Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1燗probaci髇 del Plan
• Art韈ulo 2燨bligatoriedad del Plan
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Disposici髇 adicional 鷑ica燗justes derivados de la aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Disposici髇 transitoria primera燫eglas generales para la aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
  • Disposici髇 transitoria segunda燛xcepciones a la regla general de primera aplicaci髇
  • Disposici髇 transitoria tercera燫eglas espec韋icas en relaci髇 con las combinaciones de negocios
  • Disposici髇 transitoria cuarta營nformaci髇 a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
  • Disposici髇 transitoria quinta燚esarrollos normativos en materia contable
  • Disposici髇 transitoria sexta燛mpresas que se hayan incluido en cuentas anuales consolidadas de acuerdo con las normas internacionales de informaci髇 financiera adoptadas en la Uni髇 Europea
  • Disposici髇 transitoria s閜tima燫eferencias a las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas en el Plan General de Contabilidad
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • Disposici髇 derogatoria 鷑ica燚erogaci髇 normativa
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera燞abilitaci髇 para la aprobaci髇 de adaptaciones sectoriales
  • Disposici髇 final segunda燞abilitaci髇 para la aprobaci髇 de adaptaciones por raz髇 de sujeto
  • Disposici髇 final tercera燞abilitaci髇 para la aprobaci髇 de normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad
  • Disposici髇 final cuarta燩lazo de aprobaci髇 de determinadas adaptaciones del Plan General de Contabilidad
  • Disposici髇 final quinta燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final sexta燛ntrada en vigor
• PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
  • INTRODUCCI覰
  • PRIMERA PARTE.�MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
    • 1.�Cuentas anuales. Imagen fiel
    • 2.�Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales
    • 3.�Principios contables
    • 4.�Elementos de las cuentas anuales
    • 5.�Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
    • 6.�Criterios de valoraci髇
    • 7.�Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
  • SEGUNDA PARTE.�NORMAS DE REGISTRO Y VALORACI覰
    • 1.�Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad
    • 2.�Inmovilizado material
    • 3.�Normas particulares sobre inmovilizado material
    • 4.�Inversiones inmobiliarias
    • 5.�Inmovilizado intangible
    • 6.�Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
    • 7.�Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta
    • 8.�Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
    • 9.�Instrumentos financieros
    • 10.�Existencias
    • 11.�Moneda extranjera
    • 12.�Impuesto sobre el Valor A馻dido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos
    • 13.�Impuestos sobre beneficios
    • 14.�Ingresos por ventas y prestaci髇 de servicios
    • 15.�Provisiones y contingencias
    • 16.�Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
    • 17.�Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
    • 18.�Subvenciones, donaciones y legados recibidos
    • 19.�Combinaciones de negocios
    • 20.�Negocios conjuntos
    • 21.�Operaciones entre empresas del grupo
    • 22.�Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
    • 23.�Hechos posteriores al cierre del ejercicio
  • TERCERA PARTE.�CUENTAS ANUALES
    • I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales
      • 1.�Documentos que integran las cuentas anuales
      • 2.�Formulaci髇 de cuentas anuales
      • 3.�Estructura de las cuentas anuales
      • 4.�Cuentas anuales abreviadas
      • 5.�Normas comunes al balance, la cuenta de p閞didas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
      • 6.�Balance
      • 7.�Cuenta de p閞didas y ganancias
      • 8.�Estado de cambios en el patrimonio neto
      • 9.�Estado de flujos de efectivo
      • 10.�Memoria
      • 11.�Cifra anual de negocios
      • 12.�N鷐ero medio de trabajadores
      • 13.�Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
      • 14.�Estados financieros intermedios
      • 15.�Partes vinculadas
    • II. MODELOS NORMALES DE CUENTAS ANUALES
      • BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
      • CUENTA DE P蒖DIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL .... DE 200X
      • ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
        • A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
        • B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200x
      • ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
      • MEMORIA
        • 1.�Actividad de la empresa
        • 2.�Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales
        • 3.�Aplicaci髇 de resultados
        • 4.�Normas de registro y valoraci髇
        • 5.�Inmovilizado material
        • 6.�Inversiones inmobiliarias
        • 7.�Inmovilizado intangible
        • 8.�Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
        • 9.�Instrumentos financieros
        • 10.�Existencias
        • 11.�Moneda extranjera
        • 12.�Situaci髇 fiscal
        • 13.�Ingresos y Gastos
        • 14.�Provisiones y contingencias
        • 15.�Informaci髇 sobre medio ambiente
        • 16.�Retribuciones a largo plazo al personal
        • 17.�Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
        • 18.�Subvenciones, donaciones y legados
        • 19.�Combinaciones de negocios
        • 20.�Negocios conjuntos
        • 21.�Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
        • 22.�Hechos posteriores al cierre
        • 23.�Operaciones con partes vinculadas
        • 24.�Otra informaci髇
        • 25.�Informaci髇 segmentada
    • III. MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES
      • BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
      • CUENTA DE P蒖DIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
      • ESTADO ABREVIADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
        • A) ESTADO ABREVIADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
        • B) ESTADO ABREVIADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200X
      • CONTENIDO DE LA MEMORIA ABREVIADA
  • CUARTA PARTE.�CUADRO DE CUENTAS
    • GRUPO 1.�FINANCIACI覰 B罶ICA
    • GRUPO 2.�ACTIVO NO CORRIENTE
    • GRUPO 3.�EXISTENCIAS
    • GRUPO 4.�ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
    • GRUPO 5.�CUENTAS FINANCIERAS
    • GRUPO 6.�COMPRAS Y GASTOS
    • GRUPO 7.�VENTAS E INGRESOS
    • GRUPO 8.�GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
    • GRUPO 9.�INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
  • QUINTA PARTE.�DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
    • GRUPO 1.�FINANCIACI覰 B罶ICA
    • GRUPO 2.�ACTIVO NO CORRIENTE
    • GRUPO 3.�EXISTENCIAS
    • GRUPO 4.�ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
    • GRUPO 5.�CUENTAS FINANCIERAS
    • GRUPO 6.�COMPRAS Y GASTOS
    • GRUPO 7.�VENTAS E INGRESOS
    • GRUPO 8.�GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
    • GRUPO 9.�INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

