ANEXO

Normas sobre determinados aspectos contables de las empresas p鷅licas

Introducci髇

I

1. Las entidades que integran el sector p鷅lico empresarial, Estatal, Auton髆ico y Local deben aplicar los principios y normas de contabilidad recogidos en el C骴igo de Comercio y en el Plan General de Contabilidad de la empresa espa駉la, as� como en sus adaptaciones y disposiciones que lo desarrollan, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 121.3 de la Ley 47/2003, de 26 de diciembre, General Presupuestaria, en el art韈ulo 200.2 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en las respectivas normas que regulan esta materia en el 醡bito auton髆ico.

La elaboraci髇 de unas normas contables espec韋icas para determinadas empresas p鷅licas viene motivada por las especiales caracter韘ticas de algunas entidades que forman parte del sector p鷅lico empresarial, sometidas a la obligaci髇 de elaborar sus cuentas anuales de acuerdo con las disposiciones del C骴igo de Comercio, y por la propia necesidad de aclarar determinados conceptos del nuevo Plan que afectan de forma significativa a estas entidades.

En este sentido, si bien estos sujetos contables no han requerido aclaraciones adicionales a las suscitadas por las restantes empresas a la hora de formular sus cuentas anuales con los nuevos criterios del Plan General de Contabilidad, no es menos cierto que la aplicaci髇 pr醕tica de las reglas del deterioro a determinados activos de ciertas empresas p鷅licas se ha revelado como una cuesti髇 especialmente problem醫ica por no ajustarse, en muchos casos, a las especiales caracter韘ticas de los activos en cuesti髇. De forma concreta, se puede mencionar el caso de entidades especialmente creadas para la construcci髇 y/o gesti髇 de infraestructuras y otros activos destinados a la prestaci髇 de servicios p鷅licos sin 醤imo de lucro.

Adicionalmente, se ha considerado conveniente desarrollar en estas normas el criterio a seguir para calificar una actividad como de inter閟 p鷅lico o general, a los exclusivos efectos regulados en la norma de registro y valoraci髇 (NRV) 18.� Subvenciones, donaciones y legados recibidos del Plan General de Contabilidad.

La disposici髇 final segunda del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, habilita al Ministro de Econom韆 y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y mediante orden ministerial, a adaptar las normas de registro y valoraci髇, las normas de elaboraci髇 y la estructura, nomenclatura y terminolog韆 de las cuentas anuales a las condiciones concretas del sujeto contable.

De acuerdo con lo indicado, estas normas constituyen la regulaci髇 especial en materia de deterioro de activos no generadores de flujos de efectivo, operaciones de arrendamiento financiero sobre estos activos, y la calificaci髇 desde una perspectiva estrictamente contable, a los exclusivos efectos indicados anteriormente, de una actividad como de de inter閟 p鷅lico o general.

2. Para su elaboraci髇 se constituy� un grupo de expertos que ha desarrollado su trabajo en el seno del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en colaboraci髇 con la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado (IGAE), integrado por t閏nicos del propio Instituto, de la IGAE, as� como por profesionales relacionados con estas empresas y sus auditores de cuentas.

Las normas que ahora se aprueban, en la medida en que suponen un desarrollo normativo de la Ley 16/2007, de 4 de julio, y una adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas p鷅licas, al igual que la citada normativa, tienen como objetivo ahondar en la armonizaci髇 de la normativa contable nacional con la internacional.

En este contexto, para fijar los criterios aplicables al deterioro de los activos no generadores de flujos de efectivo que formen parte del inmovilizado material, intangible o de las inversiones inmobiliarias, se ha considerado oportuno tomar en consideraci髇 la Norma Internacional de Contabilidad del Sector P鷅lico n.� 21 Deterioro de los activos no generadores de efectivo. Dicha norma incluye el concepto 玴otencial de servicio� en relaci髇 con el deterioro de los activos que no se utilizan para la obtenci髇 de beneficios econ髆icos futuros y recoge el 玞oste de reposici髇 depreciado� como uno de los posibles m閠odos para determinar el valor en uso en el c醠culo del deterioro de este tipo de activos.

