Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo de 15 de diciembre de 2022 relativa a la garant韆 de un nivel m韓imo global de imposici髇 para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni髇

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• CAP蚑ULO I.�DISPOSICIONES GENERALES
  • Art韈ulo 1燨bjeto
  • Art韈ulo 2犃mbito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 3燚efiniciones
  • Art韈ulo 4燯bicaci髇 de una entidad constitutiva
• CAP蚑ULO II.�REGLA DE INCLUSI覰 DE RENTAS Y REGLA DE BENEFICIOS INSUFICIENTEMENTE GRAVADOS
  • Art韈ulo 5燛ntidad matriz 鷏tima en la Uni髇
  • Art韈ulo 6燛ntidad matriz intermedia en la Uni髇
  • Art韈ulo 7燛ntidad matriz intermedia ubicada en la Uni髇 y pose韉a por una entidad matriz 鷏tima excluida
  • Art韈ulo 8燛ntidad matriz parcialmente participada en la Uni髇
  • Art韈ulo 9燗tribuci髇 del impuesto complementario con arreglo a la regla de inclusi髇 de rentas
  • Art韈ulo 10燤ecanismo de compensaci髇 de la regla de inclusi髇 de rentas
  • Art韈ulo 11燨pci髇 de aplicar un impuesto complementario nacional admisible
  • Art韈ulo 12燗plicaci髇 de una regla sobre beneficios insuficientemente gravados en todo el grupo de empresas multinacionales
  • Art韈ulo 13燗plicaci髇 de la regla de beneficios insuficientemente gravados en la jurisdicci髇 de una entidad matriz 鷏tima
  • Art韈ulo 14燙醠culo y atribuci髇 del importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados
• CAP蚑ULO III.�C罫CULO DE LAS GANANCIAS O P蒖DIDAS ADMISIBLES
  • Art韈ulo 15燚eterminaci髇 de las ganancias o p閞didas admisibles
  • Art韈ulo 16燗justes para determinar las ganancias o p閞didas admisibles
  • Art韈ulo 17燛xclusi髇 de la renta del transporte mar韙imo internacional
  • Art韈ulo 18燫eparto de las ganancias o p閞didas admisibles entre una entidad principal y un establecimiento permanente
  • Art韈ulo 19燗tribuci髇 de las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad transparente
• CAP蚑ULO IV.�C罫CULO DE LOS IMPUESTOS CUBIERTOS AJUSTADOS
  • Art韈ulo 20營mpuestos cubiertos
  • Art韈ulo 21營mpuestos cubiertos ajustados
  • Art韈ulo 22營mporte total del ajuste por impuestos diferidos
  • Art韈ulo 23燛lecci髇 de p閞didas admisibles
  • Art韈ulo 24燗tribuci髇 espec韋ica de los impuestos cubiertos soportados por determinados tipos de entidades constitutivas
  • Art韈ulo 25燗justes posteriores a la declaraci髇 y variaciones en los tipos impositivos
• CAP蚑ULO V.�C罫CULO DEL TIPO IMPOSITIVO EFECTIVO Y DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO
  • Art韈ulo 26燚eterminaci髇 del tipo impositivo efectivo
  • Art韈ulo 27燙醠culo del impuesto complementario
  • Art韈ulo 28燛xclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica
  • Art韈ulo 29營mpuesto complementario adicional
  • Art韈ulo 30燛xclusi髇 de minimis
  • Art韈ulo 31燛ntidades constitutivas de propiedad minoritaria
  • Art韈ulo 32燩uertos seguros
• CAP蚑ULO VI.�NORMAS ESPECIALES PARA LA REESTRUCTURACI覰 EMPRESARIAL Y LAS ESTRUCTURAS DE PARTICIPACI覰
  • Art韈ulo 33燗plicaci髇 del umbral del volumen de negocios consolidado a las fusiones y escisiones de grupo
  • Art韈ulo 34燛ntidades constitutivas que se unen a un grupo de empresas multinacionales o a un grupo nacional de gran magnitud o salen de 閘
  • Art韈ulo 35燭ransmisi髇 de activos y pasivos
  • Art韈ulo 36燛mpresas conuntas
  • Art韈ulo 37燝rupos de empresas multinacionales con m鷏tiples entidades matrices
• CAP蚑ULO VII.�REG蚆ENES DE NEUTRALIDAD FISCAL Y DE DISTRIBUCI覰
  • Art韈ulo 38燛ntidad matriz 鷏tima que es una entidad transparente
  • Art韈ulo 39燛ntidad matriz 鷏tima sujeta a un r間imen de deducibilidad de dividendos
  • Art韈ulo 40燬istemas tributarios de distribuci髇 admisibles
  • Art韈ulo 41燚eterminaci髇 del tipo impositivo efectivo y del impuesto complementario de una entidad de inversi髇
  • Art韈ulo 42燣a elecci髇 de considerar entidad fiscalmente transparente una entidad de inversi髇
  • Art韈ulo 43燛lecci髇 de aplicar un m閠odo de distribuci髇 imponible
• CAP蚑ULO VIII.�DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS
  • Art韈ulo 44燨bligaci髇 de declaraci髇
  • Art韈ulo 45燛lecciones
  • Art韈ulo 46燬anciones
• CAP蚑ULO IX.�DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Art韈ulo 47燭ratamiento fiscal de los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y los activos transmitidos durante la transici髇
  • Art韈ulo 48燛xcepci髇 transitoria de la exclusi髇 de renta vinculada a la sustancia econ髆ica
  • Art韈ulo 49燜ase inicial de exclusi髇 de la regla de inclusi髇 de rentas y de la regla de beneficios insuficientemente gravados para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud
  • Art韈ulo 50燛lecci髇 para una aplicaci髇 diferida de la regla de inclusi髇 de rentas y de la regla de beneficios insuficientemente gravados
  • Art韈ulo 51燛xcepci髇 transitoria de la obligaci髇 de declaraci髇
• CAP蚑ULO X.�DISPOSICIONES FINALES
  • Art韈ulo 52燛valuaci髇 de la equivalencia
  • Art韈ulo 53燛jercicio de la delegaci髇
  • Art韈ulo 54營nformaci髇 al Parlamento Europeo
  • Art韈ulo 55燗cuerdo bilateral sobre las obligaciones de informaci髇 simplificadas
  • Art韈ulo 56燭ransposici髇
  • Art韈ulo 57燫evisi髇 por la Comisi髇 de la aplicaci髇 del Pilar Uno
  • Art韈ulo 58燛ntrada en vigor
  • Art韈ulo 59燚estinatarios

Art韈ulo 1 Objeto

1. La presente Directiva establece medidas comunes relativas a una imposici髇 efectiva m韓ima de los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en forma de:

• a) una regla de inclusi髇 de rentas en virtud de la cual una entidad matriz de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud calcula y recauda la parte que le sea atribuible del impuesto complementario con respecto a las entidades constitutivas del grupo con un nivel impositivo bajo; y
• b) una regla de beneficios insuficientemente gravados en virtud de la cual una entidad constitutiva de un grupo de empresas multinacionales tiene un gasto fiscal adicional igual a su parte del impuesto complementario que no se aplic� con arreglo a la regla de inclusi髇 de rentas con respecto a las entidades constitutivas del grupo con un bajo nivel impositivo.

2. Los Estados miembros podr醤 optar por aplicar un impuesto complementario nacional admisible con arreglo al cual el impuesto complementario se calcular� y se abonar� sobre la base de los beneficios excedentarios de todas las entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en su jurisdicci髇 de conformidad con la presente Directiva.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇

1. La presente Directiva se aplicar� a las entidades constitutivas ubicadas en un Estado miembro que sean miembros de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud que tengan unos ingresos anuales iguales o superiores a 750 000 000 EUR, incluido el volumen de negocios de las entidades excluidas a que se refiere el apartado 3, en los estados financieros consolidados de su entidad matriz 鷏tima en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales inmediatamente anteriores al ejercicio fiscal examinado.

2. Cuando la duraci髇 de uno o varios de los cuatro ejercicios fiscales a que se refiere el apartado 1 sea superior o inferior a 12 meses, el umbral del volumen de negocios a que se refiere dicho apartado se ajustar� proporcionalmente para cada uno de esos ejercicios fiscales.

3. La presente Directiva no se aplicar� a las siguientes entidades (en lo sucesivo, 玡ntidades excluidas�):

• a) una entidad p鷅lica, una organizaci髇 internacional, una organizaci髇 sin 醤imo de lucro, un fondo de pensiones, un fondo de inversi髇 que sea una entidad matriz 鷏tima o un instrumento de inversi髇 inmobiliaria que sea una entidad matriz 鷏tima;
• b) una entidad cuando al menos el 95 % de su valor sea propiedad de una o varias de las entidades mencionadas en la letra a), directamente o a trav閟 de una o varias entidades excluidas, excepto entidades de servicios de pensiones, y:
  • i) opere exclusiva o casi exclusivamente para poseer activos o invertir fondos en beneficio de la entidad o entidades a que se refiere la letra a); o
  • ii) realice exclusivamente actividades auxiliares a las realizadas por la entidad o entidades a que se refiere la letra a);
• c) una entidad cuando al menos el 85 % de su valor sea propiedad de una o varias de las entidades mencionadas en la letra a), directamente o a trav閟 de una o varias entidades excluidas, excepto entidades de servicios de pensiones, siempre que sustancialmente la totalidad de beneficios se derive de dividendos o de ganancias o p閞didas de capital que est閚 excluidos del c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de conformidad con el art韈ulo 16, apartado 2, letras b) y c).

Como excepci髇 a lo dispuesto en el p醨rafo primero del presente apartado, la entidad constitutiva declarante podr�, de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 1, realizar la elecci髇 de no considerar a ninguna de las entidades contempladas en las letras b) y c) de dicho p醨rafo como entidades excluidas.

Art韈ulo 3 Definiciones

A efectos de la presente Directiva, se entender� por:

• 1) 玡ntidad�: todo instrumento jur韉ico que lleve una contabilidad financiera separada o toda persona jur韉ica;
• 2) 玡ntidad constitutiva�:
  • a) toda entidad que forme parte de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud; y
  • b) todo establecimiento permanente de una entidad principal que forme parte de un grupo de empresas multinacionales a que se refiere la letra a);
• 3) 玤rupo�:
  • a) un conjunto de entidades que est閚 relacionadas a trav閟 de la propiedad o el control, tal como se define en la norma de contabilidad financiera aceptable para la elaboraci髇 de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz 鷏tima, incluida cualquier entidad que pueda haber sido excluida de los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima bas醤dose 鷑icamente en su peque駉 tama駉, en motivos de importancia relativa o porque se posea para la venta; o
  • b) una entidad que tenga uno o m醩 establecimientos permanentes, siempre que no forme parte de otro grupo seg鷑 se define en la letra a);
• 4) 玤rupo de empresas multinacionales�: todo grupo que incluya al menos una entidad o establecimiento permanente que no est閚 ubicados en la jurisdicci髇 de la entidad matriz 鷏tima;
• 5) 玤rupo nacional de gran magnitud�: cualquier grupo en el que todas las entidades constitutivas est閚 ubicadas en el mismo Estado miembro;
• 6) 玡stados financieros consolidados�:
  • a) los estados financieros elaborados por una entidad de acuerdo con una norma de contabilidad financiera aceptable seg鷑 la cual los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de dicha entidad o de cualquier entidad en la que tenga una participaci髇 de control se presenten como los de una sola unidad econ髆ica;
  • b) en el caso de los grupos definidos en el punto 3, letra b), los estados financieros elaborados por una entidad de acuerdo con una norma de contabilidad financiera aceptable;
  • c) los estados financieros de la entidad matriz 鷏tima que no hayan sido elaborados de acuerdo con una norma de contabilidad financiera aceptable y que se hayan ajustado posteriormente para evitar cualquier distorsi髇 significativa de la competencia; y
  • d) cuando la entidad matriz 鷏tima no elabore estados financieros seg鷑 lo descrito en las letras a), b) o c), los estados financieros que se habr韆n elaborado si la entidad matriz 鷏tima estuviera obligada a elaborar dichos estados financieros de acuerdo con:
    • i) una norma de contabilidad financiera aceptable; u
    • ii) otra norma de contabilidad financiera, siempre que dichos estados financieros se hayan ajustado para evitar cualquier distorsi髇 significativa de la competencia;
• 7) 玡jercicio fiscal�: el per韔do contable con respecto al cual la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud elabora sus estados financieros consolidados o, si la entidad matriz 鷏tima no elabora estados financieros consolidados, el a駉 natural;
• 8) 玡ntidad constitutiva declarante�: una entidad que presenta una declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario de conformidad con el art韈ulo 44;
• 9) 玡ntidad p鷅lica�: una entidad que cumple todos los criterios siguientes:
  • a) forma parte o es propiedad en su totalidad de una administraci髇 p鷅lica, incluida toda subdivisi髇 o autoridad local de esta;
  • b) no ejerce ninguna actividad comercial o empresarial y tiene como objeto principal:
    • i) desempe馻r una funci髇 de administraci髇 p鷅lica; u
    • ii) gestionar o invertir los activos de la administraci髇 p鷅lica o la jurisdicci髇 mediante la realizaci髇 y el mantenimiento de inversiones, la gesti髇 de activos y actividades de inversi髇 conexas respecto a los activos de dicha administraci髇 o jurisdicci髇;
  • c) debe rendir cuentas a una administraci髇 p鷅lica de su rendimiento global y facilitarle informaci髇 anual; y
  • d) en el momento de su disoluci髇, sus activos se atribuyen a una administraci髇 p鷅lica y, en la medida en que distribuyan beneficios netos, estos beneficios se distribuyen exclusivamente a dicha administraci髇, sin que ninguna parte de tales beneficios pueda beneficiar a ning鷑 particular;
• 10) 玱rganizaci髇 internacional�: toda organizaci髇 intergubernamental, incluidas las organizaciones supranacionales, o todo organismo o instrumento participado por ella en su totalidad, que cumpla todos los criterios que figuran a continuaci髇:
  • a) est� formada principalmente por gobiernos;
  • b) tenga efectivamente un acuerdo de sede o un acuerdo sustancialmente similar con la jurisdicci髇 en la que est� establecida, por ejemplo, acuerdos que otorguen privilegios e inmunidades a las oficinas o establecimientos de la organizaci髇 en tal jurisdicci髇; y
  • c) la legislaci髇 o los estatutos que la rigen impidan que sus ingresos puedan contabilizarse en beneficio de un particular;
• 11) 玱rganizaci髇 sin 醤imo de lucro�: una entidad que cumple todos los criterios siguientes:
  • a) est� establecida y opera en su territorio de residencia:
    • i) exclusivamente con fines religiosos, ben閒icos, cient韋icos, art韘ticos, culturales, deportivos, educativos u otros fines similares; u
    • ii) como organizaci髇 profesional, asociaci髇 de promoci髇 de intereses comerciales, c醡ara de comercio, organizaci髇 sindical, organizaci髇 agr韈ola u hort韈ola, asociaci髇 c韛ica u organizaci髇 dedicada exclusivamente a la promoci髇 del bienestar social;
  • b) la mayor韆 de los rendimientos procedentes de las actividades mencionadas en la letra a) est醤 exentos del impuesto sobre la renta en su jurisdicci髇 de residencia;
  • c) no tiene accionistas o socios que sean beneficiarios efectivos o titulares de su renta o de sus activos;
  • d) las rentas o activos de la entidad no pueden distribuirse a un particular o a una entidad no ben閒ica, ni utilizarse en beneficio de estos, salvo:
    • i) en el desarrollo de la actividad ben閒ica de la entidad;
    • ii) como pago de una contraprestaci髇 por los servicios prestados o por el uso de bienes o capital; o
    • iii) como pago de lo que constituir韆 un precio justo de mercado por las propiedades adquiridas por la entidad; y
  • e) tras el t閞mino, la liquidaci髇 o la disoluci髇 de la entidad, todos sus activos deben distribuirse o revertirse a una organizaci髇 sin 醤imo de lucro o a la administraci髇 p鷅lica (incluida cualquier entidad p鷅lica) de la jurisdicci髇 de residencia de la entidad o de cualquier subdivisi髇 pol韙ica de la misma;
  • f) no ejerce una actividad comercial o empresarial que no est� directamente relacionada con los fines para los que fue creada;
• 12) 玡ntidad transparente�: una entidad en la medida en que sea transparente a efectos fiscales con respecto a sus ingresos, gastos, ganancias o p閞didas en la jurisdicci髇 en la que fue creada salvo que sea residente fiscal y est� sujeta a un impuesto cubierto sobre sus rentas o beneficios en otra jurisdicci髇.

  Se considera que una entidad transparente es:

  • a) una entidad transparente a efectos fiscales con respecto a sus ingresos, gastos, ganancias o p閞didas en la medida en que sea transparente a efectos fiscales en la jurisdicci髇 en la que est� ubicado su titular;
  • b) una entidad h韇rida inversa con respecto a sus ingresos, gastos, p閞didas o ganancias, en la medida en que no sea transparente a efectos fiscales en la jurisdicci髇 en la que est� ubicado su titutlar.

  A efectos de esta definici髇, se entender� por entidad transparente a efectos fiscales una entidad cuyos ingresos, gastos, ganancias o p閞didas sean tratados por la legislaci髇 de una jurisdicci髇 como si hubieran sido obtenidos o soportados directamente por el titular de dicha entidad de manera proporcional a su participaci髇 en ella.

  Una participaci髇 en una entidad o un establecimiento permanente que sea una entidad constitutiva se tratar� como si se poseyera a trav閟 de una estructura transparente a efectos fiscales si dicha participaci髇 se posee indirectamente a trav閟 de una cadena de entidades transparentes a efectos fiscales.

  Una entidad constitutiva que no sea residente fiscal y no est� sujeta a un impuesto cubierto o a un impuesto complementario nacional admisible en funci髇 de su lugar de gesti髇, su lugar de creaci髇 o criterios similares, se considerar� entidad transparente y entidad transparente a efectos fiscales con respecto a sus ingresos, gastos, ganancias o p閞didas en la medida en que:

  • a) sus titulares est閚 ubicados en una jurisdicci髇 que trate a la entidad como transparente a efectos fiscales;
  • b) no tenga un establecimiento en la jurisdicci髇 en la que haya sido creada; y
  • c) los ingresos, gastos, ganancias o p閞didas no sean atribuibles a un establecimiento permanente;
• 13) 玡stablecimiento permanente�:
  • a) un lugar de negocios o un lugar considerado como tal ubicado en una jurisdicci髇 en la que se trate como establecimiento permanente de conformidad con un convenio fiscal aplicable, siempre que dicha jurisdicci髇 grave la renta que se le atribuya de conformidad con una disposici髇 similar al art韈ulo 7 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, en su versi髇 modificada;
  • b) si no existe ning鷑 convenio tributario aplicable, un lugar de negocios o un lugar considerado como tal ubicado en una jurisdicci髇 que grave la renta atribuible a dicho establecimiento en t閞minos netos de forma similar a la que grava a sus propios residentes fiscales;
  • c) si una jurisdicci髇 no tiene un r間imen del impuesto sobre la renta de sociedades, un lugar de negocios o un lugar considerado como tal ubicado en dicha jurisdicci髇 que se tratar韆 como establecimiento permanente de conformidad con el Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, en su versi髇 modificada, siempre que dicha jurisdicci髇 hubiera tenido derecho a gravar las rentas que habr韆n sido atribuibles al establecimiento de conformidad con el art韈ulo 7 de dicho Convenio; o
  • d) un lugar de negocios o un lugar considerado como tal no descrito en las letras a) a c) a trav閟 del cual se lleven a cabo operaciones fuera de la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad, siempre que dicha jurisdicci髇 conceda una exenci髇 a las rentas atribuibles a dichas operaciones;
• 14) 玡ntidad matriz 鷏tima�:
  • a) una entidad que posea, directa o indirectamente, una participaci髇 de control en cualquier otra entidad y que no sea propiedad, directa o indirectamente, de otra entidad con una participaci髇 de control en ella; o
  • b) la entidad principal de un grupo tal como se define en el punto 3, letra b);
• 15) 玹ipo impositivo m韓imo�: quince por ciento (15 %);
• 16) 玦mpuesto complementario�: el impuesto complementario calculado para una jurisdicci髇 o una entidad constitutiva de conformidad con el art韈ulo 27;
• 17) 玶間imen fiscal de las sociedades extranjeras controladas�: un conjunto de normas fiscales distintas de una regla de inclusi髇 de rentas admisible en virtud de las cuales un accionista directo o indirecto de una entidad extranjera o la entidad principal de un establecimiento permanente est醤 sujetos a imposici髇 sobre su participaci髇 en una parte o la totalidad de las rentas obtenidas por dicha entidad constitutiva extranjera, con independencia de que dichas rentas se distribuyan al accionista;
• 18) 玶egla de inclusi髇 de la renta admisible�: un conjunto de normas incorporadas en el Derecho nacional de una jurisdicci髇, siempre que dicha jurisdicci髇 no proporcione ning鷑 beneficio relacionado con dichas normas, y que:
  • a) son equivalentes a las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que se refiere a las jurisdicciones de terceros pa韘es, a las Normas modelo contra la erosi髇 de la base imponible y el traslado de beneficios en relaci髇 con los desaf韔s fiscales derivados de la digitalizaci髇 de la econom韆 (Pilar Dos) (en lo sucesivo, 玭ormas modelo de la OCDE�), con arreglo a las cuales la entidad matriz de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud calcular� y pagar� la parte que le sea atribuible del impuesto complementario con respecto a las entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo de tal grupo;
  • b) son administradas de manera coherente con las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que se refiere a las jurisdicciones de terceros pa韘es, con las normas modelo de la OCDE;
• 19) 玡ntidad constitutiva con un nivel impositivo bajo�:
  • a) una entidad constitutiva de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud ubicada en una jurisdicci髇 con un nivel impositivo bajo; o
  • b) una entidad constitutiva sin nacionalidad que, con respecto a un ejercicio fiscal, tenga unas ganancias admisibles y un tipo impositivo efectivo que sea inferior al tipo impositivo efectivo m韓imo;
• 20) 玡ntidad matriz intermedia�: una entidad constitutiva que sea titular, directa o indirectamente, de una participaci髇 en otra entidad constitutiva del mismo grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud y que no pueda considerarse una entidad matriz 鷏tima, una entidad matriz parcialmente participada, un establecimiento permanente o una entidad de inversi髇;
• 21) 玴articipaci髇 de control�: una participaci髇 en una entidad que obliga o habr韆 obligado a su titular a consolidar l韓ea por l韓ea los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con una norma de contabilidad financiera aceptable; se considera que una entidad principal posee participaciones de control en sus establecimientos permanentes;
• 22) 玡ntidad matriz parcialmente participada�: una entidad constitutiva que sea titular, directa o indirectamente, de una participaci髇 en otra entidad constitutiva del mismo grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud, y que m醩 del 20 % de la participaci髇 en sus beneficios lo posean, directa o indirectamente, una o varias personas que no sean entidades constitutivas de tal grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud, y que no pueda considerarse una entidad matriz 鷏tima, un establecimiento permanente o una entidad de inversi髇;
• 23) 玴articipaci髇�: cualquier participaci髇 patrimonial que otorgue derecho a los beneficios, al capital o a las reservas de una entidad o de un establecimiento permanente;
• 24) 玡ntidad matriz�: una entidad matriz 鷏tima que no sea una entidad excluida, una entidad matriz intermedia o una entidad matriz parcialmente participada;
• 25) 玭orma de contabilidad financiera aceptable�: las normas internacionales de informaci髇 financiera [NIIF o NIIF adoptadas por la Uni髇 de conformidad con el Reglamento (CE) n.� 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo (8) ] y los principios contables generalmente aceptados de Australia, Brasil, Canad�, los Estados miembros de la Uni髇 Europea, los Estados miembros del Espacio Econ髆ico Europeo, Hong Kong (China), Jap髇, M閤ico, Nueva Zelanda, la Rep鷅lica Popular China, la Rep鷅lica de la India, la Rep鷅lica de Corea, Rusia, Singapur, Suiza, el Reino Unido y los Estados Unidos de Am閞ica;
• 26) 玭orma de contabilidad financiera autorizada�: con respecto a una entidad, un conjunto de principios contables generalmente aceptables autorizados por un organismo contable autorizado en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada dicha entidad; a los efectos de la presente definici髇, se entender� por 玱rganismo contable autorizado� el organismo con autoridad legal en una jurisdicci髇 para prescribir, establecer o aceptar normas de contabilidad a efectos de informaci髇 financiera;
• 27) 玠istorsi髇 significativa de la competencia�: con respecto a la aplicaci髇 de un principio o procedimiento espec韋ico en el marco de un conjunto de principios contables generalmente aceptados, una situaci髇 en la que se d� una variaci髇 agregada de los ingresos o gastos en m醩 de75 000 000 EUR en un ejercicio fiscal en comparaci髇 con el importe que se habr韆 determinado aplicando el principio o procedimiento correspondiente o el procedimiento con arreglo a las normas internacionales de informaci髇 financiera [NIIF o NIIF adoptadas por la Uni髇 de conformidad con el Reglamento (CE) n.� 1606/2002];
• 28) 玦mpuesto complementario nacional admisible�: un impuesto complementario que se aplica en el Derecho nacional de una jurisdicci髇, siempre que dicha jurisdicci髇 no proporcione ning鷑 beneficio relacionado con tales normas y que:
  • a) dispone la determinaci髇 de los beneficios excedentarios de las entidades constitutivas ubicadas en dicha jurisdicci髇 de conformidad con las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que se refiere a las jurisdicciones de terceros pa韘es, con las normas modelo de la OCDE, y la aplicaci髇 del tipo impositivo m韓imo a dichos beneficios excedentarios para la jurisdicci髇 y las entidades constitutivas de conformidad con las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que se refiere a las jurisdicciones de terceros pa韘es, con las normas modelo de la OCDE; y
  • b) es administrado de manera coherente con las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que se refiere a las jurisdicciones de terceros pa韘es, con las normas modelo de la OCDE;
• 29) 玽alor contable neto de los activos materiales�: la media de los valores inicial y final de los activos materiales una vez tenidos en cuenta la depreciaci髇, el agotamiento y el deterioro, seg鷑 conste en los estados financieros;
• 30) 玡ntidad de inversi髇�:
  • a) un fondo de inversi髇 o un instrumento de inversi髇 inmobiliaria;
  • b) una entidad que es propiedad directa, en al menos un 95 %, de una entidad de las comprendidas en la letra a) o trav閟 de una cadena de tales entidades, y que opera exclusiva o casi exclusivamente para poseer activos o invertir fondos en su beneficio; o
  • c) una entidad participada en al menos un 85 % de su valor por una entidad de las comprendidas en la letra a), siempre que todos sus ingresos provengan sustancialmente de dividendos o de ganancias o p閞didas de capital que est閚 excluidos del c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles a efectos de la presente Directiva;
• 31) 玣ondo de inversi髇�: una entidad o mecanismo que cumpla las siguientes condiciones:
  • a) que est� dise馻do para poner en com鷑 activos financieros o no financieros de una serie de inversores, alguno de los cuales no est� vinculado;
  • b) que invierta siguiendo una pol韙ica de inversi髇 definida;
  • c) que permita a los inversores reducir los costes operativos, de investigaci髇 y an醠isis o distribuir el riesgo colectivamente;
  • d) que est� dise馻do principalmente para generar rentas o ganancias de inversi髇, o protecci髇 frente a un acontecimiento o resultado concreto o general;
  • e) que sus inversores tengan derecho a rendimientos derivados de los activos del fondo o de las rentas obtenidos de dichos activos, en funci髇 de la aportaci髇 que hayan realizado;
  • f) que el mismo, o su gesti髇, est閚 sujetos al r間imen regulador de los fondos de inversi髇 en la jurisdicci髇 en la que est� establecido o sea gestionado, en particular a una regulaci髇 adecuada de lucha contra el blanqueo de capitales y de protecci髇 de los inversores; y
  • g) que sea gestionado por profesionales de la gesti髇 de fondos de inversi髇 por cuenta de los inversores;
• 32) 玦nstrumento de inversi髇 inmobiliaria�: una entidad de amplia titularidad que posea principalmente bienes inmuebles y que est� sujeta a un 鷑ico nivel impositivo, ya sea en ella o en sus titulares de intereses, con un m醲imo de un a駉 de diferimiento;
• 33) 玣ondo de pensiones�:
  • a) una entidad que est� constituida y opere en una jurisdicci髇 exclusiva o casi exclusivamente para gestionar o proporcionar prestaciones de jubilaci髇 y prestaciones accesorias o complementarias a personas f韘icas, y siempre y cuando:
    • i) dicha entidad est� regulada como tal por esa jurisdicci髇 o una de sus subdivisiones pol韙icas o autoridades locales; o
    • ii) dichas prestaciones est閚 garantizadas o protegidas de otro modo por la normativa nacional y est閚 financiadas por un conjunto de activos poseidos a trav閟 de un acuerdo fiduciario o un fideicomitente para garantizar el cumplimiento de las correspondientes obligaciones en materia de pensiones frente a un caso de insolvencia de los grupos de empresas multinacionales y de los grupos nacionales de gran magnitud;
  • b) una entidad de servicios de pensiones;
• 34) 玡ntidad de servicios de pensiones�: una entidad que est� constituida y opere exclusiva o casi exclusivamente para invertir fondos en beneficio de las entidades a que se refiere el punto 33, letra a), o para realizar actividades que sean auxiliares de las actividades reguladas a que se refiere el punto 33, letra a), a condici髇 de que la entidad de servicios de pensiones forme parte del mismo grupo que las entidades que realizan dichas actividades reguladas;
• 35) 玧urisdicci髇 con un nivel impositivo bajo�: con respecto a un grupo de empresas multinacionales o un grupo nacional de gran magnitud en cualquier ejercicio fiscal, una jurisdicci髇 de un Estado miembro o de un tercer pa韘 en la que el grupo de empresas multinacionales o el grupo nacional de gran magnitud tenga unas ganancias admisibles y est� sujeto a un tipo impositivo efectivo inferior al tipo impositivo m韓imo;
• 36) 玤anancias o p閞didas admisibles�: las ganancias o p閞didas netas contables de una entidad constitutiva ajustadas de conformidad con las normas establecidas en los cap韙ulos III, VI y VII;
• 37) 玦mpuesto imputado reembolsable no admisible�: cualquier impuesto, distinto de un impuesto imputado admisible, devengado o pagado por una entidad constitutiva:
  • a) que sea reembolsable al beneficiario efectivo de un dividendo distribuido por dicha entidad constitutiva en relaci髇 con dicho dividendo o que sea imputable por el beneficiario efectivo a una deuda tributaria distinta de una deuda tributaria con respecto a dichos dividendos; o
  • b) que sea reembolsable a la sociedad distribuidora en el momento de la distribuci髇 de un dividendo a un accionista.

  A efectos de la presente definici髇, se entender� por “impuesto imputado admisible” un impuesto cubierto devengado o pagado por una entidad constitutiva, incluidos los establecimientos permanentes, que se pueda reembolsar o imputar al beneficiario efectivo del dividendo distribuido por la entidad constitutiva o, en el caso de un impuesto cubierto devengado o pagado por un establecimiento permanente, un dividendo distribuido por la entidad principal, en la medida en que el reembolso sea debido o el cr閐ito concedido:

  • a) por una jurisdicci髇 distinta de la que haya aplicado los impuestos cubiertos;
  • b) a un beneficiario efectivo de los dividendos gravados que est� sujeto al impuesto a un tipo nominal igual o superior al tipo impositivo m韓imo sobre los dividendos percibidos con arreglo al Derecho nacional de la jurisdicci髇 que haya aplicado los impuestos a la entidad constitutiva;
  • c) a una persona f韘ica que sea el beneficiario efectivo de los dividendos y residente fiscal en la jurisdicci髇 que haya aplicado los impuestos cubiertos a la entidad constitutiva y que est� sujeta al impuesto a un tipo nominal igual o superior al tipo impositivo normal aplicable a las rentas ordinarias; o
  • d) a una entidad p鷅lica, una organizaci髇 internacional, una organizaci髇 sin 醤imo de lucro residente, un fondo de pensiones residente, una entidad de inversi髇 residente que no forme parte del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud, o una empresa de seguros de vida residente en la medida en que el dividendo se perciba en relaci髇 con actividades del fondo de pensiones residente y se grave de manera similar a un dividendo percibido por un fondo de pensiones.

  A los efectos de la letra d):

  • i) una organizaci髇 sin 醤imo de lucro o un fondo de pensiones es residente en una jurisdicci髇 si se crea y se gestiona en dicha jurisdicci髇;
  • ii) una entidad de inversi髇 es residente en una jurisdicci髇 si se crea y se regula en dicha jurisdicci髇;
  • iii) una empresa de seguros de vida es residente en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada;
• 38) 玞r閐ito fiscal reembolsable admisible�:
  • a) un cr閐ito fiscal reembolsable dise馻do de tal manera que se pague en efectivo o por medios equivalentes a una entidad constitutiva en un plazo de cuatro a駉s a partir de la fecha en que la entidad constitutiva tenga derecho a recibir el cr閐ito fiscal reembolsable con arreglo a la legislaci髇 de la jurisdicci髇 que concede el cr閐ito; o
  • b) si el cr閐ito fiscal es reembolsable en parte, la parte del cr閐ito fiscal reembolsable que sea pagadera en efectivo o por medios equivalentes a una entidad constitutiva en un plazo de cuatro a駉s a partir de la fecha en que la entidad constitutiva tenga derecho a recibir el cr閐ito fiscal parcialmente reembolsable;

  Un cr閐ito fiscal reembolsable admisible no incluir� ning鷑 importe de un impuesto reembolsable o imputable en aplicaci髇 de un impuesto imputado admisible o de un impuesto imputado reembolsable no admisible;

• 39) 玞r閐ito fiscal reembolsable no admisible�: cr閐ito fiscal que no es un cr閐ito fiscal reembolsable admisible, pero que es reembolsable parcial o totalmente;
• 40) 玡ntidad principal�: una entidad que incluya en sus estados financieros las ganancias o p閞didas netas contables de un establecimiento permanente;
• 41) 玡ntidad constitutiva titular�: una entidad constitutiva que posea, directa o indirectamente, una participaci髇 en otra entidad constitutiva del mismo grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud;
• 42) 玶間imen tributario de distribuci髇 admisible�: un r間imen del impuesto sobre la renta de las sociedades:
  • a) que grava los beneficios 鷑icamente cuando dichos beneficios se distribuyan o se consideren distribuidos entre los accionistas, o cuando la sociedad incurra en determinados gastos no propios de su actividad;
  • b) cuyo tipo impositivo es igual o superior al tipo impositivo m韓imo; y
  • c) que estaba en vigor el 1 de julio de 2021 o antes de esa fecha;
• 43) 玶egla de beneficios insuficientemente gravados admisible�: un conjunto de normas que se aplican en el Derecho nacional de una jurisdicci髇, siempre que dicha jurisdicci髇 no proporcione ning鷑 beneficio relacionado con tales normas, y que:
  • a) son equivalentes a las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que respecta a jurisdicciones de terceros pa韘es, las normas modelo de la OCDE, con arreglo a las cuales una jurisdicci髇 recauda la parte que le sea atribuible del impuesto complementario de un grupo de empresas multinacionales que no se aplic� en virtud de la regla de inclusi髇 de rentas con respecto a las entidades constitutivas de dicho grupo con un nivel impositivo bajo;
  • b) son administradas de manera coherente con las normas establecidas en la presente Directiva o, por lo que se refiere a las jurisdicciones de terceros pa韘es, con las normas modelo de la OCDE;
• 44) 玡ntidad declarante designada�: la entidad constitutiva, distinta de la entidad matriz 鷏tima, que haya sido designada por el grupo de empresas multinacionales o el grupo nacional de gran magnitud para cumplir las obligaciones de declaraci髇 establecidas en el art韈ulo 44 por cuenta del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud.

Art韈ulo 4 Ubicaci髇 de una entidad constitutiva

1. A los efectos de la presente Directiva, se determinar� que una entidad que no sea una entidad transparente est� ubicada en la jurisdicci髇 en la que se considere residente a efectos fiscales atendiendo a su lugar de gesti髇, su lugar de creaci髇 o criterios similares.

Cuando no pueda determinarse la ubicaci髇 de una entidad distinta de una entidad transparente con arreglo al p醨rafo primero, se considerar� que est� ubicada en la jurisdicci髇 en la que se haya creado.

2. Una entidad transparente se considerar� sin nacionalidad, a menos que sea la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud o est� obligada a aplicar una regla de inclusi髇 de la renta de conformidad con los art韈ulos 5, 6, 7 y 8, en cuyo caso la entidad transparente se considerar� ubicada en la jurisdicci髇 en la que se haya creado.

3. Un establecimiento permanente, tal como se define en el art韈ulo 3, punto 13, letra a), se considerar� ubicado en la jurisdicci髇 en la que se ha tratado como establecimiento permanente y est� sujeto al impuesto en virtud del convenio fiscal aplicable.

Un establecimiento permanente tal como se define en el art韈ulo 3, punto 13, letra b), se considerar� ubicado en la jurisdicci髇 en la que est� sujeto al impuesto en t閞minos netos sobre la base de su presencia comercial.

Un establecimiento permanente tal como se define en el art韈ulo 3, punto 13, letra c), se considerar� ubicado en la jurisdicci髇 en la que est� situado.

Un establecimiento permanente tal como se define en el art韈ulo 3, punto 13, letra d), se considerar� sin nacionalidad.

4. Cuando una entidad constitutiva est� ubicada en dos jurisdicciones y dichas jurisdicciones tengan un convenio fiscal aplicable, se considerar� que la entidad constitutiva est� ubicada en la jurisdicci髇 en la que se considere residente a efectos fiscales en virtud de dicho convenio fiscal.

Se aplicar� el apartado 5 si el convenio fiscal aplicable exige que las autoridades competentes lleguen a un acuerdo mutuo sobre la residencia considerada a efectos fiscales de la entidad constitutiva, y este acuerdo no se alcanza.

En caso de no eliminaci髇 por doble imposici髇 en virtud del convenio fiscal aplicable, debido al hecho de que una entidad constitutiva es residente a efectos fiscales en ambas partes contratantes, se aplicar� el apartado 5.

5. Cuando una entidad constitutiva est� ubicada en dos jurisdicciones y dichas jurisdicciones no tengan un convenio fiscal aplicable, se considera que la entidad constitutiva est� ubicada en la jurisdicci髇 que haya aplicado el importe m醩 elevado de los impuestos cubiertos en el ejercicio fiscal.

A efectos del c醠culo del importe de los impuestos cubiertos a que se refiere el p醨rafo primero, no se tomar� en consideraci髇 el importe del impuesto pagado con arreglo a un r間imen fiscal de sociedades extranjeras controladas.

Si el importe de los impuestos cubiertos adeudados en ambas jurisdicciones es el mismo o nulo, se considerar� que la entidad constitutiva est� ubicada en la jurisdicci髇 en la que presente el mayor importe de exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica calculado por entidad de conformidad con el art韈ulo 28.

Si el importe de la exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica en ambas jurisdicciones es el mismo o nulo, la entidad constitutiva se considerar� sin nacionalidad, a menos que sea una entidad matriz 鷏tima, en cuyo caso se considerar� que est� ubicada en la jurisdicci髇 en la que fue creada.

6. Cuando, como resultado de la aplicaci髇 de los apartados 4 y 5, una entidad matriz est� ubicada en una jurisdicci髇 en la que no est� sujeta a una regla de inclusi髇 de rentas admisible, se considerar� que est� sujeta a la regla de inclusi髇 de rentas admisible de la otra jurisdicci髇, a menos que un convenio fiscal aplicable proh韇a la aplicaci髇 de dicha regla.

7. Cuando una entidad constitutiva cambie de ubicaci髇 en el transcurso de un ejercicio fiscal, se considerar� que est� ubicada en la jurisdicci髇 en la que se consideraba que estaba ubicada con arreglo al presente art韈ulo al comienzo de dicho ejercicio fiscal.

Art韈ulo 5 Entidad matriz 鷏tima en la Uni髇

1. Los Estados miembros garantizar醤 que una entidad matriz 鷏tima que sea una entidad constitutiva ubicada en un Estado miembro est� sujeta al impuesto complementario (en lo sucesivo, 玦mpuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas�) en el ejercicio fiscal con respecto a sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en otra jurisdicci髇 o sin nacionalidad.

2. Los Estados miembros garantizar醤 que, cuando una entidad constitutiva que sea la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o un grupo nacional de gran magnitud est� ubicada en un Estado miembro que sea una jurisdicci髇 con un nivel impositivo bajo, dicha entidad matriz 鷏tima est� sujeta al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas con respecto a s� misma y a todas las entidades constitutivas del grupo con un nivel impositivo bajo ubicadas en el mismo Estado miembro en el ejercicio fiscal.

Art韈ulo 6 Entidad matriz intermedia en la Uni髇

1. Los Estados miembros garantizar醤 que una entidad matriz intermedia ubicada en un Estado miembro y pose韉a por una entidad matriz 鷏tima ubicada en una jurisdicci髇 de un tercer pa韘 est� sujeta al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas en el ejercicio fiscal con respecto a sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en otra jurisdicci髇 o sin nacionalidad.

2. Los Estados miembros garantizar醤 que, cuando una entidad matriz intermedia est� ubicada en un Estado miembro que sea una jurisdicci髇 con un nivel impositivo bajo y sea pose韉a por por una entidad matriz 鷏tima ubicada en una jurisdicci髇 de un tercer pa韘, dicha entidad matriz intermedia est� sujeta en el ejercicio fiscal al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas respecto a s� misma y a sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en el mismo Estado miembro.

3. No se aplicar醤 los apartados 1 y 2 cuando:

• a) la entidad matriz 鷏tima est� sujeta a una regla de inclusi髇 de rentas admisible en ese ejercicio fiscal; u
• b) otra entidad matriz intermedia est� ubicada en una jurisdicci髇 en la que est� sujeta a una regla de inclusi髇 de rentas admisible en ese ejercicio fiscal y posea, directa o indirectamente, una participaci髇 de control en la entidad matriz intermedia.

Art韈ulo 7 Entidad matriz intermedia ubicada en la Uni髇 y pose韉a por una entidad matriz 鷏tima excluida

1. Los Estados miembros garantizar醤 que, cuando una entidad matriz intermedia ubicada en un Estado miembro sea pose韉a por una entidad matriz 鷏tima que sea una entidad excluida, est� sujeta en el ejercicio fiscal al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas con respecto a sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en otra jurisdicci髇 o sin nacionalidad.

2. Los Estados miembros garantizar醤 que, cuando una entidad matriz intermedia ubicada en un Estado miembro que sea una jurisdicci髇 con un nivel impositivo bajo sea pose韉a por una entidad matriz 鷏tima que sea una entidad excluida, dicha entidad matriz intermedia est� sujeta en el ejercicio fiscal al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas respecto a s� misma y a sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo que est閚 ubicadas en el mismo Estado miembro.

3. Los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 cuando otra entidad matriz intermedia est� ubicada en una jurisdicci髇 en la que est� sujeta a una regla de inclusi髇 de la renta admisible en ese ejercicio fiscal y posea, directa o indirectamente, una participaci髇 de control en la entidad matriz intermedia a que se refieren los apartados 1 y 2.

Art韈ulo 8 Entidad matriz parcialmente participada en la Uni髇

1. Los Estados miembros garantizar醤 que una entidad matriz parcialmente participada ubicada en un Estado miembro est� sujeta al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas en el ejercicio fiscal con respecto a sus entidades constitutivas con nivel impositivo bajo ubicadas en otra jurisdicci髇 o sin nacionalidad.

2. Los Estados miembros garantizar醤 que, cuando una entidad matriz parcialmente participada est� ubicada en un Estado miembro que sea una jurisdicci髇 con un bajo nivel impositivo, dicha entidad matriz parcialmente participada est� sujeta en el ejercicio fiscal al impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas con respecto a s� misma y a todas las entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en el mismo Estado miembro.

3. Los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 cuando las participaciones en la entidad matriz parcialmente participada sean pose韉as exclusivamente, directa o indirectamente, por otra entidad matriz parcialmente participada que est� sujeta a una regla de inclusi髇 de rentas admisible en el ejercicio fiscal.

Art韈ulo 9 Atribuci髇 del impuesto complementario con arreglo a la regla de inclusi髇 de rentas

1. El impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas adeudado por una entidad matriz con respecto a una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo en virtud del art韈ulo 5, apartado 1, el art韈ulo 6, apartado 1, el art韈ulo 7, apartado 1, y el art韈ulo 8, apartado 1, ser� igual al impuesto complementario de la entidad constitutiva con un bajo nivel impositivo, calculado de conformidad con el art韈ulo 27, multiplicado por la parte atribuible a la entidad matriz en dicho impuesto complementario en el ejercicio fiscal.

2. La parte atribuible a una entidad matriz en el impuesto complementario con respecto a una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo ser� la proporci髇 de la participaci髇 de la entidad matriz en las ganancias admisibles de la entidad constitutiva con un bajo nivel impositivo. Dicha proporci髇 ser� igual a las ganancias admisibles de la entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo en el ejercicio fiscal menos el importe de dichas ganancias imputables a las participaciones pose韉as por otros titulares, divididas por las ganancias admisibles de la entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo en el ejercicio fiscal.

El importe de las ganancias admisibles atribuibles a las participaciones en una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo pose韉as por otros titulares ser� el importe que se habr韆 considerado atribuible a dichos titulares seg鷑 los principios de la norma de contabilidad financiera aceptable utilizada en los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima, si las ganancias netas de la entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo fueran iguales a sus ganancias admisibles y:

• a) la entidad matriz hubiera elaborado los estados financieros consolidados de conformidad con dicha norma de contabilidad (en lo sucesivo, 玡stados financieros consolidados hipot閠icos�);
• b) la entidad matriz fuera titular de tal participaci髇 de control en la entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo que todos los gastos y ganancias de la entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo estuvieran consolidados l韓ea por l韓ea con los de la entidad matriz en los estados financieros consolidados hipot閠icos;
• c) todas las ganancias admisibles de la entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo fueran atribuibles a operaciones con personas que no son entidades del grupo; y
• d) todas las participaciones en la propiedad no pose韉as directa o indirectamente por la entidad matriz fueran pose韉as por personas distintas de las entidades del grupo.

3. Adem醩 del importe atribuido a una entidad matriz de acuerdo con el apartado 1 del presente art韈ulo, el impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas adeudado por una entidad matriz con arreglo al art韈ulo 5, apartado 2, el art韈ulo 6, apartado 2, el art韈ulo 7, apartado 2, y el art韈ulo 8, apartado 2, incluir�, en el ejercicio fiscal, de conformidad con el art韈ulo 27:

• a) el importe total del impuesto complementario calculado para dicha entidad matriz; y
• b) el importe del impuesto complementario calculado para sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en el mismo Estado miembro multiplicado por la parte atribuible a la entidad matriz en dicho impuesto complementario en el ejercicio fiscal.

Art韈ulo 10 Mecanismo de compensaci髇 de la regla de inclusi髇 de rentas

Cuando una entidad matriz ubicada en un Estado miembro posea indirectamente una participaci髇 en una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo a trav閟 de una entidad matriz intermedia o una entidad matriz parcialmente participada que est� sujeta a una regla de inclusi髇 de rentas admisible en el ejercicio fiscal, el impuesto complementario adeudado con arreglo a los art韈ulos 5 a 8 se reducir� en un importe igual a la fracci髇 de la parte atribuible a la entidad matriz mencionada en primer lugar del impuesto complementario adeudado por la entidad matriz intermedia o la entidad matriz parcialmente participada.

Art韈ulo 11 Opci髇 de aplicar un impuesto complementario nacional admisible

1. Los Estados miembros podr醤 optar por aplicar un impuesto complementario nacional admisible.

Si un Estado miembro en el que est閚 ubicadas entidades constitutivas de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud opta por aplicar un impuesto complementario nacional admisible, cualquier entidad constitutiva del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud con un nivel impositivo bajo en dicho Estado miembro estar� sujeta a dicho impuesto complementario nacional en el ejercicio fiscal.

