Art韈ulo 鷑ico Modificaci髇 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa

Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa:

• Uno. El apartado 1 del art韈ulo 5 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. A los efectos de esta Norma Foral, la Administraci髇 tributaria estar� integrada por los 髍ganos que desarrollen las funciones reguladas en sus t韙ulos III, IV, V, VI y VII.�

• Dos. El art韈ulo 8 queda sin contenido.
• Tres. El apartado 3 del art韈ulo 11 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �3. En el 醡bito de las competencias de la Diputaci髇 Foral, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las normas forales y dem醩 disposiciones en materia tributaria corresponde de forma exclusiva a la diputada o al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.

  Las disposiciones interpretativas o aclaratorias ser醤 de obligado cumplimiento para todos los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria y se publicar醤 en el Bolet韓 Oficial del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

  Con car醕ter previo al dictado de las disposiciones a las que se refiere este apartado, y una vez elaborado su texto, cuando la naturaleza de las mismas lo aconseje, podr醤 ser sometidas a informaci髇 p鷅lica.�

• Cuatro. El apartado 3 del art韈ulo 14 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �3. En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este art韈ulo se exigir� el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidar醤 intereses de demora, siendo de aplicaci髇, en su caso, lo dispuesto en el art韈ulo 211 bis de la presente Norma Foral.�

• Cinco. El apartado 3 del art韈ulo 29 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �3. En desarrollo de lo dispuesto en este art韈ulo, las disposiciones reglamentarias podr醤 regular las circunstancias relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales.

  En particular, se determinar醤 los casos en los que la aportaci髇 o llevanza de los libros registro se deba efectuar de forma peri骴ica y por medios telem醫icos.�

• Seis. El apartado 1 del art韈ulo 39 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitir醤 a las herederas y los herederos sin perjuicio de lo que establece la legislaci髇 civil en cuanto a la adquisici髇 de la herencia y, en particular, la limitaci髇 de responsabilidad a que se refiere el art韈ulo 21 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.

  Las referidas obligaciones tributarias se transmitir醤 a las legatarias y los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para las herederas y los herederos, cuando la herencia se distribuya a trav閟 de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte al韈uota.

  En ning鷑 caso se transmitir醤 las sanciones. Tampoco se transmitir� la obligaci髇 del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivaci髇 de responsabilidad antes del fallecimiento.�

• Siete. El apartado 1 del art韈ulo 40 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur韉ica disueltas y liquidadas en las que la legislaci髇 limita la responsabilidad patrimonial de los socios y las socias, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente hasta el l韒ite del valor de la cuota de liquidaci髇 que les corresponda y dem醩 percepciones patrimoniales recibidas por los mismos en los cuatro a駉s anteriores a la fecha de disoluci髇 o a la fecha de declaraci髇 de concurso si este fuera anterior, que minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones, sin perjuicio de lo establecido en esta Norma Foral para supuestos de responsabilidad de dichos socios, part韈ipes o cotitulares.

  Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur韉ica disueltas y liquidadas en las que la legislaci髇 no limita la responsabilidad patrimonial de las socias y los socios, part韈ipes o cotitulares se transmitir醤 韓tegramente a 閟tos, que quedar醤 obligados solidariamente a su cumplimiento.�

• Ocho. El apartado 4 del art韈ulo 42 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �4. Tambi閚 ser醤 responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y en su caso, de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el inter閟 de demora del per韔do ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administraci髇 tributaria, las siguientes personas o entidades:

  • a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultaci髇 o transmisi髇 de bienes o derechos de las personas o entidades obligadas al pago con la finalidad de impedir la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria.
  • b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las 髍denes de embargo.
  • c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constituci髇 de la garant韆, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garant韆.
  • d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificaci髇 del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquellos.�
• Nueve. El apartado 2 del art韈ulo 46 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos, asumir o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar devoluciones de ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma del obligado tributario en los procedimientos regulados en los t韙ulos III, IV, V, VI y VII de esta Norma Foral, la representaci髇 deber� acreditarse por cualquier medio v醠ido en Derecho que deje constancia fidedigna o mediante declaraci髇 en comparecencia personal de la persona interesada ante el 髍gano administrativo competente.

  A estos efectos, ser醤 v醠idos los documentos normalizados de representaci髇 que apruebe la Administraci髇 tributaria.�

• Diez. El apartado 2 del art韈ulo 64 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. No podr醤 ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las siguientes deudas tributarias:

  • a) Aquellas cuya exacci髇 se realice por medio de efectos timbrados.
  • b) Las deudas tributarias derivadas del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
  • c) Las derivadas de los tributos sobre el juego.
  • d) Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o la retenedora o el obligado o la obligada a realizar ingresos a cuenta, en los supuestos que se establezca reglamentariamente.
  • e) En caso de concurso del obligado tributario, las que, de acuerdo con la legislaci髇 concursal, tengan la consideraci髇 de cr閐itos contra la masa.
  • f) Las resultantes de la ejecuci髇 de decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado reguladas en el t韙ulo VII de esta Norma Foral.

  Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refieren las distintas letras de este apartado ser醤 objeto de inadmisi髇.�

• Once. Se adiciona un nuevo art韈ulo 65 bis, con el siguiente contenido:

  獳rt韈ulo 65 bis Derecho a comprobar e investigar

  1. La prescripci髇 de derechos establecida en el art韈ulo 65 de esta Norma Foral no afectar� al derecho de la Administraci髇 tributaria para realizar comprobaciones e investigaciones conforme al art韈ulo 111 de esta Norma Foral, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

  2. El derecho de la Administraci髇 tributaria para iniciar el procedimiento de comprobaci髇 de las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensaci髇 o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicaci髇, prescribir� a los veinte a駉s a contar desde el d韆 siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaraci髇 o autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio o per韔do impositivo en que se gener� el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones.

  En los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 de alcance general a que se refiere el art韈ulo 145 de esta Norma Foral, respecto de obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito, se entender� incluida, en todo caso, la comprobaci髇 de la totalidad de las bases o cuotas pendientes de compensaci髇 o de las deducciones pendientes de aplicaci髇, cuyo derecho a comprobar no haya prescrito de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo anterior. En otro caso, deber� hacerse expresa menci髇 a la inclusi髇, en el objeto del procedimiento, de la comprobaci髇 a que se refiere este apartado, con indicaci髇 de los ejercicios o periodos impositivos en que se gener� el derecho a compensar las bases o cuotas o a aplicar las deducciones que van a ser objeto de comprobaci髇.

  La comprobaci髇 a que se refiere este apartado y, en su caso, la correcci髇 o regularizaci髇 de bases o cuotas compensadas o pendientes de compensaci髇 o deducciones aplicadas o pendientes de aplicaci髇 respecto de las que no se hubiese producido la prescripci髇 establecida en el p醨rafo primero, s髄o podr� realizarse en el curso de procedimientos de comprobaci髇 relativos a obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito.

  3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra cosa, la limitaci髇 del derecho a comprobar a que se refiere el apartado anterior no afectar� a la obligaci髇 de aportaci髇 de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron las bases, cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasi髇 de procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 de ejercicios no prescritos en los que se produjeron las compensaciones o aplicaciones se馻ladas en dicho apartado.�

• Doce. El apartado 1 del art韈ulo 66 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse en los distintos casos a los que se refiere el art韈ulo 65 de esta Norma Foral conforme a las siguientes reglas:

  En el caso a), desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaraci髇 o autoliquidaci髇.

  En los tributos de cobro peri骴ico por recibo, cuando para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 no sea necesaria la presentaci髇 de declaraci髇 o autoliquidaci髇, el plazo de prescripci髇 comenzar� el d韆 de devengo del tributo.

  En el caso b), desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que finalice el plazo de pago en per韔do voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este art韈ulo.

  En el caso c), desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devoluci髇 derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que dicha devoluci髇 pudo solicitarse; desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que se realiz� el ingreso indebido o desde el d韆 siguiente a la finalizaci髇 del plazo para presentar la autoliquidaci髇 si el ingreso indebido se realiz� dentro de dicho plazo; o desde el d韆 siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resoluci髇 administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.

  En el supuesto de tributos que graven una misma operaci髇 y que sean incompatibles entre s�, as� como en el supuesto de divergencia sobre su imputaci髇 temporal, el plazo de prescripci髇 para solicitar la devoluci髇 del ingreso indebido comenzar� a contarse desde la resoluci髇 del 髍gano espec韋icamente previsto para dirimir cu醠 es el tributo o ejercicio procedente, respectivamente.

  En el caso d), desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o desde el d韆 siguiente a la fecha de notificaci髇 del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir la devoluci髇 o el reembolso del coste de las garant韆s.�

• Trece. Se incorpora nuevo contenido al apartado 10 del art韈ulo 67, pasando a constituir el anterior contenido del apartado 10 como apartado 11:

  �10. La interrupci髇 del plazo de prescripci髇 del derecho a que se refiere la letra a) del art韈ulo 65 de esta Norma Foral relativa a una obligaci髇 tributaria determinar�, asimismo, la interrupci髇 del plazo de prescripci髇 de los derechos a que se refieren las letras a) y c) del citado art韈ulo relativas a las obligaciones tributarias conexas del propio obligado tributario cuando en 閟tas se produzca o haya de producirse una tributaci髇 distinta como consecuencia de la aplicaci髇, ya sea por la Administraci髇 tributaria o por los obligados tributarios, de los criterios o elementos en los que se fundamente la regularizaci髇 de la obligaci髇 con la que est閚 relacionadas las obligaciones tributarias conexas.

  A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender� por obligaciones tributarias conexas aquellas en las que alguno o algunos de sus elementos resulten afectados o se determinen en funci髇 de los correspondientes a otra obligaci髇 o per韔do distinto.�

• Catorce. Se deroga el apartado 4 del art韈ulo 68.
• Quince. El apartado 3 del art韈ulo 69 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �3. La obligaci髇 de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en operaciones realizadas en per韔dos impositivos prescritos se mantendr� durante el plazo de prescripci髇 del derecho para determinar las deudas tributarias afectadas por la operaci髇 correspondiente y, en todo caso, en los supuestos a que se refiere el art韈ulo 65 bis apartados 2 y 3 de esta Norma Foral.�

• Diecis閕s. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 72 y se adiciona un nuevo apartado 4 con el siguiente contenido:

  �1. La Administraci髇 tributaria compensar� de oficio las deudas tributarias que se encuentren en per韔do ejecutivo.

  Se compensar醤 de oficio durante el plazo de ingreso en per韔do voluntario las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de gesti髇 o inspecci髇 o de la pr醕tica de una nueva liquidaci髇 por haber sido anulada otra anterior de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 26.5 de esta Norma Foral.

  Asimismo, se compensar醤 de oficio durante el plazo de ingreso en periodo voluntario las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de la ejecuci髇 de la resoluci髇 a la que se refieren los art韈ulos 231.3 y 244.7 de esta Norma Foral.

  4. En casos excepcionales, la Diputaci髇 Foral, previo informe de la Subdirecci髇 General de Recaudaci髇, podr� acordar la no aplicaci髇 de la compensaci髇 de oficio en los aplazamientos o fraccionamientos de deudas tributarias en periodo ejecutivo de pago, cuando dicha compensaci髇 pudiera afectar sustancialmente a la capacidad productiva o al nivel de empleo de la actividad econ髆ica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda P鷅lica. Reglamentariamente podr醤 establecerse condiciones y requisitos para la adopci髇 de tales acuerdos.�

• Diecisiete. Los apartados 6 y 8 del art韈ulo 78 quedan redactados en los siguientes t閞minos:

  �6. Los efectos de las medidas cautelares cesar醤 en el plazo de seis meses desde su adopci髇, salvo en los siguientes supuestos:

  • a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas del apartado 8 de este art韈ulo o en medidas cautelares judiciales, que tendr醤 efectos desde la fecha de adopci髇 de la medida cautelar.
  • b) Que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopci髇.
  • c) Que, a solicitud de la persona o entidad interesada, se acordase su sustituci髇 por otra garant韆 que se estime suficiente.
    
    En todo caso, las medidas cautelares deber醤 ser levantadas si el obligado tributario presenta aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o certificado de seguro de cauci髇 que garantice el cobro de la cuant韆 de la medida cautelar.
    
    Si la persona o entidad obligada procede al pago en per韔do voluntario de la obligaci髇 tributaria cuyo cumplimiento aseguraba la medida cautelar, sin mediar suspensi髇 del ingreso, la Administraci髇 tributaria deber� abonar los gastos de la garant韆 aportada.
  • d) Que se ampl韊 dicho plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci髇 pueda exceder de seis meses.
  • e) Que se adopten durante la tramitaci髇 del procedimiento descrito en el art韈ulo 251 de esta Norma Foral o tras su conclusi髇. En estos casos sus efectos cesar醤 en el plazo de veinticuatro meses desde su adopci髇.

  Si se hubieran adoptado antes del inicio de la tramitaci髇 descrita en el art韈ulo 251 de esta Norma Foral, una vez dictada la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 248.2 de la misma, podr� ampliarse el plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci髇 total de las medidas adoptadas pueda exceder de 18 meses.

  Las medidas a que se refiere esta letra e) podr醤 convertirse en embargos del procedimiento de apremio iniciado para el cobro de la liquidaci髇 practicada.

  Si con posterioridad a su adopci髇, se solicitara al 髍gano judicial penal competente la suspensi髇 contemplada en el art韈ulo 305.5 del C骴igo Penal, las medidas adoptadas se notificar醤 al Ministerio Fiscal y al citado 髍gano judicial y se mantendr醤 hasta que este 鷏timo adopte la decisi髇 procedente sobre su conservaci髇 o levantamiento.

  8. Cuando con motivo de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda P鷅lica o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito sin que se haya dictado la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, podr醤 adoptarse, por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, las medidas cautelares reguladas en este art韈ulo, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 adicional decimotercera de la presente Norma Foral.

  Si la investigaci髇 del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, las medidas cautelares podr醤 adoptarse por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria con posterioridad a la incoaci髇 de las correspondientes diligencias de investigaci髇 desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoaci髇 de las correspondientes diligencias penales.

  En los supuestos a que se refieren los p醨rafos anteriores, las medidas cautelares podr醤 dirigirse contra cualquiera de las personas o entidades identificadas en la denuncia o querella como posibles responsables, directos o subsidiarios, del pago de las cuant韆s a las que se refiere el art韈ulo 126 del C骴igo Penal.

  Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, se notificar� a la persona o entidad interesada, al Ministerio Fiscal y al 髍gano judicial competente y se mantendr� hasta que este 鷏timo adopte la decisi髇 procedente sobre su conversi髇 en medida jurisdiccional o levantamiento.�

• Dieciocho. El apartado 1 del art韈ulo 89 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. Las personas o entidades interesadas podr醤 colaborar en la aplicaci髇 de los tributos en los t閞minos y condiciones que reglamentariamente se determinen.

  Dicha colaboraci髇 podr� instrumentarse a trav閟 de acuerdos de la Administraci髇 tributaria con otras Administraciones p鷅licas, con entidades privadas o con instituciones u organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales y, espec韋icamente, con el objeto de facilitar el desarrollo de su labor en aras de potenciar el cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias, con los colegios y asociaciones de profesionales de la asesor韆 fiscal.�

• Diecinueve. Se modifica la letra n) y se introduce una nueva letra p) al apartado 1 y un nuevo apartado 4 en el art韈ulo 92, renumer醤dose los actuales apartados 4 y 5 como apartados 5 y 6, con la siguiente redacci髇:
  • 玭) La colaboraci髇 con la C醡ara Oficial de Comercio, Industria y Navegaci髇 a los efectos de confeccionar los censos previstos en el art韈ulo 8 de la Ley 4/2014, de 1 de abril, B醩ica de las C醡aras Oficiales de Comercio, Industria, Servicios y Navegaci髇.

  • p) La colaboraci髇 con la Oficina de Recuperaci髇 y Gesti髇 de Activos mediante la cesi髇 de los datos, informes o antecedentes necesarios para la localizaci髇 de los bienes embargados o decomisados en un proceso penal, previa acreditaci髇 de esta circunstancia.�

  4. El car醕ter reservado de los datos establecido en este art韈ulo no impedir� la publicidad de los mismos cuando 閟ta se derive de la normativa de la Uni髇 Europea.�

• Veinte. La letra a) del apartado 9 del art韈ulo 95 queda redactada en los siguientes t閞minos:
  • 玜) En los previstos en el apartado 1 del art韈ulo 126 de esta Norma Foral.�
• Veintiuno. El apartado 2 del art韈ulo 100 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. A los solos efectos de entender cumplida la obligaci髇 de notificar dentro del plazo m醲imo de duraci髇 de los procedimientos, ser� suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificaci髇 que contenga el texto 韓tegro de la resoluci髇.

