Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• EXPOSICI覰 DE MOTIVOS
• T蚑ULO I.�NATURALEZA Y 罬BITO DE APLICACI覰 DEL IMPUESTO
  • Art韈ulo 1燦aturaleza
  • Art韈ulo 2犃mbito de aplicaci髇 subjetivo
  • Art韈ulo 3燫esidencia habitual
  • Art韈ulo 4燬upuestos especiales de obligaci髇 de contribuir
  • Art韈ulo 5燭ratados y convenios
• T蚑ULO II.�HECHO IMPONIBLE
  • Art韈ulo 6燞echo imponible
  • Art韈ulo 7燛stimaci髇 de rentas
  • Art韈ulo 8燫entas no sujetas
  • Art韈ulo 9燫entas exentas
• T蚑ULO III.�CONTRIBUYENTES
  • Art韈ulo 10燙ontribuyentes
  • Art韈ulo 11燗tribuci髇 de rentas
  • Art韈ulo 12營ndividualizaci髇 de rentas
• T蚑ULO IV.�BASE IMPONIBLE
  • CAP蚑ULO I.�NORMAS GENERALES
    • Art韈ulo 13燙oncepto de base imponible
    • Art韈ulo 14燚eterminaci髇 de la base imponible
  • CAP蚑ULO II.�RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
    • Art韈ulo 15燙oncepto de rendimientos del trabajo
    • Art韈ulo 16燫endimientos de trabajo de naturaleza dineraria
    • Art韈ulo 17燫endimientos de trabajo en especie
    • Art韈ulo 18燨tros rendimientos del trabajo
    • Art韈ulo 19燫endimiento 韓tegro del trabajo
    • Art韈ulo 20燨pciones sobre acciones
    • Art韈ulo 21燫endimiento neto del trabajo
    • Art韈ulo 22燝astos deducibles
    • Art韈ulo 23燘onificaci髇 del rendimiento del trabajo
  • CAP蚑ULO III.�RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECON覯ICAS
    • Art韈ulo 24燙oncepto de rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas
    • Art韈ulo 25燫eglas generales de c醠culo del rendimiento neto
    • Art韈ulo 26燛lementos patrimoniales afectos
    • Art韈ulo 27燦ormas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa
    • Art韈ulo 28燦ormas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa
  • CAP蚑ULO IV.�RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
    • SECCI覰 1.�NORMAS GENERALES
      • Art韈ulo 29燚efinici髇
    • SECCI覰 2.�RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
      • Art韈ulo 30燙oncepto de rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario
      • Art韈ulo 31燫endimiento neto
      • Art韈ulo 32燝astos deducibles y bonificaci髇
    • SECCI覰 3.�RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
      • Art韈ulo 33燙oncepto de rendimientos del capital mobiliario
      • Art韈ulo 34燫endimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad
      • Art韈ulo 35燫endimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios
      • Art韈ulo 36燫endimientos procedentes de operaciones de capitalizaci髇, de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici髇 de capitales
      • Art韈ulo 37燨tros rendimientos del capital mobiliario
      • Art韈ulo 38燫endimientos 韓tegros del capital mobiliario
      • Art韈ulo 39燫endimiento neto
  • CAP蚑ULO V.�GANANCIAS Y P蒖DIDAS PATRIMONIALES
    • Art韈ulo 40燙oncepto
    • Art韈ulo 41燬upuestos especiales
    • Art韈ulo 42燝anancias patrimoniales exentas
    • Art韈ulo 43燩閞didas patrimoniales no computables
    • Art韈ulo 44營mporte de las ganancias o p閞didas patrimoniales. Norma general
    • Art韈ulo 45燭ransmisiones a t韙ulo oneroso
    • Art韈ulo 46燭ransmisiones a t韙ulo lucrativo
    • Art韈ulo 47燦ormas espec韋icas de valoraci髇
    • Art韈ulo 48燫einversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva
    • Art韈ulo 49燫einversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de vivienda habitual
    • Art韈ulo 50燝anancias patrimoniales no justificadas
  • CAP蚑ULO VI.�IMPUTACI覰 Y ATRIBUCI覰 DE RENTAS
    • SECCI覰 1.�IMPUTACI覰 DE RENTAS
      • Art韈ulo 51營mputaci髇 de rentas en el r間imen de transparencia fiscal internacional
      • Art韈ulo 52燭ributaci髇 de los socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales
    • SECCI覰 2.�ATRIBUCI覰 DE RENTAS
      • Art韈ulo 53燛ntidades en r間imen de atribuci髇 de rentas
      • Art韈ulo 54燙alificaci髇 de la renta atribuida
      • Art韈ulo 55燙醠culo de la renta atribuible y pagos a cuenta
      • Art韈ulo 56燨bligaciones de informaci髇 de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas
  • CAPITULO VI BIS.�REG蚆ENES ESPECIALES
    • Art韈ulo 56 bis燫間imen especial para trabajadores y trabajadoras desplazadas
    • Art韈ulo 56 ter燫endimientos de trabajo obtenidos por la gesti髇 de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovaci髇 y al desarrollo de la actividad econ髆ica
    • Art韈ulo 56 quater燫etribuciones espec韋icas en el 醡bito del emprendimiento
  • CAP蚑ULO VII.�IMPUTACI覰 TEMPORAL
    • Art韈ulo 57營mputaci髇 temporal
  • CAP蚑ULO VIII.�REGLAS ESPECIALES DE VALORACI覰
    • Art韈ulo 58燰aloraci髇 de las rentas estimadas
    • Art韈ulo 59燨peraciones vinculadas
    • Art韈ulo 60燫entas en especie
  • CAP蚑ULO IX.�CLASES DE RENTA
    • Art韈ulo 61燙lases de renta
    • Art韈ulo 62燫enta general
    • Art韈ulo 63燫enta del ahorro
  • CAP蚑ULO X.�INTEGRACI覰 Y COMPENSACI覰 DE RENTAS
    • Art韈ulo 64營ntegraci髇 y compensaci髇 de rentas
    • Art韈ulo 65營ntegraci髇 y compensaci髇 de rentas en la base imponible general
    • Art韈ulo 66營ntegraci髇 y compensaci髇 de rentas en la base imponible del ahorro
• T蚑ULO V.�BASE LIQUIDABLE
  • Art韈ulo 67燘ase liquidable general y del ahorro
  • Art韈ulo 68燙ompensaci髇 de bases liquidables generales negativas
  • Art韈ulo 69燫educciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
  • Art韈ulo 70燫educciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social
  • Art韈ulo 71燣韒ites de reducci髇 por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social
  • Art韈ulo 72燫educciones por aportaciones a sistemas de previsi髇 social constituidos a favor de personas con discapacidad
  • Art韈ulo 73燫educci髇 por tributaci髇 conjunta
• T蚑ULO VI.�CUOTA 蚇TEGRA
  • Art韈ulo 74燙oncepto de cuota 韓tegra
  • Art韈ulo 75燛scala aplicable a la base liquidable general
  • Art韈ulo 76燛scala aplicable a la base liquidable del ahorro
  • Art韈ulo 77燤inoraci髇 general de cuota y minoraci髇 por residencia en n鷆leos o zonas en riesgo de despoblaci髇
• T蚑ULO VII.�CUOTA L蚎UIDA Y DEDUCCIONES
  • CAP蚑ULO I.�CUOTA L蚎UIDA
    • Art韈ulo 78燙oncepto de cuota l韖uida
  • CAP蚑ULO II.�DEDUCCIONES FAMILIARES Y PERSONALES
    • Art韈ulo 79燚educci髇 por descendientes
    • Art韈ulo 80燚educci髇 por abono de anualidades por alimentos a los hijos
    • Art韈ulo 81燚educci髇 por ascendientes
    • Art韈ulo 81 bis燚educci髇 por la contrataci髇 de asistentes personales para personas con determinado grado de dependencia o discapacidad
    • Art韈ulo 82燚educci髇 por discapacidad o dependencia
    • Art韈ulo 83燚educci髇 por edad
    • Art韈ulo 84燚eterminaci髇 de la situaci髇 personal y familiar
  • CAP蚑ULO III.�DEDUCCI覰 POR APORTACIONES REALIZADAS AL PATRIMONIO PROTEGIDO DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD
    • Art韈ulo 85燚educci髇 por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona con discapacidad
  • CAP蚑ULO IV.�DEDUCCIONES POR VIVIENDA HABITUAL
    • Art韈ulo 86燚educci髇 por alquiler de vivienda habitual
    • Art韈ulo 87燚educci髇 por adquisici髇 de vivienda habitual
  • CAP蚑ULO V.�DEDUCCIONES PARA EL FOMENTO DE LAS ACTIVIDADES ECON覯ICAS
    • Art韈ulo 88燚educci髇 por inversiones y por otras actividades
    • Art韈ulo 89燚educci髇 por participaci髇 de las personas trabajadoras en su entidad empleadora
    • Art韈ulo 89.bis燚educci髇 por participaci髇 de las personas trabajadoras en su entidad empleadora con participaci髇 efectiva en la toma de decisiones
    • Art韈ulo 90燚educci髇 por inversi髇 en microempresas, peque馻s o medianas empresas de nueva o reciente creaci髇, innovadoras o vinculadas con la econom韆 plateada
    • Art韈ulo 90 bis燚educci髇 por inicio de actividad econ髆ica
    • Art韈ulo 90 ter燚educci髇 por inversi髇 en fondos europeos para el impulso de la innovaci髇
    • Art韈ulo 90. quater燚educci髇 por la constituci髇 de entidades por las personas trabajadoras
    • Art韈ulo 90 quinquies燚educci髇 por continuidad en el desarrollo de la actividad econ髆ica
  • CAP蚑ULO VI.�DEDUCCIONES POR DONATIVOS
    • Art韈ulo 91燚educciones por actividades de mecenazgo
  • CAP蚑ULO VII.�OTRAS DEDUCCIONES
    • Art韈ulo 92燚educci髇 por doble imposici髇 internacional
    • Art韈ulo 93燚educci髇 por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores y por cuotas y aportaciones a partidos pol韙icos
    • Art韈ulo 93 bis燚educci髇 por inversiones para el suministro de energ韆 el閏trica solar en la vivienda habitual
  • CAP蚑ULO VIII.�JUSTIFICACI覰 DOCUMENTAL
    • Art韈ulo 94燡ustificaci髇 documental
• T蚑ULO VIII.�CUOTA DIFERENCIAL
  • Art韈ulo 95燙uota diferencial
• T蚑ULO IX.�DEUDA TRIBUTARIA
  • Art韈ulo 96燚euda tributaria
• T蚑ULO X.�TRIBUTACI覰 CONJUNTA
  • Art韈ulo 97燨pci髇 por la tributaci髇 conjunta
  • Art韈ulo 98燤odalidades de la unidad familiar
  • Art韈ulo 99燦ormas aplicables a la tributaci髇 conjunta
• T蚑ULO XI.�PER蚈DO IMPOSITIVO Y DEVENGO
  • Art韈ulo 100燩er韔do impositivo y devengo: regla general
  • Art韈ulo 101燩er韔do impositivo inferior al a駉 natural
• T蚑ULO XII.�GESTI覰
  • CAP蚑ULO I.�AUTOLIQUIDACIONES
    • Art韈ulo 102燨bligaci髇 de autoliquidar
    • Art韈ulo 103燗utoliquidaci髇 e ingreso de la deuda tributaria
    • Art韈ulo 104燩ropuestas de autoliquidaci髇
    • Art韈ulo 105燨pciones que deben ejercitarse con la presentaci髇 de la autoliquidaci髇
  • CAP蚑ULO II.�PAGOS A CUENTA
    • Art韈ulo 106燩agos a cuenta
    • Art韈ulo 107燨bligaci髇 de practicar e ingresar retenciones e ingresos a cuenta
    • Art韈ulo 108營mporte de las retenciones e ingresos a cuenta
    • Art韈ulo 109燙髆puto de la retenci髇 e ingreso a cuenta
    • Art韈ulo 110燩agos fraccionados
  • CAP蚑ULO III.�LIQUIDACIONES PROVISIONALES
    • Art韈ulo 111燣iquidaciones provisionales
    • Art韈ulo 112燚evoluciones de oficio
  • CAP蚑ULO IV.�OBLIGACIONES FORMALES
    • Art韈ulo 113燨bligaciones formales de los contribuyentes
    • Art韈ulo 113 bis燨bligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios
    • Art韈ulo 114燨bligaciones contables y registrales
    • Art韈ulo 115燨bligaciones formales del retenedor y del obligado a practicar ingresos a cuenta
    • Art韈ulo 116燨tras obligaciones formales de informaci髇
• T蚑ULO XIII.�RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y R蒅IMEN SANCIONADOR
  • Art韈ulo 117燫esponsabilidad patrimonial del contribuyente
  • Art韈ulo 118營nfracciones y sanciones
  • Art韈ulo 118 bis營nfracciones y sanciones relacionadas con la obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios
• T蚑ULO XIV.�ORDEN JURISDICCIONAL
  • Art韈ulo 119燨rden jurisdiccional
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Primera燩arejas de hecho
  • Segunda燛xenci髇 para los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad
  • Tercera燛xenci髇 para determinados tripulantes en buques inscritos en el registro especial
  • Cuarta燩lanes individuales de ahorro sistem醫ico
  • Quinta燫etenci髇 sobre los rendimientos de actividades econ髆icas que se determinen por la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva
  • Sexta燫emisiones normativas
  • S閜tima燝anancias patrimoniales exentas
  • Octava燤utualidades de trabajadores por cuenta ajena
  • Novena燫間imen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsi髇 social de deportistas profesionales
  • D閏ima燨bligaciones de informaci髇
  • Decimoprimera燫間imen fiscal de las personas sujetas a curatela con facultades de representaci髇
  • Decimosegunda燚erecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en la Disposici髇 Adicional Primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre
  • Decimotercera燚isposici髇 de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econ髆icas de la vejez y de la dependencia
  • Decimocuarta燫etribuciones en especie
  • Decimoquinta燭ransmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociaci髇 con posterioridad a una reducci髇 de capital
  • Decimosexta燤ovilizaci髇 de los derechos econ髆icos entre los distintos sistemas de previsi髇 social
  • Decimos閜tima燫educciones de capital con devoluci髇 de aportaciones y distribuciones de la prima de emisi髇 realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable no sometidas al tipo general de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades
  • Decimoctava燝ravamen especial sobre los premios de determinadas loter韆s y apuestas
  • Decimonovena燤odificaci髇 de la Norma Foral de R間imen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos e Incentivos Fiscales al Mecenazgo
  • Vig閟ima燫間imen opcional de tributaci髇 para las ganancias patrimoniales derivadas de valores admitidos a negociaci髇
  • Vigesimoprimera燙omplementos salariales percibidos de forma peri骴ica por los trabajadores como consecuencia de despidos colectivos o de determinadas extinciones de contrato por causas objetivas
  • Vigesimosegunda燤odificaci髇 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio
  • Vigesimotercera燫eembolso de derechos consolidados de planes de pensiones en caso de procedimiento de ejecuci髇 sobre la vivienda habitual
  • Vigesimocuarta燫間imen fiscal aplicable a los rendimientos obtenidos por personas f韘icas derivados de aportaciones financieras subordinadas previstas en la Ley de Cooperativas de Euskadi
  • Vigesimoquinta燫間imen de integraci髇 y compensaci髇 de rentas negativas derivadas de aportaciones financieras subordinadas, participaciones preferentes y deuda subordinada
  • Vigesimosexta燛xenci髇 de rentas obtenidas por la persona deudora en procedimientos concursales
  • Vigesimos閜tima燩閞didas patrimoniales por cr閐itos vencidos y no cobrados
  • Vigesimoctava燫endimientos derivados de seguros cuya beneficiaria es la entidad acreedora hipotecaria
  • Vigesimonovena燬ociedades civiles sujetas al Impuesto sobre Sociedades
  • Trig閟ima燫間imen tributario de las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso
  • Trig閟imo primera燭ratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devoluci髇 de las cl醬sulas de limitaci髇 de tipos de inter閟 de pr閟tamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales
  • Trig閟ima segunda燩lanes de Ahorro a Largo Plazo
  • Trig閟imo tercera燚educci髇 para el fomento de la implantaci髇 de un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios
  • Trig閟imo cuarta燴onas o n鷆leos en riesgo de despoblaci髇
  • Trig閟imo quinta燛xenci髇 de la ayuda a personas f韘icas de bajo nivel de ingresos y patrimonio prevista en el Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre
  • Trig閟imo sexta燩roductos paneuropeos de pensiones individuales
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Primera燚eterminaci髇 del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994
  • Segunda燙ontratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985
  • Tercera燚educciones practicadas por inversi髇 en vivienda habitual en per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999
  • Cuarta燚educci髇 por inversi髇 en vivienda habitual adquirida en com鷑 por varias personas con anterioridad a 1 de enero de 2007
  • Quinta燰alor fiscal de las instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios calificados como para韘os fiscales
  • Sexta燩restaciones percibidas de expedientes de regulaci髇 de empleo
  • S閜tima燫間imen transitorio aplicable a las mutualidades de previsi髇 social
  • Octava燫間imen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999
  • Novena燫間imen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales
  • D閏ima燫間imen fiscal de determinados contratos de seguros nuevos
  • Decimoprimera燬eguros colectivos de vida que generan rendimientos del trabajo sin imputaci髇 de primas a los empleados
  • Decimosegunda燭ransformaci髇 de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistem醫ico
  • Decimotercera燙ompensaci髇 fiscal aplicable a los contratos individuales de vida o invalidez
  • Decimocuarta燫間imen fiscal aplicable a las transmisiones de derechos de suscripci髇 anteriores al 1 de enero de 2012
  • Decimoquinta燛ntrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la empresa
  • Decimosexta燗plicaci髇 del r間imen de diferimiento a determinadas participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2023
  • Decimos閜tima營ndemnizaciones por despido exentas
  • Decimoctava燫間imen transitorio de los excesos de aportaciones a sistemas de previsi髇 social no reducidos en per韔dos impositivos anteriores a 2014
  • Decimonovena燫間imen transitorio aplicable a las indemnizaciones por despido o cese del trabajador
  • Vig閟ima燫間imen transitorio de los porcentajes de integraci髇 aplicables a los rendimientos irregulares
  • Vigesimoprimera燫間imen transitorio de la deducci髇 por dep髎itos en entidades de cr閐ito para la inversi髇 en el inicio de una actividad econ髆ica
  • Vigesimosegunda燫間imen de los socios de las sociedades patrimoniales disueltas y liquidadas al amparo de lo dispuesto en la Disposici髇 Transitoria Vigesimocuarta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
  • Vigesimotercera燫equisito de antig黣dad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistem醫ico de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015
  • Vigesimocuarta燫間imen de los socios de Sociedades Civiles disueltas y liquidadas al amparo de lo dispuesto en la Disposici髇 transitoria decimonovena de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio
  • Vigesimoquinta燚educci髇 por participaci髇 de las personas trabajadoras en la empresa con anterioridad a 1 de enero de 2016
  • Vigesimosexta燭ratamiento de las inversiones en microempresas, peque馻s o medianas empresas de nueva o reciente creaci髇 o innovadoras
  • Vigesimos閜tima燙uant韆 exenta del gravamen especial sobre los premios de determinadas loter韆s y apuestas en los ejercicios 2018 y 2019
  • Vigesimoctava燗poyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jur韉ica
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • DISPOSICI覰 DEROGATORIA
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera燛ntrada en vigor y efectos
  • Segunda燞abilitaci髇 normativa

Art韈ulo 1 Naturaleza

El Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas es un tributo de car醕ter directo y naturaleza personal y subjetiva que grava la renta de las personas f韘icas en los t閞minos previstos en esta Norma Foral.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇 subjetivo

Lo dispuesto en esta Norma Foral ser� de aplicaci髇 a los siguientes obligados tributarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas:

• 1. A t韙ulo de contribuyente:
  • a) A las personas f韘icas que, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo siguiente, tengan su residencia habitual en 羖ava.

    Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual en territorios distintos y optasen por la tributaci髇 conjunta, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 97 de esta Norma Foral, tributar醤 a la Diputaci髇 Foral de 羖ava cuando tenga su residencia habitual en este territorio el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable.

    A los efectos del c醠culo de la mayor base liquidable, a los contribuyentes no residentes en 羖ava se les aplicar� la normativa que les corresponda.

  • b) A las personas f韘icas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero de conformidad con lo establecido en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 4 de esta Norma Foral, en los t閞minos previstos en el mismo.
• 2. A t韙ulo de obligado a realizar pagos a cuenta, a los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cuando los referidos pagos a cuenta, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 7 a 11 del Concierto Econ髆ico, deban ser ingresados en la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, para el caso de retenciones e ingresos a cuenta sobre retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y de otros 髍ganos representativos y en el caso de rendimientos obtenidos por la participaci髇 en fondos propios de cualquier entidad, as� como los intereses y dem醩 contraprestaciones de obligaciones y t韙ulos similares, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta Norma Foral cuando a la entidad pagadora le resulte de aplicaci髇 la normativa alavesa reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

• 3. A las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas obligadas en virtud de las obligaciones de informaci髇 previstas en la presente Norma Foral y, en particular, en los art韈ulos 56 y 113 bis.
  LE0000715533_20211230N鷐ero 3 del art韈ulo 2 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Uno del art韈ulo�6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

Art韈ulo 3 Residencia habitual

1. Se entender� que una persona f韘ica tiene su residencia habitual en el Territorio Hist髍ico de 羖ava aplicando sucesivamente las siguientes reglas:

• 1.� Cuando permaneciendo en el Pa韘 Vasco un mayor n鷐ero de d韆s del per韔do impositivo, el n鷐ero de d韆s que permanezca en 羖ava sea superior al n鷐ero de d韆s que permanezca en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos del Pa韘 Vasco.

  Para determinar el per韔do de permanencia se computar醤 las ausencias temporales, salvo que se demuestre la residencia fiscal en otro pa韘.

  Cuando la residencia fiscal est� fijada en alguno de los pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, la Administraci髇 tributaria podr� exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 d韆s en el a駉 natural.

  Salvo prueba en contrario, se considerar� que una persona f韘ica permanece en 羖ava cuando radique en este territorio su vivienda habitual.

• 2.� Cuando tenga en 羖ava su principal centro de intereses. Se considerar� que se produce tal circunstancia cuando obteniendo una persona f韘ica en el Pa韘 Vasco la mayor parte de la base imponible de este Impuesto, obtenga en 羖ava m醩 parte de la base imponible que la obtenida en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos, excluy閚dose, a ambos efectos, las rentas y ganancias patrimoniales derivadas del capital mobiliario y las bases imponibles imputadas.
• 3.� Cuando sea 羖ava el territorio de su 鷏tima residencia declarada a efectos de este Impuesto.

La regla segunda se aplicar� cuando, de conformidad con lo dispuesto en la primera no haya sido posible determinar la residencia habitual en ning鷑 territorio, com鷑 o foral. La regla tercera se aplicar� cuando se produzca la misma circunstancia, tras la aplicaci髇 de lo dispuesto en las reglas primera y segunda.

2. Las personas f韘icas residentes en territorio espa駉l, que no permanezcan en dicho territorio m醩 de 183 d韆s durante el a駉 natural, se considerar醤 residentes en el Pa韘 Vasco cuando en el mismo radique el n鷆leo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ髆icos.

Cuando de conformidad con lo previsto en el p醨rafo anterior, las personas f韘icas tengan su residencia habitual en el Pa韘 Vasco, se considerar� que las mismas residen en 羖ava cuando radique en dicho territorio el n鷆leo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ髆icos.

3. Cuando se presuma que una persona f韘ica es residente en territorio espa駉l, por tener su residencia habitual en 羖ava su c髇yuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu閘la, se considerar� que tiene su residencia habitual en dicho territorio. Esta presunci髇 admite prueba en contrario.

4. Cuando se produzcan cambios en la residencia habitual se atender� a los siguientes criterios:

• a) Los contribuyentes residentes en 羖ava que pasasen a tener su residencia habitual en otro territorio, foral o com鷑, o que teniendo su residencia habitual en otro territorio, foral o com鷑, pasasen a tener su residencia habitual en 羖ava, cumplimentar醤 sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando 閟ta act鷈 como punto de conexi髇, a partir de ese momento.

  Adem醩, cuando, en virtud de lo previsto en la letra b) siguiente, deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, los contribuyentes deber醤 presentar las declaraciones que correspondan ante la Administraci髇 tributaria de su residencia habitual, con inclusi髇 de los intereses de demora.

• b) No producir醤 efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributaci髇 efectiva.

  Se presumir�, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres a駉s, que no ha existido cambio cuando concurran las siguientes circunstancias:

  • 1.� Que el a駉 en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible de este Impuesto sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del a駉 anterior al cambio.

    En el supuesto de personas f韘icas integradas en una unidad familiar que hubieran realizado opciones de tributaci髇, individual o conjunta, diferentes en los a駉s a que se refiere el p醨rafo anterior y a los exclusivos efectos de realizar la comparaci髇 de bases que en el mismo se menciona, se homogeneizar醤 las formas de tributaci髇 aplicando, en su caso, las normas de individualizaci髇 correspondientes.

  • 2.� Que en el a駉 en el cual se produzca dicha situaci髇, la tributaci髇 efectiva por este Impuesto sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable del territorio de residencia anterior al cambio.
  • 3.� Que en el a駉 siguiente a aqu閘 en el que se produce la situaci髇 a que se refiere la circunstancia 1.� anterior, o en el siguiente, se vuelva a tener la residencia habitual en dicho territorio.

5. Cuando no proceda la aplicaci髇 de normas espec韋icas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa馻 sea parte, no se considerar醤 contribuyentes, a t韙ulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en 羖ava, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos contemplados en el art韈ulo siguiente de esta Norma Foral.

Art韈ulo 4 Supuestos especiales de obligaci髇 de contribuir

1. Ser� de aplicaci髇 esta Norma Foral a las personas de nacionalidad espa駉la, su c髇yuge no separado legalmente o hijos menores de edad que, habiendo estado sometidos a la normativa tributaria alavesa de este Impuesto, pasen a tener su residencia habitual en el extranjero, por su condici髇 de:

• a) Miembros de Misiones diplom醫icas espa駉las, comprendiendo tanto al Jefe de la Misi髇 como a los miembros del personal diplom醫ico, administrativo, t閏nico o de servicios de la misma.
• b) Miembros de las Oficinas consulares espa駉las, comprendiendo tanto al Jefe de las mismas, como a los funcionarios o personal de servicios a ellas adscritos, con excepci髇 de los Vicec髇sules honorarios o Agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos.
• c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado Espa駉l como miembros de las Delegaciones y Representaciones permanentes acreditadas ante Organismos Internacionales o que formen parte de Delegaciones o Misiones de Observadores en el extranjero.
• d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga car醕ter diplom醫ico o consular.
• e) Funcionarios o personal laboral al servicio de la Administraci髇 P鷅lica Vasca destinados en las delegaciones del Pa韘 Vasco en el extranjero.

2. No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado anterior:

• a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios p鷅licos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici髇 de cualquiera de las condiciones enumeradas en el mismo.
• b) En el caso de los c髇yuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici髇 por el c髇yuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 anterior.

3. ...

LE0000616998_20180317N鷐ero 3 del art韈ulo 4 dejado sin contenido, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero燯no del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Art韈ulo 5 Tratados y convenios

Lo previsto en esta Norma Foral se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espa駉l.

Art韈ulo 6 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtenci髇 de renta por el contribuyente, con independencia del lugar donde 閟ta se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Las imputaciones de rentas establecidas por Norma Foral tendr醤, asimismo, la consideraci髇 de obtenci髇 de renta.

2. Componen la renta del contribuyente:

• a) Los rendimientos del trabajo.
• b) Los rendimientos de las actividades econ髆icas.
  V閍se el n鷐ero Dos del art韈ulo 1 del D Normativo de Urgencia Fiscal 12/2020, del Consejo de Gobierno Foral, 6 octubre. Aprobar las medidas tributarias adicionales urgentes relacionadas con la COVID-19 en determinados Impuestos que forman parte del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 14 octubre), que establece que, con efectos para los periodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2020, los importes percibidos en concepto de prestaci髇 por cese de actividad del art. 17 del RD-ley 8/2020, 17 marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto econ髆ico y social del COVID-19, y las prestaciones reguladas en los arts. 9 y 10 del RD-ley 24/2020, 26 junio, de medidas sociales de reactivaci髇 del empleo y protecci髇 del trabajo aut髇omo y de competitividad del sector industrial, y en las disposiciones que, en su caso, regulen la pr髍roga de su vigencia temporal, tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos de actividades econ髆icas.LE0000677377_20201015
• c) Los rendimientos del capital.
• d) Las ganancias y p閞didas patrimoniales.
• e) Las imputaciones de renta que se establezcan por Norma Foral.

3. A efectos de la determinaci髇 de la base imponible y del c醠culo del Impuesto, la renta se clasificar� en general y del ahorro.

Art韈ulo 7 Estimaci髇 de rentas

Se presumir醤 retribuidas las prestaciones de trabajo y servicios, as� como las cesiones de bienes o derechos, en los t閞minos establecidos por esta Norma Foral.

Art韈ulo 8 Rentas no sujetas

No estar醤 sujetas a este Impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 9 Rentas exentas

Estar醤 exentas las siguientes rentas:

• 1. Las percibidas de los padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisi髇 judicial.

  El mismo tratamiento tendr醤 las cantidades percibidas del Fondo de Garant韆 del Pago de Alimentos regulado en el Real Decreto 1618/2007, de 7 de diciembre, sobre organizaci髇 y funcionamiento del Fondo de Garant韆 del Pago de Alimentos.

• 2. Las prestaciones p鷅licas percibidas como consecuencia de actos de terrorismo.
• 3. Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social, o por las entidades que la sustituyan, como consecuencia de lesiones permanentes no invalidantes, incapacidad permanente parcial, total, absoluta o gran invalidez.

  En caso de incapacidad permanente parcial o total, la exenci髇 no ser� de aplicaci髇 a aquellos contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo, diferentes a los previstos en la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral, o de actividades econ髆icas.

  No obstante cuando se perciban las prestaciones en forma peri骴ica, la incompatibilidad a que se refiere el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 en el per韔do impositivo en que se perciba por primera vez la prestaci髇.

  Asimismo, siempre que se trate de prestaciones por situaciones id閚ticas a las mencionadas en los p醨rafos anteriores, estar醤 exentas:

  • - Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos por las mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como alternativa al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado.
  • - Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades de previsi髇 social voluntaria.

  En los dos casos previstos en el p醨rafo anterior, la cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi閚dose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de previsi髇 social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de 閟tas 鷏timas.

• 4. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r間imen de clases pasivas, siempre que la lesi髇 o enfermedad que hubiera sido causa de las mismas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi髇 para el ejercicio de toda profesi髇 u oficio o, en otro caso, siempre que el contribuyente no obtenga otros rendimientos del trabajo diferentes a los se馻lados en el art韈ulo 18.a) de esta Norma Foral, o de actividades econ髆icas.

  No obstante la incompatibilidad a que se refiere el inciso final del p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 en el per韔do impositivo en que se perciba por primera vez la pensi髇.

  LE0000532261_20140627 N鷐ero 4 del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 20/2014, 18 junio, por la que se corrigen t閏nicamente determinadas normas forales tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 27 junio).Vigencia: 27 junio 2014Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
• 5. Las indemnizaciones por despido o cese de la persona trabajadora, en la cuant韆 establecida con car醕ter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa reglamentaria de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci髇 de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Asimismo, estar醤 exentas las indemnizaciones que, en aplicaci髇 del, apartado 2 del art韈ulo 30 de la Ley 11/2019, de 20 de diciembre, de Cooperativas de Euskadi, la persona socia trabajadora o de trabajo perciba al causar baja en la cooperativa, en la misma cuant韆 que la establecida como obligatoria por la normativa laboral para el cese previsto en la letra c) del art韈ulo 52 del Estatuto de los Trabajadores.LE0000715533_20211230P醨rafo primero del n鷐ero�5 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o extinciones de contratos producidas por las causas previstas en la letra c) del art韈ulo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ髆icas, t閏nicas, organizativas, de producci髇 o de fuerza mayor quedar� exenta la parte de indemnizaci髇 percibida que no supere los l韒ites establecidos con car醕ter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. Con los mismos l韒ites quedar醤 exentas las cantidades que reciban los trabajadores que, al amparo de un contrato de sustituci髇, rescindan su relaci髇 laboral y anticipen su retiro de la actividad laboral.

  A los efectos de lo dispuesto en este n鷐ero, se asimilar醤 a los despidos colectivos y despidos o ceses por causas objetivas se馻lados en el p醨rafo anterior los planes estrat間icos de recursos humanos de las Administraciones p鷅licas basados en alguna de las causas previstas en el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

  El importe de la indemnizaci髇 exenta establecida en este n鷐ero no podr� superar la cantidad de 180.000 euros.

  El l韒ite de exenci髇 previsto en este n鷐ero 5 del art韈ulo 9 no se aplicar� a las indemnizaciones por despido o cese del trabajador reguladas en el mismo que deriven de extinciones de relaciones laborales producidas con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Norma Foral, conforme establece la disposici髇 Transitoria Decimonovena.LE0000517914_20240608
• 6. Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da駉s f韘icos, ps韖uicos o morales a personas, en la cuant韆 legal o judicialmente reconocida.
• 7. Las percepciones derivadas de contratos de seguro por id閚tico tipo de da駉s a los se馻lados en el n鷐ero anterior hasta 150.000 euros. Esta cuant韆 se elevar� a 200.000 euros si la lesi髇 inhabilitara a la perceptora para la realizaci髇 de cualquier ocupaci髇 o actividad y a 300.000 euros si, adicionalmente, la perceptora necesitara de la asistencia de otra persona para los actos m醩 esenciales de la vida diaria.
  LE0000565544_20151231 N鷐ero 7 del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
  V閍se el art韈ulo 14 del D Normativo de Urgencia Fiscal 14/2020, del Consejo del Gobierno Foral, 1 diciembre. Aprobar las medidas tributarias para 2021 para paliar los efectos de la pandemia provocada por la COVID-19 (獴.O.T.H.A.� 9 diciembre), que declara exentas para el per韔do impositivo de 2021, las prestaciones por las contingencias de enfermedad por causa de la COVID-19 derivadas de un seguro colectivo gratuito a favor del personal sanitario suscrito por entidades aseguradoras.LE0000682552_20201210
• 8. Los premios relevantes relacionados con la defensa y promoci髇 de los derechos humanos, literarios, art韘ticos o cient韋icos, con las condiciones que reglamentariamente se determinen.
• 9. Las becas p鷅licas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci髇 la normativa reguladora del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Titulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios, tanto en Espa馻 como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el tercer ciclo universitario.
  Asimismo estar醤 exentas las becas p鷅licas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas en el p醨rafo anterior para investigaci髇 en el 醡bito descrito por el Real Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador predoctoral en formaci髇, as� como las otorgadas por aqu閘las con fines de investigaci髇 al personal funcionario y dem醩 personal al servicio de las Administraciones P鷅licas y al personal docente e investigador de las Universidades.LE0000688328_20210209P醨rafo segundo del n鷐ero 9 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2020, por el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral 2/2021,�29 enero, de medidas tributarias para 2021 (獴.O.T.H.A.� 8 febrero).Vigencia: 9 febrero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020
  LE0000588232_20161231N鷐ero 9 del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• 10. Las cantidades percibidas de instituciones p鷅licas con motivo del acogimiento de personas.
• 11. Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi髇 o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939, ya sea por el r間imen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislaci髇 especial dictada al efecto.
• 12. Estar醤 exentas las siguientes prestaciones:
  • a) Las prestaciones familiares reguladas en los cap韙ulos X y XV del t韙ulo II y en el cap韙ulo I del t韙ulo VI del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y nietas o de hermanos y hermanas, menores de veintid髎 a駉s o incapacitados e incapacitadas para todo trabajo, percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y Clases Pasivas.
  • b) Las prestaciones por nacimiento y cuidado de menor y por corresponsabilidad en el cuidado del lactante, reguladas, respectivamente, en los cap韙ulos VI y VII del t韙ulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, percibidas de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social e id閚ticas prestaciones percibidas de los reg韒enes p鷅licos correspondientes por las personas funcionarias.

    Asimismo, estar醤 exentas las retribuciones percibidas por las personas funcionarias del 髍gano o entidad donde presten sus servicios, correspondientes al permiso por lactancia reconocido en la letra f) del art韈ulo 48 del texto refundido del Estatuto B醩ico del Empleado P鷅lico aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. La cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto de prestaci髇 econ髆ica por ejercicio corresponsable del cuidado del lactante prevista en el cap韙ulo VII del t韙ulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre.

    LE0000715533_20211230Letra b) del n鷐ero�12 del art韈ulo 9 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Tres del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022
  • c) Las prestaciones reconocidas a las personas profesionales, no integradas en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, por las mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como alternativas al mencionado r間imen especial de la Seguridad Social, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id閚ticas a las previstas en las letras a) y b) anteriores.

    En estos supuestos, la cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi閚dose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades citadas, en las prestaciones de estas 鷏timas.

  • d) Las prestaciones reconocidas a las personas socias cooperativistas por entidades de previsi髇 social voluntaria, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id閚ticas a las previstas en las letras a) y b) anteriores.

    La cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi閚dose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las entidades de previsi髇 social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de estas 鷏timas.

  • e) Las retribuciones percibidas por las personas funcionarias del 髍gano o entidad donde presten sus servicios, correspondientes a la reducci髇 de la jornada de trabajo por permiso por cuidado de hijo o hija menor afectados por c醤cer u otra enfermedad grave a que se refiere la letra e) del art韈ulo 49 del texto refundido de la Ley de Estatuto B醩ico del Empleado P鷅lico, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre.

    La cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto de prestaci髇 econ髆ica por cuidado de menores afectados por c醤cer u otra enfermedad grave prevista en el cap韙ulo X del t韙ulo II del citado texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

  • f) Las prestaciones p鷅licas por maternidad y paternidad percibidas de las comunidades aut髇omas o entidades locales.
  • g) Las dem醩 prestaciones p鷅licas por nacimiento, parto m鷏tiple, adopci髇, adopci髇 m鷏tiple, hijos e hijas a cargo y orfandad.
  LE0000642192_20191130LE0000642192_20191130LE0000642192_20191130N鷐ero 12 del art韈ulo 9 redactado por el art韈ulo 鷑ico de la N Foral [罫AVA] 10/2019, 27 marzo, de modificaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.T.H.A.� 10 abril). Esta nueva redacci髇 producir� efectos partir del�1 de enero de 2019, salvo lo dispuesto en las letras b), c) y d) que producir� efectos igualmente en los ejercicios anteriores no prescritos, conforme establece la disposici髇 final primera de la citada N Foral 10/2019.Vigencia: 11 abril 2019
• 13. Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 鷑ico establecidas en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci髇 por desempleo en su modalidad de pago 鷑ico, y en el art韈ulo 34 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut髇omo, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades establecidas en dichas disposiciones normativas, con los requisitos en ellas previstos.

  La exenci髇 contemplada en el p醨rafo anterior estar� condicionada al mantenimiento de la acci髇 o participaci髇 durante el plazo de cinco a駉s, en el supuesto de que la o el contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o hubiera realizado una aportaci髇 al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id閚tico plazo, de la actividad, en el caso de personas trabajadoras aut髇omas. El plazo de mantenimiento de cinco a駉s de la acci髇 o participaci髇 o de la actividad econ髆ica no ser� exigible cuando su incumplimiento derive de la liquidaci髇 de la empresa con motivo de un procedimiento concursal. En el supuesto de las personas trabajadoras aut髇omas no ser� exigible el mantenimiento de dicho plazo cuando su incumplimiento derive de lo dispuesto en los n鷐eros 1.� y 3.� de la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 331 del texto refundido de la Ley de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre.