En la aplicaci髇 de un impuesto complementario nacional admisible, los beneficios excedentarios nacionales de las entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo se podr醤 calcular a partir de una norma de contabilidad financiera aceptable o una norma de contabilidad financiera autorizada por el organismo contable autorizado y ajustada para evitar cualquier distorsi髇 significativa de la competencia, en lugar de la norma de contabilidad financiera utilizada en los estados financieros consolidados.

2. Cuando una entidad matriz de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud est� ubicado en un Estado miembro y sus entidades constitutivas pose韉as directa o indirectamente que est閚 ubicadas en otro Estado miembro o en otra jurisdicci髇 est閚 sujetas a un impuesto complementario nacional admisible en el ejercicio fiscal en dichas jurisdicciones, el importe de cualquier impuesto complementario calculado de conformidad con el art韈ulo 27 adeudado por la entidad matriz con arreglo a los art韈ulos 5 a 8 se reducir�, hasta cero, por el importe del impuesto complementario nacional admisible adeudado por ella o por dichas entidades constitutivas.

No obstante lo dispuesto en el primer p醨rafo, si el impuesto complementario nacional admisible se ha calculado para un ejercicio fiscal de conformidad con la norma de contabilidad financiera aceptable de la entidad matriz 鷏tima o con normas internacionales de informaci髇 financiera [NIIF o NIIF adoptadas por la Uni髇 de conformidad con el Reglamento (CE) n.� 1606/2002], no se calcular� ning鷑 impuesto complementario de conformidad con el art韈ulo 27 para dicho ejercicio fiscal con respecto a las entidades constitutivas de dicho grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud ubicado en dicho Estado miembro. El presente p醨rafo se entender� sin perjuicio del c醠culo de cualquier impuesto complementario adicional en virtud del art韈ulo 29 en el caso en que un Estado miembro no aplique un impuesto complementario nacional admisible para recaudar cualquier impuesto complementario adicional resultante con arreglo al art韈ulo 29.

3. Cuando el importe del impuesto complementario nacional admisible para un ejercicio fiscal no se haya pagado en los cuatro ejercicios fiscales siguientes al ejercicio fiscal en el que se adeudaba, el importe del impuesto complementario nacional admisible no pagado se a馻dir� al impuesto complementario de la jurisdicci髇 calculado de conformidad con el art韈ulo 27, apartado 3, y no ser� recaudado por el Estado miembro que eligi� la opci髇 en virtud del apartado 1 del presente art韈ulo.

4. Los Estados miembros que opten por aplicar un impuesto complementario nacional admisible informar醤 de ello a la Comisi髇 en un plazo de cuatro meses a partir de la adopci髇 de las disposiciones legislativas, reglamentarias y administrativas nacionales por las que se introduce un impuesto complementario nacional admisible. Esta elecci髇 ser� v醠ida y no podr� revocarse por un per韔do de tres a駉s. Al final de cada per韔do de tres a駉s, la elecci髇 se renovar� autom醫icamente, a menos que el Estado miembro la revoque. Cualquier revocaci髇 de la elecci髇 se notificar� a la Comisi髇 al menos cuatro meses antes de que finalice el per韔do de tres a駉s.

Art韈ulo 12 Aplicaci髇 de una regla sobre beneficios insuficientemente gravados en todo el grupo de empresas multinacionales

1. Cuando la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales est� ubicada en una jurisdicci髇 de un tercer pa韘 que no aplique una regla de inclusi髇 de rentas admisible, o cuando la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales sea una entidad excluida, los Estados miembros garantizar醤 que las entidades constitutivas ubicadas en la Uni髇 est閚 sujetas, en el Estado miembro en el que est閚 ubicadas, a un ajuste equivalente al importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a ese Estado miembro en el ejercicio fiscal de conformidad con el art韈ulo 14.

A tal fin, dicho ajuste se podr� realizar mediante un impuesto complementario adeudado por dichas entidades constitutivas o una denegaci髇 de deducci髇 de la renta imponible de dichas entidades constitutivas que d� como resultado un importe de deuda tributaria necesario para recaudar el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a dicho Estado miembro.

2. Cuando un Estado miembro aplique el ajuste con arreglo al apartado 1 del presente art韈ulo en forma de denegaci髇 de la deducci髇 de los ingresos imponibles, dicho ajuste se aplicar� en la medida de lo posible con respecto al ejercicio fiscal en el que finalice el ejercicio fiscal para el que se calcular� el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados y se atribuir� a un Estado miembro de conformidad con el art韈ulo 14.

Cualquier importe adicional del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados que siga pendiente con respecto a un ejercicio fiscal como resultado de la aplicaci髇 de una denegaci髇 de deducci髇 de la renta imponible para dicho ejercicio fiscal se trasladar� en la medida necesaria y estar� sujeto, con respecto a cada ejercicio fiscal sucesivo, al ajuste con arreglo al apartado 1 hasta que el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a dicho Estado miembro en ese ejercicio fiscal se haya pagado.

3. Las entidades constitutivas que sean entidades de inversi髇 no estar醤 sujetas al presente art韈ulo.

Art韈ulo 13 Aplicaci髇 de la regla de beneficios insuficientemente gravados en la jurisdicci髇 de una entidad matriz 鷏tima

1. Cuando la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales est� ubicada en un tercer pa韘 con un bajo nivel impositivo, los Estados miembros garantizar醤 que las entidades constitutivas ubicadas en la Uni髇 est閚 sujetas, en el Estado miembro en el que est閚 ubicadas, a un ajuste equivalente al importe del impuesto complementario asociado a la regla sobre beneficios insuficientemente gravados atribuido a ese Estado miembro en el ejercicio fiscal de conformidad con el art韈ulo 14.

A tal fin, dicho ajuste podr� realizarse mediante un impuesto complementario adeudado por dichas entidades constitutivas o una denegaci髇 de deducci髇 de la renta imponible de dichas entidades constitutivas que d� como resultado un importe de deuda tributaria necesario para recaudar el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a dicho Estado miembro.

El p醨rafo primero no ser� de aplicaci髇 en caso de que la entidad matriz 鷏tima en dicha jurisdicci髇 de un tercer pa韘 con un nivel impositivo bajo est� sujeta a una regla de inclusi髇 de rentas admisible en relaci髇 consigo misma y con sus entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo ubicadas en dicha jurisdicci髇.

2. Cuando un Estado miembro aplique el ajuste con arreglo al apartado 1 del presente art韈ulo en forma de denegaci髇 de deducci髇 de la renta imponible, dicho ajuste se aplicar� en la medida en que resulte posible en relaci髇 con el ejercicio fiscal en el que finalice el ejercicio fiscal para el que se calcul� el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados y se atribuy� a un Estado miembro con arreglo al art韈ulo 14.

Cualquier importe adicional del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados que siga pendiente con respecto a un ejercicio fiscal como resultado de la aplicaci髇 de una denegaci髇 de deducci髇 de la renta imponible para dicho ejercicio fiscal se trasladar� a ejercicios futuros en la medida necesaria y estar� sujeto, con respecto a cada ejercicio fiscal sucesivo, al ajuste con arreglo al apartado 1 hasta que el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a dicho Estado miembro en ese ejercicio fiscal se haya pagado por completo.

3. Las entidades constitutivas que sean entidades de inversi髇 no estar醤 sujetas al presente art韈ulo.

Art韈ulo 14 C醠culo y atribuci髇 del importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados

1. El importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a un Estado miembro se calcular� multiplicando el importe total del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados, determinado de conformidad con el apartado 2, por el porcentaje de la regla de beneficios insuficientemente gravados del Estado miembro, determinado de conformidad con el apartado 5.

2. El importe total del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados correspondiente a un ejercicio fiscal ser� igual a la suma de los impuestos complementarios calculados para cada entidad constitutiva del grupo de empresas multinacionales con un nivel impositivo bajo en ese ejercicio fiscal, de conformidad con el art韈ulo 27, sin perjuicio de los ajustes establecidos en los apartados 3 y 4 del presente art韈ulo.

3. El impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados de una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo ser� igual a cero en aquellos casos en los que todas las participaciones de la entidad matriz 鷏tima en dicha entidad constitutiva sean pose韉as, directa o indirectamente, en el ejercicio fiscal por una o varias entidades matrices obligadas a aplicar, para ese ejercicio fiscal, una regla de inclusi髇 de rentas admisible con respecto a dicha entidad constitutiva.

4. Cuando no sea de aplicaci髇 el apartado 3, el impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados de una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo se reducir� en la parte atribuible a la entidad matriz 鷏tima del impuesto complementario de dicha entidad constitutiva que se grave con arreglo a una regla de inclusi髇 de rentas admisible.

5. El porcentaje de la regla de beneficios insuficientemente gravados (RBIG) de un Estado miembro se calcular�, para cada ejercicio fiscal y para cada grupo de empresas multinacionales, aplicando la siguiente f髍mula:

donde:

• a) el n鷐ero de trabajadores en el Estado miembro es el n鷐ero total de trabajadores de todas las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales ubicadas en ese Estado miembro;
• b) el n鷐ero de trabajadores en todas las jurisdicciones con una regla de beneficios insuficientemente gravados es el n鷐ero total de trabajadores de todas las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales ubicadas en una jurisdicci髇 con una regla de beneficios insuficientemente gravados admisible en vigor en el ejercicio fiscal;
• c) el valor total de los activos materiales en el Estado miembro es igual a la suma del valor contable neto de los activos materiales de todas las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales ubicadas en dicho Estado miembro;
• d) el valor total de los activos materiales en todas las jurisdicciones con una regla de beneficios insuficientemente gravados es la suma del valor contable neto de los activos materiales de todas las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales ubicadas en un pa韘 con una regla de beneficios insuficientemente gravados admisible en vigor en el ejercicio fiscal.

6. El n鷐ero de trabajadores ser� el n鷐ero de trabajadores en puestos equivalentes a jornada completa de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 pertinente, incluidos los contratistas independientes, siempre que participen en las actividades ordinarias de funcionamiento de la entidad constitutiva.

Los activos materiales incluir醤 los activos materiales de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 pertinente, pero no incluir醤 efectivo o medios de pago equivalentes al efectivo, ni los activos inmateriales o financieros.

7. Los trabajadores cuyos costes salariales est閚 incluidos en la contabilidad financiera separada de un establecimiento permanente a tenor del art韈ulo 18, apartado 1, y ajustada de conformidad con el art韈ulo 18, apartado 2, se atribuir醤 a la jurisdicci髇 en la que est� ubicado el establecimiento permanente.

Los activos materiales incluidos en la contabilidad financiera separada de un establecimiento permanente a tenor del art韈ulo 18, art韈ulo 1, y ajustada de conformidad con el art韈ulo 18, apartado 2, se atribuir醤 a la jurisdicci髇 en la que est� ubicado el establecimiento permanente.

El n鷐ero de empleados y los activos materiales atribuidos a la jurisdicci髇 de un establecimiento permanente no se debe tener en cuenta para el n鷐ero de empleados y activos materiales de la jurisdicci髇 de la entidad matriz.

El n鷐ero de trabajadores y el valor contable neto de los activos materiales pose韉os por una entidad de inversi髇 quedar醤 excluidos de los elementos de la f髍mula establecida en el apartado 5.

El n鷐ero de trabajadores y el valor contable neto de los activos materiales de una entidad transparente quedar醤 excluidos de los elementos de la f髍mula mencionada en el apartado 5, a menos que se atribuyan a un establecimiento permanente o, a falta de establecimiento permanente, a las entidades constitutivas que est閚 ubicadas en la jurisdicci髇 en la que se haya creado la entidad transparente.

8. No obstante lo dispuesto en el apartado 5, el porcentaje de la regla de beneficios insuficientemente gravados de una jurisdicci髇 para un grupo de empresas multinacionales se considerar� cero durante un ejercicio fiscal siempre que el importe del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a dicha jurisdicci髇 en un ejercicio fiscal anterior no haya dado lugar a que las entidades constitutivas de dicho grupo de empresas multinacionales ubicado en dicha jurisdicci髇 tenga un gasto fiscal adicional total igual al importe del impuesto complementario asociado para dicho ejercicio fiscal anterior atribuido a dicha jurisdicci髇.

El n鷐ero de trabajadores y el valor contable neto de los activos materiales de las entidades constitutivas de un grupo de empresas multinacionales ubicado en una jurisdicci髇 con un porcentaje cero de la regla de beneficios insuficientemente gravados en un ejercicio fiscal quedar醤 excluidos de los elementos de la f髍mula de atribuci髇 del importe total del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados al grupo de empresas multinacionales en ese ejercicio fiscal.

9. El apartado 8 no se aplicar� al ejercicio fiscal si todas las jurisdicciones con una regla de beneficios insuficientemente gravados admisible en vigor en el ejercicio fiscal tienen un porcentaje cero de la regla de beneficios insuficientemente gravados para un grupo de empresas multinacionales en dicho ejercicio fiscal.

Art韈ulo 15 Determinaci髇 de las ganancias o p閞didas admisibles

1. Las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad constitutiva se calcular醤 realizando los ajustes establecidos en los art韈ulos 16 a 19 en las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva correspondientes al ejercicio fiscal antes de cualquier ajuste de consolidaci髇 por eliminaci髇 de operaciones intragrupo, de conformidad con la norma de contabilidad utilizada en la elaboraci髇 de los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima.

2. Cuando no sea razonablemente posible determinar las ganancias o p閞didas netas contables de una entidad constitutiva sobre la base de la norma de contabilidad financiera aceptable o de la norma de contabilidad autorizada utilizada en la elaboraci髇 de los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima, las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva durante el ejercicio fiscal podr醤 determinarse, utilizando otra norma de contabilidad financiera aceptable o una norma de contabilidad financiera autorizada, siempre que:

• a) las cuentas financieras de la entidad constitutiva se elaboren aplicando esa norma de contabilidad;
• b) la informaci髇 contenida en las cuentas financieras sea fiable; y
• c) las diferencias permanentes superiores a 1 000 000 EUR que se deriven de la aplicaci髇 de un principio o norma particular a partidas de ingresos o gastos o transacciones, en caso de que tal principio o norma difiera de la norma financiera utilizada en la elaboraci髇 de los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima, se ajusten para armonizarse con el tratamiento requerido para esa partida seg鷑 la norma de contabilidad utilizada en la elaboraci髇 de los estados financieros consolidados.

3. Cuando una entidad matriz 鷏tima no haya elaborado sus estados financieros consolidados de acuerdo con una norma de contabilidad financiera aceptable contemplada en el art韈ulo 3, punto 6, letra c), los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima se ajustar醤 para evitar cualquier distorsi髇 significativa de la competencia.

4. Cuando una entidad matriz 鷏tima no elabore estados financieros consolidados seg鷑 lo descrito en el art韈ulo 3, punto 6, letras a), b) y c), los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima que se indican en el art韈ulo 3, punto 6, letra d), ser醤 los que se habr韆n elaborado si la entidad matriz 鷏tima hubiera estado obligada a elaborar dichos estados financieros consolidados de acuerdo con:

• a) una norma de contabilidad financiera aceptable; o
• b) una norma de contabilidad financiera autorizada, siempre que dichos estados financieros consolidados se ajusten para evitar cualquier distorsi髇 significativa de la competencia.

5. Cuando un Estado miembro o una jurisdicci髇 de un tercer pa韘 aplique un impuesto complementario nacional admisible, las ganancias o p閞didas netas contables de las entidades constitutivas ubicadas en dicho Estado miembro o jurisdicci髇 de un tercer pa韘 se pueden determinar de conformidad con una norma de contabilidad financiera aceptable o autorizada que sea distinta de la norma de contabilidad financiera utilizada en la elaboraci髇 de los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima, siempre que dichas ganancias o p閞didas netas contables se ajusten para evitar cualquier distorsi髇 significativa de la competencia.

6. Cuando la aplicaci髇 de un principio o procedimiento espec韋ico en el marco de un conjunto de principios contables generalmente aceptados d� lugar a una distorsi髇 significativa de la competencia, el tratamiento contable de cualquier partida u operaci髇 sujeta a dicho principio o procedimiento se ajustar� para armonizarse con el tratamiento requerido para dicha partida u operaci髇 con arreglo a las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera [NIIF o NIIF adoptadas por la Uni髇 de conformidad con el Reglamento (CE) n.� 1606/2002].

Art韈ulo 16 Ajustes para determinar las ganancias o p閞didas admisibles

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玤asto tributario neto�: el importe neto de los siguientes elementos:
  • i) los impuestos cubiertos consignados como gasto y cualesquiera impuestos cubiertos corrientes y diferidos incluidos en el gasto por el impuesto sobre la renta, en particular impuestos cubiertos sobre la renta excluida del c醠culo de los beneficios o p閞didas admisibles;
  • ii) los activos por impuestos diferidos atribuibles a una p閞dida en el ejercicio fiscal;
  • iii) los impuestos complementarios nacionales admisibles consignados como gastos;
  • iv) los impuestos resultantes de las disposiciones de la presente Directiva o, en relaci髇 con jurisdicciones de terceros pa韘es, las normas modelo de la OCDE, consignados como gasto; y
  • v) los impuestos imputados reembolsables no admisibles consignados como gastos;
• b) 玠ividendo excluido�: dividendo u otro importe distribuido recibido o devengado en relaci髇 con una participaci髇, excepto un dividendo u otro importe distribuido recibido o devengado en relaci髇 con:
  • i) una participaci髇:
    • - pose韉a por el grupo en una entidad, que, en la fecha de la distribuci髇 o disposici髇, represente un derecho inferior al 10 % de los beneficios, el capital o las reservas o los derechos de voto de dicha entidad (en lo sucesivo, 玴articipaci髇 en cartera�); y
    • - cuya titularidad econ髆ica, en la fecha de la distribuci髇, corresponda a la entidad constitutiva que recibe o devenga los dividendos u otras distribuciones durante menos de un a駉;
  • ii) una participaci髇 en una entidad de inversi髇 que est� sujeta a una elecci髇 de conformidad con el art韈ulo 43;
• c) 玤anancia o p閞dida de patrimonio excluida�: una ganancia o p閞dida neta, incluida en la ganancia o p閞dida neta de la entidad constitutiva, resultante de:
  • i) las ganancias o p閞didas derivadas de variaciones del valor razonable de una participaci髇, excepto en el caso de una participaci髇 en cartera;
  • ii) las ganancias o p閞didas en relaci髇 con una participaci髇 que se incluya de conformidad con el m閠odo contable de puesta en equivalencia; y
  • iii) las ganancias y p閞didas derivadas de la enajenaci髇 de una participaci髇, con excepci髇 de la enajenaci髇 de una participaci髇 en cartera;
• d) 玤anancia o p閞dida incluida en el m閠odo de revaluaci髇�: una ganancia o p閞dida, incrementada o disminuida por cualquier impuesto cubierto asociado en el ejercicio fiscal, derivada de la aplicaci髇 de un m閠odo o pr醕tica contable que, en relaci髇 con todos los activos fijos materiales:
  • i) ajuste peri骴icamente el valor contable de dichos activos fijos materiales a su valor razonable;
  • ii) registre las variaciones del valor de otras rentas globales; y
  • iii) no indique posteriormente las ganancias o p閞didas consignadas en otras rentas globales a trav閟 de variaciones en beneficios o p閞didas;
• e) 玤anancia o p閞dida asim閠rica en moneda extranjera�: una ganancia o p閞dida en moneda extranjera de una entidad cuya moneda funcional contable y cuya moneda funcional fiscal son diferentes y que:
  • i) se incluya en el c醠culo de las ganancias o p閞didas imponibles de una entidad constitutiva y sea atribuible a fluctuaciones en el tipo de cambio entre su moneda funcional contable y su moneda funcional fiscal;
  • ii) se incluya en el c醠culo de las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva y sea atribuible a fluctuaciones en el tipo de cambio entre su moneda funcional contable y su moneda funcional fiscal;
  • iii) se incluya en el c醠culo de las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva y sea atribuible a fluctuaciones en el tipo de cambio entre una tercera moneda extranjera y la moneda funcional contable de la entidad constitutiva; y
  • iv) sea atribuible a fluctuaciones en el tipo de cambio entre una tercera moneda extranjera y la moneda funcional fiscal de la entidad constitutiva, independientemente de que tal ganancia o p閞dida en dicha tercera moneda extranjera se incluya en la renta imponible.

  Se entender� por moneda funcional fiscal la moneda funcional utilizada para determinar las ganancias o p閞didas imponibles de la entidad constitutiva para un impuesto cubierto en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada dicha entidad. Se entender� por moneda funcional contable la moneda funcional utilizada para determinar las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva. Se entender� por tercera moneda extranjera la moneda que no es la moneda funcional contable ni la moneda funcional fiscal de la entidad constitutiva;

• f) 玤astos no admisibles con arreglo a la estrategia de la empresa�:
  • i) gastos devengados por la entidad constitutiva por pagos ilegales, incluidos sobornos y comisiones; y
  • ii) gastos devengados por la entidad constitutiva por multas y penalizaciones iguales o superiores a 50 000 EUR o a un importe equivalente en la moneda funcional en la que se calculan las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva;
• g) 玡rrores en ejercicios anteriores y modificaciones de los principios contables�: una variaci髇 del capital de apertura de una entidad constitutiva al comienzo de un ejercicio fiscal que sea atribuible a:
  • i) la correcci髇 de un error en la determinaci髇 de las ganancias o p閞didas netas contables en un ejercicio fiscal anterior que haya afectado a los ingresos o gastos que puedan incluirse en el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles en ese ejercicio fiscal anterior, salvo en la medida que la correcci髇 de dicho error haya dado lugar a una disminuci髇 significativa de un pasivo por impuestos cubiertos con arreglo al art韈ulo 25; y
  • ii) una modificaci髇 de los principios o pol韙icas contables que haya afectado a los ingresos o gastos incluidos en el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles;
• h) 玤asto de pensiones devengado�: la diferencia entre el importe del gasto correspondiente a pasivos por pensiones incluido en las ganancias o p閞didas netas contables y el importe aportado a un fondo de pensiones durante el ejercicio fiscal.

2. Las ganancias o p閞didas netas contables de una entidad constitutiva se ajustar醤 en funci髇 del importe de las siguientes partidas para determinar sus ganancias o p閞didas admisibles:

• a) gasto tributario neto;
• b) dividendos excluidos;
• c) ganancias o p閞didas de capital excluidas;
• d) ganancias o p閞didas incluidas conforme al m閠odo de revaluaci髇;
• e) las ganancias o p閞didas derivadas de la enajenaci髇 de activos y pasivos excluidos con arreglo al art韈ulo 35;
• f) ganancias o p閞didas asim閠ricas en moneda extranjera;
• g) gastos no admisibles con arreglo a la estrategia de la empresa;
• h) errores en ejercicios anteriores y modificaciones de los principios contables; y
• i) gasto de pensiones devengado.

3. A elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, una entidad constitutiva podr� sustituir el importe consignado en su contabilidad financiera por un coste o gasto de dicha entidad constitutiva que se haya pagado con una compensaci髇 en funci髇 de las acciones por el importe admitido como deducci髇 para el c醠culo de su renta imponible en la ubicaci髇 donde est� situada.

Cuando no se haya optado por utilizar las opciones sobre acciones, el importe de los costes o gastos de remuneraci髇 basada en acciones que se haya deducido de las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad constitutiva para el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles para todos los ejercicios fiscales se incluir� en el ejercicio fiscal en el que haya expirado dicha opci髇.

Cuando una parte del importe de los costes o gastos de remuneraci髇 basada en acciones se haya consignado en las cuentas financieras de la entidad constitutiva en ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal en el que se opte por esta posibilidad, se incluir�, en el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de la entidad constitutiva en ese ejercicio fiscal, un importe igual a la diferencia entre el importe total de los costes o gastos de remuneraci髇 basada en acciones que se hayan deducido para el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles en esos ejercicios fiscales anteriores y el importe total de los costes o gastos de remuneraci髇 basada en acciones que se habr韆n deducido para el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles en esos ejercicios fiscales anteriores, si la opci髇 se hubiera contabilizado en dichos ejercicios fiscales.

La elecci髇 se realizar� de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 1, y se aplicar� de manera coherente a todas las entidades constitutivas ubicadas en la misma jurisdicci髇 durante el a駉 en que se realice la elecci髇 y todos los ejercicios fiscales posteriores.