  En el caso de personas o entidades obligadas o acogidas voluntariamente a recibir notificaciones practicadas a trav閟 de medios electr髇icos, la obligaci髇 de notificar dentro del plazo m醲imo de duraci髇 de los procedimientos se entender� cumplida con la puesta a disposici髇 de la notificaci髇 en la sede electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

  Los per韔dos de interrupci髇 justificada que se especifiquen reglamentariamente y las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administraci髇 tributaria, no se incluir醤 en el c髆puto del plazo de resoluci髇.�

• Veintid髎. Se suprime el apartado 3 del art韈ulo 102 y se modifica su apartado 2 que queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando est閚 originados por operaciones realizadas por personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales, deber醤 justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por quien haya realizado la correspondiente operaci髇 que cumpla los requisitos se馻lados en la normativa tributaria.

  Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la Administraci髇 cuestiona fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones.�

• Veintitr閟. Se adiciona un apartado 5 al art韈ulo 104, con el siguiente contenido:

  �5. En el caso de obligaciones tributarias con periodos de liquidaci髇 inferior al a駉, se podr� realizar una distribuci髇 lineal de la cuota anual que resulte entre los periodos de liquidaci髇 correspondientes cuando la Administraci髇 tributaria no pueda, en base a la informaci髇 obrante en su poder, atribuirla a un periodo de liquidaci髇 concreto conforme a la normativa reguladora del tributo, y el obligado tributario, requerido expresamente a tal efecto, no justifique que procede un reparto temporal diferente.�

• Veinticuatro. El art韈ulo 108 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 108 Notificaci髇 por comparecencia

  1. Cuando no sea posible efectuar la notificaci髇 la persona o entidad interesada o a su representante por causas no imputables a la Administraci髇 tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal o en el lugar se馻lado por la persona o entidad interesada si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud de la misma, se har醤 constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificaci髇. Ser� suficiente un solo intento cuando la persona o entidad destinataria conste como desconocida en dicho domicilio o lugar.

  En este supuesto se citar� a la persona o entidad interesada o a su representante para ser notificadas por comparecencia por medio de anuncios que se publicar醤, por una sola vez para cada persona o entidad interesada, en el 獴oletin Oficial de Gipuzkoa

  La publicaci髇 en el 獴oletin Oficial de Gipuzkoa� se efectuar� los lunes, mi閞coles y viernes de cada semana. Estos anuncios podr醤 exponerse, asimismo, en el Ayuntamiento correspondiente del 鷏timo domicilio fiscal conocido. En el caso de que el 鷏timo domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr� exponer en el consulado o secci髇 consular de la embajada correspondiente.

  2. En la publicaci髇 constar� la relaci髇 de notificaciones pendientes con indicaci髇 del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el 髍gano competente para su tramitaci髇 y el lugar y plazo en que la persona o entidad destinataria de las mismas deber� comparecer para ser notificada.

  En todo caso, la comparecencia deber� producirse en el plazo de 15 d韆s naturales, contados desde el siguiente al de la publicaci髇 del anuncio en el 獴oletin Oficial de Gipuzkoa�. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificaci髇 se entender� producida a todos los efectos legales el d韆 siguiente al del vencimiento del plazo se馻lado.

  3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus tr醡ites se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendr� por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendr� el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y, en su caso, los acuerdos de enajenaci髇 de los bienes embargados deber醤 ser notificados con arreglo a lo establecido en esta secci髇.�

• Veinticinco. Los apartados 1 y 2 del art韈ulo 111 quedan redactados en los siguientes t閞minos:

  �1. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones, negocios, valores, as� como cualesquiera circunstancias, datos o documentos con ellos relacionados, que pudieran resultar relevantes para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

  Dichas comprobaci髇 e investigaci髇 se podr醤 realizar a鷑 en el caso de que las mismas afecten a ejercicios o periodos y conceptos tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripci髇 regulada en el art韈ulo 65.a) de esta Norma Foral, siempre que tal comprobaci髇 o investigaci髇 resulte precisa en relaci髇 con la de alguno de los derechos a los que se refiere el art韈ulo 65 de esta Norma Foral que no hubiesen prescrito, salvo en los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 65 bis de esta Norma Foral, en los que resultar� de aplicaci髇 el l韒ite en el mismo establecido.

  En particular, dichas comprobaciones e investigaciones podr醤 extenderse a hechos, actos, actividades, explotaciones y negocios que, acontecidos, realizados, desarrollados o formalizados en ejercicios o periodos tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripci髇 regulada en el art韈ulo 65.a) citado en el p醨rafo anterior, hubieran de surtir efectos fiscales en ejercicios o periodos en los que dicha prescripci髇 no se hubiese producido.

  2. En el desarrollo de las funciones de comprobaci髇 e investigaci髇 a que se refiere este art韈ulo, la Administraci髇 tributaria podr� calificar los hechos, actos, actividades, explotaciones y negocios realizados por el obligado tributario con independencia de la previa calificaci髇 que 閟te 鷏timo hubiera dado a los mismos y del ejercicio o periodo en el que la realiz�, resultando de aplicaci髇, en su caso, lo dispuesto en los art韈ulos 12, 14 y 15 de esta Norma Foral.

  La calificaci髇 realizada por la Administraci髇 tributaria en los procedimientos de comprobaci髇 e investigaci髇 en aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado extender� sus efectos respecto de la obligaci髇 tributaria objeto de aquellos y, en su caso, respecto de aquellas otras respecto de las que no se hubiese producido la prescripci髇 regulada en el art韈ulo 65.a) de esta Norma Foral.�

• Veintis閕s. Se adiciona un apartado 5 al art韈ulo 115, con el siguiente contenido:

  �5. En la liquidaci髇 resultante de un procedimiento de aplicaci髇 de los tributos podr醤 aplicarse las cantidades que el obligado tributario tuviera pendientes de compensaci髇 o deducci髇, sin que a estos efectos sea posible modificar tales cantidades pendientes mediante la presentaci髇 de declaraciones complementarias o solicitudes de rectificaci髇 despu閟 del inicio del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa de cada tributo.�

• Veintisiete. El apartado 1 del art韈ulo 120 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. Cuando de la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 resulte cantidad a devolver, la Administraci髇 tributaria deber� efectuar la devoluci髇 que proceda de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 31 de esta Norma Foral.

  Si la autoliquidaci髇 fuera formalmente correcta, se podr� proceder sin m醩 tr醡ite y, en su caso, de manera automatizada, a la devoluci髇 solicitada.�

• Veintiocho. El apartado 1 del art韈ulo 121 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. Dentro del plazo de prescripci髇 establecido en el art韈ulo 65 de esta Norma Foral, el procedimiento iniciado mediante autoliquidaci髇 terminar� por una liquidaci髇 provisional, por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o por uno de los procedimientos de inspecci髇, con excepci髇 de la comprobaci髇 restringida.�

• Veintinueve. El art韈ulo 124 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 124 Terminaci髇 del procedimiento iniciado mediante declaraci髇

  Dentro del plazo de prescripci髇 establecido en el art韈ulo 65 de esta Norma Foral, el procedimiento iniciado mediante declaraci髇 presentada por el obligado tributario terminar� con una liquidaci髇 provisional, o por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o de uno de los procedimientos de inspecci髇, con excepci髇 del de comprobaci髇 restringida.�

• Treinta. El art韈ulo 125 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 125 Revisi髇 de autoliquidaciones y declaraciones

  1. La Administraci髇 tributaria podr� revisar las autoliquidaciones o declaraciones presentadas, as� como la documentaci髇 que sirva de soporte o se acompa馿 a las mismas con el objeto de comprobar si ha sido aplicada debidamente la normativa tributaria y si los datos consignados coinciden con los que obren en su poder.

  2. A los efectos se馻lados en el apartado anterior, la Administraci髇 podr�:

  • a) Examinar los datos y antecedentes que obren en su poder que pongan de manifiesto la realizaci髇 del hecho imponible o del presupuesto de una obligaci髇 tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario, deducidos de dichos datos o antecedentes.
  • b) Requerir al obligado tributario la aclaraci髇 o justificaci髇 de los datos consignados en las autoliquidaciones o declaraciones presentadas, as� como la aportaci髇 de aquellos documentos cuya presentaci髇 fuera necesaria para la correcta aplicaci髇 del tributo.
  • c) Requerir los libros, registros y cualesquiera otros documentos que el obligado tributario tenga la obligaci髇 de llevar conforme a lo dispuesto en la normativa tributaria, as� como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
  • d) Realizar actuaciones de comprobaci髇 de valores.

  3. En este procedimiento la Administraci髇 tributaria no podr� solicitar copia de la contabilidad mercantil.

  No obstante, cuando en el curso del procedimiento el obligado tributario aporte, sin mediar requerimiento previo al efecto, la documentaci髇 contable que entienda pertinente al objeto de acreditar la contabilizaci髇 de determinadas operaciones, la Administraci髇 tributaria podr� examinar dicha documentaci髇 a los solos efectos de constatar la coincidencia entre lo que figure en la documentaci髇 contable y la informaci髇 de la que disponga la Administraci髇 tributaria. El examen de la citada documentaci髇 no impedir� ni limitar� la ulterior comprobaci髇 de las operaciones a que la misma se refiere en un procedimiento posterior.�

• Treinta y uno. El art韈ulo 126 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 126 Pr醕tica de liquidaciones provisionales

  1. La Administraci髇 tributaria podr� practicar liquidaci髇 provisional sin necesidad de notificar previamente al obligado tributario propuesta de liquidaci髇, en los siguientes supuestos:

  • a) Cuando se proceda a la devoluci髇 de las mismas cantidades solicitadas por los obligados tributarios y no se haya procedido a la misma con arreglo a lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 120.1 de esta Norma Foral.
  • b) Para practicar la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 122 de esta Norma Foral, salvo que los datos o valores tenidos en cuenta por la Administraci髇 tributaria no se correspondan con los consignados por la persona o entidad obligada en su declaraci髇, debiendo hacerse menci髇 expresa de esta circunstancia en la propuesta de liquidaci髇 para que la persona o entidad obligada alegue lo que convenga a su derecho.
  • c) Cuando la declaraci髇 o autoliquidaci髇 del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritm閠icos.
  • d) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado tributario o con los que obren en poder de la Administraci髇 tributaria siempre que hubieren sido aportados por terceros en declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 90 y 91 de esta Norma Foral.
  • e) Cuando se trate de los supuestos a que se refieren los apartados 1 y 2 del art韈ulo 128 de esta Norma Foral y se aplique el medio previsto en la letra b) del art韈ulo 56.1 de la misma.
  • f) Cuando se aprecie una aplicaci髇 indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaraci髇 o autoliquidaci髇 presentada o de los justificantes aportados.
  • g) Cuando sea consecuencia del procedimiento de comprobaci髇 restringida a que se refiere el art韈ulo 154 de esta Norma Foral.
    
    No obstante, cuando la liquidaci髇 provisional practicada no se ajuste a las conclusiones del informe emitido en el procedimiento de comprobaci髇 restringida, se deber� notificar al obligado tributario, con car醕ter previo a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional, propuesta de liquidaci髇 para que alegue lo que convenga a su derecho.
  • h) Cuando se trate de una liquidaci髇 provisional en concepto de recargo de los previstos en el art韈ulo 27 de esta Norma Foral y, en su caso, de los correspondientes intereses de demora.

  2. Tanto las propuestas como las liquidaciones provisionales que practique la Administraci髇 tributaria deber醤 ser, en todo caso, motivadas con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en las mismas.

  3. Dentro del plazo de prescripci髇 al que se refiere el art韈ulo 65 de esta Norma Foral, la Administraci髇 tributaria podr� practicar nuevas liquidaciones provisionales, cuando descubra que en la autoliquidaci髇 o declaraci髇 revisadas concurre alguna de las circunstancias a las que se refieren las letras c) a h) del apartado 1 del presente art韈ulo, u otras que no hubieran sido tenidas en cuenta en liquidaciones provisionales precedentes.

  4. Lo previsto en el apartado anterior en ning鷑 caso proceder� cuando se hubiere practicado liquidaci髇 definitiva en relaci髇 con la misma autoliquidaci髇 o declaraci髇, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 97 de esta Norma Foral.

  Tampoco proceder� la pr醕tica de nuevas liquidaciones provisionales respecto a las obligaciones tributarias o elementos de la misma que hubieren sido objeto de un procedimiento de comprobaci髇 limitada, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 134 de esta Norma Foral.�

• Treinta y dos. El apartado 4 del art韈ulo 127 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, la Administraci髇 tributaria podr� dictar nuevas liquidaciones provisionales conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 126 de esta Norma Foral.�

• Treinta y tres. Los apartados 1 y 2 del art韈ulo 128 quedan redactados en los siguientes t閞minos:

  �1. La Administraci髇 tributaria podr� proceder a la comprobaci髇 de valores de acuerdo con los medios previstos en el art韈ulo 56 de esta Norma Foral, en la forma que se determine en la misma o en la normativa reguladora de cada tributo.

  Sin perjuicio de lo previsto en la letra e) del art韈ulo 126.1 de esta Norma Foral, el procedimiento se iniciar�, mediante una notificaci髇 al efecto o, cuando se cuente con datos suficientes, mediante la notificaci髇 conjunta de la propuesta de liquidaci髇 y valoraci髇 a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo, debiendo finalizar dentro del plazo de prescripci髇 al que se refiere el art韈ulo 65 de esta Norma Foral.

  2. Si el valor determinado por la Administraci髇 tributaria es distinto al declarado por el obligado tributario, aqu閘la, al tiempo de notificar la propuesta de regularizaci髇, comunicar� la valoraci髇 realizada debidamente motivada, con expresi髇 de los medios y criterios empleados.

  Los obligados tributarios no podr醤 interponer recurso o reclamaci髇 independiente contra la valoraci髇, pero podr醤 promover la tasaci髇 pericial contradictoria o plantear cualquier cuesti髇 relativa a dicha valoraci髇 con ocasi髇 de los recursos o reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el acto de regularizaci髇.�

• Treinta y cuatro. El apartado 1 del art韈ulo 129 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. Las personas o entidades interesadas podr醤 promover la tasaci髇 pericial contradictoria, en correcci髇 de los medios de comprobaci髇 fiscal de valores se馻lados en el art韈ulo 56 de esta Norma Foral, dentro del plazo del primer recurso o reclamaci髇 que proceda contra la liquidaci髇 efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente o, cuando la normativa tributaria as� lo prevea, contra el acto de comprobaci髇 de valores debidamente notificado.

  En los casos en que la normativa propia del tributo as� lo prevea, la persona o entidad interesada podr� reservarse el derecho a promover la tasaci髇 pericial contradictoria cuando estime que la notificaci髇 no contiene expresi髇 suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para modificar los valores declarados y denuncie dicha omisi髇 en un recurso de reposici髇 o en una reclamaci髇 econ髆ico-administrativa. En este caso, el obligado tributario dispondr� del plazo de un mes para promover la tasaci髇 pericial contradictoria a partir de la fecha de firmeza en v韆 administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamaci髇 interpuesta.

  La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a que se refiere el p醨rafo anterior, determinar� la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la liquidaci髇 y del plazo para interponer recurso o reclamaci髇 contra la misma.

  Asimismo, la presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria suspender� el plazo para iniciar el procedimiento sancionador que, en su caso, derive de la liquidaci髇 o, si este se hubiera iniciado, el plazo m醲imo para la terminaci髇 del procedimiento sancionador. Tras la terminaci髇 del procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria, la notificaci髇 de la liquidaci髇 que proceda determinar� que el plazo previsto en el art韈ulo 214.2 de esta Norma Foral se compute de nuevo desde dicha notificaci髇 o, si el procedimiento se hubiera iniciado, que se reanude el c髆puto del plazo restante para la terminaci髇.

  En el caso de que en el momento de solicitar la tasaci髇 pericial contradictoria contra la liquidaci髇 ya se hubiera impuesto la correspondiente sanci髇 y como consecuencia de aquella se dictara una nueva liquidaci髇, se proceder� a anular la sanci髇 y a imponer otra teniendo en cuenta la cuantificaci髇 de la nueva liquidaci髇.�

• Treinta y cinco. El apartado 2 del art韈ulo 130 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. En este procedimiento, la Administraci髇 tributaria podr� realizar las actuaciones previstas en el apartado 2 del art韈ulo 125 de la presente Norma Foral, adem醩 de las siguientes:

  • a) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administraci髇 tributaria que pongan de manifiesto la existencia de ganancias patrimoniales no justificadas que deban ser objeto de regularizaci髇.
  • b) Examen de la copia de la contabilidad mercantil. A estos efectos, tambi閚 ser� de aplicaci髇 lo previsto en el p醨rafo segundo del art韈ulo 125.3 de esta Norma Foral.
  • c) Requerimientos a terceros para que aporten la informaci髇 que se encuentren obligados a suministrar en cumplimiento de lo establecido en los art韈ulos 90 y 91 de esta Norma Foral o para que la ratifiquen mediante la presentaci髇 de los correspondientes justificantes.�
• Treinta y seis. El apartado 2 al art韈ulo 131 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. El inicio de las actuaciones de comprobaci髇 limitada deber� notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci髇 que deber� expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informar� sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

  Cuando los datos en poder de la Administraci髇 tributaria sean suficientes para formular la propuesta de liquidaci髇, el procedimiento podr� iniciarse mediante la notificaci髇 de dicha propuesta.�

• Treinta y siete. Se modifica la letra b) del apartado 1 y se adiciona un apartado 3 al art韈ulo 133 con el siguiente contenido:
  • 玝) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 9 meses desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de inicio, sin que ello impida que la Administraci髇 tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripci髇.