  Asimismo, estar醤 exentas las ayudas econ髆icas al empleo por reubicaci髇 definitiva reconocidas por las entidades de previsi髇 social voluntaria a las personas socias trabajadoras y de trabajo de cooperativas declaradas disueltas, adscritas al r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, destinadas a la realizaci髇 de aportaciones al capital social de las cooperativas en que se reubiquen con car醕ter definitivo.

  En los casos previstos en el p醨rafo anterior, la cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca el Servicio P鷅lico de Empleo Estatal. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo.

  LE0000824116_20231230N鷐ero 13 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2024, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2024Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2024
• 14. Las ayudas sociales percibidas por aplicaci髇 de lo dispuesto en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo, por el que se conceden ayudas a los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana (VIH) como consecuencia de actuaciones realizadas en el Sistema Sanitario P鷅lico, y en el art韈ulo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio, por la que se establecen ayudas sociales a las personas con hemofilia u otras coagulopat韆s cong閚itas.
• 15. Las ayudas de contenido econ髆ico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci髇 establecidos por las instituciones competentes, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
• 16. Las gratificaciones extraordinarias y las prestaciones de car醕ter p鷅lico por la participaci髇 en misiones internacionales de paz o en misiones humanitarias internacionales, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• 17. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa馻 o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est� vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aqu閘la en la que preste sus servicios, deber醤 cumplirse los requisitos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 44 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
  • 2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a la de este impuesto y no se trate de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. Se considerar� cumplido este requisito cuando el pa韘 o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

  La exenci髇 se aplicar� a las retribuciones devengadas durante los d韆s de estancia en el extranjero, con el l韒ite m醲imo de 60.100 euros anuales.

  La presente exenci髇 ser� incompatible, para los y las contribuyentes destinados en el extranjero, con el r間imen de excesos excluidos de tributaci髇 previsto en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen de excesos en sustituci髇 de esta exenci髇.

  El desplazamiento al extranjero de la persona trabajadora se debe efectuar en el 醡bito de una prestaci髇 de servicios transnacional por parte de la empresa o entidad empleadora de la persona trabajadora desplazada.

  ...

  LE0000656754_20200723趌timo p醨rafo del n鷐ero�17 del art韈ulo 9 suprimido, con efectos a partir de 1 de enero de 2019, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 22/2019, 13 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2019
  LE0000616998_20180317N鷐ero�17 del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Dos del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• 18. Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:
  • a) La percepci髇 de ayudas de la pol韙ica agraria comunitaria por abandono definitivo de la producci髇 lechera o del cultivo del vi馿do, de peras, de melocotones o de nectarinas, o por el arranque de plataneras o de plantaciones de manzanos, perales, melocotoneros y nectarinas, as� como por el abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la ca馻 de az鷆ar, y, asimismo, la percepci髇 de ayudas a los reg韒enes en favor del clima y del medio ambiente (ecorreg韒enes).
    LE0000824116_20231230Letra a) del n鷐ero 18 del art韈ulo 9 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2023,爌or el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023
  • b) La percepci髇 de ayudas de la pol韙ica pesquera comunitaria por el abandono definitivo de la actividad pesquera, paralizaci髇 definitiva de la actividad pesquera de un buque y transmisi髇 para o como consecuencia de la constituci髇 de sociedades mixtas en terceros pa韘es.
  • c) La enajenaci髇 de un buque pesquero cuando, en el plazo de un a駉 desde la fecha de enajenaci髇, el adquirente proceda al desguace del mismo y perciba la correspondiente ayuda comunitaria por la paralizaci髇 de su actividad pesquera.
  • d) La percepci髇 de ayudas p鷅licas que tengan por objeto reparar la destrucci髇, por incendio, inundaci髇 o hundimiento, de elementos patrimoniales.
  • e) La percepci髇 de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por la Administraci髇 competente a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesi髇 de dichas ayudas.
  • f) La percepci髇 de indemnizaciones p鷅licas, a causa del sacrificio obligatorio de la caba馻 ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicaci髇 de epidemias o enfermedades. Lo dispuesto en esta letra s髄o afectar� a los animales destinados a la reproducci髇.

  Para calcular la renta a que se refiere este n鷐ero se tendr� en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las p閞didas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. En el supuesto de la letra c) anterior se computar醤, asimismo, las ganancias patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las p閞didas producidas en los citados elementos, podr� integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan p閞didas, s髄o se excluir� de gravamen el importe de las ayudas.

  Las ayudas p鷅licas, distintas de las previstas en este n鷐ero, percibidas para la reparaci髇 de los da駉s sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundaci髇, hundimiento u otras causas naturales, se integrar醤 en la base imponible en la parte en que excedan del coste de reparaci髇 de los mismos. En ning鷑 caso, los costes de reparaci髇, hasta el importe de la citada ayuda, ser醤 fiscalmente deducibles ni se computar醤 como mejora.

  Estar醤 exentas las ayudas p鷅licas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo por id閚ticas causas de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad econ髆ica ejerciera la misma.

• 19. Las subvenciones de capital concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes t閏nicos de gesti髇 forestal, ordenaci髇 de montes, planes dasocr醫icos o planes de repoblaci髇 forestal aprobados por la Administraci髇 competente, siempre que el per韔do de producci髇 medio sea igual o superior a treinta a駉s.
  Las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de forma sostenible de acuerdo con las normas establecidas por el Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente en materia forestal. Para la aplicaci髇 de lo establecido en este p醨rafo ser� necesario disponer de la correspondiente certificaci髇 extendida al respecto por el Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente en materia forestal.LE0000712800_20211130P醨rafo segundo del n鷐ero 19 del art韈ulo 9 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 1 de la N Foral 24/2021,�17 noviembre, de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 noviembre).Vigencia: 30 noviembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
• 20. Las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones.
• 21. Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones P鷅licas por da駉s f韘icos, ps韖uicos o morales a personas como consecuencia del funcionamiento de los servicios p鷅licos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas y en la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico.
  LE0000688328_20210209N鷐ero�21 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 1 de la N Foral 2/2021, 29 enero, de medidas tributarias para 2021 (獴.O.T.H.A.� 8 febrero).Vigencia: 9 febrero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
• 22. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l韒ite del importe total de los gastos incurridos.
• 23. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci髇 de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem醫ico a que se refiere la Disposici髇 Adicional Tercera de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, teniendo en cuenta las especialidades contenidas en la Disposici髇 Adicional Cuarta de la presente Norma Foral.
• 24. Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del art韈ulo 34 de esta Norma Foral, con el l韒ite de 1.500 euros anuales.
  Esta exenci髇 no se aplicar� a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi髇 de valores homog閚eos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser� de un a駉.LE0000715533_20211230P醨rafo segundo del n鷐ero�24 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

  Asimismo, esta exenci髇 no se aplicar� al inter閟 de las aportaciones satisfecho a sus socios por las cooperativas.

• 25. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a que se refiere el art韈ulo 72 de esta Norma Foral, con el l韒ite de tres veces el salario m韓imo inter-profesional.
• 26. Las prestaciones econ髆icas p鷅licas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se deriven de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.
• 27. Las ayudas p鷅licas, que se determinen reglamentariamente, prestadas por el sector p鷅lico.
  LE0000744977_20221231N鷐ero 27 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023,爌or el n鷐ero Uno del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023
• 28. Las indemnizaciones previstas en la legislaci髇 del Estado o de las Comunidades Aut髇omas para compensar la privaci髇 de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist韆, as� como las previstas en la Ley 52/2007, de 26 de diciembre, por la que se reconocen y ampl韆n derechos y se establecen medidas en favor de quienes padecieron persecuci髇 o violencia durante la guerra civil y la dictadura.
• 29. Las indemnizaciones por muerte y por lesiones incapacitantes acaecidas en defensa y reivindicaci髇 de las libertades y derechos democr醫icos, previstas en la Ley 52/2007, de 26 de diciembre, por la que se reconocen y ampl韆n derechos y se establecen medidas en favor de quienes padecieron persecuci髇 o violencia durante la guerra civil y la dictadura.

  Asimismo, estar� exenta la ayuda financiera en reconocimiento del sufrimiento de los hu閞fanos cuyos progenitores fueron v韈timas de actos de barbarie durante la Segunda Guerra Mundial reconocida por el Gobierno de la Rep鷅lica francesa en virtud del Decreto n鷐ero 2004/751 de 27 de julio.

  LE0000616998_20180317N鷐ero 29 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2016, por el apartado segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• 30. En un 50 por ciento las ayudas financiadas totalmente por el Fondo Europeo Agr韈ola de Garant韆 (FEAGA), siempre que su percepci髇 se efect鷈 por explotaciones agrarias que tengan la calificaci髇 de prioritarias en el momento de su cobro.

  No obstante lo anterior, estar醤 exentas en el 100 por ciento, cualquiera que sea su perceptor, las ayudas siguientes:

  • - Indemnizaciones compensatorias de zonas de agricultura de monta馻 y zonas desfavorecidas.
  • - Ayudas agroambientales a las que se refiere el Decreto Foral 50/2005, de 2 de agosto, por el que se aprueban las ayudas para el fomento de m閠odos de producci髇 agraria compatibles con las exigencias del medio ambiente y la conservaci髇 de los recursos naturales en el Territorio Hist髍ico de 羖ava, o las que se regulen en el nuevo Plan de Desarrollo Rural 2007-2013.
• 31. Las indemnizaciones reconocidas conforme a las previsiones de la Ley 12/2016, de 28 de julio, de reconocimiento y reparaci髇 de v韈timas de vulneraciones de derechos humanos en el contexto de la violencia de motivaci髇 pol韙ica en la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco entre 1978 y 1999.
  LE0000688328_20210209N鷐ero�31 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2020, por el n鷐ero Dos del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral 2/2021, 29 enero, de medidas tributarias para 2021 (獴.O.T.H.A.� 8 febrero).Vigencia: 9 febrero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2020
• 32. Las ayudas derivadas tanto de la Ley Org醤ica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protecci髇 Integral contra la Violencia de G閚ero, como de la Orden de 29 de noviembre de 2007, del Consejero de Justicia, Empleo y Seguridad Social, por la que se establece el procedimiento de concesi髇 y pago de la ayuda econ髆ica a las mujeres v韈timas de violencia de g閚ero prevista en el art韈ulo 27 de la Ley Org醤ica 1/2004, de 28 de diciembre anteriormente citada. Igualmente estar醤 exentas las ayudas de las Administraciones P鷅licas territoriales que tengan el mismo objeto que la Ley Org醤ica 1/2004, de 28 de diciembre.
• 33. Las compensaciones econ髆icas previstas en el Decreto 107/2012, de 12 de junio, de declaraci髇 y reparaci髇 de las v韈timas de sufrimientos injustos como consecuencia de la vulneraci髇 de sus derechos humanos, producida entre los a駉s 1960 y 1978 en el contexto de la violencia de motivaci髇 pol韙ica vivida en la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.
• 34. Las prestaciones econ髆icas establecidas por las Comunidades Aut髇omas en concepto de renta m韓ima de inserci髇 para garantizar recursos econ髆icos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, as� como las dem醩 ayudas establecidas por 閟tas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusi髇 social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentaci髇, escolarizaci髇 y dem醩 necesidades b醩icas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios econ髆icos suficientes, hasta un importe m醲imo anual conjunto de 1,5 veces el salario m韓imo interprofesional.
  LE0000565544_20151231 N鷐ero 34 del art韈ulo 9 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Tres del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• 35. Las ayudas concedidas a las v韈timas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las v韈timas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Org醤ica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protecci髇 integral contra la Violencia de G閚ero, y dem醩 ayudas p鷅licas satisfechas a v韈timas de violencia de g閚ero por tal condici髇.
  LE0000565544_20151231 N鷐ero 35 del art韈ulo 9 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Cuatro del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• 36. Los rendimientos percibidos por el desempe駉 de funciones de monitor o monitora, arbitraje, juez o jueza, delegado o delegada, responsable deportivo, director o directora t閏nica federativa y entrenador o entrenadora en la ejecuci髇 del Programa de Deporte Escolar o de actividades para deportistas en edad escolar autorizadas por la Diputaci髇 Foral de 羖ava o en la ejecuci髇 de las actividades de las federaciones deportivas del Pa韘 Vasco reguladas en el Decreto del Gobierno Vasco 16/2006, de 31 de enero, con el l韒ite del salario m韓imo interprofesional.
  LE0000616998_20180317N鷐ero 36 del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Tres del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• 37. Los rendimientos positivos de capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, dep髎itos y contratos financieros a trav閟 de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la Disposici髇 adicional trig閟ima segunda de esta Norma Foral, siempre que el contribuyente no efect鷈 disposici髇 alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco a駉s desde su apertura.

  Cualquier disposici髇 del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la Disposici髇 adicional trig閟ima segunda de esta Norma Foral antes de la finalizaci髇 de dicho plazo, determinar� la obligaci髇 de integrar los rendimientos a que se refiere el p醨rafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el periodo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.

  LE0000601953_20170808N鷐ero 36 del art韈ulo 9 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2018,爌or el apartado segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 13/2017, 28 junio, de modificaci髇 de la N Foral 33/2013, 27 noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas al objeto de introducir tratamiento fiscal de los Planes de Ahorro a Largo Plazo (獴.O.T.H.A.� 19 julio).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• 38. Las ayudas y subvenciones satisfechas, de forma directa o indirecta, por Administraciones P鷅licas, incluidas sus sociedades, relacionadas con el Proyecto de Regeneraci髇 Urbana Integrada para el barrio de Coronaci髇 de Vitoria-Gasteiz que tengan como objeto el desarrollo y despliegue de soluciones integradas y equilibradas de eficiencia energ閠ica, movilidad sostenible y TICs que mejoren de forma sostenible la calidad de vida en este 醡bito.
  LE0000656754_20200723N鷐ero 38 del art韈ulo 9 introducido, con efectos de 1 de enero de 2018,爌or el apartado primero del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 22/2019, 13 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• 39. Las percibidas en concepto de ingreso m韓imo vital regulado en la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso m韓imo vital.
  LE0000744977_20221231N鷐ero 39 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023
• 40. Las ayudas concedidas a las personas beneficiarias al amparo de la Orden de 3 de octubre de 2023, del Consejero de Turismo, Comercio y Consumo del Gobierno Vasco, por la que se regula y convoca el programa para la reactivaci髇 del peque駉 comercio local e incentivos al consumo en establecimientos del sector comercial y de servicios relacionados con la actividad comercial urbana de la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco “Euskadi Bono-Comercio / Euskadi Bono-Denda”, o de la que la sustituya, as� como aquellas otras ayudas que se concedan por otras Administraciones Territoriales con id閚tica finalidad.
  LE0000824116_20231230N鷐ero 40 del art韈ulo 9 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023
• 41. Las ayudas concedidas a las personas beneficiarias al amparo del Decreto 27/2023, de 21 de febrero, del Gobierno Vasco, de ayudas a las familias con hijas o hijos, o del que lo sustituya con id閚tica finalidad.
  LE0000824116_20231230N鷐ero 41 del art韈ulo 9 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2023

V閍se el art韈ulo 2 玆entas exentas� del D Normativo de Urgencia Fiscal 14/2020, del Consejo del Gobierno Foral, 1 diciembre. Aprobar las medidas tributarias para 2021 para paliar los efectos de la pandemia provocada por la COVID-19 (獴.O.T.H.A.� 9 diciembre).LE0000682552_20201210

V閍se la disposici髇 adiconal s閜tima牜Pr髍roga de determinadas exenciones del IRPF� de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre), que prorroga para el per韔do impositivo 2023 lo dispuesto en el n鷐ero Dos del art韈ulo 2 del D Normativo de Urgencia Fiscal 14/2020,�1 diciembre, por el que se aprueban medidas tributarias para 2021 para paliar los efectos de la pandemia provocada por la COVID-19.LE0000744977_20221231

Art韈ulo 10 Contribuyentes

1. Son contribuyentes las personas f韘icas a que se refieren las letras a) y b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 2 de esta Norma Foral.

2. No perder醤 la condici髇 de contribuyentes por este Impuesto las personas f韘icas de nacionalidad espa駉la que, habiendo estado sometidos a la normativa tributaria alavesa de este Impuesto, acrediten su nueva residencia fiscal en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. Esta regla se aplicar� en el per韔do impositivo en que se efect鷈 el cambio de residencia y durante los cuatro per韔dos impositivos siguientes.

3. Tambi閚 tendr醤 la consideraci髇 de contribuyentes de este Impuesto las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso.

LE0000605633_20170930N鷐ero 3 del art韈ulo 10 introducido por el n鷐ero Uno del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 11 Atribuci髇 de rentas

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jur韉ica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 35 de la Norma Foral General Tributaria de 羖ava, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci髇 Segunda del Cap韙ulo VI del T韙ulo IV de esta Norma Foral.

No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en este apartado a los socios de las sociedades civiles a las que se refiere la Disposici髇 Adicional Vigesimonovena de esta Norma Foral.

LE0000588232_20161231N鷐ero 1 del art韈ulo 11 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Cuatro del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

2. El r間imen de atribuci髇 de rentas no ser� aplicable a las Sociedades Agrarias de Transformaci髇 que tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sociedades, excepto cuando sea de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 11 del art韈ulo 31 bis de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

LE0000744977_20221231N鷐ero 3 del art韈ulo 11 redactado , con efectos a partir de 1 de enero de 2022, por el art韈ulo 12 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

4. El r間imen de atribuci髇 de rentas no ser� aplicable a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso que tributar醤, adem醩 de por las disposiciones espec韋icas referidas a estas instituciones, seg鷑 lo establecido en el apartado 6 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral.

LE0000605633_20170930N鷐ero 4 del art韈ulo 11 introducido por el n鷐ero Dos del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 12 Individualizaci髇 de rentas

1. La renta se entender� obtenida por los contribuyentes en funci髇 del origen o fuente de la misma, cualquiera que sea, en su caso, el r間imen econ髆ico del matrimonio o de la pareja de hecho.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuir醤 exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepci髇. No obstante, las prestaciones a que se refiere la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral, se atribuir醤 a las personas f韘icas en cuyo favor est閚 reconocidas.

3. Los rendimientos de las actividades econ髆icas se considerar醤 obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci髇 por cuenta propia de los medios de producci髇 o de los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econ髆icas.

4. Los rendimientos del capital se atribuir醤 a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.

A los efectos previstos en el p醨rafo anterior, los bienes y derechos se atribuir醤 a los contribuyentes seg鷑 las normas sobre titularidad jur韉ica aplicables en cada caso y en funci髇 de las pruebas aportadas por aqu閘los o de las descubiertas por la Administraci髇.

En su caso, ser醤 de aplicaci髇 las normas sobre titularidad jur韉ica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del r間imen econ髆ico del matrimonio o de la pareja de hecho, as� como en los preceptos de la legislaci髇 civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente r間imen econ髆ico matrimonial o patrimonial, sean comunes a ambos c髇yuges o miembros de la pareja de hecho respectivamente, se atribuir� por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participaci髇.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administraci髇 tributaria tendr� derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de car醕ter p鷅lico.

5. Las ganancias y p閞didas patrimoniales se considerar醤 obtenidas por los contribuyentes que, seg鷑 lo previsto en el apartado anterior, sean titulares de los bienes, derechos y dem醩 elementos patrimoniales de que provengan.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuir醤 en funci髇 de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisi髇 previa se considerar醤 ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci髇 o que las haya ganado directamente.

