Art韈ulo 1 Amortizaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias. Normas comunes

1. Se considerar� que la depreciaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los m閠odos siguientes: P醨rafo 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 1 redactado por el apartado tres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

• a) Tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas.
• b) Porcentaje constante.
• c) N鷐eros d韌itos.
• d) Plan formulado por el sujeto pasivo.
• e) Justificaci髇 por el sujeto pasivo.

2 Ser� amortizable el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, excluido en su caso, el valor residual.

Cuando se trate de edificaciones no ser� amortizable la parte del precio de adquisici髇 correspondiente al valor del suelo, excluidos en su caso, los costes de rehabilitaci髇. Si no se conociese el valor del suelo 閟te se calcular� prorrateando el precio de adquisici髇 entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 en la fecha de adquisici髇. No obstante, el sujeto pasivo podr� utilizar un criterio de distribuci髇 del precio de adquisici髇 diferente, cuando pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcci髇 en la fecha de adquisici髇.

N鷐ero 2 del art韈ulo 1 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre)Vigencia: 15 octubre 2009

3. La amortizaci髇 se practicar� elemento por elemento.

Trat醤dose de elementos patrimoniales de naturaleza an醠oga o sometidos a un similar grado de utilizaci髇, la amortizaci髇 podr� practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortizaci髇 acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.

Las instalaciones t閏nicas podr醤 constituir un 鷑ico elemento susceptible de amortizaci髇.

4. Los elementos patrimoniales deber醤 amortizarse dentro del periodo de su vida 鷗il entendi閚dose por tal el periodo en que, seg鷑 el m閠odo de amortizaci髇 adoptado debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el residual, excepto que dicho periodo exceda del periodo concesional, caso de activos sometidos a reversi髇, donde el l韒ite anual m醲imo se calcular� atendiendo a este 鷏timo periodo. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizar醤 durante el periodo que medie hasta la gran reparaci髇

N鷐ero 4 del art韈ulo 1 redactado por el apartado cinco del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

5. Cuando un elemento patrimonial sea objeto de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora y su importe se incorpore al inmovilizado material o a la inversi髇 inmobiliaria, tal importe se amortizar� durante los periodos impositivos que resten para completar la vida 鷗il de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar� a cada periodo impositivo el resultado de aplicar al importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora el coeficiente resultante de dividir la amortizaci髇 contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada periodo impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciaci髇 efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial ten韆 al inicio del periodo impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora. P醨rafo 1.� del n鷐ero 5 del art韈ulo 1 redactado por el apartado seis del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora continuar醤 amortiz醤dose seg鷑 el m閠odo que se ven韆 aplicando con anterioridad a la realizaci髇 de las mismas.

Art韈ulo 2 Amortizaci髇 seg鷑 tablas

1. Cuando el sujeto pasivo no hubiese optado por otro m閠odo se aplicar� la amortizaci髇 seg鷑 tablas con arreglo a los siguientes coeficientes y per韔dos m醲imos:

										

                                             Coeficiente Per韔do

                                               m醲imo     m醲imo

                                                anual      a駉s


										

    Edificaciones para oficinas, usos

    comerciales y/o de servicios y viviendas      4         38


										

    Edificaciones para uso industrial             5         30


										

    Instalaciones                                15         10


										

    Maquinaria                                   15         10


										

    Mobiliario                                   15         10


										

    Equipos para procesos de informaci髇         25          6


										

    Elementos de transporte (autobuses,

    autocamiones, furgonetas, etc.)              20          8


										

    Elementos de transporte interno              15         10


										

    Moldes, modelos, troqueles y matrices        33          5


										

    Utiles y herramientas                      Depreciaci髇 real


										

    Otro inmovilizado material                   10         15


										


									

2. Se entender� que la depreciaci髇 de un elemento patrimonial es efectiva cuando no exceda del resultado de aplicar al precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del citado elemento el coeficiente lineal m醲imo anual y siempre que la dotaci髇 est� realizada dentro del per韔do m醲imo de a駉s.

3. Cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente por un importe superior al que se deduce de la aplicaci髇 de los coeficientes m醲imos establecidos en el n鷐ero 1, se considerar� que la imputaci髇 contable del gasto se ha efectuado en un per韔do impositivo distinto de aquel en el que procede su imputaci髇 temporal.

En este supuesto el mencionado importe deber� ser imputado fiscalmente a los per韔dos posteriores, dentro del per韔do m醲imo establecido en el n鷐ero 1, en los que la amortizaci髇 contable fuera inferior a la cantidad resultante de aplicar el coeficiente m醲imo y hasta el l韒ite de la referida cantidad.

El exceso de amortizaci髇 contabilizado que no pudiera ser imputado fiscalmente en los per韔dos posteriores, de acuerdo con lo previsto en el p醨rafo anterior, deber� considerarse como un gasto imputado contablemente en un per韔do impositivo posterior a aquel en el que procede su imputaci髇 temporal, y a los efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del n鷐ero 3 del art韈ulo 34 de la Ley Foral del Impuesto se entender� que corresponde a los primeros per韔dos en los que se hubiera amortizado fiscalmente por un importe inferior a la cantidad resultante de aplicar el coeficiente lineal que se deduce del per韔do m醲imo y hasta el l韒ite de la referida cantidad, siendo imputable a esos per韔dos anteriores o al per韔do en que se contabiliz� de acuerdo con lo dispuesto en el citado art韈ulo 34.

De igual manera se proceder� con el importe de las dotaciones a la amortizaci髇 que se hubieran realizado contablemente fuera del per韔do m醲imo.

4. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas obtenidas en la transmisi髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, y en los supuestos de anotaci髇 como baja en el inventario, se considerar醤 amortizados fiscalmente dichos elementos, en la cuant韆 de las dotaciones contables deducibles fiscalmente, as� como en el importe que, con arreglo al correspondiente coeficiente y periodo m醲imo aplicables no hubiera podido ser fiscalmente deducible a lo largo del citado periodo. P醨rafo 1.� del n鷐ero 4 del art韈ulo 2 redactado por el apartado siete del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Este 鷏timo importe tendr� la consideraci髇 de un gasto imputado en un per韔do posterior a aquel en el que proceda su imputaci髇 temporal, entendi閚dose que corresponde, a los efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del n鷐ero 3 del art韈ulo 34 de la Ley Foral del Impuesto, a los primeros per韔dos en los que se hubiera amortizado fiscalmente por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente lineal que se deduce del per韔do m醲imo y hasta el l韒ite de la referida cantidad, siendo imputable en esos per韔dos anteriores o al per韔do en que se realiz� la transmisi髇 o baja en el inventario de acuerdo con lo dispuesto en el citado art韈ulo 34.