Art韈ulo 1 Aprobaci髇 del Plan

Se aprueba el Plan General de Contabilidad, cuyo texto se inserta a continuaci髇.

Art韈ulo 2 Obligatoriedad del Plan

El Plan General de Contabilidad ser� de aplicaci髇 obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jur韉ica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas (en adelante, tambi閚 Plan General de Contabilidad de PYMES).

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, no tendr醤 car醕ter vinculante los movimientos contables incluidos en la quinta parte del Plan General de Contabilidad y los aspectos relativos a numeraci髇 y denominaci髇 de cuentas incluidos en la cuarta parte, excepto en aquellos aspectos que contengan criterios de registro o valoraci髇.

Disposici髇 adicional 鷑ica Ajustes derivados de la aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad

Al inicio del primer ejercicio en el que la empresa deje de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, incluidos, en su caso, los criterios de registro y valoraci髇 espec韋icos para microempresas, el Plan General de Contabilidad se aplicar� de forma retroactiva, debiendo registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse ser� una partida de reservas salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, deban utilizarse otras partidas del patrimonio neto.

En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad se crear� en la memoria un apartado espec韋ico con la denominaci髇 獳spectos derivados de la transici髇 al Plan General de Contabilidad�, en el que se incluir� una explicaci髇 de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as� como la cuantificaci髇 del impacto que produce esta variaci髇 de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa.

Disposici髇 transitoria primera Reglas generales para la aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008

1. Los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad deber醤 aplicarse de forma retroactiva con las excepciones que se indican en las disposiciones transitorias segunda y tercera de este real decreto.

A tal efecto, el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el Plan General de Contabilidad (en adelante, el balance de apertura), se elaborar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Deber醤 registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad.
• b) Deber醤 darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no est� permitido por el Plan General de Contabilidad.
• c) Deber醤 reclasificarse los elementos patrimoniales en sinton韆 con las definiciones y los criterios incluidos en el Plan General de Contabilidad.
• d) La empresa podr� optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci髇 de la legislaci髇 mercantil en materia contable para su armonizaci髇 internacional con base en la normativa de la Uni髇 Europea, salvo los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable.

  Si la empresa decide no hacer uso de la opci髇 anterior, valorar� todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas.

2. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a la primera aplicaci髇 ser� una partida de reservas, con las excepciones previstas en las disposiciones transitorias de este real decreto y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, deban utilizarse otras partidas.

Disposici髇 transitoria segunda Excepciones a la regla general de primera aplicaci髇

1. La empresa podr� aplicar las siguientes excepciones a la regla general incluida en la disposici髇 transitoria primera de este real decreto:

• a) Las diferencias de conversi髇 acumuladas que surjan en la primera aplicaci髇 de la norma de registro y valoraci髇 11.� 2 獵onversi髇 de las cuentas anuales a la moneda de presentaci髇�, podr醤 contabilizarse directa y definitivamente en las reservas voluntarias.
• b) Tampoco ser� obligatoria la aplicaci髇 retroactiva de la norma de registro y valoraci髇 17.� 玊ransacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio�.
• c) La empresa podr� designar en la fecha a que corresponda el balance de apertura un instrumento financiero en la categor韆 de 玍alor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias� siempre y cuando en dicha fecha cumpla los requisitos exigidos en los apartados 2.4 � 3.3 de la norma de registro y valoraci髇 9.� 獻nstrumentos financieros�. Tambi閚 podr醤 incluirse en la categor韆 de 獻nversiones mantenidas hasta el vencimiento� los activos financieros que en la fecha del balance de apertura cumplan los requisitos establecidos en el apartado 2.2 de la citada norma.
• d) Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitaci髇 del lugar sobre el que se asienta, podr醤 calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura.

  Adicionalmente deber� estimarse el importe que habr韆 sido incluido en el coste del activo cuando el pasivo surgi� por primera vez, calculando la amortizaci髇 acumulada sobre ese importe.

• e) La empresa podr� optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalizaci髇 de gastos financieros incluido en las normas de registro y valoraci髇 2.� 1 y 10.� 1.

2. La aplicaci髇 retroactiva de los nuevos criterios est� prohibida en los siguientes casos:

• a) Si una empresa dio de baja activos o pasivos financieros no derivados, conforme a las normas contables anteriores, no se reconocer醤 aunque lo exija la norma de registro y valoraci髇 9.� 獻nstrumentos financieros�, a menos que deban recogerse como resultado de una transacci髇 o acontecimiento posterior.
• b) Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo no podr醤 contabilizarse como tales, excepto si la empresa se馻l� una posici髇 neta como partida cubierta y, antes de la fecha del balance de apertura, ha designado como partida cubierta una partida individual de tal posici髇 neta. Si con anterioridad a dicha fecha, la empresa hubiese designado una operaci髇 como de cobertura, pero esta no satisficiera las condiciones establecidas en la norma de registro y valoraci髇 9.� 6 para ser considerada altamente eficaz, aplicar� lo dispuesto en esta norma para las coberturas que dejen de ser eficaces.
• c) Estimaciones. En el balance de apertura, salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deber醤 ser coherentes con las que se realizaron en su d韆.
• d) Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. La empresa aplicar� los nuevos criterios de forma prospectiva y a partir de la informaci髇 disponible en la fecha del balance de apertura.

Disposici髇 transitoria tercera Reglas espec韋icas en relaci髇 con las combinaciones de negocios

En la elaboraci髇 del balance de apertura, se tomar醤 en consideraci髇 las siguientes reglas en relaci髇 con las combinaciones de negocios realizadas con anterioridad a la fecha de su elaboraci髇:

• 1. Se reconocer醤 todos los activos adquiridos y pasivos asumidos en esas combinaciones, con las siguientes salvedades:
  • a) Los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos, no reconocidos en el balance de la empresa adquirente de acuerdo con las normas contables anteriores, y que tampoco cumplen todas las condiciones para ello en las cuentas individuales de la empresa adquirida seg鷑 las normas del Plan General de Contabilidad.

    En caso de que procediera el reconocimiento, los activos (diferentes del fondo de comercio) y los pasivos, previamente no reconocidos, se valorar醤 seg鷑 los criterios del presente Plan General de Contabilidad que hubieran resultado de aplicaci髇 en dicho momento en el balance individual de la empresa adquirida.

