Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio, por el que se aprueba el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra

Art韈ulo 1 Comprobaci髇 e investigaci髇

1. La Administraci髇 tributaria de la Comunidad Foral de Navarra comprobar� e investigar� los hechos, actos, situaciones, actividades, explotaciones y dem醩 circunstancias que integren o condicionen los hechos imponibles de los respectivos tributos y el cumplimiento de las dem醩 obligaciones tributarias.

2. Las funciones de la Inspecci髇 tributaria de la Comunidad Foral se desarrollar醤 en el marco de las normas establecidas tanto en el Convenio Econ髆ico como en la Ley Foral General Tributaria y con sujeci髇 a ellas.

Art韈ulo 2 Funciones de la Inspecci髇 tributaria

Corresponde a la Inspecci髇 tributaria:

• a) La investigaci髇 de los hechos imponibles para el descubrimiento de los que sean ignorados por la Administraci髇 y su consiguiente atribuci髇 al obligado tributario.
• b) La integraci髇 de las bases tributarias mediante el an醠isis y evaluaci髇 de aqu閘las en sus distintos reg韒enes de determinaci髇 o estimaci髇 y la comprobaci髇 de las declaraciones y declaraciones-liquidaciones para determinar su veracidad y la correcta aplicaci髇 de las normas.
• c) Practicar las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 al objeto de regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios.
• d) Realizar por propia iniciativa o a solicitud de los dem醩 髍ganos de la Administraci髇 aquellas actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 que deban llevarse a efecto cerca de los particulares o de otros organismos y que directa o indirectamente conduzcan a la aplicaci髇 de los tributos.
• e) La comprobaci髇 del valor de las rentas, productos, bienes y dem醩 elementos del hecho imponible.
• f) Verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la concesi髇 o disfrute de cualesquiera beneficios, desgravaciones o restituciones fiscales as� como comprobar la concurrencia de las condiciones precisas para acogerse a reg韒enes tributarios especiales.
• g) La informaci髇 a los sujetos pasivos y dem醩 obligados tributarios del contenido de las normas fiscales y del alcance de las obligaciones y derechos que de las mismas se deriven.
• h) El asesoramiento e informe en los supuestos reglamentariamente previstos, as� como en los que le sean encomendados por el Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra, relativos a la aplicaci髇 de los tributos.
• i) Cuantas otras se le encomienden por los 髍ganos del Departamento competente en materia tributaria
  LE0000630158_20181020Letra i) del art韈ulo 2.� redactada por el n鷐ero uno燿el art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA]�77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 3 Organizaci髇

1. Las funciones de la Inspecci髇 tributaria se llevar醤 a cabo por el Servicio de Inspecci髇 Tributaria, como unidad org醤ica del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra.

2. Integran la Inspecci髇 tributaria los miembros del Cuerpo de T閏nicos de Hacienda, Gestores e Investigadores Auxiliares y los Agentes Tributarios de la Hacienda Tributaria de Navarra, adscritos al Servicio de Inspecci髇 Tributaria.

Tambi閚 integran la Inspecci髇 tributaria las personas t閏nicas inform醫icas, y el personal funcionario que participe en las distintas actuaciones y procedimientos de inspecci髇 para los que hayan sido designados, pudiendo desempe馻r tareas auxiliares o complementarias y, en general, de captaci髇 y tratamiento de la informaci髇�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 3.� redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. La Inspecci髇 tributaria se organizar� internamente bajo la dependencia del Director del Servicio en unidades funcionales de trabajo en las que se incluir醤 los actuarios adscritos al Servicio.

4. El funcionamiento interno de las unidades funcionales, asignaci髇 individual y control de realizaci髇 de los Planes, se regular� por instrucciones dictadas por el Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria, con la aprobaci髇 del Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra.

5. La Inspecci髇 tributaria se desarrollar� en el territorio de la Comunidad Foral, sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 45 del Convenio Econ髆ico

LE0000630158_20181020N鷐ero�5 del art韈ulo 3.� redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 4 Funciones del Director del Servicio

El Director del Servicio tendr� las siguientes funciones:

• a) Cumplir y hacer cumplir a los funcionarios del Servicio lo preceptuado en este Reglamento y en las dem醩 normas e instrucciones aplicables.
• b) Distribuir entre los funcionarios los trabajos, los documentos sujetos a comprobaci髇 y dem醩 tareas.
• c) Tutelar la tramitaci髇 de los documentos en los que se formalicen las actuaciones inspectoras.
• d) Elaborar, conforme a los criterios e instrucciones aprobados por el Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra, los Planes de Inspecci髇.
• e) Dar instrucciones al personal del Servicio sobre la pr醕tica de las actuaciones y criterios de aplicaci髇, cuidando de la unidad de criterio en la actuaci髇 inspectora, para la delimitaci髇 y valoraci髇 de los hechos y circunstancias sometidos a investigaci髇.
• f) Impulsar la realizaci髇 de actividades encaminadas a la formaci髇 y actualizaci髇 de los funcionarios del Servicio.
• g) Dictar las resoluciones y autorizaciones que procedan para el desarrollo y la conclusi髇 de los expedientes instruidos en el Servicio.

Art韈ulo 5 Funciones de los Jefes de Unidad

Los Jefes de Unidad tendr醤 las siguientes funciones:

• a) Colaborar en la elaboraci髇 de los Planes de Inspecci髇.
• b) Asignaci髇 de obligados tributarios incluidos en el Plan de Inspecci髇.
• c) Colaborar en la instrucci髇 de los expedientes que se determinen.
• d) Coordinar la aplicaci髇 de criterios homog閚eos de actuaci髇 en la tramitaci髇 de los expedientes asignados a su Unidad.
• e) Dirigir la tramitaci髇 de los documentos que se formalicen en cada expediente.

Art韈ulo 6 Derechos y prerrogativas del personal inspector

1. Los funcionarios de la Inspecci髇 tributaria ser醤 considerados Agentes de la autoridad en el ejercicio de las funciones que les correspondan.

2. Los funcionarios de la Inspecci髇 tributaria estar醤 provistos de un carnet u otra identificaci髇 que les acredite para el desarrollo de sus funciones.

3. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los Jefes o Encargados de oficinas civiles o militares del Estado y de los dem醩 entes p鷅licos territoriales, las otras Entidades a que se refiere el art韈ulo 104 de la Ley Foral General Tributaria y quienes en general ejerzan funciones p鷅licas, deber醤 prestar a los funcionarios y dem醩 personal de la Inspecci髇 tributaria, a su petici髇, el apoyo, concurso, auxilio y protecci髇 que le sean precisos. Si as� no se hiciere, se deducir醤 las responsabilidades a que hubiere lugar.

Art韈ulo 7 Deberes del personal inspector

1. La Inspecci髇 tributaria servir� con objetividad los intereses generales y actuar� de acuerdo con los principios constitucionales de eficacia, jerarqu韆, descentralizaci髇, desconcentraci髇 y coordinaci髇, con sometimiento pleno a la Ley y al Derecho.

2. En el ejercicio de sus funciones, sin merma de su autoridad y del cumplimiento de sus deberes, la Inspecci髇 tributaria observar� la m醩 exquisita cortes韆, guardando a los interesados y al p鷅lico en general la mayor consideraci髇 e informando a aqu閘los, con motivo de las actuaciones inspectoras, tanto de sus derechos como acerca de sus deberes tributarios y de la conducta que deben seguir en sus relaciones con la Administraci髇, para facilitarles el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

3. Las personas que integran la Inspecci髇 Tributaria deber醤 guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los asuntos que conozcan por raz髇 de su cargo, conforme a lo establecido en el art韈ulo 105.3 de la Ley Foral General Tributaria�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 3 del art韈ulo 7.� redactado por el n鷐ero tres del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

4. Las personas que tengan atribuidas las funciones propias de la Inspecci髇 tributaria comunicar醤 a la persona titular de la Direcci髇 del Servicio cuantos datos conozcan con trascendencia tributaria. Asimismo comunicar醤 tales datos a cualesquiera otros 觬ganos para los que sean de trascendencia en orden al adecuado desempe駉 de las funciones de gesti髇, inspecci髇 o recaudaci髇 tributaria que tengan encomendadas.

La Inspecci髇 tributaria, con la autorizaci髇 de la persona titular de la Direcci髇 Gerencia del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra, dar� cuenta a la autoridad judicial, al Ministerio Fiscal o al 髍gano competente que proceda, de los hechos que conozca en el curso de sus actuaciones y puedan ser constitutivos de delitos p鷅licos o de infracciones administrativas, las cuales lesionen directa o indirectamente los derechos econ髆icos de la Comunidad Foral de Navarra. Asimismo facilitar� los datos que le sean requeridos por la autoridad judicial competente con ocasi髇 de la persecuci髇 de los citados delitos.

Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Inspecci髇 tributaria en virtud de lo dispuesto en los art韈ulos 103 y 104 de la Ley Foral General Tributaria s髄o podr醤 utilizarse para la efectiva aplicaci髇 de los tributos o recursos cuya gesti髇 tenga encomendada la Administraci髇 tributaria, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesi髇 tenga por objeto alguno de los supuestos establecidos en el art韈ulo 105.1 de la mencionada Ley Foral General Tributaria

LE0000630158_20181020N鷐ero�4 del art韈ulo 7.� redactado por el n鷐ero tres del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

5. Los funcionarios de la Inspecci髇 tributaria no estar醤 obligados a declarar como testigos en los procedimientos civiles ni en los penales, por delitos privados, cuando no pudieran hacerlo sin violar los deberes de secreto y sigilo que est醤 obligados a guardar.

6. Todo el personal con destino en 髍ganos o dependencias con competencias inspectoras queda sujeto al mismo deber de secreto y sigilo acerca de los hechos que conozca por raz髇 de su puesto de trabajo, si閚dole de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado anterior.

Art韈ulo 8 Normativa aplicable

Las facultades y actuaciones de la Inspecci髇 tributaria se regir醤:

• a) Por las disposiciones del Convenio Econ髆ico.
• b) Por la Ley Foral General Tributaria, en cuanto 閟ta u otra disposici髇 de igual rango no precept鷈 lo contrario.
• c) Por las leyes forales reguladoras de los distintos tributos.
• d) Por el presente Reglamento y los propios de los distintos tributos.
• e) Por cuantas otras disposiciones integren el ordenamiento jur韉ico vigente y resulten de aplicaci髇.

Art韈ulo 9 Actuaciones inspectoras

El ejercicio de las funciones de la Inspecci髇 tributaria se adecuar� a los correspondientes planes de inspecci髇, sin perjuicio de las propuestas de los funcionarios como consecuencia de sus actuaciones, cuya incorporaci髇 al plan correspondiente deber� ser autorizado por el Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria.

Art韈ulo 10 Plan de Inspecci髇

1. El Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra elaborar� anualmente un Plan de Inspecci髇, basado en criterios de oportunidad, aleatoriedad y otros que se estimen pertinentes.

2. El Plan de Inspecci髇 establecer� los criterios sectoriales, comparativos, cuantitativos o de cualquier otra especie, que hayan de ser tenidos en cuenta para seleccionar a los sujetos pasivos u obligados tributarios a efectos de su inclusi髇 en dicho Plan.

Con arreglo al mismo, se seleccionar醤 las personas o entidades que deban ser objeto de comprobaci髇 e investigaci髇 por cada actuario, equipo o unidad, bien de forma espec韋ica, bien por su pertenencia a determinado sector o actividad.

3. Podr醤 establecerse Planes Especiales de Inspecci髇 cuando las circunstancias, los indicios o la informaci髇 obtenida as� lo aconsejen. Estos Planes podr醤 tener una extensi髇 temporal distinta de la anual.

4. Los Planes de Inspecci髇 tienen car醕ter reservado y no ser醤 objeto de publicidad. Sin perjuicio de ello, la Administraci髇 tributaria har� p鷅licos los criterios generales que informan cada a駉 el Plan de Inspecci髇.

V閍se Res. 110/2023, de 30 de junio, del director gerente de Hacienda Foral de Navarra, por la que se aprueban los criterios generales que informan el Plan de Control Tributario para el a駉 2023 (獴.O.N.� 7 agosto).LE0000769863_20230808

V閍se Res [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 264/2019, de 16 de mayo, del Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra, por la que se aprueba el Plan de Control Tributario para el a駉 2019 (獴.O.N.� 14 junio).LE0000647004_20190615

5. Los sectores, actividades y criterios de selecci髇 que inspiren el Plan de Inspecci髇 deber醤 ser aprobados por el Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra.

Corresponde al Servicio de Inspecci髇 Tributaria la elaboraci髇 de los Planes de Inspecci髇, teniendo en cuenta lo dispuesto en el p醨rafo anterior. Dicho Plan, una vez confeccionado, se comunicar� al Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra.

El Director del Servicio, por s� o a propuesta de los funcionarios adscritos al Servicio de Inspecci髇 Tributaria, podr� disponer la revisi髇 y modificaci髇 de los planes en curso de ejecuci髇, dando cuenta al Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra.

6. Podr醤 establecerse procedimientos especiales para la elaboraci髇 de Planes conjuntos con otras Administraciones tributarias, de acuerdo con lo establecido en el Convenio Econ髆ico, y con las Entidades Locales de la Comunidad Foral.

Art韈ulo 11 Enumeraci髇

Las actuaciones inspectoras podr醤 ser:

• a) De comprobaci髇 e investigaci髇.
• b) De obtenci髇 de informaci髇 con trascendencia tributaria.
• c) De informe y asesoramiento.

Art韈ulo 12 Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la Inspecci髇 tributaria tendr醤 por objeto verificar el adecuado cumplimiento por los sujetos pasivos u obligados tributarios de sus obligaciones y deberes para con la Administraci髇 tributaria.

2. Con ocasi髇 de estas actuaciones, la Inspecci髇 tributaria comprobar� la exactitud y veracidad de los hechos y circunstancias de cualquier naturaleza consignados por los sujetos pasivos u obligados tributarios en cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan para cada tributo. Asimismo investigar� la posible existencia de elementos que configuren los hechos imponibles u otros antecedentes con trascendencia tributaria que sean desconocidos total o parcialmente por la Administraci髇. Finalmente, determinar�, en su caso, la exactitud de las operaciones de liquidaci髇 tributaria practicadas por los sujetos pasivos y establecer� la regularizaci髇 que estime procedente de la situaci髇 tributaria de aqu閘los.

3. Los requerimientos relativos a los movimientos de cuentas corrientes, dep髎itos de ahorro y a plazo, cuentas de pr閟tamos y cr閐itos y dem醩 operaciones activas y pasivas, a los que se refiere el art韈ulo 103.3 de la Ley Foral General Tributaria deber醤 adecuarse a los requisitos y especialidades all� establecidos.

Art韈ulo 13 Alcance de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇 podr醤 tener car醕ter general o parcial.

2. Tendr醤 car醕ter general cuando tengan por objeto la verificaci髇 en su totalidad de la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo u obligado tributario, en relaci髇 con cualquiera de las obligaciones tributarias o de colaboraci髇 que le afecten dentro de los l韒ites determinados por:

• a) Los ejercicios o per韔dos a que se extienda la actuaci髇 inspectora.
• b) La prescripci髇.

3. Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 138 de la Ley Foral General Tributaria y en el art韈ulo 34 de este Reglamento, cuando el obligado tributario solicite que una actuaci髇 parcial tenga car醕ter general, la Inspecci髇 tributaria deber�, en el plazo de seis meses desde la solicitud, proceder a la iniciaci髇 de la comprobaci髇 de car醕ter general o a la ampliaci髇 del car醕ter de la comprobaci髇 parcial en curso, si bien, exclusivamente, en relaci髇 con el tributo y ejercicio al que se refiere la solicitud.

En el supuesto de que se optase por iniciar una actuaci髇 de car醕ter general, se podr� finalizar separadamente la actuaci髇 parcial iniciada con anterioridad.

4. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 ser醤 parciales cuando se refieran s髄o a hechos imponibles determinados o cuando de cualquier otro modo se circunscriba su objeto a l韒ites m醩 reducidos de los que se se馻lan en los apartados anteriores.

5. La Inspecci髇 Tributaria deber� comunicar expresamente al obligado tributario el alcance de las actuaciones en la comunicaci髇 de inicio de las mismas.

6. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general podr醤 limitar su objeto cuando en el curso de su ejecuci髇 se pongan de manifiesto razones que as� lo aconsejen y se acuerde por los inspectores actuantes. Del mismo modo, a juicio de los actuarios, se podr� ampliar el 醡bito de aquellas actuaciones que inicialmente tuvieran car醕ter parcial con autorizaci髇 del Jefe de Unidad.

En ambos casos se deber� comunicar al obligado tributario o a su representante la modificaci髇 del alcance de las actuaciones.

7. Cualquier actuaci髇 inspectora dirigida a regularizar una determinada situaci髇 tributaria no extingue el derecho de la Hacienda P鷅lica a determinar y exigir otras deudas anteriores no prescritas, mediante ulteriores actuaciones.

8....