II

3. La norma primera introduce las definiciones que se consideran necesarias para precisar el contenido de las restantes normas. Sin duda, tienen especial inter閟 la definici髇 de activos no generadores de flujos de efectivo, cuya presencia en los balances de las empresas p鷅licas justifica la norma sobre deterioro que ahora se aprueba.

En general, de acuerdo con las disposiciones del Plan General de Contabilidad, cuando una empresa advierta la existencia de un indicio de posible p閞dida de valor en un elemento del inmovilizado material, intangible o de las inversiones inmobiliarias, debe cuantificar qu� importe puede recuperar mediante su uso considerando el valor temporal del dinero y los riesgos espec韋icos del activo y, alternativamente, cuantificar el importe que obtendr韆 si decidiera venderlo en ese momento. S髄o cuando la mayor de estas dos cantidades sea inferior al valor en libros del activo es cuando podemos afirmar, desde una perspectiva econ髆ica racional, que el activo se ha deteriorado.

Esta regulaci髇 general asume una premisa fundamental. Los activos del sujeto contable bien generan flujos de efectivo de forma individualizada, o bien es posible agruparlos en un conjunto de activos que s� los generan.

A la hora de trasladar estas reglas a las entidades que integran el sector p鷅lico, la cuesti髇 a determinar es si el razonamiento basado en un puro an醠isis de 玦nversi髇� en t閞minos de rendimiento econ髆ico, deber韆 aplicarse sin ning鷑 tipo de particularidad cuando la actividad que desarrolla la empresa consiste en la prestaci髇 de un servicio p鷅lico de inter閟 general, percibiendo como contraprestaci髇 una tasa o precio pol韙ico, generalmente simb髄ico o reducido en relaci髇 con un precio determinado estrictamente con par醡etros comerciales.

A lo anterior debe a馻dirse que frecuentemente se trata de activos para los que resulta complejo determinar su valor razonable o incluso, como por ejemplo, en el caso de determinadas infraestructuras de transporte, no es posible debido a la inexistencia de mercado y a la dificultad de acudir alternativamente a t閏nicas de valoraci髇 fiables.

Atendiendo a estas circunstancias, resulta m醩 adecuado a la realidad de la empresa que el valor en uso del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias que no generan flujos de efectivo sea evaluado por referencia a su potencial de servicio p鷅lico, para lo cual, en sinton韆 con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector P鷅lico n� 21 Deterioro de los activos no generadores de efectivo, la norma cuarta toma como referente, a la hora de determinar el valor en uso, el coste de reposici髇 en que deber韆 incurrirse para prestar el citado servicio, considerando la depreciaci髇 que tendr韆 el activo en el momento de efectuarse este c醠culo. Esto es, el coste de reposici髇 depreciado.

En aras de facilitar la aplicaci髇 pr醕tica de este criterio, si no resultara evidente o de f醕il identificaci髇 el potencial de servicio de un activo individualmente considerado, la norma permite agruparlos en unidades de explotaci髇 o servicio para determinar si se ha producido un deterioro, sin perjuicio de considerar los indicios de deterioro recogidos en la norma segunda en relaci髇 con los activos que la integran, en particular, los recogidos en el apartado 3 de la misma.

Tambi閚 se puede destacar la definici髇 de infraestructura que se incluye en la norma segunda, en la que se identifican dicho tipo de activos con terrenos, obras de ingenier韆 civil, inmuebles e instalaciones utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestaci髇 de servicios p鷅licos, que tienen una finalidad espec韋ica, aunque puedan admitir usos alternativos, o son parte de un sistema o red.

La incorporaci髇 de las infraestructuras en un sistema o red supone que dichos activos forman parte de conjuntos integrados de obras y construcciones relacionados entre s�, con los cuales los poderes p鷅licos pretenden garantizar el desarrollo de servicios b醩icos para el funcionamiento de la econom韆 y la vida de los ciudadanos, como pueden ser las redes de carretera, sistema de alcantarillado y suministro de energ韆, redes de telecomunicaci髇 o el sistema ferroviario.