6. Los rendimientos e imputaciones de rentas correspondientes a la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso se atribuir醤 al usufructuario de los bienes de la herencia, en funci髇 del origen o fuente de las mismas. No obstante lo dispuesto en el apartado 3 anterior, los rendimientos de actividades econ髆icas se imputar醤 al usufructuario de los mismos en concepto de tales.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las ganancias y p閞didas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisi髇 de bienes y derechos y los rendimientos de capital mobiliario a que hace referencia el art韈ulo 35 de esta Norma Foral obtenidos como consecuencia de la transmisi髇 de activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos, que formen parte de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso, cuando dichas transmisiones no impliquen el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se atribuir醤, en cualquier caso, a la propia herencia y tributar醤 seg鷑 lo establecido en la disposici髇 adicional trig閟ima de esta Norma Foral.

Respecto a los bienes o derechos sobre los que no establezca un derecho de usufructo, las rentas se atribuir醤 a la propia herencia y tributar醤 seg鷑 lo establecido en la disposici髇 adicional trig閟ima de esta Norma Foral.

Las rentas correspondientes a la comunidad postconyugal prevista en el art韈ulo 140 de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho civil vasco, pendiente del ejercicio del poder testatorio, se atribuir醤 por mitades al c髇yuge viudo y a la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, seg鷑 las reglas establecidas en los tres p醨rafos anteriores.

Lo previsto en el p醨rafo anterior resultar� aplicable a las parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, cuando al r間imen econ髆ico patrimonial por el que hubieran optado las mismas le resulte de aplicaci髇 dicho precepto de la Ley de Derecho civil vasco.

LE0000605633_20170930N鷐ero 6 del art韈ulo 12 introducido por el n鷐ero Tres del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 13 Concepto de base imponible

La base imponible estar� constituida por el importe de la renta obtenida por el contribuyente en el per韔do impositivo y se determinar� conforme a lo dispuesto en este T韙ulo.

Art韈ulo 14 Determinaci髇 de la base imponible

1. La base imponible se determinar� por el r間imen de estimaci髇 directa y, subsidiariamente, por el de estimaci髇 indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria.

2. Para la cuantificaci髇 de la base imponible se seguir� el siguiente orden:

• 1.� Se calificar醤 las rentas con arreglo a su origen.
• 2.� Se cuantificar醤 los rendimientos netos, las ganancias y p閞didas patrimoniales y las rentas objeto de imputaci髇 de conformidad con las reglas previstas en este T韙ulo.
• 3.� Se proceder� a la integraci髇 y compensaci髇 de las diferentes rentas seg鷑 su origen y su clasificaci髇 como renta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dar� lugar a la base imponible general y a la base imponible del ahorro.

Art韈ulo 15 Concepto de rendimientos del trabajo

Se considerar醤 rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relaci髇 laboral o estatutaria del contribuyente y no tengan el car醕ter de rendimientos de actividades econ髆icas.

Constituyen retribuciones en especie la utilizaci髇, consumo u obtenci髇, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met醠ico para que 閟te adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr� la consideraci髇 de dineraria.

Art韈ulo 16 Rendimientos de trabajo de naturaleza dineraria

Se considerar醤 rendimientos del trabajo de naturaleza dineraria, entre otros, los siguientes:

• a) Los sueldos y salarios.
• b) Las prestaciones por desempleo y por cese de actividad de los trabajadores aut髇omos.
• c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci髇.
• d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci髇 y los normales de manutenci髇 y estancia en establecimientos de hosteler韆 con los l韒ites que reglamentariamente se establezcan.
• e) Los premios e indemnizaciones derivados de una relaci髇 de las enumeradas en el art韈ulo anterior.

Art韈ulo 17 Rendimientos de trabajo en especie

1. Se considerar醤 rendimientos del trabajo en especie, entre otros, los siguientes:

• a) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los socios protectores de las entidades de previsi髇 social voluntaria, por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisi髇 de los fondos de pensiones de empleo.
  LE0000688328_20210209Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo�17 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero燚os del apartado segundo del art韈ulo 1 de la N Foral 2/2021, 29 enero, de medidas tributarias para 2021 (獴.O.T.H.A.� 8 febrero).Vigencia: 9 febrero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
• b) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones, en los t閞minos previstos en la Disposici髇 Adicional Primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo, cuando aqu閘las sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, debiendo mantenerse la decisi髇 que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinci髇 del contrato de seguro. No obstante, la imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra f) del apartado siguiente. En ning鷑 caso la imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilaci髇 y de fallecimiento o incapacidad.
• c) La utilizaci髇 de vivienda por raz髇 de cargo o por la condici髇 de empleado p鷅lico o privado.
• d) La utilizaci髇 o entrega de veh韈ulos autom髒iles.
• e) La concesi髇 de pr閟tamos con tipos de inter閟 inferiores al legal del dinero.
• f) Las prestaciones en concepto de manutenci髇, hospedaje, viajes de turismo y similares.
• g) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar, salvo lo dispuesto en las letras e) y f) del apartado siguiente.
• h) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci髇 del contribuyente, su c髇yuge o pareja de hecho, o de otras personas ligadas al mismo por v韓culos de parentesco, incluidos los afines o los que resulten de la constituci髇 de la pareja de hecho.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no tendr醤 la consideraci髇 de rendimiento de trabajo en especie:

• a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car醕ter social. Tendr醤 la consideraci髇 de entregas de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, las f髍mulas indirectas de prestaci髇 del servicio cuya cuant韆 no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
• b) La utilizaci髇 de bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr醤 esta consideraci髇, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci髇 p鷅lica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci髇 infantil a los hijos de sus trabajadores, as� como la contrataci髇 de este servicio con terceros debidamente autorizados o las f髍mulas indirectas de prestaci髇 del mismo cuya cuant韆 no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
• c) Las cantidades destinadas a la actualizaci髇, capacitaci髇 o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter韘ticas de los puestos de trabajo.
• d) Las cantidades destinadas para habituar al personal empleado en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s, en los t閞minos que se determinen reglamentariamente.
• e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
• f) Las primas correspondientes a los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte o invalidez, hasta el l韒ite que reglamentariamente se establezca.
• g) La diferencia positiva entre el valor normal del mercado y el valor de adquisici髇 de acciones y participaciones por parte de las personas trabajadoras, cuando la adquisici髇 atribuya a las personas adquirentes el derecho a aplicar la deducci髇 prevista en el art韈ulo 89 de esta norma foral o la deducci髇 prevista en el art韈ulo 89 bis de esta norma foral, as� como la diferencia positiva entre el valor normal de mercado y el valor de adquisici髇 de empresas o de acciones y participaciones en entidades por parte de las personas trabajadoras, cuando se cumplan los requisitos exigidos en la letra d) del apartado 2 del art韈ulo 41 de esta norma foral.

  En caso de incumplimiento, en cualquier d韆 del plazo de cinco a駉s siguientes desde la adquisici髇 de la empresa o de las acciones y participaciones de las condiciones exigidas en el citado art韈ulo 41.2 d) o en el citado art韈ulo 89 o en el citado art韈ulo 89 bis, la o el contribuyente proceder� a regularizar su situaci髇 tributaria en la autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca. La regularizaci髇 deber� incluir, asimismo, los intereses de demora correspondientes.

  LE0000744977_20221231Letra g) del n鷐ero 2 del art韈ulo 17 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Tres del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023
• h) Las cantidades satisfechas, siempre que exista este compromiso en el respectivo convenio colectivo o acuerdo social, a las entidades encargadas de prestar el servicio de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados y empleadas entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l韒ite de 1.500 euros anuales para cada persona trabajadora. Tambi閚 tendr醤 la consideraci髇 de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio p鷅lico, las f髍mulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

  En el supuesto a que se refiere el p醨rafo anterior, tampoco se considerar� retribuci髇 de trabajo en especie cuando el servicio de transporte de los empleados y empleadas se realice por la parte empleadora con medios propios.

  LE0000625498_20180809Letra h) del n鷐ero 2 del art韈ulo 17 introducida, con efectos de 1 de enero de 2018,爌or爈a燦 Foral燵罫AVA] 11/2018,�11爅ulio, de modificaci髇 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas al objeto de considerar la utilizaci髇 del transporte colectivo para traslado a los centros de trabajo como retribuci髇 en especie exenta de tributar (獴.O.T.H.A.� 20 julio).Vigencia: 9 agosto 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• i) Utilizaci髇 de bicicletas urbanas propiedad de la persona empleadora para desplazamientos de las personas trabajadoras de la entidad desde el lugar de su residencia habitual hasta el lugar de trabajo o viceversa. A estos efectos, se incluyen las bicicletas de pedaleo asistido por motor el閏trico de acuerdo con la definici髇 de las mismas contenida en el Reglamento (UE) 168/2013 del Parlamento y del Consejo, de 15 de enero de 2013.
  LE0000712800_20211130Letra i) del n鷐ero 2 del art韈ulo 17 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 1 de la N Foral 24/2021, 17 noviembre, de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 noviembre).Vigencia: 30 noviembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

V閍se la disposici髇 transitoria decimoquinta de la presente Norma Foral, en relaci髇 con los planes de entrega de acciones o participaciones de la empresa a los trabajadores, que hubieran sido implementados con anterioridad a la entrada en vigor de misma.LE0000517914_20240608

Art韈ulo 18 Otros rendimientos del trabajo

Tambi閚 se considerar醤 rendimientos del trabajo:

• a) Las siguientes prestaciones:
  • 1.� Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dem醩 prestaciones p鷅licas por situaciones de incapacidad, jubilaci髇, accidente, enfermedad, viudedad o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de esta Norma Foral.

    No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las prestaciones y cantidades recibidas por quienes ejerzan actividades econ髆icas en cualquiera de los conceptos establecidos en la Ley General de la Seguridad Social que impliquen una situaci髇 de incapacidad temporal para dichas actividades, se computar醤 como rendimiento de las mismas.

  • 2.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu閞fanos y otras entidades similares.
  • 3.� Las percepciones que a continuaci髇 se relacionan:
    • a') Las cantidades percibidas por los socios de n鷐ero y los beneficiarios de las entidades de previsi髇 social voluntaria, incluyendo las que se perciban como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad o en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇.

      No obstante, no se incluir醤 en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad, cuando las cantidades percibidas se aporten 韓tegramente a otra entidad de previsi髇 social voluntaria en un plazo no superior a dos meses.

    • b') Las prestaciones percibidas por las beneficiarias o los beneficiarios de los planes de pensiones, incluyendo las cantidades dispuestas anticipadamente en los supuestos previstos en el apartado 8 del art韈ulo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisi髇 de los fondos de pensiones de empleo.
      LE0000688328_20210209Letra b') de la modalidad de prestaciones 3.� de la letra a) del art韈ulo 18 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Tres del apartado segundo del art韈ulo 1 de la N Foral 2/2021, 29 enero, de medidas tributarias para 2021 (獴.O.T.H.A.� 8 febrero).Vigencia: 9 febrero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
  • 4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi髇 social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto de actividades econ髆icas u objeto de reducci髇 en la base imponible de este Impuesto.

    Las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez derivadas de dichos contratos se integrar醤 en la base imponible en la medida en que la cuant韆 percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇 o minoraci髇 en la base imponible del Impuesto por incumplir los requisitos previstos en la letra a) del n鷐ero 4� del apartado 1 del art韈ulo 70, en la Disposici髇 Adicional Octava o en la Disposici髇 Adicional Novena de esta Norma Foral.

    V閍se la disposici髇 transitoria s閜tima de la presente Norma Foral, en relaci髇 con el r間imen transitorio aplicable a las mutualidades de previsi髇 social.LE0000517914_20240608
  • 5.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 social empresarial.
  • 6.� Las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en la Disposici髇 Adicional Primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuant韆 exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
  • 7.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 asegurados, incluyendo las cantidades dispuestas anticipadamente en los supuestos previstos en el apartado 8 del art韈ulo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
    LE0000588232_20161231Modalidad燿e prestaciones�7.� de la letra a) del art韈ulo 18 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Seis del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
  • 8.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.
• b) Las cantidades que se abonen por raz髇 de su cargo a los Diputados en el Parlamento Europeo, a los Diputados y Senadores de las Cortes Generales, a los miembros del Parlamento Vasco o de otras Asambleas Legislativas Auton髆icas, Procuradores de Juntas Generales, Concejales de Ayuntamiento y miembros de las Diputaciones Forales u otras Entidades Locales, excluy閚dose, en todo caso, la parte de las mismas que dichas Instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
• c) Las remuneraciones de los funcionarios espa駉les en organismos internacionales, sin perjuicio de lo previsto en los convenios o tratados internacionales.
• d) Las cantidades que se obtengan por el desempe駉 de funciones de ministro o sacerdote de las confesiones religiosas legalmente reconocidas.
• e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos.
• f) Los derechos especiales de contenido econ髆ico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci髇 de servicios personales.
• g) Las becas, cuando se deriven de una relaci髇 de las descritas en el art韈ulo 15 de esta Norma Foral, y sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de la misma.
• h) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de esta Norma Foral.
• i) Las pensiones compensatorias recibidas del c髇yuge o de la pareja de hecho, y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 9 de esta Norma Foral.

  No tendr醤 esta consideraci髇 cuando sea de aplicaci髇 lo dispuesto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 69 de esta Norma Foral.

• j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car醕ter especial.
• k) Las cantidades percibidas por los cargos pol韙icos de elecci髇 popular, as� como por los cargos de libre designaci髇 en virtud de cese en su cargo, cualquiera que fuera la causa y el tiempo de ejercicio del mismo.

Art韈ulo 19 Rendimiento 韓tegro del trabajo

1. El rendimiento 韓tegro del trabajo estar� constituido, con car醕ter general, por la totalidad de los rendimientos definidos en los art韈ulos anteriores de este cap韙ulo.

Las prestaciones a que se refiere la letra a) del art韈ulo 18 de esta norma foral, cuando se perciban en forma de renta y las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, se computar醤 en su totalidad. Se computar醤 tambi閚 en su totalidad los rendimientos correspondientes a indemnizaciones por despido o cese que superen las cuant韆s que gocen de exenci髇 en este Impuesto que sean percibidas en forma de renta, sin perjuicio de lo previsto en la Disposici髇 Adicional Vigesimoprimera de esta norma foral.

LE0000744977_20221231N鷐ero 1 del art韈ulo 19 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Cuatro del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

2. No obstante, en los supuestos que se relacionan en este apartado, el rendimiento 韓tegro del trabajo se obtendr� por la aplicaci髇 de los siguientes porcentajes al importe total de los rendimientos definidos en los art韈ulos anteriores de este Cap韙ulo:

• a) Cuando los rendimientos de trabajo tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y no se obtengan de forma peri骴ica o recurrente, el 60 por ciento; este porcentaje ser� del 50 por ciento en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

  El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

  La cuant韆 de los rendimientos sobre los que se aplicar� el conjunto de porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por ciento a los que se refiere este apartado no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por ciento.

  Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por ciento, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

• b) En el caso de las prestaciones contempladas en la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral, excluidas las previstas en el n鷐ero 6�, que se perciban en forma de capital, la integraci髇 de la cantidad percibida se realizar� al 100 por ciento.

  No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, la cantidad percibida en forma de capital se integrar� al 60 por ciento en el supuesto de primera prestaci髇 que se perciba por cada una de las diferentes contingencias, siempre que hayan transcurrido m醩 de dos a駉s desde la primera aportaci髇. El plazo de dos a駉s no resultar� exigible en el caso de prestaciones por invalidez o dependencia.

  El tratamiento establecido en este apartado ser� tambi閚 de aplicaci髇 a las cantidades percibidas en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇.

  El porcentaje de integraci髇 del 60 por ciento previsto en esta letra resultar� aplicable igualmente a la primera cantidad percibida por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes contingencias cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del art韈ulo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

  A los efectos previstos en este apartado se entender� por primera cantidad percibida el conjunto de las cuant韆s percibidas en forma de capital en el mismo per韔do impositivo.

  ...

  LE0000561823_20151107 趌timo p醨rafo de la letra b) del n鷐ero 2 del art韈ulo 19 suprimido, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Uno del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• c) En el caso de rendimientos derivados de prestaciones percibidas en forma de capital de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el n鷐ero 6� de la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones:
  • a') En el caso de prestaciones por jubilaci髇:
    • - el 60 por ciento, cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban.
    • - el 25 por ciento, cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 de cinco a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban. Este mismo porcentaje resultar� de aplicaci髇 al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos cuando hayan transcurrido m醩 de ocho a駉s desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
  • b') En el caso de prestaciones por invalidez:
    • - el 25 por ciento, cuando la invalidez tenga lugar en los t閞minos y grados que se fijen reglamentariamente o las prestaciones deriven de contratos de seguros concertados con m醩 de ocho a駉s de antig黣dad, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan;
    • - el 60 por ciento, cuando no se cumplan los requisitos anteriores.

    Asimismo, este tratamiento ser� aplicable a las prestaciones de invalidez, percibidas en forma de capital, derivadas de los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro a que se refiere la letra f) del apartado 2 del art韈ulo 17 de esta Norma Foral.

    En el caso de prestaciones percibidas en forma de capital de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el n鷐ero 6� de la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, el 60 por ciento:

    • - cuando se trate de prestaciones de invalidez.
    • - cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 de dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban.

  Reglamentariamente podr醤 establecerse f髍mulas simplificadas para la aplicaci髇 de los porcentajes a que se refiere esta letra c).

  La aplicaci髇 del porcentaje del 25 por ciento para la obtenci髇 del rendimiento 韓tegro s髄o ser� de aplicaci髇 a los contratos de seguros concertados desde el 31 de diciembre de 1994, conforme establece la disposici髇 transitoria d閏ima de la presente Norma Foral.LE0000517914_20240608
• d) ...
• LE0000744977_20221231Letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 19 suprimida, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Cinco del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

La cuant韆 de los rendimientos a que se refieren las letras b) y c) de este apartado sobre los que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por ciento no podr醤 superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por ciento.LE0000561823_20151107 趌timo p醨rafo del n鷐ero 2 del art韈ulo 19 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Uno del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

V閍se la disposici髇 transitoria sexta de la presente Norma Foral, relativa a las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de 2001 por beneficiarios de contratos de seguro que instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes de regulaci髇 de empleo, que con anterioridad a la celebraci髇 del contrato se hicieran efectivas con cargo a fondos internos.LE0000517914_20240608

Art韈ulo 20 Opciones sobre acciones

1. En los supuestos de rendimientos del trabajo que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del ejercicio de opciones sobre acciones de la entidad en la que se presten servicios, de cualquiera del grupo de sociedades o de cualquier otra entidad con la que exista vinculaci髇, se tendr醤 en cuenta las siguientes especificidades para la determinaci髇 del rendimiento 韓tegro del trabajo:

• a) S髄o se considerar� que el rendimiento tiene un per韔do de generaci髇 superior a dos o a cinco a駉s, y que no se obtiene de forma peri骴ica o recurrente, cuando el ejercicio del derecho de opci髇 se efect鷈 transcurridos, respectivamente, m醩 de dos o de cinco a駉s desde su concesi髇 si, adem醩, no se conceden anualmente.
• b) La cuant韆 del rendimiento sobre la que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 a que se refiere la letra a) del apartado 2 del art韈ulo anterior, no podr� superar el importe que resulte de multiplicar la cantidad que reglamentariamente se determine por el n鷐ero de a駉s de generaci髇 del rendimiento.

2. El importe del l韒ite a que se refiere el apartado anterior se duplicar� cuando las entregas de opciones sobre acciones cumplan los siguientes requisitos:

• a) Las acciones o participaciones adquiridas deber醤 mantenerse, al menos, durante 3 a駉s, a contar desde el ejercicio de la opci髇 de compra.
• b) La oferta de opciones de compra deber� realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.

Art韈ulo 21 Rendimiento neto del trabajo

El rendimiento neto del trabajo se determinar� por la minoraci髇 de los rendimientos 韓tegros en el importe de los gastos deducibles y de la bonificaci髇.

Art韈ulo 22 Gastos deducibles

Tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

• a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios y las detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de hu閞fanos o instituciones similares, as� como las cantidades que satisfagan los contribuyentes a las entidades o instituciones que, de conformidad con la normativa vigente, hayan asumido la prestaci髇 de determinadas contingencias correspondientes a la Seguridad Social.
• b) Las cantidades aportadas obligatoriamente a su organizaci髇 pol韙ica por los cargos pol韙icos de elecci髇 popular, as� como por los cargos pol韙icos de libre designaci髇.