  3. Cuando una resoluci髇 judicial o econ髆ico-administrativa aprecie defectos y ordene la retroacci髇 de las actuaciones de comprobaci髇, 閟tas deber醤 finalizar en el per韔do que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo previsto en el apartado 1.b), o en tres meses si aqu閘 fuera inferior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para ejecutar la resoluci髇.�

• Treinta y ocho. El apartado 4 del art韈ulo 140 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �4. Trat醤dose de los registros y documentos establecidos por normas de car醕ter tributario o de los justificantes exigidos por 閟tas a los que se refieren la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 125 y la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 130 de esta Norma Foral, podr� requerirse su presentaci髇 en las oficinas de la Administraci髇 tributaria para su examen.�

• Treinta y nueve. Se adiciona una nueva letra c) en el apartado 3 del art韈ulo 145, con el siguiente contenido:
  • 玞) En todo caso tendr醤 el car醕ter de provisionales las liquidaciones dictadas al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral.�
• Cuarenta. Los apartados 4 y 5 del art韈ulo 147 quedan redactados en los siguientes t閞minos:

  �4. Cuando se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 249 de esta Norma Foral, dicho traslado producir� los siguientes efectos respecto al plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras:

  • a) Se considerar� como un supuesto de interrupci髇 justificada del c髆puto del plazo de dichas actuaciones.
  • b) Se considerar� como causa que posibilita la ampliaci髇 de plazo, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 de este art韈ulo, en el supuesto de que el procedimiento administrativo debiera continuar por haberse producido alguno de los motivos a los que se refiere el art韈ulo 249 de esta Norma Foral.

  5. Cuando una resoluci髇 judicial o econ髆ico-administrativa o un acuerdo de la Junta Arbitral prevista en el Concierto Econ髆ico ordene la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras, 閟tas deber醤 finalizar en el per韔do que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo o en seis meses, si aquel per韔do fuera inferior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para ejecutar la resoluci髇.

  Deber� ponerse en conocimiento del obligado tributario a trav閟 de la oportuna comunicaci髇 o en la primera diligencia que se suscriba en el curso del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 con posterioridad a la citada recepci髇, la fecha en que se produzca la recepci髇 del expediente administrativo o de la resoluci髇 judicial a que se refiere el p醨rafo anterior.

  Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del art韈ulo 26 de la presente Norma Foral, hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.�

• Cuarenta y uno. Los apartados 2 y 4 del art韈ulo 152 quedan redactados en los siguientes t閞minos:

  �2. Cuando se altere la propuesta de regularizaci髇 formalizada en el acta con relaci髇 a la comunicada en su propuesta, el obligado tributario podr�, en el plazo de quince d韆s naturales desde la fecha en que se haya extendido el acta o desde su notificaci髇, formular, a la vista del expediente, alegaciones ante el 髍gano actuante de la inspecci髇, o bien prestar su conformidad, en cuyo caso la tramitaci髇 continuar� como acta de conformidad.

  El mismo plazo de alegaciones dispondr� el obligado tributario cuando no habi閚dose alterado la propuesta de regularizaci髇 formalizada en el acta con respecto a la comunicada en la propuesta de acta, el obligado tributario no hubiera formulado alegaciones en el tr醡ite de audiencia.

  4. Antes de dictar el acto de liquidaci髇, el 髍gano competente podr� dictar acuerdo con alguno de los contenidos establecidos en las letras a), b) o d) del art韈ulo 151.3 de esta Norma Foral.�

• Cuarenta y dos. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 153 y se le adicionan tres nuevos apartados, del 4 al 6, con la siguiente redacci髇:

  �3. Los datos y antecedentes utilizados para la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta podr醤 proceder de cualquiera de las siguientes fuentes:

  • a) Los signos, 韓dices y m骴ulos establecidos para el m閠odo de estimaci髇 objetiva, cuando la normativa propia de cada tributo as� lo prevea, que se utilizar醤 preferentemente trat醤dose de obligados tributarios que hayan renunciado o pudiendo optar por dicho m閠odo no lo haya hecho. No obstante, si la Inspecci髇 acredita la existencia de rendimientos o cuotas procedentes de la actividad econ髆ica por un importe superior, ser� este 鷏timo el que se considere a efectos de la regularizaci髇.
    
    Dichos signos, 韓dices y m骴ulos podr醤 aplicarse aun cuando no siendo de aplicaci髇 en virtud de lo previsto en la normativa del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, otra normativa, com鷑 o foral, los prevea para la actividad econ髆ica objeto de comprobaci髇 e investigaci髇.
  • b) Los datos econ髆icos y del proceso productivo obtenidos del propio obligado tributario.
    
    Podr醤 utilizarse datos de ejercicios anteriores o posteriores al regularizado en los que disponga de informaci髇 que se considere suficiente y fiable. En especial, podr� utilizarse informaci髇 correspondiente al momento de desarrollo de la actuaci髇 inspectora, que podr� considerarse aplicable a los ejercicios anteriores, salvo que se justifique y cuantifique, por la Inspecci髇 o por el obligado tributario, que procede efectuar ajustes en dichos datos.
    
    Cuando este m閠odo se aplique a la cuantificaci髇 de operaciones de caracter韘ticas homog閚eas del obligado tributario y este no aporte informaci髇 al respecto, aporte informaci髇 incorrecta o insuficiente o se descubra la existencia de incorrecciones reiteradas en una muestra de dichas operaciones, la inspecci髇 de los tributos podr� regularizarlas por muestreo. En estos casos, podr� aplicarse el promedio que resulta de la muestra a la totalidad de las operaciones del per韔do comprobado, salvo que el obligado tributario acredite la existencia de causas espec韋icas que justifiquen la improcedencia de dicha proporci髇.
  • c) Los datos procedentes de estudios del sector efectuados por organismos p鷅licos o por organizaciones privadas de acuerdo con t閏nicas estad韘ticas adecuadas, y que se refieran al periodo objeto de regularizaci髇. En este caso se identificar� la fuente de los estudios, a efectos de que el obligado tributario pueda argumentar lo que considere adecuado a su derecho en relaci髇 con los mismos.
  • d) Los datos de una muestra obtenida por los 髍ganos de la Inspecci髇 sobre empresas, actividades o productos con caracter韘ticas relevantes que sean an醠ogas o similares a las del obligado tributario, y se refieran al mismo a駉. En este caso, la Inspecci髇 deber� identificar la muestra elegida, de forma que se garantice su adecuaci髇 a las caracter韘ticas del obligado tributario, y se馻lar el registro p鷅lico o fuente de la que se obtuvieron los datos. En caso de que los datos utilizados procedan de la propia Administraci髇 tributaria, la muestra se realizar� de conformidad con lo dispuesto reglamentariamente.

  4. En caso de imposici髇 directa, se podr� determinar por el m閠odo de estimaci髇 indirecta las ventas y prestaciones, las compras y gastos o el rendimiento neto de la actividad. La estimaci髇 indirecta puede referirse 鷑icamente a las ventas y prestaciones, si las compras y gastos que figuran en la contabilidad o en los registros fiscales se consideran suficientemente acreditados. Asimismo, puede referirse 鷑icamente a las compras y gastos cuando las ventas y prestaciones resulten suficientemente acreditadas.

  En caso de imposici髇 sobre el consumo, se podr� determinar por el m閠odo de estimaci髇 indirecta la base y la cuota repercutida, la cuota que se estima soportada y deducible o ambos importes. La cuota que se estima soportada y deducible se calcular� estimando las cuotas que corresponder韆n a los bienes y servicios que ser韆n normalmente necesarios para la obtenci髇 de las ventas o prestaciones correspondientes, pero solo en la cuant韆 en la que se aprecie que se ha repercutido el impuesto y que este ha sido soportado efectivamente por el obligado tributario. Si la Administraci髇 tributaria no dispone de informaci髇 que le permita apreciar la repercusi髇 de las cuotas, corresponder� al obligado tributario aportar la informaci髇 que permita identificar a las personas o entidades que le repercutieron el impuesto y calcular su importe.

  Ning鷑 gasto o cuota soportada correspondiente a un ejercicio regularizado por medio de estimaci髇 indirecta podr� ser objeto de deducci髇 en un ejercicio distinto.

  5. En el caso de tributos con periodos de liquidaci髇 inferior al a駉, la cuota estimada por la Inspecci髇 de forma anual se repartir� linealmente entre los periodos de liquidaci髇 correspondientes, salvo que el obligado tributario justifique que procede un reparto temporal diferente.

  6. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta 鷑icamente podr醤 ser tenidos en cuenta en la regularizaci髇 o en la resoluci髇 de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra la misma en los siguientes supuestos:

  • a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularizaci髇. En este caso, el per韔do transcurrido desde la apreciaci髇 de dichas circunstancias hasta la aportaci髇 de los datos, documentos o pruebas no se incluir� en el c髆puto del plazo al que se refiere el art韈ulo 147 de esta Norma Foral.
  • b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas presentados con posterioridad a la propuesta de regularizaci髇 fueron de imposible aportaci髇 en el procedimiento. En este caso, se ordenar� la retroacci髇 de las actuaciones al momento en que se apreciaron las mencionadas circunstancias, con aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 147 de esta Norma Foral.�
• Cuarenta y tres. El art韈ulo 172 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 172 Ejecuci髇 de garant韆s

  1. Si la deuda tributaria estuviera garantizada, se proceder� en primer lugar a ejecutar la garant韆 a trav閟 del procedimiento administrativo de apremio.

  No obstante, la Administraci髇 tributaria podr� optar por el embargo y enajenaci髇 de otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecuci髇 de la garant韆 cuando 閟ta no sea proporcionada a la deuda garantizada o cuando la persona o entidad obligada lo solicite, se馻lando bienes suficientes al efecto. En estos casos, la garant韆 prestada quedar� sin efecto en la parte asegurada por los embargos.

  2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en supuestos de deudas garantizadas con hipoteca de igual rango, el diputado o la diputada foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, previo informe de la Subdirecci髇 General de Recaudaci髇, podr� acordar, junto con el resto de acreedores garantizados en igual rango, las condiciones particulares de la ejecuci髇 de la garant韆 que originen menor quebranto a los intereses de la Hacienda P鷅lica.

  Dicha ejecuci髇 tambi閚 podr� hacerse judicial o extrajudicialmente, en cuyo caso ser� necesario el acuerdo del Consejo de Gobierno Foral.�

• Cuarenta y cuatro. El apartado 2 del art韈ulo 184 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. Las acciones u omisiones tipificadas en las Normas Forales o en las leyes no dar醤 lugar a responsabilidad por infracci髇 tributaria en los siguientes supuestos:

  • a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.
  • b) Cuando concurra fuerza mayor.
  • c) Cuando deriven de una decisi髇 colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no hubieran asistido a la reuni髇 en que se adopt� la misma.
  • d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
    
    Entre otros supuestos, se entender� que se ha puesto la diligencia necesaria cuando el obligado tributario haya actuado ampar醤dose en una interpretaci髇 razonable de la norma. En particular, se considerar� que la actuaci髇 realizada se fundamenta en una interpretaci髇 razonable de la norma cuando el contribuyente haya actuado de conformidad con:
    • a’) Las resoluciones del Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral, o de los Tribunales de lo Contencioso-Administrativo, o con la doctrina emanada de las sentencias del Tribunal Constitucional y con las del Tribunal de Justicia de la Uni髇 Europea en autos y sentencias, respecto de supuestos en los que los hechos y las circunstancias sean sustancialmente iguales.
    • b’) Los criterios manifestados por la Administraci髇 tributaria en:
      • - Instrucciones contenidas en los modelos y manuales de divulgaci髇 para la presentaci髇 de declaraciones y autoliquidaciones;
      • - en las divulgaciones y comunicaciones a las que se refiere el art韈ulo 81 de esta Norma Foral;
      • - o en las contestaciones a consultas tributarias escritas a que se refiere el art韈ulo 83 de esta Norma Foral, formuladas por otros obligados tributarios, respecto de supuestos en los que los hechos y las circunstancias sean sustancialmente iguales, siempre que dichos criterios no hayan sido modificados.
    
    
    A efectos de lo dispuesto en este apartado 2, en los supuestos a que se refiere el art韈ulo 211 bis de esta Norma Foral, no podr� considerarse, salvo prueba en contrario, que existe concurrencia ni de la diligencia debida en el cumplimiento de las obligaciones tributarias ni de la interpretaci髇 razonable de la norma se馻ladas en esta letra d).
  • e) Cuando sean imputables a una deficiencia t閏nica de los programas inform醫icos de asistencia facilitados por la Administraci髇 tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.�
• Cuarenta y cinco. El art韈ulo 185 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 185 Principio de no concurrencia de sanciones tributarias

  1. Una misma acci髇 u omisi髇 que deba aplicarse como criterio de graduaci髇 de una infracci髇 no podr� ser sancionada como infracci髇 independiente.

  2. La realizaci髇 de varias acciones u omisiones constitutivas de varias infracciones posibilitar� la imposici髇 de las sanciones que procedan por todas ellas.

  3. Las sanciones derivadas de la comisi髇 de infracciones tributarias resultan compatibles con la exigencia del inter閟 de demora y de los recargos del per韔do ejecutivo.�

• Cuarenta y seis. La letra e) del apartado 1 del art韈ulo 186 queda redactada en los siguientes t閞minos:
  • 玡) La entidad representante del grupo fiscal en el r間imen de consolidaci髇 fiscal.�
• Cuarenta y siete. Los apartados 1 y 2 del art韈ulo 190 quedan redactados en los siguientes t閞minos:

  �1. Cuando la multa pecuniaria impuesta por la comisi髇 de una infracci髇 sea de importe igual o superior a 30.000 euros y, adem醩 de mediar ocultaci髇 de datos, se hubiera utilizado como criterio de graduaci髇 de la sanci髇 el de comisi髇 repetida de infracciones tributarias, establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 191 de esta Norma Foral, adem醩 del de utilizaci髇 de medios fraudulentos o persona interpuesta, establecido en la letra b) del mismo apartado, se podr醤 imponer, adem醩, las siguientes sanciones accesorias:

  • a) P閞dida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de car醕ter rogado durante un plazo de uno a dos a駉s en los t閞minos reglamentariamente establecidos.
  • b) Prohibici髇 para contratar con la Administraci髇 p鷅lica que hubiera impuesto la sanci髇 durante un plazo de uno a dos a駉s en los t閞minos reglamentariamente establecidos.

  2. Cuando la multa pecuniaria impuesta por la comisi髇 de una infracci髇 sea de importe igual o superior a 60.000 euros y, adem醩 de mediar ocultaci髇 de datos, se hubiera utilizado como criterio de graduaci髇 de la sanci髇 el de comisi髇 repetida de infracciones tributarias, establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 191 de esta Norma Foral, adem醩 del de utilizaci髇 de medios fraudulentos o persona interpuesta, establecido en la letra b) del mismo apartado, se podr醤 imponer, adem醩, las siguientes sanciones accesorias:

  • a) P閞dida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de car醕ter rogado durante un plazo de tres, cuatro o cinco a駉s, cuando el importe de la sanci髇 impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 o 300.000 euros, respectivamente.
  • b) Prohibici髇 para contratar con la Administraci髇 p鷅lica que hubiera impuesto la sanci髇 durante un plazo de tres, cuatro o cinco a駉s, cuando el importe de la sanci髇 impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 o 300.000 euros, respectivamente.�
• Cuarenta y ocho. El apartado 1 del art韈ulo 191 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. Las sanciones tributarias se graduar醤 exclusivamente conforme a los siguientes criterios, en la medida en que resulten aplicables:

  • a) Comisi髇 repetida de infracciones tributarias.
    
    Se entender� producida esta circunstancia cuando la persona o entidad infractora hubiera sido sancionada por una infracci髇 de la misma naturaleza en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇.
    
    A estos efectos se considerar醤 de la misma naturaleza las infracciones previstas en un mismo art韈ulo del cap韙ulo III de este t韙ulo. No obstante, las infracciones previstas en los art韈ulos 195, 196 y 197 de esta Norma Foral se considerar醤 todas ellas de la misma naturaleza.
    
    Cuando concurra esta circunstancia, la sanci髇 m韓ima se incrementar� entre 10 y 30 puntos porcentuales en los t閞minos que se determine reglamentariamente.
    
    En el supuesto de que la sanci髇 no sea proporcional se incrementar� entre un 100 y un 300 por 100 en los t閞minos que se determine reglamentariamente.
  • b) Utilizaci髇 de medios fraudulentos o de persona interpuesta.
    
    Se consideran medios fraudulentos, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente:
    • - Las anomal韆s sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria;
    • - El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados represente un porcentaje superior al 10 por 100 de la base de la sanci髇;
    • - La utilizaci髇 de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtenci髇 de las rentas o ganancias patrimoniales o la realizaci髇 de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligaci髇 tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracci髇 que se sanciona.
    
