Decreto Foral 42/2006, de 26 de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias

Art韈ulo 1 Objeto y 醡bito de aplicaci髇

1. El presente Reglamento desarrolla y complementa la regulaci髇 establecida en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa en relaci髇 con el ejercicio de la potestad sancionadora recogida en el T韙ulo IV de la citada Norma Foral.

2. Lo dispuesto en este Reglamento tambi閚 ser� de aplicaci髇 en el 醡bito de la competencia normativa de las Instituciones del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, de forma supletoria y en aquello en que resulte procedente, a la imposici髇 de sanciones tributarias distintas de las establecidas en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

3. Este Reglamento resultar� aplicable en los t閞minos previstos en el art韈ulo 1 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

Art韈ulo 2 Regularizaci髇 voluntaria en el orden sancionador

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 184.3 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, se entender� por regularizaci髇 voluntaria la efectuada antes de la notificaci髇 de un requerimiento para el cumplimiento de la obligaci髇 tributaria o de la notificaci髇 del inicio de cualquier procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 o de un procedimiento sancionador. A estos efectos, tendr� car醕ter de notificaci髇 la publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial de Gipuzkoa a la que alude el apartado 1 del art韈ulo 27 de la citada Norma Foral.

Si el obligado tributario efectuase ingresos con posterioridad a la recepci髇 de la notificaci髇 antes mencionada, dichos ingresos tendr醤 el car醕ter de a cuenta de la liquidaci髇 que, en su caso, se practique y no impedir醤 la aplicaci髇 de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la deuda tributaria resultante de la liquidaci髇 y las cantidades ingresadas con anterioridad a la notificaci髇 aludida.

Art韈ulo 3 Consideraci髇 unitaria de las infracciones tributarias

Cuando en un mismo procedimiento de gesti髇 tributaria, con excepci髇 del de comprobaci髇 de valores, o en uno de los procedimientos de inspecci髇 se comprueben varios per韔dos impositivos o de liquidaci髇, se considerar�, a efectos de la imposici髇 de la correspondiente sanci髇, que existe una infracci髇, en relaci髇 con cada uno de los distintos supuestos de infracci髇 tipificados por las Normas Forales, por cada tributo y per韔do objeto de procedimiento.

Cuando se trate de infracciones relativas a tributos sin per韔do impositivo ni per韔do de liquidaci髇 o a hechos u operaciones cuya declaraci髇 no sea peri骴ica, se considerar� que existe una infracci髇 por cada obligaci髇 tributaria que derive de cada uno de los hechos u operaciones sujetas al tributo.

Cuando se trate de infracciones consistentes en el incumplimiento de obligaciones formales, se considerar� que existe una infracci髇 por cada incumplimiento.

Art韈ulo 4 Actuaciones en supuestos de los delitos previstos en los art韈ulos 305 y 305 bis del C骴igo Penal

1. En el supuesto de que la Administraci髇 tributaria considere que la conducta del obligado tributario pudiera ser constitutiva del delito tipificado en los art韈ulos 305 o 305 bis del C骴igo Penal, el pase del tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o la remisi髇 del expediente al Ministerio Fiscal producir� las siguientes consecuencias:

• a) En caso de no haberse iniciado un procedimiento sancionador por los mismos hechos, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de iniciar el mismo.
• b) En caso de que dicho procedimiento ya se hubiera iniciado, la Administraci髇 tributaria se abstendr� de continuar su tramitaci髇, entendi閚dose concluido.
• c) En caso de haberse impuesto sanci髇 tributaria por los mismos hechos, se suspender� su ejecuci髇.

Estas mismas consecuencias se producir醤, cuando la Administraci髇 tributaria tenga conocimiento de que se est� desarrollando un proceso penal sobre los mismos hechos.

Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador o, en su caso, de reanudar la ejecuci髇 de la sanci髇 administrativa previamente suspendida, en los casos en que no se hubiera apreciado la existencia de delito, de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

2. La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

LE0000641121_20190330Art韈ulo 4 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo 鷑ico del 燚 Foral [GIPUZKOA] 6/2019,�20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 4 bis Actuaciones en supuestos de otros delitos contra la Hacienda p鷅lica

1. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que la infracci髇 cometida pudiera ser constitutiva del delito previsto en el art韈ulo 310 del C骴igo Penal, se proceder� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior, sin que sea posible iniciar o continuar el procedimiento para la imposici髇 de sanciones por los mismos hechos y sin que 閟tos puedan ser tenidos en cuenta para la calificaci髇 de las infracciones tributarias cometidas.

En los supuestos previstos en este apartado, de no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria podr� iniciar el procedimiento sancionador de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

2. En los supuestos en que la Administraci髇 tributaria estime que en los hechos descubiertos pudieran existir indicios de haberse cometido alguno de los delitos previstos en los art韈ulos 306 a308 del C骴igo Penal, har� constar en diligencia los hechos y circunstancias concurrentes e informar� de ello al 髍gano administrativo competente para efectuar la correspondiente comprobaci髇. No obstante, cuando se trate de subvenciones cuya comprobaci髇 corresponda al Departamento de Hacienda y Finanzas, se proceder� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo anterior.

LE0000641121_20190330Art韈ulo 4 bis introducido por el n鷐ero Dos del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 5 Sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias

1. A los efectos de lo previsto en los apartados 1 y 4 del art韈ulo 190 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, y siempre que la multa pecuniaria impuesta sea igual o superior a 30.000 euros, la sanci髇 no pecuniaria de p閞dida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p鷅licas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de car醕ter rogado o la de prohibici髇 de contratar con la Administraci髇 p鷅lica que hubiera impuesto la sanci髇, se impondr� por el per韔do que corresponda en funci髇 de los siguientes criterios:

• a) Por plazo de un a駉, cuando la aplicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la sanci髇 referidos en el mencionado precepto hayan incrementado la misma en, al menos, 40 puntos porcentuales.
• b) Por plazo de dieciocho meses, cuando la aplicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la sanci髇 referidos en el mencionado precepto hayan incrementado la misma en, al menos, 60 puntos porcentuales.
• c) Por plazo de dos a駉s, cuando la aplicaci髇 de los criterios de graduaci髇 de la sanci髇 referidos en el mencionado precepto hayan incrementado la misma en, al menos, 90 puntos porcentuales.

2. Las sanciones no pecuniarias a que se refieren los apartados 1, 2 y 4 del art韈ulo 190 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, podr醤 consistir en la p閞dida del derecho a aplicar exenciones, reducciones, deducciones, bonificaciones u otros beneficios o incentivos fiscales de car醕ter rogado en cualquier tributo, a excepci髇 de los siguientes:

• a) Los previstos en los impuestos indirectos que deban repercutirse obligatoriamente a los adquirentes de bienes o servicios.
• b) Los derivados de los tratados o convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno.
• c) Los concedidos en virtud de la aplicaci髇 del principio de reciprocidad internacional

LE0000360571_20090529 Art韈ulo 5 redactado por el apartado dos del art韈ulo 鷑ico de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre (獴.O.G.� 28 mayo).Vigencia: 29 mayo 2009

Art韈ulo 6 Especialidades en la tramitaci髇 de procedimientos sancionadores para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias

1. Cuando resulten acreditados hechos o circunstancias que pudieran determinar la imposici髇 de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias, se proceder� a la iniciaci髇, en su caso, del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo dispuesto en este art韈ulo y, en su defecto, por lo dispuesto en los dem醩 art韈ulos del presente Reglamento, sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa propia de cada tributo en relaci髇 con las sanciones no pecuniarias en ella previstas.

En la tramitaci髇 del procedimiento sancionador para la imposici髇 de sanciones no pecuniarias no podr醤 discutirse los elementos de la resoluci髇 de imposici髇 de la sanci髇 pecuniaria.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, el 髍gano que hubiese impuesto la sanci髇 pecuniaria ser� el competente para la iniciaci髇 del presente procedimiento sancionador. A tales efectos, se incorporar醤 al expediente copia de la diligencia o del acta extendida y de los dem醩 antecedentes.

En el caso de que la competencia para imponer la sanci髇 no pecuniaria corresponda al Consejo de Diputados, la competencia para iniciar el procedimiento sancionador ser� del Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas.

