Art韈ulo 1 Naturaleza y objeto del Impuesto

El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de car醕ter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas f韘icas en los t閞minos previstos en esta Norma Foral.

A los efectos de este Impuesto, constituir� el patrimonio neto de la persona f韘ica el conjunto de bienes y derechos de contenido econ髆ico de que sea titular, con deducci髇 de las cargas y grav醡enes que disminuyan su valor, as� como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇

Uno. El Impuesto se exigir� por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa en los supuestos contemplados en el art韈ulo 5 de esta Norma Foral.

Dos. Lo previsto en el apartado anterior se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales firmados y ratificados por el Estado Espa駉l, o a los que 閟te se adhiera.

Art韈ulo 3 Hecho imponible

Constituir� el hecho imponible del Impuesto la titularidad por el sujeto pasivo, en el momento del devengo, del patrimonio neto a que se refiere el p醨rafo segundo del art韈ulo 1 de esta Norma Foral.

Se presumir� que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisi髇 o p閞dida patrimonial.

Art韈ulo 4 Bienes y derechos exentos

Estar醤 exentos de este Impuesto:

• Uno. Los bienes integrantes del Patrimonio Cultural Vasco, inscritos en el Registro de Bienes Culturales Calificados o en el Inventario General a que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco.
• Dos. Los bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l, inscritos en el Registro General de Bienes de Inter閟 Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l, as� como los comprendidos en la Disposici髇 Adicional Segunda de dicha Ley, siempre que en este 鷏timo caso hayan sido calificados como Bienes de Inter閟 Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente.

  No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueol骻icas y Sitios o Conjuntos Hist髍icos, la exenci髇 no alcanzar� a cualesquiera clase de bienes inmuebles ubicados dentro del per韒etro de delimitaci髇, sino, exclusivamente, a los que re鷑an las siguientes condiciones:

  • - En Zonas Arqueol骻icas, los incluidos como objeto de especial protecci髇 en el instrumento de planeamiento urban韘tico a que se refiere el art韈ulo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
  • - En Sitios o Conjuntos Hist髍icos los que cuenten con una antig黣dad igual o superior a cincuenta a駉s y est閚 incluidos en el Cat醠ogo previsto en el art韈ulo 86 del Reglamento de Planeamiento Urban韘tico como objeto de protecci髇 integral en los t閞minos previstos en el art韈ulo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
• Tres. Los bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico de las Comunidades Aut髇omas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
• Cuatro. Los objetos de arte y antig黣dades cuyo valor sea inferior a las cantidades que, en su caso, se establezcan a efectos de lo previsto en el art韈ulo 37.3 de la Ley 7/1990, de 3 de julio, del Patrimonio Cultural Vasco.
• Cinco. Los objetos de arte y antig黣dades cuyo valor sea inferior a las cantidades que se establezcan a efectos de lo previsto en el art韈ulo 26.4 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l.

  Gozar醤 asimismo de exenci髇:

  • a) Los objetos de arte y antig黣dades comprendidos en el art韈ulo 19 de esta Norma Foral, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en dep髎ito permanente por un per韔do no inferior a tres a駉s a Museos o Instituciones Culturales sin fin de lucro para su exhibici髇 p鷅lica, mientras se encuentren depositados.
  • b) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor.
• Seis. El ajuar dom閟tico, entendi閚dose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios dom閟ticos y dem醩 bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refieren los art韈ulos 18 y 19 de esta Norma Foral.
• Siete. Los derechos de contenido econ髆ico en los siguientes instrumentos:
  • a) Los derechos consolidados de los socios de n鷐ero u ordinarios y los derechos econ髆icos de los beneficiarios en una entidad de previsi髇 social voluntaria.
  • b) Los derechos consolidados de los part韈ipes y los derechos econ髆icos de los beneficiarios en un plan de pensiones.
  • c) Los derechos de contenido econ髆ico que correspondan a primas satisfechas a los planes de previsi髇 asegurados a que se refiere la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
  • d) Los derechos de contenido econ髆ico que correspondan a aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de previsi髇 social empresarial a que se refiere la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, incluyendo las contribuciones del tomador.
  • e) Los derechos de contenido econ髆ico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, as� como los derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de seguro colectivo.
  • f) Los derechos de contenido econ髆ico que correspondan a primas satisfechas a los seguros privados que cubran la dependencia a que se refiere el apartado 7 del art韈ulo 72 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorios Hist髍ico de Gipuzkoa.
• Ocho. Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la propiedad industrial no est閚 afectos a actividades empresariales.
• Nueve. Los valores cuyos rendimientos est閚 exentos en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 13 de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• Diez.
  • 1. Los bienes y derechos de las personas f韘icas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que 閟ta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del c醠culo de la principal fuente de renta, no se computar醤 ni las remuneraciones de las funciones de direcci髇 que se ejerzan en las entidades a que se refiere el n鷐ero 2 de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participaci髇 en dichas entidades.

