Art韈ulo 1 Naturaleza

El Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas es un tributo de car醕ter directo y naturaleza personal y subjetiva que grava la renta de las personas f韘icas en los t閞minos previstos en esta Norma Foral.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇 subjetiva

Lo dispuesto en esta Norma Foral ser� de aplicaci髇 a los siguientes obligados tributarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas:

• 1.� A t韙ulo de contribuyente:
  • a) A las personas f韘icas que, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo siguiente, tengan su residencia habitual en Gipuzkoa.

    Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual en territorios distintos y optasen por la tributaci髇 conjunta, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 99 de esta Norma Foral, tributar醤 a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando tenga su residencia habitual en este Territorio el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable.

    A los efectos del c醠culo de la mayor base liquidable, a los contribuyentes no residentes en Gipuzkoa se les aplicar� la normativa que les corresponda.

  • b) A las personas f韘icas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero de conformidad con lo establecido en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 4 de esta Norma Foral, en los t閞minos previstos en los mismos.
• 2.� A t韙ulo de obligado a realizar pagos a cuenta, a los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cuando los referidos pagos a cuenta, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 7 a 11 del Concierto Econ髆ico, deban ser ingresados en la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, para el caso de retenciones e ingresos a cuenta sobre retribuciones que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y de otros 髍ganos representativos y en el caso de rendimientos obtenidos por la participaci髇 en fondos propios de cualquier entidad, as� como los intereses y dem醩 contraprestaciones de obligaciones y t韙ulos similares, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta Norma Foral cuando a la entidad pagadora le resulte de aplicaci髇 la normativa guipuzcoana reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 3 Residencia habitual

1. Se entender� que una persona f韘ica tiene su residencia habitual en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa aplicando sucesivamente las siguientes reglas:

• 1.� Cuando permaneciendo en el Pa韘 Vasco un mayor n鷐ero de d韆s del per韔do impositivo, el n鷐ero de d韆s que permanezca en Gipuzkoa sea superior al n鷐ero de d韆s que permanezca en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos del Pa韘 Vasco.

  Para determinar el per韔do de permanencia se computar醤 las ausencias temporales, salvo que se demuestre la residencia fiscal en otro pa韘.

  Cuando la residencia fiscal est� fijada en alguno de los pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, la Administraci髇 tributaria podr� exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 d韆s en el a駉 natural.

  Salvo prueba en contrario, se considerar� que una persona f韘ica permanece en Gipuzkoa cuando radique en este territorio su vivienda habitual.

• 2.� Cuando tenga en Gipuzkoa su principal centro de intereses. Se considerar� que se produce tal circunstancia cuando obteniendo una persona f韘ica en el Pa韘 Vasco la mayor parte de la base imponible de este Impuesto, obtenga en Gipuzkoa m醩 parte de la base imponible que la obtenida en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos, excluy閚dose, a ambos efectos, las rentas y ganancias patrimoniales derivadas del capital mobiliario y las bases imponibles imputadas.
• 3.� Cuando sea Gipuzkoa el territorio de su 鷏tima residencia declarada a efectos de este Impuesto.

  La regla segunda se aplicar� cuando, de conformidad con lo dispuesto en la primera no haya sido posible determinar la residencia habitual en ning鷑 territorio, com鷑 o foral. La regla tercera se aplicar� cuando se produzca la misma circunstancia, tras la aplicaci髇 de lo dispuesto en las reglas primera y segunda.

2. Las personas f韘icas residentes en territorio espa駉l, que no permanezcan en dicho territorio m醩 de 183 d韆s durante el a駉 natural, se considerar醤 residentes en el Pa韘 Vasco cuando en el mismo radique el n鷆leo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ髆icos.

Cuando de conformidad con lo previsto en el p醨rafo anterior, las personas f韘icas tengan su residencia habitual en el Pa韘 Vasco, se considerar� que las mismas residen en Gipuzkoa cuando radique en dicho territorio el n鷆leo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ髆icos.

3. Cuando se presuma que una persona f韘ica es residente en territorio espa駉l, por tener su residencia habitual en Gipuzkoa su c髇yuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu閘la, se considerar� que tiene su residencia habitual en dicho territorio. Esta presunci髇 admite prueba en contrario.

4. Cuando se produzcan cambios en la residencia habitual se atender� a los siguientes criterios:

• a) Los contribuyentes residentes en Gipuzkoa que pasasen a tener su residencia habitual en otro territorio, foral o com鷑, o que teniendo su residencia habitual en otro territorio, foral o com鷑, pasasen a tener su residencia habitual en Gipuzkoa, cumplimentar醤 sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando 閟ta act鷈 como punto de conexi髇, a partir de ese momento.

  Adem醩, cuando, en virtud de lo previsto en la letra b) siguiente, deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, los contribuyentes deber醤 presentar las declaraciones que correspondan ante la Administraci髇 tributaria de su residencia habitual, con inclusi髇 de los intereses de demora.

• b) No producir醤 efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributaci髇 efectiva.

  Se presumir�, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres a駉s, que no ha existido cambio cuando concurran las siguientes circunstancias:

  • 1.� Que el a駉 en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible de este Impuesto sea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del a駉 anterior al cambio.

    En el supuesto de personas f韘icas integradas en una unidad familiar que hubieran realizado opciones de tributaci髇, individual o conjunta, diferentes en los a駉s a que se refiere el p醨rafo anterior y a los exclusivos efectos de realizar la comparaci髇 de bases que en el mismo se menciona, se homogeneizar醤 las formas de tributaci髇 aplicando, en su caso, las normas de individualizaci髇 correspondientes.

  • 2.� Que en el a駉 en el cual se produzca dicha situaci髇, la tributaci髇 efectiva por este Impuesto sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable del territorio de residencia anterior al cambio.
  • 3.� Que en el a駉 siguiente a aqu閘 en el que se produce la situaci髇 a que se refiere la circunstancia 1.� anterior, o en el siguiente, se vuelva a tener la residencia habitual en dicho territorio.

5. Cuando no proceda la aplicaci髇 de normas espec韋icas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa馻 sea parte, no se considerar醤 contribuyentes, a t韙ulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Gipuzkoa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos contemplados en el art韈ulo siguiente de esta Norma Foral.

Art韈ulo 4 Supuestos especiales de obligaci髇 de contribuir

1. Ser� de aplicaci髇 esta Norma Foral a las personas de nacionalidad espa駉la, su c髇yuge no separado legalmente o hijos menores de edad que, habiendo estado sometidos a la normativa tributaria guipuzcoana de este Impuesto, pasen a tener su residencia habitual en el extranjero, por su condici髇 de:

• a) Miembros de Misiones diplom醫icas espa駉las, comprendiendo tanto al Jefe de la Misi髇 como a los miembros del personal diplom醫ico, administrativo, t閏nico o de servicios de la misma.
• b) Miembros de las Oficinas consulares espa駉las, comprendiendo tanto al Jefe de las mismas como a los funcionarios o personal de servicios a ellas adscritos, con excepci髇 de los Vicec髇sules honorarios o Agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos.
• c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado Espa駉l como miembros de las Delegaciones y Representaciones permanentes acreditadas ante Organismos Internacionales o que formen parte de Delegaciones o Misiones de Observadores en el extranjero.
• d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga car醕ter diplom醫ico o consular.
• e) Funcionarios o personal laboral al servicio de la Administraci髇 P鷅lica Vasca destinados en las delegaciones del Pa韘 Vasco en el extranjero.

2. No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado anterior:

• a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios p鷅licos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici髇 de cualquiera de las condiciones enumeradas en el mismo.
• b) En el caso de los c髇yuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici髇 por el c髇yuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 anterior.

3. ...

Art韈ulo 5 Tratados y convenios

Lo previsto en esta Norma Foral se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espa駉l.

Art韈ulo 6 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtenci髇 de renta por el contribuyente, con independencia del lugar donde 閟ta se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Las imputaciones de rentas establecidas por Norma Foral tendr醤, asimismo, la consideraci髇 de obtenci髇 de renta.

2. Componen la renta del contribuyente:

• a) Los rendimientos del trabajo.
• b) Los rendimientos de las actividades econ髆icas.
• c) Los rendimientos del capital.
• d) Las ganancias y p閞didas patrimoniales.
• e) Las imputaciones de renta que se establezcan por Norma Foral.

3. A efectos de la determinaci髇 de la base imponible y del c醠culo del Impuesto, la renta se clasificar� en general y del ahorro.

Art韈ulo 7 Estimaci髇 de rentas

Se presumir醤 retribuidas las prestaciones de trabajo y servicios, as� como las cesiones de bienes o derechos, en los t閞minos establecidos por esta Norma Foral.

Art韈ulo 8 Rentas no sujetas

No estar醤 sujetas las siguientes rentas:

• a) Las que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
• b) Las percibidas de los padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisi髇 judicial.

  El mismo tratamiento tendr醤 las cantidades percibidas del Fondo de Garant韆 del Pago de Alimentos regulado en el Real Decreto 1618/2007, de 7 de diciembre, sobre organizaci髇 y funcionamiento del Fondo de Garant韆 del Pago de Alimentos.

  Letra b) del art韈ulo 8 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2008, por el apartado 1 del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 3/2008, 9 julio, por la que se aprueban medidas fiscales para incentivar la actividad econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto de Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias (獴.O.G.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 9 Rentas exentas

Estar醤 exentas las siguientes rentas:

• 1.� Las prestaciones p鷅licas percibidas como consecuencia de actos de terrorismo.
• 2.� Las prestaciones que la Seguridad Social, o las entidades que la sustituyan, reconozcan al contribuyente como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, as� como las prestaciones por incapacidad permanente total percibidas por contribuyentes de edad superior a 55 a駉s.

  En caso de incapacidad permanente total, la exenci髇 no ser� de aplicaci髇 a aquellos contribuyentes de edad superior a 55 a駉s que perciban rendimientos del trabajo diferentes a los previstos en el art韈ulo 18.a) de esta Norma Foral, o de actividades econ髆icas. A estos efectos, no tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo las retribuciones, dinerarias o en especie, de car醕ter simb髄ico percibidas por servicios prestados con anterioridad, siempre que no excedan en la cuant韆 de 600 euros anuales. Reglamentariamente podr� actualizarse dicha cantidad.

  No obstante, la incompatibilidad a que se refiere el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 en el periodo impositivo en que se perciba por primera vez la prestaci髇.

  En los mismos t閞minos, siempre que se trate de prestaciones por situaciones id閚ticas a las mencionadas en los p醨rafos anteriores de esta letra, estar醤 exentas:

  • - Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, por las mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como alternativa al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado.
  • - Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades de previsi髇 social voluntaria.

  En los dos casos previstos en el p醨rafo anterior, la cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi閚dose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de previsi髇 social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de 閟tas 鷏timas.

  Asimismo estar醤 exentas las pensiones del Seguro Obligatorio de Vejez e Invalidez cuando 閟tas tuviesen su causa en la invalidez del contribuyente.

  Apartado 2.� del art韈ulo 9 redactado, con efectos 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del art韈ulo 2 de la N. Foral [GIPUZKOA] 1/2009, 17 marzo, por la que se modifica la N. Foral 10/2006, 29 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la N. Foral 2/1999, 26 abril, del Impuesto sobre la Renta de no residentes y la N. Foral 2/2005, 8 marzo, General Tributaria (獴.O.G.� 23 marzo).Vigencia: 24 marzo 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• 3.� Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r間imen de clases pasivas, siempre que la lesi髇 o enfermedad que hubiera sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensi髇 para el ejercicio de toda profesi髇 u oficio, o, en otro caso, siempre que el contribuyente tenga una edad superior a 55 a駉s y no obtenga otros rendimientos del trabajo diferentes a los se馻lados en el art韈ulo 18.a) de esta Norma Foral, o de actividades econ髆icas

  A los efectos de la incompatibilidad de percibir otras rentas a que se refiere el inciso final del p醨rafo anterior, no tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo las retribuciones, dinerarias o en especie, de car醕ter simb髄ico percibidas por servicios prestados con anterioridad, siempre que no excedan en la cuant韆 de 600 euros anuales. Reglamentariamente podr� actualizarse dicha cantidad.

  Adem醩, la referida incompatibilidad no ser� de aplicaci髇 en el periodo impositivo en que el contribuyente de edad superior a 55 a駉s perciba por primera vez la pensi髇

  Apartado 3.� del art韈ulo 9 redactado, con efectos 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del art韈ulo 2 de la N. Foral [GIPUZKOA] 1/2009, 17 marzo, por la que se modifica la N. Foral 10/2006, 29 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la N. Foral 2/1999, 26 abril, del Impuesto sobre la Renta de no residentes y la N. Foral 2/2005, 8 marzo, General Tributaria (獴.O.G.� 23 marzo).Vigencia: 24 marzo 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• 4.� Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant韆 establecida con car醕ter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores , en su normativa reglamentaria de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci髇 de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Asimismo, estar醤 exentas las indemnizaciones que, en aplicaci髇 del art韈ulo 103.2 de la Ley 4/1993, de 24 de junio , de Cooperativas de Euskadi, el socio perciba al causar baja en la cooperativa, en la misma cuant韆 que la establecida como obligatoria por la normativa laboral para el cese previsto en la letra c) del art韈ulo 52 del Estatuto de los Trabajadores .

  Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores , o extinciones de contratos producidas por las causas previstas en la letra c) del art韈ulo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ髆icas, t閏nicas, organizativas, de producci髇 o de fuerza mayor, as� como en los despidos previstos en la disposici髇 adicional vig閟ima de dicho Estatuto respecto del personal laboral del Sector P鷅lico, quedar� exenta la parte de indemnizaci髇 percibida que no supere los l韒ites establecidos con car醕ter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. Con los mismos l韒ites quedar醤 exentas las cantidades que reciban los trabajadores que, al amparo de un contrato de sustituci髇, rescindan su relaci髇 laboral y anticipen su retiro de la actividad laboral.

  La cantidad m醲ima exenta en cualquiera de los casos previstos en los p醨rafos anteriores de este n鷐ero no podr� ser superior a 180.000 euros. Este l韒ite ser� 鷑ico por cada despido o cese del trabajador, con independencia de la forma en que se abone la indemnizaci髇.

  N鷐ero 4.� del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014
• 5.� Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da駉s f韘icos, ps韖uicos o morales a personas, en la cuant韆 legal o judicialmente reconocida.
• 6.� Las percepciones derivadas de contratos de seguro por id閚tico tipo de da駉s a los se馻lados en el n鷐ero anterior, hasta 150.000 euros. Esta cuant韆 se elevar� a 200.000 euros si la lesi髇 inhabilitara al perceptor para la realizaci髇 de cualquier ocupaci髇 o actividad, y a 300.000 euros si, adicionalmente, el perceptor necesitara de la asistencia de otra persona para los actos m醩 esenciales de la vida diaria.
• 7.� ...
• N鷐ero 7.� del art韈ulo 9 dejado sin contenido, con efectos a partir del 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del apartado Quinto del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• 8.� Los premios relevantes relacionados con la defensa y promoci髇 de los derechos humanos, literarios, art韘ticos o cient韋icos, con las condiciones que reglamentariamente se determinen.
• 9.� Las becas p鷅licas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci髇 la normativa reguladora del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios, tanto en Espa馻 como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el tercer ciclo universitario.

  Asimismo, estar醤 exentas las becas p鷅licas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas en el p醨rafo anterior para investigaci髇 en el 醡bito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci髇, as� como las otorgadas por aqu閘las con fines de investigaci髇 a los funcionarios y dem醩 personal al servicio de las Administraciones P鷅licas y al personal docente e investigador de las Universidades.

• 10.� Las cantidades percibidas de instituciones p鷅licas con motivo del acogimiento de personas.
• 11.� Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi髇 o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939, ya sea por el r間imen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislaci髇 especial dictada al efecto.
• 12.� Las prestaciones familiares reguladas en el Cap韙ulo IX del T韙ulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid髎 a駉s o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y clases pasivas.

  Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos por las mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, y las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por entidades de previsi髇 social voluntaria, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id閚ticas a las previstas en el p醨rafo anterior por la Seguridad Social. La cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi閚dose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de previsi髇 social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de estas 鷏timas.

  Igualmente estar醤 exentas las dem醩 prestaciones p鷅licas por nacimiento, parto m鷏tiple, adopci髇, adopci髇 m鷏tiple, hijos a cargo y orfandad.

  Tambi閚 estar醤 exentas las prestaciones p鷅licas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut髇omas o entidades locales.

• 13.� Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 鷑ico, establecida en el Real Decreto 1.044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci髇 por desempleo en su modalidad de pago 鷑ico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en el citado Real Decreto.

  La exenci髇 contemplada en el p醨rafo anterior estar� condicionada al mantenimiento de la acci髇 o participaci髇 durante el plazo de cinco a駉s, en el supuesto de que el contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id閚tico plazo, de la actividad, en el caso de trabajadores aut髇omos.

• 14.� Las ayudas sociales percibidas por aplicaci髇 de lo dispuesto en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo, y en el art韈ulo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
• 15.� Las ayudas de contenido econ髆ico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci髇 establecidos por las instituciones competentes, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
• 16.� Las gratificaciones extraordinarias y las prestaciones de car醕ter p鷅lico por la participaci髇 en misiones internacionales de paz o en misiones humanitarias internacionales, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• 17.� Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.� Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa馻 o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est� vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aqu閘la en la que preste sus servicios, deber醤 cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art韈ulo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
  • 2.� Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a la de este impuesto y no se trate de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. Se considerar� cumplido este requisito cuando el pa韘 o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

    La exenci髇 se aplicar� a las retribuciones devengadas durante los d韆s de estancia en el extranjero, con el l韒ite m醲imo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr� establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.

    La presente exenci髇 ser� incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r間imen de excesos excluidos de tributaci髇 previsto en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen de excesos en sustituci髇 de esta exenci髇.

    El desplazamiento al extranjero del trabajador se debe efectuar en el 醡bito de una prestaci髇 de servicios transnacional por parte de la empresa o entidad empleadora del trabajador desplazado. La empresa o entidad empleadora referida deber� ser residente en Espa馻.

  Esta exenci髇 no se aplicar� a los trabajadores fronterizos 趌timo p醨rafo del n鷐ero 17 del art韈ulo 9 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero dos del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

• 18.� El 50 por 100 de los rendimientos del trabajo personal obtenidos por los tripulantes, devengados con ocasi髇 de la navegaci髇 realizada en buques inscritos en el registro especial de buques y empresas navieras a que se refiere el art韈ulo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificaci髇 del r間imen econ髆ico y fiscal de Canarias.
• 19.� Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:
  • a) La percepci髇 de ayudas de la pol韙ica agraria comunitaria por abandono definitivo de la producci髇 lechera o del cultivo del vi馿do, de peras, de melocotones o de nectarinas, o por el arranque de plataneras o de plantaciones de manzanos, peras, melocotoneros y nectarinas, as� como por el abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la ca馻 de az鷆ar
    Letra a) del n鷐ero 19 del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2007, por el apartado cuarto del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007
  • b) La percepci髇 de ayudas de la pol韙ica pesquera comunitaria por el abandono definitivo de la actividad pesquera, paralizaci髇 definitiva de la actividad pesquera de un buque y transmisi髇 para o como consecuencia de la constituci髇 de sociedades mixtas en terceros pa韘es.
  • c) La enajenaci髇 de un buque pesquero cuando, en el plazo de un a駉 desde la fecha de enajenaci髇, el adquirente proceda al desguace del mismo y perciba la correspondiente ayuda comunitaria por la paralizaci髇 de su actividad pesquera.
  • d) La percepci髇 de ayudas p鷅licas que tengan por objeto reparar la destrucci髇, por incendio, inundaci髇 o hundimiento, de elementos patrimoniales.
  • e) La percepci髇 de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por la Administraci髇 competente a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesi髇 de dichas ayudas.
  • f) La percepci髇 de indemnizaciones p鷅licas, a causa del sacrificio obligatorio de la caba馻 ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicaci髇 de epidemias o enfermedades.

    Lo dispuesto en esta letra s髄o afectar� a los animales destinados a la reproducci髇.

  Para calcular la renta a que se refiere este n鷐ero se tendr� en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las p閞didas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. En el supuesto de la letra c) anterior se computar醤, asimismo, las ganancias patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las p閞didas producidas en los citados elementos, podr� integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan p閞didas, s髄o se excluir� de gravamen el importe de las ayudas.

  Las ayudas p鷅licas, distintas de las previstas en este n鷐ero, percibidas para la reparaci髇 de los da駉s sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundaci髇, hundimiento u otras causas naturales, se integrar醤 en la base imponible en la parte en que excedan del coste de reparaci髇 de los mismos. En ning鷑 caso, los costes de reparaci髇, hasta el importe de la citada ayuda, ser醤 fiscalmente deducibles ni se computar醤 como mejora.

  Estar醤 exentas las ayudas p鷅licas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo por id閚ticas causas de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad econ髆ica ejerciera la misma.

• 20.� Las subvenciones de capital concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes t閏nicos de gesti髇 forestal, ordenaci髇 de montes, planes dasocr醫icos o planes de repoblaci髇 forestal aprobados por la Administraci髇 competente, siempre que el per韔do de producci髇 medio sea igual o superior a treinta a駉s.
• 21.� Las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones.
• 22.� Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones P鷅licas por da駉s f韘icos, ps韖uicos o morales a personas como consecuencia del funcionamiento de los servicios p鷅licos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones P鷅licas en materia de responsabilidad patrimonial.
• 23.� Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l韒ite del importe total de los gastos incurridos.
• 24.� Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci髇 de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem醫ico a que se refiere la disposici髇 adicional tercera de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, teniendo en cuenta las especialidades contenidas en la disposici髇 adicional tercera de la presente Norma Foral.
• 25.� Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 37 de esta Norma Foral, con el l韒ite de 1.500 euros anuales.

  Esta exenci髇 no se aplicar� a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu閘los se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi髇 de valores homog閚eos.

  En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser� de un a駉.

  Asimismo, esta exenci髇 no se aplicar� al inter閟 de las aportaciones satisfecho a sus socios por las cooperativas.

• 26.� Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a que se refiere el art韈ulo 74 de esta Norma Foral, con el l韒ite de tres veces el salario m韓imo interprofesional.
• 27.� Las prestaciones econ髆icas p鷅licas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se deriven de la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.

  Asimismo, estar� exenta la percepci髇 recibida por el cuidador no profesional por la atenci髇 prestada a la persona en situaci髇 de dependencia que sea beneficiaria de la prestaci髇 econ髆ica para cuidados en el entorno familiar que deriva de lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 14 de la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia, con el l韒ite del importe de la prestaci髇 econ髆ica reconocida al citado beneficiario.

  A los efectos de la exenci髇 prevista en el p醨rafo anterior, por cuidador no profesional de la persona en situaci髇 de dependencia se entender� a su c髇yuge, pareja de hecho o pariente por consanguinidad, afinidad o adopci髇, hasta el tercer grado de parentesco, inclusive

  N鷐ero 27 del art韈ulo 9 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero uno del apartado primero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• 28.� Las ayudas p鷅licas, que se determinen reglamentariamente, prestadas por las Administraciones p鷅licas territoriales.
• 29.� Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transferencias de cantidades de referencia de leche de vaca autorizadas por el 髍gano competente de la Administraci髇 de la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.
• 30.� Las indemnizaciones previstas en la legislaci髇 del Estado o de las Comunidades Aut髇omas para compensar la privaci髇 de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist韆.
  Apartado 30 del art韈ulo 9 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2008, por el apartado 2 del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 3/2008, 9 julio, por la que se aprueban medidas fiscales para incentivar la actividad econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto de Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias (獴.O.G.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
• 31.� Las indemnizaciones por muerte y por lesiones incapacitantes acaecidas en defensa y reivindicaci髇 de las libertades y derechos democr醫icos, previstas en la Ley 52/2007, de 26 de diciembre, de Memoria Hist髍ica
  Apartado 31 del art韈ulo 9 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2010, por el n鷐ero dos del art韈ulo 1. primero de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2010, 23 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010
• 32.� Las compensaciones econ髆icas previstas en el Decreto 107/2012, de 12 de junio, de de declaraci髇 y reparaci髇 de las v韈timas de sufrimientos injustos como consecuencia de la vulneraci髇 de sus derechos humanos, producida entre los a駉s 1960 y 1978 en el contexto de la violencia de motivaci髇 pol韙ica vivida en la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.
  N鷐ero 32.� del art韈ulo 9 introducido, con efectos a partir del 20 de junio de 2012, por el apartado Tercero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 20 junio 2012

Art韈ulo 10 Contribuyentes

1. Son contribuyentes las personas f韘icas a que se refieren las letras a) y b) del n鷐ero 1.� del art韈ulo 2 de esta Norma Foral.

2. No perder醤 la condici髇 de contribuyentes por este Impuesto las personas f韘icas de nacionalidad espa駉la que, habiendo estado sometidos a la normativa tributaria guipuzcoana de este Impuesto, acrediten su nueva residencia fiscal en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. Esta regla se aplicar� en el per韔do impositivo en que se efect鷈 el cambio de residencia y durante los cuatro per韔dos impositivos siguientes.

