ANEXO I

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE LOS FONDOS CARENTES DE PERSONALIDAD JUR虳ICA A QUE SE REFIERE EL ART虲ULO 2.2 DE LA LEY 47/2003 DE 26 DE NOVIEMBRE, GENERAL PRESUPUESTARIA

Primera parte

Marco conceptual

1

Imagen fiel de las cuentas anuales

Las cuentas anuales deben suministrar informaci髇 鷗il para la toma de decisiones econ髆icas y constituir un medio para la rendici髇 de cuentas del fondo por los recursos que le han sido aportados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial,

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

La aplicaci髇 sistem醫ica y regular de los requisitos de la informaci髇 y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber� conducir a que las cuentas anuales muestren la anteriormente citada imagen fiel. A tal efecto, en la contabilizaci髇 de las operaciones, se atender� a su realidad econ髆ica y no s髄o a su forma jur韉ica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la informaci髇 y principios y criterios contables incluidos en este Plan General de Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrar� en la memoria la informaci髇 complementaria precisa para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. En tales casos, en la memoria se motivar� suficientemente esta circunstancia, y se explicar� su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del fondo.

2

Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales

La informaci髇 incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o caracter韘ticas siguientes:

• a) Claridad. La informaci髇 es clara cuando los destinatarios de la misma, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades del fondo y del entorno en el que opera, pueden comprender su significado.
• b) Relevancia. La informaci髇 es relevante cuando es de utilidad para la evaluaci髇 de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la confirmaci髇 o correcci髇 de evaluaciones anteriores. Esto implica que la informaci髇 ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que posea importancia relativa, es decir, que su omisi髇 o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones econ髆icas de cualquiera de los destinatarios de la informaci髇.
• c) Fiabilidad. La informaci髇 es fiable cuando est� libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:
  • – La informaci髇 sea completa y objetiva.
  • – El fondo econ髆ico de las operaciones prevalezca sobre su forma jur韉ica.
  • – Se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.
• d) Comparabilidad. La informaci髇 es comparable, cuando se pueda establecer su comparaci髇 con la de otros fondos, as� como con el del propio fondo correspondiente a diferentes periodos.

3

Principios contables

1. La contabilidad del fondo se desarrollar� aplicando los principios contables de car醕ter econ髆ico patrimonial que se indican a continuaci髇:

• a) Gesti髇 continuada. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que contin鷄 la actividad del fondo por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicaci髇 de los presentes principios no ir� encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.
• b) Devengo. Las transacciones y otros hechos econ髆icos deber醤 reconocerse en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqu閘los. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

  Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocer醤 los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

• c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deber� mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caracter韘ticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elecci髇.

  Si procede la alteraci髇 justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se har� constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci髇 sobre las cuentas anuales.

• d) Prudencia. Se deber� mantener cierto grado de precauci髇 en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, adem醩, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloraci髇 de activos o ingresos ni la sobrevaloraci髇 de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privar韆 de neutralidad a la informaci髇, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.
• e) No compensaci髇. No podr醤 compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorar醤 separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional as� se regule.
• f) Importancia relativa. La aplicaci髇 de los principios y criterios contables, deber� estar presidida por la consideraci髇 de la importancia en t閞minos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podr� ser admisible la no aplicaci髇 estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos o cualitativos de la variaci髇 constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situaci髇 patrimonial y de los resultados del sujeto econ髆ico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podr醤 aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funci髇. La aplicaci髇 de este principio no podr� implicar en caso alguno la trasgresi髇 de normas legales.

  En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deber� prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y del resultado econ髆ico patrimonial del fondo.

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Elementos de las cuentas anuales

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situaci髇 financiera del fondo, que se registran en el balance son:

• a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econ髆icamente por el fondo, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que el fondo obtenga en el futuro rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio. Tambi閚 ser醤 calificados como activos aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos econ髆icos o el potencial de servicio de otros activos.

  Los activos portadores de 玶endimientos econ髆icos futuros� son aquellos que se poseen con el fin de generar un rendimiento comercial a trav閟 de la provisi髇 de bienes o prestaci髇 de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por los fondos orientados a la obtenci髇 de beneficios. La posesi髇 de un activo para generar un rendimiento comercial indica que el fondo pretende obtener flujos de efectivo a trav閟 de ese activo (o a trav閟 de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesi髇 del mismo.

  Los activos portadores de 玴otencial de servicio� son aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econ髆icos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

• b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinci髇 es probable que d� lugar a una disminuci髇 de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
• c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos del fondo, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constituci髇 o en otros posteriores, por la entidad aportante, que no tengan la consideraci髇 de pasivos, as� como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado econ髆ico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto son:

• a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto del fondo, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminuci髇 de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad aportante.
• b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto del fondo, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad aportante.

  Los ingresos y gastos del ejercicio se imputar醤 al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en su normativa de desarrollo.

3. Los elementos relacionados con movimientos de tesorer韆 que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo son:

• a) Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorer韆 del fondo.
• b) Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminuci髇 de la tesorer韆 del fondo.

5

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

1. Criterios de registro. El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos econ髆icos deben ser registrados en el oportuno orden cronol骻ico.

2. Activos y pasivos. Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

• – se considere probable que el fondo obtenga, a partir de los mismos, rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio en el futuro,
• – y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociados al activo han sido traspasados al fondo.

El reconocimiento contable de un activo implica tambi閚 el reconocimiento simult醤eo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminuci髇 de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr� de reconocerse cualquier disminuci髇 en los rendimientos econ髆icos o el potencial de servicio esperados de los activos, ya venga motivada por su deterioro f韘ico, por su desgaste a trav閟 del uso, o por su obsolescencia.

Se reconocer� un pasivo en el balance cuando:

• – Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligaci髇, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o un potencial de servicio futuros.
• – Y es necesario que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simult醤eo de un activo o de un gasto, o la disminuci髇 de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

3. Ingresos y gastos. El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos econ髆icos o del potencial de servicio del fondo, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminuci髇 de los pasivos, y siempre que su cuant韆 pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminuci髇 de recursos econ髆icos o del potencial de servicio del fondo, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuant韆 con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simult醤eo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en 閟te, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un activo. Sensu contrario, el reconocimiento de una obligaci髇 sin reconocer simult醤eamente un activo relacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe ser reflejado contablemente.

En cualquier caso, se registrar醤 en el mismo periodo de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos econ髆icos.

6

Criterios de valoraci髇

La valoraci髇 es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoraci髇 relativas a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de este Plan General de Contabilidad.

Si existe un desarrollo de criterios de valoraci髇 en alguna norma de reconocimiento y valoraci髇 particular habr� que atender a ello.

A tal efecto, se tendr醤 en cuenta las siguientes definiciones:

• 1. Precio de adquisici髇. El precio de adquisici髇 de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, as� como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est� destinado.
• 2. Coste de producci髇. El coste de producci髇 de un activo incluye el precio de adquisici髇 de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de producci髇 directamente imputables al mismo, y la fracci髇 que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al per韔do de producci髇, construcci髇 o fabricaci髇, y se basen en el nivel de utilizaci髇 de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci髇 y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
• 3. Coste de un pasivo. El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
• 4. Valor razonable. Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacci髇 en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar� sin deducir los costes de transacci髇 en los que pudiera incurrirse en su enajenaci髇. No tendr� en ning鷑 caso el car醕ter de valor razonable el que sea resultado de una transacci髇 forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidaci髇 involuntaria.

  Con car醕ter general, el valor razonable se calcular� con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser� la mejor referencia del valor razonable, entendi閚dose por tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

  • – Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homog閚eos.
  • – Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y;
  • – Los precios son conocidos y f醕ilmente accesibles para el p鷅lico. Estos precios, adem醩, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

  En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr� mediante la aplicaci髇 de modelos y t閏nicas de valoraci髇. Entre los modelos y t閏nicas de valoraci髇 se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 ser consistentes con las metodolog韆s generalmente aceptadas por el mercado para la fijaci髇 de precios, debi閚dose usar, si existe, la t閏nica de valoraci髇 empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones m醩 realistas de los precios.

  Las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerar韆n al fijar el precio, y limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

  El fondo deber� evaluar la t閏nica de valoraci髇 de manera peri骴ica, empleando los precios observables de transacciones recientes en ese mismo activo o utilizando los precios basados en datos observables de mercado que est閚 disponibles.

  Se considerar� que el valor razonable obtenido a trav閟 de los modelos y t閏nicas de valoraci髇 anteriores no es fiable cuando:

  • – La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativa o,
  • – Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no se pueden medir razonablemente para ser utilizadas en la estimaci髇 del valor razonable.

  Cuando proceda la valoraci髇 por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y t閏nicas de valoraci髇 antes se馻lados, se valorar醤, seg鷑 proceda, por su precio de adquisici髇, coste de producci髇 o coste amortizado, haciendo menci髇 en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

• 5. Valor realizable neto. El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenaci髇 en el mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as� como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producci髇, construcci髇 o fabricaci髇.
• 6. Valor en uso. El valor en uso de aquellos activos que incorporan rendimientos econ髆icos futuros para el fondo, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a trav閟 de su utilizaci髇 en el curso normal de la actividad del fondo, y, en su caso, de su enajenaci髇 u otra forma de disposici髇, actualizados a un tipo de inter閟 de mercado sin riesgos. Cuando la distribuci髇 de los flujos de efectivo est� sometida a incertidumbre, se considerar� 閟ta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deber醤 tener en cuenta cualquier otra asunci髇 que los participantes en el mercado considerar韆n, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

  El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para el fondo, es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determina por el coste de reposici髇 del activo menos la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.

• 7. Costes de venta. Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que el fondo no habr韆 incurrido de no haber tomado la decisi髇 de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
• 8. Importe recuperable. El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.
• 9. Valor actual de un activo o de un pasivo. El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad del fondo, seg鷑 se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
• 10. Coste amortizado de un activo o pasivo financiero. Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, m醩 o menos, seg鷑 proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, mediante la utilizaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducci髇 de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

  El tipo de inter閟 efectivo es el tipo de actualizaci髇 que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las p閞didas por riesgo de cr閐ito futuras; en su c醠culo se incluir醤 las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesi髇 de financiaci髇. Cuando no se disponga de una estimaci髇 fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado periodo, se considerar� que los flujos restantes son iguales a los del 鷏timo periodo para el que se dispone de una estimaci髇 fiable.

• 11. Costes de transacci髇 atribuibles a un activo o pasivo financiero. Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenaci髇 de un activo financiero, o a la emisi髇 o asunci髇 de un pasivo financiero, en los que no se habr韆 incurrido si el fondo no hubiera realizado la transacci髇. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervenci髇 de fedatario p鷅lico y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisi髇, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y an醠isis previos.
• 12. Valor contable. El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizaci髇 acumulada y cualquier correcci髇 valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.
• 13. Valor residual de un activo. El valor residual de un activo es el importe que el fondo podr韆 obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposici髇, una vez deducidos los costes estimados para realizar 閟ta, tomando en consideraci髇 que el activo hubiese alcanzado la antig黣dad y dem醩 condiciones que se espera que tenga al final de su vida 鷗il.

  La vida 鷗il de un activo es el per韔do durante el que se espera utilizar el activo por parte del fondo o el n鷐ero de unidades de producci髇 o similares que se espera obtener del mismo por parte del fondo.

  La vida econ髆ica de un activo es el per韔do durante el cual el activo se espera que sea utilizable econ髆icamente por parte de uno o m醩 usuarios o el n鷐ero de unidades de producci髇 que se espera obtener del activo por parte de uno o m醩 usuarios.

Segunda Parte

Normas de reconocimiento y valoraci髇

1

Desarrollo del marco conceptual

Las normas de reconocimiento y valoraci髇 desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econ髆icos, as� como a diversos elementos patrimoniales.

2

Activos financieros

1. Concepto. Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de una entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoraci髇 ser醤 aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios espec韋icos en otra norma de reconocimiento y valoraci髇.

2. Clasificaci髇 de los activos financieros. Los activos financieros, a efectos de su valoraci髇, se clasificar醤 inicialmente en alguna de las siguientes categor韆s:

• a) Cr閐itos y partidas a cobrar. Se incluir醤 en esta categor韆:
  • a.1) Los cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad habitual.
  • a.2) Otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio ni negoci醤dose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado por el fondo, excluidas las razones imputables al deterioro crediticio.
  • a.3) Las operaciones de adquisici髇 de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial m醩 la rentabilidad normal del prestamista.
• b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Se incluir醤 en esta categor韆 los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo, y respecto de los que el fondo tiene, desde su reconocimiento y en cualquier fecha posterior, la intenci髇 efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.
• c) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados. En esta categor韆 se incluir醤:
  • c.1) Los activos financieros que, negoci醤dose en un mercado activo, se adquieren con el prop髎ito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial m醩 la rentabilidad normal del prestamista.
  • c.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garant韆 financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�.
• d) Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Los conceptos de grupo de entidades, entidades multigrupo y entidades asociadas son los definidos en la normativa contable aplicable a la entidad en la que se integre el fondo.
• e) Activos financieros disponibles para la venta. En esta categor韆 se incluir醤 todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las categor韆s anteriores.

3. Reconocimiento. El fondo reconocer� un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada seg鷑 las cl醬sulas del contrato o acuerdo mediante el que se formalice la inversi髇 financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contractuales, se estar� a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 8, 玊ransferencias y subvenciones�, para el caso de transferencias o subvenciones recibidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoraci髇, en los restantes casos.

4. Cr閐itos y partidas a cobrar.

4.1 Valoraci髇 inicial. Con car醕ter general los cr閐itos y partidas a cobrar se valorar醤 inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. Sin embargo los costes de transacci髇 se podr醤 imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo se馻lado en el p醨rafo anterior, los cr閐itos y partidas a cobrar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual, se valorar醤 por su valor nominal.

Las partidas a cobrar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual y los pr閟tamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados, se valorar醤 por su valor razonable que ser� igual al valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de inter閟 de la Deuda del Estado vigente en cada plazo. No obstante las partidas a cobrar a largo plazo se podr醤 valorar por el nominal y los pr閟tamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podr醤 valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizaci髇, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales del fondo.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe entregado, seg鷑 el caso, se imputar� como subvenci髇 concedida en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y dep髎itos constituidos se valorar醤 siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2 Valoraci髇 posterior. Los cr閐itos y partidas a cobrar se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 como resultados del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

No obstante, las partidas a cobrar que, sin tipo de inter閟 contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los pr閟tamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, continuar醤 valor醤dose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

4.3 Deterioro. Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un cr閐ito o de un grupo de cr閐itos con similares caracter韘ticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o m醩 sucesos que hayan ocurrido despu閟 de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducci髇 o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros ser� la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima se van a generar, descontados al tipo de inter閟 efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los cr閐itos a tipo de inter閟 variable, se emplear� el tipo de inter閟 efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

Las correcciones valorativas por deterioro, as� como su reversi髇, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable que tendr韆 el cr閐ito en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

5. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

5.1 Valoraci髇 inicial. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. No obstante, los costes de transacci髇 se podr醤 imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversi髇 cuando tengan poca importancia relativa.

5.2 Valoraci髇 posterior. Las inversiones mantenidas a vencimiento se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 como resultados del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

5.3 Deterioro. Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias, de conformidad con los criterios se馻lados en el apartado 4.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se podr� utilizar el valor de mercado del activo financiero, siempre que 閟te sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar el fondo.

6. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6.1 Valoraci髇 inicial. Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada. Los costes de transacci髇 que le sean directamente atribuibles, se imputar醤 a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisici髇.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar� parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

6.2 Valoraci髇 posterior. Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorar醤 por su valor razonable, sin deducir los costes de transacci髇 en que se pudiera incurrir en su enajenaci髇. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputar醤 a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados seg鷑 el tipo de inter閟 efectivo y, en su caso, las diferencias de cambio.

7. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7.1 Valoraci髇 inicial. Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas se valorar醤 inicialmente al coste, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles.

No obstante, si existiera una inversi髇 anterior a su calificaci髇 como integrante del grupo, multigrupo o asociada, se considerar� como coste de dicha inversi髇 el valor contable que debiera tener la misma antes de que pase a tener esa calificaci髇. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversi髇 y contabilizados directamente en el patrimonio neto, se mantendr醤 en 閟te hasta la baja o deterioro.

Formar� parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

7.2 Valoraci髇 posterior. Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, se valorar醤 por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenaci髇 u otro motivo, se aplicar� el m閠odo del coste medio ponderado por grupos homog閚eos, entendi閚dose por 閟tos los valores que otorgan los mismos derechos.

7.3 Deterioro. Al menos al cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenaci髇 o transmisi髇 de la participaci髇, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversi髇 no ser� recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad participada.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo, el importe de la correcci髇 valorativa ser� la diferencia entre su valor contable y el valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado activo, para determinar el importe de la correcci髇 valorativa se tendr� en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de la valoraci髇.

Las correcciones valorativas por deterioro, as� como su reversi髇, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable que tendr韆 la inversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

En el caso de que se hubiera producido una inversi髇 en la entidad previa a su calificaci髇 como entidad del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificaci髇, se hubieran realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversi髇, dichos ajustes se mantendr醤 tras la calificaci髇 hasta la enajenaci髇 o baja de la inversi髇, momento en el que se registrar醤 en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:

• a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro se registrar醤 contra la partida del patrimonio neto que recoja dichos ajustes hasta el importe de los mismos, y el exceso, en su caso, se registrar� como resultado del ejercicio. La correcci髇 valorativa por deterioro imputada directamente al patrimonio neto no revertir�.
• b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, 閟te 鷏timo se incrementar� hasta el l韒ite de la indicada reducci髇 de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos. El nuevo importe as� surgido, se considerar� a partir de ese momento coste de la inversi髇. Sin embargo, si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de la inversi髇, la partida de patrimonio neto que recoja los correspondientes ajustes negativos de valor, se imputar� 韓tegramente a resultados del ejercicio.

8. Activos financieros disponibles para la venta.

8.1 Valoraci髇 inicial. Los activos financieros disponibles para la venta se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de transacci髇 se podr醤 imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversi髇 cuando tengan poca importancia relativa.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar� parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

8.2 Valoraci髇 posterior. Los activos financieros disponibles para la venta se valorar醤 por su valor razonable, sin deducir los costes de transacci髇 en que se pudiera incurrir en su enajenaci髇. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrar醤 directamente en el patrimonio neto, hasta la enajenaci髇 o deterioro del activo financiero, momento en que se imputar� a resultados.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenaci髇 u otro motivo, se aplicar� el m閠odo del coste medio ponderado por grupos homog閚eos.

