ANEXO

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE LOS FONDOS CARENTES DE PERSONALIDAD JUR虳ICA A QUE SE REFIERE EL ART虲ULO 2.2 DE LA LEY 47/2003, DE 26 DE NOVIEMBRE, GENERAL PRESUPUESTARIA

PRIMERA PARTE

Principios contables

1. La aplicaci髇 de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber� conducir a que las cuentas anuales formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados del Fondo.

Cuando la aplicaci髇 de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, deber醤 suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables adicionales aplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicaci髇 de un principio contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. Todo lo cual se mencionar� en la memoria, explicando su motivaci髇 e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del Fondo.

2. La contabilidad del Fondo se desarrollar� aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci髇:

Principio de gesti髇 continuada.-Se presume que contin鷄 la actividad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicaci髇 de los presentes principios no ir� encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

Principio de uniformidad.-Adoptado un criterio en la aplicaci髇 de estos principios, debe mantenerse uniformemente en el tiempo en tanto en cuanto no se alteren los supuestos que han motivado la elecci髇 de dicho criterio.

Si procede la alteraci髇 justificada de los criterios utilizados, debe mencionarse este extremo indicando los motivos, as� como su incidencia cuantitativa y, en su caso, cualitativa en los estados contables peri骴icos.

Principio de importancia relativa.-La aplicaci髇 de estos principios, as� como la de los criterios alternativos que en ocasiones pudieran deducirse de ellos, debe estar presidida por la consideraci髇 de la importancia en t閞minos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, puede ser admisible la no aplicaci髇 estricta de alg鷑 principio siempre y cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos de la variaci髇 constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situaci髇 patrimonial y de los resultados del sujeto econ髆ico. La aplicaci髇 de este principio no podr� implicar en caso alguno la trasgresi髇 de normas legales.

Principio de registro.-Todos los hechos contables deben ser registrados en el oportuno orden cronol骻ico.

Principio de prudencia.-De los ingresos s髄o deben contabilizarse los efectivamente realizados a la fecha de cierre del ejercicio; no deben contabilizarse aquellos que sean potenciales o se encuentren sometidos a condici髇 alguna. Por el contrario, de los gastos, deben contabilizarse no s髄o los efectivamente realizados, sino tambi閚, desde que se tenga conocimiento de ellos, aquellos que supongan riesgos previsibles o p閞didas eventuales, con origen en el ejercicio o en otro anterior; a estos efectos deben distinguirse las p閞didas potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles.

Principio de devengo.-La imputaci髇 temporal de gastos e ingresos debe hacerse en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqu閘los.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se entender� que los gastos o los ingresos se han producido cuando se reconozcan los incrementos de obligaciones o derechos, o las correcciones valorativas que afecten a elementos patrimoniales.

Principio del precio de adquisici髇.-Como norma general, todos los bienes, derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇. No obstante, las obligaciones deben contabilizarse por su valor de reembolso.

El principio de precio de adquisici髇 debe respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposici髇 legal, rectificaciones al mismo; en este caso deber� facilitarse cumplida informaci髇.

Principio de correlaci髇 de ingresos y gastos.-El sistema contable debe poner de manifiesto la relaci髇 entre los gastos realizados por el Fondo y los ingresos necesarios para su financiaci髇.

El resultado econ髆ico-patrimonial de un ejercicio estar� constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos econ髆icos realizados en dicho per韔do.

Principio de no compensaci髇.-En ning鷑 caso deben compensarse las partidas del activo y del pasivo del Balance, ni las de gastos e ingresos que integran la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial. Deben valorarse separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.

SEGUNDA PARTE

Cuadro de cuentas

GRUPO 1

Financiaci髇 b醩ica

• 10. PATRIMONIO.
  • 100. Patrimonio.
• 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACI覰.
  • 120. Resultados positivos de ejercicios anteriores.
  • 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.
  • 129. Resultados del ejercicio.
• 14. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS.
  • 142. Provisi髇 para responsabilidades.
• 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.
  • 171. Deudas a largo plazo.
  • 177. Intereses a largo plazo de deudas.

GRUPO 2

Inmovilizado

• 25. INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.
  • 250. Inversiones financieras permanentes en capital.
  • 252. Cr閐itos a largo plazo.
  • 257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.
  • 259. Desembolsos pendientes sobre acciones.
• 27. GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
  • 270. Gastos de formalizaci髇 de deudas.
  • 272. Gastos financieros diferidos de otras deudas.
• 29. PROVISIONES DE INMOVILIZADO.
  • 297. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo.
  • 298. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

GRUPO 4

Acreedores y deudores

• 41. ACREEDORES VARIOS.
  • 410. Acreedores varios.
• 43. DEUDORES POR LA ACTIVIDAD PRINCIPAL.
  • 430. Deudores por la actividad principal.
• 43. DEUDORES POR CR蒁ITOS.

  (Para aquellos fondos sin personalidad jur韉ica en los que la actividad principal consista en la concesi髇 de cr閐itos.)

  • 430. Deudores por cr閐itos.
• 44. DEUDORES VARIOS.
  • 440. Deudores varios.
• 47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS.
  • 470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.
  • 475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.
• 48. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.
  • 480. Gastos anticipados.
  • 485. Ingresos anticipados.
• 49. PROVISIONES.
  • 490. Provisi髇 para insolvencias.

GRUPO 5

Cuentas financieras

• 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.
  • 521. Deudas a corto plazo.
  • 527. Intereses a corto plazo de deudas.
• 54. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.
  • 540. Inversiones financieras temporales en capital.
  • 541. Valores de renta fija a corto plazo.
  • 542. Cr閐itos a corto plazo.
  • 545. Dividendo a cobrar.
  • 546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.
  • 547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.
  • 548. Imposiciones a corto plazo.
  • 549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.
• 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.
  • 554. Cobros pendientes de aplicaci髇.
  • 555. Pagos pendientes de aplicaci髇.
  • 558. Aportaciones al Fondo pendientes de desembolso.
• 57. TESORER虯.
  • 570. Caja.
  • 571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.
  • 577. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras.
• 58. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.
  • 580. Gastos financieros anticipados.
  • 585. Ingresos financieros anticipados.
• 59. PROVISIONES FINANCIERAS.
  • 597. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo.
  • 598. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

GRUPO 6

Compras y gastos por naturaleza

• 62. SERVICIOS EXTERIORES.
  • 623. Servicios de profesionales independientes.
  • 626. Servicios bancarios y similares.
  • 627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.
• 65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.
  • 651. Subvenciones corrientes.
  • 656. Subvenciones de capital.
• 66. GASTOS FINANCIEROS.
  • 662. Intereses de deudas a largo plazo.
  • 663. Intereses de deudas a corto plazo.
  • 666. P閞didas en valores negociables.
  • 667. P閞didas de cr閐itos.
  • 668. Diferencias negativas de cambio.
  • 669. Otros gastos financieros.
• 67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO, OTRAS PERDIDAS DE GESTI覰 CORRIENTE Y GASTOS EXCEPCIONALES.
  • 675. P閞didas de cr閐itos incobrables.
  • 678. Gastos extraordinarios.
  • 679. Gastos y p閞didas de ejercicios anteriores.
• 69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.
  • 694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias.
  • 696. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo.
  • 697. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.
  • 698. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo.
  • 699. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