3. El plazo de seis meses a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 214 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa comenzar� a computarse, en estos supuestos, a partir de la fecha en que se notifique el acto administrativo de imposici髇 de la sanci髇 pecuniaria que corresponda.

Art韈ulo 7 Aplicaci髇 de los criterios de graduaci髇

1. La aplicaci髇 de los criterios de graduaci髇 previstos en el art韈ulo 191 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, se realizar� sobre la parte de la cuota tributaria o, en su caso, de la parte de la multa a que se refiere el art韈ulo 189.2 de la citada Norma Foral, en que cada uno de ellos incida.

2. El hecho de que determinados incrementos se tengan en cuenta para el c醠culo de la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros o de los documentos o soportes falsos o falseados, no impedir� la inclusi髇 de esos mismos importes, si procede, a efectos del c醠culo de la incidencia de otras de las citadas circunstancias determinantes de la graduaci髇 de la sanci髇.

LE0000641121_20190330N鷐ero 2 del art韈ulo 7 redactado por el n鷐ero Tres del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

3. A los efectos de la aplicaci髇 de los criterios de graduaci髇 contenidos en la presente secci髇, se entender� por deuda tributaria la regulada en el apartado 1 del art韈ulo 57 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

Art韈ulo 8 Comisi髇 repetida de infracciones tributarias

1. Ser� de aplicaci髇 el criterio de graduaci髇 por la comisi髇 repetida de infracciones tributarias cuando la sanci髇 impuesta con anterioridad al sujeto infractor por una infracci髇 tributaria de la misma naturaleza hubiera adquirido firmeza en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la nueva infracci髇.

A estos efectos se considerar醤 de la misma naturaleza las infracciones previstas en un mismo art韈ulo del cap韙ulo III del T韙ulo IV de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa. No obstante, las infracciones previstas en los art韈ulos 195, 196 y 197 de la citada Norma Foral 2/2005, se considerar醤 todas ellas de la misma naturaleza.

2. Cuando concurra esta circunstancia en relaci髇 con las infracciones a que se refieren los art韈ulos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, el porcentaje m韓imo de la sanci髇 consistente en multa pecuniaria proporcional se incrementar� en 10 puntos porcentuales por cada sanci髇 impuesta con anterioridad, sin que el incremento del porcentaje de la sanci髇 pueda ser superior a 30 puntos porcentuales.

3. Cuando concurra esta circunstancia en relaci髇 con las sanciones consistentes en multa pecuniaria fija, la sanci髇 correspondiente se incrementar� en un 100 por 100 por cada sanci髇 impuesta con anterioridad, sin que el importe de la sanci髇 pueda superar el m醲imo establecido, en su caso, en los mencionados preceptos, ni el incremento en la cuant韆 de la sanci髇 el 300 por 100 de su importe.

4. Exclusivamente a los efectos de la aplicaci髇 de este criterio de graduaci髇, se computar醤 como un solo antecedente todas las infracciones de la misma naturaleza que se deriven de la misma actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇, entendi閚dose por tales las que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de las actuaciones realizadas con base en la comunicaci髇 de iniciaci髇 de actuaciones o la ampliaci髇 de las mismas.

Art韈ulo 9 Ocultaci髇 de datos

...

Art韈ulo 10 Utilizaci髇 de medios fraudulentos o de persona interpuesta

1. Se considerar醤 medios fraudulentos la existencia de anomal韆s sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria, as� como el empleo de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.

2. A estos efectos se considerar�, principalmente, que existen anomal韆s sustanciales en los siguientes supuestos:

• a) Incumplimiento absoluto de la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria. Cuando concurra esta circunstancia, la sanci髇 m韓ima se incrementar� en 50 puntos porcentuales.
• b) Llevanza de contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ髆ico, no permitan conocer la verdadera situaci髇 de la empresa. Cuando concurra esta circunstancia, la sanci髇 m韓ima se incrementar� en 60 puntos porcentuales.
• c) Llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria, mediante la inexactitud u omisi髇 de asientos, registros o importes o mediante la utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda. La apreciaci髇 de esta circunstancia requerir� que la cuant韆, en m醩 o en menos, sin compensaci髇 aritm閠ica de las cuant韆s, de los ingresos, gastos, activos o pasivos omitidos, inexactos o registrados en cuentas con significado distinto del que les corresponda, represente al menos el 15 por 100 del total respectivo de ingresos o gastos contabilizados o registrados en el periodo impositivo o, en su caso, el 5 por 100 del total del activo o pasivo que figure en el balance final del ejercicio en el que se cometa la infracci髇.

  Cuando la cuant韆 a la que alude el p醨rafo anterior represente al menos el 15 por 100 del total respectivo de ingresos o gastos contabilizados o registrados en el periodo impositivo, el porcentaje m韓imo de la sanci髇 consistente en multa pecuniaria proporcional se incrementar� de conformidad con los siguientes criterios:

  Incremento de la sanci髇 (en puntos porcentuales)	Porcentaje que representa sobre el total la cuant韆, en m醩 o en menos, de los cargos o abonos omitidos, inexactos o registrados en cuentas con significado distinto del que les corresponda
  25	Desde el 15 por 100 hasta el 25 por 100
  40	Desde m醩 del 25 por 100 hasta el 50 por 100
  60	M醩 del 50 por 100

  Cuando la cuant韆 a la que alude el p醨rafo primero de esta letra represente, en su caso, el 5 por 100 del total del activo o pasivo que figure en el balance final del ejercicio en el que se cometa la infracci髇, el porcentaje de la sanci髇 consistente en multa pecuniaria proporcional m韓imo se incrementar� de conformidad con los siguientes criterios:

  Incremento de la sanci髇 (en puntos porcentuales)	Porcentaje que representa sobre el total del activo o pasivo que figure en el balance final del ejercicio en el que se cometa la infracci髇
  25	Desde el 5 por 100 hasta el 15 por 100
  40	Desde m醩 del 15 por 100 hasta el 40 por 100
  60	M醩 del 40 por 100

  Se apreciar� que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el instrumento necesario para la comisi髇 de las infracciones reguladas en los art韈ulos 195 a197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, objeto de la sanci髇

LE0000360571_20090529LE0000360571_20090529 N鷐ero 2 del art韈ulo 10 redactado por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre (獴.O.G.� 28 mayo). T閚gase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposici髇 final segunda del mencionado Decreto Foral, la presente modificaci髇 ser� de aplicaci髇 a las infracciones cometidas a partir de la entrada en vigor del mismo.Vigencia: 29 mayo 2009

3. Se considerar� que se han empleado facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados cuando los mismos reflejen operaciones inexistentes, en todo o en parte, y hayan sido el instrumento para la comisi髇 de la infracci髇. No se apreciar� esta circunstancia cuando la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados no sea superior al 10 por 100 de la base de la sanci髇.

Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje m韓imo de la sanci髇 consistente en multa pecuniaria proporcional se incrementar� de conformidad con los siguientes criterios:

Se apreciar� que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el instrumento necesario para la comisi髇 de las infracciones reguladas en los art韈ulos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, objeto de la sanci髇.

4. Se entender� que concurre la utilizaci髇 de personas f韘icas, jur韉icas o entidades interpuestas en la comisi髇 de la infracci髇 cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtenci髇 de las rentas o ganancias patrimoniales o la realizaci髇 de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligaci髇 tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracci髇 que se sanciona.

Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje m韓imo de la sanci髇 consistente en multa pecuniaria proporcional se incrementar� de conformidad con los siguientes criterios:

Se apreciar� que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el instrumento necesario para la comisi髇 de las infracciones reguladas en los art韈ulos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, objeto de la sanci髇.

5. Las circunstancias contempladas en los apartado 2, 3 y 4 anteriores ser醤 apreciadas de manera independiente, determinando de forma separada el incremento en el porcentaje de la sanci髇 que, en su caso, cada una de ellas representa.

El incremento en el porcentaje de la sanci髇 derivado de la aplicaci髇 de este criterio de graduaci髇 se determinar� por la suma de los incrementos a que se refiere el p醨rafo anterior.