Art韈ulo 11 Atribuci髇 de rentas

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jur韉ica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 35 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci髇 2.� del Cap韙ulo VI del T韙ulo IV de esta Norma Foral.

2. El r間imen de atribuci髇 de rentas no ser� aplicable a las Sociedades Agrarias de Transformaci髇 que tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 12 Individualizaci髇 de rentas

1. La renta se entender� obtenida por los contribuyentes en funci髇 del origen o fuente de la misma, cualquiera que sea, en su caso, el r間imen econ髆ico del matrimonio o de la pareja de hecho.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuir醤 exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepci髇. No obstante, las prestaciones a que se refiere la letra a) del art韈ulo 18 de esta Norma Foral, se atribuir醤 a las personas f韘icas en cuyo favor est閚 reconocidas.

3. Los rendimientos de las actividades econ髆icas se considerar醤 obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci髇 por cuenta propia de los medios de producci髇 o de los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econ髆icas.

4. Los rendimientos del capital se atribuir醤 a los contribuyentes que, seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 9 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.

5. Las ganancias y p閞didas patrimoniales se considerar醤 obtenidas por los contribuyentes que, seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 9 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, sean titulares de los bienes, derechos y dem醩 elementos patrimoniales de que provengan.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuir醤 en funci髇 de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisi髇 previa se considerar醤 ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci髇 o que las haya ganado directamente

Art韈ulo 13 Concepto de base imponible

La base imponible estar� constituida por el importe de la renta obtenida por el contribuyente en el per韔do impositivo y se determinar� conforme a lo dispuesto en este T韙ulo.

Art韈ulo 14 Determinaci髇 de la base imponible

1. Para la determinaci髇 de la base imponible ser醤 de aplicaci髇 los siguientes reg韒enes:

• a) Estimaci髇 directa.
• b) Estimaci髇 objetiva, para determinados rendimientos de actividades econ髆icas.
• c) Estimaci髇 indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria.

2. Para la cuantificaci髇 de la base imponible se seguir� el siguiente orden:

• 1.� Se calificar醤 las rentas con arreglo a su origen.
• 2.� Se cuantificar醤 los rendimientos netos, las ganancias y p閞didas patrimoniales y las rentas objeto de imputaci髇 de conformidad con las reglas previstas en este T韙ulo.
• 3.� Se proceder� a la integraci髇 y compensaci髇 de las diferentes rentas seg鷑 su origen y su clasificaci髇 como renta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dar� lugar a la base imponible general y a la base imponible del ahorro.

Art韈ulo 15 Concepto de rendimientos del trabajo

Se considerar醤 rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relaci髇 laboral o estatutaria del contribuyente y no tengan el car醕ter de rendimientos de actividades econ髆icas.

Constituyen retribuciones en especie la utilizaci髇, consumo u obtenci髇, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met醠ico para que 閟te adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr� la consideraci髇 de dineraria.

Art韈ulo 16 Rendimientos de trabajo de naturaleza dineraria

Se considerar醤 rendimientos del trabajo de naturaleza dineraria, entre otros, los siguientes:

• a) Los sueldos y salarios.
• b) Las prestaciones por desempleo y por cese de actividad de los trabajadores aut髇omos
  Letra b) del art韈ulo 16 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2010, por el n鷐ero tres del art韈ulo 1. primero de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2010, 23 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010
• c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci髇.
• d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci髇 y los normales de manutenci髇 y estancia en establecimientos de hosteler韆 con los l韒ites que reglamentariamente se establezcan.
• e) Los premios e indemnizaciones derivados de una relaci髇 de las enumeradas en el art韈ulo anterior.

Art韈ulo 17 Rendimientos de trabajo en especie

1. Se considerar醤 rendimientos del trabajo en especie, entre otros, los siguientes:

• a) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los socios protectores de las entidades de previsi髇 social voluntaria, por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo.
• b) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones, en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo, cuando aqu閘las sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, debiendo mantenerse la decisi髇 que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinci髇 del contrato de seguro. No obstante, la imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra i) del apartado 2 siguiente. En ning鷑 caso la imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilaci髇 y de fallecimiento o incapacidad.
• c) La utilizaci髇 de vivienda por raz髇 de cargo o por la condici髇 de empleado p鷅lico o privado.
• d) La utilizaci髇 o entrega de veh韈ulos autom髒iles.
• e) La concesi髇 de pr閟tamos con tipos de inter閟 inferiores al legal del dinero.
• f) Las prestaciones en concepto de manutenci髇, hospedaje, viajes de turismo y similares.
• g) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar, salvo lo dispuesto en las letras f), g) e i) del apartado siguiente.
• h) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci髇 del contribuyente, su c髇yuge o pareja de hecho, o de otras personas ligadas al mismo por v韓culos de parentesco, incluidos los afines, o los que resulten de la constituci髇 de la pareja de hecho.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no tendr醤 la consideraci髇 de rendimiento de trabajo en especie:

• a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car醕ter social. Tendr醤 la consideraci髇 de entregas de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, las f髍mulas indirectas de prestaci髇 del servicio cuya cuant韆 no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
• b) La utilizaci髇 de bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr醤 esta consideraci髇, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci髇 p鷅lica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci髇 infantil a los hijos de sus trabajadores, as� como la contrataci髇 de este servicio con terceros debidamente autorizados o las f髍mulas indirectas de prestaci髇 del mismo cuya cuant韆 no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
• c) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 3.500 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan
  Letra c) del apartado 2 del art韈ulo 17 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero tres del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• d) Las cantidades destinadas a la actualizaci髇, capacitaci髇 o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter韘ticas de los puestos de trabajo.
• e) Las cantidades destinadas para habituar al personal empleado en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s, en los t閞minos que se determinen reglamentariamente.
• f) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
• g) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l韒ites:
  • 1.� Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi閚 alcanzar a su c髇yuge, pareja de hecho o descendientes menores de treinta a駉s.
  • 2.� Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se馻ladas en el n鷐ero 1.� anterior. El exceso sobre dicha cuant韆 constituir� retribuci髇 en especie.
• h) ...
  Letra h) del apartado 2 del art韈ulo 17 dejada sin contenido, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero cuatro del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).)Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• i) Las primas correspondientes a los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte o invalidez, hasta el l韒ite que reglamentariamente se establezca.

Art韈ulo 18 Otros rendimientos del trabajo

Tambi閚 se considerar醤 rendimientos del trabajo:

• a) Las siguientes prestaciones:
  • 1.� Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dem醩 prestaciones p鷅licas por situaciones de incapacidad, jubilaci髇, accidente, enfermedad, viudedad o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de esta Norma Foral.

    No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las prestaciones y cantidades recibidas por quienes ejerzan actividades econ髆icas en cualquiera de los conceptos establecidos en la Ley General de la Seguridad Social que impliquen una situaci髇 de incapacidad temporal para dichas actividades, se computar醤 como rendimiento de las mismas.

  • 2.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu閞fanos y otras entidades similares.
  • 3.� Las percepciones que a continuaci髇 se relacionan:
    • a’) Las cantidades percibidas por los socios de n鷐ero y los beneficiarios de las entidades de previsi髇 social voluntaria, incluyendo las que se perciban como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad o en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇.

      No obstante, no se incluir醤 en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad, cuando las cantidades percibidas se aporten 韓tegramente a otra entidad de previsi髇 social voluntaria en un plazo no superior a dos meses.

    • b’) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de pensiones, incluyendo las cantidades dispuestas anticipadamente en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇 y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo.
  • 4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi髇 social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto de actividades econ髆icas, u objeto de reducci髇 en la base imponible de este Impuesto.

    Las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez derivadas de dichos contratos se integrar醤 en la base imponible en la medida en que la cuant韆 percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇 o minoraci髇 en la base imponible del Impuesto por incumplir los requisitos previstos en la letra a) del n鷐ero 4.� del apartado 1 del art韈ulo 72, en el n鷐ero 8.� del mismo apartado o en la disposici髇 adicional s閜tima de esta Norma Foral

    N鷐ero 4 de la letra a) del art韈ulo 18 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero cinco del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
  • 5.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 social empresarial.
  • 6.� Las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuant韆 exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
  • 7.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 asegurados, incluyendo las cantidades dispuestas anticipadamente en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇.
  • 8.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.
• b) Las cantidades que se abonen por raz髇 de su cargo a los diputados y diputadas en el Parlamento Europeo, a los diputados y diputadas y senadores y senadoras de las Cortes Generales, a los miembros del Parlamento Vasco o de otras Asambleas Legislativas Auton髆icas, junteros y junteras de Juntas Generales, concejales de Ayuntamiento y miembros de las Diputaciones Forales u otras Entidades Locales, excluy閚dose, en todo caso, la parte de las mismas que dichas Instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.

  Asimismo, las retribuciones, indemnizaciones, prestaciones econ髆icas y pensiones abonadas por las Administraciones P鷅licas a todas las personas anteriormente referidas as� como a altos cargos y a personal eventual por cese. P醨rafo 2.� de la letra b) del art韈ulo 18 introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, por el art韈ulo 鷑ico de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2008, 29 octubre, de modificaci髇 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.G.� 3 noviembre).Vigencia: 4 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

• c) Las remuneraciones de los funcionarios espa駉les en organismos internacionales, sin perjuicio de lo previsto en los convenios o tratados internacionales.
• d) Las cantidades que se obtengan por el desempe駉 de funciones de ministro o sacerdote de las confesiones religiosas legalmente reconocidas.
• e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos.
• f) Los derechos especiales de contenido econ髆ico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci髇 de servicios personales.
• g) Las becas, cuando se deriven de una relaci髇 de las descritas en el art韈ulo 15 de esta Norma Foral y sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de la misma.
• h) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 9 de esta Norma Foral.
• i) Las pensiones compensatorias recibidas del c髇yuge o de la pareja de hecho y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 8 de esta Norma Foral.
• j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car醕ter especial.

Art韈ulo 19 Rendimiento 韓tegro del trabajo

1. El rendimiento 韓tegro del trabajo estar� constituido, con car醕ter general, por la totalidad de los rendimientos definidos en los art韈ulos anteriores de este Cap韙ulo.

2. No obstante, en los supuestos que se relacionan en este apartado, el rendimiento 韓tegro del trabajo se obtendr� por la aplicaci髇 de los siguientes porcentajes al importe total de los rendimientos definidos en los art韈ulos anteriores de este Cap韙ulo:

• a) Cuando los rendimientos de trabajo tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y no se obtengan de forma peri骴ica o recurrente, el 60 por 100; este porcentaje ser� del 50 por 100 en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Asimismo, se podr� aplicar un porcentaje de integraci髇 del 40 por 100 a la totalidad o a una parte de las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resoluci髇 de mutuo acuerdo de la relaci髇 laboral, en los t閞minos que se aprueben reglamentariamente.

  El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan

  Letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 19 redactada, con efectos 1 de enero de 2009, por el n鷐ero tres del art韈ulo 2 de la N. Foral [GIPUZKOA] 1/2009, 17 marzo, por la que se modifica la N. Foral 10/2006, 29 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la N. Foral 2/1999, 26 abril, del Impuesto sobre la Renta de no residentes y la N. Foral 2/2005, 8 marzo, General Tributaria (獴.O.G.� 23 marzo).Vigencia: 24 marzo 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• b) En el caso de las prestaciones contempladas en el art韈ulo 18.a) de esta Norma Foral, excluidas las previstas en el n鷐ero 6.�, que se perciban en forma de capital, la integraci髇 de la cantidad percibida se realizar� al 100 por 100.

  No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, la cantidad percibida en forma de capital se integrar� al 60 por 100 en el supuesto de primera prestaci髇 que se perciba por cada una de las diferentes contingencias, siempre que hayan transcurrido m醩 de dos a駉s desde la primera aportaci髇. El plazo de dos a駉s no resultar� exigible en el caso de prestaciones por invalidez o dependencia.

  El tratamiento establecido en este apartado ser� tambi閚 de aplicaci髇 a las cantidades percibidas en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇.

  El porcentaje de integraci髇 del 60 por 100 previsto en esta letra resultar� aplicable igualmente a la primera cantidad percibida por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes contingencias cubiertas o de las situaciones previstas en el art韈ulo 8.8. del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

  A los efectos previstos en este apartado se entender� por primera cantidad percibida el conjunto de las cuant韆s percibidas en forma de capital en el mismo per韔do impositivo

  Ltra b) del apartado 2 del art韈ulo 19 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero treinta del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• c) En el caso de rendimientos derivados de prestaciones percibidas en forma de capital de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el art韈ulo 18 a) n鷐ero 6.� de esta Norma Foral, cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones:
  • a)En el caso de prestaciones por jubilaci髇:
    • - El 60 por 100, cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban;
    • - El 25 por 100, cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 de cinco a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban. Este mismo porcentaje resultar� de aplicaci髇 al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos cuando hayan transcurrido m醩 de ocho a駉s desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
  • b) En el caso de prestaciones por invalidez:
    • - El 25 por 100, cuando la invalidez tenga lugar en los t閞minos y grados que se fijen reglamentariamente o las prestaciones deriven de contratos de seguros concertados con m醩 de ocho a駉s de antig黣dad, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan;
    • - El 60 por 100, cuando no se cumplan los requisitos anteriores.

  Asimismo, este tratamiento ser� aplicable a las prestaciones de invalidez, percibidas en forma de capital, derivadas de los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro a que se refiere el art韈ulo 17.2.i) de esta Norma Foral.

  En el caso de prestaciones percibidas en forma de capital de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el art韈ulo 18 a) n鷐ero 6.� de esta Norma Foral cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, el 60 por 100:

  • a) Cuando se trate de prestaciones de invalidez.
  • b) Cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 de dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban.

  Reglamentariamente podr醤 establecerse f髍mulas simplificadas para la aplicaci髇 de los porcentajes a que se refiere esta letra c).

• d) Las prestaciones a que se refiere el art韈ulo 18 a) de esta Norma Foral, cuando se perciban en forma de renta y las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, se computar醤 en su totalidad.

Art韈ulo 20 Opciones sobre acciones

En los supuestos de rendimientos del trabajo que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del ejercicio de opciones sobre acciones de la entidad en la que se presten servicios, de cualquiera del grupo de sociedades o de cualquier otra entidad con la que exista vinculaci髇, se tendr醤 en cuenta las siguientes especificidades para la determinaci髇 del rendimiento 韓tegro del trabajo:

• a) S髄o se considerar� que el rendimiento tiene un periodo de generaci髇 superior a dos o a cinco a駉s, y que no se obtiene de forma peri骴ica o recurrente, cuando el ejercicio del derecho de opci髇 se efect鷈 transcurridos, respectivamente, m醩 de dos o de cinco a駉s desde su concesi髇 si, adem醩, no se conceden anualmente.
• b) La cuant韆 del rendimiento sobre la que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 a que se refiere la letra a) del apartado 2 del art韈ulo anterior, no podr� superar el importe que resulte de multiplicar la cantidad que reglamentariamente se determine por el n鷐ero de a駉s de generaci髇 del rendimiento

Art韈ulo 21 Complementos salariales percibidos de forma peri骴ica por los trabajadores como consecuencia de despidos colectivos o de determinadas extinciones de contrato por causas objetivas

1. Sin perjuicio de las cantidades que pudieran resultar exentas en virtud de lo dispuesto en el n鷐ero 4.� del art韈ulo 9 de esta Norma Foral, y siempre que se cumplan los requisitos a que se refiere el apartado siguiente, se integrar� en concepto de rendimiento del trabajo el 70 por 100 de las cantidades percibidas por los trabajadores a que se refiere el apartado siguiente, con el l韒ite anual de la cantidad que resulte de multiplicar el salario m韓imo interprofesional por 2,5. Las cantidades que excedan de dicho l韒ite, que opera antes de aplicar el citado porcentaje del 70 por 100, se integrar醤 en la base imponible del Impuesto en su totalidad.

2. El porcentaje a que hace referencia el apartado anterior ser� de aplicaci髇 siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que las cantidades percibidas tengan su origen en un despido colectivo realizado de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o en la extinci髇 de la relaci髇 laboral en virtud de lo establecido en el art韈ulo 52.c) de dicho Estatuto, siempre que las razones del despido se fundamenten en causas econ髆icas, t閏nicas, organizativas, de producci髇 o de fuerza mayor.

  A los efectos de lo dispuesto en esta letra se asimilar醤 a los referidos despidos o extinciones de la relaci髇 laboral, los planes estrat間icos de recursos humanos de las administraciones p鷅licas que tengan su origen en alguna de las causas previstas en el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

  Letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 21 redactada, con efectos a partir del 12 de febrero de 2012, por el n鷐ero Dos del apartado Segundo del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 12 febrero 2012
• b) Que sean complementarias de los importes percibidos del Instituto Nacional de Empleo, Instituto Nacional de la Seguridad Social o Entidades que la sustituyan. El mismo tratamiento se aplicar� a las cantidades percibidas en aquellos casos en que por circunstancias particulares el contribuyente no hubiere obtenido durante el ejercicio prestaci髇 alguna de los citados Organismos.
• c) Que se perciban de forma peri骴ica, bien tengan car醕ter temporal o vitalicio, o de una sola vez de forma capitalizada, con independencia de quien sea el pagador de las mismas.

  En el caso de percibir las cantidades de forma capitalizada, solamente se aplicar� el tratamiento tributario establecido en este art韈ulo cuando resulte m醩 favorable al contribuyente que el r間imen general previsto para las rentas irregulares del trabajo.

Art韈ulo 21.bis L韒ite conjunto de rendimientos irregulares

La cuant韆 de los rendimientos sobre los que se aplicar� el conjunto de los porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por 100 a los que se alude en los art韈ulos 19.2.a), 20 y 21 anteriores, no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales, sin perjuicio de la aplicaci髇 de las otras limitaciones a la integraci髇 previstas en los referidos preceptos o en su desarrollo reglamentario. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferior al 100 por 100, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos

Art韈ulo 22 Rendimiento neto del trabajo

El rendimiento neto del trabajo se determinar� por la minoraci髇 de los rendimientos 韓tegros en el importe de los gastos deducibles y de la bonificaci髇.

Art韈ulo 23 Gastos deducibles

Tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

• a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios y las detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de hu閞fanos o instituciones similares, as� como las cantidades que satisfagan los contribuyentes a las entidades o instituciones que, de conformidad con la normativa vigente, hayan asumido la prestaci髇 de determinadas contingencias correspondientes a la Seguridad Social.
• b) Las cantidades aportadas obligatoriamente a su organizaci髇 pol韙ica por los cargos pol韙icos de elecci髇 popular, as� como por los cargos pol韙icos de libre designaci髇, siempre que el desempe駉 del puesto sea consecuencia de haber sido nombrados o designados para el mismo por la citada organizaci髇 pol韙ica.

  Estas cantidades tendr醤 como l韒ite el 25 por 100 de los rendimientos 韓tegros obtenidos en el desempe駉 del citado puesto de trabajo, cuando 閟tos representen la principal fuente de renta del contribuyente.

  趎icamente podr醤 aplicarse lo previsto en esta letra aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refiere la letra i) del art韈ulo 117 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 24 Bonificaci髇 del rendimiento del trabajo

1. La diferencia positiva entre el conjunto del rendimiento 韓tegro del trabajo y los gastos deducibles se bonificar� en las siguientes cuant韆s:

• a) Cuando la diferencia sea igual o inferior a 7.500 euros, se aplicar� una bonificaci髇 de 4.650 euros.
• b) Cuando la diferencia est� comprendida entre 7.500,01 y 15.000 euros, se aplicar� una bonificaci髇 de 4.650 euros menos el resultado de multiplicar por 0,22 la cuant韆 resultante de minorar la citada diferencia en 7.500 euros.
• c) Cuando la diferencia sea superior a 15.000 euros, se aplicar� una bonificaci髇 de 3.000 euros.

2. Cuando en la base imponible se computen rentas no procedentes del trabajo cuyo importe exceda de 7.500 euros, la cuant韆 de la bonificaci髇 ser� de 3.000 euros.

3. Las bonificaciones contempladas en los apartados anteriores se incrementar醤:

• a) En un 100 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
• b) En un 250 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 que se encuentren en estado carencial de movilidad reducida, entendi閚dose por tal que se encuentren incluidos en alguna de las situaciones descritas en las letras A, B � C del baremo que figura como Anexo III del Real Decreto 1.971/1999, de 23 de diciembre, de procedimiento para el reconocimiento, declaraci髇 y calificaci髇 del grado de minusval韆 o que obtengan 7 � m醩 puntos en las letras D, E, F, G � H del citado baremo, as� como para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100.

4. La aplicaci髇 de la bonificaci髇 prevista en este art韈ulo no podr� dar lugar a un rendimiento neto del trabajo negativo.

Art韈ulo 25 Concepto de rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas

1. Se considerar醤 rendimientos 韓tegros de actividades econ髆icas aqu閘los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenaci髇 por cuenta propia de medios de producci髇 y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci髇 o distribuci髇 de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideraci髇 los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricaci髇, comercio o prestaci髇 de servicios, incluidas las de artesan韆, agr韈olas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcci髇, mineras y las profesionales.

2. Se considerar醤 actividades profesionales exclusivamente las clasificadas en las secciones segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

3. Se entender� que el arrendamiento o compraventa de inmuebles tiene la consideraci髇 de actividad econ髆ica, 鷑icamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gesti髇 de la misma.
• b) Que para la ordenaci髇 de aqu閘la se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Art韈ulo 26 Reglas generales de c醠culo del rendimiento neto

1. El c醠culo del rendimiento neto se efectuar� aplicando las reglas establecidas para cada uno de los siguientes m閠odos:

• a) Estimaci髇 directa.
• b) Estimaci髇 objetiva.

2. El m閠odo de estimaci髇 directa, que se aplicar� como r間imen general, tendr� las siguientes modalidades:

• a) Normal.
• b) Simplificada. Esta modalidad se aplicar� para determinadas actividades econ髆icas cuyo volumen de operaciones, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere 600.000 euros en el a駉 inmediato anterior.

En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, para el c髆puto de la cuant韆 a que se refiere el p醨rafo anterior, se atender� al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio.

Si el ejercicio de inicio de la actividad fuese inferior a un a駉, para el c髆puto de la cuant韆 anterior las operaciones realizadas se elevar醤 al a駉.

Para la aplicaci髇 de esta modalidad se precisar� que el contribuyente lo haga constar expresamente en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

3. El m閠odo de estimaci髇 objetiva tendr� las siguientes modalidades:

• a) Signos, 韓dices o m骴ulos.
• b) Convenios.

Los contribuyentes que re鷑an las circunstancias previstas para cada una de las modalidades del m閠odo de estimaci髇 objetiva determinar醤 sus rendimientos netos conforme a las reglas establecidas para cada una de ellas. Para su aplicaci髇 se precisar� que el contribuyente lo haga constar expresamente en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

4. Cuando el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita, cuando medie contraprestaci髇 y 閟ta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes, derechos y servicios, as� como cuando destine al uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de la actividad, se atender� a lo dispuesto en el art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

5. Para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas se incluir醤 las ganancias o p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificar醤 conforme a lo previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 22 de la citada Norma Foral, para los supuestos de reinversi髇 de beneficios extraordinarios.

En su caso, las ganancias o p閞didas resultantes de la aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado se sumar醤 o restar醤 al rendimiento ordinario de la actividad econ髆ica para la determinaci髇 del rendimiento neto.

6. En orden a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el Cap韙ulo II del T韙ulo VIII de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, cuando proceda de conformidad con las reglas especiales de determinaci髇 del rendimiento neto en cada una de las modalidades que se regulan en los art韈ulos siguientes del presente Cap韙ulo, y a efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 49 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, se tendr� en cuenta el conjunto de actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

7. Cuando el rendimiento neto de la actividad econ髆ica tenga un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y no se obtenga de forma peri骴ica o recurrente se computar� en un 60 por 100; este porcentaje ser� del 50 por 100 en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s o se califique reglamentariamente como obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El c髆puto del per韔do de generaci髇 en el caso de que el cobro se efect鷈 de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

La cuant韆 de los rendimientos sobre los que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por 100 previstos en este apartado no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferior al 100 por 100, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

N鷐ero 7 del art韈ulo 26 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 23 julio 2013

Art韈ulo 27 Elementos patrimoniales afectos

1. Se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
• b) Los bienes destinados a los servicios econ髆icos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no consider醤dose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econ髆ica.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci髇 de los respectivos rendimientos. En ning鷑 caso tendr醤 esta consideraci髇 los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad y de la cesi髇 de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s髄o parcialmente al objeto de la actividad econ髆ica, la afectaci髇 se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ning鷑 caso ser醤 susceptibles de afectaci髇 parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente podr醤 determinarse las condiciones en que, no obstante su utilizaci髇 para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales podr醤 considerarse afectos a una actividad econ髆ica.

