Decreto Foral 114/2017, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Art韈ulo 1 Imputaci髇 contable en periodo distinto a la imputaci髇 fiscal

1. En los supuestos de gastos imputados contablemente en un periodo impositivo posterior a aquel en que se produjo su imputaci髇 temporal o de ingresos imputados contablemente en un periodo impositivo anterior, a los efectos de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 15.3.1.� de la Ley Foral del Impuesto, corresponder� al contribuyente justificar que no se ha derivado una tributaci髇 inferior a la que hubiere correspondido en aplicaci髇 de las normas generales de imputaci髇 temporal.

2. Efectuada la imputaci髇 a que se refiere el apartado 1, y en el supuesto de que se deduzca una tributaci髇 inferior, se proceder� a la rectificaci髇 de las liquidaciones de los periodos que proceda, con excepci髇 de los periodos prescritos y de los comprobados cuyas liquidaciones hayan adquirido firmeza.

Art韈ulo 2 Amortizaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias. Normas comunes

1. Se considerar� que la depreciaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los m閠odos de amortizaci髇 previstos en el art韈ulo 16.2 de la Ley Foral del Impuesto.

2. Ser� amortizable el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, excluido en su caso, el valor residual.

Cuando se trate de edificaciones no ser� amortizable la parte del precio de adquisici髇 correspondiente al valor del suelo, excluidos en su caso, los costes de rehabilitaci髇. Si no se conociese el valor del suelo, 閟te se calcular� prorrateando el precio de adquisici髇 entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 en la fecha de adquisici髇. No obstante, el contribuyente podr� utilizar un criterio de distribuci髇 del precio de adquisici髇 diferente, cuando pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor de mercado del suelo y de la construcci髇 en la fecha de adquisici髇.

3. Los elementos patrimoniales deber醤 amortizarse dentro del periodo de su vida 鷗il y desde la entrada en funcionamiento de los mismos.

4. Cuando un elemento patrimonial sea objeto de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora y su importe se incorpore al inmovilizado material o a la inversi髇 inmobiliaria, tal importe se amortizar� durante los periodos impositivos que resten para completar la vida 鷗il de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar� a cada periodo impositivo el resultado de aplicar al importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora el coeficiente resultante de dividir la amortizaci髇 contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada periodo impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciaci髇 efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial ten韆 al inicio del periodo impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

Los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora continuar醤 amortiz醤dose seg鷑 el m閠odo que se ven韆 aplicando con anterioridad a la realizaci髇 de las mismas.

Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de la vida 鷗il estimada del activo, dicho alargamiento deber� tenerse en cuenta a los efectos de la amortizaci髇 del elemento patrimonial y del importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

5. No podr醤 aplicarse ni la amortizaci髇 acelerada ni la libertad de amortizaci髇 reguladas, respectivamente, en los art韈ulos 16.7 y 18 de la Ley Foral del Impuesto en relaci髇 con los elementos de transporte sujetos a la limitaci髇 de la deducibilidad de gastos regulada en las letras a) y b) del art韈ulo 23.3 de la Ley Foral del Impuesto.

Art韈ulo 3 Amortizaci髇 seg鷑 tablas

1. Cuando el contribuyente no hubiese optado por otro m閠odo de amortizaci髇 esta se aplicar� con arreglo a los coeficientes y periodos m醲imos establecidos en la siguiente tabla:

2. Se entender� que la depreciaci髇 de un elemento patrimonial es efectiva cuando no exceda del resultado de aplicar al precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del citado elemento el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo anual y siempre que la dotaci髇 est� realizada dentro del periodo m醲imo de a駉s.

3. Cuando un elemento patrimonial se hubiese amortizado contablemente por un importe superior al que se deduce de la aplicaci髇 de los coeficientes m醲imos establecidos en el apartado 1, se considerar� que la imputaci髇 contable del gasto se ha efectuado en un periodo impositivo distinto de aquel en el que procede su imputaci髇 temporal.

En este supuesto el mencionado importe deber� ser imputado fiscalmente a los periodos posteriores, dentro del periodo m醲imo establecido en el apartado 1, en los que la amortizaci髇 contable sea inferior a la cantidad resultante de aplicar el coeficiente m醲imo y hasta el l韒ite de la referida cantidad.

El exceso de amortizaci髇 contabilizado que no pudiera ser imputado fiscalmente en los periodos posteriores, de acuerdo con lo previsto en el p醨rafo anterior, deber� considerarse como un gasto imputado contablemente en un periodo impositivo posterior a aquel en el que procede su imputaci髇 temporal, y a los efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 15.3.1.� de la Ley Foral del Impuesto se entender� que corresponde a los primeros periodos en los que se hubiera amortizado fiscalmente por un importe inferior a la cantidad resultante de aplicar el coeficiente que se deduce del periodo m醲imo y hasta el l韒ite de la referida cantidad, siendo imputable a esos periodos anteriores o al periodo en que se contabiliz� de acuerdo con lo dispuesto en ese art韈ulo.

De igual manera se proceder� con el importe de las dotaciones a la amortizaci髇 que se hubieran realizado contablemente fuera del periodo m醲imo de amortizaci髇.

4. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas obtenidas en la transmisi髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, y en los supuestos de anotaci髇 como baja en el inventario, se considerar醤 amortizados fiscalmente dichos elementos en la cuant韆 de las dotaciones contables deducibles fiscalmente, as� como en el importe que, con arreglo a los correspondientes coeficiente y periodo m醲imo aplicables no hubiera podido ser fiscalmente deducible a lo largo del citado periodo m醲imo.

Este 鷏timo importe tendr� la consideraci髇 de un gasto imputado en un periodo posterior a aquel en el que proceda su imputaci髇 temporal, entendi閚dose, a los efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 15.3.1.� de la Ley Foral del Impuesto, que corresponde a los primeros periodos en los que se hubiera amortizado fiscalmente por un importe inferior al resultante de aplicar el coeficiente lineal que se deduce del periodo m醲imo y hasta el l韒ite de la referida cantidad, siendo imputable en esos periodos anteriores o al periodo en que se realiz� la transmisi髇 o baja en el inventario de acuerdo con lo dispuesto en ese art韈ulo.

No obstante, la renta generada en la transmisi髇 de los elementos de transporte a los que se deba aplicar la limitaci髇 de la deducibilidad de gastos regulada en las letras a) y b) del art韈ulo 23.3 de la Ley Foral del Impuesto se determinar� por la diferencia entre el valor de la transmisi髇 y su valor neto contable.

Este 鷏timo valor ser� el que se tendr� en cuenta en los supuestos de anotaci髇 como baja en el inventario de los mencionados elementos de transporte.

Art韈ulo 4 Amortizaci髇 seg鷑 tablas. Turnos

Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en m醩 de un turno normal de trabajo podr� amortizarse en funci髇 del coeficiente formado por la suma de:

• a) El coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva de la del periodo m醲imo de amortizaci髇, y
• b) El resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo y el coeficiente de amortizaci髇 lineal que se deriva del periodo m醲imo de amortizaci髇, por el cociente resultante de dividir las horas diarias habitualmente trabajadas entre ocho horas.

Lo dispuesto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 a los edificios, ni a los elementos que por su naturaleza t閏nica deban ser utilizados de forma continuada.

Art韈ulo 5 Amortizaci髇 tablas: bienes usados

1. Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado material, excluidos los edificios y Los elementos de trasporte a los que se deba que aplicar la limitaci髇 de la deducibilidad de gastos regulada en las letras a) y b) del art韈ulo 23.3 de la ley foral del impuesto, que se adquieran usados, para el c醠culo de la amortizaci髇 fiscalmente deducible se entender� por coeficiente m醲imo el resultante de multiplicar por 2 los establecidos en la tabla del art韈ulo 3.1 de este reglamento.

2. Cuando los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 1, se adquieran a personas o entidades vinculadas en el sentido del art韈ulo 28.1 de la Ley Foral del Impuesto, la amortizaci髇 se realizar� tomando como base el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, aplic醤dose los coeficientes m醲imos de amortizaci髇 establecidos en la tabla del art韈ulo 3.1 de este reglamento. El periodo m醲imo de a駉s vendr� determinado por la diferencia entre el que se馻le la tabla y el cociente entero, por defecto, que resulte de dividir la diferencia entre el citado precio o coste originario y el valor de adquisici髇, por el resultado de aplicar el coeficiente m醲imo de amortizaci髇 al precio o coste originario.

En el supuesto de que el precio de adquisici髇 hubiese sido superior al originario, la amortizaci髇 se realizar� sobre el citado precio de adquisici髇, aplic醤dose los coeficientes y periodos m醲imos establecidos en la tabla del art韈ulo 3.1.

3. A los efectos de este art韈ulo se entender醤 por elementos patrimoniales adquiridos usados los que no entren en funcionamiento por primera vez.

Art韈ulo 6 Amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante

1. Cuando el contribuyente opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante, la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor pendiente de amortizaci髇 del elemento patrimonial un porcentaje constante que se determinar� ponderando el coeficiente de amortizaci髇 lineal elegido por el contribuyente que podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el coeficiente m醲imo y el que se deduce del periodo m醲imo de amortizaci髇 previstos en la tabla del art韈ulo 3.1, por los siguientes coeficientes:

• a) 1,5 si el elemento patrimonial tiene un periodo de amortizaci髇 inferior a cinco a駉s.
• b) 2 si el elemento patrimonial tiene un periodo de amortizaci髇 igual o superior a cinco e inferior a ocho a駉s.
• c) 2,5 si el elemento patrimonial tiene un periodo de amortizaci髇 igual o superior a ocho a駉s.

A los efectos de lo previsto en las letras anteriores se entender� por periodo de amortizaci髇 el correspondiente al coeficiente de amortizaci髇 lineal elegido.

En el 鷏timo a駉 del periodo de amortizaci髇 al que se refiere el p醨rafo anterior se amortizar� la totalidad del importe pendiente.

2. Los elementos patrimoniales adquiridos usados y los edificios no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 porcentaje constante.

Art韈ulo 7 Amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos

1. Cuando el contribuyente opte por el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos la depreciaci髇 se entender� efectiva cuando la cuota de amortizaci髇 se obtenga por aplicaci髇 del siguiente m閠odo:

• a) Se obtendr� la suma de d韌itos mediante la adici髇 de los valores num閞icos asignados a los a駉s en que se haya de amortizar el elemento patrimonial.

  A estos efectos, se asignar� el valor num閞ico mayor de la serie de a駉s en que haya de amortizarse el elemento patrimonial al a駉 en que deba comenzar la amortizaci髇, y para los a駉s siguientes valores num閞icos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al 鷏timo considerado para la amortizaci髇, que tendr� un valor num閞ico igual a la unidad.