    Tambi閚 estar醤 exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio o de la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los c髇yuges o miembros de la pareja de hecho, siempre que se cumplan los requisitos del p醨rafo anterior.

  • 2. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotizaci髇 en mercados organizados, siempre que concurran las siguientes condiciones:
    • a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender� que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad econ髆ica cuando, por aplicaci髇 de lo establecido en el art韈ulo 66 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no re鷑a las condiciones para considerar que m醩 de la mitad de su activo est� constituido por valores o no est� afecto a actividades econ髆icas.
    • b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el art韈ulo 66 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.
    • c) Que la participaci髇 del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su c髇yuge, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la que resulte de la constituci髇 de la pareja de hecho conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o en la adopci髇.
    • d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direcci髇 en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci髇 que represente m醩 del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.

    A efectos del c醠culo anterior, no se computar醤 entre los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el n鷐ero 1 de este apartado.

    Cuando la participaci髇 en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de direcci髇 y las remuneraciones derivadas de la misma deber醤 de cumplirse al menos en una de las personas del grupo del parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exenci髇.

    La exenci髇 s髄o alcanzar� al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el art韈ulo 16. Uno de esta Norma Foral, en la parte que corresponda a la proporci髇 existente entre el valor de los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad.

  • 3. Reglamentariamente se determinar醤:
    • a) Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exenci髇 en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial.
    • b) Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.
• Once. La vivienda habitual del contribuyente, seg鷑 se define en el art韈ulo 90.8 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorios Hist髍ico de Gipuzkoa, hasta un importe m醲imo de 300.000 euros.

Art韈ulo 5 Sujeto pasivo

Uno. Son sujetos pasivos del Impuesto:

• a) Por obligaci髇 personal, las personas f韘icas que est閚 sujetas como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, exigi閚dose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto, con independencia del territorio donde radiquen los elementos patrimoniales objeto de tributaci髇.
• b) Por obligaci髇 real, cualquier persona f韘ica no residente en territorio espa駉l por los bienes y derechos de que sea titular y que radiquen en territorio espa駉l, cuando radicando en territorio vasco el mayor valor de dichos bienes y derechos, el valor de los que radiquen en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa sea superior al valor de los que radiquen en cada uno de los otros Territorios Hist髍icos.

  A efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se entender� que radican en un determinado territorio los bienes y derechos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en dicho territorio.

  El Impuesto se exigir� al sujeto pasivo exclusivamente por los bienes o derechos que radiquen en territorio espa駉l, teniendo en cuenta lo dispuesto en el apartado cuatro del art韈ulo 9 de la presente Norma Foral.

• c) Cuando un no residente hubiera tenido su 鷏tima residencia en Gipuzkoa, podr� optar por tributar en Gipuzkoa conforme a la obligaci髇 personal. La opci髇 deber� ejercitarse mediante la presentaci髇 de la declaraci髇 por obligaci髇 personal en el primer ejercicio en que hubiera dejado de ser residente en Gipuzkoa.

  En los casos a que se refiere el p醨rafo anterior ser� de aplicaci髇 la presente Norma Foral.

