• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• CAP蚑ULO I.� Disposiciones generales
  • Art韈ulo 1 燗mbito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 2 燛xenci髇 de responsabilidad
  • Art韈ulo 3 燛fectos de la regularizaci髇 voluntaria en el orden sancionador
  • Art韈ulo 4 燗ctuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda P鷅lica y en otros delitos relacionados
  • Art韈ulo 5 燛xtinci髇 de las sanciones tributarias en sucesiones 玬ortis causa�
• CAP蚑ULO II.� Imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias simples
  • Art韈ulo 6 燚elimitaci髇 entre infracci髇 simple, infracci髇 grave y criterio de graduaci髇
  • Art韈ulo 7 燬anciones por infracci髇 del deber de presentar declaraciones
  • Art韈ulo 8 燬anciones por infracci髇 de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria, a que se refieren los art韈ulos 103 y 104 de la Ley Foral General Tributaria
  • Art韈ulo 9 燬anciones por incumplimiento de las obligaciones de 韓dole contable y registral
  • Art韈ulo 10 燬anciones por incumplimiento de la obligaci髇 de facilitar datos con transcendencia censal de actividades empresariales y profesionales
  • Art韈ulo 11 燬anciones por infracci髇 de los deberes de expedir y entregar factura y de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias
  • Art韈ulo 12 燬anciones por incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar y comunicar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal
  • Art韈ulo 13 燬anciones por resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria
  • Art韈ulo 14 燙riterios de graduaci髇
• CAP蚑ULO III.� Imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias graves
  • Art韈ulo 15 燙riterios de graduaci髇 de las sanciones pecuniarias por infracciones graves
  • Art韈ulo 16 燙omisi髇 repetida de infracciones tributarias
  • Art韈ulo 17 燫esistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria
  • Art韈ulo 18 燯tilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta
  • Art韈ulo 19 燨cultaci髇 a la Administraci髇 de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria
  • SECCI覰 2.� Conformidad con la propuesta de regularizaci髇
• CAP蚑ULO IV.� Conformidad con las propuestas de regularizaci髇
  • Art韈ulo 20 燙onformidad con las propuestas de regularizaci髇 en infracciones graves
  • Art韈ulo 20. bis 燙onformidad con la propuesta de sanci髇 en infracciones simples
• CAP蚑ULO V.� Imposici髇 de sanciones no pecuniarias
  • SECCI覰 1.� Sanciones no pecuniarias
    • Art韈ulo 21 燬anciones no pecuniarias
  • SECCI覰 2.� Graduaci髇 de las sanciones
    • Art韈ulo 22 燙riterios de graduaci髇
    • Art韈ulo 23 燩erjuicio econ髆ico
• CAP蚑ULO VI.� Procedimiento para la imposici髇 de sanciones tributarias
  • SECCI覰 1.� 觬ganos competentes para la imposici髇 de sanciones
    • Art韈ulo 24 犛rganos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias
    • Art韈ulo 25 犛rganos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones graves
    • Art韈ulo 26 犛rganos competentes para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias
  • SECCI覰 2.� Desarrollo del procedimiento sancionador
    • Art韈ulo 27 燩rocedimiento separado
    • Art韈ulo 28 營niciaci髇
    • Art韈ulo 29 燫epresentaci髇
    • Art韈ulo 30 營nstrucci髇
    • Art韈ulo 31 燛stado de tramitaci髇 e identificaci髇 de los responsables de la misma
    • Art韈ulo 32 燗udiencia de los interesados
    • Art韈ulo 33 燭ramitaci髇 abreviada
    • Art韈ulo 34 燫esoluci髇
    • Art韈ulo 35 燩lazo para resolver
    • Art韈ulo 36 燬anciones no pecuniarias
• CAP蚑ULO VII.� Suspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones
  • Art韈ulo 37 燬uspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones
  • Art韈ulo 38 燤antenimiento de la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇 acordada en v韆 administrativa
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Disposici髇 adicional 鷑ica.– 燣iquidaciones provisionales dictadas por los 髍ganos de gesti髇 tributaria. Simultaneidad de env韔 de propuesta de liquidaci髇 provisional de oficio y de propuesta de imposici髇 de sanci髇
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera
  • Segunda

Art韈ulo 1 Ambito de aplicaci髇

En la imposici髇 de las sanciones tributarias a que se refiere el art韈ulo 69 de la Ley Foral General Tributaria se seguir醤 las normas de procedimiento y se aplicar醤 los criterios de graduaci髇 previstos en el art韈ulo 71 de la Ley Foral General Tributaria y en el presente Decreto Foral.

Asimismo, se aplicar� lo dispuesto en el presente Decreto Foral en la imposici髇 de sanciones tributarias distintas de las anteriores previstas en las leyes forales, en defecto, total o parcial, de reglas espec韋icas.

Art韈ulo 2 Exenci髇 de responsabilidad

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 66.4.d) de la Ley Foral General Tributaria, por declaraci髇 veraz y completa se entender� aquella en la que se hayan hecho constar todos los datos con trascendencia tributaria necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria del sujeto pasivo.

Art韈ulo 3 Efectos de la regularizaci髇 voluntaria en el orden sancionador

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 52.3 de la Ley Foral General Tributaria, no se impondr醤 sanciones por infracciones tributarias al que regularice su situaci髇 tributaria antes de que se le haya notificado por la Administraci髇 tributaria la iniciaci髇 de actuaciones tendentes a la determinaci髇 de las deudas tributarias objeto de regularizaci髇. La citada regularizaci髇 voluntaria tambi閚 podr� producirse despu閟 de concluidas las actuaciones de comprobaci髇, as� como respecto de aquellos elementos de la deuda tributaria que no est閚 incluidos en el 醡bito de las actuaciones iniciadas.

Si el sujeto pasivo, el retenedor u obligado a ingresar a cuenta efectuase ingresos con posterioridad a la recepci髇 de la notificaci髇 antes mencionada, dichos ingresos tendr醤 el car醕ter de a cuenta de la liquidaci髇 que, en su caso, se practique y no impedir醤 la aplicaci髇 de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la deuda tributaria resultante de la liquidaci髇 y las cantidades ingresadas con anterioridad a la notificaci髇 aludida.

Art韈ulo 4 Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda P鷅lica y en otros delitos relacionados

1. En el supuesto de que la Administraci髇 tributaria considere que la conducta del obligado tributario pudiera ser constitutiva del delito tipificado en los art韈ulos 305 o 305 bis del C骴igo Penal, el pase del tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o la remisi髇 del expediente al Ministerio Fiscal producir� las siguientes consecuencias:

• a) En caso de no haberse iniciado un procedimiento sancionador por los mismos hechos, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de iniciar el mismo.
• b) En caso de que dicho procedimiento ya se hubiera iniciado, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de continuar su tramitaci髇, entendi閚dose concluido.
• c) En caso de haberse impuesto sanci髇 tributaria por los mismos hechos, se suspender� su ejecuci髇.

Estas mismas consecuencias se producir醤, cuando la Administraci髇 tributaria tenga conocimiento de que se est� desarrollando un proceso penal sobre los mismos hechos.

Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador o, en su caso, de reanudar la ejecuci髇 de la sanci髇 administrativa previamente suspendida, en los casos en que no se hubiera apreciado la existencia de delito, de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

2. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que la infracci髇 cometida pudiera ser constitutiva del delito previsto en el art韈ulo 310 del C骴igo Penal, se proceder� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior, sin que sea posible iniciar o continuar el procedimiento para la imposici髇 de sanciones por los mismos hechos y sin que estos puedan ser tenidos en cuenta para la calificaci髇 de las infracciones tributarias cometidas.

En los supuestos previstos en este apartado, de no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria podr� iniciar el procedimiento sancionador de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

3. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que en los hechos descubiertos pudieran existir indicios de haberse cometido alguno de los delitos previstos en los art韈ulos 306 a 308 del C骴igo Penal, har� constar en diligencia los hechos y circunstancias concurrentes e informar� de ello al 髍gano administrativo competente para efectuar la correspondiente comprobaci髇. No obstante, cuando se trate de subvenciones cuya comprobaci髇 corresponda a la Hacienda Tributaria de Navarra, se proceder� conforme a lo dispuesto en el apartado 1 anterior

Art韈ulo 4.� redactado por el爊鷐ero uno del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA]�63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 5 Extinci髇 de las sanciones tributarias en sucesiones 玬ortis causa�

Las sanciones tributarias no se transmitir醤 a los herederos o legatarios a la muerte de los sujetos infractores. El cobro de las sanciones liquidadas y notificadas con anterioridad a la muerte del sujeto infractor se suspender� y la deuda correspondiente a las mismas se declarar� extinguida cuando se tenga constancia del fallecimiento.