En el ejercicio fiscal en el que se revoque la elecci髇, el importe de los costes o gastos de remuneraci髇 basada en acciones no pagados, deducidos con arreglo a la elecci髇, que supere los gastos contables devengados se incluir� en el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de la entidad constitutiva.

4. Las transacciones entre entidades constitutivas ubicadas en diferentes jurisdicciones que no est閚 consignadas con el mismo importe en las cuentas financieras de ambas entidades constitutivas o que no sean conformes con el principio de plena competencia se ajustar醤 de forma que aparezcan con el mismo importe y resulten conformes con el principio de plena competencia.

Las p閞didas derivadas de una venta u otra transmisi髇 de activos entre dos entidades constitutivas ubicadas en la misma jurisdicci髇 que no est閚 consignadas de conformidad con el principio de plena competencia se ajustar醤 sobre la base de dicho principio si dicha p閞dida se incluye en el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles.

A efectos del presente apartado, se entender� por “principio de plena competencia” el principio seg鷑 el cual las operaciones entre entidades constitutivas deben consignarse por referencia a las condiciones que se habr韆n obtenido entre empresas independientes en transacciones comparables y en circunstancias comparables.

5. Los cr閐itos fiscales reembolsables admisibles a que se refiere el art韈ulo 3, punto 38, se tratar醤 como ingresos para el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad constitutiva. Los cr閐itos fiscales reembolsables no admisibles no se tratar醤 como ingresos para el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad constitutiva.

6. A elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, las ganancias y p閞didas relativas a los activos y pasivos que est閚 sujetos a la contabilizaci髇 del valor razonable o el deterioro del valor en los estados financieros consolidados durante un ejercicio fiscal podr醤 determinarse sobre la base del principio de realizaci髇 para el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles.

Las ganancias o p閞didas que resulten de aplicar la contabilidad del valor razonable o el deterioro del valor a un activo o pasivo se excluir醤 del c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad constitutiva con arreglo al p醨rafo primero.

El valor contable de un activo o pasivo a efectos de determinar una ganancia o una p閞dida con arreglo al p醨rafo primero ser� el valor contable en el momento en que se adquiri� el activo o se contrajo el pasivo, o en el primer d韆 del ejercicio fiscal en que se realice la elecci髇, si esta fecha es posterior.

La elecci髇 se realizar� de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 1, y se aplicar� a todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 en el que se realice la elecci髇, a menos que la entidad constitutiva en la que se realice la elecci髇 declarante opte por limitar la elecci髇 a los activos materiales de las entidades constitutivas o a las entidades de inversi髇.

En el ejercicio fiscal en el que se revoque la elecci髇, un importe igual a la diferencia entre el valor razonable del activo o pasivo y su valor contable el primer d韆 del ejercicio fiscal en que se produzca la revocaci髇, determinada con arreglo a la elecci髇, se incluir�, si el valor razonable supera el valor contable, o se deducir�, si el valor contable supera el valor razonable, para el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de las entidades constitutivas.

7. A elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad constitutiva ubicada en una jurisdicci髇 derivadas de la enajenaci髇 de activos materiales locales ubicados en dicha jurisdicci髇 por dicha entidad constitutiva a terceros, que no sean miembros del grupo, durante un ejercicio fiscal podr醤 ajustarse de conformidad con el presente apartado. A efectos del presente apartado, los activos materiales locales son bienes inmuebles que est醤 ubicados en la misma jurisdicci髇 que la entidad constitutiva.

La ganancia neta derivada de la enajenaci髇 de los activos materiales locales a que se refiere el p醨rafo primero durante el ejercicio fiscal en que se realice la elecci髇 se compensar� con cualquier p閞dida neta de una entidad constitutiva ubicada en esa jurisdicci髇 derivada de la enajenaci髇 de los activos materiales locales a que se refiere el p醨rafo primero en el ejercicio fiscal en que se realice la elecci髇 y en los cuatro ejercicios fiscales anteriores a dicho ejercicio fiscal (en lo sucesivo, el 玴er韔do de cinco a駉s�). La ganancia neta se compensar� en primer lugar con la p閞dida neta que eventualmente se haya producido en el primer ejercicio fiscal del per韔do de cinco a駉s. Todo importe residual de la ganancia neta se trasladar� a ejercicios posteriores y se compensar� con las p閞didas netas que se hayan producido en ejercicios fiscales posteriores del per韔do de cinco a駉s.

Todo importe residual de la ganancia neta que subsista tras la aplicaci髇 del p醨rafo segundo se distribuir� uniformemente a lo largo del per韔do de cinco a駉s para el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de cada entidad constitutiva ubicada en esa jurisdicci髇 que haya obtenido una ganancia neta de la enajenaci髇 de los activos materiales locales a que se refiere el p醨rafo primero en el ejercicio fiscal en que se realice la elecci髇. El importe residual de la ganancia neta atribuido a una entidad constitutiva se determinar� en proporci髇 a la ganancia neta de esa entidad constitutiva dividida por la ganancia neta de todas las entidades constitutivas.

Cuando ninguna entidad constitutiva de una jurisdicci髇 haya obtenido una ganancia neta por la enajenaci髇 de activos materiales locales a que se refiere el p醨rafo primero en el ejercicio fiscal en el que se realice la elecci髇, el importe residual de la ganancia neta a que se refiere el p醨rafo tercero ser� atribuido por igual a cada una de las entidades constitutivas de dicha jurisdicci髇 y se distribuir� uniformemente a lo largo del per韔do de cinco a駉s para el c髆puto de las ganancias o p閞didas admisibles de cada una de esas entidades constitutivas.

Todo ajuste con arreglo al presente apartado correspondiente a los ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal en que se realice la elecci髇 ser� ajustado de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 1. La elecci髇 se realizar� anualmente, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 45, apartado 2.

8. Los gastos relacionados con un acuerdo de financiaci髇 en virtud del cual una o m醩 entidades constitutivas concedan cr閐ito a otra u otras entidades constitutivas del mismo grupo o inviertan en estas de otro modo (en lo sucesivo, 玜cuerdo de financiaci髇 intragrupo�) no se tendr醤 en cuenta en el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad constitutiva si se cumplen las siguientes condiciones:

• a) que la entidad constitutiva est� ubicada en una jurisdicci髇 con un nivel impositivo bajo o en una jurisdicci髇 que habr韆 tenido un nivel impositivo bajo si los gastos no hubieran sido devengados por la entidad constitutiva;
• b) que pueda esperarse anticipadamente que, durante la vigencia esperada del acuerdo de financiaci髇 intragrupo, dicho acuerdo incremente el importe de los gastos que se tengan en cuenta para el c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de esa entidad constitutiva, sin dar lugar a un aumento proporcional de la renta imponible de la entidad constitutiva que conceda el cr閐ito (en lo sucesivo, 玞ontraparte�);
• c) que la contraparte est� ubicada en una jurisdicci髇 que no tenga un nivel impositivo bajo o en una jurisdicci髇 que habr韆 tenido un nivel impositivo bajo si el gasto no hubiera sido devengado por la contraparte.

9. Una entidad matriz 鷏tima puede optar por aplicar su tratamiento contable consolidado para eliminar los ingresos, gastos, ganancias o p閞didas procedentes de transacciones entre entidades constitutivas ubicadas en la misma jurisdicci髇 e incluidas en un grupo de consolidaci髇 fiscal a efectos del c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles netas de esas entidades constitutivas.

La elecci髇 se realizar� de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 1.

En el ejercicio fiscal en el que se realice o revoque la elecci髇, se efectuar醤 los ajustes oportunos para que las ganancias o p閞didas admisibles no se tengan en cuenta m醩 de una vez ni se omitan como consecuencia de dicha elecci髇 o revocaci髇.

10. Las empresas de seguros excluir醤 del c髆puto de sus ganancias o p閞didas admisibles cualquier importe cobrado a los tomadores de seguros por los impuestos pagados por la empresa de seguros en relaci髇 con las prestaciones a los asegurados. Las empresas de seguros incluir醤 en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles cualquier prestaci髇 para los tomadores de seguros que no se refleje en sus ganancias o p閞didas netas contables, en la medida en que el correspondiente incremento o disminuci髇 de la responsabilidad frente a los tomadores del seguro se refleje en sus ganancias o p閞didas netas contables.

11. Un importe consignado como disminuci髇 del patrimonio neto de una entidad constitutiva y que sea el resultado de distribuciones realizadas o debidas en relaci髇 con un instrumento emitido por dicha entidad constitutiva en virtud de requisitos prudenciales regulatorios (en lo sucesivo, 玞apital de nivel uno adicional�) se tratar� como un gasto en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles.

Cualquier importe consignado como incremento del capital de una entidad constitutiva y que sea el resultado de distribuciones recibidas o pendientes de cobro en relaci髇 con un capital de nivel uno adicional pose韉o por la entidad constitutiva se incluir� en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles.

Art韈ulo 17 Exclusi髇 de la renta del transporte mar韙imo internacional

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玶enta del transporte mar韙imo internacional�: la renta neta obtenida por una entidad constitutiva de las siguientes actividades, siempre que el transporte no se realice por v韆s navegables interiores dentro de la misma jurisdicci髇:
  • i) el transporte de pasajeros o carga por buques en tr醘ico internacional, tanto si los buques son propiedad, son arrendados o est醤 puesto a su disposici髇 de otra forma;
  • ii) el transporte de pasajeros o carga por buques en tr醘ico internacional en el marco de los acuerdos de fletamento por espacio;
  • iii) el arrendamiento de un buque que se utilizar� para el transporte de pasajeros o carga en tr醘ico internacional fletado totalmente equipado, tripulado y abastecido;
  • iv) el arrendamiento de un buque utilizado para el transporte de pasajeros o carga en tr醘ico internacional, en r間imen de fletamento a casco desnudo, a otra entidad constitutiva;
  • v) la participaci髇 en un consorcio, una empresa conjunta o un organismo internacional de explotaci髇 para el transporte de pasajeros o carga por buque en tr醘ico internacional; y
  • vi) la venta de un buque utilizado para el transporte de pasajeros o carga en tr醘ico internacional, siempre que este haya permanecido en poder de la entidad constitutiva durante al menos un a駉 para ser utilizado;
• b) 玶enta accesoria admisible del transporte mar韙imo internacional�: la renta neta obtenida por una entidad constitutiva de las siguientes actividades, siempre que estas se realicen principalmente en relaci髇 con el transporte de pasajeros o carga por buques en tr醘ico internacional:
  • i) el arrendamiento de un buque, en r間imen de fletamento a casco desnudo, a otra empresa naviera que no sea una entidad constitutiva, siempre que la duraci髇 del fletamento no exceda de tres a駉s;
  • ii) la venta de billetes expedidos por otras empresas navieras para el tramo nacional de un viaje internacional;
  • iii) el arrendamiento y almacenamiento a corto plazo de contenedores o los gastos de detenci髇 por la devoluci髇 tard韆 de los contenedores;
  • iv) la prestaci髇 de servicios a otras empresas navieras por ingenieros, personal de mantenimiento, estibadores, personal de restauraci髇 y personal de atenci髇 al cliente; y
  • v) las rentas de inversi髇, cuando las inversiones que generan las rentas se realicen como parte integrante del ejercicio de la actividad de explotaci髇 de buques en tr醘ico internacional.

2. La renta del transporte mar韙imo internacional y la renta accesoria admisible del transporte mar韙imo internacional de una entidad constitutiva quedar醤 excluidas del c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles, siempre que la entidad constitutiva demuestre que la gesti髇 estrat間ica o comercial de todos los buques afectados se lleva a cabo efectivamente desde la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad constitutiva.

3. Cuando el c醠culo de la renta del transporte mar韙imo internacional y la renta accesoria admisible del transporte mar韙imo internacional de una entidad constitutiva d� lugar a una p閞dida, dicha p閞dida se excluir� del c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles de la entidad constitutiva.

4. La renta accesoria admisible del transporte mar韙imo internacional de todas las entidades constitutivas ubicadas en una jurisdicci髇 no debe superar el 50 % de la renta del transporte mar韙imo internacional de dichas entidades constitutivas.

5. Los costes en que incurra una entidad constitutiva que sean directamente atribuibles a sus actividades de transporte mar韙imo internacional enumeradas en el apartado 1, letra a), y de las actividades accesorias admisibles de transporte mar韙imo internacional enumeradas en el apartado 1, letra b), ser醤 atribuidos a dichas actividades con el fin de calcular la renta neta del transporte mar韙imo internacional y la renta accesoria admisible neta del transporte mar韙imo internacional de la entidad constitutiva.

Los costes en que incurra una entidad constitutiva que se deriven indirectamente de sus actividades de transporte mar韙imo internacional y actividades accesorias admisibles de transporte mar韙imo internacional ser醤 deducidos del volumen de negocios de dichas actividades con el fin de calcular la renta del transporte mar韙imo internacional y su renta accesoria admisible del transporte mar韙imo internacional de la entidad constitutiva en funci髇 de la proporci髇 de su volumen de negocios procedentes de dichas actividades en su volumen de negocios total.

6. Los costes directos e indirectos atribuidos a la renta del transporte mar韙imo internacional y a la renta accesoria admisible del transporte mar韙imo internacional de una entidad constitutiva de conformidad con el apartado 5 se excluir醤 del c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles.

Art韈ulo 18 Reparto de las ganancias o p閞didas admisibles entre una entidad principal y un establecimiento permanente

1. Cuando una entidad constitutiva sea un establecimiento permanente seg鷑 se define en el art韈ulo 3, punto 13), letras a), b) o c), sus ganancias o p閞didas neta contables ser醤 las ganancias o p閞didas netas reflejadas en la contabilidad financiera separada de dicho establecimiento permanente.

Cuando un establecimiento permanente no lleve una contabilidad financiera separada, sus ganancias o p閞didas netas contables ser醤 el importe que se habr韆 reflejado en su contabilidad financiera separada si se hubiera elaborado de forma independiente y de conformidad con la norma de contabilidad utilizada en la elaboraci髇 de los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima.

2. Cuando una entidad constitutiva cumpla la definici髇 de establecimiento permanente del art韈ulo 3, punto 13), letras a) o b), sus ganancias o p閞didas netas contables se ajustar醤 para reflejar 鷑icamente los importes y las partidas de ingresos y gastos que le sean atribuibles de conformidad con el convenio fiscal aplicable o con el Derecho nacional de la jurisdicci髇 en la que est� ubicada, con independencia del importe de los ingresos sujetos a impuestos y del importe de los gastos deducibles en esa jurisdicci髇.

Cuando una entidad constitutiva cumpla la definici髇 de establecimiento permanente del art韈ulo 3, punto 13), letra c), sus ganancias o p閞didas netas contables se ajustar醤 para reflejar 鷑icamente los importes y las partidas de ingresos y gastos que le habr韆n sido atribuibles de conformidad con el art韈ulo 7 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, en su versi髇 modificada.

3. Cuando una entidad constitutiva cumpla la definici髇 de establecimiento permanente del art韈ulo 3, punto 13), letra d), sus ganancias o p閞didas netas contables se calcular醤 sobre la base de los importes y las partidas de los ingresos que est閚 exentas en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad principal y que sean atribuibles a las operaciones realizadas fuera de dicha jurisdicci髇 y de los importes y las partidas de gastos que no sean deducibles a efectos fiscales en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad principal y que sean atribuibles a tales operaciones.

4. Las ganancias o p閞didas netas contables de un establecimiento permanente no se tendr醤 en cuenta a la hora de calcular las ganancias o p閞didas admisibles de la entidad principal, salvo en los casos contemplados en el apartado 5.

5. Una p閞dida admisible de un establecimiento permanente se considerar� como un gasto de la entidad principal a efectos del c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles en la medida en que las p閞didas del establecimiento permanente sean consideradas como gasto en el c醠culo de la renta imponible nacional de dicha entidad principal y no sean objeto de compensaci髇 con respecto a una partida de la renta imponible nacional sujeta a impuestos con arreglo a la legislaci髇 de la jurisdicci髇 de la entidad principal y la jurisdicci髇 del establecimiento permanente.

Las ganancias admisibles que obtenga posteriormente el establecimiento permanente se considerar醤 como ganancias admisibles de la entidad principal hasta el importe de la p閞dida admisible que anteriormente se consider� como un gasto de la entidad principal con arreglo al p醨rafo primero.

Art韈ulo 19 Atribuci髇 de las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad transparente

1. Las ganancias o p閞didas netas contables de una entidad constitutiva que sea una entidad transparente se reducir醤 en la cantidad que pueda atribuirse a sus titulares que no sean entidades del grupo y que posean su participaci髇 en dicha entidad transparente directamente o a trav閟 de una cadena de entidades fiscalmente transparentes, a menos que:

• a) la entidad transparente sea una entidad matriz 鷏tima; o
• b) la entidad transparente sea pose韉a, directamente o a trav閟 de una cadena de entidades fiscalmente transparentes, por una entidad matriz 鷏tima a tenor de la letra a).

2. Las ganancias o p閞didas netas contables de una entidad constitutiva que sea una entidad transparente se reducir醤 en la cantidad de ganancias o p閞didas netas contables que se atribuyan a otra entidad constitutiva.

3. Cuando una entidad transparente realice total o parcialmente actividades a trav閟 de un establecimiento permanente, sus ganancias o p閞didas netas contables que subsistan tras la aplicaci髇 del apartado 1 del presente art韈ulo ser醤 atribuidas a dicho establecimiento permanente de conformidad con el art韈ulo 18.

4. Cuando una entidad fiscalmente transparente no sea la entidad matriz 鷏tima, las ganancias o p閞didas netas contables de la entidad transparente que subsistan tras la aplicaci髇 de los apartados 1 a 3 ser醤 atribuidas a las entidades constitutivas titulares de acuerdo con sus participaciones en la entidad transparente.

5. Cuando una entidad transparente sea una entidad fiscalmente transparente que sea la entidad matriz 鷏tima o una entidad h韇rida inversa, toda ganancia o p閞dida contable neta de la entidad transparente que subsista tras la aplicaci髇 de los apartados 1 a 3 ser� atribuida a la entidad matriz 鷏tima o a la entidad h韇rida inversa.

6. Los apartados 3, 4 y 5 se aplicar醤 por separado con respecto a cada participaci髇 en la entidad transparente.

Art韈ulo 20 Impuestos cubiertos

1. Los impuestos cubiertos de una entidad constitutiva incluir醤:

• a) los impuestos consignados en las cuentas financieras de una entidad constitutiva con respecto a sus rentas o beneficios, o su participaci髇 en las rentas o beneficios de una entidad constitutiva en la que posea una participaci髇;
• b) los impuestos sobre los beneficios distribuidos, sobre las presuntas distribuciones de beneficios ficticios y sobre los gastos no empresariales establecidos en virtud de un r間imen tributario de distribuci髇 admisible;
• c) los impuestos establecidos en sustituci髇 de un impuesto sobre la renta de sociedades de aplicaci髇 general; y
• d) los impuestos exigidos en funci髇 de las ganancias acumuladas y del capital social, incluidos los impuestos sobre m鷏tiples componentes basados en las rentas y el capital.

2. Los impuestos cubiertos de una entidad constitutiva no incluir醤:

• a) el impuesto complementario devengado por una entidad matriz con arreglo a una regla de inclusi髇 de rentas admisibles;
• b) el impuesto complementario devengado por una entidad constitutiva en virtud de un impuesto nacional complementario admisible;
• c) los impuestos atribuibles a un ajuste realizado por una entidad constitutiva como resultado de la aplicaci髇 de una regla sobre beneficios insuficientemente gravados admisible;
• d) el impuesto imputado reembolsable no admisible; y
• e) los impuestos pagados por una empresa de seguros en relaci髇 con las devoluciones a los tomadores de seguros.

3. Los impuestos cubiertos relativos a cualquier ganancia o p閞dida neta derivada de la enajenaci髇 de los activos materiales locales a que se refiere el art韈ulo 16, apartado 7, p醨rafo primero, durante el ejercicio fiscal en que se realice la elecci髇 a que se refiere dicho p醨rafo quedar醤 excluidos del c醠culo de los impuestos cubiertos.

Art韈ulo 21 Impuestos cubiertos ajustados

1. Los impuestos cubiertos ajustados de una entidad constitutiva correspondientes a un ejercicio fiscal se calcular醤 ajustando la suma del gasto por impuesto corriente devengada en sus ganancias o p閞didas netas contables con respecto a los impuestos cubiertos del ejercicio fiscal, mediante:

• a) el importe neto de sus adiciones y reducciones en relaci髇 con los impuestos cubiertos correspondientes al ejercicio fiscal, seg鷑 lo establecido en los apartados 2 y 3;
• b) el importe total del ajuste por impuestos diferidos seg鷑 lo establecido en el art韈ulo 22; y
• c) cualquier incremento o disminuci髇 de los impuestos cubiertos consignados en el capital u otras rentas globales en relaci髇 con importes incluidos en el c醠culo de ganancias o p閞didas admisibles que estar醤 sujetos a impuestos en virtud de normas fiscales locales.

2. Las adiciones a los impuestos cubiertos de una entidad constitutiva correspondientes al ejercicio fiscal incluir醤:

• a) cualquier importe de impuestos cubiertos consignados como gasto en los beneficios antes de impuestos en las cuentas financieras;
• b) cualquier importe de activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible que se haya utilizado de conformidad con el art韈ulo 23, apartado 2;
• c) cualquier importe de impuestos cubiertos relativos a una situaci髇 fiscal incierta excluida anteriormente en virtud del apartado 3, letra d), que se pague durante el ejercicio fiscal; y
• d) cualquier importe del cr閐ito o reembolso en relaci髇 con un cr閐ito fiscal reembolsable admisible que se haya devengado como reducci髇 del gasto tributario corriente.

3. Las reducciones de los impuestos cubiertos de una entidad constitutiva correspondientes al ejercicio fiscal incluir醤:

• a) el importe del gasto tributario corriente con respecto a las ganancias excluidas del c醠culo de ganancias o p閞didas admisibles con arreglo al cap韙ulo III;
• b) cualquier importe de cr閐ito o reembolso en relaci髇 con un cr閐ito fiscal reembolsable no admisible que no se haya consignado como reducci髇 del gasto tributario corriente;
• c) cualquier importe de impuestos cubiertos reembolsados o imputados a una entidad constitutiva que no se haya tratado como un ajuste del gasto tributario corriente en las cuentas financieras, a menos que est� relacionado con un cr閐ito fiscal reembolsable admisible;
• d) el importe del gasto tributario corriente relacionado con una situaci髇 fiscal incierta; y
• e) cualquier importe de gasto tributario corriente cuyo pago no est� previsto en los tres a駉s siguientes al final del ejercicio fiscal.

4. Para calcular los impuestos cubiertos ajustados, cuando un importe del impuesto cubierto se describa en m醩 de un punto de los apartados 1, 2 y 3, solo se tendr� en cuenta una vez.

5. Cuando en un ejercicio fiscal no se registren ganancias admisibles netas en una jurisdicci髇 y el importe de los impuestos cubiertos ajustados en dicha jurisdicci髇 sea negativo e inferior a un importe igual a la p閞dida admisible neta multiplicada por el tipo impositivo m韓imo (en lo sucesivo, 玦mpuestos cubiertos ajustados esperados�), el importe igual a la diferencia entre el importe de los impuestos cubiertos ajustados y el importe de los impuestos cubiertos ajustados esperados se considerar� como un impuesto complementario adicional en ese ejercicio fiscal. El importe del impuesto complementario adicional ser� atribuido a cada entidad constitutiva de la jurisdicci髇 de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 3.

Art韈ulo 22 Importe total del ajuste por impuestos diferidos

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玠evengo no permitido�:
  • i) cualquier variaci髇 del gasto por impuestos diferidos en las cuentas financieras de una entidad constitutiva en relaci髇 con una situaci髇 fiscal incierta;
  • ii) cualquier variaci髇 del gasto por impuestos diferidos en las cuentas financieras de una entidad constitutiva en relaci髇 con distribuciones de una entidad constitutiva;
• b) 玠evengo no reclamado�: el incremento de un pasivo por impuestos diferidos consignado en las cuentas financieras de una entidad constitutiva durante un ejercicio fiscal cuyo pago no se prev� en el plazo establecido en el apartado 7 del presente art韈ulo y que la entidad constitutiva declarante elige anualmente de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 2, no incluir en el importe total del ajuste por impuestos diferidos correspondiente a dicho ejercicio fiscal.