  • b) No obstante, no se reconocer醤 los activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja conforme a las normas anteriores, seg鷑 se se馻la en el apartado 2.a) de la disposici髇 transitoria segunda.
  • c) Como consecuencia de lo anterior cualquier cambio resultante se cargar� o abonar� contra reservas, a menos que proceda del reconocimiento de un inmovilizado intangible previamente incluido en el fondo de comercio, en cuyo caso el ajuste que proceda, neto del efecto impositivo, se har� reduciendo 閟te.
• 2. No se incluir醤 los elementos que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activo o pasivo seg鷑 las normas del Plan General de Contabilidad, realizando los ajustes de la siguiente forma:
  • a) Los inmovilizados intangibles reconocidos anteriormente que no cumplan las condiciones de reconocimiento de la norma de registro y valoraci髇 5.� 獻nmovilizado intangible� se ajustar醤 en el balance de apertura contra el fondo de comercio.
  • b) El resto de los ajustes se realizar� contra reservas.
• 3. No se modificar醤 las valoraciones realizadas en los activos y pasivos de las empresas participantes en la combinaci髇 de negocios, salvo que en aplicaci髇 de las normas incluidas en este apartado procediese el reconocimiento o baja de alg鷑 elemento patrimonial.

  En particular, el valor contable de los inmovilizados intangibles que de acuerdo con los nuevos criterios tengan una vida 鷗il indefinida, ser� su valor en libros en la fecha de cierre del 鷏timo balance en que se aplique el Plan General de Contabilidad de 1990, siendo igualmente obligatorio lo dispuesto en la letra f), del apartado 4, de esta disposici髇.

• 4. El importe del fondo de comercio ser� su importe en libros en la fecha del balance de apertura, seg鷑 las normas anteriores, tras realizar los ajustes siguientes:
  • a) Se reducir� o eliminar� su valor en libros, si lo exige el anterior apartado 1.
  • b) Se incrementar� su valor en libros cuando sea exigido por el anterior apartado 2.
  • c) Cuando el evento o las condiciones de que dependiera cualquier contraprestaci髇 adicional en una combinaci髇 de negocios haya quedado resuelta antes de la fecha del balance de apertura, se ajustar� el fondo de comercio por ese importe.
  • d) Cuando una contraprestaci髇 adicional previamente reconocida como pasivo no pueda ser valorada de forma fiable en la fecha del balance de apertura, o si su pago no resulta ya probable, se ajustar� el valor en libros del fondo de comercio.
  • e) La empresa aplicar� la norma de registro y valoraci髇 6.� a partir de la fecha del balance de apertura, con independencia de reconocer en dicha fecha, si procede, la p閞dida por deterioro resultante, mediante un ajuste a las reservas y sin ajustar la amortizaci髇 del fondo de comercio realizada con anterioridad.
  • f) La amortizaci髇 acumulada del fondo de comercio se dar� de baja contra el propio fondo de comercio. No obstante, en la memoria de las cuentas anuales deber� indicarse el importe contabilizado por la empresa en el momento en que se registr� la combinaci髇 de negocios.
• 5. Los ajustes anteriores realizados en los activos y pasivos reconocidos afectar醤 a los impuestos diferidos.

Disposici髇 transitoria cuarta Informaci髇 a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008

En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad, se deber� incorporar la siguiente informaci髇:

• 1. A los efectos de la obligaci髇 establecida en el art韈ulo 35.6 del C骴igo de Comercio, y a los efectos derivados de la aplicaci髇 del principio de uniformidad y del requisito de comparabilidad, las cuentas anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad, se considerar醤 cuentas anuales iniciales, por lo que no se reflejar醤 cifras comparativas en las referidas cuentas.

  Sin perjuicio de lo anterior, en la memoria de dichas cuentas anuales iniciales se reflejar醤 el balance y la cuenta de p閞didas y ganancias incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior.

  Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se crear� un apartado con la denominaci髇 de 獳spectos derivados de la transici髇 a las nuevas normas contables�, en el que se incluir� una explicaci髇 de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as� como la cuantificaci髇 del impacto que produce esta variaci髇 de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. En particular, se incluir� una conciliaci髇 referida a la fecha del balance de apertura.