  El periodo de amortizaci髇 podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el periodo m醲imo y el que se deduce del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo seg鷑 la tabla de amortizaci髇 del art韈ulo 3.1.

• b) Se dividir� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 entre la suma de d韌itos obtenida seg鷑 la letra anterior, determin醤dose as� la cuota por d韌ito.
• c) Se multiplicar� la cuota por d韌ito por el valor num閞ico que corresponda al periodo impositivo.

2. Los edificios y los elementos patrimoniales adquiridos usados no podr醤 amortizarse mediante el m閠odo de amortizaci髇 seg鷑 n鷐eros d韌itos.

Art韈ulo 8 Amortizaci髇 seg鷑 plan propuesto a la Administraci髇

1. De acuerdo con el art韈ulo 16.2.c) de la Ley Foral del Impuesto, los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria la aprobaci髇 de un plan especial para la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

Esta solicitud se efectuar� y tramitar� ante la Administraci髇 tributaria, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 17 con las especialidades detalladas en los apartados siguientes.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizaci髇, indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicaci髇.
• b) M閠odo de amortizaci髇 que se propone, indicando la distribuci髇 temporal de las amortizaciones que se derivan del mismo.
• c) Justificaci髇 del m閠odo de amortizaci髇 propuesto.
• d) Precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales.
• e) Fecha en que deba comenzar la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales.

En el caso de elementos patrimoniales en construcci髇 se indicar� la fecha prevista en que deba comenzar la amortizaci髇.

3. La solicitud de estos planes se formular� por el contribuyente al Servicio competente para la gesti髇 del Impuesto dentro de los tres meses siguientes a la entrada en funcionamiento de los elementos afectados.

4. La resoluci髇 del procedimiento corresponder� al Servicio competente para la gesti髇 del Impuesto

5. Asimismo podr醤 solicitar un plan especial de amortizaci髇 para los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias las entidades que, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 18 del Convenio Econ髆ico pasen a estar sometidas a la normativa foral navarra, habiendo estado sometidas a la normativa de r間imen com鷑.

El Plan deber� solicitarse con anterioridad a la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer periodo impositivo en que resulte aplicable la normativa foral navarra.

6. Los planes de amortizaci髇 aprobados podr醤 aplicarse a aquellos otros elementos patrimoniales de id閚ticas caracter韘ticas cuya amortizaci髇 vaya a comenzar antes del transcurso de tres a駉s contados desde la fecha de notificaci髇 del acuerdo de aprobaci髇 del plan de amortizaci髇, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car醕ter f韘ico, tecnol骻ico, jur韉ico y econ髆ico determinantes del m閠odo de amortizaci髇 aprobado. Dicha aplicaci髇 deber� ser objeto de comunicaci髇 a la Hacienda Tributaria de Navarra con anterioridad a la finalizaci髇 del per韔do impositivo en que deba surtir efecto.

Art韈ulo 9 Amortizaci髇 de elementos revalorizados

En los supuestos de elementos revalorizados en virtud de disposiciones legales o reglamentarias se aplicar醤 las normas de amortizaci髇 que se hubieran dictado a estos efectos en las respectivas disposiciones. En su defecto se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 2.4.

Art韈ulo 10 Amortizaci髇 en los casos de fusi髇, escisi髇 total y parcial y aportaciones acogidas al r間imen especial

En los supuestos de fusi髇, escisi髇 total y parcial y aportaciones acogidas al r間imen especial establecido en el cap韙ulo VIII del t韙ulo VIII de la Ley Foral del Impuesto, deber� proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el m閠odo de amortizaci髇 a que estaba sometido, salvo que el contribuyente opte por aplicar su propio m閠odo, para lo cual deber� formular un plan de amortizaci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 8 de este reglamento.

Art韈ulo 11 Contratos de arrendamiento financiero

1. En el caso de que las entidades arrendatarias, que cumpliendo los requisitos establecidos en el art韈ulo 19.3 de la Ley Foral del Impuesto quieran optar por aplicar el r間imen establecido en ese art韈ulo desde el momento de inicio efectivo de la construcci髇 del activo, deber醤 presentar una comunicaci髇 que contendr� como m韓imo los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero.
• b) Indicaci髇 de la fecha de inicio efectivo y fin del per韔do de construcci髇 del activo.
• c) Determinaci髇 de los importes y del momento temporal en que se van a satisfacer las cuotas del contrato de arrendamiento financiero.
• d) Indicaci髇 de que los activos re鷑en los requisitos establecidos en el art韈ulo 19.3 de la Ley Foral del Impuesto.

2. La comunicaci髇 deber� realizarse al Servicio de Hacienda Tributaria de Navarra competente para la gesti髇 del impuesto antes de la finalizaci髇 del periodo impositivo en el que se pretenda que surta efectos.

Art韈ulo 12 Cobertura del riesgo de cr閐ito en entidades financieras

La deducci髇 de las dotaciones correspondientes a la cobertura de riesgo de cr閐ito de las entidades financieras sometidas a la tutela administrativa del Banco de Espa馻, se realizar� conforme a la normativa espec韋ica dictada al efecto. La misma normativa se aplicar�, en su caso, a las sociedades para la gesti髇 de activos a que se refiere el art韈ulo 3 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, as� como a las entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades de la entidad de cr閐ito en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, en relaci髇 con los activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas, a los que sea de aplicaci髇 el apartado V del anejo 9 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre del Banco de Espa馻.

Igual criterio se seguir� en relaci髇 con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro del valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizaci髇 a que se refiere el art韈ulo 10.1.g) de la Ley Foral del Impuesto.

LE0000649290_20190731Art韈ulo 12 redactado por el art韈ulo cuarto del D Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 75/2019, de 26 de junio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre, y el D. Foral 8/2010, de 22 de febrero, por el que se regula el NIF y determinados censos relacionados con 閘 (獴.O.N.� 30 julio).Vigencia: 31 julio 2019

Art韈ulo 13 Limitaci髇 a la deducibilidad de gastos

1. Los gastos deducibles en concepto de amortizaci髇, derivados de la utilizaci髇 de veh韈ulos autom髒iles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas a que se refieren las letras a) y b) del art韈ulo 23.3 de la Ley Foral del Impuesto, se calcular醤 aplicando los coeficientes resultantes de la tabla del art韈ulo 3.1 de este Reglamento.

En el supuesto de gastos de arrendamiento o cesi髇, el l韒ite anual de gastos por este concepto vendr� determinado por el coeficiente de amortizaci髇 m醲imo establecido en la tabla de amortizaci髇 del art韈ulo 3.1 de este Reglamento.

Los gastos a que se refieren los p醨rafos anteriores no podr醤 superar, durante todos los periodos de amortizaci髇 o en su caso durante los periodos de vigencia del contrato de arrendamiento o cesi髇, las siguientes cuant韆s:

• a) Con car醕ter general, en el supuesto a que se refiere el art韈ulo 23.3.a) de la ley Foral del impuesto, el 50% del valor de adquisici髇 con el l韒ite de 12.500 euros.
• b) En los supuestos a que se refiere el art韈ulo 23.3.b) de la ley Foral del Impuesto, el valor de adquisici髇 con el l韒ite de 25.000 euros.

2. Trat醤dose de elementos de transporte a que se refiere el art韈ulo 23.4 de la ley Foral del Impuesto, sujetos a los l韒ites establecidos en las letras a) y b) del art韈ulo 23.3 de dicha ley Foral, se aplicar� lo establecido en el apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 14 Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 21.2 de la Ley Foral del Impuesto, los contribuyentes podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.

La solicitud de aprobaci髇 del plan se presentar� y tramitar� ante la Administraci髇 tributaria, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 17, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de las obligaciones del contribuyente o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente.
• b) Descripci髇 t閏nica y justificaci髇 de la necesidad de la actuaci髇 a realizar.
• c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 de ese importe.
• d) Criterio de imputaci髇 temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
• e) Fecha de inicio de la actuaci髇 medioambiental.

3. La solicitud de estos planes se formular� por el contribuyente al Servicio de Hacienda Tributaria de Navarra competente para la gesti髇 del impuesto dentro de los tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental.

4. Estos planes podr醤 modificarse a solicitud del contribuyente, observ醤dose las normas previstas en este cap韙ulo. Dicha solicitud deber� presentarse dentro de los tres primeros meses del periodo impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificaci髇.

Art韈ulo 15 Planes de imputaci髇 temporal para la aplicaci髇 de criterios diferentes al devengo

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 15.2 de la Ley Foral del Impuesto, las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos diferente al de devengo deber醤 presentar una solicitud ante la Administraci髇 tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.

Esta solicitud se presentar� y tramitar� ante la Administraci髇 tributaria, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 17, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes.

2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

• a) Descripci髇 de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci髇 temporal, haciendo constar, adem醩 de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del contribuyente.
• b) Descripci髇 del criterio de imputaci髇 temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de imputaci髇 temporal sea de obligado cumplimiento deber� especificarse la norma contable que establezca tal obligaci髇.
• c) Justificaci髇 de la adecuaci髇 del criterio de imputaci髇 temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicaci髇 de su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados del contribuyente.
• d) Descripci髇 de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de imputaci髇 temporal.

3. La solicitud se formular� por el contribuyente al Servicio de Hacienda Tributaria de Navarra competente para la gesti髇 del impuesto con, al menos, seis meses de antelaci髇 a la conclusi髇 del primer periodo impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.

Art韈ulo 16 Planes especiales de reinversi髇

1. Cuando se pruebe que, por sus caracter韘ticas especiales, la inversi髇 haya de efectuarse en un plazo superior al previsto en el art韈ulo 37 de la Ley Foral del Impuesto, los contribuyentes podr醤 proponer planes especiales de reinversi髇.

Esta solicitud se presentar� y tramitar� ante la Administraci髇 tributaria, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art韈ulo 17, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes.

2. La solicitud habr� de recoger los siguientes extremos:

• a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales transmitidos o que vayan a ser transmitidos.
• b) Importe efectivo o previsto del producto de la transmisi髇.
• c) Descripci髇 de los elementos patrimoniales en los que se materializar� la reinversi髇.
• d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la reinversi髇.
• e) Explicaci髇 de las circunstancias especiales que justifiquen el plan especial de reinversi髇.

3. El plan especial de reinversi髇 se presentar� en los siguientes plazos:

• a) Trat醤dose de inversi髇 anticipada, dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prevea realizar o dar comienzo a la inversi髇 anticipada. En este caso la reinversi髇 habr� de realizarse o comenzarse antes de que llegue a transcurrir el plazo de un a駉 contado a partir de la fecha de aprobaci髇 del plan especial de reinversi髇.
• b) Para el resto de los casos, dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de la transmisi髇 determinante del beneficio extraordinario. En este caso, al menos un 25 por 100 del total importe del producto de la transmisi髇 habr� de reinvertirse en el plazo establecido el art韈ulo 37.1 de la Ley Foral de Impuesto.