Art韈ulo 3 Amortizaci髇 seg鷑 tablas. Turnos

Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en m醩 de un turno normal de trabajo podr� amortizarse en funci髇 del coeficiente formado por la suma de:

• a) El coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇, y
• b) El resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo y el coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del per韔do m醲imo de amortizaci髇, por el cociente resultante de dividir las horas diarias habitualmente trabajadas entre ocho horas.

Lo dispuesto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 a los edificios.

Art韈ulo 4 Amortizaci髇 tablas: Bienes usados

1. Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado material, excluidos los edificios, que se adquieran usados, para el c醠culo de la amortizaci髇 fiscalmente deducible se entender� por coeficiente m醲imo el resultante de multiplicar por 2 los establecidos en el n鷐ero 1 del art韈ulo 2.�.

2. Trat醤dose de elementos patrimoniales adquiridos a personas o entidades vinculadas en el sentido del n鷐ero 3 del art韈ulo 28 de la Ley Foral del Impuesto, la amortizaci髇 se realizar� tomando como base el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, aplic醤dose los coeficientes m醲imos de amortizaci髇 establecidos en el n鷐ero 1 del art韈ulo 2.� El periodo m醲imo de a駉s vendr� determinado por la diferencia entre el que se馻len las tablas y el cociente entero, por defecto, que resulte de dividir la diferencia entre el citado precio o coste y el valor de adquisici髇, por el resultado de aplicar el coeficiente m醲imo de amortizaci髇 al citado precio o coste. P醨rafo 1.� del n鷐ero 2 del art韈ulo 4 redactado por el apartado ocho del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

En el supuesto de que el precio de adquisici髇 hubiese sido superior al originario, la amortizaci髇 se realizar� sobre el citado precio de adquisici髇, aplic醤dose los coeficientes y per韔dos m醲imos establecidos en el n鷐ero 1 del art韈ulo 2.�.

3. A los efectos de este art韈ulo se entender醤 por elementos patrimoniales adquiridos usados los que no entren en funcionamiento por primera vez.

Art韈ulo 5 Amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante, la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor pendiente de amortizaci髇 del elemento patrimonial un porcentaje constante que se determinar� ponderando el coeficiente de amortizaci髇 lineal elegido por el sujeto pasivo que podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el coeficiente m醲imo y el que se deduce del per韔do m醲imo de amortizaci髇 previstos en las tablas del art韈ulo 2.�, por los siguientes coeficientes:

• a) 1,5 si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 inferior a cinco a駉s.
• b) 2 si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 igual o superior a cinco e inferior a ocho a駉s.
• c) 2,5 si el elemento patrimonial tiene un per韔do de amortizaci髇 igual o superior a ocho a駉s.

A los efectos de lo previsto en las letras anteriores se entender� por per韔do de amortizaci髇 el correspondiente al coeficiente de amortizaci髇 lineal elegido.

En el 鷏timo a駉 del per韔do de amortizaci髇 al que se refiere el p醨rafo anterior se amortizar� la totalidad del importe pendiente.

2. Los elementos patrimoniales adquiridos usados y los edificios no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante.

Art韈ulo 6 Amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando la cuota de amortizaci髇 se obtenga por aplicaci髇 del siguiente m閠odo:

• a) Se obtendr� la suma de d韌itos mediante la adici髇 de los valores num閞icos asignados a los a駉s en que se haya de amortizar el elemento patrimonial.

  A estos efectos, se asignar� el valor num閞ico mayor de la serie de a駉s en que haya de amortizarse el elemento patrimonial al a駉 en que deba comenzar la amortizaci髇, y para los a駉s siguientes valores num閞icos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al 鷏timo considerado para la amortizaci髇, que tendr� un valor num閞ico igual a la unidad.

  El per韔do de amortizaci髇 podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el per韔do m醲imo y el que se deduce del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo seg鷑 tablas de amortizaci髇 del art韈ulo 2.�.

• b) Se dividir� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 entre la suma de d韌itos obtenida seg鷑 la letra anterior, determin醤dose as� la cuota por d韌ito.
• c) Se multiplicar� la cuota por d韌ito por el valor num閞ico que corresponda al per韔do impositivo.

2. Los edificios y los elementos patrimoniales adquiridos usados no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos.

Art韈ulo 7 Amortizaci髇 seg鷑 plan propuesto a la Administraci髇

1. Los sujetos pasivos podr醤 proponer a la Administraci髇 tributaria un plan para la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

N鷐ero 1 del art韈ulo 7 redactado por el apartado nueve del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizaci髇, indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicaci髇.
• b) M閠odo de amortizaci髇 que se propone, indicando la distribuci髇 temporal de las amortizaciones que se derivan del mismo.
• c) Justificaci髇 del m閠odo de amortizaci髇 propuesto.
• d) Precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales.
• e) Fecha en que deba comenzar la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales.

  En el caso de elementos patrimoniales en construcci髇 se indicar� la fecha prevista en que deba comenzar la amortizaci髇.

3. La solicitud de estos planes se formular� por el sujeto pasivo en el Departamento de Econom韆 y Hacienda con anterioridad al transcurso del plazo de tres meses siguientes a la entrada en funcionamiento de los elementos afectados.

4. La competencia para la resoluci髇 del procedimiento corresponder� al Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra. P醨rafo 1.� del n鷐ero 4 del art韈ulo 7 redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

La instrucci髇 del procedimiento, dependiendo de las funciones que tengan atribuidas en cada caso, se llevar� a cabo por el Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos o por el Servicio de Tributos Indirectos y Grandes Empresas, los cuales podr醤 recabar del sujeto pasivo cuantos datos y justificantes sean necesarios. Asimismo podr醤 solicitar de los distintos Servicios del Departamento de Econom韆 y Hacienda y de los dem醩 Departamentos de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra los informes que consideren convenientes. P醨rafo 2.� del n鷐ero 4 del art韈ulo 7 redactado por el apartado diez del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

La propuesta de resoluci髇, junto con los datos e informes, se pondr醤 de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de diez d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

Se podr� prescindir de este tr醡ite cuando no figuren en el procedimiento, ni sean tenidos en cuenta en la resoluci髇, otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el administrado.