Art韈ulo 6 Delimitaci髇 entre infracci髇 simple, infracci髇 grave y criterio de graduaci髇

De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 67.1 de la Ley Foral General Tributaria, constituye infracci髇 simple el incumplimiento de obligaciones o deberes tributarios exigidos a cualquier persona, sea o no sujeto pasivo, por raz髇 de la gesti髇 de los tributos cuando no constituyan infracciones graves y no operen como elemento de graduaci髇 de la sanci髇.

Art韈ulo 7 Sanciones por infracci髇 del deber de presentar declaraciones

1. La falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones falsas, incompletas o inexactas ser� sancionada con multa de 6 a 901 euros por cada infracci髇 simple cometida, siempre que dicha infracci髇 no sea sancionable con arreglo a lo dispuesto en los art韈ulos 8 a 12.

Tambi閚 ser� sancionable con multa de 6 a 901 euros por cada infracci髇 la presentaci髇 en formato papel de las declaraciones, comunicaciones, modelos informativos o dem醩 documentos que, conforme a la normativa tributaria, debe hacerse obligatoriamente por v韆 telem醫ica

N鷐ero 1 del art韈ulo 7.� redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

2. Esta conducta s髄o ser� sancionada como infracci髇 simple cuando no constituya infracci髇 grave de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 68.b) de la Ley Foral General Tributaria, ni opere como criterio de graduaci髇 de una infracci髇 grave de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 71.1.d) de dicha Ley Foral, por haber sido el medio necesario para cometer dicha infracci髇 grave.

3. Las sanciones establecidas en el apartado 1 anterior se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en las letras a), c) y e) del art韈ulo 14.1

N鷐ero�3 del art韈ulo 7.� redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 8 Sanciones por infracci髇 de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria, a que se refieren los art韈ulos 103 y 104 de la Ley Foral General Tributaria

1. El incumplimiento de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con transcendencia tributaria, bien con car醕ter general, bien a requerimiento individualizado, a que se refieren los art韈ulos 103 y 104 de la Ley Foral General Tributaria, ser� sancionado con multa de 6 a 1.202 euros por cada dato omitido, falseado o incompleto que debiera figurar en las declaraciones correspondientes o ser aportado en virtud de los requerimientos efectuados, sin que la cuant韆 total de la sanci髇 impuesta pueda exceder del 3 por 100 del volumen de operaciones del sujeto infractor en el a駉 natural anterior al momento en que se produjo la infracci髇. Este l韒ite m醲imo ser� de 30.050 euros cuando en los a駉s naturales anteriores no se hubiesen realizado operaciones, cuando el a駉 natural anterior fuese el del inicio de la actividad o si el ciclo de producci髇 fuese manifiestamente irregular. Si los datos requeridos no se refieren a una actividad empresarial o profesional del sujeto infractor, la cuant韆 total de la sanci髇 impuesta no podr� exceder de 1.803 euros.

A estos efectos, tambi閚 se considerar� que se han incumplido estos deberes cuando se haya procedido a su cumplimiento fuera de plazo, previo requerimiento de la Administraci髇.

Si, como consecuencia de la resistencia del sujeto infractor o del incumplimiento de sus obligaciones contables y formales, la Administraci髇 tributaria no pudiera conocer la informaci髇 solicitada ni el n鷐ero de datos que 閟ta debiera comprender, la infracci髇 simple inicialmente cometida se sancionar� con multa que no podr� exceder del 5 por 100 del volumen de operaciones del sujeto infractor en el a駉 natural anterior al momento en que se produjo la infracci髇, sin que, en ning鷑 caso, la multa pueda ser inferior a 901 euros con car醕ter general, o a 3.000 euros para el supuesto de incumplimientos derivados de requerimientos individualizados a que se refieren los art韈ulos 103 y 104 de la Ley Foral General Tributaria. El l韒ite m醲imo ser� de 48.080 euros si en los a駉s naturales anteriores no se hubiesen realizado operaciones, el a駉 natural anterior fuese el del inicio de la actividad o si el ciclo de producci髇 fuese manifiestamente irregular. Cuando los datos no se refieran a una actividad empresarial o profesional del sujeto infractor, este l韒ite m醲imo ser� de 3.005 euros.

2. Las sanciones establecidas en el apartado anterior se graduar醤 atendiendo a las circunstancias contempladas en las letras a), c), d) y e) del art韈ulo 14.1

Art韈ulo 8.� redactado por el n鷐ero爐res del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 9 Sanciones por incumplimiento de las obligaciones de 韓dole contable y registral

1. Ser醤 sancionadas en cada caso con multa de 150 a 6.010 euros las siguientes infracciones:

• a) La inexactitud u omisi髇 de una o varias operaciones en la contabilidad y en los registros exigidos por normas de naturaleza fiscal.
• b) La utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda, seg鷑 su naturaleza, que dificulte la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria.
• c) La transcripci髇 incorrecta en las declaraciones tributarias de los datos que figuran en los libros y registros obligatorios.
• d) El incumplimiento de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.
• e) El retraso en m醩 de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.
• f) La llevanza de contabilidades diversas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico, no permitan conocer la verdadera situaci髇 de la empresa.
• g) La falta de aportaci髇 de pruebas y documentos contables requeridos por la Administraci髇 tributaria o la negativa a su exhibici髇.
• h) El transcurso del plazo de tres meses sin que se cumpla con la obligaci髇 de comunicar el domicilio fiscal o el cambio de dicho domicilio.

2. Las sanciones establecidas en el apartado anterior se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en las letras a), d) y e) del art韈ulo 14.1.

Las sanciones establecidas en las letras e) y h) del apartado anterior se graduar醤 tambi閚 atendiendo al retraso en el cumplimiento de las correspondientes obligaciones, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 14.1.c).

A estos efectos, se atender� al n鷐ero y a la cuant韆 en m醩 o menos de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, falseados, inexactos, recogidos en cuentas con significado distinto del que les corresponda o transcritos incorrectamente en las declaraciones tributarias. En el supuesto de las infracciones contempladas en las letras d), e) y f) del apartado anterior se atender� al volumen de operaciones del sujeto infractor, bien en el ejercicio en que dichas infracciones se cometan, si se pudiera determinar, bien en el ejercicio anterior, si dicha determinaci髇 no pudiera llevarse a cabo o esta circunstancia fuera relevante a efectos de la graduaci髇 de la sanci髇 correspondiente.

3. Cuando se trate del retraso en la obligaci髇 de llevar los Libros Registro a trav閟 de los servicios telem醫icos de la Hacienda Tributaria de Navarra se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Se entender� por retraso el suministro de los registros con posterioridad a la finalizaci髇 del correspondiente plazo previsto en la normativa reguladora de la obligaci髇.
• b) Proceder� la multa de 150 a 6.000 euros en cada trimestre natural por los retrasos relativos a los Libros Registro de facturas expedidas y facturas recibidas.

  La sanci髇 establecida en este apartado se graduar� atendiendo a lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 14.1.d).

  Dicha sanci髇 se aplicar� sobre el importe total que corresponda a cada registro de facturaci髇, incluyendo las cuotas, recargos repercutidos y soportados as� como las compensaciones percibidas o satisfechas del Impuesto sobre el Valor A馻dido que, en su caso, deriven de la operaci髇.

  En el caso de los registros de facturaci髇 que se correspondan con operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se considerar� como importe total:

  • 1) En el supuesto de que se trate del registro correspondiente a la factura de la operaci髇, el relativo a la misma, con independencia de que, junto a ella se remita la informaci髇 del cobro o pago que corresponda.
  • 2) En el supuesto de que se trate 鷑icamente del registro relativo al cobro o pago correspondiente, el que se refiera a la magnitud monetaria a informar de acuerdo con el art韈ulo 50 decies del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo.

  Para la aplicaci髇 del m韓imo y m醲imo trimestral se tendr� en cuenta el conjunto de infracciones cometidas en cada trimestre natural.