Art韈ulo 17 Procedimiento para aprobaci髇 de criterios y la resoluci髇 de planes

1. El procedimiento se iniciar� con la presentaci髇 por el contribuyente de la solicitud correspondiente ante la Administraci髇 tributaria.

El contribuyente podr� desistir de la solicitud o formular una solicitud alternativa en cualquier momento del procedimiento.

2. La competencia para la instrucci髇 y resoluci髇 del procedimiento corresponder� al Servicio competente para la gesti髇 del impuesto, quien podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la solicitud. Asimismo podr� solicitar de las distintas unidades org醤icas de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra los informes que consideren convenientes.

La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento de que se trate y ser� exclusivamente utilizada respecto de 閘, no eximiendo a los contribuyentes de cualesquiera otras obligaciones que les incumban de acuerdo con lo establecido en la normativa tributaria.

En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la solicitud se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

3. La propuesta de resoluci髇, junto con los datos, informes, antecedentes y justificantes se pondr醤 de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

Se podr� prescindir de este tr醡ite cuando no figuren en el procedimiento, ni sean tenidos en cuenta en la resoluci髇, otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el contribuyente.

4. El procedimiento deber� terminar en el plazo m醲imo de seis meses contados desde la fecha de presentaci髇 de la solicitud.

Transcurrido el plazo a que se refiere el p醨rafo anterior sin haberse producido resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el criterio o plan formulado por el contribuyente.

El desistimiento del contribuyente determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento deber� ser motivada y podr�:

• a) Aprobar el criterio o plan formulado inicialmente por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, un criterio o plan alternativo formulado en el curso del procedimiento que difiera del inicialmente presentado.
• c) Desestimar el criterio o plan formulado por el contribuyente.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr� ser objeto de recurso de reposici髇 o de reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en el plazo de un mes, de acuerdo con lo establecido en las secciones 3.� y 4.� del cap韙ulo VII del t韙ulo IV de la Ley Foral 13/2000, General Tributaria.

7. El criterio o plan aprobado surtir� efectos en los periodos impositivos que finalicen tras la presentaci髇 de la solicitud, salvo que expresamente se establezca una fecha distinta.

La Administraci髇 tributaria y los contribuyentes deber醤 aplicar lo que resulte del criterio o plan aprobado.

8. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la solicitud se corresponden con los efectivamente habidos y que el criterio o plan aprobado ha sido correctamente aplicado.

Cuando de la comprobaci髇 resulte que los hechos y operaciones descritos en la solicitud no se corresponden con la realidad, o que el criterio o plan aprobado no ha sido aplicado correctamente, la administraci髇 tributaria proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los contribuyentes.

Art韈ulo 18 Determinaci髇 del valor de mercado de las operaciones vinculadas: an醠isis de comparabilidad

1. A los efectos de determinar el valor de mercado a que se refieren los art韈ulos 28.2 y 29 de la Ley Foral del Impuesto, se comparar醤 las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.

Para ello deber醤 tenerse en cuenta las relaciones entre las personas o entidades vinculadas y las condiciones de las operaciones a comparar atendiendo a la naturaleza de las operaciones y a la conducta de las partes.

2. Para determinar si dos o m醩 operaciones son equiparables se tendr醤 en cuenta, en cuanto sean relevantes, las siguientes circunstancias:

• a) Las caracter韘ticas espec韋icas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.
• b) Las funciones asumidas por las partes en relaci髇 con las operaciones objeto de an醠isis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
• c) Los t閞minos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
• d) Las circunstancias econ髆icas que puedan afectar a las operaciones vinculadas, en particular, las caracter韘ticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores econ髆icos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
• e) Las estrategias empresariales.

Asimismo, a los efectos de determinar el valor de mercado tambi閚 deber� tenerse en cuenta cualquier otra circunstancia que sea relevante y sobre la que el contribuyente haya podido disponer razonablemente de informaci髇 como, entre otras, la existencia de p閞didas, la incidencia de las decisiones de los poderes p鷅licos, la existencia de ahorros de localizaci髇, de grupos integrados de trabajadores o de sinergias.

En todo caso deber醤 indicarse los elementos de comparaci髇 internos o externos que deban tenerse en consideraci髇.

3. Dos o m醩 operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el apartado 2 que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operaci髇, o cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las correcciones necesarias.

4. Cuando las operaciones vinculadas que realice el contribuyente se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua o afecten a un conjunto de productos o servicios muy similares, de manera que su valoraci髇 independiente no resulte adecuada, el an醠isis de comparabilidad a que se refiere este art韈ulo se efectuar� teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

5. El an醠isis de comparabilidad previsto en este art韈ulo forma parte de la documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 31 y cumplimenta la obligaci髇 establecida en el art韈ulo 31.1.b).

6. El grado de comparabilidad, la naturaleza de la operaci髇 y la informaci髇 sobre las operaciones equiparables constituyen los principales factores que determinar醤, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 29.1 de la Ley Foral del Impuesto, el m閠odo de valoraci髇 m醩 adecuado.

7. Cuando, a pesar de no existir datos suficientes, se haya podido determinar un rango de valores que cumpla razonablemente el principio de libre competencia, teniendo en cuenta el proceso de selecci髇 de comparables y las limitaciones de la informaci髇 disponible, se podr醤 utilizar medidas estad韘ticas para minimizar el riesgo de error provocado por defectos en la comparabilidad.

Art韈ulo 19 Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 33.2 de la Ley Foral del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios suscritos por el contribuyente deber醤 incluir la identificaci髇 de las dem醩 personas o entidades participantes, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 31.1.a) de este Reglamento, el 醡bito de las actividades y proyectos espec韋icos cubiertos por los acuerdos, su duraci髇, criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los part韈ipes, la forma de c醠culo de sus respectivas aportaciones, especificaci髇 de las tareas y responsabilidades de los part韈ipes, consecuencias de la adhesi髇 o retirada de los part韈ipes as� como cualquier otra disposici髇 que prevea adaptar los t閞minos del acuerdo para reflejar una modificaci髇 de las circunstancias econ髆icas.

Art韈ulo 20 Comprobaci髇 del valor de mercado de las operaciones vinculadas

1. Cuando la comprobaci髇 de las operaciones vinculadas no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 que proceda practicar en el procedimiento de inspecci髇 en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci髇 que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria. En dicha acta se justificar� la regularizaci髇 que resulte por aplicaci髇 del art韈ulo 29 de la Ley Foral del Impuesto. La liquidaci髇 derivada de esta acta tendr� car醕ter provisional.

2. Si el contribuyente interpone recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇 provisional practicada como consecuencia de la regularizaci髇 practicada, se notificar� dicha liquidaci髇 y la existencia del procedimiento revisor a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan personarse en el procedimiento.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el contribuyente haya interpuesto recurso o reclamaci髇, se notificar� la liquidaci髇 provisional practicada a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen opten de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas v韆s de revisi髇, se tramitar� el recurso o reclamaci髇 presentado en primer lugar y se declarar� inadmisible el segundo o ulterior.

3. Cuando para la aplicaci髇 de los m閠odos previstos en el art韈ulo 29 de la Ley Foral del Impuesto haya sido necesario comprobar el valor de bienes o derechos por alguno de los medios establecidos en el art韈ulo 44 de la Ley Foral General Tributaria, el contribuyente podr� promover la tasaci髇 pericial contradictoria para corregir el valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el contribuyente promueve la tasaci髇 pericial contradictoria, el 髍gano competente notificar� al contribuyente y a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido por un perito de la Administraci髇, concedi閚doles un plazo de quince d韆s para que puedan proceder al nombramiento de com鷑 acuerdo de un perito, que deber� tener t韙ulo adecuado a la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, tramit醤dose el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 44.2 de la Ley Foral General Tributaria.

Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria, se proceder� conforme a lo se馻lado en el apartado 2, en cuanto a los posibles recursos o reclamaciones a interponer contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado sea posible promover el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el contribuyente haya promovido dicha tasaci髇 o interpuesto recurso o reclamaci髇, la liquidaci髇 provisional practicada se notificar� a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasaci髇 pericial contradictoria o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas, la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamaci髇, se sustanciar� aqu閘la en primer lugar, a efectos de determinar el valor a que se refiere el art韈ulo 28.4 de la Ley Foral del Impuesto. La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria surtir� efectos suspensivos y determinar� la inadmisi髇 de los recursos y reclamaciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasaci髇 pericial contradictoria.

Finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria a que se refiere el p醨rafo anterior, las partes o entidades vinculadas podr醤 optar de forma conjunta en los t閞minos previstos en el apartado 2, por interponer recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

4. Una vez que la liquidaci髇 practicada al contribuyente haya adquirido firmeza, se regularizar� la situaci髇 tributaria de las dem醩 personas o entidades vinculadas, salvo que estas hubieran efectuado la referida regularizaci髇 con car醕ter previo. Esta regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 o, en su caso, de una autoliquidaci髇 o de una liquidaci髇 derivada de una solicitud de rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 correspondiente al 鷏timo periodo impositivo cuyo plazo de declaraci髇 e ingreso hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat醤dose de impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci髇 o, en su caso, mediante una autoliquidaci髇 o una liquidaci髇 derivada de una solicitud de rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 practicada al obligado tributario.

En el caso de impuestos en los que existen per韔dos impositivos, esta regularizaci髇 deber� comprender todos aquellos que est閚 afectados por la correcci髇 llevada a cabo por la Administraci髇 tributaria, derivada de la comprobaci髇 de la operaci髇 vinculada.

La regularizaci髇 incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora calculados desde la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 de cada uno de los periodos impositivos en los que la operaci髇 vinculada haya surtido efectos o, si la regularizaci髇 da lugar a una devoluci髇 y la autoliquidaci髇 se present� fuera de plazo, desde la fecha de presentaci髇 de la autoliquidaci髇.

Los intereses se calcular醤 hasta la fecha en que se practique la liquidaci髇, o en su caso, autoliquidaci髇, correspondiente al periodo impositivo en que la regularizaci髇 de dicha operaci髇 sea eficaz frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29.3.3.� de la Ley Foral del Impuesto y en el primer p醨rafo de este apartado.

La regularizaci髇 realizada por la Administraci髇 tributaria deber� ser tenida en cuenta por los contribuyentes en las declaraciones que se presenten tras la firmeza de la liquidaci髇, cuando la operaci髇 vinculada produzca efectos en las mismas.