Cuando la suma de los incrementos as� determinados sea superior a 100 puntos, el porcentaje de incremento aplicable se reducir� a dicha cifra.

Art韈ulo 11 La especial colaboraci髇 de la persona interesada durante las actuaciones inspectoras

1. Se apreciar� que concurre esta circunstancia cuando en el desarrollo de las actuaciones inspectoras los obligados tributarios aporten de forma espont醤ea datos de dif韈il obtenci髇 para la Administraci髇 tributaria, suponiendo ello un incremento de la deuda tributaria.

2. Cuando concurra esta circunstancia en la comisi髇 de una infracci髇 de las reguladas en los art韈ulos 195 a 201 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, el porcentaje m韓imo de la sanci髇 que corresponda aplicar a la cuant韆 incrementada por dicha colaboraci髇 se reducir� en los siguientes puntos porcentuales:

• - en 10 puntos porcentuales si la citada cuant韆 equivale a menos del 20 por 100 de la deuda tributaria descubierta resultante de las actuaciones de comprobaci髇 o inspecci髇.
• - En 20 puntos porcentuales si la citada cuant韆 equivale a m醩 del 20 por 100 y menos del 50 por 100 de la deuda tributaria descubierta resultante de las actuaciones de comprobaci髇 o inspecci髇.
• - En 30 puntos porcentuales si la citada cuant韆 equivale a m醩 del 50 por 100 de la deuda tributaria descubierta resultante de las actuaciones de comprobaci髇 o inspecci髇.

Art韈ulo 12 Reducci髇 de las sanciones

1. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 192.1 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, en los procedimientos de gesti髇 tributaria regulados en el cap韙ulo III del t韙ulo III de la referida Norma Foral 2/2005, salvo que se requiera la conformidad expresa, se entender� producida la conformidad cuando el obligado tributario no interponga recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 ni contra la sanci髇.

Cuando el obligado tributario hubiera manifestado expresamente su conformidad durante el procedimiento o, cuando en el momento de dictar la resoluci髇 del procedimiento sancionador, no hubiera transcurrido el plazo para la interposici髇 del recurso o reclamaci髇 que proceda contra la liquidaci髇 y no se tenga constancia de su interposici髇, la sanci髇 se impondr� con la correspondiente reducci髇, sin perjuicio de que posteriormente se exija el importe de la reducci髇 aplicada en el supuesto de que el obligado tributario interponga recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇.

2. En los procedimientos de inspecci髇, se entender� otorgada la conformidad cuando el obligado tributario suscriba un acta de conformidad o cuando habi閚dose alterado la propuesta de regularizaci髇 formalizada en el acta con relaci髇 a la comunicada en la propuesta, el obligado tributario, en el plazo de quince d韆s naturales desde la fecha en que se haya extendido el acta o desde su notificaci髇, preste su conformidad a la regularizaci髇 tributaria y a la sanci髇.

3. En la reducci髇 de las sanciones prevista en el apartado 5 del art韈ulo 192 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, la conformidad se prestar� en el tr醡ite de alegaciones posterior a la propuesta de resoluci髇, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 192 de la citada norma foral.

4. En los supuestos a los que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 130 del Reglamento de Recaudaci髇 del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, aprobado por el Decreto Foral 38/2006, de 2 de agosto, se deber� dar la conformidad expresa conforme a lo dispuesto en dicho precepto.

LE0000641121_20190330Art韈ulo 12 redactado por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 13 C醠culo de la base de la sanci髇 en los supuestos de infracciones previstas en los art韈ulos 195, 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa

1. La base de la sanci髇 en la infracci髇 prevista en el art韈ulo 195 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, ser� el importe de la cantidad a ingresar resultante de la regularizaci髇 practicada, salvo en los supuestos previstos en el apartado siguiente.

2. Cuando de la regularizaci髇 practicada resulten cantidades que sean consecuencia de conductas sancionables y no sancionables, la base de la sanci髇 ser� el resultado de multiplicar la cantidad a ingresar por el coeficiente regulado en el apartado 3 siguiente. A estos efectos, para el c醠culo de dicho coeficiente no se tendr醤 en cuenta los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 50 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y en el apartado 6 del art韈ulo 123 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

LE0000641121_20190330N鷐ero 2 del art韈ulo 13 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

3. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior ser� el resultado de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos sancionables regularizados en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

4. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos del c醠culo del coeficiente a que se refiere el apartado anterior.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, en aquellos supuestos en que concurra la conducta prevista en el apartado 7 del art韈ulo 195 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, las cantidades indebidamente declaradas en un periodo no disminuir醤 la base de sanci髇 que proceda en la regularizaci髇 de aqu閘.

LE0000641121_20190330N鷐ero 5 del art韈ulo 13 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

6. Lo dispuesto en los apartados anteriores tambi閚 ser� de aplicaci髇 para el c醠culo de la base de la sanci髇 en el caso de las infracciones previstas en los art韈ulos 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa entendiendo que las menciones a las cantidades dejadas de ingresar se refieren, respectivamente, a:

• a) En el caso del art韈ulo 196, a la cuant韆 de la liquidaci髇 cuando no se hubiera presentado declaraci髇 o a la diferencia entre la cuant韆 que resulte de la adecuada liquidaci髇 del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
• b) En el caso del art韈ulo 197, a la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisi髇 de la infracci髇.

Art韈ulo 14 C醠culo de la incidencia de la ocultaci髇

1. Se entender� que existe ocultaci髇 de datos a la Administraci髇 tributaria cuando no se presenten autoliquidaciones o declaraciones o se presenten autoliquidaciones o declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinaci髇 de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇, en relaci髇 con la base de la sanci髇, sea superior al 10 por 100.

No obsta a lo anterior el que los datos omitidos figuren o no contabilizados o incluidos en los libros o registros, ni que la Administraci髇 tributaria pudiera conocer dichos datos por declaraciones de terceros, por requerimientos de informaci髇 o por declaraciones del sujeto infractor relativas a conceptos tributarios distintos de aqu閘 al que se refiere la sanci髇.

No se apreciar� la existencia de esta circunstancia cuando el sujeto infractor haya hecho constar en su autoliquidaci髇 o declaraci髇 todos los datos necesarios para determinar la deuda tributaria, deriv醤dose la disminuci髇 de la misma de una incorrecta aplicaci髇, por el sujeto infractor, de la normativa tributaria.

2. Esta circunstancia no podr� apreciarse cuando proceda la aplicaci髇 de lo previsto en la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 10 del presente reglamento y la autoliquidaci髇 o declaraci髇 presentada sea reflejo fiel de la contabilidad que adolece de anomal韆s sustanciales.

3. La incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇 sobre la base de la sanci髇 se determinar� por el coeficiente regulado en el apartado 4 siguiente. A estos efectos, para el c醠culo de dicho coeficiente no se tendr醤 en cuenta los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 50 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y en el apartado 6 del art韈ulo 123 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, cuando tenga relaci髇 con bienes o derechos situados fuera de la Uni髇 Europea.

LE0000709134_20211009N鷐ero 3 del art韈ulo 14 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo�3 del D Foral 12/2021, 5 octubre, por el que se modifican determinados reglamentos de desarrollo de la Norma Foral General Tributaria (獴.O.G.� 8 octubre).Vigencia: 9 octubre 2021

4. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior ser� el resultado de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos realizados en la base imponible o liquidable en los que se haya apreciado ocultaci髇 por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar en los que se haya apreciado ocultaci髇.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos sancionables que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

5. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos de los c醠culos previstos en el apartado anterior.

6. Para el c醠culo de la incidencia de la ocultaci髇 se tendr醤 en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicaci髇 de los art韈ulos 195, 196, 197 y 199 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

7. En el supuesto de falta de presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o declaraci髇, se entender� que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci髇 sobre la base de la sanci髇 es del 100 por 100.

