«2. Las adquisiciones a que se refiere la letra a) del apartado anterior se entenderán realizadas el día del fallecimiento del causante, por lo que para exigir el Impuesto bastará que esté probado el hecho originario de la transmisión, aunque no se hayan formalizado los documentos, inventarios o particiones, o no se haya presentado la auto-liquidación.»

«2. La adición realizada al amparo de esta presunción perjudicará exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad que deberá tributar por la adquisición "mortis causa" del pleno dominio del bien o derecho de que se trate. Esta tributación excluirá la que hubiese correspondido por la consolidación del pleno dominio.»

«2. La adición realizada al amparo de esta presunción perjudicará exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad, que será considerado como legatario si fuese persona distinta de un heredero que deberá tributar por la adquisición "mortis causa" del pleno do -minio del bien o derecho de que se trate.

Esta tributación excluirá la que hubiese correspondido por la consolidación del pleno dominio.»

No habrá lugar a las adiciones a que se refieren los artículos 15 a 18 de este Decreto Foral, cuando por la transmisión onerosa de los bienes se hubiese satisfecho por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados una cantidad superior a la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de la adquisición el tipo medio efectivo que correspondería en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al heredero o legatario afectado por la presunción, si en la liquidación hubiese incluído dicho valor. El tipo medio efectivo de gravamen se calculará en la forma establecida en el artículo 25 de la Norma Foral del Impuesto.

Si la cantidad ingresada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados fuese inferior, habrá lugar a la adición, pero el sujeto pasivo tendrá derecho a deducirse lo satisfecho por dicho impuesto al practicar la autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.»

«1. Los sujetos pasivos están obligados a consignar en su auto-liquidación el valor real de los bienes y derechos. Si no lo hicieren serán sancionados conforme a lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria.»

• «a) En el caso de las transmisiones lucrativas "inter vivos", desde el día en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente autoliquidación.
• b) En las transmisiones "mortis causa", desde el día en que finalice el plazo ordinario de prórroga establecido para la presentación de la oportuna autoliquidación.»

1. Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitación se tributará sobre la base del valor de estos derechos con aplicación, en su caso, de la reducción que corresponda al adquirente por razón de parentesco, según lo dispuesto en el artículo 22 de la Norma Foral de Impuesto.

2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, al extinguirse el usufructo, el primer nudo propietario viene obligado, por el mismo título de adquisición, a pagar por el concepto de extinción de usufructo sobre el tanto por ciento por el que no se haya tributado al adquirirse la nuda propiedad, cuyo porcentaje se aplicará sobre el valor que tuvieren los bienes en el momento de la consolidación del dominio con arreglo a la Tarifa vigente en tal fecha y por el tipo que corresponda al valor íntegro de los bienes.

Cuando en la extinción de un usufructo no se acredite, el título del primer nudo propietario se presumirá, a efectos fiscales, que el título fue el de herencia entre extraños.

3. En el supuesto de que el nudo propietario transmitiese su derecho, con independencia de la tributación del adquirente sobre la base del valor que en ese momento tenga la nuda propiedad y por el tipo de gravamen que corresponda al título de adquisición, al consolidarse el pleno dominio en la persona del nuevo nudo propietario, éste tributará sobre el porcentaje del valor total de los bienes por el que no se tributó, aplicando la escala de gravamen correspondiente al título por el que adquirió la nuda propiedad.

4. Si la consolidación del dominio en la persona del primero o sucesivos nudo propietarios, se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario, el adquirente sólo pagará la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo.

Si la consolidación se opera en el usufructuario, éste tributará por el negocio jurídico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad.

Si se operase en un tercero, adquirente simultáneo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, únicamente tributará por dichas adquisiciones.

5. En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calculará teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinción de este usufructo pagará el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y así sucesivamente al extinguirse los demás usufructos. La misma norma se aplicará al usufructo constituido en favor de los dos cónyuges simultáneamente, pero sólo se tributará por consolidación del dominio cuando fallezca el último.

6. La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerará a efectos fiscales como donación del usufructuario al nudo propietario.

7. Si el usufructo se constituye con condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario, se tributará según las reglas establecidas para los usufructos vitalicios, a reserva de que, cumplida la condición, se vuelva a tributar, conforme a las reglas establecidas para el usufructo temporal, y se hagan las rectificaciones que procedan en beneficio de la Diputación Foral de Álava o del interesado.

