Sumario

LA PRESIDENTA DE LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA.

Hago saber que el Parlamento de Navarra ha aprobado la siguiente:

LEY FORAL POR LA QUE SE MODIFICA LA LEY FORAL 2/1995, DE 10 DE MARZO, DE HACIENDAS LOCALES DE NAVARRA.|

PRE罬BULO

La presente ley foral se dirige a modificar la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales, para dar cumplimiento a la Sentencia del Tribunal Constitucional 72/2017, de 5 de junio de 2017, publicada en el Bolet韓 Oficial del Estado el 15 de julio del mismo a駉. Se trata, pues, de ofrecer una respuesta normativa r醦ida con el objetivo de clarificar los efectos de la mencionada sentencia en relaci髇 con la gesti髇 y la aplicaci髇 del Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

La citada sentencia estima la cuesti髇 de inconstitucionalidad n鷐ero 686-2017 y, en consecuencia, declara que los art韈ulos 175.2, 175.3 y 178.4 de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, relativos al Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, son inconstitucionales y nulos, pero 鷑icamente en la medida que someten a tributaci髇 situaciones de inexistencia de incrementos de valor.

En funci髇 de ello, se procede a efectuar las pertinentes modificaciones de la mencionada Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, al objeto de no someter a tributaci髇 en el citado impuesto aquellos supuestos en los que no exista un incremento de valor en la transmisi髇 de los terrenos de naturaleza urbana, si bien aplicando los criterios del Tribunal Constitucional, los cuales inciden, por una parte, en que es plenamente v醠ida la opci髇 de pol韙ica legislativa dirigida a someter a tributaci髇 los incrementos de valor basados en un sistema de cuantificaci髇 objetiva de capacidades econ髆icas potenciales, en lugar de hacerlo en funci髇 de la efectiva capacidad econ髆ica; y por otra, en que el Tribunal considera conforme a la Constituci髇 el mencionado Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, tal y como est� configurado legalmente en la actualidad, en los supuestos de existencia de incremento de valor de los terrenos.

Adicionalmente, se introducen en la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, otras modificaciones de menor calado con el fin de mejorar su contenido y de corregir algunas disfunciones que la experiencia diaria hab韆 detectado.

A su vez, la presente ley foral incorpora los nuevos criterios aplicables en el Impuesto sobre Veh韈ulos de Tracci髇 Mec醤ica.

La ley foral consta de tres art韈ulos, una disposici髇 transitoria y dos disposiciones finales.

El art韈ulo primero adiciona un apartado 4 al art韈ulo 172 de la Ley Foral de Haciendas Locales de Navarra con efectos para los hechos imponibles que se produzcan a partir del d韆 15 de julio de 2017.

Con arreglo a lo dispuesto en el mencionado art韈ulo primero, a los hechos imponibles que se hayan producido a partir del d韆 15 de julio de 2017, se les aplicar� el supuesto de no sujeci髇 regulado en el nuevo apartado 4 del art韈ulo 172, esto es, el sujeto pasivo podr� acreditar la inexistencia de incremento de valor, por diferencia entre los valores reales de transmisi髇 y de adquisici髇 del terreno. Si se acreditara la inexistencia de incremento de valor, no se producir� la sujeci髇 al impuesto y consecuentemente la transmisi髇 del terreno no se someter� a tributaci髇 en el Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

Por el contrario, en el caso de que no se haya acreditado la no sujeci髇 (esto es, se haya constatado incremento de valor en la transmisi髇), a esos hechos imponibles se les aplicar� en todo lo dem醩 la normativa del impuesto vigente en cada momento. Y puede adelantarse que esa normativa ser� distinta hasta el 31 de diciembre de 2017 y con posterioridad a esa fecha.