LE0000641121_20190330Art韈ulo 14 redactado por el n鷐ero Siete del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 15 C醠culo de la incidencia de la utilizaci髇 de facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, as� como de la utilizaci髇 de persona interpuesta

1. La incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la sanci髇 se determinar� por el coeficiente regulado en el apartado 2 siguiente. A estos efectos, para el c醠culo de dicho coeficiente no se tendr醤 en cuenta los incrementos regularizados derivados de las ganancias patrimoniales no justificadas y rentas no declaradas que resulten de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 50 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y en el apartado 3 del art韈ulo 123 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

LE0000641121_20190330N鷐ero 1 del art韈ulo 15 redactado por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

2. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior ser� el resultado de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos realizados en la base imponible o liquidable cuya regularizaci髇 est� originada por la utilizaci髇 de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar cuya regularizaci髇 est� originada por la utilizaci髇 de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.
• b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos sancionables que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.

Este coeficiente se expresar� redondeado con dos decimales.

3. Cuando en la regularizaci髇 se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuant韆 no se tendr� en cuenta a efectos de los c醠culos previstos en el apartado anterior.

4. Para el c醠culo de la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados se tendr醤 en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicaci髇 de los art韈ulos 195, 196, 197 y 199 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

5. Las mismas reglas contenidas en los apartados anteriores de este art韈ulo ser醤 de aplicaci髇 para la determinaci髇 de la incidencia de la utilizaci髇 de personas o entidades interpuestas en la base de la sanci髇, a los efectos de calcular el porcentaje aplicable en el apartado 4 del art韈ulo 10 del presente Reglamento.

Art韈ulo 16 Infracci髇 tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o cr閐itos tributarios aparentes

1. Cuando la infracci髇 a que se refiere el art韈ulo 199.1, p醨rafo segundo, de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, concurra con las infracciones reguladas en los art韈ulos 195, 196 y 197 de la mencionada Norma Foral, la base de la sanci髇 se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes de este art韈ulo.

2. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la renta neta, la sanci髇 proporcional del 10 por ciento se aplicar� sobre la base de sanci髇 calculada de la siguiente forma:

• a) Si la aplicaci髇 de cantidades pendientes s髄o se ha llevado a cabo en la base del tributo, la base de la sanci髇 ser� el incremento de renta neta sancionable que hubiese sido objeto de compensaci髇.
• b) Si la aplicaci髇 de cantidades pendientes s髄o se ha llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la base de la sanci髇 se determinar� multiplicando las cantidades que hubiesen sido objeto de compensaci髇 o deducci髇 en la cuota o cantidad a ingresar por el resultado, redondeado en dos decimales, de un cociente en el que figuren:
  • 1.� En el numerador, la renta neta sancionable declarada incorrectamente.
  • 2.� En el denominador, la diferencia entre la cuota 韓tegra regularizada y la declarada inicialmente.
• c) Si la aplicaci髇 de las cantidades pendientes se ha llevado a cabo tanto en la base como en la cuota del tributo o cantidad a ingresar, la base de la sanci髇 ser� la suma de las cantidades que resulten de lo dispuesto en los p醨rafos a) y b) anteriores, calculadas en ese orden. Para determinar el incremento de renta neta sancionable que constituye la base de la sanci髇 prevista en el p醨rafo b) ser� preciso, en primer lugar, restar de la totalidad del incremento de renta neta sancionable la parte que haya sido compensada en la base del tributo con cantidades pendientes de compensaci髇.

3. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la cuota repercutida, la cantidad o cuota a deducir o los incentivos fiscales de un periodo y la compensaci髇 s髄o se haya llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la multa proporcional del 30 por ciento se aplicar� sobre el incremento de cuota sancionable que hubiese sido objeto de compensaci髇.

4. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea tanto la renta neta del periodo como las cantidades a deducir o los incentivos fiscales de dicho periodo, la base de sanci髇 se calcular� de la siguiente forma:

• a) Si s髄o se han aplicado cantidades pendientes de compensaci髇 en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, dicha compensaci髇 deber� imputarse proporcionalmente tanto al incremento de renta neta sancionable como a las cantidades o incentivos fiscales declarados incorrectamente en la cuota, a efectos de determinar la parte de la base de la sanci髇 que corresponde a cada una de ellas.

  Dichas imputaciones se efectuar醤 en funci髇 de los coeficientes que se determinar醤 multiplicando por 100 el resultante de las fracciones procedentes seg鷑 las partidas regularizadas, cuyo numerador ser�, dependiendo del caso:

  • 1.� El resultado de multiplicar el incremento de renta neta sancionable por el tipo de gravamen del impuesto, si dicho incremento se produce en la parte de la base gravada por un tipo proporcional.
  • 2.� El resultado de multiplicar el incremento de renta neta sancionable por el tipo medio de gravamen resultante de la aplicaci髇 de la tarifa, si dicho incremento se produce en la parte de la base gravada por una tarifa.
  • 3.� Los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del impuesto.

  En todos los casos, el denominador incluir� la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicaci髇, m醩 los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo.

  Estos coeficientes se expresar醤 redondeados con dos decimales.

  Una vez determinadas las imputaciones correspondientes, las que correspondan al incremento de renta neta en base se sancionar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 b) de este art韈ulo, y la que corresponda a las cantidades o incentivos fiscales declarados incorrectamente en la cuota o cantidad a ingresar se sancionar� conforme a lo dispuesto en el apartado 3.

• b) Si se han aplicado cantidades pendientes de compensaci髇 o reducci髇 en la base del tributo y cantidades pendientes de compensaci髇 o deducci髇 en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, se aplicar� en primer lugar el p醨rafo a) del apartado 2 y, en segundo lugar, el p醨rafo a) de este apartado 4.

Art韈ulo 17 Infracci髇 tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econ髆ico

En los supuestos a los que se refiere el art韈ulo 202.2, p醨rafo segundo, de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, no se impondr� la sanci髇 que resulte por la presentaci髇 fuera de plazo de la autoliquidaci髇 o declaraci髇 exclusivamente en relaci髇 con los datos que hubiesen sido correctamente declarados en plazo, sin perjuicio de la sanci髇 que, en su caso, pudiera proceder en relaci髇 con la autoliquidaci髇 o declaraci髇 presentada fuera de plazo por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 203 de la referida Norma Foral.

Art韈ulo 18 Infracci髇 tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econ髆ico o contestaciones a requerimientos individualizados de informaci髇

1. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general que tengan por objeto 鷑icamente datos expresados en magnitudes no monetarias, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 203.2.c), p醨rafo primero de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

2. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general que tengan por objeto 鷑icamente datos expresados en magnitudes monetarias, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 203.2.c), p醨rafo segundo de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, determin醤dose la sanci髇 aplicable del modo siguiente: Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 � 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 0,5, uno, 1,5 o dos por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento se impondr� multa pecuniaria fija de 500 euros. Asimismo, se aplicar�, en su caso, lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado siguiente.

3. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car醕ter general que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y no monetarias, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 203.2.c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los no monetarios, la base de la sanci髇 ser� el importe total del dato monetario vinculado a aqu閘los o, de ser varios los datos monetarios relativos a la misma persona o entidad, el de mayor importe.
• b) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los monetarios y los no monetarios, la base de la sanci髇 ser� la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto del dato requerido o que hubiera debido declararse. Cuando los datos monetarios incorrectos, inexactos o falsos, referidos a una misma persona o entidad, sean dos o m醩, se tomar� como base de la sanci髇 la suma de las diferencias de todos ellos.
• c) Si los datos incompletos, inexactos o falsos expresados en magnitudes monetarias estuviesen referidos a una misma persona o entidad y relacionados entre s� por la aplicaci髇 de un porcentaje o tipo de gravamen, la base de sanci髇 para este conjunto de datos se determinara de acuerdo con las siguientes especialidades:
  • 1.� Si el dato incompleto, inexacto o falso es el importe sobre el que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanci髇 ser� la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto de los datos requeridos o que hubieran debido declararse. Cuando sean dos o m醩 las magnitudes incompletas, inexactas o falsas, referidas a una misma persona o entidad, se tomar� como base de la sanci髇 la suma de las diferencias de todos ellos.
  • 2.� Si el dato incompleto, inexacto o falso es el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanci髇 ser� la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe declarado como resultante de la aplicaci髇 del porcentaje o tipo de gravamen y el importe resultante de la aplicaci髇 del porcentaje o tipo de gravamen correcto. Cuando sean dos o m醩 los porcentajes o tipos de gravamen incompletos, inexactos o falsos, referidos a una misma persona o entidad, se tomar� como base de la sanci髇 la suma de las diferencias de todos ellos.
  • 3.� Si los datos incompletos, inexactos o falsos son tanto el porcentaje o tipo de gravamen como el importe sobre el que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanci髇 ser� la suma de las diferencias de todos ellos, expresada en valores absolutos, entre los importes contestados o declarados y los que hubieran debido contestarse o declararse.