2. Cuando el tipo impositivo aplicado a efectos del c醠culo del gasto por impuestos diferidos sea igual o inferior al tipo impositivo m韓imo, el importe total del ajuste por impuestos diferidos que deber� a馻dirse a los impuestos cubiertos ajustados de una entidad constitutiva para un ejercicio fiscal de conformidad con el art韈ulo 21, apartado 1, letra b), corresponder� al gasto por impuestos diferidos devengado en sus cuentas financieras con respecto a los impuestos cubiertos, objeto de los ajustes con arreglo a los apartados 3 a 6 del presente art韈ulo.

Cuando el tipo impositivo aplicado a efectos del c醠culo del gasto por impuestos diferidos sea superior al tipo impositivo m韓imo, el importe total del ajuste por impuestos diferidos que deber� a馻dirse a los impuestos cubiertos ajustados de una entidad constitutiva para un ejercicio fiscal, de conformidad con el art韈ulo 21, apartado 1, letra b), corresponder� al gasto por impuestos diferidos devengado en sus cuentas financieras con respecto a los impuestos cubiertos al tipo impositivo m韓imo, objeto de los ajustes con arreglo a los apartados 3 a 6 del presente art韈ulo.

3. El importe total del ajuste por impuestos diferidos se incrementar� en:

• a) cualquier importe de devengo no permitido o de devengo no reclamado que se haya pagado durante el ejercicio fiscal; y
• b) cualquier importe del pasivo por impuestos diferidos recuperado, determinado en un ejercicio fiscal anterior, que se haya pagado durante el ejercicio fiscal.

4. Cuando, en un ejercicio fiscal, un activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida no se consigne en las cuentas financieras porque no se cumplan los criterios de contabilizaci髇, el importe total del ajuste por impuestos diferidos se reducir� por el importe que se habr韆 deducido del importe total del ajuste por impuestos diferidos si se hubiera consignado un activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida en el ejercicio fiscal.

5. El importe total del ajuste por impuestos diferidos no incluir�:

• a) el importe del gasto por impuestos diferidos con respecto a las partidas excluidas del c醠culo de las ganancias o p閞didas admisibles con arreglo al cap韙ulo III;
• b) el importe del gasto por impuestos diferidos con respecto a los devengos no permitidos y los devengos no reclamados;
• c) los efectos de un ajuste de valoraci髇 o de reconocimiento contable con respecto a un activo por impuestos diferidos;
• d) el importe del gasto por impuestos diferidos derivado de un rec醠culo con respecto a una variaci髇 en el tipo impositivo nacional aplicable; y
• e) el importe del gasto por impuestos diferidos con respecto a la generaci髇 y utilizaci髇 de cr閐itos fiscales;

6. Cuando un activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible de una entidad constitutiva se haya consignado durante un ejercicio fiscal a un tipo inferior al tipo impositivo m韓imo, dicho activo podr� refundirse al tipo m韓imo en el mismo ejercicio fiscal, siempre que el contribuyente pueda demostrar que el activo por impuestos diferidos es atribuible a una p閞dida admisible.

Cuando un activo por impuestos diferidos se incremente de conformidad con el p醨rafo primero, el importe total del ajuste por impuestos diferidos se reducir� en consecuencia.

7. Cuando un pasivo por impuestos diferidos no se revierta y su importe no se pague en los cinco ejercicios fiscales siguientes, dicho pasivo se recuperar� en la medida en que se hayan tenido en cuenta en el importe total del ajuste por impuestos diferidos de una entidad constitutiva.

El importe del pasivo por impuestos diferidos recuperado que se haya calculado en el ejercicio fiscal en curso se considerar� una reducci髇 de los impuestos cubiertos en el quinto ejercicio fiscal anterior al ejercicio fiscal en curso, y el tipo impositivo efectivo as� como el impuesto complementario de dicho ejercicio fiscal se recalcular醤 de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 29, apartado 1. El pasivo por impuestos diferidos recuperado del ejercicio fiscal en curso corresponde al importe del incremento en la categor韆 de pasivos por impuestos diferidos que se incluy� en el importe total del ajuste por impuestos diferidos en el quinto ejercicio fiscal anterior al ejercicio fiscal en curso que no se haya revertido al final del 鷏timo d韆 del ejercicio fiscal en curso.

8. No obstante lo dispuesto en el apartado 7, cuando un pasivo por impuestos diferidos sea un devengo no sometido a recuperaci髇, no se recuperar� aunque no se revierta ni se pague en los cinco a駉s siguientes. El devengo no sometido a recuperaci髇 ser� el importe de gastos por impuestos devengados que sea atribuible a variaciones en pasivos por impuestos diferidos asociados, con respecto a las siguientes partidas:

• a) correcciones de valor en concepto de recuperaci髇 de costes de los activos materiales;
• b) coste de una licencia o mecanismo similar de un Gobierno para el uso de bienes inmuebles o la explotaci髇 de recursos naturales que implique una inversi髇 significativa en activos materiales;
• c) gastos de investigaci髇 y desarrollo;
• d) gastos de desmantelamiento y reparaci髇;
• e) contabilizaci髇 del valor razonable de las ganancias netas no realizadas;
• f) ganancias netas por cambio de divisas;
• g) reservas de seguro y costes de adquisici髇 diferidos de p髄izas de seguro;
• h) ganancias procedentes de la venta de bienes materiales ubicados en la misma jurisdicci髇 que la entidad constitutiva que se reinviertan en bienes materiales en la misma jurisdicci髇; y
• i) importes adicionales devengados como resultado de modificaciones del principio contable con respecto a las partidas enumeradas en las letras a) a h).

Art韈ulo 23 Elecci髇 de p閞didas admisibles

1. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 22, la entidad constitutiva declarante podr� elegir una p閞dida admisible para una jurisdicci髇 en virtud de lo cual se determinar� un activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible para cada ejercicio fiscal en el que exista una p閞dida admisible neta en dicha jurisdicci髇. A tal efecto, el activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible ser� igual a la p閞dida admisible neta de un ejercicio fiscal para la jurisdicci髇 multiplicada por el tipo impositivo m韓imo.

No se elegir醤 p閞didas admisibles en el caso de jurisdicciones con un r間imen tributario de distribuci髇 admisible con arreglo al art韈ulo 40.

2. El activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible determinado de conformidad con el apartado 1 se utilizar� en cualquier ejercicio fiscal posterior en el que existan unas ganancias admisibles netas para la jurisdicci髇, con un importe igual a las ganancias admisibles netas multiplicadas por el tipo impositivo m韓imo o, si fuera menor, al importe del activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible disponible.

3. El activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible determinado de conformidad con el apartado 1 se reducir� en el importe que se utilice para un ejercicio fiscal, y el saldo se trasladar� a ejercicios fiscales posteriores.

4. Cuando se revoque la elecci髇 de p閞didas admisibles, todo activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible restante determinado de conformidad con el apartado 1 se reducir� a cero a partir del primer d韆 del primer ejercicio fiscal en el que ya no sea aplicable la elecci髇 de p閞dida admisible.

5. La elecci髇 de p閞didas admisibles se presentar� junto con la primera declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario a que se refiere el art韈ulo 44 del grupo de empresas multinacionales, o del grupo nacional de gran magnitud, que incluya la jurisdicci髇 para la que se realiza la elecci髇.

6. Cuando una entidad transparente que sea la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud realice una elecci髇 de p閞didas admisibles con arreglo al presente art韈ulo, el activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible se calcular� en funci髇 de la p閞dida admisible de la entidad transparente tras la reducci髇 realizada con arreglo al art韈ulo 38, apartado 3.

Art韈ulo 24 Atribuci髇 espec韋ica de los impuestos cubiertos soportados por determinados tipos de entidades constitutivas

1. A los establecimientos permanentes se les atribuir� el importe de los impuestos cubiertos que se incluyan en las cuentas financieras de una entidad constitutiva y que se refieran a ganancias o p閞didas admisibles de dicho establecimiento permanente.

2. A las entidades constitutivas titulares se les atribuir� el importe de los impuestos cubiertos que se incluyan en las cuentas financieras de una entidad fiscalmente transparente y que se refieran a ganancias o p閞didas admisibles atribuidas a dichas entidades constitutivas titulares de conformidad con el art韈ulo 19, apartado 4.

3. A las entidades constitutivas se les atribuir� el importe de los impuestos cubiertos incluidos en las cuentas financieras de sus entidades constitutivas titulares, directas o indirectas, en virtud de un r間imen fiscal de las sociedades extranjeras controladas, por la parte que les corresponda en las ganancias de la empresa extranjera controlada.

4. A las entidades constitutivas que sean entidades h韇ridas se les atribuir� el importe de los impuestos cubiertos incluidos en las cuentas financieras de su entidad constitutiva titular y que se refieran a ganancias admisibles de la entidad h韇rida.

Se entender� por “entidad h韇rida” una entidad considerada como una persona distinta a efectos del impuesto sobre la renta en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada, pero fiscalmente transparente en la jurisdicci髇 en la que est� ubicado su titular.

5. A las entidades constitutivas que hayan realizado una distribuci髇 durante el ejercicio fiscal se les atribuir� el importe de los impuestos cubiertos sobre dichas distribuciones consignados en las cuentas financieras de sus entidades constitutivas titulares directas.

6. Las entidades constitutivas a las que se hayan atribuido impuestos cubiertos de conformidad con los apartados 3 y 4 en relaci髇 con rentas pasivas incluir醤 dichos impuestos cubiertos en sus impuestos cubiertos ajustados por un importe igual a los impuestos cubiertos atribuidos en relaci髇 con dichas rentas pasivas.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo primero, la entidad constitutiva a que se refiere el p醨rafo primero incluir� en sus impuestos cubiertos ajustados el importe resultante de multiplicar el porcentaje del impuesto complementario de la jurisdicci髇 por el importe de las rentas pasivas de la entidad constitutiva incluidas en un r間imen fiscal de sociedades extranjeras controladas o una norma de transparencia fiscal cuando el resultado sea inferior al importe calculado con arreglo al p醨rafo primero. A efectos del presente p醨rafo, el porcentaje del impuesto complementario de la jurisdicci髇 se calcular� sin tener en cuenta los impuestos cubiertos imputables a la entidad constitutiva titular en relaci髇 con las mencionadas rentas pasivas.

Los impuestos cubiertos de la entidad constitutiva titular imputables en relaci髇 con las rentas pasivas que subsistan tras la aplicaci髇 del presente apartado no ser醤 atribuidos en virtud de los apartados 3 y 4.

A efectos del presente apartado, se entender� por “rentas pasivas” las siguientes partidas de renta incluidas en la renta admisible en la medida en que una entidad constitutiva titular haya estado sujeta a impuestos en virtud de un r間imen fiscal de las sociedades extranjeras controladas o por tener una participaci髇 en una entidad h韇rida:

• a) dividendos o equivalentes de dividendos;
• b) intereses o equivalentes de intereses;
• c) arrendamientos;
• d) c醤ones;
• e) anualidades; o
• f) ganancias netas derivadas de bienes inmuebles que produzcan rentas descritas en las letras a) a e).

7. Cuando las ganancias admisibles de un establecimiento permanente se consideren como ganancias admisibles de la entidad principal de conformidad con el art韈ulo 18, apartado 5, todos los impuestos cubiertos que se deriven de la jurisdicci髇 en la que est� ubicado el establecimiento permanente y est閚 asociados a dichas ganancias se considerar醤 como impuestos cubiertos de la entidad principal por un importe que no exceda del producto de dichas ganancias por el tipo impositivo m醩 elevado aplicado a la renta ordinaria en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad principal.

Art韈ulo 25 Ajustes posteriores a la declaraci髇 y variaciones en los tipos impositivos

1. Cuando una entidad constitutiva registre un ajuste de sus impuestos cubiertos en sus cuentas financieras correspondientes a un ejercicio fiscal anterior, dicho ajuste se considerar� como un ajuste de los impuestos cubiertos en el ejercicio fiscal en el que se efect鷈 el ajuste, a menos que este se refiera a un ejercicio fiscal en el que se produzca una disminuci髇 de los impuestos cubiertos para la jurisdicci髇.

Cuando se produzca una disminuci髇 de los impuestos cubiertos incluidos en los impuestos cubiertos ajustados de la entidad constitutiva correspondientes a un ejercicio fiscal anterior, el tipo impositivo efectivo y el impuesto complementario para dicho ejercicio fiscal se recalcular醤 de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 1, reduciendo los impuestos cubiertos ajustados por el importe de la disminuci髇 de los impuestos cubiertos. Las ganancias admisibles correspondientes al ejercicio fiscal y a los ejercicios fiscales anteriores se ajustar醤 en consecuencia.

Con arreglo a la elecci髇 anual por la entidad constitutiva declarante, de conformidad al art韈ulo 45, apartado 2, una disminuci髇 irrelevante de los impuestos cubiertos podr� considerarse como un ajuste de los impuestos cubiertos en el ejercicio fiscal en el que se realice el ajuste. Se considerar� una disminuci髇 irrelevante de los impuestos cubiertos una disminuci髇 global inferior a 1 000 000 EUR en los impuestos cubiertos ajustados determinados para la jurisdicci髇 en el ejercicio fiscal.

2. Cuando el tipo impositivo nacional aplicable se reduzca por debajo del tipo impositivo m韓imo y dicha reducci髇 d� lugar a un gasto por impuestos diferidos, el importe de ese gasto por impuestos diferidos se considerar� como un ajuste del pasivo de la entidad constitutiva por los impuestos cubiertos que se tengan en cuenta de conformidad con el art韈ulo 21 correspondientes a un ejercicio fiscal anterior.

3. Cuando un gasto por impuestos diferidos se haya tenido en cuenta a un tipo inferior al tipo impositivo m韓imo y el tipo impositivo aplicable se incremente posteriormente, el importe del gasto por impuestos diferidos resultante de dicho incremento se considerar�, en el momento del pago, como un ajuste del pasivo de la entidad constitutiva por los impuestos cubiertos reclamados para un ejercicio fiscal anterior de conformidad con el art韈ulo 21.

El ajuste contemplado en el p醨rafo primero no ser� superior al gasto por impuestos diferidos recalculado al tipo m韓imo.

4. Cuando una cantidad superior a 1 000 000 EUR del importe devengado por una entidad constitutiva como gasto fiscal corriente e incluido en los impuestos cubiertos ajustados correspondientes a un ejercicio fiscal no se paguen en los tres a駉s siguientes a dicho ejercicio fiscal, el tipo impositivo efectivo y el impuesto complementario correspondientes al ejercicio fiscal en el que se reclam� la cantidad impagada como impuesto cubierto se recalcular醤 de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 29, apartado 1, excluyendo dicha cantidad impagada de los impuestos cubiertos ajustados.

Art韈ulo 26 Determinaci髇 del tipo impositivo efectivo

1. El tipo impositivo efectivo de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud se calcular�, para cada ejercicio fiscal y para cada jurisdicci髇, siempre que existan ganancias admisibles netas en la jurisdicci髇, aplicando la siguiente f髍mula:

V閍se apartado 5) de la correcci髇 de errores (獶.O.U.E.L.� 13 octubre 2023). Donde dice:玊ipo impositivo efectivo = impuestos cubiertos ajustados de las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 ganancias admisibles netas de las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇�, debe decir: 玊ipo impositivo efectivo = impuestos cubiertos ajustados de las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 ganancia admisibles netas de las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇�LE0000774201_20221223

donde los impuestos cubiertos ajustados de las entidades constitutivas son la suma de los impuestos cubiertos ajustados de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 determinados de conformidad con el cap韙ulo IV.

2. Las ganancias o p閞didas admisibles netas de las entidades constitutivas de la jurisdicci髇 durante un ejercicio fiscal se determinar醤 aplicando la siguiente f髍mula:

donde:

• a) las ganancias admisibles de las entidades constitutivas son la suma positiva (en su caso) de las ganancias admisibles de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 determinadas de conformidad con el cap韙ulo III;
• b) las p閞didas admisibles de las entidades constitutivas son la suma de las p閞didas admisibles de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 determinadas de conformidad con el cap韙ulo III.

3. Los impuestos cubiertos ajustados y las ganancias o p閞didas admisibles de las entidades constitutivas que sean entidades de inversi髇 se excluir醤 del c醠culo del tipo impositivo efectivo de conformidad con el apartado 1 y del c醠culo de las ganancias admisibles netas de conformidad con el apartado 2.

4. El tipo impositivo efectivo de cada entidad constitutiva sin nacionalidad se calcular�, para cada ejercicio fiscal, por separado con respecto al tipo impositivo efectivo de todas las dem醩 entidades constitutivas.

Art韈ulo 27 C醠culo del impuesto complementario

1. Cuando el tipo impositivo efectivo de una jurisdicci髇 en la que est閚 ubicadas las entidades constitutivas sea inferior al tipo impositivo m韓imo correspondiente a un ejercicio fiscal, el grupo de empresas multinacionales, o el grupo nacional de gran magnitud, calcular� el impuesto complementario por separado para cada una de sus entidades constitutivas que tengan unas ganancias admisibles incluidas en el c醠culo de las ganancias admisibles netas de dicha jurisdicci髇. El impuesto complementario se calcular� a escala jurisdiccional.

2. El tipo del impuesto complementario de una jurisdicci髇 correspondiente a un ejercicio fiscal ser� la diferencia positiva en puntos porcentuales, en su caso, calculada aplicando la siguiente f髍mula:

donde el tipo impositivo efectivo es el tipo calculado de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 26.

3. El impuesto complementario jurisdiccional correspondiente a un ejercicio fiscal ser� el importe positivo, en su caso, calculado aplicando la siguiente f髍mula:

V閍se apartado 6) de la correcci髇 de errores (獶.O.U.E.L.� 13 octubre 2023). Donde dice: 獻mpuesto complementario jurisdiccional = tipo de impuesto complementario x beneficio extraordinario + impuesto complementario adicional - impuesto complementario nacional�, debe decir: 獻mpuesto complementario jurisdiccional = tipo de impuesto complementario x beneficio excedentario + impuesto complementario adicional - impuesto complementario nacional�LE0000774201_20221223

donde:

• a) el impuesto complementario adicional es el importe del impuesto determinado de conformidad con el art韈ulo 29 en el ejercicio fiscal;
• b) el impuesto complementario nacional es el importe del impuesto en el ejercicio fiscal determinado de conformidad con el art韈ulo 11 o en virtud de un impuesto complementario nacional admisible de una jurisdicci髇 de un tercer pa韘.

4. El beneficio excedentario de la jurisdicci髇 en el ejercicio fiscal a que se refiere el apartado 3 ser� el importe positivo, en su caso, calculado aplicando la siguiente f髍mula:

V閍se apartado 7) de la燾orrecci髇 de errores�(獶.O.U.E.L.� 13 octubre 2023). Donde dice: 獴eneficio extraordinario = ganancia admisibles netas - exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica�, debe decir: 獴eneficio excedentario = ganancias admisibles netas - exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica�LE0000774201_20221223

donde:

• a) las ganancias admisibles netas son las ganancias determinadas de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 2, para la jurisdicci髇;
• b) la exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica es el importe determinado de conformidad con el art韈ulo 28 para la jurisdicci髇.

5. El impuesto complementario de una entidad constitutiva correspondiente al ejercicio fiscal en curso se calcular� seg鷑 la siguiente f髍mula:

donde:

• a) las ganancias admisibles de una entidad constitutiva para una jurisdicci髇 correspondientes a un ejercicio fiscal son las ganancias determinadas de conformidad con el cap韙ulo III;
• b) las ganancias admisibles agregadas de todas las entidades constitutivas para una jurisdicci髇 correspondientes a un ejercicio fiscal es la suma de las ganancias admisibles de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 en el ejercicio fiscal.

6. Si el impuesto complementario jurisdiccional es atribuible a un nuevo c醠culo de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 1, y no se registran ganancias admisibles netas en la jurisdicci髇 en el ejercicio fiscal, el impuesto complementario ser� atribuido a cada entidad constitutiva utilizando la f髍mula establecida en el apartado 5 del presente art韈ulo, sobre la base de las ganancias admisibles de las entidades constitutivas en los ejercicios fiscales para los que se efect鷈n los nuevos c醠culos de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 1.

7. El impuesto complementario de cada entidad constitutiva sin nacionalidad se calcular�, para cada ejercicio fiscal, por separado del impuesto complementario de todas las dem醩 entidades constitutivas.

Art韈ulo 28 Exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玹rabajadores que cumplen los requisitos�: trabajadores a tiempo completo o a tiempo parcial de una entidad constitutiva y contratistas independientes que participen en las actividades ordinarias de funcionamiento del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud bajo la direcci髇 y el control del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud;
• b) 玞ostes salariales admisibles�: los gastos de remuneraci髇 de los asalariados, incluidos los sueldos, salarios y otros gastos que proporcionen un beneficio personal directo y separado al trabajador, como el seguro de enfermedad y las contribuciones al r間imen de pensiones, los impuestos sobre la n髆ina y el empleo, y las cotizaciones del empleador a la seguridad social;
• c) activos materiales admisibles;
  • i) los activos fijos materiales ubicados en la jurisdicci髇;
  • ii) los recursos naturales ubicados en la jurisdicci髇;
  • iii) el derecho del arrendatario a utilizar activos materiales ubicados en la jurisdicci髇; y
  • iv) una licencia o mecanismo gubernamental similar para el uso de bienes inmuebles o la explotaci髇 de recursos naturales que implique una inversi髇 significativa en activos materiales.

2. A menos que la entidad constitutiva declarante de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud, de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 2, opte por no aplicar la exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica en el ejercicio fiscal, las ganancias admisibles netas para una jurisdicci髇 se reducir醤, a efectos del c醠culo del impuesto complementario, en un importe igual a la suma de la exclusi髇 de las n髆inas a que se refiere el apartado 3 del presente art韈ulo y de los activos materiales a que se refiere el apartado 4 del presente art韈ulo para cada entidad constitutiva ubicada en la jurisdicci髇.

3. La exclusi髇 de las n髆inas de una entidad constitutiva ubicada en una jurisdicci髇 ser� igual al 5 % de sus costes salariales admisibles de los trabajadores que cumplen los requisitos que realicen actividades para el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en dicha jurisdicci髇, con excepci髇 de los costes salariales admisibles que sean:

• a) capitalizados e incluidos en el valor contable de los activos materiales admisibles;
• b) atribuibles a rentas excluidas de conformidad con el art韈ulo 17.

4. La exclusi髇 de activos materiales de una entidad constitutiva ubicada en una jurisdicci髇 ser� igual al 5 % del valor contable de los activos materiales admisibles ubicados en la jurisdicci髇, con la excepci髇 de:

• a) el valor contable de los bienes, incluidos los terrenos y edificios, pose韉os a efectos de venta, arrendamiento o inversi髇;
• b) el valor contable de los activos materiales utilizados para obtener rentas que est閚 excluidas de conformidad con el art韈ulo 17.

5. A efectos del apartado 4, el valor contable de los activos materiales admisibles ser� la media entre el valor contable de los activos materiales admisibles al principio del ejercicio fiscal y dicho valor al final del ejercicio, tal como se consigne a efectos de la preparaci髇 del estado financiero consolidado de la entidad matriz 鷏tima, menos la depreciaci髇, las amortizaciones y el agotamiento acumulados, m醩 cualquier importe atribuible a la capitalizaci髇 de los gastos salariales.

6. A efectos de los apartados 3 y 4, los costes salariales admisibles y los activos materiales admisibles de una entidad constitutiva que sea un establecimiento permanente ser醤 los que est閚 incluidos en su contabilidad financiera separada de conformidad con el art韈ulo 18, apartados 1 y 2, siempre que los costes salariales admisibles y los activos materiales admisibles est閚 ubicados en la misma jurisdicci髇 que el establecimiento permanente.

Los costes salariales admisibles y los activos materiales admisibles de un establecimiento permanente no se tendr醤 en cuenta para determinar los costes salariales admisibles y los activos materiales admisibles de la entidad principal.