    
    Cuando concurra esta circunstancia, la sanci髇 m韓ima se incrementar� entre 25 y 100 puntos porcentuales en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.
  • c) La especial colaboraci髇 de la persona o entidad interesada durante las actuaciones inspectoras, mediante la aportaci髇 espont醤ea de datos de dif韈il obtenci髇 para la Administraci髇 tributaria y que comporten un incremento de la deuda tributaria.

  Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇, el porcentaje de la sanci髇 que corresponda aplicar a la cuant韆 incrementada por dicha colaboraci髇 se reducir� entre 10 y 30 puntos porcentuales en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.�

• Cuarenta y nueve. Se adiciona un nuevo apartado 5 al art韈ulo 192 con el siguiente contenido:

  �5. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, podr� aplicarse una reducci髇 del 40 por 100 en aquellos supuestos en los que, aun no habiendo regularizaci髇, se preste conformidad a la sanci髇, siempre que as� se prevea expresamente en la normativa tributaria. En particular, esta reducci髇 resultar� de aplicaci髇 a las sanciones previstas en las letras c) y d) del art韈ulo 205.2 y en el segundo p醨rafo del art韈ulo 206.2.letra b) de esta Norma Foral.�

• Cincuenta. Se a馻de un nuevo p醨rafo final al apartado 3 del art韈ulo 193 con el siguiente contenido:

  獻gualmente ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 10 del art韈ulo 67 de esta Norma Foral al ejercicio de la potestad de la Administraci髇 tributaria para imponer sanciones tributarias.�

• Cincuenta y uno. El apartado 3 del art韈ulo 194 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �3. Las sanciones tributarias firmes s髄o podr醤 ser condonadas de forma graciable:

  • a) Por el Consejo de Gobierno Foral cuando siendo la solicitud de condonaci髇 relativa a sanciones derivadas de un mismo procedimiento tributario de gesti髇 o inspecci髇, su cuant韆 acumulada sea igual o superior a 6.000 euros. Posteriormente, dicha condonaci髇 ser� comunicada a las Juntas Generales.
  • b) Por el diputado o la diputada foral del Departamento de Hacienda y Finanzas en el resto de los casos.

  Reglamentariamente se desarrollar醤 los requisitos y el procedimiento para la condonaci髇 de las sanciones tributarias.�

• Cincuenta y dos. El art韈ulo 195 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 195 Infracci髇 tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidaci髇

  1. Constituye infracci髇 tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidaci髇 del tributo, salvo que se regularice con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 27 o proceda la aplicaci髇 de la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 165 sin que haya mediado requerimiento previo, ambos de esta Norma Foral.

  Tambi閚 constituye infracci髇 tributaria la falta de ingreso total o parcial de la deuda tributaria de las personas o entidades socias, herederas, comuneras o part韈ipes derivada de las cantidades no atribuidas o atribuidas incorrectamente por las entidades en atribuci髇 de rentas.

  2. La base de la sanci髇 ser� la cuant韆 no ingresada en la autoliquidaci髇 como consecuencia de la comisi髇 de la infracci髇.

  3. La sanci髇 por la comisi髇 de esta infracci髇 tributaria consistir� en multa pecuniaria proporcional del 50 por 100 al 150 por 100 si no media ocultaci髇 de datos.

  No obstante, cuando la infracci髇 sea consecuencia de haber dejado de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta practicados o tributos efectivamente repercutidos, la sanci髇 oscilar� entre el 75 por 100 y el 150 por 100 de la base de la sanci髇 si no media ocultaci髇 de datos.

  4. La sanci髇 por la comisi髇 de esta infracci髇 tributaria consistir� en multa pecuniaria proporcional del 80 por 100 al 150 por 100 si media ocultaci髇 de datos.

  No obstante, cuando la infracci髇 sea consecuencia de haber dejado de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta practicados o tributos efectivamente repercutidos, la sanci髇 oscilar� entre el 105 por 100 y el 150 por 100 de la base de la sanci髇.

  5. Se entender� que existe ocultaci髇 de datos a la Administraci髇 tributaria cuando no se presenten autoliquidaciones o se presenten autoliquidaciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinaci髇 de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇, en relaci髇 con la base de la sanci髇, sea superior al 10 por 100.

  6. Cuando el obligado tributario hubiera obtenido indebidamente una devoluci髇 y como consecuencia de la regularizaci髇 practicada procediera la imposici髇 de una sanci髇 de las reguladas en este art韈ulo, se entender� que la cuant韆 no ingresada es el resultado de adicionar al importe de la devoluci髇 obtenida indebidamente la cuant韆 total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidaci髇.

  En estos supuestos, no ser� sancionable la infracci髇 a la que se refiere el art韈ulo 197 de esta Norma Foral, consistente en obtener indebidamente una devoluci髇.

  7. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, se sancionar� con el porcentaje del 30 por 100 la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran sido incluidos o regularizados por el mismo obligado tributario en una autoliquidaci髇 presentada con posterioridad sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado 4 del art韈ulo 27 de esta Norma Foral para la aplicaci髇 de los recargos por declaraci髇 extempor醤ea sin requerimiento previo.

  Lo previsto en este apartado no ser� aplicable cuando la autoliquidaci髇 presentada incluya ingresos correspondientes a conceptos y per韔dos impositivos respecto a los que se hubiera notificado previamente un requerimiento de la Administraci髇 tributaria.�

• Cincuenta y tres. El art韈ulo 196 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 196 Infracci髇 tributaria por incumplir la obligaci髇 de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones

  1. Constituye infracci髇 tributaria incumplir la obligaci髇 de presentar de forma completa y correcta las declaraciones o documentos necesarios para que la Administraci髇 tributaria pueda practicar la adecuada liquidaci髇 de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidaci髇, salvo que se regularice con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 27 de esta Norma Foral.

  2. La base de la sanci髇 ser� la cuant韆 de la liquidaci髇 cuando no se hubiera presentado declaraci髇, o la diferencia entre la cuant韆 que resulte de la adecuada liquidaci髇 del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.

  3. La sanci髇 por la comisi髇 de esta infracci髇 tributaria consistir� en multa pecuniaria proporcional del 50 por 100 al 150 por 100 si no media ocultaci髇.

  La sanci髇 por la comisi髇 de esta infracci髇 tributaria consistir� en multa pecuniaria proporcional del 80 por 100 al 150 por 100 si media ocultaci髇 de datos.

  4. Se entender� que existe ocultaci髇 de datos a la Administraci髇 tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinaci髇 de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇, en relaci髇 con la base de la sanci髇, sea superior al 10 por 100.�

• Cincuenta y cuatro. El art韈ulo 197 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 197 Infracci髇 tributaria por obtener indebidamente devoluciones

  1. Constituye infracci髇 tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.

  2. La base de la sanci髇 ser� la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisi髇 de la infracci髇.

  3. La sanci髇 por la comisi髇 de esta infracci髇 tributaria consistir� en multa pecuniaria proporcional del 50 por 100 al 150 por 100 si no media ocultaci髇.

  La sanci髇 por la comisi髇 de esta infracci髇 tributaria consistir� en multa pecuniaria proporcional del 80 por 100 al 150 por 100 si media ocultaci髇 de datos.

  4. Se entender� que existe ocultaci髇 de datos a la Administraci髇 tributaria cuando no se presenten autoliquidaciones o se presenten autoliquidaciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinaci髇 de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇, en relaci髇 con la base de la sanci髇, sea superior al 10 por 100.�

• Cincuenta y cinco. El art韈ulo 204 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 204 Infracci髇 por incumplir la obligaci髇 de presentar autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria en el modelo aprobado al efecto o por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos

  1. Constituye infracci髇 tributaria la presentaci髇 de autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria en un modelo distinto del que apruebe y publique para cada caso la Administraci髇 tributaria.

  La sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 100 euros.

  2. Tambi閚 constituye infracci髇 el incumplimiento de la obligaci髇 de presentar autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria por medios distintos a los electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos en aquellos supuestos en que hubiera obligaci髇 de hacerlo por dichos medios.

  Dicha infracci髇 ser� sancionada con multa pecuniaria fija de 1.500 euros.

  3. No obstante, trat醤dose de declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 90 y 91 de esta Norma Foral las sanciones impuestas de acuerdo con lo dispuesto en este art韈ulo se incrementar醤 en un 100 por 100.�

• Cincuenta y seis. Las letras c) y d) del apartado 2 del art韈ulo 205 quedan redactadas en los siguientes t閞minos:
  • 玞) El incumplimiento de la obligaci髇 de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas tributarias, multa pecuniaria proporcional del 10 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el ejercicio al que se refiere la infracci髇, con un m韓imo de 15.000 euros. En el caso de que dicho per韔do impositivo hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar� al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.
    
    Cuando el incumplimiento se refiera a la obligaci髇 de conservar los programas o archivos inform醫icos que sirvan de soporte a la contabilidad, libros y registros se馻lados en el p醨rafo anterior, o a los sistemas de codificaci髇 utilizados, resultar� de aplicaci髇 la sanci髇 prevista en el p醨rafo anterior.
    
    En el supuesto de que la Administraci髇 tributaria compruebe que los programas o archivos inform醫icos que sirven de soporte para el control de la facturaci髇 y los sistemas de codificaci髇 utilizados, han sido destruidos, borrados o manipulados y esta circunstancia se acredite en relaci髇 con un per韔do impositivo a鷑 no finalizado en el momento de la comprobaci髇, la multa pecuniaria proporcional ser� del 20 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 30.000 euros. En el caso de que dicho per韔do impositivo anterior hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar� al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.
  • d) La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico que dificulten el conocimiento de la verdadera situaci髇 del obligado tributario, multa pecuniaria fija de 30.000 euros por cada uno de los ejercicios econ髆icos a los que alcance dicha llevanza.�
• Cincuenta y siete. Se adiciona una letra g) al apartado 2 del art韈ulo 205 con el siguiente contenido:
  • 玤) El retraso en la obligaci髇 de llevar los libros registro a trav閟 de la sede electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa mediante el suministro de los registros de facturaci髇 en los t閞minos establecidos reglamentariamente, multa pecuniaria proporcional de un 0,5 por ciento del importe de la factura objeto de registro, con un m韓imo trimestral de 300 euros y un m醲imo de 6.000 euros.�
• Cincuenta y ocho. La letra b) del apartado 2 del art韈ulo 206 queda redactada en los siguientes t閞minos:
  • 玝) Cuando el incumplimiento consista en la falta de expedici髇, remisi髇 o entrega de facturas o justificantes, o en la falta de su conservaci髇, multa pecuniaria proporcional del 2 por 100 del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracci髇. Cuando no sea posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infracci髇, la sanci髇 ser� de 600 euros por cada operaci髇 respecto de la que no se haya emitido o conservado la correspondiente factura o documento.
    
    En el supuesto de que la Administraci髇 tributaria compruebe que no se expide, remite o entrega la correspondiente factura, y esta circunstancia se acredite en relaci髇 con un per韔do impositivo a鷑 no finalizado en el momento de la comprobaci髇, la sanci髇 ser� de 1.000 euros por cada operaci髇 respecto de la que no se haya expedido, remitido o entregado la correspondiente factura.�
• Cincuenta y nueve. El art韈ulo 208 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 208 Infracci髇 tributaria por resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria

  1. Constituye infracci髇 tributaria la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria.

  Se entiende producida esta circunstancia cuando la persona o entidad infractora, debidamente notificada al efecto, haya realizado actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones de la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con el cumplimiento de sus obligaciones.

  Entre otras, constituyen resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria las siguientes conductas:

  • a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos inform醫icos, sistemas operativos y de control y cualquier otro dato con trascendencia tributaria.
  • b) No atender alg鷑 requerimiento debidamente notificado.
  • c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se hubiera se馻lado.
  • d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas o locales a los funcionarios de la Administraci髇 tributaria o el reconocimiento de locales, m醧uinas, instalaciones y explotaciones relacionadas con las obligaciones tributarias.
  • e) Las coacciones al personal funcionario de la Administraci髇 tributaria.
  • f) El incumplimiento o cumplimiento inexacto de las diligencias de embargo efectuadas por los 髍ganos de recaudaci髇.

  2. La sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 300 euros, salvo que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados siguientes de este art韈ulo.

  3. Cuando la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria consista en desatender requerimientos en el plazo concedido, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de:

  • a) 150 euros, si se ha incumplido por primera vez un requerimiento.
  • b) 300 euros, si se ha incumplido por segunda vez el requerimiento.
  • c) 600 euros, si se ha incumplido por tercera vez el requerimiento.

  4. Cuando la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria se produzca en relaci髇 con el ejercicio de actividades econ髆icas realizadas por personas f韘icas o entidades, la sanci髇 consistir� en:

  • a) Multa pecuniaria fija de 300 euros, si no se comparece o no se facilita la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
  • b) Multa pecuniaria fija de 1.500 euros, si no se comparece o no se facilita la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
  • c) Multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el a駉 natural anterior a aqu閘 en que se produjo la infracci髇, con un m韓imo de 10.000 euros y un m醲imo de 400.000 euros, cuando no se haya comparecido o no se haya facilitado la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto.

  Reglamentariamente se determinar�, dentro de los l韒ites se馻lados, la sanci髇 aplicable en cada caso en funci髇 el porcentaje que las operaciones no declaradas representen sobre el total que debieron declararse.

  Cuando la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria consista en desatender en el plazo concedido requerimientos relativos a la informaci髇 que deben contener las declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 recogida en los art韈ulos 90 y 91 de esta Norma Foral, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional de hasta el 3 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el a駉 natural anterior a aqu閘 en el que se produjo la infracci髇, con un m韓imo de 15.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.

  Reglamentariamente se determinar�, dentro de los l韒ites se馻lados, la sanci髇 aplicable en cada caso en funci髇 del porcentaje que las operaciones no declaradas representen sobre el total que debieron declararse.

  En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se refiera a magnitudes monetarias, se impondr� el m韓imo establecido en los dos p醨rafos anteriores, respectivamente.

  Cuando con anterioridad a la terminaci髇 del procedimiento sancionador se diese total cumplimiento al requerimiento administrativo la sanci髇 ser� de 6.000 euros.

  5. En el caso de que el obligado tributario que cometa las infracciones a que se refieren las letras a), b), c), d) y e) del apartado 1, est� siendo objeto de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, de comprobaci髇 restringida o de comprobaci髇 limitada, se le sancionar� de la siguiente forma:

  • a) Cuando la infracci髇 la realicen personas o entidades que no desarrollen actividades econ髆icas y la infracci髇 consista en:
    • 1.� No comparecer o no facilitar la actuaci髇 administrativa o la informaci髇 exigida en el plazo concedido:
      • a’) Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si se incumple el primer requerimiento notificado al efecto.
      • b’) Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si se incumple en el segundo requerimiento notificado al efecto.
      • c’) Multa pecuniaria fija de 10.000 euros, si se incumple en el tercer requerimiento notificado al efecto.
    • 2.� Coacciones al personal funcionario de la Administraci髇 tributaria, multa pecuniaria fija de 10.000 euros.
  • b) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que desarrollen actividades econ髆icas y se refiera a informaci髇 relacionada con esas actividades, se sancionar� de la siguiente forma:
    • 1.� Si la infracci髇 consiste en la no aportaci髇 o en no facilitar el examen de libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, programas, sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento del deber de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales, el reconocimiento de elementos o instalaciones, o consista en coacciones a los funcionarios de la Administraci髇 tributaria, multa proporcional del 2 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el 鷏timo per韔do impositivo cuyo plazo de declaraci髇 haya finalizado a la fecha de comisi髇 de la infracci髇, con un m韓imo de 20.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.
    • 2. Si la infracci髇 consiste en la falta de aportaci髇 de datos, informes, antecedentes, documentos, facturas u otros justificantes concretos distintos a los previstos en el n鷐ero 1.� anterior:
      • a’) Multa pecuniaria fija de 3.000 euros, si no se comparece o no se facilita la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
      • b’) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no se comparece o no se facilita la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
      • c’) Multa pecuniaria proporcional del 3 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el per韔do impositivo cuyo plazo de declaraci髇 haya finalizado a la fecha de comisi髇 de la infracci髇, con un m韓imo de 30.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros, si no se comparece o no se facilita la informaci髇 exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto.

  En el caso de que el per韔do impositivo a que se refiere esta letra b) hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar� al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.

  Reglamentariamente se determinar�, dentro de los l韒ites se馻lados, la sanci髇 aplicable en cada caso en funci髇 el porcentaje que las operaciones no declaradas representen sobre el total que debieron declararse.

  En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se refiera a magnitudes monetarias, se impondr� el m韓imo establecido en el n鷐ero 1.� y en la letra c’) del n鷐ero 2.� de esta letra b).

  Cuando con anterioridad a la terminaci髇 del procedimiento sancionador se diese total cumplimiento a los requerimientos administrativos a los que se refiere este apartado, la sanci髇 se reducir� a la mitad de la cuant韆 que resulte de acuerdo con las reglas anteriores.

  6. Lo dispuesto en los apartados anteriores tambi閚 ser� de aplicaci髇 cuando la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa se refiera a actuaciones del personal funcionario extranjero realizadas en el marco de la asistencia mutua.