GRUPO 7

Ventas e ingresos por naturaleza

• 75. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.
  • 751. Subvenciones corrientes.
  • 756. Subvenciones de capital.
• 76. INGRESOS FINANCIEROS.
  • 760. Ingresos de participaciones en capital.
  • 762. Ingresos de cr閐itos a largo plazo.
  • 763. Ingresos de cr閐itos a corto plazo.
  • 766. Beneficios en valores negociables.
  • 768. Diferencias positivas de cambio.
  • 769. Otros ingresos financieros.
• 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO, OTROS INGRESOS DE GESTI覰 CORRIENTE E INGRESOS EXCEPCIONALES.
  • 777. Otros ingresos.
  • 778. Ingresos extraordinarios.
  • 779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.
• 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES.
  • 790. Exceso de provisi髇 para riesgos y gastos.
  • 794. Provisi髇 para insolvencias aplicada.
  • 796. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo.
  • 797. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.
  • 798. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo.
  • 799. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

TERCERA PARTE

Definiciones y relaciones contables

GRUPO 1

Financiaci髇 b醩ica

Comprende los recursos propios y la financiaci髇 ajena a largo plazo del Fondo, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante.

10. PATRIMONIO.

• 100. Patrimonio.

100. Patrimonio.

Cuenta representativa, generalmente, de la diferencia entre el activo y el pasivo exigible del fondo, sujeto de la contabilidad, salvo que existan resultados pendientes de aplicaci髇.

Su saldo, figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, en el momento de percibir la aportaci髇 (dotaci髇 o aumento de la dotaci髇) al Fondo.
  • a.2) La cuenta 558 獳portaciones al Fondo pendientes de desembolso�, por la correspondiente aportaci髇 al Fondo a鷑 no desembolsada.
  • a.3) La cuenta 120 玆esultados positivos de ejercicios anteriores�, cuyo saldo se decida incorporar.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, por el importe que corresponda, cuando se devuelvan las aportaciones recibidas, con motivo de la disoluci髇 del Fondo.
  • b.2) La cuenta 121 玆esultados negativos de ejercicios anteriores�, cuando se decida la cancelaci髇 de su saldo contra Patrimonio.

12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACI覰.

• 120. Resultados positivos de ejercicios anteriores.
• 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.
• 129. Resultados del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo seg鷑 corresponda.

120. Resultados positivos de ejercicios anteriores.

Resultados positivos de ejercicios anteriores no aplicados espec韋icamente a ninguna otra cuenta ni incorporados a la de Patrimonio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por los resultados positivos.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 100 玃atrimonio�, en el caso de que se decida incorporar a Patrimonio los resultados positivos en ella integrados.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

Resultados negativos de ejercicios anteriores no aplicados espec韋icamente a ninguna otra cuenta ni incorporados a la de Patrimonio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por los resultados negativos.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

129. Resultados del ejercicio.

Recoge los resultados positivos o negativos del 鷏timo ejercicio cerrado, pendientes de aplicaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • a.2) La cuenta 121 玆esultados negativos de ejercicios anteriores�, a principio del ejercicio, por el saldo acreedor, que presente a 31 de diciembre anterior.
  • a.3) La cuenta 100 玃atrimonio�, por la aplicaci髇 directa a Patrimonio del resultado negativo.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • b.2) La cuenta 120 玆esultados positivos de ejercicios anteriores�, a principio del ejercicio, por el saldo acreedor, que presente a 31 de diciembre anterior.
  • b.3) La cuenta 100 玃atrimonio�, por la aplicaci髇 directa a la misma del resultado positivo.

14. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS.

• 142. Provisi髇 para responsabilidades.

Las que tienen por objeto cubrir compromisos futuros y que se determinan utilizando criterios que, si bien son fiables, implican un cierto grado de subjetividad tanto en su cuantificaci髇 como en la fijaci髇 del plazo de su vencimiento.

142. Provisi髇 para responsabilidades.

Importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables o ciertas, procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuant韆 indeterminada, como es el caso de avales u otras garant韆s similares a cargo del Fondo.

Figurar醤 en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al nacimiento de la responsabilidad o de la obligaci髇 que determina la indemnizaci髇 o pago, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62 玈ervicios exteriores� o 67 玃閞didas procedentes del inmovilizado, otras p閞didas de gesti髇 corriente y gastos excepcionales�.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� o, en su caso, a la 410 獳creedores�, a la sentencia firme del litigio o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizaci髇 o pago.
  • b.2) La cuenta 790 獷xceso de provisi髇 para riesgos y gastos�, por el exceso de provisi髇.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 171. Deudas a largo plazo.
• 177. Intereses a largo plazo de deudas.

Financiaci髇 ajena a largo plazo no instrumentada en valores negociables.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo del balance, formando parte de la agrupaci髇 獳creedores a largo plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto plazo deber� figurar en el balance en la agrupaci髇 獳creedores a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 52 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

171. Deudas a largo plazo.

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe de 閟te con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en su caso, a la cuenta 272.
• b) Se cargar�, por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

177. Intereses a largo plazo de deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas contra韉as con terceros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Abonar�, por el importe de los intereses devengados en el ejercicio, con vencimiento superior a un a駉, con cargo a la cuenta 662 獻ntereses de deudas a largo plazo�.
• b) Se cargar�, al pago de los mismos con abono a cuentas del subgrupo 57.

GRUPO 2

Inmovilizado

Comprende los elementos patrimoniales del Fondo, sujeto de la contabilidad, que tengan car醕ter de permanencia y no est閚 destinados a la venta.

25. INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

• 250. Inversiones financieras permanentes en capital.
• 252. Cr閐itos a largo plazo.
• 257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.
• 259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

Inversiones financieras permanentes, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a駉.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci髇 獻nversiones financieras temporales�; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54 獻nversiones financieras temporales�.

250. Inversiones financieras permanentes en capital.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la suscripci髇 o a la compra, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� y, en su caso, a la cuenta 259 獶esembolsos pendientes sobre acciones�.
• b) Se abonar�, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, y si existen desembolsos pendientes con cargo a la cuenta 259. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 666 玃閞didas en valores negociables� o se abonar� la cuenta 766 獴eneficios en valores negociables� por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

252. Cr閐itos a largo plazo.

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos a terceros con vencimiento superior a un a駉.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se abonar�, con cargo a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, por el reintegro, total o parcial.
  • b.2) La cuenta 667 玃閞didas de cr閐itos�, por las insolvencias firmes.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de cr閐itos a largo plazo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los intereses devengados y no vencidos durante el ejercicio, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 762 獻ngresos de cr閐itos a largo plazo�.
• b) Se abonar�, con cargo a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, por el reintegro, total o parcial.
  • b.2) La cuenta 667 玃閞didas de cr閐itos�, por las insolvencias firmes.

259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250 獻nversiones financieras permanentes en capital�.
• b) Se cargar�, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, o a la cuenta 250 por los saldos pendientes, cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

27. GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.

• 270. Gastos de formalizaci髇 de deudas.
• 272. Gastos financieros diferidos de otras deudas.