4. La norma segunda se馻la que toda empresa p鷅lica debe evaluar si existe alg鷑 indicio de deterioro de valor de su inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, en cuyo caso deber� estimar su importe recuperable y efectuar, si procede, las oportunas correcciones valorativas.

En todo caso, los eventos o circunstancias que indiquen la existencia de dicho deterioro deber醤 ser significativos y tener efectos a largo plazo.

5. La norma tercera, sobre los criterios para calcular el deterioro de valor de los activos generadores de flujos de efectivo, remite a la regulaci髇 incluida en el Plan General de Contabilidad. El tratamiento contable del deterioro en estos casos no ofrece particularidad alguna en una empresa p鷅lica. Tampoco los indicios enumerados en el apartado 2 de la norma segunda para apreciar la posible existencia de deterioro en los activos generadores de flujos de efectivo, que en consecuencia constituyen un desarrollo general del citado Plan.

6. La regla particular por raz髇 del sujeto contable m醩 relevante es la recogida en la norma cuarta, para cuya aplicaci髇 es necesario considerar la definici髇 de valor en uso de un activo no generador de flujos de efectivo incluida en la norma segunda, por referencia al coste de reposici髇 depreciado. Este es el aspecto m醩 relevante y la principal novedad de la nueva regulaci髇, basada en las razones que se han expuesto en el punto 3 de esta introducci髇.

7. En la norma quinta se regula el tratamiento contable de los activos no generadores de flujos de efectivo arrendados por las empresas p鷅licas cuya actividad no est� orientada a la obtenci髇 de un beneficio o rendimiento econ髆ico, sino a la entrega de bienes o prestaci髇 de un servicio a la colectividad basado en la utilidad de dichos activos o potencial de servicio. Considerando esta circunstancia, la norma incorpora una presunci髇, 玦uris et de iure�, en cuya virtud, para este tipo de activos la transferencia sustancial de los riesgos y ventajas inherentes a la condici髇 de propietario no se entender� producida mientras la empresa p鷅lica retenga la titularidad y por tanto el potencial de servicio p鷅lico afecto a dichos activos, al generar flujos econ髆icos sociales que benefician a la colectividad. Por ello, en estos casos, el tratamiento contable ser� el previsto para el arrendamiento operativo, sin perjuicio de la calificaci髇 que deba otorgarle el arrendatario en aplicaci髇 de la citada NRV 8.� del Plan General de Contabilidad.

8. La norma sexta establece los criterios aplicables para calificar una actividad de 玦nter閟 p鷅lico o general� a los efectos regulados en la NRV 18.� del Plan General de Contabilidad, recogiendo y matizando en una norma el criterio asumido por la doctrina administrativa.

III

9. De acuerdo con las exigencias del C骴igo de Comercio, del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas, en sinton韆 con las normas internacionales de contabilidad adoptadas por la Uni髇 Europea, la Cuarta Directiva y la Norma Internacional de Contabilidad del Sector P鷅lico n.� 21 Deterioro de los activos no generadores de efectivo, se ha prestado especial atenci髇 al objetivo de que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situaci髇 financiera y de sus resultados.

Adaptado el Plan General de Contabilidad a las especiales caracter韘ticas de las empresas p鷅licas, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, tienen la seguridad de que estas empresas van a disponer de un instrumento 鷗il para su propia gesti髇. Adem醩, la informaci髇 normalizada que se obtiene con la aplicaci髇 del Plan va a conducir a que tales empresas, independientemente del Sector P鷅lico en el que se integren, Estatal, Auton髆ico o Local, formulen sus cuentas anuales con un contenido suficiente para responder cumplidamente a las demandas de los distintos agentes econ髆icos y para perfeccionar las estad韘ticas nacionales.

