Art�culo 1 Modificaci�n del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas

Primero. Con efectos a partir del 1 de enero de 2016, el n�mero 30 del art�culo 9 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, queda redactado en los siguientes t�rminos:

Segundo. Con efectos a partir del 1 de enero de 2017, se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa:

• Uno. El n�mero 12 del art�culo 9 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �12. Las prestaciones familiares reguladas en los cap�tulos X y XV del T�tulo II y en el cap�tulo I del T�tulo VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos o nietas y hermanos o hermanas, menores de veintid�s a�os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg�menes p�blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.

  Asimismo, las prestaciones reconocidas a los y las profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos por las mutualidades de previsi�n social que act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, y las prestaciones que sean reconocidas a los socios o las socias cooperativistas por entidades de previsi�n social voluntaria, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id�nticas a las previstas en el p�rrafo anterior por la Seguridad Social. La cuant�a exenta tendr� como l�mite el importe de la prestaci�n m�xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi�ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de previsi�n social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de estas �ltimas.

  De igual manera, estar�n exentas las retribuciones percibidas por el funcionariado p�blico del �rgano o entidad donde presten sus servicios, correspondientes a la reducci�n de la jornada de trabajo por permiso por cuidado de hijo menor afectado o hija menor afectada por c�ncer u otra enfermedad grave a que se refiere la letra e) del art�culo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto B�sico del Empleado P�blico, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. La cuant�a exenta tendr� como l�mite el importe de la prestaci�n m�xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto de prestaci�n econ�mica por cuidado de menores afectados por c�ncer u otra enfermedad grave prevista en el cap�tulo X del t�tulo II del citado texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

  Igualmente estar�n exentas las dem�s prestaciones p�blicas por nacimiento, parto m�ltiple, adopci�n, adopci�n m�ltiple, hijos o hijas a cargo y orfandad.

  Tambi�n estar�n exentas las prestaciones p�blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut�nomas o entidades locales.�

• Dos. La disposici�n adicional vigesimosegunda queda redactada en los siguientes t�rminos:

  �Vigesimosegunda. Reglas especiales para la aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n directa simplificada en el sector primario.

  Para determinar el rendimiento neto en la modalidad simplificada del m�todo de estimaci�n directa de las actividades econ�micas que se relacionan a continuaci�n, ser�n de aplicaci�n las siguientes reglas especiales:

  • 1.� En el caso de actividades agr�colas y ganaderas, incluida su primera transformaci�n, se distingue:
    • a) Cuando en el a�o inmediato anterior el volumen de operaciones del conjunto de actividades agr�colas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente o por la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas no haya superado la magnitud de 30.000 euros, a los ingresos, a excepci�n de las ganancias y p�rdidas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, les ser� de aplicaci�n un porcentaje de minoraci�n en concepto de gastos de dif�cil justificaci�n del 75 por 100, con exclusi�n de la deducibilidad de cualquier otro gasto.
      
      Los contribuyentes y las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que apliquen la regla especial prevista en esta letra a) no estar�n obligados a llevar los libros registro establecidos en el art�culo 113 de esta norma foral, a excepci�n del libro registro de ventas e ingresos. Estar�n obligados, adem�s, a conservar numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas con arreglo a lo previsto en la normativa reguladora del deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y las empresarias y a los y las profesionales, y las recibidas.
    • b) Cuando en el a�o inmediato anterior el volumen de operaciones del conjunto de actividades agr�colas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente o por la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas haya superado la magnitud de 30.000 euros, el porcentaje a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art�culo 28 de esta Norma Foral ser� del 35 por ciento.
    
    
    En el caso de actividades agr�colas y ganaderas desarrolladas por entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, lo previsto en las letras a) y b) anteriores se aplicar� con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios o las socias, herederos o herederas, comuneros o comuneras o en los o las part�cipes, sin perjuicio de la incidencia que estas actividades pudieran tener, en su caso, en la tributaci�n de las actividades individuales de estos contribuyentes.
    
    A los efectos de lo previsto en esta regla 1.�, en el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, para el c�mputo del volumen de operaciones a que se refieren las letras a) y b) anteriores, se atender� al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio. Si el ejercicio de inicio de la actividad fuese inferior a un a�o, para el c�mputo de la cuant�a anterior las operaciones realizadas se elevar�n al a�o.
  • 2.� A los ingresos de las actividades forestales, a excepci�n de las ganancias y p�rdidas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, les ser� de aplicaci�n un porcentaje de minoraci�n en concepto de gastos de dif�cil justificaci�n que no ser� inferior al 65 por 100, con exclusi�n de la deducibilidad de cualquier otro gasto.
  • 3.� A los ingresos de las actividades de pesca de bajura, a excepci�n de las ganancias y p�rdidas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, les ser� de aplicaci�n un porcentaje de minoraci�n en concepto de gastos de dif�cil justificaci�n que no ser� inferior al 90 por 100, con exclusi�n de la deducibilidad de cualquier otro gasto.
    
    A estos efectos, se computar�n entre dichos ingresos los derivados de la transferencia de los derechos de pesca.
  • 4.� La magnitud prevista en la letra b) del apartado 1 del art�culo 25 de esta norma foral no resultar� de aplicaci�n a las actividades a que se refiere la presente disposici�n adicional.�

Tercero. Con efectos a partir del 1 de enero de 2018, se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa:

• Uno. Se deroga el apartado 3 del art�culo 4.
• Dos. El n�mero 12 del art�culo 9 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �12. Las prestaciones familiares reguladas en los cap�tulos X y XV del T�tulo II y en el cap�tulo I del T�tulo VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos o nietas y hermanos o hermanas, menores de veintid�s a�os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg�menes p�blicos de la Seguridad Social y clases pasivas.

  Asimismo, las prestaciones reconocidas a los y las profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos por las mutualidades de previsi�n social que act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, y las prestaciones que sean reconocidas a los socios o las socias cooperativistas por entidades de previsi�n social voluntaria, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id�nticas a las previstas en el p�rrafo anterior por la Seguridad Social. La cuant�a exenta tendr� como l�mite el importe de la prestaci�n m�xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi�ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de previsi�n social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de estas �ltimas.

  De igual manera, estar�n exentas las retribuciones percibidas por el funcionariado p�blico del �rgano o entidad donde presten sus servicios, correspondientes a la reducci�n de la jornada de trabajo por permiso por cuidado de hijo menor afectado o hija menor afectada por c�ncer u otra enfermedad grave a que se refiere la letra e) del art�culo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto B�sico del Empleado P�blico, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. La cuant�a exenta tendr� como l�mite el importe de la prestaci�n m�xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto de prestaci�n econ�mica por cuidado de menores afectados por c�ncer u otra enfermedad grave prevista en el cap�tulo X del t�tulo II del citado texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

  Igualmente estar�n exentas las dem�s prestaciones p�blicas por nacimiento, parto m�ltiple, adopci�n, adopci�n m�ltiple, hijos o hijas a cargo y orfandad.

  Tambi�n estar�n exentas las prestaciones p�blicas por maternidad y paternidad percibidas de las Comunidades Aut�nomas o entidades locales.�

• Tres. El segundo p�rrafo del n�mero 5 y el n�mero 33, ambos del art�culo 9, quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �Sin perjuicio de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 51 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, o extinciones de contratos producidas por las causas previstas en la letra c) del art�culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ�micas, t�cnicas, organizativas, de producci�n o de fuerza mayor, as� como en los despidos previstos en la disposici�n adicional decimosexta de dicho Estatuto respecto del personal laboral del Sector P�blico, quedar� exenta la parte de indemnizaci�n percibida que no supere los l�mites establecidos con car�cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.�

  �33. Los rendimientos percibidos por el desempe�o de funciones de monitorado, arbitraje, juez o jueza, delegado o delegada, responsable deportivo, direcci�n t�cnica federativa y entrenador o entrenadora en la ejecuci�n del programa de deporte escolar o de actividades para deportistas en edad escolar autorizadas por la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa o en la ejecuci�n de las actividades de las federaciones deportivas del Pa�s Vasco reguladas en el Decreto del Gobierno Vasco 16/2006, de 31 de enero, con el l�mite del salario m�nimo interprofesional.�

• Cuatro. La regla 1.� del art�culo 27 queda redactada en los siguientes t�rminos:

  �1.� No tendr�n la consideraci�n de gasto deducible los conceptos a que se refiere el apartado 5 del art�culo 31 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, ni las aportaciones a mutualidades de previsi�n social del propio empresario o de la propia empresaria, o del o de la profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art�culo 70 de esta Norma Foral. No obstante, tendr�n la consideraci�n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos, cuando a efectos de dar cumplimiento a la obligaci�n prevista en la disposici�n adicional decimoctava del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobada por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho r�gimen especial, con el l�mite de la cuota m�xima por contingencias comunes que est� establecida, en cada ejercicio econ�mico, en el citado r�gimen especial.�

• Cinco. El apartado 1 del art�culo 32 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. En el supuesto de rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas, y siempre que en la misma no se ejerza una actividad econ�mica, se aplicar� una bonificaci�n del 20 por 100 sobre los rendimientos �ntegros obtenidos por cada inmueble.

  Asimismo, ser� deducible, exclusivamente, el importe de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici�n, rehabilitaci�n o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem�s gastos de financiaci�n.

  La suma de la bonificaci�n y del gasto deducible no podr� dar lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.�

• Seis. Se a�ade un nuevo Cap�tulo VI bis en el T�tulo IV, con el siguiente contenido:

  �CAP�TULO VI
  
  BIS. R�GIMEN ESPECIAL PARA PERSONAS TRABAJADORAS DESPLAZADAS

  Art�culo 56 bis R�gimen especial para personas trabajadoras desplazadas

  1. Las personas f�sicas que adquieran su residencia fiscal en Gipuzkoa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa�ol, podr�n optar por tributar de acuerdo con el r�gimen especial previsto en este art�culo durante el per�odo impositivo en que se efect�e el cambio de residencia y los cinco per�odos impositivos siguientes, cuando, en los t�rminos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

  • a) Que el desplazamiento a territorio espa�ol se produzca para el desempe�o de trabajos especialmente cualificados, relacionados, directa y principalmente, con actividades de investigaci�n y desarrollo, cient�ficas o de car�cter t�cnico o financiero con los requisitos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.
  • b) Que no hayan sido residentes en Espa�a durante los 5 a�os anteriores a su desplazamiento a territorio espa�ol.
  • c) Que dicho desplazamiento se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender� cumplida esta condici�n cuando se inicie una relaci�n laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con una persona o entidad empleadora en Espa�a, o cuando el desplazamiento sea ordenado por �sta y exista una carta de desplazamiento, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificar�an como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol.
  • d) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espa�a. Se entender� cumplida esta condici�n aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos, tengan o no la consideraci�n de rentas obtenidas en territorio espa�ol de acuerdo con la letra c) del apartado 1 del art�culo 13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, no exceda del 15 por 100 de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada a�o natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los t�rminos establecidos en el art�culo 42 del C�digo de Comercio, fuera del territorio espa�ol, el l�mite anterior se elevar� al 30 por 100.
    
    Cuando no pueda acreditarse la cuant�a de las retribuciones espec�ficas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el c�lculo de la retribuci�n correspondiente a dichos trabajos deber�n tomarse en consideraci�n los d�as que efectivamente la persona trabajadora ha estado desplazada al extranjero.
  • e) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espa�a o para un establecimiento permanente situado en Espa�a de una entidad no residente en territorio espa�ol. Se entender� cumplida esta condici�n cuando los servicios redunden en beneficio de una empresa o entidad residente en Espa�a o de un establecimiento permanente situado en Espa�a de una entidad no residente en territorio espa�ol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los t�rminos establecidos en el art�culo 42 del C�digo de Comercio, y exclusivamente a estos efectos, ser� necesario que la persona trabajadora sea contratada por la empresa del grupo residente en Espa�a o que se produzca un desplazamiento a territorio espa�ol ordenado por la persona o entidad empleadora.

  2. Los contribuyentes que opten por el r�gimen de tributaci�n establecido en este art�culo determinaran la deuda tributaria de acuerdo con lo previsto en esta norma foral y con las siguientes especialidades.

  a) Estar�n exentos el 15 por 100 de los rendimientos �ntegros derivados de la relaci�n laboral definida en el apartado 1 anterior.

  b) Una vez aplicada la exenci�n a que se refiere la letra anterior, tendr�n la consideraci�n de gastos deducibles para la determinaci�n del rendimiento neto de trabajo personal, adem�s de los previstos en el art�culo 22 de esta norma foral, aquellos otros que se determinen reglamentariamente, con el l�mite del 20 por 100 de los rendimientos �ntegros obtenidos en el desempe�o del citado puesto de trabajo.

  La aplicaci�n de estos gastos estar� condicionada, en todo caso, a la justificaci�n documental de los mismos.

  En el supuesto de que la persona o entidad empleadora satisfaga cantidades para hacer frente a los gastos adicionales a que se refiere esta letra b), estos importes no tendr�n la consideraci�n de retribuci�n en especie, con el l�mite del 20 por 100 de los rendimientos �ntegros obtenidos en el desempe�o del citado puesto de trabajo.

  c) Estar�n exentas las rentas derivadas de elementos patrimoniales titularidad del contribuyente situados en el extranjero siempre que dichas rentas hayan tributado efectivamente por un impuesto de naturaleza id�ntica o an�loga a este impuesto y no se trate de un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal o de nula tributaci�n en los t�rminos establecidos en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

  Los contribuyentes que apliquen la exenci�n prevista en esta letra no tendr�n derecho a la aplicaci�n de la deducci�n prevista en el art�culo 91 de esta norma foral para las mismas rentas.

  d) Lo dispuesto en la letra c) anterior ser� igualmente aplicable al o a la c�nyuge o pareja de hecho y a los miembros de la unidad familiar del contribuyente que opte por este r�gimen especial y adquieran su residencia fiscal en Gipuzkoa como consecuencia del desplazamiento y no hayan sido residentes en Espa�a durante los 5 a�os anteriores a su desplazamiento a territorio espa�ol.�

• Siete. La letra a) del art�culo 63 queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �a) Aquellos rendimientos del capital inmobiliario de los previstos en el apartado 1 del art�culo 32 de esta norma foral, derivados de los considerados como arrendamiento de vivienda en el art�culo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos.�
• Ocho. La letra b) del art�culo 65 queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �b) El saldo resultante de integrar y compensar entre s�, sin limitaci�n alguna, en cada per�odo impositivo, los rendimientos derivados de actividades econ�micas. Si el resultado arrojase saldo negativo su importe se compensar� con el saldo positivo de los rendimientos derivados de actividades econ�micas obtenidos en los treinta a�os siguientes, en los t�rminos se�alados en el art�culo 55 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
    
    A efectos de lo previsto en el apartado 3 del art�culo 115 de la norma foral general tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa el contribuyente deber� manifestar la opci�n por la compensaci�n de los saldos negativos a que se refiere el p�rrafo anterior al presentar la autoliquidaci�n del ejercicio en que se desee aplicar dicha compensaci�n. La opci�n ejercitada para un per�odo impositivo podr� ser modificada con posterioridad una vez finalizado el plazo voluntario de autoliquidaci�n del Impuesto y siempre que no se haya producido un requerimiento previo de la Administraci�n tributaria.�
• Nueve. El apartado 2 del art�culo 82 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �2. Igual deducci�n cabr� aplicar por cada descendiente, ascendiente o por cada pariente colateral hasta el cuarto grado inclusive, cualquiera que sea su edad, que, conviviendo con el contribuyente y no teniendo, aquellos familiares, rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble del salario m�nimo interprofesional en el per�odo impositivo de que se trate, sean personas con discapacidad o dependientes.

  Esta deducci�n ser� compatible con las deducciones que procedan de acuerdo con lo se�alado en los art�culos anteriores.

  Trat�ndose de ascendientes, descendientes y colaterales hasta el cuarto grado inclusive que vivan en centros residenciales, la deducci�n se practicar� por aquellos parientes de grado m�s pr�ximo que acrediten haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos de estancia de su pariente en dichos centros. En los supuestos de existir varios parientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, la deducci�n se prorratear� y practicar� entre todos ellos por partes iguales.

  Asimismo, proceder� la aplicaci�n de esta deducci�n cuando la persona afectada por la discapacidad o dependencia est� vinculada al contribuyente por razones de tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad P�blica con competencias en materia de protecci�n de menores, y se produzcan el resto de circunstancias previstas en este apartado.�

• Diez. El apartado 1 del art�culo 86 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. Los contribuyentes que satisfagan durante el per�odo impositivo cantidades por el alquiler de su vivienda habitual podr�n aplicar una deducci�n del 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el per�odo impositivo, con un l�mite de deducci�n de 1.600 euros anuales.

  No obstante, en el caso de contribuyentes que sean titulares de familia numerosa, la deducci�n prevista en el p�rrafo anterior ser� del 25 por 100, con un l�mite de deducci�n de 2.000 euros anuales.

  No obstante lo se�alado en los p�rrafos anteriores de este apartado, en el caso de contribuyentes que tengan una edad inferior a 30 a�os la deducci�n ser� del 30 por 100, con un l�mite de deducci�n de 2.400 euros anuales.