Gastos que se difieren por considerar que tienen una proyecci髇 econ髆ica futura.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance

270. Gastos de formalizaci髇 de deudas.

Gastos de emisi髇 y formalizaci髇 de deudas, entre los que se incluyen los de escritura p鷅lica, impuestos y otros similares.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 669 玂tros gastos financieros�.

272. Gastos financieros diferidos de otras deudas.

Diferencia entre el importe de reembolso y la cantidad recibida en deudas no representadas en valores de renta fija.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de los intereses diferidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 17.
• b) Se abonar�:
  • b.1) Por los intereses diferidos correspondientes al ejercicio, con cargo a cuentas del subgrupo 66.
  • b.2) Por la cancelaci髇 anticipada de deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 17.

29. PROVISIONES DE INMOVILIZADO.

• 297. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo.
• 298. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

297. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en los valores integrantes del inmovilizado financiero. La estimaci髇 de tales p閞didas deber� realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Figurar� en el activo del balance minorando la inversi髇 a que corresponde.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 696 獶otaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo�.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 796 獷xceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo�, cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇.
  • b.2) Cuentas del subgrupo 25 獻nversiones financieras permanentes�, cuando se enajene el inmovilizado financiero o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo.

298. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en cr閐itos del subgrupo 25.

Figurar� en el activo del balance minorando la inversi髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 697 獶otaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo�.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 797 獷xceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo�, cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇.
  • b.2) Cuentas de cr閐itos a largo plazo del subgrupo 25, por la parte del cr閐ito que resulte incobrable.

GRUPO 4

Acreedores y deudores

Operaciones derivadas de relaciones con terceros, excepto aquellas que, por su naturaleza, correspondan a cuentas incluidas en los grupos 1, 2 y 5.

41. ACREEDORES VARIOS.

• 410. Acreedores varios.

410. Acreedores varios.

Deudas con terceros que no tengan su origen en operaciones financieras.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta de gasto que corresponda en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇.
• b) Se cargar�:
  • b.1) Por la cancelaci髇 total o parcial de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�.
  • b.2) Por la anulaci髇 de la operaci髇, si 閟ta se encontrara pendiente de pago, con abono a la cuenta que corresponda de acuerdo con la operaci髇 original.

43. DEUDORES POR LA ACTIVIDAD PRINCIPAL.

• 430. Deudores por la actividad principal.

430. Deudores por la actividad principal.

Cr閐itos con los usuarios de los servicios prestados por el fondo que constituyan la actividad principal de 閟te.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los servicios prestados con cargo a las cuentas de ingresos que corresponda en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇 de la que se deriven.
• b) Se abonar� por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de los usuarios de los servicios con cargo a cuentas del subgrupo 57.

43. DEUDORES POR CR蒁ITOS.

(Para aquellos fondos sin personalidad jur韉ica en los que la actividad principal consista en la concesi髇 de cr閐itos.)

• 430. Deudores por cr閐itos.
  • 4301. Cr閐itos ordinarios.
  • 4305. Intereses de cr閐itos.

430. Deudores por cr閐itos.

Esta cuenta se utilizar� 鷑icamente en aquellos fondos sin personalidad jur韉ica en los que su actividad principal consista en la concesi髇 de cr閐itos.

Cr閐itos concedidos a terceros con cargo al fondo.

Figurar� en el activo del balance.

Esta cuenta funcionar� a trav閟 de sus divisionarias. Se utilizar醤, al menos, las previstas en esta adaptaci髇, pudiendo abrirse las que se consideren necesarias, con el fin de poner de manifiesto las diferentes situaciones en las que se pudieran encontrar estos cr閐itos, pendientes de vencimiento a corto o a largo plazo, vencidos, refinanciados, cr閐itos por intereses devengados, comisiones devengadas, y otros ingresos financieros, etc.

4301. Cr閐itos ordinarios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� a la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono a la cuenta 571.
• b) Se abonar� por el reintegro, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a la cuenta 571 y en caso de p閞didas a la cuenta 675 玃閞dida de cr閐itos incobrables�.

4305. Intereses de cr閐itos.

Intereses a cobrar devengados y no vencidos, relativos a los cr閐itos reflejados en la cuenta 4301.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los intereses devengados y no vencidos durante el ejercicio, tanto impl韈itos como expl韈itos, con abono a las cuentas 762 獻ngresos de cr閐itos a largo plazo� o 763 獻ngresos de cuentas a corto plazo�.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Al cobro de los intereses, con cargo, generalmente, a la cuenta 571.
  • b.2) En caso de p閞didas, a la cuenta 675.

44. DEUDORES VARIOS.

• 440. Deudores varios.

440. Deudores varios.

Cr閐itos con terceros que no tengan su origen en operaciones derivadas de la actividad principal de la entidad ni en operaciones financieras.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta de ingresos que corresponda en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇 de la que se deriven.
• b) Se abonar�:
  • b.1) Por su cobro total o parcial con cargo a las cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆� que corresponda.
  • b.2) Por la anulaci髇 de la operaci髇, si 閟ta se encontrara pendiente de cobro, con cargo a la cuenta que corresponda en funci髇 de la operaci髇 original que se anula.

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS.

• 470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.
• 475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

Cuenta que presenta la posici髇 deudora de la Hacienda P鷅lica frente al Fondo.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza de la operaci髇.
• b) Se abonar�, a su cancelaci髇, con cargo, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

Deudas a favor de la Hacienda P鷅lica, por conceptos fiscales o de otra 韓dole, pendientes de pago.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza de la operaci髇.
• b) Se cargar�, a su cancelaci髇, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.

• 480. Gastos anticipados.
• 485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

49. PROVISIONES.

• 490. Provisi髇 para insolvencias.

490. Provisi髇 para insolvencias.

Provisiones para cr閐itos incobrables, que no tengan su origen en operaciones financieras.

Cuando la actividad principal del fondo est� constituida por la concesi髇 de cr閐itos, las provisiones por insolvencias que se doten por 閟tos se registrar醤 en esta cuenta.

Figurar� en el activo del balance compensando a las cuentas 430 � 440, seg鷑 proceda.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 694.
• b) Se cargar� a medida que se vaya dando de baja el saldo de deudores para el que se dot� provisi髇 individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 794.

GRUPO 5

Cuentas financieras

Acreedores y deudores a corto plazo por operaciones financieras, y medios l韖uidos disponibles.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PR蒘TAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

• 521. Deudas a corto plazo.
• 527. Intereses a corto plazo de deudas.

521. Deudas a corto plazo.

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe de 閟te con cargo a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar�, por el reintegro, total o parcial de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

527. Intereses a corto plazo de deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas contra韉as con terceros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados en el ejercicio, con vencimiento no superior a un a駉, con cargo a las cuentas 662 獻ntereses de deudas a largo plazo� y 663 獻ntereses de deudas a corto plazo�.
• b) Se cargar�, al pago de los mismos con abono a cuentas del subgrupo 57.

54. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

• 540. Inversiones financieras temporales en capital.
• 541. Valores de renta fija a corto plazo.
• 542. Cr閐itos a corto plazo.
• 545. Dividendo a cobrar.
• 546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.
• 547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.
• 548. Imposiciones a corto plazo.
• 549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.

Inversiones financieras temporales, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del balance en la agrupaci髇 獻nversiones financieras temporales�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25 獻nversiones financieras permanentes�.