Normas

Primera. Definiciones.-

Los siguientes t閞minos se utilizan a los exclusivos efectos de estas normas con el siguiente significado:

• a) Precio pol韙ico: es el fijado directa o indirectamente por la Administraci髇 P鷅lica y que la empresa debe exigir por la entrega de bienes o la prestaci髇 del servicio. Generalmente consiste en un importe reducido en relaci髇 con el precio que se fijar韆 atendiendo a par醡etros comerciales.
• b) Infraestructura: terrenos, obras de ingenier韆 civil, inmuebles, e instalaciones utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestaci髇 de servicios p鷅licos, adquiridos a t韙ulo oneroso o gratuito, o construidos por la empresa p鷅lica, y que cumplen alguno de los siguientes requisitos:
  • b.1) Son parte de un sistema o red, o
  • b.2) Tienen una finalidad espec韋ica aunque puedan admitir usos alternativos.
• c) Servicio p鷅lico: servicio que est� obligada a prestar de forma regular y constante una Administraci髇 P鷅lica, generalmente, de forma directa o mediante empresas p鷅licas creadas para su gesti髇.
• d) Activos generadores de flujos de efectivo: elementos del inmovilizado material, intangible, e inversiones inmobiliarias que se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento comercial a trav閟 de la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios.

  Un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma coherente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtenci髇 de beneficios.

  La posesi髇 de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a trav閟 de ese activo (o a trav閟 de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesi髇 del mismo.

• e) Activos no generadores de flujos de efectivo: elementos del inmovilizado material, intangible, e inversiones inmobiliarias que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econ髆icos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

  En ciertas ocasiones, un activo, aunque es mantenido principalmente para producir flujos econ髆icos sociales que benefician a la colectividad, puede tambi閚 proporcionar rendimientos comerciales a trav閟 de una parte de sus instalaciones o componentes, o bien a trav閟 de un uso incidental y diferente a su uso principal. Cuando el componente o uso generador de flujos de efectivo se pueda considerar como accesorio con respecto al objetivo principal del activo como un todo, o bien no pueda operar o explotarse con independencia del resto de componentes e instalaciones integrantes del activo, 閟te se considerar� 韓tegramente como no generador de flujos de efectivo.

  En algunos casos puede no estar claro si la finalidad principal de poseer un activo es generar o no un rendimiento comercial. En estos casos, y dados los objetivos generales de las empresas comprendidas dentro del 醡bito de aplicaci髇 de esta norma, existe una presunci髇 de que, salvo clara evidencia de lo contrario, tales activos pertenecen a la categor韆 de activos no generadores de flujos de efectivo.

  La reclasificaci髇 de activos generadores de flujos de efectivo a activos no generadores de flujos de efectivo, y viceversa, s髄o se producir� cuando exista una evidencia clara de que tal reclasificaci髇 es adecuada.

  Una reclasificaci髇, por s� sola, no provoca necesariamente una comprobaci髇 del deterioro o una reversi髇 de la p閞dida por deterioro. El indicio para realizar una comprobaci髇 del deterioro o una reversi髇 de la p閞dida por deterioro surge como m韓imo, de los regulados en la norma segunda aplicados al activo tras su reclasificaci髇.

• f) Unidad de explotaci髇 o servicio: es el grupo m醩 peque駉 de activos no generadores de flujos de efectivo para el que resultan identificables los flujos econ髆icos sociales que producen y que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos no generadores de flujos de efectivo.

  A los efectos de las presentes normas, las referencias a activos no generadores de flujos de efectivo se entender醤 aplicables a las unidades de explotaci髇 o servicio.

• g) Deterioro de valor de un activo no generador de flujos de efectivo: es la p閞dida de potencial de servicio de un activo, distinta a la depreciaci髇 sistem醫ica y regular que constituye la amortizaci髇. El deterioro responde, por tanto, a una disminuci髇 en la utilidad que proporciona el activo a la entidad que lo controla.
• h) Valor en uso de un activo no generador de flujos de efectivo: es el valor actual del activo considerando su potencial de servicio en el momento del an醠isis. Este importe se determina por referencia al coste de reposici髇 depreciado del activo.
• i) Coste de reposici髇 depreciado de un activo: es el coste de reposici髇 de dicho activo menos la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia t閏nica que pudiera afectarle.

  Este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su c醠culo no deber� incluirse excesos de capacidad o ineficiencias con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la empresa.