LE0000630158_20181020N鷐ero 8 del art韈ulo 13 suprimido por el n鷐ero燾uatro del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 14 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇

1. Son actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 las que tienen por objeto el conocimiento por la Inspecci髇 tributaria de los datos o antecedentes de cualquier naturaleza que obren en poder de una persona o entidad y tengan trascendencia tributaria respecto de otras personas o entidades distintas de aqu閘la, sin que existiera obligaci髇 con car醕ter general de haberlos facilitado a la Administraci髇 Tributaria mediante las correspondientes declaraciones.

2. Con independencia de lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la Inspecci髇 tributaria desarrolle actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 deber� obtener cuantos datos o antecedentes obren en poder del obligado tributario y puedan ser, a juicio de aqu閘la, de especial relevancia tributaria para otras personas y entidades, sin perjuicio de la especial comprobaci髇 en todo caso del cumplimiento de la obligaci髇 de proporcionar tales datos cuando venga exigida con car醕ter general.

3. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 se realizar醤 por la Inspecci髇 tributaria bien por propia iniciativa o a solicitud de los dem醩 Servicios del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra. Tales actuaciones podr醤 realizarse respecto de datos obrantes en poder de cualquier persona, natural o jur韉ica, p鷅lica o privada, y que se refieran asimismo a cualesquiera personas o entidades, dentro de los l韒ites establecidos por este Reglamento.

4. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 podr醤 desarrollarse cerca de la persona o entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes, o bien mediante requerimiento hecho para que tales datos o antecedentes sean remitidos o aportados a la Inspecci髇 tributaria.

Art韈ulo 15 Actuaciones de informe y asesoramiento

Sin perjuicio de las competencias propias de otros 髍ganos de la Administraci髇, la Inspecci髇 tributaria informar� y asesorar� en los supuestos reglamentariamente previstos, y en aquellos que le sean encomendados por el Director Gerente del Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra, en materias relativas a la aplicaci髇 de los tributos.

Art韈ulo 16 Otras actuaciones

La Inspecci髇 tributaria desarrollar�, en general, cualesquiera otras actuaciones contempladas en este Reglamento o exigidas por las leyes y, especialmente, las que requieran la colaboraci髇 funcional con los 髍ganos de los poderes legislativo y judicial, en los casos y t閞minos previstos en las leyes.

Art韈ulo 17 Lugar de las actuaciones

1. Las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria podr醤 desarrollarse:

• a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aqu閘 donde su representante tenga su domicilio, despacho u oficina, siempre que este 鷏timo est� situado en territorio navarro.
• b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
• c) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto de hecho de la obligaci髇 tributaria
  LE0000630158_20181020Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 17 redactada por el n鷐ero cinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018
• d) En las oficinas p鷅licas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 135 de la Ley Foral General Tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas y de manera subsidiaria al resto de los lugares citados con anterioridad.

2. La Inspecci髇 tributaria determinar� en cada caso el lugar donde hayan de desarrollarse sus actuaciones, haci閚dolo constar en la comunicaci髇 correspondiente.

Art韈ulo 18 Criterios para establecer el lugar de determinadas actuaciones

1. Cuando las actuaciones supongan el examen de los libros y la documentaci髇 que tengan relaci髇 con las actividades empresariales, profesionales o de otra naturaleza desarrolladas por el obligado tributario, incluidos los programas inform醫icos y archivos en soporte magn閠ico, deber醤 practicarse en los locales u oficinas del interesado donde legalmente deban hallarse los libros oficiales de contabilidad, los registros auxiliares, justificantes acreditativos de las anotaciones practicadas u otros documentos concernientes a la actividad desarrollada y cuyo examen proceda.

2. No obstante, previa conformidad del interesado o su representante, podr醤 examinarse en las oficinas de la Administraci髇 tributaria determinados documentos de aquellos a los que se refiere el apartado anterior, o bien todos ellos, 鷑icamente si lo justifican la 韓dole de la actividad o el volumen reducido de la documentaci髇 a examinar.

3. Trat醤dose de registros y documentos establecidos espec韋icamente por normas de car醕ter tributario o de los justificantes relativos exclusivamente a los mismos, la Inspecci髇 tributaria podr� requerir su presentaci髇 en las oficinas de la Administraci髇 para proceder a su examen.

4. Cuando las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 se realicen respecto de personas que no desarrollen actividades empresariales o profesionales, la Inspecci髇 tributaria podr� examinar en las oficinas p鷅licas correspondientes los documentos y justificantes necesarios para la debida comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria de aqu閘las.

5. Cuando el domicilio fiscal del sujeto pasivo o del obligado tributario se encuentre en la Comunidad Foral, se podr醤 examinar cuantos libros, documentos o justificantes deban ser aportados aunque se refieran a bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o se desarrollen en otro 醡bito territorial.

6. Cuando el domicilio fiscal del sujeto pasivo o del obligado tributario se encuentre fuera de la Comunidad Foral, las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria se podr醤 desarrollar en cualquiera de los dem醩 lugares a que se refiere el art韈ulo anterior de este Reglamento.

Art韈ulo 19 Tiempo de las actuaciones

1. Cuando la Inspecci髇 tributaria act鷈 en sus dependencias o en otras oficinas p鷅licas, lo har� normalmente dentro del horario oficial de apertura al p鷅lico de las mismas y en todo caso dentro de la jornada de trabajo vigente.

2. Si la Inspecci髇 act鷄 en los locales del interesado, se observar� la jornada laboral de oficina o de la actividad que rija en los mismos, sin perjuicio de que pueda actuarse de com鷑 acuerdo en otras horas y d韆s.

Art韈ulo 20 Intervenci髇 de los obligados tributarios

1. Est醤 obligados a atender a la Inspecci髇 tributaria e intervendr醤 en el procedimiento de inspecci髇:

• a) Los sujetos pasivos de los tributos.
• b) La entidad representante del grupo en el caso de tributaci髇 en el r間imen especial de consolidaci髇 fiscal del Impuesto de Sociedades, o la entidad dominante en el r間imen del grupo de entidades del Impuesto sobre el Valor A馻dido�.
  LE0000630158_20181020Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 20 redactada por el n鷐ero seis del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018
• c) Los sucesores de la deuda tributaria.
• d) Los responsables solidarios desde que sean requeridos por la Inspecci髇 para personarse en el procedimiento.
• e) Quienes est閚 obligados por las normas vigentes a proporcionar a la Administraci髇 cualesquiera datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria.
• f) Los sujetos infractores a que se refiere la letra e) del apartado 3 del art韈ulo 66 de la Ley Foral General Tributaria, desde que se inicien las actuaciones dirigidas a establecer su responsabilidad por las infracciones que hubieran podido cometer.

2. Todos estos obligados tributarios tendr醤 derecho a ser informados del alcance de la actuaci髇 que lleve a cabo la Inspecci髇 tributaria en cada caso, a la que deber醤 prestar la mayor colaboraci髇 en el desarrollo de su funci髇.

3. Cuando la Inspecci髇 tributaria act鷈 cerca de sociedades o entidades sometidas al r間imen de transparencia fiscal o entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas y las actuaciones inspectoras se refieran a la comprobaci髇 de las bases imponibles, cantidades o conceptos a imputar o atribuir a los socios, comuneros o part韈ipes, tales actuaciones se entender醤 con la propia entidad.

4. Las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria respecto de un grupo de sociedades a los efectos del r間imen especial de consolidaci髇 fiscal del Impuesto de Sociedades, o del r間imen del grupo de entidades del Impuesto sobre el Valor A馻dido, podr醤 desarrollarse cerca de las entidades dominadas. Lo anterior ha de entenderse sin perjuicio del car醕ter de la entidad dominante como representante del grupo fiscal o del grupo de entidades y 鷑ica interesada inicialmente en el procedimiento de la Inspecci髇 tributaria

LE0000630158_20181020N鷐ero 4 del art韈ulo 20 redactado por el n鷐ero seis del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

5. Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 33 de la Ley Foral General Tributaria, incumbe a los liquidadores comparecer ante la Inspecci髇 tributaria si son requeridos para ello en cuanto representantes que fueron en la entidad y custodios, en su caso, de los libros y la documentaci髇 de la misma. Si los libros y la documentaci髇 se hallasen depositados en un registro p鷅lico, la Inspecci髇 tributaria podr� examinarlos en dicho registro, exigiendo si fuese precisa la presencia de los liquidadores.

Art韈ulo 21 Presencia del obligado tributario en las actuaciones inspectoras

1. El obligado tributario o su representante deber醤 hallarse presentes en las actuaciones inspectoras cuando a juicio de la Inspecci髇 tributaria sea preciso su concurso para la adecuada pr醕tica de aqu閘las.

2. A las restantes actuaciones o diligencias podr醤 acudir el obligado tributario o su representante siempre que lo deseen.

3. Los sujetos pasivos y dem醩 obligados tributarios podr醤 intervenir en las actuaciones inspectoras asistidos por un asesor, quien podr� aconsejar en todo momento a su cliente.

Los asesores podr醤 actuar asimismo como representantes de sus clientes si 閟tos les otorgan el correspondiente poder.

Art韈ulo 22 Capacidad de obrar

1. Tendr醤 capacidad de obrar ante la Inspecci髇 tributaria las personas que la ostenten con arreglo a las normas de Derecho privado, as� como los menores de edad para las actuaciones derivadas de aquellas actividades, cuyo ejercicio les est� permitido por el ordenamiento jur韉ico sin asistencia de las personas que ejerzan la patria potestad o la tutela.

2. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar suficiente para actuar ante la Inspecci髇 tributaria deber醤 actuar sus representantes legales. Adquirida suficiente capacidad de obrar por aquellas personas, actuar醤 ante la Inspecci髇 tributaria incluso en orden a la comprobaci髇 de su situaci髇 tributaria anterior. Quienes ostentaron su representaci髇 legal deber醤 actuar asimismo a requerimiento de la Inspecci髇 tributaria, particularmente para hacer frente a sus responsabilidades como sujetos infractores.

3. Por las personas jur韉icas, de naturaleza p鷅lica o privada, deber醤 actuar las personas que, al actuar la Inspecci髇 tributaria, ocupen los 髍ganos a quienes corresponda su representaci髇, por disposici髇 de la Ley o por acuerdo v醠idamente adoptado. Quienes ocupasen tales 髍ganos cuando se devengaron o debieron haberse cumplido las correspondientes obligaciones o deberes deber醤 actuar en su propio nombre, sin vincular a la entidad, a requerimiento de la Inspecci髇 tributaria, si fuese conveniente para facilitar las actuaciones inspectoras.

4. Los copart韈ipes o cotitulares de las entidades jur韉icas o econ髆icas a que se refiere el art韈ulo 25 de la Ley Foral General Tributaria podr醤 designar de forma fehaciente un representante, salvo que con arreglo a derecho haya ya una persona que ostente la representaci髇 de la entidad. En otro caso se considerar� como representante a quien aparentemente ejerza la gesti髇 o direcci髇 y, en su defecto, a cualquiera de los miembros o part韈ipes que integren o compongan la entidad o comunidad.

Art韈ulo 23 Representaci髇 voluntaria

1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar suficiente podr醤 actuar por medio de representante, con el que se entender醤 las sucesivas actuaciones administrativas si no se hace manifestaci髇 en contrario.

La representaci髇 podr� ser conferida tanto por los mismos obligados tributarios como por sus representantes legales o quienes ostenten la representaci髇 propia de las personas jur韉icas; podr� ser otorgada a favor de personas jur韉icas o de personas f韘icas con capacidad de obrar suficiente.

2. Deber� acreditarse la representaci髇 por cualquier medio v醠ido en Derecho que deje constancia fidedigna o mediante comparecencia ante el 髍gano administrativo competente. Ser醤 v醠idos, a estos efectos, los documentos normalizados que apruebe la Administraci髇 tributaria.

LE0000184362_20030211 N鷐ero 2 del art韈ulo 23 redactado por el n鷐ero 1 del art韈ulo 1 del D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 1/2003, 13 enero, por el que se modifican el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, 11 junio; el Decreto Foral 153/2001, 11 junio, de desarrollo de las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, y el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 177/2001, 2 julio (獴.O.N.� 10 febrero).Vigencia: 11 febrero 2003

3. Para suscribir las actas que extienda la Inspecci髇 tributaria y para los dem醩 actos que no sean de mero tr醡ite por afectar directamente a los derechos y obligaciones del obligado tributario, la representaci髇 deber� acreditarse v醠idamente.

4. Para los actos de mero tr醡ite se presumir� concedida la representaci髇 sin que sea preciso acreditarla. Asimismo, se presumir� dada autorizaci髇 a favor de quien comparece ante la Inspecci髇 tributaria para intervenir en el procedimiento sin necesitar, por la naturaleza de las actuaciones, poder de representaci髇 conferido por el obligado tributario.

5. En el documento mediante el que se acredite la representaci髇 se har� constar:

• a) Nombre, apellidos, domicilio tributario y n鷐ero del documento nacional de identidad o documento equivalente, en su caso, trat醤dose de personas f韘icas, o denominaci髇, domicilio tributario, n鷐ero de c骴igo de identificaci髇 y persona que act鷈 en su nombre, trat醤dose de personas jur韉icas, relativos al representado.
• b) Nombre y apellidos o denominaci髇, domicilio tributario a efectos de notificaciones y n鷐ero de documento nacional de identidad o c骴igo de identificaci髇, con expresi髇, en su caso, de la circunstancia de que act鷈 profesionalmente y descripci髇 de la profesi髇 correspondiente, relativos al representante.
• c) A efectos de notificaciones, el representante del obligado tributario deber� fijar un domicilio en territorio navarro.
• d) El contenido de la representaci髇, en cuanto a su amplitud y suficiencia.
• e) El lugar y la fecha de su otorgamiento.
• f) Las firmas del representante y del representado; trat醤dose de documento p鷅lico no ser� precisa la firma del representante.

6. Cuando act鷈 ante la Inspecci髇 tributaria persona distinta del obligado tributario se har� constar expresamente esta circunstancia en cuantas diligencias o actas se extiendan, uni閚dose al expediente, en su caso, el documento acreditativo del poder otorgado. Si la representaci髇 se hubiese otorgado mediante documento p鷅lico bastar� la referencia al mismo, uni閚dose al expediente copia simple o fotocopia con diligencia de cotejo realizada por el actuario.

7. Actuando el obligado tributario ante la Inspecci髇 tributaria por medio de representante, 閟te deber� acreditar, si fuese preciso, su representaci髇 desde el primer momento. Si no lo hiciere as�, la Inspecci髇 tributaria le requerir� para que acompa馿 el documento correspondiente el pr髕imo d韆 de inspecci髇 o, de no haberlo o siendo posterior, dentro del plazo de diez d韆s. Si el representante no acreditara entonces su representaci髇, la Inspecci髇 tributaria podr� suspender las actuaciones haci閚dolo constar en diligencia, en el caso de que carezca de valor la pr醕tica de las mismas con aqu閘. En tal caso, se tendr� al obligado tributario por no personado a cuantos efectos procedan.

8.

A los efectos de lo establecido en el art韈ulo 38 de la Ley Foral 13/2000, se considerar醤 supuestos excepcionales, ente otros los siguientes:LE0000721570_20220311P醨rafo inicial del n鷐ero 8 del art韈ulo 23 redactado conforme establece el n鷐ero uno del art韈ulo sexto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

• a) Los retrasos del obligado tributario en cumplir las solicitudes de informaci髇 o los requerimientos que le sean formulados por la Inspecci髇 tributaria.
• b) El incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales por parte del obligado tributario, as� como la desaparici髇 de los libros contables o registros fiscales.
• c) El descubrimiento de que el obligado tributario ha ocultado a la Administraci髇 tributaria alguna de las actividades empresariales o profesionales que realice.
• d) Cualesquiera de las diversas conductas del obligado tributario constitutivas de obstrucci髇 o resistencia a la actuaci髇 inspectora, y cuyo concepto y relaci髇 vienen recogidos en el art韈ulo 42 de este Reglamento.

LE0000184362_20030211 N鷐ero 8 del art韈ulo 23 redactado el n鷐ero 2 del art韈ulo 1 del D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 1/2003, 13 enero, por el que se modifican el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, 11 junio; el Decreto Foral 153/2001, 11 junio, de desarrollo de las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, y el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 177/2001, 2 julio (獴.O.N.� 10 febrero).Vigencia: 11 febrero 2003

Art韈ulo 24 Efectos de la representaci髇 voluntaria

1. Las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria, realizadas con quien comparezca en nombre del sujeto pasivo u obligado tributario, se entender醤 efectuadas directamente con este 鷏timo.

2. La revocaci髇 de la representaci髇 no supondr� la nulidad de las actuaciones practicadas con el representante antes de que se haya hecho saber esta circunstancia a la Inspecci髇 tributaria.

3. Las manifestaciones hechas por personas que hayan comparecido sin poder suficiente tendr醤 el valor probatorio que proceda con arreglo a derecho. Acreditada o presumida la representaci髇, corresponde al representado probar la inexistencia de poder suficiente otorgado por su parte, sin que pueda alegar como fundamento de la nulidad de lo actuado aquellos vicios o defectos causados por 閘.