  No obstante, la empresa podr� presentar informaci髇 comparativa del ejercicio anterior adaptada al presente Plan General de Contabilidad, para lo cual preparar� un balance de apertura de dicho ejercicio precedente con arreglo a los nuevos criterios y de acuerdo con lo establecido en las disposiciones transitorias de este real decreto. En este caso, adem醩 de incluir en memoria una explicaci髇 de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, se cuantificar� el impacto que produce esta variaci髇 de criterios contables en el patrimonio neto y en los resultados de la empresa. En particular, se incluir�:

  • a) Una conciliaci髇 del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente.
  • b) Una conciliaci髇 del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del 鷏timo ejercicio en que resultaron de aplicaci髇 los criterios anteriores.

  Las conciliaciones referidas en el presente apartado se realizar醤 con el suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensi髇 de los ajustes significativos como consecuencia de la transici髇.

• 2. En cualquier caso, deber� suministrarse adicionalmente la siguiente informaci髇:
  • a) El valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros designados en la categor韆 de 玍alor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias� a que hace referencia el apartado 1.c) de la disposici髇 transitoria segunda, as� como su clasificaci髇 y valor contable en las cuentas anuales cerradas en la fecha de transici髇.
  • b) Si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha de transici髇 se reconoce o revierte una p閞dida por deterioro del valor de los activos, la empresa deber� suministrar en la memoria la informaci髇 requerida sobre este aspecto en el Plan General de Contabilidad.
• 3. Fecha de transici髇 es la fecha del balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el presente Plan General de Contabilidad, salvo que la empresa incluya informaci髇 comparativa del ejercicio anterior adaptada, en cuyo caso, ser� la fecha del balance de apertura de dicho ejercicio anterior.

Disposici髇 transitoria quinta Desarrollos normativos en materia contable

1. Con car醕ter general, las adaptaciones sectoriales y otras disposiciones de desarrollo en materia contable en vigor a la fecha de publicaci髇 de este real decreto seguir醤 aplic醤dose en todo aquello que no se oponga a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, disposiciones espec韋icas y en el presente Plan General de Contabilidad.

En particular, las entidades que realicen actividades no mercantiles que vengan obligadas por sus disposiciones espec韋icas, a aplicar alguna adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad, seguir醤 aplicando sus respectivas normas de adaptaci髇 en los t閞minos dispuestos en el p醨rafo anterior, debiendo aplicar los contenidos del Plan General de Contabilidad o, en su caso, del Plan General de Contabilidad de PYMES en todos aquellos aspectos que han sido modificados. Se deber醤 respetar en todo caso las particularidades que en relaci髇 con la contabilidad de dichas entidades establezcan, en su caso, sus disposiciones espec韋icas.

2. Hasta que se aprueben las nuevas adaptaciones del Plan General de Contabilidad a las sociedades concesionarias de autopistas, t鷑eles, puentes y otras v韆s de peaje y a las empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de aguas, se mantienen en vigor los criterios relativos a los gastos financieros diferidos de financiaci髇 de autopistas, t鷑eles, puentes y otras v韆s de peaje y los gastos financieros diferidos de financiaci髇 de activos del inmovilizado necesarios para llevar a cabo la actividad de abastecimiento y saneamiento de aguas, establecidos en la norma 7.3 de valoraci髇 contenida en la quinta parte de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a estas empresas, aprobadas ambas por 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 10 de diciembre de 1998.

3. Se mantiene expresamente en vigor el r間imen transitorio, aprobado por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 29 de diciembre de 1999, a aplicar contablemente en la exteriorizaci髇 de los compromisos por pensiones regulada en el Reglamento sobre la Instrumentaci髇 de los Compromisos por Pensiones de las Empresas con los Trabajadores y Beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre.

4. Los criterios por los que se establece la delimitaci髇 entre fondos propios y fondos ajenos en las normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas, aprobadas por Orden ECO/3614/2003, de 16 de diciembre, podr醤 seguir aplic醤dose hasta 31 de diciembre de 2010.