  Estas cantidades tendr醤 como l韒ite el 25 por ciento de los rendimientos 韓tegros obtenidos en el desempe駉 del citado puesto de trabajo, cuando 閟tos representen la principal fuente de renta del contribuyente.

  趎icamente podr醤 aplicarse lo previsto en esta letra aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refiere la letra i) del art韈ulo 116 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 23 Bonificaci髇 del rendimiento del trabajo

1. La diferencia positiva entre el conjunto del rendimiento 韓tegro del trabajo y los gastos deducibles se bonificar� en las siguientes cuant韆s:

• a) Cuando la diferencia sea igual o inferior a 7.500 euros, se aplicar� una bonificaci髇 de 4.650 euros.
• b) Cuando la diferencia est� comprendida entre 7.500,01 y 15.000 euros, se aplicar� una bonificaci髇 de 4.650 euros menos el resultado de multiplicar por 0,22 la cuant韆 resultante de minorar la citada diferencia en 7.500,00 euros.
• c) Cuando la diferencia sea superior a 15.000 euros, se aplicar� una bonificaci髇 de 3.000 euros.

2. Cuando en la base imponible se computen rentas no procedentes del trabajo cuyo importe exceda de 7.500 euros, la cuant韆 de la bonificaci髇 ser� de 3.000 euros.

3. Las bonificaciones contempladas en los apartados anteriores se incrementar醤:

• a) En un 100 por ciento para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento.
• b) En un 250 por ciento para aquellas personas trabajadoras activas discapacitadas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento que se encuentren en estado carencial de movilidad reducida, entendi閚dose por tal la obtenci髇 en el sub-baremo de Limitaciones en las Actividades de Movilidad (BLAM) del Real Decreto 888/2022, de 18 de octubre, por el que se establece el procedimiento para el reconocimiento, declaraci髇 y calificaci髇 del grado de discapacidad, de una limitaci髇 final de movilidad igual o superior al 25 por ciento, as� como para aquellas personas trabajadoras activas discapacitadas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
  LE0000824116_20231230Letra b) del n鷐ero 3 del art韈ulo 23 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2024, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2024Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2024

LE0000561823_20151107 N鷐ero 3 del art韈ulo 23 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Dos del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N. Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

4. La aplicaci髇 de la bonificaci髇 prevista en este art韈ulo no podr� dar lugar a un rendimiento neto del trabajo negativo.

Art韈ulo 24 Concepto de rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas

1. Se considerar醤 rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenaci髇 por cuenta propia de medios de producci髇 y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci髇 o distribuci髇 de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideraci髇 los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricaci髇, comercio o prestaci髇 de servicios, incluidas las de artesan韆, agr韈olas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcci髇, mineras y las profesionales.

V閍se el n鷐ero Dos del art韈ulo 1 del D Normativo de Urgencia Fiscal 12/2020, del Consejo de Gobierno Foral, 6 octubre. Aprobar las medidas tributarias adicionales urgentes relacionadas con la COVID-19 en determinados Impuestos que forman parte del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 14 octubre), que establece que, con efectos para los periodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2020, los importes percibidos en concepto de prestaci髇 por cese de actividad del art. 17 del RD-ley 8/2020, 17 marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto econ髆ico y social del COVID-19, y las prestaciones reguladas en los arts. 9 y 10 del RD-ley 24/2020, 26 junio, de medidas sociales de reactivaci髇 del empleo y protecci髇 del trabajo aut髇omo y de competitividad del sector industrial, y en las disposiciones que, en su caso, regulen la pr髍roga de su vigencia temporal, tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos de actividades econ髆icas.LE0000677377_20201015

2. Se considerar醤 actividades profesionales exclusivamente las clasificadas en las secciones segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

3. Se entender� que el arrendamiento o compraventa de inmuebles tiene la consideraci髇 de actividad econ髆ica 鷑icamente cuando para la ordenaci髇 de la actividad se cuente, al menos, con una persona empleada con contrato laboral, a jornada completa y con dedicaci髇 exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computar� como persona empleada el c髇yuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente o colateral de segundo grado, ya tenga su origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la afinidad, en la relaci髇 que resulte de la constituci髇 de la pareja de hecho o en la adopci髇, del contribuyente, ni las personas que tengan la consideraci髇 de personas vinculadas con el mismo en los t閞minos del apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 25 Reglas generales de c醠culo del rendimiento neto

1. El c醠culo del rendimiento neto se efectuar� mediante el m閠odo de estimaci髇 directa, el cual tendr� las siguientes modalidades:

• a) Normal.
• b) Simplificada. Esta modalidad se aplicar� para determinadas actividades econ髆icas cuyo volumen de operaciones, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere 600.000 euros en el a駉 inmediato anterior.V閍se D Foral [罫AVA] 48/2013, del Consejo de Diputados, 24 diciembre, que aplica la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.T.H.A.� 3 enero 2014).LE0000520070_20140104

En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, para el c髆puto de la cuant韆 a que se refiere el p醨rafo anterior, se atender� al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio.

Si el ejercicio de inicio de la actividad fuese inferior a un a駉, para el c髆puto de la cuant韆 anterior las operaciones realizadas se elevar醤 al a駉.

Para la aplicaci髇 de esta modalidad se precisar� que el contribuyente lo haga constar expresamente en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

2. Cuando el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita, cuando medie contraprestaci髇 y 閟ta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes, derechos y servicios, as� como cuando destine al uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de la actividad, se atender� a lo dispuesto en el art韈ulo 58 de esta Norma Foral.

3. Para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas se incluir醤 las ganancias o p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificar醤 conforme a lo previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 36 de la citada Norma Foral, para los supuestos de reinversi髇 de beneficios extraordinarios.

En su caso, las ganancias o p閞didas resultantes de la aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado se sumar醤 o restar醤 al rendimiento ordinario de la actividad econ髆ica para la determinaci髇 del rendimiento neto.

LE0000656754_20200723N鷐ero 3 del art韈ulo 25 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2019, por el n鷐ero Dos del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 22/2019, 13 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2019

4. Cuando el rendimiento neto de la actividad econ髆ica tenga un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y no se obtenga de forma peri骴ica o recurrente, se computar� en un 60 por ciento; este porcentaje ser� del 50 por ciento en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s o se califique reglamentariamente como obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El c髆puto del per韔do de generaci髇 en el caso de que el cobro se efect鷈 de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

La cuant韆 del rendimiento neto a que se refiere este apartado, sobre la que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇, no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por ciento.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por ciento, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

5. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econ髆ica podr醤 reducir en un 10 por ciento el rendimiento neto positivo de la misma, una vez aplicado, en su caso, lo dispuesto en el apartado anterior, en el primer periodo impositivo en el que 閟te sea positivo y en el periodo impositivo siguiente, siempre que el primer periodo impositivo en que se obtenga dicho rendimiento neto positivo tenga lugar en los cinco primeros periodos impositivos desde el inicio de su actividad.

A estos efectos no se entender� que se inicia el ejercicio de una actividad econ髆ica, cuando la misma se haya desarrollado con anterioridad directa o indirectamente por el contribuyente. Se entender� que el contribuyente desarrolla la misma actividad cuando 閟ta est� clasificada en el mismo grupo dentro de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

No resultar� de aplicaci髇 esta reducci髇 en el periodo impositivo en el que m醩 del 50 por ciento de los ingresos derivados de la actividad econ髆ica iniciada procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos de trabajo en el a駉 anterior a la fecha de inicio de la actividad.

6. Las y los contribuyentes que desarrollen una actividad econ髆ica forestal podr醤 reducir en un 10 por ciento el rendimiento neto positivo de la misma, una vez aplicado, en su caso, lo dispuesto en el apartado 4 y 5 de este art韈ulo.

Para la aplicaci髇 de lo establecido en el p醨rafo anterior ser� necesario que se cumplan los compromisos de gesti髇 forestal sostenible que se establezcan reglamentariamente por parte del Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente en materia forestal. El cumplimiento de dichos compromisos se acreditar� mediante certificaci髇 extendida al respecto por parte del Departamento de la Diputaci髇 Foral de 羖ava competente en materia forestal.

LE0000712800_20211130N鷈mro 6 del art韈ulo 25 inttroducido en su actual redacci髇, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Tres del art韈ulo 1 de la N Foral 24/2021, 17 noviembre, de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 noviembre).Vigencia: 30 noviembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

7. No ser醤 de aplicaci髇 las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado previstas en el cap韙ulo V de t韙ulo IV de la Norma Foral de Impuesto sobre Sociedades.

LE0000565544_20151231 N鷐ero 6 del art韈ulo 25 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Cinco del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

LE0000712800_20211130N鷐ero�7 del art韈ulo 25 renumerado, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Tres del art韈ulo 1 de la N Foral 24/2021, 17 noviembre, de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 noviembre).Vigencia: 30 noviembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Art韈ulo 26 Elementos patrimoniales afectos

1. Se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
• b) Los bienes destinados a los servicios econ髆icos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no consider醤dose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econ髆ica.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci髇 de los respectivos rendimientos. En ning鷑 caso tendr醤 esta consideraci髇 los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad y de la cesi髇 de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s髄o parcialmente al objeto de la actividad econ髆ica, la afectaci髇 se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate.

Reglamentariamente podr醤 determinarse las condiciones en que, no obstante su utilizaci髇 para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales podr醤 considerarse afectos a una actividad econ髆ica.

3. La consideraci髇 de elementos patrimoniales afectos lo ser� con independencia de que la titularidad de 閟tos resulte com鷑 a ambos c髇yuges o a los miembros de la pareja de hecho.

4. La afectaci髇 de elementos patrimoniales o la desafectaci髇 de activos no corrientes por el contribuyente no constituir� alteraci髇 patrimonial, siempre que los bienes o derechos contin鷈n formando parte de su patrimonio.LE0000561823_20151107 P醨rafo primero del n鷐ero 4 del art韈ulo 26 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Tres del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de desafectaci髇 de elementos afectos a la actividad econ髆ica que se destinen al patrimonio personal del contribuyente, el valor de adquisici髇 de los mismos, a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, ser� el siguiente:

• a) Si el rendimiento neto se determina por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, el valor neto contable que tuvieran en el momento de la desafectaci髇.
• b) En los dem醩 casos, la diferencia entre el precio de adquisici髇 y las amortizaciones practicadas o que hubieran debido practicarse.

Cuando la modalidad de estimaci髇 de rendimientos aplicada por el contribuyente durante el tiempo de afectaci髇 de los elementos a su actividad econ髆ica no hubiera permitido, durante todo o parte de dicho per韔do de tiempo, la deducci髇 expresa de la amortizaci髇 de los citados elementos, se entender� que, en dichos per韔dos de tiempo, se ha deducido la amortizaci髇 resultante de aplicar los coeficientes m韓imos que resulten de los per韔dos m醲imos, prevista en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

5. Se entender� que no ha existido desafectaci髇 si se llevase a cabo la enajenaci髇 de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a駉s desde la fecha de aqu閘la.

En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad se entender� que se ha producido una desafectaci髇 previa de los elementos patrimoniales, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio de cualquier actividad econ髆ica en el plazo de los tres a駉s siguientes contados desde la fecha de cese en la actividad.

Por el contrario, en el supuesto de afectaci髇 a las actividades econ髆icas de bienes o derechos del patrimonio personal, su incorporaci髇 se har� por el valor por el que los mismos fueron adquiridos.

Se entender� que no ha existido esta 鷏tima, a todos los efectos, si se llevase a cabo la enajenaci髇 de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a駉s desde su afectaci髇 sin reinvertir el importe de la enajenaci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 36 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 27 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa

En la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa ser醤 de aplicaci髇 las reglas generales establecidas en el art韈ulo 25 de esta Norma Foral y lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, teni閚dose en cuenta, adem醩, las siguientes reglas especiales:

• 1�. No tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible los conceptos a que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 31 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsi髇 social del propio empresario, empresaria o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 70 de esta norma foral.

  No obstante, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, cuando a efectos de dar cumplimiento a la obligaci髇 prevista en la disposici髇 adicional decimoctava del texto refundido de la ley general de la seguridad social, aprobada por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho r間imen especial, con el l韒ite de la cuota m醲ima por contingencias comunes que est� establecida, en cada ejercicio econ髆ico, en el citado r間imen especial.

  LE0000616998_20180317Regla 1� del art韈ulo 27 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Cuatro del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• 2�. Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliaci髇 al r間imen correspondiente de la Seguridad Social, que el c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ髆icas desarrolladas por el mismo, se deducir醤, para la determinaci髇 de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci髇 profesional y trabajo desempe馻do.

  Dichas cantidades se considerar醤 obtenidas por el c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores, en concepto de rendimientos de trabajo, a todos los efectos tributarios.

• 3�. Cuando el c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ髆ica de que se trate, se deducir�, para la determinaci髇 de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci髇 estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqu閘la, podr� deducirse este 鷏timo. La contraprestaci髇 o el valor de mercado se considerar� rendimiento del capital del c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores, a todos los efectos tributarios.

  Lo dispuesto en esta regla no ser� de aplicaci髇 cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c髇yuges o miembros de la pareja de hecho.

• 4�. Ser醤 deducibles, en la cuant韆 y con los requisitos que se se馻lan, los siguientes gastos en cuanto est閚 relacionados con la actividad econ髆ica:
  • a) El 50 por ciento de los gastos de cada actividad desarrollada por el contribuyente por relaciones p鷅licas relativos a servicios de restauraci髇, hosteler韆, viajes y desplazamientos, con el l韒ite m醲imo para el conjunto de esos conceptos del 5 por ciento del volumen de ingresos del contribuyente en el per韔do impositivo, determinado por cada una de las actividades.
  • b) Los regalos y dem醩 obsequios siempre que el importe unitario por destinatario y per韔do impositivo no exceda de 300 euros y quede constancia documental de la identidad del receptor. En el supuesto de que los citados gastos excedan el importe se馻lado ser醤 deducibles hasta esa cuant韆.
• 5�.
  • Uno. Con car醕ter general no ser醤 deducibles los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, importaci髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇 y cualquier otro vinculado a la utilizaci髇 de veh韈ulos autom髒iles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas.
  • Dos. En los supuestos en los que el contribuyente acredite que el veh韈ulo por 閘 utilizado, como consecuencia de la naturaleza de la actividad realizada, resulta notoriamente relevante y habitual para la obtenci髇 de los ingresos, ser� deducible el 50 por ciento de los citados gastos respecto a un 鷑ico veh韈ulo con los l韒ites siguientes:
    • a) La cantidad de 2.500 euros o el 50 por ciento del importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortizaci髇 utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el elemento patrimonial es objeto de amortizaci髇, en concepto de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇.
    • b) La parte proporcional que represente la cantidad de 25.000 euros respecto al precio de adquisici髇 del veh韈ulo, cuando 閟te sea superior, en relaci髇 con los gastos financieros derivados de la adquisici髇 de los mencionados veh韈ulos.
    • c) La cantidad de 3.000 euros por los dem醩 conceptos relacionados con su utilizaci髇, por veh韈ulo y a駉 en todos los casos.
  • Tres. Cuando el contribuyente pruebe de forma fehaciente la afectaci髇 exclusiva del veh韈ulo al desarrollo de su actividad econ髆ica, ser醤 deducibles dichos gastos con los siguientes l韒ites:
    • a) En concepto de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇:

      La cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortizaci髇 utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el elemento patrimonial es objeto de amortizaci髇.

      Si se trata de veh韈ulos el閏tricos de bater韆 (BEV) o veh韈ulos el閏tricos de bater韆 extendida (E-REV) en lugar de lo se馻lado anteriormente, se aplicar� la cantidad menor entre 7.000 euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortizaci髇 utilizado por el contribuyente por 35.000 euros, si es un importe menor y el elemento patrimonial es objeto de amortizaci髇.

      LE0000712800_20211130Letra a) del n鷐ero燭res de la Regla 5� del art韈ulo 27 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 1 de la N Foral 24/2021, 17 noviembre, de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 noviembre).Vigencia: 30 noviembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
    • b) En relaci髇 con los gastos financieros derivados de la adquisici髇 de los mencionados veh韈ulos:

      La parte proporcional que represente la cantidad de 25.000 euros respecto al precio de adquisici髇 del veh韈ulo, cuando 閟te sea superior.

      Si se trata de veh韈ulos el閏tricos de bater韆 (BEV) o veh韈ulos el閏tricos de bater韆 extendida (E-REV) en lugar de lo se馻lado anteriormente, se aplicar� la parte proporcional que represente la cantidad de 35.000 euros respecto al precio de adquisici髇 del veh韈ulo, cuando 閟te sea superior.

      LE0000712800_20211130Letra b) del n鷐ero Tres de la Regla 5� del art韈ulo 27 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 1 de la N Foral 24/2021, 17 noviembre, de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 noviembre).Vigencia: 30 noviembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021
    • c) 6.000 euros por los dem醩 conceptos relacionados con su utilizaci髇.

    Si el veh韈ulo no hubiera sido utilizado por el contribuyente durante una parte del a駉, los l韒ites se馻lados en la presente regla se calcular醤 proporcionalmente al tiempo de utilizaci髇.

  • Cuatro. No se aplicar醤 los l韒ites regulados en los apartados Dos y Tres de la presente regla, cuando los gastos a los que la misma se refiere, est閚 vinculados a la utilizaci髇 de los siguientes veh韈ulos, los cuales se presumir醤 exclusivamente afectos al desarrollo de la actividad econ髆ica:
    • 1. Los veh韈ulos mixtos utilizados en el transporte de mercanc韆s.
    • 2. Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci髇.
    • 3. Los utilizados por sus fabricantes en la realizaci髇 de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoci髇 de ventas.
    • 4. Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales con las limitaciones establecidas en las letras a) y b) del apartado Tres anterior.
    • 5. Los utilizados en la prestaci髇 de servicios de ense馻nza de conductores o pilotos mediante contraprestaci髇.
    • 6. Los utilizados en servicios de vigilancia.
    • 7. Los veh韈ulos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la actividad de alquiler mediante contraprestaci髇, por entidades dedicadas con habitualidad a esta actividad.
• 6�. No ser醤 deducibles los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇 y cualquier otro vinculado a la utilizaci髇 de embarcaciones o buques de recreo o de deportes n醬ticos o de aeronaves.

  Si los citados medios de transporte se afectan exclusivamente al desarrollo de una actividad econ髆ica, ser醤 deducibles los gastos se馻lados en el p醨rafo anterior hasta el l韒ite m醲imo del importe correspondiente a los ingresos obtenidos en cada per韔do impositivo. No obstante, no ser� aplicable el l韒ite se馻lado cuando el contribuyente acredite disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el ejercicio de la actividad econ髆ica consistente en la explotaci髇 de los citados medios de transporte de forma continuada en el tiempo.

• 7�. No ser醤 deducibles los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el art韈ulo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude, sobre limitaciones a los pagos en efectivo.
• 8�. No ser醤 deducibles los sobornos.
• 9�. A los contribuyentes que cumplan los requisitos previstos en el art韈ulo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades para ser considerados microempresas, peque馻s o medianas empresas, les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto para cada una de ellas en la letra b) del apartado 1 y en los apartados 2 y 3 del art韈ulo 21, as� como en el apartado 3 del art韈ulo 22 de dicha Norma Foral.