8. Al extinguirse los derechos de uso y habitación se exigirá el Impuesto al usufructuario, si lo hubiere, en razón al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiese el nudo propietario tributará por la extinción de los mismos derechos. Si el usufructo se extinguiese antes de los derechos de uso y habitación, el nudo propietario tributará por la consolidación parcial operada por la extinción de dicho derecho de usufructo, en cuanto al aumento que a virtud de la misma experimente el valor de la nuda propiedad.

9. Con independencia de lo dispuesto en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cuando el usufructo se hubiese constituido a favor de una persona jurídica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a una persona física, se aplicará la regla de la letra c) del apartado 4 del artículo 13 de la citada Norma Foral, sin que en ningún caso pueda computarse para el usufructo un valor superior al 60 por 100 del total atribuido a los bienes. Este mismo porcentaje se tendrá en cuenta cuando la duración del usufructo sea indeterminada.»

«No obstante, si el adquirente tuviese el derecho a disponer de los bienes, tributará por el pleno dominio, sin perjuicio de la devolución que proceda de la porción de Impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la transmisión de los mismos bienes a la persona indicada por el testador o por la normativa aplicable.»

Para que la renuncia del cónyuge sobreviviente a los efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidación del Impuesto, del caudal relicto del fallecido será necesario que la renuncia, además de reunir los requisitos del apartado 1 del artículo 34 de la Norma Foral del Impuesto, se haya realizado por escritura pública con anterioridad al fallecimiento del causante. No concurriendo estas condiciones, los que resulten beneficiados por la renuncia tributarán por el concepto de donación del renunciante a favor de los mismos.»

«1. Las donaciones y demás transmisiones lucrativas que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del Impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendrá en función de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas serán deducibles de la tributación como consecuencia de la acumulación.»

«3. El importe a deducir por las cuotas satisfechas por las donaciones acumuladas, se obtendrá aplicando al valor comprobado en su día para los bienes y derechos donados el tipo medio efectivo de gravamen que corresponda a la liquidación a consecuencia de la acumulación. El tipo medio efectivo de gravamen se calculará según lo dispuesto en la letra b) del artículo 25 de la Norma Foral del Impuesto.»

«1. En la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario serán acumulables a la base imponible de la sucesión, la de las donaciones realizadas en los tres años anteriores al fallecimiento, considerándose a efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisición. De la tributación de la sucesión será deducible, en su caso, el importe de lo ingresado por las donaciones acumuladas, procediéndose a la devolución de todo o parte de lo ingresado por éstas cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidación por la sucesión y las donaciones acumuladas.»

1. La gestión del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, corresponderá a la Diputación Foral de Álava que la desarrollará a través de los Servicios correspondientes de la Dirección de Hacienda.

Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar la autoliquidación del Impuesto, deberán determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en la Diputación Foral de Álava.

2. En la autoliquidación se incluirá el valor de la totalidad de los bienes y derechos transmitidos, así como la relación de todos los interesados en la adquisición.

Los sujetos pasivos deberán presentar ante la Administración tributaria junto con la autoliquidación, original y copia de los documentos en los que se hayan incorporado los actos o contratos sujetos.

El documento objeto de autoliquidación, deberá contener, además de los datos identificativos del transmitente y adquirente y de la designación de un domicilio para la práctica de las notificaciones que procedan, una relación detallada de los bienes y derechos adquiridos que integren el incremento de patrimonio gravado, con expresión del valor real que atribuyen a cada uno, así como de las cargas, gravámenes, deudas y gastos cuya deducción se solicite.

Si el documento no contuviese todos los datos mencionados, se presentará acompañado de una relación en la que figuren los omitidos.

En el caso de no existir documento, se presentará una declaración, en la que se harán constar todos los datos indicados en este apartado.

3. Transcurridos los plazos establecidos en el artículo 37 de este Decreto Foral sin que se haya presentado la oportuna autoliquidación, la Administración tributaria requerirá para que en el plazo de los quince días siguientes proceda a su presentación. En su caso, practicará de oficio las liquidaciones que procedan en base a los datos de que disponga, con imposición de las sanciones que sean aplicables.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 anterior, se admitirá la autoliquidación parcial referida a una parte de los bienes o derechos en los supuestos previstos en el artículo 44 de este Decreto Foral.»