540. Inversiones financieras temporales en capital.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de empresas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� y, en su caso, a la cuenta 549 獶esembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo�.
• b) Se abonar�, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 666 玃閞didas en valores negociables� o se abonar� la cuenta 766 獴eneficios en valores negociables�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

541. Valores de renta fija a corto plazo.

Inversiones a corto plazo, por suscripci髇 o adquisici髇 de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se abonar�, generalmente, por la enajenaci髇 o amortizaci髇 de los valores, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 666 玃閞didas en valores negociables� o se abonar� la cuenta 766 獴eneficios en valores negociables�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

542. Cr閐itos a corto plazo.

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos a terceros con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, al vencimiento o reintegro total o parcial.
  • b.2) La cuenta 667 玃閞didas de cr閐itos�, por las insolvencias firmes.

545. Dividendo a cobrar.

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta�, cuya distribuci髇 ha sido acordada por la sociedad a que corresponden pero su reparto se efectuar� al ejercicio siguiente.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe devengado, con abono a la cuenta 760 獻ngresos de participaciones en capital�.
• b) Se abonar�, por el cobro de los dividendos, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores de renta fija.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, a la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un a駉.
  • a.2) La cuenta 761 獻ngresos de valores de renta fija�, por los intereses devengados y no vencidos durante el ejercicio, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, al vencimiento o cobro de los intereses.
  • b.2) Generalmente la cuenta 571, a la enajenaci髇 o amortizaci髇 de los valores. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 666 玃閞didas en valores negociables� o se abonar� la cuenta 766 獴eneficios en valores negociables�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de cr閐itos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los intereses devengados y no vencidos durante el ejercicio, tanto impl韈itos como expl韈itos, con abono a las cuentas 762 獻ngresos de cr閐itos a largo plazo� o 763 獻ngresos de cr閐itos a corto plazo�.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, al vencimiento o cobro de intereses.
  • b.2) La cuenta 667 玃閞didas de cr閐itos�, por las insolvencias firmes.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos en bancos e instituciones de cr閐ito formalizados por medio de 玞uenta a plazo� o similares, con vencimiento no superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉 de imposici髇 a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la formalizaci髇, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se abonar�, a la recuperaci髇 o traspaso de los fondos, con cargo, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.

549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones, cuando se trate de inversiones financieras temporales.

Figurar� en el activo del balance, minorando el saldo de la cuenta 540 獻nversiones financieras temporales en capital�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540.
• b) Se cargar�, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, o a la cuenta 540, por los saldos pendientes, cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

• 554. Cobros pendientes de aplicaci髇.
• 555. Pagos pendientes de aplicaci髇.
• 558. Aportaciones al Fondo pendientes de desembolso.

554. Cobros pendientes de aplicaci髇.

Cuenta acreedora destinada a recoger los cobros que se producen en el Fondo y que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicaci髇 provisional un tr醡ite previo para su posterior aplicaci髇 definitiva.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por la realizaci髇 de los ingresos.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta que corresponda en funci髇 de la naturaleza del ingreso.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇.

Cuenta deudora que recoge los pagos realizados por el Fondo cuando, excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aquellos que no pueden aplicarse definitivamente.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�.
• b) Se abonar�, por la aplicaci髇 definitiva del pago, en el momento de obtener dicha informaci髇, con cargo a la cuenta a la que deba imputarse.

558. Aportaciones al Fondo pendientes de desembolso.

Cuenta deudora que recoge las aportaciones (dotaci髇 o aumento de la dotaci髇) al Fondo, que se encuentren pendientes de desembolso.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las aportaciones exigibles y no desembolsadas, con abono a la cuenta 100 玃atrimonio�.
• b) Se abonar� en la medida en que los desembolsos se vayan realizando con cargo a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�.

57. TESORER虯.

• 570. Caja.
• 571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.
• 577. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras.

570. Caja.

Disponibilidades de medios l韖uidos.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la entrada de medios l韖uidos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al cobro.
• b) Se abonar�, a su salida, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.

Saldos a favor del Fondo en cuentas operativas en bancos e instituciones de cr閐ito.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las entradas de efectivo o por las transferencias recibidas, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al ingreso.
• b) Se abonar�, por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

577. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras.

Saldos a favor del Fondo en cuentas financieras como consecuencia de colocaci髇 de excedentes de tesorer韆 en bancos e instituciones de cr閐ito.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las entradas en efectivo y las transferencias recibidas como provisi髇 de fondos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida, en funci髇 del origen de los fondos que constituyen la provisi髇.
• b) Se abonar�, por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a cuentas de este mismo subgrupo.

58. AJUSTES POR PERIODIFICACI覰.

• 580. Gastos financieros anticipados.
• 585. Ingresos financieros anticipados.

580. Gastos financieros anticipados.

Gastos financieros contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 獹astos financieros�, que hayan registrado los gastos financieros a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

585. Ingresos financieros anticipados.

Ingresos financieros contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, el cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 獻ngresos financieros�, que hayan registrado los ingresos financieros a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76.

59. PROVISIONES FINANCIERAS.

• 597. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo.
• 598. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

Expresi髇 contable de las correcciones de valor motivadas por p閞didas reversibles producidas en los cr閐itos y valores recogidos en el grupo 5.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance minorando las inversiones o los cr閐itos a que correspondan.

597. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores a corto plazo. La estimaci髇 de tales p閞didas deber� realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 698 獶otaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo�.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 798 獷xceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo�, cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇.
  • b.2) Cuentas del subgrupo 54 獻nversiones financieras temporales�, cuando se enajenen los valores o se produzca baja en inventario por cualquier otro motivo.

598. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en cr閐itos del subgrupo 54 獻nversiones financieras temporales�. La estimaci髇 de tales p閞didas deber� realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 699 獶otaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo�.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 799 獷xceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo�, cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇.
  • b.2) Cuentas del subgrupo 54, por la parte del cr閐ito que resulte incobrable.

GRUPO 6

Gastos por naturaleza

Comprende las cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su naturaleza o destino, los gastos corrientes y p閞didas extraordinarias del ejercicio, as� como las subvenciones de capital concedidas.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

• 623. Servicios de profesionales independientes.
• 626. Servicios bancarios y similares.
• 627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

Servicios de naturaleza diversa, adquiridos por el Fondo, que no forman parte del precio de adquisici髇 de las inversiones financieras temporales.

Las cuentas del subgrupo tendr醤 el movimiento siguiente:

• a) Se cargar醤 con abono, generalmente, a la cuenta 571. 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se abonar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

623. Servicios de profesionales independientes.

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados al Fondo.

Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as� como las comisiones de agentes mediadores independientes.

626. Servicios bancarios y similares.

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideraci髇 de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

Gastos de divulgaci髇, edici髇, cat醠ogos, repertorios y cualquier otro medio de propaganda y publicidad conducente a informar a los ciudadanos de las actividades del Fondo.

65. SUBVENCIONES.

• 651. Subvenciones corrientes.
• 656. Subvenciones de capital.

Fondos o bienes concedidos por el Fondo, sin contrapartida directa, destinados a financiar operaciones corrientes y de capital.