No obstante, se registrar醤 en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial las correcciones por deterioro de valor, los intereses devengados seg鷑 el tipo de inter閟 efectivo, y los resultados por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de conformidad con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 5, � Moneda extranjera�.

Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se valorar醤 por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

8.3 Deterioro. Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caracter韘ticas se ha deteriorado como resultado de uno o m醩 eventos ocurridos despu閟 de su reconocimiento inicial y que ocasionen, en el caso de los instrumentos de deuda, una reducci髇 o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser el caso de la insolvencia del deudor, o bien, en el caso de instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor contable del mismo, debido a un descenso prolongado o significativo en su cotizaci髇 o de sus fondos propios, en el caso de instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo. En todo caso, se presumir� que el instrumento se ha deteriorado ante una ca韉a de un a駉 y medio o de un cuarenta por ciento de su cotizaci髇, sin que se haya producido la recuperaci髇 de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una p閞dida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizaci髇 en el mencionado porcentaje.

La correcci髇 valorativa por deterioro de valor de estos activos financieros ser� la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos, en su caso, cualquier correcci髇 valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial y el valor razonable en el momento en que se efect鷈 la valoraci髇.

Las disminuciones acumuladas de valor razonable de estos activos reconocidas en el patrimonio neto, se imputar醤 a resultados cuando exista evidencia objetiva del deterioro de valor.

Si en ejercicios posteriores se incrementa el valor razonable del activo, la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir� con abono a resultados del ejercicio, salvo en el caso de los instrumentos de patrimonio, que se registrar� un incremento de valor razonable directamente contra patrimonio neto.

No obstante, para los instrumentos de patrimonio valorados al coste por no negociarse en un mercado activo, la correcci髇 valorativa por deterioro se calcular� teniendo en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de la valoraci髇 y no ser� posible la reversi髇 de la correcci髇 valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

9. Reclasificaciones entre las diferentes categor韆s de activos financieros. Las reclasificaciones entre las diferentes categor韆s de activos financieros, deben atenerse a las siguientes reglas:

• a) El fondo no podr� reclasificar ning鷑 activo financiero a la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• b) Los instrumentos financieros derivados no podr醤 reclasificarse fuera de la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• c) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable de que se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificaci髇 inicial, un instrumento de deuda clasificado en la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados no se mantiene ya con la intenci髇 de realizarlo en el corto plazo, el fondo podr� reclasificarlo a la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, si tiene la intenci髇 efectiva y la capacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vencimiento.

  En tal caso, el activo se valorar� por su valor razonable en la fecha de la reclasificaci髇 que pasar� a ser su nuevo coste o coste amortizado y no se revertir� ning鷑 beneficio o p閞dida previamente reconocidos en resultados.

• d) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, el fondo no podr� clasificar ni tener clasificado ning鷑 activo financiero en dicha categor韆 si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores ha vendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categor韆, salvo que fuese por un importe insignificante en relaci髇 con el importe total de los activos incluidos en la misma o se tratase de alguna de las siguientes ventas o reclasificaciones:
  • 1. Las que est閚 muy pr髕imas al vencimiento.
  • 2. Las que tengan lugar despu閟 de que el fondo haya cobrado la pr醕tica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo con su plan de amortizaci髇.
  • 3. Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y que no pudieron ser razonablemente anticipadas por el fondo.

    Cuando la calificaci髇 de un activo financiero como inversi髇 mantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia de ventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, seg鷑 lo dispuesto en el apartado anterior, as� como por cambios en la intenci髇 o en la capacidad financiera del fondo para mantenerlas, todos los activos financieros incluidos en dicha categor韆 se reclasificar醤 inmediatamente a la categor韆 de activos financieros disponibles para la venta, y se valorar醤 por su valor razonable, no siendo posible adem醩 clasificar activos financieros como inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejercicios siguientes.

    El fondo registrar� la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo, en el momento de la reclasificaci髇, directamente en el patrimonio neto del fondo, y se aplicar醤 las reglas relativas a los activos financieros disponibles para la venta.

    Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartado anterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados como disponibles para la venta, se podr醤 reclasificar de nuevo como mantenidos a vencimiento, si el fondo tiene la intenci髇 efectiva y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir� en su nuevo coste amortizado. La diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputar� a resultados seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

    En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto del fondo, se llevar醤 a resultados a lo largo de la vida residual del activo financiero utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

• e) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en la categor韆 activos financieros disponibles para la venta podr醤 reclasificarse a la categor韆 inversiones mantenidas hasta el vencimiento si el fondo tiene la intenci髇 y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. No obstante esta reclasificaci髇 no podr� realizarse hasta que transcurran, en su caso, los dos a駉s a que se refiere el apartado d) anterior.
• f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando dejen de tener tal calificaci髇 se valorar醤 de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

10. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros. Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisici髇 se reconocer醤 como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoraci髇 inicial de los activos financieros se registrar醤 de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el 髍gano competente en el momento de la adquisici髇 as� como el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos acordados despu閟 de la adquisici髇 que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisici髇, se registrar醤 como modificaci髇 del valor inicial de la inversi髇.

Los intereses devengados se reconocer醤 utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, incluso para aquellos instrumentos de deuda clasificados en la categor韆 de activos financieros disponibles para la venta y activos financieros a valor razonable con cambios en resultados

En los activos financieros a inter閟 variable, las variaciones entre los intereses expl韈itos liquidados y los inicialmente previstos no alterar醤 la distribuci髇 de los intereses impl韈itos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputar醤 como mayor o menor importe de los correspondientes intereses expl韈itos.

El c醠culo del tipo de inter閟 efectivo se podr� realizar por capitalizaci髇 simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

11. Baja en cuentas. El fondo dar� de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo s髄o cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este 鷏timo caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

El fondo evaluar� en qu� medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposici髇, antes y despu閟 de la transmisi髇 a la variaci髇 en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si el fondo transfiere de forma sustancial los riesgos y ventajas, dar� de baja en cuentas el activo financiero, reconociendo de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligaci髇 creados o retenidos como consecuencia de la transmisi髇.

Si el fondo retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas, mantendr� en cuentas el activo financiero en su integridad, reconociendo un pasivo financiero por la contraprestaci髇 recibida.

Si el fondo ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, dar� de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depender� de la capacidad del adquirente para transmitir el activo financiero. Si el fondo retiene el control sobre el activo financiero transmitido, continuar� reconoci閚dolo por el importe de la exposici髇 del fondo a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicaci髇 continuada, y reconocer� un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se de de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestaci髇 recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido, m醩 cualquier importe acumulado reconocido directamente en el patrimonio neto, se imputar� a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

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Pasivos financieros

1. Concepto. Un pasivo financiero es una obligaci髇 exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoraci髇 ser醤 aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios espec韋icos en otra norma de reconocimiento y valoraci髇.

2. Clasificaci髇 de los pasivos financieros. A los solos efectos de su valoraci髇, los pasivos financieros se clasificar醤 inicialmente en las siguientes categor韆s:

• a) Pasivos financieros al coste amortizado, que incluyen:
  • a.1) D閎itos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual.
  • a.2) Otros d閎itos y partidas a pagar.
• b) Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que incluyen los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garant韆 financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�.

  No obstante, en el caso de transferencias de activos financieros en las que el fondo deba seguir reconociendo el activo transferido en funci髇 de su implicaci髇 continuada, el pasivo originado en dicha transferencia se debe valorar de forma consistente con el activo transferido.

  Por tanto, si el activo transferido se valora por su valor razonable, las variaciones en el valor razonable del pasivo financiero asociado se reconocer醤 en el resultado del ejercicio, salvo cuando el activo transferido est� clasificado como activo financiero disponible para la venta, en cuyo caso las variaciones en el valor razonable del pasivo asociado se reconocer醤 en el patrimonio neto.

  El fondo no podr� reclasificar ning鷑 pasivo financiero de la categor韆 pasivos financieros al coste amortizado a la de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, ni de 閟ta a aqu閘la.

3. Reconocimiento. El fondo reconocer� un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada seg鷑 las cl醬sulas contractuales del instrumento financiero.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estar� a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 8, 玊ransferencias y subvenciones�, para el caso de transferencias o subvenciones concedidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoraci髇, en los restantes casos.

4. Valoraci髇 inicial.

4.1 Pasivos financieros al coste amortizado. Con car醕ter general, los pasivos financieros al coste amortizado se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 recibida, ajustado con los costes de transacci髇 que sean directamente atribuibles a la emisi髇. No obstante, los costes de transacci髇 se podr醤 imputar al resultado del ejercicio en el que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoraci髇 inicial de las deudas asumidas se aplicar� la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 8, 玊ransferencias y subvenciones�.

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual se valorar醤 por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inter閟 contractual y los pr閟tamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se valorar醤 por su valor razonable que ser� igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de inter閟 a la que el fondo deba liquidar los intereses por aplazamiento o demora en el pago.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inter閟 contractual se podr醤 valorar por el nominal y los pr閟tamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podr醤 valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizaci髇, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales del fondo.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe recibido, seg鷑 el caso, se reconocer� como una subvenci髇 recibida y se imputar� a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 8, 玊ransferencias y subvenciones �.

En todo caso, las fianzas y dep髎itos recibidos se valorar醤 siempre por el importe recibido, sin actualizar.

4.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Se valorar醤 inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la contraprestaci髇 recibida.

Los costes de transacci髇 de la emisi髇 se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se produzcan.

5. Valoraci髇 posterior.

5.1 Pasivos financieros al coste amortizado. Los pasivos financieros al coste amortizado se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 como resultados del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

No obstante, las partidas a pagar sin tipo de inter閟 contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los pr閟tamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido continuar醤 valor醤dose por dichos importes.

En los pasivos financieros a inter閟 variable, las variaciones entre los intereses expl韈itos liquidados y los inicialmente previstos no alterar醤 la distribuci髇 de los intereses impl韈itos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputar醤 como mayor o menor importe de los correspondientes intereses expl韈itos.

En el caso de modificaci髇 de las fechas previstas de amortizaci髇 se recalcular� el tipo de inter閟 efectivo, que ser� aqu閘 que iguale, en la fecha de modificaci髇, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de inter閟 efectivo recalculado se utilizar� para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo.

5.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Se valorar醤 por su valor razonable.

El importe que surja de la variaci髇 del valor razonable se imputar� al resultado del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados y las diferencias de cambio, en su caso.

5.3 Tipo de inter閟 efectivo. A los efectos de la imputaci髇 de los intereses devengados seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo que se contempla en los puntos 5,1 y 5,2 anteriores se podr� utilizar la capitalizaci髇 simple en el caso de pasivos financieros al coste amortizado emitidos a corto plazo y en los pasivos financieros a valor razonable con cambio en resultados.

6. Baja en cuentas.

6.1 Criterio general. El fondo dar� de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligaci髇 que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

6.2 Resultados en la cancelaci髇. La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestaci髇 entregada a dicho tercero, en la que se incluir� cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer� en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

6.3 Extinci髇 del pasivo por prescripci髇. Cuando haya prescrito la obligaci髇 del fondo de rembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en cuentas del correspondiente pasivo se imputar� al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripci髇.

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Coberturas contables

1. Concepto. Mediante una operaci髇 de cobertura, uno o varios instrumentos financieros denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo espec韋icamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Cuando una cobertura se califique como cobertura contable, por cumplir con los requisitos exigidos en el apartado 4 de esta norma, la contabilizaci髇 del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se regir� por los criterios establecidos en el apartado 5 de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

2. Instrumentos de cobertura. Con car醕ter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados. En el caso de coberturas de tipo de cambio, tambi閚 se podr醤 designar como instrumentos de cobertura activos financieros y pasivos financieros distintos de los derivados.

En una relaci髇 de cobertura, el instrumento de cobertura se designa en su integridad, aunque s髄o lo sea por un porcentaje de su importe total, salvo en los contratos a plazo, que se podr� designar como instrumento de cobertura el precio de contado, excluyendo el componente de inter閟.

La relaci髇 de cobertura debe designarse por la totalidad del tiempo durante el cual el instrumento de cobertura permanece en circulaci髇.

Dos o m醩 derivados, o proporciones de ellos, podr醤 designarse conjuntamente como instrumentos de cobertura.

Un instrumento se puede designar para cubrir m醩 de un riesgo siempre que:

• – se puedan identificar claramente los diferentes riesgos cubiertos,
• – exista una designaci髇 espec韋ica del instrumento de cobertura para cada uno de los diferentes riesgos cubiertos, y
• – la eficacia de la cobertura pueda ser demostrada.

3. Partidas cubiertas. Se podr醤 designar como partidas cubiertas, los activos y pasivos reconocidos en balance, los compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos, y las transacciones previstas altamente probables de realizar que expongan al fondo a riesgos espec韋icamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo.

Los activos y pasivos que compartan la exposici髇 al riesgo que se pretende cubrir, podr醤 cubrirse en grupo solo si el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada partida individual debe esperarse que sea aproximadamente proporcional al cambio total del valor razonable del grupo atribuible al riesgo cubierto.

No se podr� designar como partida cubierta una posici髇 neta global de activos y pasivos. No obstante, si se quiere cubrir del riesgo de tipo de inter閟 el valor razonable de una cartera compuesta de activos y pasivos financieros, se podr� designar como partida cubierta un importe monetario de activos o de pasivos equivalente al importe neto de la cartera, siempre que la totalidad de los activos o de los pasivos de los que se extraiga el importe monetario cubierto est閚 expuestos al riesgo cubierto.

Los activos financieros y pasivos financieros podr醤 cubrirse parcialmente, tal como un determinado importe o porcentaje de sus flujos de efectivo o de su valor razonable, siempre que pueda medirse la eficacia de la cobertura.

Los activos o pasivos no financieros solamente podr醤 designarse como partidas cubiertas:

• a) por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera, o
• b) en su integridad, es decir, por todos los riesgos que soporte.

4. Requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas. Una cobertura se calificar� como cobertura contable 鷑icamente cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

• a) En el momento inicial, se debe designar y documentar la relaci髇 de cobertura, as� como fijar el objetivo y la estrategia que pretende el fondo a trav閟 de dicha relaci髇.

  Dicha documentaci髇 deber� incluir:

  • – La identificaci髇 del instrumento de cobertura, de la partida o transacci髇 cubierta y de la naturaleza del riesgo concreto que se est� cubriendo.
  • – En el caso de que el instrumento de cobertura no se vaya a valorar por su valor razonable, se justificar� que se cumplen todos los requisitos que, a tal efecto, se contemplan al final del apartado 5.1 玍aloraci髇 del instrumento de cobertura� de esta norma.
  • – El criterio y m閠odo para valorar la eficacia del instrumento de cobertura para compensar la exposici髇 a las variaciones de la partida cubierta, ya sea en el valor razonable o en los flujos de efectivo, que se atribuyen al riesgo cubierto.
• b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz durante todo el plazo previsto para compensar las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyan al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gesti髇 del riesgo inicialmente documentado.

  Una cobertura se considerar� altamente eficaz si se cumplen las dos siguientes condiciones:

  • – Al inicio de la cobertura y durante su vida, el fondo puede esperar que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto sean compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
  • – La eficacia real de la cobertura, es decir, la relaci髇 entre el resultado del instrumento de cobertura y el de la partida cubierta, est� en un rango del ochenta al ciento veinticinco por ciento.
• c) La eficacia de la cobertura puede ser determinada de forma fiable, esto es, el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura deben poderse determinar de forma fiable.

  La eficacia se valorar�, como m韓imo, cada vez que se preparen las cuentas anuales.

  Para valorar la eficacia de las coberturas se utilizar� el m閠odo que mejor se adapte a la estrategia de gesti髇 del riesgo por el fondo, siendo posible adoptar m閠odos diferentes para las distintas coberturas.

5. Criterios valorativos de las coberturas contables.

5.1 Valoraci髇 del instrumento de cobertura. El instrumento de cobertura que sea un derivado, o el componente de tipo de cambio de un activo o pasivo financiero designado instrumento de cobertura en una cobertura del riesgo de tipo de cambio, se valorar� por su valor razonable.

La imputaci髇 del resultado obtenido en el instrumento de cobertura atribuible a la parte del mismo que haya sido calificada como cobertura eficaz, deber� realizarse en el mismo ejercicio en el que las variaciones en la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto afecten al resultado econ髆ico patrimonial.

Cuando para cumplir con lo establecido en el p醨rafo anterior, la imputaci髇 del resultado obtenido en el instrumento de cobertura deba diferirse a ejercicios posteriores, los importes diferidos se registrar醤 en una cuenta de patrimonio neto.

El importe reconocido en el patrimonio neto ser� el menor de:

• – El resultado acumulado por el instrumento de cobertura desde el inicio de 閟ta; o
• – La variaci髇 acumulada en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura.

Con car醕ter general, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar� a resultados a medida que se imputen los ingresos y gastos derivados de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto, excepto cuando se permita su inclusi髇 en el valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizaci髇 de una transacci髇 prevista.

Las variaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura atribuibles a la parte del mismo calificada como cobertura ineficaz, se imputar醤 en el resultado del ejercicio aplicando la norma de reconocimiento y valoraci髇 que corresponda n.� 2, 獳ctivos financieros�, o n.� 3, 玃asivos financieros�.

No obstante, el instrumento de cobertura no tendr� que valorarse por su valor razonable, sino con el mismo criterio que la partida cubierta, cuando la cobertura cumpla los siguientes requisitos:

• – El instrumento de cobertura es una permuta financiera de divisas, una permuta financiera de intereses, o un contrato a plazo de divisas.
• – La partida cubierta es un pasivo financiero al coste amortizado o una inversi髇 mantenida hasta el vencimiento.
• – El instrumento de cobertura se designa para compensar las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta debidas a los riesgos del tipo de cambio o de tipo de inter閟 a los que est� efectivamente expuesta.
• – El fondo, en la documentaci髇 de la cobertura, declara que tiene la intenci髇 y la capacidad financiera de mantener el instrumento de cobertura y la partida cubierta hasta el vencimiento de la cobertura y que no revocar� la designaci髇 de la cobertura.
• – Por las caracter韘ticas del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, se puede asegurar, en el momento inicial, que la cobertura va a ser plenamente eficaz hasta su vencimiento, es decir, que los cambios en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura van a compensar 韓tegramente los cambios en los flujos de efectivo de la partida cubierta correspondientes al importe y al riesgo cubiertos. Ello se conseguir� cuando, por ejemplo, se cubra un pasivo financiero mediante una permuta en la que la corriente deudora tenga las mismas caracter韘ticas (moneda, tipo de inter閟 de referencia, vencimiento de intereses, etc.) que la partida cubierta.