1. La autoliquidación a presentar por los sujetos pasivos, en los plazos establecidos en el artículo 37 de este Decreto Foral, deberá ir acompañada de la documentación que se indica para cada caso, en los apartados siguientes de este artículo.»

«4. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, junto con la autoliquidación se presentará la siguiente documentación:»

«5. En el supuesto de que se presente autoliquidación relativa a pólizas de seguros de vida para el caso de fallecimiento, los sujetos pasivos del Impuesto deberán presentar la siguiente documentación:»

«6. En el supuesto de donaciones y demás adquisiciones lucrativas "inter vivos", los sujetos pasivos del Impuesto deberán presentar la siguiente documentación junto con la autoliquidación:»

«7. En los supuestos en que el obligado tributario considere que cumple los requisitos para gozar de una exención, reducción o bonificación por este Impuesto deberá acompañar a la autoliquidación los documentos justificativos del cumplimiento de los requisitos establecidos para su disfrute.»

«1. Normas generales:

Los sujetos pasivos presentarán autoliquidación ingresando, en su caso, la correspondiente deuda tributaria dentro de los siguientes plazos:

• 1ª Cuando se trate de donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos", el plazo de presentación de la autoliquidación será de treinta días hábiles, a contar desde el siguiente a aquél en que se produzca el hecho imponible.
• 2ª Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro de vida, el plazo de presentación de la autoliquidación será de seis meses, contados desde el día siguiente al del fallecimiento del causante o desde aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento.
  
  El mismo plazo será aplicable a las adquisiciones del usufructo pendiente del fallecimiento del usufructuario, aunque la desmembración del dominio se hubiere realizado por actos "inter vivos".»

«1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 7 del artículo 38 de la Norma Foral del Impuesto, la Oficina Liquidadora del Impuesto podrá otorgar prórroga extraordinaria para la presentación de las autoliquidaciones relativas a transmisiones por causa de muerte, por un plazo de seis meses, siempre que se justifique debidamente la existencia de una causa legítima.»

«6. El acuerdo accediendo a la prórroga extraordinaria, llevará consigo la obligación, por parte del sujeto pasivo, de satisfacer un recargo del 5 por 100 de la cuota tributaria y los intereses de demora desde la fecha de vencimiento del plazo ordinario de presentación de la autoliquidación.»

«2. Cuando dentro del plazo establecido en el artículo 37 de este Decreto Foral para la presentación de la autoliquidación se promueva litigio o división judicial de patrimonios, se interrumpirá dicho plazo, empezando a contarse de nuevo desde el día siguiente a aquél en que sea firme la resolución definitiva que ponga término al procedimiento judicial.»

«3. Cuando se promuevan después de haberse presentado en plazo la autoliquidación podrá acordarse por la Administración tributaria, previa solicitud del interesado, la suspensión del pago hasta que sea firme la resolución definitiva.»

«4. Si se promovieran con posterioridad a la expiración del plazo de presentación de la autoliquidación o de la prórroga que se hubiese concedido, sin que ésta hubiese sido presentada, la Administración requerirá su presentación si bien el interesado podrá solicitar la suspensión del pago hasta que recaiga resolución firme, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan.»

«5. La interrupción de los plazos o, en su caso, la suspensión del pago sólo se producirá respecto a la transmisión de bienes y derechos sobre los que el litigio se haya promovido, pero no respecto a los demás actos, bienes o derechos comprendidos en el mismo documento o transmisión.»

«11. Si las partes litigantes dejaren de instar la continuación del litigio durante un plazo de seis meses, deberán presentar la oportuna autoliquidación respecto al acto o contrato litigioso, a reserva de la devolución que proceda si al terminar aquél se declarase que no surtió efecto. Si se diere lugar a que los Tribunales declaren la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, no se reputarán suspendidos los plazos y en consecuencia se exigirán las sanciones e intereses de demora correspondientes a partir del día siguiente a aquél en que hubieren expirado los plazos reglamentarios para la presentación de la autoliquidación. La suspensión del curso de los autos, por conformidad de las partes, producirá el efecto de que, a partir de la fecha en que la soliciten, comience a correr de nuevo el plazo de presentación interrumpido.»