  A estos efectos, de las cantidades satisfechas se restar�, en su caso, el importe de las subvenciones que el contribuyente hubiere recibido para el alquiler de vivienda, cuando resulten exentas en aplicaci�n de la normativa reguladora de este impuesto.�

• Once. El apartado 3 del art�culo 88 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �3. Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota �ntegra podr�n aplicarse respetando igual l�mite en las autoliquidaciones de los per�odos impositivos que concluyan en los treinta a�os inmediatos y sucesivos.�

• Doce. El primer p�rrafo del apartado 1, las letras a) de los apartados 2 y 3 del art�culo 89 bis y el apartado 4 de dicho art�culo quedan redactados en los siguientes t�rminos, renumer�ndose los apartados 4, 5 y 6 vigentes como apartados 5, 6 y 7 respectivamente:

  �1. Los contribuyentes podr�n deducirse el 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el per�odo de que se trate por la suscripci�n de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci�n cuando se cumpla lo dispuesto en los apartados 2 y 3 siguientes, pudiendo, adem�s de la aportaci�n temporal al capital, aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten.�

  �a) Revestir la forma de sociedad an�nima, sociedad de responsabilidad limitada, Sociedad An�nima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los t�rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Laborales y Participadas, y no estar admitida a negociaci�n en ning�n mercado organizado. Este requisito deber� cumplirse durante todos los a�os de tenencia de la acci�n o participaci�n.�

  �a) Las acciones o participaciones en la entidad deber�n adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constituci�n de aqu�lla o bien mediante ampliaci�n de capital efectuada en los cinco a�os siguientes a dicha constituci�n, y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres a�os e inferior a doce a�os.�

  �4. El contribuyente no podr� tener una relaci�n remunerada con la entidad participada, ya sea laboral o mercantil, distinta de la que da lugar la presente deducci�n, salvo la derivada de contratos de pr�stamo y la propia de un consejero o administrador, siempre y cuando esta �ltima no se instrumente a trav�s de una relaci�n laboral. Este requisito deber� cumplirse durante el per�odo de tenencia a que se refiere la letra a) del apartado 3 anterior.�

• Trece. Se adiciona un art�culo 89 ter dentro del cap�tulo V del t�tulo VII, con el siguiente contenido:
  �Art�culo 89 ter Deducci�n por financiaci�n a entidades con alto potencial de crecimiento

  1. Los contribuyentes podr�n practicar una deducci�n del 30 por 100 de las cantidades satisfechas en met�lico en el per�odo impositivo por la suscripci�n, en el mercado primario, de acciones o participaciones en entidades innovadoras de nueva creaci�n que cumplan lo dispuesto en este apartado y en los apartados 4 y 5 siguientes.

  A estos efectos se considerar�:

  • a) Entidad innovadora, aquella que cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:
    • a’) Que desarrolle en un futuro inmediato productos, servicios o procesos nuevos o mejorados sustancialmente en comparaci�n con el estado de la t�cnica en su sector y que lleven impl�cito un riesgo de fracaso tecnol�gico o industrial.
      
      El cumplimiento de este requisito se acreditar� mediante informe motivado emitido por el �rgano que se establezca reglamentariamente.
    • b’) Que los gastos e inversiones derivados de la realizaci�n de actividades de investigaci�n y desarrollo e innovaci�n tecnol�gica definidas en los art�culos 62 a 64 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, representen un m�nimo del 10 por 100 del total de sus gastos de explotaci�n durante al menos uno de los tres per�odos impositivos previos a la suscripci�n de las acciones o participaciones. Cuando un per�odo impositivo previo sea inferior al a�o, y a los efectos de determinar el citado porcentaje, los gastos de explotaci�n se elevar�n al a�o.
      
      Para justificar el cumplimiento de este requisito ser� necesario que se acredite, mediante el informe motivado a que se refiere el apartado 2 del art�culo 64 de la citada norma foral, que las actividades desarrolladas por la entidad constituyen actividades de investigaci�n y desarrollo e innovaci�n tecnol�gica.
  • b) Entidad de nueva creaci�n, aquella que haya sido constituida dentro de los cinco a�os anteriores a la suscripci�n a que se refiere este apartado, siempre que a trav�s de la misma no se ejerza la misma actividad que se ven�a ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

  En ning�n caso se considerar�n entidades de nueva creaci�n las creadas como consecuencia de una operaci�n de fusi�n, escisi�n, aportaci�n de activos, cesi�n global del activo y el pasivo, aportaciones de ramas de actividad, agrupaciones de inter�s econ�mico, uniones temporales de empresas y cualquier otra forma u operaci�n que no implique, de forma real y efectiva, la aparici�n de una nueva actividad econ�mica.

  2. Los contribuyentes podr�n practicar una deducci�n del 15 por 100 de las cantidades satisfechas en met�lico en el per�odo impositivo por la suscripci�n, en el mercado primario, de acciones o participaciones en entidades en proceso de crecimiento que cumplan lo dispuesto en este apartado y en los apartados 4 y 5 siguientes.

  A estos efectos, se considera entidad en proceso de crecimiento aquella que, sobre la base de un plan de negocio elaborado con vistas a introducirse en un nuevo mercado geogr�fico o de productos, necesite una inversi�n inicial de financiaci�n de riesgo superior al 50 por 100 de la media de su volumen de operaciones anual en los �ltimos cinco a�os.

  La entidad participada deber� iniciar un procedimiento de vinculaci�n administrativa previa en los t�rminos establecidos en los art�culos 82 y siguientes de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, con anterioridad a la finalizaci�n del per�odo impositivo en el que el contribuyente pretenda aplicar la deducci�n prevista en el presente apartado, en el que se contenga el plan de negocio detallado, la previsi�n de introducci�n en un nuevo mercado geogr�fico o de productos, la inversi�n necesaria para ello, y se justifique que se trata de una entidad en proceso de crecimiento.

  La resoluci�n favorable del procedimiento de vinculaci�n administrativa previa ser� requisito imprescindible para poder aplicar la deducci�n prevista en este apartado.

  Reglamentariamente se determinar�n los requisitos exigidos para la iniciaci�n del citado procedimiento de vinculaci�n administrativa previa y los elementos m�nimos que deber�n acreditarse a los efectos de obtener una resoluci�n favorable del mismo.

  3. La base m�xima de deducci�n anual conjunta para los supuestos previstos en los apartados 1 y 2 de este art�culo ser� de 1.000.000 euros y estar� formada por el valor de las acciones o participaciones suscritas.

  La aplicaci�n de esta deducci�n no podr� dar lugar, anualmente, a una cuota l�quida inferior al 30 por 100 de la cuota �ntegra de este impuesto. A estos efectos, la deducci�n prevista en este art�culo se aplicar� en �ltimo lugar respecto al resto de deducciones.

  Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota, podr�n aplicarse, respetando el l�mite anterior, en las autoliquidaciones de los cinco per�odos impositivos siguientes.

  4. La entidad cuyas acciones o participaciones se suscriban deber� cumplir los siguientes requisitos:

  • a) Revestir la forma de Sociedad An�nima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad An�nima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los t�rminos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Laborales y Participadas.
  • b) Tener la consideraci�n de microempresa, o de peque�a o mediana empresa en los t�rminos establecidos en el art�culo 13 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, en el per�odo impositivo en que se efect�e la suscripci�n de las acciones o participaciones.
  • c) No estar en situaci�n de concurso o no reunir las condiciones establecidas en la normativa concursal para ser sometida a un procedimiento concursal a petici�n de los acreedores, en el momento de la suscripci�n de las acciones o participaciones o en el de su desembolso.
  • d) No estar admitida a negociaci�n en ning�n mercado organizado.
  • e) No cumplir las circunstancias previstas en la letra a) del art�culo 14.1 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
  • f) No desarrollar ninguna de las actividades relacionadas a continuaci�n:
    • - La agricultura, la pesca y la acuicultura.
    • - Las actividades relacionadas con la exportaci�n. Las cantidades satisfechas generadoras del derecho a la deducci�n no podr�n financiar el establecimiento y el funcionamiento de una red de distribuci�n en otros pa�ses. Sin embargo, si podr�n destinarse a sufragar los gastos de participaci�n en ferias comerciales o de estudios o servicios de consultor�a, necesarios para el lanzamiento de un producto nuevo o existente en un nuevo mercado de otro Estado miembro o de un tercer pa�s.
    • - La compraventa de terrenos, de materias primas, de opciones y futuros, y de acciones, valores u otros instrumentos financieros.
    • - La compraventa de bienes que no sea una actividad ordinaria de venta al por mayor o al por menor.
    • - Las actividades financieras como la banca, los seguros, los pr�stamos o el factoring, entre otras.
    • - El alquiler o cesi�n de activos.
    • - La explotaci�n de royalties o licencias, salvo que el activo que se explota haya sido creado por la entidad.
    • - La prestaci�n de servicios jur�dicos o de contabilidad.
    • - La promoci�n inmobiliaria.
    • - Las actividades relativas a la explotaci�n de bosques.
    • - La construcci�n de barcos.
    • - La producci�n de carb�n.
    • - La producci�n de acero.
    • - La explotaci�n o direcci�n de hoteles o similares, o de los inmuebles destinados a tales actividades.
    • - La explotaci�n o direcci�n de residencias de ancianos o de centros de cuidado de las personas, o de inmuebles destinados a tales actividades.
    • - La generaci�n o exportaci�n de electricidad.

  Los requisitos previstos en este apartado deber�n cumplirse durante el periodo m�nimo de tenencia a que se refiere la letra d) del apartado 5 siguiente, a excepci�n de los previstos en las letras b) y c), que se regir�n por lo establecido en dichas letras.

  5. Para la aplicaci�n de lo dispuesto en los apartados 1 y 2 anteriores deber�n cumplirse, adem�s, las siguientes condiciones:

  • a) Que se elabore un plan de negocio.
  • b) Que el importe total de la financiaci�n obtenida por la entidad beneficiaria no supere la cifra prevista en el apartado 9 del art�culo 21 del Reglamento (UE) n.� 651/2014 de la Comisi�n, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran determinadas categor�as de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicaci�n de los art�culos 107 y 108 del Tratado. A estos efectos se entender� por financiaci�n obtenida por la entidad beneficiaria el conjunto de acciones o participaciones de la misma cuya suscripci�n permita aplicar los incentivos previstos en el presente art�culo y en el anterior, as� como en el art�culo 53 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, en lo que respecta a las finalidades previstas en las letras c) y d) de su apartado 2.
  • c) El contribuyente, su c�nyuge o pareja de hecho o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l�nea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado inclusive, no deber�n haber participado, ni directa ni indirectamente, en la entidad con anterioridad a la suscripci�n.
  • d) Las acciones o participaciones suscritas deber�n permanecer en el patrimonio del contribuyente durante un plazo no inferior a cinco a�os desde su desembolso, salvo que este fallezca dentro de este plazo o la entidad participada se liquide como consecuencia de un procedimiento concursal.
  • e) La participaci�n directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su c�nyuge o pareja de hecho o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en l�nea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado inclusive, no podr� ser superior al 40 por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. Este requisito deber� cumplirse durante el per�odo m�nimo de tenencia a que se refiere la letra d) anterior.
  • f) El contribuyente no podr� tener una relaci�n remunerada con la entidad participada, ya sea laboral o mercantil, distinta de la que da lugar a la presente deducci�n, salvo la derivada de contratos de pr�stamo y la propia de un consejero o administrador, siempre y cuando �sta �ltima no se instrumente a trav�s de una relaci�n laboral. Este requisito deber� cumplirse durante el per�odo m�nimo de tenencia a que se refiere la letra d) anterior.
  • g) Cuando se trate de entidades innovadoras de nueva creaci�n previstas en el apartado 1 anterior, �stas deber�n destinar, dentro del plazo de cinco a�os a que se refiere la letra d) anterior, un 50 por 100 del importe desembolsado por el contribuyente, a gastos o inversiones directamente relacionadas con actividades de investigaci�n y desarrollo o innovaci�n tecnol�gica definidas en los art�culos 62 a 64 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, o con la producci�n y comercializaci�n del resultado de las mismas. Para justificar que las actividades desarrolladas por la entidad constituyen actividades de investigaci�n y desarrollo e innovaci�n tecnol�gica la misma deber� obtener el informe motivado a que se refiere el apartado 2 del art�culo 64 de la citada norma foral.
  • h) Cuando se trate de entidades en proceso de crecimiento previstas en el apartado 2 anterior, �stas deber�n destinar, dentro del plazo de cinco a�os a que se refiere la letra d) anterior, un 50 por 100 del importe desembolsado por el contribuyente, a la ejecuci�n del plan de negocio elaborado con vistas a introducirse en un nuevo mercado geogr�fico o de productos. Solamente se considerar� que se destinan a la ejecuci�n del plan de negocio los gastos e inversiones que se produzcan con posterioridad a la presentaci�n del mismo ante la Administraci�n tributaria.

  A estos efectos, en caso de que la previsi�n var�e y sea preciso modificar el plan de negocio presentado, se podr� realizar un nuevo plan de negocio, que deber� presentarse ante la administraci�n tributaria en el plazo de un mes desde su aprobaci�n. En ese caso, a efectos de lo previsto en esta letra h), se considerar� que se destinan a la ejecuci�n del plan de negocio los gastos o inversiones ajustados al nuevo plan de negocio, siempre y cuando se produzcan con posterioridad a la presentaci�n del mismo ante la Administraci�n tributaria, sin perjuicio de los que hubieran tenido dicha consideraci�n en virtud de planes de negocio presentados con anterioridad y se hubieran producido desde la presentaci�n de aquellos y hasta la presentaci�n de los planes que los sustituyeron.

  6. El incumplimiento de los requisitos o condiciones a que se refieren los apartados anteriores motivar� la obligaci�n de ingresar las cantidades deducidas de forma indebida, con los correspondientes intereses de demora. Este ingreso se realizar� sumando la cantidad resultante a la cuota diferencial correspondiente al per�odo impositivo en que se produzca el incumplimiento. No obstante, el contribuyente podr� optar por realizar dicho ingreso en un momento anterior.

  7. Las inversiones de continuidad dar�n derecho a aplicar, en los t�rminos previstos en este art�culo, la deducci�n prevista en su apartado 1, con las especialidades previstas en este apartado.

  A efectos de lo dispuesto en este art�culo, se considerar�n inversiones de continuidad aquellas inversiones que, recogidas en el plan de negocio original, sean adicionales a las realizadas en una entidad innovadora de nueva creaci�n, dentro del plazo de cinco a�os desde su constituci�n, despu�s de haberse realizado anteriormente en la misma, una o m�s inversiones de financiaci�n por las que se haya aplicado la deducci�n prevista en el apartado 1 de este art�culo. Tendr�n esta misma consideraci�n los desembolsos posteriores a la suscripci�n realizados por el contribuyente dentro del mismo plazo de cinco a�os desde la constituci�n, cuando se trate de suscripciones de acciones y participaciones parcialmente desembolsadas en una entidad innovadora de nueva creaci�n.

  A las inversiones de continuidad les ser�n de aplicaci�n las siguientes especialidades:

  • a) La base m�xima de deducci�n prevista en el apartado 3 comprender� tanto la inversi�n inicial como el conjunto de inversiones de continuidad realizadas por el contribuyente.
  • b) No les ser� exigible el requisito previsto en la letra b) del apartado 4. No obstante, s� se exigir� dicho requisito cuando se trate de la primera inversi�n del contribuyente en la entidad.
  • c) No les ser� exigible la condici�n prevista en la letra c) del apartado 5. No obstante, s� se exigir� dicha condici�n cuando se trate de la primera inversi�n del contribuyente en la entidad.

  8. Una misma suscripci�n de acciones o participaciones no podr� dar lugar, para un mismo contribuyente, a la aplicaci�n de distintas deducciones de las reguladas en este cap�tulo.

  9. Para la pr�ctica de la deducci�n ser� necesario que el contribuyente presente la justificaci�n documental a que se hace referencia en las letras a) y b) siguientes:

  • a) Una certificaci�n expedida por la entidad beneficiaria de la financiaci�n, en la que se deje constancia del cumplimiento de los requisitos se�alados en el apartado 4 anterior en el momento de la suscripci�n de las acciones o participaciones.
  • b) El informe motivado que corresponda de los previstos en la letra a) del apartado 1 anterior, o la resoluci�n favorable del procedimiento de vinculaci�n administrativa previa referido en el apartado 2, seg�n corresponda.

  10. A efectos de lo previsto en el apartado 3 del art�culo 115 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, para poder practicar la deducci�n contemplada en este art�culo se precisar� que el contribuyente opte expresamente por su aplicaci�n al presentar la autoliquidaci�n del ejercicio al que correspondan.

  No obstante lo dispuesto en el citado apartado 3 del art�culo 115, cuando en la fecha de finalizaci�n del plazo de presentaci�n de la autoliquidaci�n del impuesto no se hubiera obtenido el informe motivado o la resoluci�n favorable a que se refiere la letra b) del apartado 9 anterior, el contribuyente dispondr� del plazo de un mes desde la notificaci�n de su obtenci�n para presentar una autoliquidaci�n complementaria del impuesto a los efectos de ejercitar la opci�n por la aplicaci�n la deducci�n prevista en este art�culo, entendi�ndose en tal caso que est� ejercit�ndola dentro del plazo voluntario de declaraci�n del impuesto a los efectos de lo previsto en el mencionado art�culo 115.

  11. Adem�s de lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del presente art�culo, reglamentariamente podr� desarrollarse otros aspectos del mismo, pudiendo establecerse adem�s obligaciones formales.�

• Catorce. El �ltimo p�rrafo del apartado 1 del art�culo 96 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �En los casos de mantenimiento de la convivencia, una vez producida la separaci�n legal o declarada la inexistencia de v�nculo por resoluci�n judicial, o producida la extinci�n de la pareja de hecho, los progenitores no podr�n optar en ning�n caso por la tributaci�n conjunta.�

• Quince. La letra e) del art�culo 104 queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �e) Las deducciones para el fomento de actividades econ�micas, reguladas en los art�culos 88, 89, 89 bis y 89 ter.�
• Diecis�is. El pen�ltimo p�rrafo del art�culo 106.1 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Uni�n Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la legislaci�n espa�ola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi�n de fondos de pensiones de empleo o, en su caso, sus entidades gestoras, deber�n practicar retenci�n e ingreso a cuenta en relaci�n con las operaciones que se realicen en Espa�a.�

• Diecisiete. La disposici�n transitoria trig�simo primera, reguladora de la deducci�n por participaci�n de las personas trabajadoras en la empresa con anterioridad a 1 de enero de 2016, pasa a ser la disposici�n transitoria trigesimosegunda.

Art�culo 2 Modificaci�n del impuesto sobre sociedades

Primero. Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, se da nueva redacci�n a los apartados 10 y 11 del art�culo 43, que quedan redactados de la siguiente forma:

Segundo. Con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2018 se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa:

• Uno. Se a�ade un nuevo art�culo 25 bis, con el siguiente contenido:
  �Art�culo 25 bis Limitaci�n a la deducibilidad de gastos financieros

  1. Los gastos financieros netos ser�n deducibles con el l�mite del 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio.

  A estos efectos, se entender� por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesi�n a terceros de capitales propios devengados en el per�odo impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren las letras g) y j) del apartado 1 del art�culo 31 de esta norma foral.

