Sumario

N Foral [罫AVA] 3/2007, 29 enero, derogada, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno de la disposici髇 derogatoria de Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.T.H.A.� 9 diciembre). V閍se D. Foral [罫AVA] 76/2007, 11 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.T.H.A.� 28 diciembre).

Las Juntas Generales de 羖ava en Sesi髇 Plenaria celebrada el 29 de enero de 2007, aprobaron la siguiente Norma Foral:

Norma Foral 3/2007, de 29 de Enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

EXPOSICI覰 DE MOTIVOS

El Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, que sujeta a gravamen la renta obtenida por el contribuyente, constituye uno de los impuestos centrales del sistema tributario del Territorio Hist髍ico de 羖ava.

Habiendo ya transcurrido ocho a駉s desde la aprobaci髇 de la anterior Norma Foral, se considera oportuno acometer una reforma global de este Impuesto.

La Norma Foral se estructura en catorce T韙ulos, siendo los m醩 destacables los que hacen referencia al hecho imponible, base imponible, base liquidable, cuota 韓tegra y tributaci髇 conjunta.

El T韙ulo I est� dedicado a la naturaleza y 醡bito de aplicaci髇 del Impuesto y no sufre modificaciones sustanciales respecto a la regulaci髇 anterior.

El T韙ulo II se refiere al hecho imponible y en el mismo se especifica que la renta obtenida por el contribuyente se clasificar� en general y del ahorro. En materia de exenciones, se establece una regulaci髇 diferente de algunas de las mismas, destacando la relacionada con las prestaciones por incapacidad permanente. A estos efectos, la Norma Foral deja exentas la incapacidad permanente total cualificada de mayores de 55 a駉s, la absoluta y la gran invalidez.

Tambi閚 hay que destacar, con respecto a la normativa anterior, la ausencia del listado de ayudas p鷅licas que se consideran exentas, ausencia de car醕ter t閏nico, ya que su especificaci髇 se remite a un posterior desarrollo reglamentario.

Dentro de las exenciones se incluyen nuevos supuestos como las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci髇 de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem醫ico, los dividendos y participaciones en beneficios con el l韒ite de 1.500 euros anuales y las prestaciones econ髆icas p鷅licas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se deriven de la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.

El T韙ulo III, referido a los contribuyentes, no sufre modificaciones sustanciales respecto a la regulaci髇 anterior.

El T韙ulo IV regula la base imponible y se estructura en diversos Cap韙ulos dedicados a cada una de las diferentes fuentes de renta.

Lo primero que hay que destacar es que la Norma Foral va a dividir la base imponible en general y del ahorro con diferente tratamiento tributario para cada una de ellas.

Dentro de las novedades relativas a los rendimientos del trabajo se incluyen las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 social empresarial, as� como las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.

En materia de gastos deducibles de estos rendimientos del trabajo, destaca el traslado a las deducciones de la cuota 韓tegra, de las cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores, as� como la eliminaci髇 de la deducci髇 de los gastos de defensa jur韉ica derivados de litigios suscitados en la relaci髇 del contribuyente con la persona o entidad de la que se perciben los rendimientos del trabajo.

Por otra parte, la bonificaci髇 del trabajo se incrementa y, al mismo tiempo, se elevan los porcentajes de la misma para el caso de los trabajadores activos con discapacidad.

Entre las modificaciones introducidas en los rendimientos procedentes de las actividades econ髆icas cabe destacar la simplificaci髇 de la regulaci髇 al establecerse una 鷑ica modalidad de estimaci髇 directa simplificada.

La tributaci髇 de las rentas del capital es uno de los aspectos que sufre mayor variaci髇 en el nuevo Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas debido a que, en la l韓ea marcada por los pa韘es de la OCDE, se ha tratado de adecuar la fiscalidad de estas rentas, teniendo en cuenta la libertad de movimiento de capitales y la competencia de los diferentes mercados por la captaci髇 de estos recursos.

Esta importante modificaci髇 en la normativa da como resultado una nueva estructura del Impuesto surgiendo dos conceptos nuevos en la renta sometida a gravamen: la renta general y la renta del ahorro.

Esta nueva renta del ahorro est� compuesta por los rendimientos del capital inmobiliario procedentes del arrendamiento de viviendas, por la mayor parte de los rendimientos del capital mobiliario y por las ganancias y p閞didas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de elementos patrimoniales.

Estos rendimientos que se integran en la base del ahorro tributan al tipo del 18 por 100. Dado que la tributaci髇 se efect鷄 a un tipo fijo, se eliminan los porcentajes de integraci髇 que pretend韆n atenuar los efectos de la progresividad del tributo. Con este tratamiento se pretende obtener una mayor neutralidad, puesto que no se atiende ni al origen de las rentas ni al plazo de su generaci髇.

Por lo que a los rendimientos de capital inmobiliario se refiere, adem醩 de lo se馻lado anteriormente, se introducen varias novedades. En primer lugar, hay que mencionar la eliminaci髇 del gravamen de la renta imputada por la titularidad de una vivienda no habitual.

En segundo lugar, con el fin de fomentar el arrendamiento de inmuebles destinados a viviendas e incentivar la salida al mercado de las mismas, se aplicar� una bonificaci髇 del 20 por 100 para el c醠culo del rendimiento neto, siempre que la renta proceda del arrendamiento de viviendas. Al mismo tiempo, se eliminan todos los gastos deducibles para la obtenci髇 de este rendimiento, salvo los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan dichos rendimientos.

Las modificaciones en materia de ganancias y p閞didas patrimoniales son escasas, excepci髇 hecha de la inclusi髇 dentro de la renta del ahorro de las ganancias y p閞didas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales, sin tener en cuenta su periodo de generaci髇.