651. Subvenciones corrientes.

Fondos o bienes concedidos por el Fondo para financiar operaciones corrientes, concretas y espec韋icas. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones de explotaci髇 concedidas por el Fondo con la finalidad de influir en los precios o permitir una remuneraci髇 suficiente de los factores de producci髇, as� como compensar resultados negativos de explotaci髇 producidos durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se abonar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

656. Subvenciones de capital.

Fondos concedidos por el Fondo para la adquisici髇 o construcci髇 de activos fijos previamente determinados, as� como la entrega de bienes de capital ya formados.

Tendr醤 tambi閚 esta consideraci髇 los fondos concedidos para la compensaci髇 de resultados negativos acumulados, y la cancelaci髇 o minoraci髇 de elementos de pasivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, por la entrega de la subvenci髇.
  • a.2) Cuentas del grupo 2.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

66. GASTOS FINANCIEROS.

• 662. Intereses de deudas a largo plazo.
• 663. Intereses de deudas a corto plazo.
• 666. P閞didas en valores negociables.
• 667. P閞didas de cr閐itos.
• 668. Diferencias negativas de cambio.
• 669. Otros gastos financieros.

662/663. Intereses de deudas...

Importe de los intereses de pr閟tamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 con abono a:
  • a.1) Cuentas del subgrupo 57 por los intereses devengados y vencidos en el mismo ejercicio.
  • a.2) La cuenta 177 獻ntereses a largo plazo de deudas� o la cuenta 527 獻ntereses a corto plazo de deudas�, por los intereses devengados y no vencidos, seg鷑 que el vencimiento de los mismos, sea a largo o a corto plazo, respectivamente.
  • a.3) La cuenta 272, por los intereses impl韈itos devengados durante el ejercicio.
• b) Se abonar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

666. P閞didas en valores negociables.

P閞didas producidas en la enajenaci髇 de valores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la p閞dida producida en la enajenaci髇, con abono a cuentas de los subgrupos 25 獻nversiones financieras permanentes� y 54 獻nversiones financieras temporales�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

667. P閞didas de cr閐itos.

P閞didas por insolvencias firmes de cr閐itos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la p閞dida producida con motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los subgrupos 25 獻nversiones financieras permanentes� y 54 獻nversiones financieras temporales�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

668. Diferencias negativas de cambio.

P閞didas producidas por modificaciones del tipo de cambio, en, cr閐itos, deudas y efectivo en moneda distinta de euro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Las cuentas representativas de los cr閐itos, deudas y efectivo en moneda distinta de euro, por el importe de las diferencias negativas calculadas al cierre del ejercicio.
  • a.2) Las cuentas representativas de los valores y cr閐itos en moneda distinta de euro, cuando venzan o se cobren.
  • a.3) Las cuentas representativas de deudas en moneda distinta de euro, cuando venzan o se paguen.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo, incluyendo, entre otros, los intereses de dep髎ito, los intereses de demora.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, por el importe de los gastos incurridos.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO, OTRAS P蒖DIDAS DE GESTI覰 CORRIENTE Y GASTOS EXCEPCIONALES.

• 675. P閞didas de cr閐itos incobrables.
• 678. Gastos extraordinarios.
• 679. Gastos y p閞didas de ejercicios anteriores.

675. P閞didas de cr閐itos incobrables.

P閞didas por insolvencias firmes de deudores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de las insolvencias firmes, con abono a las cuentas 430 � 440, seg鷑 proceda.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

678. Gastos extraordinarios.

P閞didas y gastos de cuant韆 significativa que no deban considerarse peri骴icos al evaluar los resultados futuros del Fondo.

Como regla general, una p閞dida o gasto se considerar� como partida extraordinaria 鷑icamente si se origina por hechos o transacciones que, considerando la actividad del Fondo, cumplen las dos condiciones siguientes:

• - caen fuera de las actividades ordinarias y t韕icas del Fondo, o
• - no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los gastos extraordinarios, con abono a las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza de la p閞dida.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

679. Gastos y p閞didas de ejercicios anteriores.

Incluye los gastos y p閞didas relevantes correspondientes a ejercicios anteriores, pudi閚dose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los gastos o p閞didas con abono a las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza del gasto o p閞dida.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.

• 694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias.
• 696. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo.
• 697. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.
• 698. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo.
• 699. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias.

Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciaci髇 de car醕ter reversible en deudores contabilizados en el grupo 4.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 490 玃rovisi髇 para insolvencias�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

696. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo.

Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en valores negociables contabilizados en el subgrupo 25 獻nversiones financieras permanentes�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 297 玃rovisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

697. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en cr閐itos contabilizados en el subgrupo 25 獻nversiones Financieras permanentes�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 298 玃rovisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

698. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo.

Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en valores negociables contabilizados en el subgrupo 54 獻nversiones financieras temporales�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 597 玃rovisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

699. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en cr閐itos contabilizados en el subgrupo 54 獻nversiones Financieras temporales�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 598 玃rovisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

GRUPO 7

Ingresos por naturaleza

Comprende los recursos procedentes de los rendimientos del ejercicio de la actividad, as� como las subvenciones recibidas, tanto corrientes como de capital, otros ingresos y beneficios extraordinarios.

75. SUBVENCIONES.

• 751. Subvenciones corrientes.
• 756. Subvenciones de capital.

Fondos, sin contrapartida directa, destinados a financiar operaciones corrientes y de capital.

751. Subvenciones corrientes.

Fondos recibidos por el Fondo para financiar operaciones corrientes concretas y espec韋icas. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones de explotaci髇 concedidas al Fondo con la finalidad de influir en los precios o permitir una remuneraci髇 suficiente de los factores de producci髇, as� como compensar resultados negativos de explotaci髇 producidos durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, en el momento que la subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.
• b) Se cargar醤 con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

756. Subvenciones de capital.

Fondos recibidos por el fondo para la adquisici髇 de activos fijos previamente determinados.

Tendr醤 tambi閚 esta consideraci髇 los fondos recibidos para la compensaci髇 de resultados negativos acumulados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo, generalmente, a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, en el momento que la subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

• 760. Ingresos de participaciones en capital.
• 762. Ingresos de cr閐itos a largo plazo.
• 763. Ingresos de cr閐itos a corto plazo.
• 766. Beneficios en valores negociables.
• 768. Diferencias positivas de cambio.
• 769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en capital.

Ingresos a favor del Fondo, devengados en el ejercicio, procedentes de participaciones en capital o de participaciones en beneficios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe 韓tegro de los dividendos a percibir, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, o a la 545 獶ividendo a cobrar�, seg鷑 proceda.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

762/763. Ingresos de cr閐itos...