  El beneficio operativo se determinar� a partir del resultado de explotaci�n de la cuenta de p�rdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con la normativa a la que hace referencia el apartado 3 del art�culo 15 de esta norma foral, eliminando la amortizaci�n del inmovilizado, la imputaci�n de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que el porcentaje de participaci�n, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, o el 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado. No obstante, no formar�n parte del beneficio operativo en ning�n caso ni los ingresos ni los gastos que no se integren en la base imponible de este impuesto.

  En todo caso, ser�n deducibles gastos financieros netos del per�odo impositivo por importe de 3 millones de euros.

  Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducci�n podr�n deducirse en los per�odos impositivos siguientes, conjuntamente con los del per�odo impositivo correspondiente, y con el l�mite previsto en este apartado.

  2. En el caso de que los gastos financieros netos del per�odo impositivo no alcanzaran el l�mite establecido en el apartado 1 de este art�culo, la diferencia entre el citado l�mite y los gastos financieros netos del per�odo impositivo se adicionar� al l�mite previsto en el apartado 1 de este art�culo, respecto de la deducci�n de gastos financieros netos en los per�odos impositivos que concluyan en los 5 a�os inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

  3. Los gastos financieros netos imputados a los socios y las socias de las entidades que tributen con arreglo a lo establecido en el cap�tulo III del t�tulo VI de esta norma foral se tendr�n en cuenta por aqu�llos a los efectos de la aplicaci�n del l�mite previsto en este art�culo.

  4. Si el per�odo impositivo de la entidad tuviera una duraci�n inferior al a�o, el importe previsto en el p�rrafo cuarto del apartado 1 de este art�culo ser� el resultado de multiplicar 3 millones de euros por la proporci�n existente entre la duraci�n del per�odo impositivo respecto del a�o.

  5. A los efectos de lo previsto en este art�culo, los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisici�n de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades se deducir�n con el l�mite adicional del 30 por 100 del beneficio operativo de la propia entidad que realiz� dicha adquisici�n, sin incluir en dicho beneficio operativo el correspondiente a cualquier entidad que se fusione con aquella en los 4 a�os posteriores a dicha adquisici�n, cuando la fusi�n no aplique el r�gimen fiscal especial previsto en el cap�tulo VII del t�tulo VI de esta norma foral. Estos gastos financieros se tendr�n en cuenta, igualmente, en el l�mite a que se refiere el apartado 1 de este art�culo.

  Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicaci�n de lo dispuesto en este apartado ser�n deducibles en per�odos impositivos siguientes con el l�mite previsto en este apartado y en el apartado 1 de este art�culo.

  El l�mite previsto en este apartado no resultar� de aplicaci�n en el per�odo impositivo en que se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la adquisici�n se financia con deuda, como m�ximo, en un 70 por 100 del precio de adquisici�n. Asimismo, este l�mite no se aplicar� en los per�odos impositivos siguientes siempre que el importe de esa deuda se minore, desde el momento de la adquisici�n, al menos en la parte proporcional que corresponda a cada uno de los 8 a�os siguientes, hasta que la deuda alcance el 30 por 100 del precio de adquisici�n.

  6. El r�gimen de limitaci�n previsto en este art�culo no resultar� de aplicaci�n:

  • a) A las entidades de cr�dito y aseguradoras.
    
    A estos efectos, recibir�n el tratamiento de las entidades de cr�dito aquellas entidades cuyos derechos de voto correspondan, directa o indirectamente, �ntegramente a aquellas, y cuya �nica actividad consista en la emisi�n y colocaci�n en el mercado de instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiaci�n de tales entidades.
    
    El mismo tratamiento recibir�n, igualmente, los fondos de titulizaci�n hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre R�gimen de Sociedades y Fondos de Inversi�n Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulizaci�n Hipotecaria, los fondos de titulizaci�n de activos a que se refiere el apartado 2 de la disposici�n adicional quinta de la Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la legislaci�n espa�ola en materia de cr�dito a la Segunda Directiva de Coordinaci�n Bancaria y se introducen otras modificaciones relativas al sistema financiero, y los fondos de titulizaci�n regulados en el t�tulo III de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiaci�n empresarial.
  • b) A las entidades que no formen parte de un grupo de sociedades en los t�rminos del art�culo 42 del C�digo de Comercio, no se encuentren vinculadas con otras entidades de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 42 de esta norma foral y no tengan ning�n establecimiento permanente en el extranjero.
  • c) En el per�odo impositivo en que se produzca la extinci�n de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operaci�n de reestructuraci�n.

  7. Los contribuyentes que formen parte de un grupo de sociedades a los efectos de lo dispuesto en el art�culo 42 del C�digo de Comercio podr�n evitar la aplicaci�n de lo dispuesto en este art�culo en el supuesto de que demuestren que la raz�n entre sus fondos propios y el total de sus activos es igual o superior a la raz�n equivalente del grupo, siempre que la totalidad de los activos y pasivos se valore utilizando el mismo m�todo que el aplicado a los estados financieros consolidados elaborados de conformidad con las Normas para la Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

  A estos efectos, se podr� considerar que la raz�n entre los fondos propios del contribuyente y el total de sus activos es igual a la raz�n equivalente del grupo, si la raz�n entre los fondos propios del contribuyente y el total de sus activos es inferior en dos puntos porcentuales como m�ximo a aqu�lla.

  8. Los contribuyentes a que hace referencia el apartado anterior de este art�culo podr�n someter a la Administraci�n tributaria una propuesta para la aplicaci�n de un l�mite superior a la deducibilidad de sus gastos financieros netos que el establecido en el apartado 1 de este art�culo basado en el coeficiente que representen los gastos financieros netos del grupo frente a terceros respecto del beneficio operativo del grupo de sociedades.

  En tal caso, el l�mite a que se refiere el apartado 1 de este art�culo se calcular� aplicando el coeficiente a que se refiere el p�rrafo anterior al beneficio operativo del contribuyente.

  Las propuestas a que se refiere este apartado estar�n sometidas a las normas de procedimiento reguladas en los apartados 3 a 5 del art�culo 45 de esta norma foral.�

• Dos. Se a�ade una nueva letra j) al apartado 1 del art�culo 31, con el siguiente contenido:
  • �j) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificaci�n fiscal diferente en �stas, no generen ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.�
• Tres. El apartado 4 del art�culo 32 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �4. Las microempresas a que se refiere el apartado 1 del art�culo 13 de esta norma foral podr�n considerar deducible de su base imponible, en concepto de compensaci�n tributaria por las dificultades inherentes a su dimensi�n, un importe equivalente al 10 por 100 de su base imponible positiva previa a la aplicaci�n de:

  • - La compensaci�n tributaria prevista en el presente apartado,
  • - La inclusi�n de las rentas positivas a que se refiere el art�culo 48 de esta norma foral,
  • - La inclusi�n de las rentas a que se refiere la disposici�n adicional vig�sima de esta norma foral, y.
  • - La compensaci�n de bases imponibles negativas prevista en el art�culo 55 de esta norma foral.

  Lo dispuesto en este apartado no resultar� de aplicaci�n cuando la microempresa sea o bien una agrupaci�n de inter�s econ�mico, espa�ola o europea, o bien una uni�n temporal de empresas, que tribute bajo el r�gimen especial previsto en el cap�tulo III del t�tulo VI de esta norma foral.

  La aplicaci�n de lo dispuesto en el presente apartado ser� incompatible con la aplicaci�n de las correcciones establecidas en el cap�tulo V de este t�tulo.�

• Cuatro. La letra a) del apartado 3 del art�culo 33, queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �a) Las distribuidas por entidades que hayan tributado en el impuesto sobre sociedades o en un impuesto de naturaleza id�ntica o an�loga a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.�
• Cinco. El apartado 7 del art�culo 34, queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �7. No proceder� la aplicaci�n de lo dispuesto en los apartados anteriores de este art�culo en relaci�n con las siguientes rentas:

  • a) Las que se pongan de manifiesto con ocasi�n de la transmisi�n de participaciones en entidades que hayan tributado en el impuesto sobre sociedades o en un impuesto de naturaleza id�ntica o an�loga a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.
    
    En el supuesto en el que el tipo de gravamen aplicable a la entidad participada fuese diferente en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participaci�n, se aplicar� lo dispuesto en el apartado 2 de este art�culo atendiendo a los ejercicios en los que se cumpliera o no el requisito de tributaci�n m�nima establecido en esta letra.
  • b) Las que se pongan de manifiesto con ocasi�n de la transmisi�n de participaciones en las sociedades patrimoniales a que se refiere el art�culo 14 de esta norma foral, excepto por lo que se refiere al incremento neto de los beneficios no distribuidos generados durante el per�odo de tenencia de la participaci�n en los ejercicios en los que la entidad participada no hubiera tenido el car�cter de sociedad patrimonial.
  • c) Las obtenidas por las sociedades patrimoniales a que se refiere el art�culo 14 de esta norma foral derivadas de la transmisi�n de valores representativos de la participaci�n en el capital o en los fondos propios de entidades.�
• Seis. Se a�ade un nuevo p�rrafo final al apartado 1 del art�culo 35 con el siguiente contenido:

  �No resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en este art�culo en relaci�n con las rentas del establecimiento permanente que se encuentren exentas de tributaci�n en el Estado en el que se localice el mismo o con las que hayan tributado en un impuesto de naturaleza id�ntica o an�loga al impuesto sobre sociedades a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por 100.�

• Siete. El apartado 1 del art�culo 36 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. Podr�n no integrarse en la base imponible las rentas obtenidas, una vez corregidas, en su caso, en el importe de la depreciaci�n monetaria regulada en el apartado 9 del art�culo 40 de esta norma foral, en la transmisi�n onerosa de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, afectos a explotaciones econ�micas, o de estos elementos cuando hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta con car�cter previo a su transmisi�n.

  En caso de transmisi�n de veh�culos a los que se refiere el apartado 3 del art�culo 31 de esta norma foral, la no integraci�n podr� aplicarse s�lo con respecto a los veh�culos a los que se refiere su letra e). Igualmente, en el caso de trasmisi�n de elementos de transporte a los que se refiere el apartado 4 del citado art�culo 31, la no integraci�n podr� realizarse s�lo con respecto a los elementos a que se refiere su p�rrafo tercero.

  Para la no integraci�n ser� necesario que el importe obtenido en las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes mencionados, dentro del plazo comprendido entre el a�o anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposici�n del elemento patrimonial y los tres a�os posteriores.

  A los efectos de la reinversi�n, no ser�n tenidos en cuenta los costes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro asociados a los activos en que se materialice dicha reinversi�n, con independencia de su consideraci�n a efectos de la valoraci�n de aqu�llos.

  No obstante, no se entender� realizada la reinversi�n cuando la adquisici�n se realice a otra persona o entidad vinculada en el sentido del art�culo 42 de esta norma foral, excepto que se trate de elementos de inmovilizado material nuevos.

  La reinversi�n se entender� materializada en la fecha en que se produzca la puesta a disposici�n de los elementos patrimoniales en que se materialice.

  Trat�ndose de elementos patrimoniales que sean objeto de contratos de arrendamiento financiero, se considerar� realizada la reinversi�n en la fecha de celebraci�n del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial. Los efectos de la reinversi�n estar�n condicionados, con car�cter resolutorio, al ejercicio de la opci�n de compra.�

• Ocho. Los dos �ltimos p�rrafos del apartado 1 del art�culo 37 quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �Exclusivamente dar�n derecho a la reducci�n regulada en el presente art�culo las rentas procedentes de la cesi�n del derecho de uso o de explotaci�n de patentes, modelos de utilidad, certificados complementarios de protecci�n de medicamentos y de productos fitosanitarios, o software avanzado registrado que haya sido obtenido como resultado de proyectos de investigaci�n y desarrollo.

  En particular, en ning�n caso dar�n derecho a dicha reducci�n las rentas procedentes de la cesi�n del derecho de uso o de explotaci�n de marcas, obras literarias, art�sticas o cient�ficas, incluidas las pel�culas cinematogr�ficas, de derechos personales susceptibles de cesi�n, como los derechos de imagen, de equipos industriales, comerciales o cient�ficos, de planos, f�rmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient�ficas, de dibujos o modelos o programas inform�ticos distintos de los referidos en el p�rrafo anterior, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los se�alados en el mismo.�

• Nueve. Se a�ade un nuevo apartado 12 al art�culo 40, con el siguiente contenido:

  �12. En los supuestos de transmisiones de unidades productivas en el marco de procedimientos concursales en los que el valor de los activos identificables menos el de los pasivos asumidos sea superior al coste de la combinaci�n de negocios, el adquirente deber� valorar, a efectos fiscales, unos y otros distribuyendo el coste de la transacci�n entre todos ellos seg�n sus valores razonables relativos.�

• Diez. El apartado 2 del art�culo 41 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �2. No obstante, cuando el traslado de residencia se realice o los elementos afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol se transfieran a otro Estado miembro de la Uni�n Europea, el contribuyente podr� optar por diferir el pago de la cuota correspondiente a la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado anterior, fraccion�ndolo a lo largo de los per�odos impositivos que concluyan en los cinco a�os inmediatos y sucesivos, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

  • a) El contribuyente presente, junto con la �ltima autoliquidaci�n que deba presentar por este impuesto o con la que corresponda al per�odo impositivo en el que se d� la circunstancia prevista en la letra c) del apartado 1 anterior, una relaci�n individualizada de los elementos patrimoniales respecto de los que resulta de aplicaci�n lo dispuesto en el apartado 1 anterior en la que conste el valor contable de los mismos y el importe de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de cada uno de ellos, as� como el importe de la parte de cuota �ntegra resultante correspondiente a cada uno.
  • b) Se garantice mediante aval solidario de entidad de cr�dito o sociedad de garant�a rec�proca o certificado de seguro de cauci�n el cobro de la cuota hasta el importe cuyo pago haya optado el contribuyente por fraccionar en las condiciones establecidas en este apartado, siempre que exista un riesgo demostrable y real de impago.

  En los supuestos establecidos en este apartado, el contribuyente ingresar� junto con la autoliquidaci�n de este impuesto de cada uno de los per�odos impositivos a que hace referencia el primer p�rrafo de este apartado, la quinta parte de la cuota fraccionada, m�s sus correspondientes intereses de demora.

  El contribuyente podr� solicitar que se reduzca la garant�a prestada en aplicaci�n de lo dispuesto en la letra b) en la proporci�n que represente el pago realizado sobre el total de la cuota diferida.

  No obstante lo previsto en los p�rrafos anteriores, ser� exigible la totalidad de la cuota fraccionada restante, junto con los intereses de demora correspondientes, en los supuestos en los que los elementos patrimoniales hayan sido transmitidos a un tercero, se hayan afectado a un establecimiento permanente situado fuera de la Uni�n Europea o hayan sido dados de baja en el balance de la entidad.

  En tales casos, el contribuyente ingresar� junto con la autoliquidaci�n de este impuesto del per�odo impositivo en que se produzcan las circunstancias a que se refiere el p�rrafo anterior, el importe de las cuotas fraccionadas restantes, junto con los intereses de demora correspondientes, que se corresponda con los elementos patrimoniales respecto a los que se hayan producido en ese per�odo impositivo las circunstancias mencionadas.

  Lo dispuesto en este apartado ser� de aplicaci�n igualmente en los supuestos en los que el traslado de residencia se realice o los elementos afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol se transfieran a otro Estado del Espacio Econ�mico Europeo en el caso de que tal Estado haya celebrado un acuerdo con el Reino de Espa�a o con la Uni�n Europea sobre asistencia mutua en materia de cobro de cr�ditos tributarios que sea equivalente a la asistencia mutua prevista en la Directiva 2010/24/UE, del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los cr�ditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas.�

• Once. Se a�ade un nuevo p�rrafo segundo al apartado 3 del art�culo 47 con el siguiente contenido:

  �Tampoco resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en este art�culo a los contribuyentes a los que se aplique la limitaci�n a la deducibilidad de gastos financieros establecida en el art�culo 25 bis de esta norma foral.�

• Doce. La letra b) del apartado 1 y el apartado 7 del art�culo 48 quedan redactados en los siguientes t�rminos:
  • �b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espa�ol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 por raz�n de gravamen de naturaleza id�ntica o an�loga a este Impuesto, sea inferior a la diferencia entre el importe que hubiere correspondido de acuerdo con las normas de este impuesto y el efectivamente satisfecho por la entidad no residente.�

  �7. La inclusi�n se realizar� en el per�odo impositivo que comprenda el d�a en que la entidad no residente en territorio espa�ol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr� entenderse de duraci�n superior a doce meses.�

• Trece. La letra d) del art�culo 53.2 queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �d). La inversi�n mediante la participaci�n en el capital en la etapa inicial de desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, de las microempresas y peque�as y medianas empresas con alto potencial de crecimiento, pudi�ndose simultanear la inversi�n con la aportaci�n de su experiencia profesional en la gesti�n de la empresa, con el fin de obtener una rentabilidad a medio plazo, mediante figuras conocidas como inversores privados informales o business angels.
    
    A los efectos de lo previsto en el p�rrafo anterior, se considerar� que existe un nuevo proyecto empresarial cuando concurran las siguientes circunstancias:
    • a’) Que hubieran transcurrido menos de cinco a�os desde la constituci�n de la entidad participada.
    • b’) Que no se trate de una entidad a trav�s de la cual se ejerza la misma actividad que se ven�a ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.
    • La materializaci�n de la reserva deber� realizarse a trav�s de la suscripci�n, en el mercado primario, de acciones o participaciones que no coticen en ning�n mercado regulado.
    
    
    La materializaci�n a que se refiere esta letra d) no podr� superar los siguientes l�mites:
    • - 300.000 euros por inversor y per�odo impositivo.
    • - 300.000 euros por cada nuevo proyecto empresarial, a lo largo de todo el plazo a que se refiere la letra a�) anterior.
    
    
    En caso de que se superen los l�mites cuantitativos anteriores, solamente se considerar� materializado por ese inversor y per�odo impositivo o en ese proyecto un importe de 300.000 euros.
    
    Una vez realizada la materializaci�n de la reserva, la entidad inversora, conjuntamente con las personas o entidades vinculadas a que se refiere el apartado 3 del art�culo 42 de esta norma foral, no podr� participar, directa o indirectamente, en m�s de un 40 por 100 del capital social o de los derechos de voto de la entidad participada, durante ning�n d�a de los per�odos impositivos de tenencia de la participaci�n.
    