  7. Cuando la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa se refiera al quebrantamiento de las medidas cautelares adoptadas conforme a lo dispuesto en los art韈ulos 143, 166 y 215 de esta Norma Foral, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 2 por 100 de la cifra de negocios de la persona o entidad infractora en el a駉 natural anterior a aquel en el que se produjo la infracci髇, con un m韓imo de 3.000 euros.

  8. Cuando en relaci髇 con lo dispuesto en letra c) del art韈ulo 90.1 de esta Norma Foral, la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa se refiera al incumplimiento o cumplimiento inexacto de las diligencias de embargo efectuadas por los 髍ganos de recaudaci髇 por parte de las personas o entidades depositarias de fondos, valores u otros bienes de deudores a la Administraci髇, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 25 por 100 del importe al que asciendan los fondos, valores o bienes que debieron ser efectivamente embargados con un m韓imo de 1.000 euros.

  Dicha sanci髇 resultar� aplicable sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que corresponda a quienes por culpa o negligencia incumplan las 髍denes de embargo conforme a lo dispuesto en la letra b) del art韈ulo 42.4 de esta Norma Foral.�

• Sesenta. Se adiciona el art韈ulo 211 bis con el siguiente contenido:

  獳rt韈ulo 211 bis Infracci髇 en supuestos de aplicaci髇 de la cl醬sula antielusi髇

  1. Constituye infracci髇 tributaria el incumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la realizaci髇 de actos o negocios cuya regularizaci髇 se hubiese efectuado mediante la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral y en la que hubiese resultado acreditada cualquiera de las siguientes situaciones:

  • a) La falta de ingreso dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo de la totalidad o parte de la deuda tributaria.
  • b) La obtenci髇 indebida de una devoluci髇 derivada de la normativa de cada tributo.
  • c) La solicitud indebida de una devoluci髇, beneficio o incentivo fiscal.
  • d) La determinaci髇 o acreditaci髇 improcedente de partidas positivas o negativas o cr閐itos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros.

  2. El incumplimiento a que se refiere el apartado anterior constituir� infracci髇 tributaria exclusivamente cuando se acredite la existencia de igualdad sustancial entre el caso objeto de regularizaci髇 y aquel o aquellos otros supuestos en los que se hubiera establecido criterio administrativo y 閟te hubiese sido hecho p鷅lico para general conocimiento antes del inicio del plazo para la presentaci髇 de la correspondiente declaraci髇 o autoliquidaci髇.

  A estos efectos se entender� por criterio administrativo el establecido por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 163.6 de esta Norma Foral.

  Reglamentariamente se regular� la publicidad del criterio administrativo derivado de los dict醡enes establecidos en el art韈ulo 163.6 de esta Norma Foral.

  3. La sanci髇 consistir� en:

  • a) Multa pecuniaria proporcional del 50 por 100 de la cuant韆 no ingresada en el supuesto del apartado 1.a).
  • b) Multa pecuniaria proporcional del 50 por 100 de la cantidad devuelta indebidamente en el supuesto del apartado 1.b).
  • c) Multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 de la cantidad indebidamente solicitada en el supuesto del apartado 1.c).
  • d) Multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 del importe de las cantidades indebidamente determinadas o acreditadas, si se trata de partidas a compensar o deducir en la base imponible, o del 50 por 100 si se trata de partidas a deducir en la cuota o de cr閐itos tributarios aparentes, en el supuesto del apartado 1.d).

  4. Las infracciones y sanciones reguladas en este art韈ulo ser醤 incompatibles con las que corresponder韆n por las reguladas en los art韈ulos 195, 197, 198 y 199 de esta Norma Foral.

  5. En los supuestos regulados en este art韈ulo resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 192 de esta Norma Foral.�

• Sesenta y uno. El art韈ulo 213 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 213 Procedimiento para la imposici髇 de sanciones tributarias

  1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitar� de forma separada a los de aplicaci髇 de los tributos regulados en el t韙ulo III de esta Norma Foral, salvo renuncia del obligado tributario que se har� constar expresamente, en cuyo caso se tramitar� conjuntamente.

  2. En los supuestos previstos en el p醨rafo segundo del art韈ulo 149.1.e) de esta Norma Foral, las cuestiones relativas a las infracciones se analizar醤 en el correspondiente procedimiento de aplicaci髇 de los tributos de acuerdo con la normativa reguladora del mismo, conforme se establezca reglamentariamente.

  3. La pr醕tica de notificaciones en el procedimiento sancionador en materia tributaria se efectuar� de acuerdo con lo previsto en la secci髇 3.� del cap韙ulo II del t韙ulo III de esta Norma Foral.�

• Sesenta y dos. Se adiciona un art韈ulo 219 bis con el siguiente contenido:

  獳rt韈ulo 219 bis Iniciaci髇 por medios electr髇icos

  Quienes est閚 obligados a relacionarse con la Administraci髇 tributaria por medios electr髇icos, deber醤 utilizar dichos medios para iniciar los procedimientos, recursos y reclamaciones previstos en el art韈ulo anterior. En caso de incumplimiento de dicha obligaci髇, se les requerir� para que en un plazo de 15 d韆s naturales subsanen la falta a trav閟 de su presentaci髇 electr髇ica, con indicaci髇 de que si as� no lo hicieran se les tendr� por desistido del procedimiento, recurso o reclamaci髇, previa resoluci髇 que deber� ser dictada en tal sentido.�

• Sesenta y tres. Se modifica el apartado 1 y se introduce un nuevo apartado 6 en el art韈ulo 222 con el siguiente contenido, renumer醤dose los apartados 6 a 9 como 7 a 10:

  �1. La ejecuci髇 del acto impugnado mediante recurso de reposici髇 o en v韆 econ髆ico-administrativa quedar� suspendida autom醫icamente a instancia de la persona o entidad interesada si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensi髇 y los recargos que proceder韆n en caso de ejecuci髇 de la garant韆, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

  Si la impugnaci髇 afectase a una sanci髇 tributaria, su ejecuci髇 quedar� suspendida autom醫icamente sin necesidad de aportar garant韆s de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 218 de esta Norma Foral.

  Si la impugnaci髇 afectase a un acto censal relativo a un tributo de gesti髇 compartida, no se suspender� en ning鷑 caso, por este hecho, el procedimiento de cobro de la liquidaci髇 que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la resoluci髇 que se dicte en materia censal afectase al resultado de la liquidaci髇 abonada, se realice la correspondiente devoluci髇 de ingresos.

  6. En los casos del art韈ulo 67.10 de esta Norma Foral, si el recurso o la reclamaci髇 afecta a una deuda tributaria que, a su vez, ha determinado el reconocimiento de una devoluci髇 a favor del obligado tributario, las garant韆s aportadas para obtener la suspensi髇 garantizar醤 asimismo las cantidades que, en su caso, deban reintegrarse como consecuencia de la estimaci髇 total o parcial del recurso o reclamaci髇.�

• Sesenta y cuatro. El apartado 1 del art韈ulo 228 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devoluci髇 de ingresos indebidos se iniciar� de oficio o a instancia de la persona o entidad interesada, en los siguientes supuestos:

  • a) Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o sanciones.
  • b) Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo o de una autoliquidaci髇.
  • c) Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias despu閟 de haber transcurrido los plazos de prescripci髇. En ning鷑 caso se devolver醤 las cantidades satisfechas en la regularizaci髇 voluntaria establecida en el art韈ulo 250 de esta Norma Foral.
  • d) Cuando as� lo establezca la normativa tributaria.

  Reglamentariamente se desarrollar� el procedimiento previsto en este apartado, al que ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 227 de esta Norma Foral.�

• Sesenta y cinco. Se introduce un nuevo apartado 3 en el art韈ulo 231 con el siguiente contenido, renumer醤dose los actuales apartados 3, 4 y 5 como 4, 5 y 6:

  �3. En ejecuci髇 de una resoluci髇 que estime total o parcialmente el recurso contra la liquidaci髇 de una obligaci髇 tributaria conexa a otra del mismo obligado tributario de acuerdo con el art韈ulo 67.10 de esta Norma Foral, se regularizar� la obligaci髇 conexa distinta de la recurrida en la que la Administraci髇 hubiese aplicado los criterios o elementos en que se fundament� la liquidaci髇 de la obligaci髇 tributaria objeto de la reclamaci髇.

  Si de dicha regularizaci髇 resultase la anulaci髇 de la liquidaci髇 de la obligaci髇 conexa distinta de la recurrida y la pr醕tica de una nueva liquidaci髇 que se ajuste a lo resuelto en el recurso, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 26.5 de esta Norma Foral.�

• Sesenta y seis. El art韈ulo 236 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 236 Acumulaci髇 de reclamaciones econ髆ico-administrativas

  1. Las reclamaciones econ髆ico-administrativas se podr醤 acumular a efectos de su tramitaci髇 y resoluci髇 en los siguientes casos:

  • a) Las interpuestas por una misma persona o entidad interesada relativas al mismo tributo, que deriven de un mismo procedimiento.
  • b) Las interpuestas por varias personas o entidades interesadas relativas al mismo tributo siempre que deriven de un mismo expediente y planteen id閚ticas cuestiones.
  • c) Las que se hayan interpuesto por varias personas o entidades interesadas contra un mismo acto administrativo o contra una misma actuaci髇 tributaria de las o los particulares.

  2. En todo caso, se acumular� la reclamaci髇 interpuesta contra una sanci髇 si se hubiera presentado reclamaci髇 contra la deuda tributaria de la que derive.

  3. Fuera de los casos establecidos en los n鷐eros anteriores, el Tribunal, de oficio o a instancia de parte, podr� acumular motivadamente aquellas reclamaciones que considere que deben ser objeto de resoluci髇 unitaria que afecten al mismo o a distintos tributos, siempre que exista conexi髇 entre ellas. En el caso de que se trate de distintos reclamantes y no se haya solicitado por ellos mismos, deber� previamente conced閞seles un plazo de 15 d韆s para manifestar lo que estimen conveniente respecto de la procedencia de la acumulaci髇.

  Las acumulaciones a las que se refiere este apartado podr醤 quedar sin efecto cuando el Tribunal considere conveniente la resoluci髇 separada de las reclamaciones.

  4. Los acuerdos sobre acumulaci髇 o por los que se deja sin efecto una acumulaci髇 tendr醤 el car醕ter de actos de tr醡ite y no ser醤 recurribles.

  5. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser� aplicable cuando se interponga una sola reclamaci髇 contra varios actos o actuaciones.�

• Sesenta y siete. El art韈ulo 239 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 239 Normas generales

  1. Se tendr� por acreditada la representaci髇 voluntaria, sin necesidad de aportar uno de los medios establecidos en el art韈ulo 46.2 de esta Norma Foral, cuando la representaci髇 ya hubiera sido acreditada ante la Administraci髇 tributaria en el procedimiento en el que se dict� el acto impugnado.

  2. El procedimiento se impulsar� de oficio con sujeci髇 a los plazos establecidos, que, salvo en el supuesto previsto en el art韈ulo 241.1 de esta Norma Foral, no ser醤 susceptibles de pr髍roga ni precisar醤 que se declare su finalizaci髇.

  3. Ser醤 objeto de notificaci髇 todos los actos y resoluciones que afecten a las personas o entidades interesadas o pongan t閞mino a una reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, bien por medios electr髇icos, bien en el domicilio se馻lado o, en su defecto, de acuerdo con el art韈ulo 108 de esta Norma Foral.

  La notificaci髇 se har� de forma electr髇ica obligatoriamente para los interesados que est閚 obligados a relacionarse con la Administraci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa por medios electr髇icos.

  La notificaci髇 deber� contener el texto 韓tegro de la resoluci髇, y deber� expresar los recursos que procedan, 髍gano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin que ello impida que las personas o entidades interesadas puedan ejercitar cualquier otro recurso que estimen pertinente.

  4. El procedimiento econ髆ico-administrativo ser� gratuito. No obstante, si la reclamaci髇 o el recurso resulta desestimado o inadmitido y el Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral aprecia temeridad o mala fe, podr� exigir a la persona a la que resulte imputable dicha temeridad o mala fe que sufrague las costas del procedimiento, seg鷑 los criterios que se fijen reglamentariamente.

  La condena en costas se impondr� en la resoluci髇 que se dicte, con menci髇 expresa de los motivos por los que el Tribunal ha apreciado la concurrencia de mala fe o temeridad, as� como la cuantificaci髇 de la misma.

  5. El procedimiento econ髆ico-administrativo se regular� de acuerdo con las disposiciones previstas en este Cap韙ulo y en las disposiciones reglamentarias que se dicten en su desarrollo.�

• Sesenta y ocho. El art韈ulo 240 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獳rt韈ulo 240 Iniciaci髇

  1. La reclamaci髇 econ髆ico-administrativa se interpondr� ante el Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral en el plazo de un mes a contar desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 del acto impugnado o desde el d韆 siguiente a aqu閘 en que quede constancia de la realizaci髇 u omisi髇 de la retenci髇 o ingreso a cuenta, de la repercusi髇 motivo de la reclamaci髇 o de la sustituci髇 derivada de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.

  Tambi閚 podr� interponerse reclamaci髇 econ髆ico-administrativa a partir del d韆 siguiente a aquel en el que se produzcan los efectos del silencio administrativo. Si con posterioridad a la interposici髇 de la reclamaci髇, y antes de su resoluci髇, se dictara resoluci髇 expresa, se remitir� al Tribunal, una vez notificada a la persona o entidad interesada.

  En la notificaci髇 se advertir� que la resoluci髇 expresa, seg鷑 su contenido, se considerar� impugnada en v韆 econ髆ico-administrativa, o causar� la terminaci髇 del procedimiento por satisfacci髇 extraprocesal que ser� declarada por el Tribunal.

  Trat醤dose de reclamaciones relativas a la obligaci髇 de expedir y entregar factura que incumbe a quienes desarrollen actividades empresarios y profesionales, el plazo al que se refiere el p醨rafo anterior empezar� a contarse transcurrido un mes desde que se haya requerido formalmente el cumplimiento de dicha obligaci髇.

  En el supuesto de deudas de vencimiento peri骴ico y notificaci髇 colectiva, el recurso podr� interponerse durante el periodo voluntario de pago o durante el plazo de un mes contado a partir del d韆 siguiente al de finalizaci髇 de aqu閘.

  2. El procedimiento deber� iniciarse mediante escrito dirigido al Tribunal, en el que adem醩 de identificar al reclamante, el acto o actuaci髇 contra el que se reclama, y consignar el domicilio, podr� incluir las alegaciones y adjuntar las pruebas pertinentes. No obstante, la persona o entidad reclamante podr� reservarse el derecho de ampliar las mismas a la vista del expediente remitido, cuando solicite expresamente tr醡ite de alegaciones.

  En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligaci髇 de expedir y entregar factura y a las relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito deber� identificar tambi閚 a la persona recurrida y su domicilio y adjuntar todos los antecedentes que obren a disposici髇 de la reclamante o en registros p鷅licos.

  3. La interposici髇 de la reclamaci髇 se realizar� obligatoriamente a trav閟 de la sede electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, cuando las reclamantes est閚 obligadas a relacionarse con la Administraci髇 tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa por medios electr髇icos.�

• Sesenta y nueve. El apartado 1 del art韈ulo 241 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. El Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral, una vez recibido y, en su caso, completado el expediente, lo pondr� de manifiesto a las personas o entidades interesadas que hubieran comparecido en la reclamaci髇 y no hubiesen formulado alegaciones en el escrito de interposici髇 o las hubiesen formulado pero con la solicitud expresa de este tr醡ite, por plazo com鷑 de un mes en el que deber醤 presentar el escrito de alegaciones con aportaci髇 de las pruebas oportunas.

  La puesta de manifiesto del expediente electr髇ico podr� tener lugar por medios electr髇icos, pudiendo presentarse por estos medios las alegaciones y pruebas. Las personas o entidades obligadas a interponer la reclamaci髇 de forma electr髇ica, habr醤 de presentar las alegaciones, pruebas, y cualquier otro escrito, por esta misma v韆. En caso de deficiencia t閏nica imputable a la Administraci髇 tributaria que imposibilite la realizaci髇 del tr醡ite por esta v韆, el Tribunal adoptar� las medidas oportunas para evitar perjuicios a la persona o entidad interesada, pudiendo, entre otras, conceder un nuevo plazo, prorrogar el anteriormente concedido o autorizar que se realice por otros medios.�

• Setenta. Se adiciona un apartado 3 al art韈ulo 242, con el siguiente contenido:

  �3. Reglamentariamente se desarrollar� el procedimiento para plantear cuestiones prejudiciales ante el Tribunal de Justicia de la Uni髇 Europea. Cuando el planteamiento de la cuesti髇 prejudicial no haya sido solicitado por las personas o entidades interesadas en la reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, con car醕ter previo a que el mismo se produzca, se conceder� un plazo de quince d韆s a las personas o entidades interesadas para que formulen alegaciones en relaci髇 exclusivamente con la oportunidad de dicho planteamiento.

  En todo caso, el Tribunal antes de plantear la cuesti髇 prejudicial conceder� un plazo de quince d韆s al 髍gano administrativo autor del acto para que formule alegaciones.