  A efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos en el mencionado art韈ulo 13, se tendr� en cuenta el conjunto de actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

• 10.� Tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa los gastos de manutenci髇 de la o del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad econ髆ica, siempre que se produzcan en establecimientos de restauraci髇 y hosteler韆 y se abonen utilizando cualquier medio electr髇ico de pago, con los l韒ites cuantitativos y dem醩 requisitos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutenci髇 de las personas trabajadoras.
  LE0000656754_20200723Regla 10.� del art韈ulo 27 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2019, por el n鷐ero Uno del apartado tercero del art韈ulo 2 de la N Foral [罫AVA] 22/2019, 13 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2019

Art韈ulo 28 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, se operar� de la siguiente forma:

• a) Se calificar醤 y cuantificar醤 los ingresos y gastos, a excepci髇 de las p閞didas por deterioro, las amortizaciones, las cantidades en concepto de gasto de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇 a que se refieren la letra a) del apartado Dos y la letra a) del apartado Tres de la regla 5� del art韈ulo 27 de esta Norma Foral y las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en las reglas del art韈ulo anterior.
• b) Se calcular� la diferencia entre los ingresos y los gastos mencionados en la letra anterior y la cantidad resultante se minorar� en un 10 por ciento, en concepto de amortizaciones, p閞didas por deterioro, gastos de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇 a los que se refieren la letra a) del apartado Dos y la letra a) del apartado Tres de la regla 5� del art韈ulo 27 de esta Norma Foral, y gastos de dif韈il justificaci髇.
  T閚gase en cuenta que, conforme establece el art韈ulo 3 del D Normativo de Urgencia Fiscal 5/2022, del Consejo de Gobierno Foral�5燼bril. Aprobar medidas urgentes para hacer frente a la crisis por los recientes acontecimientos extraordinarios (獴.O.T.H.A.� 13 abril), con vigencia exclusiva para el per韔do impositivo 2022, el porcentaje a que se refiere la letra b) del presente apartado爏er� del 15 por ciento.LE0000724930_20220414
  Con vigencia exclusiva para el per韔do impositivo 2023, el porcentaje a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 28, ser� del 15 por ciento, conforme establece la disposici髇 adivional primera de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).LE0000744977_20221231
• c) A la cantidad resultante de lo dispuesto en la letra b) anterior, se sumar醤 o restar醤 las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral.

LE0000565544_20151231 N鷐ero 1 del art韈ulo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Seis del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

2. En el caso de determinados colectivos de empresarios y empresarias o profesionales en estimaci髇 directa simplificada, podr醤 establecerse, reglamentariamente, reglas especiales para la cuantificaci髇 de determinados gastos deducibles, incluido el porcentaje a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo.

En el caso de las actividades econ髆icas ubicadas en las zonas o n鷆leos a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟imo cuarta de esta norma foral, el porcentaje a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo ser� del 45 por ciento. Este porcentaje podr� ser modificado reglamentariamente.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se aplicar� 鷑icamente a las actividades econ髆icas que se encuentren f韘icamente ubicadas, y de forma permanente en dichas zonas y n鷆leos, y las mismas se desarrollen o ejerzan de forma presencial, y en contacto directo con las o los clientes o usuarias o usuarios, desde las referidas zonas o n鷆leos.

LE0000715171_20211228N鷐ero 2 del art韈ulo 28 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2021,爌or el n鷐ero Uno del art韈ulo 1 de la N Foral 31/2021,�15 diciembre, para favorecer el asentamiento de la poblaci髇 en la zona rural (獴.O.T.H.A.� 27 diciembre).Vigencia: 28 diciembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

Art韈ulo 29 Definici髇

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econ髆icas realizadas por el mismo.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisi髇 de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributar醤 como ganancias o p閞didas patrimoniales, salvo que por esta Norma Foral se califiquen como rendimientos del capital.

2. Constituyen rentas en especie la utilizaci髇, consumo u obtenci髇, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met醠ico para que 閟te adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr� la consideraci髇 de dineraria.

3. En todo caso, se incluir醤 como rendimientos del capital:

• a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto r鷖ticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente.
• b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econ髆icas realizadas por el mismo.

Art韈ulo 30 Concepto de rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario los procedentes de la cesi髇 de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, y comprender醤 todos los que se deriven del arrendamiento, subarrendamiento o de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza.

2. Se computar� como rendimiento 韓tegro el importe que por todos los conceptos se reciba del arrendatario, subarrendatario, cesionario o beneficiario de la constituci髇 del derecho o facultad de uso o disfrute, incluido en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 32 de esta Norma Foral, tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y no se obtengan de forma peri骴ica o recurrente, el rendimiento 韓tegro se obtendr� por la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 60 por ciento; este porcentaje ser� del 50 por ciento en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

La cuant韆 de los rendimientos a que se refiere este apartado, sobre la que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇, no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por ciento.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por ciento, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

Los rendimientos derivados de la constituci髇 de derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles se computar醤, en todo caso, en el 100 por ciento de su importe.

Art韈ulo 31 Rendimiento neto

El rendimiento neto del capital inmobiliario ser� el resultado de minorar los rendimientos 韓tegros en los conceptos a que se refiere el art韈ulo siguiente.

Art韈ulo 32 Gastos deducibles y bonificaci髇

1. En el supuesto de rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas, se aplicar� una bonificaci髇 del 20 por ciento sobre los rendimientos 韓tegros obtenidos por cada inmueble. Este porcentaje ser� del 30 por ciento cuando la vivienda se encuentre ubicada en alguna de las zonas o n鷆leos a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟imo cuarta de esta norma foral.

Asimismo, ser� deducible, exclusivamente, el importe de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇.

La suma de la bonificaci髇 y del gasto deducible no podr� dar lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.

Se entender醤 incluidos en este apartado, exclusivamente, los rendimientos derivados de los considerados como arrendamiento de vivienda en el art韈ulo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos

LE0000715171_20211228N鷐ero 1 del art韈ulo 32 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2021, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 1 de la N Foral 31/2021, 15 diciembre, para favorecer el asentamiento de la poblaci髇 en la zona rural (獴.O.T.H.A.� 27 diciembre).Vigencia: 28 diciembre 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

2. En los rendimientos del capital inmobiliario no incluidos en el apartado anterior, el rendimiento 韓tegro se minorar� en el importe de los gastos deducibles que se detallan a continuaci髇:

• a) Los gastos necesarios para la obtenci髇 de los rendimientos, incluido el importe de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇.
• b) El importe del deterioro sufrido por el uso o por el transcurso del tiempo en los bienes de los que procedan los rendimientos, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de derechos o facultades de uso o disfrute, ser� deducible en concepto de depreciaci髇, la parte proporcional de los correspondientes valores de adquisici髇 satisfechos, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

La suma de los gastos deducibles no podr� dar lugar, para cada inmueble, a un rendimiento neto negativo.

V閍se la disposici髇 transitoria segunda de la presente Norma Foral, en relaci髇 con la determinaci髇 de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985.LE0000517914_20240608

Art韈ulo 33 Concepto de rendimientos del capital mobiliario

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital mobiliario los siguientes:

• a) Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
• b) Rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.
• c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci髇, de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici髇 de capitales.
• d) Otros rendimientos del capital mobiliario.

2. No tendr� la consideraci髇 de rendimiento de capital mobiliario la contraprestaci髇 obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econ髆ica habitual, sin perjuicio de su tributaci髇 por el concepto que corresponda.

Art韈ulo 34 Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad

Se considerar醤 rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

• a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
• b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamente o por decisi髇 de los 髍ganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an醠ogos de una entidad por causa distinta de la remuneraci髇 del trabajo personal.
• c) Los rendimientos que se deriven de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participaci髇 en los fondos propios de la entidad.
• d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe.
• e) La distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci髇, el valor de adquisici髇 de cada una de las acciones o participaciones afectadas e individualmente consideradas, y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento del capital mobiliario.LE0000715533_20211230P醨rafo primero de la letra e) del art韈ulo 34 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022
  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de distribuci髇 de la prima de emisi髇 correspondiente a valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci髇 de la prima y su valor de adquisici髇 sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar� rendimiento del capital mobiliario con el l韒ite de la citada diferencia positiva.LE0000715533_20211230P醨rafo segundo de la letra e) del art韈ulo 34 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

  A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el p醨rafo anterior se minorar� en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribuci髇 de la prima de emisi髇, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as� como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisici髇 de las acciones o participaciones.

  El exceso sobre el citado l韒ite minorar� el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra e).

  Cuando por aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo segundo de esta letra e) la distribuci髇 de la prima de emisi髇 hubiera determinado el c髆puto como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme a la letra a) de este art韈ulo, procedentes de la misma entidad en relaci髇 con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la distribuci髇 de la prima de emisi髇, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar�, con el l韒ite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisici髇 de las mismas conforme a lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra e).

  LE0000588232_20161231Letra e) del art韈ulo 34 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2017, por el n鷐ero Uno del apartado tercero del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2017

Art韈ulo 35 Rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios

1. Se considerar醤 rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como remuneraci髇 por tal cesi髇, as� como las derivadas de la transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de cualquier clase de activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos.

2. Tendr醤, en particular, esta consideraci髇:

• a) Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.
• b) La contraprestaci髇, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
• c) Las rentas derivadas de operaciones de cesi髇 temporal de activos financieros con pacto de recompra.
• d) Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisi髇, cesi髇 o transferencia, total o parcial, de un cr閐ito titularidad de aqu閘la.

3. En el caso de transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de valores, se computar� como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de los mismos y su valor de adquisici髇 o suscripci髇.

Como valor de canje o conversi髇 se tomar� el que corresponda a los valores que se reciban.

Los gastos accesorios de adquisici髇 y enajenaci髇 ser醤 computados para la cuantificaci髇 del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrar醤 a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

4. En relaci髇 con los activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos a que se refiere este art韈ulo, se estimar� que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos por causa de muerte del contribuyente, ni se computar� el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisi髇 lucrativa de aqu閘los por actos 玦nter vivos�.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se aplicar� incluso cuando la transmisi髇 lucrativa de efect鷈 en uso del poder testatorio por el comisario o en ejercicio del usufructo poderoso o por cualquier t韙ulo sucesorio con eficacia de presente, teniendo a estos efectos la consideraci髇 de t韙ulos sucesorios los previstos en el art韈ulo 7 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las transmisiones lucrativas por t韙ulo sucesorio con eficacia de presente a que hace referencia el p醨rafo anterior, se tomar� como valor de adquisici髇, para el adquirente de los activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos, a efectos de futuras transmisiones, el que tuvieran en el momento de la entrega de los mismos por parte del donante al donatario, excepto que el donatario transmita los mismos activos antes de que se produzca el fallecimiento del donante, en cuyo caso el donatario se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici髇 de dichos activos, en la posici髇 del donante, conservando los que tuviera con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia de presente.

LE0000605633_20170930N鷐ero 4 del art韈ulo 35 redactado por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 36 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci髇, de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici髇 de capitales

1. Tienen esta consideraci髇 los rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizaci髇 o de contratos de seguros de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en la letra a) art韈ulo 18 de esta Norma Foral, deban tributar como rendimientos del trabajo. En particular, se aplicar醤 a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

• a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr� determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.

  No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podr� detraerse tambi閚 la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por cien de la provisi髇 matem醫ica. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisi髇 matem醫ica.

  LE0000588232_20161231Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 36 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Ocho del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento de capital mobiliario, el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
  • - 40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 a駉s.
  • - 35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 a駉s.
  • - 28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 a駉s.
  • - 24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 a駉s.
  • - 20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 a駉s.
  • - 8 por ciento, cuando el perceptor tenga 70 o m醩 a駉s.

  Estos porcentajes ser醤 los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constituci髇 de la renta y permanecer醤 constantes durante toda su vigencia.

• c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
  • - 12 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 inferior o igual a cinco a駉s.
  • - 16 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a cinco e inferior o igual a diez a駉s.
  • - 20 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a diez e inferior o igual a quince a駉s.
  • - 25 por ciento, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a quince a駉s.
• d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci髇 de la renta, calculada 閟ta en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, a excepci髇 de los t韙ulos sucesorios con eficacia de presente, el rendimiento del capital mobiliario ser�, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores.

  No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contemplados en la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral, y en los que no haya existido ning鷑 tipo de movilizaci髇 de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar醤 en la base imponible del Impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant韆 exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, a excepci髇 de los t韙ulos sucesorios con eficacia de presente, cuando excedan del valor actuarial de las rentas en el momento de la constituci髇 de 閟tas. En estos casos no ser醤 de aplicaci髇 los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la aplicaci髇 de este r間imen en el caso de prestaciones por jubilaci髇, ser� necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a駉s de anterioridad a la fecha de jubilaci髇.

  LE0000605633_20170930Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 36 redactada por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017
• e) En el caso de extinci髇 de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, cuando la extinci髇 de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser� el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant韆s que, de acuerdo con las letras anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos de capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, a excepci髇 de los t韙ulos sucesorios con eficacia de presente, se restar�, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci髇 de las rentas.
  LE0000605633_20170930Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 36 redactada por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017
• f) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci髇 de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi髇 se recoja en el contrato de seguro, tributar醤 de acuerdo con lo establecido en el primer p醨rafo de la letra d) anterior. En ning鷑 caso resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta letra cuando el capital se ponga a disposici髇 del contribuyente por cualquier medio.

V閍se la disposici髇 transitoria novena de la presente norma Foral, relativa al r間imen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.LE0000517914_20240608

2. En el caso de las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en las letras b) y c) del apartado anterior para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.

Art韈ulo 37 Otros rendimientos del capital mobiliario

Tienen esta consideraci髇 los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

• a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando la o el contribuyente no sea la autora o el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econ髆icas realizadas por la o el contribuyente.
• b) Los procedentes de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, salvo que dicha prestaci髇 tenga lugar en el 醡bito de una actividad econ髆ica.
• c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as� como los procedentes del subarrendamiento percibidos por la subarrendadora o el subarrendador, que no constituyan actividades econ髆icas.
• d) Los procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, salvo que se obtengan por quien genera el derecho a la explotaci髇 de la imagen o en el 醡bito de una actividad econ髆ica.

LE0000744977_20221231Art韈ulo 37 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Seis del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

Art韈ulo 38 Rendimientos 韓tegros del capital mobiliario

El rendimiento 韓tegro del capital mobiliario estar� constituido, con car醕ter general, por la totalidad de los rendimientos definidos en los art韈ulos anteriores de esta Secci髇.

Art韈ulo 39 Rendimiento neto

1. El rendimiento neto del capital mobiliario coincidir� con la suma de los rendimientos 韓tegros, excepto lo dispuesto en el apartado siguiente de este art韈ulo.

2. Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, para la obtenci髇 del rendimiento neto ser醤 deducibles de los rendimientos 韓tegros los gastos necesarios para su obtenci髇 y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

En ning鷑 caso, la suma de los gastos deducibles podr� dar lugar para cada rendimiento definido en el art韈ulo 37 anterior, a un rendimiento neto negativo.

No obstante lo dispuesto en el primer p醨rafo de este apartado, cuando se trate de rendimientos procedentes del subarrendamiento sobre las viviendas a que se refiere el art韈ulo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, para la obtenci髇 del rendimiento neto, exclusivamente, ser醤 deducibles las cantidades satisfechas por el subarrendador en concepto de arrendamiento en la parte proporcional al elemento subarrendado y adicionalmente se aplicar� una bonificaci髇 del 20 por ciento sobre la diferencia entre los rendimientos 韓tegros obtenidos por cada inmueble subarrendado y el importe computado como gasto deducible.LE0000588232_20161231P醨rafo tercero del n鷐ero 2 del art韈ulo 39 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Nueve del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

3. No obstante, cuando el rendimiento neto procedente de los rendimientos previstos en el art韈ulo 37 de esta Norma Foral tenga un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y no se obtenga de forma peri骴ica o recurrente, se integrar� en un 60 por ciento. Este porcentaje de integraci髇 ser� del 50 por ciento en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s, as� como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El c髆puto del per韔do de generaci髇 en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

La cuant韆 de los rendimientos a que se refiere este apartado, sobre la que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇, no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por ciento.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por ciento, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

Art韈ulo 40 Concepto

Son ganancias y p閞didas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de cualquier alteraci髇 en la composici髇 de aqu閘, salvo que por esta Norma Foral se califiquen como rendimientos.

Art韈ulo 41 Supuestos especiales

1. Se estimar� que no existe alteraci髇 en la composici髇 del patrimonio, siempre y cuando no se produzcan excesos de adjudicaci髇:

• a) En los supuestos de divisi髇 de la cosa com鷑.
• b) En la disoluci髇 de la sociedad de gananciales, en la disoluci髇 de la comunicaci髇 foral de bienes o en la extinci髇 del r間imen econ髆ico patrimonial de participaci髇, as� como en la extinci髇 del r間imen econ髆ico patrimonial de las parejas de hecho, cuando hayan pactado como r間imen econ髆ico patrimonial cualquiera de los anteriores.
• c) En la disoluci髇 de comunidades de bienes o en los casos de separaci髇 de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podr醤 dar lugar, en ning鷑 caso, a la actualizaci髇 de los valores de los bienes o derechos recibidos.

No obstante, se entender� que existe alteraci髇 en la composici髇 del patrimonio en todo caso, en los supuestos en los que una de las partes se atribuya bienes o derechos por un valor superior al correspondiente a su cuota previa de participaci髇, compensando a la otra, u otras, o sin abonar ninguna compensaci髇. En estos casos, se deber� proceder a la actualizaci髇 de los valores de los bienes o derechos recibidos en exceso.LE0000715533_20211230趌timo p醨rafo del n鷐ero 1 del art韈ulo 41 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Seis del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

LE0000605633_20170930N鷐ero 1 del art韈ulo 41 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

2. Se estimar� que no existe ganancia o p閞dida patrimonial en los siguientes supuestos:

• a) En reducciones del capital. Cuando la reducci髇 de capital, cualquiera que sea su finalidad, d� lugar a la amortizaci髇 de valores o participaciones, se considerar醤 amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici髇 se distribuir� proporcionalmente entre los restantes valores homog閚eos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci髇 de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender� referida a las adquiridas en primer lugar.

  Cuando la reducci髇 de capital tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones, el importe de 閟ta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p醨rafo anterior, hasta su anulaci髇. El exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci髇 de la prima de emisi髇, salvo que dicha reducci髇 de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar� de acuerdo con lo previsto en la letra a) del art韈ulo 34 de esta Norma Foral. A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci髇.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de reducci髇 de capital que tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reducci髇 de capital y su valor de adquisici髇 sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar� rendimiento del capital mobiliario con el l韒ite de la citada diferencia positiva.LE0000715533_20211230P醨rafo tercero de la letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Siete del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

  A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el p醨rafo anterior se minorar� en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducci髇 de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as� como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisici髇 de las acciones o participaciones.

  El exceso sobre el citado l韒ite minorar� el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo p醨rafo de esta letra a).

  Cuando por aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo tercero de esta letra a) la reducci髇 de capital hubiera determinado el c髆puto como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme a la letra a) del art韈ulo 34 de esta Norma Foral procedentes de la misma entidad en relaci髇 con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reducci髇 de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar�, con el l韒ite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisici髇 de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo p醨rafo de esta letra a).

  LE0000588232_20161231Letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2017, por el n鷐ero Dos del apartado tercero del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2017
• b) Con ocasi髇 de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, incluso cuando la transmisi髇 lucrativa se efect鷈 en uso del poder testatorio por el comisario o en ejercicio del usufructo poderoso o por cualquier t韙ulo sucesorio con eficacia de presente.

  A estos efectos, son t韙ulos sucesorios los previstos en el art韈ulo 7 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  LE0000605633_20170930Letra b) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactada por el n鷐ero Siete del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017
• c) Con ocasi髇 de las transmisiones lucrativas de empresas o de acciones y participaciones en entidades a que se refieren los apartados uno a seis del art韈ulo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio, en favor de la o del c髇yuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado, de la persona transmitente, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relaci髇 que resulte de la constituci髇 de la pareja de hecho o en la adopci髇, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:LE0000744977_20221231Primer inciso del p醨rafo primero de la letra c) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Siete del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023
  • Primero. Que el transmitente tenga sesenta o m醩 a駉s o se encuentre en situaci髇 de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
  • Segundo. Que, si el transmitente viniere ejerciendo funciones de direcci髇, deje de ejercer dichas funciones y de percibir remuneraciones por el ejercicio de las mismas desde el momento de la transmisi髇.