El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud o formular un plan alternativo en cualquier momento del procedimiento.

5. El procedimiento deber� terminar en el plazo m醲imo de seis meses contados desde la fecha de presentaci髇 de la solicitud, con la salvedad de la suspensi髇 que se produzca cuando se d� alguno de los supuestos contemplados en la Disposici髇 Adicional Tercera de este Reglamento.

Transcurrido el plazo a que se refiere el p醨rafo anterior sin haberse producido una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan formulado por el sujeto pasivo.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr� ser objeto de recurso de reposici髇 o de reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en el plazo de un mes, de acuerdo con lo establecido en las Secciones 3.� y 4.� del Cap韙ulo VII del T韙ulo IV de la Ley Foral 13/2000, General Tributaria.

7. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 ser modificados a solicitud del sujeto pasivo, observ醤dose las normas previstas en los n鷐eros anteriores. Dicha solicitud deber� presentarse dentro de los tres primeros meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificaci髇.

8. Asimismo podr醤 solicitar un plan especial de amortizaci髇 para los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias las entidades que, estando sometidas a la normativa de r間imen com鷑, pasen a estarlo a la normativa foral navarra, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 18 del Convenio Econ髆ico. P醨rafo 1.� del n鷐ero 8 del art韈ulo 7 redactado por el apartado once del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

El Plan deber� solicitarse con anterioridad a la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer per韔do impositivo en que resulte aplicable la normativa foral navarra.

Art韈ulo 8 Amortizaci髇 del inmovilizado intangible

1. Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible con vida 鷗il definida deber醤 amortizarse dentro del periodo de vida 鷗il, entendi閚dose como tal el periodo durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.

Cuando la vida 鷗il sea inferior a 10 a駉s, el l韒ite anual m醲imo se calcular� atendiendo a dicha duraci髇.

2. La amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible con vida 鷗il definida ser� deducible siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el n鷐ero 1 del art韈ulo 15 de la Ley Foral del Impuesto.

3. Con arreglo a los tr醡ites y requisitos establecidos en el art韈ulo anterior, los sujetos pasivos podr醤 proponer a la Administraci髇 tributaria un plan para la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible.

Art韈ulo 8 redactado por el apartado trece del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 9 Amortizaci髇 de elementos revalorizados

En los supuestos de elementos revalorizados en virtud de disposiciones legales o reglamentarias se aplicar醤 las normas de amortizaci髇 que se hubieran dictado a estos efectos en las respectivas disposiciones. En su defecto se aplicar� lo dispuesto en el n鷐ero 5 del art韈ulo 1.�.

Art韈ulo 10 Amortizaci髇 en los casos de fusi髇, escisi髇 total y parcial y aportaciones

En los supuestos de fusi髇, escisi髇 total y parcial y aportaciones acogidas al r間imen especial establecido en el Cap韙ulo IX del T韙ulo X de la Ley Foral del Impuesto, deber� proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el m閠odo de amortizaci髇 a que estaba sometido, salvo que el sujeto pasivo opte por aplicar su propio m閠odo, para lo cual deber� formular un plan de amortizaci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 7.�.

Art韈ulo 11 Coeficientes de depreciaci髇

1. Respecto de los per韔dos impositivos que se inicien durante el a駉 2000 los coeficientes previstos en el art韈ulo 11 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ser醤 los siguientes:

2. A los efectos de aplicar los coeficientes a las amortizaciones fiscalmente deducibles se tendr� en cuenta, en su caso, lo dispuesto en los n鷐eros 3 y 4 del art韈ulo 2.�.

Art韈ulo 12 Imputaci髇 temporal

1. En los supuestos de gastos imputados contablemente en un periodo impositivo posterior a aquel en que se produjo su imputaci髇 temporal o de ingresos imputados contablemente en un periodo impositivo anterior, a los efectos de lo previsto en el segundo p醨rafo del n鷐ero 3 del art韈ulo 34 de la Ley Foral del Impuesto, corresponder� al sujeto pasivo justificar que no se ha derivado una tributaci髇 inferior a la que hubiere correspondido en aplicaci髇 de las normas generales de imputaci髇 temporal.

N鷐ero 1 del art韈ulo 12 redactado por el apartado quince del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

2. Efectuada la imputaci髇 a que se refiere el n鷐ero anterior, y en el supuesto de que se deduzca una tributaci髇 inferior, se proceder� a la rectificaci髇 de las liquidaciones de los per韔dos que proceda, con excepci髇 de los per韔dos prescritos y de los comprobados cuyas liquidaciones hayan adquirido firmeza.

Art韈ulo 13 No inclusi髇 en la base imponible de beneficios extraordinarios en determinados supuestos de reinversi髇

A los efectos de la no inclusi髇 en la base imponible de los beneficios extraordinarios en determinados supuestos de reinversi髇, no formar� parte de las rentas a que se refiere el n鷐ero 1 del art韈ulo 36 de la Ley Foral del Impuesto el importe de las p閞didas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales, en cuanto las dotaciones a las mismas hubieran sido fiscalmente deducibles.

Art韈ulo 13 redactado por el apartado diecis閕s del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 14 Cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras

Las entidades obligadas a formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espa馻, as� como las sucursales de entidades de cr閐ito residentes en el extranjero que operen en Espa馻, podr醤 deducir las dotaciones correspondientes a la cobertura de riesgo de cr閐ito hasta el importe de las cuant韆s m韓imas previstas en las citadas normas.

Art韈ulo 14 redactado por el apartado diecisiete del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 15 Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

1. Los sujetos pasivos podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de las obligaciones del sujeto pasivo o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente.
• b) Descripci髇 t閏nica y justificaci髇 de la necesidad de la actuaci髇 a realizar.
• c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 de ese importe.
• d) Criterio de imputaci髇 temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• e) Fecha de inicio de la actuaci髇 medioambiental.