Cuando las rentas de un establecimiento permanente hayan sido excluidas total o parcialmente de conformidad con el art韈ulo 19, apartado 1, o el art韈ulo 38, apartado 5, los costes salariales admisibles y los activos materiales admisibles de dicho establecimiento permanente se excluir醤 en la misma proporci髇 del c醠culo previsto en el presente art韈ulo para el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud.

7. Los costes salariales admisibles de los trabajadores que cumplen los requisitos pagados por una entidad transparente que no se hayan atribuido en virtud del apartado 6, y los activos materiales admisibles que sean propiedad de dicha entidad, se asignar醤 a:

• a) las entidades constitutivas titulares de la entidad transparente, en proporci髇 al importe que les haya sido atribuido de conformidad con el art韈ulo 19, apartado 4, siempre que los trabajadores que cumplen los requisitos y los activos materiales admisibles est閚 ubicados en la jurisdicci髇 de las entidades constitutivas titulares; y
• b) la entidad transparente si es la entidad matriz 鷏tima, reducidos proporcionalmente a las rentas excluidas del c醠culo de las ganancias admisibles de la entidad transparente de conformidad con el art韈ulo 38, apartados 1 y 2, siempre que los trabajadores que cumplen los requisitos y los activos materiales admisibles est閚 ubicados en la jurisdicci髇 de la entidad transparente.

Todos los dem醩 costes salariales admisibles y activos materiales admisibles de la entidad transparente se excluir醤 de los c醠culos relativos a la exclusi髇 de la renta vinculada a la sustancia econ髆ica del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud.

8. La exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica de cada entidad constitutiva sin nacionalidad se calcular�, para cada ejercicio fiscal, por separado de la exclusi髇 de la renta vinculada a la sustancia econ髆ica de todas las dem醩 entidades constitutivas.

9. La exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica calculada de conformidad con el presente art韈ulo no incluir� la exclusi髇 aplicable a las n髆inas ni la exclusi髇 aplicable a los activos materiales de las entidades constitutivas que sean entidades de inversi髇 en esa jurisdicci髇.

Art韈ulo 29 Impuesto complementario adicional

1. Cuando, de conformidad con el art韈ulo 11, apartado 3, el art韈ulo 16, apartado 7, el art韈ulo 22, apartado 6, el art韈ulo 25, apartados 1 y 4, y el art韈ulo 40, apartado 5, un ajuste de los impuestos cubiertos o de las ganancias o p閞didas admisibles d� lugar a un nuevo c醠culo del tipo impositivo efectivo y del impuesto complementario del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud para un ejercicio fiscal anterior, el tipo impositivo efectivo y el impuesto complementario se calcular醤 de nuevo con arreglo a las normas establecidas en los art韈ulos 26, 27 y 28. Cualquier importe de impuesto complementario incremental derivado de dicho nuevo c醠culo se considerar� un impuesto complementario adicional a efectos del art韈ulo 27, apartado 3, en el ejercicio fiscal durante el cual se efect鷈 el nuevo c醠culo.

2. Cuando exista un impuesto complementario adicional y no se registren ganancias admisibles netas en la jurisdicci髇 en el ejercicio fiscal, las ganancias admisibles de cada entidad constitutiva ubicada en dicha jurisdicci髇 ser醤 el resultado de dividir el impuesto complementario atribuido a dichas entidades constitutivas de conformidad con el art韈ulo 27, apartados 5 y 6, entre el tipo impositivo m韓imo.

3. Cuando, de conformidad con el art韈ulo 21, apartado 5, se adeude un impuesto complementario adicional, las ganancias admisibles de cada entidad constitutiva ubicada en la jurisdicci髇 ser醤 el resultado de dividir el impuesto complementario atribuido a dicha entidad constitutiva por el tipo impositivo m韓imo. La atribuci髇 se efectuar� proporcionalmente a cada entidad constitutiva, aplicando la siguiente f髍mula:

El impuesto complementario adicional solo ser� atribuido a las entidades constitutivas que registren un importe de impuestos cubiertos ajustados inferior a cero e inferior al producto de las ganancias o p閞didas admisibles de dichas entidades constitutivas por el tipo impositivo m韓imo.

4. Cuando a una entidad constitutiva se le atribuya un impuesto complementario adicional de conformidad con el presente art韈ulo y con el art韈ulo 27, apartados 5 y 6, dicha entidad constitutiva se considerar� entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo a efectos del cap韙ulo II.

Art韈ulo 30 Exclusi髇 de minimis

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 26 a 29 y el art韈ulo 31, a elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, el impuesto complementario adeudado por las entidades constitutivas ubicadas en una jurisdicci髇 ser� igual a cero en un ejercicio fiscal si, en dicho ejercicio fiscal:

• a) el volumen de negocios medio admisible de todas las entidades constitutivas ubicadas en dicha jurisdicci髇 es inferior a 10 000 000 EUR; y
• b) las ganancias o p閞didas medias admisibles de todas las entidades constitutivas en dicha jurisdicci髇 representan una p閞dida o son inferiores a 1 000 000 EUR.

La elecci髇 se realizar� anualmente, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 45, apartado 2.

2. El volumen de negocios medio admisible o el valor medio de las ganancias o p閞didas admisibles a que se refiere el apartado 1 del presente art韈ulo ser醤 la media del volumen de negocios admisible o de las ganancias o p閞didas admisibles de las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 durante el ejercicio fiscal y los dos ejercicios fiscales anteriores.

Si no hay entidades constitutivas con un volumen de negocios admisible o p閞didas admisibles ubicadas en dicha jurisdicci髇 en el primer o segundo ejercicio fiscal anteriores, o ambos, dicho ejercicio o ejercicios fiscales se excluir醤 del c醠culo del volumen de negocios medio admisible o de las ganancias o p閞didas medias admisibles de dicha jurisdicci髇.

3. El volumen de negocios admisible de las entidades constitutivas ubicadas en una jurisdicci髇 durante un ejercicio fiscal ser醤 la suma de todo el volumen de negocios de las entidades constitutivas ubicadas en dicha jurisdicci髇, reducida o incrementada por cualquier ajuste realizado de conformidad con el cap韙ulo III.

4. Las ganancias o p閞didas admisibles de las entidades constitutivas ubicadas en una jurisdicci髇 durante un ejercicio fiscal ser醤 las p閞didas o las ganancias admisibles netas de dicha jurisdicci髇 calculadas de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 2.

5. La exclusi髇 de minimis establecida en los apartados 1 a 4 no ser� aplicable a las entidades constitutivas sin nacionalidad ni a las entidades de inversi髇. El volumen de negocios y las ganancias o p閞didas admisibles de dichas entidades se excluir醤 del c醠culo de la exclusi髇 de minimis.

Art韈ulo 31 Entidades constitutivas de propiedad minoritaria

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玡ntidad constitutiva de propiedad minoritaria�: una entidad constitutiva en la que la entidad matriz 鷏tima tenga una participaci髇 directa o indirecta del 30 % o inferior;
• b) 玡ntidad matriz de propiedad minoritaria�: una entidad constitutiva de propiedad minoritaria que posea, directa o indirectamente, las participaciones de control de otra entidad constitutiva de propiedad minoritaria, excepto cuando las participaciones de control de la primera entidad las posea, directa o indirectamente, otra entidad constitutiva de propiedad minoritaria;
• c) 玸ubgrupo de propiedad minoritaria�: una entidad matriz de propiedad minoritaria y sus filiales de propiedad minoritaria; y
• d) 玣ilial de propiedad minoritaria�: una entidad constitutiva de propiedad minoritaria cuyas participaciones de control sean pose韉as, directa o indirectamente, por una entidad matriz de propiedad minoritaria.

2. El c醠culo del tipo impositivo efectivo y del impuesto complementario para una jurisdicci髇 de conformidad con los cap韙ulos III a VII con respecto a los miembros de un subgrupo de propiedad minoritaria se aplicar� como si cada subgrupo de propiedad minoritaria fuera un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud separado.

Los impuestos cubiertos ajustados y las ganancias o p閞didas admisibles de los miembros de un subgrupo de propiedad minoritaria quedar醤 excluidos a la hora de establecer el importe residual del tipo impositivo efectivo del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud calculado de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 1, y de las ganancias admisibles netas calculadas de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 2.

3. El tipo impositivo efectivo y el impuesto complementario de una entidad constitutiva de propiedad minoritaria que no sea miembro de un subgrupo de propiedad minoritaria se calcular醤 a nivel de la entidad de conformidad con los cap韙ulos III a VII.

Los impuestos cubiertos ajustados y las ganancias o p閞didas admisibles de la entidad constitutiva de propiedad minoritaria quedar醤 excluidos a la hora de establecer el importe residual del tipo impositivo efectivo del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud calculado de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 1, y de las ganancias admisibles netas calculadas de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 2.

El presente apartado no se aplicar� a una entidad constitutiva de propiedad minoritaria que sea una entidad de inversi髇.

Art韈ulo 32 Puertos seguros

No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 26 a 31, los Estados miembros garantizar醤 que, a elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, el impuesto complementario adeudado por un grupo en una jurisdicci髇 se considere nulo para un ejercicio fiscal si el nivel impositivo efectivo de las entidades constitutivas ubicadas en dicha jurisdicci髇 cumple las condiciones de un acuerdo internacional admisible sobre puertos seguros.

A efectos del p醨rafo primero, se entender� por 玜cuerdo internacional admisible sobre puertos seguros� un conjunto internacional de normas y condiciones que todos los Estados miembros hayan aceptado y que garantice a los grupos incluidos en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva la posibilidad de optar por beneficiarse de uno o m醩 puertos seguros para una jurisdicci髇.

Art韈ulo 33 Aplicaci髇 del umbral del volumen de negocios consolidado a las fusiones y escisiones de grupo

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玣usi髇�: todo acuerdo en el que:
  • i) la totalidad o la mayor parte de las entidades de dos o m醩 grupos separados se sometan a un control com鷑 de forma que constituyan entidades de un grupo combinado; o
  • ii) una entidad que no sea miembro de ning鷑 grupo se someta a un control com鷑 con otra entidad o grupo de forma que constituyan entidades de un grupo combinado;
• b) 玡scisi髇�: todo acuerdo en el que las entidades de un mismo grupo se dividan en dos o m醩 grupos diferentes que ya no est閚 consolidados por la misma entidad matriz 鷏tima.

2. Cuando dos o m醩 grupos se fusionen para formar un solo grupo en cualquiera de los cuatro 鷏timos ejercicios fiscales consecutivos inmediatamente anteriores al ejercicio fiscal examinado, el umbral del volumen de negocios consolidado del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud a que se refiere el art韈ulo 2 se considerar� alcanzado para cualquier ejercicio fiscal anterior a la fusi髇 si la suma de los vol鷐enes de negocios incluidos en cada uno de sus estados financieros consolidados en ese ejercicio fiscal es igual o superior a 750 000 000 EUR.

3. Cuando una entidad que no sea miembro de un grupo (en lo sucesivo, 玡ntidad objetivo�) se fusione con una entidad o un grupo (en lo sucesivo, 玡ntidad adquirente�) en el ejercicio fiscal examinado, y ni la entidad objetivo ni la entidad adquirente hayan tenido estados financieros consolidados en ninguno de los cuatro 鷏timos ejercicios fiscales consecutivos inmediatamente anteriores al ejercicio fiscal examinado, se considerar� que se ha alcanzado el umbral del volumen de negocios consolidado del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en ese ejercicio si la suma de los vol鷐enes de negocios incluidos en cada uno de sus estados financieros o estados financieros consolidados en ese ejercicio fiscal es igual o superior a 750 000 000 EUR.

4. Cuando un solo grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud incluido en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva se escinda en dos o m醩 grupos (en lo sucesivo, 玤rupo escindido�), se considerar� que cada grupo escindido ha alcanzado el umbral del volumen de negocios consolidado si:

• a) con respecto al primer ejercicio fiscal examinado tras la escisi髇, el grupo escindido tiene unos ingresos anuales iguales o superiores a 750 000 000 EUR en ese ejercicio fiscal;
• b) con respecto al segundo a cuarto ejercicios fiscales examinados tras la escisi髇, el grupo escindido tiene unos ingresos anuales iguales o superiores a 750 000 000 EUR en al menos dos de esos ejercicios fiscales.

Art韈ulo 34 Entidades constitutivas que se unen a un grupo de empresas multinacionales o a un grupo nacional de gran magnitud o salen de 閘

1. Cuando una entidad (en lo sucesivo, 玡ntidad objetivo�) pase a ser o deje de ser una entidad constitutiva de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud como consecuencia de la transmisi髇 de las participaciones directas o indirectas en la entidad objetivo, o cuando la entidad objetivo se convierta en entidad matriz 鷏tima de un nuevo grupo durante un ejercicio fiscal (en lo sucesivo, 玡jercicio de adquisici髇�), la entidad objetivo ser� considerada como miembro del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud a efectos de la presente Directiva, siempre que una parte de sus activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo se incluya l韓ea por l韓ea en los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima en el ejercicio de adquisici髇.

El tipo impositivo efectivo y el impuesto complementario de la entidad objetivo se calcular醤 de conformidad con los apartados 2 a 8.

2. En el ejercicio de adquisici髇, un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud tendr� en cuenta 鷑icamente a efectos de la presente Directiva las ganancias o p閞didas netas contables y los impuestos cubiertos ajustados de la entidad objetivo que est閚 incluidos en los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima.

3. En el ejercicio de adquisici髇, y en cada ejercicio fiscal posterior, las ganancias o p閞didas admisibles y los impuestos cubiertos ajustados de la entidad objetivo se basar醤 en el valor contable hist髍ico de sus activos y pasivos.

4. En el ejercicio de adquisici髇, el c醠culo de los costes salariales admisibles de la entidad objetivo con arreglo al art韈ulo 28, apartado 3, tendr� en cuenta 鷑icamente los costes que se reflejen en los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima.

5. El c醠culo del valor contable de los activos materiales admisibles de la entidad objetivo con arreglo al art韈ulo 28, apartado 4, se ajustar�, cuando proceda, en proporci髇 al plazo en que la entidad objetivo fuese miembro del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud durante el ejercicio de adquisici髇.

6. Con excepci髇 del activo por impuestos diferidos atribuible a una p閞dida admisible a que se refiere el art韈ulo 23, los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos de la entidad objetivo que se transmiten entre grupos de empresas multinacionales o grupos nacionales de gran magnitud ser醤 tenidos en cuenta por el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud adquirente de la misma manera y en la misma medida que si el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud adquirente controlara la entidad objetivo cuando surgieron dichos activos y pasivos.

7. Los pasivos por impuestos diferidos de la entidad objetivo que hayan sido previamente incluidos en su importe total del ajuste por impuestos diferidos se considerar醤 revertidos a los efectos del art韈ulo 22, apartado 7, por el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud enajenante y como derivados por el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud adquirente en el ejercicio de adquisici髇, con la salvedad de que, en este caso, cualquier reducci髇 posterior de los impuestos cubiertos en virtud del art韈ulo 22, apartado 7, surtir� efecto en el ejercicio en que se recupere el importe.

8. Cuando la entidad objetivo sea una entidad matriz y una entidad de dos o m醩 grupos de empresas multinacionales o grupos nacionales de gran magnitud durante el ejercicio de adquisici髇, se aplicar� por separado la regla de inclusi髇 de rentas a las partes que le sean atribuibles del impuesto complementario de las entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo establecido para cada grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud.

9. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 a 8, la adquisici髇 o enajenaci髇 de una participaci髇 de control en una entidad objetivo se considerar� como una adquisici髇 o enajenaci髇 de activos y pasivos si la jurisdicci髇 en la que se encuentre la entidad objetivo o, en el caso de una entidad fiscalmente transparente, la jurisdicci髇 en la que se encuentren los activos, considera la adquisici髇 o enajenaci髇 de esa participaci髇 de control de manera igual o similar a una adquisici髇 o enajenaci髇 de activos y pasivos, e impone al vendedor un impuesto cubierto basado en la diferencia entre la base imponible y la contraprestaci髇 pagada a cambio de la participaci髇 de control o el valor razonable de los activos y pasivos.

Art韈ulo 35 Transmisi髇 de activos y pasivos

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玶eorganizaci髇�: transformaci髇 o transmisi髇 de activos y pasivos por ejemplo en el marco de una fusi髇, una escisi髇, una liquidaci髇 o una transacci髇 similar cuando:
  • i) la contraprestaci髇 por la transmisi髇 est� constituida, en su totalidad o en una parte significativa, por participaciones emitidas por la entidad constitutiva adquirente o por una persona vinculada a la entidad constitutiva adquirente, o, en caso de liquidaci髇, por participaciones de la entidad objetivo o, a falta de contraprestaci髇, cuando la emisi髇 de una participaci髇 carezca de trascendencia econ髆ica;
  • ii) la ganancia o p閞dida de la entidad constitutiva transmitente con respecto a estos activos no est� sujeta a impuestos en parte o en su totalidad; y
  • iii) la legislaci髇 fiscal de la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad constitutiva adquirente obligue a la entidad constitutiva adquirente a calcular los ingresos imponibles despu閟 de la enajenaci髇 o adquisici髇 utilizando la base imponible de la entidad constitutiva transmitente en los activos, ajustada para tener en cuenta cualquier ganancia o p閞dida no admisible en la enajenaci髇 o adquisici髇.
• b) 玤anancia o p閞dida no admisible�: la menor entre la ganancia o p閞dida de la entidad constitutiva transmitente surgida en relaci髇 con una reorganizaci髇 sujeta a impuestos en la ubicaci髇 de dicha entidad y la ganancia o p閞dida contable financiera surgida en relaci髇 con la reorganizaci髇.

2. La entidad constitutiva que enajene activos y pasivos (en lo sucesivo, 玡ntidad constitutiva transmitente�) incluir� la ganancia o p閞dida derivada de dicha enajenaci髇 en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles.

La entidad constitutiva que adquiera activos y pasivos (en lo sucesivo, 玡ntidad constitutiva adquirente�) establecer� sus ganancias o p閞didas admisibles sobre la base de su valor contable de los activos y pasivos adquiridos determinado con arreglo a la norma de contabilidad financiera utilizada para elaborar los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, cuando la enajenaci髇 o adquisici髇 de activos y pasivos se realice en el contexto de una reorganizaci髇:

• a) la entidad constitutiva transmitente excluir� cualquier ganancia o p閞dida derivada de dicha enajenaci髇 en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles; y
• b) la entidad constitutiva adquirente establecer� sus ganancias o p閞didas admisibles en funci髇 del valor contable de los activos y pasivos adquiridos de la entidad constitutiva transmitente en el momento de la transmisi髇.

4. No obstante lo dispuesto en los apartados 2 y 3, cuando la transmisi髇 de activos y pasivos se realice en el contexto de una reorganizaci髇 que d� lugar, para la entidad constitutiva transmitente, a una ganancia o p閞dida no admisible:

• a) la entidad constitutiva transmitente incluir� la ganancia o p閞dida derivada de la enajenaci髇 en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles en la medida de la ganancia o p閞dida no admisible; y
• b) la entidad constitutiva adquirente determinar� sus ganancias o p閞didas admisibles despu閟 de la adquisici髇 utilizando el valor contable de los activos y pasivos de la entidad constitutiva transmitente adquiridos en el momento de la transmisi髇, ajustados de manera coherente con las normas fiscales locales de la entidad constitutiva adquirente para la contabilizaci髇 de las ganancias o p閞didas no admisibles.

5. A elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, cuando a una entidad constitutiva se le exija o permita ajustar la base de sus activos y el importe de sus pasivos al valor razonable a efectos fiscales en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada, dicha entidad constitutiva podr�:

• a) incluir en el c醠culo de sus ganancias o p閞didas admisibles, un importe de ganancias o p閞didas correspondiente a cada uno de sus activos y pasivos, que ser�:
  • i) igual a la diferencia entre el valor contable del activo o pasivo inmediatamente anterior a la fecha del suceso que provoc� el ajuste fiscal (en lo sucesivo, 玣actor desencadenante�) y el valor razonable del activo o pasivo inmediatamente posterior al factor desencadenante; y
  • ii) disminuido (o aumentado) por la ganancia o p閞dida no admisible, en su caso, surgida en relaci髇 con el factor desencadenante;
• b) utilizar el valor razonable a efectos contables del activo o pasivo inmediatamente posterior al factor desencadenante para calcular las ganancias o p閞didas admisibles en los ejercicios fiscales finalizados con posterioridad al factor desencadenante; y
• c) incluir el total neto de los importes determinados en la letra a) en las ganancias o p閞didas admisibles de la entidad constitutiva de una de las siguientes maneras:
  • i) el importe total neto de dichos importes se incluye en el ejercicio fiscal en el que se produce el factor desencadenante; o
  • ii) se incluye un importe igual al total neto de dichos importes divididos entre cinco en el ejercicio fiscal en el que se produce el factor desencadenante y en cada uno de los cuatro ejercicios fiscales inmediatos siguientes, a menos que la entidad constitutiva abandone el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en un ejercicio fiscal dentro de ese per韔do, en cuyo caso el importe restante se incluir� 韓tegramente en el ejercicio fiscal en cuesti髇.

Art韈ulo 36 Empresas conuntas

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玡mpresa conjunta� una entidad cuyos resultados financieros se indican seg鷑 el m閠odo de puesta en equivalencia en los estados financieros consolidados de la entidad matriz 鷏tima, siempre que esta pose韉a, directa o indirectamente, al menos el 50 % de su participaci髇.

  Una empresa conjunta no incluye:

  • i) una entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud que tenga que aplicar la regla de inclusi髇 de rentas;
  • ii) una entidad excluida, tal como se define en el art韈ulo 2, apartado 3;
  • iii) una entidad cuyas participaciones pose韉as por el grupo de empresas multinacionales o el grupo nacional de gran magnitud sean pose韉as directamente a trav閟 de una entidad excluida a que se refiere el art韈ulo 2, apartado 3, y que cumpla una de las condiciones siguientes:
    • - opera exclusiva o casi exclusivamente para poseer activos o invertir fondos en beneficio de sus inversores;
    • - realice actividades auxiliares de las realizadas por la entidad excluida; o
    • - la pr醕tica totalidad de sus ingresos est醤 excluidos del c髆puto de las ganancias o p閞didas admisibles de conformidad con el art韈ulo 16, apartado 2, letras b) y c);
  • iv) una entidad pose韉a por un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud formado 韓tegramente por entidades excluidas; o
  • v) una filial de una empresa conjunta;
• b) 玣ilial de una empresa conunta�:
  • i) una entidad cuyos activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo est閚 consolidados por una empresa conjunta con arreglo a una norma de contabilidad financiera aceptable, o estar韆n consolidados si la empresa conjunta hubiera sido requerida para consolidar dichos activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo siguiendo una norma de contabilidad financiera aceptable; o
  • ii) un establecimiento permanente cuya entidad principal sea una empresa conjunta o una entidad a tenor del inciso i). En dichos casos, el establecimiento permanente ser� tratado como una filial de empresa conjunta independiente.

2. Una entidad matriz que posea una participaci髇 directa o indirecta en una empresa en participaci髇 o una filial de una empresa conjunta aplicar� la regla de inclusi髇 de rentas con respecto a la parte que le sea atribuible del impuesto complementario de dicha empresa conjunta o filial de empresa conjunta de conformidad con los art韈ulos 5 a 10.

3. El c醠culo del impuesto complementario de la empresa conjunta y de sus filiales (en lo sucesivo 玤rupo de empresas conjuntas�) se efectuar� de conformidad con los cap韙ulos III a VII, como si fueran entidades constitutivas de un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud separado y la empresa conjunta fuera la entidad matriz 鷏tima de dicho grupo.

4. El impuesto complementario adeudado por el grupo de empresas conjuntas se reducir� en la parte atribuible a cada entidad matriz del impuesto complementario con arreglo al apartado 2 de cada miembro del grupo de empresas conjuntas que se grave con arreglo al apartado 3. Cualquier importe restante del impuesto complementario se a馻dir� al importe total del impuesto complementario asociado a la regla sobre beneficios insuficientemente gravados, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 14, apartado 2.

A efectos del presente apartado, se entender� por 玦mpuesto complementario adeudado por el grupo de empresas conjuntas� la parte atribuible a la entidad matriz del impuesto complementario del grupo de empresas conjuntas.