3. La consideraci髇 de elementos patrimoniales afectos lo ser� con independencia de que la titularidad de 閟tos resulte com鷑 a ambos c髇yuges o a los miembros de la pareja de hecho.

4. La afectaci髇 de elementos patrimoniales o la desafectaci髇 de activos fijos por el contribuyente no constituir� alteraci髇 patrimonial, siempre que los bienes o derechos contin鷈n formando parte de su patrimonio.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, en el caso de desafectaci髇 de elementos afectos a la actividad econ髆ica que se destinen al patrimonio personal del contribuyente, el valor de adquisici髇 de los mismos, a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, ser� el siguiente:

• a) Si el rendimiento neto se determina por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, el valor neto contable que tuvieran en el momento de la desafectaci髇.
• b) En los dem醩 casos, la diferencia entre el precio de adquisici髇 y las amortizaciones practicadas o que hubieran debido practicarse.

Cuando la modalidad de estimaci髇 de rendimientos aplicada por el contribuyente durante el tiempo de afectaci髇 de los elementos a su actividad econ髆ica no hubiera permitido, durante todo o parte de dicho periodo de tiempo, la deducci髇 expresa de la amortizaci髇 de los citados elementos, se entender� que, en dichos periodos de tiempo, se ha deducido la amortizaci髇 resultante de aplicar los coeficientes m韓imos que resulten de los periodos m醲imos, prevista en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

5. Se entender� que no ha existido desafectaci髇 si se llevase a cabo la enajenaci髇 de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a駉s desde la fecha de aqu閘la.

En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad se entender� que se ha producido una desafectaci髇 previa de los elementos patrimoniales, salvo que se reanude el ejercicio de cualquier actividad econ髆ica en el plazo de los tres a駉s siguientes contados desde la fecha de cese en la actividad.

Por el contrario, en el supuesto de afectaci髇 a las actividades econ髆icas de bienes o derechos del patrimonio personal, su incorporaci髇 se har� por el valor por el que los mismos fueron adquiridos.

Se entender� que no ha existido esta 鷏tima, a todos los efectos, si se llevase a cabo la enajenaci髇 de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a駉s desde su afectaci髇 sin reinvertir el importe de la enajenaci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 22 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 28 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa

En la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa ser醤 de aplicaci髇 las reglas generales establecidas en el art韈ulo 26 de esta Norma Foral y lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, teni閚dose en cuenta, adem醩, las siguientes reglas especiales:

• 1.� No tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art韈ulo 14.5 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsi髇 social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 72 de esta Norma Foral.

  No obstante, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, cuando a efectos de dar cumplimiento a la obligaci髇 prevista en la disposici髇 adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias cubiertas por la Seguridad Social, con el l韒ite anual de 4.500 euros.

  Regla 1.� del art韈ulo 28 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• 2.� Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliaci髇 al r間imen correspondiente de la Seguridad Social, que el c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econ髆icas desarrolladas por el mismo, se deducir醤, para la determinaci髇 de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci髇 profesional y trabajo desempe馻do.

  Dichas cantidades se considerar醤 obtenidas por el c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores, en concepto de rendimientos de trabajo, a todos los efectos tributarios.

• 3.� Cuando el c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente que convivan con 閘, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ髆ica de que se trate, se deducir�, para la determinaci髇 de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestaci髇 estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqu閘la, podr� deducirse este 鷏timo. La contraprestaci髇 o el valor de mercado se considerar� rendimiento del capital del c髇yuge, pareja de hecho o los hijos menores, a todos los efectos tributarios.

  Lo dispuesto en esta regla no ser� de aplicaci髇 cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c髇yuges o miembros de la pareja de hecho.

• 4.� Tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c髇yuge, pareja de hecho o hijos menores de treinta a駉s que convivan con 閘. El l韒ite m醲imo de deducci髇 ser� de 500 euros por cada una de las personas se馻ladas anteriormente.
• 5.� Ser醤 deducibles, en la cuant韆 y con los requisitos que se se馻lan, los siguientes gastos en cuanto est閚 relacionados con la actividad econ髆ica:
  • a) El 50 por 100 de los gastos de cada actividad desarrollada por el contribuyente por relaciones p鷅licas relativos a servicios de restauraci髇, hosteler韆, viajes y desplazamientos, con el l韒ite m醲imo para el conjunto de esos conceptos del 5 por 100 del volumen de ingresos del contribuyente en el periodo impositivo, excluido en su c髆puto el importe correspondiente a las contraprestaciones derivadas de enajenaciones de elementos patrimoniales afectos, determinado por cada una de las actividades.
  • b) Los regalos y dem醩 obsequios siempre que el importe por destinatario y per韔do impositivo no exceda de 300 euros y quede constancia documental de la identidad del receptor. En el supuesto de que los citados gastos excedan el importe se馻lado ser醤 deducibles hasta esa cuant韆.
  Regla 5� del art韈ulo 28 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• 6.�
  • Uno. Con car醕ter general no ser醤 deducibles los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, importaci髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇 y cualquier otro vinculado a la utilizaci髇 de veh韈ulos autom髒iles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas.

    A estos efectos, se considerar醤 autom髒iles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tr醘ico, Circulaci髇 de Veh韈ulos a Motor y Seguridad Vial, as� como los definidos como veh韈ulos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados veh韈ulos todo terreno o tipo 玧eep�.

  • Dos. Cuando el contribuyente pruebe de forma fehaciente la afectaci髇 exclusiva del veh韈ulo al desarrollo de su actividad econ髆ica, ser醤 deducibles dichos gastos con los siguientes l韒ites anuales:
    • a) la cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortizaci髇 utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, en concepto de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇.

      En la transmisi髇 de un veh韈ulo exclusivamente afecto o su baja del activo, para calcular la ganancia o p閞dida derivada de la misma se considerar� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del veh韈ulo una vez minoradas las amortizaciones deducidas en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo anterior y, se aplicar醤, adem醩, las siguientes reglas:

      • - En caso de que se ponga de manifiesto una p閞dida, 閟ta ser� deducible con el l韒ite que resulte de minorar, de 25.000 euros, las cantidades deducidas a lo largo del per韔do de tenencia del veh韈ulo en virtud de lo previsto en el primer p醨rafo de esta letra a).
      • - En caso de que se obtenga una ganancia, para calcular la correcci髇 monetaria prevista en el apartado 9 del art韈ulo 15 de esta Norma Foral, se tendr醤 en cuenta el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del veh韈ulo, con un m醲imo de 25.000 euros, as� como las amortizaciones deducidas en virtud de lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra a). El importe de la correcci髇 monetaria as� calculado no podr� superar el l韒ite de la ganancia obtenida por dicha transmisi髇.
    • b) 6.000 euros por los dem醩 conceptos relacionados con su utilizaci髇.

    Si el veh韈ulo no hubiera sido utilizado por el contribuyente durante una parte del a駉, los l韒ites se馻lados en este n鷐ero se calcular醤 proporcionalmente al tiempo de utilizaci髇.

  • Tres. No se aplicar醤 los l韒ites regulados en el n鷐ero dos de la presente regla, cuando los gastos a los que la misma se refiere, est閚 vinculados a la utilizaci髇 de los siguientes veh韈ulos, los cuales se presumir醤 exclusivamente afectos al desarrollo de la actividad econ髆ica:
    • 1. Los veh韈ulos mixtos utilizados en el transporte de mercanc韆s.
    • 2. Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci髇.
    • 3. Los utilizados por sus fabricantes en la realizaci髇 de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoci髇 de ventas.
    • 4. Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. No obstante, en este caso s� se aplicar� la limitaci髇 establecida en la letra a) del n鷐ero dos anterior.
    • 5. Los utilizados en la prestaci髇 de servicios de ense馻nza de conductores o pilotos mediante contraprestaci髇.
    • 6. Los utilizados en servicios de vigilancia.
    • 7. Los veh韈ulos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la actividad de alquiler mediante contraprestaci髇, por entidades dedicadas con habitualidad a esta actividad.
  Regla 6� del art韈ulo 28 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• 7.� No ser醤 deducibles los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el art韈ulo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude, sobre limitaciones a los pagos en efectivo.
  Regla 6� del art韈ulo 28 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• 8.� No ser醤 deducibles los sobornos.
  Regla 8� del art韈ulo 28 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Uno del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
• 9.� En el caso de tratarse de arrendamiento o compraventa de bienes inmuebles que tengan la consideraci髇 de actividad econ髆ica seg鷑 lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 25 de la presente Norma Foral, los gastos por los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇, ser醤 deducibles hasta un l韒ite del 50 por 100 de los rendimientos 韓tegros por la citada actividad econ髆ica.
  Regla 9� del art韈ulo 28 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Tres del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 29 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, se operar� de la siguiente forma:

• a) Se calificar醤 y cuantificar醤 los ingresos y gastos, a excepci髇 de las provisiones, las amortizaciones, las cantidades a las que se refiere la letra a) del apartado Dos de la regla 6.� del art韈ulo 28 de esta Norma Foral y las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en las reglas del art韈ulo anterior.
• b) Se calcular� la diferencia entre los ingresos y los gastos mencionados en la letra anterior y la cantidad resultante se minorar� en un 10 por 100, en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de dif韈il justificaci髇.
• c) A la cantidad resultante de lo dispuesto en la letra b) anterior, se sumar醤 o restar醤 las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 26 de esta Norma Foral.

N鷐ero 1 del art韈ulo 29 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Dos del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. En el caso de determinados colectivos de empresarios o profesionales en estimaci髇 directa simplificada, podr醤 establecerse, reglamentariamente, reglas especiales para la cuantificaci髇 de determinados gastos deducibles, incluido el porcentaje a que se refiere la letra b) del apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 30 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 objetiva por signos, 韓dices o m骴ulos

1. El m閠odo de estimaci髇 objetiva por signos, 韓dices o m骴ulos se aplicar�, en los t閞minos, l韒ites cuantitativos y para sectores de actividad econ髆ica, excluidas las actividades profesionales, que reglamentariamente se establezcan.

2. La aplicaci髇 de esta modalidad de estimaci髇 objetiva nunca podr� dejar sin someter a gravamen los rendimientos reales de la actividad econ髆ica.

En el supuesto de producirse diferencia entre el rendimiento real de la actividad y el derivado de la correcta aplicaci髇 de esta modalidad de determinaci髇 del rendimiento neto, se proceder� al ingreso o devoluci髇 de la cuota resultante, sin que resulten exigibles el recargo por ingreso fuera de plazo, los intereses de demora o las sanciones.

El Pleno del Tribunal Constitucional, por Auto de 17 de enero de 2017, ha acordado declarar la extinci髇 de la cuesti髇 prejudicial n鷐. 1043-2015 sobre la validez del art韈ulo 30.2 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, por desaparici髇 sobrevenida de su objeto, planteada por la Secci髇 Segunda de la Sala de lo Contencioso-administrativo del Tribunal Superior de Justicia del Pa韘 Vasco (獴.O.E.� 27 enero).

3. En todo caso, al rendimiento resultante de la aplicaci髇 de las reglas que para esta modalidad se aprueben, se sumar醤 o restar醤 las ganancias o p閞didas derivadas de la enajenaci髇 de elementos afectos a las actividades econ髆icas de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 26 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 31 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 objetiva a trav閟 de convenios

1. La Diputaci髇 Foral, mediante Acuerdo de Gobierno debidamente motivado establecer� los l韒ites, requisitos, sectores y condiciones para la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva a trav閟 de convenios, en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptaci髇 por los contribuyentes, cifras individualizadas de rendimientos para varios per韔dos impositivos, que ser醤 determinadas mediante Orden Foral del Diputado del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas.

2. La aplicaci髇 de esta modalidad de estimaci髇 objetiva nunca podr� dejar sin someter a gravamen los rendimientos reales de la actividad econ髆ica.

En el supuesto de producirse diferencia entre el rendimiento real de la actividad y el derivado de la correcta aplicaci髇 de esta modalidad de determinaci髇 del rendimiento neto, se proceder� al ingreso de la cuota correspondiente, sin que resulten exigibles el recargo por ingreso fuera de plazo, los intereses de demora o las sanciones.

3. En todo caso, al rendimiento resultante de la aplicaci髇 de las reglas que para esta modalidad se aprueben, se sumar醤 o restar醤 las ganancias o p閞didas derivadas de la enajenaci髇 de elementos afectos a las actividades econ髆icas de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 26 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 32 Definici髇

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econ髆icas realizadas por el mismo.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisi髇 de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributar醤 como ganancias o p閞didas patrimoniales, salvo que por esta Norma Foral se califiquen como rendimientos del capital.

2. Constituyen rentas en especie la utilizaci髇, consumo u obtenci髇, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en met醠ico para que 閟te adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr� la consideraci髇 de dineraria.

3. En todo caso, se incluir醤 como rendimientos del capital:

• a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto r鷖ticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente.
• b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econ髆icas realizadas por el mismo.

Art韈ulo 33 Concepto de rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario los procedentes de la cesi髇 de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, y comprender醤 todos los que se deriven del arrendamiento, subarrendamiento o de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza.

2. Se computar� como rendimiento 韓tegro el importe que por todos los conceptos se reciba del arrendatario, subarrendatario, cesionario o beneficiario de la constituci髇 del derecho o facultad de uso o disfrute, incluido en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido

Apartado 2 del art韈ulo 33 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero dos del apartado primero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre) Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 35 de esta Norma Foral, tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, se computar� como rendimiento 韓tegro el 60 por 100 de su importe; este porcentaje ser� del 50 por 100 en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

La cuant韆 de los rendimientos sobre los que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por 100 previstos en este apartado no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferior al 100 por 100, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

Los rendimientos derivados de la constituci髇 de derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles se computar醤, en todo caso, en el 100 por 100 de su importe.

N鷐ero 3 del art韈ulo 33 redactado por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 23 julio 2013

Art韈ulo 34 Rendimiento neto

El rendimiento neto del capital inmobiliario ser� el resultado de minorar los rendimientos 韓tegros en los conceptos a que se refiere el art韈ulo siguiente.

Art韈ulo 35 Gastos deducibles y bonificaci髇

1. En el supuesto de rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas, se aplicar� una bonificaci髇 del 20 por 100 sobre los rendimientos 韓tegros obtenidos por cada inmueble.

Asimismo, ser� deducible para cada inmueble, exclusivamente, el importe de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇, con el l韒ite del 50 por 100 de los rendimientos 韓tegros procedentes de dichos bienes, derechos o facultades de uso o disfrute.

Se entender醤 incluidos en este apartado, exclusivamente, los rendimientos derivados de los considerados como arrendamiento de vivienda en el art韈ulo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos .

2. En los rendimientos del capital inmobiliario no incluidos en el apartado anterior, el rendimiento 韓tegro se minorar� en el importe de los gastos deducibles que se detallan a continuaci髇:

• a) Los gastos necesarios para la obtenci髇 de los rendimientos. En dichos gastos se incluir醤 los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇, con el l韒ite del 50 por 100 de los rendimientos 韓tegros procedentes de dichos bienes, derechos o facultades de uso o disfrute.
• b) El importe del deterioro sufrido por el uso o por el transcurso del tiempo en los bienes de los que procedan los rendimientos, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de derechos o facultades de uso o disfrute, ser� deducible en concepto de depreciaci髇, la parte proporcional de los correspondientes valores de adquisici髇 satisfechos, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

La suma de los gastos deducibles no podr� dar lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.

Art韈ulo 35 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cinco del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 36 Concepto de rendimientos del capital mobiliario

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros del capital mobiliario los siguientes:

• a) Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
• b) Rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.
• c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci髇, de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici髇 de capitales.
• d) Otros rendimientos del capital mobiliario.

2. No tendr� la consideraci髇 de rendimiento de capital mobiliario la contraprestaci髇 obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econ髆ica habitual, sin perjuicio de su tributaci髇 por el concepto que corresponda.

Art韈ulo 37 Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad

1. Se considerar醤 rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

• a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
• b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamente o por decisi髇 de los 髍ganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an醠ogos de una entidad por causa distinta de la remuneraci髇 del trabajo personal.
• c) Los rendimientos que se deriven de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participaci髇 en los fondos propios de la entidad.
• d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe.
• e) La distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci髇, el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento del capital mobiliario.

2. No se integrar醤 en la renta del per韔do impositivo los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior que procedan de beneficios obtenidos en per韔dos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el r間imen de las sociedades patrimoniales.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar� cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el r間imen fiscal aplicable a las entidades en ese momento. P醨rafo 2.� del n鷐ero 2 del art韈ulo 37 introducido en su actual redacci髇, con efectos desde el 1 de enero de 2008, por el apartado 4 del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 3/2008, 9 julio, por la que se aprueban medidas fiscales para incentivar la actividad econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto de Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias (獴.O.G.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

3. No se integrar醤 en la renta del per韔do impositivo los dividendos percibidos que procedan de beneficios o reservas de ejercicios en los que a la entidad que los distribuye le haya sido de aplicaci髇 el r間imen fiscal de las Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario

Art韈ulo 38 Rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios

1. Se considerar醤 rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como remuneraci髇 por tal cesi髇, as� como las derivadas de la transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de cualquier clase de activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos.

2. Tendr醤, en particular, esta consideraci髇:

• a) Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.
• b) La contraprestaci髇, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
• c) Las rentas derivadas de operaciones de cesi髇 temporal de activos financieros con pacto de recompra.
• d) Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisi髇, cesi髇 o transferencia, total o parcial, de un cr閐ito titularidad de aqu閘la.

3. En el caso de transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de valores, se computar� como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisi髇, reembolso, amortizaci髇, canje o conversi髇 de los mismos y su valor de adquisici髇 o suscripci髇.

Como valor de canje o conversi髇 se tomar� el que corresponda a los valores que se reciban.

Los gastos accesorios de adquisici髇 y enajenaci髇 ser醤 computados para la cuantificaci髇 del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrar醤 a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

4. Se estimar� que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones a t韙ulo lucrativo por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos a los que se refiere este art韈ulo.

Art韈ulo 39 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci髇, de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici髇 de capitales

1. Tienen esta consideraci髇 los rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizaci髇 o de contratos de seguros de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en los art韈ulo 15 al 18 de esta Norma Foral, deban tributar como rendimientos del trabajo. P醨rafo primero del n鷐ero 1 del art韈ulo 39 redactado, por el n鷐ero Uno del apartado Cuarto del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 29 diciembre 2012

En particular, se aplicar醤 a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

• a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr� determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
• b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento de capital mobiliario, el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
  • - 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 a駉s.
  • - 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 a駉s.
  • - 28 por 100, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 a駉s.
  • - 24 por 100, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 a駉s.
  • - 20 por 100, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 a駉s.
  • - 8 por 100, cuando el perceptor tenga 70 � m醩 a駉s.

  Estos porcentajes ser醤 los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constituci髇 de la renta y permanecer醤 constantes durante toda su vigencia.

• c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
  • - 12 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 inferior o igual a cinco a駉s.
  • - 16 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a cinco e inferior o igual a diez a駉s.
  • - 20 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a diez e inferior o igual a quince a駉s.
  • - 25 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a quince a駉s.
• d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci髇 de la renta, calculada 閟ta en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser�, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores.

  No obstante lo previsto en el p醨rafo anterior, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contemplados en el art韈ulo 18.a) de esta Norma Foral, y en los que no haya existido ning鷑 tipo de movilizaci髇 de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar醤 en la base imponible del Impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant韆 exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actuarial de las rentas en el momento de la constituci髇 de 閟tas. En estos casos no ser醤 de aplicaci髇 los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la aplicaci髇 de este r間imen en el caso de prestaciones por jubilaci髇, ser� necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a駉s de anterioridad a la fecha de jubilaci髇.

• e) En el caso de extinci髇 de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, cuando la extinci髇 de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser� el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant韆s que, de acuerdo con las letras anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci髇 o cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos, se restar�, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci髇 de las rentas.
• f) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci髇 de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi髇 se recoja en el contrato de seguro, tributar醤 de acuerdo con lo establecido en el primer p醨rafo de la letra d) anterior. En ning鷑 caso resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta letra cuando el capital se ponga a disposici髇 del contribuyente por cualquier medio.

2. En el caso de las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en las letras b) y c) del apartado anterior para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.

Art韈ulo 40 Otros rendimientos del capital mobiliario

Tienen esta consideraci髇 los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

• a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente.
• b) Los procedentes de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, salvo que dicha prestaci髇 tenga lugar en el 醡bito de una actividad econ髆ica.
• c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as� como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econ髆icas.
• d) Los procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, salvo que se obtengan por quien genera el derecho a la explotaci髇 de la imagen o en el 醡bito de una actividad econ髆ica.

Art韈ulo 41 Rendimientos 韓tegros del capital mobiliario

El rendimiento 韓tegro del capital mobiliario estar� constituido, con car醕ter general, por la totalidad de los rendimientos definidos en los art韈ulos anteriores de esta Secci髇 3.�

Art韈ulo 42 Rendimiento neto

1. El rendimiento neto del capital mobiliario coincidir� con la suma de los rendimientos 韓tegros, excepto lo dispuesto en el apartado siguiente de este art韈ulo.

2. Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, para la obtenci髇 del rendimiento neto ser醤 deducibles de los rendimientos 韓tegros los gastos necesarios para su obtenci髇 y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

3. No obstante, el rendimiento neto procedente de los rendimientos previstos en el art韈ulo 40 de esta Norma Foral con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se integrar� en un 60 por 100. Este porcentaje de integraci髇 ser� del 50 por 100 en el supuesto de que el per韔do de generaci髇 sea superior a cinco a駉s, as� como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El c髆puto del per韔do de generaci髇 en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

La cuant韆 de los rendimientos sobre los que se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 inferiores al 100 por 100 previstos en este apartado no podr� superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrar� al 100 por 100.

Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicaci髇 distintos porcentajes de integraci髇 inferior al 100 por 100, a los efectos de computar el l韒ite de 300.000 euros previsto en el p醨rafo anterior, se considerar醤 en primer lugar aqu閘los a los que correspondan los porcentajes de integraci髇 m醩 reducidos.

N鷐ero 3 del art韈ulo 42 redactado por el n鷐ero Seis del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 23 julio 2013

Art韈ulo 43 Concepto

Son ganancias y p閞didas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de cualquier alteraci髇 en la composici髇 de aqu閘, salvo que por esta Norma Foral se califiquen como rendimientos.

Art韈ulo 44 Supuestos especiales

1. Se estimar� que no existe alteraci髇 en la composici髇 del patrimonio:

• a) En los supuestos de divisi髇 de la cosa com鷑.
• b) En la disoluci髇 de la sociedad de gananciales o en la extinci髇 del r間imen econ髆ico matrimonial de participaci髇, as� como en la extinci髇 del r間imen econ髆ico patrimonial de las parejas de hecho, cuando hayan pactado como r間imen econ髆ico patrimonial cualquiera de los dos anteriores.
• c) En la disoluci髇 de comunidades de bienes o en los casos de separaci髇 de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podr醤 dar lugar, en ning鷑 caso, a la actualizaci髇 de los valores de los bienes o derechos recibidos.

2. Se estimar� que no existe ganancia o p閞dida patrimonial en los siguientes supuestos:

• a) En reducciones del capital. Cuando la reducci髇 de capital, cualquiera que sea su finalidad, d� lugar a la amortizaci髇 de valores o participaciones, se considerar醤 amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici髇 se distribuir� proporcionalmente entre los restantes valores homog閚eos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci髇 de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender� referida a las adquiridas en primer lugar.

  Cuando la reducci髇 de capital tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones, el importe de 閟ta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p醨rafo anterior, hasta su anulaci髇. El exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci髇 de la prima de emisi髇, salvo que dicha reducci髇 de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar醤 de acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 37 de esta Norma Foral. A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci髇.

• b) Con ocasi髇 de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
• c) Con ocasi髇 de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a que se refiere el art韈ulo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas en favor del c髇yuge, pareja de hecho, ascendientes o descendientes, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • Primero: Que el transmitente tuviese sesenta y cinco o m醩 a駉s o se encontrase en situaci髇 de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
  • Segundo: Que, si el transmitente viniere ejerciendo funciones de direcci髇, dejara de ejercer dichas funciones y de percibir remuneraciones por el ejercicio de las mismas desde el momento de la transmisi髇.

    A estos efectos no se entender� comprendida entre las funciones de direcci髇 la mera pertenencia al consejo de administraci髇 de la sociedad.

  • Tercero: El adquirente deber� mantener la empresa o participaciones recibidas durante los cinco a駉s siguientes a la fecha de la escritura p鷅lica de donaci髇, salvo que falleciera dentro de este plazo. Asimismo, el adquirente no podr� realizar actos de disposici髇 ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci髇 sustancial del valor de adquisici髇.

  En el supuesto de incumplimiento del indicado plazo de mantenimiento, se proceder� por el transmitente a la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria en la autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca, consider醤dose que en dicho ejercicio se ha producido la ganancia o p閞dida patrimonial.

  Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econ髆ica con posterioridad a su adquisici髇 deber醤 haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a駉s anteriores a la fecha de la transmisi髇.

  No obstante lo previsto en esta letra c), en el caso de la transmisi髇 de participaciones, se entender� que existe ganancia o p閞dida patrimonial en la parte que corresponda a la proporci髇 existente entre el valor de los activos no afectos a la actividad econ髆ica, minorado en el importe de las deudas que no deriven de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic醤dose, en su caso, estas mismas reglas en la valoraci髇 de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

  Letra c) del n鷐ero 2 del art韈ulo 44 redactada por el n鷐ero 2 de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 10/2012, 18 diciembre, del Impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas (獴.O.G.� 21 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013
• d) Con ocasi髇 de las transmisiones de empresas o participaciones a que se refiere el art韈ulo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas en favor de uno o varios de los trabajadores de la empresa, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la letra anterior, teni閚dose en cuenta las siguientes especialidades:
  • Primera: Los cinco a駉s a los que se refiere el p醨rafo primero del requisito tercero de la letra anterior se contar醤 a partir de la fecha de transmisi髇 de la empresa o de las participaciones de la misma, transmisi髇 que deber� documentarse en escritura p鷅lica o en documento privado que deber� presentarse ante la Administraci髇 tributaria.
  • Segunda: Previamente a la transmisi髇 de la empresa o de las participaciones de la misma, deber� efectuarse una oferta a todos los trabajadores de la empresa o entidad, en igualdad de condiciones para todos ellos, sin que suponga discriminaci髇 para alguno o algunos de ellos.

    En el caso de la transmisi髇 de participaciones, tambi閚 ser� de aplicaci髇 lo previsto en el 鷏timo p醨rafo de la letra c) anterior

  Letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 44 redactada por el n鷐ero 2 de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 10/2012, 18 diciembre, del Impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas (獴.O.G.� 21 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013
• e) En la extinci髇 del r間imen econ髆ico matrimonial de separaci髇 de bienes, o del r間imen econ髆ico patrimonial acordado por la pareja de hecho, cuando por imposici髇 legal o resoluci髇 judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi髇 compensatoria entre c髇yuges o miembros de la pareja de hecho.

  El supuesto al que se refiere esta letra no podr� dar lugar, en ning鷑 caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

• f) Con ocasi髇 de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.

3. Estar醤 exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

• a) Con ocasi髇 de las donaciones que se efect鷈n a las entidades citadas en el art韈ulo 93 de esta Norma Foral.
• b) Con ocasi髇 de la transmisi髇 de su vivienda habitual por personas en situaci髇 de dependencia severa o gran dependencia de conformidad con la Ley de Promoci髇 de la Autonom韆 Personal y Atenci髇 a las Personas en situaci髇 de Dependencia.
• c) Con ocasi髇 de la transmisi髇 de su vivienda habitual por personas mayores de 65 a駉s. Esta exenci髇 ser� de aplicaci髇 a los primeros 220.000 euros de ganancia derivados de la transmisi髇 de la vivienda habitual y para una 鷑ica transmisi髇.
• d) Con ocasi髇 del pago previsto en el apartado 3 del art韈ulo 106 de esta Norma Foral
• e) Con ocasi髇 de la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente, realizada en el curso de un procedimiento judicial instado por una entidad financiera, siempre que dicha vivienda habitual sea la 鷑ica vivienda de la que el contribuyente sea titular.

  Lo previsto en el p醨rafo anterior ser� de aplicaci髇, as� mismo, a la venta extrajudicial de la vivienda habitual por medio de notario, prevista en el art韈ulo 129 de la Ley Hipotecaria.

  Reglamentariamente se podr醤 establecer l韒ites para la aplicaci髇 de la exenci髇 prevista en esta letra.

  Letra e) del n鷐ero 3 del art韈ulo 44 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Uno del apartado primero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 45 P閞didas patrimoniales no computables

No se computar醤 como p閞didas patrimoniales las siguientes:

• a) Las no justificadas.
• b) Las debidas al consumo.
• c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades.
• d) Las debidas a transmisiones onerosas de bienes inmuebles que procedan de una adquisici髇 previa a t韙ulo lucrativo que haya estado exenta del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  No obstante, lo dispuesto en esta letra no ser� de aplicaci髇 cuando el contribuyente pruebe la disminuci髇 del valor del bien inmueble por circunstancias excepcionales o cuando la p閞dida proceda, exclusivamente, de los gastos inherentes a la enajenaci髇 o a la adquisici髇.

• e) Las debidas a p閞didas en el juego.
• f) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a駉 siguiente a la fecha de la transmisi髇. Esta p閞dida patrimonial se integrar� cuando se produzca la posterior transmisi髇 del elemento patrimonial.
• g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
• h) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos en el a駉 anterior o posterior a dichas transmisiones.

En los casos previstos en las letras g) y h) anteriores las p閞didas patrimoniales se integrar醤 a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente

Art韈ulo 46 Importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales. Norma general

1. El importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales ser�:

• a) En el supuesto de transmisi髇 onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisici髇, actualizado cuando proceda de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo siguiente, y transmisi髇 de los elementos patrimoniales.
• b) En los dem醩 supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir� la parte del valor de enajenaci髇 que corresponda a cada componente del mismo.

Art韈ulo 47 Transmisiones a t韙ulo oneroso

1. El valor de adquisici髇 estar� formado por la suma de:

• a) El importe real por el que dicha adquisici髇 se hubiere efectuado.
• b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici髇, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

Este valor se minorar�, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, comput醤dose, en todo caso, la amortizaci髇 m韓ima.

2. El valor de adquisici髇 a que se refiere el apartado anterior se actualizar� mediante la aplicaci髇 de los coeficientes que se aprueben reglamentariamente, atendiendo principalmente a la evoluci髇 del 韓dice de precios del consumo producida desde la fecha de adquisici髇 de los elementos patrimoniales y de la estimada para el ejercicio de su transmisi髇. Los coeficientes se aplicar醤 de la siguiente manera:

• a) Sobre los importes a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior, atendiendo al a駉 en que se hayan satisfecho.
• b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al a駉 al que correspondan.

Ser� requisito necesario para la aplicaci髇 de los referidos coeficientes que haya transcurrido mas de un a駉 desde la adquisici髇 hasta el momento de la transmisi髇 del elemento patrimonial.

N鷐ero 2 del art韈ulo 47 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Siete del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 establecidos por la Disposici髇 adicional del 趎ica del D Foral [GIPUZKOA] 52/2013, 26 diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se aprueban los coeficientes de actualizaci髇 aplicables en el ejercicio 2014 para la determinaci髇 de las ganancias y p閞didas patrimoniales en el citado Impuesto (獴.O.G.� 31 diciembre).

3. El valor de transmisi髇 ser� el importe real por el que la enajenaci髇 se hubiese efectuado. De este valor se deducir醤 los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenaci髇 se tomar� el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer� 閟te.

Art韈ulo 48 Transmisiones a t韙ulo lucrativo

Cuando la adquisici髇 o la transmisi髇 hubiere sido a t韙ulo lucrativo se aplicar醤 las reglas del art韈ulo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aqu閘los que resulten de la aplicaci髇 de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las adquisiciones a que se refieren las letras c), d) y f) del apartado 2 del art韈ulo 44 de esta Norma Foral, que sean lucrativas, el donatario se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici髇 de dichos bienes, en la posici髇 del donante.

Art韈ulo 49 Normas espec韋icas de valoraci髇

1. Cuando la alteraci髇 en el valor del patrimonio proceda:

• a) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por su cotizaci髇 en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu閘la o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci髇.

  El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de estos valores tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente en el per韔do impositivo en que se produzca la citada transmisi髇.

  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente.

  Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇, tanto de 閟tas como de las que procedan, resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

  Cuando se trate de la transmisi髇 de la participaci髇 en el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicaci髇 del r間imen fiscal previsto para las Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario, si resultase una ganancia patrimonial, estar� exenta con el l韒ite de la diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el 10 por 100 del valor de adquisici髇 por el n鷐ero de a駉s de tenencia de la participaci髇 durante los que la entidad ha aplicado dicho r間imen fiscal, y el importe de los dividendos que no se hayan integrado en la renta del contribuyente por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 37 de esta Norma Foral. No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisi髇 de la participaci髇 no estar� exenta en el caso de que se hubiese adquirido a una entidad vinculada en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 16 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, hasta el importe de la p閞dida que obtuvo dicha entidad en la transmisi髇 de esa participaci髇. Si resultase una p閞dida patrimonial, s髄o se computar� la parte que exceda del importe de los referidos dividendos que no hayan sido integrados en la renta del contribuyente que se hayan percibido durante el a駉 anterior a la transmisi髇 de la participaci髇.

  Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 49 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Dos del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
  V閍se en relaci髇 al r間imen fiscal aplicable a las transmisiones de derechos de suscripci髇 anteriores al 1 de enero de 2012, la disposici髇 transitoria vig閟imo cuarta de la presente Norma Foral.
• b) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇.

  Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr韆n convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi髇 no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  • - El te髍ico resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto.
  • - El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este 鷏timo efecto, se computar醤 como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci髇 o de actualizaci髇 de balances.

  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

  El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de estos valores o participaciones tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente en el per韔do impositivo en que se produzca la citada transmisi髇.

  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente.

  Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇, tanto de 閟tas como de las que procedan, resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

• c) De la transmisi髇 de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 y de titularidad y el valor de transmisi髇 de aqu閘las.

  A tal efecto, el valor de adquisici髇 y de titularidad se estimar� integrado:

  • Primero: Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisici髇 o el valor se馻lado en el art韈ulo anterior, cuando proceda.
  • Segundo: Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribuci髇, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los per韔dos impositivos en los que tribut� en el r間imen de sociedades patrimoniales en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y enajenaci髇.
  • Tercero: Trat醤dose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la obtenci髇 de los beneficios sociales, se disminuir� el valor de adquisici髇 en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad tuviera la consideraci髇 de sociedad patrimonial.

  El valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto sobre las Grandes Fortunas, o por su valor de mercado si fuese inferior.

  Lo dispuesto en esta letra se entender� sin perjuicio de la aplicaci髇, cuando proceda, de lo previsto en materia de derechos de suscripci髇 en las dos letras anteriores.

  Lo dispuesto en esta letra se aplicar� cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en el que se realice la transmisi髇 y el r間imen fiscal aplicable a las entidades en ese momento.

  Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 49 redactada por el n鷐ero 3 de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 10/2012, 18 diciembre, del Impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas (獴.O.G.� 21 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013
• d) De la transmisi髇 o el reembolso a t韙ulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, la ganancia o p閞dida patrimonial se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi髇 o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 鷏timo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar� el valor te髍ico resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

  En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi髇 as� calculado no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  • - El precio efectivamente pactado en la transmisi髇.
  • - El valor de cotizaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y en particular, en sistemas organizados de negociaci髇 de valores autorizados conforme a lo previsto en el art韈ulo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisi髇.

  A los efectos de determinar el valor de adquisici髇, resultar� de aplicaci髇, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.

  No obstante lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi髇 cotizados a los que se refiere el art韈ulo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1.309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi髇 se determinar� conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado 1.

• e) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o p閞dida se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
  • Primera: El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci髇 o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a馻dir� el importe de las primas de emisi髇.
  • Segunda: El valor de cotizaci髇 de los t韙ulos recibidos, en el d韆 en que se formalice la aportaci髇 o el inmediato anterior.
  • Tercera: El valor de mercado del bien o derecho aportado.

  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los t韙ulos recibidos como consecuencia de la aportaci髇 no dineraria.

• f) En los casos de separaci髇 de los socios o disoluci髇 de sociedades, se considerar� ganancia o p閞dida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci髇 social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici髇 del t韙ulo o participaci髇 de capital que corresponda.

  En los casos de escisi髇, fusi髇 o absorci髇 de sociedades, la ganancia o p閞dida patrimonial del contribuyente se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 de los t韙ulos, derechos o valores representativos de la participaci髇 del socio y el valor de mercado de los t韙ulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.

• g) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar� al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

  Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, 閟te tendr� la consideraci髇 de valor de adquisici髇.

• h) De indemnizaciones o capitales asegurados por p閞didas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar� como ganancia o p閞dida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici髇 que corresponda al da駉. Cuando la indemnizaci髇 no fuese en met醠ico, se computar� la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici髇 que corresponda al da駉. S髄o se computar� ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
• i) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
  • - El valor de mercado del bien o derecho entregado.
  • - El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
• j) De la extinci髇 de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o p閞dida patrimonial se computar�, para el obligado al pago de aqu閘las, por diferencia entre el valor de adquisici髇 del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
• k) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos.
• l) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect鷈 su transmisi髇, o cuando se produzca su extinci髇, para el c醠culo de la ganancia o p閞dida patrimonial el importe real a que se refiere el art韈ulo 47.1.a) de esta Norma Foral se minorar� de forma proporcional al tiempo durante el cual haya sido titular del referido derecho.
• m) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi髇, se computar� como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqu閘los.
• n) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1.814/1991, de 20 de diciembre, se considerar� ganancia o p閞dida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operaci髇 no suponga la cobertura de una operaci髇 principal concertada en el desarrollo de las actividades econ髆icas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributar醤 de acuerdo con lo previsto en el Cap韙ulo III de este T韙ulo.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b), c) y d) del apartado anterior, y de aquellas transmisiones lucrativas de los mismos valores se馻lados en las citadas letras, cuando existan valores homog閚eos, se considerar� que los transmitidos por el contribuyente son aqu閘los que adquiri� en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripci髇, se entender� que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar� como antig黣dad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en las letras e), f) e i) para el canje de valores, del apartado 1 de este art韈ulo se entender� sin perjuicio de lo establecido en el Cap韙ulo X del T韙ulo VIII de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.

4. ...

Art韈ulo 50 Reinversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva

1. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici髇 o suscripci髇 de otras acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, no proceder� computar la ganancia o p閞dida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservar醤 el valor y la fecha de adquisici髇 de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:

• a) En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇.
• b) En las transmisiones de acciones de instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:
  • - Que el n鷐ero de socios de la instituci髇 de inversi髇 colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
  • - Que el contribuyente no haya participado, en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la transmisi髇, en m醩 del 5 por 100 del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva.

  El r間imen previsto en este apartado no resultar� de aplicaci髇 cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici髇 del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisi髇 de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva. Tampoco resultar� de aplicaci髇 el citado r間imen cuando la transmisi髇 o reembolso o, en su caso, la suscripci髇 o adquisici髇 tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere este art韈ulo que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇 cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el art韈ulo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1.309/2005, de 4 de noviembre P醨rafo final del apartado 1 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero dos del art韈ulo 1. tercero de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2010, 23 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

2. El r間imen previsto en el apartado anterior ser� de aplicaci髇 a los socios o participes de instituciones de inversi髇 colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el art韈ulo 54 de esta Norma Foral, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻 P醨rafo primero del apartado 2 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el n鷐ero uno del art韈ulo 1. tercero de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2010, 23 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior se exigir醤 los siguientes requisitos:

• a) La adquisici髇, suscripci髇, transmisi髇 y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva se realizar� a trav閟 de entidades comercializadoras inscritas en la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
• b) En el caso de que la instituci髇 de inversi髇 colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n鷐ero de socios y el porcentaje m醲imo de participaci髇 previstos en la letra b) del apartado 1 anterior, se entender� referido a cada compartimento o subfondo comercializado.

3. La determinaci髇 del n鷐ero de socios y del porcentaje m醲imo de participaci髇 en el capital de las instituciones de inversi髇 colectiva, se realizar� de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaci髇 relativa al n鷐ero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participaci髇 no tendr� la consideraci髇 de hecho relevante.

Art韈ulo 51 Reinversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de vivienda habitual

1. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

A estos efectos, el contribuyente deber� ostentar la plena propiedad sobre ambas viviendas, sin que tal consideraci髇 quede desvirtuada porque esta propiedad se comparta con otros cotitulares.

2. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

Art韈ulo 52 Ganancias patrimoniales no justificadas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de ganancias patrimoniales no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as� como la inclusi髇 de deudas inexistentes en cualquier declaraci髇 por este Impuesto o por el Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, o su anotaci髇 en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrar醤 en la base liquidable general del per韔do impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha incluida en un per韔do impositivo prescrito.

2. En todo caso tendr醤 la consideraci髇 de ganancias patrimoniales no justificadas y se integrar醤 en la base liquidable general del periodo impositivo m醩 antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizaci髇, la tenencia, declaraci髇 o adquisici髇 de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere la disposici髇 adicional und閏ima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

No obstante, no resultar� de aplicaci髇 lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condici髇 de contribuyente por este Impuesto.

Art韈ulo 52 redactado por el n鷐ero Tres del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 23 julio 2013

Art韈ulo 53 Imputaci髇 de rentas en el r間imen de transparencia fiscal internacional

1. Los contribuyentes imputar醤 la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espa駉l, en cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este art韈ulo y se cumpliesen las circunstancias siguientes:

• a) Que por s� solas o conjuntamente con entidades vinculadas seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 16 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentes unidos por v韓culos de parentesco, incluido el c髇yuge o pareja de hecho, en l韓ea directa o colateral, consangu韓ea, por afinidad o por la que resulte de la constituci髇 de la pareja de hecho, hasta el segundo grado inclusive, tengan una participaci髇 igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espa駉l, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta 鷏tima.

  La participaci髇 que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar� por el importe de la participaci髇 indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espa駉l.

  El importe de la renta positiva a incluir se determinar� en proporci髇 a la participaci髇 en los resultados o, en su defecto, a la participaci髇 en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.

• b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espa駉l, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 siguiente, por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado Impuesto.

2. 趎icamente se imputar� la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

• a) Titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que est閚 afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 27 de esta Norma Foral o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.
• b) Participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesi髇 a terceros de capitales propios, en los t閞minos previstos en los art韈ulos 37 y 38 de esta Norma Foral.

  No se entender� incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

  • Primero: Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales.
  • Segundo: Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.
  • Tercero: Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediaci髇 en mercados oficiales de valores.
  • Cuarto: Los tenidos por entidades de cr閐ito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.

  La renta positiva derivada de la cesi髇 a terceros de capitales propios se entender� que procede de la realizaci髇 de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra c) siguiente, cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.

• c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestaci髇 de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci髇, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espa駉l y vinculadas en el sentido del art韈ulo 16 de la Norma Foral, 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.

  No se incluir� la renta positiva cuando m醩 del 50 por 100 de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestaci髇 de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci髇, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del art韈ulo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

• d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores que generen ganancias y p閞didas patrimoniales.

  No se incluir醤 las rentas previstas en las letras a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en m醩 del 5 por 100, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

  • Primero: Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.
  • Segundo: Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos, se entender� que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en las letras a), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cumplan el requisito segundo anterior y est閚 participadas, directa o indirectamente, en m醩 del 5 por 100 por la entidad no residente.

3. No se imputar醤 las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente.

Los l韒ites establecidos en el p醨rafo anterior podr醤 referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espa駉l pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

En ning鷑 caso se imputar� una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

No se imputar� en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza id閚tica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.

Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en el apartado 2 se imputar醤 en la base imponible general, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 64 de esta Norma Foral.

4. Estar醤 obligados a la correspondiente imputaci髇 los contribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1 que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a trav閟 de otra u otras entidades no residentes. En este 鷏timo caso, el importe de la renta positiva ser� el correspondiente a la participaci髇 indirecta.

5. La imputaci髇 se realizar� en el per韔do impositivo que comprenda el d韆 en que la entidad no residente en territorio espa駉l haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr� entenderse de duraci髇 superior a doce meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusi髇 en el per韔do impositivo que comprenda el d韆 en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido m醩 de seis meses contados a partir de la fecha de conclusi髇 del mismo.

La opci髇 se manifestar� en la primera autoliquidaci髇 del Impuesto en que haya de surtir efecto y deber� mantenerse durante tres a駉s.

6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular� de acuerdo con los principios y criterios establecidos para la determinaci髇 de la base imponible en el Impuesto sobre Sociedades. Se entender� por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos, se utilizar� el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espa駉l.

7. No se imputar醤 los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar� a los dividendos a cuenta.

En caso de distribuci髇 de reservas se atender� a la designaci髇 contenida en el acuerdo social, entendi閚dose aplicadas las 鷏timas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr� ser objeto de imputaci髇 por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

8. Ser� deducible de la cuota 韓tegra el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por raz髇 de la distribuci髇 de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposici髇 o de acuerdo con la legislaci髇 interna del pa韘 o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Esta deducci髇 se practicar� aun cuando los impuestos correspondan a per韔dos impositivos distintos a aqu閘 en el que se realiz� la inclusi髇.

En ning鷑 caso se deducir醤 los impuestos satisfechos en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

Esta deducci髇 no podr� exceder de la cuota 韓tegra que en Espa馻 corresponder韆 pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.

9. Para calcular la renta derivada de la transmisi髇 de la participaci髇, directa o indirecta, se emplear醤 las reglas contenidas en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 49 de esta Norma Foral, en relaci髇 a la renta positiva imputada en la base imponible.

Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto ser醤 los correspondientes a la renta positiva imputada.

10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicaci髇 lo previsto en este art韈ulo deber醤 presentar conjuntamente con la autoliquidaci髇 por este Impuesto los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espa駉l:

• a) Nombre o raz髇 social y lugar del domicilio social.
• b) Relaci髇 de administradores.
• c) Balance y cuenta de p閞didas y ganancias.
• d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.
• e) Justificaci髇 de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.

11. Cuando la entidad participada sea residente en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales se presumir� que:

• a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1 anterior.
• b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2 anterior.
• c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisici髇 de la participaci髇.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitir醤 prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicar醤 cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusi髇.

12. Lo previsto en este art韈ulo se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

13. Lo previsto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 cuando la entidad no residente en territorio espa駉l sea residente en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, siempre que el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realiza actividades empresariales

Apartado 13 del art韈ulo 53 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero tres del apartado primero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 54 Tributaci髇 de los socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales

1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales imputar醤 en la base imponible general, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participaci髇 al d韆 de cierre del per韔do impositivo y su valor de adquisici髇.

La cantidad imputada se considerar� mayor valor de adquisici髇.

2. Los beneficios distribuidos por las citadas instituciones de inversi髇 colectiva no se imputar醤 y minorar醤 el valor de adquisici髇 de la participaci髇.

3. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 anterior es el 15 por 100 del valor de adquisici髇 de la acci髇 o participaci髇.

4. La renta derivada de la transmisi髇 o reembolso de las acciones o participaciones se determinar� conforme a lo previsto en la letra d) del apartado 1 del art韈ulo 49 de esta Norma Foral, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisici髇 el que resulte de la aplicaci髇 de lo previsto en los apartados anteriores.

Art韈ulo 55 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

Tendr醤 la consideraci髇 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas aqu閘las a las que se refiere el art韈ulo 11 de esta Norma Foral y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jur韉ica sea id閚tica o an醠oga a la de las entidades en atribuci髇 de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa駉las.

Las rentas correspondientes a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta Secci髇 2.�

Art韈ulo 56 Calificaci髇 de la renta atribuida

Las rentas de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes tendr醤 la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas desarrolle una actividad econ髆ica, los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendr醤 esta misma naturaleza para los socios, herederos, comuneros o part韈ipes de la entidad que intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenaci髇 por cuenta propia de los medios de producci髇 y recursos humanos afectos a la actividad.

No obstante, los rendimientos atribuidos tendr醤 la calificaci髇 de rendimientos del capital para los socios, herederos, comuneros o part韈ipes que no realicen la mencionada intervenci髇 y su participaci髇 en la entidad se limite a la mera aportaci髇 de un capital. En este supuesto se considerar�, salvo prueba en contrario, que el rendimiento imputable es, como m醲imo, del 15 por 100 del capital aportado.

Art韈ulo 57 C醠culo de la renta atribuible y pagos a cuenta

1. Para el c醠culo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• 1.� Las rentas se determinar醤 con arreglo a las normas de este Impuesto, y no ser醤 aplicables los porcentajes de integraci髇 previstos en los art韈ulos 26.7, 33.3 y 42.3 de esta Norma Foral, con las siguientes especialidades: P醨rafo introductorio de la regla 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 57 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2008, por el apartado 6 del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 3/2008, 9 julio, por la que se aprueban medidas fiscales para incentivar la actividad econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto de Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias (獴.O.G.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
  • a) La renta atribuible se determinar� de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, siempre que en el primer caso no tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales.
  • b) La determinaci髇 de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el Cap韙ulo IV de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
  • c) Para el c醠culo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas f韘icas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de elementos no afectos al desarrollo de actividades econ髆icas, no resultar� de aplicaci髇 lo establecido en la disposici髇 transitoria primera de esta Norma Foral.
• 2.� La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero, se determinar� de acuerdo con lo se馻lado en la regla 1.� anterior.
• 3.� Cuando la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pa韘 con el que Espa馻 no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 con cl醬sula de intercambio de informaci髇, no se computar醤 las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pa韘 y procedan de la misma fuente.