Dos. Para la determinaci髇 de la residencia habitual se estar� a los criterios establecidos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Tres. Los representantes y funcionarios del Estado Espa駉l en el extranjero y de Organismos, Instituciones o de Estados extranjeros en Espa馻, quedar醤 sujetos a este Impuesto por obligaci髇 personal o real, atendiendo a las mismas circunstancias y condiciones que las establecidas para tales sujetos pasivos en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 6 Representantes de los sujetos pasivos no residentes en Espa馻

Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espa駉l a que se refiere la letra b) del apartado uno del art韈ulo 5 anterior, vendr醤 obligados a nombrar una persona f韘ica o jur韉ica con domicilio en Gipuzkoa para que le represente ante la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediaci髇 de un establecimiento permanente o cuando por la cuant韆 o caracter韘ticas del patrimonio del sujeto pasivo situado en territorio espa駉l, as� lo requiera la Administraci髇 tributaria y a comunicar dicho nombramiento, debidamente acreditado, antes del fin del plazo de declaraci髇 del Impuesto.

Dos. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado uno de este art韈ulo constituir� una infracci髇 tributaria, sancionable con multa fija de 1.000 euros.

La sanci髇 impuesta conforme al p醨rafo anterior se graduar� incrementando la cuant韆 resultante en un 100 por 100 si se produce la comisi髇 repetida de infracciones tributarias.

Tres. En todo caso, el depositario o gestor de los bienes o derechos de los no residentes responder� solidariamente del ingreso de la deuda tributaria correspondiente a este Impuesto por los bienes o derechos depositados o cuya gesti髇 tenga encomendada, en los t閞minos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 42 de la Norma Foral General Tributaria.

Art韈ulo 7 Titularidad de los elementos patrimoniales

Los bienes y derechos se atribuir醤 a los sujetos pasivos seg鷑 las normas sobre titularidad jur韉ica aplicables en cada caso y en funci髇 de las pruebas aportadas por aqu閘los o de las descubiertas por la Administraci髇.

En su caso, ser醤 de aplicaci髇 las normas sobre titularidad jur韉ica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del r間imen econ髆ico del matrimonio, as� como en los preceptos de la legislaci髇 civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia o pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo.

La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente r間imen econ髆ico matrimonial o patrimonial, sean comunes a ambos c髇yuges o miembros de la pareja de hecho, respectivamente, se atribuir� por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participaci髇.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administraci髇 tributaria tendr� derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de car醕ter p鷅lico.

Las cargas, grav醡enes, deudas y obligaciones, se atribuir醤 a los sujetos pasivos seg鷑 las reglas y criterios de los p醨rafos anteriores.

Art韈ulo 8 Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o reserva de dominio

Uno. Cuando se trate de la adquisici髇 de bienes o derechos con contraprestaci髇 aplazada, en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del Impuesto se imputar� 韓tegramente al adquirente del mismo, quien incluir� entre sus deudas la parte de la contraprestaci髇 aplazada.

Por su parte, el vendedor incluir� entre los derechos de su patrimonio el cr閐ito correspondiente a la parte de la contraprestaci髇 aplazada.

Dos. En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se transmita al adquirente, el derecho de 閟te se computar� por la totalidad de las cantidades que hubiera entregado hasta la fecha del devengo del Impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas del vendedor, que ser� a quien se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del Impuesto.

Art韈ulo 9 Concepto

Uno. Constituye la base imponible de este Impuesto el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo.

Dos. El patrimonio neto se determinar� por diferencia entre:

• a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo, determinado conforme a las reglas de los art韈ulos siguientes, y,
• b) Las cargas y grav醡enes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo.

Tres. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no se deducir醤 para la determinaci髇 del patrimonio neto las cargas y grav醡enes que correspondan a los bienes exentos.

Cuatro. En los supuestos de obligaci髇 real de contribuir, s髄o ser醤 deducibles las cargas y grav醡enes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio espa駉l o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en el mismo, as� como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes.