  Un activo puede reemplazarse mediante su reproducci髇 o mediante la sustituci髇 de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposici髇 depreciado se considerar� el importe m醩 bajo que resulte de los anteriores menos la amortizaci髇 acumulada que corresponder韆 a dicho coste.

• j) Subvenci髇: son las definidas en el art韈ulo 2, apartado 1, de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, y aquellas otras transferencias que puedan recibir las empresas p鷅licas no reguladas en la citada Ley, como por ejemplo, las recibidas de las entidades p鷅licas propietarias o las ayudas comunitarias. En ning鷑 caso se considerar醤 subvenciones las aportaciones al capital social de la empresa efectuadas por la entidad p鷅lica dominante.
• k) Actividad de 玦nter閟 p鷅lico o general�: actividades espec韋icas que benefician a la colectividad en general, a cuya financiaci髇 la Administraci髇 concedente decide afectar unos determinados fondos para garantizar su efectiva prestaci髇.

Segunda. Indicios de deterioro de valor del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias.

1. Al menos al cierre del ejercicio, la empresa p鷅lica evaluar� si existe alg鷑 indicio del deterioro de valor de alg鷑 elemento del inmovilizado material, intangible o inversi髇 inmobiliaria, en cuyo caso deber� estimar su importe recuperable.

2. Al evaluar si existe alg鷑 indicio de que el activo puede haberse deteriorado, la empresa deber� tener en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias:

• a) Cambios significativos en el entorno tecnol骻ico, regulatorio o legal en los que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.
• b) Disminuci髇 significativa del valor de mercado del activo, si 閟te existe y est� disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.
• c) Evidencia de obsolescencia o deterioro f韘ico del activo.
• d) Cambios significativos en la forma o en la extensi髇 en que se utiliza el activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.
• e) Existen dudas razonables de que el rendimiento t閏nico del activo se pueda mantener en el futuro de acuerdo con las previsiones que se tuvieron en cuenta en la fecha de incorporaci髇 al patrimonio de la empresa.
• f) Interrupci髇 de la construcci髇 del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.
• g) Cese o reducci髇 significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados con el activo. Sin embargo, una mera fluctuaci髇 a la baja de la demanda no debe constituir necesariamente un indicio de que se ha producido un deterioro de valor de dichos activos, ya que la demanda o necesidad de estos servicios puede fluctuar a lo largo del tiempo.

3. En todo caso, los eventos o circunstancias que pueden indicar la existencia de deterioro de valor de un activo han de ser relevantes. En concreto, los cambios en la demanda, en la forma o extensi髇 de la utilizaci髇 del activo o en el entorno tecnol骻ico, regulatorio o legal han de ser relevantes y han de tener o se prev� que tengan efectos a largo plazo.

4. Con independencia de cualquier indicio de deterioro de valor, la empresa p鷅lica deber� comprobar anualmente el deterioro de valor de los inmovilizados intangibles de vida 鷗il indefinida, as� como el del fondo de comercio adquirido en una combinaci髇 de negocios.

Tercera. Criterios para calcular el deterioro de valor de los activos generadores de flujos de efectivo.-

Los activos generadores de flujos de efectivo est醤 sujetos a los criterios generales en materia de deterioro de valor regulados en el Plan General de Contabilidad, as� como a las normas de desarrollo incluidas en la norma segunda.

Cuarta. Criterios para calcular y contabilizar el deterioro de valor de los activos no generadores de flujos de efectivo.-

Para calcular el deterioro de los activos no generadores de flujos de efectivo deber醤 aplicarse los indicios de deterioro descritos en la norma segunda, y las siguientes reglas:

• 1. La evaluaci髇 de la existencia de deterioro de los activos no generadores de flujos de efectivo debe efectuarse para cada activo individualmente considerado. No obstante, cuando la identificaci髇 del potencial de servicio de un activo individualmente considerado no fuera evidente, la empresa determinar� el importe recuperable de la unidad de explotaci髇 o servicio a la que pertenece.

