Norma Foral 11/2005, de 16 de mayo, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• EXPOSICI覰 DE MOTIVOS
• CAP蚑ULO I.�NATURALEZA Y 罬BITO DE APLICACI覰
  • Art韈ulo 1燦aturaleza y objeto
  • Art韈ulo 2犃mbito de aplicaci髇 y exacci髇 del Impuesto
  • Art韈ulo 3燫esidencia habitual
• CAP蚑ULO II.�EL PRINCIPIO DE CALIFICACI覰 Y LA AFECCI覰 DEL IMPUESTO
  • Art韈ulo 4燩rincipio de calificaci髇
  • Art韈ulo 5燙oncurrencia de condiciones
  • Art韈ulo 6燗fecci髇 de los bienes transmitidos
• CAP蚑ULO III.�HECHO IMPONIBLE
  • Art韈ulo 7燞echo imponible
  • Art韈ulo 7 bis燬upuesto de no sujeci髇
  • Art韈ulo 8燩resunciones de hechos imponibles
  • Art韈ulo 9燛xenciones
• CAP蚑ULO IV.�CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
  • Art韈ulo 10燙ontribuyentes
  • Art韈ulo 11燫間imen de imputaci髇
  • Art韈ulo 12燫esponsables subsidiarios
• CAP蚑ULO V.�BASE IMPONIBLE
  • SECCI覰 1.�NORMAS GENERALES
    • Art韈ulo 13燘ase imponible
    • Art韈ulo 14燚eterminaci髇 de la base
  • SECCI覰 2.�NORMAS ESPECIALES PARA ADQUISICIONES 玀ORTIS CAUSA�
    • Art韈ulo 15燗dici髇 de bienes
    • Art韈ulo 16燙argas deducibles
    • Art韈ulo 17燚eudas deducibles
    • Art韈ulo 18燝astos deducibles
  • SECCI覰 3.�NORMAS ESPECIALES PARA TRANSMISIONES LUCRATIVAS 獻NTER VIVOS�
    • Art韈ulo 19燙argas deducibles
    • Art韈ulo 20燚eudas deducibles
  • SECCI覰 3� BIS.�NORMAS ESPECIALES PARA SEGUROS DE VIDA
    • Art韈ulo 20 bis燬eguros contratados por un c髇yuge o pareja de hecho con cargo a la sociedad conyugal o pareja de hecho
  • SECCI覰 4.�COMPROBACI覰 DE VALORES
    • Art韈ulo 21燦ormas generales
• CAP蚑ULO VI.�BASE LIQUIDABLE
  • Art韈ulo 22燘ase liquidable
• CAP蚑ULO VII.�DEUDA TRIBUTARIA
  • Art韈ulo 23燫eglas de liquidaci髇
  • Art韈ulo 24燙uota
  • Art韈ulo 25燚educci髇 por doble imposici髇 internacional
• CAP蚑ULO VIII.�DEVENGO Y PRESCRIPCI覰
  • Art韈ulo 26燚evengo
  • Art韈ulo 27燩rescripci髇
• CAP蚑ULO IX.�NORMAS ESPECIALES
  • Art韈ulo 28燚e la sustituci髇
  • Art韈ulo 29燚e los fideicomisos
  • Art韈ulo 30燫eserva de bienes
  • Art韈ulo 31燨tras instituciones
  • Art韈ulo 32燩artici髇 y excesos de adjudicaci髇
  • Art韈ulo 33燞erencias que se defieran por usufructo poderoso o poder testatorio
  • Art韈ulo 33 bis燯so del poder testatorio y de las facultades del usufructo poderoso
  • Art韈ulo 33 ter燗cumulaci髇 de adquisiciones hereditarias
  • Art韈ulo 33 qu醫er燫eglas de liquidaci髇 en las reversiones
  • Art韈ulo 33 quinque燩ago de la leg韙ima viudal con entrega de bienes en pleno dominio
  • Art韈ulo 34燫epudiaci髇 y renuncia a la herencia o legado
  • Art韈ulo 35燚onaciones especiales
  • Art韈ulo 36燗cumulaci髇 de donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas
  • Art韈ulo 37燗cumulaci髇 de las cantidades percibidas por raz髇 de los seguros sobre la vida
• CAP蚑ULO X.�OBLIGACIONES FORMALES
  • Art韈ulo 38燗utoliquidaci髇
  • Art韈ulo 38 bis燨bligaciones del comisario en las herencias bajo poder testatorio o usufructo poderoso
  • Art韈ulo 39燚eberes de las autoridades, funcionarios y particulares
  • Art韈ulo 40燛fectos de la falta de presentaci髇
• CAP蚑ULO XI.�GESTI覰 DEL IMPUESTO
  • SECCI覰 1.�AUTOLIQUIDACI覰
    • Art韈ulo 41燦ormas generales
    • Art韈ulo 42燗utoliquidaci髇 parcial a cuenta
  • SECCI覰 2.�PAGO DEL IMPUESTO
    • Art韈ulo 43燩ago del Impuesto
  • SECCI覰 3.�APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO
    • Art韈ulo 44燦orma general
    • Art韈ulo 45燗plazamiento y fraccionamiento por la Administraci髇
    • Art韈ulo 46燬upuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento
• CAP蚑ULO XII.�INFRACCIONES Y SANCIONES
  • Art韈ulo 47燫間imen sancionador
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • DISPOSICI覰 ADICIONAL PRIMERA
  • DISPOSICI覰 ADICIONAL SEGUNDA
  • DISPOSICI覰 ADICIONAL TERCERA
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Primera
  • Segunda
  • Tercera
  • Cuarta
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • DISPOSICI覰 DEROGATORIA
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera燛ntrada en vigor
  • Segunda燞abilitaci髇 normativa

Art韈ulo 1 Naturaleza y objeto

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es de naturaleza directa y subjetiva y grava los incrementos patrimoniales obtenidos a t韙ulo lucrativo por personas f韘icas, en los t閞minos previstos en la presente Norma Foral.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇 y exacci髇 del Impuesto

1. Lo dispuesto en esta norma foral ser� de aplicaci髇, por obligaci髇 personal, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en Espa馻, en los siguientes supuestos:

• a) En las adquisiciones 玬ortis causa�, cuando el causante tenga su residencia habitual en 羖ava a la fecha del devengo.
• b) En los casos de percepci髇 de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre la vida para caso de fallecimiento, cuando el asegurado tenga su residencia habitual en 羖ava a la fecha del devengo.
• c) En las donaciones de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos, cuando los inmuebles radiquen en 羖ava. Si los bienes inmuebles radican en el extranjero, cuando el donatario tenga su residencia habitual en 羖ava a la fecha del devengo.

  A estos efectos, tendr醤 la consideraci髇 de donaciones de bienes inmuebles las transmisiones a t韙ulo gratuito de valores a que se refiere el Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 12/2012, de 4 de diciembre, que modifica la Norma Foral 11/2003, de 31 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

• d) En las donaciones de los dem醩 bienes y derechos, cuando el donatario tenga su residencia habitual en 羖ava a la fecha del devengo.

En los supuestos previstos en las letras a) y b) anteriores, cuando el causante tuviera su residencia en el extranjero, ser� aplicable lo dispuesto en esta norma foral cuando el contribuyente tuviera su residencia habitual en 羖ava.

No obstante lo establecido en las letras a), b) y d) anteriores, ser� de aplicaci髇 la normativa que corresponda del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en territorio com鷑 cuando el causante, asegurado, o donatario hubiera permanecido en territorio com鷑 un mayor n鷐ero de d韆s del per韔do de los 5 a駉s inmediatos anteriores, contados desde la fecha de devengo del impuesto. Esta norma no ser� aplicable a quienes hayan conservado la condici髇 pol韙ica de vascos con arreglo al art韈ulo 7�.2 del Estatuto de Autonom韆 del Pa韘 Vasco.

LE0000630826_20181101N鷐ero 1 del art韈ulo 2 redactado, con efectos para los devengos producidos a partir del 30 de diciembre de 2017, por el燼rt韈ulo�3 del D Normativo de Urgencia Fiscal 3/2018, del Consejo de Gobierno Foral, 23 octubre. Aprobar la adaptaci髇 de la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de 羖ava a las modificaciones introducidas en el Concierto Econ髆ico por la L 10/2017, 28 diciembre (獴.O.T.H.A.� 31 octubre).Vigencia: 1 noviembre 2018Efectos / Aplicaci髇: 30 diciembre 2017

2. Lo dispuesto en esta norma foral ser� de aplicaci髇, por obligaci髇 real, cuando el contribuyente tenga su residencia en el extranjero, en los siguientes supuestos:

• a) En las adquisiciones de bienes y derechos situados en territorio espa駉l, cualquiera que sea su naturaleza, cuando radicando en el Pa韘 Vasco el mayor valor de los bienes y derechos, el valor de los que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en el Territorio Hist髍ico de 羖ava sea mayor que el valor de los mismos en cada uno de los otros dos territorios hist髍icos.
• b) En la percepci髇 de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras residentes en el territorio alav閟 o se hayan celebrado en 羖ava con entidades extranjeras que operen en este territorio.

  A efectos de lo previsto en las dos letras anteriores, se consideran situados en territorio vasco:

  • 1.� Los bienes inmuebles que en 閘 radiquen.
  • 2.� Los bienes muebles afectados permanentemente a viviendas, fincas, explotaciones o establecimientos industriales situados en territorio vasco y, en general, los que habitualmente se encuentren en este territorio, aunque en el momento del devengo del impuesto est閚 fuera del mismo por circunstancias coyunturales o transitorias.

LE0000630826_20181101N鷐ero 2 del art韈ulo 2 redactado, con efectos para los devengos producidos a partir del 30 de diciembre de 2017, por el燼rt韈ulo�3 del D Normativo de Urgencia Fiscal 3/2018, del Consejo de Gobierno Foral, 23 octubre. Aprobar la adaptaci髇 de la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de 羖ava a las modificaciones introducidas en el Concierto Econ髆ico por la L 10/2017, 28 diciembre (獴.O.T.H.A.� 31 octubre).Vigencia: 1 noviembre 2018Efectos / Aplicaci髇: 30 diciembre 2017

3. Corresponder� a la Diputaci髇 Foral de 羖ava la exacci髇 del Impuesto en los supuestos previstos en los apartados anteriores.

4. Cuando en un documento se donasen por un mismo donante a favor de un mismo donatario bienes o derechos y, por aplicaci髇 de los apartados anteriores, el rendimiento deba entenderse producido en el Territorio Hist髍ico de 羖ava y en el correspondiente a cualquier otra Administraci髇 tributaria, corresponder� a la Diputaci髇 Foral de 羖ava la cuota que resulte de aplicar al valor de los donados cuyo rendimiento se le atribuye, el tipo medio que, seg鷑 la presente Norma Foral, corresponder韆 al valor de la totalidad de los transmitidos.

5. Cuando proceda acumular donaciones, corresponder� al Territorio Hist髍ico de 羖ava la cuota que resulte de aplicar, al valor de los bienes y derechos actualmente transmitidos, el tipo medio que, seg鷑 la presente Norma Foral, corresponder韆 al valor de la totalidad de los acumulados.

A estos efectos se entender� por totalidad de los bienes y derechos acumulados, los procedentes de donaciones anteriores y los que son objeto de la transmisi髇 actual.

6. Lo dispuesto en este art韈ulo se entender� sin perjuicio de lo establecido en los Tratados o Convenios Internacionales firmados y ratificados por el Estado espa駉l, o a los que 閟te se adhiera.

7. Los representantes y funcionarios del Estado espa駉l y de la Administraci髇 P鷅lica Vasca en el extranjero quedar醤 sujetos a este Impuesto, por obligaci髇 personal, en los supuestos previstos en esta Norma Foral, atendiendo a id閚ticas circunstancias y condiciones que las establecidas para tales sujetos pasivos en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 3 Residencia habitual

1. A los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo anterior, se entiende que las personas f韘icas tienen su residencia habitual en 羖ava aplicando sucesivamente las siguientes reglas:

• Primera. Cuando permaneciendo en el Pa韘 Vasco un mayor n鷐ero de d韆s del a駉 inmediato anterior, contado de fecha a fecha, que finalice el d韆 anterior al de devengo del Impuesto, el per韔do de permanencia en el Territorio Hist髍ico de 羖ava sea mayor que en el de cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos.

  Para determinar el per韔do de permanencia en 羖ava se computar醤 las ausencias temporales.

  Salvo prueba en contrario, se considerar� que una persona f韘ica permanece en el territorio alav閟 cuando radique en 閘 su vivienda habitual.

• Segunda. Cuando tenga en el Territorio Hist髍ico de 羖ava su principal centro de intereses. Se considerar� que se produce tal circunstancia cuando obteniendo una persona f韘ica en el Pa韘 Vasco la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, obtenga en 羖ava m醩 parte de la base imponible que la obtenida en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos, excluy閚dose, a ambos efectos, las rentas y ganancias patrimoniales derivadas del capital mobiliario y las bases imponibles imputadas.
• Tercera. Cuando sea 羖ava el territorio de su 鷏tima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

2. La regla segunda del apartado anterior se aplicar� cuando, de conformidad con lo dispuesto en la primera, no haya sido posible determinar la residencia habitual en ning鷑 territorio, com鷑 o foral. La regla tercera del apartado anterior se aplicar� cuando se produzca la misma circunstancia, tras la aplicaci髇 de lo dispuesto en las reglas primera y segunda.

3. Las personas f韘icas residentes en territorio espa駉l, que no permanezcan en dicho territorio m醩 de 183 d韆s durante el a駉 natural, se considerar醤 residentes en el Pa韘 Vasco cuando en el mismo radique el n鷆leo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ髆icos.

Cuando de conformidad con lo previsto en el p醨rafo anterior, las personas f韘icas tengan su residencia en el Pa韘 Vasco, se considerar� que las mismas residen en el Territorio Hist髍ico de 羖ava cuando en el mismo radique el n鷆leo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ髆icos.

4. Cuando se presuma que una persona f韘ica es residente en territorio espa駉l, por tener su residencia habitual en 羖ava su c髇yuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu閘la, se considerar� que tiene su residencia habitual en dicho territorio. Esta presunci髇 admite prueba en contrario.

5. No producir醤 efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributaci髇 efectiva.

Art韈ulo 4 Principio de calificaci髇

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir� con arreglo a la naturaleza jur韉ica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominaci髇 que los interesados le hubieran dado y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.