5.2. Valoraci髇 de la partida cubierta.

5.2.1 Activos y pasivos reconocidos en balance. Cuando se cubra un activo o un pasivo de las variaciones en su valor razonable, las variaciones de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto se reconocer醤 inmediatamente en el resultado del ejercicio ajustando el valor contable de la partida cubierta, incluso cuando 閟ta se valore al coste amortizado o sea un activo financiero disponible para la venta.

El ajuste realizado en el valor contable de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar� al resultado del ejercicio utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo recalculado en la fecha que comience la imputaci髇. Dicha imputaci髇 podr� empezar tan pronto como se realice el ajuste y en todo caso deber� empezar en el momento en que la partida cubierta deje de ser ajustada por los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura.

Las variaciones en el valor razonable de la partida cubierta no atribuibles al riesgo cubierto se reconocer醤 seg鷑 los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

Las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta se imputar醤 a resultados seg鷑 los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

5.2.2 Compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos. Las variaciones en el valor razonable de un compromiso en firme no reconocido como activo o pasivo, designado como partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto, se reconocer醤 como un activo o pasivo con imputaci髇 al resultado del ejercicio.

Cuando el fondo suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o asumir un pasivo y dicho compromiso se designe partida cubierta, el importe inicial en cuentas del activo o pasivo que resulte del cumplimiento de dicho compromiso se ajustar� para incluir el cambio acumulado en el valor razonable de dicho compromiso atribuible al riesgo cubierto que se reconozca en el resultado del ejercicio.

No obstante, en el caso de coberturas del riesgo del tipo de cambio, el fondo podr� optar por no reconocer las variaciones en el valor razonable del compromiso en firme durante el periodo de cobertura. En este caso, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto durante el periodo de cobertura, se imputar醤 en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de acuerdo con los criterios previstos en el punto 5.2.3 siguiente, seg鷑 que el compromiso en firme diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o no diese lugar al reconocimiento de un activo o un pasivo, respectivamente.

5.2.3 Transacciones previstas altamente probables. Durante el periodo de cobertura no se reconocer醤 las variaciones en el valor previsto de la transacci髇 cubierta.

Si la cobertura de una transacci髇 prevista diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputar醤 en el resultado del ejercicio a medida que el activo adquirido o el pasivo asumido afecte al mismo. No obstante, las p閞didas registradas en el patrimonio neto que el fondo espere no poder recuperarlas en ejercicios futuros se reconocer醤 inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Si la cobertura de una transacci髇 prevista diese lugar al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o bien al reconocimiento de un compromiso en firme, los importes reconocidos en el patrimonio neto se incluir醤 en el valor inicial del activo o pasivo, cuando sean adquiridos o asumidos.

Si la cobertura de una transacci髇 prevista no diese lugar al reconocimiento de un activo o pasivo, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputar醤 en el resultado del ejercicio a medida que la transacci髇 cubierta afecte al resultado.

6. Interrupci髇 de la contabilidad de coberturas. La contabilidad de coberturas se interrumpir� en cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) El instrumento de cobertura expira o es vendido, resuelto o ejercido; o
• b) La cobertura deje de cumplir los requisitos se馻lados en el apartado 4 anterior; o
• c) El fondo revoque la designaci髇.

  La sustituci髇 o renovaci髇 de un instrumento de cobertura por otro instrumento no supondr� la interrupci髇 de la cobertura, a menos que as� est� contemplado en la estrategia de cobertura documentada por el fondo.

  Los efectos contables derivados de la interrupci髇 se aplicar醤 de acuerdo con los siguientes criterios:

  • – El importe acumulado en el patrimonio neto durante el periodo en el que la cobertura haya sido eficaz se continuar� reconociendo en dicha partida hasta que la transacci髇 prevista ocurra, en cuyo momento se aplicar醤 los criterios del punto 5.2.3. En el momento que no se espere que la transacci髇 prevista ocurra, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar� al resultado del ejercicio.
  • – El ajuste realizado en el valor en cuentas de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar� al resultado del ejercicio seg鷑 el criterio del segundo p醨rafo del punto 5.2.1 de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

5

Moneda extranjera

1. Conceptos. Transacci髇 en moneda extranjera: Es toda operaci髇 que se establece o exige su liquidaci髇 en una moneda extranjera.

Se entiende por moneda extranjera cualquier moneda distinta del euro.

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as� como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros: los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, pr閟tamos, valores representativos de deuda cuentas a cobrar, cuentas a pagar y provisiones.

Partidas no monetarias: Son activos y pasivos que no dan derecho a recibir ni obligaci髇 de entregar, una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros, los instrumentos de patrimonio.

2. Valoraci髇 inicial. Toda transacci髇 en moneda extranjera se registrar�, en el momento de su reconocimiento en las cuentas anuales, en euros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio al contado, existente en la fecha de la operaci髇.

Se podr� utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como m醲imo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que 閟tas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

3. Valoraci髇 posterior. En cada fecha de presentaci髇 de las cuentas anuales se aplicar醤 las siguientes reglas para realizar la conversi髇 de los saldos denominados en moneda extranjera a euros:

• a) Partidas monetarias. Los elementos patrimoniales de car醕ter monetario denominados en moneda extranjera se valorar醤 aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha.
• b) Partidas no monetarias.
  • b.1) Las partidas no monetarias valoradas al coste se valorar醤 aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que fueron registradas.
  • b.2) Las partidas no monetarias valoradas al valor razonable se valorar醤 aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin� el valor razonable.

    La conversi髇 a euros de los valores necesarios para estimar el deterioro de valor, se realizar� aplicando el tipo de cambio en el momento de su determinaci髇.

4. Tratamiento de las diferencias de cambio.

• a) Partidas monetarias. Las diferencias de cambio surgidas en la liquidaci髇 de las partidas monetarias, o en la fecha de presentaci髇 de las cuentas anuales, por causa de tipos de cambio diferentes a los utilizados en el registro de la operaci髇 en el periodo, deben reconocerse como resultados del periodo en que han aparecido, con la excepci髇 de aquellas partidas designadas como instrumentos de cobertura, a los que les ser� de aplicaci髇 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�.

  Para el caso particular de un activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta se tratar� como si se contabilizase a coste amortizado en moneda extranjera. En consecuencia, para dicho activo financiero, las diferencias de cambio asociadas a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los dem醩 cambios de valor, se tratar醤 tal como se dispone en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 2, 獳ctivos financieros� para este tipo de activos.

• b) Partidas no monetarias. El efecto en la valoraci髇 de una partida no monetaria producido con motivo de la aplicaci髇 de un tipo de cambio diferente a aqu閘 por el que figure en las cuentas anuales, no ser� objeto de un tratamiento individualizado sino que tendr� la misma consideraci髇 que cualquier cambio en la valoraci髇 de dicho elemento patrimonial.

6

Ingresos con contraprestaci髇

1. Concepto. Los ingresos con contraprestaci髇 son aquellos que se derivan de transacciones en las que el fondo recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoraci髇. Con car醕ter general los ingresos con contraprestaci髇 deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• a) Cuando su importe pueda medirse con fiabilidad.
• b) Cuando sea probable que el fondo reciba los rendimientos econ髆icos o potencial de servicio asociados a la transacci髇.

  Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestaci髇 se valorar醤 por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad habitual se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 2, 獳ctivos financieros�.

  Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no dar� lugar al reconocimiento de ingresos.

7

Provisiones, activos y pasivos contingentes

1. Provisiones. Esta norma de reconocimiento y valoraci髇 se aplicar� con car醕ter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoraci髇 contenida en este Plan se establece un criterio singular. Tampoco se aplicar� para el registro de provisiones en las que sean necesarios c醠culos actuariales para su determinaci髇 y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1.1 Concepto. Una provisi髇 es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuant韆 o vencimiento.

Dar� origen al pasivo todo suceso del que nace una obligaci髇 de pago, de tipo legal, contractual o impl韈ita para el fondo, de forma que no le queda otra alternativa m醩 realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligaci髇 impl韈ita es aqu閘la que se deriva de las actuaciones del propio fondo, en las que:

• a) debido a un patr髇 establecido de comportamiento en el pasado, a pol韙icas gubernamentales que son de dominio p鷅lico o a una declaraci髇 efectuada de forma suficientemente concreta, el fondo haya puesto de manifiesto ante terceros que est� dispuesto a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
• b) como consecuencia de lo anterior, el fondo haya creado una expectativa v醠ida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.2 Reconocimiento. Debe reconocerse una provisi髇 cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

• a) el fondo tiene una obligaci髇 presente (ya sea legal, contractual o impl韈ita) como resultado de un suceso pasado;
• b) es probable que el fondo tenga que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o potencial de servicio para cancelar tal obligaci髇; y
• c) puede hacerse una estimaci髇 fiable del importe de la obligaci髇.

  A los efectos anteriores debe tenerse en cuenta lo siguiente:

  • – Se reconocer醤 como provisiones s髄o aquellas obligaciones surgidas a ra韟 de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras del fondo.
  • – No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.
  • – Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligaci髇, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones del fondo. A estos efectos, tambi閚 se consideran cambios legales aquellos en los que la normativa haya sido objeto de aprobaci髇 pero a鷑 no haya entrado en vigor.
  • – La salida de recursos se considerar� probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un suceso ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

1.3 Valoraci髇 inicial. El importe reconocido como provisi髇 debe ser la mejor estimaci髇 del desembolso necesario para cancelar la obligaci髇 presente o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificaci髇 se deber醤 tener en cuenta las siguientes cuestiones:

• a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as� como de su efecto financiero, se determinar醤 conforme a:
  • – la experiencia que se tenga en operaciones similares, y
  • – los informes de expertos.
• b) El importe de la provisi髇 debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligaci髇. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un a駉 y el efecto financiero no sea significativo no ser� necesario llevar a cabo ning鷑 tipo de descuento.
• c) Reembolso por parte de terceros: En el caso de que el fondo tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisi髇 le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser� objeto de reconocimiento como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisi髇. Asimismo, el gasto relacionado con la provisi髇 debe ser objeto de presentaci髇 como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso ser� objeto de informaci髇 en memoria respecto a aquellas partidas que est閚 relacionadas y que sirva para comprender mejor una operaci髇.

1.4 Valoraci髇 posterior. Las provisiones deben ser objeto de revisi髇 al menos a fin de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimaci髇 existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o potencial de servicio, para cancelar la obligaci髇 correspondiente, se proceder� a revertir la provisi髇, cuya contrapartida ser� una cuenta de ingresos del ejercicio.

Con independencia de lo anterior, y dado que representan un valor actual, la actualizaci髇 de su cuant韆, se realizar�, con car醕ter general con cargo a cuentas representativas de gastos financieros. El tipo de descuento a aplicar ser� el equivalente al tipo de deuda p鷅lica para un vencimiento an醠ogo.

1.5 Aplicaci髇 de las provisiones. Cada provisi髇 deber� ser destinada s髄o para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

2. Activos contingentes.

2.1 Concepto. Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a ra韟 de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada s髄o por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m醩 acontecimientos inciertos en el futuro, que no est醤 enteramente bajo el control del fondo.

2.2 Informaci髇 a facilitar. Los activos contingentes no ser醤 objeto de reconocimiento en el balance, si bien, se informar� de los mismos en la memoria en el caso de que sea probable la entrada de rendimientos econ髆icos o potencial de servicio al fondo.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluaci髇 continuada.

3. Pasivos contingentes.

3.1 Concepto. Un pasivo contingente es:

• a) una obligaci髇 posible, surgida a ra韟 de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada s髄o por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o m醩 acontecimientos inciertos en el futuro, que no est醤 enteramente bajo el control del fondo; o bien
• b) una obligaci髇 presente, surgida a ra韟 de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
  • – no es probable que el fondo tenga que satisfacerla, desprendi閚dose de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o prestaci髇 de servicios; o bien
  • – el importe de la obligaci髇 no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

3.2 Informaci髇 a facilitar. El fondo no debe proceder al reconocimiento de ning鷑 pasivo contingente en el balance. No obstante se informar� en memoria, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen rendimientos econ髆icos o prestaci髇 de servicios, se considere remota.

Los pasivos contingentes han de ser objeto de evaluaci髇 continuada.

8

Transferencias y Subvenciones

1. Concepto. A los 鷑icos efectos de este Plan:

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes del sector p鷅lico, y de estos a otras entidades p鷅licas o privadas y a particulares, y viceversa, destinadas a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes del sector p鷅lico, y de estos a otras entidades p鷅licas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a un fin, prop髎ito, actividad o proyecto espec韋ico, con la obligaci髇 por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Las transferencias y subvenciones suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario de las mismas y, simult醤eamente, una correlativa disminuci髇 del patrimonio neto del concedente.

En el caso de que existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados al disfrute de una subvenci髇, 閟ta tendr� la consideraci髇 de reintegrable y la operaci髇 se tratar� como un pasivo y un activo en el beneficiario y en el aportante, respectivamente.

2. Reconocimiento.

• a) Transferencias y subvenciones concedidas. Las transferencias y subvenciones concedidas se contabilizar醤 como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para su percepci髇.

  Cuando al cierre del ejercicio est� pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepci髇, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, se deber� dotar una provisi髇 por los correspondientes importes, con la finalidad de reflejar el gasto.

  En el caso de deudas asumidas de otros, el que asume la deuda deber� reconocer la subvenci髇 concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asunci髇, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operaci髇.

• b) Transferencias y subvenciones recibidas. Las transferencias y subvenciones recibidas se reconocer醤 como ingresos por el beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesi髇 de la transferencia o subvenci髇 a favor del mismo y se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepci髇. Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute, referidas en el p醨rafo anterior, se extienda a varios ejercicios, se presumir� el mismo, siempre que as� sea en el momento de la elaboraci髇 de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte. En el caso de deudas asumidas por otros entes, el fondo cuya deuda ha sido asumida deber� reconocer la subvenci髇 recibida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asunci髇, registrando simult醤eamente la cancelaci髇 del pasivo asumido.

  Las transferencias y subvenciones recibidas deber醤 imputarse a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuaci髇, que ser醤 aplicables tanto a las de car醕ter monetario como a las de car醕ter no monetario o en especie.

  • b.1) En todo caso, las subvenciones recibidas se contabilizar醤, con car醕ter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida espec韋ica, debi閚dose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistem醫ica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvenci髇 de que se trate, para lo que se tendr� en cuenta la finalidad fijada en su concesi髇:
    • – Subvenciones para financiar gastos: Se imputar醤 al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est閚 financiando.
    • – Subvenciones para adquisici髇 de activos financieros:
    • – Se imputar醤 como ingresos en el ejercicio en el que se produzca su enajenaci髇 o baja.
    • – Subvenciones para cancelaci髇 de pasivos: Se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelaci髇, salvo cuando se otorguen en relaci髇 con una financiaci髇 espec韋ica, en cuyo caso se imputar醤 en funci髇 del elemento financiado.
  • b.2) Transferencias: Se imputar醤 al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

3. Valoraci髇. Las transferencias y subvenciones de car醕ter monetario se valorar醤 por el importe concedido, tanto por el concedente como por el beneficiario.

Las transferencias y subvenciones de car醕ter no monetario o en especie se valorar醤 por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del concedente, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoraci髇, se deduzca otra valoraci髇 del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia o subvenci髇.

Las subvenciones recibidas por asunci髇 de deudas se valorar醤 por el valor contable de la deuda en el momento en el que 閟ta es asumida.

Las subvenciones concedidas por asunci髇 de deudas se valorar醤 por el valor razonable de la deuda en el momento de la asunci髇.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad p鷅lica en la que se integra el fondo. Las transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad p鷅lica en la que el fondo se integra, tendr醤 siempre la consideraci髇 de Patrimonio para el fondo, ya se trate de la dotaci髇 inicial o de dotaciones posteriores.

9

Cambios en criterios y estimaciones contables y errores

1. Cambios en criterios contables. Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisi髇 voluntaria, debidamente justificada, que implique la obtenci髇 de una mejor informaci髇, o bien a la imposici髇 de una norma.

• a) Adopci髇 voluntaria de un cambio de criterio contable. Por la aplicaci髇 del principio de uniformidad no podr醤 modificarse los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en este Plan General de Contabilidad. En estos supuestos, se considerar� que el cambio debe ser aplicado retroactivamente desde el ejercicio m醩 antiguo para el que se disponga de informaci髇. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta correcci髇 motivar� el correspondiente ajuste en la informaci髇 comparativa, salvo que no fuera factible.

  Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se aplicar� el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

• b) Cambio de criterio contable por imposici髇 normativa. Un cambio de criterio contable por la adopci髇 de una norma que regule el tratamiento de una transacci髇 o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la propia norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias el tratamiento ser� el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables. Los cambios en aqu閘las partidas que requieren para su valoraci髇 realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos se馻lados en el p醨rafo anterior como cambios de criterio contable o error.

Cuando sea dif韈il distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimaci髇 contable, se considerar� este como cambio de estimaci髇 contable.

El efecto del cambio en una estimaci髇 contable se contabilizar� de forma prospectiva, afectando, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir� imputando en el transcurso de los mismos.

3. Errores. Los fondos elaborar醤 sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulaci髇.

Al elaborar las cuentas anuales pueden descubrirse errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de fallos al emplear o utilizar informaci髇 fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales per韔dos fueron formuladas y el fondo deber韆 haber empleado en la elaboraci髇 de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa se corregir醤 aplicando las mismas reglas establecidas en el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoraci髇.

En ning鷑 caso, los errores de ejercicios anteriores podr醤 corregirse afectando al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

10

Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya exist韆n al cierre del ejercicio deber醤 tenerse en cuenta para la formulaci髇 de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulaci髇, siempre antes de su aprobaci髇 por el 髍gano competente. Estos hechos posteriores motivar醤 en las cuentas anuales, en funci髇 de su naturaleza, un ajuste, informaci髇 en la memoria, o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no exist韆n al cierre del mismo, no supondr醤 un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informaci髇 al respecto podr韆 distorsionarse la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales, se deber� incluir en la memoria informaci髇 respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimaci髇 de su efecto o, en su caso, una manifestaci髇 acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimaci髇.

En todo caso deber� incluirse informaci髇 sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicaci髇 del principio de gesti髇 continuada.