Art韈ulo 37 Grupos de empresas multinacionales con m鷏tiples entidades matrices

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玤rupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices�: dos o m醩 grupos en los que las entidades matrices 鷏timas suscriben un acuerdo consistente en una estructura indisociable o un acuerdo de doble cotizaci髇 que incluya al menos una entidad o establecimiento permanente del grupo combinado ubicado en una jurisdicci髇 diferente respecto de la ubicaci髇 de las dem醩 entidades del grupo combinado;
• b) 玡structura indisociable�: una disposici髇 asumida por dos o m醩 entidades matrices 鷏timas de grupos distintos en virtud de la cual:
  • i) el 50 % o m醩 de las participaciones en entidades matrices 鷏timas de grupos distintos que, si cotizan, lo hacen a un precio 鷑ico y que, debido a la forma de propiedad, a las restricciones a la transmisi髇 o a otras condiciones, se combinan entre s�, y no pueden transmitirse ni negociarse de forma independiente; y
  • ii) una de las entidades matrices 鷏timas elabora estados financieros consolidados en los cuales se presentan conjuntamente, como los de una 鷑ica unidad econ髆ica, los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de todas las entidades de los grupos afectados y los cuales deben ser objeto de una auditor韆 externa impuesta por un r間imen regulador;
• c) 玜cuerdo de doble cotizaci髇�: un acuerdo suscrito por dos o m醩 entidades matrices 鷏timas de grupos distintos en virtud del cual:
  • i) las entidades matrices 鷏timas acuerdan combinar sus actividades solo por contrato;
  • ii) con arreglo a acuerdos contractuales, las entidades matrices 鷏timas efectuar醤 distribuciones con respecto a los dividendos y en caso de liquidaci髇 a sus accionistas sobre la base de una ratio fija;
  • iii) las actividades de las entidades matrices 鷏timas se gestionan como una 鷑ica unidad econ髆ica con arreglo a acuerdos contractuales, conservando sus identidades jur韉icas diferenciadas;
  • iv) las participaciones en la propiedad de las entidades matrices 鷏timas que componen el acuerdo cotizan, se negocian o se transmiten de forma independiente en diferentes mercados de capitales; y
  • v) las entidades matrices 鷏timas elaboran estados financieros consolidados en los cuales se presentan conjuntamente, como los de una 鷑ica unidad econ髆ica, los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de las entidades de todos los grupos y los cuales deben ser objeto de una auditor韆 externa impuesta por un r間imen regulador;

2. Cuando las entidades y las entidades constitutivas de dos o m醩 grupos formen parte de un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices, las entidades y las entidades constitutivas de cada grupo se considerar醤 miembros de un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices.

Una entidad que no sea una entidad excluida a tenor del art韈ulo 2, apartado 3, ser� considerada como una entidad constitutiva si est� consolidada l韓ea por l韓ea por el grupo de empresas multinacionales o un grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices o si sus participaciones de control son pose韉as por entidades del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices.

3. Ser醤 estados financieros consolidados del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices los estados financieros consolidados combinados a que se refieren las definiciones de estructura indisociable o de acuerdo de doble cotizaci髇 establecidas en el apartado 1, elaborados con arreglo a una norma de contabilidad financiera aceptable, que se considera la norma de contabilidad de la entidad matriz 鷏tima.

4. Las entidades matrices 鷏timas de los grupos separados que componen el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices ser醤 las entidades matrices 鷏timas del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices.

Al aplicar la presente Directiva a un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices, toda referencia a una entidad matriz 鷏tima se aplicar�, seg鷑 proceda, como si se tratase de referencias a m鷏tiples entidades matrices 鷏timas.

5. Las entidades matrices del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices ubicadas en un Estado miembro, incluidas las entidades matrices 鷏timas, aplicar醤 la regla de inclusi髇 de rentas de conformidad con los art韈ulos 5 a 10 con respecto a la parte que les sea atribuible del impuesto complementario de las entidades constitutivas con un bajo nivel impositivo.

6. Las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices que est閚 ubicadas en un Estado miembro aplicar醤 la regla sobre beneficios insuficientemente gravados de conformidad con los art韈ulos 12, 13 y 14, teniendo en cuenta el impuesto complementario de cada entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo que sea miembro del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices.

7. Las entidades matrices 鷏timas del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario de conformidad con el art韈ulo 44, a menos que designen una 鷑ica entidad declarante en el sentido del art韈ulo 44, apartado 3, letra b). Dicha declaraci髇 incluir� informaci髇 relativa a cada uno de los grupos que componen el grupo multinacional o grupo nacional de gran magnitud con m鷏tiples entidades matrices.

Art韈ulo 38 Entidad matriz 鷏tima que es una entidad transparente

1. Las ganancias admisibles de una entidad transparente que sea una entidad matriz 鷏tima se reducir醤, durante el ejercicio fiscal, por el importe de las ganancias admisibles atribuibles al titular de una participaci髇 en la entidad transparente, siempre que:

• a) el titular de una participaci髇 est� sujeto a impuestos sobre dichas ganancias para un per韔do impositivo que finaliza a los 12 meses de la conclusi髇 de ese ejercicio fiscal a un tipo nominal igual o superior al tipo impositivo m韓imo; o
• b) sea razonable esperar que el importe agregado de los impuestos cubiertos ajustados de la entidad matriz 鷏tima y los impuestos pagados por el titular de una participaci髇 sobre las ganancias en los 12 meses siguientes a la finalizaci髇 del ejercicio fiscal sea igual o superior a un importe igual al producto de dichas ganancias por el tipo impositivo m韓imo.

2. Las ganancias admisibles de una entidad transparente que sea una entidad matriz 鷏tima tambi閚 se reducir醤, durante el ejercicio fiscal, por el importe de las ganancias admisibles atribuibles al titular de una participaci髇 en la entidad transparente, siempre que dicho titular sea:

• a) una persona f韘ica que sea residente fiscal en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad matriz 鷏tima y que posea participaciones que representen un derecho igual o inferior al 5 % de los beneficios y activos de la entidad matriz 鷏tima; o
• b) una entidad p鷅lica, una organizaci髇 internacional, una organizaci髇 sin 醤imo de lucro o un fondo de pensiones que sea residente fiscal en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad matriz 鷏tima y que posea participaciones que representen un derecho igual o inferior al 5 % de los beneficios y activos de la entidad matriz 鷏tima.

3. Las p閞didas admisibles de una entidad transparente que sea una entidad matriz 鷏tima se reducir醤, durante el ejercicio fiscal, en el importe de las p閞didas admisibles atribuibles al titular de una participaci髇 en la entidad transparente.

El p醨rafo primero no se aplicar� en la medida en que el titular de una participaci髇 no est� autorizado a utilizar dichas p閞didas para el c醠culo de su renta imponible.

4. Los impuestos cubiertos de una entidad transparente que sea una entidad matriz 鷏tima se reducir醤 proporcionalmente al importe de las ganancias admisibles reducidas de conformidad con los apartados 1 y 2.

5. Los apartados 1 a 4 se aplicar醤 a un establecimiento permanente a trav閟 del cual una entidad transparente que sea una entidad matriz 鷏tima realice total o parcialmente su actividad o a trav閟 del cual se realice total o parcialmente la actividad de una entidad fiscalmente transparente, siempre que la participaci髇 de la entidad matriz 鷏tima en dicha entidad fiscalmente transparente sea pose韉a directamente o a trav閟 de una cadena de entidades fiscalmente transparentes.

Art韈ulo 39 Entidad matriz 鷏tima sujeta a un r間imen de deducibilidad de dividendos

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玶間imen de deducibilidad de dividendos�: un r間imen fiscal que aplique un 鷑ico nivel impositivo a las rentas de los titulares de una entidad deduciendo o excluyendo de las rentas de la entidad los beneficios distribuidos a los titulares o eximiendo de impuestos a una entidad cooperativa;
• b) 玠ividendo deducible�: con respecto a una entidad constitutiva sujeta a un r間imen de deducibilidad de dividendos:
  • i) una distribuci髇 de beneficios al titular de una participaci髇 en la entidad constitutiva que sea deducible de la renta imponible de la entidad constitutiva con arreglo a la legislaci髇 de la jurisdicci髇 en la que est� ubicada; o
  • ii) un retorno a un socio de una cooperativa; y
• c) 玞ooperativa�: una entidad que comercialice o adquiera colectivamente bienes o servicios por cuenta de sus socios y que est� sujeta a un r間imen fiscal en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada que garantice la neutralidad fiscal con respecto a los bienes o servicios vendidos o adquiridos por sus socios a trav閟 de la cooperativa.

2. Una entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud que est� sujeta a un r間imen de deducibilidad de dividendos reducir�, hasta cero, en el ejercicio fiscal, sus ganancias admisibles por el importe que sea distribuido como dividendo deducible en los 12 meses siguientes al final del ejercicio fiscal, siempre que:

• a) el dividendo est� sujeto a impuestos en el beneficiario para un per韔do impositivo que finaliza a los 12 meses de la conclusi髇 del ejercicio fiscal a un tipo nominal igual o superior al tipo impositivo m韓imo; o
• b) sea razonable esperar que el importe agregado de los impuestos cubiertos ajustados y los impuestos de la entidad matriz 鷏tima pagados por el beneficiario de dicho dividendo sea igual o superior a un importe igual al producto de las ganancias por el tipo impositivo m韓imo.

3. Una entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud que est� sujeta a un r間imen de deducibilidad de dividendos tambi閚 reducir�, hasta cero, en el ejercicio fiscal, sus ganancias admisibles por el importe que distribuya como dividendo deducible en los 12 meses siguientes al final del ejercicio fiscal, siempre que el destinatario sea:

• a) una persona f韘ica, y el dividendo percibido sea un retorno de una cooperativa de suministros;
• b) una persona f韘ica que sea residente fiscal en la misma jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad matriz 鷏tima y que posea participaciones que representen un derecho igual o inferior al 5 % de los beneficios y activos de la entidad matriz 鷏tima; o
• c) una entidad p鷅lica, una organizaci髇 internacional, una organizaci髇 sin 醤imo de lucro o un fondo de pensiones distinto de una entidad de servicios de pensiones que sea residente fiscal en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada la entidad matriz 鷏tima.

4. Los impuestos cubiertos de una entidad matriz 鷏tima, distintos de los impuestos para los que se haya permitido la deducci髇 de dividendos, se reducir醤 proporcionalmente al importe de las ganancias admisibles reducidas de conformidad con los apartados 2 y 3.

5. Cuando la entidad matriz 鷏tima posea una participaci髇 en otra entidad constitutiva que est� sujeta a un r間imen de deducibilidad de dividendos, directamente o a trav閟 de una cadena de entidades constitutivas, los apartados 2, 3 y 4 se aplicar醤 a cualquier otra entidad constitutiva ubicada en la jurisdicci髇 de la entidad matriz 鷏tima que est� sujeta al r間imen de dividendos deducibles, en la medida en que la entidad matriz 鷏tima distribuya sus ganancias admisibles a destinatarios que cumplan los requisitos establecidos en los apartados 2 y 3.

6. A efectos del apartado 2, un retorno distribuido por una cooperativa de suministros se considerar� sujeto a impuestos en el beneficiario, en la medida en que dicho dividendo reduzca un gasto o coste deducible en el c醠culo de las ganancias o p閞didas imponibles del destinatario.

Art韈ulo 40 Sistemas tributarios de distribuci髇 admisibles

1. La entidad constitutiva declarante podr� realizar una elecci髇 para s� misma o con respecto a otra entidad constitutiva que est� sujeta a un r間imen tributario de distribuci髇 admisible para incluir el importe determinado como impuesto de presunta distribuci髇 de conformidad con el apartado 2 en los impuestos cubiertos ajustados de la entidad constitutiva en el ejercicio fiscal.

La elecci髇 se realizar� anualmente de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 2, y se aplicar� a todas las entidades constitutivas que est閚 ubicadas en una jurisdicci髇.

2. El importe del impuesto de presunta distribuci髇 ser� el menor de los dos importes siguientes:

• a) el importe de los impuestos cubiertos ajustados necesarios para aumentar el tipo impositivo efectivo calculado de conformidad con el art韈ulo 27, apartado 2, para la jurisdicci髇 en el ejercicio fiscal al tipo impositivo m韓imo; o
• b) el importe del impuesto que se habr韆 adeudado si las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 hubieran distribuido todas sus ganancias sujetas al r間imen tributario de distribuci髇 admisible durante ese ejercicio fiscal.

3. Cuando se realice una elecci髇 de conformidad con el apartado 1, se establecer� una cuenta de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 para cada ejercicio fiscal en el que se aplique dicha elecci髇. El importe del impuesto de presunta distribuci髇 determinado de conformidad con el apartado 2 para la jurisdicci髇 se a馻dir� a la cuenta de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 correspondiente al ejercicio fiscal en el que se haya determinado.

Al final de cada ejercicio fiscal posterior, los saldos pendientes de las cuentas de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 determinado para ejercicios fiscales anteriores se reducir醤 en orden cronol骻ico, hasta cero, por los impuestos pagados por las entidades constitutivas durante el ejercicio fiscal en relaci髇 con las distribuciones reales o presuntas.

Todo importe residual de las cuentas de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 que permanezca tras la aplicaci髇 del p醨rafo segundo se reducir�, hasta cero, por un importe igual al producto de las p閞didas admisibles netas de una jurisdicci髇 determinada por el tipo impositivo m韓imo.

4. Todo importe residual de las p閞didas admisibles netas multiplicado por el tipo impositivo m韓imo que permanezca tras la aplicaci髇 del apartado 3, p醨rafo tercero, se trasladar� a los ejercicios fiscales siguientes y reducir� cualquier importe residual de las cuentas de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 que permanezca tras la aplicaci髇 del apartado 3.

5. El saldo pendiente, en su caso, de la cuenta de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 el 鷏timo d韆 del cuarto ejercicio fiscal posterior al ejercicio fiscal para el que se estableci� dicha cuenta, se considerar� como una reducci髇 de los impuestos cubiertos ajustados determinados previamente en ese ejercicio fiscal. El tipo impositivo efectivo y el impuesto complementario en ese ejercicio fiscal se recalcular醤 en consonancia, de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 1.

6. Los impuestos que se paguen durante el ejercicio fiscal en relaci髇 con distribuciones reales o presuntas no se incluir醤 en los impuestos cubiertos ajustados en la medida en que reduzcan una cuenta de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 de conformidad con los apartados 3 y 4.

7. Cuando una entidad constitutiva sujeta a una elecci髇 con arreglo al apartado 1 abandone el grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud o la mayor韆 de sus activos se transmita a una persona que no sea una entidad constitutiva del mismo grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud ubicado en la misma jurisdicci髇, todo saldo pendiente de las cuentas de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 en ejercicios fiscales anteriores en los que se haya establecido dicha cuenta se considerar� una reducci髇 de los impuestos cubiertos ajustados para cada uno de esos ejercicios fiscales, de conformidad con el art韈ulo 29, apartado 1.

A fin de establecer el impuesto complementario adicional adeudado para la jurisdicci髇, cualquier importe del impuesto complementario adicional adeudado se multiplicar� por el coeficiente siguiente:

donde:

• a) las ganancias admisibles de la entidad constitutiva se determinan de conformidad con el cap韙ulo III para cada ejercicio fiscal en el que exista un saldo pendiente de las cuentas de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 para la jurisdicci髇; y
• b) las ganancias admisibles netas para la jurisdicci髇 se determinan de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 2, para cada ejercicio fiscal en el que exista un saldo pendiente de las cuentas de recuperaci髇 del impuesto de presunta distribuci髇 para la jurisdicci髇.

Art韈ulo 41 Determinaci髇 del tipo impositivo efectivo y del impuesto complementario de una entidad de inversi髇

1. Cuando una entidad constitutiva de un grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud sea una entidad de inversi髇 que no sea una entidad fiscalmente transparente y que no haya realizado una elecci髇 de conformidad con los art韈ulos 42 y 43, el tipo impositivo efectivo de dicha entidad de inversi髇 se calcular� por separado del tipo impositivo efectivo de la jurisdicci髇 en la que est� ubicada.

2. El tipo impositivo efectivo de la entidad de inversi髇 a que se refiere el apartado 1 ser� igual al cociente entre sus impuestos cubiertos ajustados y un importe igual a la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en las ganancias o p閞didas admisibles de dicha entidad de inversi髇.

Cuando m醩 de una entidad de inversi髇 est閚 ubicadas en una jurisdicci髇, su tipo impositivo efectivo se calcular� combinando sus impuestos cubiertos ajustados, as� como la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en sus ganancias o p閞didas admisibles.

3. Los impuestos cubiertos ajustados de una entidad de inversi髇 a que se refiere el apartado 1 ser醤 los impuestos cubiertos ajustados imputables a la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en las ganancias admisibles de la entidad de inversi髇 y los impuestos cubiertos atribuidos a la entidad de inversi髇 de conformidad con el art韈ulo 24. Los impuestos cubiertos ajustados de la entidad de inversi髇 no incluir醤 ning鷑 impuesto cubierto devengado por la entidad de inversi髇 imputable a ganancias no subsumidas en la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o al grupo nacional de gran magnitud en las ganancias de la entidad de inversi髇.

4. El impuesto complementario de una entidad de inversi髇 a que se refiere el apartado 1 ser� igual al producto del porcentaje del impuesto complementario de la entidad de inversi髇 por la diferencia entre la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en las ganancias admisibles de la entidad de inversi髇 y la exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica calculada para la entidad de inversi髇.

El porcentaje del impuesto complementario de una entidad de inversi髇 ser� un importe positivo igual a la diferencia entre el tipo impositivo m韓imo y el tipo impositivo efectivo de dicha entidad de inversi髇.

Cuando m醩 de una entidad de inversi髇 est閚 ubicadas en una jurisdicci髇, su tipo impositivo efectivo se calcular� combinando sus importes de exclusi髇 de las ganancias vinculadas a la sustancia econ髆ica, as� como la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en sus ganancias o p閞didas admisibles.

La exclusi髇 de rentas vinculada a la sustancia econ髆ica de una entidad de inversi髇 se determinar� de conformidad con el art韈ulo 28, apartados 1 a 7. Los costes salariales admisibles de los trabajadores que cumplen los requisitos y los activos materiales admisibles que se tengan en cuenta para dicha entidad de inversi髇 se reducir醤 proporcionalmente a la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en las ganancias admisibles de la entidad de inversi髇 dividida por las ganancias admisibles totales de dicha entidad de inversi髇.

5. A efectos del presente art韈ulo, la parte atribuible al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud en las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad de inversi髇 se determinar� de conformidad con el art韈ulo 9, teniendo en cuenta 鷑icamente los intereses que no est閚 sujetos a una elecci髇 con arreglo al art韈ulo 42 o 43.

Art韈ulo 42 La elecci髇 de considerar entidad fiscalmente transparente una entidad de inversi髇

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por “entidad de inversi髇 basada en seguros” una entidad que se ajustar韆 a la definici髇 de fondo de inversi髇 establecida en el art韈ulo 3, punto 31), o de instrumento de inversi髇 inmobiliaria establecido en el art韈ulo 3, punto 32), si no se hubiera establecido en relaci髇 con los pasivos derivados de un contrato de seguro o un seguro de renta y no fuera propiedad en su totalidad de una entidad sujeta a regulaci髇 en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada como compa耥a de seguros.

2. A elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, una entidad constitutiva que sea una entidad de inversi髇 o una entidad de inversi髇 basada en seguros podr� ser considerada entidad fiscalmente transparente si la entidad constitutiva titular est� sujeta a impuestos en la jurisdicci髇 en la que est� ubicada con arreglo a un valor razonable de mercado o un r間imen similar basado en las variaciones anuales del valor razonable de sus participaciones en dicha entidad y el tipo impositivo aplicable a la entidad constitutiva titular con respecto a dichas rentas es igual o superior al tipo impositivo m韓imo.

3. Una entidad constitutiva que posea indirectamente una participaci髇 en una entidad de inversi髇 o en una entidad de inversi髇 basada en seguros a trav閟 de una participaci髇 directa en otra entidad de inversi髇 o entidad de inversi髇 basada en seguros se considerar� sujeta a impuestos con arreglo a un valor razonable de mercado o de un r間imen similar con respecto a su participaci髇 indirecta en la entidad o entidad de inversi髇 basada en seguros mencionada en primer lugar, si est� sujeta a un valor razonable de mercado o a un r間imen similar con respecto a su participaci髇 directa en la entidad o entidad de inversi髇 basada en seguros mencionada en segundo lugar.

4. La elecci髇 con arreglo al apartado 2 del presente art韈ulo se realizar� de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 1.

Si se revoca la elecci髇, cualquier ganancia o p閞dida derivada de la enajenaci髇 de un activo o pasivo pose韉o por la entidad de inversi髇 o por una entidad de inversi髇 basada en seguros se determinar� sobre la base del valor razonable de mercado del activo o pasivo el primer d韆 del a駉 en que se produzca la revocaci髇.

Art韈ulo 43 Elecci髇 de aplicar un m閠odo de distribuci髇 imponible

1. A elecci髇 de la entidad constitutiva declarante, la entidad constitutiva titular de una entidad de inversi髇 podr� aplicar un m閠odo de distribuci髇 imponible con respecto a su participaci髇 en la entidad de inversi髇, siempre que la entidad constitutiva titular no sea una entidad de inversi髇 y pueda esperarse razonablemente que est� sujeta al impuesto sobre las distribuciones de la entidad de inversi髇 a un tipo impositivo igual o superior al tipo impositivo m韓imo.

2. Con arreglo al m閠odo de distribuci髇 imponible, las distribuciones y las presuntas distribuciones de las ganancias admisibles de una entidad de inversi髇 se incluir醤 en las ganancias admisibles de la entidad constitutiva titular que haya recibido la distribuci髇, siempre que no sea una entidad de inversi髇.

El importe de los impuestos cubiertos soportados por la entidad de inversi髇 que sea imputable a la deuda tributaria de la entidad constitutiva titular derivada de la distribuci髇 de la entidad de inversi髇 se incluir� en las ganancias admisibles y en los impuestos cubiertos ajustados de la entidad constitutiva titular que haya recibido la distribuci髇.

La parte imputada a la entidad constitutiva titular de las ganancias admisibles netas no distribuidas de la entidad de inversi髇 a que se refiere el apartado 3 que se produzcan en el tercer a駉 anterior al ejercicio fiscal (en lo sucesivo, 玜駉 examinado�) se considerar� como ganancias admisibles de dicha entidad de inversi髇 en el ejercicio fiscal. A efectos del cap韙ulo II, el importe del producto de dichas ganancias admisibles por el tipo impositivo m韓imo se considerar� un impuesto complementario de una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo en el ejercicio fiscal.

Las ganancias o p閞didas admisibles de una entidad de inversi髇 y los impuestos cubiertos ajustados atribuibles a dichas ganancias en el ejercicio fiscal se excluir醤 del c醠culo del tipo impositivo efectivo de conformidad con el cap韙ulo V y con el art韈ulo 41, apartados 1 a 4, con excepci髇 del importe de los impuestos cubiertos a que se refiere el p醨rafo segundo del presente apartado.

3. Las ganancias admisibles netas no distribuidas de una entidad de inversi髇 correspondientes al ejercicio examinado ser醤 el importe de las ganancias admisibles de dicha entidad de inversi髇 correspondientes al ejercicio examinado, reducido, hasta cero, por:

• a) los impuestos cubiertos de la entidad de inversi髇;
• b) las distribuciones y las presuntas distribuciones a accionistas que no sean entidades de inversi髇 durante el per韔do que comience el primer d韆 del tercer a駉 anterior al ejercicio fiscal y que termine el 鷏timo d韆 del ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇 en el que se posey� la participaci髇 en la propiedad (en lo sucesivo, 玴er韔do examinado�);
• c) las p閞didas admisibles surgidas durante el per韔do examinado; y
• d) cualquier importe residual de p閞didas admisibles que a鷑 no haya reducido las ganancias admisibles netas no distribuidas de dicha entidad de inversi髇 correspondiente a un a駉 examinado anterior, concretamente, el traslado de p閞didas de inversi髇 a ejercicios posteriores.