Art韈ulo 5 Concurrencia de condiciones

Cuando el acto o contrato que sea causa de un incremento patrimonial sujeto al Impuesto est� sometido al cumplimiento de una condici髇, su calificaci髇 se realizar� con arreglo a las prescripciones de la legislaci髇 civil. Si se calificare como suspensiva no se liquidar� el Impuesto hasta que la condici髇 se cumpla, pudiendo procederse a la inscripci髇 de los bienes en los Registros p鷅licos, siempre que se haga constar al margen del asiento practicado el aplazamiento de la liquidaci髇. Si se calificare como resolutoria, se exigir� el Impuesto, desde luego, sin perjuicio de la devoluci髇 que proceda en el caso de cumplirse la condici髇.

Art韈ulo 6 Afecci髇 de los bienes transmitidos

1. Los bienes y derechos transmitidos quedar醤 afectos a la responsabilidad del pago del Impuesto, liquidado o no, que grave su adquisici髇, cualquiera que sea su poseedor, salvo que 閟te resulte ser un tercero protegido por la fe p鷅lica registral o se justifique la adquisici髇 de los bienes con buena fe y justo t韙ulo en establecimientos mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.

2. Siempre que la definitiva efectividad de un beneficio fiscal dependa del ulterior cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito, y en los casos en los que la desmembraci髇 del dominio deba dar lugar a una liquidaci髇 posterior por su consolidaci髇, la oficina liquidadora har� constar esta circunstancia en el documento antes de su devoluci髇 al presentador, y los Registradores de la Propiedad y Mercantiles har醤 constar, por nota marginal, la afecci髇 de los bienes transmitidos al pago de las liquidaciones que procedan para el caso de incumplimiento del requisito al que se subordinaba el beneficio fiscal o para el caso de efectiva consolidaci髇 del dominio, con arreglo a lo dispuesto en esta Norma Foral.

Art韈ulo 7 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible:

• a) La adquisici髇 de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio.

  Entre otros, son t韙ulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem醩 de la herencia y el legado, los siguientes:

  • a') La donaci髇 "mortis causa".
  • b') Los contratos o pactos sucesorios, independientemente del momento en que opere su eficacia.

    A estos efectos, la designaci髇 sucesoria con transmisi髇 de presente de bienes y derechos, para que sea considerada como t韙ulo sucesorio a efectos tributarios, requerir� la constataci髇 de la voluntad del titular de los bienes y derechos de ordenar su sucesi髇.

    Se autoriza al reglamento de este Impuesto para determinar supuestos en los que se considere que consta, o no, dicha voluntad de ordenar la sucesi髇.

    En el supuesto que no conste la voluntad de ordenar la sucesi髇, el pacto sucesorio con eficacia de presente tendr� la consideraci髇 de negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e "inter vivos".

    En los supuestos a que se refiere la presente letra b') en que se produzca la reversi髇 de los bienes o derechos, o de algunos de ellos, se devengar� nuevamente este Impuesto, respecto a los bienes y derechos objeto de la reversi髇, por el concepto a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo, salvo que sea de aplicaci髇 otro Impuesto.

  • c') Los actos que resulten de la utilizaci髇 del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten.
  • d') Los pactos sucesorios de renuncia a la totalidad de los derechos sucesorios de una herencia, en vida del causante de la misma, regulados en el primer inciso del apartado 2 del art韈ulo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco.

    En estos supuestos de pactos de renuncia a la totalidad de los derechos sucesorios, las adquisiciones de bienes y derechos por el renunciante, incluso con posterioridad al fallecimiento del instituyente, tendr醤 la consideraci髇 de negocios jur韉icos a t韙ulo gratuito e inter vivos, sin perjuicio de la tributaci髇 que corresponda a los sucesores.

    La adquisici髇 de bienes y derechos por el renunciante como consecuencia de un pacto de renuncia a parte de los derechos sucesorios 鷑icamente tendr� el car醕ter de t韙ulo sucesorio en los mismos supuestos a que se refiere el pacto sucesorio con eficacia de presente a que hace referencia la letra b?) anterior. En otro caso tendr� la consideraci髇 de negocios jur韉icos a t韙ulo gratuito e "inter vivos".

  • e') Los que atribuyan el derecho a la percepci髇 de las cantidades que, cualquiera que sea su modalidad o denominaci髇, las empresas y entidades en general entreguen a los familiares de miembros o empleados fallecidos, siempre que no est� dispuesto expresamente que estas percepciones deban tributar de acuerdo con lo dispuesto en la letra c) de este apartado 1 o por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
  LE0000605633_20170930Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 7 redactada por el n鷐ero Uno del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017
• b) La adquisici髇 de bienes y derechos por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e 玦nter vivos�.

  Tendr� la consideraci髇 de negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e 玦nter vivos�, la adquisici髇 de bienes y derechos por el renunciante como consecuencia de la disposici髇 de los derechos sucesorios pertenecientes a la herencia de un tercero, de acuerdo con lo establecido en el segundo inciso del apartado 2 del art韈ulo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco.

  LE0000605633_20170930Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 7 redactada por el n鷐ero Dos del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017
• c) La percepci髇 de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo en los supuestos expresamente regulados en la letra a) del art韈ulo 18 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.LE0000518425_20170930 Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 7 redactada por el n鷐ero Uno del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 32/2013, 27 noviembre, de modificaci髇 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y de la Norma Foral del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.T.H.A.� 16 diciembre).Vigencia: 17 diciembre 2013

2. Los incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado anterior, obtenidos por personas jur韉icas, no est醤 sujetos a este Impuesto y se someter醤 al Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 7 bis Supuesto de no sujeci髇

No estar醤 sujetos a este Impuesto las adjudicaciones que, al disolverse la comunicaci髇 foral, se hagan en favor del c髇yuge viudo o pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, en pago de su mitad de los bienes comunicados.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 7 bis introducido por el n鷐ero Tres del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 8 Presunciones de hechos imponibles

1. Se presumir� la existencia de una transmisi髇 lucrativa cuando de los Registros Fiscales o de los datos que obren en la Administraci髇 resultare la disminuci髇 del patrimonio de una persona y simult醤eamente o con posterioridad, pero siempre dentro del plazo de prescripci髇 a que se refiere el art韈ulo 27 de la presente Norma Foral, el incremento patrimonial correspondiente en el c髇yuge, miembro de la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes, descendientes, adoptantes, adoptados, herederos o legatarios.

2. En las adquisiciones a t韙ulo oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, se presumir� la existencia de una transmisi髇 lucrativa a favor de 閟tos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia en el patrimonio del menor de bienes o medios suficientes para realizarla y su aplicaci髇 a este fin.

3. A efectos tributarios, las donaciones entre c髇yuges, miembros de la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, se tendr醤 por no realizadas si no puede acreditarse que el incremento de patrimonio del donatario es simult醤eo a una disminuci髇 patrimonial equivalente del donante.

4. Las presunciones a que se refieren los apartados anteriores se pondr醤 en conocimiento de los interesados para que puedan formular cuantas alegaciones y pruebas estimen convenientes a su derecho, antes de girar, en su caso, las liquidaciones correspondientes.

LE0000470233_20161231 Art韈ulo 8 redactado, con efectos desde el 1 de abril de 2012, por el apartado uno del art韈ulo 7 de la N. Foral [罫AVA] 18/2011, de 22 de diciembre, de Medidas Tributarias para el a駉 2012 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 abril 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 abril 2012

Art韈ulo 9 Exenciones

Gozar醤 de exenci髇 en este Impuesto:

• a) Los sueldos y dem醩 emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios activos y pasivos y los trabajadores, as� como las cantidades percibidas del empleador para atender los gastos de sepelio.
• b) Las cantidades recibidas con motivo de los contratos de seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operaci髇 principal de car醕ter civil o mercantil. Esta exenci髇 tendr� como l韒ite el importe de la cantidad debida.
• c) Las adquisiciones por herencia o legado de participaciones en fondos europeos para el impulso de la financiaci髇 de la actividad econ髆ica o en Fondos europeos para el impulso de la capitalizaci髇 productiva, que cumplan los requisitos previstos en los art韈ulos 11 o 12 de la Norma Foral 2/2018, de 7 de marzo, seg鷑 corresponda, que hubieran permanecido en el patrimonio de la persona causante durante el per韔do m韓imo de un a駉 inmediatamente anterior a la fecha de devengo del impuesto.
  LE0000616998_20180317Letra c) del art韈ulo 9 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el art韈ulo 16 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• d) Las adquisiciones por herencia o cualquier otro t韙ulo sucesorio de acciones o participaciones en entidades respecto de las que se hubiera podido aplicar la deducci髇 establecida en el art韈ulo 90 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, sin que se tenga en cuenta a estos efectos lo dispuesto en los apartados 3 y 7 del mencionado precepto.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior la o el contribuyente deber� aportar la certificaci髇 a que se refiere el apartado 6 del art韈ulo 90 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

  LE0000715533_20211230Letra d) del art韈ulo 9 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2022, por el燼rt韈ulo�4 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

LE0000518425_20170930 Art韈ulo 9 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 32/2013, 27 noviembre, de modificaci髇 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y de la Norma Foral del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.T.H.A.� 16 diciembre).Vigencia: 17 diciembre 2013

V閍se el art韈ulo 14 del D Normativo de Urgencia Fiscal 14/2020, del Consejo del Gobierno Foral, 1 diciembre. Aprobar las medidas tributarias para 2021 para paliar los efectos de la pandemia provocada por la COVID-19 (獴.O.T.H.A.� 9 diciembre), que declara exentas para el per韔do impositivo de 2021, las prestaciones por las contingencias de enfermedad por causa de la COVID-19 derivadas de un seguro colectivo gratuito a favor del personal sanitario suscrito por entidades aseguradoras.LE0000682552_20201210

Art韈ulo 10 Contribuyentes

Estar醤 obligados al pago del Impuesto, a t韙ulo de contribuyentes:

• a) En las adquisiciones 玬ortis causa�, los causahabientes.
• b) En las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas 玦nter vivos� equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.
• c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

Art韈ulo 11 R間imen de imputaci髇

Los bienes y derechos adquiridos a t韙ulo lucrativo por las sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades que, carentes de personalidad jur韉ica, constituyen una unidad econ髆ica o un patrimonio separado, susceptibles de imposici髇, se atribuir醤, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2 del art韈ulo 7 anterior, a los socios, herederos, comuneros y part韈ipes, respectivamente, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso. En el supuesto de que 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir醤 por partes iguales a los mismos.

Art韈ulo 12 Responsables subsidiarios

1. Ser醤 subsidiariamente responsables del pago del Impuesto, en la parte de la cuota que corresponda al bien entregado, salvo que resultaren de aplicaci髇 las normas sobre responsabilidad solidaria contenidas en la Norma Foral General Tributaria de 羖ava:

• a) Los intermediarios financieros y dem醩 entidades, sociedades o personas que en las transmisiones 玬ortis causa� de dep髎itos, garant韆s o cuentas corrientes, hubieren entregado el met醠ico o valores depositados o devuelto las garant韆s constituidas.

  A estos efectos no se considerar� entrega de met醠ico o de valores depositados, ni devoluci髇 de garant韆s, el libramiento de cheques bancarios con cargo a los dep髎itos, garant韆s o al resultado de la venta de los valores que sea necesario, que tenga como exclusivo fin el pago del propio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que grave la transmisi髇 玬ortis causa�, siempre que el cheque sea expedido a nombre de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

• b) Las compa耥as o entidades aseguradoras que entreguen las cantidades estipuladas en las p髄izas de seguro sobre la vida.

  A estos efectos no se considerar� entrega de cantidades de contratos de seguro el pago a cuenta de la prestaci髇 que tenga como exclusivo fin el pago del propio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que grave la percepci髇 de dicha prestaci髇, siempre que se realice mediante la entrega a los beneficiarios de cheque bancario expedido a nombre de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

• c) Los mediadores en la transmisi髇 de t韙ulos valores que formen parte de la herencia.

  A estos efectos no se considerar� que estos mediadores son responsables del tributo cuando se limiten a realizar, por orden de los herederos, la venta de los valores necesarios que tenga como exclusivo fin el pago del propio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que grave la transmisi髇 玬ortis causa�, siempre que contra el precio obtenido en dicha venta se realice la entrega a los beneficiarios de cheque bancario expedido a nombre de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

El pago del Impuesto establecido en las letras anteriores tambi閚 podr� realizarse a trav閟 de las entidades colaboradoras de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

LE0000336251_20080712 趌timo p醨rafo del n鷐ero 1 del art韈ulo 12 introducido por el apartado 2 del art韈ulo 3 de la N. Foral [罫AVA] 14/2008, 3 julio, de Medidas Fiscales para Incentivar la Actividad Econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto sobre Sociedades a la Reforma Contable y otras Medidas Tributarias (獴.O.T.H.A.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008

2....

LE0000440017_20101230 N鷐ero 2 del art韈ulo 12 derogado por el apartado dos del art韈ulo 5 de la N. Foral [罫AVA] 15/2010, 20 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2011 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2010

Art韈ulo 13 Base imponible

1. Constituye la base imponible del Impuesto:

• a) En las transmisiones 玬ortis causa�, el valor neto de la adquisici髇 individual de cada causahabiente, entendi閚dose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas, deudas y gastos que sean deducibles de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos siguientes.
• b) En las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas 玦nter vivos� equiparables, el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendi閚dose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que sean deducibles seg鷑 lo dispuesto en los art韈ulos siguientes.
• c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por cada beneficiario.

2. Las interesadas y los interesados deber醤 consignar en la declaraci髇 o autoliquidaci髇 que est醤 obligados a presentar, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 38 de esta Norma Foral, el valor real de cada uno de los bienes y derechos incluidos en el incremento de patrimonio gravado. El valor declarado prevalecer�, en todo caso, sobre el comprobado, si fuese superior, salvo en las adquisiciones a que se refiere el grupo 0 del apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral.

LE0000824116_20231230N鷐ero 2 del art韈ulo 13 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

3. La fijaci髇 de este valor real, sin perjuicio de la facultad de la comprobaci髇 de la Administraci髇, se llevar� a cabo de acuerdo con las normas que a continuaci髇 se establecen, siendo aplicables las reglas de valoraci髇 establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio, 鷑icamente con car醕ter subsidiario.

4. Las normas concretas de valoraci髇 a que se refiere el apartado anterior son las siguientes:

• a) Los bienes inmuebles de naturaleza r鷖tica y urbana se valorar醤 de conformidad con las normas que al efecto dicte la Diputaci髇 Foral de 羖ava. Dichas normas ser醤 objeto de actualizaci髇 peri骴ica, en orden a adecuar los valores a la realidad econ髆ica. La actualizaci髇 de estos valores no tendr� por qu� ser id閚tica en todos los casos, supuestos, conceptos o divisiones que se recojan en las normas que al efecto dicte la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

  El valor que resulte de las normas a que se refiere el p醨rafo anterior se considerar� como valor m韓imo computable sobre el que deber� practicarse la correspondiente declaraci髇 o autoliquidaci髇.