3. La solicitud de estos planes se formular� por el sujeto pasivo al Departamento de Econom韆 y Hacienda con anterioridad al transcurso del plazo de tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental.

Art韈ulo 15 redactado por el apartado dieciocho del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 16 Planes de gastos de abandono de explotaciones econ髆icas de car醕ter temporal

...

Art韈ulo 17 Planes de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos

1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos diferente al de devengo podr醤 presentar una solicitud ante la Administraci髇 tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci髇 temporal, haciendo constar, adem醩 de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del sujeto pasivo.
• b) Descripci髇 del criterio de imputaci髇 temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de imputaci髇 temporal sea de obligado cumplimiento deber� especificarse la norma contable que establezca tal obligaci髇.
• c) Justificaci髇 de la adecuaci髇 del criterio de imputaci髇 temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicaci髇 de su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del sujeto pasivo.
• d) Descripci髇 de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de imputaci髇 temporal y justificaci髇 que de su aplicaci髇 no se deriva una tributaci髇 inferior a la que hubiera correspondido por aplicaci髇 del criterio del devengo.

3. La solicitud de estos planes se formular� por el sujeto pasivo al Departamento de Econom韆 y Hacienda con, al menos, seis meses de antelaci髇 a la conclusi髇 del primer per韔do impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.

Art韈ulo 18 Planes especiales de reinversi髇

1. Cuando se pruebe que, por sus caracter韘ticas especiales, la inversi髇 haya de efectuarse en un plazo superior al previsto en el art韈ulo 36 de la Ley Foral del Impuesto, los sujetos pasivos podr醤 proponer planes especiales de reinversi髇.

2. La solicitud a que se refiere el n鷐ero anterior habr� de recoger los siguientes extremos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales transmitidos o que vayan a ser transmitidos.
• b) Importe efectivo o previsto del producto de la transmisi髇.
• c) Descripci髇 de los elementos patrimoniales en los que se materializar� la reinversi髇.
• d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la reinversi髇.
• e) Se馻lamiento de las circunstancias especiales que justifiquen el plan especial de reinversi髇.

3. El plan especial de reinversi髇 se presentar�, seg鷑 los casos, en los siguientes plazos:

• a) Trat醤dose de inversi髇 anticipada, dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prevea realizar o dar comienzo a la inversi髇 anticipada. En este caso la reinversi髇 habr� de realizarse o comenzarse antes de que llegue a transcurrir el plazo de un a駉 contado a partir de la fecha de aprobaci髇 del plan especial de reinversi髇.
• b) Para el resto de los casos, dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de la transmisi髇 determinante del beneficio extraordinario. En este caso, al menos un 25 por 100 del total importe del producto de la transmisi髇 habr� de reinvertirse en el plazo establecido en el n鷐ero 1 del art韈ulo 36 de la Ley Foral de Impuesto.

Art韈ulo 19 Procedimiento para la resoluci髇 de los Planes

1. La competencia para la resoluci髇 de los procedimientos de los planes a los que se refiere este Cap韙ulo corresponder� al Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra.

La instrucci髇 de los procedimientos se llevar� a cabo, dependiendo de las funciones que tengan atribuidas en cada caso, por el Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos o por el Servicio de Tributos Indirectos y Grandes Empresas, los cuales podr醤 requerir del sujeto pasivo cuantos datos y justificantes necesiten. Asimismo podr醤 solicitar de los distintos Servicios del Departamento de Econom韆 y Hacienda y dem醩 Departamentos de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra los informes que consideren convenientes. P醨rafo 2.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 19 redactado por el apartado veinte del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

La propuesta de resoluci髇, junto con los datos e informes, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, el cual dispondr� de un plazo de diez d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos que estime pertinentes. Se podr� prescindir de este tr醡ite cuando no figuren en el procedimiento ni vayan a ser tenidos en cuenta en la resoluci髇 otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el interesado.

El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud o formular un plan alternativo en cualquier momento del procedimiento.

2. El procedimiento deber� terminar en el plazo m醲imo de seis meses contados desde la fecha de presentaci髇 de la solicitud, con la salvedad de la suspensi髇 que se produzca cuando se d� alguno de los supuestos contemplados en la Disposici髇 Adicional Tercera de este Reglamento.

Transcurrido el plazo a que se refiere el p醨rafo anterior sin haberse producido resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan formulado por el sujeto pasivo.

3. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr� ser objeto de recurso de reposici髇 o de reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en el plazo de un mes, de acuerdo con lo establecido en las Secciones 3.� y 4.� del Cap韙ulo VII del T韙ulo IV de la Ley Foral 13/2000, General Tributaria.

4. Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales podr醤 modificarse a solicitud del sujeto pasivo, observ醤dose las normas previstas en este cap韙ulo. Dicha solicitud deber� presentarse dentro de los tres primeros meses del periodo impositivo en el cual debe surtir efecto dicha modificaci髇.

N鷐ero 4 del art韈ulo 19 redactado por el apartado veintiuno del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 20 Determinaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas. An醠isis de comparabilidad

1. A los efectos de determinar el valor normal de mercado que habr韆n acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia a que se refiere el art韈ulo 28.1.1.� de la Ley Foral del Impuesto, se comparar醤 las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.

2. Para determinar si dos o m醩 operaciones son equiparables se tendr醤 en cuenta, en cuanto sean relevantes, las siguientes circunstancias:

• a) Las caracter韘ticas espec韋icas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.
• b) Las funciones asumidas por las partes en relaci髇 con las operaciones objeto de an醠isis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
• c) Los t閞minos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
• d) Las caracter韘ticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores econ髆icos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
• e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos sobre comparables de empresas independientes o cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado tributario deber� documentar dichas circunstancias.

Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que no es relevante, deber� hacer una menci髇 a las razones por las que se excluyen del an醠isis.

En todo caso deber醤 indicarse los elementos de comparaci髇 internos o externos que deban tenerse en consideraci髇.

3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tributario se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua, de manera que su valoraci髇 independiente no resulte adecuada, el an醠isis de comparabilidad a que se refiere este n鷐ero se efectuar� teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

4. Dos o m醩 operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el n鷐ero 2 anterior que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operaci髇, o cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las correcciones necesarias.