• c) Proceder� la multa pecuniaria fija de 200 euros por registro en los retrasos relativos a los Libros Registro de bienes de inversi髇 y de determinadas operaciones intracomunitarias

Art韈ulo 9.� redactado por el爊鷐ero cuatro del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 10 Sanciones por incumplimiento de la obligaci髇 de facilitar datos con transcendencia censal de actividades empresariales y profesionales

1. El incumplimiento de esta obligaci髇 se sancionar� con multa de 1.000 a 150.000 pesetas, seg鷑 lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 72 de la Ley Foral General Tributaria.

2. Las sanciones por infracci髇 simple, establecidas en el apartado anterior, se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en las letras a), c), d) y e) del art韈ulo 14.1

N鷐ero 2 del art韈ulo 10 redactado por el爊鷐ero cinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 11 Sanciones por infracci髇 de los deberes de expedir y entregar factura y de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias

1. La infracci髇 consistente en el incumplimiento o el cumplimiento incorrecto de los deberes de expedir y entregar factura, justificante o documento equivalente y, en su caso, del deber de consignar la repercusi髇 de cuotas tributarias que incumbe a los empresarios o profesionales, ser� sancionada, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 72 de la Ley Foral General Tributaria, con multa de 1.000 a 150.000 pesetas por cada infracci髇 cometida. La cuant韆 total de las multas impuestas no podr� exceder del 5 por 100 del importe de las contraprestaciones del conjunto de operaciones que hayan originado las infracciones correspondientes.

2. Cuando el sujeto infractor haya incumplido de manera general los deberes de colaboraci髇 en la gesti髇 tributaria a que se refiere el apartado anterior o la Administraci髇 tributaria no pueda por causa de aqu閘 conocer el n鷐ero de operaciones, facturas o documentos an醠ogos que hayan originado una infracci髇 simple en cada caso, ser� considerado responsable de una 鷑ica infracci髇 simple y sancionado con multa entre 25.000 pesetas y una cantidad igual al 5 por 100 del volumen de sus operaciones en el per韔do de tiempo al que la comprobaci髇 se refiera.

3. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias contempladas en las letras a), b), d) y e) del art韈ulo 14.1

N鷐ero 3 del art韈ulo 11 redactado por el爊鷐ero seis del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 12 Sanciones por incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar y comunicar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 del art韈ulo 72 de la Ley Foral General Tributaria, quienes, en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria, no utilicen o faciliten su n鷐ero de identificaci髇 fiscal, en la forma prevista reglamentariamente, ser醤 sancionados con una multa de 1.000 a 150.000 pesetas por cada infracci髇 simple cometida.

2. Cuando el sujeto infractor haya incumplido de manera general este deber de colaboraci髇 ser� considerado responsable de una 鷑ica infracci髇 simple y sancionado con multa de 25.000 a 500.000 pesetas. Si el incumplimiento general se hubiese producido en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional, la sanci髇 ser� del 5 por 100 del volumen de sus operaciones en el per韔do de tiempo al que la comprobaci髇 se refiera.

3. El incumplimiento de los deberes, que espec韋icamente incumben a las entidades de cr閐ito, de identificar debidamente cada cuenta u operaci髇, de acuerdo con el p醨rafo segundo del art韈ulo 72.6 de la Ley Foral General Tributaria y el art韈ulo 12 del Decreto Foral 8/2010, de 22 de febrero, por el que se regula el N鷐ero de Identificaci髇 Fiscal y determinados censos relacionados con 閘, ser� sancionado con multa del 5 por 100 de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas, con un m韓imo de 901 euros o, si hubiera debido proceder a la cancelaci髇 de la operaci髇 o dep髎ito, con multa de 901 a 6.010 euros

N鷐ero 3 del art韈ulo 12 redactado por el爊鷐ero siete del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

4. El incumplimiento de los deberes relativos a la consignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal en el libramiento o abono de cheques al portador, que espec韋icamente incumben a las entidades de cr閐ito, ser� sancionado con multa de 5 por 100 del valor facial del efecto, con un m韓imo de 150.000 pesetas.

5. La falta de presentaci髇 de las declaraciones o comunicaciones que las entidades de cr閐ito deban presentar acerca de las cuentas u otras operaciones cuyo titular no haya facilitado su n鷐ero de identificaci髇 fiscal, as� como la inexactitud u omisi髇 de los datos que deban figurar en ellas, ser醤 sancionadas en la forma prevista en el art韈ulo 8 del presente Decreto Foral.

6. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en las letras a) y d) del art韈ulo 14.1.

Art韈ulo 13 Sanciones por resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria

1. Se apreciar� la existencia de la infracci髇 prevista en el apartado 7 del art韈ulo 72 de la Ley Foral General Tributaria cuando los obligados tributarios no atiendan los requerimientos de los 髍ganos de inspecci髇 o recaudaci髇 de la Administraci髇 tributaria relativos al examen de documentos, libros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas, sistemas operativos y de control y de cualquier otro antecedente o informaci髇 de los que se deriven los datos a presentar o aportar, as� como a la comprobaci髇 o compulsa de las declaraciones o relaciones presentadas. Esta infracci髇 se sancionar� con multa de 50.000 a 1.000.000 de pesetas, siempre que no opere como elemento de graduaci髇 de la sanci髇 que deba imponerse por la comisi髇 de una infracci髇 tributaria grave, conforme al art韈ulo 17 de este Decreto Foral.

2. La resistencia, excusa o negativa a otras actuaciones de la Administraci髇 tributaria en fase de inspecci髇 o recaudaci髇, distintas de las contempladas en el apartado anterior, ser� sancionada, como infracci髇 simple de car醕ter general, a tenor de lo dispuesto en los art韈ulos 67.1.f) y 72.1 de la Ley Foral General Tributaria, con multa de 6 a 901 euros.

A estos efectos, se considerar� que existe resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria cuando el obligado tributario, debidamente notificado y apercibido al efecto, no atienda los requerimientos de dicha Administraci髇 o realice actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones de sus 髍ganos en relaci髇 con el cumplimiento de sus obligaciones y, en particular, las siguientes conductas del obligado tributario:

• a) No comparecer, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se le hubiese se馻lado con arreglo a las leyes vigentes.
• b) Negar la entrada o permanencia de los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria en fincas o locales, cuando aquellos la hayan solicitado de acuerdo con lo previsto en las leyes vigentes.
• c) Efectuar coacciones a los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria, excepto en los supuestos en que las coacciones constituyan delito o falta

N鷐ero 2 del art韈ulo 13 redactado por el爊鷐ero ocho del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

3. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduar醤 atendiendo a las circunstancias reguladas en las letras a) y d) del art韈ulo 14.1 del presente Decreto Foral.

4. A efectos de lo dispuesto en este art韈ulo, el incumplimiento de sucesivos requerimientos reiterados, de id閚tico contenido, constituir� una 鷑ica infracci髇 simple.

Art韈ulo 14 Criterios de graduaci髇

1. Las sanciones pecuniarias por infracci髇 tributaria simple se graduar醤 atendiendo en cada caso concreto a las circunstancias que figuran en las letras siguientes:

• a) La comisi髇 repetida de infracciones tributarias.

  Se apreciar� la existencia de esta circunstancia cuando el sujeto infractor haya sido sancionado, en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa, dentro de los cinco a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 objeto del expediente, por infracci髇 tributaria simple de deberes u obligaciones de la misma naturaleza. A esos efectos se considerar醤 deberes u obligaciones de la misma naturaleza los regulados en cada uno de los art韈ulos 7 a 13 del presente Decreto Foral.

  Cuando concurra esta circunstancia, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 25 por 100 de la sanci髇 m醲ima fijada para cada infracci髇 simple cuando exista sanci髇 firme por infracci髇 relativa a la misma obligaci髇; si la sanci髇 firme lo fuese por infracci髇 tributaria de otro tipo pero de la misma naturaleza que la que ahora se sanciona, dicho incremento ser� del 15 por 100.

  Cuando la sanci髇 se imponga por cada dato omitido, falseado o incompleto, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista a tal efecto se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 2 por 100 de la sanci髇 m醲ima prevista para cada dato omitido, falseado o incompleto.

• b) La utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o la comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta.

  A estos efectos, se considerar醤 medios fraudulentos el empleo de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.

  Cuando concurra esta circunstancia la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 25 por 100 de la sanci髇 m醲ima prevista para la infracci髇 de que se trate.