  Los criterios para delimitar la unidad de explotaci髇 o servicio deben mantenerse durante los distintos ejercicios, excepto que alguna raz髇 justifique el cambio, en cuyo caso deber� explicarse en la memoria.

• 2. Se deber� contabilizar una p閞dida por deterioro en un activo no generador de flujos de efectivo o unidad de explotaci髇 o servicio si su valor contable supera a su importe recuperable, en la fecha de determinaci髇 del mismo.

  A estos efectos se entiende por importe recuperable el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

  De acuerdo con las disposiciones de esta norma, salvo mejor evidencia, el valor en uso de un activo no generador de efectivo o unidad de explotaci髇 o servicio se determinar� por referencia a su coste de reposici髇 depreciado.

  En caso de que la empresa deba reconocer una p閞dida por deterioro de una unidad de explotaci髇 o servicio reducir� el valor en libros de los activos no generadores de efectivo que la integran en proporci髇 a su valor contable, hasta el l韒ite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta, su coste de reposici髇 depreciado y cero.

• 3. Las correcciones valorativas por deterioro de los activos no generadores de flujos de efectivo, as� como su reversi髇 cuando las causas que la motivaron hubieran dejado de existir, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de p閞didas y ganancias. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable del activo que estar韆 reconocido en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro de valor.
• 4. El reconocimiento de una p閞dida por deterioro del valor de un activo no generador de flujos de efectivo, as� como su reversi髇, motivar� un rec醠culo de las cuotas de amortizaci髇. Asimismo, en el caso de deterioro, puede ser indicativo de que la vida 鷗il restante del activo, el m閠odo de amortizaci髇 o su valor residual necesitan ser revisados.
• 5. En la memoria de las cuentas anuales deber� incluirse una nota bajo la denominaci髇 獳ctivos o unidades de explotaci髇 o servicio no generadores de flujos de efectivo� con la siguiente informaci髇:
  • a) En su caso, el criterio seguido para agrupar los activos no generadores de flujos de efectivo en unidades de explotaci髇 o servicio.
  • b) Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio, se indicar�:
    • b.1) Naturaleza del activo o unidad de explotaci髇 o servicio.
    • b.2) Importe de la p閞dida por deterioro reconocida o revertida.
    • b.3) Sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
    • b.4) Si el importe recuperable del activo o unidad de explotaci髇 o servicio es su valor razonable menos los costes de venta o su valor de uso.
    • b.5) Si el importe recuperable es su valor razonable menos los costes de venta, las bases utilizadas para determinar ese importe, como por ejemplo, si el valor razonable se ha determinado con referencia al existente en un mercado activo.
    • b.6) Si el importe recuperable es su valor en uso, el criterio empleado para determinar el coste de reposici髇 depreciado.
  • c) Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en el punto anterior, las principales clases de elementos afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.

Quinta. Activos no generadores de flujos de efectivo arrendados por las empresas p鷅licas a terceros.-

En el caso de que se produzcan arrendamientos de activos no generadores de flujos de efectivo por las empresas p鷅licas a terceros, con o sin opci髇 de compra, se presumir�, en todo caso, que no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos, en tanto los activos mantengan el potencial de servicio y las empresas p鷅licas la titularidad del derecho de explotaci髇. Por tanto, la empresa p鷅lica arrendadora registrar� el importe recibido, ya sea en forma de pago 鷑ico o mediante una serie de pagos o cuotas, como un arrendamiento operativo, manteniendo la presencia del activo en su balance conforme a su naturaleza.

Sexta. Criterios aplicables para calificar una actividad subvencionada como de 玦nter閟 p鷅lico o general�.