  Cuando se hubiese planteado una cuesti髇 prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Uni髇 Europea de acuerdo con lo previsto en los p醨rafos anteriores, se suspender� el procedimiento econ髆ico-administrativo desde su planteamiento y hasta que se reciba la resoluci髇 de la cuesti髇 prejudicial. Asimismo, proceder� la suspensi髇 del curso de aquellos procedimientos econ髆ico-administrativos para cuya resoluci髇 sea preciso conocer el resultado de la cuesti髇 prejudicial planteada. Dicha suspensi髇 se comunicar� a las personas o entidades interesadas en el procedimiento econ髆ico-administrativo y la misma determinar� la suspensi髇 del c髆puto del plazo de prescripci髇 de los derechos a que se refiere el art韈ulo 65 de esta Norma Foral, c髆puto que continuar� una vez se reciba en el Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral la resoluci髇 de la cuesti髇 planteada.�

• Setenta y uno. El apartado 2 del art韈ulo 243 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �2. Cuando se produzca la renuncia o desistimiento de la persona o entidad reclamante, la caducidad de la instancia o la satisfacci髇 extraprocesal, el Tribunal acordar� motivadamente el archivo de las actuaciones. Este acuerdo podr� ser adoptado por los componentes del Tribunal de forma individual en los t閞minos establecidos en el apartado 4 del art韈ulo 237 de esta Norma Foral.

  El acuerdo de archivo de actuaciones podr� revisarse conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 245 bis de esta Norma Foral.�

• Setenta y dos. Se modifican los apartados 3, 5 y 6 del art韈ulo 244 y se introduce un nuevo apartado 7, renumer醤dose el actual apartado 7 como 8, con las siguientes redacciones:

  �3. La resoluci髇 podr� ser estimatoria, desestimatoria o declarar la inadmisibilidad. La resoluci髇 estimatoria podr� anular total o parcialmente el acto impugnado por razones de derecho sustantivo o por defectos formales.

  Cuando la resoluci髇 aprecie defectos formales que hayan disminuido las posibilidades de defensa de la reclamante, se producir� la anulaci髇 del acto en la parte afectada y se ordenar� la retroacci髇 de las actuaciones al momento en que se produjo el defecto formal.

  Con excepci髇 del supuesto al que se refiere el p醨rafo anterior, los actos de ejecuci髇, incluida la pr醕tica de liquidaciones que resulten de los pronunciamientos, no formar醤 parte del procedimiento en el que tuviese su origen el acto objeto de impugnaci髇.

  Salvo en los casos de retroacci髇, los actos resultantes de la ejecuci髇 de la resoluci髇 deber醤 ser notificados en el plazo de un mes desde que dicha resoluci髇 tenga entrada en el registro del 髍gano competente para su ejecuci髇. No se exigir醤 intereses de demora desde que la Administraci髇 incumpla el plazo de un mes.�

  5. La resoluci髇 que se dicte tendr� plena eficacia respecto de las personas o entidades interesadas a quienes se hubiese notificado la existencia de la reclamaci髇. Las resoluciones del Tribunal dictadas en las reclamaciones relativas a actuaciones u omisiones de los particulares, a que se refiere el art韈ulo 233.4 de esta Norma Foral, una vez hayan adquirido firmeza, vincular醤 a la Administraci髇 tributaria en cuanto a la calificaci髇 jur韉ica de los hechos tenidos en cuenta para resolver, sin perjuicio de sus potestades de comprobaci髇 e investigaci髇. A tal efecto, estas resoluciones ser醤 comunicadas a la Administraci髇 tributaria.

  6. Cuando no se cumpla, en el plazo legalmente establecido, la resoluci髇 del Tribunal que imponga la obligaci髇 de expedir factura, la reclamante podr�, en nombre y por cuenta de la persona o entidad reclamada, expedir la factura en la que se documente la operaci髇, conforme a las siguientes reglas:

  • 1.�- El ejercicio de esta facultad deber� ser comunicado por escrito al Tribunal, indic醤dose que el fallo no se ha cumplido y que se va a emitir la factura correspondiente. Igualmente deber� comunicar a la reclamada por cualquier medio que deje constancia de su recepci髇, que va a ejercitar esta facultad.
  • 2.�- La factura en la que se documente la operaci髇 ser� confeccionada por la reclamante, que constar� como destinataria de la operaci髇, figurando como expedidora la que ha incumplido dicha obligaci髇.
  • 3.�- La persona o entidad reclamante remitir� copia de la factura a la persona o entidad reclamada, debiendo quedar en su poder el original de la misma. Igualmente deber� enviar al Departamento de Hacienda y Finanzas copia de dicha factura y del escrito presentado ante el Tribunal en el que comunicaba el incumplimiento de la resoluci髇 dictada.

  7. En ejecuci髇 de una resoluci髇 que estime total o parcialmente la reclamaci髇 contra la liquidaci髇 de una obligaci髇 tributaria conexa a otra del mismo obligado tributario, de acuerdo con el art韈ulo 67.10 de esta Norma Foral, se regularizar� la obligaci髇 conexa distinta de la recurrida en la que la Administraci髇 hubiese aplicado los criterios o elementos en que se fundament� la liquidaci髇 de la obligaci髇 tributaria objeto de la reclamaci髇.

  Si de dicha regularizaci髇 resultase la anulaci髇 de la liquidaci髇 de la obligaci髇 conexa distinta de la recurrida y la pr醕tica de una nueva liquidaci髇 que se ajuste a lo resuelto por el Tribunal, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 26.5 de esta Norma Foral.�

• Setenta y tres. El apartado 1 del art韈ulo 245 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �1. El plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento ser� de un a駉 contado desde la interposici髇 de la reclamaci髇. Transcurrido este plazo, la persona o entidad interesada podr� considerar desestimada la reclamaci髇 al objeto de interponer el recurso procedente.

  El Tribunal deber� resolver expresamente en todo caso. Los plazos para la interposici髇 de los correspondientes recursos comenzar醤 a contarse desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la resoluci髇 expresa.

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo primero de este apartado y en el apartado 3 del art韈ulo 242 de la presente Norma Foral, si el Tribunal estimase que los actos impugnados pudieran verse afectados por resoluciones pendientes de ser dictadas en procedimientos seguidos en otros 醡bitos o jurisdicciones, podr� acordar, de forma motivada y previa audiencia a la persona o entidad interesada, la paralizaci髇 de sus actuaciones, con suspensi髇 del c髆puto del plazo de resoluci髇 as� como del per韔do de prescripci髇 a que se refiere el art韈ulo 65 de esta Norma Foral, hasta la finalizaci髇 de aqu閘los.�

• Setenta y cuatro. Se adiciona un art韈ulo 245 bis con el siguiente contenido:

  獳rt韈ulo 245 bis Recurso de anulaci髇

  1. Contra las resoluciones de las reclamaciones econ髆ico-administrativas, con car醕ter previo, en su caso, a la interposici髇 del recurso contencioso-administrativo, y sin que altere el plazo de interposici髇 de 閟te, las personas o entidades interesadas podr醤 interponer recurso de anulaci髇 en el plazo de 15 d韆s a contar desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la resoluci髇, ante el Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral, exclusivamente en los siguientes casos:

  • a) Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamaci髇.
  • b) Cuando se hayan declarado inexistentes las alegaciones o pruebas oportunamente presentadas en la v韆 econ髆ico-administrativa.
  • c) Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la resoluci髇.

  2. Tambi閚 podr� interponerse recurso de anulaci髇, en los t閞minos previstos en el primer p醨rafo del apartado 1 anterior, contra el acuerdo de archivo de actuaciones al que se refiere el art韈ulo 243 de esta Norma Foral.

  3. El Tribunal declarar� la inadmisibilidad del recurso de anulaci髇 cuando no se trate de uno de los casos se馻lados en los apartados anteriores, cuando se presente el recurso fuera del plazo establecido o concurran defectos de legitimaci髇 o representaci髇.

  4. No podr� deducirse nuevamente este recurso frente a su resoluci髇. El recurso de anulaci髇 no proceder� frente a la resoluci髇 del recurso extraordinario de revisi髇.

  5. El escrito de interposici髇 incluir� las alegaciones y adjuntar� las pruebas pertinentes. El Tribunal resolver� sin m醩 tr醡ite en el plazo de un mes, entendi閚dose desestimado en caso contrario.�

• Setenta y cinco. Se adiciona un art韈ulo 245 ter con el siguiente contenido:

  獳rt韈ulo 245 ter Recurso contra la ejecuci髇

  1. Los actos de ejecuci髇 de las resoluciones econ髆ico-administrativas se ajustar醤 exactamente a los pronunciamientos de aqu閘las.

  2. Si la persona o entidad interesada est� disconforme con los actos dictados como consecuencia de la ejecuci髇 de una resoluci髇 econ髆ico-administrativa, podr� presentar este recurso.

  3. Ser� competente para conocer de este recurso el Tribunal Econ髆ico-Administrativo Foral. La resoluci髇 dictada podr� establecer los t閞minos concretos en que haya de procederse para dar debido cumplimiento al fallo.

  4. El plazo de interposici髇 de este recurso ser� de un mes a contar desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 del acto impugnado. El Tribunal resolver� en el plazo de seis meses. Transcurrido ese plazo sin haberse notificado resoluci髇 expresa, la persona o entidad interesada podr� entender desestimado el recurso.

  5. En ning鷑 caso se admitir� la suspensi髇 del acto recurrido cuando no se planteen cuestiones nuevas respecto a la resoluci髇 econ髆ico-administrativa que se ejecuta.

  6. No cabr� la interposici髇 de recurso de reposici髇 con car醕ter previo al recurso contra la ejecuci髇.

  7. El Tribunal declarar� la inadmisibilidad del recurso contra la ejecuci髇 respecto de aquellas cuestiones que se planteen sobre temas ya decididos por la resoluci髇 que se ejecuta, sobre temas que hubieran podido ser planteados en la reclamaci髇 cuya resoluci髇 se ejecuta o cuando concurra alguno de los supuestos a que se refiere el art韈ulo 244.4 de esta Norma Foral.�

• Setenta y seis. El apartado 5 del art韈ulo 246 queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �5. La resoluci髇 del recurso extraordinario de revisi髇 se dictar� en el plazo de seis meses. Transcurrido ese plazo sin haberse notificado resoluci髇 expresa, la persona o entidad interesada podr� entender desestimado el recurso.�

• Setenta y siete. Se introduce un nuevo t韙ulo, el VI, con el siguiente contenido:

  玊蚑ULO VI
  
  Actuaciones y procedimientos de aplicaci髇 de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda P鷅lica

  Art韈ulo 248 Pr醕tica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la Hacienda P鷅lica

  1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, se continuar� la tramitaci髇 del procedimiento con arreglo a las normas generales que resulten de aplicaci髇, sin perjuicio de que se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal, y con sujeci髇 a las reglas que se establecen en el presente t韙ulo.

  Salvo en los casos a que se refiere el art韈ulo siguiente, proceder� dictar liquidaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria objeto de comprobaci髇, separando en liquidaciones diferentes aquellos que se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica y aquellos que no se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

  2. La liquidaci髇 que en su caso se dicte, referida a aquellos elementos de la obligaci髇 tributaria que se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica se ajustar� a lo establecido en este t韙ulo.

  En los supuestos a los que se refiere este apartado, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de iniciar o, en su caso, continuar, el procedimiento sancionador correspondiente a estos mismos hechos. En caso de haberse iniciado un procedimiento sancionador, de no haber concluido 閟te con anterioridad, dicha conclusi髇 se entender� producida, en todo caso, en el momento en que se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador en los casos a que se refiere el 鷏timo p醨rafo de este apartado.

  La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

  De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria iniciar�, cuando proceda, el procedimiento sancionador administrativo de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

  3. La liquidaci髇 que se dicte en relaci髇 con conceptos tributarios que no se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica se ajustar� en su tramitaci髇 al procedimiento ordinario que corresponda seg鷑 lo dispuesto en el cap韙ulo IV del t韙ulo III de esta Norma Foral y se sujetar� al r間imen de revisi髇 establecido en su t韙ulo V.

  Art韈ulo 249 Excepciones a la pr醕tica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica

  1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal, absteni閚dose de practicar la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, en los siguientes supuestos:

  • a) Cuando la tramitaci髇 de la liquidaci髇 administrativa pueda ocasionar la prescripci髇 del delito con arreglo a los plazos previstos en el art韈ulo 131 del C骴igo Penal.
  • b) Cuando de resultas de la investigaci髇 o comprobaci髇, no pudiera determinarse con exactitud el importe de la liquidaci髇 o no hubiera sido posible atribuirla a un obligado tributario concreto.
  • c) Cuando la liquidaci髇 administrativa pudiese perjudicar de cualquier forma la investigaci髇 o comprobaci髇 de la defraudaci髇.

  En los casos anteriormente se馻lados, junto al escrito de denuncia o de querella presentado por la Administraci髇 tributaria, se trasladar� tambi閚 el acuerdo motivado en el que se justifique la concurrencia de alguna de las circunstancias determinantes de la decisi髇 administrativa de no proceder a dictar liquidaci髇.

  En estos casos no se conceder� tr醡ite de audiencia o alegaciones al obligado tributario.

  2. En los supuestos se馻lados en el apartado anterior, la Administraci髇 se abstendr� de iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento administrativo, que quedar� suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal.

  No obstante, en caso de que se hubiera iniciado un procedimiento sancionador, 閟te se entender� concluido, en todo caso, en el momento en que se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal. Todo ello, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador si finalmente no se apreciara delito y de acuerdo con los hechos que, en su caso, los tribunales hubieran considerado probados.

  El pase del tanto de culpa o la remisi髇 del expediente interrumpir� los plazos de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda tributaria y a imponer la sanci髇, de acuerdo con lo previsto en los art韈ulos 67.1 y 193.3 de esta Norma Foral.

  La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

  Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 realizadas durante el periodo de suspensi髇 respecto de los hechos denunciados se tendr醤 por inexistentes.

  3. En los supuestos anteriores, de no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria iniciar� o continuar� sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los 髍ganos jurisdiccionales hubieran considerado probados en el periodo que reste hasta la conclusi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 147.1 de esta Norma Foral o en el plazo de 6 meses si 閟te 鷏timo fuese superior, a computar desde la recepci髇 de la resoluci髇 judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento.

  El c髆puto de los plazos de prescripci髇 se iniciar� de nuevo de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 67.7 de esta Norma Foral.

  Art韈ulo 250 Regularizaci髇 voluntaria

  La Administraci髇 tributaria no pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente ni remitir� el expediente al Ministerio Fiscal salvo que conste que el obligado tributario no ha regularizado su situaci髇 tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria antes de que se le hubiera notificado el inicio de actuaciones de comprobaci髇 o investigaci髇 tendentes a la determinaci髇 de la deuda tributaria objeto de la regularizaci髇 o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, o el representante procesal de la Administraci髇 tributaria, interponga querella o denuncia contra aqu閘 dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucci髇 realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciaci髇 de diligencias.

  La deuda tributaria se entiende integrada por los elementos a los que se refiere el art韈ulo 57 de esta Norma Foral, debiendo proceder el obligado tributario a la autoliquidaci髇 e ingreso simult醤eo tanto de la cuota como de los intereses de demora y de los recargos legalmente devengados a la fecha del ingreso. No obstante, cuando los tributos regularizados voluntariamente no se exijan por el procedimiento de autoliquidaci髇, el obligado tributario deber� presentar la declaraci髇 correspondiente, procediendo al ingreso de la totalidad de la deuda tributaria liquidada por la Administraci髇 en el plazo para el pago establecido en la normativa tributaria.

  Lo dispuesto en este art韈ulo resultar� tambi閚 de aplicaci髇 cuando la regularizaci髇 se hubiese producido una vez prescrito el derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria.

  Para determinar la existencia del completo reconocimiento y pago a que se refiere el primer p醨rafo de este art韈ulo, la Administraci髇 tributaria podr� desarrollar las actuaciones de comprobaci髇 o investigaci髇 que resulten procedentes, a鷑 en el caso de que las mismas afecten a periodos y conceptos tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripci髇 regulada en el art韈ulo 65.a) de esta Norma Foral.

  Art韈ulo 251 Tramitaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 en caso de que proceda practicar liquidaci髇

  1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica y no concurran las circunstancias que impiden dictar liquidaci髇 de acuerdo con el art韈ulo 249.1 de esta Norma Foral, proceder� formalizar una propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, en la que se expresar醤 los hechos y fundamentos de derecho en los que se basa la misma.

  Dicha propuesta se notificar� al obligado tributario concedi閚dole el tr醡ite de audiencia para que alegue lo que convenga a su derecho en el plazo de 15 d韆s naturales, contados a partir del siguiente al de notificaci髇 de la propuesta.

  En ning鷑 caso los defectos procedimentales en que se hubiese podido incurrir durante la tramitaci髇 administrativa, producir醤 los efectos de extinguir total o parcialmente la obligaci髇 tributaria vinculada a delito ni los previstos en las letras a) y b) del art韈ulo 147.2 de esta Norma Foral en relaci髇 con las actuaciones desarrolladas por la Administraci髇 tributaria tendentes a la liquidaci髇 de la deuda tributaria, sin perjuicio de los que de aquellos pudiesen derivarse en caso de devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal o en caso de resoluci髇 judicial firme que obligue a practicar el ajuste previsto por el art韈ulo 255.2 c) de esta Norma Foral por no apreciar la existencia de delito contra la Hacienda P鷅lica.