• c) La falta de cumplimiento espont醤eo o el retraso en el cumplimiento de las obligaciones o deberes formales o de colaboraci髇.

  Cuando concurra esta circunstancia la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 5 por 100 de la sanci髇 m醲ima si el retraso en el cumplimiento de la obligaci髇 no hubiera excedido de tres meses; en un 10 por 100 si el retraso fuera de tres a seis meses y en un 15 por 100 si el retraso fuera superior a seis meses.

  Cuando la sanci髇 se imponga por cada dato omitido, falseado o incompleto, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista a tal efecto se incrementar�, al menos, en un importe equivalente al 0,5 por 100, 1 por 100 � 1,5 por 100 de la sanci髇 m醲ima prevista para cada dato omitido, falseado o incompleto, en funci髇 de que el retraso no hubiera excedido de tres meses, fuera de tres a seis meses o superior a seis meses.

• d) La trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria d e los datos, inform es o antecedentes no facilitados y, en general, del incumplimiento de las obligaciones formales, de las de 韓dole contable o registral y de colaboraci髇 o informaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

  A estos efectos, tienen la consideraci髇 de obligaciones o deberes formales con trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria los siguientes:

  • 1) La presentaci髇 de los res鷐enes anuales de retenciones e ingresos a cuenta.
  • 2) La presentaci髇 de la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas.
  • 3) La presentac i髇 de la declaraci髇 recapitulativa de operaciones intracom unitarias establecida por el art韈ulo 67 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo.
  • 4) La presentaci髇 de la declaraci髇 relativa a la identificaci髇 de los part韈ipes en planes y fondos de pensiones y en los sistemas alternativos a los mismos a que se refiere el art韈ulo 62.10 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo.
  • 5) Los relacionados con el suministro de informaci髇 sobre cuentas corrientes, dep髎itos de ahorro y a plazo, cuentas de pr閟tamos y cr閐itos y dem醩 operaciones activas y pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisi髇 de cheques u otras 髍denes de pago a cargo de la entidad, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de cr閐ito y cuantas personas f韘icas y jur韉icas se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio.
  • 6) Las obligaciones de informaci髇 que establece el art韈ulo 80.4 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
  • 7) La utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal en las operaciones a que se refieren los art韈ulos 10, 11 y 12 del Decreto Foral 8/2010, de 22 de febrero, por el que se regula el N鷐ero de Identificaci髇 Fiscal y determinados censos relacionados con 閘.
  • 8) La presentaci髇 de las declaraciones de operaciones de productos objeto de los Impuestos Especiales.
  • 9) La declaraci髇 resumen anual correspondiente al Impuesto sobre las Primas de Seguros.
  • 10) La declaraci髇 resumen anual correspondiente al Impuesto sobre el Valor A馻dido, a que se refiere el art韈ulo 109.1.6.� de la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del citado impuesto.

  Asimismo, se considerar醤 con trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria los siguientes datos que deben figurar en las facturas, justificantes o documentos equivalentes:

  • 1.� El n鷐ero y, en su caso, serie de factura.
  • 2.� El n鷐ero de identificaci髇 fiscal del emisor de la factura.
  • 3.� La cuant韆 total de la contraprestaci髇 y, en su caso, la cuota tributaria repercutida.

    Para la aplicaci髇 de este criterio se tomar� en cuenta, en el incumplimiento de los deberes u obligaciones mencionados anteriormente, el volumen de operaciones del sujeto infractor y el n鷐ero y entidad de los datos, cargos o abonos, omitidos, falseados o incompletos, as� como la incidencia que este incumplimiento pueda determinar en la situaci髇 tributaria de otros contribuyentes afectados por el mismo.

    En particular, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima se incrementar�, en el supuesto de inexactitud u omisi髇 de operaciones en la llevanza de los libros registro del IVA a trav閟 de los servicios telem醫icos de Hacienda Tributaria de Navarra, en el uno por ciento del importe de la factura objeto de registro. En el supuesto de incumplimiento de la obligaci髇 de llevanza o conservaci髇 de los mencionados libros registro, la sanci髇 m韓ima se incrementar� en el uno y medio por ciento del volumen de operaciones del sujeto infractor en el ejercicio; y en el supuesto del retraso en el suministro electr髇ico de los registros de facturaci髇, la sanci髇 m韓ima se incrementar� en un 0,50 por ciento del importe de la factura. Si como consecuencia del incumplimiento de sus obligaciones contables y formales, la Administraci髇 tributaria no pudiera conocer el volumen de operaciones del sujeto infractor, la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima prevista se incrementar� al menos en un importe equivalente al diez por ciento de la cuant韆 de la sanci髇 m醲ima prevista

  Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 redactada por el爊鷐ero nueve del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018
• e) La resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria o la obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la misma, ya sea en fase de gesti髇, inspecci髇 o recaudaci髇.

  Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 simple el importe de la sanci髇 se incrementar� entre un 20 y un 40 por ciento del importe de la cuant韆 m醲ima. Adem醩, cuando el obligado tributario, debidamente notificado y apercibido al efecto, no haya atendido a requerimientos de dicha Administraci髇, se incrementar� en:

  • a) 300 euros, si se ha incumplido por segunda vez un requerimiento.
  • b) 600 euros, si se ha incumplido por tercera o ulterior vez un requerimiento
  Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 14 introducida por el n鷐ero nueve del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

2. Los criterios de graduaci髇 son aplicables simult醤eamente.

Para la determinaci髇 de la sanci髇 aplicable se incrementar� el importe de la sanci髇 pecuniaria m韓ima con los importes que procedan por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior, sin que el importe de la multa resultante pueda exceder de los l韒ites m醲imos legalmente previstos.

Art韈ulo 15 Criterios de graduaci髇 de las sanciones pecuniarias por infracciones graves

1. Las sanciones pecuniarias por infracciones graves se graduar醤 atendiendo en cada caso concreto a los siguientes criterios:

• a) La comisi髇 repetida de infracciones tributarias.
• b) La resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria.
• c) La utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o la comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta.
• d) La ocultaci髇 a la Administraci髇 tributaria, mediante la falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de declaraciones incompletas o inexactas, de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria, deriv醤dose de ello una disminuci髇 de 閟ta.

2. Los criterios de graduaci髇 son aplicables simult醤eamente. Para la determinaci髇 de la sanci髇 aplicable se incrementar� el porcentaje de la sanci髇 pecuniaria m韓ima con los puntos porcentuales que procedan por aplicaci髇 de lo dispuesto en los art韈ulos 16 a 19 del presente Decreto Foral.

Cada criterio de graduaci髇 se aplicar� sobre la sanci髇 pecuniaria m韓ima.

3. El importe de la multa resultante no podr� exceder del 200 por 100 de la cuant韆 a que se refiere el art韈ulo 69.1 de la Ley Foral General Tributaria o, en su caso, de los l韒ites previstos en los art韈ulos 76 y 77 de dicha Ley Foral

Cap韙ulo III redactado conforme establecen los n鷐eros diez, once y doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 16 Comisi髇 repetida de infracciones tributarias

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 15.1.a) del presente Decreto Foral, se apreciar� la existencia de comisi髇 repetida de infracciones tributarias cuando el sujeto infractor haya sido sancionado por infracci髇 tributaria grave, en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa, dentro de los cinco a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 objeto del expediente.

2. Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� en 10 puntos por cada sanci髇 firme por infracci髇 tributaria grave relativa al mismo tributo y en 5 puntos por cada sanci髇 firme por infracci髇 tributaria grave relativa a otros tributos, siempre que dichas sanciones hayan sido impuestas al sujeto infractor en las condiciones del apartado anterior.

3. El incremento en el porcentaje de la sanci髇 no podr�, en ning鷑 caso, ser inferior a 10 puntos ni superior a 50. Cuando, por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior, corresponda un incremento de 5 puntos, no se aplicar� incremento alguno.

4. Exclusivamente a los efectos de este art韈ulo, se computar醤 como un solo antecedente todas las infracciones graves que se deriven de la misma actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇, entendi閚dose por tales las que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de las actuaciones realizadas con base en la comunicaci髇 de iniciaci髇 de actuaciones o la ampliaci髇 de las mismas a que se refieren, respectivamente, los art韈ulos 26 y 34 del Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Comunidad Foral de Navarra.