  No obstante lo anterior, cuando el contribuyente considere que el referido valor m韓imo computable es superior al valor real, practicar� la declaraci髇 o autoliquidaci髇 sobre el valor consignado en el documento.

  Lo dispuesto en los p醨rafos anteriores de esta letra a) se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 para comprobar el valor real.

  V閍se D Foral [罫AVA] 16/2017, del Consejo de Gobierno Foral, 21 marzo, que aprueba las normas de valoraci髇 de bienes inmuebles de naturaleza r鷖tica y urbana sitos en el Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 3 abril).LE0000594531_20170404
• b) Los veh韈ulos autom髒iles, embarcaciones y aeronaves, se valorar醤 de acuerdo con las normas que a tal efecto establezca la Diputaci髇 Foral de 羖ava.
  V閍se D Foral 5/2024, del Consejo de Gobierno Foral, 12 marzo. Aprobar los precios medios de venta de veh韈ulos autom髒iles y embarcaciones, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (獴.O.T.H.A.� 20 marzo).LE0000840168_20240401
  V閍se D Foral 9/2023, del Consejo de Gobierno Foral, 7 marzo. Aprobar los precios medios de venta de veh韈ulos autom髒iles y embarcaciones, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (獴.O.T.H.A.� 15 marzo).LE0000749340_20230325
• c) El valor del usufructo temporal se reputar� proporcional al valor total de los bienes, en raz髇 del 2 por 100 por cada per韔do de un a駉, sin exceder del 70 por 100.

  Para el c髆puto del valor del usufructo temporal no se tendr醤 en cuenta las fracciones de tiempo inferiores al a駉, si bien el usufructo por tiempo inferior a un a駉 se computar� en el 2 por 100 del valor de los bienes.

  En los usufructos vitalicios se estimar� que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte a駉s, minorando, a medida que aumente la edad, en la proporci髇 de un 1 por 100 menos por cada a駉 m醩, con el l韒ite m韓imo del 10 por 100 del valor total.

  El valor del derecho de nuda propiedad se computar� por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar� aplicando, de las reglas anteriores contenidas en esta letra c), aqu閘la que le atribuya menor valor.

• d) En la extinci髇 del usufructo se exigir� el Impuesto seg鷑 el t韙ulo de constituci髇.
• e) El valor de los derechos reales de uso y habitaci髇 ser� el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos, las reglas correspondientes a la valoraci髇 de los usufructos temporales o vitalicios, seg鷑 los casos.
• f) Las hipotecas, prendas y anticresis se valorar醤 en el importe de la obligaci髇 o capital garantizado.
• g) Los derechos reales no incluidos en las letras anteriores se imputar醤 por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuere igual o mayor que el que resulte de la capitalizaci髇 al inter閟 legal del dinero vigente a la fecha del devengo del Impuesto, de la renta o pensi髇 anual, o 閟te si aqu閘 fuere menor.
• h) La base imponible de las pensiones se obtendr� capitaliz醤dolas al inter閟 legal del dinero, tomando del capital resultante aquella parte que, seg鷑 las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensi髇 es vitalicia, o a la duraci髇 de la pensi髇, si es temporal. Cuando el importe de la pensi髇 no se cuantifique en unidades monetarias, la base imponible se obtendr� capitalizando el importe anual del salario m韓imo interprofesional. A estos efectos se capitalizar� la cantidad que corresponda a una anualidad.
• i) En las transmisiones de valores que se negocien en un mercado secundario oficial, servir� de base imponible el valor de cotizaci髇 del d韆 en que tenga lugar la adquisici髇 o, en su defecto, la del primer d韆 inmediato anterior en que se hubieren negociado, dentro del trimestre inmediato precedente.
  En las transmisiones de t韙ulos valores que no se negocien en un mercado secundario oficial, la base imponible ser� la que se derive del valor del patrimonio neto que corresponda a las participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de realizaci髇 de la transmisi髇.LE0000824116_20231230P醨rafo segundo de la letra i) del n鷐ero 4 del art韈ulo 13 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023
• j) En los pr閟tamos sin otra garant韆 que la personal del prestatario, en los asegurados con fianza y en los contratos de reconocimiento de deudas y de dep髎ito retribuido, el capital de la obligaci髇 o valor de la cosa depositada. En las cuentas de cr閐ito, el que realmente hubiese utilizado el prestatario. En los pr閟tamos garantizados con prenda, hipoteca y anticresis, se observar� lo dispuesto en la letra f) anterior.

Art韈ulo 14 Determinaci髇 de la base

Con car醕ter general, la base imponible se determinar� por la Administraci髇 tributaria en r間imen de estimaci髇 directa, sin m醩 excepciones que las establecidas en las normas reguladoras del r間imen de estimaci髇 indirecta de bases imponibles.

Art韈ulo 15 Adici髇 de bienes

1. En las adquisiciones 玬ortis causa�, a efectos de la determinaci髇 de la participaci髇 individual de cada causahabiente, se presumir� que forman parte del caudal hereditario:

• a) Los bienes y derechos de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesi髇 hasta un a駉 antes del fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes o derechos fueron transmitidos por aqu閘 y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, o c髇yuge de cualquiera de ellos o del causante, ya que si se hubiera transmitido a 閟tos se integrar�, en su caso, en su base imponible.

  Esta presunci髇 quedar� desvirtuada mediante la justificaci髇 suficiente de que en el caudal figuran incluidos el met醠ico, bienes o derechos subrogados en el lugar de los desaparecidos con valor equivalente.

• b) Los bienes y derechos que durante los tres a駉s anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a t韙ulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, o c髇yuge de cualquiera de ellos o del causante.

  Esta presunci髇 quedar� desvirtuada mediante la justificaci髇 suficiente de que el adquirente de la nuda propiedad satisfizo al transmitente el dinero o le entreg� bienes o derechos de valor equivalente, suficiente para su adquisici髇.

• c) Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los cuatro a駉s anteriores a su fallecimiento, reserv醤dose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente a este g閚ero de operaciones.

  Esta presunci髇 quedar� desvirtuada mediante la justificaci髇 suficiente de que en el caudal hereditario figura dinero u otros bienes recibidos en contraprestaci髇 de la transmisi髇 de la nuda propiedad por valor equivalente.

• d) Los valores y efectos depositados y cuyos resguardos se hubieren endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubieren retirado aqu閘los o tomado raz髇 del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubieren sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiere hecho constar en los libros de la entidad emisora con anterioridad tambi閚 al fallecimiento del causante.

  No tendr� lugar esta presunci髇 cuando conste de un modo suficiente que el precio o equivalencia del valor de los bienes o efectos transmitidos se ha incorporado al patrimonio del vendedor o cedente y figura en el inventario de su herencia, que ha de ser tenido en cuenta para la liquidaci髇 del Impuesto, o si se justifica suficientemente que la retirada de valores o efectos o la toma de raz髇 del endoso no ha podido verificarse con anterioridad al fallecimiento del causante por causas independientes de la voluntad de 閟te y del endosatario. Lo dispuesto en este p醨rafo se entender� sin perjuicio de lo previsto en las letras a), b) y c) anteriores.

2. El adquirente y los endosatarios a que se refieren las letras c) y d) del apartado anterior ser醤 considerados como legatarios si fuesen personas distintas al heredero.

3. Cuando en cumplimiento de lo dispuesto en este art韈ulo resultare exigible, por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, una cuota superior a la que se hubiere obtenido, en su caso, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, lo satisfecho por este 鷏timo se deducir� de lo que corresponda satisfacer por aqu閘.

4. Si los interesados rechazasen la incorporaci髇 al caudal hereditario de bienes y derechos en virtud de las presunciones establecidas en este art韈ulo, se excluir� el valor de 閟tos de la base imponible, hasta la resoluci髇 definitiva en v韆 administrativa de la cuesti髇 suscitada.

5. Asimismo, ser醤 de aplicaci髇, en su caso, las presunciones de titularidad o cotitularidad contenidas en la Norma Foral General Tributaria y en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y del Impuesto sobre el Patrimonio; especialmente se presumir�, salvo prueba en contrario, que los bienes y valores depositados por el causante bajo cualquier tipo de contrato, civil o mercantil, en forma indistinta con otros titulares, les pertenecen por partes iguales.

LE0000470231_20111231 N鷐ero 5 del art韈ulo 15 redactado por el apartado uno de la disposici髇 adicional cuarta de N. Foral [罫AVA] 19/2011, 22 diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011

6. En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se tomar� como referencia para el computo de los plazos establecidos en el presente art韈ulo para la aplicaci髇 de las presunciones establecidas en el mismo el momento en que tenga lugar la transmisi髇.

LE0000605633_20170930N鷐ero 6 del art韈ulo 15 introducido por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 16 Cargas deducibles

Del valor real de los bienes 鷑icamente ser醤 deducibles las cargas o grav醡enes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideraci髇 las cargas que constituyan obligaci髇 personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen disminuci髇 del valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el art韈ulo siguiente.

Cuando en los documentos presentados no constase expresamente la duraci髇 de las pensiones, cargas o grav醡enes deducibles, se considerar� ilimitada.

Art韈ulo 17 Deudas deducibles

1. En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinaci髇 del valor neto patrimonial, podr醤 deducirse con car醕ter general las deudas que dejare contra韉as el causante de la sucesi髇, siempre que su existencia se acredite por documento p鷅lico o por documento privado que re鷑a los requisitos del art韈ulo 1.227 del C骴igo Civil o se justifique de otro modo la existencia de aqu閘la, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte al韈uota y de los c髇yuges, parejas de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes, descendientes o hermanos de aqu閘los aunque renuncien a la herencia.

La Administraci髇 podr� exigir que se ratifique la deuda en documento p鷅lico por los herederos, con la comparecencia del acreedor.

LE0000588232_20161231N鷐ero 1 del art韈ulo 17 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo 7 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016

2. En especial ser醤 deducibles las cantidades que adeudare el causante por raz髇 de tributos del Estado, de la Diputaci髇 Foral de 羖ava, de Comunidades Aut髇omas, de otras Diputaciones Forales o de Corporaciones Locales o por deudas a la Seguridad Social y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas despu閟 del fallecimiento.

Art韈ulo 18 Gastos deducibles

1. En las adquisiciones por causa de muerte son deducibles para la determinaci髇 de la base imponible:

• a) Los gastos que, cuando la testamentar韆 o abintestato adquieran car醕ter litigioso, se ocasionen en el litigio en inter閟 com鷑 de todos los herederos por la representaci髇 leg韙ima de dichas testamentar韆s o abintestatos, siempre que resulten cumplidamente justificados con testimonio de los autos; y los de arbitraje, en las mismas condiciones, acreditados por testimonio de las actuaciones.
• b) Los gastos de 鷏tima enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de entierro y funeral deber醤 guardar, adem醩, la debida proporci髇, siendo deducibles hasta este l韒ite, con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad.

2. No ser醤 deducibles los gastos que tengan su causa en la administraci髇 del caudal relicto.

Art韈ulo 19 Cargas deducibles

En las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas 玦nter vivos� equiparables, del valor real de los bienes y derechos adquiridos se deducir醤 las cargas que re鷑an los requisitos establecidos en el art韈ulo 16 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 20 Deudas deducibles

1. Del valor de los bienes o derechos donados o adquiridos por otro t韙ulo lucrativo 玦nter vivos� equiparable, s髄o ser醤 deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes o derechos transmitidos, en el caso de que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligaci髇 de pagar la deuda garantizada, con liberaci髇 del primitivo deudor.

2. Si el adquirente no asumiese fehacientemente esta obligaci髇 no ser� deducible el importe de la deuda, sin perjuicio del derecho a la devoluci髇 de la porci髇 de la cuota tributaria correspondiente a dicho importe, si acreditase fehacientemente el pago de la deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripci髇 del Impuesto. Estas deudas deben reunir los requisitos fijados en el apartado anterior.

Art韈ulo 20 bis Seguros contratados por un c髇yuge o pareja de hecho con cargo a la sociedad conyugal o pareja de hecho

1. Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los c髇yuges con cargo a la sociedad de gananciales y la o el beneficiario fuese el c髇yuge sobreviviente, ascendientes y descendientes por consanguinidad, la base imponible estar� constituida por la totalidad de la cantidad percibida.

LE0000824116_20231230N鷐ero 1 del art韈ulo 20 bis redactado por el n鷐ero Tres del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser� igualmente de aplicaci髇 a las parejas de hecho, constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, cuando el r間imen econ髆ico patrimonial establecido por los miembros de la citada pareja sea el se馻lado en el apartado anterior.

3. Resultar� de aplicaci髇, igualmente, lo establecido en los apartados anteriores de este art韈ulo cuando el r間imen econ髆ico del matrimonio o de la citada pareja de hecho hubiera sido el de comunicaci髇 foral de bienes regulado en la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, y el seguro se hubiese contratado con cargo a los bienes ganados o a bienes procedentes del c髇yuge o miembro de la pareja de hecho fallecido, siempre que en este 鷏timo caso se hubiera producido la consolidaci髇 de la comunicaci髇 foral de bienes establecida en el art韈ulo 132 de la citada Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco.

LE0000605633_20170930Secci髇 3� bis 玁ormas especiales para seguros de vida� -art韈ulo 20 bis- introducida por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 21 Normas generales

1. Sin perjuicio de las reglas de valoraci髇 establecidas en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, la Administraci髇 podr� comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos. Esta comprobaci髇 se llevar� a cabo por los medios establecidos en la Norma Foral General Tributaria de 羖ava y, adem醩, por los siguientes:

• a) Los valores asignados a los terrenos a los efectos del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
• b) El precio en que, seg鷑 la 鷏tima enajenaci髇, fueron vendidos los bienes de cuya adquisici髇 se trate u otros de naturaleza y circunstancias an醠ogas situados en la misma zona o distrito.
• c) El capital asignado a los bienes en los contratos de seguros.
• d) En la adquisici髇 de fincas hipotecadas, el valor se馻lado a efectos hipotecarios, debi閚dose entender por este valor el principal del pr閟tamo.
• e) Los balances, datos y valoraciones de que disponga la Administraci髇 y que hubiesen sido aceptados por el contribuyente a efectos de otros impuestos, sin perjuicio de la facultad de la Oficina Liquidadora para comprobar los elementos del activo por los medios m醩 adecuados.

2....