    La aportaci�n de la experiencia profesional en la gesti�n de la empresa mediante figuras conocidas como inversores privados informales o business angels, que el inversor pueda realizar de forma adicional a la suscripci�n de acciones o participaciones en la empresa, no podr� instrumentarse a trav�s de una relaci�n remunerada.
    
    Lo previsto en esta letra d) no resultar� de aplicaci�n cuando la adquisici�n se realice a una entidad vinculada en los t�rminos establecidos en el apartado 3 del art�culo 42 de esta norma foral, ni cuando la entidad participada se haya creado como consecuencia de una operaci�n de fusi�n, escisi�n, aportaci�n de activos, cesi�n global del activo y el pasivo, aportaciones de ramas de actividad, agrupaciones de inter�s econ�mico, uniones temporales de empresas y cualquier otra forma u operaci�n que no implique, de forma real y efectiva, la aparici�n de una nueva actividad econ�mica.�
• Catorce. El apartado 1 del art�culo 55 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidaci�n o autoliquidaci�n podr�n ser compensadas con las rentas positivas de los per�odos impositivos que concluyan en los treinta a�os sucesivos con el l�mite del 50 por 100 de la base imponible positiva previa a dicha compensaci�n. El l�mite ser� del 70 por 100 para las microempresas y peque�as empresas definidas en el art�culo 13 de esta norma foral.

  La limitaci�n a la compensaci�n de bases imponibles negativas no resultar� de aplicaci�n en el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores del contribuyente.

  Los l�mites previstos en este apartado no se aplicar�n en el per�odo impositivo en que se produzca la extinci�n de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operaci�n de reestructuraci�n a la que resulte de aplicaci�n el r�gimen fiscal especial establecido en el cap�tulo VII del t�tulo VI de esta norma foral.

  Las entidades de nueva creaci�n podr�n computar el plazo de compensaci�n a que se refiere este apartado a partir del primer per�odo impositivo cuya base imponible sea positiva. Igual regla podr� aplicarse a las bases imponibles negativas derivadas de la explotaci�n de nuevas autopistas, t�neles y v�as de peaje realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.�

• Quince. Se modifican los apartados 1, 3 y 6 del art�culo 56, que quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �1. El tipo general de gravamen ser�:

  • a) Con car�cter general, el 24 por 100.
  • b) Para las microempresas y peque�as empresas definidas en el art�culo 13 de esta norma foral, el 20 por 100.
  • c) Para las entidades de cr�dito y las entidades que formen parte de un grupo fiscal que tribute siguiendo las reglas establecidas en el cap�tulo VI del t�tulo VI de esta norma foral cuando alguna de las entidades que formen parte del grupo sea una entidad de cr�dito, el 28 por 100.�

  �3. Tributar�n al tipo del 19 por 100:

  • a) Las entidades parcialmente exentas a las que se refiere el apartado 2 del art�culo 12 de esta norma foral.
  • b) Las Mutuas de Seguros Generales y las Entidades de Previsi�n Social Voluntaria a las que no resulte de aplicaci�n el tipo de gravamen previsto en el apartado 5 siguiente.
  • c) Las Sociedades de garant�a rec�proca y las sociedades de reafianzamiento, inscritas en el registro especial del Banco de Espa�a.
  • d) Las Sociedades Rectoras de la Bolsa de Valores as� como las Sociedades y Agencias de Valores y Bolsa que tengan la condici�n legal de miembros de la Bolsa de Valores de Bilbao, seg�n lo establecido por la Ley del Mercado de Valores.�

  �6. Tributar�n al tipo del 31 por 100 las entidades que se dediquen a la exploraci�n, investigaci�n y explotaci�n de yacimientos y almacenamientos subterr�neos de hidrocarburos en los t�rminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos.

  Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploraci�n, investigaci�n, explotaci�n, transporte, almacenamiento, depuraci�n y venta de hidrocarburos extra�dos, o de la actividad de almacenamiento subterr�neo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedar�n sometidas al tipo general de gravamen.

  A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar� aplicable lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 20, en el art�culo 29 y en el apartado 4 del art�culo 55 de esta norma foral y tributar�n al tipo general previsto en el apartado 1 de este art�culo.�

• Diecis�is. El art�culo 59 queda redactado en los siguientes t�rminos:
  �Art�culo 59 Cuota efectiva y tributaci�n m�nima

  1. Se entender� por cuota efectiva la cantidad resultante de minorar la cuota l�quida en el importe de las deducciones previstas en el cap�tulo III del presente t�tulo.

  2. En ning�n caso la cuota efectiva podr� ser negativa.

  3. La aplicaci�n de deducciones sobre la cuota l�quida para determinar la cuota efectiva de los contribuyentes que obtengan bases imponibles positivas, con excepci�n de las deducciones a que se refieren los art�culos 62 a 64 de esta norma foral, no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior, con car�cter general, al 17 por 100 del importe de la base imponible. En el caso de las entidades a que se refiere la letra c) del art�culo 56.1 de esta norma foral, este porcentaje ser� del 13 por 100.

  No obstante, la reducci�n de la cuota l�quida por aplicaci�n de las citadas deducciones no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al porcentaje que se indica en los siguientes supuestos:

  • a) Para las peque�as empresas o microempresas, al 15 por 100 de su base imponible.
  • b) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen establecido en el apartado 3 del art�culo 56 de esta norma foral, al 11,75 por 100 de su base imponible.
  • c) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen establecido en el apartado 6 del art�culo 56 de esta norma foral, al 20,25 por 100 de su base imponible.

  4. Los porcentajes establecidos en el apartado anterior ser�n del 15 por 100, 11 por 100, 13 por 100, 9,75 por 100 y 18,25 por 100 respectivamente si la entidad mantiene o incrementa su promedio de plantilla laboral con car�cter indefinido respecto al del ejercicio anterior.

  5. Lo dispuesto en los dos apartados anteriores no resultar� de aplicaci�n a las entidades que tributen a los tipos de gravamen establecidos en los apartados 2, 4 y 5 del art�culo 56 de esta norma foral.�

• Diecisiete. El apartado 8 del art�culo 60 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �8. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota �ntegra podr�n deducirse de las cuotas �ntegras de los periodos impositivos que concluyan en los treinta a�os inmediatos y sucesivos.

  Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci�n a las cantidades deducidas conforme a lo previsto en el apartado 5 de este art�culo.�

• Dieciocho. La letra d) del art�culo 61.3 queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �d) Que el importe del conjunto de activos objeto de la inversi�n supere en cada ejercicio el 10 por 100 del importe de la suma de los valores netos contables preexistentes del activo no corriente que forme parte del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible correspondiente a aplicaciones inform�ticas y a las inversiones a que se refiere la letra d) del apartado 1 de este art�culo, deduciendo las amortizaciones y p�rdidas por deterioro de valor que se hubieran contabilizado, o, en otro caso, que sea superior a 5 millones de euros anuales.
    
    A los efectos de determinar el valor contable, se atender� al balance referido al �ltimo d�a del per�odo impositivo inmediato anterior al del ejercicio en que se realice la inversi�n, sin computar el correspondiente al activo no corriente objeto de la inversi�n que se encuentre en curso a la mencionada fecha.
    
    A los efectos del cumplimiento de este requisito, se computar� exclusivamente el importe de las inversiones efectuadas en el conjunto de activos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este art�culo, siempre que cumplan los requisitos de las letras anteriores del presente apartado, comput�ndose, por tanto, s�lo las inversiones que resulten incentivables en virtud de lo dispuesto en el presente art�culo.�
• Diecinueve. El art�culo 64 bis queda redactado en los siguientes t�rminos:
  �Art�culo 64 bis Participaci�n en proyectos de investigaci�n y desarrollo o innovaci�n tecnol�gica realizados por entidades innovadoras de nueva creaci�n

  1. Los contribuyentes de este impuesto o del impuesto sobre la renta de no residentes que operen con mediaci�n de establecimiento permanente, que participen en la financiaci�n de proyectos, realizados por otros contribuyentes de dichos impuestos, de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica que cumplan los requisitos establecidos en los art�culos 62 a 64 de esta norma foral para generar el derecho a las deducciones establecidas en los mismos, tendr�n derecho a practicar una deducci�n de la cuota l�quida en las condiciones y con los requisitos establecidos en este art�culo que ser� incompatible, total o parcialmente, con las deducciones a las que tendr�an derecho esos otros contribuyentes por aplicaci�n de lo dispuesto en los preceptos citados.

  A estos efectos, se entender� que un contribuyente participa en la financiaci�n de un proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica realizado por otro contribuyente cuando aporte cantidades para sufragar la totalidad o una parte de los costes del proyecto, sin que se prevea la devoluci�n de las mismas por parte del contribuyente que realiza el referido proyecto.

  No ser� admisible la subrogaci�n en la posici�n del contribuyente que participa en la financiaci�n de un proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica, excepto en los supuestos de sucesi�n universal.

  2. Para la aplicaci�n de lo dispuesto en el presente art�culo ser� necesario que:

  • a) El contribuyente que participe en la financiaci�n del proyecto y las personas o entidades vinculadas al mismo, en los t�rminos previstos en el apartado 3 del art�culo 42 de esta norma foral, no hayan participado directa o indirectamente, con car�cter previo a la aplicaci�n de la presente deducci�n, en la entidad que realiza el proyecto.
  • b) El contribuyente que participe en la financiaci�n del proyecto y las personas o entidades vinculadas al mismo, en los t�rminos previstos en el apartado 3 del art�culo 42 de esta norma foral, no podr�n participar directa o indirectamente en la entidad que realiza el proyecto, durante la realizaci�n del mismo ni en los tres a�os siguientes a su finalizaci�n.
  • c) El contribuyente que realice el proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica deber�:
    • a’) Tener la consideraci�n de entidad innovadora de nueva creaci�n, en virtud de lo dispuesto en el apartado 1 del art�culo 89 ter de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
    • b’) Cumplir los requisitos a que se refiere el apartado 4 del citado art�culo. A estos efectos, los requisitos previstos en dicho apartado deber�n cumplirse durante el tiempo de realizaci�n del proyecto, salvo los previstos en las letras b) y c), que deber�n cumplirse en el momento de formalizaci�n del contrato.
  • d) Tanto el contribuyente que realice el proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica como el que participe en la financiaci�n del mismo suscriban un contrato de financiaci�n en el que se precisen, entre otros, los siguientes extremos:
    • a’) Identidad de los contribuyentes que participan en el proyecto.
    • b’) Descripci�n del proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica.
    • c’) Presupuesto del proyecto.
    • d’) Forma de financiaci�n del proyecto, especificando separadamente las cantidades que aporte el contribuyente que realiza el proyecto, las que aporte el contribuyente que participe en su financiaci�n y las que correspondan a cr�ditos de instituciones financieras, subvenciones y otras medidas de apoyo.
    • e’) Las dem�s cuestiones que reglamentariamente se establezcan.
    
    
    El contrato de financiaci�n a que se refiere esta letra d) deber� formalizarse con anterioridad al inicio de la ejecuci�n del proyecto.
    
    No obstante, podr� formalizarse igualmente en los tres primeros meses de ejecuci�n del mismo, siempre que se haya solicitado el informe a que hace referencia el apartado 7 de este art�culo con anterioridad al inicio de la ejecuci�n del proyecto, y no haya concluido el per�odo impositivo en que comience el desarrollo del mismo. En este caso, al contrato de financiaci�n se deber� adjuntar copia de la solicitud del informe a que se refiere el apartado 7 siguiente y la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 1 anterior quedar� suspensivamente condicionada a la recepci�n del mencionado informe.

  3. El contribuyente que participe en la financiaci�n del proyecto no podr� adquirir derechos de propiedad intelectual o industrial o de otra �ndole respecto de los resultados del mismo, cuya propiedad deber� ser en todo caso del contribuyente que lo realice.

  4. Cuando el contribuyente opte por la aplicaci�n del r�gimen establecido en este art�culo, el contribuyente que realiza el proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica no tendr� derecho a la aplicaci�n del importe total o parcial correspondiente a las deducciones previstas en los art�culos 62 a 64 de esta norma foral, y en su lugar, el contribuyente que participa en la financiaci�n del mismo tendr� derecho a acreditar en su autoliquidaci�n la deducci�n prevista en los mencionados preceptos, determin�ndose su importe en las mismas condiciones que se hubieran aplicado al contribuyente que realiza el proyecto.

  No obstante lo anterior, el contribuyente que participa en la financiaci�n del proyecto no podr� aplicar una deducci�n superior al importe correspondiente, en t�rminos de cuota, resultante de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades por �l desembolsadas para la financiaci�n del proyecto.

  El exceso podr� ser aplicado por el contribuyente que realiza el proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica.

  El l�mite establecido en este apartado se aplicar� de manera global para el conjunto de los per�odos impositivos durante los que se extienda el proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica.

  5. La suma de las deducciones determinadas en virtud de este art�culo por un contribuyente junto con su grupo no podr�n exceder de 200.000 euros a lo largo de tres per�odos impositivos consecutivos. A estos efectos, se considerar�n tanto las deducciones practicadas por el contribuyente que participe en la financiaci�n del proyecto de investigaci�n y desarrollo o innovaci�n tecnol�gica como por las entidades que formen parte de su grupo, en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio.

  El contribuyente que realiza el proyecto de investigaci�n, desarrollo e innovaci�n tecnol�gica junto con las entidades que formen parte de su grupo, en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio, no podr�n recibir una financiaci�n por la que resulte de aplicaci�n lo dispuesto en este art�culo superior a 200.000 euros a lo largo de tres per�odos impositivos consecutivos.

  En los supuestos de adquisiciones de empresas y fusiones acogidas al r�gimen especial establecido en el cap�tulo VII del t�tulo VI de esta norma foral, los l�mites previstos en el presente apartado ser�n tenidos en cuenta a efectos de la participaci�n de la empresa adquirente o nueva entidad en pr�ximos proyectos de los referidos en este art�culo.

  6. La aplicaci�n de la deducci�n correspondiente al contribuyente que participa en la financiaci�n del proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica deber� tomarse en consideraci�n a los efectos de la regla de tributaci�n m�nima prevista en el apartado 3 del art�culo 59 de esta norma foral, y a los efectos de la aplicaci�n del l�mite conjunto del 35 por 100 establecido en el apartado 1 del art�culo 67 de esta norma foral.

  En los supuestos en los que, en un determinado per�odo impositivo, existan cantidades pendientes de aplicaci�n como consecuencia de la limitaci�n a que hace referencia en este apartado, las mismas podr�n ser objeto de aplicaci�n en los per�odos impositivos siguientes, respetando en todo caso la mencionada limitaci�n.

  7. Para la aplicaci�n de lo dispuesto en este art�culo ser� preceptivo que, con anterioridad a la firma del contrato de financiaci�n a que se refiere el apartado 2 anterior, se haya obtenido el informe motivado a que se refiere el apartado 2 del art�culo 64 de esta norma foral, que deber� presentarse a la Administraci�n tributaria, junto con el mencionado contrato, en una comunicaci�n suscrita tanto por el contribuyente que realiza el proyecto de investigaci�n, desarrollo o innovaci�n tecnol�gica como por el que participa en su financiaci�n, con anterioridad a la finalizaci�n del per�odo impositivo en el que comience el desarrollo del proyecto, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.

  No obstante, en el caso previsto en el �ltimo p�rrafo de la letra d) del apartado 2 anterior, habr� que adjuntar a la comunicaci�n la solicitud de informe, y una vez que el mismo haya sido recibido por el contribuyente, se deber� presentar una comunicaci�n complementaria adjunt�ndolo a la misma, en los tres meses siguientes a su recepci�n.�

• Veinte. El art�culo 66 queda redactado en los siguientes t�rminos:
  �Art�culo 66 Deducci�n por creaci�n de empleo

  1. Ser� deducible de la cuota l�quida la cantidad establecida en el p�rrafo siguiente por cada persona contratada, durante el per�odo impositivo, con contrato laboral de car�cter indefinido y con salario superior al salario m�nimo interprofesional, vigente en el momento de la contrataci�n, incrementado en un 70 por 100.

  La deducci�n a que se refiere el p�rrafo anterior ser�, por cada persona contratada, del 25 por 100 del salario anual bruto con un l�mite de 5.000 euros.

  Cuando la persona contratada se encuentre incluida en alguno de los colectivos de especial dificultad de inserci�n en el mercado de trabajo, de conformidad con lo dispuesto en la normativa vigente en la Comunidad Aut�noma del Pa�s Vasco, la cantidad deducible ser� el doble de la que resulte deducible de acuerdo con lo se�alado anteriormente.

  En el caso de personas trabajadoras con contrato a tiempo parcial, el l�mite de la deducci�n ser� proporcional a la jornada desempe�ada por la persona trabajadora, respecto de la jornada completa.

  2. Para la aplicaci�n de la deducci�n establecida en el apartado anterior ser� necesario que no se reduzca el n�mero de personas trabajadoras con contrato laboral indefinido existente a la finalizaci�n del per�odo impositivo en que se realiza la contrataci�n, ni durante los per�odos impositivos concluidos en los tres a�os inmediatos siguientes, y que ese n�mero de personas trabajadoras sea superior al existente al principio del per�odo impositivo en que se genera la deducci�n, al menos, en las mismas unidades que el n�mero de contratos que dan derecho a la misma.

  Adem�s, el n�mero de personas trabajadoras con contrato laboral indefinido del �ltimo ejercicio a que se refiere el apartado anterior deber� ser superior al existente en el per�odo impositivo anterior a aqu�l en que se realizaron dichas contrataciones, al menos, en el mismo n�mero de contratos que generaron la deducci�n.

  Lo dispuesto en este apartado deber� cumplirse tanto en relaci�n a las personas trabajadoras con contrato laboral indefinido, como a los dos grupos de personas trabajadoras mencionados en el apartado 1 anterior, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

  En los supuestos de suspensi�n de la relaci�n laboral o de reducci�n de la jornada de trabajo a que se refiere el art�culo 47 del Estatuto de los Trabajadores, se diferir� el cumplimiento de los requisitos a que se refiere el presente apartado hasta el momento en que la suspensi�n de la relaci�n laboral o la reducci�n de la jornada de trabajo, deje de surtir efectos.