Las ganancias admisibles netas no distribuidas de una entidad de inversi髇 no se reducir醤 mediante distribuciones o presuntas distribuciones que ya hayan reducido las ganancias admisibles netas no distribuidas de dicha entidad de inversi髇 correspondientes a un a駉 examinado anterior en aplicaci髇 del p醨rafo primero, letra b).

Las ganancias admisibles netas no distribuidas de una entidad de inversi髇 no se reducir醤 en el importe de las p閞didas admisibles que ya hayan reducido las ganancias admisibles netas no distribuidas de dicha entidad de inversi髇 correspondiente a un a駉 examinado anterior en aplicaci髇 del p醨rafo primero, letra c).

4. A efectos del presente art韈ulo, existir� presunta distribuci髇 cuando se transmita una participaci髇 directa o indirecta en la entidad de inversi髇 a una entidad que no pertenezca al grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud y dicha participaci髇 sea igual a la parte de las ganancias admisibles netas no distribuidas atribuibles a dicha participaci髇 en la fecha de dicha transmisi髇, determinada sin tener en cuenta la presunta distribuci髇.

5. La elecci髇 con arreglo al apartado 1 del presente art韈ulo se realizar� de conformidad con el art韈ulo 45, apartado 1.

Si se revoca la elecci髇, la parte correspondiente al propietario de la entidad constitutiva en las ganancias admisibles netas no distribuidas de la entidad de inversi髇 que se produzcan en el a駉 examinado al final del ejercicio fiscal anterior al ejercicio fiscal en el que se realice la revocaci髇, se considerar� como ganancias admisibles de dicha entidad de inversi髇 en el ejercicio fiscal. A efectos del cap韙ulo II, el importe del producto de dichas ganancias admisibles por el tipo impositivo m韓imo se considerar� un impuesto complementario de una entidad constitutiva con un nivel impositivo bajo en el ejercicio fiscal.

Art韈ulo 44 Obligaci髇 de declaraci髇

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por:

• a) 玡ntidad local designada�: la entidad constitutiva de un grupo de empresas multinacionales o de un grupo nacional de gran magnitud ubicada en un Estado miembro que haya sido designada por las dem醩 entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales o grupo nacional de gran magnitud ubicadas en el mismo Estado miembro para presentar en su nombre la declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario o las notificaciones de conformidad con el presente art韈ulo;
• b) 玜cuerdo admisible de la autoridad competente�: un acuerdo o convenio bilateral o multilateral entre dos o m醩 autoridades competentes que prevea el intercambio autom醫ico de declaraciones informativas anuales sobre el impuesto complementario.

2. Una entidad constitutiva ubicada en un Estado miembro presentar� una declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario a su administraci髇 tributaria de conformidad con el apartado 5.

Dicha declaraci髇 podr� ser presentada por una entidad local designada por cuenta de la entidad constitutiva.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, una entidad constitutiva no estar� obligada a presentar una declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario a su administraci髇 tributaria si dicha declaraci髇 ha sido presentada de conformidad con los requisitos establecidos en el apartado 5 por:

• a) la entidad matriz 鷏tima ubicada en una jurisdicci髇 que tenga, en el ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇, un acuerdo admisible de la autoridad competente en vigor con el Estado miembro en el que est� ubicada la entidad constitutiva; o
• b) la entidad declarante designada ubicada en una jurisdicci髇 que tenga, en el ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇, un acuerdo admisible de la autoridad competente en vigor con el Estado miembro en el que est� ubicada la entidad constitutiva.

4. Cuando sea de aplicaci髇 el apartado 3, la entidad constitutiva ubicada en un Estado miembro, o la entidad local designada en su nombre, notificar� a su administraci髇 tributaria la identidad de la entidad que presenta la declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario y la jurisdicci髇 en la que est� ubicada.

5. La declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario se presentar� en un modelo normalizado e incluir� la siguiente informaci髇 con respecto al grupo de empresas multinacionales o al grupo nacional de gran magnitud:

• a) la identificaci髇 de las entidades constitutivas, con sus n鷐eros de identificaci髇 fiscal, en su caso, la jurisdicci髇 en la que est醤 ubicadas y su estatuto con arreglo a las disposiciones de la presente Directiva;
• b) informaci髇 sobre la estructura corporativa global del grupo de empresas multinacionales o del grupo nacional de gran magnitud, incluidas las participaciones de control en las entidades constitutivas pose韉as por otras entidades constitutivas;
• c) la informaci髇 necesaria para calcular:
  • i) el tipo impositivo efectivo para cada jurisdicci髇 y el impuesto complementario de cada entidad constitutiva;
  • ii) el impuesto complementario de un miembro de un grupo de empresas conjuntas;
  • iii) la atribuci髇 a cada jurisdicci髇 del importe del impuesto complementario asociado a la regla de inclusi髇 de rentas y del impuesto complementario asociado a la regla de beneficios insuficientemente gravados; y
• d) un registro de las elecciones realizadas de conformidad con la presente Directiva.

6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5, cuando una entidad constitutiva est� ubicada en un Estado miembro con una entidad matriz 鷏tima ubicada en una jurisdicci髇 de un tercer pa韘 que aplique normas que hayan sido valoradas como equivalentes a las normas de la presente Directiva con arreglo al art韈ulo 52, la entidad constitutiva o la entidad local designada presentar� una declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario que contenga la siguiente informaci髇:

• a) toda la informaci髇 necesaria para la aplicaci髇 del art韈ulo 8, y en particular:
  • i) la identificaci髇 de todas las entidades constitutivas en las que una entidad matriz parcialmente participada ubicada en un Estado miembro posea, directa o indirectamente, una participaci髇 en cualquier momento del ejercicio fiscal y la estructura de tales participaciones;
  • ii) toda la informaci髇 necesaria para calcular el tipo impositivo efectivo de las jurisdicciones en las que una entidad matriz parcialmente participada ubicada en un Estado miembro posea participaciones en entidades constitutivas identificadas en el inciso i) y el impuesto complementario adeudado; y
  • iii) toda la informaci髇 pertinente a tal efecto de conformidad con los art韈ulos 9, 10 o 11;
• b) toda la informaci髇 necesaria para la aplicaci髇 del art韈ulo 13, con inclusi髇 de:
  • i) la identificaci髇 de todas las entidades constitutivas ubicadas en la jurisdicci髇 de la entidad matriz 鷏tima y la estructura de tales participaciones;
  • ii) toda la informaci髇 necesaria para calcular el tipo impositivo efectivo de la jurisdicci髇 de la entidad matriz 鷏tima y el impuesto complementario adeudado de dicha entidad; y
  • iii) toda la informaci髇 necesaria para la atribuci髇 de dicho impuesto complementario aplicando la regla de beneficios insuficientemente gravados establecida en el art韈ulo 14;
• c) toda la informaci髇 necesaria para la aplicaci髇 de un impuesto complementario nacional admisible por parte de cualquier Estado miembro que haya optado por aplicar dicho impuesto complementario, de conformidad con el art韈ulo 11.

7. La declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario a que se refieren los apartados 5 y 6, as� como cualquier notificaci髇 pertinente, se presentar醤 a la administraci髇 tributaria del Estado miembro en el que est� ubicada la entidad constitutiva a m醩 tardar 15 meses despu閟 del 鷏timo d韆 del ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇.

Art韈ulo 45 Elecciones

1. Las elecciones a que se refieren el art韈ulo 2, apartado 3, p醨rafo segundo, el art韈ulo 16, apartados 3, 6 y 9, y los art韈ulos 42 y 43 tendr� una validez de cinco a駉s a partir del a駉 en que se celebre la elecci髇. La elecci髇 se renovar� autom醫icamente a menos que la entidad constitutiva declarante revoque la elecci髇 al t閞mino del per韔do de cinco a駉s. La revocaci髇 de la elecci髇 tendr� una validez de cinco a駉s a partir del final del a駉 en que se produzca la revocaci髇.

2. Las elecciones a que se refieren el art韈ulo 16, apartado 7, el art韈ulo 22, apartado 1, letra b), el art韈ulo 25, apartado 1, el art韈ulo 28, apartado 2, el art韈ulo 30, apartado 1, y el art韈ulo 40, apartado 1, tendr� una validez de un a駉. La elecci髇 se renovar� autom醫icamente a menos que la entidad constitutiva declarante revoque la elecci髇 al final del a駉.

3. Las elecciones a que se refieren el art韈ulo 2, apartado 3, p醨rafo segundo, el art韈ulo 16, apartados 3, 6, 7 y 9, el art韈ulo 22, apartado 1, letra b), el art韈ulo 25, apartado 1, el art韈ulo 28, apartado 2, el art韈ulo 30, apartado 1, el art韈ulo 40, apartado 1, y los art韈ulos 42 y 43 se realizar醤 ante la administraci髇 tributaria del Estado miembro en el que est� ubicada la entidad constitutiva declarante.

Art韈ulo 46 Sanciones

Los Estados miembros establecer醤 las normas sobre sanciones aplicables en caso de infracci髇 de las disposiciones nacionales adoptadas en virtud de la presente Directiva, incluidas las relativas a la obligaci髇 de una entidad constitutiva de declarar y pagar su parte del impuesto complementario o de tener un gasto tributario adicional, y adoptar醤 todas las medidas necesarias para asegurar su aplicaci髇 efectiva. Tales sanciones ser醤 efectivas, proporcionadas y disuasorias.

Art韈ulo 47 Tratamiento fiscal de los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y los activos transmitidos durante la transici髇

1. A efectos del presente art韈ulo, se entender� por 玜駉 de transici髇� para una jurisdicci髇 el primer ejercicio fiscal en el que un grupo de empresas multinacionales o un grupo nacional de gran magnitud entre dentro del 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva en relaci髇 con dicha jurisdicci髇.

2. Al establecer el tipo impositivo efectivo para una jurisdicci髇 en un a駉 de transici髇, y para cada ejercicio fiscal posterior, el grupo de empresas multinacionales o un grupo nacional de gran magnitud tendr� en cuenta todos los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos reflejados o consignados en las cuentas financieras de todas las entidades constitutivas de una jurisdicci髇 para el a駉 de transici髇.

Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se tendr醤 en cuenta mediante la aplicaci髇 del valor m醩 bajo entre el tipo impositivo m韓imo y el tipo impositivo nacional aplicable. No obstante, un activo por impuestos diferidos que se haya registrado a un tipo impositivo inferior al tipo impositivo m韓imo podr� tenerse en cuenta al tipo impositivo m韓imo si el contribuyente puede demostrar que el activo por impuestos diferidos es atribuible a una p閞dida admisible.

No se tendr� en cuenta el impacto de un ajuste de valoraci髇 o de reconocimiento contable con respecto a un activo por impuestos diferidos.

3. Los activos por impuestos diferidos derivados de partidas excluidas del c醠culo de ganancias o p閞didas admisibles de conformidad con el cap韙ulo III se excluir醤 del c醠culo a que se refiere el apartado 2 cuando dichos activos por impuestos diferidos se generen en una transacci髇 que haya tenido lugar despu閟 del 30 de noviembre de 2021.

4. En caso de transmisi髇 de activos entre entidades constitutivas despu閟 del 30 de noviembre de 2021 y antes del inicio de un a駉 de transici髇, la base de los activos adquiridos, distintos de existencias, ser� el valor contable de los activos transmitidos de la entidad constitutiva transmitente en el momento de la transmisi髇, determin醤dose los activos y pasivos por impuesto diferido sobre esa base.

Art韈ulo 48 Excepci髇 transitoria de la exclusi髇 de renta vinculada a la sustancia econ髆ica

1. A efectos del art韈ulo 28, apartado 3, el valor del 5 % se sustituir�, para cada ejercicio fiscal que comience a partir del 31 de diciembre en los siguientes a駉s naturales, por los valores establecidos en el cuadro siguiente:

2. A efectos del art韈ulo 28, apartado 4, el valor del 5 % se sustituir�, para cada ejercicio fiscal que comience a partir del 31 de diciembre en los siguientes a駉s naturales, por los valores establecidos en el cuadro siguiente:

Art韈ulo 49 Fase inicial de exclusi髇 de la regla de inclusi髇 de rentas y de la regla de beneficios insuficientemente gravados para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud

1. El impuesto complementario adeudado por una entidad matriz 鷏tima ubicada en un Estado miembro de conformidad con el art韈ulo 5, apartado 2, o por una entidad matriz intermedia ubicada en un Estado miembro de conformidad con el art韈ulo 7, apartado 2, cuando la entidad matriz 鷏tima sea una entidad excluida, se reducir� a cero:

• a) en los cinco primeros a駉s de la fase inicial de la actividad internacional del grupo de empresas multinacionales, sin perjuicio de los requisitos establecidos en el cap韙ulo V;
• b) en los cinco primeros a駉s, a partir del primer d韆 del ejercicio fiscal en el que el grupo nacional de gran magnitud entre en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva por primera vez.

2. Cuando la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales est� ubicada en una jurisdicci髇 de un tercer pa韘, el impuesto complementario adeudado por una entidad constitutiva ubicada en un Estado miembro de conformidad con el art韈ulo 14, apartado 2, se reducir� a cero en los cinco primeros a駉s de la fase inicial de la actividad internacional de dicho grupo de empresas multinacionales, sin perjuicio de los requisitos establecidos en el cap韙ulo V.

3. Se considerar� que un grupo de empresas multinacionales se encuentra en la fase inicial de su actividad internacional si, para un ejercicio fiscal:

• a) tiene entidades constitutivas en un m醲imo de seis jurisdicciones; y
• b) la suma del valor contable neto de los activos materiales de todas las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales ubicadas en todas las jurisdicciones distintas de la jurisdicci髇 de referencia no supera los 50 000 000 EUR.

A efectos del p醨rafo primero, letra b), se entender� por “jurisdicci髇 de referencia” la jurisdicci髇 en la que las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales tengan el valor total m醩 elevado de activos materiales en el ejercicio fiscal en el que el grupo de empresas multinacionales entre inicialmente en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva. El valor total de los activos materiales en una jurisdicci髇 ser� igual a la suma de los valores contables netos de todos los activos materiales de todas las entidades constitutivas del grupo de empresas multinacionales ubicadas en dicha jurisdicci髇.

4. El per韔do de cinco a駉s a que se refieren el apartado 1, letra a), y el apartado 2 empezar� a contar a partir del comienzo del ejercicio fiscal en el que el grupo de empresas multinacionales entre inicialmente en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva.

En el caso de los grupos de empresas multinacionales que entren en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva en el momento de su entrada en vigor, el per韔do de cinco a駉s a que se refiere el apartado 1, letra a), comenzar� el 31 de diciembre de 2023.

En el caso de los grupos de empresas multinacionales que entren en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva en el momento de su entrada en vigor, el per韔do de cinco a駉s a que se refiere el apartado 2 comenzar� el 31 de diciembre de 2024.

En el caso de los grupos nacionales de gran magnitud que entren en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva en el momento de su entrada en vigor, el per韔do de cinco a駉s a que se refiere el apartado 1, letra b), comenzar� el 31 de diciembre de 2023.

5. La entidad declarante designada a que se refiere el art韈ulo 44 informar� a la administraci髇 tributaria del Estado miembro en el que est� ubicada del inicio de la fase inicial de la actividad internacional del grupo de empresas multinacionales.

Art韈ulo 50 Elecci髇 para una aplicaci髇 diferida de la regla de inclusi髇 de rentas y de la regla de beneficios insuficientemente gravados

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 5 a 14, los Estados miembros en los que se ubiquen un n鷐ero no superior a doce entidades matrices 鷏timas de grupos en el 醡bito de aplicaci髇 de la presente Directiva podr醤 optar por no aplicar la regla de inclusi髇 de rentas y la regla de beneficios insuficientemente gravados en los seis ejercicios fiscales consecutivos a partir del 31 de diciembre de 2023. Los Estados miembros que elijan esta opci髇 informar醤 a la Comisi髇 a m醩 tardar el 31 de diciembre de 2023.

2. Cuando la entidad matriz 鷏tima de un grupo de empresas multinacionales se ubique en un Estado miembro que haya elegido la opci髇 establecida en el apartado 1 del presente art韈ulo, los Estados miembros distintos de aquel en el que se ubique la entidad matriz 鷏tima se asegurar醤 de que las entidades constitutivas de dicho grupo de empresas multinacionales est閚 sujetas, en el Estado miembro en el que se ubiquen, al importe del impuesto complementario de la regla de beneficios insuficientemente gravados atribuido a dicho Estado miembro para los ejercicios fiscales a partir del 31 de diciembre de 2023, de conformidad con el art韈ulo 14.

La entidad matriz 鷏tima a que se refiere el p醨rafo primero designar� una entidad declarante designada en un Estado miembro distinto del Estado miembro en el que est� ubicada la entidad matriz 鷏tima o, si el grupo de empresas multinacionales no tiene una entidad constitutiva en otro Estado miembro, en un territorio de un tercer pa韘 que tenga, en el ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇, un acuerdo admisible de la autoridad competente en vigor con el Estado miembro en el que est� ubicada la entidad matriz 鷏tima.

En tal caso, la entidad declarante designada presentar� una declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario de conformidad con los requisitos establecidos en el art韈ulo 44, apartado 5. Las entidades constitutivas ubicadas en el Estado miembro que haya ejercido la opci髇 de conformidad con el apartado 1 del presente art韈ulo facilitar醤 a la entidad declarante designada la informaci髇 necesaria para cumplir lo dispuesto en el art韈ulo 44, apartado 5, y estar醤 exentas de la obligaci髇 de declaraci髇 a que se refiere el art韈ulo 44, apartado 2.

3. Se considerar� que el porcentaje de la regla de beneficios insuficientemente gravados calculada para un Estado miembro que haya elegido la opci髇 establecida en el apartado 1 es cero.

V閍se Comunicaci髇 C/2023/01536 de la Comisi髇 — Elecci髇 para una aplicaci髇 diferida de la regla de inclusi髇 de rentas y de la regla de beneficios insuficientemente gravados contemplada en el art韈ulo 50 de la Directiva sobre el Pilar Dos (獶.O.U.E.C.� 12 diciembre)LE0000821011_20231212

Art韈ulo 51 Excepci髇 transitoria de la obligaci髇 de declaraci髇

No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 44, apartado 7, la declaraci髇 informativa sobre el impuesto complementario y las notificaciones a que se refiere el art韈ulo 44 se presentar醤 a la administraci髇 tributaria de los Estados miembros a m醩 tardar 18 meses despu閟 del 鷏timo d韆 del ejercicio fiscal a efectos de comunicaci髇 de informaci髇 que sea el a駉 de transici髇 a que se refiere el art韈ulo 47.

Art韈ulo 52 Evaluaci髇 de la equivalencia

1. El marco jur韉ico aplicado en el Derecho nacional de la jurisdicci髇 de un tercer pa韘 se considerar� equivalente a una regla de inclusi髇 de rentas admisible establecida en el cap韙ulo II, y no se tratar� como un r間imen fiscal de las sociedades extranjeras controladas siempre que cumpla las siguientes condiciones:

• a) exige el cumplimiento de un conjunto de normas con arreglo a las cuales la entidad matriz de un grupo de empresas multinacionales calcular� y pagar� la parte que le sea atribuible del impuesto complementario con respecto a las entidades constitutivas con un nivel impositivo bajo del grupo de empresas multinacionales;
• b) establece un tipo impositivo efectivo m韓imo de al menos el 15 %, por debajo del cual se considera que una entidad constitutiva tiene un bajo nivel impositivo;
• c) a efectos del c醠culo del tipo impositivo efectivo m韓imo, solo permite la combinaci髇 de rentas de entidades ubicadas en la misma jurisdicci髇; y
• d) a efectos del c醠culo de un impuesto complementario con arreglo a la regla de inclusi髇 de rentas admisible equivalente, establece una deducci髇 para todo impuesto complementario pagado en un Estado miembro en aplicaci髇 de la regla de inclusi髇 de rentas admisible y para cualquier impuesto complementario nacional admisible establecidos en la presente Directiva.

2. La Comisi髇 estar� facultada para adoptar actos delegados con arreglo al art韈ulo 52 al objeto de determinar la lista de jurisdicciones de terceros pa韘es que hayan incorporado a su Derecho nacional un marco jur韉ico que se considere equivalente a una regla de inclusi髇 de rentas admisible de conformidad con las condiciones establecidas en el apartado 1 del presente art韈ulo, as� como de actualizar dicha lista como resultado de una evaluaci髇 posterior del marco jur韉ico aplicado por la jurisdicci髇 de un tercer pa韘 en su Derecho nacional.

Art韈ulo 53 Ejercicio de la delegaci髇

1. Se otorgan a la Comisi髇 los poderes para adoptar actos delegados en las condiciones establecidas en el presente art韈ulo.

2. Los poderes para adoptar actos delegados mencionados en el art韈ulo 52 se otorgan a la Comisi髇 por un per韔do de tiempo indefinido a partir del 23 de diciembre de 2022.

3. La delegaci髇 de poderes mencionada en el art韈ulo 52 podr� ser revocada en cualquier momento por el Consejo. La decisi髇 de revocaci髇 pondr� t閞mino a la delegaci髇 de los poderes que en ella se especifiquen. La decisi髇 surtir� efecto al d韆 siguiente de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea o en una fecha posterior indicada en ella. No afectar� a la validez de los actos delegados que ya est閚 en vigor.

4. Antes de la adopci髇 de un acto delegado, la Comisi髇 consultar� a los expertos designados por cada Estado miembro de conformidad con los principios establecidos en el Acuerdo interinstitucional de 13 de abril de 2016 sobre la mejora de la legislaci髇.

5. Tan pronto como la Comisi髇 adopte un acto delegado, lo notificar� al Consejo.

6. Los actos delegados adoptados en virtud del art韈ulo 52 entrar醤 en vigor 鷑icamente si, en un plazo de dos meses desde su notificaci髇 al Consejo, esta instituci髇 no formula objeciones o si, antes del vencimiento de dicho plazo, informa a la Comisi髇 de que no las formular�. El plazo se prorrogar� dos meses a iniciativa del Consejo.

Art韈ulo 54 Informaci髇 al Parlamento Europeo

Se informar� al Parlamento Europeo de la adopci髇 de actos delegados por la Comisi髇, de cualquier objeci髇 formulada al respecto y de la revocaci髇 de la delegaci髇 de poderes por el Consejo.

Art韈ulo 55 Acuerdo bilateral sobre las obligaciones de informaci髇 simplificadas

La Uni髇 podr� celebrar acuerdos con las jurisdicciones de terceros pa韘es cuyos marcos jur韉icos hayan sido considerados equivalentes a una regla de inclusi髇 de rentas admisible de conformidad con el art韈ulo 52, a fin de establecer un marco para simplificar los procedimientos de notificaci髇 establecidos en el art韈ulo 44, apartado 6.

Art韈ulo 56 Transposici髇

Los Estados miembros pondr醤 en vigor a m醩 tardar el 31 de diciembre de 2023 las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la presente Directiva. Comunicar醤 inmediatamente a la Comisi髇 el texto de dichas disposiciones.

Aplicar醤 dichas disposiciones con respecto a los ejercicios fiscales a partir del 31 de diciembre de 2023.

No obstante, con la excepci髇 del acuerdo contemplado en el art韈ulo 50, apartado 2, aplicar醤 las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo dispuesto en los art韈ulos 12, 13 y 14 con respecto a los ejercicios fiscales a partir del 31 de diciembre de 2024.

Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, estas incluir醤 una referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

Art韈ulo 57 Revisi髇 por la Comisi髇 de la aplicaci髇 del Pilar Uno

A m醩 tardar el 30 de junio de 2023, la Comisi髇 presentar� al Consejo un informe en el que eval鷈 la situaci髇 relativa a la aplicaci髇 del Pilar Uno de la Declaraci髇 sobre el enfoque de dos pilares para abordar los desaf韔s fiscales derivados de la digitalizaci髇 de la econom韆 acordada el 8 de octubre de 2021 por el Marco inclusivo de la OCDE/G20 sobre la erosi髇 de la base imponible y el traslado de beneficios y, si procede, presentar� una propuesta legislativa para abordar estos retos fiscales en ausencia de la aplicaci髇 de la soluci髇 del Pilar Uno.

Art韈ulo 58 Entrada en vigor

La presente Directiva entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 59 Destinatarios

Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.