LE0000501833_20240101 N鷐ero 2 del art韈ulo 21 derogado por la letra b) del n鷐ero uno de la disposici髇 derogatoria de la N Foral [罫AVA] 9/2013, 11 marzo, del Impuesto sobre el Patrimonio (獴.O.T.H.A.� 20 marzo).Vigencia: 1 enero 2013

3. Si de la comprobaci髇 resultasen valores diferentes a los declarados por los interesados, 閟tos podr醤 impugnarlos en los plazos de reclamaci髇 de las liquidaciones que hayan de tener en cuenta los nuevos valores. Cuando los nuevos valores puedan tener repercusiones tributarias para otros interesados diferentes a los contribuyentes de este Impuesto, se notificar醤 a 閟tos por separado para que puedan proceder a su impugnaci髇 en reposici髇 o en v韆 econ髆ico-administrativa o solicitar su correcci髇 mediante tasaci髇 pericial contradictoria y, si la reclamaci髇 o la correcci髇 fuesen estimadas en todo o en parte, la resoluci髇 dictada beneficiar� tambi閚 a los contribuyentes del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. El valor comprobado de los bienes o derechos transmitidos no podr� ser inferior al que tengan atribuido en la 鷏tima declaraci髇 anterior a la transmisi髇 efectuada por el causante o donante a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, excepto en las adquisiciones a que se refiere el grupo 0 del apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral.

LE0000824116_20231230N鷐ero 4 del art韈ulo 21 redactado por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

5. En correcci髇 del resultado obtenido en la comprobaci髇 de valores, los interesados podr醤 promover la pr醕tica de la tasaci髇 pericial contradictoria mediante solicitud presentada dentro del plazo del primer recurso o reclamaci髇 que proceda contra la liquidaci髇 efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente, o, en el supuesto de que la tasaci髇 fuese promovida por otros interesados diferentes a los contribuyentes de este Impuesto como consecuencia de lo dispuesto en el apartado 3 anterior, contra el acto de comprobaci髇 de valores debidamente notificado.

Si el interesado estimase que la notificaci髇 no contiene expresi髇 suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para modificar los valores declarados y denunciare la omisi髇 en recurso de reposici髇 o en reclamaci髇 econ髆ico-administrativa reserv醤dose el derecho a promover la tasaci髇 pericial contradictoria, el plazo a que se refiere el p醨rafo anterior se contar� desde la fecha de firmeza en v韆 administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamaci髇 interpuesta.

Si existiera disconformidad de los peritos sobre el valor de los bienes o derechos y la tasaci髇 practicada por el de la Administraci髇 no difiere de la hecha por el del interesado en m醩 de un 10 por 100 y no difiere en 120.202,42 euros, esta 鷏tima servir� de base para la liquidaci髇. Si la tasaci髇 hecha por el perito de la Administraci髇 excede de los l韒ites se馻lados a la practicada por el interesado, la Oficina Liquidadora proceder� conforme a lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria. La valoraci髇 efectuada por el tercer perito no podr� ser objeto de recurso alguno.

LE0000336251_20080712 N鷐ero 5 del art韈ulo 21 redactado por el apartado 3 del art韈ulo 3 de la N. Foral [罫AVA] 14/2008, 3 julio, de Medidas Fiscales para Incentivar la Actividad Econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto sobre Sociedades a la Reforma Contable y otras Medidas Tributarias (獴.O.T.H.A.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008

6. La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a que se refiere el apartado 5 anterior, determinar� la suspensi髇 del ingreso de las liquidaciones practicadas y de los plazos de reclamaci髇 contra las mismas.

LE0000336251_20080712 N鷐ero 6 del art韈ulo 21 redactado por el apartado 3 del art韈ulo 3 de la N. Foral [罫AVA] 14/2008, 3 julio, de Medidas Fiscales para Incentivar la Actividad Econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto sobre Sociedades a la Reforma Contable y otras Medidas Tributarias (獴.O.T.H.A.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008

Art韈ulo 22 Base liquidable

1. En las adquisiciones “mortis causa” o por cualquier otro t韙ulo sucesorio, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes, la base liquidable se obtendr� aplicando en la base imponible la reducci髇 que corresponda seg鷑 los grados de parentesco o relaci髇 siguientes:

Grupo 0: adquisiciones por el c髇yuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, descendientes o ascendientes en l韓ea recta por consanguinidad o adoptantes o adoptados o adoptadas, 400.000,00 euros.

Grupo I: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad, incluidos los resultantes de la constituci髇 de la pareja de hecho por aplicaci髇 de la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, 38.156,00 euros.

Grupo II: adquisiciones por colaterales de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados m醩 distantes y extra駉s, no hay lugar a reducci髇.

En las adquisiciones por personas que acrediten tener reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 888/2022, de 18 de octubre, por el que se establece el procedimiento para el reconocimiento, declaraci髇 y calificaci髇 del grado de discapacidad se aplicar� una reducci髇 de 56.109,00 euros.

La reducci髇 ser� de 176.045,00 euros para aquellas personas que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten tener reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o que conforme a lo establecido en el Real Decreto 174/2011, de 11 de febrero, por el que se aprueba el baremo de valoraci髇 de la situaci髇 de dependencia establecido por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia, acrediten tener reconocida una dependencia moderada (Grado I) o superior. En ning鷑 caso se podr� aplicar reducci髇 de forma simult醤ea por ambos conceptos.

Adem醩 de lo se馻lado en los dos p醨rafos anteriores, a estas personas se les aplicar醤 las siguientes normas:

• a) En lugar de la reducci髇 a que se refiere el primer p醨rafo de este apartado 1, se aplicar�, con independencia del grado de parentesco, la reducci髇 de 38.156,00 euros, m醩 4.770,00 euros por cada a駉 menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducci髇 pueda exceder de 119.930 euros.
• b) Se aplicar� la tarifa I a que se refiere el art韈ulo 24 de esta Norma Foral.

Lo dispuesto en los tres p醨rafos anteriores no ser� de aplicaci髇 a aquellas personas que, a pesar de tener reconocido un grado de discapacidad o dependencia, se encuentren incluidas en el Grupo 0.

LE0000824116_20231230N鷐ero 1 del art韈ulo 22 redactado por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

2. En las adquisiciones de cantidades percibidas por raz髇 de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendr� aplicando en la base imponible las siguientes reducciones en funci髇 del parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario:

• a) 400.000,00 euros, cuando sea el se馻lado en el grupo 0.
• b) El 50 por ciento con el l韒ite de 200.000,00 euros, cuando sea el se馻lado en el Grupo I.
• c) El 10 por ciento con el l韒ite de 40.000,00 euros, cuando sea el se馻lado en el grupo II.

No obstante, en los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores reducciones se practicar醤 en funci髇 del parentesco entre el asegurado y el beneficiario.

3. Se aplicar� una reducci髇 del 100 por ciento a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, as� como en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de car醕ter p鷅lico. Esta reducci髇 ser� aplicable a todas las personas posibles beneficiarias.

4. En las adquisiciones por t韙ulo de donaci髇 o equiparable, la base liquidable coincidir�, en todo caso, con la imponible.

5. Las adquisiciones “mortis causa” o por cualquier otro t韙ulo sucesorio de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, as� como de derechos de usufructo sobre los mismos, a las que sea de aplicaci髇 la exenci髇 regulada en los apartados uno a seis del art韈ulo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio, por el c髇yuge o pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, o por colaterales hasta cuarto grado del causante, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relaci髇 que resulte de la constituci髇 de la pareja de hecho o en la adopci髇, gozar醤 de una reducci髇 del 95 por ciento en la base imponible del Impuesto correspondiente al objeto bonificado, siempre que la adquisici髇 se mantuviera durante los cinco a駉s siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo o que se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal.

En las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de pactos sucesorios con eficacia de presente, el plazo de cinco a駉s, a que se refiere el p醨rafo anterior, se contar� a partir del momento en que tenga lugar la transmisi髇.

Asimismo esta reducci髇 ser� de aplicaci髇 a la adquisici髇 de los derechos de usufructo sobre la empresa individual, el negocio profesional o participaciones en entidades a que se refiere el primer p醨rafo de este apartado, o de derechos econ髆icos derivados de la extinci髇 de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el adquirente, o percibiera 閟te los derechos debidos a la finalizaci髇 del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada.

En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia, se deber� satisfacer la parte del Impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducci髇 practicada y los intereses de demora correspondientes.

6. La adquisici髇 lucrativa “inter vivos” o “mortis causa” del pleno dominio, del usufructo, la nula propiedad, del derecho de superficie o del derecho de uso y habitaci髇 de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos a駉s anteriores a la transmisi髇, gozar� de una reducci髇 del 95 por ciento en la base imponible correspondiente a la vivienda, con el l韒ite m醲imo de 212.242,00 euros.

El requisito de convivencia quedar� acreditado por cualquier medio de prueba admitido en derecho.

7. Las adquisiciones “inter vivos” de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, a la que sea de aplicaci髇 la exenci髇 regulada en los apartados uno a seis del art韈ulo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio, por el c髇yuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, gozar醤 de una reducci髇 del 95 por ciento en la base imponible del impuesto, siempre que concurran las condiciones siguientes:

• a) Que la persona donante tenga sesenta o m醩 a駉s o se encuentre en situaci髇 de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
• b) Que, si la persona donante viniere ejerciendo funciones de direcci髇, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisi髇.

  A estos efectos, no se entender� comprendida entre las funciones de direcci髇 la mera pertenencia al consejo de administraci髇 de la sociedad.

• c) En cuanto a la persona donataria, deber� mantener lo adquirido y tener derecho a la exenci髇 regulada en el art韈ulo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco a駉s siguientes a la fecha de la escritura p鷅lica de donaci髇, salvo que fallezca dentro de este plazo, o que la empresa o entidad se liquide como consecuencia de un procedimiento concursal. Asimismo, la persona donataria no podr� realizar actos de disposici髇 y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci髇 sustancial del valor de adquisici髇.

En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deber� pagarse la parte del Impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducci髇 practicada y los intereses de demora correspondientes.

8. Las donaciones en met醠ico realizadas por ascendientes o adoptantes a favor de descendientes en l韓ea recta o adoptados o adoptadas, respectivamente, para que los donatarios o donatarias inicien el ejercicio de una nueva actividad econ髆ica, gozar醤 de una reducci髇 del 95 por ciento de la cuota.

La cantidad m醲ima de dinero en efectivo sobre la que se aplicar� la reducci髇 se馻lada en el p醨rafo anterior ser� de 50.000,00 euros.

El importe m醲imo fijado en el p醨rafo anterior se aplicar� tanto en caso de una 鷑ica donaci髇 de dinero en efectivo como en caso de donaciones sucesivas o simult醤eas, que a tal efecto son acumulables, tanto si provienen del mismo o de la misma ascendiente o adoptante como si provienen de distintos ascendientes o adoptantes. En caso de donaciones sucesivas, s髄o podr� aplicarse la reducci髇 regulada en este apartado, con el mencionado l韒ite, a las que se hayan realizado en los seis meses siguientes a la primera de las donaciones a la que resulte aplicable la citada reducci髇.

Para poder disfrutar de la reducci髇 establecida en el presente apartado, es preciso que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) El donatario o la donataria debe contar con los medios personales y materiales necesarios para el desarrollo de la actividad econ髆ica y realizar la misma de forma habitual, personal y directa.
• b) El donatario o la donataria solo podr� aplicar la reducci髇 recogida en este apartado una 鷑ica vez.
• c) El patrimonio neto del donatario o de la donataria en la fecha de formalizaci髇 de la donaci髇, calculado de acuerdo con las reglas de valoraci髇 contenidas en esta norma foral, no podr� ser superior a 200.000,00 euros. A estos efectos no se tendr醤 en cuenta ni la vivienda habitual ni los elementos patrimoniales afectos al desarrollo de la actividad econ髆ica.
• d) La donaci髇 debe formalizarse en escritura p鷅lica, otorgada en el plazo de un mes a contar de la fecha de entrega del dinero, o en documento privado presentado ante la Administraci髇 Tributaria. En ambos casos, deber� hacerse constar de forma expresa que el donatario o donataria destinar� el dinero donado exclusivamente a los gastos e inversiones para el inicio de una nueva actividad econ髆ica que cumpla los requisitos que se establecen en el presente apartado. Igualmente se deber� presentar la trasferencia del dinero de la parte donante a la parte donataria.
• e) Para considerar que se ha iniciado una nueva actividad econ髆ica se precisar� que de forma real y efectiva aparezca una nueva actividad econ髆ica y que la misma no se haya ejercido anteriormente bajo cualquier otra forma o titularidad.
• f) La actividad econ髆ica se deber� desarrollar durante todo el a駉, no teniendo por tanto cabida en la misma las actividades estacionales o de fin de semana.
• g) El inicio de la actividad econ髆ica debe producirse en el plazo de seis meses a contar desde la fecha de formalizaci髇 de la donaci髇.
• h) La actividad econ髆ica no podr� consistir en la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Adem醩, la aplicaci髇 de la reducci髇 regulada en este apartado queda condicionada a que la donataria o el donatario ejercite la actividad econ髆ica durante al menos cinco a駉s, y cumpla durante dicho plazo los requisitos citados anteriormente, salvo que el donatario o donataria fallezca en ese plazo.

En caso de no cumplirse los requisitos a los que se refiere el presente apartado deber� satisfacerse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducci髇 practicada m醩 los intereses de demora correspondientes.

LE0000744977_20221231LE0000744977_20221231Art韈ulo 22 redactado y n鷐ero 8 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el燼rt韈ulo�5 y el art韈ulo 23, respectivamente, de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

Art韈ulo 23 Reglas de liquidaci髇

1. Las adquisiciones 玬ortis causa� o 玦nter vivos� tributar醤 con arreglo al grado de parentesco que medie entre el causante o donante y el causahabiente o donatario.

Si no fueran conocidos los causahabientes, se liquidar醤 por la tarifa correspondiente a la sucesi髇 entre extra駉s, sin perjuicio de la devoluci髇 que proceda una vez que aqu閘los fueran conocidos.

LE0000588232_20161231N鷐ero 1 del art韈ulo 23 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 7 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016

2. Las cantidades percibidas por raz髇 de los seguros sobre la vida se liquidar醤 aplicando la misma tarifa que rija para las transmisiones por causa de muerte con separaci髇 de los bienes y derechos que integran la masa hereditaria.

Los seguros sobre la vida tributar醤 por el grado de parentesco entre el contratante y el beneficiario. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, se estar� al grado de parentesco entre asegurado y beneficiario.

3. La adquisici髇 de bienes o derechos por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e 韓ter vivos a favor de descendientes o adoptados, precedida de otra adquisici髇 de los mismos bienes o derechos, realizada dentro de los 鷏timos cinco a駉s inmediatamente anteriores a la citada adquisici髇, por donaci髇 o negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e 韓ter vivos a favor del ascendiente o adoptante y realizada por otro descendiente o adoptado del mismo, tributar� teniendo en cuenta el parentesco del primer donante con respecto al 鷏timo donatario, descont醤dose, en su caso, la cuota ingresada correspondiente a la primera donaci髇.