  El exceso se computar� en los cuatro a駉s siguientes de acuerdo con lo se馻lado en esta regla 3.�

2. Estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retenci髇 o ingreso a cuenta se deducir� en la imposici髇 personal del socio, heredero, comunero o part韈ipe, en la misma proporci髇 en que se atribuyan las rentas.

3. Las rentas se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 tributaria en forma fehaciente, se atribuir醤 por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podr醤 practicar en su autoliquidaci髇 los porcentajes de integraci髇 previstos en los art韈ulos 26.7, 33.3 y 42.3 de esta Norma Foral.

5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, integrar醤 en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrar醤 en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivado de la cesi髇 a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas.

Art韈ulo 58 Obligaciones de informaci髇 de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 presentar una declaraci髇 informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes, residentes o no en territorio espa駉l.

2. La obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere el apartado anterior deber� ser cumplida por quien tenga la consideraci髇 de representante de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, de acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 45 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, o por sus miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 notificar a sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

4. El Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas establecer� el modelo, as� como el plazo, lugar y forma de presentaci髇 de la declaraci髇 informativa a que se refiere este art韈ulo.

5. No estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 informativa a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo, las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que no ejerzan actividades econ髆icas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.

Art韈ulo 59 Imputaci髇 temporal

1. Con car醕ter general, los ingresos y gastos que determinan las rentas a incluir en la base del Impuesto se imputar醤, sin perjuicio de lo establecido en esta Norma Foral, al per韔do impositivo en que se hubiesen devengado los unos y producido los otros, con independencia del momento en que se realicen los correspondientes cobros y pagos. En particular, ser醤 de aplicaci髇 los siguientes criterios:

• a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar醤 al per韔do impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
• b) Los rendimientos de actividades econ髆icas se imputar醤 conforme a lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que en esta Norma Foral o reglamentariamente puedan establecerse.
• c) Las ganancias y p閞didas patrimoniales se imputar醤 al per韔do impositivo en que tenga lugar la alteraci髇 patrimonial.

2. Reglas especiales:

• a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci髇 judicial la determinaci髇 del derecho a su percepci髇 o su cuant韆, los importes no satisfechos se imputar醤 al per韔do impositivo en que aqu閘la adquiera firmeza.
• b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per韔dos impositivos distintos a aqu閘los en que fueron exigibles, se imputar醤 a 閟tos, practic醤dose, en su caso, una autoliquidaci髇 complementaria, sin sanci髇 ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en la letra a) anterior, los rendimientos se considerar醤 exigibles en el per韔do impositivo en que la resoluci髇 judicial adquiera firmeza.

  La autoliquidaci髇 a que se ha hecho referencia en el p醨rafo anterior se presentar� en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato plazo siguiente de autoliquidaci髇 por este Impuesto.

• c) La prestaci髇 por desempleo percibida en su modalidad de pago 鷑ico de acuerdo a lo previsto en la normativa laboral, podr� imputarse en cada uno de los per韔dos impositivos en que, de no haber mediado el pago 鷑ico, se hubiese tenido derecho a la prestaci髇. Dicha imputaci髇 se efectuar� en proporci髇 al tiempo que en cada per韔do impositivo se hubiese tenido derecho a la prestaci髇 de no haber mediado el pago 鷑ico.
• d) Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas a las que apliquen para la determinaci髇 de su rendimiento neto la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, podr醤 optar, para dichas actividades, por el criterio de 玞obros y pagos� para efectuar la imputaci髇 temporal de los ingresos y los gastos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • Primero: Que no originen alteraci髇 alguna en la calificaci髇 fiscal de los ingresos o los gastos.
  • Segundo: Que se manifieste al presentar la autoliquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que deba surtir efectos.
  • Tercero: Que, en ning鷑 caso, los cambios de criterio de imputaci髇 temporal comporten que alg鷑 gasto o ingreso quede sin computar, debiendo practicar la oportuna regularizaci髇 con car醕ter previo al cambio de criterio de imputaci髇.
  • Cuarto: El criterio de imputaci髇 ha de ser el mismo para todos los ingresos y gastos de la actividad econ髆ica a la que se aplique este criterio.

  El criterio de cobros y pagos se entender� aprobado por la Administraci髇 tributaria por el solo hecho de as� manifestarlo en la correspondiente autoliquidaci髇 y deber� mantenerse durante un plazo m韓imo de tres a駉s.

• e) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr� optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que sean exigibles los cobros correspondientes.

  Se considerar醤 operaciones a plazos o con precio aplazado aqu閘las cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per韔do transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici髇 y el vencimiento del 鷏timo plazo sea superior al a駉.

  Cuando el pago de una operaci髇 a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi髇 de efectos cambiarios y 閟tos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar� al per韔do impositivo de su transmisi髇.

  En ning鷑 caso tendr醤 este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p閞dida patrimonial para el rentista se imputar� al per韔do impositivo en que se constituya la renta.

• f) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci髇 experimentada en sus cotizaciones, se imputar醤 en el momento del cobro o del pago respectivo.
• g) Las rentas estimadas a que se refiere el art韈ulo 7 de esta Norma Foral se imputar醤 al per韔do impositivo en que se entiendan producidas.
• h) Se imputar� como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art韈ulo 39 de esta Norma Foral, de cada per韔do impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p髄iza al final y al comienzo del per韔do impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi髇. El importe imputado minorar� el rendimiento derivado de la percepci髇 de cantidades en estos contratos.

  No resultar� de aplicaci髇 esta regla especial de imputaci髇 temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

  • A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p髄iza.
  • B) Las provisiones matem醫icas se encuentren invertidas en:
    • Primero: Acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi髇 colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE, del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
    • Segundo: Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
      • 1.� La determinaci髇 de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber� corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar� de plena libertad para elegir los activos con sujeci髇, 鷑icamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
      • 2.� La inversi髇 de las provisiones deber� efectuarse en los activos aptos para la inversi髇 de las provisiones t閏nicas, recogidos en el art韈ulo 50 del Reglamento de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto 2.486/1998, de 20 de noviembre, con excepci髇 de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
      • 3.� Las inversiones de cada conjunto de activos deber醤 cumplir los l韒ites de diversificaci髇 y dispersi髇 establecidos, con car醕ter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2.486/1998, de 20 de noviembre, y dem醩 normas que se dicten en desarrollo de aqu閘la.

        No obstante, se entender� que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol韙ica de inversi髇 caracterizada por reproducir un determinado 韓dice burs醫il o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni髇 Europea.

      • 4.� El tomador 鷑icamente tendr� la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu醠es debe invertir la entidad aseguradora la provisi髇 matem醫ica del seguro, pero en ning鷑 caso podr� intervenir en la determinaci髇 de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.

        En estos contratos, el tomador o el asegurado podr醤 elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p髄iza, entre las distintas instituciones de inversi髇 colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.

  Las condiciones a que se refiere esta letra h) deber醤 cumplirse durante toda la vigencia del contrato.

• i) Los rendimientos de capital inmobiliario se imputar醤 al per韔do impositivo en que se produzca el correspondiente cobro
  Letra i) del apartado 2 del art韈ulo 59 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero cuatro del apartado primero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici髇 por cambio de residencia al extranjero, todas las rentas pendientes de imputaci髇 deber醤 integrarse en la base imponible correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este Impuesto en el lugar anterior al de cambio de residencia, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic醤dose, en su caso, una autoliquidaci髇 complementaria, sin sanci髇 ni intereses de demora ni recargo alguno.

4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci髇 deber醤 integrarse en la base imponible del 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse.

Art韈ulo 60 Valoraci髇 de las rentas estimadas

1. La valoraci髇 de las rentas estimadas a que se refiere el art韈ulo 7 de esta Norma Foral se efectuar� por el valor normal en el mercado, entendiendo por 閟te la contraprestaci髇 que se acordar韆 entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

2. Trat醤dose de pr閟tamos y operaciones de captaci髇 o utilizaci髇 de capitales ajenos en general, se entender� por valor normal en el mercado el tipo de inter閟 legal del dinero que se halle en vigor el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

3. Cuando el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de su actividad econ髆ica, para la determinaci髇 del rendimiento neto de dicha actividad se atender� al valor normal en el mercado de los citados bienes, derechos o servicios.

Asimismo, cuando medie contraprestaci髇 y 閟ta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes, derechos y servicios, se atender� a este 鷏timo.

Art韈ulo 61 Operaciones vinculadas

La valoraci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar� por su valor normal de mercado, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 62 Rentas en especie

1. Con car醕ter general, las rentas en especie se valorar醤 por su valor normal de mercado, sin que, en ning鷑 caso, pueda ser inferior al coste que supongan para el pagador, tributos y gastos incluidos.

N鷐ero 1 del art韈ulo 62 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. Los rendimientos del trabajo en especie se valorar醤 de acuerdo con las siguientes reglas especiales de valoraci髇:

• a) En el caso de utilizaci髇 de vivienda que sea propiedad del pagador, por el valor resultante de aplicar el 4 por 100 a su valor catastral.

  Si a la fecha de devengo del Impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o 閟te no hubiera sido notificado al titular, se tomar� en sustituci髇 del mismo el 50 por 100 de valor por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.

  En el caso de utilizaci髇 de una vivienda que no sea propiedad del pagador, por el coste que suponga para 閟te, tributos y gastos incluidos, sin que la valoraci髇 resultante pueda ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en el p醨rafo anterior.

  Asimismo, en aquellos supuestos en los que el pagador satisfaga los gastos derivados del uso de la vivienda, tales como consumos de agua, gas, electricidad y cualquier otro asociado a la misma, el coste que supongan para 閟te.

• b) En el caso de la utilizaci髇 o entrega de veh韈ulos autom髒iles de turismo y sus remolques, de ciclomotores y motocicletas, de embarcaciones o buques de recreo o de deportes n醬ticos y de aeronaves, propiedad del pagador:
  • - En el supuesto de entrega, el coste de adquisici髇 para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci髇.
  • - En el supuesto de uso, el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el p醨rafo anterior.
  • - En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoraci髇 de esta 鷏tima se efectuar� teniendo en cuenta la valoraci髇 resultante del uso anterior.

  En el caso de la utilizaci髇 de los medios de transporte se馻lados que no sean propiedad del pagador, por el coste que supongan para 閟te, tributos y gastos incluidos.

  En cualquiera de los supuestos anteriores, cuando el pagador satisfaga los gastos inherentes a la utilizaci髇 del veh韈ulo, tales como, reparaciones, combustible, servicio de aparcamiento y utilizaci髇 de autopistas de peaje, el coste que supongan para 閟te.

  Cuando la utilizaci髇 del veh韈ulo se destine para fines particulares y laborales, la valoraci髇 de la retribuci髇 en especie se estimar� en un 50 por 100 del resultado de aplicar al supuesto correspondiente las reglas establecidas en esta letra.

• c) En los pr閟tamos con tipos de inter閟 inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inter閟 pagado y el inter閟 legal del dinero vigente en el per韔do.
• d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operaci髇, las siguientes rentas:
  • - Las prestaciones en concepto de manutenci髇, hospedaje, viajes y similares.
  • - Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo dispuesto en las letras f), g) e i) del apartado 2 del art韈ulo 17 de esta Norma Foral.
  • - Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci髇 del contribuyente, su c髇yuge o pareja de hecho o de otras personas ligadas al mismo por v韓culo de parentesco, incluidos los afines, o los que resulten de la constituci髇 de la pareja de hecho, sin perjuicio de lo previsto en la letra d) del apartado 2 del art韈ulo 17 de esta Norma Foral.
• e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los socios protectores de las entidades de previsi髇 social voluntaria y por los promotores de planes de pensiones, y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t閞minos previstos por la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo. Igualmente, por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.

No obstante lo previsto en las letras anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizaci髇 de las actividades que dan lugar al mismo, la valoraci髇 no podr� ser inferior al precio ofertado al p鷅lico del bien, derecho o servicio de que se trate.

Se considerar� precio ofertado al p鷅lico el previsto en el art韈ulo 15 de la Ley 6/2003, de 22 de diciembre, del Estatuto de las Personas Consumidoras y Usuarias, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar醤 ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter韘ticas a los trabajadores de la empresa, as� como los descuentos promocionales que tengan car醕ter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci髇 en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por 100 ni de 1.000 euros anuales.

N鷐ero 2 del art韈ulo 62 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Cuatro del art韈ulo 2 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

3. Las rentas en especie obtenidas en el desarrollo de una actividad econ髆ica, se valorar醤 de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

4. Las ganancias patrimoniales en especie se valorar醤 de acuerdo con los art韈ulos 46 y 49 de esta Norma Foral.

5. A los efectos de la integraci髇 de las rentas en especie en la base imponible, al valor resultante de aplicar las reglas anteriores se le adicionar� el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

Art韈ulo 63 Clases de renta

A efectos del c醠culo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificar醤, seg鷑 proceda, como renta general o como renta del ahorro.

Art韈ulo 64 Renta general

Formar醤 la renta general los rendimientos y las ganancias y p閞didas patrimoniales, que con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo siguiente no tengan la consideraci髇 de renta del ahorro, as� como las imputaciones de renta a que se refieren los art韈ulos 53 y 54 de esta Norma Foral y los Cap韙ulos IV y V del T韙ulo VIII de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 65 Renta del ahorro

Constituyen la renta del ahorro:

• a) Los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas a los que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 35 de esta Norma Foral.
• b) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los art韈ulos 37, 38 y 39 de esta Norma Foral. No obstante, salvo en los supuestos que se establezcan reglamentariamente, los rendimientos del capital mobiliario previstos en los art韈ulos 38 y 56 p醨rafo tercero de esta Norma Foral procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente, en el sentido del art韈ulo 16 de la Norma Foral 7/1996 de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, formar醤 parte de la renta general.
• c) Las ganancias y p閞didas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales.

Art韈ulo 66 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas

1. Para el c醠culo de la base imponible, las cuant韆s positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrar醤 y compensar醤 de acuerdo con lo previsto en esta Norma Foral.

2. Atendiendo a la clasificaci髇 de la renta, la base imponible se dividir� en dos partes:

• a) La base imponible general.
• b) La base imponible del ahorro.

Art韈ulo 67 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas en la base imponible general

La base imponible general ser� el resultado de sumar los siguientes saldos:

• a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s�, sin limitaci髇 alguna, en cada per韔do impositivo, los rendimientos, excepto los derivados de actividades econ髆icas, y las imputaciones de renta a que se refiere el art韈ulo 64 de esta Norma Foral.
• b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar exclusivamente entre s�, sin limitaci髇 alguna, en cada per韔do impositivo, los rendimientos derivados de actividades econ髆icas.

  Si el resultado arrojase saldo negativo su importe se compensar� con el saldo positivo de los rendimientos derivados de actividades econ髆icas obtenidos en los 4 a駉s siguientes.

• c) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, las ganancias y p閞didas patrimoniales, excluidas las previstas en el art韈ulo siguiente.

Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere esta letra c) arrojase saldo negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo resultante de la suma de las rentas previstas en las letras a) y b) de este art韈ulo, obtenido en el mismo per韔do impositivo, con el l韒ite del 25 por 100 de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensaci髇 quedase saldo negativo, su importe se compensar�, en los cuatro a駉s siguientes, en el mismo orden establecido en las letras anteriores de este art韈ulo.

La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro a駉s, mediante la acumulaci髇 a p閞didas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Art韈ulo 67 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Ocho del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 68 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas en la base imponible del ahorro

1. La base imponible del ahorro estar� constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:

• a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, los rendimientos a que se refieren las letras a) y b) del art韈ulo 65 de esta Norma Foral.

  Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere esta letra a) arrojase saldo negativo, su importe s髄o se podr� compensar con el saldo positivo de los rendimientos a que se refiere esta letra a) que se pongan de manifiesto durante los cuatro a駉s siguientes.

• b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, las ganancias y p閞didas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere la letra c) del art韈ulo 65 de esta Norma Foral.

  Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere esta letra b) arrojase saldo negativo, su importe s髄o se podr� compensar con el saldo positivo de las ganancias y p閞didas a que se refiere esta letra b) que se pongan de manifiesto durante los cuatro a駉s siguientes.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deber醤 efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere dicho apartado mediante la acumulaci髇 a rentas negativas de ejercicios posteriores.

El contribuyente deber� acreditar, en su caso, mediante la oportuna justificaci髇 documental, la procedencia y cuant韆 de los saldos negativos cuya compensaci髇 pretenda, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

Art韈ulo 69 Base liquidable general y del ahorro

1. La base liquidable estar� formada por la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro.

2. La base liquidable general ser� el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las siguientes reducciones:

• Primero: Por abono de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos.
• Segundo: Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social.
• Tercero: Por tributaci髇 conjunta.

La aplicaci髇 de las reducciones a que se refiere este apartado, no podr� dar lugar a la obtenci髇 de una base liquidable general negativa, ni al incremento de la misma.

3. La base liquidable del ahorro ser� el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 71, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci髇.

Art韈ulo 70 Compensaci髇 de bases liquidables generales negativas

Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr� ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro a駉s siguientes.

La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p醨rafo anterior mediante la acumulaci髇 a bases liquidables generales negativas de a駉s posteriores.

El contribuyente deber� acreditar, en su caso, mediante la oportuna justificaci髇 documental, la procedencia y cuant韆 de las bases liquidables generales negativas cuya compensaci髇 pretenda cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

Art韈ulo 71 Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

La base imponible general y, en su caso, la base imponible del ahorro, ser� objeto de reducci髇, en los t閞minos se馻lados en el art韈ulo 69 de esta Norma Foral, en el importe de las cantidades satisfechas en concepto de pensiones compensatorias a favor del c髇yuge o pareja de hecho, y anualidades por alimentos, con excepci髇 de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisi髇 judicial.

Art韈ulo 72 Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social

1. Podr醤 reducirse de la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social:

• 1.� Las aportaciones realizadas por los socios de las entidades de previsi髇 social voluntaria que tengan por objeto la cobertura de las contingencias a que hace referencia el art韈ulo 3 de la Norma Foral 7/1988, de 15 de julio, sobre r間imen fiscal de las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, y el desempleo para los socios trabajadores, incluyendo las contribuciones del socio protector que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
• 2.� Las aportaciones realizadas por los part韈ipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
• 3.� Las aportaciones realizadas por los part韈ipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part韈ipe a quien se vincula la prestaci髇.
  • b) Que se transmita al part韈ipe de forma irrevocable el derecho a la percepci髇 de la prestaci髇 futura.
  • c) Que se transmita al part韈ipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribuci髇.
  • d) Las contingencias cubiertas deber醤 ser las previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
• 4.� Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi髇 social que cumplan los siguientes requisitos:
  • a) Requisitos subjetivos:
    • a) Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en alguno de los reg韒enes de la Seguridad Social, por sus c髇yuges o parejas de hecho y familiares consangu韓eos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que no hayan tenido la consideraci髇 de gasto deducible para determinar los rendimientos netos de actividades econ髆icas, en los t閞minos que prev� el segundo p醨rafo de la regla 1.� del art韈ulo 28 de la presente Norma Foral.
    • b) Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg韒enes de la Seguridad Social, por sus c髇yuges o parejas de hecho y familiares consangu韓eos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
    • c) Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect鷈n de acuerdo con lo previsto en la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, con inclusi髇 del desempleo para los citados socios trabajadores.
  • b) Los derechos consolidados de los mutualistas s髄o podr醤 hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art韈ulo 8.8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
• 5.� Las primas satisfechas a los planes de previsi髇 asegurados. Los planes de previsi髇 asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
  • a) El contribuyente deber� ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr� generar derecho a prestaciones en los t閞minos previstos en el Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
  • b) Las contingencias cubiertas deber醤 ser, 鷑icamente, las previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y deber醤 tener como cobertura principal la de jubilaci髇. S髄o se permitir� la disposici髇 anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el art韈ulo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.
  • c) Este tipo de seguros tendr� obligatoriamente que ofrecer una garant韆 de inter閟 y utilizar t閏nicas actuariales.
  • d) En el condicionado de la p髄iza se har� constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi髇 asegurado.
  • e) Reglamentariamente se establecer醤 los requisitos y condiciones para la movilizaci髇 de la provisi髇 matem醫ica a otro plan de previsi髇 asegurado.

  En los aspectos no espec韋icamente regulados en esta Norma Foral y en sus normas de desarrollo, el r間imen de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir� por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones t閏nicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsi髇 asegurado no podr醤 ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestaci髇 o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci髇.

• 6.� Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsi髇 social empresarial regulados en la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsi髇 social empresarial deber醤 cumplir los siguientes requisitos:
  • a) Ser醤 de aplicaci髇 a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminaci髇, capitalizaci髇, irrevocabilidad de aportaciones y atribuci髇 de derechos establecidos en el n鷐ero 1 del art韈ulo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
  • b) La p髄iza dispondr� las primas que, en cumplimiento del plan de previsi髇 social, deber� satisfacer el tomador, las cuales ser醤 objeto de imputaci髇 a los asegurados.
  • c) En el condicionado de la p髄iza se har� constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi髇 social empresarial.
  • d) Reglamentariamente se establecer醤 los requisitos y condiciones para la movilizaci髇 de la provisi髇 matem醫ica a otro plan de previsi髇 social empresarial.
  • e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del n鷐ero 5.� anterior.

  En los aspectos no espec韋icamente regulados en esta Norma Foral y sus normas de desarrollo, resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del n鷐ero 5.� anterior.

• 7.� Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia.

  Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relaci髇 de parentesco en l韓ea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o su c髇yuge o pareja de hecho o aqu閘las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en r間imen de tutela o acogimiento, podr醤 reducir en su base imponible general las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el l韒ite de reducci髇 previsto en el art韈ulo siguiente de esta Norma Foral.

  El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr醤 exceder de 5.000 euros anuales.

  A estos efectos, cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente, habr醤 de ser objeto de reducci髇, las primas satisfechas por el propio contribuyente, y s髄o si las mismas no alcanzaran el l韒ite de 5.000 euros se馻lado, podr醤 ser objeto de reducci髇 las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de 閟tas, la cual se realizar�, en su caso, de forma proporcional.

  Estas primas no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

  El contrato de seguro deber� cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del n鷐ero 5.� anterior.

  En los aspectos no espec韋icamente regulados en esta Norma Foral y en sus normas de desarrollo, resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del n鷐ero 5.� anterior.

  Reglamentariamente se desarrollar� lo previsto en este n鷐ero.

• 8.� Las aportaciones a la Mutualidad de previsi髇 social a prima fija de deportistas profesionales realizadas por deportistas profesionales y de alto nivel que tengan reconocida dicha condici髇, siempre y cuando se cumplan los requisitos, caracter韘ticas y condiciones establecidas en la disposici髇 adicional und閏ima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

  A su vez, las aportaciones realizadas por los citados deportistas a la referida Mutualidad cuando hayan finalizado su vida laboral como profesionales o hayan perdido aqu閘la condici髇, se reducir醤 en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

• 9.� Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los l韒ites a que se refiere el art韈ulo siguiente de esta Norma Foral, los contribuyentes cuyo c髇yuge o pareja de hecho no obtenga rentas a integrar en la base imponible general, o las obtenga en cuant韆 inferior a 8.000 euros anuales, podr醤 reducir en la base imponible general las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi髇 social previstos en este apartado 1 de los que sea socio, part韈ipe, mutualista o titular dicho c髇yuge o pareja de hecho, con el l韒ite m醲imo de 2.400 euros anuales.

  Estas aportaciones no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

2. Las prestaciones percibidas de los sistemas de previsi髇 social previstos en los n鷐eros 1.� a 9.� del apartado 1 anterior tributar醤 en su integridad, sin que en ning鷑 caso puedan minorarse en las cuant韆s correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇.

3. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados, as� como los derechos econ髆icos que se derivan de los diferentes sistemas de previsi髇 social previstos en el apartado 1 de este art韈ulo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones o baja voluntaria o forzosa o disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad, deber� reponer las reducciones en la base imponible general indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusi髇 de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributar醤 como rendimiento del trabajo en el per韔do impositivo en que se perciban.