Por tanto, al no someter a gravamen los supuestos en los que no haya habido incremento de valor de los terrenos, quedar醤 al margen del impuesto, y en esos casos no ser� necesario proceder el c醠culo de la base imponible. As�, en relaci髇 con los hechos imponibles que se hayan producido entre el 15 de julio de 2017 y el 31 de diciembre de 2017, los actuales art韈ulos 175.2, 175.3 y 178.4 de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra (declarados inconstitucionales), s髄o resultar醤 de aplicaci髇 a los casos en los que exista un incremento del valor de los terrenos, esto es, solamente cuando su contenido sea constitucional, cumpliendo as� con el fallo de la sentencia. Con ello quiere decirse que a los hechos imponibles que se hayan producido entre el 15 de julio de 2017 y el 31 de diciembre de 2017, una vez acreditado que en la trasmisi髇 se produjo un incremento de valor, se les aplicar� 韓tegramente la normativa vigente en esas fechas (incluidas las tablas y reglas del cuadro del actual art韈ulo 175.2). Por el contrario, a los hechos imponibles que se hayan producido a partir de 1 de enero de 2018, una vez acreditado que en la trasmisi髇 se produjo un incremento de valor, se les aplicar� la normativa vigente a partir de esa fecha (con unos coeficientes y unas reglas diferentes, si bien tambi閚 ubicados en el nuevo art韈ulo 175.2).

En particular, en las transmisiones a t韙ulo oneroso se establece que, para acreditar la inexistencia de incremento de valor, como valores reales de transmisi髇 y de adquisici髇 del terreno se tomar醤 los satisfechos respectivamente en la transmisi髇 y adquisici髇 del bien inmueble, que consten en los t韙ulos que documenten las citadas operaciones, o bien los comprobados por el Ayuntamiento o por la Administraci髇 tributaria a quien corresponda la gesti髇 de los impuestos que gravan la transmisi髇 del inmueble, en caso de que sean mayores a aquellos.

En el caso de adquisiciones o transmisiones a t韙ulo lucrativo, se dispone que se tomar� por importe real de los valores respectivos aquellos que consten en la correspondiente declaraci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, o bien el comprobado administrativamente por el Ayuntamiento o por la Administraci髇 tributaria a quien corresponda la gesti髇 del impuesto que grava la transmisi髇 en caso de que sea mayor a aquel.

Como puede verse, se ha optado por una acreditaci髇 de la sujeci髇 o de la no sujeci髇 en principio sencilla, ya que en primera instancia se tomar醤 como valores reales los satisfechos respectivamente en la transmisi髇 y adquisici髇 del bien inmueble, que consten en los t韙ulos que documenten la transmisi髇. En el caso de adquisici髇 o transmisi髇 a t韙ulo lucrativo se tomar� por importe real de los valores respectivos aquel que conste en la correspondiente declaraci髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Ahora bien, la presente ley foral precisa que la declaraci髇 inicial de no sujeci髇, efectuada con anterioridad a la comprobaci髇 del valor, tendr� car醕ter provisional. En virtud de ello, si con arreglo al valor comprobado con posterioridad, se acreditase la existencia de incremento de valor, la transmisi髇 del terreno quedar� sujeta. En ese caso los Ayuntamientos practicar醤 la liquidaci髇 tributaria que corresponda.

Por el contrario, en el supuesto de que se hubiera practicado la liquidaci髇, si con arreglo al valor comprobado con posterioridad, se acreditase la no existencia de incremento de valor, el contribuyente tendr� derecho a obtener la devoluci髇 de ingresos indebidos que proceda.

El art韈ulo segundo de la ley foral efect鷄 asimismo diversas modificaciones en la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, si bien con efectos para los hechos imponibles que se produzcan a partir del d韆 1 de enero de 2018.

El apartado dos del mencionado art韈ulo segundo se ocupa de dar nueva redacci髇 al art韈ulo 175 de la Ley Foral de Haciendas Locales de Navarra, que est� dedicado a regular la base imponible del impuesto.

Los cambios que se introducen en el apartado 1 del art韈ulo 175 son los siguientes:

• 1.� Se suprime la palabra 玶eal� a la hora de definir el concepto de la base imponible. As�, se dispone que la base imponible 玡st� constituida por el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo m醲imo de 20 a駉s�.
• 2.� Se a馻de un inciso final al precepto, relativo a la manera de determinar la base imponible. Esta determinaci髇 se efectuar� multiplicando el valor del terreno en el momento del devengo por el coeficiente que corresponda al periodo de generaci髇 conforme a lo previsto en su apartado 2.

Por tanto, en el apartado 1 del art韈ulo 175 se precisan los importantes cambios que se introducen en la determinaci髇 de la base imponible: se multiplicar� el valor del terreno por un coeficiente que estar� en relaci髇 con el periodo de generaci髇 del incremento de valor. En definitiva, los porcentajes de los cuadros y reglas derivados del actual art韈ulo 175.2 se sustituyen por unos coeficientes fijados en el nuevo apartado 2 del citado art韈ulo, en funci髇 del periodo de generaci髇 del incremento de valor.