4. En los supuestos previstos en el apartado 3, la multa proporcional aplicable se determinar� por la relaci髇 existente entre la base de sanci髇 total determinada de acuerdo con dicho apartado y los importes correctos de todos los datos monetarios requeridos o que hubieran debido declararse y, en el caso de datos relacionados entre s� por la aplicaci髇 de un porcentaje o tipo de gravamen, los importes correctos de las magnitudes sobre las que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen.

5. Cuando se presenten voluntariamente sin requerimiento previo declaraciones o autoliquidaciones que subsanen las presentadas con anterioridad de forma incorrecta, si la nueva declaraci髇 o autoliquidaci髇 se presenta conteniendo datos incompletos, inexactos o falsos, se impondr� la sanci髇 que proceda seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 203 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de diciembre, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, exclusivamente en relaci髇 con los nuevos datos incorrectamente presentados.

6. No se incurrir� en responsabilidad por la contestaci髇 incorrecta a un requerimiento cuando se presente voluntariamente, sin nuevo requerimiento, una nueva contestaci髇 que subsane la presentada con anterioridad.

En el supuesto a que se refiere el p醨rafo anterior, si la nueva contestaci髇 al requerimiento se presentase a su vez de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, se impondr� la sanci髇 que proceda seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 203 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, exclusivamente en relaci髇 con los datos incorrectamente declarados en la nueva contestaci髇.

Art韈ulo 18 bis Infracci髇 tributaria por presentar autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria incumpliendo la obligaci髇 de utilizar medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos

No se incurrir� en responsabilidad por la presentaci髇 de autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria incumpliendo la obligaci髇 de utilizar medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, cuando posteriormente se produzca la presentaci髇 por dichos medios, sin requerimiento previo y con anterioridad al inicio de un procedimiento sancionador.

LE0000709134_20211009Art韈ulo 18 bis redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 3 del D Foral 12/2021, 5 octubre, por el que se modifican determinados reglamentos de desarrollo de la Norma Foral General Tributaria (獴.O.G.� 8 octubre).Vigencia: 9 octubre 2021

Art韈ulo 19 Infracci髇 tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales

1. Cuando proceda la multa proporcional del 10 por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor prevista en el art韈ulo 205.2, letra c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, por la no llevanza o conservaci髇 de la contabilidad, libros registro exigidos por las normas tributarias, o por el incumplimiento de la obligaci髇 de conservar programas, ficheros y archivos inform醫icos que les sirvan de soporte, as� como de los sistemas de codificaci髇, y ser醤 de aplicaci髇 las siguientes reglas:

• a) Si se trata de la contabilidad, se considerar� la cifra de negocios del sujeto infractor en el ejercicio econ髆ico en el que no se hubiera llevado o del que no se conserven los mencionados libros, programas, ficheros, archivos o sistemas.
• b) Si se trata de los libros o registros exigidos por las normas tributarias, se considerar� la cifra de negocios del sujeto infractor en el periodo impositivo o de liquidaci髇 en el que no se hubieran llevado o del que no se conserven los mencionados libros, registros, programas, ficheros, archivos o sistemas.

LE0000641121_20190330N鷐ero 1 del art韈ulo 19 redactado por el n鷐ero Diez del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

2. Cuando se trate de libros o registros exigidos por la normativa de impuestos especiales, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Si la infracci髇 consiste en la inexactitud u omisi髇 de operaciones o la utilizaci髇 de cuentas con significado distinto del que les corresponda, y las anotaciones no est醤 expresadas en magnitudes monetarias, la sanci髇 se aplicar� sobre el valor de los productos fabricados que guarden relaci髇 con las operaciones no anotadas o anotadas incorrectamente en el correspondiente libro o registro.
• b) Si la infracci髇 consiste en la no llevanza o conservaci髇 de los libros o registros, se entender� que la cifra de negocios es 鷑icamente la que corresponda a los productos que guarden relaci髇 con la no llevanza o conservaci髇 de dichos libros o registros.

3. Cuando se trate del retraso en la obligaci髇 de llevar los libros registro a trav閟 de la sede electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Se entender� por retraso el suministro de los registros con posterioridad a la finalizaci髇 del correspondiente plazo previsto en la normativa reguladora de la obligaci髇.
• b) Proceder� la multa proporcional del 0,5 por ciento del importe de la factura prevista en la letra g) del art韈ulo 205.2 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorios Hist髍ico de Gipuzkoa, en los retrasos relativos a los libros registro de facturas expedidas y facturas recibidas.

  Dicho porcentaje se aplicar� sobre el importe total que corresponda a cada registro de facturaci髇, incluyendo las cuotas, recargos repercutidos y soportados, as� como las compensaciones percibidas o satisfechas del impuesto sobre el valor a馻dido que, en su caso, deriven de la operaci髇.

  En el caso de los registros de facturaci髇 que se correspondan con operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja del impuesto sobre el valor a馻dido, se considerar� un importe total:

  • i) En el supuesto de que se trate del registro correspondiente a la factura de la operaci髇, el relativo a la misma, con independencia de que, junto a ella se remita la informaci髇 del cobro o pago que corresponda.
  • ii) En el supuesto de que se trate 鷑icamente del registro relativo al cobro o pago correspondiente, el que se refiera a la magnitud monetaria a informar de acuerdo con el art韈ulo 61 decies del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

  Para la aplicaci髇 del m韓imo y m醲imo trimestral se tendr� en cuenta el conjunto de infracciones cometidas en cada trimestre natural.

• c) Proceder� la multa pecuniaria fija de 150 euros por registro en los retrasos relativos a los libros registro de bienes de inversi髇 y de determinadas operaciones intracomunitarias.

LE0000641121_20190330N鷐ero 3 del art韈ulo 19 introducido, en su actual redacci髇, por el n鷐ero Diez del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

4. No se incurrir� en responsabilidad administrativa por la infracci髇 prevista en el art韈ulo 205 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, relativa al incumplimiento de obligaciones contables y registrales, cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sanci髇 por alguna de las infracciones previstas en los art韈ulos 195 a 201 como consecuencia de la incorrecta declaraci髇 o autoliquidaci髇 de las operaciones a las que se refiera el incumplimiento contable o registral.

LE0000641121_20190330N鷐ero�4 del art韈ulo 19 renumerado por el n鷐ero Diez del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 20 Infracci髇 tributaria por incumplir obligaciones de facturaci髇 o documentaci髇

1. Se entender� por importe de la operaci髇 que haya originado el incumplimiento, la base imponible determinada a efectos del impuesto sobre el valor a馻dido o del impuesto general que grave las ventas de que se trate.

Cuando el incumplimiento de la obligaci髇 de facturaci髇 se produzca en la rectificaci髇 de una factura o justificante, la multa proporcional se aplicar� sobre el importe de la base imponible del impuesto sobre el valor a馻dido o del impuesto general sobre ventas que grave la operaci髇 documentada en la factura o justificante.

2. No se incurrir� en responsabilidad por la infracci髇 prevista en el art韈ulo 206 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, en relaci髇 con el incumplimiento de la obligaci髇 de conservar facturas o justificantes, cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sanci髇 por alguna de las infracciones previstas en los art韈ulos 195 a 201 en relaci髇 con las operaciones afectadas por dicho incumplimiento.

LE0000641121_20190330Art韈ulo 20 redactado por el n鷐ero Once del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 21 Infracci髇 tributaria por resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria

1. Las multas previstas en el art韈ulo 208.3 a), b) y c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, no podr醤 ser objeto de acumulaci髇, por lo que deber� imponerse una 鷑ica sanci髇 que se determinar� en funci髇 del n鷐ero de veces que se haya desatendido cada requerimiento.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior tambi閚 ser� de aplicaci髇 a las multas previstas en el art韈ulo 208.4 a), b) y c) de la citada Norma Foral.