4. La falta o insuficiencia del poder no impedir� que se tenga por realizado el acto de que se trate, siempre que se acompa馿 poder bastante o se subsane el defecto dentro del plazo de los diez d韆s.

Se entender醤 subsanadas inmediatamente la falta o insuficiencia del poder del representante con el que se hubiesen practicado las actuaciones precedentes si el obligado tributario impugna los actos derivados de las diligencias o actas de la Inspecci髇 tributaria, sin invocar tales circunstancias, o ingresa el importe de la deuda tributaria liquidada como resultado de un acta de aqu閘la.

Art韈ulo 25 Modos de iniciaci髇

Las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria se iniciar醤:

• a) Por propia iniciativa de la Inspecci髇 tributaria, como consecuencia de los planes espec韋icos de cada funcionario o unidad funcional de trabajo.
• b) De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 9 de este Reglamento.
• c) Por orden del Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria, previa modificaci髇 del plan de inspecci髇.
• d) A petici髇 del obligado tributario, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 138 de la Ley Foral General Tributaria y en el art韈ulo 34 de este Reglamento.

Art韈ulo 26 Iniciaci髇 de las actuaciones inspectoras

1. Las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria podr醤 iniciarse mediante comunicaci髇 notificada al obligado tributario para que se persone en el lugar, d韆 y hora que se le se馻le, conforme a lo dispuesto en la secci髇 3.� del cap韙ulo II de este Reglamento, poniendo a disposici髇 de la Inspecci髇 tributaria o aport醤dole la documentaci髇 y dem醩 elementos que se le requieran. En dicha comunicaci髇 se indicar� al obligado tributario el alcance de las actuaciones a desarrollar y el plazo del procedimiento inspector que le resulta aplicable.

Cuando se requiera al interesado para que comparezca en las oficinas p鷅licas un d韆 determinado, entre 閟te y la notificaci髇 del requerimiento mediar� un plazo m韓imo de siete d韆s

LE0000630158_20181020N鷐ero 1 del art韈ulo 26 redactado por el n鷐ero siete del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

2. Asimismo, cuando lo considere justificado, la Inspecci髇 tributaria podr� poner en conocimiento del interesado el inicio de las actuaciones inspectoras sin previa notificaci髇 de la oportuna comunicaci髇.

Cuando lo estime conveniente para la adecuada pr醕tica de sus actuaciones, y observando siempre lo dispuesto en el art韈ulo 40 de este Reglamento, la Inspecci髇 tributaria podr� personarse, sin previa comunicaci髇, en las oficinas, instalaciones o almacenes del interesado o donde exista alguna prueba al menos parcial del hecho imponible. En este caso, las actuaciones se entender醤 con el interesado, si estuviere presente, o bien con quien ostente su representaci髇 como encargado o responsable de la oficina, registro, dependencia, empresa, centro o lugar de trabajo.

3. La comunicaci髇, debidamente notificada, o bien la presencia de la Inspecci髇 tributaria, que 閟ta haya hecho constar y fuese conocida por el interesado, con el fin de iniciar efectivamente las actuaciones inspectoras, producir醤 los siguientes efectos:

• a) La interrupci髇 del plazo legal de la prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 para determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidaci髇 e imponer las sanciones correspondientes en cuanto al tributo o tributos a que se refiera la actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 y de la acci髇 para imponer sanciones tributarias por el incumplimiento de cualesquiera obligaciones o deberes afectados por las actuaciones inspectoras.
• b) Si el sujeto pasivo efect鷄 el ingreso de deudas tributarias pendientes con posterioridad a la notificaci髇 de la comunicaci髇 correspondiente o al inicio de cualquier otro modo de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, dicho ingreso tendr� meramente car醕ter de a cuenta sobre el importe de la liquidaci髇 derivada del acta que se incoe, sin que impida la aplicaci髇 de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la cuota 韓tegra y los recargos resultantes del acta de la Inspecci髇 tributaria y las cantidades ingresadas con anterioridad al inicio de las actuaciones inspectoras. Los intereses de demora sobre la cantidad ingresada despu閟 del inicio de tales actuaciones se calcular醤 hasta el d韆 anterior a aquel en que se realiz� el correspondiente ingreso y se liquidar醤 por la Inspecci髇 tributaria si no se hubiese practicado liquidaci髇 por la oficina gestora.
• c) Si, con posterioridad al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, el sujeto pasivo presenta una declaraci髇 no estando obligado a practicar operaciones de liquidaci髇 tributaria, aqu閘la no servir� a los efectos previstos en la letra a) del art韈ulo 95 de la Ley Foral General Tributaria, entendi閚dose el procedimiento de liquidaci髇 ya iniciado al respecto por la Administraci髇 en virtud de la actuaci髇 inspectora, plasm醤dose en las correspondientes liquidaciones derivadas de las actas que se incoen.
• d) Cuando el obligado tributario no hubiese cumplido su deber de colaboraci髇 antes de iniciarse las actuaciones inspectoras, las declaraciones presentadas con posterioridad para subsanar dicho incumplimiento no impedir醤 la imposici髇 de las sanciones que procedan en atenci髇 a las infracciones cometidas.
• e) Se tendr醤 por no formuladas las consultas que se planteen por el interesado ante la Administraci髇 tributaria, en cuanto se relacionen con la materia sobre la que ha de versar la actuaci髇 inspectora.

4. Cuando la Inspecci髇 tributaria act鷈 fuera de las oficinas p鷅licas, los actuarios deber醤 acreditar su condici髇, si son requeridos para ello.

La Inspecci髇 tributaria, al inicio de las actuaciones o en cualquier momento del procedimiento y a solicitud del obligado tributario, deber� instruir a 閟te acerca del significado de aqu閘las, del procedimiento a seguir, de sus derechos y de las obligaciones y deberes que ha de observar para con la Inspecci髇 tributaria.

Art韈ulo 27 Plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras. C髆puto del plazo. Supuestos de suspensi髇 y de extensi髇 del plazo

El plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras, as� como el c髆puto del plazo del procedimiento inspector, y los supuestos de suspensi髇 y de extensi髇 del plazo se regir醤 por lo dispuesto en el art韈ulo 139 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.

El plazo de duraci髇 del procedimiento podr� extenderse en los t閞minos se馻lados en el art韈ulo 29 de este Reglamento

LE0000630158_20181020Art韈ulo 27 redactado por el n鷐ero ocho del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 28 Realizaci髇 de actuaciones con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento

La realizaci髇 de actuaciones con conocimiento formal del obligado tributario con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento tendr� efectos interruptivos de la prescripci髇 respecto de la totalidad de las obligaciones tributarias y periodos a los que se refiera el procedimiento.

Si la superaci髇 del plazo m醲imo se constata durante el procedimiento de inspecci髇, esta circunstancia se le comunicar� formalmente al obligado tributario indic醤dole las obligaciones y periodos por los que se contin鷄 el procedimiento

LE0000630158_20181020Art韈ulo 28 redactado por el n鷐ero nueve del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 29 Supuestos en los que la Inspecci髇 no podr� efectuar actuaciones con el obligado tributario

1. El obligado tributario podr� solicitar antes de la apertura del tr醡ite de audiencia uno o varios periodos a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 139 de la Ley Foral General Tributaria, de un m韓imo de 7 d韆s naturales cada uno. Los periodos solicitados no podr醤 exceder en su conjunto de 60 d韆s naturales para todo el procedimiento.

2. Para que la solicitud formulada pueda otorgarse ser醤 necesarios los siguientes requisitos:

• a) Que se solicite directamente al 髍gano actuante con anterioridad a los siete d韆s naturales previos al inicio del periodo al que se refiera la solicitud.
• b) Que se justifique la concurrencia de circunstancias que lo aconsejen.
• c) Que se aprecie que la concesi髇 de la solicitud no puede perjudicar el desarrollo de las actuaciones.

En caso de no cumplirse los requisitos anteriores, el 髍gano actuante podr� denegar la solicitud.

La solicitud que cumpla los requisitos establecidos en este art韈ulo se entender� autom醫icamente concedida por el periodo solicitado, hasta el l韒ite de los 60 d韆s como m醲imo, con su presentaci髇 en plazo, salvo que se notifique de forma expresa la denegaci髇 antes de que se inicie el periodo solicitado.

Se entender� autom醫icamente denegada la solicitud de un periodo inferior a 7 d韆s.

La notificaci髇 expresa de la concesi髇 antes de que se inicie el periodo solicitado podr� establecer un plazo distinto al solicitado por el obligado tributario.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 29 redactado por el n鷐ero diez del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 30 Efectos del incumplimiento de los plazos y retroacci髇 de las actuaciones inspectoras

1. Iniciadas las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, deber醤 proseguir hasta su terminaci髇, de acuerdo con su naturaleza y car醕ter, aun cuando haya transcurrido el plazo legalmente previsto.

No obstante lo anterior, el incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento no determinar� la caducidad del procedimiento pero producir� los efectos previstos en el art韈ulo 139.6 de la Ley Foral General Tributaria.

2. Cuando una resoluci髇 judicial o econ髆ico administrativa ordene la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 139.7 de la Ley Foral General Tributaria.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 30 redactado por el n鷐ero once del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 31 Desarrollo de las actuaciones inspectoras

1. La Inspecci髇 tributaria podr� requerir la comparecencia del obligado tributario los d韆s que resulten precisos para el desarrollo de sus actuaciones, en lugar y hora que se estime conveniente a tal efecto.

Cada d韆 la Inspecci髇 tributaria practicar� las actuaciones que estime oportunas. Al t閞mino de las actuaciones de cada d韆, la Inspecci髇 tributaria podr� fijar el lugar, d韆 y hora para su reanudaci髇; 閟ta podr� tener lugar desde el d韆 h醔il siguiente. Los requerimientos de comparecencia en las oficinas p鷅licas no realizados en presencia del obligado tributario deber醤 habilitar para ello un per韔do m韓imo de siete d韆s.

2. Asimismo, podr� personarse en los locales de la empresa u otras dependencias de la misma para la pr醕tica de las actuaciones que se estimen pertinentes.

3....

LE0000630158_20181020N鷐ero 3 del art韈ulo 31 suprimido por el n鷐ero doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. La Inspecci髇 tributaria deber� practicar sus actuaciones procurando siempre perturbar en la menor medida posible el desarrollo normal de las actividades laborales, empresariales o profesionales del obligado tributario.

Cuando las actuaciones se desarrollen en las oficinas o locales del obligado tributario, deber� ponerse a disposici髇 de la Inspecci髇 tributaria un lugar de trabajo adecuado.

LE0000630158_20181020N鷐ero�3 del art韈ulo 31 renumerado por el n鷐ero doce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre), su contenido literal se corresponde con el anterior n鷐ero 4.Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 32 Comparecencia del obligado tributario

1. El obligado tributario, requerido al efecto por escrito, deber� personarse en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, teniendo a disposici髇 de la Inspecci髇 tributaria o aport醤dole la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados.

2. Cuando la Inspecci髇 tributaria se persone sin previo requerimiento en el lugar donde hayan de practicarse las actuaciones, el obligado tributario deber� atenderla si se hallase presente. En su defecto, deber� colaborar con la Inspecci髇 tributaria cualquiera de las personas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 26 de este Reglamento y, en su caso, la Inspecci髇 tributaria requerir� en el mismo momento y lugar para la continuaci髇 de las actuaciones inspectoras en el plazo procedente que se se馻le, sin perjuicio de las medidas cautelares que proceda adoptar.

3. La Inspecci髇 tributaria podr� exigir que se le acredite la identidad, car醕ter y facultades de la persona o personas con cuyo concurso y asistencia se vayan a realizar las actuaciones.

Si compareciera persona sin facultades suficientes para intervenir en las actuaciones, la Inspecci髇 tributaria lo har� constar y considerar� al obligado tributario como no personado, pudiendo, no obstante, entregar al compareciente requerimiento al efecto o exigir inmediatamente, si procediera, la presencia de persona adecuada.

4. Cuando el obligado tributario pueda alegar justa causa que le impida comparecer en el lugar, d韆 y hora se馻lados, podr� solicitar un aplazamiento por escrito dentro de los tres d韆s siguientes a la recepci髇 de la notificaci髇 correspondiente. En el supuesto de que esta circunstancia acaeciera transcurrido el citado plazo de tres d韆s, se podr�, en su caso, solicitar el aplazamiento, con la m醲ima antelaci髇 posible a la fecha se馻lada para la comparecencia. En tales casos, se se馻lar� nueva fecha para la comparecencia, debiendo, en todo caso, el obligado tributario adoptar cuantas medidas de 閘 dependan y le permitan atender adecuadamente a la Inspecci髇 tributaria.

Art韈ulo 33 Permanencia de los funcionarios en las actuaciones inspectoras

1. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 se llevar醤 a cabo, en principio, hasta su conclusi髇, por los funcionarios o unidades funcionales de la Inspecci髇 tributaria que las hubiesen iniciado, salvo cese, traslado, enfermedad, o bien otra justa causa de sustituci髇.

2. Las personas que integran la Inspecci髇 tributaria deber醤 abstenerse de intervenir en el procedimiento, comunic醤dolo a su superior inmediato, cuando concurra cualquiera de los motivos a que se refiere el art韈ulo 23 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 33 redactado por el n鷐ero trece del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. Podr� promoverse la recusaci髇 en el procedimiento de la Inspecci髇 tributaria en los t閞minos previstos en el art韈ulo 24 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico.

LE0000630158_20181020N鷐ero�3 del art韈ulo 33 redactado por el n鷐ero trece del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 34 Solicitud de comprobaci髇 de car醕ter general

1. Todo obligado tributario que est� siendo objeto de una actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial, llevada a cabo por la Inspecci髇 tributaria, podr� solicitar que dicha actuaci髇 tenga car醕ter general respecto del tributo y ejercicio afectados por la misma, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.

2. El obligado tributario deber� efectuar la solicitud en un plazo de quince d韆s contados desde la notificaci髇 del inicio de las actuaciones inspectoras de car醕ter parcial, mediante escrito dirigido al Director del Servicio o haci閚dolo constar expresamente al actuario, quien deber� recoger esta manifestaci髇 en diligencia.

3. Recibida la solicitud de comprobaci髇 de car醕ter general, el Director del Servicio acordar� si 閟ta se llevar� a cabo como ampliaci髇 de la ya iniciada o si, por el contrario, dar� lugar al inicio de otra actuaci髇 distinta. En este caso el Director del Servicio deber� se馻lar el funcionario o unidad funcional a quien se atribuye la nueva comprobaci髇, la cual deber� iniciarse en el plazo de seis meses contados desde la recepci髇 de la solicitud.

4. A efectos de determinar el plazo de duraci髇 a que se refiere el art韈ulo 27 de este Reglamento, de las actuaciones de comprobaci髇 de car醕ter general, contempladas en el apartado anterior, deber� tenerse en cuenta lo siguiente:

• a) Si la Inspecci髇 tributaria hubiese concluido las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial antes del inicio de las actuaciones de comprobaci髇 de car醕ter general y siempre en el plazo de seis meses a que se refiere el apartado anterior, el plazo de duraci髇 de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general se computar� a partir del inicio de las mismas.
• b) Si la Inspecci髇 de los tributos no hubiese concluido las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial, una vez concluido el mencionado plazo de seis meses, tales actuaciones pasar醤 a tener car醕ter general respecto del tributo y ejercicio afectados por aqu閘las, comput醤dose, en tal caso, el plazo de duraci髇 de las mismas desde el inicio de las actuaciones de car醕ter parcial.

Si la actuaci髇 de car醕ter parcial hubiese finalizado antes de transcurridos seis meses desde la solicitud del contribuyente, pero en dicho plazo no se hubiese iniciado la de car醕ter general, el inicio de 閟ta con posterioridad determinar� que, a efectos del c髆puto del plazo general a que se refiere el art韈ulo 27 de este Reglamento, se considere iniciada al d韆 siguiente del transcurso del referido plazo de seis meses.

Art韈ulo 35 Alegaciones del interesado y audiencia previa a la formalizaci髇 de las actas

1. En cualquier momento anterior al tr醡ite de audiencia, el interesado podr� aducir alegaciones y aportar documentos u otros elementos de juicio, que ser醤 tenidos en cuenta por los actuarios al redactar la correspondiente propuesta.

2. En todo caso, y con car醕ter previo a la formalizaci髇 de la propuesta contenida en el acta, se dar� audiencia al interesado en la que se le pondr� de manifiesto el expediente, indic醤dole el contenido y alcance de la propuesta a formular, para que 閟te pueda alegar lo que convenga a su derecho.

Con ocasi髇 de este tr醡ite, el contribuyente podr� obtener, a su costa, copia de los documentos que figuren en el expediente y que hayan de ser tenidos en cuenta a la hora de dictar la resoluci髇.

Los interesados, en un plazo no superior a quince d韆s, podr醤 alegar y presentar los documentos y justificantes que estimen pertinentes.

Art韈ulo 36 Medidas cautelares

1. La Inspecci髇 tributaria podr�, de acuerdo con la ley, adoptar las medidas de precauci髇 y garant韆 que juzgue adecuadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren los libros, documentos, registros, programas inform醫icos y archivos en soporte magn閠ico y dem醩 antecedentes sujetos a examen o se niegue posteriormente su existencia y exhibici髇.