  Tampoco se computar� la reducci�n del n�mero de personas trabajadoras con contrato laboral indefinido cuando la empresa vuelva a contratar a un n�mero igual de personas trabajadoras en el plazo de dos meses desde la extinci�n de cada relaci�n laboral, siendo de aplicaci�n a esos nuevos contratos lo dispuesto en el �ltimo p�rrafo del apartado siguiente.

  Asimismo, ser� necesario que, durante los per�odos impositivos concluidos en los tres a�os inmediatos siguientes a la finalizaci�n del per�odo impositivo en que se realiza la contrataci�n, el salario imputable a la persona trabajadora que ha generado la deducci�n se mantenga o aumente.

  3. En el caso de incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 2 de este art�culo, el contribuyente deber� incluir, en la autoliquidaci�n correspondiente al per�odo impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota derivada de la deducci�n junto con los intereses de demora correspondientes.

  Cuando no se cumpla en su totalidad el mantenimiento del n�mero de personas trabajadoras con contrato laboral indefinido, el contribuyente deber� adicionar a la cuota del per�odo impositivo en que tal circunstancia se produzca la parte proporcional de la deducci�n que se corresponda con el n�mero de personas trabajadoras o fracci�n que no se hubiera mantenido, junto con sus correspondientes intereses de demora.

  A los efectos del c�lculo del n�mero de personas trabajadoras, las que tengan contrato laboral indefinido a tiempo parcial se computar�n en la proporci�n que resulte de la jornada desempe�ada respecto de la jornada completa.

  En el supuesto de que en los per�odos impositivos iniciados en los tres a�os siguientes a la finalizaci�n del per�odo impositivo de formalizaci�n del contrato que genere el derecho a la deducci�n, el contribuyente formalice un nuevo contrato de trabajo que cumpla los requisitos para generar derecho a deducci�n y sea necesario para consolidar el derecho a la aplicaci�n de la deducci�n generada en un ejercicio anterior, tal contrato de trabajo no generar� derecho a la deducci�n en la parte que resulte necesaria para la referida consolidaci�n.

  4. La realizaci�n de operaciones de fusi�n, escisi�n y transformaci�n de sociedades y empresas individuales para la creaci�n de nuevas sociedades no dar� lugar, por s� misma, a la aplicaci�n de la deducci�n regulada en este art�culo.

  5. En los supuestos contemplados en el apartado 3 del art�culo 42 de esta norma foral, la aplicaci�n de la presente deducci�n habr� de tener en cuenta la situaci�n conjunta de las entidades vinculadas.�

• Veintiuno. Los apartados 1, 2, 3 y 7 del art�culo 67 quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �1. La suma de las deducciones previstas en este cap�tulo no podr� exceder conjuntamente del 35 por 100 de la cuota l�quida, excepto las deducciones contempladas en los art�culos 62 a 64 anteriores cuyo l�mite ser� el 70 por 100 de la cuota l�quida. En caso de concurrencia de deducciones afectadas por cada uno de los dos l�mites, el l�mite del 70 por 100 se aplicar� sobre el exceso de cuota l�quida que resulte una vez aplicado el l�mite conjunto de deducciones del 35 por 100.

  2. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podr�n aplicarse, respetando iguales l�mites, en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los treinta a�os inmediatos y sucesivos.

  El c�mputo de los plazos para la aplicaci�n de las deducciones previstas en este cap�tulo podr� diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del per�odo de prescripci�n, se produzcan resultados positivos.

  3. Formar� parte de la base de la deducci�n la totalidad de la contraprestaci�n convenida, con exclusi�n de los intereses, impuestos indirectos y sus recargos, margen de construcci�n y gastos t�cnicos de licitaci�n, que no se computar�n en aqu�lla, con independencia de su consideraci�n a efectos de la valoraci�n de los activos o, en su caso, de los gastos.

  No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, no formar�n parte de la base de las deducciones previstas en este cap�tulo los costes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro asociados a los activos que den derecho a la aplicaci�n de las citadas deducciones, con independencia de su consideraci�n a efectos de la valoraci�n de aqu�llos.

  En los supuestos de arrendamientos operativos, los activos que se pongan de manifiesto con ocasi�n de una inversi�n realizada por el arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso, no dar�n derecho a la aplicaci�n de las deducciones previstas en este cap�tulo, excepto que as� se establezca expresamente.

  En caso de veh�culos a los que se refiere el apartado 3 del art�culo 31 de esta norma foral, las deducciones proceder�n s�lo con respecto a los veh�culos a los que se refiere su letra e). Igualmente, en el caso de elementos de transporte a los que se refiere el apartado 4 del citado art�culo 31, las deducciones proceder�n s�lo con respecto a los elementos a que se refiere su p�rrafo tercero.

  La base de la deducci�n as� calculada no podr� resultar superior al precio que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre sujetos independientes.

  En el supuesto de que las inversiones consistan en bienes inmuebles se excluir� de la base de la deducci�n, en todo caso, el valor del suelo.

  Asimismo, de la citada base se reducir�, en su caso, el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones, tanto de capital como a la explotaci�n, recibidas para las inversiones o el fomento de las actividades a que se refieren las deducciones del presente cap�tulo, el porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable a la entidad.

  Todas las cantidades que formen parte de la base de las deducciones reguladas en este cap�tulo habr�n de estar contabilizadas como inmovilizado o, en su caso, como gasto, de acuerdo con las normas del Plan General Contable.�

  �7. La aplicaci�n de las deducciones de la cuota l�quida deber� seguir el siguiente orden:

  • a) En primer lugar se aplicar�n las deducciones generadas en ejercicios anteriores a las que sea de aplicaci�n el l�mite del 35 por 100 establecido en el apartado 1 de este art�culo.
  • b) En segundo lugar se aplicar�n las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicaci�n el l�mite del 35 por 100 establecido en el apartado 1 de este art�culo.
  • c) En tercer lugar se aplicar�n las deducciones generadas en ejercicios anteriores a las que sea de aplicaci�n el l�mite del 70 por 100 establecido en el apartado 1 de este art�culo.
  • d) Finalmente se aplicar�n las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicaci�n el l�mite del 70 por 100 establecido en el apartado 1 de este art�culo.�
• Veintid�s. El apartado 1 del art�culo 68 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. Ser�n deducibles de la cuota efectiva:

  • a) Las retenciones, excepto las que correspondan a rentas que no se integren en la base imponible por aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 39 de esta norma foral.
  • b) Los ingresos a cuenta.
  • c) Los pagos fraccionados.�
• Veintitr�s. La letra b) del apartado 1 y el �ltimo p�rrafo del apartado 3, ambos del art�culo 73, quedan redactados en los siguientes t�rminos:
  • �b) Se imputar�n a sus socios o socias residentes en territorio espa�ol:
    • a’) Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el art�culo 25 bis de esta norma foral, no hayan sido objeto de deducci�n en estas entidades en el per�odo impositivo. Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios o socias no ser�n deducibles por la entidad.
    • b’) Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios o socias no ser�n compensables por la entidad que las obtuvo.
    • c’) Las deducciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones se integrar�n en la liquidaci�n de las socias y los socios, minorando la cuota seg�n las normas de este impuesto o del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas.
      
      No obstante, no se integrar�n en la liquidaci�n de las socias y los socios las deducciones previstas en los art�culos 62 a 64 de esta norma foral, en los supuestos en los que sus aportaciones a las agrupaciones de inter�s econ�mico deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter�sticas especiales conforme a los criterios contables.
    • d’) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.
    
    
    No obstante, en los casos en los que las aportaciones de las socias y los socios a las agrupaciones de inter�s econ�mico deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter�sticas especiales conforme a los criterios contables, la imputaci�n de gastos financieros netos, bases imponibles negativas y de deducciones de la cuota no podr� superar el importe correspondiente, en t�rminos de cuota, resultante de multiplicar por 1,20 el importe de las aportaciones desembolsadas por el socio o la socia al capital de la agrupaci�n. El exceso no podr� ser objeto de imputaci�n a las socias y los socios en ning�n caso.�

  �Igualmente, el valor de adquisici�n se minorar� en el importe de las p�rdidas sociales que hayan sido imputadas a las socias y los socios. No obstante, cuando as� lo establezcan los criterios contables, el valor de adquisici�n se minorar� en el importe de los gastos financieros netos, de las bases imponibles negativas y las deducciones que hayan sido imputadas a las socias y los socios en el per�odo de tiempo comprendido entre su adquisici�n y transmisi�n, hasta que se anule el referido valor, integr�ndose en la base imponible igualmente el correspondiente ingreso financiero.�

• Veinticuatro. El apartado 3 del art�culo 79 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �3. El r�gimen previsto en el apartado 2 de este art�culo ser� de aplicaci�n a las socias y los socios o a las y los part�cipes de instituciones de inversi�n colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi�n colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el art�culo 81 de esta norma foral, constituidas y domiciliadas en alg�n Estado miembro de la Uni�n Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci�n por entidades residentes en Espa�a.�

• Veinticinco. Se a�ade un nuevo art�culo 89 bis con el siguiente contenido:
  �Art�culo 89 bis Limitaci�n a la deducibilidad de gastos financieros

  1. A efectos de la determinaci�n de la base imponible del grupo fiscal, el l�mite establecido en el art�culo 25 bis de esta norma foral en relaci�n con la deducibilidad de gastos financieros se referir� al propio grupo fiscal. Este l�mite no resultar� de aplicaci�n en los supuestos de extinci�n de la entidad, salvo que la extinci�n se realice dentro del grupo fiscal y la entidad extinguida tuviera gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su integraci�n en el mismo.

  No obstante, en el caso de entidades de cr�dito o aseguradoras que tributen en el r�gimen de consolidaci�n fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideraci�n, el l�mite establecido en el art�culo 25 bis de esta norma foral se calcular� teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas �ltimas entidades, as� como las eliminaciones e incorporaciones que correspondan en relaci�n con todo el grupo.

  2. En el supuesto de que una entidad se incorpore a un grupo fiscal, en la determinaci�n de la base imponible del grupo fiscal resultar�n de aplicaci�n las siguientes reglas:

  • a) Los gastos financieros netos pendientes de deducir en el momento de su integraci�n en el grupo fiscal a que se refiere el art�culo 25 bis de esta norma foral se deducir�n con el l�mite del 30 por 100 del beneficio operativo de la propia entidad, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan a dicha entidad, de acuerdo con lo previsto en los art�culos 90 y 91 de esta norma foral. Estos gastos financieros se tendr�n en cuenta, igualmente, en el l�mite a que se refiere el apartado 1 del referido art�culo 25 bis.
    
    Asimismo, la diferencia establecida en el apartado 2 del art�culo 25 bis de esta norma foral generada por una entidad con anterioridad a su integraci�n en el grupo fiscal ser� aplicable en relaci�n con los gastos financieros generados por la propia entidad.
  • b) A los efectos de lo previsto en el art�culo 25 bis de esta norma foral, los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisici�n de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades que se incorporen a un grupo de consolidaci�n fiscal se deducir�n con el l�mite adicional del 30 por 100 del beneficio operativo de la entidad o grupo fiscal adquirente, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan, de acuerdo con lo previsto en los art�culos 90 y 91 de esta norma foral, sin incluir en dicho beneficio operativo el correspondiente a la entidad adquirida o cualquier otra que se incorpore al grupo fiscal en los per�odos impositivos que se inicien en los 4 a�os posteriores a dicha adquisici�n. Estos gastos financieros se tendr�n en cuenta, igualmente, en el l�mite a que se refiere el apartado 1 del referido art�culo 25 bis.

  Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicaci�n de lo dispuesto en esta letra ser�n deducibles en per�odos impositivos siguientes con el l�mite previsto en la misma y en el apartado 1 del art�culo 25 bis de esta norma foral.

  El l�mite previsto en esta letra no resultar� de aplicaci�n en el per�odo impositivo en que se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la adquisici�n se financia con deuda, como m�ximo, en un 70 por 100 del precio de adquisici�n. Asimismo, este l�mite no se aplicar� en los per�odos impositivos siguientes siempre que el importe de esa deuda se minore, desde el momento de la adquisici�n, al menos en la parte proporcional que corresponda a cada uno de los 8 a�os siguientes, hasta que la deuda alcance el 30 por 100 del precio de adquisici�n.�

• Veintis�is. El primer p�rrafo y la letra c) del apartado 1 del art�culo 99, quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �1. En el supuesto de que existieran, en el per�odo impositivo en que se produzca la p�rdida del r�gimen de consolidaci�n fiscal o la extinci�n del grupo fiscal, eliminaciones pendientes de incorporaci�n, correcciones pendientes de integrarse en la base imponible conforme a lo previsto en el apartado 4 del art�culo 51 de esta norma foral, gastos financieros netos pendientes de deducci�n o de c�mputo, bases imponibles negativas del grupo fiscal o deducciones en la cuota pendientes de compensaci�n, se proceder� de la forma siguiente:�

  • �c) Las entidades que integren el grupo fiscal en el per�odo impositivo en que se produzca la p�rdida o extinci�n de este r�gimen asumir�n el derecho a deducir los gastos financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal a que se refiere el art�culo 25 bis de esta norma foral, a imputarse la diferencia establecida en el apartado 2 del art�culo 25 bis de esta norma foral, y a la compensaci�n de las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, todo ello en la proporci�n que hubieren contribuido a su formaci�n.
    
    La compensaci�n se realizar� con las bases imponibles positivas que se determinen en r�gimen individual de tributaci�n en los per�odos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en el apartado 1 del art�culo 55 de esta norma foral, contado a partir del siguiente o siguientes a aqu�l o aqu�llos en los que se determinaron bases imponibles negativas del grupo fiscal.
    
    En los supuestos en que resulte de aplicaci�n lo dispuesto en el segundo o tercer p�rrafo de la letra a) anterior, las normas establecidas en el apartado 2 del art�culo 89 bis y en el apartado 2 del art�culo 92 de esta Norma Foral se aplicar�n atendiendo al conjunto de entidades que formaban el grupo fiscal encabezado por la entidad dominante que ha perdido tal car�cter o en el supuesto de grupos fiscales constituidos conforme a lo previsto en el segundo p�rrafo del apartado 1 del art�culo 85 de esta norma foral, al conjunto de entidades que lo conformaban.�
• Veintisiete. Se adiciona un art�culo 130 bis con el siguiente contenido:
  �Art�culo 130 bis Pago fraccionado

  1. En los primeros 25 d�as naturales del mes de octubre de cada a�o, los contribuyentes deber�n autoliquidar y efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidaci�n correspondiente al per�odo impositivo que est� en curso el d�a 1 del citado mes de octubre.

  No deber�n efectuar el referido pago fraccionado las entidades que, de acuerdo con lo establecido en el art�culo 13 de esta norma foral, tengan la consideraci�n de microempresa o peque�a empresa, ni las que tributen a los tipos de gravamen establecidos en los apartados 4 y 5 del art�culo 56 de esta norma foral.

  2. La base para calcular el pago fraccionado a que se refiere este art�culo ser� la base imponible del �ltimo per�odo impositivo cuyo plazo de autoliquidaci�n estuviese vencido a 1 de octubre.

  En el supuesto de que no se hubiera presentado la autoliquidaci�n del impuesto sobre sociedades, estando obligado a ello, se tomar� como base la base imponible de la �ltima autoliquidaci�n presentada o, en su caso, liquidaci�n practicada.

  Cuando el �ltimo per�odo impositivo cuyo plazo de autoliquidaci�n estuviera vencido de acuerdo con lo se�alado anteriormente sea de duraci�n inferior al a�o la base imponible se elevar� al a�o hasta completar un per�odo de 12 meses.

  3. La cuant�a del pago fraccionado ser� el resultado de aplicar a la base se�alada en el apartado anterior el porcentaje del 5 por 100. De la cuota resultante se deducir�n las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente correspondientes al periodo impositivo a que se refiere el apartado anterior.

  4. El pago fraccionado tendr� la consideraci�n de deuda tributaria y ser� deducible de la cuota efectiva del Impuesto.

  5. Reglamentariamente se podr� establecer que el pago fraccionado se gire de oficio por la Diputaci�n Foral, as� como los supuestos en que se pueda utilizar esta forma de liquidaci�n del pago fraccionado.�

• Veintiocho. La disposici�n adicional vigesimoprimera queda redactada en los siguientes t�rminos:
  �Disposici�n adicional vigesimoprimera Socios de agrupaciones de inter�s econ�mico sometidas a otra normativa

  A las socias y los socios a los que resulte de aplicaci�n la normativa foral del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa en este impuesto o en el impuesto sobre la renta de las personas f�sicas de las agrupaciones de inter�s econ�mico que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 4 del art�culo 2 de esta norma foral no est�n sometidas a la normativa foral del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, les resultar� de aplicaci�n, en todo caso, lo dispuesto en el segundo p�rrafo de la letra c�) y en el �ltimo p�rrafo de la letra b) del apartado 1 del art�culo 73 de esta norma foral.�

• Veintinueve. Se a�ade una disposici�n transitoria vigesimocuarta con el siguiente contenido:
  �Disposici�n transitoria vigesimocuarta Deducci�n por reversi�n de medidas temporales

  Quienes tributen a los tipos de gravamen previstos en las letras a) y b) del apartado 1 y en el apartado 6 del art�culo 56 de esta norma foral, que se hubieran acogido a la actualizaci�n de balances prevista en el Decreto Foral-Norma 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci�n de balances, tendr�n derecho a una deducci�n en la cuota �ntegra del 4 por 100 de las cantidades que integren en la base imponible del periodo impositivo derivadas de la amortizaci�n correspondiente al incremento neto de valor resultante de aquella actualizaci�n.

  Igualmente quienes tributen al tipo de gravamen previsto en el apartado 3 del art�culo 56 de esta norma foral, que se hubieran acogido a la actualizaci�n de balances prevista en el Decreto Foral-Norma 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci�n de balances, tendr�n derecho a una deducci�n en la cuota �ntegra del 2 por 100 de las cantidades que integren en la base imponible del periodo impositivo derivadas de la amortizaci�n correspondiente al incremento neto de valor resultante de aquella actualizaci�n.