En el caso de mutualistas de la Mutualidad de previsi髇 social a prima fija de deportistas profesionales que se encuentren en los supuestos del primer p醨rafo del n鷐ero 8.� del apartado 1 anterior, lo establecido en este apartado ser� de aplicaci髇 cuando se dispusiera de los derechos consolidados en supuestos distintos de los establecidos en el n鷐ero 4 del apartado Uno de la disposici髇 adicional und閏ima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

4. No podr醤 reducirse de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social a los que se refiere el apartado 1 anterior, que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo siguiente a aqu閘 en que los socios, part韈ipes, mutualistas o asegurados hayan cumplido los 67 a駉s de edad

5. Si el contribuyente percibiera prestaciones de Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria previstas en el n鷐ero 1.� del apartado 1 anterior que, como consecuencia de la aplicaci髇 de la regulaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas de su territorio de residencia en el momento de la percepci髇, no se sometieran plenamente al Impuesto, quedar醤 sin efecto las reducciones practicadas por las aportaciones y contribuciones que hayan dado lugar a las referidas prestaciones y proceder� su regularizaci髇, incluyendo los correspondientes intereses de demora, con arreglo a las siguientes reglas:

• 1.� Se calcular� nuevamente la base liquidable de cada per韔do impositivo en el que las reducciones hayan quedado sin efecto, una vez eliminada la reducci髇 correspondiente a la referida Entidad de Previsi髇 Social Voluntaria. A estos efectos, se considerar� que las prestaciones proceden de las aportaciones m醩 antiguas.
• 2.� Se recalcular� la cuota diferencial correspondiente a cada per韔do impositivo en el que las reducciones hayan quedado sin efecto, y en cada uno de ellos se determinar� la diferencia entre la cuota diferencial anteriormente declarada o comprobada y la resultante del rec醠culo.
• 3.� La cantidad total a regularizar ser� la suma de las diferencias resultantes de la aplicaci髇 de la regla 2.� anterior y de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los per韔dos impositivos regularizados.

El contribuyente efectuar� la regularizaci髇 mediante autoliquidaci髇 complementaria correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo del Impuesto que se haya presentado en Gipuzkoa, adicionando a la cuota l韖uida de ese ejercicio la cantidad total a la que se alude en la regla 3.� anterior. La referida autoliquidaci髇 complementaria se presentar� en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la percepci髇 de la prestaci髇 y el 25 de junio del a駉 siguiente.

A los efectos de lo previsto en este apartado, se entender� que se han sometido plenamente al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del territorio de residencia del contribuyente aquellas prestaciones que, como consecuencia de su periodo de generaci髇, se hayan computado en la base imponible aplicando un porcentaje de integraci髇 inferior al 100 por 100 o un porcentaje de reducci髇.

Lo dispuesto en este apartado ser� de aplicaci髇, asimismo, a los supuestos en los que la percepci髇 derive del rescate de los derechos econ髆icos de la Entidad de Previsi髇 Social Voluntaria efectuado como consecuencia de la antig黣dad de la primera aportaci髇 al plan.

Lo previsto en este apartado se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) del apartado 4 del art韈ulo 3 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 73 L韒ites de reducci髇 por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social

1. Sin perjuicio de los l韒ites financieros establecidos en su normativa espec韋ica, los l韒ites de las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social ser醤 los siguientes:

• a) 5.000 euros anuales para la suma de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi髇 social previstos en los n鷐eros 1.� a 8.� del apartado 1 del art韈ulo 72 anterior, por los socios, part韈ipes, mutualistas o asegurados.

  Se computar醤 en dicho l韒ite las primas satisfechas a seguros privados de dependencia a favor de terceras personas a que se refiere el n鷐ero 7.� del apartado 1 del art韈ulo 72 anterior.

• b) 12.000 euros anuales para la suma de las aportaciones y contribuciones realizadas a los sistemas de previsi髇 social previstos en los n鷐eros 1.� a 8.� del apartado 1 del art韈ulo 72 anterior.

  Cuando en el periodo impositivo concurran aportaciones y contribuciones, se aplicar� en primer lugar la reducci髇 por las contribuciones y a continuaci髇, en su caso, por las aportaciones.

2. Los l韒ites establecidos en el apartado anterior se aplicar醤 de forma independiente e individual a cada mutualista, part韈ipe, asegurado o socio integrado en la unidad familiar.

3. Los socios, part韈ipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi髇 social a que se refieren los n鷐eros 1.� a 8.� del apartado 1 del art韈ulo anterior podr醤 reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades que no hubieran podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible general por exceder de los l韒ites m醲imos previstos en el apartado 1 de este art韈ulo, siempre que en el ejercicio en que se reduzcan 閟tos no hayan cumplido 68 o m醩 a駉s de edad.

Se podr� proceder del mismo modo y en las mismas condiciones en los supuestos en que los excesos sobre los l韒ites m醲imos previstos en el apartado 1 de este art韈ulo se pongan de manifiesto en las contribuciones empresariales.

Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible general por insuficiencia de la misma, podr醤, asimismo, ser objeto de reducci髇 en los cinco ejercicios siguientes, con independencia de la edad del socio, part韈ipe, mutualista o asegurado.

En el periodo impositivo en que se reduzcan las cantidades pendientes previstas en este apartado, 閟tas se computar醤 dentro de los l韒ites a que se refiere el apartado 1 que correspondan a ese ejercicio.

Cuando concurran aportaciones y/o contribuciones realizadas en el ejercicio con excesos pendientes de reducci髇, a los efectos de la aplicaci髇 de los l韒ites previstos en el citado apartado 1, se entender醤 reducidos en primer lugar los referidos excesos, sin perjuicio de la aplicaci髇 de la regla prevista en el 鷏timo p醨rafo del apartado 1 anterior.

Estas reglas no resultar醤 de aplicaci髇 a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l韒ites m醲imos previstos en su normativa financiera. A estos efectos, en cuanto a las aportaciones a que se refiere el n鷐ero 8.� del apartado 1 del art韈ulo 72, el l韒ite m醲imo ser� el previsto en el n鷐ero 2 del apartado Uno de la disposici髇 adicional und閏ima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

4. Las aportaciones realizadas en virtud de lo dispuesto en el n鷐ero 9.� del apartado 1 del art韈ulo anterior que no hayan podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible general por exceder del l韒ite previsto en dicho apartado, podr醤 reducirse en los cinco ejercicios siguientes siempre que en el ejercicio en que se reduzcan el c髇yuge o pareja de hecho que ostente la condici髇 de socio, part韈ipe, mutualista o titular no haya cumplido 68 o m醩 a駉s de edad.

Las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible general por insuficiencia de la misma, podr醤 reducirse en los cinco ejercicios siguientes, con independencia de la edad del c髇yuge o pareja de hecho.

En el ejercicio en que se reduzcan las cantidades pendientes previstas en este apartado, 閟tas se computar醤 dentro del l韒ite de 2.400 euros anuales a que se refiere el n鷐ero 9.� del apartado 1 del art韈ulo anterior. A estos efectos, cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con excesos pendientes de reducci髇, se entender醤 reducidos en primer lugar los referidos excesos.

Estas reglas no resultar醤 de aplicaci髇 a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l韒ites m醲imos previstos en su normativa financiera.

5. Las aportaciones propias que el empresario individual realice a entidades o mutualidades de previsi髇 social, a planes de pensiones de empleo a que se refieren los n鷐eros 2.� y 3.� del apartado 1 del art韈ulo anterior o a planes de previsi髇 social empresarial, de los que a su vez sea promotor y part韈ipe o mutualista, socio protector y beneficiario o tomador y asegurado, ser醤 tratadas como contribuciones a los efectos de lo previsto en el presente art韈ulo, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen reglamentariamente.

V閍se la disposici髇 transitoria vig閟ima de la presente Norma Foral, sobre r間imen transitorio de los excesos de aportaciones a sistemas de previsi髇 social no reducidos en periodos impositivos anteriores a 2012.

Art韈ulo 74 Reducciones por aportaciones a sistemas de previsi髇 social constituidos a favor de personas con discapacidad

1. Las aportaciones realizadas a sistemas de previsi髇 social a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 72 de esta Norma Foral a favor de personas con discapacidad, con un grado de minusval韆 f韘ica o sensorial igual o superior al 65 por 100, ps韖uica igual o superior al 33 por 100, as� como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente en virtud de las causas establecidas en el C骴igo Civil, con independencia de su grado, podr醤 ser objeto de reducci髇 en la base imponible general, sin el l韒ite de edad previsto en el apartado 4 del art韈ulo 72, y con los siguientes l韒ites m醲imos:

• a) Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el l韒ite de 12.000 euros.
• b) Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor de personas con discapacidad con las que exista relaci髇 de parentesco o tutor韆, con el l韒ite de 8.000 euros anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsi髇 social de acuerdo con los l韒ites establecidos en el art韈ulo 73 de esta Norma Foral.

Podr醤 efectuar aportaciones las personas que tengan con la persona con discapacidad una relaci髇 de parentesco en l韓ea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as� como el c髇yuge, pareja de hecho o aqu閘los que les tuviesen a su cargo en r間imen de tutela o acogimiento.

En estos supuestos, las personas con discapacidad habr醤 de ser designadas beneficiarias de manera 鷑ica e irrevocable para cualquier contingencia.

No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr� generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones en proporci髇 a la aportaci髇 de 閟tos.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, excluidas las de la propia persona con discapacidad, no podr� exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habr醤 de ser objeto de reducci髇 de forma proporcional, sin que, en ning鷑 caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros anuales.

2. Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible general por insuficiencia de la misma o por exceder de los l韒ites previstos en las letras a) y b) del apartado anterior se podr醤 reducir en los cinco ejercicios siguientes.

En el ejercicio en que se reduzcan las cantidades pendientes seg鷑 lo dispuesto en el p醨rafo anterior, 閟tas se computar醤 dentro de los l韒ites a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo que correspondan a ese ejercicio.

Esta regla no resultar� de aplicaci髇 a las aportaciones que excedan de los l韒ites m醲imos previstos en su normativa financiera.

3. Las aportaciones a que se refiere el presente art韈ulo no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. A los efectos de la percepci髇 de las prestaciones y de la disposici髇 anticipada de derechos consolidados o econ髆icos, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de sistemas de previsi髇 social constituidos a favor de personas con discapacidad, o baja voluntaria o forzosa, o disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad, se aplicar� lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 72 de esta Norma Foral

V閍se la disposici髇 transitoria vig閟ima de la presente Norma Foral, sobre r間imen transitorio de los excesos de aportaciones a sistemas de previsi髇 social no reducidos en periodos impositivos anteriores a 2012.

Art韈ulo 75 Reducci髇 por tributaci髇 conjunta

1. En los supuestos en que, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 99 de esta Norma Foral se opte por la tributaci髇 conjunta, la base imponible general se reducir� en el importe de 4.218 euros anuales por autoliquidaci髇.

2. La reducci髇 se馻lada en el apartado anterior ser� de 3.665 euros en el caso de las unidades familiares se馻ladas en el apartado 2 del art韈ulo 100 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 75 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Uno de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 76 Concepto de cuota 韓tegra

La cuota 韓tegra ser� la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen a que se refieren los art韈ulos siguientes a las correspondientes bases liquidables general y del ahorro, respectivamente.

Art韈ulo 77 Escala aplicable a la base liquidable general

1. La base liquidable general ser� gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

N鷐ero 1 del art韈ulo 77 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Dos de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Se entender� por tipo medio de gravamen general el resultado de multiplicar por cien el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general se expresar� con dos decimales.

3. Cuando el tipo medio de gravamen general del contribuyente a que se refiere el apartado anterior resulte superior al tipo general del Impuesto sobre Sociedades, la cuota 韓tegra se reducir� en la cuant韆 resultante de aplicar la diferencia entre el citado tipo medio y el tipo general del Impuesto sobre Sociedades al importe de las ganancias patrimoniales que formen parte del rendimiento neto positivo de las actividades econ髆icas.

A efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, del importe de las ganancias patrimoniales se deducir�, en su caso, el de las p閞didas patrimoniales que se hubiesen tenido en cuenta para la determinaci髇 del rendimiento neto de la actividad.

Art韈ulo 78 Escala aplicable a la base liquidable del ahorro

1. La base liquidable del ahorro ser� gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

2. Se entender� por tipo medio de gravamen del ahorro el resultado de multiplicar por cien el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior por la base liquidable del ahorro. El tipo medio de gravamen del ahorro se expresar� con dos decimales.

Art韈ulo 79 Concepto de cuota l韖uida

1. Se entender� por cuota l韖uida la cantidad resultante de minorar la cuota 韓tegra en el importe de las deducciones que procedan de las previstas en este T韙ulo, as� como las que expresamente se indiquen en Norma Foral.

2. En ning鷑 caso la cuota l韖uida podr� ser negativa.

Art韈ulo 80 Deducci髇 general

Los contribuyentes aplicar醤 una deducci髇 de 1.389 euros anuales. Esta deducci髇 se practicar� por cada autoliquidaci髇.

Art韈ulo 80 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Tres de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 81 Deducci髇 por descendientes

1. Por cada descendiente que conviva con el contribuyente se practicar� la siguiente deducci髇:

• a) 585 euros anuales por el primero.
• b) 724 euros anuales por el segundo.
• c) 1.223 euros anuales por el tercero.
• d) 1.445 euros anuales por el cuarto.
• e) 1.888 euros anuales por el quinto y por cada uno de los sucesivos descendientes.

N鷐ero 1 del art韈ulo 81 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Por cada descendiente menor de seis a駉s que conviva con el contribuyente, adem醩 de la deducci髇 que corresponda conforme al apartado anterior, se practicar� una deducci髇 complementaria de 335 euros anuales.

N鷐ero 2 del art韈ulo 81 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cuatro de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

3. No se practicar� esta deducci髇 por los descendientes que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que tengan m醩 de treinta a駉s, excepto cuando los descendientes originen el derecho a practicar la deducci髇 contemplada en los art韈ulos 84 u 85 de esta Norma Foral
  Letra a) del apartado 3 del art韈ulo 81 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2010, por el n鷐ero uno del art韈ulo 1. primero de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2010, 23 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010
• b) Que obtengan rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate, o que formen parte de otra unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate.
• c) Que presenten autoliquidaci髇, o que est閚 obligados a presentar autoliquidaci髇, por este Impuesto correspondiente al per韔do impositivo de que se trate.

4. Cuando los descendientes convivan con varios ascendientes del mismo grado, la deducci髇 se prorratear� y practicar� por partes iguales por cada uno de los ascendientes.

Trat醤dose de descendientes que convivan con ascendientes con los que tengan distinto grado de parentesco, s髄o tendr醤 derecho a esta deducci髇 los ascendientes de grado m醩 pr髕imo, que la prorratear醤 y practicar醤 por partes iguales entre ellos. Si ninguno de los ascendientes obtiene rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate, la deducci髇 pasar� a los ascendientes de grado m醩 lejano.

5. En los supuestos en que, por decisi髇 judicial se est� obligado al mantenimiento econ髆ico de los descendientes, la deducci髇 se practicar� en la autoliquidaci髇 del progenitor de quien dependa el mantenimiento econ髆ico del descendiente si tal carga es asumida exclusivamente por 閘, o se practicar� por mitades en la autoliquidaci髇 de cada progenitor siempre que el mantenimiento econ髆ico del descendiente dependa de ambos. En los supuestos a que se refiere este apartado se estar� a lo dispuesto por la autoridad judicial competente y deber� acreditarse la realidad y efectividad del referido mantenimiento econ髆ico.

6. A los efectos de este art韈ulo, se asimilar醤 a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz髇 de tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad P鷅lica con competencia en materia de protecci髇 de menores.

Art韈ulo 82 Deducci髇 por abono de anualidades por alimentos a los hijos

1. Los contribuyentes que, por decisi髇 judicial, satisfagan anualidades por alimentos a favor de sus hijos, tendr醤 derecho a la aplicaci髇 de una deducci髇 del 15 por 100 de las cantidades abonadas por este concepto, con el l韒ite, para cada hijo, del 30 por 100 del importe que corresponda de la deducci髇 establecida en el apartado 1 del art韈ulo anterior para cada uno de los descendientes.

2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, en los supuestos en los que por decisi髇 judicial se haya acordado la guarda y custodia compartida de los hijos y que ambos progenitores contribuyan a las anualidades por alimentos a favor de sus hijos comunes, la deducci髇 se aplicar�, exclusivamente, por el progenitor que satisfaga el mayor importe durante el periodo impositivo, y la base de deducci髇 ser� el resultado de minorar su contribuci髇 en el importe de la contribuci髇 del otro progenitor.

Cuando durante el periodo impositivo ambos progenitores satisfagan la misma cuant韆 en concepto de anualidades, no ser� de aplicaci髇 la deducci髇.

Art韈ulo 83 Deducci髇 por ascendientes

1. Por cada ascendiente que conviva de forma continua y permanente durante todo el a駉 natural con el contribuyente se podr� aplicar una deducci髇 de 279 euros.

A los efectos de la aplicaci髇 de esta deducci髇, se asimilar醤 a la convivencia descrita en el p醨rafo anterior los supuestos en que el descendiente satisfaga de su propio patrimonio cantidades a residencias donde el ascendiente viva de forma continua y permanente durante todo el a駉 natural.

N鷐ero 1 del art韈ulo 83 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Cinco de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Para la aplicaci髇 de la deducci髇 a que se refiere el apartado anterior se requerir�:

• a) Que el ascendiente no tenga rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate.
• b) Que el ascendiente no forme parte de una unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate.
• c) Que el ascendiente no presente, o no est� obligado a presentar, autoliquidaci髇 por este Impuesto correspondiente al per韔do impositivo de que se trate.

3. Cuando los ascendientes convivan con varios descendientes del mismo grado, la deducci髇 se prorratear� y practicar� por partes iguales por cada uno de los descendientes.

Trat醤dose de ascendientes que convivan con descendientes con los que tengan distinto grado de parentesco, s髄o tendr醤 derecho a esta deducci髇 los descendientes de grado m醩 pr髕imo, que la prorratear醤 y practicar醤 por partes iguales entre ellos. Si ninguno de los descendientes obtiene rentas anuales superiores al salario m韓imo interprofesional, sin incluir las exentas, en el per韔do impositivo de que se trate, la deducci髇 pasar� a los descendientes de grado m醩 lejano.

4. Trat醤dose de ascendientes que vivan en centros residenciales, la deducci髇 se practicar� por los descendientes del grado m醩 pr髕imo que acrediten haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos de estancia del ascendiente en dichos centros. En los supuestos de existir varios descendientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, la deducci髇 se prorratear� y practicar� entre todos ellos por partes iguales

Apartado 4 del art韈ulo 83, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, redactado por el apartado cinco del art韈ulo primero de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre). Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 84 Deducci髇 por discapacidad

1. Por cada contribuyente que sea persona con discapacidad, se aplicar� la deducci髇 que, en funci髇 del grado de minusval韆 y de la necesidad de ayuda de tercera persona conforme a lo que reglamentariamente se determine, se se馻la a continuaci髇:

El grado de minusval韆 y los puntos a que se refiere el p醨rafo anterior se medir醤 conforme a lo establecido en los Anexos I y II del Real Decreto 1.971/1999, de 23 de diciembre, as� como en el Real Decreto 504/2007, de 20 de abril, por el que se aprueba el baremo de valoraci髇 de la situaci髇 de dependencia establecido por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoci髇 de la autonom韆 personal y atenci髇 a las personas en situaci髇 de dependencia

2. Igual deducci髇 cabr� aplicar por cada descendiente, ascendiente, c髇yuge, pareja de hecho, o por cada pariente colateral hasta el cuarto grado inclusive, cualquiera que sea su edad, que conviviendo con el contribuyente y no teniendo aquellos familiares rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble del salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate, sean personas con discapacidad. Esta deducci髇 ser� compatible con las deducciones que procedan de acuerdo con lo se馻lado en los art韈ulos anteriores.

A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior y en el apartado 4 siguiente, se asimila a la convivencia con el contribuyente la situaci髇 de las personas discapacitadas que se encuentren en centros residenciales, siempre que se acredite que el contribuyente ha sufragado los gastos de estancia de la persona discapacitada en dichos centros.

Asimismo, proceder� la aplicaci髇 de esta deducci髇 cuando la persona afectada por la discapacidad est� vinculada al contribuyente por razones de tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad P鷅lica con competencias en materia de protecci髇 de menores, y se produzca la circunstancia de nivel de renta se馻lada en el pen鷏timo p醨rafo anterior

Apartado 2 del art韈ulo 84 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero seis del apartado primero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

3. Por cada persona de edad igual o superior a 65 a駉s que no estando incluida en la relaci髇 de familiares o asimilados contemplados en el apartado anterior, tenga ingresos inferiores al doble del salario m韓imo interprofesional, sin incluir las rentas exentas, y conviva con el contribuyente, se aplicar醤 las deducciones establecidas en el apartado 1 anterior, atendiendo al grado de minusval韆 y de necesidad de ayuda de tercera persona.

4. Cuando la persona con discapacidad presente autoliquidaci髇 por este Impuesto podr� optar entre aplicarse en su totalidad la deducci髇 o que se la practique en su totalidad el contribuyente con el que conviva. En el caso de que se opte por esta segunda posibilidad y la persona con discapacidad conviva con varios contribuyentes, la deducci髇 se prorratear� y practicar� por partes iguales por cada uno de estos contribuyentes.

Art韈ulo 85 Deducci髇 por dependencia

1. Por cada contribuyente que sea calificado como persona en situaci髇 de dependencia, se aplicar� la deducci髇 que, en funci髇 del grado de dependencia conforme a lo que reglamentariamente se determine, se se馻la a continuaci髇:

2. Igual deducci髇 cabr� aplicar por cada descendiente, ascendiente, c髇yuge, pareja de hecho, o por cada pariente colateral hasta el cuarto grado inclusive, cualquiera que sea su edad, que conviviendo con el contribuyente y no teniendo aquellos familiares rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble del salario m韓imo interprofesional en el per韔do impositivo de que se trate, sean personas en situaci髇 de dependencia.

A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior y en el apartado 4 siguiente, se asimila a la convivencia con el contribuyente la situaci髇 de las personas en situaci髇 de dependencia que se encuentren en centros residenciales, siempre que se acredite que el contribuyente ha sufragado los gastos de estancia de la persona dependiente en dichos centros.

Asimismo, proceder� la aplicaci髇 de esta deducci髇 cuando la persona en situaci髇 de dependencia est� vinculada al contribuyente por razones de tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad P鷅lica con competencias en materia de protecci髇 de menores, y se produzca la circunstancia de nivel de renta se馻lada en el pen鷏timo p醨rafo anterior.

3. Por cada persona de edad igual o superior a 65 a駉s que no estando incluida en la relaci髇 de familiares o asimilados contemplados en el apartado anterior, tenga ingresos inferiores al doble del salario m韓imo interprofesional, sin incluir las rentas exentas, y conviva con el contribuyente, se aplicar醤 las deducciones establecidas en el apartado 1 anterior, atendiendo al grado de dependencia.

4. Cuando la persona en situaci髇 de dependencia presente autoliquidaci髇 por este Impuesto podr� optar entre aplicarse en su totalidad la deducci髇 o que se la practique en su totalidad el contribuyente con el que conviva. En el caso de que se opte por esta segunda posibilidad y la persona en situaci髇 de dependencia conviva con varios contribuyentes, la deducci髇 se prorratear� y practicar� por partes iguales por cada uno de estos contribuyentes.

5. La deducci髇 prevista en este art韈ulo es incompatible con la deducci髇 por discapacidad regulada en el art韈ulo anterior

Art韈ulo 85 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2009, por el n鷐ero siete del apartado primero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre)Vigencia: 29 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 86 Deducci髇 por edad

1. Por cada contribuyente cuya base imponible sea igual o inferior a 20.000 euros se aplicar� la deducci髇 por edad que corresponda con arreglo a lo siguiente:

N鷐ero 1 del art韈ulo 86 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Seis de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Los contribuyentes mayores de 65 a駉s con una base imponible superior a 20.000 euros e inferior a 30.000 euros aplicar醤 una deducci髇 de 335 euros menos el resultado de multiplicar por 0,0335 la cuant韆 resultante de minorar la base imponible en 20.000 euros.

N鷐ero 2 del art韈ulo 86, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Seis de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

3. Los contribuyentes mayores de 75 a駉s con una base imponible superior a 20.000 euros e inferior a 30.000 euros aplicar醤 una deducci髇 de 612 euros menos el resultado de multiplicar por 0,0612 la cuant韆 resultante de minorar la base imponible en 20.000 euros.

N鷐ero 3 del art韈ulo 86 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n鷐ero Seis de la disposici髇 final primera de la N Foral [GIPUZKOA] 9/2013, 23 diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa para el a駉 2014 (獴.O.G.� 26 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

4. A los efectos del presente art韈ulo se considerar� base imponible el importe resultante de sumar las bases imponibles general y del ahorro previstas en los art韈ulos 67 y 68 de esta Norma Foral. Cuando la base imponible general arroje saldo negativo, se computar� cero a efectos del sumatorio citado anteriormente

Art韈ulo 87 Determinaci髇 de la situaci髇 personal y familiar

1. La determinaci髇 de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplicaci髇 de las deducciones previstas en este Cap韙ulo se realizar� atendiendo a la situaci髇 existente a la fecha de devengo del Impuesto.

Para el c髆puto de dichas deducciones en ning鷑 caso se efectuar� el c醠culo proporcional al n鷐ero de d韆s del a駉 natural en que se hayan dado las circunstancias exigidas para la aplicaci髇 de las mismas.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando en el per韔do impositivo haya fallecido la persona que genere el derecho a la deducci髇, la determinaci髇 de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplicaci髇 de las deducciones previstas en este Cap韙ulo, se realizar� atendiendo a la situaci髇 existente en la fecha de fallecimiento de dicha persona, sin que el importe de las deducciones se reduzca proporcionalmente hasta dicha fecha.