Importe de los intereses de pr閟tamos y otros cr閐itos devengados en el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 con cargo a:
  • a.1) La cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, por el importe 韓tegro de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.
  • a.2) La cuenta 257 獻ntereses a largo plazo de cr閐itos� o a la 547 獻ntereses a corto plazo de cr閐itos�, seg鷑 proceda, por los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.
  • a.3) La cuenta 4305 獶eudores por cr閐itos. Intereses de cr閐itos�, cuando la actividad principal del fondo consista en la concesi髇 de cr閐itos, por los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio
• b) Se cargar醤 con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

766. Beneficios en valores negociables.

Beneficios producidos en la enajenaci髇 de valores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el beneficio producido en la enajenaci髇, con cargo a la cuenta del subgrupo 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

768. Diferencias positivas de cambio.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio, en cr閐itos, deudas y efectivo en moneda distinta de euro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Las cuentas representativas de los cr閐itos, deudas y efectivo en moneda distinta de euro, por el importe de las diferencias calculadas al cierre del ejercicio.
  • a.2) Las cuentas representativas de cr閐itos en moneda distinta de euro, cuando venzan o se cobren.
  • a.3) Las cuentas representativas de deudas en moneda distinta de euro, cuando venzan o se paguen.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Se pueden citar, entre otros, comisi髇 por avales y seguros en operaciones financieras con el exterior; intereses de demora por todos los conceptos; intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de cr閐ito.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO, OTROS INGRESOS DE GESTI覰 CORRIENTE E INGRESOS EXCEPCIONALES.

• 776. Ingresos por servicios diversos.
• 777. Otros ingresos.
• 778. Ingresos extraordinarios.
• 779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

776. Ingresos por servicios diversos.

Los originados por la prestaci髇 eventual de ciertos servicios a terceros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, o a la cuenta 440 獶eudores�.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por su saldo, al cierre del ejercicio.

777. Otros ingresos.

Otros ingresos no recogidos en otras cuentas y no financieros, devengados por el Fondo.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 776 獻ngresos por servicios diversos�.

778. Ingresos extraordinarios.

Beneficios e ingresos de cuant韆 significativa que no deban considerarse peri骴icos al evaluar los resultados futuros del Fondo.

Como regla general un beneficio o ingreso se considerar� como partida extraordinaria 鷑icamente si se origina por hechos o transacciones que, considerando la actividad del Fondo, cumplen las dos condiciones siguientes:

• - caen fuera de las actividades ordinarias y t韕icas del fondo, o
• - no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

Se incluir醤, entre otros, los procedentes de la rehabilitaci髇 de aquellos cr閐itos que en su d韆 fueron amortizados por insolvencias firmes.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los ingresos o beneficios, con cargo a las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza del ingreso o beneficio.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

Incluye los ingresos y beneficios relevantes correspondientes a ejercicios anteriores, pudi閚dose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los ingresos o beneficios, con cargo a las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza del ingreso o beneficio.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES.

• 790. Exceso de provisi髇 para riesgos y gastos.
• 794. Provisi髇 para insolvencias aplicada.
• 796. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo.
• 797. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.
• 798. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo.
• 799. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

790. Exceso de provisi髇 para riesgos y gastos.

Diferencia positiva entre el importe de la provisi髇 existente y el que le corresponda de acuerdo con los criterios de cuantificaci髇 de dicha provisi髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la citada diferencia, con cargo a cuentas del subgrupo 14 玃rovisiones para riesgos y gastos�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

794. Provisi髇 para insolvencias aplicada.

Importe de la provisi髇 existente al cierre del ejercicio anterior.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a la cuenta 490 玃rovisi髇 para insolvencias�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

796. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en inversiones financieras permanentes representadas en valores negociables, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a la cuenta 297 玃rovisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

797. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos del subgrupo 25 獻nversiones financieras permanentes�, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a la cuenta 298 玃rovisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

798. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en inversiones financieras temporales representadas en valores negociables, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a la cuenta 597 玃rovisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

799. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos del subgrupo 54 獻nversiones financieras temporales�, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a la cuenta 598 玃rovisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

CUARTA PARTE

Cuentas anuales

I

Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y del resultado econ髆ico-patrimonial del Fondo de conformidad con este Plan de Contabilidad.

2. Formulaci髇 de cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por el 髍gano encargado, y en el plazo establecido seg鷑 la regulaci髇 vigente.

2. El balance, la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial y la memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, el Fondo a que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

3. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de los Fondos deber醤 adaptarse al modelo establecido en este Plan de Contabilidad.

4. Balance.

El balance, que comprende, con la debida separaci髇, los bienes y derechos, que constituyen el activo del Fondo y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo del la mismo, deber� formularse teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura del balance bien por realizarse un cambio de imputaci髇, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.
• b) No podr醤 modificarse los criterios de contabilizaci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la memoria.
• c) No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• d) No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• e) Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• f) Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en el modelo.
• g) Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• h) La clasificaci髇 entre corto y largo plazo se realizar� teniendo en cuenta el plazo previsto para el vencimiento, enajenaci髇 o cancelaci髇. Se considerar� largo plazo cuando sea superior a un a駉 contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
• i) Las inversiones financieras con vencimiento no superior a un a駉 figurar醤 en el ep韌rafe C.III del activo, 獻nversiones financieras temporales�.
• j) Los desembolsos pendientes sobre acciones que constituyan inversiones financieras permanentes, que no est閚 exigidos pero que conforme al art韈ulo 42 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas sean exigibles a corto plazo figurar醤 en la partida C.II del pasivo del balance.
• k) La financiaci髇 ajena con vencimiento no superior a un a駉 figurar� en la agrupaci髇 D del pasivo, 獳creedores a corto plazo�.
• l) Para las cuentas deudoras del ep韌rafe C.II con vencimiento superior a un a駉 se crear� el ep韌rafe A.II del activo, con la denominaci髇 de 獶eudores a largo plazo�, realiz醤dose el desglose necesario.

5. Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial.

La cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, que comprende, con la debida separaci髇, los ingresos y beneficios del ejercicio, los gastos y p閞didas del mismo y, por diferencia, el resultado, se formular� teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura de la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, bien por realizarse un cambio de imputaci髇, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.
• b) No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• c) No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• d) Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en el modelo, siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• e) Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en el modelo.
• f) Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si favorecen la claridad.
• g) En aquellos fondos cuya actividad principal consista en la concesi髇 de cr閐itos, el ep韌rafe a.1) de la partida a) otros ingresos de gesti髇 se denominar� 獻ntereses e ingresos asimilados de la actividad principal� y en ella se incorporar� la parte del saldo de las cuentas representativas intereses e ingresos asimilados del subgrupo 76 relacionadas con la actividad principal del fondo. Los ep韌rafes relativos a 獻ngresos accesorios y otros de gesti髇 corriente� y 獷xceso de provisi髇 de riesgos y gastos�, se enumerar醤, como: a.2) y a.3), respectivamente.

6. Memoria.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el balance, y en la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial; se formular� teniendo en cuenta que:

• a) El modelo de la memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 los apartados correspondientes.
• b) Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para facilitar la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico-patrimonial y de la ejecuci髇 del Presupuesto del Fondo.

II

MODELOS DE CUENTAS ANUALES

MEMORIA

1. Organizaci髇 y Actividad.

Se informar� sobre:

• - Norma de creaci髇 del Fondo.
• - La actividad principal del Fondo.
• - La entidad que gestiona el Fondo.
• - La entidad encargada de la contabilidad del Fondo.

2. Bases de presentaci髇 de las cuentas.

Se informar� sobre:

• - Principios contables, recogidos en este Plan de Contabilidad, no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel e incidencia en las cuentas anuales.
• - Principios contables adicionales aplicados para la consecuci髇 del objetivo de la imagen fiel.

Comparaci髇 de la informaci髇:

• - Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura de las cuentas.
• - Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
• - Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci髇.