Tercera parte

Cuentas Anuales

1

Normas de Elaboraci髇 de las Cuentas Anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales. Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de liquidaci髇 del presupuesto, de conformidad con este Plan General de Contabilidad.

2

Formulaci髇 de las cuentas anuales

1. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por el 髍gano o entidad encargada de su administraci髇 o gesti髇 en el plazo establecido por la legislaci髇 que le sea aplicable.

2. Las cuentas anuales se referir醤 a un periodo de doce meses salvo en los casos de disoluci髇 o creaci髇 del fondo. En los casos de disoluci髇 del fondo las cuentas anuales se referir醤 al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disoluci髇, mientras que en los casos de creaci髇 de un fondo, las cuentas anuales se referir醤 al periodo que va desde la fecha de creaci髇 hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3. El balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y la memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, el fondo al que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborar醤 expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podr醤 expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as� lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3

Estructura de las cuentas anuales

El balance, la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo de las cuentas anuales del Fondo de Reserva de los Riesgos de la Internacionalizaci髇 deber醤 adaptarse a los modelos establecidos en el Anexo a la presente resoluci髇.

La memoria ser� la prevista en el Plan de Fondos, a la que deber醤 incorporarse las notas necesarias para completar, ampliar y comentar la informaci髇 del balance, cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo elaborados seg鷑 los modelos previstos en el anexo a esta resoluci髇 as� como aquellas notas derivadas de las operaciones espec韋icas de la actividad aseguradora previstas en el Plan de entidades aseguradoras que se consideren necesarias para permitir el conocimiento de la situaci髇 y de la actividad del Fondo de Reserva en el ejercicio y que faciliten la compresi髇 de las cuentas anuales con el objeto de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de la liquidaci髇 del presupuesto del Fondo de Reserva.

4

Normas comunes al balance, la cuenta de resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta de resultado econ髆ico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formular醤 teniendo en cuenta las siguientes reglas:

• 1. En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura de las cuentas, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanaci髇 de error se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello en la memoria.
• 2. No podr醤 modificarse los criterios de registro y valoraci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la memoria.
• 3. No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• 4. No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• 5. Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• 6. Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en el modelo.
• 7. Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes en el balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, o de letras en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• 8. Cuando proceda, cada partida contendr� una referencia cruzada a la informaci髇 correspondiente dentro de la memoria.
• 9. Se deber醤 aplicar las normas comunes y espec韋icas de elaboraci髇 de las Cuentas Anuales previstas en la tercera parte de las cuentas anuales del Plan de Entidades Aseguradoras, para la elaboraci髇 del balance, de la cuenta de p閞didas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. Punto 4 modificado conforme establece la letra b) del n鷐ero dos del apartado 鷑ico de la Res. 29 enero 2015, de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, por la que se aprueba la adaptaci髇 del Plan General de los fondos carentes de personalidad jur韉ica a que se refiere el art韈ulo 2.2 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria al Fondo de Reserva de los Riesgos de la Internacionalizaci髇 (獴.O.E.� 10 febrero).Vigencia: 11 febrero 2015

5

Balance

...

6

Cuenta del resultado econ髆ico patrimonial

...

7

Estado de cambios en el patrimonio neto

...

8

Estado de flujos de efectivo

...

9

Memoria

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular� teniendo en cuenta que:

El modelo de memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 las notas correspondientes a la misma. Si como consecuencia de lo anterior ciertas notas carecieran de contenido y por tanto, no se cumplimentaran, se mantendr�, para aquellas notas que si tengan contenido, la numeraci髇 prevista en el modelo de memoria de este Plan y se incorporar� en dicha memoria una relaci髇 de aquellas notas que no tengan contenido.

Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situaci髇 y actividad del fondo en el ejercicio, facilitando la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de la liquidaci髇 del Presupuesto del fondo.

2

Modelos de Cuentas Anules

Modelos de 玝alance�, 玞uenta del resultado econ髆ico patrimonial�, 玡stado de cambios en el patrimonio neto� y 玡stado de flujos de efectivo� modificados por la letra d) del n鷐ero dos del apartado 鷑ico de la Res. 29 enero 2015, de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, por la que se aprueba la adaptaci髇 del Plan General de los fondos carentes de personalidad jur韉ica a que se refiere el art韈ulo 2.2 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria al Fondo de Reserva de los Riesgos de la Internacionalizaci髇 (獴.O.E.� 10 febrero),Vigencia: 11 febrero 2015

Memoria

Contenido de la Memoria:

• 1. Organizaci髇 y Actividad.
• 2. Bases de presentaci髇 de las cuentas.
• 3. Normas de reconocimiento y valoraci髇.
• 4. Activos financieros.
• 5. Pasivos financieros.
• 6. Coberturas contables.
• 7. Moneda extranjera.
• 8. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.
• 9. Provisiones y contingencias.
• 10. Informaci髇 presupuestaria.
• 11. Hechos posteriores al cierre.

1

Organizaci髇 y Actividad

Se informar� sobre:

• 1. Norma de creaci髇 del fondo.
• 2. Entidad en la que se integra el fondo.
• 3. Actividad principal del fondo, su r間imen jur韉ico, econ髆ico-financiero.
• 4. Entidad que gestiona el fondo.
• 5. 觬gano o entidad encargada de la contabilidad del fondo.
• 6. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas y su actividad..

2

Bases de presentaci髇 de las cuentas

Se informar� sobre:

• 1. Imagen fiel:
  • a) El 髍gano o entidad encargada de la contabilidad del fondo deber� hacer una declaraci髇 expl韈ita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, y del resultado econ髆ico patrimonial y de la liquidaci髇 del presupuesto del fondo.
  • b) Requisitos de la informaci髇, principios contables p鷅licos y criterios contables no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.
  • c) Principios, criterios contables aplicados e informaci髇 complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de imagen fiel y ubicaci髇 de 閟ta en la memoria.
• 2. Comparaci髇 de la informaci髇:
  • a) Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura de las cuentas anuales.
  • b) Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • c) Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci髇.
• 3. Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilizaci髇 y correcci髇 de errores.
• 4. Informaci髇 sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

3

Normas de reconocimiento y valoraci髇

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Activos y pasivos financieros; indicando:
  • a) Criterios empleados para la calificaci髇 y valoraci髇 de las diferentes categor韆s de activos financieros y pasivos financieros, as� como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.
  • b) Para los activos financieros:
    • - La naturaleza de los clasificados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, as� como los criterios aplicados en dicha clasificaci髇 y una explicaci髇 de c髆o la entidad ha cumplido los requerimientos se馻lados en la norma de registro y valoraci髇 relativa a activos financieros.
    • – Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como de registro de la correcci髇 de valor y su reversi髇 y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar醤 los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas de los deudores por operaciones de gesti髇 y otras cuentas a cobrar.
  • c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
  • d) Contratos de garant韆s financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoraci髇 inicial como posterior, as� como, en su caso, para la dotaci髇 de provisiones por garant韆s clasificadas como dudosas.
  • e) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
  • f) Los criterios empleados en la determinaci髇 de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor韆s de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
• 2. Coberturas contables; indicando los criterios de valoraci髇 del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, distinguiendo entre coberturas de activos o pasivos reconocidos, compromisos en firme y transacciones previstas, as� como los criterios de valoraci髇 aplicados para el registro de la interrupci髇 de la cobertura.
• 3. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoraci髇 de saldos en moneda distinta del euro, y el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que, en la actualidad o en su origen, hubiesen sido expresados en moneda distinta del euro.
• 4. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.
• 5. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci髇 as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero. En particular, en relaci髇 con las provisiones, deber� realizarse una descripci髇 de los m閠odos de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos.
• 6. Transferencias y subvenciones; indicando el criterio empleado para su clasificaci髇 y, en su caso, su imputaci髇 a resultados.

4

Activos financieros

Para los activos financieros, excepto los cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad habitual, y los derivados designados instrumentos de cobertura, se informar� sobre:

• 1. Informaci髇 relacionada con el balance.
  • a) Se presentar� un estado resumen de la conciliaci髇 entre la clasificaci髇 de activos financieros del balance y las categor韆s que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 2, 獳ctivos Financieros�, de acuerdo con la siguiente estructura:

    

  • b) Reclasificaci髇.

    Si, de conformidad con lo establecido en el apartado 9 de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 2, 獳ctivos Financieros�, el _fondo hubiese reclasificado durante el ejercicio un activo financiero, de forma que 閟te pase a valorarse al coste o al coste amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, informar� sobre:

    • – Importe reclasificado de cada una de estas categor韆s; y
    • – El motivo de la reclasificaci髇.
  • c) Activos financieros entregados en garant韆.

    Se informar� del valor contable de los activos financieros entregados en garant韆 as� como de la clase de activos financieros a la que pertenecen.

  • d) Correcciones por deterioro del valor.

    Se informar�, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor, para lo cual cumplimentar� el siguiente estado:

    

• 2. Informaci髇 relacionada con la cuenta del resultado econ髆ico- patrimonial.

  Se informar� sobre:

  • a) Los resultados del ejercicio netos procedentes de las distintas categor韆s de activos financieros definidas en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 2, 獳ctivos financieros�.
  • b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.
• 3. Informaci髇 sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inter閟.
  • a) Riesgo de tipo de cambio.

    Se informar� sobre las inversiones financieras en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, seg鷑 el siguiente formato:

    

  • b) Riesgo de tipo de inter閟.

    Para los activos financieros que se valoren al coste amortizado, se informar� sobre su distribuci髇 entre activos a tipo de inter閟 fijo y a tipo variable, en t閞minos absolutos y porcentuales, seg鷑 el siguiente formato:

    

• 4. Otra informaci髇.

  Cualquier otra informaci髇 de car醕ter sustantivo que afecte a los activos financieros.

5

Pasivos financieros

Para los pasivos financieros, excepto para las cuentas a pagar por operaciones habituales del fondo y los derivados designados instrumentos de cobertura se incluir� la siguiente informaci髇:

• 1. Situaci髇 y movimientos de las deudas:

  Para cada deuda se cumplimentar� la informaci髇 requerida en los estados I a) Deudas al coste amortizado y I b) Deudas a valor razonable.

  Se presentar� informaci髇 sobre los importes de deuda diferenciando entre largo y corto plazo de acuerdo con lo establecido en el estado I c) Resumen por categor韆s.

  • a) Deudas al Coste Amortizado.

    

  • b) Deudas a Valor Razonable.

    

  • c) Resumen por Categor韆s.

    

• 2. L韓eas de cr閐ito.

  Para cada l韓ea de cr閐ito se informar� del importe disponible, indicando tambi閚 el l韒ite concedido, la parte dispuesta, y la comisi髇, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta, seg鷑 el siguiente formato:

  

• 3. Informaci髇 sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inter閟.
  • a) Riesgo de tipo de cambio. Se informar� sobre las deudas en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, seg鷑 el siguiente formato:

    

  • b) Riesgo de tipo de inter閟. Para los pasivos financieros a coste amortizado, se informar� sobre su distribuci髇 entre pasivos a tipo de inter閟 fijo y a tipo variable, en t閞minos absolutos y porcentuales, seg鷑 el siguiente formato:

    

• 4. Otra informaci髇:
  • a) Cualquier otra informaci髇 de car醕ter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

6

Coberturas contables

Para cada operaci髇 a la que sea aplicable la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 4, 獵oberturas contables� se presentar� la siguiente informaci髇:

• 1. Descripci髇 detallada del instrumento de cobertura, de la partida cubierta y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
• 2. Justificaci髇 de que se siguen cumpliendo los requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.
• 3. Valor contable del instrumento de cobertura al inicio y al cierre del ejercicio.
• 4. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado de ejercicios posteriores, se informar� de:
  • – Variaciones de valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido durante el ejercicio en el patrimonio neto (parte eficaz) y, en su caso, en la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial (parte ineficaz).
  • – Importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio, detallando si se ha imputado a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o se ha incluido en el valor inicial de la partida cubierta, indicando en el primer caso las partidas en las que se han registrado.
  • – Importes reconocidos en el patrimonio neto que, al cierre del ejercicio, est閚 pendientes de traspasar a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta y los ejercicios en los cuales se espera realizar dicho traspaso.
• 5. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado del ejercicio, se informar� sobre el importe de las variaciones de valor del instrumento de cobertura y el importe de las variaciones de valor de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto imputadas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.
• 6. Operaciones para las que se ha interrumpido la contabilidad de coberturas, indicando su causa.

7

Moneda extranjera

Se informar� sobre:

• 1. Importe global, a nivel partida del balance, de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera.
• 2. Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que est醤 vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio.

8

Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos

Se informar� sobre:

• 1. Importe y caracter韘ticas de las transferencias y subvenciones recibidas, cuyo importe sea significativo, as� como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepci髇 y disfrute de las subvenciones y el criterio de imputaci髇 a resultados.
• 2. Importe y caracter韘ticas de las transferencias y subvenciones concedidas, cuyo importe sea significativo. Adem醩 se facilitar� la siguiente informaci髇:
  • a) Normativa con base en la cual se han efectuado o concedido
  • b) Importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio.
  • c) Datos identificativos de la entidad receptora.

    Se a馻dir� la siguiente informaci髇 con respecto a las subvenciones concedidas:

  • d) Finalidad.
  • e) Reintegros que se hubiesen producido durante el ejercicio por incumplimiento de condiciones o requisitos, con especificaci髇 de su causa.
• 3. Cualquier circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos del fondo.

9

Provisiones y contingencias

• 1. Para cada provisi髇 reconocida en el balance deber� indicarse:
  • a) An醠isis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:
    • – Saldo inicial
    • – Aumentos
    • – Disminuciones
    • – Saldo final
  • b) Aumento durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, as� como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.
  • c) Naturaleza de la obligaci髇 asumida, as� como el calendario previsto para hacer frente a la obligaci髇.
  • d) Estimaciones y procedimientos de c醠culo aplicados para la valoraci髇 de los correspondientes importes y las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. Se justificar醤, en su caso, los ajustes que haya procedido realizar.
  • e) Importes de cualquier derecho de reembolso, se馻lando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el balance por esos derechos.
• 2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de pasivo contingente, salvo los relativos a avales y otras garant韆s concedidas, se indicar�:
  • a) Una breve descripci髇 de su naturaleza.
  • b) Evoluci髇 previsible, as� como los factores de los que depende.
  • c) En el caso excepcional en que una provisi髇 no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicar醤 los motivos por los que no se puede hacer dicha valoraci髇.
• 3. Para cada tipo de activo contingente se indicar�:
  • a) Una breve descripci髇 de su naturaleza.
  • b) Evoluci髇 previsible, as� como los factores de los que depende.

10

Informaci髇 presupuestaria

Se informar� de la liquidaci髇 del Presupuesto diferenciando las siguientes partes:

• I. Liquidaci髇 del Presupuesto de explotaci髇.
• II. Liquidaci髇 del Presupuesto de capital.

En cada una de estas partes, y para cada uno de los ep韌rafes previstos en el presupuesto de que se trate, se informar� de:

• - El importe inicialmente previsto.
• - El importe de los incrementos de dotaciones que se hubiesen autorizado durante el ejercicio.
• - El importe total previsto, como acumulaci髇 del inicialmente previsto y los incrementos de dotaciones que se hubiesen producido.
• - El importe realizado durante el ejercicio.
• - Las desviaciones, absolutas y en porcentaje, entre el importe realizado y el total previsto.

El nivel de desagregaci髇 de la informaci髇 relativa a la liquidaci髇 de los Presupuestos de explotaci髇 y de capital ser� el que figure en el presupuesto que se apruebe en la Ley de Presupuestos Generales del Estado de cada a駉 y en los incrementos de dotaciones que se autoricen.

Adem醩, en relaci髇 con las autorizaciones otorgadas al fondo para incrementar las dotaciones de sus Presupuestos, se informar�, para cada una de las partidas afectadas, sobre la autoridad que hubiese aprobado cada incremento que se hubiese producido, con indicaci髇 del importe del mismo.

Adicionalmente, cuando existan partidas donde la desviaci髇 entre el importe realizado y el total previsto alcance el quince por ciento de este 鷏timo, tambi閚 se informar� sobre las causas de estas desviaciones.

11

Hechos posteriores al cierre

Se informar� de:

• a) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist韆n en la fecha de cierre del ejercicio y que, por aplicaci髇 de las normas de registro y valoraci髇, hayan supuesto la inclusi髇 de un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.
• b) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist韆n en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusi髇 de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, si bien la informaci髇 contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.
• c) Los hechos posteriores que muestren condiciones que no exist韆n al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informaci髇 al respecto, podr韆 afectar a la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales.

Cuarta Parte

Cuadro de Cuentas

Grupo 1

Financiaci髇 B醩ica

10. Patrimonio.

100. Patrimonio.

12. Resultados.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

13. Subvenciones y Ajustes por cambio de valor.

131. Subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta.

134. Ajustes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura.

14. Provisiones a largo plazo.

142. Provisi髇 a largo plazo para responsabilidades.

148. Provisi髇 a largo plazo para transferencias y subvenciones.

16. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

163. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

168. Dep髎itos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo asociadas.

17. Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

178. Intereses a largo plazo de deudas.

18. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.

Grupo 2

Activo No Corriente

24. Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2400. Participaciones a largo plazo en entidades de Derecho P鷅lico.

2401. Participaciones a largo plazo en sociedades del grupo.

2402. Participaciones a largo plazo en sociedades controladas conjuntamente.

2403. Participaciones a largo plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2410. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

2411. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

242. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

247. Dep髎itos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

248.

Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

25. Otras inversiones financieras a largo plazo.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

252. Cr閐itos a largo plazo.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

26. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

29. Deterioro de valor de activos no corrientes.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2930. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas.

2931. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2940. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

2970. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo.

Grupo 4

Acreedores y Deudores

42. Acreedores varios.

420. Acreedores por operaciones derivadas de la actividad.

429. Otros acreedores.

46. Deudores varios.

460. Deudores por operaciones derivadas de la actividad.

469. Otros deudores.

47. Administraciones P鷅licas.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

48. Ajustes por periodificaci髇.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

49. Deterioro de valor de cr閐itos.

490. Deterioro de valor de cr閐itos.

4900. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad.

4901. Deterioro de valor de otros cr閐itos

Grupo 5

Cuentas Financieras

51. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

513. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

516. Deudas por distribuci髇 de resultados

517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

518. Dep髎itos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

52. Deudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

521. Deudas a corto plazo.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

526. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo.

5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras,

528. Intereses a corto plazo de deudas.

53. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

530. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5301. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5302. Participaciones a corto plazo en sociedades controladas conjuntamente.