  A las deducciones previstas en la presente disposici�n transitoria le resultar�n de aplicaci�n las normas establecidas en el apartado 8 del art�culo 60 de esta norma foral.�

• Treinta. Se a�ade una disposici�n transitoria vigesimoquinta con el siguiente contenido:
  �Disposici�n transitoria vigesimoquinta Bases imponibles negativas anteriores a 1 de enero de 2018

  Las bases imponibles negativas pendientes de compensaci�n al comienzo del primer per�odo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2018 se compensar�n de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 55 de la presente norma foral, siendo el plazo de compensaci�n en todo caso de treinta a�os.�

• Treinta y uno. Se a�ade una disposici�n transitoria vigesimosexta con el siguiente contenido:
  �Disposici�n transitoria vigesimosexta Deducciones de la cuota pendientes de aplicar generadas en per�odos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2018

  Las cantidades correspondientes a deducciones de la cuota generadas en ejercicios anteriores pendientes de aplicaci�n al comienzo del primer per�odo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2018, se aplicar�n de conformidad con lo dispuesto en el apartado 8 del art�culo 60 o en los apartados 1 y 7 del art�culo 67 de esta norma foral, seg�n corresponda, aplic�ndose, en todo caso, el plazo de treinta a�os establecido en los citados preceptos.�

• Treinta y dos. Se a�ade una disposici�n transitoria vigesimos�ptima con el siguiente contenido:
  �Disposici�n transitoria vigesimos�ptima Medidas temporales para el periodo impositivo 2018

  Exclusivamente para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero de 2018 y 31 de diciembre de 2018 se aplicar�n las siguientes especialidades:�

  • 1. El apartado 4 del art�culo 32, queda redactado en los siguientes t�rminos:
    • �4. Las microempresas a que se refiere el apartado 1 del art�culo 13 de esta norma foral podr�n considerar deducible de su base imponible, en concepto de compensaci�n tributaria por las dificultades inherentes a su dimensi�n, un importe equivalente al 15 por 100 de su base imponible positiva previa a la aplicaci�n de:
      • - La compensaci�n tributaria prevista en el presente apartado,
      • - La inclusi�n de las rentas positivas a que se refiere el art�culo 48 de esta norma foral,
      • - La inclusi�n de las rentas a que se refiere la disposici�n adicional vig�sima de esta norma foral, y.
      • - la compensaci�n de bases imponibles negativas prevista en el art�culo 55 de esta norma foral.
      
      
      Lo dispuesto en este apartado no resultar� de aplicaci�n cuando la microempresa sea o bien una agrupaci�n de inter�s econ�mico, espa�ola o europea, o bien una uni�n temporal de empresas, que tribute bajo el r�gimen especial previsto en el cap�tulo III del t�tulo VI de esta norma foral.
      
      La aplicaci�n de lo dispuesto en el presente apartado ser� incompatible con la aplicaci�n de las correcciones establecidas en el cap�tulo V de este t�tulo.�.
  • 2. Los apartados 1, 3 y 6 del art�culo 56 quedan redactados de la siguiente forma:

    �1. El tipo general de gravamen ser�:

    • a) Con car�cter general, el 26 por 100.
    • b) Para las microempresas y peque�as empresas definidas en el art�culo 13 de esta norma foral, el 22 por 100.
    • c) Para las entidades de cr�dito y las entidades que formen parte de un grupo fiscal que tribute siguiendo las reglas establecidas en el cap�tulo VI del t�tulo VI de esta norma foral cuando alguna de las entidades que formen parte del grupo sea una entidad de cr�dito, el 28 por 100.�

    �3. Tributar�n al tipo del 20 por 100:

    • a) Las entidades parcialmente exentas a las que se refiere el apartado 2 del art�culo 12 de esta norma foral.
    • b) Las Mutuas de Seguros Generales y las Entidades de Previsi�n Social Voluntaria a las que no resulte de aplicaci�n el tipo de gravamen previsto en el apartado 5 siguiente.
    • c) Las Sociedades de garant�a rec�proca y las sociedades de reafianzamiento, inscritas en el registro especial del Banco de Espa�a.
    • d) Las Sociedades Rectoras de la Bolsa de Valores as� como las Sociedades y Agencias de Valores y Bolsa que tengan la condici�n legal de miembros de la Bolsa de Valores de Bilbao, seg�n lo establecido por la Ley del Mercado de Valores.�

    �6. Tributar�n al tipo del 33 por 100 las entidades que se dediquen a la exploraci�n, investigaci�n y explotaci�n de yacimientos y almacenamientos subterr�neos de hidrocarburos en los t�rminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos.

    Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploraci�n, investigaci�n, explotaci�n, transporte, almacenamiento, depuraci�n y venta de hidrocarburos extra�dos, o de la actividad de almacenamiento subterr�neo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedar�n sometidas al tipo general de gravamen.

    A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar� aplicable lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 20, en el art�culo 29 y en el apartado 4 del art�culo 55 de esta norma foral y tributar�n al tipo general previsto en el apartado 1 de este art�culo.�

  • 3. El art�culo 59 queda redactado de la siguiente forma:
    �Art�culo 59 Cuota efectiva y tributaci�n m�nima

    1. Se entender� por cuota efectiva la cantidad resultante de minorar la cuota l�quida en el importe de las deducciones previstas en el cap�tulo III del presente t�tulo.

    2. En ning�n caso la cuota efectiva podr� ser negativa.

    3. La aplicaci�n de deducciones sobre la cuota l�quida para determinar la cuota efectiva de los contribuyentes que obtengan bases imponibles positivas, con excepci�n de las deducciones a que se refieren los art�culos 62 a 64 de esta norma foral, no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior, con car�cter general, al 15 por 100 del importe de la base imponible. En el caso de las entidades a que se refiere la letra c) del art�culo 56.1 de esta norma foral, este porcentaje ser� del 13 por 100.

    No obstante, la reducci�n de la cuota l�quida por aplicaci�n de las citadas deducciones no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al porcentaje que se indica en los siguientes supuestos:

    • a) Para las peque�as empresas o microempresas, al 13 por 100 de su base imponible.
    • b) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen establecido en el apartado 3 del art�culo 56 de esta norma foral, al 10,75 por 100 de su base imponible.
    • c) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen establecido en el apartado 6 del art�culo 56 de esta norma foral, al 18,25 por 100 de su base imponible.

    4. Los porcentajes establecidos en el apartado anterior ser�n del 13 por 100, 11 por 100, 11 por 100, 8,75 por 100 y 16,25 por 100, respectivamente, si la entidad mantiene o incrementa su promedio de plantilla laboral con car�cter indefinido respecto al del ejercicio anterior.

    5. Lo dispuesto en los dos apartados anteriores no resultar� de aplicaci�n a las entidades que tributen a los tipos de gravamen establecidos en los apartados 2, 4 y 5 del art�culo 56 de esta norma foral.�

  • 4. La disposici�n transitoria vigesimocuarta queda redactada de la siguiente forma:
    �Disposici�n transitoria vigesimocuarta Deducci�n por reversi�n de medidas temporales 2018

    Quienes tributen a los tipos de gravamen previstos en las letras a) y b) del apartado 1 y en el apartado 6 del art�culo 56 de esta norma foral, que se hubieran acogido a la actualizaci�n de balances prevista en el Decreto Foral-Norma 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci�n de balances, tendr�n derecho a una deducci�n en la cuota �ntegra del 2 por 100 de las cantidades que integren en la base imponible del periodo impositivo derivadas de la amortizaci�n correspondiente al incremento neto de valor resultante de aquella actualizaci�n.

    Igualmente quienes tributen al tipo de gravamen previsto en el apartado 3 del art�culo 56 de esta norma foral, que se hubieran acogido a la actualizaci�n de balances prevista en el Decreto Foral-Norma 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci�n de balances, tendr�n derecho a una deducci�n en la cuota �ntegra del 1 por 100 de las cantidades que integren en la base imponible del periodo impositivo derivadas de la amortizaci�n correspondiente al incremento neto de valor resultante de aquella actualizaci�n.

    A las deducciones previstas en la presente disposici�n transitoria le resultar�n de aplicaci�n las normas establecidas en el apartado 8 del art�culo 60 de esta norma foral.�

Art�culo 3 Modificaci�n del r�gimen fiscal de cooperativas

Con efectos para los per�odos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2018 se modifica el apartado 1 del art�culo 22 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R�gimen Fiscal de las Cooperativas, que queda redactado en los siguientes t�rminos:

Art�culo 4 Modificaci�n del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur�dicos documentados

Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados:

• Uno. Se a�ade un nuevo p�rrafo final a la letra b) del apartado 5 del art�culo 7, con el siguiente contenido:

  �Lo dispuesto en esta letra no resultar� de aplicaci�n a las transmisiones de unidades productivas realizadas en el marco de procedimientos concursales, cuando el o la adquirente sea un contribuyente del Impuesto sobre el Valor A�adido que tendr�a derecho a la deducci�n total de la cuota correspondiente a las entregas de los inmuebles incluidos en dichas unidades productivas, en caso de que las mismas estuvieran sujetas y no exentas del citado Impuesto.�

• Dos. Los n�meros 21 y 40 de la letra B) del apartado I del art�culo 41 quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �21. La constituci�n, aumento o disminuci�n de capital de las Sociedades de Garant�a Rec�proca inscritas en el Registro especial del Banco de Espa�a, as� como los actos y documentos necesarios para su formalizaci�n.

  La misma exenci�n se aplicar� a la relaci�n jur�dica entre la Sociedad de Garant�a Rec�proca inscrita en el Registro Especial del Banco de Espa�a y el socio en cuyo favor se hubiere otorgado la garant�a, as� como respecto al documento en el que se formalice dicha relaci�n.

  Asimismo, estar�n exentas del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur�dicos documentados el otorgamiento de toda clase de garant�as en favor de la Sociedad de Garant�a Rec�proca inscrita en el Registro Especial del Banco de Espa�a respecto a la relaci�n jur�dica a que se refiere el p�rrafo anterior, as� como para los documentos en que se formalicen.

  Estar� incluida en las exenciones previstas en los dos p�rrafos anteriores la novaci�n y la cancelaci�n de las garant�as en ellos previstas.�

  �40. Las primeras copias de escrituras notariales que documenten la constituci�n, la novaci�n o la cancelaci�n de hipotecas unilaterales otorgadas a favor de cualquier Administraci�n P�blica de las recogidas en el apartado I. A. a) de este art�culo.�

Art�culo 5 Modificaci�n de la Norma Foral General Tributaria

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa:

• Uno. El apartado 6 del art�culo 78 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �6. Los efectos de las medidas cautelares cesar�n en el plazo de seis meses desde su adopci�n, salvo en los siguientes supuestos:

  • a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas del apartado 8 de este art�culo o en medidas cautelares judiciales, que tendr�n efectos desde la fecha de adopci�n de la medida cautelar.
  • b) Que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopci�n.
  • c) Que, a solicitud de la persona o entidad interesada, se acordase su sustituci�n por otra garant�a que se estime suficiente.
    
    En todo caso, las medidas cautelares deber�n ser levantadas si el obligado tributario presenta aval solidario de entidad de cr�dito o sociedad de garant�a rec�proca o certificado de seguro de cauci�n que garantice el cobro de la cuant�a de la medida cautelar.
    
    Si la persona o entidad obligada procede al pago en per�odo voluntario de la obligaci�n tributaria cuyo cumplimiento aseguraba la medida cautelar, sin mediar suspensi�n del ingreso, la Administraci�n tributaria deber� abonar los gastos de la garant�a aportada.
  • d) Que se ampl�e dicho plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci�n pueda exceder de seis meses.
    
    No obstante, en aquellos casos en los que la medida cautelar se adopte en el transcurso de un procedimiento de inspecci�n en el que la Administraci�n tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la concurrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1, el plazo podr� ampliarse:
    • a’) hasta el ingreso de la deuda resultante.
    • b’) hasta la concurrencia de los supuestos previstos en las letras a) o c) de este apartado, si el ingreso de la deuda no se lleva a efecto.
    • Dichas medidas decaer�n en caso de producirse la caducidad del procedimiento de inspecci�n.
  • e) Que se adopten durante la tramitaci�n del procedimiento descrito en el art�culo 251 de esta norma foral o tras su conclusi�n. En estos casos sus efectos cesar�n en el plazo de veinticuatro meses desde su adopci�n.

  Si se hubieran adoptado antes del inicio de la tramitaci�n descrita en el art�culo 251 de esta norma foral, una vez dictada la liquidaci�n a que se refiere el art�culo 248.2 de la misma, podr� ampliarse el plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci�n total de las medidas adoptadas pueda exceder de 18 meses.

  Las medidas a que se refiere esta letra e) podr�n convertirse en embargos del procedimiento de apremio iniciado para el cobro de la liquidaci�n practicada.

  Si con posterioridad a su adopci�n, se solicitara al �rgano judicial penal competente la suspensi�n contemplada en el art�culo 305.5 del C�digo Penal, las medidas adoptadas se notificar�n al Ministerio Fiscal y al citado �rgano judicial y se mantendr�n hasta que este �ltimo adopte la decisi�n procedente sobre su conservaci�n o levantamiento.�

• Dos. El apartado 1 del art�culo 121 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. Dentro del plazo de prescripci�n establecido en el art�culo 65 de esta norma foral, el procedimiento iniciado mediante autoliquidaci�n terminar� por una liquidaci�n provisional, por el inicio de un procedimiento de comprobaci�n limitada o por uno de los procedimientos de inspecci�n, con excepci�n de la comprobaci�n restringida.

  No obstante lo anterior, no finalizar�n el procedimiento iniciado mediante autoliquidaci�n las liquidaciones provisionales que, en su caso, deriven de procedimientos de rectificaci�n de autoliquidaciones, ni aquellas a que se refiere la letra h) del art�culo 126.1 de esta norma foral.�

• Tres. El texto en euskera de la letra c) del art�culo 222.2 queda redactado en los siguientes t�rminos:
  • �c) Gipuzkoan kaudimen aitortua duten beste zergadun batzuek emandako fidantza pertsonal eta solidarioa, zorrak zerga araudian propio ezarritako kopurutik gorakoak ez badira.�

Art�culo 6 Modificaci�n del impuesto sobre sucesiones y donaciones

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del lmpuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

• Uno. Se a�ade una nueva letra g�) en la letra a) del art�culo 3.1 con el siguiente contenido:
  • �g’) Los pactos sucesorios de renuncia regulados en el primer inciso del apartado 2 del art�culo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.
    
    No obstante, la adquisici�n de bienes y derechos por la persona renunciante como consecuencia de un pacto de renuncia a parte de los derechos sucesorios solamente tendr� el car�cter de t�tulo sucesorio cuando la atribuci�n de los bienes y derechos sea parte de una disposici�n m�s amplia en la que, al menos debe concurrir otro elemento vinculado con la designaci�n hereditaria en un instrumento paccionado respecto a otros elementos patrimoniales diferentes. En otro caso, tendr� el car�cter de negocio jur�dico gratuito e �intervivos�.
    
    En los supuestos de pactos sucesorios de renuncia a la totalidad de los derechos sucesorios, las adquisiciones de bienes y derechos por la persona renunciante, incluso con posterioridad al fallecimiento de la persona instituyente, tendr�n la consideraci�n de negocios jur�dicos a t�tulo gratuito e �intervivos� de acuerdo con lo establecido en la letra b) siguiente, sin perjuicio de la tributaci�n que corresponda a los sucesores y a las sucesoras.�.
• Dos. La letra b) del art�culo 3.1 queda redactada en los siguientes t�rminos:
  • �b) La adquisici�n de bienes y derechos por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos�.
    
    Entre otros, tienen la consideraci�n de negocios jur�dicos a t�tulo gratuito e �inter vivos� a los efectos de este impuesto, adem�s de la donaci�n, los siguientes:
    • a’) La condonaci�n de deuda, total o parcial, realizada con �nimo de liberalidad.
    • b’) La renuncia de derechos a favor de persona determinada.
    • c’) La asunci�n liberatoria de la deuda de otro sin contraprestaci�n, salvo en el caso previsto en el art�culo 16 de la norma foral del impuesto.
    • d’) El desistimiento o el allanamiento en juicio o arbitraje en favor de la otra parte, realizados con �nimo de liberalidad, as� como la transacci�n de la que resulte una renuncia, un desistimiento o un allanamiento realizados con el mismo �nimo.
    • e’) El contrato de seguro sobre la vida, para caso de supervivencia de la persona asegurada, y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento de la persona asegurada que sea persona distinta de la persona contratante, cuando en uno y otro caso la persona beneficiaria sea distinta de la persona contratante.
    • f’) La adquisici�n de bienes y derechos por la persona renunciante como consecuencia de la disposici�n de los derechos sucesorios pertenecientes a la herencia de un tercero, de acuerdo con lo establecido en el segundo inciso del apartado 2 del art�culo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.�
• Tres. Se a�ade un apartado 5 al art�culo 11 con el siguiente contenido:

  �5. En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se tomar� como referencia para el c�mputo de los plazos establecidos en el presente art�culo para la aplicaci�n de las presunciones establecidas en el mismo el momento en que tenga lugar la transmisi�n.�

• Cuatro. El art�culo 19 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 19 Base liquidable

  1. La adquisici�n lucrativa �inter vivos� o �mortis causa� del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad, del derecho de superficie, o del derecho de uso y habitaci�n de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos a�os anteriores a la transmisi�n, gozar� de una reducci�n del 95 por 100 en la base imponible del Impuesto con el l�mite m�ximo de 220.000 euros.

  El requisito de convivencia quedar� acreditado mediante certificaci�n de empadronamiento y certificaci�n de convivencia de manera ininterrumpida durante ese periodo, sin perjuicio de la posible acreditaci�n por cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.

  2. En las adquisiciones �mortis causa�, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, la base liquidable se obtendr� aplicando en la base imponible la reducci�n que corresponda seg�n los grados de parentesco establecidos en el n�mero 1 del art�culo 20, siendo la reducci�n de:

  • a) 400.000 euros para los comprendidos en el grupo I.
  • b) 16.150 euros para los comprendidos en el grupo II.
  • c) 8.075 euros para los comprendidos en el grupo III.

  Adem�s de las que pudieran corresponder en funci�n del parentesco con el causante, se aplicar� una reducci�n de 80.000 en las adquisiciones por personas con minusval�a f�sica, ps�quica o sensorial, as� como por las personas en situaci�n de dependencia.