Para la pr醕tica de la liquidaci髇, los 髍ganos de inspecci髇 podr醤 ejercer las facultades previstas en los art韈ulos 130 y siguientes de la Ley Foral General Tributaria, y realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 que consideren necesarias.

5. Las personas o entidades afectadas que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, podr醤 acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici髇 generada por la correcci髇 valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 29.3.5.� de la Ley Foral del Impuesto.

Art韈ulo 21 Restituci髇 patrimonial derivada de las diferencias entre el valor convenido y el valor de mercado de las operaciones vinculadas

1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29.2 de la Ley Foral del Impuesto.

2. No se aplicar� lo dispuesto en el apartado anterior cuando se proceda a la restituci髇 patrimonial entre las personas o entidades vinculadas. Para ello, el contribuyente deber� justificar dicha restituci髇 antes de que se dicte la liquidaci髇 que incluya la aplicaci髇 de lo se馻lado en el apartado 1.

Art韈ulo 22 Inicio de procedimiento

1. Las personas o entidades vinculadas podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria un acuerdo de valoraci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas con car醕ter previo a la realizaci髇 de estas, sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 24.8.

Dicha solicitud podr� comprender la determinaci髇 del valor de mercado de las rentas estimadas por operaciones realizadas por un contribuyente con un establecimiento permanente en el extranjero, en aquellos supuestos en que as� est� establecido en un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que le resulte de aplicaci髇.

La solicitud se acompa馻r� de una propuesta que se fundamentar� en el principio de libre competencia, y que contendr� una descripci髇 del m閠odo y del an醠isis seguido para determinar el valor de mercado.

La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de valoraci髇.

2. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 a que se refieren los art韈ulos 30 y 31 en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci髇 y se adaptar� a las circunstancias del caso.

3. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta de valoraci髇 que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.
• b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoraci髇 sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
• c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposici髇 que puede evitarse mediante la propuesta de valoraci髇.
• d) Cualquier otra circunstancia relevante que permita determinar que la propuesta que se pretende formular ser� desestimada.

Art韈ulo 23 Tramitaci髇 y 髍ganos competentes

1. La Administraci髇 tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci髇 presentada, pudiendo requerir a los contribuyentes cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

La instrucci髇 y resoluci髇 del procedimiento corresponder� al Servicio de inspecci髇 tributariaLE0000721570_20220311Segundo p醨rafo del n鷐ero 1 del art韈ulo 23 redactado por el n鷐ero uno del art韈ulo quinto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

2. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto de 閘, no eximiendo a los contribuyentes de cualesquiera otras obligaciones que les incumban de acuerdo con lo establecido en la normativa tributaria.

En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Art韈ulo 24 Terminaci髇, efectos del acuerdo y recursos

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

• a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.

2. El acuerdo previo de valoraci髇 se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los contribuyentes, a los que se refiere la propuesta.
• c) Conformidad de los contribuyentes con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
• e) Elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo.
• f) Periodos impositivos o de liquidaci髇 a los que ser� aplicable el acuerdo y fecha de entrada en vigor de 閟te.
• g) Asunciones cr韙icas cuyo acaecimiento condiciona la aplicabilidad del acuerdo en los t閞minos recogidos en dicho acuerdo.

3. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 de los contribuyentes los motivos por los que la Administraci髇 Tributaria desestima la propuesta.

4. El plazo de resoluci髇 del procedimiento ser� de seis meses contados a partir de la recepci髇 de dicha propuesta. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado al interesado una resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

5. La Administraci髇 tributaria y los contribuyentes deber醤 aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

6. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

Cuando de la comprobaci髇 resulte que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 tributaria proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los contribuyentes.

7. El desistimiento de cualquiera de los contribuyentes determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

8. El acuerdo surtir� efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr� validez durante los per韔dos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 per韔dos impositivos siguientes al vigente en la fecha de aprobaci髇 del acuerdo.

Asimismo, podr� determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones realizadas en per韔dos impositivos anteriores, siempre que no hubiera prescrito el derecho de la Administraci髇 a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 ni hubiese liquidaci髇 firme que recaiga sobre las operaciones objeto de solicitud.

9. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Art韈ulo 25 Informaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas

Conjuntamente con la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, los contribuyentes presentar醤 un escrito relativo a la aplicaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 aprobado, que deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci髇:

• a) Operaciones realizadas en el periodo impositivo o de liquidaci髇 al que se refiere la declaraci髇 a las que ha sido de aplicaci髇 el acuerdo previo.
• b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci髇 del acuerdo previo.
• c) Descripci髇, si las hubiese, de las variaciones significativas de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇.
• d) Operaciones efectuadas en el periodo impositivo o de liquidaci髇 similares a aquellas a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci髇 de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el 醡bito del acuerdo previo.
• e) Aquella que se determine en el propio acuerdo.

No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci髇 que deber� presentar el contribuyente anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.

Art韈ulo 26 Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los contribuyentes.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci髇, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci髇 del procedimiento de modificaci髇.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia de los contribuyentes, quienes dispondr醤 al efecto de un plazo de quince d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• 1.– Aprobar la modificaci髇 formulada por los contribuyentes.
• 2.– Aprobar, con la aceptaci髇 de los contribuyentes, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
• 3.– Desestimar la modificaci髇 formulada por los contribuyentes, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicialmente aprobado.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los contribuyentes quienes dispondr醤 de un mes contado a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamenten.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• 1.– Aprobar la modificaci髇, si los contribuyentes, la han aceptado.
• 2.– Aprobar, con la aceptaci髇 de los contribuyentes, una modificaci髇 alternativa.
• 3.– Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇.
• 4.– Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci髇 tributaria, la modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 requerir� que con anterioridad se cambie el acuerdo alcanzado con dicha Administraci髇. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 28.

5. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

7. La aprobaci髇 de la modificaci髇 tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 24, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de la propuesta de modificaci髇.

8. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial determinar� la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 24, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

9. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por los contribuyentes determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el citado art韈ulo 24, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en dicho art韈ulo 24, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimaci髇, en los dem醩 casos.

Art韈ulo 27 Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇

1. Los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los seis meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La solicitud de pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr髍roga se solicita, y deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr髍roga.

3. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de seis meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1, y para notificar a los contribuyentes la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional.

4. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.

5. La resoluci髇 por la que se acuerde la pr髍roga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio, no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en puedan dictarse.

Art韈ulo 28 Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias

De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 34 de la Ley Foral del Impuesto y por los cauces establecidos en el Convenio Econ髆ico, la Administraci髇 de la Comunidad Foral podr� formalizar acuerdos con otras Administraciones Tributarias a los efectos de determinar conjuntamente el valor de mercado de las operaciones. El procedimiento para la celebraci髇 de estos acuerdos se regir� por las normas previstas en este cap韙ulo con las especialidades siguientes:

A) Inicio del procedimiento.

1. En el caso de que los contribuyentes soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias del pa韘 o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci髇 tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci髇 del inicio del procedimiento deber� ser motivada, y no podr� ser impugnada.

2. Cuando la Administraci髇 tributaria, en el curso de un procedimiento previo de valoraci髇, considere oportuno someter el asunto a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento de las personas o entidades vinculadas. La aceptaci髇 por parte del contribuyente ser� requisito previo a la comunicaci髇 a la otra Administraci髇.

3. El contribuyente deber� presentar la solicitud de inicio acompa馻da de la documentaci髇 prevista en el art韈ulo 22.

B) Tramitaci髇.

1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr醤 obligadas a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta de valoraci髇.

Los contribuyentes podr醤 participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.

2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci髇 ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

La oposici髇 a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇.

C) Resoluci髇.

En caso de aceptaci髇 de la propuesta de acuerdo, la persona titular de la direcci髇 gerencia de la Hacienda Tributaria de Navarra suscribir� el acuerdo con la otra Administraci髇 tributaria, d醤dose traslado de una copia del mismo a los interesados.

Corresponder� al Servicio de inspecci髇 tributaria iniciar, instruir el procedimiento y establecer las relaciones pertinentes con las otras Administraciones tributariasLE0000721570_20220311Segundo p醨rafo de la letra C) del art韈ulo 28 redactado por el n鷐ero dos del art韈ulo quinto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

D) Solicitud de otra Administraci髇 Tributaria.

Cuando otra Administraci髇 tributaria solicite a la Hacienda Tributaria de Navarra la iniciaci髇 de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas, se observar醤 las reglas previstas en este art韈ulo en cuanto resulten de aplicaci髇.

Art韈ulo 29 Documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas

1. A los efectos de lo dispuesto en los apartados 1,2 y 3 del art韈ulo 30 de la Ley Foral del Impuesto, las personas o entidades vinculadas, con el objeto de justificar que las operaciones efectuadas se han valorado por su valor de mercado deber醤 aportar, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, la siguiente documentaci髇:

• a) La documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 30 de este Reglamento, relativa al grupo al que pertenece el contribuyente, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 28.1 de la Ley Foral del Impuesto, incluyendo a los establecimientos permanentes que formen parte del mismo.
• b) La documentaci髇 del contribuyente a que se refiere el art韈ulo 31. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l estar醤 igualmente obligados a aportar esta documentaci髇.

Esta documentaci髇 deber� estar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria a partir de la finalizaci髇 del plazo voluntario de declaraci髇, y es independiente de cualquier documentaci髇 o informaci髇 adicional que la Administraci髇 tributaria pueda solicitar en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley Foral 13/2000, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

La documentaci髇 se馻lada deber� elaborarse de acuerdo con los principios de proporcionalidad y suficiencia. En su preparaci髇, el contribuyente podr� utilizar aquella documentaci髇 relevante de que disponga para otras finalidades.

2. El contribuyente deber� incluir, en las declaraciones que as� se prevea, la informaci髇 relativa a sus operaciones vinculadas en los t閞minos que se establezcan por Orden Foral de la persona titular del Departamento competente en materia tributaria.