5303. Participaciones a corto plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5310. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

5311. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

5312. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas a valor razonable con cambios en resultados.

532. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

538. Dep髎itos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

54. Inversiones financieras a corto plazo.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

5400. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

5401. Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

5410. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

5411. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

5412. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados

542. Cr閐itos a corto plazo.

543. Activos por derivados financieros a corto plazo

5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo.

5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

5490. De activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

5491. De activos financieros disponibles para la venta.

55. Otras cuentas financieras.

554. Cobros pendientes de aplicaci髇.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇.

557. Distribuci髇 de resultados a cuenta.

558. Aportaciones al fondo pendientes de desembolso.

56. Fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificaci髇.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

57. Efectivo y activos l韖uidos equivalentes.

570. Caja.

571. Bancos e instituciones de cr閐ito.

Cuentas operativas.

577. Activos l韖uidos equivalentes al efectivo.

58. Provisiones a corto plazo.

582. Provisi髇 a corto plazo para responsabilidades.

588. Provisi髇 a corto plazo para transferencias y subvenciones.

59. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5940. Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

5941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

5970. Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

5971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo.

Grupo 6

Gastos por Naturaleza

62. Servicios exteriores.

623. Servicios de profesionales independientes.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

65. Transferencias y subvenciones.

650. Transferencias.

651. Subvenciones.

66. Gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizaci髇 de provisiones.

662. Intereses de deudas.

6626. Intereses de deudas.

6628. Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

664. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable.

6640. P閞didas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6641. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

6645. P閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

66451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

66452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

66453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda,

66454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

6646. P閞didas en otros derivados financieros

665. P閞didas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

6650. P閞didas en inversiones financieras al coste amortizado.

6651. P閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

6655. P閞didas en pasivos financieros al coste amortizado.

666. P閞didas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6660. P閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6661. P閞didas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado

6662. P閞didas de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6663. P閞didas en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

667. P閞didas de cr閐itos incobrables.

6670. Con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

6671. Con otras entidades.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

67. P閞didas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gesti髇 ordinaria y gastos excepcionales.

676. Otras p閞didas de gesti髇 ordinaria.

678. Gastos excepcionales.

69. P閞didas por deterioro.

696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

6960. P閞didas por deterioro de participaciones en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas.

6961. P閞didas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

6962. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades.

6965. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6966. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

697. P閞didas por deterioro de cr閐itos.

6970. P閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6971. P閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades.

Grupo 7

Ingresos por naturaleza

75. Transferencias y subvenciones.

750. Transferencias.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

752. Subvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas.

754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

756. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

762. Ingresos de cr閐itos.

7620. Ingresos de cr閐itos.

7621. Ingresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7630. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7631. Ingresos de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7632. Ingresos de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

7640. Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

7845. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

@DIVISION2 = 76451.

De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros

@DIVISION2 = 76452.

De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

@DIVISION2 = 76453.

De coberturas de valor razonable de valores representativos de deuda.

@DIVISION2 = 76454.

De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

7646. Beneficios en otros derivados financieros.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

7650. Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado.

7651. Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

7655. Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado.

766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7660. Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7661. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

7663. Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

77. Otros ingresos de gesti髇 ordinaria e ingresos excepcionales.

777. Otros ingresos.

778. Ingresos excepcionales.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de p閞didas por deterioro.

795. Exceso de provisiones.

7952. Exceso de provisi髇 para responsabilidades.

7958. Exceso de provisi髇 para transferencias y subvenciones.

796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

7960. Reversi髇 del deterioro de participaciones en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas.

7961. Reversi髇 del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

7965. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

7966. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos.

7970. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7971. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades.

Grupo 8

Gastos imputados al patrimonio neto

80. P閞didas por valoraci髇 de activos financieros.

800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

802. Imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

81. Gastos en operaciones de cobertura

810. P閞didas por coberturas.

811. Imputaci髇 de beneficios por coberturas.

8110. Imputaci髇 de beneficios por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

8111. Imputaci髇 de beneficios por coberturas al valor inicial de la partida cubierta,

84. Imputaci髇 de subvenciones.

841. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

842. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

89. Gastos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos.

891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Grupo 9

Ingresos imputados al patrimonio neto

90. Ingresos por valoraci髇 de activos financieros.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

902. Imputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

91. Ingresos en operaciones de cobertura

910. Beneficios por coberturas.

911. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas.

9110. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

9111. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

94. Ingresos por subvenciones

941. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

942. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

99. Ingresos de participaciones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos.

991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

993. Imputaci髇 por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Quinta parte

Definiciones y relaciones contables

Grupo 1

Financiaci髇 B醩ica

Comprende el patrimonio neto y la financiaci髇 ajena a largo plazo del fondo, sujeto de la contabilidad.

10. Patrimonio.

100. Patrimonio.

100. Patrimonio.

Cuenta representativa del valor de los bienes y derechos recibidos de la entidad aportante al fondo, ya sea como dotaci髇 inicial, o como consecuencia de posteriores aumentos de la misma.

Su saldo, normalmente acreedor, figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe I, 玃atrimonio aportado�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) Por la aportaci髇 patrimonial recibida de la entidad aportante, con cargo generalmente a la cuenta 571 獴anco e instituciones de cr閐ito�.

a.2) Por la correspondiente aportaci髇 al fondo a鷑 no desembolsada con cargo a la cuenta 558 獳portaciones al fondo pendientes de desembolso�.

b) Se cargar�, a la devoluci髇 de los fondos a la entidad aportante, con abono a la cuenta 571 獴anco e instituciones de cr閐ito�.

12. Resultados.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe II, 玃atrimonio generado�, con signo positivo o negativo seg鷑 corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

Resultados econ髆ico patrimoniales generados en ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� con cargo a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�, por los resultados positivos.

b) Se cargar� con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�, por los resultados negativos.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto del fondo derivados de cambios de criterio contable o errores de ejercicios anteriores, no previstos en los movimientos anteriores. Los errores cuyo importe sea poco significativo se imputar醤 a cuentas de gastos o ingresos por naturaleza, seg鷑 corresponda.

129. Resultado del ejercicio.

Recoge el resultado positivo o negativo del 鷏timo ejercicio cerrado, pendiente de traspaso a la cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� con cargo a:

a.1) Cuentas de los grupos 6, 獹astos por naturaleza�, y 7, 獻ngresos por naturaleza�, que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.

a.2) La cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�, por el traspaso del resultado negativo.

b) Se cargar� con abono a:

b.1) Cuentas de los grupos 6, 獹astos por naturaleza�, y 7, 獻ngresos por naturaleza�, que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.

b.2) La cuenta 120, 玆esultados de ejercicios anteriores�, por el traspaso del resultado positivo.

b.3) Las cuentas que correspondan cuando se aplique el resultado positivos conforme al acuerdo de distribuci髇 de resultado.

13. Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

131. Subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta.

134. Ajustes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura.

Subvenciones recibidas no reintegrables, otorgadas por terceros, distintos a la entidad en la que se integra el fondo, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoraci髇, se produzca, en su caso, su traspaso o imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

131. Subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

Las recibidas para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos no financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepci髇 de la subvenci髇, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 8, 玊ransferencias y subvenciones�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe IV, 玂tros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� al cierre del ejercicio, por la subvenci髇 recibida, con cargo a la cuenta 941, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�.

b) Se cargar� al cierre del ejercicio:

b.1) En el caso de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes, cuando se produzca su enajenaci髇 o baja en inventario, con abono a la cuenta 841, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�.

b.2) En el caso de subvenciones para la financiaci髇 de gastos, por la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est閚 financiando, con abono a la correspondiente cuenta 841, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�.

132. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

Las recibidas para la financiaci髇 de operaciones financieras, es decir, activos y pasivos financieros as� como gastos financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepci髇 de la subvenci髇, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 8, 玊ransferencias y subvenciones�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe IV, 玂tros incrementos patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� al cierre del ejercicio, por la subvenci髇 recibida, con cargo a la cuenta 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�.

b) Se cargar� al cierre del ejercicio:

b.1) Por la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, con abono a la cuenta 842, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�.

b.2) En el caso de subvenciones para la financiaci髇 de activos financieros, cuando se produzca su enajenaci髇 o baja en inventario, con abono a la cuenta 842, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�.

133. Ajustes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta.

Ajustes producidos por la valoraci髇 a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 2, 獳ctivos financieros�.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe III, 獳justes por cambio de valor�.

Con car醕ter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para venta�.

a.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputaci髇 de p閞didas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

a.3) Al cierre del ejercicio, cuando se hubieran realizado inversiones en la entidad previas a su calificaci髇 como entidad del grupo, multigrupo o asociada, por la recuperaci髇 o la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 99, 獻ngresos de participaciones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos�.

b) Se cargar�:

b.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

b.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802, 獻mputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta�.

b.3) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hubieran ocasionado ajustes valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 89, 獹astos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos�.

134. Ajustes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura.

Importe de la p閞dida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables� deban imputarse al patrimonio neto.

Figurar� en el patrimonio neto del balance, en el ep韌rafe III, 獳justes por cambio de valor�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 91, 獻ngresos en operaciones de cobertura�.

b) Se cargar� al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 81, 獹astos en operaciones de cobertura�.

14. Provisiones a largo plazo.

142. Provisi髇 a largo plazo para responsabilidades.

148. Provisi髇 a largo plazo para transferencias y subvenciones.

Pasivos de car醕ter no corriente surgidos de obligaciones expresas o t醕itas, especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, existe incertidumbre acerca de su cuant韆 o vencimiento.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, en el ep韌rafe I, 玃rovisiones a largo plazo�.

La parte de las provisiones cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe I, 玃rovisiones a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 58, 玃rovisiones a corto plazo�.

142. Provisi髇 a largo plazo para responsabilidades.

Pasivos surgidos por obligaciones de cuant韆 indeterminada para hacer frente a responsabilidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y otras garant韆s similares a cargo del fondo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) Al nacimiento de la obligaci髇 que determina la indemnizaci髇 o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi髇, con cargo, a las cuentas del grupo 6, 獹astos por naturaleza�, que correspondan.

a.2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de valores, con cargo a la cuenta 660, 獹astos financieros por actualizaci髇 de provisiones�.

b) Se cargar�:

b.1) Con abono, generalmente a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes� a la resoluci髇 firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizaci髇 o el pago.

b.2) Por el exceso de la provisi髇, con abono a la subcuenta 7952, 獷xceso de provisi髇 para responsabilidades�.

148. Provisi髇 a largo plazo para transferencias y subvenciones.

Importe estimado de las transferencias y subvenciones concedidas, de las que al cierre del ejercicio est閚 pendientes de cumplimiento alguna condici髇 o tr醡ite necesario para su percepci髇, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe de la transferencia o subvenci髇 concedida, con cargo a la cuenta 650, 玊ransferencias�, � 651, 玈ubvenciones�, respectivamente.

b) Se cargar�:

b.1) Con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes� al cumplimiento de la condici髇.

b.2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la subcuenta 7958, 獷xceso de provisi髇 para transferencias y subvenciones�.

16. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

163. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

168. Dep髎itos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Deudas cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a largo plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

163. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 171, 獶eudas a largo plazo�

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Intereses a pagar, con vencimiento superior a un a駉, de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 178, 獻ntereses a largo plazo de deudas�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Subvenciones reintegrables recibidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 172, 獶eudas a largo plazo transformables en subvenciones�.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo recibido de entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 180, 獸ianzas recibidas a largo plazo�.

168. Dep髎itos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 185, 獶ep髎itos recibidos a largo plazo�.

17. Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

178. Intereses a largo plazo de deudas.

Financiaci髇 ajena no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, formando parte del ep韌rafe II, 獶eudas a largo plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

171. Deudas a largo plazo.

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

a) Se abonar�:

a.1) Por el importe recibido a la formalizaci髇 de la deuda, con cargo, generalmente, a cuenta del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�

a.3) Por la imputaci髇 de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6626, 獻ntereses de deudas�.

b) Se cargar�:

b.1) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la formalizaci髇 que no se hayan deducido del importe inicial de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Por el importe cancelado anticipadamente, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�. Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6655, 玃閞didas en pasivos financieros al coste amortizado�, o se abonar� la subcuenta 7655, 獴eneficios en pasivos financieros al coste amortizado�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operaci髇.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otro, con abono a la cuenta 752, 玈ubvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

d) Si el fondo recibiera pr閟tamos con intereses subvencionados, se cargar� esta cuenta con abono a la cuenta 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, por la diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 3, 玃asivos financieros�.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de entidades o particulares, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar�, por las cantidades percibidas con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar�:

b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono generalmente de su saldo a las cuentas, 941, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�, � 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, o a cuentas del subgrupo 75, 玊ransferencias y subvenciones�.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 desfavorable para el fondo, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoraci髇 desfavorable para el fondo de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 4, 獵oberturas contables�.

a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, a trav閟 de la divisionaria que corresponda, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n� 4, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

Recoge la valoraci髇 desfavorable para el fondo de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6646, 玃閞didas en otros derivados financieros�, y 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, respectivamente.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento superior a un a駉, con cargo a la subcuenta 662, 獻ntereses de deudas�.

b) Se cargar� por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial de las deudas, con abono cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

18. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo no corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獶eudas a largo plazo�.

La parte de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56, 獸ianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificaci髇�.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, a la constituci髇 de la fianza, por el importe recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�,

b) Se cargar� con abono a:

b.1) Las cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 de la fianza.

b.2) La cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�, por el incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, a la constituci髇, por el importe recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar�, a la cancelaci髇 anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

Grupo 2

Activo no Corriente

Comprende las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenaci髇 o realizaci髇 se espera habr� de producirse en un plazo superior a un a駉.

24. Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2400. Participaciones a largo plazo en entidades de Derecho P鷅lico.

2401. Participaciones a largo plazo en sociedades del grupo.

2402. Participaciones a largo plazo en sociedades controladas conjuntamente.

2403. Participaciones a largo plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2410. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

2411. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

242. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

247. Dep髎itos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, incluidas aqu閘las que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo. Tambi閚 se incluir醤 en este subgrupo las fianzas y dep髎itos a largo plazo constituidas con estas entidades.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe I, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

La parte de las inversiones a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el activo corriente del balance, en le ep韌rafe II, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi髇 a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 a las cuentas correspondientes del subgrupo 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuya fecha esperada de extinci髇 sea superior al a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2400. Participaciones a largo plazo en entidades de Derecho P鷅lico.

a) Se cargar� por la aportaci髇 patrimonial realizada, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� por las devoluciones de aportaciones, con cargo generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�. Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6660, 玃閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o se abonar� la subcuenta 7660, 獴eneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas� por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

2401/2402/2403. Participaciones a largo plazo en …

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o a la compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, en su caso, a la cuenta 248, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Cuando una participaci髇 anterior pase a ser una participaci髇 en entidad del grupo, multigrupo y asociada, con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�.

a.4) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, 玆ecuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se abonar�:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, en su caso, a la 248, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6660, 玃閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o se abonar� la subcuenta 7660, 獴eneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

b.2) Cuando una participaci髇 en una entidad del grupo, multigrupo y asociadas deje de tener tal calificaci髇, con cargo a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, por su valor razonable. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar� la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, o se abonar� la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, seg鷑 su signo.

b.3) Por el importe del deterioro hasta el l韒ite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, 獶eterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de cada divisionaria es an醠ogo al de su correspondiente divisionaria de la cuenta 251, 玍alores representativos de deuda a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a las entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

242. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones a largo plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos que no se deriven de las operaciones habituales del fondo, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, as� como las subvenciones reintegrables concedidas, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 252, 獵r閐itos a largo plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores representativos de deuda y de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de las cuentas 256, 獻ntereses a largo plazo de valores representativos de deuda�, y 257, 獻ntereses a largo plazo de cr閐itos�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 260, 獸ianzas constituidas a largo plazo�.

247. Dep髎itos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado al de la cuenta 265, 獶ep髎itos constituidos a largo plazo�.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar� en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 259, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo�.

25. Otras inversiones financieras a largo plazo.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

252. Cr閐itos a largo plazo.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Inversiones financieras, cualesquiera que sea su forma de instrumentaci髇, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉, no relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance en el ep韌rafe II, 獻nversiones financieras a largo plazo�.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 deber� figurar en el activo corriente del balance en la ep韌rafe III, 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo con vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, clasificadas en la categor韆 activos financieros disponibles para la venta, que no se esperan enajenar o extinguir en un plazo inferior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, en su caso, a la cuenta 259, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Cuando una participaci髇 en una entidad del grupo, multigrupo o asociada deje de tener tal calificaci髇, por su valor razonable, con abono a la correspondiente cuenta divisionaria de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar� la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, o se abonar� la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, seg鷑 su signo.

a.4) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

a.5) Por la reversi髇 del deterioro, con abono a la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�.

b) Se abonar�:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes� y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 259, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo�.

Adem醩, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar� la subcuenta 6651, 玃閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste�, o se abonar� la subcuenta 7651, 獴eneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste�, por los posibles resultados derivados de la operaci髇.

b.2) Cuando una participaci髇 pase a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la divisionaria correspondiente de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b.3) Cuando se haya acordado la enajenaci髇 de la participaci髇, con cargo a la subcuenta 5400, 獻nversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta�, por su traspaso a corto plazo.

b.4) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6962, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�, salvo en caso de participaciones valoradas al coste.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones de su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelaci髇, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda que hayan sido clasificadas en la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉.

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇, con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

a.4) Por la reclasificaci髇 desde la categor韆 de disponible para la venta, con abono a la subcuenta 2511, 玍alores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta�.

b) Se abonar�:

b.1) Por la enajenaci髇, amortizaci髇 anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�. Al mismo tiempo en caso de enajenaci髇, se cargar� la subcuenta 6650, 玃閞didas en inversiones financieras al coste amortizado�, o se abonar� la subcuenta 7650, 獴eneficios en inversiones financieras al coste amortizado�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

b.2) Por la reclasificaci髇 a la categor韆 de disponible para la venta, con cargo a la subcuenta 2511, 玍alores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la inversi髇 al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda no clasificados en otras categor韆s, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 sea superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇, con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

a.4) Por la reclasificaci髇 desde la categor韆 de inversi髇 mantenida a vencimiento, con abono a la subcuenta 2510, 玍alores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento�.

a.5) En el momento del registro del deterioro de valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono en la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

b) Se abonar�:

b.1) Por la enajenaci髇, amortizaci髇 anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Por la reclasificaci髇 a la categor韆 de inversi髇 mantenida a vencimiento, con cargo a la subcuenta 2510, 玍alores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, por las variaciones en su valor razonable, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrar醤 en las cuentas 668, 獶iferencias negativas de cambio�, � 768, 獶iferencias positivas de cambio�, seg鷑 su signo, y salvo la parte correspondiente a los intereses devengados.