El pago realizado en Administración incompetente, no liberará al contribuyente de presentar la autoliquidación y, en su caso, satisfacer la cuota del Impuesto ante los Servicios correspondientes de la Dirección de Hacienda de la Diputación Foral de Álava.»

«Sección 4

TRAMITACIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN

1. La Oficina Liquidadora del Impuesto devolverá al presentador el documento notarial, judicial, administrativo o privado presentado, con nota estampada en el mismo acreditativa del ingreso efectuado y de la presentación de la copia. La misma nota de ingreso se hará también constar en la copia, que se conservará en la Oficina Liquidadora del Impuesto para el examen y calificación del hecho imponible, y, si procede, para la rectificación, comprobación y práctica de la liquidación o liquidaciones complementarias.

2. En los supuestos en los que de la autoliquidación no resulte cuota tributaria a ingresar, la Oficina Liquidadora del Impuesto procederá a sellar la autoliquidación y extenderá nota en el documento original, haciendo constar la calificación que según los interesados proceda, devolviéndolo al presentador y conservando la copia simple a los efectos señalados en el apartado anterior.

3. La Oficina Liquidadora del Impuesto procederá al examen y calificación de los hechos imponibles consignados en los documentos para, en su caso, girar las liquidaciones que procedan. Cuando sea necesaria la aportación de nuevos datos o antecedentes, se concederá a los interesados un plazo de diez días para presentarlos.

4. Cuando para la comprobación de valores se recurriera como medio de comprobación al dictamen de Peritos de la Administración, la Oficina Liquidadora del Impuesto remitirá a los Servicios Técnicos correspondientes una relación de los bienes y derechos a valorar, al objeto de que se emita el dictamen solicitado, que deberá estar suficientemente motivado.

5. Cuando disponiendo de todos los datos y antecedentes necesarios se practique comprobación de valores, sobre los obtenidos se practicarán las liquidaciones que procedan.

6. Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisición, las liquidaciones que se giren sin haber practicado la comprobación definitiva del hecho imponible y de su valoración tendrán carácter provisional.»

1. De conformidad con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 34 de este Decreto Foral, tratándose de adquisiciones por causa de muerte, los sujetos pasivos podrán proceder a la práctica de una autoliquidación parcial del Impuesto a los solos efectos de cobrar créditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo, retirar bienes, valores, efectos o dinero que se encuentren en depósito, o bien en otros supuestos análogos en los que, con relación a otros bienes en distinta situación, existan razones suficientes que justifiquen la práctica de autoliquidación parcial.

Los sujetos pasivos que presenten la autoliquidación parcial, deberán proceder posteriormente a presentar la autoliquidación por la totalidad de los bienes y derechos que hayan adquirido, en la forma prevista en este Decreto Foral.

2. La autoliquidación parcial deberá practicarse aplicando sobre el valor de los bienes a que se refiera, sin reducción alguna, la tarifa del Impuesto.

3. Los interesados deberán presentar junto con la autoliquidación parcial un documento, por duplicado, relacionando los bienes objeto de autoliquidación parcial con expresión de su valor y de la situación en que se encuentran, así como el nombre de la persona o Entidad que deba proceder al pago o a la entrega de los bienes y del título acreditativo del derecho del solicitante o solicitantes, devolviéndose por la Oficina Liquidadora del Impuesto uno de los ejemplares de la relación con la nota de la presentación e ingreso correspondiente.

4. El ingreso efectuado en virtud de autoliquidación parcial tendrá el carácter de ingreso a cuenta de la tributación posterior que proceda por la sucesión hereditaria de que se trate.»

1. Al exclusivo objeto de satisfacer el Impuesto por las autoliquidaciones presentadas por transmisiones hereditarias, a solicitud de los interesados, la Oficina Liquidadora del Impuesto podrá autorizar a las entidades financieras a enajenar, en la cuantía necesaria, valores mobiliarios y productos financieros en ellas depositados a nombre del causante, para que con el producto obtenido o, en su caso, con el del saldo existente en sus cuentas, ingresar a favor de la Diputación Foral el importe de las citadas autoliquidaciones.