LE0000470233_20161231 N鷐ero 3 del art韈ulo 23 introducido con efectos desde el 1 de abril de 2012, por el apartado tres del art韈ulo 7 de la N. Foral [罫AVA] 18/2011, de 22 de diciembre, de Medidas Tributarias para el a駉 2012 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 abril 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 abril 2012

4. Las adquisiciones de bienes y derechos como consecuencia de las disposiciones de derechos reguladas en el art韈ulo 106 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, tributar醤 con arreglo al grado de parentesco que medie entre el instituyente y los descendientes del instituido a favor de los que se hubiera dispuesto.

LE0000605633_20170930N鷐ero 4 del art韈ulo 23 introducido por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

5. La adquisici髇 de bienes y derechos por el beneficiario de la renuncia como consecuencia de la disposici髇 de los derechos sucesorios pertenecientes a la herencia de un tercero, de acuerdo con lo establecido en el segundo inciso del apartado 2 del art韈ulo 100 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, tributar� al fallecimiento de ese tercero, con arreglo al parentesco entre el causante y el beneficiario de la disposici髇, descont醤dose, en su caso, el valor de los bienes y derechos entregados al renunciante, valorados en el momento de su entrega.

LE0000605633_20170930N鷐ero 5 del art韈ulo 23 introducido por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 24 Cuota

La cuota 韓tegra del Impuesto se obtendr� aplicando a la base liquidable, calculada seg鷑 lo dispuesto anteriormente, la tarifa o tipo fijo que corresponda, de las que se indican a continuaci髇, en funci髇 de los grupos de grado de parentesco establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral, y de lo dispuesto en ese mismo apartado en relaci髇 con las personas que acrediten tener reconocido alguno de los grados de dependencia o discapacidad que se se馻lan en el mismo.

Tipo fijo.

Campo de aplicaci髇: Grupo 0 del apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral. Ser� de aplicaci髇 el tipo impositivo del 1,5 por ciento.

Tarifa I.

Campo de aplicaci髇: Personas que acrediten tener reconocido cualquiera de los grados de dependencia o discapacidad que se se馻lan en el apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral.

Tarifa II.

Campo de aplicaci髇: Grupo I del apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral.

Tarifa III.

Campo de aplicaci髇: Grupo II del apartado 1 del art韈ulo 22 de esta Norma Foral.

LE0000824116_20231230Art韈ulo 24 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

Art韈ulo 25 Deducci髇 por doble imposici髇 internacional

De la cuota 韓tegra de este Impuesto se deducir� la menor de las dos cantidades siguientes:

• a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de gravamen similar que afecte al incremento patrimonial sometido a este Impuesto.
• b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este Impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espa馻, cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

  El tipo medio efectivo ser� el que se obtenga de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de la aplicaci髇 de la tarifa por la base liquidable, el tipo medio se expresar� con dos decimales.

Art韈ulo 26 Devengo

1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el Impuesto se devengar� el d韆 del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento de la persona ausente conforme al art韈ulo 196 del C骴igo Civil.

En el supuesto de pactos sucesorios con eficacia de presente y de pactos sucesorios de renuncia definidos en el art韈ulo 7.1.a) de esta Norma Foral, se devengar� el Impuesto en vida del instituyente, cuando tenga lugar la transmisi髇.

2. En las adquisiciones lucrativas "inter vivos" el Impuesto se devengar� el d韆 en que se cause o celebre el acto o contrato.

En las adquisiciones de bienes y derechos que tengan la consideraci髇 de negocios jur韉icos "inter vivos" de acuerdo con las salvedades contenidas en el art韈ulo 7.1.a) y lo dispuesto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 7.1.b) de esta Norma Foral, el Impuesto se devengar� el d韆 en que tenga lugar la transmisi髇.

3. Toda adquisici髇 de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condici髇, un t閞mino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci髇, se entender� siempre realizada el d韆 en que dichas limitaciones desaparezcan.

4. En las herencias que se defieran por usufructo poderoso o por poder testatorio, el Impuesto se devengar�:

• a) Para las adquisiciones de bienes y derechos no afectados por el usufructo poderoso o por el poder testatorio, de acuerdo con la regla general relativa al devengo del Impuesto contenida en los apartados anteriores de este art韈ulo.
• b) Por lo que se refiere a los bienes y derechos afectados por un usufructo poderoso o por el poder testatorio, para determinar el momento en que se devengar� el Impuesto, es preciso distinguir los siguientes supuestos:
  • 1�. En las adquisiciones de bienes o derechos que traigan su causa del ejercicio de la facultad de disponer o del poder testatorio atribuidos al usufructuario poderoso o al comisario o, en su caso, del ejercicio de cualquier otra facultad que pudieran tener atribuida y que determine el nacimiento del hecho imponible de este Impuesto, el d韆 en que se haga uso del poder o de la facultad de disponer con car醕ter irrevocable en todo o en parte.
  • 2�. En las adquisiciones de bienes o derechos afectados por un usufructo poderoso o por un poder testatorio, en los supuestos en que la facultad de disposici髇 o el poder testatorio se hubiesen extinguido antes de haber sido ejercitados en todo o en parte, el d韆 en que se produzca la circunstancia que determina la extinci髇 de la facultad o del poder.
  • 3�. En el usufructo poderoso y en aquellos casos en que en el poder testatorio exista o se otorgue a favor de persona determinada, el derecho a usufructuar todos o parte de los bienes o derechos de la herencia, mientras no se haga uso del poder o de la facultad de disponer, el Impuesto correspondiente al derecho de usufructo se devengar� el d韆 del fallecimiento del constituyente del usufructo o aqu閘 en que adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento de la persona ausente conforme al art韈ulo 196 del C骴igo Civil.

5. En la disposici髇 a t韙ulo gratuito, por actos inter vivos o mortis causa, de los derechos sucesorios del instituido en vida del instituyente, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 106 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, el Impuesto no se devengar� hasta el d韆 del fallecimiento del instituyente.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 26 redactado por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 27 Prescripci髇

1. Prescribir� a los cinco a駉s el derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 y la acci髇 para imponer sanciones tributarias.

LE0000501832_20130321 N鷐ero 1 del art韈ulo 27 redactado por el art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 8/2013, 11 marzo, de modificaci髇 del plazo de prescripci髇 (獴.O.T.H.A.� 20 marzo).Vigencia: 21 marzo 2013

2. El plazo a que se refiere el apartado anterior comenzar� a contarse:

• a) En el caso de las transmisiones lucrativas 玦nter vivos�, desde el d韆 en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente autoliquidaci髇.
• b) En las transmisiones 玬ortis causa�, desde el d韆 en que finalice el plazo ordinario de pr髍roga establecido para la presentaci髇 de la oportuna autoliquidaci髇.
• c) En el caso de la acci髇 para imponer sanciones, desde que se cometiera la infracci髇.
• d) En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripci髇 se computar� desde la fecha de su presentaci髇 ante cualquier Administraci髇 espa駉la, salvo que un Tratado, Convenio o Acuerdo internacional, suscrito por Espa馻, fije otra fecha para el inicio de dicho plazo.

LE0000440017_20101230 Art韈ulo 27 redactado por el apartado cinco del art韈ulo 5 de la N. Foral [罫AVA] 15/2010, 20 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2011 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2010

Art韈ulo 28 De la sustituci髇

1. En la sustituci髇 vulgar s髄o se exigir� el Impuesto al sustituto y atendiendo a su grado de parentesco con el causante, cuando el heredero instituido falleciera antes que aqu閘 o no pudiera aceptar la herencia. Si no quisiera aceptarla, se estar� a lo dispuesto para el caso de renuncia a la herencia.

2. En las sustituciones pupilar y ejemplar se exigir� el Impuesto al sustituto cuando se realice aqu閘la atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por 閟te al fallecimiento del testador.

3. En las sustituciones fideicomisarias se exigir� el Impuesto en la instituci髇 y en cada sustituci髇 con arreglo al parentesco entre el causante y el instituido o el sustituto, reput醤dose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepci髇 del 鷏timo, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos 玦nter vivos� o 玬ortis causa�, en cuyo supuesto se liquidar� por el pleno dominio. En este caso, los causahabientes del heredero podr醤 solicitar la devoluci髇 del Impuesto satisfecho por su causante, en la parte correspondiente a la nuda propiedad, si justifican que los bienes afectados por la sustituci髇 han sido transmitidos al sustituto designado por el testador.

Art韈ulo 29 De los fideicomisos

1. En los fideicomisos, cuando dentro de los plazos en que deba procederse a la liquidaci髇 no sea conocido el heredero fideicomisario, pagar� el fiduciario con arreglo a los tipos establecidos para las herencias entre extra駉s, cualquiera que sea su parentesco con el causante.

LE0000404311_20220628 N鷐ero 1 del art韈ulo 29 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado seis del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

2. Lo pagado con arreglo al apartado precedente aprovechar� al fideicomisario cuando sea conocido.

3. Si dentro de dichos plazos se conociese el fideicomisario, satisfar� 閟te el Impuesto con arreglo a la Tarifa que corresponda al grado de parentesco con el causante y al valor de los bienes adquiridos.

4. Si el fiduciario, o persona encargada por el testador de transmitir la herencia, pudiera disfrutarla en todo o en parte, temporal o vitaliciamente, o tuviese la facultad de disponer de los productos o rentas de los bienes hasta su entrega al heredero fideicomisario, pagar� el Impuesto en concepto de usufructuario y con arreglo al grado de parentesco que le una con el causante.

En este caso el fideicomisario satisfar� tambi閚, al entrar en posesi髇 de los bienes, el Impuesto correspondiente, no comput醤dose en su favor lo pagado por el fiduciario.

5. En los fideicomisos en que se dejan en propiedad los bienes hereditarios al heredero fiduciario, aun cuando sea con la obligaci髇 de levantar alguna carga, en los t閞minos que establece el art韈ulo 788 del C骴igo Civil, se liquidar� el Impuesto como herencia en propiedad, con deducci髇 de la carga, si fuere deducible, por la cual satisfar� el Impuesto el que adquiere el beneficio consiguiente al gravamen impuesto al heredero, por el t韙ulo o concepto que jur韉icamente corresponda al acto, y si el beneficiario no fuere conocido satisfar� el Impuesto correspondiente a dicho concepto el heredero, quien podr� descontarlo o repercutirlo al beneficiario.

Art韈ulo 30 Reserva de bienes

1. En la herencia de bienes reservables, con arreglo al art韈ulo 811 del C骴igo Civil y al art韈ulo 118 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho civil vasco, satisfar� el Impuesto el reservista en concepto de usufructuario, pero si por fallecimiento de todos los parientes en cuyo favor se halle establecida la reserva o por su renuncia se extinguiese 閟ta, vendr� obligado el reservista a satisfacer el Impuesto correspondiente a la nuda propiedad.

LE0000605633_20170930N鷐ero 1 del art韈ulo 30 redactado por el n鷐ero Diez del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

2. Si el reservista enajenare los bienes sobre los que est� constituida la reserva, aun con el consentimiento de todos los presuntos reservatarios, se considerar� fiscalmente extinguida la reserva y se liquidar� por tal concepto.

3. En la reserva a que se refieren los art韈ulos 968, 969, 979 y 980 del C骴igo Civil y el art韈ulo 120 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho civil vasco, se liquidar� el Impuesto al reservista por el pleno dominio de los bienes, sin perjuicio del derecho a la devoluci髇 de lo satisfecho por la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes a que afecte cuando se acredite la transmisi髇 total de los mismos al reservatario.

LE0000605633_20170930N鷐ero 3 del art韈ulo 30 redactado por el n鷐ero Once del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

4. En todo caso, el reservatario satisfar� el Impuesto al adquirir los bienes atendiendo al grado de parentesco entre aqu閘 y la persona de quien procedan los bienes, prescindiendo del que le una con el reservista, aunque 閟ta haya hecho uso de la facultad de mejorar, reconocida en el art韈ulo 972 del C骴igo Civil.

Art韈ulo 31 Otras instituciones

1. Salvo en el caso de los usufructuarios poderosos o comisarios de las herencias que se defieran por usufructo poderoso o por poder testatorio, siempre que el adquirente tenga facultad de disponer de los bienes, se liquidar� el Impuesto en pleno dominio, sin perjuicio de la devoluci髇 que, en su caso, proceda.

2. Los derechos de usufructo que se deriven de los poderes testatorios o testamentos por comisario regulados en la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, se regir醤 por las normas establecidas expresamente para ellos en esta Norma Foral.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 31 redactado por el n鷐ero Doce del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 32 Partici髇 y excesos de adjudicaci髇

1. En las sucesiones por causa de muerte, cualesquiera que sean las particiones y adjudicaciones que los interesados hagan, se considerar� para los efectos del Impuesto como si se hubiesen hecho con estricta proporcionalidad y con arreglo a las normas reguladoras de la sucesi髇, est閚 o no los bienes sujetos al pago del Impuesto por la condici髇 del territorio o por cualquier otra causa y, en consecuencia, los aumentos que en la comprobaci髇 de valores resulten se prorratear醤 entre los distintos adquirentes o herederos.

LE0000605633_20170930N鷐ero 1 del art韈ulo 32 redactado por el n鷐ero Trece del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

2. Si los bienes en cuya comprobaci髇 resultare aumento de valores o a los que deba aplicarse la no sujeci髇 fuesen atribuidos espec韋icamente por el testador a persona determinada o adjudicados en concepto distinto del de herencia, los aumentos o disminuciones afectar醤 s髄o al que adquiera dichos bienes.

3. Se liquidar醤 excesos de adjudicaci髇, seg鷑 las normas establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, cuando existan diferencias, seg鷑 el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a los herederos o legatarios, en relaci髇 con el t韙ulo hereditario; tambi閚 se liquidar醤 los excesos de adjudicaci髇 cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50 por 100 del valor que le corresponder韆 en virtud de su t韙ulo, salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultar韆n de la aplicaci髇 de las reglas contenidas en la presente Norma Foral. Se entender� a estos efectos, como valor correspondiente a cada heredero o legatario, el que resulte despu閟 del prorrateo entre los mismos de los aumentos de valor obtenidos de la comprobaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior.

4. Los excesos de adjudicaci髇 generados como consecuencia de las distribuciones realizadas en la partici髇 hereditaria, se liquidar醤 conforme a lo dispuesto en el Concierto Econ髆ico.