3. Normas de valoraci髇.

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• a) Inversiones financieras, distinguiendo a corto y largo plazo. Criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses.
• b) Provisiones para riesgos y gastos. Criterio de contabilizaci髇 y realizando una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones.
• c) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo. Criterios de valoraci髇, as� como los de imputaci髇 a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.
• d) Provisi髇 dudoso cobro. Criterios de determinaci髇 de los importes de dicha estimaci髇 y m閠odos empleados.
• e) Ingresos y gastos.
• f) Transacciones en moneda distinta de euro. Criterios de valoraci髇 de saldos en moneda distinta de euro.

4. Inversiones financieras.

Se informar� del movimiento del ejercicio de las inversiones financieras por plazo de vencimiento (corto y largo plazo) y por tipo de inversiones, con sus correspondientes provisiones:

• - Saldo inicial.
• - Entradas o dotaciones
• - Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• - Salidas, bajas o reducciones.
• - Disminuciones por transferencias o traspaso a otras cuentas.
• - Saldo final.

Se informar� distinguiendo, entre largo y corto plazo, sobre:

• - Desglose de las inversiones financieras seg鷑 los tipos de moneda en que est閚 instrumentadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente.
• - Importe de los intereses devengados y no vencidos.
• - Cualquier circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a las inversiones financieras.

Para los cr閐itos singulares recogidos en este ep韌rafe que cuenten con un importe significativo con respecto al total, se informar� de los datos identificativos de la entidad deudora.

5. Estado de flujos de Tesorer韆.

Se informar� para cada una de las cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�:

• - Saldo inicial.
• - Cobros del ejercicio, distinguiendo por tipo de operaciones.
• - Pagos del ejercicio, distinguiendo por tipo de operaciones.
• - Saldo final.

Los tipos de operaciones que se distinguen son los siguientes:

• a) Operaciones de inversi髇, en las que se incluyen las adquisiciones y disposiciones de activos a largo plazo.
• b) Operaciones de financiaci髇, en las que se incluyen las actividades que producen cambios en el importe o composici髇 del patrimonio del fondo.
• c) Operaciones de gesti髇, son las operaciones del Fondo que no se pueden calificar como de inversi髇 o de financiaci髇.

ESTADO DE FLUJOS DE TESORER虯

CONCEPTO		IMPORTES
1.	COBROS		-
	- de operaciones de gesti髇	-
	- de operaciones de inversi髇	-
	- de operaciones de financiaci髇	-
2.	PAGOS
	- de operaciones de gesti髇	-	-
	- de operaciones de inversi髇	-
	- de operaciones de financiaci髇	-
1.	Flujo neto de Tesorer韆 del ejercicio (1-2)		-	-
3.	Saldo inicial de Tesorer韆			-
II.	Saldo final de Tesorer韆 (1+3)			-

6. Provisiones para riesgos y gastos.

An醠isis del movimiento del ejercicio de las partidas incluidas en las agrupaciones de largo y corto plazo, indicando:

• - Saldo inicial.
• - Dotaciones.
• - Aplicaciones.
• - Saldo final.

Adem醩 se indicar醤 los riesgos y gastos cubiertos.

7. Fondos propios.

Se informar� para cada una de las partidas del balance incluida en los ep韌rafes de esta agrupaci髇 sobre:

• - Saldo inicial.
• - Entradas o dotaciones.
• - Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• - Salidas, bajas o reducciones.
• - Disminuciones por transferencias o traspaso a otras cuentas.
• - Saldo final.

8. Ingresos y gastos.

Se informar� sobre:

• - Importe y caracter韘ticas de las subvenciones recibidas, as� como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepci髇 y disfrute de las subvenciones.
• - Importe y caracter韘ticas de las subvenciones concedidas.
• - Datos identificativos de la entidad receptora de las subvenciones concedidas, cuando tengan un importe significativo respecto al total.
• - Cualquier circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos.

9. Informaci髇 presupuestaria.

Se mostrar�, distinguiendo entre el presupuesto de explotaci髇 y el presupuesto de capital aprobados para el Fondo, para cada uno de los ep韌rafes previstos en los mismos:

• - El importe previsto.
• - El importe realizado.
• - Por diferencia entre los dos anteriores, las desviaciones que se produzcan.

Asimismo se informar� adicionalmente sobre las causas de estas desviaciones.

10. Acontecimientos posteriores al cierre.

Informaci髇 sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea 鷗il para los destinatarios de la informaci髇 contable p鷅lica.

QUINTA PARTE

Normas de valoraci髇

1. Desarrollo de los principios contables.

1. Las normas de valoraci髇 desarrollan los principios contables, establecidos en la primera parte, conteniendo los criterios y reglas de aplicaci髇 a operaciones o hechos econ髆icos, as� como a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas valorativas que se formulan seguidamente son de aplicaci髇 obligatoria.

2. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

Se aplicar醤 las siguientes normas:

• 1. Gastos de formalizaci髇 de deudas. Los gastos de formalizaci髇 de deudas se valorar醤 por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇. En principio deber醤 afectarse al ejercicio que correspondan, excepcionalmente, dichos gastos podr醤 distribuirse en varios ejercicios, en cuyo caso deber韆 imputarse a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero; en todo caso deber醤 estar totalmente imputados cuando se amorticen las deudas a que correspondan.
• 2. Gastos por intereses diferidos. Los gastos por intereses diferidos se valorar醤 por la diferencia entre el valor de reembolso y el valor de emisi髇 de las deudas a que correspondan.

  Dichos gastos se imputar醤 a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero.

3. Valores negociables.

1. Valoraci髇.

Los valores negociables comprendidos en los grupos 2 � 5, sean de renta fija o variable, se valorar醤 en general por su precio de adquisici髇 en el momento de la suscripci髇 o compra.

Se entender� por precio de adquisici髇 el total satisfecho o que deba satisfacerse por la adquisici髇, incluidos los gastos inherentes a la operaci髇. Se tendr醤 en cuenta los siguientes criterios:

• a) Se incluir� dentro del precio de adquisici髇 el importe de los derechos preferentes de suscripci髇.
• b) El importe de los dividendos devengados o de los intereses, expl韈itos devengados y no vencidos en el momento de la compra, no formar� parte del precio de adquisici髇. Dichos dividendos e intereses se contabilizar醤 en r鷅ricas espec韋icas de acuerdo con su vencimiento.

  A estos efectos, se entender� por 玦ntereses expl韈itos� aquellos rendimientos que no formen parte del valor de reembolso.

• c) En el caso de venta de derechos preferentes de suscripci髇 o segregaci髇 de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir� el precio de adquisici髇 de los respectivos valores. Para el c醠culo de dicho coste se utilizar� un criterio o f髍mula valorativa de general aceptaci髇 y en armon韆 con el principio de prudencia; al mismo tiempo, se reducir� proporcionalmente el importe de las correcciones valorativas.

  Cuando se trate de valores adquiridos a t韙ulo gratuito, se acudir� para determinar el valor de adquisici髇 a una prudente valoraci髇 de los t韙ulos en funci髇 de su previsible valor de mercado. Si los t韙ulos cotizan en un mercado secundario organizado se tomar� como valor de adquisici髇 la cotizaci髇 media del trimestre anterior a la fecha de adquisici髇 o la 鷏tima cotizaci髇 anterior a la fecha de adquisici髇 si 閟ta es inferior. Si los t韙ulos no cotizan en un mercado secundario organizado se acudir� al valor establecido por peritos tasadores, con arreglo a procedimientos racionales admitidos en la pr醕tica, con un criterio de prudencia.