2. A efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 208.4.c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, cuando se conozca el importe de las operaciones cuya informaci髇 se requiere, se proceder� conforme a las siguientes reglas:

• a) En el caso previsto en el p醨rafo primero del apartado 4.c), si el importe de las operaciones cuya informaci髇 no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 � 75 por ciento del importe de las operaciones objeto del requerimiento, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 � 2 por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente, con un m韓imo de 10.000 euros y un m醲imo de 400.000 euros.

  Cuando el importe de las operaciones a que hace referencia esta letra a) represente el 10 por 100 o menos de las que debieron declararse, o no permitiera el calculo de la misma, se impondr� una sanci髇 consistente en multa de 10.000 euros.

  Cuando la aplicaci髇 de las reglas contenidas en esta letra a) diera lugar a una sanci髇 superior a 400.000 euros, el importe de la misma se reducir� hasta la mencionada cantidad.

• b) En el caso previsto en el p醨rafo tercero del apartado 4.c), si el importe de las operaciones cuya informaci髇 no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 � 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 1, 1,5, 2 � 3 por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente, con un m韓imo de 15.000 euros y un m醲imo de 600.000 euros.

  Cuando el importe de las operaciones a que hace referencia esta letra b) represente el 10 por 100 o menos de las que debieron declararse, o no permitiera el calculo de la misma, se impondr� una sanci髇 consistente en multa de 15.000 euros.

  Cuando la aplicaci髇 de las reglas contenidas en esta letra b) diera lugar a una sanci髇 superior a 600.000 euros, el importe de la misma se reducir� hasta la mencionada cantidad

Art韈ulo 22 Infracci髇 tributaria por incumplir la obligaci髇 de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta y por incumplir otras obligaciones establecidas en la normativa reguladora de cada tributo

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 211 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, se entender� cometida la infracci髇 cuando los obligados tributarios que deban retener o ingresar a cuenta no pongan a disposici髇 de los perceptores de las rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, antes de los plazos de presentaci髇 de las declaraciones, autoliquidaciones o solicitudes de devoluci髇 del tributo al que se refiera dicha retenci髇 o ingreso a cuenta, el certificado que deben expedir en favor de dichos perceptores, en los t閞minos previstos en la normativa reguladora del tributo.

As� mismo, se entender� cometida dicha infracci髇 cuando habi閚dose establecido por la normativa del tributo la obligaci髇 de presentaci髇 de las autoliquidaciones, declaraciones, o comunicaciones a la Administraci髇 tributaria por medios telem醫icos, se incumpla dicha obligaci髇 por presentar las mismas de otra forma que no sea la telem醫ica.

Art韈ulo 23 Procedimiento para la imposici髇 de sanciones tributarias

1. Como regla general, la imposici髇 de sanciones tributarias se realizar� mediante un procedimiento separado del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, de acuerdo con lo dispuesto en la secci髇 2.� de este cap韙ulo.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos en que la persona interesada renuncie a la tramitaci髇 separada del procedimiento sancionador y en los supuestos de actas de conformidad, las cuestiones relativas a las infracciones se analizar醤 en el correspondiente procedimiento de aplicaci髇 de los tributos de acuerdo con su normativa reguladora y con lo dispuesto en la secci髇 3.� de este cap韙ulo. Dicho an醠isis conjunto no proceder� en aquellos supuestos en los que se preste la conformidad a la regularizaci髇 tributaria pero no a la propuesta de sanci髇.

Art韈ulo 24 Iniciaci髇 del procedimiento sancionador

1. El procedimiento se iniciar� de oficio mediante la notificaci髇 del acuerdo del 髍gano competente, que contendr� necesariamente las siguientes menciones:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad presuntamente responsable.
• b) Conducta que motiva la incoaci髇 del procedimiento y las sanciones que pudieran corresponder, con los criterios de graduaci髇 aplicables, sin perjuicio de lo que resulte de la instrucci髇.
• c) 觬gano competente para la imposici髇 de las sanciones e identificaci髇 del instructor.
• d) Indicaci髇 del derecho a formular alegaciones y a la audiencia en el procedimiento, as� como del momento y plazos para su ejercicio.

2. Ser� 髍gano competente para iniciar el procedimiento sancionador el que se determine en este Reglamento o en la normativa de organizaci髇 aplicable a los 髍ganos con competencia sancionadora. En defecto de norma expresa, ser� 髍gano competente el que tenga atribuida la competencia para su resoluci髇.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior ser醤 de aplicaci髇 las siguientes reglas especiales:

• a) Si el procedimiento sancionador se inicia como consecuencia de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 28.1 de este Reglamento.
• b) Si se trata de actuaciones inspectoras distintas de las que integran el procedimiento previsto en la letra a) anterior y por lo que respecta a la infracci髇 de resistencia, obstrucci髇 excusa o negativa a las actuaciones inspectoras prevista en el art韈ulo 208 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, ser� competente para iniciar el procedimiento sancionador quien ostente la jefatura de la unidad que haya desarrollado las actuaciones de las que trae su causa la infracci髇, sin perjuicio de otros procedimientos sancionadores que como resultado de dichas actuaciones procedan iniciar por 髍ganos distintos a los de inspecci髇.

4. Se iniciar醤 tantos procedimientos sancionadores como propuestas de liquidaci髇 se hayan dictado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de infracci髇 puestas de manifiesto durante el procedimiento y que no impliquen liquidaci髇. No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinen la apreciaci髇 de varias infracciones podr醤 acumularse la iniciaci髇 e instrucci髇 de los distintos procedimientos, aunque deber� dictarse una resoluci髇 individualizada para cada uno de ellos.

Art韈ulo 25 Instrucci髇 del procedimiento sancionador

1. Se realizar醤 de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en su caso, la existencia de infracciones susceptibles de sanci髇.

2. A los efectos previstos en el apartado anterior, se unir醤 al expediente sancionador las pruebas, declaraciones e informes necesarios para su resoluci髇.

3. Las personas o entidades interesadas podr醤 formular alegaciones y aportar los documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes en cualquier momento anterior a la propuesta de resoluci髇.

4. Concluidas las actuaciones, se formular� propuesta de resoluci髇 que ser� notificada a la persona o entidad interesada, concedi閚dole, sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, un plazo de 15 d韆s para la puesta de manifiesto del expediente y para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.

Si no se formularan alegaciones, se elevar� la propuesta de resoluci髇 al 髍gano competente para resolver.

Si se hubieran formulado alegaciones, se remitir� al 髍gano competente para imponer la sanci髇 la propuesta de resoluci髇 que estime procedente a la vista de las alegaciones presentadas, junto con la documentaci髇 que obre en el expediente.

Art韈ulo 26 Resoluci髇 del procedimiento sancionador

1. El 髍gano competente dictar� resoluci髇 motivada, a la vista de la propuesta formulada en la instrucci髇 del procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se ampl韊n las actuaciones practicadas; en este caso, concluidas 閟tas, deber� formularse una nueva propuesta de resoluci髇 a la que ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo anterior.

No se tendr醤 en cuenta en la resoluci髇 hechos distintos de los que obren en el expediente, determinados en el curso del procedimiento o aportados a 閟te por haber sido acreditados previamente.

2. En el caso de que el 髍gano competente para imponer la sanci髇 rectifique la propuesta de resoluci髇 por concurrir alguna de las circunstancias previstas en el p醨rafo siguiente, la rectificaci髇 se notificar� a la persona o entidad interesada, el cual podr� formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 10 d韆s contados desde el siguiente a la notificaci髇.

Las circunstancias a que se refiere el p醨rafo anterior son las siguientes:

• a) Cuando se consideren sancionables conductas que en el procedimiento sancionador se hubiesen considerado como no sancionables.
• b) Cuando se modifique la tipificaci髇 de la conducta sancionable.
• c) Cuando se cambie la apreciaci髇 de las circunstancias que grad鷄n la sanci髇.