Art韈ulo 88 Deducci髇 por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona con discapacidad

1. Los contribuyentes podr醤 aplicar una deducci髇 del 30 por 100, con el l韒ite anual m醲imo de 3.000 euros, por las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad, regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protecci髇 patrimonial de las personas con discapacidad y de modificaci髇 del C骴igo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad.

2. La deducci髇 a que se refiere el apartado anterior se podr� aplicar por los contribuyentes que tengan con la persona con discapacidad una relaci髇 de parentesco en l韓ea directa o colateral, hasta el tercer grado inclusive, as� como por el c髇yuge o pareja de hecho de la persona con discapacidad o por aqu閘los que lo tuviesen en r間imen de tutela o acogimiento.

En ning鷑 caso dar醤 derecho a la aplicaci髇 de esta deducci髇, las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad, titular del patrimonio protegido.

3. Trat醤dose de aportaciones no dinerarias se tomar� como importe de la aportaci髇 el que resulte de lo previsto en el art韈ulo 20 de la Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

4. Las adquisiciones de bienes y derechos que correspondan a las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad a que se refiere el presente art韈ulo, estar醤 exentas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 89 Deducci髇 por alquiler de vivienda habitual

1. Los contribuyentes que satisfagan durante el per韔do impositivo cantidades por el alquiler de su vivienda habitual podr醤 aplicar una deducci髇 del 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el per韔do impositivo, con un l韒ite de deducci髇 de 1.600 euros anuales.

No obstante en el caso de contribuyentes que tengan una edad inferior a 35 a駉s o sean titulares de familia numerosa, la deducci髇 prevista en el p醨rafo anterior ser� del 25 por 100, con un l韒ite de deducci髇 de 2.000 euros anuales.

A estos efectos, de las cantidades satisfechas se restar� el importe de las subvenciones que el contribuyente hubiere, en su caso, recibido para el alquiler de vivienda que resulten exentas en aplicaci髇 de la normativa reguladora de este impuesto.

N鷐ero 1 del art韈ulo 89 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Nueve del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. A los efectos de lo dispuesto en este Cap韙ulo, para la determinaci髇 de la edad del contribuyente o de la titularidad de la familia numerosa se atender� a la situaci髇 existente a la fecha de devengo del Impuesto.

3. En el supuesto de que se opte por la tributaci髇 conjunta y existan varias personas con derecho a aplicar esta deducci髇, unas con edad inferior y otras con edad superior a 35 a駉s, se aplicar� el porcentaje y el l韒ite previstos en el p醨rafo segundo del apartado 1 anterior.

4. En los supuestos en los que, por decisi髇 judicial, se hubiera establecido la obligaci髇 de pagar el alquiler de la vivienda familiar a cargo exclusivo del contribuyente, 閟te tendr� derecho a practicar en su autoliquidaci髇 la deducci髇 a que se refiere este art韈ulo. Si tal obligaci髇 correspondiera a ambos contribuyentes, la deducci髇 se prorratear� entre ellos y se practicar� en la autoliquidaci髇 de cada uno en la proporci髇 que corresponda, con el porcentaje y el l韒ite establecidos en el p醨rafo primero del apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 90 Deducci髇 por adquisici髇 de vivienda habitual

1. Los contribuyentes podr醤 aplicar una deducci髇 del 15 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisici髇 de vivienda habitual durante el per韔do impositivo, incluidos los gastos originados por dicha adquisici髇 que hayan corrido a su cargo.

Asimismo, podr醤 aplicar una deducci髇 del 15 por 100 de los intereses satisfechos en el per韔do impositivo por la utilizaci髇 de capitales ajenos para la adquisici髇 de dicha vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la financiaci髇 ajena que hayan corrido a su cargo.

A estos efectos, se entender� por adquisici髇 de vivienda la adquisici髇 de la plena propiedad de la misma, sin que tal consideraci髇 quede desvirtuada porque esta propiedad se comparta con otros cotitulares.

2. La deducci髇 m醲ima anual, por la suma de los conceptos a que se refiere el apartado 1 anterior, ser� de 1.500 euros.

3. La suma de los importes deducidos por cada contribuyente por los conceptos a que se refiere el apartado 1 anterior, a lo largo de los sucesivos per韔dos impositivos, no podr� superar la cifra de 30.000 euros minorada, en su caso, en el resultado de aplicar el 15 por 100 al importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversi髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 51 de esta Norma Foral.

4. En los supuestos en que el contribuyente tenga una edad inferior a 35 a駉s o sea titular de familia numerosa se aplicar醤 las siguientes especialidades:

• a) Los porcentajes establecidos en el apartado 1 anterior ser醤 del 20 por 100, excepto en los casos a que se refiere la letra b) del apartado 5 de este art韈ulo.
• b) La deducci髇 m醲ima anual establecida en el apartado 2 anterior, ser� de 2.000 euros, excepto en los casos a que se refiere la letra b) del apartado 5 de este art韈ulo.

En el supuesto de que se opte por la tributaci髇 conjunta y existan varias personas con derecho a aplicar esta deducci髇, unas con edad inferior y otras con edad superior a 35 a駉s, se aplicar醤 los porcentajes y el l韒ite previstos en este apartado

5. A los efectos previstos en el presente art韈ulo, se asimilar醤 a la adquisici髇 de vivienda habitual:

• a) Las cantidades destinadas a la rehabilitaci髇 de la vivienda habitual.
• b) Las cantidades que se depositen en entidades de cr閐ito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizaci髇 y disposici髇 que se establezcan reglamentariamente y siempre que las cantidades que hayan generado el derecho a la deducci髇 se destinen, antes del transcurso de 6 a駉s a partir de la fecha de apertura de la cuenta, a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda habitual.

  Se entender� que no se incumple el requisito de disposici髇 cuando las cantidades depositadas que hayan generado el derecho a la deducci髇 se repongan o se aporten 韓tegramente a la misma o a otra entidad de cr閐ito con anterioridad al devengo del Impuesto.

  No se entender� incumplido el requisito del destino del importe de la cuenta vivienda a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda habitual en el supuesto de fallecimiento del contribuyente antes de la finalizaci髇 del plazo a que se refiere el p醨rafo primero de esta letra.

  Las cantidades depositadas en las cuentas a que se refiere la presente letra, que hayan generado el derecho a la deducci髇, no podr醤 volver a ser objeto de deducci髇 cuando se destinen a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda habitual.

  T閚gase en cuenta la disposici髇 adicional 獳mpliaci髇 del plazo para la materializaci髇 de las cantidades depositadas en cuentas vivienda en la adquisici髇 de vivienda habitual� de la N. Foral [GIPUZKOA] 12009, 17 marzo, por la que se modifica la N. Foral 102006, 29 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la N. Foral 21999, 26 abril, del Impuesto sobre la Renta de no residentes y la N. Foral 22005, 8 marzo, General Tributaria (獴.O.G.� 23 marzo), que establece que: 獵uando se trate de cuentas en las que el plazo a que se refieren la letra b) del apartado 5 del art韈ulo 90 de la Norma Foral 102006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, y el apartado 1 del art韈ulo 71 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Decreto Foral 1372007, de 18 de diciembre, finalice entre el 1 de enero de 2008 y el 31 de diciembre de 2010, el plazo para proceder a materializar las cantidades depositadas en la adquisici髇 de vivienda habitual ser� de 8 a駉s contados a partir de la fecha de la apertura de la citada cuenta. Las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los t閞minos previstos en el p醨rafo anterior dar醤 derecho a la pr醕tica de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 90 de Norma Foral 102006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.� V閍se la disposici髇 adicional segunda de N. Foral [GIPUZKOA] 4/2009, 23 diciembre por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre), en relaci髇 a la ampliaci髇 del plazo para la materializaci髇 de las cantidades depositadas en cuentas destinadas a la adquisici髇 de vivienda habitual.
• c) No obstante lo previsto en el tercer p醨rafo del apartado 1 anterior, la adquisici髇 del derecho de superficie del inmueble que vaya a constituir su vivienda habitual, cuando el mismo se haya constituido sobre un suelo de titularidad p鷅lica.
• d) Los supuestos que se determinen reglamentariamente.

6. Se entender� por rehabilitaci髇, aquellas obras realizadas por el propietario en su vivienda habitual cuando haya sido dictada resoluci髇 calificando o declarando las mismas como actuaci髇 protegida en virtud de lo dispuesto en el Decreto del Gobierno Vasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones protegidas de rehabilitaci髇 del patrimonio urbanizado y edificado, o en su caso, haya sido calificada como actuaci髇 protegible de conformidad con el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, o normas an醠ogas que lo sustituyan

7. En los supuestos en los que, por decisi髇 judicial, se hubiera establecido la obligaci髇 de satisfacer, por la vivienda familiar, alguna de las cantidades a que se refiere el apartado 1 anterior a cargo exclusivo del contribuyente, 閟te tendr� derecho a practicar en su autoliquidaci髇 la deducci髇 a que se refiere este art韈ulo. Si tal obligaci髇 correspondiera a ambos contribuyentes, la deducci髇 se prorratear� entre ellos y se practicar� en la autoliquidaci髇 de cada uno en la proporci髇 que corresponda, con los porcentajes y el l韒ite establecidos en los apartados 1 y 2 de este art韈ulo.

8. A los efectos de este Impuesto, se entender� por vivienda habitual, aqu閘la en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres a駉s. No obstante, se entender� que la vivienda tuvo aquel car醕ter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como la inadecuaci髇 de la vivienda al grado de discapacidad del contribuyente, o de un ascendiente, descendiente, c髇yuge o pareja de hecho, que conviva con el contribuyente, o de alguna persona que genere el derecho a practicar la deducci髇 de la cuota 韓tegra de este Impuesto, separaci髇 matrimonial o extinci髇 de la pareja de hecho, traslado laboral, obtenci髇 de primer empleo o de otro empleo, circunstancias de car醕ter econ髆ico que impidan satisfacer el pago de la vivienda en el citado plazo, u otras circunstancias an醠ogas P醨rafo primero del n鷐ero 8 del art韈ulo 90 redactado, con efectos 1 de enero de 2008, por el n鷐ero dos del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 1/2009, 17 marzo, por la que se modifica la N. Foral 10/2006, 29 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la N. Foral 2/1999, 26 abril, del Impuesto sobre la Renta de no residentes y la N. Foral 2/2005, 8 marzo, General Tributaria (獴.O.G.� 23 marzo).Vigencia: 24 marzo 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

No formar醤 parte del concepto de vivienda habitual los jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mismos formen con la vivienda una finca registral 鷑ica.

En los supuestos en los que los miembros de la unidad familiar sean titulares de m醩 de un bien inmueble urbano, se entender� que s髄o uno de ellos tiene la consideraci髇 de vivienda habitual. A tal efecto, tendr� esta consideraci髇 aqu閘la en la que la unidad familiar tenga su principal centro de intereses vitales, relaciones personales, sociales y econ髆icas.

9. A los efectos de la deducci髇 prevista en este art韈ulo, de las cantidades citadas en los apartados anteriores se restar� el importe de las subvenciones que el contribuyente hubiere, en su caso, recibido para la compra o rehabilitaci髇 de la vivienda que resulten exentas en aplicaci髇 de la normativa reguladora de este impuesto.

N鷐ero 9 del art韈ulo 90 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Diez del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

V閍se la disposici髇 transitoria vig閟imo primera de la presente Norma Foral, sobre r間imen transitorio de la deducci髇 por adquisici髇 de vivienda habitual para viviendas adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2012.

Art韈ulo 91 Deducci髇 por inversiones y por otras actividades

1. Los contribuyentes por este Impuesto que determinen el rendimiento neto de sus actividades econ髆icas por el m閠odo de estimaci髇 directa, podr醤 aplicar las deducciones para incentivar las inversiones en activos fijos nuevos y la realizaci髇 de determinadas actividades previstas en los cap韙ulos IV y VI del T韙ulo VII de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, con igualdad de porcentajes y l韒ites de deducci髇

2. Los l韒ites establecidos en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades para la aplicaci髇 de estas deducciones se aplicar醤 sobre la cuota 韓tegra de este Impuesto que se corresponda con la parte de base imponible general integrada por los rendimientos de las actividades econ髆icas obtenidos por el m閠odo de estimaci髇 directa.

3. Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota 韓tegra podr醤 aplicarse respetando igual l韒ite en las autoliquidaciones de los per韔dos impositivos que concluyan en los cinco a駉s inmediatos y sucesivos.

Art韈ulo 92 Deducci髇 por participaci髇 de los trabajadores en la empresa

1. Los contribuyentes podr醤 aplicar una deducci髇 del 10 por 100, con un l韒ite anual m醲imo de 1.800,00 euros, de las cantidades satisfechas en met醠ico en el per韔do impositivo, destinadas a la adquisici髇 o suscripci髇 de acciones o participaciones en la entidad o en cualquiera del grupo de sociedades, en la que prestan sus servicios como trabajadores.

2. Adem醩 de lo anterior, deben reunirse los siguientes requisitos:

• a) Los valores no deben estar admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados.
• b) Las entidades deben tener la consideraci髇 de peque馻 o mediana empresa, seg鷑 lo previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
• c) En el caso de grupo de sociedades previsto en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, tambi閚 ser� de aplicaci髇 esta deducci髇 respecto de las acciones o participaciones de cualquier sociedad que forme parte del grupo y que cumplan los requisitos establecidos en las dos letras anteriores.
• d) La adquisici髇 o suscripci髇 debe derivarse de una oferta realizada en las mismas condiciones a todos los trabajadores encuadrados en cada una de las categor韆s o colectivos previstos dentro de un plan para la participaci髇 de los trabajadores en la empresa, grupo o subgrupos de empresa. A los efectos de lo previsto en esta letra, el plan de participaci髇 deber� definir, como m韓imo, los criterios que permitan identificar las categor韆s y colectivos de trabajadores afectados por el plan. Lo previsto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a las ofertas realizadas en base a planes de participaci髇 cuyos beneficiarios no hayan sido designados de acuerdo con dichos criterios.

  Cuando la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones o participaciones responda a la constituci髇 de la sociedad o entidad, no ser� exigible el referido plan de participaci髇, sin perjuicio de que se deban cumplir el resto de los requisitos garantes de la no discriminaci髇.

  Letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 92 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Nueve del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• e) Cada trabajador, conjuntamente con su c髇yuge o pareja de hecho, y familiares hasta el cuarto grado inclusive, no deben tener una participaci髇 directa o indirecta en la entidad o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100.
• f) Las acciones o participaciones que dan derecho a esta deducci髇 deben mantenerse durante al menos cinco a駉s. El incumplimiento de este plazo motivar� la obligaci髇 de ingresar las cantidades deducidas de forma indebida, con los correspondientes intereses de demora, salvo que el incumplimiento derive de la liquidaci髇 de la empresa con motivo de un procedimiento concursal. Este ingreso se realizar� sumando la cantidad indebidamente deducida a la cuota diferencial correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca el incumplimiento. No obstante, el contribuyente podr� optar por realizar el ingreso de las cantidades indebidamente deducidas, con los correspondientes intereses de demora, en un momento anterior.
  Letra f) del n鷐ero 2 del art韈ulo 92 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Nueve del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 93 Deducciones por actividades de mecenazgo

1. Los contribuyentes podr醤 aplicar las deducciones previstas para este Impuesto en las Normas Forales reguladoras del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

2. La base de la deducci髇 a que se refiere este art韈ulo no podr� exceder del 30 por 100 de la base liquidable de este Impuesto.

3. 趎icamente podr醤 aplicarse la deducci髇 prevista en el presente art韈ulo aquellos contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refiere la letra d) del art韈ulo 117 de esta Norma Foral.

No obstante, cuando la entidad donataria no presente el modelo informativo citado en el p醨rafo anterior, el contribuyente podr� aplicar la deducci髇 regulada en el presente art韈ulo cuando aporte el correspondiente certificado acreditativo del donativo as� como justificante bancario que acredite el pago.

Art韈ulo 94 Deducci髇 por doble imposici髇 internacional

Cuando entre la renta del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir� la menor de las cantidades siguientes:

• a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
• b) El resultado de aplicar a la renta obtenida en el extranjero el tipo medio de gravamen general o del ahorro, en funci髇 de la parte de la base liquidable, general o del ahorro en que se haya integrado dicha renta.
  Letra b) del art韈ulo 94 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Diez del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Cuando se obtengan rentas en el extranjero a trav閟 de un establecimiento permanente se practicar� la deducci髇 por doble imposici髇 internacional prevista en este art韈ulo, y en ning鷑 caso resultar� de aplicaci髇 el procedimiento de eliminaci髇 de la doble imposici髇 previsto en el art韈ulo 19 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 95 Deducci髇 por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores y por cuotas y aportaciones a partidos pol韙icos

1. Los contribuyentes podr醤 aplicar una deducci髇 del 30 por 100 de las cuotas satisfechas a sindicatos de trabajadores.

2. Asimismo, los contribuyentes podr醤 aplicar una deducci髇 del 30 por 100 de las cuotas de afiliaci髇 y aportaciones a partidos pol韙icos.

No formar醤 parte de la base de esta deducci髇 las cantidades deducidas como gasto en los t閞minos previstos en la letra b) del art韈ulo 23 de esta Norma Foral.

3. 趎icamente podr醤 aplicarse las deducciones previstas en el presente art韈ulo aqu閘los contribuyentes incluidos en el modelo informativo a que se refieren las letras h) e i) del art韈ulo 117 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 96 Justificaci髇 documental

La aplicaci髇 de las deducciones reguladas en este T韙ulo estar� condicionada a la aportaci髇 de los documentos que las justifiquen. Dichos documentos deber醤 estar ajustados a los requisitos exigidos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales, cuando as� proceda.

Art韈ulo 97 Cuota diferencial

1. La cuota diferencial ser� el resultado de minorar la cuota l韖uida en las siguientes cuant韆s:

• a) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en la normativa tributaria.
• b) Las retenciones a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 107 de esta Norma Foral.
• c) Cuando el contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 107 de la presente Norma Foral, as� como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el per韔do impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

2. La deducci髇 de las cantidades citadas en el apartado anterior estar� condicionada, en todo caso, a la justificaci髇 documental de las mismas.

Art韈ulo 98 Deuda tributaria

1. La deuda tributaria estar� constituida por la cuota tributaria y, en su caso, por los dem醩 conceptos comprendidos en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 57 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

2. Los contribuyentes estar醤 obligados al pago de la deuda tributaria.

Art韈ulo 99 Opci髇 por la tributaci髇 conjunta

1. Las personas f韘icas integradas en una unidad familiar de cualquiera de las modalidades se馻ladas en el art韈ulo siguiente podr醤 optar, en cualquier per韔do impositivo, por tributar conjuntamente en este Impuesto, con arreglo a las normas generales del mismo y a las disposiciones especiales contenidas en el presente T韙ulo, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este Impuesto.

Cuando los miembros de una unidad familiar residan en territorios distintos y opten por la tributaci髇 conjunta ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 2.1.篴) de esta Norma Foral.

2. La opci髇 por la tributaci髇 conjunta no vincular� para per韔dos impositivos sucesivos.

3. La opci髇 por la tributaci髇 conjunta deber� abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos no aplica las reglas de la tributaci髇 conjunta o presenta autoliquidaci髇 individual, los restantes miembros de la unidad familiar deber醤 utilizar el mismo r間imen.

4. La opci髇 ejercitada para un per韔do impositivo podr� ser modificada con posterioridad, hasta el momento en que se realice cualquier actuaci髇 por la Administraci髇 tributaria.

5. En los supuestos en los que los contribuyentes no hayan presentado la correspondiente autoliquidaci髇 se entender� que tributan individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opci髇 por la tributaci髇 conjunta en el plazo de diez d韆s a partir del requerimiento de la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 100 Modalidades de la unidad familiar

1. Constituyen unidad familiar los c髇yuges no separados legalmente, as� como los miembros de la pareja de hecho y, si los hubiere:

• a) Los hijos menores, con excepci髇 de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de 閟tos.
• b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

2. Asimismo, en los casos de separaci髇 legal o cuando no existiera v韓culo matrimonial o pareja de hecho, as� como en los casos de existencia de resoluci髇 judicial al efecto, ser� unidad familiar la formada por un progenitor y todos los hijos que re鷑an los requisitos a que se refiere el apartado anterior, independientemente de con quien convivan. En estos casos, en el supuesto de existir otro progenitor, 閟te no formar� parte de dicha unidad familiar.

A los efectos de constituir unidad familiar, la totalidad de los hijos se atribuir� a uno solo de los padres, seg鷑 acuerdo de ambos.

Si no constare dicho acuerdo, constituir� unidad familiar el progenitor con la totalidad de los hijos cuyo cuidado tenga atribuido de forma exclusiva en virtud de resoluci髇 judicial. En este supuesto, podr醤 existir dos unidades familiares y cada unidad familiar estar� constituida por el progenitor y los hijos cuyo cuidado tenga atribuido judicialmente de forma exclusiva. En este caso para constituir unidad familiar se precisar� tener atribuido judicialmente el cuidado de alg鷑 hijo.

3. Nadie podr� formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

4. La determinaci髇 de los miembros de la unidad familiar se realizar� atendiendo a la situaci髇 existente a 31 de diciembre de cada a駉.

En el caso de fallecimiento durante el a駉 de alg鷑 miembro de la unidad familiar, los restantes miembros de la unidad familiar podr醤 optar por la tributaci髇 conjunta, incluyendo en la autoliquidaci髇 las rentas del fallecido y, en su caso, las deducciones personales y familiares, incluidas en el Cap韙ulo III del T韙ulo VII de esta Norma Foral, a que d� derecho el fallecido que haya formado parte de la unidad familiar, sin que el importe de dichas deducciones se reduzca proporcionalmente hasta dicha fecha.

Art韈ulo 101 Normas aplicables a la tributaci髇 conjunta

1. En la tributaci髇 conjunta ser醤 aplicables las reglas generales de este Impuesto sobre determinaci髇 de la renta de los contribuyentes, determinaci髇 de las bases imponible y liquidable y de la deuda tributaria, con las especialidades que se fijan en este art韈ulo.

2. Los importes y l韒ites cuantitativos establecidos a efectos de la tributaci髇 individual, se aplicar醤 en id閚tica cuant韆 en la tributaci髇 conjunta, sin que proceda su elevaci髇 o multiplicaci髇 en funci髇 del n鷐ero de miembros de la unidad familiar.

No obstante lo establecido en el p醨rafo anterior:

• a) Cuando haya m醩 de un perceptor de rendimientos del trabajo, la bonificaci髇 a que se refiere el art韈ulo 24 de esta Norma Foral se aplicar� teniendo en cuenta la totalidad de los rendimientos del trabajo, independientemente del n鷐ero de perceptores.
• b) Ser醤 compensables, con arreglo a las reglas generales de este Impuesto, los saldos negativos de la base imponible del ahorro, las p閞didas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en per韔dos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.

  Los indicados conceptos ser醤 compensables exclusivamente, en caso de tributaci髇 individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizaci髇 de rentas contenidas en esta Norma Foral.

• c) Los l韒ites m醲imos de reducci髇 de la base imponible general previstos en los art韈ulos 73 y 74 de esta Norma Foral, ser醤 aplicados individualmente por cada part韈ipe, mutualista, asegurado o socio integrado en la unidad familiar. Asimismo, se tendr� en cuenta la proporci髇 de base imponible de cada contribuyente a los efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 69 de esta Norma Foral.
  Lerta c) del n鷐ero 2 de art韈ulo 101 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero veintiocho del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• d) La deducci髇 prevista en el art韈ulo 86 de esta Norma Foral se aplicar� por cada contribuyente que tenga la edad a que se refiere dicho art韈ulo. A los exclusivos efectos de la aplicaci髇 de dicha deducci髇, cuando se opte por la tributaci髇 conjunta conforme al modelo de unidad familiar previsto en el apartado 1 del art韈ulo 100 de esta Norma Foral, los importes de 20.000 y 30.000 euros previstos en los apartados 1, 2 y 3 del citado art韈ulo 86 se sustituir醤 por 29.000 y 39.000 euros respectivamente.
  Lerta d) del n鷐ero 2 de art韈ulo 101 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero veintiocho del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• e) La cifra de 30.000 euros a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 90 de esta Norma Foral se aplicar� individualmente por cada contribuyente. No obstante, la deducci髇 m醲ima anual a que se refieren los apartados 2 y 4 del art韈ulo 90 de esta Norma Foral no podr� superar, respectivamente, las cantidades de 1.500 y 2.000 euros, independientemente del n鷐ero de miembros de la unidad familiar.
  Lerta e) del n鷐ero 2 de art韈ulo 101 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero veintiocho del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• f) Las deducciones previstas en el art韈ulo 95 de esta Norma Foral se aplicar醤 por cada contribuyente que satisfaga cuotas a sindicatos de trabajadores o, en su caso, realice aportaciones a partidos pol韙icos
  Lerta f) del n鷐ero 2 de art韈ulo 101 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero veintiocho del apartado tercero del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 5/2011, de 26 de diciembre, de modificaci髇 del Impuesto Sobre la Renta de las Personas F韘icas tendente a la recuperaci髇 de la equidad, y de aprobaci髇 de otras medidas tributarias (獴.O.G.� 27 diciembre).Vigencia: 1 enero 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

3. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por personas f韘icas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributaci髇 conjunta, ser醤 gravadas acumuladamente.