252. Cr閐itos a largo plazo.

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos a terceros con vencimiento superior a un a駉.

Pr閟tamos y movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se cargar�:

a.1) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

Adem醩, en el caso de cr閐itos concedidos con intereses subvencionados, se abonar� esta cuenta con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del cr閐ito, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 2, 獳ctivos financieros�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇, con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

b) Se abonar�, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y a la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�, en caso de p閞didas por insolvencias.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 favorable para el fondo, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoraci髇 favorable para el fondo de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�.

a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, a trav閟 de la divisionaria que corresponda, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

Recoge la valoraci髇 favorable para el fondo de derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, o 6646, 玃erdidas en otros derivados financieros�, respectivamente.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a:

a.1) La cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por los intereses devengados.

a.2) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en ejercicios posteriores.

b) Se abonar� en los casos de enajenaci髇 o amortizaci髇 anticipada de valores y en general de baja del activo, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de los intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de cr閐itos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� por los intereses devengados, con abono a la subcuenta 762, 獻ngresos de cr閐itos�.

b) Se abonar� en los casos de reintegro anticipado, total o parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

258. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en bancos e instituciones de cr閐ito formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en subcuentas, los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la formalizaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar�, a la recuperaci髇 o traspaso anticipado de los fondos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar� en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, a la adquisici髇 o suscripci髇 de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�.

b) Se cargar�, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono, generalmente, a la cuenta 571, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, o a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, cuando se enajenen las participaciones no desembolsadas totalmente.

26. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獻nversiones financieras a largo plazo�.

La parte de fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56, 獸ianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificaci髇�.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes.

b) Se abonar� con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 anticipada.

b.2) La cuenta 678, 獹astos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar�, a la cancelaci髇 anticipada, con cargo cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

29. Deterioro de valor de activos no corrientes.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2930. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas.

2931. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2940. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

2970. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo.

Expresi髇 contable de las correcciones de valor motivadas por p閞didas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.

La estimaci髇 de tales p閞didas deber� realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los t閞minos establecidos en las correspondientes normas de reconocimiento y valoraci髇, las correcciones de valor por deterioro reconocidas deber醤 reducirse hasta su total recuperaci髇, cuando as� proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo minorar醤 en el activo no corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Se traspasar� al subgrupo 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�, el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras que tengan su vencimiento a corto plazo.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las subcuentas 6960, 玃閞didas por deterioro de participaciones en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas�, o 6961, 玃閞didas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas�, seg鷑 corresponda.

b) Se cargar�:

b.1) Con abono a las subcuentas 7960, 玆eversi髇 del deterioro de participaciones en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas�, o 7961, 玆eversi髇 del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas�, seg鷑 corresponda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen las participaciones, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la subcuenta 6965, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�:

b.1) Con abono a la subcuenta 7965, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 241, 玍alores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen los valores, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

295. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de los cr閐itos a largo plazo concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6970, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, o cuando se den de baja los saldos de los cr閐itos correspondientes con abono a la subcuenta 7970, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, clasificadas en la categor韆 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, que se valoran al coste por no estar disponible su valor razonable, conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 2, 獳ctivos financieros�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6962, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�.

b) Se cargar� con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, cuando se enajenen o se den de baja las participaciones.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades que no sean del grupo, multigrupo o asociadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 294, 獶eterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, utilizando como contrapartida las subcuentas 6966, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�, y 7966, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�.

298. Deterioro de valor de cr閐itos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en cr閐itos a largo plazo concedidos a entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 295, 獶eterioro de valor de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, utilizando como contrapartida las subcuentas 6971, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades� y 7971, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades�.

Grupo 4

Acreedores y Deudores

Cuentas a cobrar y a pagar derivadas de operaciones realizadas con terceros, que tengan su origen en la gesti髇 ordinaria del fondo y las cuentas de las Administraciones P鷅licas.

Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificar醤, con car醕ter general, a efectos de su valoraci髇, en las categor韆s de cr閐itos y partidas a cobrar y d閎itos y partidas a pagar, respectivamente.

42. Acreedores varios.

420. Acreedores por operaciones derivadas de la actividad.

429. Otros acreedores.

Obligaciones a pagar que surjan como consecuencia de las operaciones derivadas de la actividad que constituya el objeto fundacional del fondo, as� como aquellas otras obligaciones a pagar que no se encuentren incluidas en otras cuentas.

420. Acreedores por operaciones derivadas de la actividad.

Deudas con terceros derivadas del desarrollo de la actividad principal del fondo.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, por las obligaciones que se reconozcan, con cargo a:

a.1) Cuentas del grupo 2, 獳ctivo no corriente�, por inversiones realizadas en inmovilizado financiero.

a.2) Cuentas del grupo 5, 獵uentas financieras�, por inversiones financieras a corto plazo.

a.3) Cuentas del grupo 6, 獹astos por naturaleza�.en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇.

b) Se cargar� con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el pago realizado a los acreedores.

b.2) Por la anulaci髇 de la operaci髇, si 閟ta se encontrara pendiente de pago, con abono a la cuenta que corresponda de acuerdo con la operaci髇 original.

b.3) Por el importe de las prescripciones que se produzcan, con abono a la cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�.

429. Otros acreedores.

Deudas con terceros que no tengan su origen en operaciones de naturaleza financiera ni en la actividad principal del fondo.

Figurar� en el pasivo corriente del balance incluy閚dose, dentro del ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� con cargo a la cuenta de gasto que corresponda en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇.

b) Se cargar� con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el pago realizado a los acreedores.

b.2) Por la anulaci髇 de la operaci髇, si 閟ta se encontrara pendiente de pago, con abono a la cuenta que corresponda de acuerdo con la operaci髇 original.

b.3) Por el importe de las prescripciones que se produzcan, con abono a la cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�.

46. Deudores varios.

460. Deudores por operaciones derivadas de la actividad.

469. Otros deudores.

Derechos a cobrar que surjan como consecuencia de las operaciones derivadas de la actividad que constituya el objeto fundacional de estas entidades, as� como aquellos otros derechos a cobrar que no se encuentren incluidos en otras cuentas.

460. Deudores por operaciones derivadas de la actividad.

Cr閐itos con los usuarios de los servicios prestados por el fondo que constituyan la actividad principal de 閟te, incluida la que consista en concesi髇 de cr閐itos.

El fondo podr� abrir las divisionarias que se consideren necesarias en funci髇 de la actividad principal que desarrolle, como por ejemplo aquellos fondos cuya actividad principal consista en la concesi髇 de cr閐itos.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe I, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� por los servicios prestados con abono a la cuenta que correspondan en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇 de la que se deriven.

b) Se abonar�:

b.1) Por su cobro total o parcial con cargo a las cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Por la anulaci髇 de la operaci髇, si 閟ta se encontrar� pendientes de cobro, con cargo a la cuenta que corresponda en funci髇 de la operaci髇 original que se anula.

469. Otros deudores.

Cr閐itos con terceros que no tengan su origen en operaciones derivadas de la actividad principal del fondo ni en operaciones financieras.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe I, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a la cuenta de ingresos que corresponda en funci髇 de la naturaleza de la operaci髇 de la que se deriven.

b) Se abonar�:

b.1) Por su cobro total o parcial con cargo a las cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Por la anulaci髇 de la operaci髇, si 閟ta se encontrar� pendientes de cobro, con cargo a la cuenta que corresponda en funci髇 de la operaci髇 original que se anula.

47. Administraciones P鷅licas.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

Cuenta que presenta la posici髇 deudora de la Hacienda P鷅lica frente al fondo.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe I, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, con abono a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza de la operaci髇.

b) Se abonar�, a su cancelaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

Deudas a favor de la Hacienda P鷅lica, por conceptos fiscales o de otra 韓dole, pendientes de pago.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, con cargo a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza de la operaci髇.

b) Se cargar�, a su cancelaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

48. Ajustes por periodificaci髇.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe IV, 獳justes por periodificaci髇�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6, 獹astos por naturaleza� que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6, 獹astos por naturaleza�.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente.

Figurar� en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe V, 獳justes por periodificaci髇�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7, 獻ngresos por naturaleza�, que hayan registrado los ingresos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7, 獻ngresos por naturaleza�.

49. Deterioro de valor de cr閐itos.

490. Deterioro de valor de cr閐itos.

4900. Deterioro de valor de cr閐itos por operaciones derivadas de la actividad.

4901. Deterioro de valor de otros cr閐itos.

Correcciones por deterioro de valor de los cr閐itos y partidas a cobrar del subgrupo 46, 獶eudores varios�.

490. Deterioro de valor de cr閐itos.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de cr閐itos incobrables, registrados en cuentas del subgrupo 46, 獶eudores varios�.

Minorar� la partida del activo corriente del balance en la que figure el correspondiente derecho de cobro.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias atendiendo al origen o a la naturaleza de los derechos.

Su movimiento es el siguiente, seg鷑 la alternativa adoptada por el fondo:

1. Cuando el fondo cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimaci髇 global del riesgo de fallidos existente en los saldos de deudores:

a) Se abonar�, al final del ejercicio, por la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 697, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.

b) Se cargar�, igualmente al final del ejercicio, por la dotaci髇 realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 797, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.

2. Cuando el fondo cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de deudores:

a) Se abonar�, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 697, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.

b) Se cargar� a medida que se vayan dando de baja los saldos de deudores para los que se dot� la cuenta correctora de forma individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 797, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos�, a trav閟 de la subcuenta que corresponda.

NOTA: Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, 獶eterioro de valor de cr閐itos�, la definici髇 y el movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

Grupo 5

Cuentas Financieras

Activos y pasivos financieros corrientes, excepto aquellos que deban figurar en el grupo 4, 獳creedores y deudores�, periodificaciones financieras y provisiones a corto plazo.

51. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

513. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

516. Deudas por distribuci髇 de resultados.

517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

518. Dep髎itos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Deudas cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto, de las cuentas correspondientes del subgrupo 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

513. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 521, 獶eudas a corto plazo�.

514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 528, 獻ntereses a corto plazo de deudas�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Subvenciones reintegrables recibidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 522, 獶eudas a corto plazo transformables en subvenciones�.

516. Deudas por distribuci髇 de resultados.

Deudas por distribuci髇 de resultados sean definitivos o a cuenta del resultado positivo del ejercicio cuando as� lo prevea su normativa.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) Por el importe a cuenta que se acuerde, con cargo a la cuenta 557 獶istribuci髇 de resultados a cuenta�.

a.2) Por el importe definitivo, excluido en su caso el importe a cuenta, al aprobarse la distribuci髇 de resultados, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

b) Se cargar�, al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�,

517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo recibido de entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 560, 獸ianzas recibidas a corto plazo�.

518. Dep髎itos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 561, 獶ep髎itos recibidos a corto plazo�.

52. Deudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

521. Deudas a corto plazo.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo.

5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

Financiaci髇 ajena no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance, formando parte del ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�.

La parte de los pasivos a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo deber� figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

521. Deudas a corto plazo.

Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) A la formalizaci髇 de la deuda, por el importe recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�.

a.3) Con cargo a la subcuenta 662, 獻ntereses de deudas�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

b) Se cargar�:

b.1) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles que no se hayan deducido del efectivo recibido en la emisi髇, con abono, generalmente, a la cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Por el importe cancelado, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, 玈ubvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar� por las cantidades percibidas con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar�:

b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono, generalmente, de su saldo a las cuentas 941, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�, � 942, 獻ngresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, o a cuentas del subgrupo 75, 玊ransferencias y subvenciones�.

526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 desfavorable para el fondo, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar no sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoraci髇 desfavorable para el fondo de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�.

a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable e imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo.

Recoge la valoraci髇 desfavorable para el fondo de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

a) Se abonar� por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con cargo, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar� por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidaci髇, con abono, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se abonar� o cargar�, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6646, 玃閞didas en otros derivados financieros�, y 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, respectivamente.

5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

Intereses a pagar a corto plazo por operaciones de permuta financiera designados instrumentos de cobertura.

a) Se abonar�, con cargo a la subcuenta 6628, 獻ntereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�, por el importe devengado durante el ejercicio.

b) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 400, 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

Su movimiento es an醠ogo al de la subcuenta 5266, utilizando como contrapartida la subcuenta 6626, 獻ntereses de otras deudas�.

528. Intereses a corto plazo de deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el siguiente, con cargo a la subcuenta 6626, 獻ntereses de deudas�.

b) Se cargar�, cuando se produzca pago, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

Al mismo tiempo, se abonar� la cuenta 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � se cargar� la cuenta 668, 獶iferencias negativas de cambio�, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda por intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de su liquidaci髇.

53. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

530. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5301. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5302. Participaciones a corto plazo en sociedades controladas conjuntamente.

5303. Participaciones a corto plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5310. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

5311. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

5312. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas a valor razonable con cambios en resultados.

532. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

538. Dep髎itos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo. Tambi閚 se incluir醤 las fianzas y dep髎itos a corto plazo constituidos con estas entidades.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

La parte de las inversiones a largo plazo, con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en el corto plazo deber� figurar en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe II, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo cuyo vencimiento o cancelaci髇 vaya a producirse en el corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

530. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que se vayan a extinguir en un plazo no superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias:

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�:

a.1) Con abono a la divisionaria correspondiente de la cuenta 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, por su traspaso a corto plazo cuando se haya acordado la extinci髇 de la participaci髇.

a.2) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, 玆ecuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se abonar�:

b.1) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 539, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

Al mismo tiempo se cargar� la subcuenta 6660, 玃閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o se abonar� la subcuenta 7660, 獴eneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

b.2) Por el importe del deterioro, hasta el l韒ite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, 獶eterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, que tienen vencimiento o se esperan liquidar en un plazo no superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de cada divisionaria es an醠ogo al de su correspondiente divisionaria de la cuenta 541, 玍alores representativos de deuda a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

532. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones a corto plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos, distintos de los que deban figurar en el grupo 4, 獳creedores y deudores�, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, as� como las subvenciones reintegrables concedidas con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 542, 獵r閐itos a corto plazo�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores representativos de deuda y de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de las cuentas 546, 獻ntereses a corto plazo de valores representativos de deuda�, y 547, 獻ntereses a corto plazo de cr閐itos�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta�, pendientes de cobro, cuya distribuci髇 ha sido acordada por la entidad del grupo, multigrupo o asociada a que corresponden.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 545, 獶ividendo a cobrar�, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 565, 獸ianzas constituidas a corto plazo�.

538. Dep髎itos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 566, 獶ep髎itos constituidos a corto plazo�.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar� en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

54. Inversiones financieras a corto plazo.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

5400. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

5401. Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

5410. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

5411. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

5412. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

542. Cr閐itos a corto plazo.

543. Activos por derivados financieros a corto plazo.

5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo.

5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

5490. De activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

5491. De activos financieros disponibles para la venta.

Inversiones financieras, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 y no est閚 relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, excepto aqu閘las que deban figurar en la cuenta 577, 獳ctivos l韖uidos equivalentes al efectivo�.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉 deber� figurar en el activo del balance en el ep韌rafe III, 獻nversiones financieras a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, que se esperen enajenar o extinguir en un plazo no superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5400. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas en la categor韆 de activos financieros disponibles para la venta que se esperen enajenar o extinguir en un plazo no superior a un a駉.

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, en su caso, a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Cuando se haya acordado la enajenaci髇 de la participaci髇, con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, por su traspaso a corto plazo.

a.4) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

a.5) Por la reversi髇 del deterioro, con abono a la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�.

b) Se abonar�:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

Adem醩, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar� la subcuenta 6651, 玃閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste�, o se abonar� la subcuenta 7651, 獴eneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

b.2) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6962, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelaci髇, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

5401. Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

Recoge las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas en la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

a) Se cargar�, a la suscripci髇 o compra, con abono, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, en su caso, a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

b) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las subcuentas 7640, 獴eneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, y 6640, 玃閞didas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados�.

c) Se abonar� por las enajenaciones, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549, 獶esembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo�.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5410. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda que hayan sido clasificadas en la categor韆 de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉.

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, por la contraprestaci髇 entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

a.4) Por la reclasificaci髇 desde la categor韆 de disponible para la venta, con abono a la subcuenta 5411, 玍alores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta�.

a.5) Por la reclasificaci髇 desde la categor韆 de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, con abono a la subcuenta 5412, 玍alores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados�.

b) Se abonar�:

b.1) Por la amortizaci髇, enajenaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�. Al mismo tiempo, en caso de enajenaci髇, se cargar� la subcuenta 6650, 玃閞didas en inversiones financieras al coste amortizado�, o se abonar� la subcuenta 7650, 獴eneficios en inversiones financieras al coste amortizado�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

b.2) Por la reclasificaci髇 a la categor韆 de disponible para la venta, con cargo a la subcuenta 5411, 玍alores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta�.

c) Se cargar� o abonar� con abono o cargo a las cuentas 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � 668, 獶iferencias negativas de cambio�, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la inversi髇 al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelaci髇.

5411. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda no clasificados en otras categor韆s, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenaci髇 no sea superior a un a駉.

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, por la contraprestaci髇 entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuenta del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles a la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

a.4) Por la reclasificaci髇 desde la categor韆 de inversi髇 mantenida a vencimiento, con abono a la subcuenta 5410, 玍alores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento�.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado de los valores, se cargar� la cuenta 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, o se abonar� la cuenta 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, seg鷑 su signo.

a.5) En el momento del registro del deterioro del valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono en la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

b) Se abonar�:

b.1) Por la amortizaci髇, enajenaci髇 o baja del activo de los valores, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b.2) Por la reclasificaci髇 a la categor韆 de inversi髇 mantenida a vencimiento, con cargo a la subcuenta 5410, 玍alores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 800, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrar醤 en las cuentas 668, 獶iferencias negativas de cambio�, � 768, 獶iferencias positivas de cambio�, seg鷑 su signo, y la parte correspondiente a los intereses devengados.