V閍se Orden Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 84/2018, de 24 de mayo, del Consejero de Hacienda y Pol韙ica Financiera, por la que se aprueba el modelo 232 “Declaraci髇 informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con pa韘es o territorios calificados como para韘os fiscales” (獴.O.N.� 30 mayo).LE0000622081_20180815

Art韈ulo 30 Documentaci髇 del grupo al que pertenezca el contribuyente

1. La documentaci髇 relativa al grupo deber� comprender:

a) Informaci髇 relativa a la estructura y organizaci髇 del grupo:

• 1.– Descripci髇 general de la estructura organizativa, jur韉ica y operativa del grupo, as� como cualquier cambio relevante en la misma.
• 2.– Identificaci髇 de las distintas entidades que, formen parte del grupo.

b) Informaci髇 relativa a las actividades del grupo:

• 1.– Actividades principales del grupo, as� como descripci髇 de los principales mercados geogr醘icos en los que opera el grupo, fuentes principales de beneficios y cadena de suministro de aquellos bienes y servicios que representen, al menos, el 10 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del grupo, correspondiente al per韔do impositivo.
• 2.– Descripci髇 general de las funciones ejercidas, los riesgos asumidos y principales activos utilizados por las distintas entidades del grupo, incluyendo los cambios respecto del periodo impositivo anterior.
• 3.– Descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el m閠odo o m閠odos de fijaci髇 de los precios adoptado por el grupo.
• 4.– Relaci髇 y breve descripci髇 de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestaci髇 de servicios relevantes entre entidades del grupo.
• 5.– Descripci髇 de las operaciones de reorganizaci髇 y de adquisici髇 o cesi髇 de activos relevantes, realizadas durante el per韔do impositivo.

c) Informaci髇 relativa a los activos intangibles del grupo:

• 1.– Descripci髇 general de la estrategia global del grupo en relaci髇 al desarrollo, propiedad y explotaci髇 de los activos intangibles, incluyendo la localizaci髇 de las principales instalaciones en las que se realicen actividades de investigaci髇 y desarrollo, as� como la direcci髇 de las mismas.
• 2.– Relaci髇 de los activos intangibles del grupo relevantes a efectos de precios de transferencia, indicando las entidades titulares de los mismos, as� como descripci髇 general de la pol韙ica de precios de transferencia del grupo en relaci髇 con los mismos.
• 3.– Importe de las contraprestaciones correspondientes a las operaciones vinculadas del grupo, derivadas de la utilizaci髇 de los activos intangibles, identificando las entidades del grupo afectadas y sus territorios de residencia fiscal.
• 4.– Relaci髇 de acuerdos entre las entidades del grupo relativos a intangibles, incluyendo los acuerdos de reparto de costes, los principales acuerdos de servicios de investigaci髇 y acuerdos de licencias.
• 5.– Descripci髇 general de cualquier transferencia relevante sobre activos intangibles realizada en el per韔do impositivo, incluyendo las entidades, pa韘es e importes.

d) Informaci髇 relativa a la actividad financiera:

• 1.– Descripci髇 general de la forma de financiaci髇 del grupo, incluyendo los principales acuerdos de financiaci髇 suscritos con personas o entidades ajenas al grupo.
• 2.– Identificaci髇 de las entidades del grupo que realicen las principales funciones de financiaci髇 del grupo, as� como el pa韘 de su constituci髇 y el correspondiente a su sede de direcci髇 efectiva.
• 3.– Descripci髇 general de la pol韙ica de precios de transferencia relativa a los acuerdos de financiaci髇 entre entidades del grupo.

e) Situaci髇 financiera y fiscal del grupo:

• 1.– Estados financieros anuales consolidados del grupo, siempre que resulten obligatorios para el mismo o se elaboren de manera voluntaria.
• 2.– Relaci髇 y breve descripci髇 de los acuerdos previos de valoraci髇 vigentes y cualquier otra decisi髇 con alguna autoridad fiscal que afecte a la distribuci髇 de los beneficios del grupo entre pa韘es.

2. La documentaci髇 prevista en este art韈ulo no resultar� de aplicaci髇 a aquellos grupos en los que el importe neto de la cifra de negocios, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 12 de la Ley Foral del Impuesto, sea inferior a 45 millones de euros.

Art韈ulo 31 Documentaci髇 del contribuyente

1. La documentaci髇 del contribuyente deber� comprender:

a) Informaci髇 del contribuyente.

• 1.– Estructura de direcci髇, organigrama y personas o entidades destinatarias de los informes sobre la evoluci髇 de las actividades del contribuyente, indicando los pa韘es o territorios en que dichas personas o entidades tienen su residencia fiscal.
• 2.– Descripci髇 de las actividades del contribuyente, de su estrategia de negocio y, en su caso, de su participaci髇 en operaciones de reestructuraci髇 o de cesi髇 o transmisi髇 de activos intangibles en el per韔do impositivo.
• 3.– Principales competidores.

b) Informaci髇 de las operaciones vinculadas:

• 1.– Descripci髇 detallada de la naturaleza, caracter韘ticas e importe de las operaciones vinculadas.
• 2.– Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operaci髇.
• 3.– An醠isis de comparabilidad detallado en los t閞minos descritos en el art韈ulo 18.
• 4.– Explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, los comparables obtenidos y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• 5.– En su caso, criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 19.
• 6.– Copia de los acuerdos previos de valoraci髇 vigentes y cualquier otra decisi髇 con alguna autoridad fiscal que est閚 relacionados con las operaciones vinculadas se馻ladas anteriormente.
• 7.– Cualquier otra informaci髇 relevante de la que haya dispuesto el contribuyente para determinar la valoraci髇 de sus operaciones vinculadas.

c) Informaci髇 econ髆ico-financiera del contribuyente:

• 1.– Estados financieros anuales del contribuyente.
• 2.– Conciliaci髇 entre los datos utilizados para aplicar los m閠odos de precios de transferencia y los estados financieros anuales, cuando corresponda y resulte relevante.
• 3.– Datos financieros de los comparables utilizados y fuente de la que proceden.

2. Si, para determinar el valor de mercado, se utilizan otros m閠odos y t閏nicas de valoraci髇 generalmente aceptados distintos en los se馻lados en el art韈ulo 29 de la Ley Foral del Impuesto, como pudieran ser m閠odos de descuento de flujos de efectivo futuro estimados, se describir� detalladamente el m閠odo o t閏nica concreto elegido, as� como las razones de su elecci髇.

En concreto, se describir醤 las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟, tasas de actualizaci髇 y dem醩 variables en que se basen los citados m閠odos y t閏nicas y se justificar� la razonabilidad y coherencia de las hip髏esis asumidas por referencia a datos hist髍icos, a planes de negocios o a cualquier otro elemento que se considere esencial para la correcta determinaci髇 del valor y su adecuaci髇 al principio de libre competencia.

Deber� maximizarse el uso de datos observables de mercado, que deber醤 quedar acreditados, y se limitar�, en la medida de lo posible, el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

La documentaci髇 que deber� mantenerse a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria comprender� los informes, documentos y soportes inform醫icos necesarios para la verificaci髇 de la correcta aplicaci髇 del m閠odo de valoraci髇 y del valor de mercado resultante.

3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 1 se referir醤 al periodo impositivo en el que el contribuyente haya realizado la operaci髇 vinculada.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un periodo impositivo contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

4. En el supuesto de personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios, definido en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 12 de la Ley Foral del Impuesto, sea inferior a 45 millones de euros, la documentaci髇 tendr� el siguiente contenido simplificado:

• a) Descripci髇 de la naturaleza, caracter韘ticas e importe de las operaciones vinculadas.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operaci髇.
• c) Identificaci髇 del m閠odo de valoraci髇 utilizado.
• d) Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del m閠odo de valoraci髇 utilizado.

En el supuesto de personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 12 de la Ley Foral del Impuesto, esta documentaci髇 se podr� entender cumplimentada a trav閟 del documento normalizado elaborado al efecto por Orden Foral de la persona titular del Departamento competente en materia tributaria. Estas entidades no deber醤 aportar los comparables a que se refiere la letra d).

5. El contenido simplificado de la documentaci髇 a que se refiere el apartado anterior no resultar� de aplicaci髇 a las siguientes operaciones:

• a) Las realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el desarrollo de una actividad econ髆ica, a la que resulte de aplicaci髇 el m閠odo de estimaci髇 objetiva con entidades en las que aquellos o sus c髇yuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
• b) Las operaciones de transmisi髇 de negocios.
• c) Las operaciones de transmisi髇 de valores o participaciones representativos de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores, o que est閚 admitidos a negociaci髇 en mercados regulados situados en pa韘es o territorios calificados como para韘os fiscales.
• d) Las operaciones de transmisi髇 de inmuebles.
• e) Las operaciones sobre activos intangibles.

No obstante, en el supuesto de entidades a que se refiere el art韈ulo 12 de la Ley Foral del Impuesto o personas f韘icas y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, las obligaciones de documentaci髇 no deber醤 incorporar el an醠isis de comparabilidad a que se refiere el art韈ulo 18 de este Reglamento.

Art韈ulo 32 Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones con personas o entidades residentes en para韘os fiscales

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 27.1 de Ley Foral del Impuesto, quienes realicen operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales estar醤 obligados a mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 prevista en el cap韙ulo IX del t韙ulo I de este Reglamento, con las siguientes especialidades:

• a) No ser� de aplicaci髇 lo establecido en el art韈ulo 30.3.d) de la Ley Foral del Impuesto.
• b) Deber� mantenerse la documentaci髇 relativa a todas las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pa韘 o territorio calificado como para韘o fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o en Estados integrantes del Espacio Econ髆ico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de informaci髇 en materia tributaria en los t閞minos previstos en la normativa estatal y el contribuyente acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.
• c) La documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 31.1.a) deber� comprender, adicionalmente, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, la identificaci髇 de las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.
• d) A las operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, que no tengan la consideraci髇 de personas o entidades vinculadas en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 28 de la Ley Foral del Impuesto, no les ser� exigible la documentaci髇 del contribuyente prevista en el art韈ulo 31 de este Reglamento respecto de servicios y compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en estas, as� como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.– Que el contribuyente pruebe que la realizaci髇 de la operaci髇 a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal responde a la existencia de motivos econ髆icos v醠idos.
  • 2.– Que el contribuyente realice operaciones equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales y acredite que el valor convenido de la operaci髇 se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correspondientes correcciones que resulten necesarias.

Art韈ulo 33 Inicio del procedimiento

1. Las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones susceptibles de acogerse a la reducci髇 recogida en el art韈ulo 39 de la Ley Foral del Impuesto, podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria un acuerdo previo para la determinaci髇 del porcentaje de reducci髇, que de acuerdo con el apartado 1 del mencionado art韈ulo puedan aplicar, as� como de la valoraci髇 de los ingresos procedentes de la cesi髇 de los activos a que se refiere ese apartado y de los gastos asociados a los mismos, y, en su caso, de la rentas generadas en la transmisi髇.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito, al Servicio competente para la gesti髇 del impuesto, con car醕ter previo a la realizaci髇 de las operaciones que motiven la aplicaci髇 de la reducci髇 del art韈ulo 39 de la Ley Foral del Impuesto, y contendr�, como m韓imo, lo siguiente:

• a) Identificaci髇 de la persona o entidad solicitante y de las personas o entidades cesionarias.
• b) Descripci髇 del activo que pretende ser objeto de cesi髇 o transmisi髇, as� como acreditaci髇 de que el mismo pertenece a alguna de las categor韆s recogidas en el art韈ulo 39.1 de la Ley Foral del Impuesto.
• c) En su caso, descripci髇 del derecho de uso o explotaci髇 que se pretende establecer y duraci髇 del mismo.
• d) Si la solicitud se refiere a la determinaci髇 del porcentaje de reducci髇 aplicable, propuesta de valoraci髇 del mismo acreditando todos los elementos que forman parte de la f髍mula recogida en art韈ulo 39.1 de la Ley Foral del Impuesto.
• e) En su caso, propuesta de valoraci髇 de los ingresos y de los gastos asociados a la cesi髇 del activo, o de las rentas generadas en su transmisi髇 con indicaci髇 del valor de adquisici髇 y transmisi髇, expresando el m閠odo o criterio de valoraci髇 aplicado y las circunstancias econ髆icas que hayan sido tomadas en consideraci髇.
• f) Dem醩 datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formaci髇 de juicio por parte de la Administraci髇 tributaria.

3. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que la propuesta, que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el porcentaje de reducci髇 aplicable o el valor de los ingresos procedentes de la cesi髇 de los activos y de los gastos asociados, o bien de las rentas generadas en la transmisi髇.
• b) Que se hubiesen desestimado propuestas de valoraci髇, sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.

4. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 con el procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

5. Lo previsto en los apartados anteriores no eximir� a los contribuyentes de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 27.5 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposici髇.

6. En los casos de desistimiento, archivo, inadmisi髇 o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

Art韈ulo 34 觬gano competente y tramitaci髇

1. Ser� competente para instruir, resolver y, en el caso de modificaci髇 del acuerdo, iniciar, el procedimiento a que se refiere este cap韙ulo el Servicio competente para la gesti髇 del impuesto.

2. El Servicio competente examinar� la solicitud junto con la documentaci髇 presentada. A estos efectos, podr� requerir a los contribuyentes, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

3. El procedimiento deber� finalizar en el plazo m醲imo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta de acuerdo o de modificaci髇 del mismo, podr� entenderse desestimada.

Art韈ulo 35 Terminaci髇 y efectos del acuerdo previo

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento del acuerdo previo podr�:

• a) Aprobar la propuesta presentada por el contribuyente.
• b) Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta que difiera de la inicialmente presentada.
• c) Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.

2. El acuerdo previo tendr� car醕ter vinculante y se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

• a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
• b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente.
• c) Conformidad del contribuyente con el contenido del acuerdo.
• d) Descripci髇 de la operaci髇 a la que se refiere la propuesta.
• e) En caso de acuerdo previo de determinaci髇 del porcentaje de reducci髇 aplicable, el porcentaje acordado y, en su caso, valoraci髇 de los ingresos y de los gastos asociados a la cesi髇 del activo, o de las rentas generadas en su transmisi髇, con indicaci髇 de los elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 empleado, as� como las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.
• f) Plazo de vigencia del acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo

LE0000721570_20220311N鷐ero 2 del art韈ulo 35 redactado por el n鷐ero tres del art韈ulo quinto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

3. En la desestimaci髇 de la propuesta se incluir� junto con la identificaci髇 del contribuyente los motivos por los que la Administraci髇 tributaria desestima la misma.

4. El desistimiento del solicitante determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

5. La Administraci髇 tributaria y el contribuyente deber醤 aplicar el porcentaje de reducci髇 y en su caso la valoraci髇 de los ingresos y de los gastos asociados a la cesi髇 del activo, o de las rentas generadas en su transmisi髇, durante su plazo de vigencia, siempre que no var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron dicha valoraci髇.

6. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la misma ha sido correctamente aplicada. Cuando de la comprobaci髇 resultase que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, que no ha sido aplicada correctamente, la Administraci髇 tributaria proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los contribuyentes.

7. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

Art韈ulo 36 Modificaci髇 del acuerdo previo

1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los contribuyentes.

2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por la persona o entidad solicitante, y deber� contener la siguiente informaci髇:

• a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) Modificaci髇 de la valoraci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

El desistimiento del solicitante determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

La Administraci髇 tributaria podr� requerir a los contribuyentes, en cualquier momento, cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia del contribuyente, que dispondr� al efecto de un plazo de 15 d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• 1.– Aprobar la modificaci髇 formulada por el contribuyente.
• 2.– Aprobar, con la aceptaci髇 del contribuyente, una propuesta de modificaci髇 que difiera de la presentada por este.
• 3.– Desestimar la modificaci髇 formulada por el contribuyente, confirmando o dejando sin efecto la propuesta inicialmente aprobada.

3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� al contribuyente que dispondr� de un plazo de un mes, contado a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, para:

• a) Aceptar la modificaci髇.
• b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
• c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

• 1.– Aprobar la modificaci髇, si el contribuyente la ha aceptado.
• 2.– Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por el contribuyente.
• 3.– Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial.
• 4.– Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta inicial.

4. El procedimiento deber� finalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

5. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

6. La aprobaci髇 de la modificaci髇 tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 35, desde la solicitud de la modificaci髇 o, en su caso, desde la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

7. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial, determinar�, respecto de 閟ta, la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 35, desde la solicitud de la modificaci髇 o, en su caso, desde la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

8. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por el contribuyente determinar�:

• a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 35 cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
• b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 35 desde la desestimaci髇.

Art韈ulo 37 Pr髍roga del acuerdo previo

1. El contribuyente podr� solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo previo para la determinaci髇 del porcentaje de reducci髇 y, en su caso, del de valoraci髇. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que considere conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

2. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de 6 meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1, y notificar a los contribuyentes la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo previo. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional as� como la colaboraci髇 del contribuyente.

3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 2 sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo, la solicitud podr� considerarse desestimada.

4. La resoluci髇 por la que se acuerde o se deniegue la pr髍roga o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 puedan dictarse.

Art韈ulo 38 Deducci髇 por la realizaci髇 de actividades de investigaci髇 y desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica

1. Seg鷑 lo establecido en del art韈ulo 61.6 de la Ley Foral del Impuesto, los contribuyentes que pretendan acogerse a la deducci髇 por realizaci髇 de actividades de investigaci髇 y desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica habr醤 de presentar proyectos individualizados, junto con las memorias explicativas de los mismos.

El contribuyente remitir� la citada documentaci髇 al 髍gano competente en materia de innovaci髇 y tecnolog韆 para que emita el informe sobre si dichas actividades cumplen con los requisitos y condiciones para que puedan acogerse a la deducci髇. El informe calificar� los gastos que se realicen en el periodo impositivo en que se solicite y siguientes, as� como los que se hayan realizado en los dos periodos impositivos anteriores.

En cuanto al modelo de solicitud y al contenido de la documentaci髇 a aportar, se utilizar醤 los modelos disponibles en la ficha del cat醠ogo de tr醡ites del Gobierno de Navarra en InternetLE0000721570_20220311趌timo p醨rafo del n鷐ero 1 del art韈ulo 38 redactado por el n鷐ero cuatro del art韈ulo quinto del D. Foral 15/2022, de 23 de febrero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril; el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; y el Reglamento de la Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por D. Foral 152/2001, de 11 de junio (獴.O.N.� 10 marzo).Vigencia: 11 marzo 2022

2.

a) De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 61.5 de la Ley Foral del Impuesto los gastos de Investigaci髇 y desarrollo, as� como de los de innovaci髇 tecnol骻ica, podr醤 integrar la base de esta deducci髇 siempre que:

• 1.– De acuerdo con la norma contable, sean gastos efectuados en el periodo impositivo, con independencia de su definitiva contabilizaci髇 como gasto o de su posterior activaci髇 como inmovilizado intangible.
• 2.– Sean gastos directamente relacionados con las actividades de investigaci髇 y desarrollo, o de innovaci髇 tecnol骻ica, y aplicados efectivamente en la realizaci髇 de estas actividades.
• 3.– Se trate de gastos espec韋icamente individualizados por proyectos.

b) En el caso de prototipos generados en la actividad de investigaci髇 y desarrollo que se comercialicen o se empleen en la actividad productiva, su coste no formar� parte de los gastos de investigaci髇 y desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica.

c) No formar醤 parte de la base de la deducci髇, aunque tengan alguna relaci髇 con las actividades de Investigaci髇 y desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica, los gastos siguientes:

• 1.– Los gastos de adiestramiento y de formaci髇 del personal.
• 2.– Los gastos relativos a la documentaci髇 del proyecto.
• 3.– Los gastos de consultor韆 y de certificaci髇 asociados a la gesti髇 del proyecto y a la tramitaci髇 de las subvenciones y beneficios fiscales por Investigaci髇 o desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica.
• 4.– Los gastos de administraci髇 y de material de oficina.
• 5.– Los gastos de viajes, dietas y kilometraje, estancia y locomoci髇, salvo que pueda acreditarse su relaci髇 directa, inmediata y necesaria con el proyecto de Investigaci髇 y desarrollo o innovaci髇 tecnol骻ica.
• 6.– Los gastos relacionados con la solicitud de inscripci髇 de patentes, marcas u otras modalidades de propiedad industrial.

3. Mediante Orden Foral del responsable del Departamento al que este adscrito el Organismo Aut髇omo Hacienda Tributaria de Navarra, se desarrollar醤 los criterios interpretativos de esta deducci髇.

Art韈ulo 39 Participaci髇 en proyectos de investigaci髇 y desarrollo o innovaci髇 tecnol骻ica

1. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 62 de la Ley Foral del Impuesto, se entender� que el contribuyente participa en la financiaci髇 de un proyecto de investigaci髇 y desarrollo o innovaci髇 tecnol骻ica, cuando aporte cantidades, en concepto de pr閟tamo, para sufragar la totalidad o parte de los costes del proyecto desarrollado por otro contribuyente.

2. El reintegro de las cantidades aportadas se realizar� mediante las deducciones que, de acuerdo con el contrato y lo establecido en el art韈ulo 62 de la Ley Foral del impuesto, correspondan al contribuyente que participa en la financiaci髇.

No ser� admisible la subrogaci髇 en la posici髇 del contribuyente que participa en la financiaci髇 excepto en los supuestos de sucesi髇 a t韙ulo universal.

3. El contribuyente que participe en la financiaci髇 aplicar� anualmente la deducci髇 establecida en el art韈ulo 62 de la Ley foral del Impuesto, en funci髇 de las aportaciones desembolsadas en cada periodo impositivo, as� como de la deducci髇 del art韈ulo 61 de la Ley Foral del Impuesto que en cada periodo impositivo acredite el contribuyente que realice el proyecto.

No obstante, si de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 62 de la ley Foral del Impuesto, el contribuyente que participa en la financiaci髇 del proyecto aporta en el periodo impositivo cantidades que hubieran permitido una deducci髇 superior a la acreditada por el contribuyente que desarrolla el proyecto, el exceso podr� aplicarse en los periodos impositivos siguientes de acuerdo con lo establecido en el p醨rafo anterior.