Asimismo, se computar醤 como un solo antecedente todas las infracciones graves derivadas de las distintas liquidaciones provisionales o definitivas que, en relaci髇 con el mismo tributo y per韔do impositivo o per韔do de liquidaci髇, se hubieran practicado.

Cuando se realicen actuaciones relativas a un mismo tributo y per韔do impositivo o per韔do de liquidaci髇, no constituir� antecedente la existencia de infracciones graves derivadas de liquidaciones provisionales de oficio referidas a dicho tributo y per韔do impositivo.

Cap韙ulo III redactado conforme establecen los n鷐eros diez, once y doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 17 Resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 15.1. b), se considerar� que existe resistencia, negativa u obstrucci髇 a la acci髇 investigadora de la Administraci髇 tributaria cuando los obligados tributarios, debidamente notificados y apercibidos al efecto, no atiendan los requerimientos formulados por la Administraci髇 tributaria en el curso de actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 para regularizar su situaci髇 tributaria en las que se ponga de manifiesto la comisi髇 de infracciones graves.

2. Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 20 y 60 puntos, de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Cuando el sujeto pasivo se niegue reiteradamente a aportar los datos, informes, justificantes y antecedentes que le sean requeridos a lo largo del procedimiento y, como consecuencia de ello, la Administraci髇 tributaria no pueda conocer la informaci髇 solicitada, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 35 y 50 puntos.
• b) Cuando el sujeto pasivo no comparezca, habiendo sido requerido para ello, al menos tres veces, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 30 y 40 puntos.

  Cuando de la incomparecencia reiterada se derive la necesidad de efectuar la regularizaci髇 sin la presencia del obligado tributario, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 50 y 60 puntos.

• c) En otros supuestos de resistencia, negativa u obstrucci髇 distintos de los anteriores, el porcentaje de la sanci髇 a imponer se incrementar� entre 20 y 30 puntos

Cap韙ulo III redactado conforme establecen los n鷐eros diez, once y doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 18 Utilizaci髇 de medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o comisi髇 de 閟ta por medio de persona interpuesta

1. Se apreciar� la existencia del criterio de graduaci髇 previsto en el art韈ulo 15.1.c) del presente Decreto Foral cuando se utilicen medios fraudulentos en la comisi髇 de la infracci髇 o 閟ta se cometa por medio de persona interpuesta.

A estos efectos, se considerar醤 medios fraudulentos la existencia de anomal韆s sustanciales en la contabilidad y el empleo de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.

2. Se considerar� que existen anomal韆s sustanciales en la contabilidad en los siguientes supuestos:

• a) Incumplimiento absoluto de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por disposiciones fiscales.
• b) Llevanza de contabilidades diversas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico, no permitan conocer la verdadera situaci髇 de la empresa.
• c) Llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por normas fiscales, mediante la inexactitud u omisi髇 de asientos o registros o mediante la utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda. La apreciaci髇 de esta circunstancia requerir� que la cuant韆 en m醩 o menos de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, inexactos o registrados en cuentas con significado distinto del que les corresponda represente, al menos, el 15 por 100 de la cuant韆 total de cargos o abonos efectuados en el libro o registro correspondiente durante el per韔do impositivo en el que se cometa la infracci髇.

Se apreciar� que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el medio para la comisi髇 de la infracci髇 grave objeto de sanci髇.

A efectos de determinar el porcentaje de incremento de la sanci髇, cuando concurra la circunstancia prevista en la letra a), dicho porcentaje se incrementar� entre 25 y 35 puntos; cuando concurra la circunstancia prevista en la letra b), entre 35 y 45 puntos, y cuando concurra la circunstancia prevista en la letra c), entre 20 y 25 puntos.

3. A efectos de lo previsto en el apartado 1, se considerar� que se han empleado facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados cuando los mismos reflejen operaciones inexistentes, en todo o en parte, y hayan sido el instrumento para la comisi髇 de la infracci髇 grave. No se apreciar� esta circunstancia cuando la incidencia conjunta de los documentos o soportes falsos o falseados en relaci髇 con la deuda tributaria descubierta sea inferior al 10 por 100 de 閟ta.

Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 25 y 40 puntos.

4. A efectos de lo previsto en el apartado 1, se considerar� que se han utilizado personas f韘icas, jur韉icas o entidades interpuestas en la comisi髇 de la infracci髇 cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtenci髇 de los rendimientos o incrementos de patrimonio o la realizaci髇 de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligaci髇 tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracci髇 que se sanciona.

Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 35 y 50 puntos.

5. Las circunstancias contempladas en los apartados 2, 3 y 4 anteriores ser醤 apreciadas de manera independiente, determinando de forma separada el incremento en el porcentaje de la sanci髇 que, en su caso, cada una de ellas representa.

El incremento en el porcentaje de la sanci髇 derivado de la aplicaci髇 de este criterio de graduaci髇 se determinar� por la suma de los incrementos a que se refiere el p醨rafo anterior.

Cuando la suma de los incrementos as� determinados sea superior a 75 puntos el porcentaje de incremento se reducir� a dicha cifra.

Cap韙ulo III redactado conforme establecen los n鷐eros diez, once y doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 19 Ocultaci髇 a la Administraci髇 de los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria

1. Se apreciar� que concurre la circunstancia prevista en la letra d) del art韈ulo 15.1 del presente Decreto Foral cuando, mediante la falta de presentaci髇 de declaraciones o la presentaci髇 de las declaraciones incompletas o inexactas, se oculten a la Administraci髇 tributaria los datos necesarios para la determinaci髇 de la deuda tributaria, deriv醤dose de ello una disminuci髇 de 閟ta.

No obsta a lo anterior el que la Administraci髇 tributaria pudiera conocer dichos datos por declaraciones de terceros o por declaraciones del sujeto infractor relativas a conceptos tributarios distintos de aquel al que se refiere la sanci髇, ni tampoco el que los datos omitidos figuren o no contabilizados.

No se apreciar� la existencia de esta circunstancia cuando el sujeto infractor haya hecho constar en su declaraci髇 todos los datos necesarios para determinar la deuda tributaria deriv醤dose la disminuci髇 de la misma de una incorrecta aplicaci髇, por el sujeto infractor, de la normativa tributaria.

2. Esta circunstancia no podr� apreciarse cuando la conducta sea constitutiva de la infracci髇 grave tipificada en la letra b) del art韈ulo 68 de la Ley Foral General Tributaria. Tampoco se apreciar� cuando proceda la aplicaci髇 de la circunstancia prevista en el art韈ulo 18.2.c) del presente Decreto Foral y, a consecuencia de ello, la declaraci髇 presentada sea reflejo fiel de la contabilidad que adolece de anomal韆s sustanciales.

3. Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 grave, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� entre 10 y 25 puntos. Este incremento se determinar� en funci髇 de la disminuci髇 en la deuda tributaria que se derive de los datos ocultados, con arreglo a los siguientes criterios:

• a) Si la deuda tributaria resulta disminuida en un 10 por 100 � menos, no se incrementar� el porcentaje de la sanci髇.
• b) Si la disminuci髇 de la deuda tributaria excede del 10, 25, 50 � 75 por 100, el porcentaje de la sanci髇 se incrementar� en 10, 15, 20 � 25 puntos, respectivamente.

Cap韙ulo III redactado conforme establecen los n鷐eros diez, once y doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 20 Conformidad con las propuestas de regularizaci髇 en infracciones graves

1. Cuando el sujeto infractor o, en su caso, la persona responsable manifieste su conformidad tanto a la propuesta de regularizaci髇 que se le formule de su situaci髇 tributaria, como a la propuesta de sanci髇, en el plazo habilitado para ello, la cuant韆 de la sanci髇 pecuniaria por infracci髇 tributaria grave, determinada conforme a lo establecido en el art韈ulo 15, se reducir� en un 40 por 100. Dicha reducci髇 podr� afectar, en su caso, a la cuant韆 de la sanci髇 m韓ima.

Cuando la conformidad prestada por el sujeto infractor se refiera solo a una parte de la propuesta de regularizaci髇, as� como a la propuesta de sanci髇 que corresponda a la misma, la reducci髇 del 40 por 100 se aplicar� sobre dicha parte de sanci髇.