  En todo caso, deber� aplicarse el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado por grupos homog閚eos; entendi閚dose por grupos homog閚eos de valores los que tienen iguales derechos.

2. Correcciones valorativas.

Los valores negociables admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado se contabilizar醤, al menos al final del ejercicio, por el precio de adquisici髇 o el de mercado si 閟te fuese inferior a aqu閘. En este 鷏timo caso, deber醤 dotarse las provisiones necesarias para reflejar la depreciaci髇 experimentada.

El precio de mercado ser� el inferior de los dos siguientes: cotizaci髇 media en un mercado secundario organizado correspondiente al 鷏timo trimestre del ejercicio; cotizaci髇 del d韆 del cierre del ejercicio o en su defecto la del inmediato anterior.

No obstante lo anterior, cuando existan intereses, impl韈itos o expl韈itos, devengados y no vencidos al final del ejercicio, los cuales deber醤 estar contabilizados en el activo, la correcci髇 valorativa se determinar� comparando dicho precio de mercado con la suma del precio de adquisici髇 de los valores y de los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.

Trat醤dose de valores negociables no admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado figurar醤 en el balance por su precio de adquisici髇. No obstante, cuando el precio de adquisici髇 sea superior al importe que resulte de aplicar criterios valorativos racionales admitidos en la pr醕tica, se dotar� la correspondiente provisi髇 por la diferencia existente. A estos efectos, cuando se trate de participaciones en capital, se tomar� el valor te髍ico contable que corresponda a dichas participaciones, corregido en el importe de las plusval韆s t醕itas existentes en el momento de la adquisici髇 y que subsistan en el de la valoraci髇 posterior.

En el caso de participaciones en capital que tengan el car醕ter de permanentes, y que supongan un porcentaje significativo de participaci髇, la dotaci髇 de provisiones se realizar� atendiendo a la evoluci髇 de los fondos propios de la sociedad participada aunque se trate de valores negociables admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado.

4. Cr閐itos y dem醩 derechos a cobrar.

Se registrar醤 por el importe entregado. En el caso de cr閐itos, la diferencia entre dicho importe y el nominal de los cr閐itos deber� computarse como ingreso por intereses en el ejercicio en que se devenguen, siguiendo un criterio financiero y reconoci閚dose el cr閐ito por intereses en el activo.

Los intereses devengados y no vencidos figurar醤 en cuentas de cr閐ito del grupo 2 � 5 en funci髇 de su vencimiento.

Se registrar醤 en dichas partidas de cr閐ito los intereses impl韈itos que se devenguen, con arreglo a un criterio financiero, con posterioridad a la fecha de adquisici髇 de los valores negociables.

Deber醤 practicarse las correcciones de valor que procedan, dot醤dose, en su caso, las correspondientes provisiones, para reflejar las posibles insolvencias que se presenten con respecto al cobro de los activos de que se trate.

5. Deudas y dem醩 obligaciones a pagar.

Figurar醤 en el balance por su valor de reembolso. La diferencia entre dicho valor y la cantidad recibida figurar� separadamente en el activo del balance; tal diferencia debe imputarse anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

6. Deudores y acreedores por operaciones de tr醘ico.

Figurar醤 en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los cr閐itos y d閎itos por operaciones de tr醘ico con vencimiento superior a un a駉, deber醤 registrarse en el balance como 獻ngresos a distribuir en varios ejercicios� o 獹astos a distribuir en varios ejercicios� respectivamente, imput醤dose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

En aquellos Fondos cuya actividad principal consista en la concesi髇 de cr閐itos, 閟tos se registrar醤 por el importe entregado. La diferencia entre dicho importe y el nominal de los cr閐itos deber� computarse como ingreso por intereses en el ejercicio en que se devenguen, siguiendo un criterio financiero y reconoci閚dose el cr閐ito por intereses en el activo. Estos intereses devengados y no vencidos figurar醤 en la divisionaria correspondiente de la cuenta 430 獶eudores por cr閐itos�.

Deber醤 realizarse las correcciones valorativas que procedan, dot醤dose, en su caso, las correspondientes provisiones en funci髇 del riesgo que presenten las posibles insolvencias con respecto al cobro de los activos de que se trate.

7. Diferencias de cambio en moneda distinta de euro.

1. Valores de renta variable.

Su conversi髇 en euros se har� aplicando al precio de adquisici髇 el tipo de cambio vigente en la fecha en que dichos valores se hubieran incorporado al patrimonio.

Se deber� dotar provisi髇 cuando la valoraci髇 as� obtenida exceda del precio que los valores tuvieran en el mercado en la fecha de cierre. Si dicho precio de mercado est� fijado en moneda distinta de euro se aplicar� para su conversi髇 en euros el tipo de cambio vigente en la referida fecha.

2. Tesorer韆, valores de renta fija, cr閐itos y d閎itos.

La conversi髇 en euros de estos activos y pasivos en moneda distinta de euro se har� aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de incorporaci髇 al patrimonio. Al cierre del ejercicio figurar醤 en el balance al tipo de cambio vigente en ese momento.

Si como consecuencia de esta valoraci髇 resultara una diferencia de cambio positiva o negativa, se cargar� o abonar�, respectivamente al resultado del ejercicio.

8. Gastos.

En la valoraci髇 de gastos por servicios se incluir醤 los gastos adicionales a los mismos.

Las subvenciones concedidas, tanto corrientes como de capital, se valorar醤 por el importe entregado. Las subvenciones de capital por asunci髇 de deudas se valorar醤 por el valor actual de 閟tas (entendiendo por tal la diferencia entre el m醲imo valor de reembolso y los intereses impl韈itos no devengados en dicho momento) m醩 los intereses expl韈itos devengados y no vencidos.

Las p閞didas derivadas de transmisiones de activos se determinar醤 por la diferencia entre el derecho a cobrar recibido en contraprestaci髇 y el valor neto contable del activo entregado, incrementada por los gastos inherentes a la operaci髇.

9. Ingresos.

Las subvenciones recibidas se valorar醤 por el importe recibido.

Los ingresos derivados de adquisiciones de car醕ter lucrativo (herencias, legados y donaciones) se registrar醤 por el valor establecido en la correspondiente tasaci髇 pericial.

Los beneficios derivados de transmisiones de activos se determinar醤 por la diferencia entre el derecho a cobrar recibido en contraprestaci髇 y el valor contable neto del activo entregado, minorada por los gastos inherentes a la operaci髇.

10. Cambios en criterios contables y estimaciones.

Por aplicaci髇 del principio de uniformidad no podr醤 modificarse los criterios de contabilizaci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que deber醤 ser justificados. En estos supuestos, se considerar� que el cambio se produce al inicio del ejercicio y se incluir� como resultados extraordinarios en la cuenta de resultados el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas a esa fecha, que sean consecuencia del cambio de criterio.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoraci髇 realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos se馻lados en el p醨rafo anterior como cambios de criterio contable.