LE0000565544_20151231 N鷐ero 4 del art韈ulo 32 redactado por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 4 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015

Art韈ulo 33 Herencias que se defieran por usufructo poderoso o poder testatorio

En las herencias en que exista un usufructo poderoso o un poder testatorio se observar醤 las siguientes reglas:

• Primera. Por lo que se refiere a los bienes o derechos afectados por un usufructo poderoso o por un poder testatorio a que se refiere la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, hay que distinguir:
  • Uno. Usufructo Poderoso.
    • 1� De una parte, en el usufructo poderoso se exigir� el Impuesto al usufructuario poderoso por el derecho de usufructo que se le atribuye en relaci髇 con los bienes o derechos del causante. As�:
      • a) En usufructos poderosos en los que una persona determinada tuviera con car醕ter vitalicio el derecho a usufructuar los bienes de la herencia, s髄o se practicar� una 鷑ica liquidaci髇 de este usufructo con arreglo al parentesco del usufructuario con el causante y aplicando las normas de los usufructos vitalicios.
      • b) En los usufructos poderosos en los que el usufructo se extinga al hacerse uso de dicho poder, se practicar醤 dos liquidaciones de este usufructo con arreglo al parentesco del usufructuario con el causante:
        • b.1) Una liquidaci髇 a cuenta, con devengo en el momento a que se refiere el art韈ulo 26.4.b).apartado 3� de esta Norma Foral, por las normas del usufructo vitalicio.
        • b.2) Otra liquidaci髇, de regularizaci髇, con devengo en el momento en que el usufructuario realice el acto de disposici髇 que agote la facultad de disponer que tiene adjudicada, en aquellos supuestos en que la facultad de disponer se materialice a trav閟 de un acto 鷑ico; en cada uno de los momentos en que el usufructuario realice un acto de disposici髇, en aquellos supuestos en que la facultad de disponer se realice a trav閟 de varios actos; o bien, en el momento en que por cualquier otra causa distinta a las anteriores, se extinga el usufructo. Esta posterior liquidaci髇 se practicar� con arreglo a las normas del usufructo temporal, tomando como fecha de inicio el fallecimiento del causante, constituyente del usufructo, o cuando adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento de la persona ausente constituyente del usufructo conforme al art韈ulo 196 del C骴igo Civil, y en ella se computar� como ingreso a cuenta lo pagado en la primera liquidaci髇. En el caso de que la facultad de disposici髇 se realice a trav閟 de una pluralidad de actos, en cada liquidaci髇 de regularizaci髇 se computar� como ingreso a cuenta la parte de la cuota de la liquidaci髇 correspondiente a los bienes o derechos adjudicados en el acto que se liquida.

      Para el c醠culo de los usufructos a que se refiere este apartado Uno se estar� a las normas establecidas para el usufructo vitalicio y el usufructo temporal en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral.

    • 2� De otra parte, en el usufructo poderoso, el Impuesto se exigir� en cada una de las declaraciones de herederos, conforme al grado de parentesco con el causante y sobre el importe total de los bienes o derechos adjudicados en cada acto u otorgamiento, liquid醤dose conforme a la tarifa vigente y valor que los bienes o derechos tuviesen en ese momento, debiendo estarse, en su caso, a lo dispuesto en la regla segunda de este art韈ulo.
  • Dos. Poder testatorio.
    • 1� En el poder testatorio el Impuesto se exigir� en cada una de las declaraciones de herederos, conforme al grado de parentesco con el causante y sobre el importe total de los bienes o derechos adjudicados en cada acto u otorgamiento, liquid醤dose conforme a la tarifa vigente y valor que los bienes o derechos tuviesen en ese momento, debiendo estarse, en su caso, a lo dispuesto en la regla segunda de este art韈ulo.
    • 2� Si en el poder testatorio se otorgase a favor de persona determinada el derecho a usufructuar todos o parte de los bienes o derechos de la herencia, mientras no se haga uso del poder testatorio, se exigir� el Impuesto al usufructuario por el derecho de usufructo que se le atribuya en relaci髇 con los bienes o derechos del causante.
      • a) En los poderes testatorios en los que una persona determinada tuviera con car醕ter vitalicio el derecho a usufructuar los bienes de la herencia, s髄o se practicar� una 鷑ica liquidaci髇 de este usufructo con arreglo al parentesco del usufructuario con el causante y aplicando las normas de los usufructos vitalicios.
      • b) En los poderes testatorios en los que el usufructo se extinga al hacerse uso de dicho poder, se practicar醤 dos liquidaciones de este usufructo con arreglo al parentesco del usufructuario con el causante:
        • b.1) Una liquidaci髇 a cuenta, con devengo en el momento a que se refiere el art韈ulo 26.4.b).apartado 3� de esta Norma Foral, por las normas del usufructo vitalicio.
        • b.2) Otra liquidaci髇, de regularizaci髇, con devengo en el momento en que el comisario realice el acto de disposici髇 que agote la facultad de disponer en relaci髇 con la totalidad de los bienes y derechos que constituyen el contenido del derecho de usufructo otorgado al usufructuario, en aquellos supuestos en que la facultad de disponer se ejercite a trav閟 de un acto 鷑ico; en cada uno de los momentos en que el usufructuario realice un acto de disposici髇 cuando esta facultad se ejerza a trav閟 de varios actos; o bien, en el momento en que, por cualquier otra causa, se extinga el derecho de usufructo. Esta posterior liquidaci髇 se practicar� con arreglo a las normas del usufructo temporal, tomando como fecha de inicio el fallecimiento del causante constituyente del usufructo, o cuando adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento del ausente constituyente del usufructo, conforme al art韈ulo 196 del C骴igo Civil, y en ella se computar� como ingreso lo pagado a cuenta en la primera liquidaci髇. En el caso de que la facultad de disposici髇 se realice a trav閟 de una pluralidad de actos, en cada liquidaci髇 de regularizaci髇 se computar� como ingreso a cuenta la parte de la cuota de la liquidaci髇 correspondiente a los bienes o derechos adjudicados en el acto que se liquida.

      Para el c醠culo de los usufructos a que se refiere este apartado Dos se estar� a las normas establecidas para el usufructo vitalicio y el usufructo temporal en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral.

• Segunda. Cuando las declaraciones de herederos se efect鷈n a trav閟 de m醩 de un acto u otorgamiento, en el momento en que se realice el acto u otorgamiento que agote la facultad de disposici髇 atribuida en relaci髇 con los bienes del causante, se realizar�, en su caso, la regularizaci髇 correspondiente respecto a cada uno de los herederos.
• Tercera. Si el poder testatorio o usufructo poderoso tuviera un plazo determinado para su ejercicio, la liquidaci髇 a cuenta se practicar� seg鷑 las normas del usufructo temporal por el plazo m醲imo establecido para ejercitar el poder o facultades.

  La liquidaci髇 definitiva, calculada por las reglas del usufructo temporal, deber� practicarse al tiempo de realizarse la de los herederos, que resulten serlo por el ejercicio del usufructo poderoso o poder testatorio, o por las dem醩 causas de extinci髇 del mismo.

• Cuarta. No obstante lo establecido en las reglas anteriores de este art韈ulo, en los poderes testatorios que se otorgue al c髇yuge viudo el derecho de usufructuar los bienes de la herencia con car醕ter vitalicio, a pesar de haberse ejercitado dicho poder testatorio, solo se practicar� una 鷑ica liquidaci髇 de este usufructo con arreglo al parentesco del usufructuario con el causante y aplicando las normas de los usufructos vitalicios.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 33 redactado por el n鷐ero Catorce del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 33 bis Uso del poder testatorio y de las facultades del usufructo poderoso

1. En el caso de que el comisario, c髇yuge viudo o pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, hiciera uso del poder adjudicando un bien concreto de la comunidad postconyugal, consecuencia de la consolidaci髇 del r間imen econ髆ico matrimonial de la comunidad foral de bienes producida por el fallecimiento del causante, o de un bien de la sociedad de gananciales, a favor de un descendiente com鷑 del comisario y del causante, sin proceder a la partici髇 y liquidaci髇 de la herencia, se liquidar� como donaci髇 por la mitad correspondiente al c髇yuge viudo o a la citada pareja de hecho y como sucesi髇 por la otra mitad correspondiente al causante.

En caso de incumplimiento de lo dispuesto en el art韈ulo 142 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho civil vasco, la disposici髇 o adjudicaci髇 de los bienes mencionados en dicho art韈ulo al c髇yuge o pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, tributar� por la mitad al tipo impositivo fijo previsto en el art韈ulo 24 de esta Norma Foral.

2. Cuando en una misma herencia existan bienes o derechos afectados por un usufructo poderoso o por un poder testatorio y bienes o derechos no afectados por estas figuras del Derecho civil vasco, en relaci髇 con estos 鷏timos bienes o derechos el Impuesto se exigir� con arreglo a la normativa establecida con car醕ter general en esta Norma Foral.

As�, en las sucesiones que se defieran bajo poder testatorio o por usufructo poderoso, se deber� proceder a realizar las siguientes liquidaciones:

• a) La primera, inmediata a la muerte del causante, sobre el importe de la herencia no afectado por el poder testatorio o por el usufructo poderoso aplicando las normas generales de este Impuesto.
• b) Las que correspondan sobre el importe de la herencia afectado por el poder o la facultad de disponer, una vez se ejercite el poder o la facultad, con car醕ter irrevocable en todo o en parte o en los supuestos en que la facultad de disposici髇 o el poder testatorio se hubiesen extinguido antes de haber sido ejercitados en todo o en parte, el d韆 en que se produzca la circunstancia que determina la extinci髇 de la facultad o del poder.

3. En todos los casos de herencias que se defieran, total o parcialmente, bajo la figura de un usufructo poderoso o poder testatorio, se proceder� a acumular todas las adquisiciones que concurran en un mismo sucesor a efectos de la liquidaci髇 del Impuesto y de la aplicaci髇 de las reducciones en la base imponible previstas en esta Norma Foral.

Adem醩, las cuotas satisfechas con anterioridad por las liquidaciones acumuladas ser醤 deducibles de la liquidaci髇 que se practique como consecuencia de la acumulaci髇.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 33 bis introducido por el n鷐ero Quince del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 33 ter Acumulaci髇 de adquisiciones hereditarias

1. Deber醤 considerarse como una sola adquisici髇 hereditaria todos los incrementos de patrimonio que obtenga un causahabiente, que sean consecuencia de una misma sucesi髇 respecto a un causante determinado, con independencia de que su obtenci髇 derive de distintos t韙ulos sucesorios.

2. En tal sentido, se acumular醤 todas las adquisiciones de bienes y derechos recibidas, ya sean consecuencia de pactos sucesorios con eficacia de presente, de ejercicios parciales o totales del poder testatorio o de otras causas de extinci髇 del mismo, ya sean dispuestas directamente por el testador en su testamento o, en ausencia de 閟te, por la ley, o del ejercicio de la facultad de disponer del usufructuario poderoso.

3. Todos los incrementos de patrimonio a que se ha hecho referencia en los dos apartados anteriores de este art韈ulo se considerar醤 como una sola adquisici髇 hereditaria a los efectos de la liquidaci髇 del Impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendr� en funci髇 de la suma de todas las bases imponibles, aplicando una sola vez las reducciones de la base imponible correspondientes de entre las que se regulan en esta Norma Foral.

Adem醩, las cuotas satisfechas con anterioridad por las liquidaciones acumuladas ser醤 deducibles de la liquidaci髇 que se practique como consecuencia de la acumulaci髇.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 33 ter introducido por el n鷐ero Diecis閕s del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 33 qu醫er Reglas de liquidaci髇 en las reversiones

1. En los casos en que se produzca la reversi髇 de los bienes a favor del instituyente, que hayan sido objeto de transmisi髇 por medio de pacto sucesorio con carga de alimentos, se proceder� a practicar una nueva liquidaci髇 con arreglo a las normas del usufructo temporal establecidos en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, con devoluci髇 del exceso pagado, en su caso, respecto a la liquidaci髇 inicialmente practicada por la transmisi髇 de los bienes objeto de reversi髇.

2. No proceder� la acumulaci髇 en la herencia del causante a que se refiere el art韈ulo anterior de esta Norma Foral respecto de los bienes que hayan sido objeto de reversi髇 y a los que se haya aplicado lo dispuesto en el apartado anterior de este art韈ulo.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 33 qu醫er introducido por el n鷐ero Diecisiete del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 33 quinque Pago de la leg韙ima viudal con entrega de bienes en pleno dominio

Cuando en virtud de lo dispuesto en los art韈ulos 839 y 840 del C骴igo Civil o en el art韈ulo 53 de la Ley 5/ 2015, de 25 de junio, del Derecho civil vasco, se hiciese pago al c髇yuge o sobreviviente de la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, de su haber legitimario en forma o concepto distinto del usufructo, deber� tributar sobre la cantidad coincidente del valor real de los bienes o derechos adjudicados y el asignado al usufructo, seg鷑 las reglas del art韈ulo 13 de esta Norma Foral, sin que los herederos deban tributar por la nuda propiedad ni, en su d韆, por la extinci髇 del usufructo.

No obstante, cuando el valor de lo adjudicado en forma distinta del usufructo fuese menor o mayor de lo que corresponder韆 al c髇yuge o pareja de hecho citada sobreviviente, el exceso o diferencia se liquidar� como exceso de adjudicaci髇 a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer caso, o del c髇yuge o pareja de hecho citada sobreviviente en el segundo.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 33 quinque introducido por el n鷐ero Dieciocho del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 34 Repudiaci髇 y renuncia a la herencia o legado

1. En la repudiaci髇 o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios de la misma tributar醤 por la adquisici髇 de la parte repudiada o renunciada con arreglo a la tarifa que corresponder韆 aplicar al renunciante o al que repudia, a no ser que por el parentesco del causante con el favorecido proceda la aplicaci髇 de otra tarifa m醩 gravosa.

Este apartado no ser� aplicable a los pactos de renuncia a los que se refiere la letra d`) de la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 7 de esta Norma Foral.LE0000605633_20170930P醨rafo segundo del n鷐ero 1 del art韈ulo 34 introducido por el n鷐ero Diecinueve del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

2. En los dem醩 casos de renuncia en favor de persona determinada se exigir� el Impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, adem醩, por la cesi髇 o donaci髇 de la parte renunciada.

No obstante, en los supuestos de pactos de renuncia a la herencia de un tercero de acuerdo con lo establecido en el segundo inciso del apartado 2 del art韈ulo 100 de la Ley 5/2015 de 25 de junio, de Derecho civil vasco, no se exigir� el impuesto al renunciante, que tribut�, en su caso, de acuerdo con lo establecido en el apartado 5 del art韈ulo 23 de la presente Norma Foral, sin perjuicio de la tributaci髇 que corresponda al beneficiario de la renuncia.LE0000605633_20170930P醨rafo segundo del n鷐ero 2 del art韈ulo 34 introducido por el n鷐ero Veinte del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

3. La repudiaci髇 o renuncia hecha despu閟 de prescrito el Impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputar� a efectos fiscales como donaci髇.