La cuant韆 de las sanciones por infracciones tributarias graves se reducir� adicionalmente en el 20 por 100 en los supuestos en que, adem醩 de cumplirse lo dispuesto en el p醨rafo primero, se realice el ingreso 韓tegro en efectivo de la deuda tributaria correspondiente a la totalidad de las propuestas de regularizaci髇 y de sanci髇 a las que se prest� conformidad, dentro del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria. A tal efecto, la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento del pago de la deuda tributaria correspondiente a las propuestas de regularizaci髇 o de sanci髇 supondr� la no aplicaci髇 de la reducci髇 adicional regulada en este p醨rafo.

La interposici髇 de recurso o reclamaci髇 contra la regularizaci髇 practicada o contra la sanci髇 determinar� la inaplicaci髇 de las reducciones indicadas en este apartado, siendo exigible la deuda derivada de la propuesta de regularizaci髇 desde la fecha de la conclusi髇 del periodo voluntario de pago.

En el supuesto de que, siendo de aplicaci髇 la reducci髇 del 40 por 100 establecida en el p醨rafo primero, no se realice el ingreso 韓tegro en los t閞minos establecidos en el p醨rafo tercero, se exigir� el importe de la deuda derivada del expediente sancionador, una vez practicada la mencionada reducci髇 del 40 por 100 y sin aplicaci髇 de la reducci髇 del 20 por 100, desde el vencimiento del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria.

2. Cuando se trate de infracciones tributarias graves que se hubieran puesto de manifiesto en el procedimiento de liquidaci髇 provisional previsto en el art韈ulo 113 de la Ley Foral General Tributaria, no se requerir� para la aplicaci髇 de las reducciones a que se refiere el apartado anterior que el sujeto pasivo infractor o, en su caso, la persona responsable, manifieste su conformidad a las propuestas de regularizaci髇 y sanci髇.

A efectos de la aplicaci髇 de las reducciones, la conformidad deber� manifestarse a los actos administrativos que contengan la regularizaci髇 practicada y la sanci髇, entendi閚dose producida esta manifestaci髇 cuando no se interponga recurso o reclamaci髇 contra dichos actos en el plazo legalmente previsto.

En el caso de que se interponga recurso o reclamaci髇 bien contra el acto administrativo que contenga la regularizaci髇 practicada, bien contra el acto de imposici髇 de la sanci髇, o bien contra ambos, se entender� que el acto de imposici髇 de la sanci髇 se dict� sin aplicaci髇 de las reducciones por conformidad. A tal efecto, tanto en la propuesta como en la resoluci髇 del procedimiento sancionador se har� constar dicha circunstancia

Cap韙ulo IV redactado conforme establecen los n鷐eros trece, catorce爕 quince燿el art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 20. bis Conformidad con la propuesta de sanci髇 en infracciones simples

La cuant韆 de las sanciones por infracciones tributarias simples se reducir� en un 30 por 100 cuando el sujeto infractor o, en su caso, la persona responsable manifiesten su conformidad con las propuestas de sanci髇 que se les formulen y se realice el ingreso 韓tegro en efectivo del importe de la totalidad de las sanciones propuestas dentro del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria. A tal efecto, la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento del pago de la deuda tributaria correspondiente a las propuestas de sanci髇 supondr� la no aplicaci髇 de la reducci髇 establecida en este art韈ulo.

En el supuesto de que no se realice el ingreso 韓tegro en los t閞minos establecidos en el p醨rafo anterior, se exigir� el importe de la deuda derivada del expediente sancionador, sin aplicaci髇 de la reducci髇 del 30 por 100, desde el vencimiento del periodo voluntario de pago determinado por la normativa tributaria.

La interposici髇 del recurso o reclamaci髇 contra la sanci髇 determinar� igualmente la inaplicaci髇 de la reducci髇 regulada en este art韈ulo

Cap韙ulo IV redactado conforme establecen los n鷐eros trece, catorce爕 quince燿el art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 21 Sanciones no pecuniarias

Las sanciones no pecuniarias podr醤 consistir en:

• a) P閞dida, durante un plazo de hasta cinco a駉s, de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales.
• b) Prohibici髇, durante un plazo de hasta cinco a駉s, para celebrar contratos con la Administraci髇 de la Comunidad Foral u otros entes p鷅licos.
• c) Suspensi髇 de empleo o cargo p鷅lico por plazo de hasta un a駉. Letra c) del art韈ulo 21 redactada por D FORAL [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 1/2003, 13 enero, por el que se modifican el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, 11 junio; el D. Foral 153/2001, 11 junio, de desarrollo de las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, y el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 177/2001, 2 julio (獴.O.N.� 10 febrero).Vigencia: 11 febrero 2003

1. Las sanciones previstas en las letras a) y b) anteriores ser醤 aplicables en los supuestos contemplados en los art韈ulos 73 y 76, apartado 3, de la Ley Foral General Tributaria, y las contempladas en la letra c) lo ser醤 en el supuesto contemplado en el art韈ulo 75 de la misma. En el supuesto contemplado en el art韈ulo 73, el plazo a que se refieren las letras anteriores no podr�, en ning鷑 caso, exceder de dos a駉s.

2. La p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales podr� afectar a los siguientes:

• a) En el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas: deducci髇 por inversiones procedente del Impuesto sobre Sociedades y libertad de amortizaci髇.
• b) En el Impuesto sobre Sociedades: libertad de amortizaci髇 y deducciones por inversiones.
• c) En general, exenciones o bonificaciones en cualquier tributo, as� como las previstas en leyes especiales.

3. En ning鷑 caso la p閞dida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales alcanzar� a:

• a) Los previstos en los impuestos indirectos obligatoriamente repercutibles a los adquirientes de bienes o servicios.
• b) La transparencia fiscal.

Art韈ulo 22 Criterios de graduaci髇

Las sanciones no pecuniarias por infracciones simples se graduar醤 teniendo en cuenta el criterio establecido en el art韈ulo 14.1.d) de este Decreto Foral, consider醤dose que de la infracci髇 cometida se derivan consecuencias con trascendencia para la eficacia de la gesti髇 tributaria, a efectos de lo dispuesto en los art韈ulos 73 y 75 de la Ley Foral General Tributaria, cuando, como consecuencia de dicha infracci髇, la Administraci髇 tributaria se vea privada de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria relativos a un n鷐ero considerable de obligados tributarios.

Las sanciones no pecuniarias, por infracciones graves, se graduar醤 atendiendo al perjuicio econ髆ico ocasionado y a los criterios previstos en los art韈ulos 17 y 18 de este Decreto Foral.

Art韈ulo 23 Perjuicio econ髆ico

1. A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 76 de la Ley Foral General Tributaria, el perjuicio econ髆ico estar� constituido por las cantidades dejadas de ingresar o por la cuant韆 de las devoluciones indebidamente obtenidas.

Cuando el perjuicio econ髆ico derive conjuntamente de la obtenci髇 indebida de devoluciones y de la falta de ingreso se determinar� su importe por la suma de la devoluci髇 indebidamente obtenida m醩 la cantidad dejada de ingresar.

2. El porcentaje a que se refiere el art韈ulo mencionado en el apartado anterior se determinar� por la relaci髇 existente entre el perjuicio econ髆ico definido en dicho apartado y las cantidades que hubieran debido ingresarse. Cuando no proceda ingresar cantidad alguna, dicho porcentaje se determinar� por la relaci髇 existente entre dicho perjuicio y las devoluciones que hubieran procedido con arreglo a la normativa vigente.

En el Impuesto sobre la Renta de las Persona F韘icas y en el Impuesto sobre Sociedades se tomar� en cuenta, a estos efectos, la cuota del correspondiente per韔do impositivo, antes de su minoraci髇 por las cantidades ingresadas a cuenta.

En los tributos peri骴icos o de declaraci髇 peri骴ica el importe del perjuicio econ髆ico y de las cantidades que hubieran debido ingresarse o de las devoluciones que hubieran procedido se referir醤 a cada per韔do impositivo o per韔do de liquidaci髇 y, si 閟te fuera inferior a doce meses, al a駉 natural.

Art韈ulo 24 觬ganos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias

Ser醤 髍ganos competentes para acordar e imponer las sanciones consistentes en multa pecuniaria los que deban dictar los actos administrativos de liquidaci髇 tributaria o, en su caso, el 髍gano superior inmediato del que haya iniciado el procedimiento sancionador.