  Transcurrido el plazo previsto para el tr醡ite de audiencia y examinadas las alegaciones presentadas en su caso, el 髍gano competente dictar� una liquidaci髇 administrativa, con la autorizaci髇 previa o simult醤ea de la Directora o del Director de General Hacienda, cuando considere que la regularizaci髇 procedente pone de manifiesto la existencia de un posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

  Una vez dictada la liquidaci髇 administrativa, la Administraci髇 tributaria a trav閟 del 髍gano competente para ello, pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal y el procedimiento de comprobaci髇 finalizar�, respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria regularizados mediante dicha liquidaci髇, con la notificaci髇 al obligado tributario de la misma, en la que se advertir� de que el per韔do voluntario de ingreso s髄o comenzar� a computarse una vez que sea notificada la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella correspondiente, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 253 de esta Norma Foral.

  El pase del tanto de culpa o la remisi髇 del expediente interrumpir� los plazos de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda tributaria y a imponer la sanci髇, de acuerdo con lo previsto en los art韈ulos 67.1 y 193.3 de esta Norma Foral.

  2. La inadmisi髇 de la denuncia o querella determinar� la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras al momento anterior a aquel en que se dict� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, procediendo en ese caso la formalizaci髇 del acta que corresponda, que se tramitar� de acuerdo con lo establecido en esta Norma Foral y su normativa de desarrollo.

  La terminaci髇 de las actuaciones inspectoras seguir� lo dispuesto en la subsecci髇 3.� de la secci髇 3.� del cap韙ulo IV del t韙ulo III.

  El procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el art韈ulo 147.1 de esta Norma Foral o en seis meses, si 閟te 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 de la resoluci髇 judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento.

  Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 26.2 de esta Norma Foral, hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.

  En estos casos se iniciar� el c髆puto de los plazos de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda y a imponer la sanci髇 de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 67.7 de esta Norma Foral.

  3. En los casos en los que, por un mismo concepto impositivo y periodo, quepa distinguir elementos en los que se aprecia una conducta dolosa que pueda ser determinante de un delito contra la Hacienda P鷅lica, junto con otros elementos y cuant韆s a regularizar respecto de los que no se aprecia esa conducta dolosa, se efectuar醤 dos liquidaciones de forma separada.

  A efectos de la cuantificaci髇 de ambas liquidaciones, se formalizar� una propuesta de liquidaci髇 vinculada al delito y una propuesta de acta de inspecci髇, de acuerdo con las siguientes reglas:

  • a) La propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito comprender� los elementos que hayan sido objeto de declaraci髇, en su caso, a los que se sumar醤 todos aquellos elementos en los que se aprecie dolo, y se restar醤 los ajustes a favor del obligado tributario a los que 閟te pudiera tener derecho, as� como las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota que le correspondan adicionalmente. Si la declaraci髇 presentada hubiera determinado una cuota a ingresar, 閟ta se descontar� para el c醠culo de esta propuesta de liquidaci髇.
  • b) La propuesta de liquidaci髇 contenida en la propuesta de acta comprender� la totalidad de los elementos comprobados, con independencia de que est閚 o no vinculados con el posible delito, y se deducir� la cantidad resultante de la propuesta de liquidaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior.

  No obstante, el obligado tributario podr� optar por la aplicaci髇 de un sistema de c醠culo de ambas cuotas basado en la aplicaci髇 proporcional de las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota, en los t閞minos que se determinen reglamentariamente. Esta opci髇 deber� comunicarse a la Administraci髇 en el plazo de alegaciones posterior a la notificaci髇 de la propuesta de liquidaci髇 vinculada al delito.

  Art韈ulo 252 Impugnaci髇 de las liquidaciones

  1. Frente a la liquidaci髇 administrativa dictada como consecuencia de lo dispuesto en el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, no proceder� recurso o reclamaci髇 en v韆 administrativa, sin perjuicio del ajuste que proceda con arreglo a lo que se determine en el proceso penal, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 305 del C骴igo Penal y en el art韈ulo 255 de esta Norma Foral, correspondiendo al Juez penal determinar en sentencia la cuota defraudada vinculada a los delitos contra la Hacienda P鷅lica que hubiese sido liquidada al amparo de lo previsto en el apartado 5 del art韈ulo 305 del C骴igo Penal y en el presente t韙ulo.

  En ning鷑 caso los defectos procedimentales en que se hubiese podido incurrir durante la tramitaci髇 administrativa, producir醤 los efectos de extinguir total o parcialmente la obligaci髇 tributaria vinculada a delito ni los previstos en las letras a) y b) del art韈ulo 147.2 de esta Norma Foral en relaci髇 con las actuaciones desarrolladas por la Administraci髇 tributaria tendentes a la liquidaci髇 de la deuda tributaria.

  2. Frente a la liquidaci髇 que resulte de la regularizaci髇 de los elementos y cuant韆s que no se encuentren vinculados con el posible delito, cabr� interponer los recursos y reclamaciones previstos en el t韙ulo V de esta Norma Foral.

  Art韈ulo 253 Recaudaci髇 de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica

  En los supuestos a que se refiere el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, la existencia del procedimiento penal por delito contra la Hacienda P鷅lica no paralizar� las actuaciones administrativas dirigidas al cobro de la deuda tributaria liquidada, salvo que el Juez hubiere acordado la suspensi髇 de las actuaciones de ejecuci髇.

  Las actuaciones administrativas dirigidas al cobro a las que se refiere el p醨rafo anterior se regir醤 por las normas generales establecidas en el cap韙ulo V del t韙ulo III de esta Norma Foral, salvo las especialidades establecidas en el presente t韙ulo.

  Una vez que conste admitida la denuncia o querella por delito contra la Hacienda P鷅lica, la Administraci髇 tributaria proceder� a notificar al obligado tributario el inicio del per韔do voluntario de pago requiri閚dole para que realice el ingreso de la deuda tributaria liquidada en los plazos a que se refiere el art韈ulo 61.2 de esta Norma Foral.

  Art韈ulo 254 Causas de oposici髇 frente a las actuaciones de recaudaci髇

  Frente a los actos del procedimiento de recaudaci髇 desarrollados para el cobro de la deuda tributaria liquidada conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, solo ser醤 oponibles los motivos previstos en los art韈ulos 171.3 y 174.3 y en el segundo p醨rafo del art韈ulo 176.1. de esta Norma Foral y su revisi髇 se realizar� conforme a lo dispuesto en su t韙ulo V.

  Art韈ulo 255 Efectos de la resoluci髇 judicial sobre la liquidaci髇 tributaria

  1. La liquidaci髇 dictada por la Administraci髇 tributaria en los supuestos a los que se refiere el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, se ajustar� a lo que se determine finalmente en el proceso penal en relaci髇 con la existencia y la cuant韆 de la defraudaci髇.

  2. El ajuste se realizar� de la siguiente forma:

  • a) Si en el proceso penal se dictara sentencia condenatoria por delito contra la Hacienda P鷅lica y en dicho proceso se determinara una cuota defraudada id閚tica a la liquidada en v韆 administrativa, no ser� necesario modificar la liquidaci髇 realizada, sin perjuicio de la liquidaci髇 de los intereses de demora y recargos que correspondan.
    
    Si la cuant韆 defraudada que se determinara en el proceso penal difiriera, en m醩 o en menos, de la fijada en v韆 administrativa, la liquidaci髇 dictada al amparo del art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral deber� modificarse. En este caso, subsistir� el acto inicial, que ser� rectificado de acuerdo con el contenido de la sentencia para ajustarse a la cuant韆 fijada en el proceso penal como cuota defraudada.
    
    Dicha modificaci髇, practicada por la Administraci髇 tributaria al amparo de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, no afectar� a la validez de las actuaciones recaudatorias realizadas, respecto de la cuant韆 confirmada en el proceso penal.
    
    El acuerdo de modificaci髇 se trasladar� al Tribunal competente para la ejecuci髇, a la persona o entidad obligada al pago y a las dem醩 partes personadas en el procedimiento penal.
    
    Si la cuant韆 defraudada que se determinara en el proceso penal fuese inferior a la fijada en v韆 administrativa, ser醤 de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.
  • b) Si en el proceso penal no se apreciara finalmente la existencia de delito por inexistencia de la obligaci髇 tributaria, la liquidaci髇 administrativa ser� anulada siendo de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.
  • c) Si en el proceso penal se dictara resoluci髇 firme, no apreci醤dose delito por motivo diferente a la inexistencia de la obligaci髇 tributaria, proceder� la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras al momento anterior en el que se dict� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito prevista en el art韈ulo 251.1 de esta Norma Foral, teniendo en cuenta los hechos que el 髍gano judicial hubiese considerado probados, procediendo la formalizaci髇 del acta, que se tramitar� de acuerdo con lo establecido en esta Norma Foral y su normativa de desarrollo.

  La terminaci髇 de las actuaciones inspectoras seguir� lo dispuesto en la subsecci髇 3.� de la secci髇 3.� del cap韙ulo IV del t韙ulo III de esta Norma Foral.

  El procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el art韈ulo 147.1 de esta Norma Foral o en seis meses, si 閟te 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para la reanudaci髇 de las actuaciones.

  Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 26.2 de esta Norma Foral, hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.

  Esta liquidaci髇 se sujetar� al r間imen de revisi髇 y recursos propios de toda liquidaci髇 tributaria regulado en el t韙ulo V de esta Norma Foral, pero no podr醤 impugnarse los hechos considerados probados en la sentencia judicial.

  En estos casos se iniciar� el c髆puto del plazo de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda y a imponer la sanci髇 de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 67.7 de esta Norma Foral.

  Art韈ulo 256 Responsables

  1. Ser醤 responsables solidarios de la deuda tributaria liquidada conforme a lo establecido en el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral las personas o entidades que hubieran sido causantes o hubiesen colaborado activamente en la realizaci髇 de los actos que den lugar a dicha liquidaci髇 y se encuentren investigadas o imputadas en el proceso penal iniciado por el delito denunciado o hubieran sido condenadas como consecuencia del citado proceso.

  Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en el procedimiento de liquidaci髇 y que vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento para exigir la responsabilidad establecida en este art韈ulo, deber醤 incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resoluci髇.

  2. En relaci髇 con las liquidaciones a que se refiere el art韈ulo 248.2 de esta Norma Foral, tambi閚 resultar醤 de aplicaci髇 los supuestos de responsabilidad regulados en el art韈ulo 42.4 de esta Norma Foral.

  3. En el recurso o reclamaci髇 contra el acuerdo que declare la responsabilidad prevista en el apartado 1 anterior s髄o podr� impugnarse el alcance global de la citada responsabilidad.

  4. Si en el proceso penal se acordara el sobreseimiento o absoluci髇 respecto de cualquiera de los responsables a que se refiere el apartado 1, la declaraci髇 de su responsabilidad ser� anulada, siendo de aplicaci髇 las normas generales establecidas en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones y reembolso del coste de garant韆s.

  5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 67.9 de esta Norma Foral, en los supuestos de responsabilidad a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo, interrumpido el plazo de prescripci髇 para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dem醩 obligados, incluidos los responsables.

  6. La competencia para dictar los acuerdos de declaraci髇 de responsabilidad en los supuestos regulados en los apartados 1 y 2 de este art韈ulo corresponder� al 髍gano de recaudaci髇.

  7. El plazo del procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad se entender� suspendido durante el periodo de tiempo que transcurra desde la presentaci髇 de la denuncia o querella ante el Ministerio Fiscal o el 髍gano judicial hasta la imputaci髇 formal de los encausados.

  A las medidas cautelares adoptadas durante la tramitaci髇 del procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad previsto en este art韈ulo les ser� de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 78.6.e) de esta Norma Foral.�

• Setenta y ocho. Se introduce el t韙ulo VII, con el siguiente contenido:

  玊蚑ULO VII
  
  Recuperaci髇 de ayudas de Estado que afecten al 醡bito tributario

  CAP蚑ULO I
  
  Disposiciones generales

  Art韈ulo 257 Disposiciones generales

  1. Corresponde a la Administraci髇 tributaria la realizaci髇 de las actuaciones necesarias para la ejecuci髇 de las decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado que afecten al 醡bito tributario.

  2. Se considera aplicaci髇 de los tributos el ejercicio de las actividades administrativas necesarias para la ejecuci髇 de las decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado que afecten al 醡bito tributario, as� como las actuaciones de las personas o entidades obligadas en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias derivados de dichas decisiones.

  3. Adem醩 de en los supuestos a que se refieren los apartados anteriores de este art韈ulo, lo dispuesto en este t韙ulo resultar� de aplicaci髇 en cualquier supuesto en que, en cumplimiento del Derecho de la Uni髇 Europea, resulte procedente exigir el reintegro de cantidades percibidas en concepto de ayudas de Estado que afecten al 醡bito tributario.

  Art韈ulo 258 Procedimientos de ejecuci髇 de decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado

  1. Son procedimientos de ejecuci髇 de decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado los siguientes:

  • a) Procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇.
  • b) Procedimiento de recuperaci髇 en otros supuestos.

  2. La ejecuci髇 de las decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado tambi閚 se podr� llevar a cabo mediante el procedimiento de inspecci髇 regulado en la secci髇 3.� del cap韙ulo IV del t韙ulo III cuando el alcance de dicho procedimiento exceda de lo dispuesto en el art韈ulo 262.1 de esta Norma Foral.

  En estos casos, proceder� dictar liquidaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria objeto de comprobaci髇, separando en liquidaciones diferentes aquellos a los que se refiera la decisi髇 y aquellos que no est閚 vinculados a la misma.

  Art韈ulo 259 Prescripci髇

  1. Prescribir� a los diez a駉s el derecho de la Administraci髇 tributaria para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria que, en su caso, resulte de la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇.

  2. El plazo de prescripci髇 empezar� a contarse desde el d韆 siguiente a aquel en que la aplicaci髇 de la ayuda de Estado en cumplimiento de la obligaci髇 tributaria objeto de regularizaci髇 hubiese surtido efectos jur韉icos conforme a la normativa tributaria.

  3. El plazo de prescripci髇 se interrumpe:

  • a) Por cualquier actuaci髇 de la Comisi髇 Europea o de la Administraci髇 tributaria a petici髇 de la Comisi髇 Europea que est� relacionada con la ayuda de Estado.
  • b) Por cualquier acci髇 de la Administraci髇 tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizaci髇, comprobaci髇, inspecci髇, aseguramiento y liquidaci髇 de la deuda tributaria derivada de aquellos elementos afectados por la decisi髇 de recuperaci髇, o a la exigencia de su pago.
  • c) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidaci髇 o pago de la deuda tributaria o por la interposici髇 de los recursos procedentes.

  4. El c髆puto del plazo de prescripci髇 se suspender� durante el tiempo en que la decisi髇 de recuperaci髇 sea objeto de un procedimiento ante el Tribunal de Justicia de la Uni髇 Europea.

  Art韈ulo 260 Efectos de la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇

  1. Cuando existiese una resoluci髇 o liquidaci髇 previa practicada por la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con la obligaci髇 tributaria afectada por la decisi髇 de recuperaci髇 de la ayuda de Estado, la ejecuci髇 de dicha decisi髇 determinar� la modificaci髇 de la resoluci髇 o liquidaci髇, aunque sea firme.

  2. Los intereses de demora se regir醤 por lo dispuesto en la normativa de la Uni髇 Europea.

  Art韈ulo 261 Recursos contra el acto de ejecuci髇

  La resoluci髇 o liquidaci髇 derivada de la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 ser� susceptible de recurso de reposici髇 y, en su caso, de reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en los t閞minos previstos en esta Norma Foral.

  Si la resoluci髇 o liquidaci髇 se somete a revisi髇 de acuerdo con el p醨rafo anterior, s髄o ser� admisible la suspensi髇 de la ejecuci髇 de los actos administrativos mediante la aportaci髇 de garant韆 consistente en dep髎ito de dinero en la caja o cuenta que se indique al efecto de la Tesorer韆 Foral.

  CAP蚑ULO II
  
  -Procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇

  Art韈ulo 262 Recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇

  1. En el procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇, la Administraci髇 tributaria se limitar� a la comprobaci髇 de aquellos elementos de la obligaci髇 a los que se refiere dicha decisi髇.

  2. En este procedimiento, la Administraci髇 tributaria podr� realizar 鷑icamente las siguientes actuaciones:

  • a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
  • b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administraci髇 tributaria.
  • c) Examen de los registros y dem醩 documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de car醕ter oficial, incluida la contabilidad mercantil, as� como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
  • d) Requerimientos de informaci髇 a terceros.

  3. Las actuaciones del procedimiento podr醤 realizarse fuera de las oficinas de la Administraci髇 tributaria, a cuyo efecto ser醤 de aplicaci髇 las reglas contenidas en los art韈ulos 136.2 y 140 de esta Norma Foral.