Art韈ulo 10 Bienes inmuebles

Los bienes de naturaleza urbana o r鷖tica se computar醤 de acuerdo con lo establecido en los apartados siguientes:

• 1. Por el mayor valor de los tres siguientes: El valor catastral, el comprobado por la Administraci髇 a efectos de otros tributos o el precio, contraprestaci髇 o valor de la adquisici髇.
• 2. Cuando los bienes inmuebles est閚 en fase de construcci髇, se estimar� como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construcci髇 hasta la fecha del devengo del Impuesto, adem醩 del correspondiente valor patrimonial del solar. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determinar� seg鷑 el porcentaje fijado en el t韙ulo.
• 3. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o f髍mulas similares, se valorar醤 seg鷑 las siguientes reglas:
  • a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, seg鷑 las reglas del apartado uno anterior.
  • b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el precio de adquisici髇 de los certificados u otros t韙ulos representativos de los mismos.

  Los derechos contemplados en la Ley 42/1998, de 15 de diciembre, sobre derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso tur韘tico y normas tributarias, cualquiera que sea su naturaleza, se valorar醤 de acuerdo con lo previsto en esta letra.

Art韈ulo 11 Actividades empresa-riales y profesionales

Los bienes y derechos de las personas f韘icas, afectos a actividades empresariales o profesionales seg鷑 las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se computar醤 por el valor que resulte de su contabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible, siempre que aqu閘la se ajuste a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, los bienes inmuebles afectos a actividades empresariales o profesionales se valorar醤 en todo caso conforme a lo previsto en el art韈ulo 10, salvo que formen parte del activo circulante y el objeto de aqu閘las consista exclusivamente en el desarrollo de actividades empresariales de construcci髇 o promoci髇 inmobiliaria.

En defecto de contabilidad, la valoraci髇 ser� la que resulte de la aplicaci髇 de las dem醩 normas de este Impuesto.

Art韈ulo 12 Dep髎itos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo

Los dep髎itos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por cuenta de terceros, as� como las cuentas de gesti髇 de tesorer韆 y cuentas financieras o similares, se computar醤 por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del Impuesto, salvo que aqu閘 resultase inferior al saldo medio correspondiente al 鷏timo trimestre del a駉, en cuyo caso se aplicar� este 鷏timo.

Para el c醠culo de dicho saldo medio no se computar醤 los fondos retirados para la adquisici髇 de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelaci髇 o reducci髇 de deudas.

Cuando el importe de una deuda originada por un pr閟tamo o cr閐ito haya sido objeto de ingreso en el 鷏timo trimestre del a駉 en alguna de las cuentas a que se refiere el p醨rafo primero, no se computar� para determinar el saldo medio y tampoco se deducir� como tal deuda.

Art韈ulo 13 Valores representativos de la cesi髇 a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados

Los valores representativos de la cesi髇 a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados, se computar醤 seg鷑 su valor de negociaci髇 media del cuarto trimestre de cada a駉, cualquiera que sea su denominaci髇, representaci髇 y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.

A estos efectos, se aplicar� la cotizaci髇 media correspondiente al cuarto trimestre de cada a駉, relativa a los valores que se negocien en Bolsa, publicada anualmente por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 14 Dem醩 valores representativos de la cesi髇 a terceros de capitales propios

Los valores representativos de la cesi髇 a terceros de capitales propios, distintos de aqu閘los a que se refiere el art韈ulo anterior, se valorar醤 por su nominal, incluidas, en su caso, las primas de amortizaci髇 o reembolso, cualquiera que sea su denominaci髇, representaci髇 y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.

Art韈ulo 15 Valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados

Uno. Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jur韉icas negociadas en mercados organizados, salvo las correspondientes a Instituciones de Inversi髇 Colectiva, se computar醤 seg鷑 su valor de negociaci髇 media del cuarto trimestre de cada a駉.

A estos efectos, se aplicar� la cotizaci髇 media correspondiente al cuarto trimestre de cada a駉, relativa a los valores que se negocien en mercados organizados, publicada anualmente por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Dos. Cuando se trate de suscripci髇 de nuevas acciones no admitidas todav韆 a cotizaci髇 oficial, emitidas por entidades jur韉icas que coticen en mercados organizados, se tomar� como valor de estas acciones el de la 鷏tima negociaci髇 de los t韙ulos antiguos dentro del per韔do de suscripci髇.