Son 髍ganos competentes para liquidar o para iniciar el procedimiento sancionador los que as� se determinen en las normas de organizaci髇, en las de procedimientos para la aplicaci髇 de los tributos, en las del procedimiento sancionador o en las reguladoras de los propios tributos

Trat醤dose de tributos u otras obligaciones tributarias cuya gesti髇 corresponda a Departamentos distintos de Econom韆 y Hacienda o a entes dependientes de aqu閘los, ser醤 competentes para la imposici髇 de estas sanciones los titulares de los respectivos 髍ganos.

Art韈ulo 24 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo 2 del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 80/2011, 18 julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre, y el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2011

Art韈ulo 25 觬ganos competentes para la imposici髇 de sanciones pecuniarias por infracciones graves

...

Art韈ulo 26 觬ganos competentes para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias

El 髍gano competente para acordar e imponer estas sanciones es el Gobierno de Navarra, salvo lo dispuesto en el p醨rafo siguiente.

En el supuesto de que las infracciones puedan dar lugar a sanciones que consistan en la suspensi髇 del ejercicio de profesiones oficiales se dar� traslado de los hechos al 髍gano competente de la Administraci髇 del Estado.

Art韈ulo 27 Procedimiento separado

La imposici髇 de sanciones tributarias se realizar� mediante un expediente distinto e independiente del instruido para la comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor, en el que se dar�, en todo caso, audiencia al interesado.

Art韈ulo 28 Iniciaci髇

1. El procedimiento se iniciar� de oficio por el funcionario competente o el titular de la unidad administrativa que tramite el expediente, bien por propia iniciativa, bien como consecuencia de orden superior o petici髇 razonada de otros 髍ganos.

2. La iniciaci髇 del procedimiento sancionador se comunicar� a los interesados con indicaci髇, en todo caso, de las siguientes menciones:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad presuntamente responsable.
• b) Hechos que motivan la incoaci髇 del procedimiento, su posible calificaci髇 y las sanciones que pudieran corresponder, incluyendo la cuantificaci髇 de las mismas.
• c) 觬gano competente para la resoluci髇 del expediente.
• d) Indicaci髇 del derecho a formular alegaciones y a la audiencia en el procedimiento y del momento y plazos para su ejercicio.

3. Cuando en el procedimiento sancionador se tomen en cuenta datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en el expediente instruido en las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor o responsable, aqu閘los deber醤 incorporarse formalmente al expediente sancionador antes del tr醡ite de audiencia, correspondiente a este 鷏timo.

4. En cualquier momento anterior al tr醡ite de audiencia, los interesados podr醤 formular las alegaciones y aportar los documentos, justificantes y pruebas que estimen convenientes.

Art韈ulo 29 Representaci髇

La intervenci髇 como representante en el procedimiento sancionador requerir� su acreditaci髇 a tal efecto en la forma prevista en el art韈ulo 23 del Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Comunidad Foral de Navarra.

Art韈ulo 30 Instrucci髇

1. Corresponde a la Administraci髇 tributaria la prueba de que concurren las circunstancias que determinan la culpabilidad del infractor en la comisi髇 de infracciones tributarias.

A tales efectos el funcionario que instruya el procedimiento realizar� de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en su caso, la existencia de responsabilidades susceptibles de sanci髇, incorpor醤dose al expediente las pruebas, declaraciones e informes necesarios para su resoluci髇.

2. Concluidas las actuaciones, el funcionario o la funcionaria quien instruya el procedimiento formular� propuesta de resoluci髇 en la que se fijar醤 de forma motivada los hechos y su calificaci髇 jur韉ica, se determinar� la infracci髇 que, en su caso, aquellos constituyan o se propondr� la declaraci髇 de inexistencia de infracci髇 o responsabilidad. Se concretar� igualmente la persona o entidad que resulte responsable, especific醤dose la sanci髇 que se propone con indicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la misma, haci閚dose constar expresamente la posibilidad de obtener las reducciones por conformidad contempladas en el art韈ulo 71.3 y 4 de la Ley Foral General Tributaria

N鷐ero 2 del art韈ulo 30 redactado por el爊鷐ero dieciocho del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 31 Estado de tramitaci髇 e identificaci髇 de los responsables de la misma

El interesado podr� conocer, en los t閞minos de los art韈ulos 80 y 81 de la Ley Foral General Tributaria, el estado de la tramitaci髇 del procedimiento sancionador, en cualquier momento de su desarrollo, as� como la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administraci髇 tributaria bajo cuya responsabilidad se tramite dicho procedimiento.

Art韈ulo 32 Audiencia de los interesados

1. La propuesta de resoluci髇 se notificar� a los interesados en el procedimiento sancionador, indic醤doles la puesta de manifiesto del expediente y concedi閚doles un plazo de quince d韆s para que aleguen cuanto consideren conveniente y presenten los documentos, justificantes y pruebas que estimen oportunos.

2. Una vez finalizado el plazo de alegaciones el instructor cursar� al 髍gano competente para resolver la propuesta de resoluci髇 que proceda a la vista de las mismas, junto con los documentos y alegaciones que obren en el expediente.

Art韈ulo 33 Tramitaci髇 abreviada

1. Cuando al tiempo de iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder del 髍gano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposici髇 de sanci髇, 閟ta se incorporar� al acuerdo de iniciaci髇, que se notificar� a los interesados, advirti閚doselo as�, indic醤doles la puesta de manifiesto del expediente y concedi閚doles un plazo de quince d韆s para que aleguen cuanto consideren conveniente y presenten los documentos, justificantes y pruebas que estimen oportunos.

2. En el procedimiento tramitado por las oficinas gestoras, transcurrido el plazo de quince d韆s sin que se hayan formulado alegaciones o habiendo renunciado expresamente en dicho plazo a la presentaci髇 de las mismas, se entender� dictada la resoluci髇 en los t閞minos de la propuesta, advirti閚dolo as� a los interesados en la notificaci髇 de la propuesta.

A tales efectos, la propuesta de resoluci髇 deber� estar firmada por el 髍gano competente para emitir la resoluci髇 y deber� contener, asimismo, los medios de impugnaci髇 que puedan ser ejercidos, plazos y 髍ganos ante quienes habr醤 de ser interpuestos, adem醩 del lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la sanci髇.

3. En el procedimiento tramitado por la Inspecci髇 tributaria se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 63.8 del Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Comunidad Foral de Navarra.

Art韈ulo 34 Resoluci髇

1. El 髍gano competente dictar� resoluci髇 motivada, a la vista de la propuesta formulada por el funcionario que hubiese instruido el procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente.

2. La resoluci髇 del procedimiento sancionador contendr� la fijaci髇 de los hechos, la valoraci髇 de las pruebas practicadas, la determinaci髇 de la infracci髇 o infracciones cometidas y de la persona o entidad responsable, as� como la sanci髇 que se impone con indicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la misma y de las reducciones que, en su caso, procedan de acuerdo con lo previsto en los art韈ulos 20 y 20 bis del presente Decreto Foral, o bien la declaraci髇 de inexistencia de infracci髇 o responsabilidad Primer p醨rafo del n鷐ero 2 del art韈ulo 34 redactado por el爊鷐ero diecinueve del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

No se podr醤 aceptar en la resoluci髇 hechos distintos de los que obren en el expediente, determinados en el curso del procedimiento o aportados al mismo por haber sido acreditados previamente.

Dicha resoluci髇 se notificar� a los interesados con expresi髇, adem醩, de los medios de impugnaci髇 que puedan ser ejercidos y de los plazos y 髍ganos ante los que habr醤 de ser interpuestos, as� como del lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecho el importe de la sanci髇 impuesta.

3. El acto de imposici髇 de sanci髇 podr� ser objeto de recurso o reclamaci髇 independiente, si bien, en el supuesto de que el interesado impugne tambi閚 la cuota tributaria, se acumular醤 ambos recursos o reclamaciones. A estos efectos, no podr� interponerse contra el acto de imposici髇 de sanci髇 recurso o reclamaci髇 distinto del que se hubiera interpuesto contra la liquidaci髇 de cuota, intereses y recargos.

Art韈ulo 35 Plazo para resolver

El plazo m醲imo para resolver el procedimiento ser� de seis meses, a contar desde la fecha de notificaci髇 al interesado de la iniciaci髇 del expediente sancionador. Dicho plazo se considerar� interrumpido por las dilaciones en la tramitaci髇 imputables a los interesados. Transcurrido dicho plazo sin que la resoluci髇 haya sido dictada, se entender� caducado el procedimiento y se proceder� al archivo de las actuaciones, de oficio o a instancia del interesado, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar de nuevo el procedimiento, en tanto no haya prescrito la acci髇 de la Administraci髇 tributaria para imponer la correspondiente sanci髇.