Art韈ulo 40 Deducci髇 por inversiones en producciones cinematogr醘icas y series audiovisuales: consideraci髇 de obra audiovisual dif韈il

...

Art韈ulo 41 Rentas sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta

1. Deber� practicarse retenci髇, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:

• a) Las rentas derivadas de la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesi髇 a terceros de capitales propios y de las restantes comprendidas en el art韈ulo 27 de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Los premios derivados de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculados a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios.
• c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribuci髇 de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.
• d) Las rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ髆icas.
• e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ髆icas.
• f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva.
• g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones y de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva no sometidas a los tipos generales de gravamen o por organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones, as� como por las sociedades amparadas en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009 por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios.

2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesi髇 de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesi髇 de bienes y derechos de los incluidos en el art韈ulo 30.3 de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, deber� practicarse la retenci髇 sobre el importe total.

3. Deber� practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie.

4. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entender醤 efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta.

Art韈ulo 42 Excepciones a la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta

No existir� obligaci髇 de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:

• 1. Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa馻 que constituyan instrumento regulador de intervenci髇 en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

• 2. Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestaci髇 de los pr閟tamos del Estado al cr閐ito oficial.
• 3. Los intereses y comisiones de pr閟tamos que constituyan ingreso de las entidades de cr閐ito y establecimientos financieros de cr閐ito inscritos en los registros especiales del Banco de Espa馻, residentes en territorio espa駉l, as� como de las sociedades financieras cuyo capital pertenezca mayoritariamente a la Administraci髇 de la Comunidad Foral.

  La excepci髇 anterior no se aplicar� a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros t韙ulos emitidos por entidades p鷅licas o privadas, nacionales o extranjeras, que integren la cartera de valores de las referidas entidades.

• 4. Los intereses de las operaciones de pr閟tamo, cr閐ito o anticipo, tanto activas como pasivas, que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tenga participaci髇 mayoritaria en el capital, no pudiendo extender esta excepci髇 a los intereses de c閐ulas, obligaciones, bonos u otros t韙ulos an醠ogos.
• 5. Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los cr閐itos otorgados en relaci髇 con operaciones de compra o venta de valores a que hace referencia el art韈ulo 141.b) del texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, as� como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversi髇 respecto de las operaciones activas de pr閟tamos o dep髎itos mencionados en el art韈ulo 50.2 del Real Decreto 217/2008, de 15 de febrero, sobre el r間imen jur韉ico de las empresas de servicios de inversi髇 y de las dem醩 entidades que prestan servicios de inversi髇 y por el que se modifica parcialmente el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva.Tampoco existir� obligaci髇 de practicar retenci髇 en relaci髇 con los intereses percibidos por las entidades de contrapartida central, as� como por las entidades que tengan la condici髇 de miembro de una entidad de contrapartida central, como contraprestaci髇 a las garant韆s constituidas en aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 109.3 del texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, de los art韈ulos 41 y 42 del Reglamento (UE) n鷐ero 648/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 4 de julio de 2012, relativo a los derivados extraburs醫iles, las entidades de contrapartida central y los registros de operaciones, y en el reglamento de la propia entidad de contrapartida central.LE0000815236_20231124 Apartado 5 del art韈ulo 42 redactado por el apartado uno del art韈ulo segundo del D. Foral 234/2023, de 31 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el D. Foral 8/2010, de 22 de febrero, por el que se regula el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y determinados censos relacionados con 閘; el D. Foral 50/2006, de 17 de julio, por el que se regula el uso de medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos en el 醡bito de la Hacienda Tributaria de Navarra; y el D. Foral 177/2001, de 2 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 23 noviembre).Vigencia: 24 noviembre 2023
• 6. Las primas de conversi髇 de obligaciones en acciones.
• 7. Las rentas derivadas de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones efectuadas por entidades distintas de las se馻ladas en el art韈ulo 41.1.g).
• 8. Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espa馻 de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea, en relaci髇 a la retenci髇 prevista en el art韈ulo 43.2, cuando concurran los requisitos establecidos a estos efectos en la legislaci髇 de r間imen com鷑.
• 9. Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupaci髇 de inter閟 econ髆ico, espa駉la o europea, y sus socios, as� como los que sean exigibles entre una uni髇 temporal y sus empresas miembros.
• 10. Los rendimientos de participaciones hipotecarias, pr閟tamos u otros derechos de cr閐ito, que constituyan ingreso de los fondos de titulizaci髇.
• 11. Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr閐ito y establecimientos financieros residentes en Espa馻.
• 12. Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dem醩 rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen de consolidaci髇 fiscal.
• 13. Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, y por uniones temporales de empresas, salvo aqu閘las que deban tributar conforme a las normas generales del Impuesto, que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de periodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado seg鷑 lo dispuesto en el r間imen especial del cap韙ulo III del t韙ulo VIII de la Ley Foral del Impuesto.
• 14. Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el art韈ulo 13.1 de la Ley Foral del Impuesto.

  La condici髇 de entidad exenta podr� acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho.

• 15. Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el art韈ulo 35.1 de la Ley Foral del Impuesto.

  A efectos de lo dispuesto en este n鷐ero, la entidad perceptora deber� comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado art韈ulo. La comunicaci髇 contendr�, adem醩 de los datos de identificaci髇 del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.

• 16. Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles en los siguientes supuestos:
  • a) Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.
  • b) Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el art韈ulo 19 de la Ley Foral del Impuesto en cuanto tenga por objeto bienes inmuebles.
• 17. Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
  • 1.– Que est閚 representados mediante anotaciones en cuenta.
  • 2.– Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa駉l, o en el Mercado Alternativo de Renta Fija, sistema multilateral de negociaci髇 creado de conformidad con lo previsto en el t韙ulo X del Texto Refundido la Ley del Mercado de Valores.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Las entidades financieras a trav閟 de las que se efect鷈 el pago de intereses de los valores comprendidos en este apartado o que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de los mismos, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar醤 los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  La persona titular del Departamento competente en materia tributaria establecer�, asimismo, las obligaciones de intermediaci髇 e informaci髇 correspondientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda P鷅lica para los que se haya autorizado la negociaci髇 separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo tanto al titular como a la administraci髇 tributaria a la que, asimismo, proporcionar醤 la informaci髇 correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores.

• 18. Los premios a que se refiere el art韈ulo 41.1.b), cuando su base de retenci髇 no sea superior a 300 euros, as� como los premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, est閚 exentos del gravamen especial a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima s閜tima de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• 19. Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades procedentes de Deuda emitida por las Administraciones p鷅licas de pa韘es de la OCDE y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos pa韘es.

  No obstante, las entidades de cr閐ito y dem醩 entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros a que se refiere el p醨rafo precedente, estar醤 obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

  Las entidades financieras a trav閟 de las que se efect鷈 el pago de intereses de los valores comprendidos en este n鷐ero o que intervengan en la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso de los mismos, estar醤 obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci髇 tributaria, a la que, asimismo, proporcionar� los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

  Se faculta a la persona titular del Departamento competente en materia tributaria para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi髇 de retenci髇 regulada en el presente art韈ulo.

• 20. Las rentas derivadas de la transmisi髇 o del reembolso de acciones o de participaciones representativas del capital o del patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva obtenidas por:
  • 1.– Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero y las sociedades de inversi髇 de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, en cuyos reglamentos de gesti髇 o estatutos tengan establecida una inversi髇 m韓ima superior al 50 por 100 de su patrimonio en acciones o participaciones de varias instituciones de inversi髇 colectiva de las previstas en los p醨rafos c) y d), indistintamente, del art韈ulo 48.1 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003 aprobado por Real decreto 1082/2012 de 13 de julio.
  • 2.– Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero y las sociedades de inversi髇 de capital variable regulados en la Ley 35/2003, en cuyos reglamentos de gesti髇 o estatutos tengan establecida la inversi髇 de, al menos, el 80 por 100 de su patrimonio en un 鷑ico fondo de inversi髇 de car醕ter financiero de los regulados en el primer inciso del art韈ulo 3.3 del Reglamento de la Ley 35/2003. Cuando esta pol韙ica de inversi髇 se refiera a un compartimento del fondo o de la sociedad de inversi髇, la excepci髇 a la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta prevista en esta letra solo ser� aplicable respecto de las inversiones que integren la parte del patrimonio de la instituci髇 atribuida a dicho compartimento.

  La aplicaci髇 de la exclusi髇 de la retenci髇 prevista en este apartado requerir� que la instituci髇 inversora se encuentre incluida en la correspondiente categor韆 que, para los tipos de inversi髇 se馻lados en los ordinales 1.� y 2.� de este apartado, tenga establecida la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, la cual deber� constar en su folleto informativo.

• 21. Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.

  Tampoco existir� obligaci髇 de retener respecto de las cantidades satisfechas por los fondos de pensiones abiertos como consecuencia del reintegro o movilizaci髇 de participaciones de los fondos de pensiones inversores o de los planes de pensiones inversores, de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en sus normas de desarrollo.

• 22. Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que est閚 invertidas las provisiones de seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversi髇.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las entidades de seguros deber醤 comunicar a las entidades obligadas a practicar la retenci髇, con motivo de la transmisi髇 o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de la inversi髇 y en el que se cumplen los requisitos previstos en el art韈ulo 78.9 del Texto Re-fundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. La entidad obligada a practicar la retenci髇 deber� conservar la comunicaci髇 debidamente firmada.

• 23. Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidaci髇 de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo tercero del art韈ulo 24.1 del texto refundido del Estatuto Legal del Consorcio de Compensaci髇 de Seguros, aprobado por el Real Decreto Legislativo 7/2004, de 29 de octubre.
• 24. La renta que se ponga de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variaci髇 en los compromisos por pensiones que est閚 instrumentados en un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de financiaci髇, en tanto no se haya dado cumplimiento 韓tegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 36.5, segundo p醨rafo, del Reglamento sobre la instrumentaci髇 de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre.
• 25. Las rentas derivadas del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones emitidas por las siguientes instituciones de inversi髇 colectiva:
  • a) Fondos cotizados y sociedades de inversi髇 de capital variable 韓dice cotizadas regulados por el art韈ulo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva.
  • b) Instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en el extranjero an醠ogas a las mencionadas en la letra a) y distintas de las previstas en el art韈ulo 97 de la Ley Foral del Impuesto, ya coticen en un mercado regulado o en un sistema multilateral de negociaci髇, cualquiera que sea la composici髇 del 韓dice que reproduzcan, repliquen o tomen como referencia, siempre que, adem醩, el reembolso o transmisi髇 no se realice en un mercado situado en un pa韘 o territorio considerado como jurisdicci髇 no cooperativa.
  LE0000815236_20231124 Apartado 25 del art韈ulo 42 redactado por el apartado dos del art韈ulo segundo del D. Foral 234/2023, de 31 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el D. Foral 8/2010, de 22 de febrero, por el que se regula el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y determinados censos relacionados con 閘; el D. Foral 50/2006, de 17 de julio, por el que se regula el uso de medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos en el 醡bito de la Hacienda Tributaria de Navarra; y el D. Foral 177/2001, de 2 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 23 noviembre).Vigencia: 24 noviembre 2023
• 26. Las remuneraciones y compensaciones por derechos econ髆icos que perciban las entidades de contrapartida central por las operaciones de pr閟tamo de valores realizadas en aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 82 del Real Decreto 878/2015, de 2 de octubre, sobre compensaci髇, liquidaci髇 y registro de valores negociables representados mediante anotaciones en cuenta, sobre el r間imen jur韉ico de los depositarios centrales de valores y de las entidades de contrapartida central y sobre requisitos de transparencia de los emisores de valores admitidos a negociaci髇 en un mercado secundario oficial.