1. Las empresas p鷅licas que reciban subvenciones de la entidad p鷅lica dominante para financiar actividades de 玦nter閟 p鷅lico o general� contabilizar醤 dichas ayudas de acuerdo con los criterios generales recogidos en el apartado 1 de la norma de registro y valoraci髇 18. 玈ubvenciones, donaciones y legados recibidos�, del Plan General de Contabilidad. En particular, estos criterios se aplicar醤 en los siguientes casos:

• a) Subvenciones concedidas a las empresas p鷅licas por entidades p鷅licas dominantes que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.
• b) Transferencias u otras entregas sin contraprestaci髇 recibidas de las entidades p鷅licas dominantes para financiar actividades espec韋icas que cumplan alguno de los siguientes requisitos:
  • b.1) Las destinadas a financiar actividades espec韋icas que hayan sido declaradas de inter閟 p鷅lico o general mediante una norma jur韉ica. Si la transferencia compensa p閞didas gen閞icas ser� de aplicaci髇 el apartado 2 de esta norma, salvo que la empresa desarrolle una sola actividad espec韋ica que haya sido declarada de inter閟 p鷅lico o general mediante una norma jur韉ica.T閚gase en cuenta la disposici髇 adicional 鷑ica del D [BALEARES] 3/2013, 25 enero, de modificaci髇 del D. 64/2005, 10 junio, y del D. 65/2007, 25 mayo, (獴.O.I.B.� 26 enero), que establece que: "...e entender� que toda la actividad que desarrolla el FOGAIBA tiene la consideraci髇 de actividad de inter閟 p鷅lico. Esta calificaci髇 se ha de entender aplicable a toda la actividad realizada por el FOGAIBA desde su creaci髇."
  • b.2) Las establecidas mediante contratos-programa, convenios, planes aprobados por el correspondiente Gobierno u otros instrumentos jur韉icos cuya finalidad sea la realizaci髇 de una determinada actividad o la prestaci髇 de un determinado servicio de inter閟 p鷅lico o general, siempre que en dichos instrumentos jur韉icos se especifiquen las distintas finalidades que pueda tener la transferencia y los importes que financian cada una de las actividades espec韋icas.
• c) Transferencias u otras entregas sin contraprestaci髇 de las Administraciones P鷅licas para financiar proyectos espec韋icos de investigaci髇 y desarrollo que se incluyan en el marco de unas actividades que hayan sido consideradas de inter閟 p鷅lico o general de acuerdo con lo previsto en la letra b).
• d) Aportaciones recibidas por las empresas p鷅licas para financiar inmovilizado afecto a una actividad espec韋ica que hayan sido consideradas de inter閟 p鷅lico o general de acuerdo con lo previsto en la letra b), o para cancelar deudas por adquisici髇 del mismo.

En el caso de que la empresa p鷅lica recibiese transferencias de la entidad p鷅lica dominante para la financiaci髇 de gastos espec韋icos producidos en el desarrollo de una actividad de inter閟 p鷅lico o general, no podr醤 entenderse financiados por la misma los costes de amortizaci髇 de los activos utilizados que, a su vez, hayan sido financiados con transferencias para la adquisici髇 de inmovilizado afecto a la realizaci髇 de actividades de inter閟 p鷅lico o general concedidas por la entidad p鷅lica dominante.

2. Las aportaciones recibidas de la Administraci髇 concedente actuando en su condici髇 de socio, es decir, aquellas que no financian la realizaci髇 de una actividad concreta y en consecuencia no se conceder韆n de la misma forma a una empresa privada, se contabilizar醤 directamente en los fondos propios de la empresa p鷅lica. En particular, estos criterios se aplicar醤 en los siguientes casos:

• a) Transferencias con finalidad indeterminada, para financiar d閒icits de explotaci髇 o gastos generales de funcionamiento de la empresa, no asociados con ninguna actividad o 醨ea de actividad en concreto sino con el conjunto de las actividades que realiza, a鷑 cuando una parte de las actividades desarrolladas sean actividades de inter閟 p鷅lico o general, siempre que 閟tas no hayan recibido una financiaci髇 individualizada.
• b) Transferencias realizadas para compensar p閞didas gen閞icas a鷑 en el caso de que hayan sido instrumentadas mediante contratos-programa o documentos similares.
• c) Transferencias gen閞icas que se destinen a financiar inmovilizado, aun en el caso de que una vez que entre en funcionamiento dicho inmovilizado se utilice total o parcialmente para realizar actividades o prestar servicios de inter閟 p鷅lico o general.
• d) Transferencias para financiar gastos espec韋icos o inusuales no afectados espec韋icamente a una actividad.