Cuando habi閚dose iniciado el procedimiento sancionador concurra en el procedimiento inspector del que trae causa alguna de las circunstancias previstas en los apartados 4 � 5 del art韈ulo 139 de la Ley Foral General Tributaria, el plazo para concluir el procedimiento sancionador se extender� por el mismo periodo que resulte procedente de acuerdo con lo dispuesto en dichos apartados

Art韈ulo 35 redactado por el n鷐ero veinte del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 36 Sanciones no pecuniarias

1. La imposici髇 de sanciones no consistentes en multas se realizar� mediante expediente distinto e independiente del instruido para la imposici髇 de las sanciones que consistan en multa pecuniaria por la comisi髇 de infracciones tributarias simples o graves.

2. La iniciaci髇 del expediente se realizar�, en su caso, una vez que haya adquirido firmeza en v韆 administrativa la resoluci髇 del expediente administrativo del que se derive aqu閘.

3. Se aplicar� a este procedimiento lo dispuesto en los art韈ulos 30, 32 y 34 del presente Decreto Foral, relativos a la instrucci髇, audiencia a los interesados y resoluci髇 del expediente.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 57 de la Ley Foral General Tributaria en materia de interrupci髇 de la prescripci髇, los plazos de prescripci髇 para imponer sanciones no pecuniarias se interrumpir醤 por cualquier acci髇 administrativa, realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente a imponer las sanciones pecuniarias de las que aqu閘las traigan causa.

Art韈ulo 37 Suspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones

1. La ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� autom醫icamente suspendida, sin necesidad de aportar garant韆, por la presentaci髇 en tiempo y forma del recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa que contra aquellas proceda y sin que puedan ejecutarse hasta que sean firmes en v韆 administrativa.

2. Esta suspensi髇 se aplicar� autom醫icamente por los 髍ganos que deban resolver el recurso o reclamaci髇, sin necesidad de que el contribuyente lo solicite.

3. No se exigir醤 intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizaci髇 del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificaci髇 de la resoluci髇 que ponga fin a la v韆 administrativa, exigi閚dose intereses de demora a partir del d韆 siguiente a la finalizaci髇 de dicho plazo.

4. Lo dispuesto en este art韈ulo se aplicar� a los efectos de suspender las sanciones tributarias objeto de derivaci髇 de responsabilidad, tanto en el caso de que la sanci髇 fuese recurrida por el sujeto infractor, como cuando en ejercicio de lo dispuesto en el art韈ulo 29.4 de la Ley Foral General Tributaria, dicha sanci髇 sea recurrida por la persona responsable. En ning鷑 caso ser� objeto de suspensi髇 autom醫ica por este precepto la deuda tributaria objeto de derivaci髇.

Tampoco se suspender醤 con arreglo a este precepto las responsabilidades por el pago de deudas previstas en el art韈ulo 30.4 de la Ley Foral General Tributaria

Art韈ulo 37 redactado por el爊鷐ero veintid髎 del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Art韈ulo 38 Mantenimiento de la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇 acordada en v韆 administrativa

Una vez concluida la v韆 administrativa, los 髍ganos de recaudaci髇 no iniciar醤 o, en su caso, reanudar醤 las actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el recurso contencioso-administrativo. Si, durante ese plazo, el interesado comunicase a dicho 髍gano la interposici髇 del recurso, con petici髇 de suspensi髇 y ofrecimiento de cauci髇 para garantizar la deuda, se mantendr� la paralizaci髇 del procedimiento a resultas de la decisi髇 que adopte el 髍gano judicial en la pieza de suspensi髇.

Disposici髇 adicional 鷑ica.– Liquidaciones provisionales dictadas por los 髍ganos de gesti髇 tributaria. Simultaneidad de env韔 de propuesta de liquidaci髇 provisional de oficio y de propuesta de imposici髇 de sanci髇

1. En los procedimientos de liquidaci髇 provisional de oficio a que se refiere el art韈ulo 113 de la Ley Foral General Tributaria, se entender� practicada la notificaci髇 de la liquidaci髇 tributaria de acuerdo con la propuesta formulada al sujeto pasivo si, transcurrido el plazo de quince d韆s desde la notificaci髇 de la propuesta, no presenta alegaciones a la misma o, en dicho plazo, renuncia expresamente a la presentaci髇 de alegaciones. Ser� fecha determinante para el c髆puto de los plazos de ingreso y para la interposici髇 de recurso o reclamaci髇, aqu閘la en que se entienda producida la notificaci髇 de la liquidaci髇.

A tales efectos, la propuesta de liquidaci髇 deber� contener indicaci髇 de la forma y momento en que deba entenderse producida la notificaci髇 de la liquidaci髇, de conformidad con lo se馻lado en el p醨rafo anterior, de los medios y plazos de impugnaci髇, as� como del plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.

2. Cuando en los procedimientos de liquidaci髇 provisional de oficio a que se refiere el apartado anterior, se hubieran puesto de manifiesto hechos o circunstancias que pudieran ser constitutivas de infracciones tributarias y, en su caso, causa para proceder a la apertura del procedimiento sancionador, los 髍ganos competentes para dictar los actos administrativos de liquidaci髇 tributaria, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 24 de este decreto foral, iniciar醤 el procedimiento sancionador.

3. Cuando no se hubieran puesto de manifiesto los hechos o circunstancias a que se refiere el apartado anterior, se har� constar en la propuesta de liquidaci髇 tributaria la ausencia de motivos para proceder a la apertura del correspondiente procedimiento sancionador.

4. Cuando existan hechos o circunstancias para iniciar un procedimiento de liquidaci髇 provisional de oficio y para proceder a la apertura del procedimiento sancionador, se podr醤 simultanear ambos procedimientos con arreglo a las siguientes reglas:

• 1.� Las propuestas de liquidaci髇 provisional y de imposici髇 de sanci髇 se enviar醤 de manera simult醤ea.
• 2.� Se entender醤 practicadas la notificaci髇 de la liquidaci髇 tributaria y la de la sanci髇, de acuerdo con las propuestas formuladas si, transcurrido el plazo de quince d韆s desde la notificaci髇 de las propuestas, no se presentan alegaciones a aquellas o, en dicho plazo, se renuncia expresamente a la presentaci髇 de alegaciones. Ser� fecha determinante para el c髆puto de los plazos de ingreso y para la interposici髇 de recurso o reclamaci髇, aqu閘la en que se entiendan producidas la notificaci髇 de la liquidaci髇 tributaria y de la sanci髇.
• 3.� En el caso de que en dicho plazo se presenten alegaciones a las dos propuestas, habr� de dictarse resoluci髇 en ambos procedimientos.
• 4.� En el caso de que en ese plazo se presenten alegaciones solamente a la propuesta de sanci髇, habr� de dictarse resoluci髇 en ese procedimiento. En ese supuesto, la propuesta de liquidaci髇 provisional de oficio se habr� convertido en liquidaci髇 tributaria.
• 5.� En el caso de que en ese plazo se presenten alegaciones solamente a la propuesta de liquidaci髇, se entender� que se han presentado tambi閚 a la propuesta de sanci髇 y ello implicar� que habr� de dictarse resoluci髇 en ambos procedimientos

Disposici髇 adicional 鷑ica redactada por el爊鷐ero veintitr閟 del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 63/2018, de 22 de agosto, por el que se modifica el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 7 septiembre). Vigencia: 8 septiembre 2018

Primera

El presente Decreto Foral entrar� en vigor al d韆 siguiente de su publicaci髇 en el BOLET蚇 OFICIAL de Navarra.

No obstante, los Cap韙ulos V y VI y el art韈ulo 20 se aplicar醤 a aquellos procedimientos de comprobaci髇 en los que, a la indicada fecha, a鷑 no se haya documentado el resultado de las actuaciones en las actas correspondientes.

Segunda

Las infracciones cometidas con anterioridad a la entrada en vigor de este Decreto Foral no se tendr醤 en cuenta a efectos de la aplicaci髇 del criterio de graduaci髇 de las sanciones consistente en la comisi髇 repetida de infracciones tributarias.