Adicionalmente, en el propio apartado 2 se introduce la novedad de que se gravar醤 los supuestos en que el periodo de generaci髇 sea inferior a un a駉. En ese caso, se prorratear� el coeficiente anual teniendo en cuenta 鷑icamente el n鷐ero de meses completos, sin que se computen las fracciones de mes.

Los citados coeficientes consignados en la ley foral son m醲imos, de forma que el Ayuntamiento podr� fijar otros menores, y ser醤 actualizados anualmente con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 58.2.

Para la determinaci髇 de estos coeficientes se ha partido de los valores medios de cada a駉 correspondientes a inmuebles situados en Navarra y se les ha restado el m骴ulo del coste de construcci髇 aprobado para la valoraci髇 catastral.

Por otro lado, se ampl韆 el importe del tipo de gravamen m醲imo que pueden aprobar los Ayuntamientos. Hasta ahora la llamada 玥orquilla� del tipo de gravamen iba del 8 al 20 por 100. Pues bien, este l韒ite m醲imo pasa del 20 al 25 por 100.

A continuaci髇 la ley foral se ocupa de establecer un r間imen transitorio para precisar los efectos temporales de la mencionada sentencia del Tribunal Constitucional 72/2017, de 5 de junio de 2017. En concreto, la disposici髇 transitoria 鷑ica de la ley foral regula el r間imen transitorio aplicable a determinadas liquidaciones del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

El apartado uno de esta disposici髇 transitoria se refiere a las liquidaciones firmes correspondientes a hechos imponibles producidos con anterioridad al d韆 15 de julio de 2017. Se trata, por tanto, de sentar criterios en relaci髇 con los efectos de la sentencia del Tribunal Constitucional en el tiempo, explicitando las limitaciones derivadas de la firmeza de las liquidaciones tributarias correspondientes a hechos imponibles producidos con anterioridad al 15 de julio de 2017.

En relaci髇 con esta materia puede considerarse doctrina consolidada del Tribunal Constitucional (por todas, la Sentencia del Tribunal Constitucional 60/2015, de 18 de marzo de 2015) que el principio de seguridad jur韉ica ( art韈ulo 9.3 CE) demanda la intangibilidad o cuasi intangibilidad de las situaciones jur韉icas consolidadas; no solo las decididas con fuerza de cosa juzgada, sino tambi閚 las situaciones administrativas firmes.

En concordancia con esa doctrina constitucional, el apartado uno de esta disposici髇 transitoria se refiere a las liquidaciones firmes correspondientes a hechos imponibles producidos con anterioridad al d韆 15 de julio de 2017.

La norma establece las siguientes reglas:

• Primera No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en la presente ley foral.
• Segunda No proceder� la devoluci髇 de ingresos indebidos.
• Tercera Continuar醤 hasta su completa terminaci髇 los procedimientos recaudatorios derivados de las mencionadas liquidaciones y se exigir醤 韓tegramente las deudas tributarias aplazadas o fraccionadas.

Por su parte, el apartado dos de la disposici髇 transitoria 鷑ica se ocupa de las liquidaciones firmes correspondientes a hechos imponibles producidos entre el d韆 15 de julio de 2017 y el 31 de diciembre de 2017, ambos inclusive.

Obs閞vese pues que la situaci髇 que se regula es distinta de la del apartado uno de la disposici髇 transitoria 鷑ica: hechos imponibles producidos a partir del d韆 15 de julio de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2017, ambos inclusive. Esto es, cuando ya era p鷅lico el fallo del Tribunal Constitucional. Ha podido suceder que, a pesar de ese fallo, alg鷑 Ayuntamiento haya practicado liquidaci髇 tributaria sobre hechos imponibles producidos a partir del d韆 15 de julio de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2017, y que esas liquidaciones hayan devenido firmes.

A esas liquidaciones firmes se les aplica el nuevo supuesto de no sujeci髇 del art韈ulo 172.4. Ahora bien, en el caso de que se acreditase que hay sujeci髇 al impuesto, se aplica la normativa del impuesto vigente en la actualidad, esto es, con las reglas y las tablas del art韈ulo 175.2.