Asimismo, en esta materia resulta relevante la tributaci髇 de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de elementos adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. De esta forma, la Disposici髇 Transitoria Primera regula el r間imen transitorio relativo al tratamiento fiscal de dichas ganancias y mantiene la aplicaci髇 de los llamados 玞oeficientes de abatimiento consolidados� por los contribuyentes en relaci髇 con elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a dicha fecha. A estos efectos, las ganancias se entienden generadas de forma lineal en el tiempo, atendiendo al n鷐ero de d韆s transcurridos.

En el T韙ulo V se define la base liquidable y se establecen las reducciones que pueden practicarse sobre la base imponible que, al igual que en la anterior normativa, se limitan al abono de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, a la tributaci髇 conjunta y a las aportaciones a sistemas de previsi髇 social.

En concreto, con respecto a los sistemas de previsi髇 social, hay que destacar el mantenimiento de las cuant韆s y de los productos que pueden ser objeto de reducci髇, con el fin de estabilizar estos sistemas previsionales destinados al ahorro a largo plazo y cuya regulaci髇 no debe ser objeto de constantes modificaciones.

Ahora bien, junto a esta continuidad de los sistemas de previsi髇 social hay que mencionar la aparici髇 de los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia, en la l韓ea marcada por la Diputaci髇 Foral de incentivar fiscalmente los temas relacionados con el bienestar social de los habitantes del Territorio Hist髍ico de 羖ava.

El T韙ulo VI se dedica a la tarifa del Impuesto constituyendo otra de las novedades m醩 importantes de esta reforma por cuanto se reducen sus tramos a cinco. Igualmente, el tipo marginal m醲imo desciende del 48 al 45 por 100, lo que nos acerca a los sistemas existentes en los pa韘es de nuestro entorno. Tambi閚 resulta destacable la supresi髇 del tramo a tipo cero, supresi髇 que se compensa con la creaci髇 de una deducci髇 general de 1.250 euros, que se practicar� por cada autoliquidaci髇 y que no exist韆 en la anterior normativa.

El tipo de gravamen aplicable a la base liquidable del ahorro es el 18 por 100. Este tipo impositivo resulta m醩 elevado que el establecido, en la normativa anterior, para las ganancias producidas en un plazo superior a un a駉. Ahora bien, dicho tipo se aplicar�, a todas las rentas que conforman la base del ahorro, incluidas las generadas en un plazo inferior a un a駉, que antes tributaban seg鷑 la escala del Impuesto.

En el T韙ulo VII, dedicado a la cuota l韖uida, la deducci髇 por descendientes se mantiene en cuanto a su estructura y concepto, si bien los importes se elevan, sobre todo el correspondiente al tercer hijo. La deducci髇 por abono de anualidades por alimentos a los hijos tambi閚 contin鷄, con el mismo porcentaje de incentivo fiscal, modific醤dose la t閏nica de c醠culo del l韒ite de la deducci髇 y, en lugar de fijar una cuant韆 determinada para cada hijo, se establece una remisi髇 al 30 por 100 de la deducci髇 por descendientes, de manera que en la medida que aumente esta 鷏tima tambi閚 aumentar�, de manera autom醫ica, el l韒ite de la deducci髇 por anualidades por alimentos a los hijos.

Destaca, asimismo, el sustancial aumento de las deducciones por ascendientes que se incrementa de 211 a 250 euros. La deducci髇 por edad para mayores de 65 a駉s se eleva de 209 a 300 euros, y para mayores de 75 a駉s, de 417 a 550 euros, en la l韓ea de apoyo a estas personas que se percibe claramente en muchas de las medidas incluidas a lo largo de toda la Norma Foral. Tambi閚 experimentan una subida, si bien no tan acusada, los diferentes tramos de deducci髇 en funci髇 del grado de discapacidad del contribuyente.

Constituye novedad relevante la deducci髇 por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona con discapacidad, en virtud de la cual los contribuyentes podr醤 deducir el 30 por 100 de las mismas, con el l韒ite anual de 3.000 euros.

Se simplifican las deducciones por vivienda habitual, sobre todo la relativa a la adquisici髇 de vivienda habitual. El porcentaje de deducci髇 se establece en el 18 por 100 (23 por 100 para el caso de familias numerosas y menores de 35 a駉s). El cr閐ito fiscal de vivienda se eleva a 36.000 euros y, adem醩, este cr閐ito se aplicar� por cada contribuyente, en lugar de por cada vivienda, como suced韆 anteriormente.

Por 鷏timo, se establece un l韒ite anual de deducci髇 de 2.160 euros, que en el caso de las familias numerosas y menores de 35 a駉s ser� de 2.760 euros.

Destaca tambi閚 la deducci髇 del 30 por 100 de las cuotas satisfechas a sindicatos, que viene a sustituir al gasto deducible de los rendimientos del trabajo que, por el mismo concepto, estaba previsto en la normativa anterior.

En el 醡bito de la gesti髇 del Impuesto, conviene destacar el reflejo en la Norma Foral de las propuestas de autoliquidaci髇, que est醤 suponiendo un gran avance en la simplificaci髇 para el contribuyente a la hora de cumplir con sus obligaciones anuales de autoliquidaci髇 y que tan favorable acogida est醤 teniendo entre los ciudadanos de 羖ava. Por 鷏timo resulta relevante la obligaci髇 de retenci髇, prevista en la Disposici髇 Adicional Cuarta, sobre los rendimientos de actividades econ髆icas que se determinen mediante m骴ulos, medida claramente tendente a combatir el fraude fiscal.