  4. El examen de los documentos y las actuaciones referidas en los apartados anteriores se entender醤 efectuados a los solos efectos de determinar la procedencia de la recuperaci髇 de la ayuda de Estado, sin que impida ni limite la ulterior comprobaci髇 de los mismos hechos o documentos.

  Art韈ulo 263 Inicio

  1. El procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 se iniciar� de oficio por resoluci髇 de la Subdirectora o del Subdirector General de Inspecci髇.

  2. El inicio de las actuaciones del procedimiento deber� notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci髇 que deber� expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informar� sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

  Cuando los datos en poder de la Administraci髇 tributaria sean suficientes para formular la propuesta de liquidaci髇, el procedimiento podr� iniciarse mediante la notificaci髇 de dicha propuesta.

  Art韈ulo 264 Tramitaci髇

  1. Las actuaciones del procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 se documentar醤 en las comunicaciones y diligencias a las que se refiere el art韈ulo 95.8 de esta Norma Foral.

  2. Los obligados tributarios deber醤 atender a la Administraci髇 tributaria y le prestar醤 la debida colaboraci髇 en el desarrollo de sus funciones.

  El obligado tributario que hubiera sido requerido deber� personarse en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, y deber� aportar o tener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados.

  3. Con car醕ter previo a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional, la Administraci髇 tributaria deber� comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidaci髇 para que, en un plazo de 10 d韆s, alegue lo que convenga a su derecho.

  Art韈ulo 265 Terminaci髇

  1. El procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 terminar� de alguna de las siguientes formas:

  • a) Por resoluci髇 expresa de la Administraci髇 tributaria, que deber� incluir, al menos, el siguiente contenido:
    • 1.� Elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇 y 醡bito temporal objeto de las actuaciones.
    • 2.� Relaci髇 de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resoluci髇.
    • 3.� Liquidaci髇 provisional o, en su caso, manifestaci髇 expresa de que no procede regularizar la situaci髇 tributaria como consecuencia de la decisi髇 de recuperaci髇.
  • b) Por el inicio de un procedimiento comprobaci髇 e investigaci髇 que incluya el objeto del procedimiento de recuperaci髇.

  2. El incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento regulado en el art韈ulo 100 de esta Norma Foral no determinar� la caducidad del procedimiento, que continuar� hasta su terminaci髇. En este caso, no se considerar� interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de las actuaciones administrativas desarrolladas durante dicho plazo.

  En estos supuestos, se entender� interrumpida la prescripci髇 por la realizaci髇 de actuaciones con conocimiento formal de la persona o entidad interesada con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo al que se refiere el p醨rafo anterior.

  3. Cuando una resoluci髇 judicial aprecie defectos formales y ordene la retroacci髇 de las actuaciones administrativas, 閟tas deber醤 finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el art韈ulo 100 de esta Norma Foral o en el plazo de tres meses, si este 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para la reanudaci髇 del procedimiento de recuperaci髇 de ayudas de Estado.

  4. La ejecuci髇 de la resoluci髇 judicial a que se refiere el apartado anterior no podr� implicar en ning鷑 caso la restituci髇 de las cantidades recuperadas del obligado tributario, que quedar醤 en dep髎ito en la Administraci髇 tributaria hasta su aplicaci髇 de conformidad con lo dispuesto en el acto administrativo que ponga fin al procedimiento.

  CAP蚑ULO III
  
  -Procedimiento de recuperaci髇 en otros supuestos

  Art韈ulo 266 Procedimiento de recuperaci髇 en otros supuestos

  1. Cuando la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 no implique la regularizaci髇 de una obligaci髇 tributaria, el procedimiento a seguir ser� el regulado en este cap韙ulo.

  2. Para la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 el 髍gano competente tendr� las facultades que se reconocen a la Administraci髇 tributaria en el art韈ulo 166 de esta Norma Foral, con los requisitos all� establecidos.

  Art韈ulo 267 Inicio

  El procedimiento de recuperaci髇 se iniciar� de oficio.

  El inicio de las actuaciones del procedimiento deber� notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci髇 que deber� expresar la naturaleza de las mismas e informar� de sus derechos y obligaciones en el curso de aquellas.

  La comunicaci髇 de inicio contendr� la propuesta de resoluci髇, concedi閚dose un plazo de 10 d韆s al obligado tributario para que alegue lo que convenga a su derecho.

  Art韈ulo 268 Terminaci髇

  1. El procedimiento de recuperaci髇 terminar� por resoluci髇 expresa de la Administraci髇 tributaria, que deber� notificarse en el plazo de cuatro meses desde la fecha de notificaci髇 al obligado tributario del inicio del procedimiento, salvo que la decisi髇 de recuperaci髇 establezca un plazo distinto, siendo de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 265.2 de esta Norma Foral.

  2. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento deber� incluir, al menos, el siguiente contenido:

  • a) Acuerdo de modificaci髇, en el sentido de la decisi髇 de recuperaci髇, de la resoluci髇 previamente dictada por la Administraci髇 o, en su caso, manifestaci髇 expresa de que no procede modificaci髇 alguna como consecuencia de la decisi髇 de recuperaci髇.
  • b) Relaci髇 de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resoluci髇.
  • c) Liquidaci髇 en el supuesto de que la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 determine la exigencia de deuda tributaria, en particular, procedente del devengo de intereses de demora conforme a lo establecido en el art韈ulo 260.2 de esta Norma Foral.

  3. Cuando una resoluci髇 judicial aprecie defectos formales y ordene la retroacci髇 de las actuaciones administrativas, estas deber醤 finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el apartado 1, o en el plazo de dos meses, si este 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para la reanudaci髇 del procedimiento de recuperaci髇 de ayudas de Estado.

  4. La ejecuci髇 de la resoluci髇 judicial a que se refiere el apartado anterior no podr� implicar en ning鷑 caso la restituci髇 de las cantidades recuperadas del obligado tributario, que quedar醤 en dep髎ito en la Administraci髇 tributaria hasta su aplicaci髇 de conformidad con lo dispuesto en el acto administrativo que ponga fin al procedimiento.�

• Setenta y nueve. El apartado 4 de la disposici髇 adicional cuarta queda redactado en los siguientes t閞minos:

  �4. La publicaci髇 en el 獴oletin Oficial de Gipuzkoa� de la revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal asignado determinar� la p閞dida de validez a efectos identificativos de dicho n鷐ero en el 醡bito fiscal.

  Asimismo, la publicaci髇 anterior determinar� que las entidades de cr閐ito no realicen cargos o abonos en las cuentas o dep髎itos bancarios en que consten como titulares o autorizados los titulares de dichos n鷐eros revocados, salvo que se rehabilite dicho n鷐ero o se asigne un nuevo n鷐ero de identificaci髇 fiscal.

  Cuando la revocaci髇 se refiera a una entidad, la publicaci髇 anterior tambi閚 determinar� que el registro p鷅lico en que est� inscrita, en funci髇 del tipo de entidad de que se trate, proceda a extender en la hoja abierta a la entidad a la que afecte la revocaci髇 una nota marginal en la que se har� constar que, en lo sucesivo, no podr� realizarse inscripci髇 alguna que afecte a 閟ta, salvo que se rehabilite dicho n鷐ero o se asigne un nuevo n鷐ero de identificaci髇 fiscal.

  Lo dispuesto en este apartado no impedir� a la Administraci髇 tributaria exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes. No obstante, la admisi髇 de las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos en los que conste un n鷐ero de identificaci髇 fiscal revocado quedar� condicionada, en los t閞minos reglamentariamente establecidos, a la rehabilitaci髇 del citado n鷐ero de identificaci髇 fiscal o, en su caso, a la obtenci髇 de un nuevo n鷐ero.�

• Ochenta. La disposici髇 adicional s閜tima queda redactada en los siguientes t閞minos:

  玈閜tima Exacci髇 de la responsabilidad civil y multa por delito contra la Hacienda P鷅lica

  1. En los procedimientos por delito contra la Hacienda P鷅lica, la responsabilidad civil, que comprender� el importe de la deuda tributaria que la Administraci髇 tributaria no haya liquidado por prescripci髇 u otra causa legal en los t閞minos previstos en esta Norma Foral, incluidos sus intereses de demora, junto a la pena de multa, se exigir� por el procedimiento administrativo de apremio.

  2. Una vez que sea firme la sentencia, el juez o tribunal al que competa la ejecuci髇 remitir� testimonio a los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria, ordenando que se proceda a su exacci髇. En la misma forma se proceder� cuando el juez o la jueza o tribunal hubieran acordado la ejecuci髇 provisional de una sentencia recurrida.

  3. Cuando se hubiera acordado el fraccionamiento de pago de la responsabilidad civil o de la multa conforme al art韈ulo 125 del C骴igo Penal, el juez o la jueza o tribunal lo comunicar� a la Administraci髇 tributaria. En este caso, el procedimiento de apremio se iniciar� si se incumplieran los t閞minos del fraccionamiento.

  4. La Administraci髇 tributaria informar� al juez o la jueza o tribunal sentenciador, a los efectos del art韈ulo 117.3 de la Constituci髇 Espa駉la, de la tramitaci髇 y, en su caso, de los incidentes relativos a la ejecuci髇 encomendada.�

• Ochenta y uno. Se da contenido a la disposici髇 adicional duod閏ima, en los siguientes t閞minos:

  獶isposici髇 adicional duod閏ima Suspensi髇 en supuestos de tramitaci髇 de procedimientos amistosos

  En caso de que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 de la disposici髇 adicional tercera de la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se simultanee un procedimiento amistoso en materia de imposici髇 directa previsto en los convenios o tratados internacionales con un procedimiento de revisi髇 de los regulados en el t韙ulo V de esta Norma Foral, se suspender� este 鷏timo hasta que finalice el procedimiento amistoso.�

• Ochenta y dos. Se a馻de una disposici髇 adicional, la decimosexta, con el siguiente contenido:

  獶isposici髇 adicional decimosexta Obligaciones de informaci髇 sobre valores

  Las entidades emisoras de valores, la sociedad y agencias de valores y los dem醩 intermediarios financieros quedan obligados a comunicar a la Administraci髇 tributaria cualquier operaci髇 de emisi髇, suscripci髇 y transmisi髇 de valores en la que hubieran intervenido. Esta comunicaci髇 implicar� la presentaci髇 de relaciones nominales de compradores y vendedores, clase y n鷐ero de los valores transmitidos, precios de compra y venta, fecha de la transmisi髇 y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del adquirente y transmitente, en los plazos y en la forma que reglamentariamente se determine.

  A los efectos previstos en el p醨rafo anterior, quien pretenda adquirir o transmitir valores deber� comunicar al tiempo de dar la orden correspondiente, su n鷐ero de identificaci髇 fiscal a la entidad emisora e intermediarios financieros respectivos, que no atender醤 aquella hasta el cumplimiento de dicha obligaci髇.�

Disposici髇 transitoria 鷑ica R間imen transitorio

1. La nueva redacci髇 del apartado 3 del art韈ulo 14 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa (en adelante Norma Foral 2/2005) dada por la presente Norma Foral, ser� aplicable a los periodos impositivos cuyo periodo de liquidaci髇 finalice despu閟 de la fecha de entrada en vigor de esta Norma Foral.

2. Lo dispuesto en el art韈ulo 65 bis, en el apartado 3 del art韈ulo 69 y en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 111 de la Norma Foral 2/2005, en las redacciones dadas por esta Norma Foral, resultar� de aplicaci髇 en los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 ya iniciados a la entrada en vigor de la misma en los que, a dicha fecha, no se hubiese formalizado propuesta de liquidaci髇.

3. El nuevo apartado 10 del art韈ulo 67 de la Norma Foral 2/2005 incorporado por esta Norma Foral, ser� aplicable a aquellos casos en los que la interrupci髇 del plazo de prescripci髇 del derecho al que se refiere el p醨rafo a) del art韈ulo 66.1 de la citada Norma Foral 2/2005, se produzca a partir de la fecha de entrada en vigor de esta Norma Foral.

4. Las modificaciones introducidas en los art韈ulos 120.1, 121.1, 124, 125 y 126 de la Norma Foral 2/2005 por la presente Norma Foral, resultar醤 de aplicaci髇 a los procedimientos ya iniciados a la entrada en vigor de dichas modificaciones, en los que, a dicha fecha, no se hubiese formalizado propuesta de liquidaci髇 o, en su caso, no se hubiera dictado liquidaci髇.

La nueva redacci髇 dada al art韈ulo 129.1 de la Norma Foral 2/2005 por la presente Norma Foral, ser� aplicable a las solicitudes de tasaci髇 pericial contradictoria que se presenten a partir de la fecha de entrada en vigor de esta Norma Foral.

Las modificaciones introducidas en los art韈ulos 130.2, 131.2 y 133.1.b) de la Norma Foral 2/2005 por la presente Norma Foral, resultar醤 de aplicaci髇 a los procedimientos que se inicien a partir de la entrada en vigor de dichas modificaciones.

5. Lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 133 de la Norma Foral 2/2005, en la redacci髇 dada por esta Norma Foral, resultar� de aplicaci髇 a las resoluciones de recursos judiciales o econ髆ico-administrativos que se dicten a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral.

6. La nueva redacci髇 dada al art韈ulo 194.3 de la Norma Foral 2/2005 por la presente Norma Foral ser� aplicable a los procedimientos de condonaci髇 de sanciones que se inicien a partir de la entrada en vigor de la presente Norma Foral, as� como a los iniciados antes de la referida entrada en vigor pero que se encuentren pendientes de resoluci髇.

7. La nueva redacci髇 dada a los art韈ulos 190.1 y 2, 191.1, 192.1, 195, 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005 por la presente Norma Foral ser� aplicable a las infracciones y sanciones cometidas con anterioridad a su entrada en vigor, siempre que su aplicaci髇 resulte m醩 favorable para el sujeto infractor y la sanci髇 impuesta no haya adquirido firmeza.

La revisi髇 de las sanciones no firmes y la aplicaci髇 de la nueva redacci髇 dada a los referidos art韈ulos se realizar醤 por los 髍ganos administrativos y jurisdiccionales que est閚 conociendo de las reclamaciones y recursos, previa audiencia al interesado.

8. Las modificaciones operadas por esta Norma Foral en el cap韙ulo IV del t韙ulo V de la Norma Foral 2/2005 ser醤 de aplicaci髇 del siguiente modo:

• a) La nueva redacci髇 de los art韈ulos 236, 239.1, 240.3, 245 ter, todos ellos de la Norma Foral 2/2005, ser� de aplicaci髇 a las reclamaciones y recursos interpuestos desde su entrada en vigor.
• b) La nueva redacci髇 del art韈ulo 222.6 de la Norma Foral 2/2005 ser� de aplicaci髇 a las solicitudes de suspensi髇 que se formulen desde su entrada en vigor.
• c) La nueva redacci髇 del art韈ulo 240.1 de la Norma Foral 2/2005 ser� de aplicaci髇 a las resoluciones expresas que se dicten a partir de 1 de enero de 2018.
• d) La nueva redacci髇 del art韈ulo 244.6 de la Norma Foral 2/2005 ser� de aplicaci髇 a las resoluciones que se dicten desde su entrada en vigor.

9. Lo dispuesto en el t韙ulo VI de la Norma Foral 2/2005 introducido por la presente Norma Foral resultar� de aplicaci髇 en los procedimientos iniciados con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Norma Foral en los que, concurriendo los indicios a los que se refiere el art韈ulo 248.1 Norma Foral 2/2005, a dicha fecha a鷑 no se hubiese producido el pase del tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o la remisi髇 del expediente al Ministerio Fiscal.

10. La Administraci髇 tributaria podr� declarar responsables conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 256 de la Norma Foral 2/2005 incorporado en la presente Norma Foral, a aquellas personas que, concurriendo los presupuestos regulados en dicho precepto, tuviesen la condici髇 de causante o colaborador en la realizaci髇 de una infracci髇 tributaria cuya comisi髇 no hubiese podido declararse formalmente con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral como consecuencia de la tramitaci髇 de un proceso penal por delito contra la Hacienda P鷅lica.

Disposici髇 derogatoria

Salvo lo dispuesto en la disposici髇 transitoria 鷑ica de esta Norma Foral, a su entrada en vigor quedar醤 derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma. En particular, queda derogado el Decreto Foral 45/1988, de 22 de noviembre, por el que se adapta la normativa fiscal a lo previsto en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

Primera Modificaci髇 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa

Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 111 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

Segunda Modificaci髇 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa

Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 129 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

Tercera Modelo para la regularizaci髇 voluntaria de deudas vinculadas a posibles delitos contra la Hacienda P鷅lica

Por orden foral de la diputada o del diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas se aprobar醤 los modelos para la regularizaci髇 voluntaria de la deuda tributaria a la que se refiere el art韈ulo 250 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

Cuarta Entrada en vigor

La presente norma foral entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el Boletin Oficial de Gipuzkoa.

No obstante lo anterior, las modificaciones introducidas en los art韈ulos 120.1, 121.1, 124, 125 y 126, 130.2, 131.2 y 133.1.b) de la Norma Foral 2/2005 por la presente Norma Foral entrar醤 en vigor a partir de 1 de agosto de 2017.