Las medidas podr醤 consistir, en su caso, en el precinto, dep髎ito o incautaci髇 de las mercader韆s o productos sometidos a gravamen, as� como de archivos, locales o equipos electr髇icos de tratamiento de datos que puedan contener la informaci髇 de que se trate.

A tales efectos, la Inspecci髇 tributaria podr� recabar de las autoridades competentes y sus agentes el auxilio y colaboraci髇 que considere precisos.

La adopci髇 de estas medidas deber� documentarse adecuadamente, mediante inventario de los documentos u objetos precintados, depositados o incautados.

2. Las medidas cautelares habr醤 de ser proporcionadas al fin que se persiga o al da駉 que se pretenda evitar. En ning鷑 caso se adoptar醤 aqu閘las que puedan producir un perjuicio de dif韈il o imposible reparaci髇.

Las medidas cautelares as� adoptadas se levantar醤 si desaparecen las circunstancias que justificaron su adopci髇.

Art韈ulo 37 Examen de la documentaci髇 del interesado

1. En las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 los obligados tributarios deber醤 poner a disposici髇 de la Inspecci髇 tributaria, conservados como ordena el art韈ulo 45 del C骴igo de Comercio, su contabilidad principal y auxiliar, libros, facturas, correspondencia, documentaci髇 y dem醩 justificantes concernientes a su actividad empresarial o profesional, incluidos los programas y archivos en soportes magn閠icos, en caso de que la empresa utilice equipos electr髇icos de proceso de datos. Deber醤 tambi閚 aportar a la Inspecci髇 tributaria cuantos documentos o antecedentes sean precisos para probar los hechos y circunstancias consignadas en sus declaraciones, as� como facilitar la pr醕tica de las comprobaciones que sean necesarias para verificar su situaci髇 tributaria.

2. Para el desarrollo de dichas actuaciones la Inspecci髇 de los Tributos podr� utilizar los medios que considere convenientes, entre los que podr醤 figurar:

• a) Declaraciones del interesado por cualquier tributo.
• b) Contabilidad del sujeto pasivo u obligado tributario, comprendiendo tanto los registros y soportes contables como los justificantes de las anotaciones realizadas y las hojas previas o accesorias de dichas anotaciones, as� como los contratos y documentos con trascendencia tributaria. Los estados contables deber醤 ir acompa馻dos de los desgloses y comentarios precisos para la adecuada comprensi髇 de la informaci髇 financiera.
• c) Datos o antecedentes obtenidos directa o indirectamente de otras personas o entidades y que afecten al sujeto pasivo.
• d) Datos o informes obtenidos como consecuencia del deber de colaboraci髇 y del derecho de denuncia.
• e) Informaci髇 obtenida de otros 觬ganos u Organismos administrativos.
• f) Cuantos datos, informes y antecedentes pueda procurarse legalmente.

3. La Inspecci髇 tributaria podr� analizar directamente la documentaci髇 y los dem醩 elementos a que se refiere este art韈ulo, exigiendo, en su caso, la visualizaci髇 en pantalla o la impresi髇 en los correspondientes listados de datos archivados en soportes inform醫icos. Asimismo, podr� tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables y dem醩 datos que se estimen precisos y obtener copias a su cargo, incluso en soportes magn閠icos, de cualquiera de los datos o documentos a que se refiere este art韈ulo.

4. Cuando la Inspecci髇 tributaria requiera al obligado tributario para que aporte datos, informes u otros antecedentes que no resulten de la documentaci髇 que ha de hallarse a disposici髇 de aqu閘la ni de los justificantes de los hechos o circunstancias consignadas en sus declaraciones, se le conceder� un plazo no inferior a diez d韆s para cumplir con su deber de colaboraci髇.

5. Cuando las personas obligadas a relacionarse a trav閟 de medios electr髇icos con las Administraciones P鷅licas aporten documentaci髇 directamente al 髍gano de inspecci髇 actuante en el curso de su comparecencia, la documentaci髇 podr� ser admitida por dicho 髍gano con el objeto de lograr la eficacia de la actuaci髇 administrativa. En caso de admitirse, el obligado tributario no estar� obligado a remitir tales documentos por medios electr髇icos.

LE0000630158_20181020N鷐ero 5 del art韈ulo 37 introducido por el n鷐ero catorce del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 38 Requerimientos de la Inspecci髇 tributaria para la obtenci髇 de informaci髇

1. De acuerdo con el art韈ulo 103 de la Ley Foral General Tributaria, toda persona f韘ica o jur韉ica, p鷅lica o privada, estar� obligada a proporcionar a la Administraci髇 tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria, deducidos de sus relaciones econ髆icas, profesionales o financieras con otras personas.

Asimismo, en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 104 de la Ley Foral General Tributaria, las Autoridades, Entidades p鷅licas y quienes, en general, ejerzan funciones p鷅licas estar醤 obligados a suministrar a la Administraci髇 tributaria cuantos datos y antecedentes con trascendencia tributaria 閟ta les recabe. Igual deber ata馿 a los Partidos Pol韙icos, Sindicatos y Asociaciones Empresariales.

2. En particular, conforme a la letra d) del art韈ulo 130 de la Ley Foral General Tributaria, la Inspecci髇 tributaria podr� requerir individualmente a cualquier persona o entidad para que facilite datos, informes o antecedentes obrantes en su poder y concernientes a otras personas o entidades, que hayan de facilitarse a la Administraci髇 con arreglo especialmente a lo dispuesto en los art韈ulos 103 y 104 de la Ley Foral General Tributaria.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 14 de este Reglamento, cuando la Inspecci髇 tributaria inicie una actuaci髇 de obtenci髇 de informaci髇 cerca de una persona o entidad, el requerimiento escrito o la autorizaci髇 para personarse sin 閘 deber� ser otorgado por el Director del Servicio.

4. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 podr醤 iniciarse inmediatamente o incluso sin previo requerimiento escrito, cuando lo justifique la 韓dole de los datos a obtener y la Inspecci髇 tributaria se limite a examinar aquellos documentos, elementos o justificantes que han de estar a disposici髇 de la Inspecci髇 tributaria. En otro caso, se conceder� a las personas o entidades requeridas un plazo no inferior a diez d韆s para aportar la informaci髇 solicitada o dar las facilidades necesarias a la Inspecci髇 tributaria para que sea obtenida directamente por ella, incurriendo en otro caso en infracci髇 tributaria simple. En el curso de sus actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 la Inspecci髇 tributaria ostentar� las facultades a que se refiere el art韈ulo 37 de este Reglamento.

5. Nadie podr� negarse a facilitar la informaci髇 que se le solicite, salvo que sea aplicable:

• a) El secreto del contenido de la correspondencia, as� como en general el secreto de las comunicaciones, salvo resoluci髇 judicial.
• b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administraci髇 para una finalidad exclusivamente estad韘tica.
• c) El secreto del protocolo notarial relativo a los instrumentos p鷅licos a que se refieren los art韈ulos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862 y los relativos a cuestiones matrimoniales, con excepci髇 de las referentes al r間imen econ髆ico de la sociedad conyugal.
• d) El secreto profesional concerniente a los datos privados no patrimoniales que los profesionales no oficiales conozcan por raz髇 del ejercicio de su actividad, cuya revelaci髇 atente al honor o a la intimidad personal y familiar de las personas. Nunca se entender醤 comprendidos en el secreto profesional la identidad de los clientes y los datos relativos a los honorarios satisfechos por ellos como consecuencia de los servicios recibidos.

  Los profesionales no podr醤 invocar el secreto profesional a efectos de impedir la comprobaci髇 de su propia situaci髇 tributaria.

• e) El deber de los defensores y asesores de guardar secreto de aquellos datos confidenciales de los que hayan tenido conocimiento como consecuencia de la prestaci髇 de sus servicios profesionales, as� como el deber de los Abogados y Procuradores de observar lo dispuesto en los art韈ulos 437 y 438 de la Ley Org醤ica del Poder Judicial. Tendr醤 la consideraci髇 de asesores quienes, con arreglo a Derecho, desarrollen una actividad profesional reconocida que tenga por objeto la asistencia jur韉ica, econ髆ica o financiera. No ser醤, en particular, confidenciales los datos relativos a las relaciones patrimoniales rec韕rocas entre cliente y asesor.
• f)...
• LE0000630158_20181020Letra f) del n鷐ero 5 del art韈ulo 38 suprimida por el n鷐ero爍uince del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

6. A efectos del apartado primero del art韈ulo 8.� de la Ley Org醤ica 1/1982, se considerar� autoridad competente al Consejero de Econom韆 y Hacienda.

7. El Director del Servicio, a propuesta de los actuarios, podr� solicitar de los Juzgados y Tribunales que le faciliten cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de que conozcan, respetando, en todo caso, el secreto de las diligencias sumariales.

Art韈ulo 39 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 cerca de personas o entidades dedicadas al tr醘ico bancario o crediticio

1. Las personas f韘icas o jur韉icas que desarrollen actividades bancarias o crediticias, tales como Bancos, Cajas de Ahorro y Cooperativas de Cr閐ito, est醤 obligadas a proporcionar a la Administraci髇 tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones econ髆icas o financieras con otras personas.

2. En particular, tales personas o entidades estar醤 obligadas, a requerimiento de la Inspecci髇 tributaria, a facilitar los movimientos de cuentas corrientes, de dep髎itos de ahorro y a plazo, de cuentas de pr閟tamo y cr閐ito y de las dem醩 operaciones activas y pasivas de dichas instituciones con cualquier obligado tributario.

La investigaci髇 realizada seg鷑 lo dispuesto en este apartado podr� afectar al origen y destino de los movimientos o de los cheques u otras 髍denes de pago si bien en estos casos no podr� exceder de la identificaci髇 de las personas o de las cuentas en las que se encuentra dicho origen y destino�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 39 redactado por el n鷐ero diecis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. En los casos de cuentas indistintas o conjuntas a nombre de varias personas o entidades o de comunidades, sean o no voluntarias, en los dep髎itos de titularidad plural y supuestos an醠ogos, la petici髇 de informaci髇 sobre uno de los cotitulares o autorizados implicar� la disponibilidad de todos los datos y movimientos de la cuenta, dep髎ito u operaci髇�.

LE0000630158_20181020N鷐ero�3 del art韈ulo 39 redactado por el n鷐ero diecis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

4. 趎icamente en el caso de actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 de la Inspecci髇 tributaria que exijan el conocimiento de los movimientos de las cuentas u operaciones a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo ser� necesaria la previa autorizaci髇 de la persona titular de la Direcci髇 Gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra�.

LE0000630158_20181020N鷐ero�4 del art韈ulo 39 redactado por el n鷐ero diecis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

5. El requerimiento deber� precisar las cuentas u operaciones objeto de investigaci髇, los sujetos pasivos afectados y el alcance de la misma en cuanto al per韔do de tiempo a que se refiere.

Los datos solicitados podr醤 referirse a los saldos activos o pasivos de las distintas cuentas; a la totalidad o parte de sus movimientos, durante el per韔do de tiempo a que se refiera el requerimiento, y a las restantes operaciones que se hayan producido. Asimismo, las actuaciones podr醤 extenderse a los documentos y de m醩 antecedentes relativos a los datos solicitados.

El requerimiento precisar� tambi閚 el modo como vayan a practicarse las actuaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente de este art韈ulo.

6. Una vez autorizado el requerimiento, 閟te se notificar� a la persona o entidad requerida.

Las actuaciones podr醤 desarrollarse bien solicitando de la persona o entidad requerida que aporte los datos o antecedentes objeto del requerimiento mediante la certificaci髇 correspondiente, o bien person醤dose en la oficina, despacho o domicilio de la persona o entidad para examinar los documentos que sean necesarios.

La persona o entidad requerida deber� aportar los datos solicitados en el plazo de quince d韆s. Este mismo plazo habr� de transcurrir como m韓imo entre la notificaci髇 del requerimiento y la iniciaci髇 de las actuaciones en las oficinas de la persona o entidad.

7....

LE0000630158_20181020N鷐ero 7 del art韈ulo 39 suprimido por el n鷐ero diecis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

7. La Inspecci髇 tributaria podr� solicitar de los interesados la aportaci髇 de certificaciones o extractos de las personas o entidades de car醕ter financiero con las que operen, cuando sean necesarios para probar o justificar los hechos consignados en sus declaraciones tributarias. Si los interesados no atendiesen este requerimiento, podr� procederse a solicitar la informaci髇 de la persona o entidad correspondiente con arreglo a lo dispuesto en este art韈ulo.

LE0000630158_20181020N鷐ero�7 del art韈ulo 39 renumerado por el n鷐ero diecis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre), su contenido literal se corresponde con el anterior n鷐ero 8.Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 40 Entrada y reconocimiento de fincas

1. Los actuarios podr醤 entrar en las fincas, locales de negocio y dem醩 establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributaci髇 o bien se produzcan hechos imponibles o exista alguna prueba de los mismos, siempre que lo juzguen conveniente para la pr醕tica de cualesquiera actuaciones y, en particular, para reconocer los bienes, despachos, instalaciones o explotaciones del interesado, practicando cuantas actuaciones probatorias conexas sean necesarias.

2. Se precisar� autorizaci髇 escrita, firmada por la persona titular de la Direcci髇 Gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra, cuando el interesado o la persona bajo cuya custodia se encuentren las fincas se opusieren a la entrada de la Inspecci髇 tributaria, sin perjuicio, en todo caso, de la adopci髇 de las medidas cautelares que procedan. Los interesados deber醤 siempre, sin m醩 tr醡ite, permitir el acceso de la Inspecci髇 tributaria a sus oficinas donde hayan de tener a disposici髇 de aqu閘la durante la jornada laboral aprobada para cada empresa su contabilidad y dem醩 documentos y justificantes concernientes a su negocio. Del mismo modo, las personas titulares de las jefaturas de las unidades administrativas correspondientes permitir醤 el acceso de la Inspecci髇 tributaria a los registros, despachos, dependencias u oficinas de entes integrados en cualesquiera Administraciones P鷅licas.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 40 redactado por el n鷐ero diecisiete del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. Cuando la entrada y reconocimiento se refieran al domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario y no medie consentimiento de este, ser� preciso la obtenci髇 de autorizaci髇 judicial, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 131.2 de la Ley Foral 13/2000.

LE0000721570_20220311N鷐ero 3 del art韈ulo 40 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo sexto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

4. Se considerar� que las personas interesadas o custodias de las fincas prestan su conformidad a la entrada o reconocimiento cuando ejecuten los actos normalmente necesarios que de ellas dependan para que aquellas operaciones puedan llevarse a cabo. No obstante, cuando la entrada y reconocimiento se refieran a un domicilio constitucionalmente protegido se requerir� expresamente de la persona interesada si consiente el acceso, advirti閚dole de sus derechos.

LE0000721570_20220311N鷐ero 4 del art韈ulo 40 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo sexto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

Art韈ulo 41 Otras facultades de la Inspecci髇 tributaria

1. En las estaciones de ferrocarril y de transportes terrestres y en los aeropuertos, en los mercados centrales, mataderos, lonjas y lugares de naturaleza an醠oga, se permitir� libremente la entrada de la Inspecci髇 tributaria a sus estaciones, muelles y oficinas para la toma de datos de facturaciones, entradas y salidas, pudiendo requerirse a los empleados para que certifiquen la exactitud de los datos y antecedentes tomados.

2. La Inspecci髇 de los Tributos est� asimismo facultada:

• a) Para recabar informaci髇 de los trabajadores o empleados sobre cuestiones relativas a las actividades laborales en que participen.
• b) Para realizar mediciones o tomar muestras, as� como obtener fotograf韆s, croquis o planos.
• c) Para recabar el dictamen de peritos.
• d) Para exigir la exhibici髇 de objetos determinantes de la exacci髇 de un tributo.
• e) Para verificar los sistemas de control interno de la empresa, en cuanto pueda facilitar la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria del interesado.

Art韈ulo 42 Resistencia a la actuaci髇 de la Inspecci髇 tributaria

1. Se considerar� obstrucci髇 o resistencia a la actuaci髇 inspectora toda conducta del obligado tributario con quien se entiendan las actuaciones, su representante o mandatario, que tienda a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones inspectoras.

2. En particular, constituir醤 obstrucci髇 o resistencia a la actuaci髇 inspectora, entre otros, los siguientes supuestos:

• a) La incomparecencia reiterada del obligado tributario, salvo causa justificada, en el lugar, d韆 y hora que se le hubiesen se馻lado en tiempo y forma para la iniciaci髇 de las actuaciones, su desarrollo o terminaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 32 de este Reglamento.
• b) La negativa a exhibir los libros, registros y documentos de llevanza y conservaci髇 obligatorias.
• c) La negativa a facilitar datos, informes, justificantes y antecedentes relacionados con el obligado tributario y que expresamente le sean demandados, as� como al reconocimiento de locales, m醧uinas, instalaciones y explotaciones relacionados con hechos imponibles o su cuantificaci髇.
• d) Negar indebidamente la entrada de la Inspecci髇 tributaria en las fincas y locales o su permanencia en los mismos.
• e) Las coacciones o la falta de la debida consideraci髇 a la Inspecci髇 tributaria, sin perjuicio de las dem醩 responsabilidades que quepa exigir.