  A estos efectos, se considerar�n personas con minusval�a o personas en situaci�n de dependencia con derecho a la reducci�n, aqu�llas que determinan derecho a deducci�n del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas seg�n la legislaci�n propia de este impuesto.

  3. Las adquisiciones �mortis causa� de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, as� como de derechos de usufructo sobre los mismos, a los que sea de aplicaci�n la exenci�n regulada en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el c�nyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o personas adoptadas o colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, gozar�n de una reducci�n del 95 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisici�n se mantuviera durante los 5 a�os siguientes al fallecimiento de la persona causante, salvo que falleciese la persona adquirente dentro de ese plazo o que se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal.

  En las adquisiciones producidas en vida de la persona causante como consecuencia de pactos sucesorios con eficacia de presente, el plazo de 5 a�os, a que se refiere el p�rrafo anterior, se contar� a partir del momento en que tenga lugar la transmisi�n.

  En las adquisiciones a trav�s del ejercicio del poder testatorio, el plazo de 5 a�os, a que se refiere el p�rrafo primero anterior, se contar� a partir del momento en que tenga lugar el ejercicio del poder.

  En las adquisiciones de participaciones en entidades y derechos de usufructo sobre las mismas a que se refieren los p�rrafos anteriores, la reducci�n se calcular� teniendo en cuenta la proporci�n existente entre el valor de los activos afectos a la actividad econ�mica, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic�ndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci�n de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

  En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refieren los tres primeros p�rrafos de este apartado, se deber� pagar la parte del Impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducci�n practicada y los intereses de demora correspondientes.

  A efectos de la aplicaci�n de la reducci�n recogida en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas habr� de referirse al momento en el que se produzca el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones. En particular, el cumplimiento de la condici�n prevista en la letra d) del apartado 2 de dicho art�culo 6 bis deber� referirse a la autoliquidaci�n del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas de la persona causante o, en su caso, de la persona o personas del grupo de parentesco a que se refiere la letra c) del citado apartado 2, correspondiente en cualquier caso al per�odo impositivo del fallecimiento de la persona causante.

  4. Las adquisiciones �inter-vivos� de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, a los que sea de aplicaci�n la exenci�n regulada en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el c�nyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o personas adoptadas, gozar�n de una reducci�n del 95 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que concurran las condiciones siguientes:

  • a) Que la persona donante tenga sesenta o m�s a�os o se encuentre en situaci�n de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
  • b) Que, si la persona donante viniere ejerciendo funciones de direcci�n, dejar� de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisi�n.
    
    A estos efectos, no se entender� comprendida entre las funciones de direcci�n la mera pertenencia al consejo de administraci�n de la sociedad.
  • c) En cuanto a la persona donataria, deber� mantener lo adquirido y tener derecho a la exenci�n regulada en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, durante los 5 a�os siguientes a la fecha de la escritura p�blica de donaci�n, salvo que fallezca dentro de este plazo o que la empresa o entidad se liquide como consecuencia de un procedimiento concursal. Asimismo, la persona donataria no podr� realizar actos de disposici�n y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci�n sustancial del valor de la adquisici�n.

  En las adquisiciones de participaciones en entidades, la reducci�n se calcular� teniendo en cuenta la proporci�n existente entre el valor de los activos afectos a la actividad econ�mica, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic�ndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci�n de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

  En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deber� pagarse la parte del impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducci�n practicada y los intereses de demora correspondientes.

  A efectos de la aplicaci�n de la reducci�n recogida en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en el art�culo 6 bis de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas por parte de la persona donante, habr� de referirse al momento en el que se produzca el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones. No obstante, el cumplimiento de la condici�n prevista en la letra d) del apartado 2 de dicho art�culo 6 bis, deber� referirse a la autoliquidaci�n del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas de la persona donante o, en su caso, de la persona o personas del grupo de parentesco a que se refiere la letra c) del citado apartado 2, correspondiente al periodo impositivo inmediato anterior al de la transmisi�n.

  5. En las adquisiciones de cantidades percibidas por raz�n de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendr� aplicando en la base imponible las siguientes reducciones:

  • A) En funci�n del parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario o la beneficiaria:
    • a) 400.000 euros para los comprendidos en el grupo I.
    • b) Reducci�n de 16.150 euros, as� como del 25 por 100 de la cantidad restante, cuando sea el se�alado en el grupo II.
    • c) Reducci�n de 8.075 euros, cuando sea el se�alado en el grupo III.
    
    
    En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores reducciones se practicar�n en funci�n del parentesco entre el asegurado y el beneficiario o la beneficiaria.
    
    Para gozar de esta reducci�n, el seguro deber� haber sido concertado, al menos, con dos a�os de antelaci�n a la fecha en que el evento previsto en la p�liza se produzca, salvo que �sta se hubiera concertado en forma colectiva.
  • B) Se aplicar� una reducci�n del 100 por 100 cuando se trate de cantidades percibidas por raz�n de los seguros sobre la vida que traigan causa en actos de terrorismo, as� como en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de car�cter p�blico.�
• Cinco. Se a�aden los apartados 3 y 4 al art�culo 20, con los siguientes contenidos:

  �3. La adquisici�n de bienes y derechos por la persona beneficiaria de la renuncia como consecuencia de la disposici�n de los derechos sucesorios pertenecientes a la herencia de un tercero, de acuerdo con lo establecido en el segundo inciso del apartado 2 del art�culo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, tributar� al fallecimiento de ese tercero, con arreglo al parentesco entre la persona causante y la beneficiaria de la disposici�n, descont�ndose, en su caso, el valor de los bienes y derechos entregados a la renunciante, valorados en el momento de su entrega.

  4. Las adquisiciones de bienes y derechos como consecuencia de las disposiciones de derechos reguladas en el art�culo 106 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, tributar�n con arreglo al grado de parentesco que medie entre la persona instituyente y las descendientes de la instituida a favor de las que se hubiera dispuesto.�

• Seis. El art�culo 23 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 23 Devengo

  1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengar� el d�a del fallecimiento de la persona causante o de la asegurada o cuando adquiera firmeza la declaraci�n de fallecimiento de la ausente, conforme al art�culo 196 del C�digo Civil.

  En las herencias que se defieran por poder testatorio, el impuesto se devengar� cuando se haga uso del poder con car�cter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinci�n del mismo.

  En los supuestos de pactos sucesorios con eficacia de presente y de pactos sucesorios de renuncia, recogidos en el art�culo 3.1.a) de esta norma foral, se devengar� el impuesto en vida de la persona instituyente, cuando tenga lugar la transmisi�n.

  2. En las adquisiciones lucrativas �inter vivos� el impuesto se devengar� el d�a en que se cause o celebre el contrato.

  En las adquisiciones de bienes y derechos que tengan la consideraci�n de negocios jur�dicos a t�tulo gratuito e �inter vivos� de acuerdo con las salvedades establecidas en la letra a) del art�culo 3.1 y lo dispuesto en la letra f�) del art�culo 3.1.b) de esta norma foral, el impuesto se devengar� el d�a en que tenga lugar la transmisi�n.

  3. En la disposici�n a t�tulo gratuito, por actos �inter vivos� o �mortis causa�, de los derechos sucesorios de la persona instituida en vida de la instituyente, de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 106 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, el impuesto no se devengar� hasta el d�a del fallecimiento de la instituyente.

  4. Toda adquisici�n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condici�n, un t�rmino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci�n, se entender� siempre realizada el d�a en que dichas limitaciones desaparezcan.�

• Siete. El art�culo 25 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 25 Usufructo y otras instituciones

  1. Ser�n de aplicaci�n las normas contenidas en las letras siguientes a la tributaci�n de la constituci�n y de la extinci�n del derecho de usufructo, de las sustituciones, reservas y fideicomisos:

  • a) El valor del usufructo temporal se reputar� proporcional al valor total de los bienes en raz�n del 5 por 100 cada per�odo de un a�o, sin exceder del 70 por 100.
    
    En los usufructos vitalicios se estimar� que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando la persona usufructuaria cuente menos de veinte a�os, minorando a medida que aumente la edad, en la proporci�n de un 1 por 100 menos por cada a�o m�s, con el l�mite m�nimo del 10 por 100 del valor total.
    
    El valor del derecho de nuda propiedad se computar� por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar� aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.
    
    Al adquirir la nuda propiedad se efectuar� la liquidaci�n teniendo en cuenta el valor correspondiente a aqu�lla, minorado, en su caso, por el importe de todas las reducciones a que tenga derecho el contribuyente.
  • b) El valor de los derechos reales de uso y habitaci�n ser� el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos, las reglas correspondientes a la valoraci�n de los usufructos temporales o vitalicios, seg�n los casos.
  • c) En la extinci�n del usufructo se exigir� el impuesto seg�n el t�tulo de constituci�n.
  • d) Siempre que la persona adquirente tenga facultad de disponer de los bienes, el impuesto se liquidar� en pleno dominio, sin perjuicio de la devoluci�n que, en su caso, proceda.
  • e) En la sustituci�n vulgar se entender� que la persona sustituta hereda a la causante y en las sustituciones pupilar y ejemplar que hereda a la sustituida.

  2. Siempre que como consecuencia de las disposiciones de la persona causante o de la aplicaci�n de las normas civiles reguladoras de la sucesi�n, se atribuya a una persona el derecho a disfrutar en todo o en parte de los bienes de una herencia, temporal o vitaliciamente, se entender� a efectos fiscales la existencia de un derecho de usufructo o de uso, valor�ndose el respectivo derecho, cualquiera que sea su nombre, conforme a las reglas establecidas para los usufructos o derechos de uso temporales o vitalicios.

  No obstante lo dispuesto en la letra d) del apartado anterior, los derechos de usufructo que se deriven de los poderes testatorios regulados en la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco se regir�n por las normas establecidas expresamente para ellos en el art�culo 25 bis de esta norma foral.�

• Ocho. El art�culo 25 bis queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 25 bis Usufructo en las herencias bajo poder testatorio

  1. En los poderes testatorios en los que una persona determinada tuviera con car�cter vitalicio el derecho a usufructuar los bienes de la herencia, s�lo se practicar� una �nica liquidaci�n de este usufructo con arreglo al parentesco de la persona usufructuaria con la causante y aplicando las normas de los usufructos vitalicios.

  2. En los poderes testatorios en los que el usufructo se extinga al hacerse uso de dicho poder, se practicar�n dos autoliquidaciones de este usufructo con arreglo al parentesco de la persona usufructuaria con la causante:

  • a) Una primera autoliquidaci�n, al momento del fallecimiento, aplicando las normas del usufructo vitalicio.
    
    No obstante, si el poder testatorio tuviera un plazo determinado para su ejercicio, esta primera autoliquidaci�n se practicar� seg�n las normas del usufructo temporal por el plazo m�ximo establecido para ejercitar dicho poder.
  • b) Otra nueva autoliquidaci�n, al hacerse uso del poder testatorio, con arreglo a las normas del usufructo temporal, por el tiempo transcurrido desde la muerte de la persona causante, teniendo la consideraci�n de ingreso a cuenta lo pagado por la anterior, devolvi�ndose la diferencia a la persona usufructuaria si resultase a su favor.

  La autoliquidaci�n a que se refiere esta letra b) deber� practicarse al tiempo de realizarse la de las personas herederas, que resulten serlo por el ejercicio del poder testatorio, o por las dem�s causas de extinci�n del mismo, tomando en consideraci�n el valor de los bienes en el momento del fallecimiento de la persona causante.

  3. Para el c�lculo de los usufructos a los que se refiere este art�culo se estar� a las normas establecidas para el usufructo vitalicio y el usufructo temporal en el art�culo 25.1 de esta norma foral.�

• Nueve. Los apartados 1 y 2 del art�culo 25 ter quedan redactados en los siguientes t�rminos:

  �1. En el caso de que el comisario o la comisaria, c�nyuge viudo o viuda o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, hiciera uso del poder adjudicando un bien com�n de la sociedad de gananciales a favor de una persona descendiente com�n del comisario o de la comisaria y de la persona causante, sin proceder a la partici�n y liquidaci�n de la herencia, se liquidar� como donaci�n por la mitad correspondiente al c�nyuge viudo o a la c�nyuge viuda o a la pareja de hecho, y como sucesi�n por la otra mitad correspondiente a la persona causante.

  2. En las sucesiones bajo poder testatorio, se deber� proceder a realizar las siguientes autoliquidaciones, en su caso: una, inmediata al fallecimiento de la persona causante, sobre el importe de la herencia no afectado por el poder, y otra u otras posteriores correspondientes a los sucesivos ejercicios de poder con car�cter irrevocable y/o a las adquisiciones derivadas de la extinci�n de dicho poder por cualquier otra causa.�

• Diez. El apartado 2 del art�culo 25 quater queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �2. En tal sentido, se acumular�n todas las adquisiciones de bienes y derechos recibidas, ya sean consecuencia de pactos sucesorios, de ejercicios parciales o totales del poder testatorio o de otras causas de extinci�n del mismo, ya sean dispuestas directamente por la persona testadora en su testamento o por la ley en ausencia de �ste.�

• Once. El apartado 1 del art�culo 25 quinquies queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �1. En los casos en que se produzca la reversi�n a favor de la persona instituyente en los supuestos de transmisi�n de bienes objeto de pacto sucesorio con carga de alimentos previsto en el art�culo 107.3 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, se proceder� a practicar una autoliquidaci�n con arreglo a las normas del usufructo temporal, con devoluci�n del exceso pagado, en su caso, respecto a la autoliquidaci�n inicialmente practicada por la transmisi�n de los bienes objeto de reversi�n.�

• Doce. Se a�ade un segundo p�rrafo al art�culo 27.1 con el siguiente contenido:

  �Lo dispuesto en este apartado no ser� aplicable a los pactos de renuncia a los que se refiere la letra g�) del art�culo 3.1.a) de esta norma foral.�

• Trece. Se a�ade un segundo p�rrafo al art�culo 27.2 con el siguiente contenido:

  �No obstante, en los supuestos de pactos de renuncia a la herencia de un tercero de acuerdo con lo establecido en el segundo inciso del apartado 2 del art�culo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, no se exigir� el impuesto a la persona renunciante, que tribut�, en su caso, de acuerdo con lo establecido en la letra f�) del art�culo 3.1.b) de la presente norma foral, sin perjuicio de la tributaci�n que corresponda a la persona beneficiaria de la renuncia.�

• Catorce. El art�culo 29 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 29 Acumulaci�n de donaciones y dem�s transmisiones lucrativas equiparables y de adquisiciones �mortis causa�

  1. Las donaciones y dem�s transmisiones lucrativas �inter vivos� equiparables que no est�n exentas y correspondan a los grupos II o III, otorgadas por una misma persona donante a una misma donataria, dentro del plazo de tres a�os, a contar desde la fecha de cada una, se considerar�n como una sola transmisi�n a los efectos de la liquidaci�n del impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendr� en funci�n de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones y dem�s transmisiones lucrativas equiparables acumuladas ser�n deducibles de la autoliquidaci�n que se practique como consecuencia de la acumulaci�n.

  2. Las donaciones y dem�s transmisiones lucrativas equiparables a que se refiere el apartado anterior y las transmisiones sucesorias por cualquier t�tulo que se causen por la persona donante o causante a favor de la donataria o sucesora, salvo que se trate de adquisiciones �mortis causa� de los bienes declarados exentos en esta norma foral, se considerar�n a los efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisici�n, siempre que el plazo que medie entre ellas no exceda de cuatro a�os.

  La cuota tributaria se obtendr� en funci�n de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las adquisiciones acumuladas ser�n deducibles de lo ingresado, procediendo a la devoluci�n de todo o parte de lo ingresado cuando as� proceda.�.

• Quince. El art�culo 31 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 31 Autoliquidaci�n

  1. Los sujetos pasivos vendr�n obligados a presentar una autoliquidaci�n, comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere la presente norma foral, y a ingresar, en su caso, la correspondiente deuda tributaria en los plazos y en la forma que reglamentariamente se determinen.

  2. En las herencias sometidas a poder testatorio, la comisaria o el comisario de la herencia deber� presentar una declaraci�n tributaria en la que se haga constar el fallecimiento del causante. En la misma se deber� dar cumplimiento a lo previsto en el art�culo 31 bis siguiente.

  Sin perjuicio de la obligaci�n del comisario o de la comisaria de autoliquidar por el derecho de usufructo seg�n lo dispuesto en el art�culo 25 bis de esta norma foral, en las herencias a las que se refiere el presente apartado no podr� presentarse autoliquidaci�n en tanto no se haya ejercitado el poder testatorio con car�cter irrevocable, de manera parcial o total, o se produzca alguna de las dem�s causas de extinci�n del mismo.�

• Diecis�is. El art�culo 31 bis queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 31 bis Obligaciones de la comisaria o del comisario en las herencias bajo poder testatorio

  1. En las herencias bajo poder testatorio, la comisaria o el comisario, en el plazo de 6 meses a contar desde la fecha de fallecimiento de la persona causante o desde la fecha en que gane firmeza la declaraci�n de fallecimiento del mismo seg�n lo dispuesto en el art�culo 196 del C�digo Civil, deber� presentar un inventario de los bienes de la herencia, as� como la justificaci�n documental del poder, sin perjuicio de que la Administraci�n tributaria le pueda requerir la presentaci�n de cualesquiera otros documentos que se estimen pertinentes.

  Dicho plazo podr� ser prorrogado en los t�rminos que se establezcan reglamentariamente.

  La comisaria o el comisario deber� comunicar a la Administraci�n tributaria las alteraciones producidas en el inventario de los elementos patrimoniales que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, siempre que las correspondientes alteraciones patrimoniales no impliquen el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones. La citada comunicaci�n se deber� presentar en el plazo de un mes desde que se produzca la alteraci�n patrimonial y a la misma deber� adjuntarse copia de la documentaci�n justificativa de la alteraci�n.

  La citada comunicaci�n, deber� expresar la identificaci�n de los bienes y derechos que se transmitan y, en su caso de los bienes y derechos que se adquieran en sustituci�n de los mismos.