Por tanto, el supuesto se refiere a que hay una liquidaci髇 tributaria dictada que es firme pero, teniendo en cuenta que el hecho imponible del impuesto se produjo una vez publicada en el Bolet韓 Oficial del Estado la Sentencia del Tribunal Constitucional 72/2017, el proyecto de Ley Foral establece que se aplicar� la ventaja de no sujeci髇 del art韈ulo 172.4. Si se acredita la no sujeci髇, habr�, en su caso, devoluci髇 de ingresos indebidos.

Si se confirmase la sujeci髇, se aplicar� el impuesto vigente hasta 31 de diciembre de 2017 (con las tablas y reglas actuales).

Por su parte, el apartado tres de la disposici髇 transitoria regula los supuestos de liquidaciones tributarias que no hayan adquirido firmeza, correspondientes a hechos imponibles producidos hasta el d韆 31 de diciembre de 2017 inclusive. Obs閞vese que se refiere este apartado tres a liquidaciones no firmes correspondientes a hechos imponibles producidos antes o despu閟 del d韆 15 de julio del a駉 2107 pero con el l韒ite temporal del 31 de diciembre de 2017.

En relaci髇 con estas liquidaciones del impuesto que no hayan adquirido firmeza se aplicar醤 las siguientes reglas:

• Primera. Resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo primero del proyecto de ley foral.
• Segunda. En el caso de que, con arreglo a lo dispuesto en la regla anterior, se confirme la sujeci髇 al impuesto, se aplicar� la normativa vigente en el momento del devengo.

Finalmente, el apartado cuatro de la disposici髇 transitoria se ocupa de establecer los criterios para resolver los recursos administrativos o judiciales que, estando pendientes de resoluci髇, se refieran a liquidaciones tributarias a las que sea de aplicaci髇 esta disposici髇 transitoria.

El art韈ulo tercero viene a incorporar las nuevas tarifas aplicables en el Impuesto sobre Veh韈ulos de Tracci髇 Mec醤ica a partir de 1 de enero de 2018. El criterio mantenido para su actualizaci髇 es la aplicaci髇 del incremento que se fija anualmente para el Fondo de Participaci髇 de las Hacienda Locales en los tributos de Navarra en su vertiente de transferencias corrientes. En este sentido, el anteproyecto de Ley Foral por la que se establece la cuant韆 y reparto del Fondo de Participaci髇 de las Haciendas Locales en los tributos de Navarra por transferencias corrientes para los a駉s 2018 y 2019 contempla para el a駉 2018 un aumento porcentual del IPC de la Comunidad Foral de Navarra considerado de junio a junio incrementado en 2 puntos porcentuales. Dado que la variaci髇 producida en el IPC del periodo considerado desde junio de 2016 hasta junio de 2017 ha sido del 1,1 por ciento, la variaci髇 general neta contemplada para la cuant韆 del fondo de transferencias corrientes es del 3,1 por ciento, siendo este el porcentaje de actualizaci髇 propuesto para aplicar a las tarifas del impuesto con efectos a partir de 1 de enero de 2018.

En la disposici髇 final primera se efect鷄 la habilitaci髇 normativa, mediante la cual se autoriza al Gobierno de Navarra para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de la presente ley foral.

La disposici髇 final segunda se ocupa de la entrada en vigor de la ley foral y se dispone que, con los efectos en ella previstos, la ley foral entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial de Navarra.

De conformidad con lo establecido en el art韈ulo 20.2 de la Ley Org醤ica 13/1982, de 10 de agosto, de Reintegraci髇 y Amejoramiento del R間imen Foral, y en los art韈ulos 152 y 153 del Texto Refundido del Reglamento del Parlamento de Navarra, esta ley foral ha sido aprobada por mayor韆 absoluta.

DISPOSICIONES FINALES

Yo, en cumplimiento de lo dispuesto en el art韈ulo 22 de la Ley Org醤ica de Reintegraci髇 y Amejoramiento del R間imen Foral de Navarra, promulgo, en nombre de S.M. el Rey, esta Ley Foral, ordeno su inmediata publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial de Navarra y su remisi髇 al 獴olet韓 Oficial del Estado� y mando a los ciudadanos y a las autoridades que la cumplan y la hagan cumplir.