Art韈ulo 43 Terminaci髇

Las actuaciones inspectoras se dar醤 por concluidas cuando, a juicio de la Inspecci髇 tributaria, se hayan obtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actos de gesti髇 que proceda dictar, bien considerando correcta la situaci髇 tributaria del interesado o bien regularizando la misma con arreglo a Derecho.

Art韈ulo 44 Formalizaci髇

Cuando proceda concluir las actuaciones inspectoras, se proceder�, sin m醩, a documentar el resultado de las mismas conforme a lo dispuesto en el Cap韙ulo S閜timo de este Reglamento, entendi閚dolas as� terminadas.

Art韈ulo 45 Normas generales

Las actuaciones de la Inspecci髇 tributaria se documentar醤 en diligencias, comunicaciones, informes y actas previas o definitivas.

Tales documentos no son de obligada formalizaci髇 por la Inspecci髇 tributaria sino en los t閞minos establecidos por este Reglamento. Los actuarios podr醤 tambi閚 tomar cuantas notas o apuntes estimen convenientes en papeles de su uso personal exclusivo.

Art韈ulo 46 Comunicaciones

1. Son comunicaciones los medios documentales mediante los cuales la Inspecci髇 de los Tributos se relaciona unilateralmente con cualquier persona, en el ejercicio de sus funciones.

2. En las comunicaciones, la Inspecci髇 tributaria podr� poner hechos o circunstancias en conocimiento de los obligados tributarios interesados en las actuaciones as� como efectuar a 閟tos los requerimientos que procedan.

Las comunicaciones podr醤 incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.

3. Las comunicaciones, una vez firmadas por la Inspecci髇 tributaria, se notificar醤 a los interesados con arreglo a Derecho. Salvo lo dispuesto para las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇, las comunicaciones ser醤 firmadas por el mismo actuario que las remita.

4. En las comunicaciones se har� constar el lugar y la fecha de su expedici髇, la identidad de la persona o entidad y el lugar a los que se dirigen, la identificaci髇 y la firma de quien las remita y los hechos o circunstancias que se comunican o el contenido del requerimiento que a trav閟 de la comunicaci髇 se efect鷄.

Cuando la comunicaci髇 sirva para hacer saber al interesado el inicio de actuaciones inspectoras, se har� constar en ella la interrupci髇 de la prescripci髇 que su notificaci髇, en su caso, suponga.

5. Las comunicaciones se extender醤 por duplicado, conservando la Inspecci髇 tributaria un ejemplar.

Art韈ulo 47 Diligencias

1. Son diligencias los documentos que extiende la Inspecci髇 tributaria, en el curso del procedimiento inspector, para hacer constar los hechos o circunstancias que se consideren convenientes en la instrucci髇 del mismo, as� como las manifestaciones de la persona o personas con las que act鷄 la Inspecci髇 tributaria.

2. Las diligencias no contienen propuestas de liquidaciones tributarias y pueden bien ser documentos preparatorios de las actas previas o definitivas o bien servir para constancia de aquellos hechos o circunstancias determinantes de la iniciaci髇 de un procedimiento diferente del propiamente inspector, incorpor醤dose en documento independiente la propuesta de la Inspecci髇 tributaria con este fin.

3. En las diligencias constar醤 el lugar y la fecha de su expedici髇, as� como la dependencia, oficina, despacho o domicilio donde se extiendan; la identificaci髇 de los funcionarios de la Inspecci髇 tributaria que suscriban la diligencia; el nombre y apellidos, n鷐ero del documento nacional de identidad y la firma, en su caso, de la persona con la que se entiendan las actuaciones, as� como el car醕ter o representaci髇 con que interviene; la identidad del obligado tributario a quien se refieran las actuaciones y, finalmente, los hechos o circunstancias que constituyen el contenido propio de la diligencia.

4. De las diligencias que se extiendan se entregar� siempre un ejemplar a la persona con la que se entiendan las actuaciones. Si se negase a recibirlo, se le remitir� por cualquiera de los medios admitidos en Derecho.

Cuando dicha persona se negase a firmar la diligencia, o no pudiese o supiese hacerlo, se har� constar as� en la misma, sin perjuicio de la entrega del duplicado correspondiente en los t閞minos previstos en el p醨rafo anterior.

Art韈ulo 48 Informes

1. La Inspecci髇 tributaria emitir�, de oficio o a petici髇 de terceros, los informes que:

• a) Sean preceptivos conforme al ordenamiento jur韉ico.
• b) Le soliciten otros 觬ganos y servicios de la Administraci髇 o los Poderes Legislativo y Judicial en los t閞minos previstos por las leyes.
• c) Resulten necesarios para la aplicaci髇 de los tributos, en cuyo caso se fundamentar� la conveniencia de emitirlos.

2. En particular, la Inspecci髇 tributaria deber� emitir informe:

• a) Para completar las actas de disconformidad o de prueba preconstituida que incoe.
• b) Cuando resulte aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias o proceda la utilizaci髇 de m閠odos indiciarios.
• c) Cuando se promueva la iniciaci髇 del procedimiento especial de declaraci髇 de fraude de ley en materia tributaria.
• d) Con ocasi髇 de los recursos o de las reclamaciones econ髆ico-administrativas que se interpongan sobre las liquidaciones derivadas de actas de inspecci髇 suscritas de conformidad.

3. Cuando otros 觬ganos o Servicios de la Administraci髇 o los Poderes Legislativo y Judicial soliciten informe de la Inspecci髇 tributaria se tramitar� a trav閟 del Director del Servicio.

En particular, se acompa馻r� informe de la Inspecci髇 tributaria al expediente que se remita al 髍gano judicial competente o al Ministerio Fiscal, cuando se hayan apreciado indicios de posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

4. Siempre que el actuario lo estime necesario para la aplicaci髇 de los tributos podr� emitir informe, justificando la conveniencia de hacerlo.

La Inspecci髇 tributaria podr� emitir informe para describir la situaci髇 de los bienes o derechos del sujeto pasivo o responsable al objeto de facilitar la gesti髇 recaudatoria del cobro de las deudas tributarias liquidadas.

5. Cuando los informes de la Inspecci髇 tributaria complementen la propuesta de liquidaci髇 contenida en un acta, recoger醤, especialmente, el conjunto de hechos y los fundamentos de Derecho que sustenten aqu閘la.

Art韈ulo 49 Actas de Inspecci髇

1. Son actas aquellos documentos que extiende la Inspecci髇 tributaria con el fin de recoger los resultados de sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, proponiendo, en su caso, la regularizaci髇 que estime procedente de la situaci髇 tributaria del obligado tributario en concepto de cuota, recargos e intereses de demora o bien declarando correcta la misma.

Las actas son documentos preparatorios de las liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇, incorporando una propuesta de tales liquidaciones.

2. En las actas de la inspecci髇 se consignar醤:

• a) El lugar y la fecha de su formalizaci髇.
• b) La identificaci髇 personal de los actuarios que la suscriben.
• c) El nombre y apellidos, n鷐ero de documento nacional de identidad y la firma de la persona con la que se entienden las actuaciones y el car醕ter o representaci髇 con que interviene en las mismas; as� como, en cualquier caso, el nombre y apellidos o la raz髇 o denominaci髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio tributario del obligado tributario.
• d) La fecha de inicio de las actuaciones, el plazo del procedimiento y las circunstancias que afectan a su c髆puto de acuerdo con los apartados 3, 4 y 5 del art韈ulo 139 de la Ley Foral General Tributaria.
  LE0000630158_20181020Letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 49 redactada por el n鷐ero dieciocho del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018
• e) Los elementos esenciales del hecho imponible y de su atribuci髇 al obligado tributario, con expresi髇 de los hechos y circunstancias con trascendencia tributaria que hayan resultado de las actuaciones inspectoras o referencia a las diligencias donde se hayan hecho constar.
• f) Asimismo, se har� constar si el interesado ha presentado o no, al amparo del art韈ulo 85 de la Ley Foral General Tributaria, alegaciones y, en el caso de que las hubiera efectuado, deber� realizarse una valoraci髇 de las mismas.
• g) La regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del interesado que los actuarios estimen procedente, con expresi髇, en su caso, de la deuda tributaria exigida al obligado tributario, en concepto de cuota, recargos e intereses de demora.
• h) La conformidad o disconformidad del obligado tributario.
• i) La expresi髇 de los tr醡ites inmediatos del procedimiento a seguir como consecuencia del acta y, cuando el acta sea de conformidad, de los recursos que procedan contra el acto de liquidaci髇 derivado de aqu閘la, 髍gano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.

3. Cuando sea empresario o profesional el obligado tributario y respecto de los tributos para los que sea trascendente, deber� hacerse constar en el acta la situaci髇 de los libros o registros obligatorios del interesado, con expresi髇 de los defectos o anomal韆s advertidos o, por el contrario, que del examen de los mismos cabe deducir racionalmente que no existe anomal韆 alguna que sea sustancial para la exacci髇 del tributo de que se trate.

4. En relaci髇 con cada tributo o concepto impositivo podr� extenderse una 鷑ica acta respecto de todo el per韔do objeto de comprobaci髇. No obstante, las liquidaciones deber醤 practicarse de forma individualizada para cada per韔do impositivo.

Art韈ulo 50 Actas previas

1. Las actas que extiende la Inspecci髇 tributaria pueden ser previas o definitivas. Son actas previas las que dan lugar a liquidaciones de car醕ter provisional, a cuenta de las definitivas que posteriormente se puedan practicar.

2. Proceder� la incoaci髇 de un acta previa:

• a) Cuando, en relaci髇 con un mismo tributo e id閚tico per韔do, el obligado tributario acepte s髄o parcialmente la propuesta de regularizaci髇 de su situaci髇 tributaria efectuada por la Inspecci髇 tributaria. En este caso se documentar� en primer lugar y en un acta previa el resultado de las actuaciones a las que el interesado preste conformidad expresa, instruy閚dose acta de disconformidad por los dem醩 conceptos. En cada una de las actas se har� referencia a la formalizaci髇 de la otra.

  La liquidaci髇 derivada del acta previa tendr� el car醕ter de a cuenta de la que como provisional o definitiva se derive del acta de disconformidad que simult醤eamente se incoe.

  Tambi閚 podr� utilizarse el acta previa de conformidad simult醤eamente con la definitiva de disconformidad en los casos en que el interesado se muestre conforme con la cuota regularizada y disconforme con la liquidaci髇 de alguno o de todos los dem醩 elementos determinantes de la deuda tributaria.

• b) Cuando el hecho imponible pueda ser desagregado a efectos de las correspondientes actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 o cuando por su fraccionamiento territorial deba serlo en los distintos lugares en que se materialice.
• c) Cuando la Inspecci髇 tributaria no haya podido ultimar la comprobaci髇 o investigaci髇 de los hechos o bases imponibles y sea necesario suspender las actuaciones, siendo posible la liquidaci髇 provisional.
• d) Cuando, de acuerdo con el art韈ulo 163.3 de la Ley Foral General Tributaria, por un mismo concepto impositivo y periodo se hayan diferenciado elementos respecto de los que se aprecia delito contra la Hacienda P鷅lica, junto con otros elementos respecto de los que no se aprecia esa situaci髇.

  En estos casos, se documentar� un acta previa por los elementos respecto de los que no se aprecia delito contra la Hacienda P鷅lica, haciendo referencia a la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, teniendo ambas liquidaciones el car醕ter provisional.

  LE0000630158_20181020Letra d) del n鷐ero 2 del art韈ulo 50 introducida por el n鷐ero diecinueve del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. Tendr醤, asimismo, el car醕ter de previas:

• a) Las actas que se incoen por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre el Patrimonio en tanto no se hayan comprobado las declaraciones-liquidaciones del mismo a駉 natural por ambos Impuestos.
• b) Las actas que se extiendan cuando la base del tributo objeto de comprobaci髇 se determine en funci髇 de las bases establecidas para otros, o en ella se computen rendimientos objeto de retenci髇, y unas u otros no hayan sido comprobados con car醕ter definitivo, salvo que dichos rendimientos se consideren debidamente acreditados.
• c) Las actas que se formalicen en relaci髇 con los socios de una sociedad o entidad en r間imen de transparencia fiscal, en tanto no se lleve a efecto la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria de la entidad.

4. Cuando la Inspecci髇 tributaria extienda un acta con el car醕ter de previa deber� hacerlo constar expresamente, se馻lando las circunstancias determinantes de su incoaci髇 con tal car醕ter y los elementos del hecho imponible o de su valoraci髇 a que se haya extendido la comprobaci髇 inspectora.

5. Las actas previas se tramitar醤 atendiendo a que el obligado tributario haya o no manifestado su conformidad a la propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta.

Art韈ulo 51 Actas sin descubrimiento de deuda

1. Son actas sin descubrimiento de deuda aquellas de las que se deriva una liquidaci髇 sin deuda a ingresar por el obligado tributario.

2. Las actas sin descubrimiento de deuda pueden ser de comprobado y conforme o suponer una regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del obligado tributario.

Art韈ulo 52 Actas de comprobado y conforme

1. Si la Inspecci髇 tributaria estimase correcta la situaci髇 tributaria del obligado tributario lo har� constar en acta, en la que detallar� los conceptos y per韔dos a que la conformidad se extiende. Dicha acta se denominar� de comprobado y conforme.

Se extender� acta de comprobado y conforme por todos los per韔dos impositivos o de declaraci髇 o las declaraciones tributarias a que la conformidad se extienda y respecto de cada tributo o concepto objeto de comprobaci髇.

2. Tales actas de comprobado y conforme podr醤 extenderse en presencia del interesado o de su representante o enviarse por correo certificado con acuse de recibo.

3. Las actas de comprobado y conforme se tramitar醤 como las de conformidad.

LE0000630158_20181020N鷐ero 3 del art韈ulo 52 redactado por el n鷐ero veinte del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 53 Actas sin descubrimiento de deuda con regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del obligado tributario

1. Cuando de la regularizaci髇 que estime procedente la Inspecci髇 tributaria de la situaci髇 tributaria de un obligado tributario no resulte deuda tributaria alguna en favor de la Comunidad Foral, se extender� acta, haci閚dose constar en ella la conformidad o disconformidad del interesado y tramit醤dose el acta conforme a dicha manifestaci髇.

2. Cuando de dicha regularizaci髇 resulte una cantidad a devolver al interesado, la liquidaci髇 derivada del acta que se incoe servir� para que la Administraci髇 inicie de inmediato el correspondiente expediente de devoluci髇 de ingresos indebidos. El cr閐ito a favor del interesado tendr� la consideraci髇 de reconocido, liquidado y notificado a los efectos previstos en el art韈ulo 68 del Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra�.LE0000630158_20181020Primer p醨rafo del n鷐ero 2 del art韈ulo 53 redactado por el n鷐ero veintiuno del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Cuando de las actas que documenten los resultados de una misma actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 resulten liquidaciones de distinto signo relativas a un mismo obligado tributario, una vez 閟tas firmes, el 髍gano recaudatorio competente, a petici髇 del interesado, acordar� en todo caso durante el per韔do voluntario de recaudaci髇 la compensaci髇 de las deudas y cr閐itos hasta donde alcancen aqu閘las. La compensaci髇 acordada no perjudicar� la concesi髇 de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, en su caso, restante.

Art韈ulo 54 Clases de actas a efectos de su tramitaci髇

Las actas de la Inspecci髇 tributaria ser醤 de conformidad o de disconformidad seg鷑 que el interesado haya aceptado 韓tegramente o no la propuesta de liquidaci髇 practicada y recogida en el acta por la Inspecci髇.

En todo caso, las actas de la Inspecci髇 tributaria ser醤 firmadas por ambas partes entreg醤dose un ejemplar al interesado. Cuando 閟te no comparezca, se niegue a suscribir el acta o a recibir un ejemplar de la misma, el acta se tramitar� como de disconformidad. Si el interesado no sabe o no puede firmar el acta, el actuario har� constar esta circunstancia. La firma de las actas por la Inspecci髇 tributaria se ajustar� a lo dispuesto en el art韈ulo 62 de este Reglamento.

Art韈ulo 55 Actas de conformidad

1. Cuando ante los criterios expuestos y pruebas aportadas por la Inspecci髇 tributaria el interesado preste su conformidad a la propuesta de liquidaci髇 practicada en el acta por la Inspecci髇 tributaria, 閟ta lo har� constar as� en ella y el interesado se tendr� por notificado de su contenido.

2. Cuando el acta sea de conformidad y con descubrimiento de deuda el interesado deber� ingresar el importe de la deuda tributaria, bajo apercibimiento de su exacci髇 en v韆 de apremio en caso de falta de pago, en los plazos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 21 del Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra. Ser� fecha determinante del c髆puto de estos plazos aquella en que se entienda producida la liquidaci髇 derivada del acta.