  2. La comisaria o el comisario, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que se haga uso parcial o total del poder testatorio con car�cter irrevocable o se produzca alguna de las dem�s causas de extinci�n del mismo, deber� comunicar tales extremos y presentar ante la Administraci�n tributaria la documentaci�n acreditativa de dicha utilizaci�n o justificar de otro modo su extinci�n.

  En particular, la citada comunicaci�n deber� expresar, en todo caso, la identificaci�n de los concretos bienes y derechos sobre los que se ha ejercitado el poder testatorio o que se hayan visto afectados por las dem�s causas de extinci�n del mismo, as� como la identidad de las personas causahabientes a las que hayan sido adjudicados, y la fecha en la que se ha producido el devengo del Impuesto correspondiente a las citadas adquisiciones hereditarias.�

• Diecisiete. Se a�ade un �ltimo p�rrafo al art�culo 32.3 con el siguiente contenido:

  �Asimismo, las notarias y los notarios, en el mismo plazo establecido en el p�rrafo anterior, estar�n obligados a remitir al Departamento de Hacienda y Finanzas una relaci�n de todos los documentos autorizados por ellas y ellos en relaci�n con los actos de disposici�n de la comisaria o del comisario de bienes de la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio a que se refiere el art�culo 43 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho Civil Vasco, que no impliquen el devengo de este impuesto.�

• Dieciocho. Se deroga el apartado 4 del art�culo 40.

Art�culo 7 Modificaci�n de la norma foral de adaptaci�n del sistema tributario del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco

Con efectos desde 1 de enero de 2018 se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptaci�n del sistema tributario del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco:

• Uno. Se introduce un nuevo cap�tulo I dentro del t�tulo II que incluye a los actuales art�culos 11, 12 y 13 del t�tulo II, con el siguiente t�tulo:

  �CAP�TULO I
  
  - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F�SICAS E IMPUESTO SOBRE LA RIQUEZA Y LAS GRANDES FORTUNAS

• Dos. El art�culo 11 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 11 Normas generales

  1. El presente cap�tulo regula el r�gimen especial de tributaci�n en el impuesto sobre la renta de las personas f�sicas y en el impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas de las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio.

  2. La exacci�n de ambos impuestos, aplicando los preceptos contenidos en el presente cap�tulo, corresponder� a la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa cuando la persona causante de la herencia hubiera tenido su residencia habitual en Gipuzkoa en el momento del fallecimiento.�

• Tres. El art�culo 12 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 12 Impuesto sobre la renta de las personas f�sicas

  1. A las rentas que correspondan a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio les ser�n de aplicaci�n las disposiciones establecidas en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, y sus disposiciones reglamentarias de desarrollo, con las especialidades contenidas en los apartados siguientes de este art�culo.

  2. Estar�n exentas del impuesto las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisi�n de la vivienda habitual del c�nyuge viudo o de la c�nyuge viuda o de la pareja de hecho que hubiera convivido con la persona causante en la misma durante los dos a�os anteriores al fallecimiento de la persona causante, que forme parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, cuando dicha transmisi�n no implique el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que el importe obtenido en la transmisi�n se reinvierta en la adquisici�n de la nueva vivienda habitual del c�nyuge viudo o de la c�nyuge viuda o de la pareja de hecho, en los t�rminos establecidos en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi�n, �nicamente se excluir� de tributaci�n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

  Asimismo, estar�n exentas del impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi�n de la transmisi�n onerosa de la vivienda habitual o de la daci�n en pago de la misma a que se refieren las letras b), c) y e) del art�culo 42 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, que forme parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, cuando dicha transmisi�n no implique el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones y siempre que el c�nyuge viudo o la c�nyuge viuda o la pareja de hecho hubiera convivido con la persona causante en la vivienda habitual durante los dos a�os anteriores al fallecimiento de esta, y cumpla los requisitos establecidos en las letras mencionadas para su aplicaci�n.

  A los efectos de este apartado, se considerar� vivienda habitual la que cumpla los requisitos establecidos en el apartado 8 del art�culo 87 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

  3. A los efectos de determinar la base imponible se aplicar�n las siguientes reglas:

  • a) Las ganancias y p�rdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisi�n de los bienes y derechos que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio del poder testatorio, cuando dicha transmisi�n no implique el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones, se considerar�n obtenidos en todo caso por la herencia y se determinar�n de acuerdo con las reglas establecidas para las transmisiones a t�tulo oneroso en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, tomando como fecha y valor de adquisici�n de los bienes y derechos objeto de transmisi�n los del momento de adquisici�n de los mismos bien por la persona causante bien por la propia herencia.
  • b) Los rendimientos de capital mobiliario a que hace referencia el art�culo 35 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, obtenidos como consecuencia de la transmisi�n de activos representativos de la captaci�n y utilizaci�n de capitales ajenos que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, cuando dichas transmisiones no impliquen el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones, se considerar�n obtenidos en todo caso por la herencia y se determinar�n de acuerdo con las reglas establecidas en dicha norma foral, tomando como fecha y valor de adquisici�n de los activos objeto de transmisi�n los del momento de adquisici�n de los mismos bien por la persona causante bien por la propia herencia.
  • c) Los rendimientos de las actividades econ�micas se considerar�n obtenidos en todo caso por la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, con independencia de que no cumpla el requisito establecido en el apartado 1 del art�culo 24 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

  4. La base liquidable ser� el resultado de aplicar, en su caso, en la base imponible general y del ahorro exclusivamente la reducci�n por anualidades por alimentos satisfechas por decisi�n judicial con cargo a la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, en los t�rminos establecidos en los art�culos 67 y 69 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, y en la Ley de Derecho Civil Vasco.

  5. �nicamente ser�n de aplicaci�n para calcular la cuota l�quida del impuesto las deducciones de la cuota establecidas en el apartado 8 del art�culo 51, el art�culo 88 y en el art�culo 91 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

  6. Las bases liquidables generales negativas, los saldos negativos de rendimientos de la base imponible del ahorro, los saldos negativos de rendimientos derivados de actividades econ�micas, las p�rdidas patrimoniales y las deducciones de la cuota no practicadas por insuficiencia de cuota �nicamente podr�n ser compensadas, en su caso, cuando la normativa del impuesto lo permita, con bases liquidables generales positivas, saldos positivos de rendimientos de la base imponible del ahorro, saldos positivos de rendimientos derivados de actividades econ�micas, ganancias patrimoniales y cuotas �ntegras positivas correspondientes a la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio.

  7. La herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio estar� obligada al pago del impuesto y al cumplimiento de las dem�s obligaciones que se establecen en la presente norma foral y en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, y sus disposiciones reglamentarias de desarrollo.

  8. El per�odo impositivo ser� inferior al a�o natural cuando se produzca el ejercicio total del poder con car�cter irrevocable o concurra alguna de las dem�s causas de extinci�n del mismo en un d�a distinto al 31 de diciembre. En tal caso, el per�odo finalizar� en esa fecha y el impuesto se devengar� en ese momento.�

• Cuatro. Se introduce un nuevo art�culo 13 bis dentro de un nuevo cap�tulo II que se incorpora al t�tulo II, con el siguiente contenido:

  �CAP�TULO II
  
  -IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

  Art�culo 13 bis Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana

  1. A las transmisiones de terrenos correspondientes a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, como consecuencia de actos de disposici�n de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 43 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho Civil Vasco, cuando dichas transmisiones no impliquen el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones, les ser�n de aplicaci�n las disposiciones establecidas en la Norma Foral 16/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, con las especialidades contenidas en los apartados siguientes de este art�culo.

  2. En las transmisiones a las que se refiere el apartado anterior se considerar� sujeto pasivo del impuesto la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio y el impuesto se devengar� en el momento en que se produzca la transmisi�n.

  3. A efectos de determinar la cuota tributaria del impuesto, se practicar� una liquidaci�n por el tiempo transcurrido desde la adquisici�n del terreno por la persona causante, y se descontar� lo pagado por la persona usufructuaria en la autoliquidaci�n practicada de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art�culo 6 de la Norma Foral 16/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

  En los supuestos de transmisiones de terrenos adquiridos por la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio, como consecuencia de actos de disposici�n de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 43 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho Civil Vasco, se practicar� una liquidaci�n por el tiempo transcurrido desde la adquisici�n del terreno por la herencia.

  4. En los supuestos de usufructo vitalicio o reserva del mismo con tal car�cter, cuando se haga uso del poder testatorio con car�cter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinci�n del mismo distinta del fallecimiento, si se produce la transmisi�n de terrenos que hubieran sido adquiridos por la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio, como consecuencia de actos de disposici�n de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 43 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho Civil Vasco, se girar� una �nica liquidaci�n a la persona usufructuaria por las reglas del usufructo vitalicio, por el tiempo transcurrido desde que el terreno fue adquirido por la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio.

  En los supuestos en que el usufructo se extinga con el uso del poder testatorio, se girar� una liquidaci�n a la persona usufructuaria por las reglas del usufructo temporal, por el tiempo transcurrido desde que el terreno fue adquirido por la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio.

  Las liquidaciones a que se refieren los dos p�rrafos anteriores deber�n practicarse al tiempo de realizar las de las personas herederas, que resulten serlo por el ejercicio del poder testatorio, o por las dem�s causas de extinci�n del mismo.�

• Cinco. Se introduce un nuevo cap�tulo III dentro del t�tulo II que incluye a los actuales art�culos 14, 15 y 16 del t�tulo II, con el siguiente t�tulo:

  �CAP�TULO III
  
  ASPECTOS COMUNES Y OTROS

• Seis. El art�culo 14 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 14 Disposiciones comunes

  1. El cumplimiento de las obligaciones formales y materiales de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio a que se refieren los dos art�culos anteriores corresponder� al administrador de la misma.

  2. Asimismo, ser� subsidiariamente responsable del pago de las deudas tributarias resultantes del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas, del impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas y del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana la persona designada administradora de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio.

  3. Los bienes y derechos que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio quedar�n afectos al pago de los impuestos citados en el apartado anterior, cualquiera que sea la persona o entidad poseedora de los mismos, salvo que esta resulte ser un tercero protegido por la fe p�blica registral o se justifique la adquisici�n de los bienes y derechos con buena fe y justo t�tulo en establecimiento mercantil o industrial, cuando se trate de bienes muebles no inscribibles.

  A estos efectos, en la transmisi�n de bienes y derechos a que se refiere el p�rrafo anterior que sea consecuencia del ejercicio total o parcial con car�cter irrevocable del poder testatorio o de la extinci�n del mismo, las notarias o los notarios intervinientes har�n constar en los documentos que autoricen la advertencia de que los citados bienes y derechos quedan afectos al pago de las cuotas de los impuestos a que hace referencia el presente t�tulo, devengadas con anterioridad a la transmisi�n, en tanto no hayan prescrito. Asimismo, las registradoras o los registradores de la propiedad o mercantiles har�n constar por nota marginal la afecci�n de los bienes y derechos al pago de las cuotas de los citados impuestos, devengadas con anterioridad a su transmisi�n, en tanto no hayan prescrito.�

• Siete. El art�culo 16 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 16 R�gimen de las sociedades patrimoniales

  A efectos del cumplimiento del requisito previsto en la letra b) del apartado 1 del art�culo 14 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, no perder�n la consideraci�n de sociedades patrimoniales aquellas entidades patrimoniales por el hecho de que se encuentren participadas por herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio a las que sea de aplicaci�n lo dispuesto en el presente t�tulo.�

Art�culo 8 Modificaci�n del impuesto sobre la renta de las personas f�sicas

Con efectos desde 1 de enero de 2018 se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa:

• Uno. El apartado 3 del art�culo 10 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �3. Tambi�n tendr�n la consideraci�n de contribuyentes de este Impuesto las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio previstas en el cap�tulo I del t�tulo II de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptaci�n del sistema tributario del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.�

• Dos. El apartado 6 del art�culo 12 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �6. Cuando exista un derecho de usufructo respecto de bienes y derechos que constituyan la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, los rendimientos, las ganancias y p�rdidas patrimoniales y las imputaciones de rentas correspondientes a dichos bienes y derechos se atribuir�n a la persona usufructuaria, en funci�n del origen o fuente de los mismos. En particular, y no obstante lo dispuesto en el apartado 3 anterior, los rendimientos de actividades econ�micas se considerar�n obtenidos por la persona usufructuaria de los mismos en concepto de tales.

  No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, las ganancias y p�rdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisi�n de bienes y derechos y los rendimientos de capital mobiliario a que hace referencia el art�culo 35 de esta norma foral, obtenidos como consecuencia de la transmisi�n de activos representativos de la captaci�n y utilizaci�n de capitales ajenos, que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, cuando dichas transmisiones no impliquen el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones, se atribuir�n, en cualquier caso, a la propia herencia y tributar�n teniendo en cuenta las reglas especiales contenidas en el cap�tulo I del t�tulo II de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptaci�n del sistema tributario del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.

  Respecto a los rendimientos e imputaciones de renta derivados de bienes o derechos sobre los que no se establezca un derecho de usufructo, as� como respecto a las ganancias y p�rdidas patrimoniales, se atribuir�n a la propia herencia y tributar�n teniendo en cuenta las reglas especiales contenidas en el cap�tulo I del t�tulo II de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptaci�n del sistema tributario del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.�

• Tres. Las letras d) y e) del art�culo 36.1 quedan redactadas en los siguientes t�rminos:
  • �d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci�n de la renta, calculada �sta en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos� a que se refiere la letra b) del art�culo 3.1 de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el rendimiento del capital mobiliario ser�, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores.
    
    No obstante lo previsto en el p�rrafo anterior, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci�n e invalidez percibidas en forma de renta por las personas beneficiarias de contratos de seguro de vida o invalidez, distintas a las que tengan la consideraci�n de rendimientos de trabajo con arreglo a lo previsto en los art�culos 15 a 18 de esta norma foral, y en los que no haya existido ning�n tipo de movilizaci�n de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar�n en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant�a exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos�, a que se refiere la letra b) del art�culo 3.1 de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cuando excedan del valor actuarial de las rentas en el momento de la constituci�n de �stas. En estos casos no ser�n de aplicaci�n los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la aplicaci�n de este r�gimen en el caso de prestaciones por jubilaci�n, ser� necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a�os de anterioridad a la fecha de jubilaci�n.
  • e) En el caso de extinci�n de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, cuando la extinci�n de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser� el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant�as que, de acuerdo con las letras anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos�, a que se refiere la letra b) del art�culo 3.1 de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se restar�, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci�n de las rentas.�
• Cuatro. El art�culo 46 queda redactado en los siguientes t�rminos:

  �Art�culo 46 Transmisiones a t�tulo lucrativo

  Cuando la adquisici�n o la transmisi�n hubiera sido a t�tulo lucrativo se aplicar�n las reglas del art�culo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquellos que resulten de la aplicaci�n de las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones.

  En las transmisiones lucrativas por t�tulo sucesorio con eficacia de presente se tomar� como valor de adquisici�n, para la persona adquirente de los bienes o derechos a efectos de futuras transmisiones el que tuvieran en el momento de la entrega de los bienes o derechos por parte de la persona instituyente a la instituida, excepto que la instituida transmita los mismos bienes o derechos antes de que se produzca el fallecimiento de la instituyente, en cuyo caso la instituida se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici�n de dichos bienes o derechos, en la posici�n de la instituyente, conservando los que tuviera esta con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia de presente.

  Las transmisiones lucrativas que se efect�en en ejercicio del poder testatorio con car�cter irrevocable por la comisaria o el comisario, se entender�n realizadas en el momento de dicho ejercicio.

  En las adquisiciones a que se refieren las letras c) y f) del apartado 2 del art�culo 41 de esta norma foral que sean lucrativas, la persona donataria se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici�n de dichos bienes o derechos, en la posici�n de la donante. En las adquisiciones a que se refiere dicha letra c), lo anterior no ser� de aplicaci�n respecto del valor de adquisici�n que se corresponda con la proporci�n resultante de lo previsto en el pen�ltimo p�rrafo de la misma.�

Art�culo 9 Modificaci�n del impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas

Con efectos desde 1 de enero de 2018, se modifica el segundo p�rrafo del art�culo 9.6 de la Norma Foral 10/2012, 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, que queda redactado en los siguientes t�rminos:

Art�culo 10 Modificaci�n del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana

Con efectos desde 1 de enero de 2018 se modifica el apartado 5 y se a�ade un nuevo apartado 6 al art�culo 6 de la Norma Foral 16/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana:

Disposici�n transitoria primera Reinversi�n de beneficios extraordinarios

Los contribuyentes que a 1 de enero de 2018 no hayan materializado los importes acogidos a lo dispuesto en el art�culo 36 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, podr�n aplicar lo dispuesto en dicho art�culo en la redacci�n vigente a 31 de diciembre de 2017.

Disposici�n transitoria segunda Deducci�n por creaci�n de empleo

Las deducci�n por creaci�n de empleo prevista en el art�culo 66 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, correspondiente a personas trabajadoras contratadas con anterioridad al 1 de enero de 2018, se regir� por lo establecido en dicha regulaci�n, y en sus normas de desarrollo, en su redacci�n vigente a 31 de diciembre de 2017.

Disposici�n transitoria tercera Modificaci�n de la Norma Foral 5/2016, de 14 de noviembre, de aprobaci�n en el a�o 2016 de determinadas modificaciones tributarias

La modificaci�n realizada por el apartado uno del ordinal primero del art�culo 1 de la Norma Foral 5/2016, de 14 de noviembre, de aprobaci�n en el a�o 2016 de determinadas modificaciones tributarias, ser� tambi�n de aplicaci�n a los periodos impositivos 2014 y 2015.

Las autoliquidaciones presentadas y liquidaciones practicadas que queden afectadas por la presente modificaci�n ser�n modificadas por la Administraci�n tributaria, previa petici�n de los interesados, teniendo en cuenta la modificaci�n incluida en la presente disposici�n transitoria.

Disposici�n derogatoria �nica

Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango contradigan o se opongan a lo dispuesto en la presente norma foral.

Disposici�n final �nica Entrada en vigor y efectos

Esta norma foral entrar� en vigor el d�a siguiente al de su publicaci�n en el Boletin Oficial de Gipuzkoa sin perjuicio de los efectos expresos previstos en sus preceptos. No obstante, lo dispuesto en el apartado uno del art�culo 4 del t�tulo I de esta norma foral tendr� efectos a partir del 1 de enero de 2018.