4. Para que la renuncia del c髇yuge sobreviviente a los efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales o de la sociedad conyugal resultante del r間imen de comunicaci髇 foral de bienes produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidaci髇 del Impuesto, del caudal relicto del fallecido, ser� necesario que la renuncia, adem醩 de ser pura, simple y gratuita, se haya realizado por escritura p鷅lica y con anterioridad al fallecimiento del causante. No concurriendo estas condiciones se girar� liquidaci髇 por el concepto de donaci髇 del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia.

Lo previsto en este apartado ser� aplicable a las parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo.

LE0000605633_20170930N鷐ero 4 del art韈ulo 34 introducido por el n鷐ero Veintiuno del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 35 Donaciones especiales

1. Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributar醤 por tal concepto y por su total importe. Si existieran rec韕rocas prestaciones o se impusiera alg鷑 gravamen al donatario, tributar醤 por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributaci髇 que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los grav醡enes.

2. Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales tributar醤 como donaci髇 por la parte en que el valor de los bienes exceda al de la pensi髇, calculados ambos en la forma establecida en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

Art韈ulo 36 Acumulaci髇 de donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas

1. Las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas 韓ter vivos que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres a駉s, a contar desde la fecha de cada una, y que no hubieran sido declaradas exentas, se considerar醤 como una sola transmisi髇 a los efectos de la liquidaci髇 del Impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendr� en funci髇 de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas acumuladas ser醤 deducibles de la liquidaci髇 que se practique como consecuencia de la acumulaci髇.

2. Las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas equiparables a que se refiere el apartado anterior y las transmisiones sucesorias por cualquier t韙ulo que se cause por el donante a favor de la donataria o del donatario, salvo que se trate de adquisiciones “mortis causa” de los bienes declarados exentos en esta Norma Foral, se considerar醤 a los efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisici髇 siempre que el plazo que medie entre ellas no exceda de tres a駉s. La cuota tributaria se obtendr� en funci髇 de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las adquisiciones acumuladas ser醤 deducibles de la liquidaci髇 que se practique como consecuencia de la acumulaci髇, sin que proceda devoluci髇 de cuotas por este motivo.LE0000824116_20231230P醨rafo primero del n鷐ero 2 del art韈ulo 36 redactado por el n鷐ero Siete del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

A los efectos del p醨rafo anterior, la acumulaci髇 se efectuar� sumando el valor de los bienes o derechos adquiridos en los tres a駉s anteriores al d韆 de devengo correspondiente a la 鷏tima transmisi髇.

Si las donaciones o transmisiones lucrativas de bienes comunes pertenecientes a la sociedad conyugal, mencionadas en el apartado anterior, se hubieren realizado por ambos c髇yuges, la acumulaci髇 afectar� s髄o a la parte proporcional de su valor imputable al causante, con deducci髇 de la cuota imputable al causante que corresponda a esa donaci髇 o transmisi髇 lucrativa equiparable.

Las adquisiciones acumuladas se computar醤 por el valor comprobado en su d韆 para las mismas, aunque hubiese variado en el momento de la acumulaci髇.

Lo previsto en este apartado ser� aplicable a las parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo.

LE0000605633_20170930N鷐ero 2 del art韈ulo 36 redactado por el n鷐ero Veintid髎 del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

LE0000470233_20161231 Art韈ulo 36 redactado, con efectos desde el 1 de abril de 2012, por el apartado cinco del art韈ulo 7 de la N. Foral [罫AVA] 18/2011, 22 diciembre, de Medidas Tributarias para el a駉 2012 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 abril 2012Efectos / Aplicaci髇: 1 abril 2012

Art韈ulo 37 Acumulaci髇 de las cantidades percibidas por raz髇 de los seguros sobre la vida

1. A efectos de determinar la base imponible a que se refiere la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral, ser醤 objeto de acumulaci髇 las cantidades percibidas por la beneficiaria o el beneficiario por raz髇 de todos los seguros de vida constituidos sobre la persona fallecida.

2. Si se hubiere procedido a la liquidaci髇 de esas cantidades percibidas y, con posterioridad, hubiese que realizar la acumulaci髇 a la que se refiere el apartado anterior de este art韈ulo, se practicar� una nueva liquidaci髇 teniendo en cuenta la base imponible correspondiente a la acumulaci髇, y de la cuota resultante podr醤 deducirse las cuotas tributarias satisfechas con anterioridad a la acumulaci髇.

LE0000824116_20231230Art韈ulo 37 redactado por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 5 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

Art韈ulo 38 Autoliquidaci髇

1. Los sujetos pasivos vendr醤 obligados a presentar un autoliquidaci髇, comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere la presente Norma Foral y a ingresar, en su caso, la correspondiente deuda tributaria en las condiciones que reglamentariamente se fijen.

LE0000565544_20151231 N鷐ero 1 del art韈ulo 38 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 4 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015

2. En las herencias sometidas a usufructo poderoso o a poder testatorio, el usufructuario o el comisario de la herencia deber� presentar una declaraci髇 tributaria en la que se haga constar el fallecimiento del causante. En la misma el comisario deber� dar cumplimiento a lo previsto en el art韈ulo 38 bis de esta Norma Foral.

En las herencias a las que se refiere el presente apartado, no podr� presentarse autoliquidaci髇 por los contribuyentes, distintos al propio usufructuario poderoso o comisario por el derecho de usufructo y, adem醩, por los bienes afectados por el poder testatorio o usufructo poderoso, en tanto no se haya ejercitado la facultad de disponer o el poder testatorio con car醕ter irrevocable, de manera parcial o total, o se produzca alguna de las dem醩 causas de extinci髇 del mismo.

Reglamentariamente se podr醤 establecer otras obligaciones formales del usufructuario poderoso o del comisario en las herencias que se defieran por usufructo poderoso o testamento por comisario.

LE0000605633_20170930N鷐ero 2 del art韈ulo 38 redactado por el n鷐ero Veintitr閟 del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

3. En las adquisiciones de bienes o derechos cuya efectividad se halle suspendida de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 26 de esta Norma Foral, y en las herencias que se defieran por usufructo poderoso o por testamento por comisario, los plazos de presentaci髇 empezar醤 a contarse a partir de la fecha en que se produzca el devengo del Impuesto.

4....

LE0000404311_20220628 N鷐ero 4 del art韈ulo 38 derogado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado diez del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

5. Cuando se trate de transmisiones por causa de muerte o en los supuestos de seguros sobre la vida, el plazo para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇, ser� de seis meses, a contar desde el d韆 siguiente al del fallecimiento del causante, se hayan formalizado o no las operaciones de testamentar韆 y cualquiera que sea la fecha de su otorgamiento.LE0000404311_20220628 P醨rafo 1.� del n鷐ero 5 del art韈ulo 38 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado once del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Cuando la sucesi髇 dependa del nacimiento de un p髎tumo o de la declaraci髇 de fallecimiento del ausente, el plazo se馻lado en el p醨rafo anterior se empezar� a contar, en el primer caso, desde el d韆 siguiente al de su nacimiento o, en su caso, desde aqu閘 en que tenga lugar alguno de los hechos a que se refiere el art韈ulo 966 del C骴igo Civil, y, en el segundo supuesto, desde el d韆 siguiente a aqu閘 que adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento del ausente.

El plazo de seis meses a que se refieren los p醨rafos anteriores se ampliar� a diez meses cuando el fallecimiento del causante o los hechos a que se refiere el art韈ulo 966 del C骴igo Civil, hubiesen ocurrido en el extranjero.

6. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, transcurridos los plazos de seis y diez meses a que el mismo se refiere, 閟tos se entender醤 prorrogados autom醫icamente por otros seis meses, sin necesidad de solicitud de los interesados, si bien con la obligaci髇 por parte del sujeto pasivo de satisfacer los intereses de demora que empezar醤 a contarse una vez finalizado el plazo de seis o diez meses a que se ha hecho referencia en el apartado anterior.

7. Se podr� otorgar una pr髍roga extraordinaria de otros seis meses para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 por transmisiones por causa de muerte, siempre que los interesados lo soliciten antes de expirar la pr髍roga ordinaria a que se refiere el apartado anterior y se justifique debidamente la existencia de una causa leg韙ima. El plazo de la pr髍roga extraordinaria se contar� desde el d韆 siguiente al que termine la ordinaria.

El acuerdo accediendo a la pr髍roga extraordinaria llevar� consigo la obligaci髇, por parte del sujeto pasivo, de satisfacer un recargo del 5 por ciento de las cuotas que se liquiden y los intereses de demora desde la fecha de vencimiento del plazo ordinario de presentaci髇.

La presentaci髇 de las autoliquidaciones fuera de plazo, sin requerimiento de la Administraci髇 tributaria, se recargar� con un 10 por ciento de las cuotas y el correspondiente inter閟 de demora seg鷑 las disposiciones de la Norma Foral General Tributaria. Si hubiere mediado requerimiento de la Administraci髇 tributaria, se aplicar� lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria de 羖ava.

LE0000404311_20220628 N鷐ero 7 del art韈ulo 38 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado doce del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

8. El plazo para la presentaci髇 de las autoliquidaciones de donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas ser� de treinta d韆s h醔iles a contar desde el d韆 siguiente al momento en que se produzca el hecho imponible.

LE0000404311_20220628 N鷐ero 8 del art韈ulo 38 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado trece del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

9. Se autoriza al Reglamento de este Impuesto para que, en su caso, adapte los plazos de presentaci髇 de las correspondientes autoliquidaciones a las peculiaridades procedentes del Derecho civil vasco.

LE0000605633_20170930N鷐ero 9 del art韈ulo 38 introducido por el n鷐ero Veinticuatro del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 38 bis Obligaciones del comisario en las herencias bajo poder testatorio o usufructo poderoso

1. En las herencias bajo poder testatorio o usufructo poderoso, el comisario, en el plazo de seis meses a contar desde la fecha de fallecimiento del causante o desde la fecha en que gane firmeza la declaraci髇 de fallecimiento de la persona ausente seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 196 del C骴igo Civil, estar� obligado a presentar un inventario de los bienes de la herencia as� como la justificaci髇 documental del poder, sin perjuicio de que la Administraci髇 tributaria le pueda requerir la presentaci髇 de cualesquiera otros documentos que se estimen pertinentes.

El comisario deber� comunicar a la Administraci髇 tributaria las alteraciones producidas en el inventario de los elementos patrimoniales que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, siempre que las correspondientes alteraciones patrimoniales no impliquen el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La citada comunicaci髇 se deber� presentar en el plazo de un mes desde que se produzca la alteraci髇 patrimonial y a la misma deber� adjuntarse copia de la documentaci髇 justificativa de la alteraci髇.

2. El comisario, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que se haga uso parcial o total del poder testatorio con car醕ter irrevocable o se produzca alguna de las dem醩 causas de extinci髇 del mismo, deber� comunicar tales extremos y presentar ante la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 acreditativa de dicha utilizaci髇 o justificar de otro modo su extinci髇.

3. Lo dispuesto en este art韈ulo tambi閚 ser� de aplicaci髇 al usufructuario poderoso.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 38 bis introducido por el n鷐ero Veinticinco del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 39 Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares

1. Los 髍ganos judiciales remitir醤, dentro de la primera quincena de cada mes, a la Diputaci髇 Foral de 羖ava, relaci髇 mensual de los fallos ejecutoriados o que tengan el car醕ter de sentencia firme de los que se desprenda la existencia de incrementos de patrimonio gravados por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

2. Los encargados del Registro Civil remitir醤 a la Diputaci髇 Foral de 羖ava, dentro de la primera quincena de cada mes, relaci髇 nominal de los fallecidos en el mes anterior y de su domicilio.

3. Los Notarios est醤 obligados a facilitar los datos que les reclame la Diputaci髇 Foral acerca de los actos en que hayan intervenido en el ejercicio de sus funciones, y a expedir gratuitamente, en el plazo de quince d韆s, las copias que aqu閘la les pida de los documentos que autoricen o tengan en su protocolo, salvo cuando se trate de los instrumentos p鷅licos a que se refieren el art韈ulo 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862 y los relativos a cuestiones matrimoniales, o a parejas de hecho que est閚 constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, con excepci髇 de los referentes al r間imen econ髆ico de la sociedad conyugal y al r間imen econ髆ico patrimonial, respectivamente.

Asimismo estar醤 obligados a remitir, dentro de la primera quincena de cada trimestre, relaci髇 o 韓dice comprensivo de todos los documentos autorizados en el trimestre anterior que se refieran a actos o contratos que pudieran dar lugar a los incrementos patrimoniales que constituyen el hecho imponible del Impuesto. Tambi閚 est醤 obligados a remitir, dentro del mismo plazo, relaci髇 de los documentos privados con el contenido indicado que les hayan sido presentados para su conocimiento o legitimaci髇 de firmas.

Adem醩, los Notarios estar醤 obligados a remitir a la Diputaci髇 Foral de 羖ava, dentro de la primera quincena de cada mes, relaci髇 de los documentos que hayan autorizado durante el mes inmediato anterior en los que se haya producido el ejercicio con car醕ter irrevocable de un poder testatorio por parte del comisario de una herencia, o de la facultad de disponer por parte del usufructuario poderoso, especificando la identidad del comisario o del usufructuario poderoso y la del causante de la herencia cuyo poder se ejercita. La citada relaci髇 deber� incluir todos los documentos autorizados por los Notarios en los que se produzca el ejercicio de un poder testatorio, incluso cuando el ejercicio se produzca en el propio testamento del usufructuario poderoso o del comisario.LE0000605633_20170930P醨rafo tercero del n鷐ero 3 del art韈ulo 39 introducido por el n鷐ero Veintis閕s del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Asimismo los Notarios, en el mismo plazo establecido en el p醨rafo anterior, estar醤 obligados a remitir a la Diputaci髇 Foral de 羖ava, una relaci髇 de todos los documentos autorizados por ellos en relaci髇 con los actos de disposici髇 del comisario o del usufructo poderoso de bienes de la herencia pendiente del ejercicio del poder testatorio a que se refiere el art韈ulo 43 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, del Derecho civil vasco, que no impliquen el devengo de este Impuesto.LE0000605633_20170930P醨rafo cuarto del n鷐ero 3 del art韈ulo 39 introducido por el n鷐ero Veintis閕s del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

4. Los 髍ganos judiciales, intermediarios financieros, Asociaciones, Fundaciones, Sociedades, funcionarios, particulares y cualesquiera otras entidades p鷅licas o privadas no acordar醤 entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del Impuesto o su exenci髇, a menos que la Diputaci髇 Foral de 羖ava lo autorice expresamente.

5. Las Entidades de Seguros no podr醤 efectuar la liquidaci髇 y pago de los concertados sobre la vida de una persona a menos que se justifique haber presentado la autoliquidaci髇 a que se ha hecho referencia en el anterior art韈ulo 38, y se justifique, mediante la oportuna carta de pago, haber realizado el ingreso correspondiente.