Con el ejemplar del acta se har� entrega al interesado de los documentos de ingreso precisos para efectuar el pago de la deuda tributaria.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 55 redactado por el n鷐ero veintid髎 del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3....

LE0000630158_20181020N鷐ero 3 del art韈ulo 55 suprimido por el n鷐ero veintid髎 del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 56 Actas de disconformidad

1. Cuando el interesado se niegue a suscribir el acta o suscribi閚dola no preste su conformidad a la propuesta de regularizaci髇 contenida en la misma, la tramitaci髇 de dichas actas se realizar� por los funcionarios que practiquen las actuaciones, quedando el interesado advertido en el ejemplar que se le entregue de su derecho a presentar ante el Director del Servicio las alegaciones que considere oportunas dentro del plazo de los quince d韆s siguientes a la fecha en que se haya extendido el acta o a su recepci髇.

2. Si la persona con la cual se realizan las actuaciones se negare a firmar el acta, la Inspecci髇 tributaria lo har� constar en ella, as� como la menci髇 de que se le entrega un ejemplar duplicado. En este caso se considerar� rechazada la notificaci髇 a los efectos de lo previsto en el art韈ulo 99 de la Ley Foral General Tributaria.

Si dicha persona se negare a recibir el duplicado del acta la Inspecci髇 tributaria lo har� constar igualmente y, en tal caso, el correspondiente ejemplar le ser� enviado al interesado.

En el supuesto de que el interesado no comparezca a la firma de las actas, 閟tas deber醤 ser notificadas conforme lo dispuesto en la Ley Foral General Tributaria, y se suspender� el c髆puto del plazo del procedimiento inspector desde el intento de notificaci髇 del acta al obligado tributario hasta que se consiga efectuar la notificaci髇.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 56 redactado por el n鷐ero veintitr閟 del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. En las actas de disconformidad se expresar醤 con el detalle que sea preciso los hechos y, sucintamente, los fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularizaci髇, los cuales ser醤 objeto de desarrollo en un informe ampliatorio elaborado por la Inspecci髇 tributaria, del cual se dar� traslado al obligado tributario de forma conjunta con las actas. Tambi閚 se recoger� en el cuerpo del acta de forma expresa la disconformidad manifestada por el interesado o las circunstancias que le impiden prestar la conformidad, sin perjuicio de que en su momento pueda alegar cuanto convenga a su derecho.

Art韈ulo 57 Actas con prueba preconstituida

1. Cuando exista prueba preconstituida del hecho imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 136 de la Ley Foral General Tributaria, podr� extenderse acta sin la presencia del obligado tributario o de su representante.

Existir� prueba preconstituida del hecho imponible cuando 閟te pueda reputarse probado, seg鷑 las reglas de valoraci髇 de la prueba contenidas en los art韈ulos 106 a 111 de la Ley Foral General Tributaria.

En el acta se expresar醤, con el detalle necesario, los hechos y medios de prueba empleados y a la misma se acompa馻r�, en todo caso, informe del actuario.

2. Con car醕ter previo a la formalizaci髇 del acta, se notificar� al obligado tributario la iniciaci髇 del correspondiente procedimiento y se abrir� un plazo de quince d韆s, en el que se le pondr� de manifiesto el expediente, para que el interesado pueda alegar lo que a su derecho convenga y presentar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

Art韈ulo 58 Lugar de formalizaci髇 de las actas

La Inspecci髇 tributaria podr� determinar que las actas sean extendidas y firmadas bien en la oficina, local de negocio, despacho o vivienda del obligado tributario, bien en las oficinas de la Administraci髇 tributaria o del Ayuntamiento en cuyo t閞mino hayan tenido lugar las actuaciones.

Art韈ulo 59 Liquidaciones tributarias derivadas de las actas

1. De acuerdo con la letra c) del art韈ulo 130 de la Ley Foral General Tributaria, la Inspecci髇 tributaria practicar� las liquidaciones tributarias resultantes de las actas que documenten los resultados de sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇.

Corresponder� al Director del Servicio dictar los actos administrativos de liquidaci髇 tributaria que procedan.

2. Cuando se trate de actas de conformidad, se entender� producida la liquidaci髇 tributaria de acuerdo con la propuesta formulada en el acta por el transcurso de un mes desde la fecha de 閟ta, sin necesidad de nueva notificaci髇 expresa al efecto, salvo que en el curso de dicho plazo la persona titular de la Direcci髇 del Servicio dicte resoluci髇, que deber� ser notificada al interesado, en la que se rectifiquen los errores materiales apreciados en la propuesta formulada en el acta, se inicie el expediente administrativo a que se refiere el apartado siguiente, o bien se deje sin eficacia el acta incoada y se ordene completar las actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses.

En este 鷏timo supuesto, el resultado de las actuaciones complementarias se documentar� en acta, la cual se tramitar� con arreglo a su naturaleza.

El plazo del mes del que dispone el 髍gano competente para liquidar se suspender� cuando concurra la circunstancia a la que se refiere la letra d) del art韈ulo 139.3 de la Ley Foral General Tributaria�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 59 redactado por el n鷐ero veinticuatro del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

3. Si la persona titular de la Direcci髇 del Servicio observase en la propuesta de liquidaci髇 formulada en el acta error en la apreciaci髇 de los hechos en que se funda o indebida aplicaci髇 de las normas jur韉icas, acordar� de forma motivada la iniciaci髇 del correspondiente expediente administrativo, notific醤dolo al interesado dentro del plazo de un mes a que se refiere el apartado anterior.

El interesado podr� formular las alegaciones que estime convenientes, dentro de los quince d韆s siguientes a la notificaci髇 del acuerdo adoptado. Transcurrido el plazo de alegaciones, en el mes siguiente se dictar� la resoluci髇 que corresponda.

El plazo del mes del que dispone el 髍gano competente para liquidar se suspender� cuando concurra la circunstancia a la que se refiere la letra d) del art韈ulo 139.3 de la Ley Foral General Tributaria.

LE0000630158_20181020N鷐ero�3 del art韈ulo 59 redactado por el n鷐ero veinticuatro del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

4. Cuando el acta sea de disconformidad el Director del Servicio, a la vista del acta y su informe y de las alegaciones formuladas, en su caso, por el interesado, dictar� el acto administrativo que corresponda.

Asimismo, el Director del Servicio podr� acordar que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos, practic醤dose por la Inspecci髇 tributaria las actuaciones que procedan en un plazo no superior a tres meses. En este caso el acuerdo adoptado se notificar� al interesado.

Terminadas las actuaciones complementarias se documentar醤 seg鷑 proceda a tenor de sus resultados. Si se incoase acta, 閟ta sustituir� en todos sus extremos a la anteriormente formalizada y se tramitar� seg鷑 proceda; en otro caso, se pondr� de nuevo el expediente completo de manifiesto al interesado para que formule las alegaciones que estime procedentes en el plazo de quince d韆s, resolviendo el Director del Servicio dentro del mes siguiente.

Cuando en el acto administrativo que se dicte como consecuencia de esta tramitaci髇 se modifique la propuesta formulada por los actuarios, el obligado tributario podr� prestar su conformidad a la nueva liquidaci髇 que se formule, en el plazo de cinco d韆s a contar desde el siguiente a la notificaci髇 del mismo. La conformidad se deber� formular por escrito y quedar� incorporada al expediente. Dicha conformidad surtir� efectos, en su caso, en la reducci髇 de la sanci髇 prevista en el art韈ulo 63.7 de este Reglamento.

Art韈ulo 60 Recursos y reclamaciones contra las liquidaciones tributarias derivadas de las actas de Inspecci髇

1. Las liquidaciones tributarias producidas conforme a la propuesta contenida en un acta de conformidad y los dem醩 actos de liquidaci髇 dictados por la Inspecci髇 tributaria podr醤 ser objeto de recurso de reposici髇 o de reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en el plazo de un mes, de acuerdo con lo establecido en las Secciones 3.� y 4.� del Cap韙ulo VII del T韙ulo IV de la Ley Foral General Tributaria.

No podr醤 impugnarse las actas de conformidad, sino 鷑icamente las liquidaciones tributarias, definitivas o provisionales, resultantes de aqu閘las.

2. En ning鷑 caso podr醤 impugnarse por el obligado tributario los hechos y los elementos determinantes de las bases tributarias respecto de los que dio su conformidad, salvo que pruebe haber incurrido en error de hecho.

Si el interesado hubiese comparecido mediante representante e impugnase la liquidaci髇 derivada de un acta por falta o insuficiencia del poder o alegase esta circunstancia acerca de un acta de disconformidad, la liquidaci髇 o el acta ser醤 v醠idas si las actuaciones inspectoras se han practicado observando lo dispuesto en el art韈ulo 23 de este Reglamento.

Art韈ulo 61 Valor probatorio de las actas y diligencias de la Inspecci髇 tributaria

1. Las actas y diligencias extendidas por la Inspecci髇 tributaria tienen naturaleza de documentos p鷅licos.

2. Las actas y diligencias formalizadas con arreglo a las leyes hacen prueba, salvo que se acredite lo contrario, de los hechos que motiven su formalizaci髇 y resulten de su constancia personal para los actuarios.

Los hechos consignados en las diligencias o actas y manifestados o aceptados por los interesados se presumen ciertos y s髄o podr醤 rectificarse por 閟tos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.

3. Los actos administrativos cuyo contenido consista en una liquidaci髇 tributaria derivada de un acta de la Inspecci髇 tributaria gozan de presunci髇 de legalidad, conforme al art韈ulo 8 de la Ley Foral General Tributaria, y por ello son inmediatamente ejecutivos, aunque pueden suspenderse sus efectos, cuando as� lo acuerde el 觬gano competente, si contra ellos se interpone recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, de acuerdo con las disposiciones correspondientes.

Art韈ulo 62 Firma de las diligencias y actas por los funcionarios de la Inspecci髇 tributaria

Las diligencias y las actas de la Inspecci髇 tributaria ser醤 suscritas por los funcionarios que practiquen las actuaciones.

Art韈ulo 63 Imposici髇 de sanciones pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias graves

1. Cuando en el curso del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 se hubieran puesto de manifiesto hechos o circunstancias que pudieran ser constitutivas de infracciones tributarias graves, se proceder� a la iniciaci髇 del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo previsto en el Cap韙ulo VI del Decreto Foral por el que se desarrolla el r間imen de infracciones y sanciones tributarias y, en particular, cuando proceda, por lo previsto en el art韈ulo 33 del citado decreto foral para la tramitaci髇 abreviada.

A estos efectos, se iniciar醤 tantos expedientes sancionadores como actas de inspecci髇 se hayan incoado, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 49 de este Reglamento, sin perjuicio de que, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinan la apreciaci髇 de la infracci髇, puedan acumularse en su iniciaci髇, instrucci髇 y resoluci髇. No obstante, la resoluci髇 individualizar� las sanciones, con vistas a los recursos que, bien contra la resoluci髇 de estos expedientes sancionadores, bien contra las liquidaciones derivadas de las correspondientes actas de inspecci髇, se pudieran interponerLE0000721570_20220311Segundo p醨rafo del n鷐ero 1 del art韈ulo 63 redactado por el n鷐ero tres del art韈ulo sexto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

Los procedimientos sancionadores que deban incoarse como consecuencia de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 no podr醤 iniciarse una vez transcurrido el plazo de seis meses desde que se hubiese notificado o hubiese de entenderse notificada la correspondiente liquidaci髇, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley Foral General Tributaria en materia de revisi髇 de actos administrativos�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 1 del art韈ulo 63 redactado por el n鷐ero veinticinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, ser� competente para acordar la iniciaci髇 del expediente sancionador el funcionario o unidad funcional que hubiera desarrollado la actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇, o aqu閘 que se designe por el Director del Servicio.

3. La tramitaci髇 e instrucci髇 de la propuesta de resoluci髇 del expediente podr� encomendarse al funcionario o unidad funcional a que se refiere el apartado anterior, pudiendo ser encomendada a otro funcionario o unidad distinto en funci髇 de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso. En el caso de actuaciones encomendadas a una unidad, la propuesta ser� suscrita por el jefe de la misma.

4. Ser� competente para resolver el expediente sancionador el Director del Servicio.

5. La intervenci髇 como representante en el procedimiento sancionador requerir� su acreditaci髇 a tal efecto en la forma prevista en el art韈ulo 23 de este Reglamento.

6. A efectos de la documentaci髇 del expediente sancionador, se incorporar醤 formalmente al mismo mediante diligencia los datos, pruebas o circunstancias que obren o que hayan sido obtenidos en el expediente instruido con ocasi髇 de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del presunto infractor.

7. Si el sujeto infractor o, en su caso, el responsable, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 20 del Decreto Foral por el que se desarrolla el r間imen de infracciones y sanciones tributarias, hubieran prestado su conformidad a la propuesta de regularizaci髇 relativa a la cuota tributaria, recargos e intereses de demora que se les hubiera formulado, as� como a las propuestas de sanci髇 por infracciones tributarias graves, en la resoluci髇 del expediente sancionador se aplicar� una reducci髇 del 40 por 100 del importe de la sanci髇 que, finalmente, se imponga.

Cuando la conformidad prestada por el sujeto infractor se refiera s髄o a una parte de la propuesta de regularizaci髇, as� como a la propuesta de sanci髇 que corresponda a las mismas, la reducci髇 del 40 por 100 se aplicar� sobre dicha parte de sanci髇.

La cuant韆 de las sanciones por infracciones tributarias graves se reducir� adicionalmente en el 20 por 100 en los supuestos en que, adem醩 de cumplirse lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, se realice el ingreso 韓tegro en efectivo de la deuda tributaria correspondiente a la totalidad de las propuestas de regularizaci髇 y de sanci髇 a las que se prest� conformidad, dentro del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria. A tal efecto, la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento del pago de la deuda tributaria correspondiente a las propuestas de regularizaci髇 o de sanci髇 supondr� la no aplicaci髇 de la reducci髇 adicional regulada en este p醨rafo.

La interposici髇 de recurso o reclamaci髇 contra la regularizaci髇 practicada o contra la sanci髇 determinar� la inaplicaci髇 de las reducciones indicadas en los p醨rafos anteriores, siendo exigible la deuda derivada de la propuesta de regularizaci髇 desde la fecha de la conclusi髇 del periodo voluntario de pago.

En el supuesto de que, siendo de aplicaci髇 la reducci髇 del 40 por 100 establecida en los p醨rafos primero y segundo, no se realice el ingreso 韓tegro en los t閞minos establecidos en el p醨rafo tercero, se exigir� el importe de la deuda derivada del expediente sancionador, una vez practicada la mencionada reducci髇 del 40 por 100 y sin aplicaci髇 de la reducci髇 del 20 por 100, desde el vencimiento del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria�.

LE0000630158_20181020N鷐ero�7 del art韈ulo 63 redactado por el n鷐ero veinticinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

8. Con ocasi髇 de la sustanciaci髇 del tr醡ite de audiencia, el presunto infractor deber� manifestar de forma expresa su conformidad o disconformidad con la propuesta de resoluci髇 del expediente sancionador que se le formule, advirti閚dosele de que, de no pronunciarse expresamente al respecto, se considerar� que ha manifestado su disconformidad.

Si el contribuyente presta su conformidad a la propuesta de resoluci髇, se entender� dictada la resoluci髇, por la persona titular de la Direcci髇 del Servicio, de acuerdo con dicha propuesta, por el transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifest�, sin necesidad de nueva notificaci髇 expresa al efecto, salvo que en el curso de dicho plazo la persona titular de la Direcci髇 del Servicio rectifique los errores apreciados en la propuesta o la deje sin eficacia y ordene completar las actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses o que, en el curso de tal plazo, dicte resoluci髇 expresa confirmando la propuesta de resoluci髇. En el caso de que la persona titular de la Direcci髇 del Servicio rectifique la propuesta, se notificar� dicha rectificaci髇 al interesado dentro del mismo plazo de un mes a contar desde la fecha en que 閟te manifest� su conformidad con la propuesta originaria, haciendo constar el derecho del interesado a formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de los quince d韆s siguientes a la notificaci髇 del acuerdo adoptado. Transcurrido el plazo de alegaciones sin que 閟tas se hayan producido o si el contribuyente presta su conformidad a la rectificaci髇 realizada por la persona titular de la Direcci髇 del Servicio, la resoluci髇 se considerar� dictada por 閟ta, en los t閞minos recogidos en el acuerdo de rectificaci髇, sin necesidad de nueva notificaci髇 expresa al efecto.

En caso de disconformidad del contribuyente con la propuesta de resoluci髇, la persona titular de la Direcci髇 del Servicio dictar� resoluci髇 motivada, sin perjuicio de que con car醕ter previo pueda ordenar que se ampl韊n las actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses.

LE0000630158_20181020N鷐ero�8 del art韈ulo 63 redactado por el n鷐ero veinticinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

9....

LE0000630158_20181020N鷐ero 9 del art韈ulo 63 suprimido por el n鷐ero爒einticinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

9. Contra el acuerdo de imposici髇 de sanciones cabr� la interposici髇 del recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa.