2. La solicitud a que se refiere el apartado anterior deberá presentarse junto con las autoliquidaciones. Recibida la solicitud, se resolverá respecto de la misma, en el plazo de cinco días, suspendiéndose el plazo de ingreso voluntario, en el caso de enajenación de valores mobiliarios, no excediendo la suspensión, en ningún caso, de tres meses.»

«Cuando la Administración tenga conocimiento de alguno de los hechos a que se refiere el artículo 8 de la Norma Foral del Impuesto, en los que se fundamentan las presunciones sobre la posible existencia de incrementos de patrimonio sujetos al Impuesto, sin haber sido objeto de autoliquidación en los plazos establecidos para su presentación, lo pondrá en conocimiento de los interesados, para que manifiesten su conformidad o su disconformidad con la existencia del hecho imponible, formulando cuantas alegaciones tengan por conveniente, en el plazo de quince días, con aportación de las pruebas o documentos pertinentes.»

1. Si se presentase una autoliquidación comprensiva de una adquisición por causa de muerte, y la Oficina Liquidadora del Impuesto comprobase la omisión en el inventario de bienes del causante de los que se encuentren en alguna de las situaciones a que se refiere el artículo 15 de la Norma Foral del Impuesto, lo pondrá en conocimiento de los interesados, concediéndoles un plazo de quince días para que puedan dar su conformidad a su adición al caudal relicto del causante.

2. Si la adición fuese admitida por los interesados, las liquidaciones que se practiquen incluirán, en la base imponible, el valor de los bienes adicionables.

En el caso de que los interesados, en el plazo concedido, rechazasen la propuesta de adición o dejaren transcurrir el mismo sin contestar, sin perjuicio de continuar las actuaciones establecidas en este Decreto Foral para la liquidación del Impuesto, la Oficina Liquidadora procederá a instruir un expediente a efectos de decidir en definitiva sobre la adición, concediendo a los interesados un plazo de quince días para formular alegaciones y aportar los documentos o pruebas que estimen convenientes a su derecho. Transcurrido este plazo se dictará acuerdo sobre la procedencia o no de la adición.

El acuerdo favorable a la adición será recurrible en reposición o en vía económico-administrativa.

3. Ultimada la vía administrativa en sentido favorable a la adición, la Administración podrá proceder a la rectificación que proceda.»

«El procedimiento para la deducción de las deudas del causante que se pongan de manifiesto con posterioridad al ingreso de las cuotas tributarias se ajustará a las siguientes reglas:»

• «1ª. La deducción se hará efectiva mediante la devolución de la porción del Impuesto que corresponda al importe de la deuda no deducida, entendiéndose por tal la diferencia que exista entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado, si al practicar la auto-liquidación se hubiese deducido el importe de la deuda.»

• «4ª. Lo dispuesto en este artículo no será aplicable cuando hubiesen transcurrido 4 años desde la fecha de expiración del plazo de presentación de la autoliquidación o cuando se trate de liquidaciones administrativas firmes de carácter definitivo.»

• «1ª. Se entenderá como porción de Impuesto correspondiente a la deuda pagada y no deducida en la base imponible de la donación la diferencia entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado si, al practicar la autoliquidación, se hubiese deducido el importe de la deuda.
• 2ª. El interesado deberá solicitar la rectificación mediante escrito presentado dentro del plazo de 4 años, contado desde el día en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para presentar la correspondiente autoliquidación en la Oficina Liquidadora del Impuesto acompañando los documentos que acrediten el pago de la deuda por su cuenta.»

«1. Los Registros de la Propiedad, Mercantil, y el de Bienes Muebles así como la Oficina Española de Patentes y Marcas no admitirán para su inscripción o anotación ningún documento que contenga acto o contrato sujeto a este Impuesto, sin que se justifique el pago correspondiente por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en la Diputación Foral de Álava, o en su caso, la declaración de no sujeción o de exención.»

«3. El Registrador hará constar, mediante nota al margen de la inscripción, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidación o liquidaciones que, en su caso, proceda practicar.»

4. La nota se extenderá de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada cuando se presente la carta de pago de la indicada liquidación o liquidaciones y en todo caso transcurridos cuatro años desde la fecha en que se hubiese extendido.»