    A estos efectos no se entender� comprendida entre las funciones de direcci髇 la mera pertenencia al consejo de administraci髇 de la sociedad.

  • Tercero. El adquirente deber� mantener la empresa o las acciones o participaciones recibidas durante los cinco a駉s siguientes a la fecha de la escritura p鷅lica de donaci髇, salvo que falleciera dentro de este plazo o que se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal. Asimismo, el adquirente no podr� realizar actos de disposici髇 ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci髇 sustancial del valor de adquisici髇.

  En caso de incumplimiento del indicado plazo de mantenimiento, se proceder� por el transmitente a la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria en la autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca, consider醤dose que en tal ejercicio se ha producido la ganancia o p閞dida patrimonial. La regularizaci髇 deber� incluir asimismo, los intereses de demora correspondientes.

  Los elementos patrimoniales que el contribuyente hubiera afectado a la actividad econ髆ica con posterioridad a su adquisici髇, deber醤 haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a駉s anteriores a la fecha de la transmisi髇.

  No obstante lo previsto en esta letra c), en el supuesto de transmisi髇 de acciones y participaciones, se entender� que existe ganancia o p閞dida patrimonial en la parte que corresponda a la proporci髇 existente entre el valor de los activos no necesarios para el desarrollo de la actividad econ髆ica, minorado en el importe de las deudas que no deriven de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic醤dose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci髇 de las acciones y participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora. A efectos de considerar si un activo es necesario para el desarrollo de una actividad econ髆ica, se estar� a lo dispuesto en el apartado cuatro del art韈ulo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.LE0000744977_20221231P醨rafo tercero de la letra c) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Ocho del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

  Cuando el contribuyente lleva a cabo una transmisi髇 de las previstas en esta letra c), deber� hacer constar en su autoliquidaci髇 los datos relativos a la operaci髇.

  LE0000588232_20161231Letra c) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 11 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• d) Con ocasi髇 de las transmisiones de empresas o de acciones y participaciones en entidades a que se refiere el art韈ulo 6 de la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio en favor de una o varias de las personas trabajadoras que presten sus servicios en la empresa o entidad o en entidades del grupo, siempre que, adem醩 de los requisitos previstos en la letra c) anterior, se cumplan tambi閚 los siguientes:
  • Primero. Las personas trabajadoras adquirentes deber醤 haber trabajado en la empresa o entidad o en entidades del grupo, un m韓imo de dos de los cinco a駉s anteriores a la adquisici髇. A estos efectos, tambi閚 computar醤 como periodos trabajados aquellos en los que las personas trabajadoras hayan estado en situaci髇 de excedencia voluntaria por cuidado de familiares en alguna de las citadas entidades.
    LE0000824116_20231230Requisito Primero de la letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2024, por el n鷐ero Tres del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2024Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2024
  • Segundo. Los cinco a駉s a los que se refiere el p醨rafo primero del requisito tercero de la letra c) anterior se contar醤 a partir de la fecha de transmisi髇 de la empresa o de las acciones o participaciones de la entidad, transmisi髇 que deber� documentarse en escritura p鷅lica o en documento privado que deber� presentarse ante la Administraci髇 Tributaria.

    En el caso de que la persona trabajadora adquirente aporte las acciones o participaciones adquiridas a una entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras de las reguladas m醩 adelante, se entender� cumplida esta condici髇 cuando dicha persona trabajadora mantenga la participaci髇 en la citada entidad durante el tiempo restante hasta completar el plazo al que se alude en el p醨rafo anterior.

  • Tercero. Durante el plazo previsto en el requisito segundo anterior, las personas adquirentes deber醤 continuar prestando sus servicios como trabajadoras de la entidad o de entidades del grupo o, en su caso, aportando a la entidad trabajo personal a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 24 de esta Norma Foral. A estos efectos, se considerar� que las personas trabajadoras contin鷄n prestando sus servicios durante el per韔do en que accedan a la situaci髇 de excedencia voluntaria por cuidado de familiares.

    No se considerar醤 incumplidos los requisitos previstos en el p醨rafo anterior cuando las personas adquirentes fallecieran o dejaran de trabajar en la entidad como consecuencia de que se les hubiera reconocido una situaci髇 de incapacidad permanente total o absoluta o de gran invalidez, produci閚dose dichas circunstancias con posterioridad a la transmisi髇 y antes del cumplimiento del plazo previsto en el p醨rafo anterior, as� como cuando se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal.

  • Cuarto. Durante el plazo previsto en el requisito segundo anterior, la participaci髇 directa o indirecta en la entidad de cada adquirente, juntamente con su c髇yuge o pareja de hecho, sus ascendientes o adoptantes, sus descendientes y personas adoptadas y sus colaterales hasta el tercer grado, no podr� ser superior al 40 por ciento. En el caso de que la entidad forme parte de un grupo, el requisito anterior se deber� cumplir respecto a cada una de las entidades que formen parte del mismo.LE0000824116_20231230P醨rafo primero del requisito Cuarto de la letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2024, por el n鷐ero Tres del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2024Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2024

    Se entender� cumplido el requisito de que la transmisi髇 de acciones o participaciones en una entidad se realice a favor de personas trabajadoras de la misma o de entidades del grupo cuando la adquirente sea una entidad que, a su vez, cumpla los siguientes requisitos:

    • a') Que est� participada exclusivamente por personas trabajadoras de la entidad cuyas acciones o participaciones se transmiten o de entidades del grupo, que cumplan el requisito primero de esta letra d).

      A los efectos de la composici髇 del accionariado de la entidad, se entender� que no se incumple la condici髇 de que est� participada exclusivamente por personas trabajadoras a que se refiere el p醨rafo anterior, cuando personas trabajadoras que participan en ella dejen de trabajar en la entidad empleadora como consecuencia del reconocimiento de una situaci髇 de incapacidad permanente total o absoluta o de gran invalidez.

      Asimismo, se entender� que no se incumple la condici髇 relativa a la composici髇 del accionariado de la entidad cuando la participaci髇 corresponda a sucesores de personas trabajadoras fallecidas con posterioridad a la adquisici髇 de las acciones o participaciones de la entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras. Lo anterior ser� de aplicaci髇 durante un plazo m醲imo de dos a駉s desde el fallecimiento de la persona trabajadora.

    • b') Que al menos el 90 por ciento de su activo est� constituido por acciones o participaciones de las entidades previstas en las letras a) y b). A los efectos de determinar este porcentaje, la tesorer韆 no computar� en el activo.

  En el caso de que la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones o participaciones responda a la constituci髇 de la entidad o a una ampliaci髇 de capital, la entidad tendr� un plazo de dos meses para cumplir con el requisito previsto en esta letra b).

  La entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras a las que se refieren los p醨rafos anteriores deber� cumplir los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores durante el plazo previsto en el requisito segundo.

  El plazo de mantenimiento de las acciones y participaciones previsto en el requisito segundo ser� exigible tanto a la entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras, respecto a las acciones y participaciones por ella adquiridas, como a las personas trabajadoras, respecto a las acciones o participaciones en esta entidad. En el caso de disoluci髇 de la entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras con anterioridad al cumplimiento del plazo, 閟te se deber� completar a trav閟 del mantenimiento de las acciones y participaciones por parte de las personas socias trabajadoras.

  En las adquisiciones realizadas por entidades participadas exclusivamente por las personas trabajadoras previstas en los p醨rafos anteriores, corresponder� a estas personas trabajadoras que participan en la entidad cumplir los requisitos tercero y cuarto de esta letra d).

  En el supuesto de incumplimiento de las condiciones previstas en esta letra d) en alg鷑 momento posterior a la transmisi髇, y con independencia de que esta se hubiera realizado a las personas trabajadoras o a entidades participadas exclusivamente por las mismas, se proceder� por el transmitente a la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria en la autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca. La regularizaci髇 deber� incluir, asimismo, los intereses de demora correspondientes.

  Lo previsto en el pen鷏timo p醨rafo de la letra c) anterior ser� tambi閚 de aplicaci髇 en el caso de transmisi髇 de acciones y participaciones prevista en esta letra d).

  Cuando la transmisi髇 de las empresas o de las acciones o participaciones se haya realizado a t韙ulo oneroso, el valor de adquisici髇 a considerar por la persona trabajadora para el c醠culo de la ganancia o p閞dida patrimonial en una futura transmisi髇 ser� el importe efectivamente satisfecho. Lo anterior no ser� de aplicaci髇 a la parte de la adquisici髇 respecto a la que, en virtud de lo previsto en el p醨rafo anterior, se haya entendido que existe ganancia o p閞dida patrimonial para el transmitente; el valor de adquisici髇 proporcional a esta parte se determinar� con arreglo a las reglas generales del Impuesto.

  Las referencias a grupos contenidas en esta letra deben entenderse hechas a grupos de sociedades, en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

  Cuando el contribuyente lleve a cabo una transmisi髇 de las previstas en esta letra d), deber� hacer constar en su autoliquidaci髇 los datos relativos a la operaci髇.

  Lo previsto en esta letra d) no ser� de aplicaci髇 cuando la transmisi髇 de las acciones y participaciones se lleve a cabo a trav閟 del ejercicio de opciones sobre las mismas

  LE0000588232_20161231Letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 11 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
  V閍se la disposici髇 transitoria tercera牜R間imen aplicable en 2016 en determinadas operaciones de transmisi髇 de empresas, acciones y participaciones a personas trabajadoras� de la N Foral [罫AVA] 19/2016,�23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).LE0000588232_20161231
• e) En la extinci髇 del r間imen econ髆ico matrimonial de separaci髇 de bienes, o del r間imen econ髆ico patrimonial acordado por la pareja de hecho, cuando por imposici髇 legal o resoluci髇 judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicaci髇 de bienes, por causa distinta de la pensi髇 compensatoria entre c髇yuges o miembros de la pareja de hecho.

  Las compensaciones a que se refiere esta letra e) no dar醤 derecho a reducir la base imponible de la persona pagadora ni constituir� renta para la persona perceptora.

  El supuesto al que se refiere esta letra no podr� dar lugar, en ning鷑 caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

  LE0000565544_20151231 Letra e) del n鷐ero 2 del art韈ulo 41 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Ocho del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• f) Con ocasi髇 de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.

Art韈ulo 42 Ganancias patrimoniales exentas

Estar醤 exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

• a) Con ocasi髇 de las donaciones que se efect鷈n a las entidades citadas en el art韈ulo 91 de esta Norma Foral.
• b) Con ocasi髇 de la transmisi髇 onerosa de su vivienda habitual por personas en situaci髇 de dependencia severa o gran dependencia de conformidad con la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci髇 de la Autonom韆 Personal y Atenci髇 a las Personas en situaci髇 de Dependencia.
• c) Con ocasi髇 de la transmisi髇 onerosa de su vivienda habitual por personas mayores de 65 a駉s. Esta exenci髇 ser� de aplicaci髇 a los primeros 400.000 euros de ganancia derivada de la transmisi髇 de la vivienda habitual y para una 鷑ica transmisi髇.
• d) Con ocasi髇 del pago previsto en el apartado 3 del art韈ulo 103 de esta Norma Foral.
• e) Con ocasi髇 de la daci髇 en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelaci髇 de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contra韉as con entidades de cr閐ito o con cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi髇 de pr閟tamos o cr閐itos hipotecarios.

  Tendr� la misma consideraci髇 cuando la daci髇 en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, se realice con ocasi髇 de la condici髇 de avalista en garant韆 de las deudas para la adquisici髇 de la vivienda habitual del deudor.

  Asimismo estar醤 exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.

  En todo caso ser� necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant韆 suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci髇 de la vivienda.

  LE0000561823_20151107 Letra e) del art韈ulo 42 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre). T閚gase en cuenta que esta modificaci髇 afectar� tambi閚 a los hechos imponibles anteriores al 1 de enero de 2014 no prescritos.Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
• f) Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 a駉s, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad m醲ima total que a tal efecto podr� destinarse a constituir rentas vitalicias ser� de 240.000 euros.

  Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

  La anticipaci髇, total o parcial, de los derechos econ髆icos derivados de la renta vitalicia constituida, determinar� el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

  LE0000588232_20161231Letra f) del art韈ulo 42 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Once del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• g) El 50 por ciento de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de las acciones o participaciones en entidades por cuya adquisici髇 la o el contribuyente pudiera aplicar la deducci髇 establecida en el art韈ulo 90 de esta norma foral, sin que se tenga en cuenta a estos efectos lo dispuesto en los apartados 3 y 7 del citado precepto.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior la o el contribuyente deber� aportar la certificaci髇 a que se refiere el apartado 6 del art韈ulo 90 de esta norma foral.

  La exenci髇 alcanzar� al 100 por ciento de la ganancia patrimonial en los supuestos en los que la o el contribuyente reinvierta el importe obtenido en la transmisi髇 de las acciones o participaciones a las que se refiere el primer p醨rafo de esta letra en la adquisici髇 de otras acciones o participaciones que cumplan los requisitos a que hace referencia dicho p醨rafo, en un per韔do no superior a dos a駉s desde la fecha de dicha transmisi髇. En este supuesto, no podr� aplicarse la deducci髇 prevista en el art韈ulo 90 de esta norma foral respecto de las acciones o participaciones en las que se materialice la mencionada reinversi髇.

  Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇 lo dispuesto en el p醨rafo anterior solamente resultar� de aplicaci髇 a la parte proporcional de la ganancia patrimonial que se corresponda con la cantidad reinvertida.

  A efectos de la aplicaci髇 de la exenci髇 del 100 por ciento a que se refiere esta letra, la Administraci髇 Tributaria podr� aprobar planes especiales de reinversi髇 cuando concurran circunstancias espec韋icas que lo justifiquen.

  Se entender� que concurren las circunstancias a que se refiere el p醨rafo anterior cuando se pruebe que, por sus caracter韘ticas econ髆icas, la inversi髇 debe efectuarse necesariamente en un plazo superior al de dos a駉s desde la fecha de la transmisi髇 establecido con car醕ter general, o en los supuestos en los que, por circunstancias sobrevenidas debidamente motivadas, no pueda completarse el proceso de reinversi髇 en el mencionado plazo.

  La solicitud de aprobaci髇 de un plan especial de reinversi髇 se ajustar� al procedimiento y requisitos que reglamentariamente se determinen, debiendo ser presentada dentro del per韔do de seis meses anteriores o posteriores a la transmisi髇 de las acciones o participaciones, salvo cuando derive de circunstancias sobrevenidas, en cuyo caso la solicitud deber� presentarse antes de que concluya el plazo de dos a駉s desde la fecha de transmisi髇 establecido con car醕ter general, y deber� precisar la parte de la reinversi髇 realizada y el plan temporal necesario para completarla.

  LE0000744977_20221231Letra g) del art韈ulo 42 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2023, por el n鷐ero Nueve del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 24/2022, 23 diciembre, de medidas tributarias para 2023 (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2023Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2023

Art韈ulo 43 P閞didas patrimoniales no computables

No se computar醤 como p閞didas patrimoniales las siguientes:

• a) Las no justificadas.
• b) Las debidas al consumo.
• c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades.
• d) Las debidas a transmisiones onerosas de bienes inmuebles que procedan de una adquisici髇 previa a t韙ulo lucrativo, que hubiera estado exenta o que no hubiera sido objeto de tributaci髇 efectiva.

  No obstante lo dispuesto en esta letra no ser� de aplicaci髇 cuando el contribuyente pruebe la disminuci髇 del valor del bien inmueble por circunstancias excepcionales o cuando la p閞dida proceda, exclusivamente, de los gastos inherentes a la enajenaci髇 o a la adquisici髇.

  LE0000561823_20151107 Letra d) del art韈ulo 43 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el N鷐ero Seis del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• e) Las debidas a p閞didas en el juego obtenidas en el periodo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo periodo. En ning鷑 caso se computar醤 las p閞didas derivadas de la participaci髇 en los juegos a los que se refiere la Disposici髇 Adicional Decimoctava de esta Norma Foral.
  LE0000588232_20161231Letra e) del art韈ulo 43 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Once bis del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• f) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a駉 siguiente a la fecha de la transmisi髇. Esta p閞dida patrimonial se integrar� cuando se produzca la posterior transmisi髇 del elemento patrimonial.
• g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando la o el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
  LE0000715533_20211230Letra g) del art韈ulo 43 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022
• h) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando la o el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos en el a駉 anterior o posterior a dichas transmisiones.
  LE0000715533_20211230Letra h) del art韈ulo 43 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

En los casos previstos en las letras g) y h) anteriores las p閞didas patrimoniales se integrar醤 a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Art韈ulo 44 Importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales. Norma general

1. El importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales ser�:

• a) En el supuesto de transmisi髇 onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisici髇, actualizado cuando proceda de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo siguiente, y transmisi髇 de los elementos patrimoniales.
• b) En los dem醩 supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir� la parte del valor de enajenaci髇 que corresponda a cada componente del mismo.

V閍se la disposici髇 transitoria primera de la presente Norma Foral, relativa a la determinaci髇 del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.LE0000517914_20240608

Art韈ulo 45 Transmisiones a t韙ulo oneroso

1. El valor de adquisici髇 estar� formado por la suma de:

• a) El importe real por el que dicha adquisici髇 se hubiere efectuado.
• b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici髇, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

Este valor se minorar�, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, comput醤dose, en todo caso, la amortizaci髇 m韓ima.

2. El valor de adquisici髇 a que se refiere el apartado anterior se actualizar� mediante la aplicaci髇 de los coeficientes que se aprueben reglamentariamente, atendiendo principalmente a la evoluci髇 del 韓dice de precios del consumo producido desde la fecha de adquisici髇 de los elementos patrimoniales y de la estimada para el ejercicio de su transmisi髇. Los coeficientes se aplicar醤 de la siguiente manera:

• a) Sobre los importes a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior, atendiendo al a駉 en que se hayan satisfecho.
• b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al a駉 al que correspondan.

Coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2024 establecidos por el art韈ulo 1 del D Foral 51/2023, del Consejo de Gobierno Foral, 26 diciembre. Aprobar los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en el Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).LE0000824117_20231230

V閍se el art韈ulo 1 del D Foral [罫AVA] 4/2019, del Consejo de Gobierno Foral, 29 enero. Aprobar los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en el Impuesto sobre Sociedades (獴.O.T.H.A.� 6 febrero).LE0000637349_20190207

3. El valor de transmisi髇 ser� el importe real por el que la enajenaci髇 se hubiese efectuado. De este valor se deducir醤 los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenaci髇 se tomar� el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer� 閟te.

Art韈ulo 46 Transmisiones a t韙ulo lucrativo

Cuando la adquisici髇 o la transmisi髇 hubiere sido a t韙ulo lucrativo se aplicar醤 las reglas del art韈ulo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquellos que resulten de la aplicaci髇 de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las adquisiciones lucrativas por t韙ulo sucesorio con eficacia de presente a que se refiere la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral, se tomar� como valor de adquisici髇 para el adquirente de los bienes a efectos de futuras transmisiones el que tuvieran en el momento de la entrega de los bienes por parte del donante al donatario, excepto que el donatario transmita los mismos bienes antes de que se produzca el fallecimiento del donante, en cuyo caso el donatario se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici髇 de dichos bienes, en la posici髇 del donante, conservando los que tuviera 閟te con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia de presente.

En las adquisiciones a que se refieren las letras, c) y f) del apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral que sean lucrativas, el donatario se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici髇 de dichos bienes, en la posici髇 del donante. En las adquisiciones a que se refiere dicha letra c), lo anterior no ser� de aplicaci髇 respecto del valor de adquisici髇 que se corresponda con la proporci髇 resultante de lo previsto en el pen鷏timo p醨rafo de la misma.