LE0000630158_20181020N鷐ero�9 del art韈ulo 63 renumerado por el n鷐ero veinticinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre), su contenido literal se corresponde con el anterior n鷐ero 10.Vigencia: 20 octubre 2018

10. La ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� autom醫icamente suspendida, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan, sin necesidad de aportar garant韆, si contra las mismas se interpone en tiempo y forma recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, sin que puedan aqu閘las ejecutarse hasta que sean firmes en v韆 administrativa.

LE0000630158_20181020N鷐ero�10 del art韈ulo 63 renumerado por el n鷐ero veinticinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre), su contenido literal se corresponde con el anterior n鷐ero 11.Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 64 Imposici髇 de sanciones pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias simples

1. Cuando los hechos o antecedentes puestos de manifiesto por la Inspecci髇 tributaria pudiesen ser constitutivos de una infracci髇 tributaria simple, se proceder�, en su caso, a la iniciaci髇 del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo dispuesto en el Cap韙ulo VI del Decreto Foral por el que se desarrolla el r間imen de infracciones y sanciones tributarias�.

LE0000630158_20181020N鷐ero 1 del art韈ulo 64 redactado por el n鷐ero veintis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

2. En lo relativo a la regulaci髇 de la representaci髇, a las reclamaciones procedentes contra el acuerdo de imposici髇 de sanci髇 y a la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la misma, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 63 de este Reglamento.

3. La cuant韆 de las sanciones por infracciones tributarias simples se reducir� en un 30 por 100 cuando el sujeto infractor o, en su caso, el responsable manifiesten su conformidad con las propuestas de sanci髇 que se les formulen y se realice el ingreso 韓tegro en efectivo del importe de la totalidad de las sanciones propuestas dentro del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria. A tal efecto, la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento del pago de la deuda tributaria correspondiente a las propuestas de sanci髇 supondr� la no aplicaci髇 de la reducci髇 establecida en este apartado. La interposici髇 de recurso o reclamaci髇 contra la sanci髇 determinar� igualmente la inaplicaci髇 de la reducci髇 regulada en este apartado.

En el supuesto de que no se realice el ingreso 韓tegro en los t閞minos establecidos en el p醨rafo anterior, se exigir� el importe de la deuda derivada del expediente sancionador, sin aplicaci髇 de la reducci髇 del 30 por 100, desde el vencimiento del periodo voluntario de pago determinado por la normativa recaudatoria.

LE0000630158_20181020N鷐ero 3 del art韈ulo 64 introducido por el n鷐ero veintis閕s del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 65 Imposici髇 de sanciones no pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias simples o graves

1. Cuando en el curso de las actuaciones desarrolladas por la Inspecci髇 tributaria se pusiesen de manifiesto hechos o circunstancias que, recogidas en una diligencia o en un acta, pudiesen determinar la imposici髇 de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias simples o graves, se proceder� a la iniciaci髇, en su caso, del correspondiente expediente sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo previsto en el Cap韙ulo VI del Decreto Foral por el que se desarrolla el r間imen de infracciones y sanciones tributarias.

LE0000630158_20181020N鷐ero 1 del art韈ulo 65 redactado por el n鷐ero veintisiete del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, los actuarios propondr醤 la iniciaci髇 del expediente sancionador mediante moci髇 dirigida al Director del Servicio, quien, si lo estima procedente, lo elevar�, en su caso, al 髍gano competente para acordar la iniciaci髇 del mismo, acompa馻da de testimonio de la diligencia o del acta extendida y de los dem醩 antecedentes.

3. A los efectos de lo previsto en el apartado 1, ser� 髍gano competente para acordar y resolver el expediente sancionador el Gobierno de Navarra.

4. En todo caso, la iniciaci髇 del expediente de imposici髇 de las sanciones no pecuniarias se realizar�, en su caso, una vez que haya adquirido firmeza la resoluci髇 del expediente administrativo del que se derive aqu閘.

5. En lo relativo a la regulaci髇 de la representaci髇, y la suspensi髇 de la ejecuci髇 de la sanci髇 se estar� a lo dispuesto en los art韈ulos 23 y 63 de este Reglamento.

6. La resoluci髇 del expediente por el Gobierno de Navarra ser� recurrible ante la jurisdicci髇 contencioso-administrativa.

Art韈ulo 66 Estimaci髇 indirecta de bases tributarias

1. El r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias ser� subsidiario de los reg韒enes de determinaci髇 directa o estimaci髇 objetiva, y se aplicar� cuando la Administraci髇 no pueda conocer los datos necesarios para la estimaci髇 completa de las bases imponibles o de las cuotas o rendimientos por alguna de las siguientes causas:

• a) Que el sujeto pasivo no haya presentado sus declaraciones o las presentadas no permitan a la Administraci髇 la estimaci髇 completa de las bases o rendimientos.
• b) Que el sujeto pasivo ofrezca resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 inspectora.
• c) Que el sujeto pasivo haya incumplido sustancialmente sus obligaciones contables.

2. En particular, se entiende que existe incumplimiento sustancial de las obligaciones contables, entre otros supuestos, en los siguientes casos:

• a) Cuando el interesado incumpla la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.

  Se presumir� la omisi髇 de los libros y registros contables cuando no se exhiban a requerimiento de la Inspecci髇 tributaria.

• b) Cuando la contabilidad no recoja fielmente la titularidad de las actividades, bienes o derechos.
• c) Cuando los registros y documentos contables contengan omisiones, alteraciones o inexactitudes que oculten o dificulten gravemente la exacta constataci髇 de las operaciones realizadas.
• d) Cuando aplicando las t閏nicas o criterios generalmente aceptados a la documentaci髇 facilitada por el interesado no pueda verificarse la declaraci髇 o determinar con exactitud las bases o rendimientos objeto de comprobaci髇.
• e) Cuando la incongruencia probada entre las operaciones contabilizadas y las que debieran resultar del conjunto de adquisiciones, gastos u otros aspectos de la actividad permita presumir, con arreglo al apartado 2 del art韈ulo 110 de la Ley Foral General Tributaria, que la contabilidad es incorrecta.

3. Cuando resulte aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias la Inspecci髇 tributaria acompa馻r� a las actas incoadas para regularizar la situaci髇 tributaria de los sujetos pasivos informe razonado sobre:

• a) Las causas determinantes de la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta.
• b) Situaci髇 de la contabilidad y registros obligatorios del sujeto inspeccionado.
• c) Justificaci髇 de los medios elegidos para la determinaci髇 de las bases o rendimientos, de entre los se馻lados en el art韈ulo 42 de la Ley Foral General Tributaria.
• d) C醠culos y estimaciones efectuadas en base a los medios efectivamente elegidos, incluso t閏nicas de muestreo.

4. El acta incoada incorporar� la correspondiente propuesta de liquidaci髇 y se tramitar� seg鷑 su naturaleza.

5. Contra la liquidaci髇 tributaria resultante del acta el interesado podr� formular las reclamaciones que procedan, atendiendo a la naturaleza de aqu閘la. En la reclamaci髇 interpuesta el interesado podr� alegar cuanto estime conveniente a su derecho y plantear la procedencia de la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta.

6. Cuando los datos utilizados para la estimaci髇 indirecta a que se refiere la letra d) del apartado 4 del art韈ulo 43 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, procedan de la propia Administraci髇 tributaria, se utilizar醤 aquellos m閠odos que permitan preservar el car醕ter reservado de los datos tributarios de terceros sin perjudicar el derecho de defensa del obligado tributario. En particular, se disociar醤 los datos de forma que no pueda relacionarse entre s�:

• a) La identificaci髇 de los sujetos contenidos en la muestra.
• b) Los datos contenidos en sus declaraciones tributarias que sirvan para el c醠culo de los porcentajes o promedios empleados para la determinaci髇 de las bases, los c醠culos y estimaciones efectuados.

La Administraci髇 indicar� las caracter韘ticas conforme a las cuales se ha seleccionado la muestra elegida. Entre otros, podr醤 tenerse en cuenta el 醡bito espacial y temporal de la muestra, la actividad que desarrollan o el intervalo al que corresponde su volumen de operaciones.

LE0000630158_20181020N鷐ero 6 del art韈ulo 66 introducido por el n鷐ero veintiocho del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 67 Actuaciones a seguir en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica

1. Cuando la Inspecci髇 Tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal, sin perjuicio de que, si esa apreciaci髇 se produjera en el seno de un procedimiento inspector, se seguir韆 la tramitaci髇 prevista en el T韙ulo V de la Ley Foral General Tributaria, y en los art韈ulos correspondientes de este reglamento.

2. ...

LE0000656942_20210101N鷐ero 2 del art韈ulo 67 derogado por el n鷐ero 2 de la disposici髇 derogatoria 鷑ica de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA]�29/2019, de 23 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2020

3. De no haberse apreciado la existencia de delito por la jurisdicci髇 competente o por el Ministerio Fiscal, la Administraci髇 Tributaria iniciar� o continuar�, cuando proceda, las actuaciones o procedimientos correspondientes, de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

Las liquidaciones y sanciones administrativas que, en su caso, se dicten, as� como aquellas liquidaciones y sanciones cuya ejecuci髇 proceda reanudar por haber quedado previamente suspendidas, se sujetar醤 al r間imen de revisi髇 y recursos regulado en el Cap韙ulo VII del T韙ulo IV de la Ley Foral General Tributaria, pero sin que puedan impugnarse los hechos considerados probados en la resoluci髇 judicial.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 67 redactado por el n鷐ero veintinueve del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 67 bis Excepciones a la pr醕tica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica y tramitaci髇 a seguir

1. Cuando la Inspecci髇 Tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica en el seno de un procedimiento inspector, se abstendr� de practicar la liquidaci髇 vinculada a delito en los supuestos previstos en el art韈ulo 161.1 de la Ley Foral General Tributaria. Todo ello, sin perjuicio de las restantes excepciones a la pr醕tica de liquidaci髇 que pudieran derivarse de otras disposiciones legales.

En cualquier caso, estas excepciones afectar醤, exclusivamente, al concepto impositivo y periodo en que concurra la circunstancia por la que no procede dictar liquidaci髇.

2. En la tramitaci髇 a seguir en estos casos, se tendr� en cuenta lo siguiente:

• a) No se conceder� tr醡ite de audiencia o alegaciones al obligado tributario.
• b) Se trasladar� el expediente a la persona titular de la Direcci髇 Gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra, competente para interponer la denuncia o querella, para su remisi髇 a la jurisdicci髇 competente o al Ministerio Fiscal.

  En caso de que la persona titular de la Direcci髇 Gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra no apreciara delito contra la Hacienda P鷅lica, devolver� el expediente para su ultimaci髇 en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda.

• c) Dicha remisi髇 determinar� la suspensi髇 del c髆puto del plazo del procedimiento inspector en los t閞minos indicados en el art韈ulo 139.3 de la Ley Foral General Tributaria. Esta suspensi髇 se comunicar� al obligado tributario a efectos meramente informativos, salvo que con esta comunicaci髇 pudiera perjudicarse de cualquier forma la investigaci髇 o comprobaci髇 de la defraudaci髇, circunstancia que deber� quedar motivada en el expediente.

3. La devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal que no vaya seguida de una interposici髇 de querella ante la jurisdicci髇 competente por parte de la Administraci髇 tributaria, as� como la inadmisi髇 de la denuncia o querella, o la resoluci髇 judicial firme en la que no se aprecie la existencia de delito, determinar醤 la continuaci髇 del procedimiento inspector.

Dicho procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste hasta la conclusi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 139.1 de la Ley Foral General Tributaria o en el plazo de 6 meses, si 閟te 鷏timo fuese superior, a computar desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento inspector.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 67 bis introducido por el n鷐ero treinta del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 67 ter Reglas generales de la tramitaci髇 del procedimiento inspector en caso de liquidaci髇 vinculada a delito

1. De conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 163 de la Ley Foral General Tributaria, cuando la Inspecci髇 Tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica en el seno de un procedimiento inspector y no concurran las circunstancias que impiden dictar liquidaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 161.1 de dicha ley foral, se dictar� una propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito en la que se expresar醤, con el detalle que sea preciso, los hechos y fundamentos de derecho en que se base la misma, haciendo constar el derecho del obligado tributario a efectuar las alegaciones que considere oportunas en el correspondiente tr醡ite de audiencia, dentro del plazo de los 15 d韆s naturales, contados a partir del d韆 siguiente al de la fecha en que se haya notificado dicha propuesta de liquidaci髇.

2. Esa notificaci髇 podr� efectuarse al obligado tributario o al representante autorizado por 閘 en el procedimiento de inspecci髇 en el que se dicte la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito.

3. Transcurrido el plazo previsto para el tr醡ite de audiencia y examinadas las alegaciones, en su caso, presentadas, la persona titular de la Direcci髇 del Servicio de Inspecci髇 Tributaria actuar� de la siguiente forma:

• a) Dictar� una liquidaci髇 vinculada a delito, con la autorizaci髇 previa o simult醤ea de la persona titular de la Direcci髇 Gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra, competente para interponer la denuncia o querella, cuando considere que la conducta del obligado tributario pudiera ser constitutiva de un posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

  En caso de que la persona titular de la Direcci髇 Gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra no apreciara delito contra la Hacienda P鷅lica, devolver� el expediente para su ultimaci髇 en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda.

• b) Rectificar� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, cuando considere que en ella ha existido error en la apreciaci髇 de los hechos o indebida aplicaci髇 de las normas jur韉icas.

  En los casos en que esa rectificaci髇 afecte a cuestiones no alegadas por el obligado tributario, suponiendo adem醩 un agravamiento de la situaci髇 para dicho obligado tributario, se notificar� el acuerdo de rectificaci髇 para que, en el plazo de 15 d韆s naturales, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇, efect鷈 alegaciones. Transcurrido dicho plazo, se dictar� el acuerdo que proceda, que deber� ser notificado, sigui閚dose, respecto del mismo, la tramitaci髇 que corresponda.

  En cualquier otro caso, se notificar� sin m醩 tr醡ite la liquidaci髇 vinculada a delito.

• c) Devolver� el expediente para su ultimaci髇 en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda, cuando considere que la conducta del obligado tributario no es constitutiva de delito contra la Hacienda P鷅lica.
• d) Acordar� que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos, cuando as� lo estime conveniente, notific醤doselo al obligado tributario. Una vez efectuadas las actuaciones complementarias, se proceder� de la siguiente forma:
  • – En el supuesto de que no se aprecien indicios de delito, se ultimar� el expediente en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda.
  • – En el supuesto de que se sigan apreciando indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica debiendo modificar la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito inicialmente formulada, se proceder� a su rectificaci髇 otorgando nuevo tr醡ite de alegaciones al obligado tributario por 15 d韆s naturales, siguiendo la tramitaci髇 que corresponda.
  • – En el supuesto de que se sigan apreciando indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, pero sin necesidad de modificar la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, 閟ta mantendr� su vigencia, procediendo la persona titular de la Direcci髇 del Servicio de Inspecci髇 Tributaria a dictar el acuerdo que corresponda, una vez otorgado nuevo tr醡ite de alegaciones al obligado tributario por 15 d韆s naturales.

4. Una vez dictada la liquidaci髇 administrativa, la Inspecci髇 Tributaria pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal y el procedimiento de comprobaci髇 finalizar�, respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria regularizados mediante dicha liquidaci髇, con la notificaci髇 al obligado tributario de la misma, en la que se advertir� de que el per韔do voluntario de ingreso s髄o comenzar� a computarse una vez que sea notificada la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella correspondiente, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 165 de la Ley Foral General Tributaria.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 67 ter introducido por el n鷐ero treinta y uno del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 67 quater C醠culo y tramitaci髇 de la liquidaci髇 vinculada a delito, en casos de concurrencia de cuota vinculada y no vinculada a delito contra la Hacienda P鷅lica

1. En los casos en los que, por un mismo concepto impositivo y periodo, quepa distinguir elementos vinculados a un posible delito contra la Hacienda P鷅lica, junto con otros elementos no vinculados a dicho delito, se aplicar� la normativa prevista en el art韈ulo 163.3 de la Ley Foral General Tributaria, con las especialidades se馻ladas en este art韈ulo.

Para verificar si los elementos vinculados al delito contra la Hacienda P鷅lica determinan una cuota defraudada determinante de dicho il韈ito penal, se tendr� en cuenta lo establecido en la letra a) del apartado siguiente.

2. En los supuestos a los que se refiere el apartado anterior, se efectuar醤 dos liquidaciones provisionales de forma separada. A efectos de la cuantificaci髇 de ambas liquidaciones, se formalizar� una propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito y un acta de inspecci髇, de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) La propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito comprender� los elementos que hayan sido objeto de declaraci髇, en su caso, a los que se sumar醤 todos aquellos elementos en los que se aprecien indicios de delito, y se restar醤 los ajustes a favor del obligado tributario a los que 閟te pudiera tener derecho en ese periodo. Adicionalmente, se minorar醤 las partidas a compensar o deducir susceptibles de aplicaci髇, salvo que el obligado tributario ejercite la opci髇 a que se refiere el apartado siguiente de este mismo art韈ulo. Si la declaraci髇 presentada en plazo hubiera determinado una cuota a ingresar, 閟ta se descontar� para el c醠culo de esta propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito.
• b) La propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta comprender� la totalidad de los elementos comprobados, con independencia de que est閚 o no vinculados con el posible delito. En estos casos, la cantidad resultante de la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, minorar� la cuota de la propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta.