LE0000404311_20220628 N鷐ero 5 del art韈ulo 39 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado catorce del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

6. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los n鷐eros anteriores se sancionar� de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 47 de esta Norma Foral.

Cuando se trate de 髍ganos jurisdiccionales, la Diputaci髇 Foral de 羖ava pondr� los hechos en conocimiento del Consejo General del Poder Judicial, por conducto del Ministerio Fiscal, a los efectos pertinentes.

Art韈ulo 40 Efectos de la falta de presentaci髇

Ning鷑 documento que contenga actos o contratos sujetos a este Impuesto se admitir� ni surtir� efecto en Oficina o Registro P鷅lico sin que se justifique el pago de la deuda tributaria, a favor de la Administraci髇 competente para exigirlo, conste declarada la exenci髇 por la misma, o, cuando menos, la presentaci髇 en ella del referido documento. De las incidencias que se produzcan se dar� cuenta inmediata a la Administraci髇 interesada.

Los Juzgados y Tribunales remitir醤 a la Administraci髇 competente para exigir la liquidaci髇 del Impuesto, en el plazo m醲imo de un mes desde que tuvieran conocimiento del hecho, copia autorizada de los documentos que admitan en los que no conste la nota de haber sido presentados a liquidaci髇 en dicha Administraci髇.

A los efectos previstos en este apartado, se considerar� acreditado el pago del Impuesto siempre que el documento se presente acompa馻do de la correspondiente autoliquidaci髇 en la que conste el pago del tributo.

El Registrador har� constar, mediante nota al margen de la inscripci髇, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidaci髇 o liquidaci髇 complementaria que, en su caso, proceda practicar.

La nota marginal se extender� de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada cuando se presente la carta de pago de la liquidaci髇 practicada y, en todo caso, transcurridos cuatro a駉s desde la fecha en que se hubiese extendido.LE0000440017_20101230 P醨rafo 5.� del art韈ulo 40 redactado por el apartado seis del art韈ulo 5 de la N. Foral [罫AVA] 15/2010, 20 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2011 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2010

LE0000404311_20220628 Art韈ulo 40 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado quince del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre). Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 41 Normas generales

La gesti髇 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones corresponder� a la Diputaci髇 Foral de 羖ava que la ejercer� a trav閟 de los servicios correspondientes de la Direcci髇 de Hacienda.

LE0000404311_20220628 Art韈ulo 41 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado diecisiete del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 42 Autoliquidaci髇 parcial a cuenta

1. Los interesados en sucesiones hereditarias podr醤 proceder a la pr醕tica de una autoliquidaci髇 parcial del Impuesto a los solos efectos de cobrar seguros sobre la vida, cr閐itos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo, retirar bienes, valores, efectos o dinero que se hallasen en dep髎ito.

2. Reglamentariamente se regular� la forma y plazos para practicar esta autoliquidaci髇 y sus efectos, as� como los requisitos para que los interesados puedan proceder al cobro de cantidades o a la retirada del dinero o bienes depositados.

3. La autoliquidaci髇 parcial, sin reducci髇 alguna, tendr� el car醕ter de ingreso a cuenta de la autoliquidaci髇 definitiva que proceda por la sucesi髇 hereditaria de que se trate.

LE0000404311_20220628 Art韈ulo 42 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado dos del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 43 Pago del Impuesto

1....

LE0000404311_20220628 N鷐ero 1 del art韈ulo 43 derogado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado diecinueve del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

2. El presentador del documento tendr�, por el solo hecho de la presentaci髇, el car醕ter de mandatario de los obligados al pago del Impuesto y todas las notificaciones que se le hagan en relaci髇 con el documento que haya presentado, as� como las diligencias que suscriba, tendr醤 el mismo valor y producir醤 iguales efectos que si se hubieran entendido con los propios interesados.

3. En casos excepcionales, la Administraci髇 tributaria, previos los informes que estime oportunos, podr� admitir el pago de la deuda tributaria, mediante la entrega de cualquier bien o derecho.

Art韈ulo 44 Norma general

Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos siguientes de esta Secci髇, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ser醤 aplicables las normas que sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago se encuentren vigentes en este Territorio Hist髍ico.

Art韈ulo 45 Aplazamiento y fraccionamiento por la Administraci髇

1. La Administraci髇 tributaria podr� acordar el aplazamiento, por t閞mino de hasta un a駉, del pago de las autoliquidaciones practicadas por causa de muerte, siempre que no exista inventariado efectivo o bienes de f醕il realizaci髇 suficientes para el abono de las cuotas liquidadas y se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. La concesi髇 del aplazamiento implicar� la obligaci髇 de abonar el inter閟 de demora correspondiente.

Igualmente la Administraci髇 tributaria podr� acordar el aplazamiento de pago de las cuotas liquidadas por herencia o legado en nuda propiedad hasta la consolidaci髇 del dominio, siempre que se cumplan las obligaciones formales, y se solicite en el plazo indicado en el p醨rafo anterior, que el interesado declare carecer de bienes bastantes para satisfacerlas y sea posible garantizar el pago mediante hipoteca legal, especial sobre otros bienes o fianza bancaria de car醕ter solidario.

2. En los mismos supuestos y condiciones podr� la Administraci髇 tributaria acordar el fraccionamiento de pago, en cinco anualidades como m醲imo, siempre que se garantice el pago en la forma que reglamentariamente se determine.

3. Asimismo, podr� acordarse el aplazamiento del pago, en las mismas condiciones a que hacen referencia los apartados anteriores, hasta que fuesen conocidos los causahabientes en una sucesi髇.

LE0000404311_20220628 Art韈ulo 45 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado veinte del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 46 Supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento

1. El pago de las autoliquidaciones practicadas, como consecuencia de la transmisi髇 por herencia, legado o donaci髇 de una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial, artesanal, agr韈ola o profesional o de participaciones en entidades a las que sea de aplicaci髇 la exenci髇 regulada en el n鷐ero 2 del apartado Diez del art韈ulo 4 de la Norma Foral reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, podr� aplazarse, a petici髇 del obligado tributario realizada antes de finalizar el plazo reglamentario de pago, o, en su caso, el de presentaci髇 de la autoliquidaci髇, durante los cinco a駉s siguientes al d韆 en que termine el plazo para el pago, con obligaci髇 de constituir garant韆 suficiente y sin que proceda el abono de inter閟 de demora durante el per韔do de aplazamiento.

LE0000470231_20111231 N鷐ero 1 del art韈ulo 46 redactado por el apartado cuatro de la disposici髇 adicional cuarta de N. Foral [罫AVA] 19/2011, 22 diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011

2. Terminado el plazo de cinco a駉s podr�, con las mismas condiciones y requisitos, fraccionarse el pago en diez plazos semestrales, con el correspondiente abono del inter閟 de demora durante el tiempo de fraccionamiento.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago ser�, asimismo, aplicable a las autoliquidaciones practicadas, como consecuencia de la transmisi髇 hereditaria de la vivienda habitual de una persona, siempre que el causahabiente sea pariente colateral mayor de sesenta y cinco a駉s, que hubiese convivido con el causante durante los dos a駉s anteriores al fallecimiento.

4. En los seguros sobre la vida en los que el causante sea a su vez el contratante o el asegurado en el seguro colectivo y cuyo importe se perciba en forma de renta, se fraccionar� a solicitud del beneficiario el pago del Impuesto correspondiente en el n鷐ero de a駉s en los que se perciba la pensi髇, si la renta fuera temporal, o en un n鷐ero m醲imo de quince a駉s si fuera vitalicia, mientras no se ejercite el derecho de rescate.

El aplazamiento no exigir� la constituci髇 de ning鷑 tipo de garant韆 sin que devengue tampoco ning鷑 tipo de inter閟.

Por la extinci髇 de la pensi髇 dejar醤 de ser exigibles los pagos fraccionados pendientes que, no obstante, lo ser醤 en caso de ejercitarse el derecho de rescate.

Reglamentariamente se determinar� el procedimiento para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado.

LE0000404311_20220628 Art韈ulo 46 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el apartado veintiuno del art韈ulo 36 de la N. Foral [罫AVA] 14/2009, 17 diciembre, de ejecuci髇 presupuestaria para el 2010 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 47 R間imen sancionador

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes de este art韈ulo, las infracciones tributarias del Impuesto regulado en la presente Norma Foral ser醤 sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava y en sus disposiciones reglamentarias de desarrollo.

2. La presentaci髇 fuera de plazo de las declaraciones o autoliquidaciones de bienes o derechos correspondientes a adquisiciones exentas o aquellas en las que las reducciones aplicables igualen o superen el importe de la base imponible, se sancionar醤 con multa pecuniaria proporcional del 0,1 por ciento del valor neto de los bienes y derechos adquiridos, con un m韓imo de 600 y un m醲imo de 9.000 euros por cada contribuyente.

3. El incumplimiento, dentro del plazo establecido para ello, de las obligaciones establecidas en el art韈ulo 38 bis de esta Norma Foral al comisario, o en su caso usufructuario poderoso, de las herencias que se defieran por poder testatorio o usufructo poderoso, ser� considerado como infracci髇 tributaria, que se sancionar� con arreglo a lo dispuesto en las siguientes reglas:

• a) La falta de presentaci髇 del inventario de los bienes de la herencia o de su alteraci髇 sin que suponga el devengo del Impuesto, as� como de la justificaci髇 documental del poder por parte del comisario, o en su caso usufructuario poderoso, ser� sancionada con multa pecuniaria fija de 600 euros.
• b) La falta de comunicaci髇 del ejercicio del poder testatorio o de la concurrencia de alguna de las dem醩 causas de extinci髇 del mismo que correspondan a adquisiciones exentas o aquellas en las que las reducciones aplicables superen o igualen el importe de la base imponible, se sancionar醤 con multa pecuniaria proporcional del 0,1 por ciento del valor neto de los bienes y derechos adquiridos, con un m韓imo de 600 y un m醲imo de 9.000 euros por cada contribuyente.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 47 redactado por el n鷐ero Veintisiete del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

DISPOSICI覰 ADICIONAL PRIMERA

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, el valor declarado prevalecer� sobre el comprobado, salvo en las adquisiciones en que la fecha de transmisi髇 sea anterior a 1 de enero de 1992.

DISPOSICI覰 ADICIONAL SEGUNDA

1. A efectos de lo establecido en la presente norma foral se establecen las presentes equiparaciones:

• a) Se equiparar醤 a los adoptados las personas objeto de acogimiento permanente o preadoptivo, constituido con arreglo a lo establecido en la legislaci髇 civil.
• b) Se equiparar醤 a los adoptantes las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, constituido con arreglo a lo establecido en la legislaci髇 civil.

2. Las equiparaciones previstas en la presente disposici髇 adicional se aplicar醤 en todos los elementos del presente impuesto.

LE0000518425_20170930 Disposici髇 adicional segunda introducida por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 32/2013, 27 noviembre, de modificaci髇 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y de la Norma Foral del Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.T.H.A.� 16 diciembre).Vigencia: 17 diciembre 2013

DISPOSICI覰 ADICIONAL TERCERA

1. En las adquisiciones hereditarias por el c髇yuge o pareja constituida conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, descendientes o ascendientes en l韓ea recta por consanguinidad o adoptantes o adoptados, que hayan sido consecuencia del ejercicio parcial de poderes testatorios o de las facultades del usufructo poderoso, que no se hubieran ejercitado totalmente o no se hubieran extinguido a 17 de diciembre de 2013 o en el plazo de seis meses desde dicha fecha, se proceder� a acumular todas las adquisiciones que concurran en un mismo sucesor respecto del mismo causante, consider醤dose como una sola adquisici髇 a los efectos de aplicar una sola vez las reducciones de entre las que se regulan en esta Norma Foral. El valor de los bienes y derechos correspondientes a dichas adquisiciones ser� el que tuvieron en el momento de su devengo.

2. En ning鷑 caso se proceder� a la acumulaci髇 a los efectos de incrementar las bases imponibles correspondientes a posteriores devengos en relaci髇 al mismo causante y sucesor.

3. De id閚tica manera se proceder� en los supuestos de pactos sucesorios con eficacia de presente devengados con anterioridad a 17 de diciembre de 2013.

LE0000605633_20170930Disposici髇 adicional tercera introducida爌or el n鷐ero Veintiocho del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Primera

Los preceptos de esta Norma Foral ser醤 de aplicaci髇 a los hechos imponibles devengados a partir de su entrada en vigor. Los producidos con anterioridad se regular醤 por la legislaci髇 precedente.

Segunda

Quedar醤 exentas las adquisiciones por herencia, legado o donaci髇 de los bonos de caja de los Bancos industriales y de negocios a que se refiere el Decreto-Ley de 29 de noviembre de 1962, siempre que hubiesen sido adquiridos por el causante o donante con anterioridad al d韆 19 de enero de 1987 y hubieran permanecido en su patrimonio durante un plazo no inferior a dos a駉s inmediatamente anteriores a la fecha de la transmisi髇.

En caso de amortizaci髇 de los t韙ulos a que se refiere el p醨rafo anterior, el producto de la misma podr� ser reinvertido en otros bonos de caja de Bancos industriales o de negocios para completar los requisitos necesarios para gozar de la exenci髇 o conservar el derecho a su disfrute.

Tercera

A las p髄izas contratadas antes de 1 de enero de 1988 se les aplicar� la normativa vigente a 31 de diciembre de 1987.

LE0000565544_20151231 Disposici髇 transitoria tercera redactado por el n鷐ero Siete del art韈ulo 4 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015

Cuarta

Sin perjuicio de lo dispuesto en la regla segunda del apartado 1 del art韈ulo 3 de la presente Norma Foral, tampoco se tendr醤 en cuenta, a los efectos de determinar que un contribuyente tiene en 羖ava su principal centro de intereses, las bases imputadas en virtud de lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias Primera y Segunda de la Norma Foral 8/2003, de 17 de marzo, por la que se modifican diversos preceptos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes, sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones, de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General y de la Norma Foral General Tributaria, salvo que se correspondan con sociedades sometidas al r間imen de transparencia fiscal profesional.

DISPOSICI覰 DEROGATORIA

A la entrada en vigor de esta Norma Foral quedar醤 derogadas todas las disposiciones que se opongan a la misma y, entre otras, la Norma Foral 25/1989, de 24 de abril, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Se mantienen en vigor los beneficios fiscales actualmente vigentes contenidos en la Norma Foral 17/1997, de 9 de junio, sobre Medidas Fiscales relacionadas con la Agricultura.

Primera Entrada en vigor

La presente Norma Foral entrar� en vigor al d韆 siguiente de su publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial del Territorio Hist髍ico de 羖ava.

Segunda Habilitaci髇 normativa

La Diputaci髇 Foral de 羖ava dictar� cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicaci髇 de la presente Norma Foral.