3. La resoluci髇 se notificar� a las personas o entidades interesadas. En la notificaci髇 tambi閚 deber� hacerse menci髇 a:

• a) Los medios de impugnaci髇 que pueden ser ejercitados, plazos y 髍ganos ante los que habr醤 de ser interpuestos.
• b) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecho el importe de la sanci髇 impuesta.
• c) Las circunstancias cuya concurrencia determinar� la exigencia del importe de las reducciones practicadas en las sanciones.
• d) La no exigencia de intereses de demora en los casos de suspensi髇 de la ejecuci髇 de sanciones por la interposici髇 en tiempo y forma de un recurso o reclamaci髇 administrativa contra ellas.
• e) Cuando la resoluci髇 fuese susceptible de impugnaci髇 en v韆 contencioso-administrativa, se informar� de que, en caso de solicitarse la suspensi髇, 閟ta se mantendr� hasta que el 髍gano judicial se pronuncie sobre la solicitud, siempre que la persona interesada cumpla los requisitos del art韈ulo 30.2 de este Reglamento.

4. No se computar醤 dentro del plazo m醲imo para la notificaci髇 de la resoluci髇 del procedimiento las interrupciones justificadas y las dilaciones imputables a las personas o entidades interesadas, que se determinar醤 conforme a lo previsto en el art韈ulo 100 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, y a lo previsto en el Reglamento de Inspecci髇.

LE0000641121_20190330N鷐ero 4 del art韈ulo 26 redactado por el n鷐ero Doce del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 27 Procedimiento abreviado

No obstante lo dispuesto en esta Secci髇, en aquellos casos en que se cumplan las circunstancias previstas en el art韈ulo 216 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, el procedimiento sancionador se tramitar� en la forma y con los efectos previstos en el referido art韈ulo.

Art韈ulo 28 Especialidades en la tramitaci髇 separada de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de uno de los procedimientos de inspecci髇

1. Ser� competente para acordar la iniciaci髇 del procedimiento sancionador quien ostente la jefatura de unidad que hubiera desarrollado las actuaciones de inspecci髇 del que traigan causa, salvo que el subdirector o la subdirectora general de Inspecci髇 designe otro diferente.

El procedimiento se iniciar� de oficio mediante acuerdo del 髍gano competente, bien por propia iniciativa, bien como consecuencia de orden del subdirector o la subdirectora general de Inspecci髇 o previa petici髇 razonada de otros 髍ganos. Dicho acuerdo podr� adoptarse en cualquier momento del procedimiento de inspecci髇 de que se trate o una vez finalizado 閟te, antes del transcurso del plazo m醲imo establecido en el art韈ulo 214.2 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

2. Se iniciar醤 tantos procedimientos sancionadores como actas de inspecci髇 se hayan incoado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de infracci髇 puestas de manifiesto durante el procedimiento inspector y que no impliquen liquidaci髇. No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinan la apreciaci髇 de varias infracciones podr醤 acumularse la iniciaci髇 e instrucci髇 de los distintos procedimientos, aunque deber� dictarse una resoluci髇 individualizada para cada uno de ellos.

En los procedimientos a los que se refiere el p醨rafo anterior, deber醤 aparecer debidamente individualizadas las infracciones sancionadas en dichos procedimientos.

3. La instrucci髇 del procedimiento podr� encomendarse por el subdirector o la subdirectora general de Inspecci髇 a una unidad operativa distinta de la competente para acordar la iniciaci髇 del procedimiento sancionador, en funci髇 de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso.

4. ...

LE0000709134_20211009N鷐ero 4 del art韈ulo 28 dejado sin contenido por el n鷐ero Tres del art韈ulo 3 del D Foral 12/2021, 5 octubre, por el que se modifican determinados reglamentos de desarrollo de la Norma Foral General Tributaria (獴.O.G.� 8 octubre).Vigencia: 9 octubre 2021

5. Con ocasi髇 del tr醡ite de alegaciones, la persona interesada podr� manifestar de forma expresa su conformidad o disconformidad con la propuesta de resoluci髇 del procedimiento sancionador que se le formule.

Para que la conformidad tenga los efectos previstos en el art韈ulo 192 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, ser� preciso que la misma incluya la propuesta de regularizaci髇 derivada del procedimiento de inspecci髇 del que traiga causa, a salvo lo dispuesto en su apartado 5.

6. Si la persona interesada manifiesta su disconformidad a la propuesta de sanci髇, el 髍gano competente para imponer la sanci髇 dictar� resoluci髇 motivada, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se ampl韊n las actuaciones practicadas.

7. Si la persona o entidad interesada presta su conformidad a la propuesta de sanci髇, renuncia de forma expresa al plazo previsto para presentar las alegaciones o finaliza el plazo sin que haya formulado alegaciones, ser� aplicable lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 216 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, salvo que en el curso del plazo de un mes previsto en el referido art韈ulo, el 髍gano competente para imponer la sanci髇 notifique un acuerdo en el que rectifique los errores materiales apreciados en la propuesta, ordene completar las actuaciones practicadas dentro del plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento, dicte resoluci髇 expresa confirmando la propuesta de sanci髇 o rectifique la propuesta por considerarla incorrecta. Cuando la referida notificaci髇 no se produzca en el plazo de un mes a contar desde el d韆 siguiente a la fecha en que finaliz� el plazo de alegaciones, esta actuaci髇 carecer� de efecto frente a la persona o entidad interesada.

En el caso de que el 髍gano competente para imponer la sanci髇 rectifique la propuesta, la nueva propuesta de sanci髇 se notificar� a la persona o entidad interesada dentro del mismo plazo de un mes antes citado. En dicha notificaci髇 se deber� indicar a la persona o entidad interesada su derecho a formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 15 d韆s contados desde el siguiente a la notificaci髇. En este caso tambi閚 ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el p醨rafo anterior en cuanto a los efectos de la conformidad expresa al acuerdo de rectificaci髇, la no presentaci髇 de alegaciones o la renuncia expresa al plazo de las alegaciones.

8. El 髍gano competente para dictar el acto resolutorio del procedimiento sancionador ser� el establecido en el art韈ulo 217.5 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

LE0000641121_20190330Art韈ulo 28 redactado por el n鷐ero Trece del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

Art韈ulo 29 Tramitaci髇 conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento de aplicaci髇 de los tributos

A efectos de lo establecido en el art韈ulo 213 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, el procedimiento para la imposici髇 de sanciones tributarias de forma conjunta con el procedimiento de aplicaci髇 de los tributos se regir� seg鷑 las normas que al respecto se establezcan en el Reglamento de gesti髇 tributaria o en el de inspecci髇, seg鷑 se traten de actuaciones dentro de los procedimientos de gesti髇 o de inspecci髇 tributaria, respectivamente.

Art韈ulo 30 Suspensi髇 de la ejecuci髇 de las sanciones

1. La suspensi髇 de la ejecuci髇 de las sanciones, pecuniarias y no pecuniarias, como consecuencia de la interposici髇 en tiempo y forma de un recurso o reclamaci髇 en v韆 administrativa se aplicar� autom醫icamente por los 髍ganos competentes, sin necesidad de que la persona interesada lo solicite.

2. Una vez la sanci髇 sea firme en v韆 administrativa, los 髍ganos de recaudaci髇 no iniciar醤 las actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el recurso contencioso-administrativo. Si durante ese plazo la persona o entidad interesada comunica a dichos 髍ganos la interposici髇 del recurso con petici髇 de suspensi髇, 閟ta se mantendr� hasta que el 髍gano judicial adopte la decisi髇 que corresponda en relaci髇 con la suspensi髇 solicitada.

3. Para la efectiva aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, los 髍ganos administrativos competentes para la tramitaci髇 de los recursos o reclamaciones comunicar醤 en el plazo de 10 d韆s a los 髍ganos competentes para la ejecuci髇 de sanciones las decisiones e incidencias que en cada caso se produzcan.

Art韈ulo 31 觬ganos competentes para resolver las solicitudes de condonaci髇 de sanciones tributarias

1. Las sanciones tributarias firmes podr醤 condonarse de forma graciable previa solicitud de la persona o entidad interesada y de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 194 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

2. Ser醤 competentes para resolver las solicitudes de condonaci髇 de sanciones tributarias firmes:

• a) El Consejo de Gobierno Foral, a propuesta de la diputada o del diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, cuando la solicitud se refiera a sanciones derivadas de un mismo procedimiento tributario de gesti髇 o inspecci髇 por una cuant韆 acumulada igual o superior a 6.000 euros.
• b) La diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas en el resto de los casos.