Tres. En lo supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoraci髇 de las acciones se har� de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto pasivo.

Art韈ulo 16 Dem醩 valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad

Uno. Trat醤dose de acciones y participaciones distintas de aqu閘las a que se refiere el art韈ulo anterior, la valoraci髇 de las mismas se realizar� por el valor te髍ico resultante del 鷏timo balance aprobado, siempre que 閟te, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisi髇 y verificaci髇 y el informe de auditor韆 resultara favorable.

En el caso de que el balance no haya sido auditado o el informe de auditor韆 no resultase favorable, la valoraci髇 se realizar� por el mayor valor de los tres siguientes: El valor nominal, el valor te髍ico resultante del 鷏timo balance aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

A este 鷏timo efecto, se computar醤 como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci髇 o de actualizaci髇 de balances.

No obstante lo anterior, cuando se trate de acciones o participaciones en entidades que no cumplan lo previsto en las letras a) y b) del art韈ulo 4.Diez.2 de la presente Norma Foral, el valor te髍ico al que se alude en los dos primeros p醨rafos de este apartado se determinar� una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos de este Impuesto.

Dos. Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inversi髇 Colectiva se computar醤 por el valor liquidativo en la fecha del devengo del Impuesto, valorando los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislaci髇 espec韋ica y siendo deducibles las obligaciones con terceros.

Tres. La valoraci髇 de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinar� en funci髇 del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del 鷏timo balance aprobado, con deducci髇, en su caso, de las p閞didas sociales no reintegradas.

Cuatro. A los efectos previstos en este art韈ulo, las entidades deber醤 suministrar a los socios, asociados o part韈ipes certificados con las valoraciones correspondientes.

Art韈ulo 17 Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias

Uno. Los seguros de vida se computar醤 por su valor de rescate en el momento del devengo del Impuesto.

Dos. Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, deber醤 computarse por su valor de capitalizaci髇 en la fecha del devengo del Impuesto, aplicando las mismas reglas que para la constituci髇 de pensiones se establecen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

Art韈ulo 18 Joyas, pieles de car醕ter suntuario y veh韈ulos, embarcaciones y aeronaves

Las joyas, pieles de car醕ter suntuario, autom髒iles, veh韈ulos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea igual o superior a 125 cent韒etros c鷅icos, embarcaciones de recreo o de deportes n醬ticos, aviones, avionetas, veleros y dem醩 aeronaves, se computar醤 por el valor de mercado en la fecha de devengo del Impuesto.

Los sujetos pasivos podr醤 utilizar, para determinar el valor de mercado, las tablas de valoraci髇 de veh韈ulos usados que apruebe la Diputaci髇 Foral a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que est閚 vigentes en la fecha de devengo del Impuesto.

Art韈ulo 19 Objetos de arte y antig黣dades

Uno. Los objetos de arte o antig黣dades se computar醤 por el valor de mercado en la fecha de devengo del Impuesto.

Dos. Sin perjuicio de la exenci髇 que se contempla en el art韈ulo 4, apartados Uno a Cinco de la presente Norma Foral, se entender� por:

• a) Objetos de arte: Las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litograf韆s u otros an醠ogos, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales.
• b) Antig黣dades: Los bienes muebles, 鷗iles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que tengan m醩 de cien a駉s de antig黣dad y cuyas caracter韘ticas originales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien 鷏timos a駉s.

Art韈ulo 20 Derechos reales

Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorar醤 con arreglo a los criterios se馻lados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, tomando, en su caso, como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas contenidas en la presente Norma Foral.

Art韈ulo 21 Concesiones administrativas

Las concesiones administrativas para la explotaci髇 de servicios o bienes de dominio o titularidad p鷅lica, cualquiera que sea su duraci髇, se valorar醤 con arreglo a los criterios se馻lados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

Art韈ulo 22 Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial

Los derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial, adquiridos de terceros, deber醤 incluirse en el patrimonio del adquirente por su valor de adquisici髇, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 11 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 23 Opciones contractuales

Las opciones de contratos se valorar醤, de acuerdo con lo que establece el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

Art韈ulo 24 Dem醩 bienes y derechos de contenido econ髆ico

Los dem醩 bienes y derechos de contenido econ髆ico, atribuibles al sujeto pasivo, se valorar醤 por su precio de mercado en la fecha del devengo del Impuesto.