LE0000605633_20170930Art韈ulo 46 redactado por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

Art韈ulo 47 Normas espec韋icas de valoraci髇

1. Cuando la alteraci髇 en el valor del patrimonio proceda:

• a) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados organizados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por su cotizaci髇 en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu閘la o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci髇.LE0000715533_20211230P醨rafo primero de la letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

  El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de estos valores tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente en el per韔do impositivo en que se produzca la citada transmisi髇.V閍se la disposici髇 transitoria decimocuarta de la presente Norma Foral, sobre r間imen fiscal aplicable a las transmisiones de derechos de suscripci髇 anteriores al 1 de enero de 2012.LE0000517914_20240608

  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente.

  Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇 tanto de 閟tas como de las que procedan resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

• b) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados organizados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇.LE0000715533_20211230P醨rafo primero de la letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022

  Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr韆n convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi髇 no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  • - El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
  • - El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 鷏timo efecto, se computar醤 como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci髇 o de actualizaci髇 de balances.
  LE0000588232_20161231P醨rafo segundo de la letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Doce del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

  El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de estos valores o participaciones tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente en el per韔do impositivo en que se produzca la citada transmisi髇.

  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente.

  Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇, tanto de 閟tas como de las que procedan, resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

  Reglas especiales aplicables a la transmisi髇 de acciones o participaciones de Sociedades Laborales y de otras entidades.

  • 1. Para el c醠culo de las ganancias y p閞didas patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisi髇 de acciones o participaciones de clase laboral de Sociedades Laborales, el precio determinado por los contratos de sociedad, contratos sociales o los formalizados con la sociedad, tendr� la consideraci髇 de precio convenido por partes independientes en condiciones normales de mercado, a los efectos de lo previsto en el p醨rafo segundo de la letra b) del art韈ulo 47.1 de esta Norma Foral. Para poder aplicar esta regla, ser� necesario que el precio efectivamente percibido en la transmisi髇 coincida con el establecido por los contratos de sociedad, contratos sociales o los formalizados con la sociedad.
  • 2. Asimismo, para el c醠culo de las ganancias y p閞didas patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisi髇 de acciones o participaciones de una entidad realizada por trabajadores de dicha entidad o de entidades del grupo, tendr� la consideraci髇 de precio convenido por partes independientes en condiciones normales de mercado, a los efectos de lo previsto en el citado p醨rafo segundo de la letra b) del art韈ulo 47.1 de esta Norma Foral, el que en su caso se acordara en el momento de su adquisici髇 para su futura transmisi髇.

    Para aplicar lo dispuesto en este apartado, ser� necesario cumplir los requisitos siguientes:

    • a) Que la adquirente sea alguna de las personas o entidades siguientes:
      • a') Personas trabajadoras de la entidad cuyas acciones o participaciones se transmiten o de entidades del grupo. La adquirente deber� cumplir las condiciones previstas en el art韈ulo 89 de esta Norma Foral para aplicar la deducci髇 por participaci髇 de las personas trabajadoras en su entidad empleadora.
      • b') La entidad cuyas acciones o participaciones se transmiten u otras entidades del grupo, siempre que 閟tas, en un plazo m醲imo de dos a駉s, las transmitan a personas trabajadoras de las mismas, de acuerdo con lo previsto en la letra a') anterior.
      • c') Entidades participadas exclusivamente por personas trabajadoras en que se refiere la letra c) del art韈ulo 89.1 de esta Norma Foral, que participen en la entidad cuyas acciones o participaciones se transmiten o en entidades del grupo. En este supuesto, tanto la entidad adquirente como las personas trabajadoras que participan en la misma deber醤 cumplir las condiciones previstas en el art韈ulo 89.

      En el supuesto de incumplimiento de las condiciones previstas en esta letra a), el contribuyente proceder� a regularizar su situaci髇 tributaria en la autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca. La regularizaci髇 deber� incluir, asimismo, los intereses de demora correspondientes.

    • b) Que el precio efectivamente percibido en la transmisi髇 coincida con lo acordado en el momento de su adquisici髇 para su futura transmisi髇. Dicho acuerdo deber� constar documentado en escritura p鷅lica.

  Lo dispuesto en este apartado ser� igualmente de aplicaci髇 cuando las personas trabajadoras transmitan acciones o participaciones de una entidad que cumpla con los requisitos previstos en la letra c) del art韈ulo 89.1 de esta Norma Foral, a personas trabajadoras de la entidad o de entidades del grupo participadas por aquella o a la propia entidad cuyas acciones o participaciones se transmiten, siempre que se cumplan las condiciones previstas en las letras a') y c'), respectivamente, de la letra a) de este apartado.

  A los efectos de lo previsto en este apartado, las referencias a grupos deben entenderse hechas a grupos de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio. LE0000588232_20161231P醨rafo s閜timo de la letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 sustituido, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por las nuevas 玆eglas especiales aplicables a la transmisi髇 de acciones o participaciones de Sociedades Laborales y de otras entidades� establecidas爌or el爊鷐ero Cinco del art韈ulo 11 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• c) De la transmisi髇 de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales, la ganancia o p閞dida se computar� de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 de la Disposici髇 Adicional Quinta de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• d) De la transmisi髇 o el reembolso a T韙ulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, la ganancia o p閞dida patrimonial se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi髇 o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 鷏timo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar� el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.LE0000588232_20161231P醨rafo primero de la letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Trece del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

  En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi髇 as� calculado no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  • - El precio efectivamente pactado en la transmisi髇.
  • - El valor de cotizaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negociaci髇 de valores autorizados conforme a lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 43 del texto refundido de la Ley del Mercado de Valores aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, en la fecha de la transmisi髇.
    LE0000715533_20211230Segundo guion del segundo p醨rafo燿e la letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2022, por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 6 de la N Foral 34/2021, 23 diciembre, por la que se adoptan medidas para el impulso de la reactivaci髇 econ髆ica, para la aplicaci髇 del TicketBAI y otras medidas tributarias (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2022Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2022
  LE0000588232_20161231P醨rafo segundo de la letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2016, por el n鷐ero Trece del apartado segundo del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 19/2016, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversas normas forales que integran el sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

  A los efectos de determinar el valor de adquisici髇, resultar� de aplicaci髇, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.

  No obstante lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi髇 cotizados a los que se refiere el art韈ulo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi髇 se determinar� conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado 1.LE0000561823_20151107 趌timo p醨rafo de la letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Ocho del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

• e) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o p閞dida se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
  • Primera: El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci髇 o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a馻dir� el importe de las primas de emisi髇.
  • Segunda: El valor de cotizaci髇 de los t韙ulos recibidos, en el d韆 en que se formalice la aportaci髇 o el inmediato anterior.
  • Tercera: El valor de mercado del bien o derecho aportado.

  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los t韙ulos recibidos como consecuencia de la aportaci髇 no dineraria.

• f) En los casos de separaci髇 de los socios o disoluci髇 de sociedades, se considerar� ganancia o p閞dida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci髇 social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici髇 del t韙ulo o participaci髇 de capital que corresponda.

  En los casos de escisi髇, fusi髇 o absorci髇 de sociedades, la ganancia o p閞dida patrimonial del contribuyente se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 de los t韙ulos, derechos o valores representativos de la participaci髇 del socio y el valor de mercado de los t韙ulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.

• g) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar� al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

  Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, 閟te tendr� la consideraci髇 de valor de adquisici髇.

• h) De indemnizaciones o capitales asegurados por p閞didas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar� como ganancia o p閞dida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici髇 que corresponda al da駉. Cuando la indemnizaci髇 no fuese en met醠ico, se computar� la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici髇 que corresponda al da駉. S髄o se computar� ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
• i) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
  • - El valor de mercado del bien o derecho entregado.
  • - El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
• j) De la extinci髇 de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o p閞dida patrimonial se computar�, para el obligado al pago de aqu閘las, por diferencia entre el valor de adquisici髇 del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
• k) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos.
• l) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect鷈 su transmisi髇, o cuando se produzca su extinci髇, para el c醠culo de la ganancia o p閞dida patrimonial el importe real a que se refiere la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 45 de esta Norma Foral se minorar� de forma proporcional al tiempo durante el cual haya sido titular del referido derecho.
• m) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi髇, se computar� como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos.
• n) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1282/2010, de 15 de octubre, se considerar� ganancia o p閞dida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operaci髇 no suponga la cobertura de una operaci髇 principal concertada en el desarrollo de las actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributar醤 de acuerdo con lo previsto en el Cap韙ulo III de este T韙ulo.
  LE0000561823_20151107 Letra n) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Nueve del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015
• �) De la enajenaci髇 de bienes provenientes o pertenecientes al matrimonio sometido a comunicaci髇 foral de bienes. Si se transmite, constante el matrimonio, un bien procedente de un c髇yuge bajo el r間imen de comunicaci髇 foral, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇 en la renta del c髇yuge titular del bien.

  Si un bien procedente del c髇yuge premuerto, en virtud de la comunicaci髇 foral, se adjudica al otro c髇yuge a la disoluci髇 del matrimonio, cuando este 鷏timo lo transmita, el valor de adquisici髇 para calcular la ganancia o p閞dida patrimonial ser� el del momento de su adquisici髇 por el c髇yuge premuerto o el de celebraci髇 del matrimonio, si 閟te fuera posterior.

  Igual tratamiento se aplicar� a las parejas de hecho en los casos en que el r間imen econ髆ico de la pareja de hecho sea el de comunicaci髇 foral.

  LE0000605633_20170930Letra �) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 introducida por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017
• o) De la enajenaci髇 de bienes que hayan pertenecido a una herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso se tomar� como valor de adquisici髇, para calcular la ganancia o p閞dida patrimonial, el valor del elemento patrimonial en el momento en que se haya ejercitado el poder testatorio o el usufructo poderoso respecto del bien de que se trate.
  LE0000605633_20170930Letra o) del n鷐ero 1 del art韈ulo 47 introducida por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 3 de la N Foral [罫AVA] 18/2017, 20 septiembre, de adaptaci髇 del sistema tributario de 羖ava al Derecho Civil Vasco (獴.O.T.H.A.� 29 septiembre).Vigencia: 30 septiembre 2017

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b), c) y d) del apartado anterior, y de aquellas transmisiones lucrativas de los mismos valores se馻lados en las citadas letras, cuando existan valores homog閚eos, se considerar� que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar� como antig黣dad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

LE0000565544_20151231 N鷐ero 2 del art韈ulo 47 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el n鷐ero Nueve del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 22/2015, 29 diciembre, de modificaci髇 de la normativa reguladora de determinados impuestos (獴.O.T.H.A.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

3. Lo dispuesto en las letras e), f) e i) para el canje de valores, del apartado 1 de este art韈ulo se entender� sin perjuicio de lo establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

4. Cuando la alteraci髇 en el valor del patrimonio proceda de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 de este art韈ulo, el contribuyente podr� aplicar lo dispuesto en la Disposici髇 Adicional Vig閟ima de esta Norma Foral.

Art韈ulo 48 Reinversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva

1. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici髇 o suscripci髇 de otras acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, no proceder� computar la ganancia o p閞dida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservar醤 el valor y la fecha de adquisici髇 de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:

• a) En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇.
• b) En las transmisiones de acciones de instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:
  • - Que el n鷐ero de socios de la instituci髇 de inversi髇 colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
  • - Que el contribuyente, no haya participado, en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la transmisi髇 en m醩 del 5 por 100 del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva.

El r間imen previsto en este apartado no resultar� de aplicaci髇 cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici髇 del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisi髇 de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva. Tampoco resultar� de aplicaci髇 el citado r間imen cuando la transmisi髇 o reembolso o, en su caso, la suscripci髇 o adquisici髇 tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere este art韈ulo que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇 cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el art韈ulo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.LE0000561823_20151107 趌timo p醨rafo del n鷐ero 1 del art韈ulo 48 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por eln鷐ero Diez del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

2. El r間imen previsto en el apartado anterior ser� de aplicaci髇 a los socios o participes de instituciones de inversi髇 colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento europeo y del Consejo de 13 de junio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el art韈ulo 52 de esta Norma Foral, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻.

Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior se exigir醤 los siguientes requisitos:

• a) La adquisici髇, suscripci髇, transmisi髇 y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva se realizar� a trav閟 de entidades comercializadoras inscritas en la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
• b) En el caso de que la instituci髇 de inversi髇 colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n鷐ero de socios y el porcentaje m醲imo de participaci髇 previstos en la letra b) del apartado 1 anterior, se entender� referido a cada compartimento o subfondo comercializado.
• c) Que el reembolso o transmisi髇 o, en su caso, la suscripci髇 o adquisici髇, no tenga por objeto participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva an醠ogas a los fondos de inversi髇 cotizados o sociedades del mismo tipo previstos en el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, cualquiera que sea el mercado regulado o el sistema multilateral de negociaci髇 en el que coticen y la composici髇 del 韓dice que reproduzcan, repliquen o tomen como referencia.
  LE0000824116_20231230Letra c) del n鷐ero 2 del art韈ulo 48 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2024, por el n鷐ero Cuatro del apartado segundo del art韈ulo 2 de la N Foral 26/2023, 22 diciembre, de medidas tributarias para el a駉 2024 (獴.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2024Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2024

3. La determinaci髇 del n鷐ero de socios y del porcentaje m醲imo de participaci髇 en el capital de las instituciones de inversi髇 colectiva, se realizar� de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaci髇 relativa al n鷐ero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participaci髇 no tendr� la consideraci髇 de hecho relevante.

4. Lo dispuesto en el presente art韈ulo ser� igualmente de aplicaci髇 en relaci髇 con las participaciones en Fondos europeos para el impulso de la innovaci髇, en fondos europeos para el impulso de la financiaci髇 de la actividad econ髆ica o en fondos europeos para el impulso de la capitalizaci髇 productiva que cumplan los requisitos previstos en los art韈ulos 10, 11 o 12 de la Norma Foral 2/2018, de 7 de marzo.

LE0000616998_20180317N鷐ero 4 del art韈ulo 48 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Seis del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Art韈ulo 49 Reinversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de vivienda habitual

1. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

A estos efectos, el o la contribuyente deber� ostentar la plena propiedad sobre ambas viviendas, sin que tal consideraci髇 quede desvirtuada porque esta propiedad se comparta con otros cotitulares.

LE0000616998_20180317N鷐ero 1 del art韈ulo 49 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2018, por el n鷐ero Siete del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 2/2018, 7 marzo, de modificaci髇 de diversas normas y tributos del sistema tributario de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 16 marzo).Vigencia: 17 marzo 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

2. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores tambi閚 ser� de aplicaci髇 para las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda familiar que hubiera tenido para el contribuyente la consideraci髇 de vivienda habitual en un momento anterior a dicha transmisi髇, cuando dicho contribuyente hubiera dejado de residir en la misma por decisi髇 judicial en un procedimiento de separaci髇 matrimonial o extinci髇 de la pareja de hecho.

La aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado estar� condicionada a que la vivienda familiar objeto de transmisi髇 constituya la vivienda habitual del que fuera c髇yuge o pareja de hecho del contribuyente.

LE0000561823_20151107 N鷐ero 3 del art韈ulo 49 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Dos del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [罫AVA] 15/2015, 28 octubre, de modificaci髇 de diversas normas tributarias del Territorio Hist髍ico de 羖ava (獴.O.T.H.A.� 6 noviembre).Vigencia: 7 noviembre 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 50 Ganancias patrimoniales no justificadas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de ganancias patrimoniales no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as� como la inclusi髇 de deudas inexistentes en cualquier declaraci髇 por este Impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su anotaci髇 en los libros o registros oficiales.

2. Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrar醤 en la base liquidable general del per韔do impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha incluida en un per韔do impositivo prescrito.

3. ...

LE0000720779_20220303N鷐ero 3 del art韈ulo 50 suprimido por el art韈ulo 1 del D Normativo de Urgencia Fiscal 2/2022, del Consejo de Gobierno Foral, 22 febrero. Aprobar modificaci髇 de la normativa reguladora de la obligaci髇 de informaci髇 sobre bienes y derechos situados en el extranjero (獴.O.T.H.A.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2022

4. ...

LE0000720779_20220303N鷐ero�4 del art韈ulo 50 suprimido por el art韈ulo 1 del D Normativo de Urgencia Fiscal 2/2022, del Consejo de Gobierno Foral, 22 febrero. Aprobar modificaci髇 de la normativa reguladora de la obligaci髇 de informaci髇 sobre bienes y derechos situados en el extranjero (獴.O.T.H.A.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2022

Art韈ulo 51 Imputaci髇 de rentas en el r間imen de transparencia fiscal internacional

1. Las y los contribuyentes imputar醤 la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espa駉l, en cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este art韈ulo y se cumpliesen las circunstancias siguientes:

• a) Que por s� solas o solos o conjuntamente con entidades vinculadas seg鷑 lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, o con otras u otros contribuyentes unidas o unidos por v韓culos de parentesco, incluido la o el c髇yuge o pareja de hecho, en l韓ea directa o colateral, consangu韓ea, por afinidad o por la que resulte de la constituci髇 de la pareja de hecho, hasta el segundo grado inclusive, tengan una participaci髇 igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espa駉l, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta 鷏tima.

  La participaci髇 que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar� por el importe de la participaci髇 indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espa駉l.

  El importe de la renta positiva a incluir se determinar� en proporci髇 a la participaci髇 en los resultados y, en su defecto, a la participaci髇 en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.

• b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espa駉l, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 siguiente, por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al importe que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado Impuesto.

2. Las y los contribuyentes imputar醤 la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio espa駉l, cuando 閟ta no disponga de la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales para su realizaci髇, incluso si las operaciones tienen car醕ter recurrente. No obstante, en el caso de dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisi髇 de participaciones, se atender�, en todo caso, a lo dispuesto en los tres 鷏timos p醨rafos de este apartado.

Se entender� por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los criterios y principios establecidos en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en las restantes disposiciones relativas a dicho impuesto para la determinaci髇 de aqu閘la.

Lo dispuesto en los dos p醨rafos anteriores no resultar� de aplicaci髇 cuando la o el contribuyente acredite que las referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una entidad no residente en territorio espa駉l perteneciente al mismo grupo, en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos.

En el supuesto de no aplicarse lo establecido en los dos primeros p醨rafos de este apartado por no concurrir las circunstancias previstas en los mismos o por aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se imputar� 鷑icamente la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

• a) Titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que est閚 afectos a una actividad econ髆ica conforme a lo dispuesto en esta Norma Foral o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente est閚 afectos a una actividad econ髆ica.
• b) Participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesi髇 a terceros de capitales propios, en los t閞minos previstos en los art韈ulos 34 y 35 de esta Norma Foral.

  No se entender� incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

  • a') Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades econ髆icas.
  • b') Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ髆icas.
  • c') Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediaci髇 en mercados oficiales de valores.
  • d') Los tenidos por entidades de cr閐ito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en la letra i) siguiente.

  La renta positiva derivada de la cesi髇 a terceros de capitales propios se entender� que procede de la realizaci髇 de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra i) siguiente, cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades econ髆icas.

• c) Operaciones sobre bienes y servicios realizados por personas o entidades vinculadas en el sentido del apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, en las que la entidad no residente o el establecimiento permanente a馻de un valor econ髆ico escaso o nulo.
• d) Operaciones de capitalizaci髇 y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad.
• e) Propiedad industrial e intelectual, asistencia t閏nica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 37 de esta Norma Foral.
• f) Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo espec韋icamente identificado derivado de la realizaci髇 de actividades econ髆icas.
• g) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c), d) y e) anteriores que generen rentas.
• h) Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y otras actividades financieras, salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de actividades econ髆icas, sin perjuicio de lo establecido en la letra i) siguiente.
• i) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestaci髇 de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci髇, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espa駉l y vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.

  No se incluir� esta renta positiva prevista en esta letra cuando m醩 del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestaci髇 de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci髇 realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

  No se incluir醤 las rentas previstas en las letras b) y g) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de valores de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en m醩 del cinco por ciento, o del tres por ciento si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

  • Primero. Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.
  • Segundo. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades econ髆icas.