El an醠isis de comparabilidad as� descrito forma parte de la documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 20 quinquies de este Reglamento y cumplimenta la obligaci髇 prevista en la letra b) del n鷐ero 1 del citado art韈ulo.

5. El an醠isis de comparabilidad y la informaci髇 sobre las operaciones equiparables constituyen los factores que determinar醤, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en los n鷐eros 1 y 2 del art韈ulo 32 de la Ley Foral del Impuesto, el m閠odo de valoraci髇 mas adecuado.

Secci髇 1.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida en su actual redacci髇, por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 20.bis Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas

A efectos de lo previsto en el n鷐ero 2 del art韈ulo 29 de la Ley del Foral Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios suscritos por el obligado tributario deber醤 incluir la identificaci髇 de las dem醩 personas o entidades participantes, en los t閞minos previstos en la letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 20 quinquies de este Reglamento, el 醡bito de las actividades y proyectos espec韋icos cubiertos por los acuerdos, su duraci髇, criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los part韈ipes, la forma de c醠culo de sus respectivas aportaciones, especificaci髇 de las tareas y responsabilidades de los part韈ipes, consecuencias de la adhesi髇 o retirada de los part韈ipes as� como cualquier otra disposici髇 que prevea adaptar los t閞minos del acuerdo para reflejar una modificaci髇 de las circunstancias econ髆icas.

Secci髇 2.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida en su actual redacci髇 por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 20.ter Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas

1. A los efectos de lo dispuesto en art韈ulo 28.2 de la Ley Foral del Impuesto, y para la determinaci髇 del valor de mercado de las operaciones entre personas o entidades vinculadas, el sujeto pasivo deber� aportar, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, la documentaci髇 establecida en esta secci髇 la cual deber� estar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria a partir de la finalizaci髇 del plazo voluntario de declaraci髇 o liquidaci髇.

Dicha obligaci髇 se establece sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria de solicitar aquella documentaci髇 o informaci髇 adicional que considere necesaria en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

2. La documentaci髇 a que se refiere esta secci髇 deber� elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las operaciones, de forma que permita a la Administraci髇 comprobar que la valoraci髇 de las mismas se ha ajustado a lo previsto en los art韈ulos 28 y 32 de la Ley Foral del Impuesto. En su preparaci髇, el sujeto pasivo podr� utilizar aquella documentaci髇 relevante de que disponga para otras finalidades. Dicha documentaci髇 estar� formada por:

• a) La documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca el obligado tributario. Se entiende por grupo, a estos efectos, el establecido en el n鷐ero 3 del art韈ulo 28 de la Ley Foral del Impuesto, as� como el constituido por una entidad residente o no residente y sus establecimientos permanentes en el extranjero o en territorio espa駉l.

  Trat醤dose de un grupo en los t閞minos previstos en el n鷐ero 3 del art韈ulo 28 de la Ley Foral del Impuesto, la entidad dominante podr� optar por preparar y conservar la documentaci髇 relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante no sea residente en territorio espa駉l, deber� designar a una entidad del grupo residente en territorio espa駉l para conservar la documentaci髇.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio del deber del obligado tributario de aportar a requerimiento de la Administraci髇 tributaria en plazo y de forma veraz y completa la documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca.

• b) La documentaci髇 del obligado tributario.

3. No ser� exigible la documentaci髇 prevista en esta secci髇 a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho periodo con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 250.000 euros de valor de mercado. No obstante, deber醤 documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realicen actividades empresariales o profesionales. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr醤 en consideraci髇 los criterios establecidos en el art韈ulo 50.1.b) de la Ley Foral del Impuesto.

N鷐ero 3 del art韈ulo 20.ter redactado, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010, por el n鷐ero uno del art韈ulo primero del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 80/2011, 18 julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre, y el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

4. Tampoco ser� exigible la documentaci髇 prevista en esta secci髇 en relaci髇 con las siguientes operaciones vinculadas:

• a) Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el cap韙ulo VIII del t韙ulo X de la Ley Foral del Impuesto.
• b) Las realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el cap韙ulo VIII del t韙ulo X de la Ley Foral del Impuesto, por las agrupaciones de inter閟 econ髆ico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril , de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, y por las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo , sobre r間imen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro habilitado al efecto.
• c) Las realizadas en el 醡bito de ofertas p鷅licas de venta o de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores.
• d) Las realizadas entre entidades de cr閐ito integradas a trav閟 de un sistema institucional de protecci髇 aprobado por el Banco de Espa馻, que tengan relaci髇 con el cumplimiento por parte del referido sistema institucional de protecci髇 de los requisitos establecidos del art韈ulo 8.3.d) de la Ley 13/1985, de 25 de mayo , de Coeficientes de Inversi髇, Recursos Propios y obligaciones de Informaci髇 de los Intermediarios Financieros.
• e) Las realizadas en el per韔do impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestaci髇 del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 600.000 euros de valor de mercado. En este c髆puto se excluir醤 las operaciones a que se refieren los n鷐eros 1.�, 2.�, 3.� y 4.� siguientes de esta letra.

Lo dispuesto en la letra e) anterior no se aplicar� cuando:

• 1.� Se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.
• 2.� Se trate de operaciones realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el desarrollo de una actividad econ髆ica, a la que resulte de aplicaci髇 el m閠odo de estimaci髇 objetiva, con sociedades en las que aqu閘los o sus c髇yuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• 3.� La operaci髇 consista en la transmisi髇 de negocios o valores o participaciones representativos de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE .
• 4.� La operaci髇 consista en la transmisi髇 de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideraci髇 de intangibles de acuerdo con los criterios contables.

N鷐ero 4 del art韈ulo 20.ter redactado, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010, por el n鷐ero dos del art韈ulo primero del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 80/2011, 18 julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre, y el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

5. El obligado tributario deber� incluir, en las declaraciones que as� se prevea, la informaci髇 relativa a sus operaciones vinculadas en los t閞minos que se establezcan por Orden Foral del Consejero de Econom韆 y Hacienda.

N鷐ero 5 del art韈ulo 20.ter introducido, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010, por el n鷐ero tres del art韈ulo primero del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 80/2011, 18 julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre, y el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

V閍se Orden Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 56/2016, 5 abril, del Consejero de Hacienda y Pol韙ica Financiera por la que se aprueba el modelo S-90 de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes, para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015, y se dictan las normas para la presentaci髇 de las declaraciones (獴.O.N.� 29 abril).