5412. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda clasificadas en la categor韆 activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

a) Se cargar�:

a.1) A la suscripci髇 o compra, por la contraprestaci髇 entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) Con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

b) Se abonar�:

b.1) Con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por la enajenaci髇 o amortizaci髇 de los valores.

b.2) Por la reclasificaci髇 a la categor韆 de 獻nversiones mantenidas hasta el vencimiento�, con cargo a la subcuenta 5410, 玍alores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las subcuentas 7640, 獴eneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, y 6640, 玃閞didas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio que se registrar醤 en las cuentas 668, 獶iferencias negativas de cambio�, � 768, 獶iferencias positivas de cambio�, seg鷑 su signo, y salvo la parte correspondiente a los intereses devengados.

542. Cr閐itos a corto plazo.

Pr閟tamos y otros cr閐itos concedidos a terceros con vencimiento no superior a un a駉.

Se incluir醤 las subvenciones reintegrables.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�:

a.1) A la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

Adem醩, en el caso de cr閐itos concedidos con intereses subvencionados, se abonar� esta cuenta con cargo a la cuenta 651, 玈ubvenciones�, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del cr閐ito, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 2, 獳ctivos financieros�.

a.2) Por los costes de transacci髇 directamente atribuibles, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.3) Con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�, por la imputaci髇 de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversi髇. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser� el inverso.

b) Se abonar�, al vencimiento o al reintegro total o parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, y a la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�, en caso de p閞didas por insolvencias.

543. Activos por derivados financieros a corto plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoraci髇 favorable para el fondo, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar no sea superior a un a駉.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoraci髇 favorable para el fondo de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, y 6645, 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, respectivamente, cuando seg鷑 la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variaci髇 deba imputarse a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar� o abonar�, con abono o cargo, a las cuentas 910, 獴eneficios por coberturas�, y 810, 玃閞didas por coberturas�, respectivamente, por la variaci髇 del valor del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable e imputarse dicha variaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo.

Recoge la valoraci髇 favorable para la entidad de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

a) Se cargar� por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contrataci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la liquidaci髇, con cargo, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

c) Se cargar� o abonar�, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7646, 獴eneficios en otros derivados financieros�, y 6646, 玃閞didas en otros derivados financieros�, respectivamente.

5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

Intereses a cobrar a corto plazo por operaciones de permuta financiera designados instrumentos de cobertura.

a) Se cargar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con abono a la subcuenta 7628, 獻ngresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�.

b) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, al vencimiento o cobro de intereses.

5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

Su movimiento es an醠ogo al de la subcuenta 5436, 獻ntereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�, utilizando como contrapartida la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�, en lugar de la 7628, 獻ngresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura�.

545. Dividendo a cobrar.

Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta�, cuya distribuci髇 ha sido acordada por la sociedad a que corresponden.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a la cuenta 760, 獻ngresos de participaciones en el patrimonio neto�, por el importe devengado.

b) Se abonar�, por el cobro de los mismos, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a:

a.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en el ejercicio posterior.

a.2) La cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por los intereses devengados y no vencidos, en fin de ejercicio y en la cancelaci髇 anticipada.

b) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, al vencimiento o cobro de los intereses y a la enajenaci髇 o baja del activo de los valores.

Al mismo tiempo, se abonar� la cuenta 768, 獶iferencias positivas de cambio�, � se cargar� la cuenta 668, 獶iferencias negativas de cambio�, por las diferencias de cambio que se hayan producido hasta ese momento.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de cr閐itos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, por el importe de los intereses devengados y no vencidos, en fin de ejercicio y en la cancelaci髇 anticipada, con abono a la subcuenta 7620, 獻ngresos de cr閐itos�.

b) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes� al o cobro de intereses y al reintegro o baja del activo del cr閐ito.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos en bancos e instituciones de cr閐ito, formalizados por medio de 玞uenta a plazo� o similares, con vencimiento no superior a un a駉. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en subcuentas, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la formalizaci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar�, a la recuperaci髇 o traspaso de los fondos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar� en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, a la adquisici髇 o suscripci髇 de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la divisionaria correspondiente de la cuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�.

b) Se cargar�, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, � a la divisionaria correspondiente de la cuenta 540, 獻nversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio�, por los saldos pendientes, cuando se enajenen participaciones no desembolsadas totalmente.

55. Otras cuentas financieras.

554. Cobros pendientes de aplicaci髇.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇.

557. Distribuci髇 de resultados a cuenta.

558. Aportaciones al fondo pendientes de desembolso.

Recoge otras cuentas financieras que no se clasifiquen en otros subgrupos.

554. Cobros pendientes de aplicaci髇.

Cuenta acreedora destinada a recoger los cobros que se producen en el fondo y que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicaci髇 provisional un tr醡ite previo para su posterior aplicaci髇 definitiva.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe IV, 獳creedores y otras cuentas a pagar�.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

a) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por la realizaci髇 de los cobros.

b) Se cargar� con abono a la cuenta que corresponda en funci髇 de la naturaleza del cobro.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇.

Cuenta deudora que recoge los pagos realizados por el fondo cuando, excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aqu閘los que no pueden aplicarse definitivamente.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe I, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

a) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar�, por la aplicaci髇 definitiva del pago, en el momento de obtener dicha informaci髇, con cargo a la cuenta a la que deba imputarse.

557. Distribuci髇 de resultados a cuenta.

Importes con car醕ter de a cuenta de resultados positivos, cuya distribuci髇 se acuerde por el 髍gano competente.

Figurar� en el patrimonio neto, minorando los fondos propios.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� al acordarse su distribuci髇 a cuenta, con abono a la cuenta 516 獶eudas por distribuci髇 de resultados�.

b) Se abonar� por el importe de su saldo cuando se tome la decisi髇 sobre la distribuci髇 y aplicaci髇 de beneficios, con cargo a la cuenta 129.

558. Aportaciones al fondo pendientes de desembolso.

Cuenta deudora que recoge las aportaciones (dotaci髇 o aumento de la dotaci髇) al fondo, que se encuentren pendientes de desembolso.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe I, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

a) Se cargar�, por las aportaciones exigibles y no desembolsadas, con abono a la cuenta 100, 玃atrimonio�.

b) Se abonar� en la medida en que los desembolsos se vayan realizando con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

56. Fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificaci髇.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

La parte de las fianzas y dep髎itos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las fianzas y dep髎itos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18, 獸ianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo�, y 26, 獸ianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo�.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, a la constituci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar� con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 de la fianza.

b.2) La cuenta 778, 獻ngresos excepcionales�, por el incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe II, 獶eudas a corto plazo�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, a la constituci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se cargar�, a la cancelaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, a la cancelaci髇 de la fianza.

b.2) La cuenta 678, 獹astos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe III, 獻nversiones financieras a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar�, a la cancelaci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

Gastos financieros pagados por el fondo que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe IV, 獳justes por periodificaci髇�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66, 獹astos financieros�, que hayan registrado los gastos financieros a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

Ingresos financieros cobrados por el fondo y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獳justes por periodificaci髇�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76, 獻ngresos financieros�, que hayan registrado los ingresos financieros a imputar al ejercicio posterior.

b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76.

57. Efectivo y activos l韖uidos equivalentes.

570. Caja.

571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.

577. Activos l韖uidos equivalentes al efectivo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo corriente del balance en el ep韌rafe V, 獷fectivo y otros activos l韖uidos equivalentes�.

570. Caja.

Disponibilidades de medios l韖uidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, a la entrada de medios l韖uidos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al cobro.

b) Se abonar�, a su salida, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.

Saldos a favor del fondo en cuentas operativas, de disponibilidad inmediata, en bancos e instituciones de cr閐ito.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

a) Se cargar�, por las entradas de efectivo o por las transferencias recibidas, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al cobro.

b) Se abonar�, por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

577. Activos l韖uidos equivalentes al efectivo.

Inversiones financieras de gran liquidez, que cumplan todas las condiciones siguientes:

Se realizan con el objetivo de rentabilizar excedentes temporales de efectivo y forman parte de la gesti髇 normal de la liquidez del fondo.

En el momento de su formalizaci髇 tienen un vencimiento inferior a 3 meses.

Son f醕ilmente convertibles en importes determinados de efectivo sin incurrir en penalizaciones significativas.

Est醤 sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Su movimiento, con car醕ter general, es el siguiente:

a) Se cargar�, por su precio de adquisici髇, con abono, generalmente, a la cuenta 571, 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.

b) Se cargar�, por los intereses expl韈itos o impl韈itos devengados, con abono, generalmente, a la cuenta 769, 玂tros ingresos financieros�.

c) Se abonar� por el importe recibido en el momento de la enajenaci髇 o liquidaci髇 de la inversi髇, con cargo, generalmente, a la cuenta 571, 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�.

58. Provisiones a corto plazo.

582. Provisi髇 a corto plazo para responsabilidades.

588. Provisi髇 a corto plazo para transferencias y subvenciones.

Recoge las provisiones incluidas en el subgrupo 14, 玃rovisiones a largo plazo�, cuya cancelaci髇 se prevea en el corto plazo, as� como las provisiones que en el momento de su reconocimiento se espera tener que cancelar en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo corriente del balance en el ep韌rafe I, 玃rovisiones a corto plazo�.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es an醠ogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14, 玃rovisiones a largo plazo�.

59. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5940. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

5941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

5970. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

5971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo.

Recoge las correcciones de valor motivadas por las p閞didas por deterioro de los activos financieros incluidos en este grupo.

Se traspasar� a este subgrupo el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras a largo plazo, que figuran en el subgrupo 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, cuando dichas inversiones se traspasen a este grupo.

Las cuentas de este subgrupo minorar醤 en el activo corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la subcuenta 6961, 玃閞didas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�, con abono a:

b.1) La subcuenta 7961, 玆eversi髇 del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.

b.2) La correspondiente cuenta del subgrupo 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6965, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�, con abono a:

b.1) La subcuenta 7965, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro.

b.2) La divisionaria correspondiente de la cuenta 531, 玍alores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

595. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de cr閐itos a corto plazo concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6970, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro o cuando se den de baja los saldos de los cr閐itos correspondientes, con abono a la subcuenta 7970, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a corto plazo en entidades que no son del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6962, 玃閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades�.

b) Se cargar� con abono a la subcuenta 5400, 獻nversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta�, cuando se enajenen o den de baja las participaciones.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades que no son del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 594, 獶eterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, utilizando como contrapartida las subcuentas 6966, 玃閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�, y 7966, 玆eversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades�.

598. Deterioro de valor de cr閐itos a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de cr閐itos a corto plazo concedidos a entidades que no son del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 595, 獶eterioro de valor de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, utilizando como contrapartida las subcuentas 6971, 玃閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades�, y 7971, 玆eversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades�.

Grupo 6

Gastos por Naturaleza

Comprende las cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su naturaleza o destino, los gastos imputables al resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio.

En general todas las cuentas del grupo 6, 獹astos por naturaleza�, se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo s髄o se har� referencia a los motivos de cargo.

62. Servicios Exteriores.

623. Servicios de profesionales independientes.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por el fondo, que no formen parte del precio de adquisici髇 de las inversiones financieras.

Las cuentas del subgrupo se cargar醤 con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

623. Servicios de profesionales independientes.

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la entidad.

Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as� como las comisiones de agentes mediadores independientes y los derivados de la llevanza, gesti髇 y administraci髇 del fondo.

626. Servicios bancarios y similares.

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideraci髇 de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

Gastos de divulgaci髇, edici髇, cat醠ogos, repertorios y cualquier otro medio de propaganda y publicidad conducente a informar a los ciudadanos de los servicios del fondo.

65. Transferencias y Subvenciones.

650. Transferencias.

651. Subvenciones.

650. Transferencias.

Las que tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestaci髇 directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a:

a.1) Generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�. en el momento que la transferencia sea vencida, l韖uida y exigible.

a.2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de transferencias en especie.

651. Subvenciones.

Las que tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestaci髇 directa por parte de los beneficiarios, destin醤dose a un fin, prop髎ito, actividad o proyecto espec韋ico, con la obligaci髇 por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a:

a.1) Generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

a.2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de subvenciones en especie.

66. Gastos Financieros.

660. Gastos financieros por actualizaci髇 de provisiones.

662. Intereses de deudas.

6626. Intereses de deudas.

6628. Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

664. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable.

6640. P閞didas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6641. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

6645. P閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

66451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

66452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

66453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda.

66454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

6646. P閞didas en otros derivados financieros.

665. P閞didas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

6650. P閞didas en inversiones financieras al coste amortizado.

6651. P閞didas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

6655. P閞didas en pasivos financieros al coste amortizado.

666. P閞didas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6660. P閞didas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6661. P閞didas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

6662. P閞didas de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6663. P閞didas en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

667. P閞didas de cr閐itos incobrables.

6670. Con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6671. Con otras entidades.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizaci髇 de provisiones.

Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualizaci髇 financiera.

Se cargar� por el reconocimiento del ajuste de car醕ter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14, 玃rovisiones a largo plazo�, y 58, 玃rovisiones a corto plazo�.

662. Intereses de deudas.

Importe de los intereses de los pr閟tamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar con entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

a) Se cargar�:

a.1) Al devengo de los intereses con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, y 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

a.2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de los intereses devengados durante el ejercicio, correspondientes a deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que est閚 instrumentados tales intereses.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

a) Se cargar�:

a.1) Al devengo de los intereses con abono a cuentas de los subgrupos 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

a.2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

664. P閞didas en instrumentos financieros a valor razonable.

P閞didas originadas por la valoraci髇 a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en las categor韆s de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, incluidas las que se produzcan con ocasi髇 de su reclasificaci髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

6640. P閞didas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se cargar� por la disminuci髇 en el valor razonable de los activos financieros clasificados en esta categor韆 con abono a la subcuenta 5401, 獻nversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados�.

Asimismo, en el caso previsto en el primer p醨rafo del apartado 5.2.1 de la norma de valoraci髇 4.� 獵oberturas contables�, se cargar� por la disminuci髇 en el valor razonable de los activos cubiertos con abono a la cuenta representativa de dichos activos.

6641. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

Se cargar� en el momento en que se produzca la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 de los activos financieros clasificados en esta categor韆, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

6645. P閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

66451/66452/66453/66454. De coberturas de…

Se cargar醤:

a) Por el importe que resulte de aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, o 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.

b) Por la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del importe negativo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, con abono a la subcuenta 9110, 獻mputaci髇 de p閞didas por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial�.

6646. P閞didas en otros derivados financieros.

Se cargar� por la disminuci髇 en el valor razonable del derivado financiero con abono a las subcuentas 1761, 玃asivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 2531, 獳ctivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 5261, 玃asivos por otros derivados financieros a corto plazo� o 5431, 獳ctivos por otros derivados financieros a corto plazo�.

665. P閞didas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

P閞didas producidas por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas valorados al coste amortizado o al coste cuando se trate de activos financieros disponibles para la venta para los que no se puede determinar un valor razonable fiable, excepto las p閞didas de cr閐itos que deban figurar en la cuenta 667, 玃閞didas de cr閐itos incobrables�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar� por la p閞dida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 17, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 52, 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos� y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

666. P閞didas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

P閞didas producidas por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, excepto las que deban registrarse en la cuenta 664, 玃閞didas en instrumentos financieros a valor razonable�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar� por la p閞dida producida, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

667. P閞didas de cr閐itos incobrables.

P閞didas producidas por insolvencias firmes y por prescripci髇 de cr閐itos concedidos y de otros derechos de cobro.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar� por la p閞dida producida con abono a la cuenta representativa del cr閐ito o derecho de cobro.

668. Diferencias negativas de cambio.

P閞didas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

Se cargar� con abono a las cuentas representativas de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, por el importe de las diferencias negativas calculadas al cierre del ejercicio o en el momento de su baja en cuentas, enajenaci髇 o cancelaci髇.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se cargar�, por el importe de los gastos incurridos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

67. Otros gastos de gesti髇 ordinaria y gastos excepcionales.

676. Otras p閞didas de gesti髇 ordinaria

678. Gastos excepcionales.

676. Otras p閞didas de gesti髇 ordinaria.

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores.

Se cargar�, por la p閞dida producida, con abono a la cuenta correspondiente seg鷑 la naturaleza de la disminuci髇.

678. Gastos excepcionales.

P閞didas y gastos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6, 獹astos por naturaleza�, ni del grupo 8, 獹astos imputados al patrimonio neto�.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar�, por el importe de los gastos excepcionales, con abono a la cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza de los mismos.

69. P閞didas por deterioro.

696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

6960. P閞didas por deterioro de participaciones en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas.

6961. P閞didas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

6962. P閞didas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades.

6965. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6966. P閞didas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

697. P閞didas por deterioro de cr閐itos.

6970. P閞didas por deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6971. P閞didas por deterioro de cr閐itos a otras entidades.

696. P閞didas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor de participaciones en el patrimonio neto y de valores representativos de deuda.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�, y con abono a la cuenta 250, 獻nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio�, y a la subcuenta 5400, 獻nversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta�, en caso de deterioro de activos financieros disponibles para la venta.

697. P閞didas por deterioro de cr閐itos.

Correcci髇 valorativa por deterioro del valor en cr閐itos de los subgrupos 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo� y del grupo 4, 獳creedores y deudores�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se cargar�, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo� o a la cuenta 490 獶eterioro de valor de cr閐itos�, seg鷑 corresponda.

NOTA: Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, 獶eterioro de valor de cr閐itos�, la definici髇 y el movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

Grupo 7

Ingresos por Naturaleza

En general, todas las cuentas del grupo 7, 獻ngresos por naturaleza�, se cargan, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, 玆esultado del ejercicio�; por ello al exponer el juego de las sucesivas del grupo s髄o se har� referencia a los motivos de abono. En las excepciones se citar醤 los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

75. Transferencias y Subvenciones.

750. Transferencias.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

752. Subvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas.

754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

756. Subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por subvenciones recibidas.

750. Transferencias.

Fondos o bienes recibidos por el fondo, sin contraprestaci髇 directa por su parte, destin醤dose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Se abonar� con cargo a:

a.1) Generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, en el momento que la transferencia sea vencida, l韖uida y exigible.

a.2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se reciba, en el caso de transferencias en especie.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

Fondos o bienes recibidos por el fondo para financiar operaciones corrientes concretas y espec韋icas devengadas en el ejercicio. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones concedidas a la entidad para asegurar una rentabilidad m韓ima o para financiar gastos del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar� con cargo a:

a.1) Generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes� en el momento que la subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.

a.2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se reciba, en el caso de subvenciones en especie.