4. No obstante lo anterior, no se podr醤 compensar los saldos negativos de los rendimientos derivados de actividades econ髆icas de cualesquiera de los integrantes de la unidad familiar con los saldos positivos que puedan arrojar las actividades econ髆icas de otros integrantes de la unidad familiar.

Los referidos saldos negativos ser醤 compensables con arreglo a lo previsto en la letra b) del art韈ulo 67 de la presente Norma Foral, exclusivamente con los saldos positivos de rendimientos derivados de actividades econ髆icas desarrolladas por el propio contribuyente.

N鷐ero 4 del art韈ulo 101 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Once del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

5. Todos los miembros de la unidad familiar quedar醤 conjunta y solidariamente sometidos a este Impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s� la deuda tributaria, seg鷑 la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.

Art韈ulo 102 Per韔do impositivo y devengo: Regla general

1. El per韔do impositivo ser� el a駉 natural.

2. El impuesto se devengar� el d韆 31 de diciembre de cada a駉, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo siguiente.

Art韈ulo 103 Per韔do impositivo inferior al a駉 natural

1. El per韔do impositivo ser� inferior al a駉 natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un d韆 distinto del 31 de diciembre.

2. En el supuesto previsto en el apartado anterior, el per韔do impositivo finalizar�, deveng醤dose el impuesto en la fecha del fallecimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 100 de esta Norma Foral para los casos en que se opte por la tributaci髇 conjunta, en cuyo caso y a los solos efectos de optar por la tributaci髇 conjunta y aplicar la oportuna reducci髇, se considerar� que el fallecimiento ha acaecido el 31 de diciembre.

Art韈ulo 104 Obligaci髇 de autoliquidar

1. Los contribuyentes estar醤 obligados a presentar y suscribir autoliquidaci髇 por este Impuesto, con los l韒ites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, no estar醤 obligados a autoliquidar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

• a) Rendimientos brutos del trabajo, con el l韒ite de 12.000 euros anuales en tributaci髇 individual. Este l韒ite operar� en tributaci髇 conjunta respecto de cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.
• b) Rendimientos brutos del trabajo superiores a 12.000 euros y hasta el l韒ite de 20.000 euros anuales en tributaci髇 individual, salvo que se encuentren incluidos en alguno de los supuestos del apartado 3 siguiente. Este l韒ite operar� en tributaci髇 conjunta respecto de cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.
• c) Rendimientos brutos del capital y ganancias patrimoniales, incluidos en ambos casos los exentos, que no superen conjuntamente los 1.600 euros anuales.

3. Aquellos contribuyentes a los que se refiere la letra b) del apartado anterior estar醤 obligados a presentar autoliquidaci髇 por este Impuesto en los siguientes supuestos:

• A. Cuando perciban rendimientos del trabajo procedentes de m醩 de un pagador.
• B. Cuando hubiesen suscrito m醩 de un contrato de trabajo, laboral o administrativo, en el ejercicio o prorrogado el que estuviese vigente.
• C. Cuando perciban pensiones compensatorias recibidas del c髇yuge o pareja de hecho, o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en la letra b) del art韈ulo 8 de esta Norma Foral.
• D. Cuando se encuentren incluidos en alguno de los supuestos establecidos reglamentariamente.

No obstante, cuando el contribuyente est� obligado a presentar autoliquidaci髇 como consecuencia de lo dispuesto en este apartado, podr� optar entre:

• a) Tributar de acuerdo con las disposiciones generales de este Impuesto, o
• b) Tributar, teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos del trabajo, seg鷑 las siguientes reglas:
  • a’) Se aplicar醤 las tablas de porcentajes de retenci髇, establecidas para los rendimientos del trabajo, sobre el importe total de este tipo de rendimientos devengados, excepto los que se encuentren exentos de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 9 de esta Norma Foral. A estos efectos, se tendr醤 en cuenta las reglas de determinaci髇 del importe de los rendimientos sometidos a retenci髇 y las de fijaci髇 y aplicaci髇 de las tablas de retenci髇 vigentes a la fecha del devengo del Impuesto.
  • b’) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicaci髇 de lo establecido en la letra a) anterior, se minorar� en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados sobre los rendimientos del trabajo. La cantidad resultante ser� la que deber� ingresarse en la Diputaci髇 Foral y podr� fraccionarse en la forma que reglamentariamente se determine. En ning鷑 caso proceder� devoluci髇 alguna como consecuencia de la utilizaci髇 de este procedimiento de tributaci髇.
  • c’) En ning鷑 caso ser醤 de aplicaci髇 gastos deducibles, bonificaciones, reducciones, deducciones, reglas de tributaci髇 conjunta o cualquier otro incentivo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

4. Los contribuyentes deber醤 completar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las autoliquidaciones, as� como acompa馻rlas de los documentos y justificantes establecidos o que se establezcan.

5. Los sucesores del causante quedar醤 obligados a cumplir las obligaciones de presentar y suscribir las autoliquidaciones pendientes por este Impuesto, con exclusi髇 de las sanciones, de conformidad con el art韈ulo 39 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

6. Los contribuyentes est醤 obligados a comunicar a la Administraci髇 tributaria los cambios de residencia que originen modificaciones en la competencia para exigir el Impuesto.

7. Los modelos de autoliquidaci髇, as� como la utilizaci髇 de modalidades simplificadas o especiales de autoliquidaci髇, se aprobar醤 por el Diputado o Diputada Foral para la Fiscalidad y las Finanzas, que establecer� la forma y plazos de su presentaci髇, as� como los supuestos y condiciones de presentaci髇 de las autoliquidaciones por medios telem醫icos.

8. Las autoliquidaciones por este Impuesto se podr醤 efectuar utilizando o aprovechando medios, procesos inform醫icos o de otro tipo o servicios establecidos por la Diputaci髇 Foral, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

Art韈ulo 105 Propuestas de autoliquidaci髇

1. La Diputaci髇 Foral podr� remitir a los contribuyentes obligados a autoliquidar, una propuesta de autoliquidaci髇.

2. Cuando el contribuyente considere que la propuesta de autoliquidaci髇 remitida refleja su situaci髇 tributaria, podr� suscribirla, confirmarla o modificarla, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente. En este supuesto tendr� la consideraci髇 de autoliquidaci髇.

El contribuyente que haya suscrito o confirmado la propuesta de autoliquidaci髇 remitida por la Diputaci髇 Foral no podr� ser objeto de sanci髇 respecto de los datos incluidos en dicha propuesta.

3. Si el contribuyente no presta su conformidad con la propuesta de autoliquidaci髇 remitida, se tendr� por no efectuada la actuaci髇 administrativa, quedando el contribuyente obligado a presentar, en el supuesto de que tenga esta obligaci髇, la autoliquidaci髇 correspondiente.

Art韈ulo 106 Autoliquidaci髇 e ingreso de la deuda tributaria

1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su autoliquidaci髇, deber醤 determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Diputado o Diputada Foral para la Fiscalidad y las Finanzas.

2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidaci髇 se podr� fraccionar en la forma que reglamentariamente se determine.

3. La Diputaci髇 Foral podr� admitir el pago de la deuda tributaria mediante entrega de los siguientes bienes:

• a) Los integrantes del Patrimonio Cultural Vasco que est閚 inscritos en el Registro de Bienes Culturales Calificados o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco.
• b) Los integrantes del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l que est閚 inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inter閟 Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l.

No se integrar醤 en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la daci髇 en pago de los bienes referidos en las letras a) y b) anteriores, ni en los supuestos a que hace referencia el apartado 2 del art韈ulo 59 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

4. Los sucesores del causante quedar醤 obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusi髇 de las sanciones, de conformidad con el art韈ulo 39 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

5. Los contribuyentes aplicar醤 lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 37 y en el 鷏timo p醨rafo de la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 49 de esta Norma Foral aun cuando, en el momento en que presenten la autoliquidaci髇 del Impuesto, la sociedad no cumpla los requisitos exigidos en la Ley 11/2009, de 26 de octubre.

Si dichos requisitos no se cumplieran en el plazo se馻lado en el apartado 3 del art韈ulo 119 duodecies de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente deber� presentar una autoliquidaci髇 complementaria rectificando las consecuencias de la aplicaci髇 de dichos preceptos. Esta autoliquidaci髇 complementaria se presentar� en el plazo que medie entre la fecha en la que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento

Art韈ulo 107 Pagos a cuenta

1. En este Impuesto los pagos a cuenta que, en todo caso, tendr醤 la consideraci髇 de deuda tributaria, podr醤 consistir en:

• a) Retenciones.
• b) Ingresos a cuenta.
• c) Pagos fraccionados.

2. Cuando el contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia, tendr醤 la consideraci髇 de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el per韔do impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa駉l, podr醤 comunicar a la Administraci髇 tributaria dicha circunstancia, dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes por este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci髇 tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar醤 al pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes o con establecimiento permanente en Espa馻, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 por este Impuesto, teniendo en cuenta para el c醠culo del tipo de retenci髇 lo se馻lado en el primer p醨rafo de este apartado.

3. Tendr醤 la consideraci髇 de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses.

Art韈ulo 108 Obligaci髇 de practicar e ingresar retenciones e ingresos a cuenta

1. Estar醤 obligados a practicar retenci髇 e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en la Diputaci髇 Foral en los casos previstos en el Concierto Econ髆ico en la forma que reglamentariamente se establezca:

• a) Las personas jur韉icas y entidades, incluidas las entidades en atribuci髇 de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas y no exentas a este Impuesto.
• b) Los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econ髆icas respecto de las rentas sujetas y no exentas a este Impuesto que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades.
• c) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci髇 o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtenci髇 de las rentas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 23 de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aqu閘la en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, o a un establecimiento permanente radicado en territorio espa駉l, la retenci髇 o el ingreso a cuenta deber� efectuarlo la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus servicios el contribuyente.

El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 86 del Texto Refundido de la Ley de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, que act鷈 en nombre de la entidad aseguradora que opere en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, deber� practicar retenci髇 e ingreso a cuenta en relaci髇 con las operaciones que se realicen en Espa馻.

Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea que desarrollen en Espa馻 planes de pensiones de empleo sujetos a la legislaci髇 espa駉la, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, estar醤 obligados a designar un representante con residencia fiscal en Espa馻 para que les represente a efectos de las obligaciones tributarias. Este representante deber� practicar retenci髇 e ingreso a cuenta en relaci髇 con las operaciones que se realicen en Gipuzkoa.

En ning鷑 caso estar醤 obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las misiones diplom醫icas u oficinas consulares en Espa馻 de Estados extranjeros.

2. Reglamentariamente podr醤 excepcionarse de la obligaci髇 de practicar retenci髇 e ingreso a cuenta sobre determinadas rentas.

3. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en la Diputaci髇 Foral, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles del cumplimiento de esta obligaci髇 de ingreso.

4. Cuando en virtud de resoluci髇 judicial o administrativa deba satisfacerse una renta sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta de este Impuesto, el pagador deber� practicar la misma sobre la cantidad 韓tegra que venga obligado a satisfacer y deber� ingresar su importe en la Diputaci髇 Foral, de acuerdo con lo previsto en el presente art韈ulo.

5. Los contribuyentes deber醤 comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retenci髇 o ingreso a cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias determinantes para el c醠culo de la retenci髇 o ingreso a cuenta procedente, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

Art韈ulo 109 Importe de las retenciones e ingresos a cuenta

1. El importe de la retenci髇 ser� el resultado de aplicar a la cuant韆 韓tegra que se satisfaga o abone el porcentaje que reglamentariamente se establezca.

2. El importe del pago a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser� el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado seg鷑 las normas previstas en esta Norma Foral, el porcentaje que reglamentariamente se establezca.

3. Cuando se satisfagan o abonen rentas del trabajo dinerarias y en especie a un mismo perceptor, se practicar� retenci髇 sobre la totalidad de las contraprestaciones o utilidades satisfechas.

En estos supuestos el porcentaje de retenci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior se calcular� teniendo en cuenta las retribuciones dinerarias y en especie tanto fijas como variables que sean previsibles. Cuando durante el a駉 se produzcan variaciones en la cuant韆 de las retribuciones dinerarias o en especie, se calcular� un nuevo porcentaje teniendo en cuenta las alteraciones producidas. Este nuevo porcentaje se aplicar� exclusivamente a partir de la fecha en que se produzcan las referidas variaciones.

El importe resultante de aplicar el porcentaje referido en el p醨rafo anterior a la totalidad de las contraprestaciones y utilidades satisfechas se reducir� de los rendimientos dinerarios abonados.

Art韈ulo 110 C髆puto de la retenci髇 e ingreso a cuenta

1. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este Impuesto computar� aqu閘las por la contraprestaci髇 韓tegra devengada.

Cuando la retenci髇 no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al debido, el perceptor deducir� de la cuota la cantidad que debi� ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector p鷅lico, el perceptor s髄o podr� deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestaci髇 韓tegra devengada, la Administraci髇 tributaria podr� computar como importe 韓tegro una cantidad que, una vez restada de ella la retenci髇 procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir� de la cuota, como retenci髇 a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe 韓tegro.

2. Cuando exista obligaci髇 de ingresar a cuenta, se presumir� que dicho ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluir� en la base imponible la valoraci髇 de la retribuci髇 en especie, conforme a las normas previstas en esta Norma Foral y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido.

Art韈ulo 111 Pagos fraccionados

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas estar醤 obligados a efectuar e ingresar pagos fraccionados a cuenta de este Impuesto, en las condiciones que reglamentariamente se determine.

2. Reglamentariamente se podr� excepcionar de esta obligaci髇 a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan estado sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta en el porcentaje que se fije al efecto.

3. El pago fraccionado correspondiente a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, que ejerzan actividades econ髆icas, se efectuar� por cada uno de los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, a los que proceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporci髇 a su participaci髇 en el beneficio de la entidad.

Art韈ulo 112 Liquidaciones provisionales

La Administraci髇 tributaria podr� practicar las liquidaciones provisionales que procedan de conformidad con lo establecido en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

Art韈ulo 113 Devoluciones de oficio

1. Cuando la suma de las cantidades a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 97 de esta Norma Foral sea superior a la cuota l韖uida, la Administraci髇 tributaria vendr� obligada a practicar liquidaci髇, una vez presentada la autoliquidaci髇, dentro de los seis meses siguientes al t閞mino del plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇.

Cuando la autoliquidaci髇 hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior se computar醤 desde la fecha de su presentaci髇.

2. Cuando la cuota l韖uida resultante de la autoliquidaci髇 o, en su caso, de la liquidaci髇 provisional, sea inferior a la suma de las cantidades a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 97 de esta Norma Foral, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota en el plazo establecido en el apartado anterior, sin perjuicio de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidaci髇 provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 de este art韈ulo, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la pr醕tica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo para efectuar la devoluci髇 sin que se haya ordenado su pago por causa imputable a la Administraci髇 tributaria, se aplicar� a la cantidad pendiente de devoluci髇, desde el d韆 siguiente al final de dicho plazo y hasta la fecha en que se adopte el acuerdo en que se reconozca el derecho a percibir la correspondiente devoluci髇, el inter閟 de demora a que se refiere el art韈ulo 26 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, sin necesidad de que el contribuyente as� lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinar� el procedimiento y la forma de pago para la realizaci髇 de la devoluci髇 de oficio a que se refiere este art韈ulo.

Art韈ulo 114 Obligaciones formales de los contribuyentes

1. Los contribuyentes estar醤 obligados a conservar, durante el plazo de prescripci髇, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus autoliquidaciones.

2. Reglamentariamente podr醤 establecerse procedimientos o sistemas de control en relaci髇 con las facturas que est醤 obligados a expedir los contribuyentes que realicen actividades econ髆icas.

3. Los contribuyentes de este Impuesto que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protecci髇 patrimonial de las personas con discapacidad y de modificaci髇 del C骴igo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, deber醤 presentar una declaraci髇 en la que se indique la composici髇 del patrimonio, las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante el per韔do impositivo, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

Art韈ulo 115 Obligaciones contables y registrales

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa estar醤 obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio, as� como los registros auxiliares establecidos a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la actividad econ髆ica realizada no tenga car醕ter mercantil, de acuerdo con el C骴igo de Comercio, o cuando el rendimiento de la misma se determine en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, las obligaciones registrales se limitar醤 a la llevanza de los siguientes libros registros:

• a) Libro registro de ventas e ingresos.
• b) Libro registro de compras y gastos.
• c) Libro registro de bienes de inversi髇.
• d) Libro de caja.

3. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales estar醤 obligados a llevar los siguientes libros registros:

• a) Libro registro de ingresos.
• b) Libro registro de gastos.
• c) Libro registro de bienes de inversi髇.
• d) Libro de caja.
• e) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

4. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas y que determinen su rendimiento neto mediante el m閠odo de estimaci髇 objetiva deber醤 conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora del deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, as� como los justificantes, en su caso, de los signos, 韓dices o m骴ulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Foral que los apruebe.

Los contribuyentes acogidos a este m閠odo no estar醤 obligados a llevar, por las actividades a que afecte, libros o registros contables en relaci髇 con este Impuesto.

5. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen actividades econ髆icas llevar醤 unos 鷑icos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribuci髇 de rendimientos que corresponda efectuar en relaci髇 con sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

6. Reglamentariamente se establecer� el procedimiento para el diligenciado de los libros registros a que se refiere este art韈ulo, quedando exceptuados de esta obligaci髇 los libros exigidos por el C骴igo de Comercio.

Asimismo, reglamentariamente se podr� determinar la forma de llevanza de los libros registro a que se refiere el presente art韈ulo, establecer procedimientos de llevanza que sustituyan a los mismos e incluso eximir, a sectores de determinados contribuyentes, de la obligaci髇 de su llevanza o diligenciado.

Art韈ulo 116 Obligaciones formales del retenedor y del obligado a practicar ingresos a cuenta

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber� presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaraci髇 de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaraci髇 negativa cuando no hubiera procedido la pr醕tica de los mismos. Asimismo, presentar� un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta estar� obligado a conservar la documentaci髇 correspondiente y a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificaci髇 acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

Los modelos de declaraci髇 correspondientes se aprobar醤 por el Diputado o Diputada Foral para la Fiscalidad y las Finanzas.

Art韈ulo 117 Otras obligaciones formales de informaci髇

Reglamentariamente podr醤 establecerse obligaciones de suministro de informaci髇 para las personas y entidades que desarrollen o incurran en las siguientes operaciones o situaciones:

• a) Para las entidades prestamistas, en relaci髇 a los pr閟tamos concedidos para la adquisici髇 de viviendas.
• b) Para las entidades que abonen rentas de trabajo o de capital no sometidas a retenci髇.
• c) Para las entidades y personas jur韉icas que satisfagan premios, aun cuando tengan la consideraci髇 de rentas exentas a efectos de este Impuesto.
• d) Para las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deducci髇 por este Impuesto, en relaci髇 con la identidad de los donantes as� como los importes recibidos, cuando 閟tos hubieren solicitado certificaci髇 acreditativa de la donaci髇 a efectos de la autoliquidaci髇 por este Impuesto.
• e) Para las entidades de cr閐ito, en relaci髇 a las cantidades depositadas en las mismas en concepto de cuentas vivienda. A estos efectos, los contribuyentes deber醤 identificar ante la entidad de cr閐ito las cuentas destinadas a dicho fin.
• f) Para el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 86 del texto refundido de la Ley de ordenaci髇 y supervisi髇 de los seguros privados, aprobado por Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, que act鷈 en nombre de la entidad aseguradora que opere en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, en relaci髇 con las operaciones que se realicen en Espa馻.
• g) Para el representante previsto en el pen鷏timo p醨rafo del apartado 1 de la letra c) del art韈ulo 108 de esta Norma Foral, en relaci髇 con las operaciones que se realicen en Gipuzkoa. Dicho representante estar� sujeto en todo caso a las mismas obligaciones de informaci髇 tributaria que las que se recogen para las entidades gestoras de los fondos de pensiones en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 1.307/1988, de 30 de setiembre.
• h) Para los sindicatos de trabajadores en relaci髇 con las cuotas satisfechas a los mismos en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• i) Para los partidos pol韙icos en relaci髇 con las cuotas de afiliaci髇 y las cantidades aportadas a su organizaci髇 pol韙ica en los t閞minos a que se refiere la letra b) del art韈ulo 23 y el apartado 2 del art韈ulo 95 de esta Norma Foral.
  Letra i) del art韈ulo 117 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2008, por el apartado 20 del art韈ulo 1 de la N. Foral [GIPUZKOA] 3/2008, 9 julio, por la que se aprueban medidas fiscales para incentivar la actividad econ髆ica, de adaptaci髇 del Impuesto de Sociedades a la reforma contable y otras medidas tributarias (獴.O.G.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
• j) Para las cooperativas, en relaci髇 con las rentas derivadas de la transmisi髇 o el reembolso de las aportaciones sociales a la cooperativa.
  Letra j) del art韈ulo 117 introducida, con efectos a partir del 1 de enero de 2012, por el n鷐ero Once del apartado Primero del art韈ulo 1 de la N Foral [GIPUZKOA] 13/2012, 27 diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias (獴.O.G.� 28 diciembre).Vigencia: 29 diciembre 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 118 Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias y, en su caso, las sanciones tributarias, por este Impuesto tendr醤 la misma consideraci髇 que las referidas en el art韈ulo 1.365 del C骴igo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales responder醤 directamente frente a la Diputaci髇 Foral por estas deudas y, en su caso, sanciones, contra韉as por uno de los c髇yuges, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 6 del art韈ulo 101 de esta Norma Foral para el caso de tributaci髇 conjunta. P醨rafo primero del art韈ulo 118 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el n鷐ero Doce del art韈ulo 6 de la N Foral [GIPUZKOA] 5/2013, 17 julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de cr閐itos y de otras modificaciones tributarias (獴.O.G.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Lo previsto en el p醨rafo anterior resultar� aplicable a las parejas de hecho cuando al r間imen econ髆ico patrimonial establecido por los miembros de la misma le resulte de aplicaci髇 dicho precepto del C骴igo Civil.

Art韈ulo 119 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este Impuesto se sancionar醤 con arreglo a lo dispuesto en el T韙ulo IV de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Norma Foral.

Art韈ulo 120 Orden jurisdiccional

La jurisdicci髇 contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v韆 econ髆ico-administrativa o, cuando proceda, de la v韆 administrativa, ser� la 鷑ica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci髇 y los contribuyentes, retenedores y dem醩 obligados tributarios en relaci髇 con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Norma Foral.

Primera Parejas de hecho

A los efectos de la presente Norma Foral, las referencias que se efect鷄n a las parejas de hecho, se entender醤 realizadas a las constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho.

Segunda Exenci髇 para los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad

Las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se refiere el Real Decreto-Ley 8/2004, de 5 de noviembre, sobre indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad, estar醤 exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de cualquier impuesto personal que pudiera recaer sobre las mismas.

Tercera Planes individuales de ahorro sistem醫ico

1. La renta vitalicia que se perciba de los Planes Individuales de Ahorro Sistem醫ico, regulados en la disposici髇 adicional tercera de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, tributar� de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 39.1.b) de esta Norma Foral.

2. En el supuesto de disposici髇, total o parcial, por el contribuyente antes de la constituci髇 de la renta vitalicia de los derechos econ髆icos acumulados, se tributar� conforme a lo previsto en esta Norma Foral en proporci髇 a la disposici髇 realizada. A estos efectos, se considerar� que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad.

En el caso de anticipaci髇, total o parcial, de los derechos econ髆icos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber� integrar en el per韔do impositivo en el que se produzca la anticipaci髇, la renta que estuvo exenta por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 24 del art韈ulo 9 de esta Norma Foral.

3. El l韒ite m醲imo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos ser� de 8.000 euros, y ser� independiente de los l韒ites de aportaciones a sistemas de previsi髇 social. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podr� superar la cuant韆 total de 240.000 euros por contribuyente.

4. La primera prima satisfecha deber� tener una antig黣dad superior a 10 a駉s en el momento de la constituci髇 de la renta vitalicia.

Cuarta Retenci髇 sobre los rendimientos de actividades econ髆icas que se determinen por la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva

Estar醤 sujetos a retenci髇 los rendimientos de actividades econ髆icas que se determinen por la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva, en los supuestos, porcentajes y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

Quinta Remisiones normativas

Todas las referencias contenidas en la normativa foral a la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se entender醤 realizadas a los preceptos correspondientes de esta Norma Foral.