Secci髇 3.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre). T閚gase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposici髇 final del mencionado Decreto Foral, la presente modificaci髇 ser� exigible a partir de 1 de enero de 2010.Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 20.quater Obligaci髇 de documentaci髇 del grupo al que pertenezca el sujeto pasivo

1. La documentaci髇 relativa al grupo comprende la siguiente:

• a) Descripci髇 general de la estructura organizativa, jur韉ica y operativa del grupo, as� como cualquier cambio relevante en la misma.
• b) Identificaci髇 de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• c) Descripci髇 general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• d) Descripci髇 general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del per韔do impositivo o de liquidaci髇 anterior.
• e) Una relaci髇 de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem醩 activos intangibles en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario y a sus operaciones vinculadas, as� como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizaci髇.
• f) Una descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el m閠odo o m閠odos de fijaci髇 de los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuaci髇 al principio de libre competencia.
• g) Relaci髇 de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestaci髇 de servicios entre entidades del grupo, en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• h) Relaci髇 de los acuerdos previos de valoraci髇 o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo cuando afecten directa o indirectamente a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
• i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente.

2. Las obligaciones documentales previstas en el n鷐ero anterior se referir醤 al per韔do impositivo o de liquidaci髇 en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y ser醤 exigibles para los grupos que no cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 50.1.b) de la Ley Foral del Impuesto.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo o de liquidaci髇 contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

Secci髇 3.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre). T閚gase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposici髇 final del mencionado Decreto Foral, la presente modificaci髇 ser� exigible a partir de 1 de enero de 2010.Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 20.quinquies Obligaci髇 de documentaci髇 del sujeto pasivo

1. La documentaci髇 espec韋ica del obligado tributario deber� comprender:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.

  Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

• b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el art韈ulo 20.2 de este Reglamento.
• c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 20 bis de este Reglamento.
• e) Cualquier otra informaci髇 relevante de que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoraci髇 de sus operaciones vinculadas, as� como los pactos parasociales suscritos con otros socios.

2. Las obligaciones documentales previstas en el n鷐ero anterior se referir醤 al per韔do impositivo o de liquidaci髇 en el que el sujeto pasivo haya realizado la operaci髇 vinculada.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo o de liquidaci髇 contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

3. Las obligaciones documentales previstas en el n鷐ero 1 anterior ser醤 exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operaci髇 sea una de las entidades que cumpla los requisitos del art韈ulo 50.1.b) de la Ley Foral del Impuesto o una persona f韘ica, y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, en cuyo caso las obligaciones espec韋icas de documentaci髇 de los sujetos pasivos comprender醤:

• a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del n鷐ero 1 anterior cuando se trate de las operaciones previstas en el ordinal 2.� del art韈ulo 20 ter.4.
• b) Las previstas en las letras a) y e) del n鷐ero 1 anterior, as� como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟 aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dem醩 valores empleados en la determinaci髇 del valor cuando se trate de la operaci髇 prevista en el ordinal 3.� del art韈ulo 20 ter.4.
• c) Las previstas en las letras a), c) y e) del n鷐ero 1 anterior en los supuestos previstos en el ordinal 4.� del art韈ulo 20 ter.4.
• d) La prevista en la letra a) del n鷐ero 1 anterior cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales.
• e) La previstas en las letras a) y e) del n鷐ero 1 anterior, as� como la identificaci髇 del m閠odo de valoraci髇 utilizado y el intervalo de valores derivados de dicho m閠odo, en el resto de los casos.

N鷐ero 3 del art韈ulo 20.quinquies redactado, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010, por el n鷐ero cuatro del art韈ulo primero del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 80/2011, 18 julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre, y el Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, por el que se desarrollan las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 22 julio).Vigencia: 23 julio 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Secci髇 3.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre). T閚gase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposici髇 final del mencionado Decreto Foral, la presente modificaci髇 ser� exigible a partir de 1 de enero de 2010.Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 20.sexies Comprobaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas

1. Cuando la correcci髇 valorativa no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 que proceda practicar en el procedimiento de inspecci髇 en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci髇 que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria. En dicha acta se justificar� la determinaci髇 del valor normal de mercado conforme a alguno de los m閠odos previstos en el art韈ulo 32 de la Ley Foral del Impuesto y se se馻lar醤 adecuadamente los motivos que determinan la correcci髇 de la valoraci髇 efectuada por el obligado. La liquidaci髇 derivada de esta acta tendr� car醕ter provisional.

2. Si el obligado tributario interpone recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇 provisional practicada como consecuencia de la correcci髇 valorativa, se notificar� dicha liquidaci髇 y la existencia del procedimiento revisor a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan personarse en el procedimiento.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamaci髇, se notificar� la liquidaci髇 provisional practicada a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen opten de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas v韆s de revisi髇, se tramitar� el recurso o reclamaci髇 presentado en primer lugar y se declarar� inadmisible el segundo o ulterior.

3. Cuando para la aplicaci髇 de los m閠odos previstos en el art韈ulo 32 de la Ley Foral del Impuesto haya sido necesario comprobar el valor de bienes o derechos por alguno de los medios establecidos en el art韈ulo 44 de la Ley Foral General Tributaria, el obligado tributario podr� promover la tasaci髇 pericial contradictoria para corregir el valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el obligado tributario promueve la tasaci髇 pericial contradictoria, el 髍gano competente notificar� al obligado tributario y a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido por un perito de la Administraci髇, concedi閚doles un plazo de 15 d韆s para que puedan proceder al nombramiento de com鷑 acuerdo de un perito, que deber� tener t韙ulo adecuado a la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, tramit醤dose el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria conforme a lo dispuesto en el n鷐ero 2 del art韈ulo 44 de la Ley Foral General Tributaria.

Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria, se proceder� conforme a lo se馻lado en el n鷐ero 2 anterior, en cuanto a los posibles recursos o reclamaciones a interponer contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

Cuando conforme a lo dispuesto en este n鷐ero sea posible promover el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya promovido dicha tasaci髇 o interpuesto recurso o reclamaci髇, la liquidaci髇 provisional practicada se notificar� a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasaci髇 pericial contradictoria o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas, la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamaci髇, se sustanciar� aqu閘la en primer lugar, a efectos de determinar el valor a que se refiere el art韈ulo 28.1.2.� de la Ley Foral del Impuesto. La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria surtir� efectos suspensivos y determinar� la inadmisi髇 de los recursos y reclamaciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasaci髇 pericial contradictoria.

Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria a que se refiere el p醨rafo anterior, las partes o entidades vinculadas podr醤 optar de forma conjunta en los t閞minos previstos en el n鷐ero 2 anterior, por interponer recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

4. Una vez que la liquidaci髇 practicada al obligado tributario haya adquirido firmeza, la Administraci髇 tributaria regularizar� la situaci髇 tributaria de las dem醩 personas o entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme, reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de demora. Esta regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo cuyo plazo de declaraci髇 e ingreso hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat醤dose de impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci髇 practicada al obligado tributario.

En esta liquidaci髇 se tendr醤 en cuenta los efectos correspondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y cada uno de los periodos impositivos afectados por la correcci髇 valorativa llevada a cabo por la Administraci髇 tributaria e incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora calculados desde la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o desde la fecha de la presentaci髇 fuera de plazo de la autoliquidaci髇 si la regularizaci髇 da lugar a una devoluci髇 de cada uno de los ejercicios en los que la operaci髇 vinculada haya producido efectos, hasta la fecha en que se practica la liquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que el valor comprobado de dicha operaci髇 es eficaz frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 32.4.3.� de la Ley Foral del Impuesto y en el p醨rafo anterior.

Los obligados tributarios deber醤, asimismo, aplicar el valor comprobado en las declaraciones de los per韔dos impositivos siguientes a aquel al que se refiera la regularizaci髇 administrativa cuando la operaci髇 vinculada produzca efectos en dichos periodos.

Para la pr醕tica de la liquidaci髇 anterior, los 髍ganos de inspecci髇 podr醤 ejercer las facultades previstas en los art韈ulos 130 y siguientes de la Ley Foral General Tributaria, y realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 que consideren necesarias.

5. El procedimiento regulado en este art韈ulo no se aplicar� a las personas o entidades afectadas por la correcci髇 valorativa que no sean residentes en territorio espa駉l o establecimientos permanentes situados en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto art韈ulo 32.4.4.� de la Ley Foral del Impuesto. Las personas o entidades afectadas no residentes en territorio espa駉l, salvo que se trate de establecimientos permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, deber醤 acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici髇 generada por la correcci髇 valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 32.4.5.� de la Ley Foral del Impuesto.

Secci髇 4.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 20.septies Diferencias entre el valor convenido y el valor de mercado de las operaciones vinculadas

1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

2. En particular, en los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, la diferencia tendr� con car醕ter general el siguiente tratamiento:

• a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o part韈ipe, la parte de la renta que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad se considerar� como retribuci髇 de fondos propios para la entidad, y como participaci髇 en beneficios de entidades para el socio.

  La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, para la entidad tendr� la consideraci髇 de retribuci髇 de los fondos propios, y para el socio o part韈ipe de utilidad percibida de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 28.c) del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

• b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte de diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la misma tendr� la consideraci髇 de aportaci髇 del socio o participe a los fondos propios de la entidad, y aumentar� el valor de adquisici髇 de la participaci髇 del socio o part韈ipe.

  La parte de la renta que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, tendr� la consideraci髇 de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o part韈ipe. Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta se considerar� como ganancia patrimonial.

3. La calificaci髇 de la renta puesta de manifiesto por la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido, podr� ser distinta de la prevista en el n鷐ero 2 anterior, cuando se acredite una causa diferente a las contempladas en el dicho n鷐ero.

Secci髇 5.� del Cap韙ulo IV del Titulo I introducida por el apartado veintidos del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 21 Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en para韘os fiscales

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 31.1 de Ley Foral del Impuesto, quienes realicen operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, que no tengan la consideraci髇 de personas o entidades vinculadas en los t閞minos previstos en el art韈ulo 28 de la Ley Foral del Impuesto, estar醤 sujetos a las siguientes obligaciones de documentaci髇:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.

  Asimismo, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

• b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el art韈ulo 20.2 de este Reglamento.
• c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron su elecci髇, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades residentes en para韘os fiscales, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 20 bis de este Reglamento.
• e) Cualquier otra informaci髇 de que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoraci髇 de sus operaciones.

2. No ser醤 exigibles las obligaciones de documentaci髇 previstas en el n鷐ero anterior respecto de servicios y compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en 閟tas, as� como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que el obligado tributario pruebe que la realizaci髇 de la operaci髇 a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal responde a la existencia de motivos econ髆icos v醠idos.
• b) Que el obligado tributario realice operaciones equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales y acredite que el valor convenido de la operaci髇 se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias.

Secci髇 6.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo I introducida por el apartado veintid髎 del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre). T閚gase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposici髇 final del mencionado Decreto Foral, la presente modificaci髇 ser� exigible a partir de 1 de enero de 2010.Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Art韈ulo 22 Inicio de procedimiento

1. Las personas o entidades vinculadas podr醤 presentar con car醕ter previo a su realizaci髇, la solicitud de determinaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones entre ellas realizadas, que contendr� una propuesta de valoraci髇 fundamentada en el valor de mercado con una descripci髇 del m閠odo propuesto y un an醠isis justificando que la forma de aplicaci髇 del citado m閠odo respeta el principio de libre competencia. Asimismo podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria una propuesta para la aplicaci髇 de un coeficiente distinto del establecido en el n鷐ero 1 del art韈ulo 38 de la Ley Foral del Impuesto.

La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de valoraci髇.

2. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 a que se refieren los art韈ulos 20 quater y 20 quinquies de este Reglamento en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci髇 y se adaptar� a las circunstancias del caso.

3. En las propuestas relativas al coeficiente de subcapitalizaci髇 deber� aportarse la siguiente documentaci髇:

• a) Cuentas anuales de la entidad.
• b) Endeudamiento que, en relaci髇 al capital fiscal, estima el sujeto pasivo que hubiere podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas, as� como su justificaci髇.
• c) Descripci髇 del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.
• d) Identificaci髇 de las entidades no residentes vinculadas con las que la entidad ha contra韉o o contraer� el endeudamiento.
• e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y su justificaci髇, destacando las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.
• f) Justificaci髇 del tratamiento de reciprocidad.

4. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta de valoraci髇 que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.
• b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoraci髇 sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
• c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposici髇 que puede evitarse mediante la propuesta de valoraci髇.
• d) Cualquier otra circunstancia relevante que permita determinar que la propuesta que se pretende formular ser� desestimada.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 23 Tramitaci髇 y 髍ganos competentes

1. La Administraci髇 tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci髇 presentada, pudiendo requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

La instrucci髇 del procedimiento, dependiendo las funciones que tengan atribuidas en cada caso, se llevar� a cabo por el Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos o por el Servicio de Tributos Indirectos y Grandes Empresas.

La competencia para la resoluci髇 del procedimiento corresponder� al Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra.

2. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto de 閘, no eximiendo a los sujetos pasivos de cualesquiera otras obligaciones que les incumban de acuerdo con lo establecido en la normativa tributaria.

En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 24 Terminaci髇, efectos del acuerdo y recursos

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el obligado tributario.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta formulada por el obligado tributario.

2. El acuerdo previo de valoraci髇 se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los obligados tributarios a los que se refiere la propuesta.
• c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
• e) Elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, y las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇, destacando las asunciones cr韙icas.
• f) Periodos impositivos o de liquidaci髇 a los que ser� aplicable el acuerdo y fecha de entrada en vigor de 閟te.

3. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 de los obligados tributarios los motivos por los que la Administraci髇 Tributaria desestima la propuesta.

4. El plazo de resoluci髇 del procedimiento ser� de seis meses contados a partir de la recepci髇 de dicha propuesta. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado al interesado una resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

5. La Administraci髇 tributaria y los sujetos pasivos deber醤 aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

6. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 tributaria proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios.

7. El desistimiento de cualquiera de los sujetos pasivos determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

8. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 25 Informaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas

Conjuntamente con la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, los sujetos pasivos presentar醤 un escrito relativo a la aplicaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 aprobado, que deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci髇:

• a) Operaciones realizadas en el periodo impositivo o de liquidaci髇 al que se refiere la declaraci髇 a las que ha sido de aplicaci髇 el acuerdo previo.
• b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci髇 del acuerdo previo.
• c) Descripci髇, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas para la aplicaci髇 del m閠odo de valoraci髇 a que se refiere el acuerdo previo.
• d) Operaciones efectuadas en el periodo impositivo o de liquidaci髇 similares a aquellas a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci髇 de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el 醡bito del acuerdo previo.

No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci髇 que deber� presentar el sujeto pasivo anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 26 Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci髇, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci髇 del procedimiento de modificaci髇.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia de los obligados tributarios, quienes dispondr醤 al efecto de un plazo de quince d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a) Aprobar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicialmente aprobado.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los obligados tributarios quienes dispondr醤 de un mes contado a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamenten.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• a) Aprobar la modificaci髇, si los obligados tributarios la han aceptado.
• b) Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por los obligados tributarios.
• c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇.
• d) Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci髇 tributaria, la modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 requerir� que con anterioridad se cambie el acuerdo alcanzado con dicha Administraci髇. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 28 de este Reglamento.

5. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

7. La aprobaci髇 de la modificaci髇 tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 24 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de la propuesta de modificaci髇.

8. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial determinar� la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 24 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

9. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por los sujetos pasivos determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el citado art韈ulo 24, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en dicho art韈ulo 24, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimaci髇, en los dem醩 casos.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 27 Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇

1. Los obligados tributarios podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La solicitud de pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr髍roga se solicita, y deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr髍roga.

3. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de seis meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el n鷐ero 1 anterior, y para notificar a los obligados tributarios la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional as� como la colaboraci髇 del obligado tributario.

4. Transcurrido el plazo a que se refiere el n鷐ero anterior sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.

5. La resoluci髇 por la que se acuerde la pr髍roga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio, no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en puedan dictarse.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009

Art韈ulo 28 Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias

De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 30 de la Ley Foral del Impuesto y por los cauces establecidos en el Convenio Econ髆ico, la Administraci髇 de la Comunidad Foral podr� formalizar acuerdos con otras Administraciones Tributarias a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones. El procedimiento para la celebraci髇 de estos acuerdos se regir� por las normas previstas en este Capitulo con las especialidades siguientes:

• A) Inicio del procedimiento.
  • 1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias del pa韘 o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci髇 tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci髇 del inicio del procedimiento deber� ser motivada, y no podr� ser impugnada.
  • 2. Cuando la Administraci髇 tributaria, en el curso de un procedimiento previo de valoraci髇, considere oportuno someter el asunto a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento de las personas o entidades vinculadas. La aceptaci髇 por parte del obligado tributario ser� requisito previo a la comunicaci髇 a la otra Administraci髇.
  • 3. El obligado tributario deber� presentar la solicitud de inicio acompa馻da de la documentaci髇 prevista en el art韈ulo 21 de este Reglamento.
• B) Tramitaci髇.
  • 1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr醤 obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta de valoraci髇.

    Los obligados tributarios podr醤 participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.

  • 2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci髇 ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

    La oposici髇 a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci髇 de la propuesta de Valoraci髇.

• C) Resoluci髇. En caso de aceptaci髇 de la propuesta de acuerdo, el Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra suscribir� el acuerdo con la otra Administraci髇 tributaria, d醤dose traslado de una copia del mismo a los interesados.

  Corresponder� al Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos o al Servicio de Tributos Indirectos y Grandes Empresas, dependiendo de las funciones que tengan atribuidas, iniciar, instruir el procedimiento y establecer las relaciones pertinentes con las otras Administraciones tributarias.

• D) Solicitud de otra Administraci髇 Tributaria. Cuando otra Administraci髇 tributaria solicite a la Administraci髇 tributaria de la Comunidad Foral la iniciaci髇 de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas, se observar醤 las reglas previstas en este art韈ulo en cuanto resulten de aplicaci髇.

Cap韙ulo V del T韙ulo I introducido por el apartado veintitres del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 69/2009, 28 septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre (獴.O.N.� 14 octubre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 11 enero 2010).Vigencia: 15 octubre 2009