LE0000404065 N鷐ero 4 de la disposici髇 transitoria quinta redactado por el art韈ulo 鷑ico del R.D. 2003/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el R.D. 1514/2007, de 16 noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010

Disposici髇 transitoria sexta Empresas que se hayan incluido en cuentas anuales consolidadas de acuerdo con las normas internacionales de informaci髇 financiera adoptadas en la Uni髇 Europea

Las empresas cuyos elementos patrimoniales se hayan integrado, previamente a la primera aplicaci髇 del presente Plan General de Contabilidad, en unas cuentas anuales consolidadas en las que se hayan aplicado las normas internacionales de informaci髇 financiera adoptadas por los Reglamentos de la Comisi髇 Europea, podr醤 valorar los elementos patrimoniales de sus cuentas anuales individuales en el primer ejercicio en que resulte de aplicaci髇 el Plan General de Contabilidad, de acuerdo con los importes por los que se incluyan en las cuentas anuales consolidadas, excluidos los ajustes y eliminaciones inherentes a la consolidaci髇 y los efectos de la combinaci髇 de negocios derivados de la adquisici髇, siempre y cuando:

• 1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a los establecidos en el presente Plan General de Contabilidad y en las disposiciones de este real decreto.
• 2. La fecha de transici髇 sea la fecha de balance de apertura del ejercicio anterior al primero en que resulte de aplicaci髇 el presente real decreto.
• 3. Esta opci髇 se aplique de forma uniforme para todos los elementos patrimoniales de la empresa.

Disposici髇 transitoria s閜tima Referencias a las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas en el Plan General de Contabilidad

Las remisiones contenidas en el Plan General de Contabilidad a las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, supondr醤 la aplicaci髇 de los criterios contenidos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas, hasta el momento en que 閟te se modifique.

Disposici髇 derogatoria 鷑ica Derogaci髇 normativa

Se deroga el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad y las dem醩 normas de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en el presente real decreto.

LE0000008270

Disposici髇 final primera Habilitaci髇 para la aprobaci髇 de adaptaciones sectoriales

El Ministro de Econom韆 y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, aprobar� mediante orden ministerial las adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad. Estas adaptaciones sectoriales se elaborar醤 tomando en consideraci髇 las caracter韘ticas y naturaleza de las actividades del sector concreto de que se trate, adecu醤dose al mismo tanto las normas de registro y valoraci髇, como la estructura, nomenclatura y terminolog韆 de las cuentas anuales.

Disposici髇 final segunda Habilitaci髇 para la aprobaci髇 de adaptaciones por raz髇 de sujeto

El Ministro de Econom韆 y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y mediante orden ministerial, podr� adaptar las normas de registro y valoraci髇, las normas de elaboraci髇 y la estructura, nomenclatura y terminolog韆 de las cuentas anuales a las condiciones concretas del sujeto contable.

V閍se Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas (獴.O.E.� 30 diciembre).LE0000440283

Disposici髇 final tercera Habilitaci髇 para la aprobaci髇 de normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad

El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr� aprobar, mediante resoluci髇, normas de obligado cumplimiento que desarrollen el Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias, en particular, en relaci髇 con las normas de registro y valoraci髇 y las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales. Estas normas deber醤 ajustarse al procedimiento de elaboraci髇 regulado en el art韈ulo 24.1 de la Ley 50/1997, de 27 de noviembre, del Gobierno.

V閍se la Res. de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentaci髇 de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulaci髇 mercantil de las sociedades de capital (獴.O.E.� 11 marzo).LE0000639568

V閍se Res. 14 abril 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinaci髇 del coste de producci髇 (獴.O.E.� 23 abril).LE0000551356

V閍se Res. 28 mayo 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoraci髇 e informaci髇 a incluir en la memoria del inmovilizado intangible (獴.O.E.� 3 junio).LE0000506577

Disposici髇 final cuarta Plazo de aprobaci髇 de determinadas adaptaciones del Plan General de Contabilidad

En el plazo de un a駉 a contar desde la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad, el Ministro de Econom韆 y Hacienda aprobar� las adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad a las sociedades concesionarias de autopistas, t鷑eles, puentes y otras v韆s de peaje y a las empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de aguas.

Disposici髇 final quinta T韙ulo competencial

El presente real decreto tiene el car醕ter de desarrollo de la legislaci髇 mercantil, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.6.� de la Constituci髇.

Disposici髇 final sexta Entrada en vigor

La presente norma entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2008 y ser� de aplicaci髇 en los t閞minos previstos en el presente real decreto, para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.