LE0000641121_20190330N鷐ero 2 del art韈ulo 31 redactado por el n鷐ero Catorce del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

LE0000504986_20130511 Art韈ulo 31 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonaci髇 de sanciones (獴.O.G.� 10 mayo).Vigencia: 11 mayo 2013

Art韈ulo 32 Plazo de solicitud

La solicitud de condonaci髇 deber� presentarse en el plazo de un mes desde que adquiera firmeza el acto que hubiera impuesto la sanci髇 tributaria, mediante escrito en el que se har醤 constar los motivos o hechos en los que se basa la solicitud.

No obstante, si se presenta la solicitud con anterioridad a que adquiera firmeza el acto administrativo de imposici髇 de la sanci髇, la tramitaci髇 de la misma quedar� suspendida hasta que el acto adquiera firmeza, entendi閚dose presentada dentro del plazo correspondiente.

Si estando suspendida la tramitaci髇, se interpusiera recurso o reclamaci髇 contra el acto administrativo de imposici髇 de la sanci髇, se declarar� la inadmisibilidad de la solicitud de condonaci髇 presentada, sin perjuicio de la posibilidad de volver a solicitar la condonaci髇 una vez resuelto el recurso o la reclamaci髇

LE0000504986_20130511 Art韈ulo 32 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonaci髇 de sanciones (獴.O.G.� 10 mayo).Vigencia: 11 mayo 2013

Art韈ulo 33 Requisitos de la solicitud

1. La solicitud deber� dirigirse a la diputada o al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, conteniendo como m韓imo los siguientes datos:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social y NIF de la persona o entidad solicitante y, en su caso, de la persona que la represente, as� como el lugar que se se馻la a efectos de notificaciones.
• b) Sanci髇 tributaria cuya condonaci髇 se solicita, adem醩 de los hechos, razones y s鷓lica en que se concreta la petici髇.
• c) Lugar, fecha y firma de la persona solicitante o, en su caso, de su representante.

2. En los casos en los que se act鷈 mediante representante, la representaci髇 se acreditar� de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Foral 40/2006, de 12 de setiembre, por el que se regula la acreditaci髇 de la identidad y la representaci髇 en las actuaciones ante la Administraci髇 Foral

LE0000504986_20130511 Art韈ulo 33 redactado por el n鷐ero Tres del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonaci髇 de sanciones (獴.O.G.� 10 mayo).Vigencia: 11 mayo 2013

Art韈ulo 34 Tramitaci髇

1. Corresponde a la Secretar韆 T閏nica del Departamento de Hacienda y Finanzas la tramitaci髇 de los expedientes de condonaci髇 de sanciones, as� como de cuantas liquidaciones proceda practicar como consecuencia de la resoluci髇.

2. Los tr醡ites de solicitud de informes, pr醕tica de pruebas y audiencia a la persona o entidad interesada se realizar醤, cuando se estime necesario, por parte de la Secretar韆 T閏nica con arreglo a las normas comunes previstas en el cap韙ulo II del t韙ulo III de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

3. Cuando la competencia para resolver el expediente corresponda al Consejo de Gobierno Foral y sea estimada parcial o totalmente la solicitud, la Secretar韆 del Consejo de Gobierno Foral pondr� en conocimiento de las Juntas Generales el acuerdo adoptado, al objeto de dar cumplimiento a lo establecido en el apartado 3 del art韈ulo 194 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa. En aras a la debida protecci髇 de datos de car醕ter personal, dicha comunicaci髇 no contendr� informaci髇 identificativa de las personas titulares de los expedientes.

LE0000641121_20190330N鷐ero 3 del art韈ulo 34 redactado por el n鷐ero Quince del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 6/2019, 20 marzo, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias (獴.O.G.� 29 marzo).Vigencia: 30 marzo 2019

LE0000504986_20130511 Art韈ulo 34 redactado por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonaci髇 de sanciones (獴.O.G.� 10 mayo).Vigencia: 11 mayo 2013

Art韈ulo 35 Suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇

1. La presentaci髇 de la solicitud de condonaci髇 de sanciones tributarias no suspender� por s� misma la ejecuci髇 de las sanciones.

No obstante, la ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� suspendida autom醫icamente a instancia de la persona o entidad interesada si se garantiza el importe de las sanciones, los intereses de demora que genere la suspensi髇, as� como los recargos que, en su caso, se devenguen, conforme a lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. La garant韆 a constituir por la persona o entidad solicitante para obtener la suspensi髇 se depositar� en la Caja de la Tesorer韆 Foral, y podr� consistir en alguna de las garant韆s previstas en el art韈ulo 222.2 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

3. La suspensi髇 se entender� acordada desde la fecha de la solicitud cuando se presente garant韆 suficiente de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 anterior.

Cuando la garant韆 presentada no sea considerada suficiente por adolecer de alg鷑 defecto subsanable, la Secretar韆 T閏nica podr� acordar la suspensi髇 provisional de la ejecuci髇 de la sanci髇 en tanto se tramita la subsanaci髇 del defecto o error detectado. Una vez subsanado aqu閘 en el plazo otorgado, la suspensi髇 se elevar� a definitiva. En otro caso, se levantar� la suspensi髇 provisional.

4. Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe de las sanciones tributarias como consecuencia de la resoluci髇 de la solicitud de condonaci髇, se liquidar醤 intereses de demora por todo el per韔do de suspensi髇, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 26 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

5. Asimismo, se podr� solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de las sanciones en las condiciones establecidas en el art韈ulo 64 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa

LE0000504986_20130511 Art韈ulo 35 redactado por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonaci髇 de sanciones (獴.O.G.� 10 mayo).Vigencia: 11 mayo 2013

Art韈ulo 36 Resoluci髇

1. El plazo m醲imo para la resoluci髇 de los procedimientos de condonaci髇 de sanciones tributarias ser� de seis meses.

Vencido el plazo m醲imo sin que se haya notificado resoluci髇 expresa, las personas y entidades afectadas podr醤 entender desestimada su solicitud por silencio administrativo.

En los supuestos en los que la solicitud se hubiera presentado con anterioridad a que adquiera firmeza el acto administrativo de imposici髇 de la sanci髇, el plazo citado empezar� a contarse a partir del d韆 siguiente al de la adquisici髇 de firmeza.

2. En caso de resultar resoluci髇 denegatoria, se liquidar醤 los intereses de demora que se pudieran haber generado desde la finalizaci髇 del plazo de pago de la sanci髇 no condonada hasta la fecha de la resoluci髇 de la solicitud de condonaci髇, as� como, en su caso, el recargo correspondiente.

En caso de resultar resoluci髇 favorable, bien sobre la totalidad de la sanci髇 o bien sobre parte de ella, y se haya producido alg鷑 ingreso a cuenta de la misma, la Administraci髇 tributaria proceder� a la devoluci髇 de la parte del importe ingresado y condonado de la sanci髇, as� como, cuando proceda, a la devoluci髇 de la parte correspondiente del recargo ingresado, en la misma proporci髇 en la que se acuerde la reducci髇 de la sanci髇 inicial de la que deriva. No se devengar醤 intereses de demora por la parte de la sanci髇 que haya resultado condonada ni, en su caso, por el recargo correspondiente.

3. Contra la resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr� interponerse recurso potestativo de reposici髇 ante el 髍gano que haya dictado el acto, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del procedimiento administrativo com鷑

LE0000504986_20130511 Art韈ulo 36 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 鷑ico del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del r間imen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonaci髇 de sanciones (獴.O.G.� 10 mayo).Vigencia: 11 mayo 2013

DISPOSICI覰 ADICIONAL

Cuando se haya cometido la infracci髇 prevista en el art韈ulo 170.dos.4.� del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, no se impondr� sanci髇 por las infracciones previstas en los art韈ulos 195, 197, 198 � 199 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, que se hubiesen originado por la no consignaci髇 de cantidades en la autoliquidaci髇, y deber醤 imponerse las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en el referido Decreto Foral.