Art韈ulo 25 Valoraci髇 de las deudas

Uno. Las deudas se valorar醤 por su nominal en la fecha del devengo del Impuesto y s髄o ser醤 deducibles siempre que est閚 debidamente justificadas.

Dos. No ser醤 objeto de deducci髇:

• a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est� obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar 閟te fallido. En el caso de obligaci髇 solidaria, las cantidades avaladas no podr醤 deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista.
• b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisici髇 de un bien, sin perjuicio de que s� lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.

Tres. En ning鷑 caso ser醤 objeto de deducci髇 las deudas contra韉as para la adquisici髇 de bienes o derechos exentos. Cuando la exenci髇 sea parcial, ser� deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas.

Art韈ulo 26 Determinaci髇 de la base imponible

Con car醕ter general, la base imponible se determinar� en r間imen de estimaci髇 directa.

Cuando concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 52 de la Norma Foral General Tributaria, ser� aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases imponibles.

Art韈ulo 27 Tasaci髇 pericial

La tasaci髇 pericial contradictoria a que se refiere el art韈ulo 129 de la Norma Foral General Tributaria s髄o ser� de aplicaci髇 a los bienes y derechos mencionados en los art韈ulos 18, 19 y 24 de esta Norma Foral, excepto cuando se haga uso de lo previsto en el p醨rafo segundo del art韈ulo 18 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 28 Base liquidable

En el supuesto de obligaci髇 personal, la base imponible se reducir�, en concepto de m韓imo exento, en 700.000 euros.

El m韓imo exento a que se refiere el apartado anterior ser� de aplicaci髇 a los sujetos pasivos sometidos a la obligaci髇 real de contribuir, siempre que acrediten que la totalidad de su patrimonio, con independencia del territorio donde radiquen sus elementos patrimoniales, es inferior a 700.000 euros, y no sean residentes en pa韘es calificados por la normativa vigente como para韘os fiscales, o que carezcan de un acuerdo de intercambio de informaci髇 con el Reino de Espa馻.

Art韈ulo 29 Devengo del Impuesto

El Impuesto se devengar� el 31 de diciembre de cada a駉 y afectar� al patrimonio del cual sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha.

Art韈ulo 30 Cuota 韓tegra

La base liquidable del Impuesto ser� gravada a los tipos de la siguiente escala:

Art韈ulo 31 L韒ite de la cuota 韓tegra

Uno. La cuota 韓tegra de este Impuesto conjuntamente con la cuota 韓tegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no podr� exceder, para los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obligaci髇 personal, del 60 por 100 de la base imponible general y del ahorro del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. A estos efectos:

• a) No se tendr� en cuenta la parte de la base imponible del ahorro derivada de ganancias y p閞didas patrimoniales que corresponda al saldo positivo de las obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con m醩 de un a駉 de antelaci髇 a la fecha de transmisi髇, ni la parte de la cuota 韓tegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente a dicha parte de la base imponible del ahorro.
• b) No se tendr� en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• c) Se sumar� a la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas el importe de los dividendos y participaciones en beneficios a los que se refiere el 37.2 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• d) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el l韒ite anterior, se reducir� la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta alcanzar el l韒ite indicado, sin que la reducci髇 pueda exceder del 80 por 100.

Dos. Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributaci髇 conjunta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el l韒ite de la cuota 韓tegra conjunta de dicho Impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calcular� acumulando las cuotas 韓tegras devengadas por aqu閘los en este 鷏timo tributo. En su caso, la reducci髇 que proceda practicar se prorratear� entre los sujetos pasivos en proporci髇 a sus respectivas cuotas 韓tegras en el Impuesto sobre el Patrimonio sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior.