3. No obstante, en caso de que el obligado tributario optara por la aplicaci髇 proporcional de las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota a que se refiere el apartado anterior, el importe concreto a minorar por dichas partidas en la liquidaci髇 vinculada a delito, se determinar� aplicando al importe total de las mismas, el coeficiente resultante de una fracci髇 en la que figuren:

• a) En el numerador, la suma de los incrementos y disminuciones en la base imponible, multiplicada por el tipo medio de gravamen, y los incrementos y disminuciones en la cuota, todos ellos vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica.
• b) En el denominador, la suma de la totalidad de los incrementos y disminuciones en la base imponible multiplicada por el tipo medio de gravamen, y la totalidad de los incrementos y disminuciones en la cuota, con independencia de que se hallen o no vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

Se entender� por tipo medio de gravamen, el resultado de dividir la cuota 韓tegra entre la base liquidable.

El c醠culo de ese coeficiente se efectuar� prescindiendo del importe de todas las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota.

Esta opci髇 deber� comunicarse a la Administraci髇 en el plazo de alegaciones posterior a la notificaci髇 de la propuesta de liquidaci髇 vinculada al delito.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 67 quater introducido por el n鷐ero treinta y dos del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 67 quinquies Efectos de la resoluci髇 judicial sobre la liquidaci髇 vinculada a delito

1. Cuando la Administraci髇 tributaria haya dictado una liquidaci髇 vinculada a delito, se tendr醤 en cuenta las distintas resoluciones judiciales, as� como, en su caso, las decisiones del Ministerio Fiscal, en los t閞minos que se indican en los apartados siguientes.

2. En caso de que en el proceso penal se dictara sentencia condenatoria por delito contra la Hacienda P鷅lica, proceder� actuar de la siguiente forma:

• a) Si la cuota defraudada determinada en el proceso penal fuera id閚tica a la liquidada en v韆 administrativa, no ser� necesario modificar la liquidaci髇 realizada, sin perjuicio de la liquidaci髇 de los intereses de demora y recargos que correspondan.

  Entre esos intereses de demora, se exigir醤 los devengados desde la fecha en que se dict� la liquidaci髇 vinculada a delito, hasta la fecha de notificaci髇 al obligado tributario de la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella.

• b) Si la cuant韆 defraudada determinada en el proceso penal difiriera, en m醩 o en menos, de la fijada en v韆 administrativa, la liquidaci髇 vinculada a delito deber� modificarse en ese sentido.

En esos casos, subsistir� el acto inicial, que ser� rectificado de acuerdo con el contenido de la sentencia para ajustarse a la cuant韆 fijada en el proceso penal como cuota defraudada, sin que ello afecte a la validez de las actuaciones recaudatorias realizadas, respecto de la cuant韆 confirmada en dicho proceso.

Adicionalmente, se ajustar醤 los intereses de demora, procediendo, en todo caso, la exigencia de los devengados desde la fecha en que se dict� la liquidaci髇 vinculada a delito, hasta la fecha de notificaci髇 al obligado tributario de la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella.

Lo indicado anteriormente, se entender� sin perjuicio de la procedencia de exigir en v韆 administrativa, en su caso, los importes que, de acuerdo con los hechos considerados probados en la resoluci髇 judicial, pudieran adeudarse a la Hacienda P鷅lica, a pesar de no formar parte de la cuota defraudada. A esos efectos, y cuando sea necesario, se llevar� a cabo la retroacci髇 del procedimiento inspector para la liquidaci髇 de esos importes adicionales, en los t閞minos indicados en apartado 4 de este mismo precepto.

Por otra parte, cuando la cuant韆 defraudada determinada en el proceso penal fuese inferior a la fijada en v韆 administrativa, ser醤 de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.

El acuerdo adoptado por la Administraci髇 tributaria en los dos casos previstos en las letras a) y b), se trasladar� al Tribunal competente para la ejecuci髇, al obligado al pago y a las dem醩 partes personadas en el proceso penal, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 999 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal.

3. En caso de que en el proceso penal no se apreciara la existencia de delito por inexistencia de la obligaci髇 tributaria, la liquidaci髇 vinculada a delito previamente dictada ser� anulada, siendo de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria, en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.

4. Finalmente, en los casos que se recogen a continuaci髇, proceder� la retroacci髇 del procedimiento inspector al momento anterior a aqu閘 en que se dict� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, formalizando el acta que pudiera corresponder:

• a) Devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal que no vaya seguida de una interposici髇 de querella ante la jurisdicci髇 competente por parte de la Administraci髇 tributaria.
• b) Inadmisi髇 de la denuncia o querella.
• c) Auto de sobreseimiento.
• d) Resoluci髇 judicial firme en la que no se aprecie delito, por motivo diferente a la inexistencia de la obligaci髇 tributaria.

En estos casos, el procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste hasta la conclusi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 139.1 de la Ley Foral General Tributaria o en el plazo de 6 meses, si 閟te 鷏timo fuese superior, a computar desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento inspector.

Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.

El incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento inspector, producir�, respecto de las obligaciones tributarias pendientes de liquidar, los efectos previstos en el art韈ulo 139.6 de la Ley Foral General Tributaria�.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 67 quinquies introducido por el n鷐ero treinta y tres del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 68 Actuaciones de la Inspecci髇 tributaria

...

Art韈ulo 69 Beneficios fiscales

1. La concesi髇 o disfrute de beneficios fiscales de cualquier naturaleza mediante acuerdo o resoluci髇 expresa e individualizada se entender� provisional cuando est� condicionada al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el expediente.

Salvo disposici髇 expresa en contrario de una Ley Foral, si la Inspecci髇 tributaria comprueba que no han concurrido tales condiciones o requisitos practicar� de inmediato las liquidaciones que procedan, reput醤dose revocado o no concedido dicho beneficio fiscal.

2. En sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 la Inspecci髇 tributaria verificar� la correcta aplicaci髇 por los sujetos pasivos en sus declaraciones-liquidaciones de cualesquiera reducciones, deducciones, exenciones u otros beneficios fiscales y practicar� las liquidaciones que procedan.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 69 redactado conforme establece el n鷐ero treinta y cuatro del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 70 Liquidaci髇 de los intereses de demora

1. De acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 50 de la Ley Foral General Tributaria, se exigir醤 intereses de demora por el tiempo trascurrido entre la finalizaci髇 del plazo voluntario de pago y el d韆 en que se practique la liquidaci髇 que regularice la situaci髇 tributaria, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6 del art韈ulo 139 de la Ley Foral 13/2000,de 14 de diciembre, General Tributaria, y de lo dispuesto en los apartados siguientes.

LE0000630158_20181020N鷐ero 1 del art韈ulo 70 redactado por el n鷐ero treinta y cinco del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

2. La Inspecci髇 tributaria incluir� estos intereses de demora en las propuestas de liquidaci髇 consignadas en las actas y en las liquidaciones tributarias que practique.

3. A estos efectos, si el acta fuese de conformidad, el d韆 en que se entiende practicada la liquidaci髇 se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 59 de este Reglamento.

Trat醤dose de actas de disconformidad, se liquidar醤 intereses de demora hasta el d韆 en que el Director de Servicio, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 59 de este Reglamento, practique la liquidaci髇 que corresponda.

Art韈ulo 71 Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 con responsables solidarios

1. Se podr� extender acta para recoger la propuesta de liquidaci髇 dirigida a exigir el pago de la deuda tributaria directamente del responsable solidario:

• a) Cuando 閟te haya tenido intervenci髇 o conocimiento inmediato del hecho imponible y hayan podido practicarse con 閘 las actuaciones dirigidas a determinar la deuda tributaria.
• b) Cuando la Inspecci髇 tributaria ya conozca los hechos y disponga de los elementos de prueba precisos para determinar la deuda tributaria y establecer el supuesto de responsabilidad, incluso por haberlos obtenido cerca del sujeto pasivo.

2. Las actas de conformidad y las liquidaciones resultantes de las distintas actas de la Inspecci髇 tributaria suscritas con el sujeto pasivo se notificar醤 a los responsables solidarios. Si las actas se hubiesen extendido ante un responsable solidario la notificaci髇 anterior se practicar� respecto del sujeto pasivo y, en su caso, los dem醩 responsables solidarios.

3. Las actuaciones dirigidas a exigir el pago de la deuda tributaria directamente de cualquiera de los responsables solidarios no ser醤 obst醕ulo para las que posteriormente se dirijan contra los dem醩 o contra el mismo sujeto pasivo, mientras no resulte cobrada la deuda tributaria por completo.

4. Cada uno de los obligados solidariamente frente a la Administraci髇 de la Comunidad Foral podr� utilizar, cuando se le reclame el pago de la deuda tributaria, todos los motivos de impugnaci髇 que deriven de la liquidaci髇 practicada o de la misma responsabilidad a 閘 exigida.

Art韈ulo 72 Comprobaci髇 de entidades que tributen en r間imen de consolidaci髇 fiscal

1. La comprobaci髇 e investigaci髇 de la sociedad representante y del grupo fiscal se realizar� en un 鷑ico procedimiento de inspecci髇, que incluir� la comprobaci髇 de las obligaciones tributarias del grupo fiscal y de la sociedad representante objeto del procedimiento.

En relaci髇 con los grupos fiscales que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal en los que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l, cuando no se haya comunicado la entidad que ostente la condici髇 de representante del grupo, la Administraci髇 tributaria podr� considerar como tal a cualquiera de las entidades integrantes del mismo. En estos grupos fiscales, cuando se comunique el cambio de sociedad representante una vez iniciado el procedimiento, 閟te continuar� por el mismo 髍gano actuante, por lo que afecta a las actuaciones relativas al grupo, con la nueva entidad representante.

2. En cada entidad dependiente, que no sea representante del grupo, que sea objeto de inspecci髇 como consecuencia de la comprobaci髇 de un grupo fiscal, se desarrollar� un 鷑ico procedimiento de inspecci髇. Dicho procedimiento incluir� la comprobaci髇 de las obligaciones tributarias que se derivan del r間imen de tributaci髇 individual del Impuesto sobre Sociedades y las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento e incluir� actuaciones de colaboraci髇 respecto de la tributaci髇 del grupo por el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

3. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 57.1.a) de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, el plazo de prescripci髇 del Impuesto sobre Sociedades del grupo fiscal se interrumpir�:

• a) Por cualquier actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 realizada con la sociedad representante del grupo respecto al Impuesto sobre Sociedades.
• b) Por cualquier actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 relativa al Impuesto sobre Sociedades realizada con cualquiera de las sociedades dependientes, siempre que la sociedad representante del grupo tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

4. Las circunstancias a que se refieren los apartados 4 y 5 del art韈ulo 139 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, que se produzcan en el curso de un procedimiento seguido con cualquier entidad del grupo afectar醤 al plazo de duraci髇 del procedimiento seguido cerca de la sociedad representante y del grupo fiscal, siempre que la sociedad representante tenga conocimiento formal de ello. La concurrencia de dichas circunstancias no impedir� la continuaci髇 de las actuaciones inspectoras relativas al resto de entidades integrantes del grupo.

El periodo de extensi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 139.4 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, se calcular� para la sociedad representante y el grupo teniendo en cuenta los periodos no coincidentes solicitados por cualquiera de las sociedades integradas en el grupo fiscal. Las sociedades integradas en el grupo fiscal podr醤 solicitar hasta 60 d韆s naturales para cada uno de sus procedimientos, pero el periodo por el que se extender� el plazo de resoluci髇 del procedimiento de la sociedad representante y del grupo no exceder� en su conjunto de 60 d韆s naturales.

LE0000630158_20181020Art韈ulo 72 redactado por el n鷐ero treinta y seis del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 73 Sujetos pasivos carentes de suficiente capacidad de obrar y otros supuestos especiales de infracciones tributarias

1. Cuando la Inspecci髇 tributaria aprecie la existencia de infracciones simples o graves al comprobar la situaci髇 tributaria de un sujeto pasivo que al cometerse tales infracciones carezca de suficiente capacidad de obrar en el orden tributario, se incoar� expediente sancionador separado en relaci髇 con el representante legal, si lo hubiese, del incapaz, en su condici髇 de sujeto infractor.

2. Constar� en el expediente sancionador la propuesta correspondiente en orden a sancionar las infracciones graves apreciadas en los supuestos previstos en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 77 de la Ley Foral General Tributaria, as� como cuando sea sujeto infractor una persona o entidad distinta del sujeto pasivo.

Cuando se proponga la imposici髇 de sanciones o se liquiden deudas tributarias en relaci髇 con una persona o entidad, pero como consecuencia del resultado de actuaciones inspectoras cerca de un tercero, aqu閘la no habr� sido interesada en estas actuaciones pero, en el per韔do de alegaciones o al impugnar los correspondientes actos administrativos, podr� interponer todos los motivos de impugnaci髇 que estime procedentes, incluso los referentes a la conformidad con el Ordenamiento jur韉ico de los actos dictados con aquel tercero.

Art韈ulo 74 Subvenciones

1. Cuando, en el curso de sus actuaciones, la Inspecci髇 tributaria compruebe que se falsearon las condiciones exigidas en su momento para la concesi髇 de una subvenci髇 o se ocultaron aqu閘las que hubiesen impedido su reconocimiento o bien que en el desarrollo de una actividad subvencionada se han incumplido las condiciones establecidas alter醤dose los fines para los que la subvenci髇 fue concedida, lo har� constar en las correspondientes diligencias, proponiendo, en su caso, la incoaci髇 de los expedientes o el ejercicio de las acciones que procedan con arreglo al Ordenamiento vigente. La Inspecci髇 tributaria podr� extender tambi閚 las comunicaciones e informes que sean convenientes.

2. Cuando los hechos pudieran ser constitutivos del delito tipificado en el art韈ulo 308 del C骴igo Penal, la Inspecci髇 tributaria, har� constar en diligencia los hechos y circunstancias concurrentes e informar� de ello al 髍gano administrativo competente para efectuar la correspondiente comprobaci髇.

LE0000630158_20181020N鷐ero 2 del art韈ulo 74 redactado por el n鷐ero爐reinta y siete del art韈ulo 鷑ico de D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2018, de 26 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 19 octubre).Vigencia: 20 octubre 2018

Art韈ulo 75 Fraude de ley

1. Si la Inspecci髇 tributaria iniciara expediente especial de fraude de ley se formalizar� acta separada para este solo objeto, con el siguiente contenido:

• a) Expresi髇 de las circunstancias y hechos en los que se fundamenta la convicci髇 de que el sujeto pasivo, al realizar el acto o negocio jur韉ico causa del expediente, ha tenido el prop髎ito de eludir el pago del tributo.
• b) Concreci髇 de la norma eludida y de la norma de cobertura en que intent� ampararse el sujeto pasivo. Se expondr醤 los argumentos por los que se estima que esta norma no era aplicable al acto o negocio jur韉ico de que se trata.
• c) Determinaci髇 de los elementos esenciales del presupuesto de hecho y su atribuci髇 al sujeto pasivo.
• d) Liquidaci髇 que corresponder韆 en caso de aplicarse la norma eludida.

Se adjuntar醤 adem醩 las pruebas que guarden relaci髇 con el objeto del expediente.

2. Se acompa馻r� al acta un informe ampliatorio en el que se desarrollar醤 los hechos y fundamentos de derecho expresados en aqu閘la y se argumentar� sobre la procedencia de la iniciaci髇 del expediente de fraude de ley.

3. El acta incoada se tramitar� conforme a la naturaleza de la misma. El acto administrativo que se dicte resolver� sobre la procedencia o improcedencia de la declaraci髇 de fraude de ley y practicar�, en su caso, la liquidaci髇 que corresponda. Contra el citado acto se podr� interponer el recurso de reposici髇 o la reclamaci髇 econ髆ico-administrativa.

4. Si el expediente se iniciase a instancia de las oficinas gestoras se remitir� lo actuado a la Inspecci髇 tributaria y se instruir醤, en su caso, las actas oportunas, las cuales se tramitar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior.

DISPOSICI覰 ADICIONAL

En relaci髇 con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 9.� de la Ley Foral General Tributaria, la extensi髇 del concepto de obligados tributarios a cualesquiera otras personas que tengan la condici髇 de interesado o parte en un procedimiento tributario ha de entenderse a los solos efectos de reconocer en 閘 a dichas personas los derechos procedimentales contemplados en la legislaci髇 administrativa com鷑.

LE0000184362_20030211 Disposici髇 Adicional introducida por el n鷐ero 3 del art韈ulo 1 del D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 1/2003, 13 enero, por el que se modifican el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio; el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, de desarrollo de las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, y el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 177/2001, de 2 de julio (獴.O.N.� 10 febrero).Vigencia: 11 febrero 2003