuesto sobre el Patrimonio, la competencia para iniciar, tramitar y resolver los expedientes sancionadores corresponder� a los 髍ganos competentes de la respectiva comunidad aut髇oma en los t閞minos que resulten de la legislaci髇 reguladora de la cesi髇 de tributos del Estado a las comunidades aut髇omas.

Disposici髇 adicional tercera Aplicaci髇 de las infracciones previstas en los art韈ulos 170.dos.4.� de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y en el art韈ulo 63.5 de la Ley 20/1991, de 7 de junio

Cuando se haya cometido la infracci髇 prevista en el art韈ulo 170.dos.4.� de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, o la prevista en el art韈ulo 63.5 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci髇 de los aspectos fiscales del r間imen econ髆ico fiscal de Canarias, no se impondr� sanci髇 por las infracciones previstas en los art韈ulos 191, 193, 194 � 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que se hubiesen originado por la no consignaci髇 de cantidades en la autoliquidaci髇, y deber醤 imponerse las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en dichas normas.

Disposici髇 transitoria 鷑ica Aplicaci髇 transitoria de la renuncia a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador

En los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, salvo los de inspecci髇, iniciados a partir del 1 de julio de 2004 en los que no se haya notificado la propuesta de liquidaci髇 a la entrada en vigor de este reglamento y no resulten de aplicaci髇 los plazos previstos en el art韈ulo 26.1, se podr� renunciar a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador en el plazo de 15 d韆s siguientes a la citada entrada en vigor.

En los procedimientos de inspecci髇 iniciados a partir del 1 de julio de 2004 en los que no haya finalizado el tr醡ite de audiencia previo a la suscripci髇 del acta a la entrada en vigor de este reglamento y no resulten de aplicaci髇 los plazos previstos en el art韈ulo 26.1 de este reglamento, se podr� renunciar a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador en el plazo de 15 d韆s siguientes a la citada entrada en vigor.

El plazo establecido en los p醨rafos anteriores tendr� la consideraci髇 de interrupci髇 justificada.

Disposici髇 final 鷑ica Habilitaci髇 normativa

En el 醡bito de competencias del Estado, se autoriza al Ministro de Econom韆 y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de lo dispuesto en los cap韙ulos III y IV este reglamento.