Art韈ulo 32 Impuestos satisfechos en el extranjero

Uno. En el caso de obligaci髇 personal de contribuir y sin perjuicio de lo que se disponga en los Tratados o Convenios Internacionales, de la cuota de este Impuesto se deducir�, por raz髇 de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de Espa馻, la cantidad menor de las dos siguientes:

• a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de gravamen de car醕ter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el Impuesto.
• b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Impuesto a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

Dos. Se entender� por tipo medio efectivo de gravamen el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota 韓tegra resultante de la aplicaci髇 de la escala por la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen se expresar� con dos decimales.

Art韈ulo 33 Bonificaci髇 de la cuota en Ceuta y Melilla

Si entre los bienes o derechos de contenido econ髆ico computados para la determinaci髇 de la base imponible, figurasen valores representativos del capital social de entidades jur韉icas domiciliadas y con objeto social en Ceuta y Melilla y sus dependencias o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en las mismas, se bonificar� en el 75 por 100 la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos.

Art韈ulo 34 Responsabilidad patrimonial

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre el Patrimonio tendr醤 la misma consideraci髇 de aquellas otras a las cuales se refiere el art韈ulo 1.365 del C骴igo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales responder醤 directamente frente a la Hacienda Foral por estas deudas.

Art韈ulo 35 Autoliquidaci髇

Uno. Los sujetos pasivos est醤 obligados a presentar declaraci髇, a practicar autoliquidaci髇 y, en su caso, a ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que se determinen por el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

Dos. El pago de la deuda tributaria podr� realizarse mediante entrega de bienes o derechos, en los t閞minos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 59 de la Norma Foral General Tributaria.

Art韈ulo 36 Personas obligadas a presentar declaraci髇

Est醤 obligados a presentar declaraci髇 los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones y bonificaciones que procedieran, resulte a ingresar, o cuando no d醤dose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 2.000.000 euros.

Art韈ulo 37 Presentaci髇 de la declaraci髇

El Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas podr� aprobar la utilizaci髇 de modalidades simplificadas o especiales de declaraci髇.

La declaraci髇 se efectuar� en la forma, plazos y modelos que establezca el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas, que podr� establecer los supuestos y condiciones de presentaci髇 de las declaraciones por medios electr髇icos.

Los sujetos pasivos deber醤 cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompa馻r los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas.

Art韈ulo 38 Infracciones y sanciones

Sin perjuicio de las normas especiales contenidas en la presente Norma Foral, las infracciones tributarias en este Impuesto se sancionar醤 con arreglo a lo dispuesto en el T韙ulo IV de la Norma Foral General Tributaria.

Art韈ulo 39 Orden jurisdiccional

La jurisdicci髇 contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v韆 econ髆ico-administrativa, ser� la 鷑ica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci髇 y los sujetos pasivos en relaci髇 con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Norma Foral.

DISPOSICI覰 ADICIONAL

Las referencias contenidas en el ordenamiento jur韉ico al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas F韘icas, al Impuesto sobre el Patrimonio Neto o a la Norma Foral 14/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, se entender醤 efectuadas al Impuesto sobre el Patrimonio regulado en la presente Norma Foral.

DISPOSICI覰 DEROGATORIA

A partir de 1 de enero de 2013 quedar� derogada la presente Norma Foral.

...

Primera

La Norma Foral de Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa podr� modificar las exenciones, las reducciones de la base imponible, el l韒ite determinante de la obligaci髇 de declarar, los tramos de la base liquidable, los tipos de la tarifa y dem醩 par醡etros cuantitativos del Impuesto sobre el Patrimonio.

Segunda

En tanto no se apruebe un nuevo desarrollo reglamentario y, en todo lo que no contradiga lo dispuesto en la presente Norma Foral, se entender� vigente el Decreto Foral 118/1999, de 21 de diciembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicaci髇 de las exenciones en el Impuesto sobre el Patrimonio, en su redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2008.

Tercera

El Consejo de Diputados y el Diputado o la Diputada Foral de Hacienda y Finanzas, en el 醡bito de sus respectivas competencias, dictar醤 cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicaci髇 de esta Norma Foral.

Cuarta

La presente Norma Foral entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial de Gipuzkoa.