752. Subvenciones para la cancelaci髇 de deudas gen閞icas.

Recoge las recibidas por el fondo para la cancelaci髇 en el ejercicio de deudas que no supongan una financiaci髇 espec韋ica de un elemento patrimonial.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar� con cargo a:

a.1) Generalmente, a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, en el momento que la subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.

a.2) La cuenta representativa de la deuda que corresponda, en el caso de asunci髇 de deudas por otras entidades.

754/756. Subvenciones para… imputadas al ejercicio.

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos y de operaciones financieras.

Se abonar�, en el momento de la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇, con cargo a la cuenta 841, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos�, u 842, 獻mputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras�, en funci髇 de su destino.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones financieras concretas y espec韋icas devengadas en el ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 751, 玈ubvenciones para gastos no financieros del ejercicio�.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

762. Ingresos de cr閐itos.

7620. Ingresos de cr閐itos.

7621. Ingresos de permutas financieras.

763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7630. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7631. Ingresos de valores representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7632. Ingresos de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

7640. Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

7645. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

76451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

76452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

76453. De coberturas de valor razonable de valores representativos de deuda.

76454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

7646. Beneficios en otros derivados financieros.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

7650. Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado.

7651. Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

7655. Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado.

766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7660. Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7661. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

7663. Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

Ingresos a favor del fondo, devengados en el ejercicio, procedentes de participaciones en el patrimonio neto de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas.

Se abonar�, por el importe de los dividendos a percibir, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por los dividendos con vencimiento en el ejercicio, y a la cuenta 545, 獶ividendo a cobrar�, por los dividendos con vencimiento en ejercicio posterior.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

Intereses de valores representativos de deuda de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas, devengados a favor de la entidad en el ejercicio, incluidos los intereses que correspondan a la imputaci髇, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) Al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, o 54, 獻nversiones financieras a largo plazo�, seg鷑 proceda.

a.2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

b) Se abonar� o se cargar�, con cargo o abono a las cuentas 802, 獻mputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta�, y 902, 獻mputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta�, respectivamente, por la imputaci髇 a lo largo de la vida residual de los valores, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de las variaciones de valor reconocidas en el patrimonio neto hasta el momento de su reclasificaci髇 a inversi髇 mantenida hasta el vencimiento.

762. Ingresos de cr閐itos.

Importe de los intereses de pr閟tamos y otros cr閐itos de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas devengados en el ejercicio.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar�, al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas 257, 獻ntereses a largo plazo de cr閐itos�, 547, 獻ntereses a corto plazo de cr閐itos�, seg鷑 proceda y a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�, por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.

763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Ingresos a favor del fondo devengados en el ejercicio, provenientes de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de cada divisionaria es an醠ogo al de su correspondiente para entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas, utilizando como contrapartida las cuentas de los subgrupos 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

Beneficios originados por la valoraci髇 a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en las categor韆s de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, incluidas las que se produzcan con ocasi髇 de su reclasificaci髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7640. Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se abonar� por el aumento en el valor razonable de los activos financieros con cargo a la subcuenta 5401, 獻nversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados�.

Asimismo, en el caso previsto en el primer p醨rafo del apartado 5.2.1 de la norma de valoraci髇 4.� 獵oberturas contables�, se abonar� por el aumento en el valor razonable de los activos cubiertos con cargo a la cuenta representativa de dichos activos.

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Se abonar� en el momento en que se produzca la baja, enajenaci髇 o cancelaci髇 de los activos financieros, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 802, 獻mputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta�.

7645. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

76451/76452/76453/76454. De coberturas de…

Se abonar醤:

a) Por el importe que resulte de aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con cargo a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, o 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.

b) Por la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial del importe positivo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, con cargo a la subcuenta 8110, 獻mputaci髇 de beneficios por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial�.

7646. Beneficios en otros derivados financieros.

Se abonar� por el aumento en el valor razonable del derivado financiero con cargo a las subcuentas 1761, 玃asivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 2531, 獳ctivos por otros derivados financieros a largo plazo�, 5261, 玃asivos por otros derivados financieros a corto plazo�, o 5431, 獳ctivos por otros derivados financieros a corto plazo�.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

Beneficios producidos por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas valorados al coste amortizado o al coste, cuando para los activos financieros disponibles para la venta no se pueda determinar su valor razonable.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el beneficio producido, con cargo a cuentas de los subgrupos 17, � Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 52, 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo�.

766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Beneficios producidos por la baja, enajenaci髇, o cancelaci髇 de instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, excepto las que deban registrarse en la cuenta 764, 獴eneficios en instrumentos financieros a valor razonable�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el beneficio producido, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 16, 獶eudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 51, 獶eudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

768. Diferencias positivas de cambio.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

Se abonar� con cargo a las cuentas representativas de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, por el importe de las diferencias positivas calculadas al cierre del ejercicio o en el momento de su baja en cuentas, enajenaci髇 o cancelaci髇.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Se pueden citar, entre otros, comisi髇 por avales y seguros en operaciones financieras con el exterior, intereses de demora por todos los conceptos, intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de cr閐ito, los recargos del periodo ejecutivo, as� como los de declaraci髇 extempor醤ea.

Se abonar�, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

77. Otros ingresos de gesti髇 ordinaria e ingresos excepcionales.

777. Otros ingresos.

778. Ingresos excepcionales.

777. Otros ingresos.

Ingresos no financieros, no recogidos en otras cuentas, devengados por el fondo. A t韙ulo de ejemplo se pueden citar: los originados por la prestaci髇 eventual de ciertos servicios a terceros, recursos eventuales de todos los ramos.

Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57, 獷fectivo y activos l韖uidos equivalentes�.

778. Ingresos excepcionales.

Beneficios e ingresos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7, 獻ngresos por naturaleza�, ni del grupo 9, 獻ngresos imputados al patrimonio neto�.

Se incluir醤, entre otros, los procedentes de aqu閘los cr閐itos que en su d韆 fueron amortizados por insolvencias firmes.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar�, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta que corresponda en funci髇 del origen de los mismos.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de p閞didas por deterioro.

795. Exceso de provisiones.

7952. Exceso de provisi髇 para responsabilidades.

7958. Exceso de provisi髇 para transferencias y subvenciones.

796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

7960. Reversi髇 del deterioro de participaciones en entidades p鷅licas del grupo, multigrupo y asociadas.

7961. Reversi髇 del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

7965. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7966. Reversi髇 del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos.

7970. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7971. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos a otras entidades.

795. Exceso de provisiones.

Diferencia positiva entre el importe de la provisi髇 existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en le momento de atender la correspondiente obligaci髇.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo 14, 玃rovisiones a largo plazo�, o del subgrupo 58, 玃rovisiones a corto plazo�.

796. Reversi髇 del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 del valor de participaciones en el patrimonio neto y de valores representativos de deuda.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el importe de la recuperaci髇 de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo�.

797. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos.

Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos de los subgrupos 24, 獻nversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, 25, 玂tras inversiones financieras a largo plazo�, 53, 獻nversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, y 54, 獻nversiones financieras a corto plazo� y del grupo 4, 獳creedores y deudores�.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

Se abonar� por el importe de la recuperaci髇 de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, 獶eterioro de valor de activos no corrientes�, y 59, 獶eterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo� y a la cuenta 490, 獶eterioro de valor de cr閐itos�, seg鷑 corresponda.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definici髇 y el movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

Grupo 8

. Gastos imputados al Patrimonio Neto

Disminuciones del patrimonio neto del fondo que no se imputan a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en que se generan.

80. P閞didas por valoraci髇 de activos financieros.

800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

802. Imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Recoge, durante el ejercicio, las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 獳ctivos financieros disponibles para la venta�, as� como la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial de las variaciones positivas en el valor razonable de dichos activos reconocidas previamente en el patrimonio neto.

800. P閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificaci髇, con abono a las cuentas de los correspondientes activos financieros.

b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

802. Imputaci髇 de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�:

a.1) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificaci髇, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto con abono a la subcuenta 7641, 獴eneficios en activos financieros disponibles para la venta�.

a.2) En caso de reclasificaci髇 a 玦nversi髇 mantenida hasta el vencimiento�, con abono a la cuenta 761, 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 a lo largo de la vida residual del activo financiero, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de los incrementos de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto.

b) Se abonar�, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

81. Gastos en operaciones de cobertura.

810. P閞didas por coberturas.

811. Imputaci髇 de beneficios por coberturas.

8110. Imputaci髇 de beneficios por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

8111. Imputaci髇 de beneficios por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

Recoge, durante el ejercicio, las p閞didas en instrumentos de cobertura que deban imputarse al patrimonio neto, seg鷑 establece la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 4, 獵oberturas contables�, as� como las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de beneficios en instrumentos de cobertura imputados previamente al patrimonio neto.

810. P閞didas por coberturas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, por el importe de la p閞dida en el instrumento de cobertura que deba imputarse en el patrimonio neto; con abono, generalmente, a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, o 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.

b) Se abonar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

811. Imputaci髇 de beneficios por coberturas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

8110. Imputaci髇 de beneficios por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a la subcuenta correspondiente de la cuenta 7645, 獴eneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, cuando seg鷑 las normas de la contabilidad de coberturas deban transferirse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial los importes positivos que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto.

b) Se abonar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

8111. Imputaci髇 de beneficios por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a la cuenta del correspondiente elemento patrimonial, por la imputaci髇 al valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizaci髇 de una transacci髇 prevista.

b) Se abonar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

84. Imputaci髇 de subvenciones.

841. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

842. Imputaci髇 de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

841/842. Imputaci髇 de…

Cuentas que recogen la transferencia a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de las subvenciones recibidas que han sido imputadas previamente al patrimonio neto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar醤 en el momento de la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de la subvenci髇 recibida, con abono a la correlativa cuenta del subgrupo 75, 玊ransferencias y subvenciones�.

b) Se abonar醤, al cierre de ejercicio, con cargo a la correlativa cuenta del subgrupo 13, 玈ubvenciones y ajustes por cambio de valor�.

89. Gastos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos.

891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Recoge las correcciones valorativas por deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que deban imputarse directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado inversiones previas a esa consideraci髇, y las mismas hubieran originado ajustes valorativos previos por aumentos de valor imputados directamente al patrimonio neto. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto disponen las correspondientes normas de reconocimiento y valoraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar�, en el momento en que se produzca el deterioro de valor del activo financiero, hasta el l韒ite de los aumentos valorativos previos, con abono a la subcuenta que corresponda de las cuentas 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o 530, 獳portaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

Grupo 9

Ingresos imputados al Patrimonio Neto

Incrementos del patrimonio neto del fondo no imputados a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial del ejercicio en el que se generan.

90. Ingresos por valoraci髇 de activos financieros.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

902. Imputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

Recoge, durante el ejercicio, las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados en la categor韆 activos financieros disponibles para la venta, as� como la imputaci髇 a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, o a la cuenta del correspondiente activo, de las variaciones negativas en el valor razonable de dichos activos reconocidas previamente en el patrimonio neto.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificaci髇, con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.

b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

902. Imputaci髇 de p閞didas en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�:

a.1) En el momento en que se produzca la baja o enajenaci髇 del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificaci髇, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a la subcuenta 6641, 玃閞didas en activos financieros disponibles para la venta�.

a.2) En el momento en el que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.

a.3) En caso de reclasificaci髇 a inversi髇 mantenida hasta el vencimiento, con cargo a la cuenta 761 獻ngresos de valores representativos de deuda�, por la imputaci髇 a lo largo de la vida residual del activo financiero, seg鷑 el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de las disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto.

b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

91. Ingresos en operaciones de cobertura.

910. Beneficios por coberturas.

911. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas.

9110. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

9111. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

Recoge, durante el ejercicio, los beneficios en instrumentos de cobertura que deban imputarse al patrimonio neto, seg鷑 establece la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 10, 獵oberturas contables�, as� como las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial de p閞didas en instrumentos de cobertura imputadas previamente al patrimonio neto.

910. Beneficios por coberturas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar�, por el importe del beneficio en el instrumento de cobertura que deba imputarse en el patrimonio neto; con cargo a las subcuentas 1760, 玃asivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 2530, 獳ctivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura�, 5260, 玃asivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�, o 5430, 獳ctivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura�.

b) Se cargar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

911. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

9110. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

a) Se abonar� con cargo a la subcuenta correspondiente de la cuenta 6645 玃閞didas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura�, cuando seg鷑 las normas de la contabilidad de coberturas deban transferirse a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial los importes negativos que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto.

b) Se cargar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

9111. Imputaci髇 de p閞didas por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

a) Se abonar� con cargo a la cuenta del correspondiente elemento patrimonial, por la imputaci髇 al valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizaci髇 de una transacci髇 prevista.

b) Se cargar� por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 134, 獳justes por valoraci髇 de instrumentos de cobertura�.

94. Ingresos por subvenciones.

941. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de activos corrientes y gastos.

942. Ingresos de subvenciones para la financiaci髇 de operaciones financieras.

941/942 Ingresos de subvenciones para…

Subvenciones recibidas en un ejercicio y no imputadas al resultado econ髆ico patrimonial del mismo, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 7, 玊ransferencias y subvenciones�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar醤 por la subvenci髇 recibida con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 獷fectivo y otros activos l韖uidos equivalentes�, o la cuenta que corresponda, si la subvenci髇 fuera en especie, o en su caso, a la cuenta 172, 獶eudas a largo plazo transformables en subvenciones�, o a la cuenta 522, 獶eudas a corto plazo transformables en subvenciones� o a la cuenta 165, 獶eudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas� o a la cuenta 515, 獶eudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar醤, al cierre del ejercicio, con abono a la correlativa cuenta del subgrupo 13, 玈ubvenciones y ajustes por cambio de valor�.

99. Ingresos de participaciones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos.

991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

993. Imputaci髇 por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las cuentas de este subgrupo recoger醤 la recuperaci髇 de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la consideraci髇 de las participaciones en el patrimonio como entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Tambi閚 se recoger醤 las transferencias a la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial de los citados ajustes valorativos en caso de deterioro. Todo ello, de acuerdo con lo que al respecto dispone la norma de reconocimiento y valoraci髇 n.� 2, 獳ctivos financieros�.

991. Recuperaci髇 de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, hasta el l韒ite de los ajustes valorativos negativos previos, con cargo a las cuentas 240, 玃articipaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�, o 530, 籄portaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

993. Imputaci髇 por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar� en el momento en que se produzca el deterioro del activo financiero, por los ajustes valorativos negativos previos con cargo a la divisionaria correspondiente de la subcuenta 6961, 玃閞didas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas�.

b) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133, 獳justes por valoraci髇 en activos financieros disponibles para la venta�.

ANEXO II

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES DE CUENTAS PARA REGISTRAR EN LAS ENTIDADES APORTANTES DEL SECTOR P贐LICO ADMINISTRATIVO LAS APORTACIONES A LOS FONDOS CARENTES DE PERSONALIDAD JUR虳ICA A QUE SE REFIERE EL ART虲ULO 2.2 DE LA LEY 47/2003 DE 26 DE NOVIEMBRE, GENERAL PRESUPUESTARIA

448. Fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP).

Cuenta deudora que recoge los saldos a favor de la entidad para atender los pagos a realizar por los fondos, cuando las dotaciones iniciales y posteriores a dichos fondos se sit鷈n en cuentas bancarias cuya titularidad no corresponda a la entidad aportante.

Se valorar� siempre por el importe entregado, sin actualizar.

Figurar� en el activo corriente del balance, en el ep韌rafe III, 獶eudores y otras cuentas a cobrar�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a:

a.1) La subcuenta 553.2 獶otaciones a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuenta titularidad ajena�, por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

a.2) La cuenta 400 獳creedores obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� por los reintegros que, de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad, se deban aplicar al Presupuesto de gastos. Este asiento tiene signo negativo.

b) Se abonar� con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por los reintegros de cantidades aportadas a los fondos como consecuencia de la reducci髇 parcial o cancelaci髇 del fondo, que de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad contable, se deban imputar al presupuesto de ingresos.

c) A fin de ejercicio, se cargar� o abonar� con abono o cargo, seg鷑 corresponda, a la cuenta o cuentas representativas de las operaciones realizadas con cargo a los fondos, de acuerdo con la informaci髇 obtenida de la contabilidad del fondo.

553 Dotaciones a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP) pendientes de pago.

Cuenta que recoge las dotaciones iniciales y posteriores a los fondos, que est醤 pendientes de pago.

Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe III 獶eudores y otras cuentas a cobrar.

Funcionar� a trav閟 de sus divisionarias.

553.1 Dotaciones a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP) pendientes de pago, cuentas titularidad propia.

Recoge las dotaciones iniciales y posteriores a los fondos, cuando se sit鷈n en cuentas cuya titularidad corresponda a la entidad con cargo a cuyo presupuesto se doten.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, a la tramitaci髇 del libramiento para la dotaci髇 o aumento al fondo de que se trate.

b) Se abonar� con cargo a la cuenta 5763 獵uenta restringida de pagos con cargo a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP)� por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

553.2 Dotaciones a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP) pendientes de pago, cuentas titularidad ajena.

Recoge las dotaciones iniciales y posteriores a fondos, cuando se sit鷈n en cuentas cuya titularidad corresponda a una entidad distinta de aquella con cargo a cuyo presupuesto se doten.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, a la tramitaci髇 del libramiento para la dotaci髇 o aumento al fondo de que se trate.

b) Se abonar� con cargo a la cuenta 448 獸ondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP)� por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

5763 Cuenta restringida de pagos con cargo a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP).

Cuenta que recoge los saldos a favor de la entidad para atender los pagos a realizar por los fondos, cuando las dotaciones iniciales y posteriores al fondo se sit鷈n en cuentas cuya titularidad corresponda a la entidad aportante. Figurar� en el activo corriente del balance en el ep韌rafe VII 獷fectivo y otros activos l韖uidos equivalentes�.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar� con abono a:

a.1) La subcuenta 553.1 獶otaciones a fondos sin personalidad jur韉ica (art. 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuenta titularidad propia�, por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

a.2) La cuenta 400 獳creedores obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� por los reintegros que, de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad, se deban aplicar al Presupuesto de gastos. Este asiento tiene signo negativo.

b) Se abonar� con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por los reintegros de cantidades aportadas a fondos sin personalidad jur韉ica, administrados por la entidad, como consecuencia de la reducci髇 parcial o cancelaci髇 del fondo.

c) A fin de ejercicio, se cargar� o abonar� con abono o cargo, seg鷑 corresponda, a la cuenta o cuentas representativas de las operaciones realizadas con cargo a los fondos, de acuerdo con la informaci髇 obtenida de la contabilidad del fondo.