Asimismo, las entidades de contrapartida central tampoco estar醤 obligadas a practicar retenci髇 por las remuneraciones y compensaciones por derechos econ髆icos que abonen como consecuencia de las operaciones de pr閟tamo de valores a las que se refiere el p醨rafo anterior.

Lo establecido en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio de la sujeci髇 de las mencionadas rentas a la retenci髇 que corresponda, de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente impuesto personal del beneficiario de dichas rentas, la cual, cuando proceda, deber� practicar la entidad participante que intermedie en su pago a aqu閘, a cuyo efecto no se entender� que efect鷄 una simple mediaci髇 de pago.

Art韈ulo 43 Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta

1. Estar醤 obligados a retener e ingresar a la Tesorer韆 de la Comunidad Foral de conformidad con los criterios establecidos en el Convenio Econ髆ico, en cuanto satisfagan o abonen rentas de las previstas en el art韈ulo 41:

• a) Las personas jur韉icas y dem醩 entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas.
• b) Los empresarios individuales y los profesionales, cuando satisfagan o abonen rentas en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales.
• c) Las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l, que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.

2. No se considerar� que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago, entendi閚dose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto cuando se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa駉l o que tengan a su cargo la gesti髇 de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias deber醤 practicar la retenci髇 correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retenci髇 previa en Espa馻.

3. En el caso de premios estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.

4. En las operaciones sobre activos financieros estar醤 obligados a retener:

• a) En los rendimientos obtenidos en la amortizaci髇 o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci髇 de estas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci髇.

  Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu閟 de su emisi髇 en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario o instituci髇 financiera que intervenga en la presentaci髇 al cobro.

• b) En los rendimientos obtenidos en la transmisi髇 de activos financieros, incluidos los instrumentos de giro a que se refiere la letra anterior, cuando se canalice a trav閟 de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act鷈 por cuenta del transmitente.

  A efectos de lo dispuesto en esta letra, se entender� que act鷄 por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu閘 la orden de venta de los activos financieros.

• c) En los casos no recogidos en las letras anteriores, el fedatario p鷅lico que obligatoriamente deber intervenir en la operaci髇.

5. En las transmisiones de valores de Deuda P鷅lica deber� practicar la retenci髇 la entidad gestora del Mercado de Deuda P鷅lica en Anotaciones que intervenga en la transmisi髇.

6. En las transmisiones o en los reembolsos de acciones o de participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva, deber醤 practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

• a) En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi髇, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de part韈ipes, respecto de las cuales ser醤 dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta.
• b) En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversi髇 de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociaci髇 de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a trav閟 de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso ser� 閟ta 鷏tima.
• c) En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aqu閘las y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect鷈n el reembolso.
• d) En el caso de gestoras que operen en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, el representante al que hacen referencia el art韈ulo 55.7 y la disposici髇 adicional segunda de la Ley 35/2003.
• e) En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 conforme a los apartados anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o el part韈ipe que efect鷈 la transmisi髇 u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 45.4 primer p醨rafo, 46.3 y 47.1.

7. En las operaciones de reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones y de distribuci髇 de la prima de emisi髇, realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva no sometidas a los tipos generales de gravamen, deber� practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta la propia sociedad.

En el caso de instituciones de inversi髇 colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻, estar醤 obligados a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci髇 de las acciones o participaciones de aqu閘las y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci髇 o distribuci髇 de los valores, que intervengan en el pago de las rentas.

Cuando se trate de organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de inversi髇 de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones, la obligaci髇 de practicar la retenci髇 o ingreso a cuenta corresponder� a la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gesti髇 de cobro de las rentas derivadas de los mismos.

En los supuestos en los que no proceda la pr醕tica de retenci髇 o ingreso a cuenta conforme a los p醨rafos anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part韈ipe que reciba la devoluci髇 de las aportaciones o la distribuci髇 de la prima de emisi髇. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art韈ulos 45.8, 46.1 y 47.

8. Las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo que operen en Espa馻 en r間imen de libre prestaci髇 de servicios estar醤 obligadas a practicar retenci髇 o ingreso a cuenta en relaci髇 con las operaciones realizadas en Espa馻.

9. Los sujetos obligados a retener asumir醤 la obligaci髇 de efectuar el ingreso en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral, sin que el incumplimiento de aquella obligaci髇 pueda excusarles de 閟ta.

Art韈ulo 44 Calificaci髇 de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisi髇, reembolso y amortizaci髇 de activos financieros

1. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento impl韈ito aquellos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi髇, primera colocaci髇 o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl韈ita, a trav閟 de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci髇 de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos impl韈itos las primas de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento impl韈ito las bonificaciones o primas de colocaci髇, giradas sobre el precio de emisi髇, siempre que se encuadren dentro de las pr醕ticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act鷈 en la emisi髇 y puesta en circulaci髇 de los activos financieros regulados en este Reglamento.

Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl韈ito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi髇 se haga como pago de un cr閐ito de proveedores o suministradores.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de activos financieros con rendimiento expl韈ito aquellos que generen intereses y cualquier otra forma de retribuci髇 pactada como contraprestaci髇 a la cesi髇 a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl韈itos en los t閞minos que establece el apartado 1.

3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir醤 el r間imen de los activos financieros con rendimiento expl韈ito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi髇, aunque en las condiciones de emisi髇, amortizaci髇 o reembolso se hubiese fijado, de forma impl韈ita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser�, durante cada trimestre natural, el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la 鷏tima subasta del trimestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a tres a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a駉s; a bonos del Estado a cinco a駉s, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a駉s pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez, quince o treinta a駉s si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg鷑 plazo ser� de aplicaci髇 el del plazo m醩 pr髕imo al de la emisi髇 planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar� como inter閟 efectivo de la operaci髇 su tasa de rendimiento interno, considerando 鷑icamente los rendimientos de naturaleza expl韈ita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci髇 inicial del par醡etro respecto del cual se fije peri骴icamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

No obstante lo anterior, si se trata de deuda p鷅lica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizaci髇 se calculan con referencia a un 韓dice de precios, el porcentaje del primer p醨rafo ser� el 40 por ciento.

4. Para proceder a la enajenaci髇 u obtenci髇 del reembolso de los t韙ulos o activos con rendimiento impl韈ito y de activos financieros con rendimiento expl韈ito que deban ser objeto de retenci髇 en el momento de su transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici髇 de los mismos con intervenci髇 de los fedatarios o instituciones financieras obligadas a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci髇.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu閟 de su puesta en circulaci髇 ya el primer endoso o cesi髇 deber� hacerse a trav閟 de fedatario p鷅lico o instituci髇 financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci髇 financiera. El fedatario o la instituci髇 financiera consignar醤 en el documento su car醕ter de activo financiero, con identificaci髇 de su primer adquirente o tenedor.

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci髇 financiera que act鷈 por cuenta de 閟ta, el fedatario p鷅lico o la instituci髇 financiera que act鷈 o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg鷑 proceda, deber醤 extender certificaci髇 acreditativa de los siguientes extremos:

• a) Fecha de la operaci髇 e identificaci髇 del activo.
• b) Denominaci髇 del adquirente.
• c) N鷐ero de identificaci髇 fiscal del citado adquirente o depositante.
• d) Precio de adquisici髇.

De la mencionada certificaci髇, que se extender� por triplicado, se entregar醤 dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

6. Las instituciones financieras o los fedatarios p鷅licos se abstendr醤 de mediar o intervenir en la transmisi髇 de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici髇 de acuerdo a lo dispuesto en este art韈ulo.

7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el apartado 4 no podr醤 reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici髇 previa mediante la certificaci髇 oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci髇 que, de acuerdo con el p醨rafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t韙ulo o activo deber醤 constituir por dicha cantidad dep髎ito a disposici髇 de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelaci髇 o amortizaci髇 anticipada exigir� la intervenci髇 o mediaci髇 de instituci髇 financiera o de fedatario p鷅lico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulaci髇 el t韙ulo.

8. El tenedor del t韙ulo, en caso de extrav韔 de un certificado justificativo de su adquisici髇, podr� solicitar la emisi髇 del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci髇.

Esta persona o entidad har� constar el car醕ter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici髇 de ese 鷏timo.

9. A los efectos previstos en este art韈ulo, en los casos de transmisi髇 lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici髇 del transmitente, en tanto medie una justificaci髇 suficiente del referido coste.

Art韈ulo 45 Base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, constituir� la base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener el importe 韓tegro de la contraprestaci髇 exigible o satisfecha. Cuando no pudiera probarse la contraprestaci髇 韓tegra la Administraci髇 tributaria podr� computar como tal una cantidad de la que, restada la retenci髇 procedente, arroje la efectivamente percibida.

2. En el caso de la amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros constituir� la base para el c醠culo de la obligaci髇 de retener la diferencia positiva entre el valor de amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 y el valor de adquisici髇 o suscripci髇 de dichos activos. Como valor de adquisici髇 se tomar� el que figure en la certificaci髇 acreditativa de la adquisici髇. A estos efectos no se minorar醤 los gastos accesorios a la operaci髇.

Sin perjuicio de la retenci髇 que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci髇 e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi髇 ulterior del t韙ulo, excluida la amortizaci髇.

3. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el art韈ulo 41.1.b), constituir� la base para el c醠culo de la misma el importe del premio.

En el caso de premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter韆s y apuestas a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima s閜tima de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la retenci髇 se practicar� sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposici髇.

4. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el art韈ulo 41.1.f), la base de retenci髇 ser� la diferencia entre el valor de transmisi髇 o reembolso y el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones. A estos efectos se considerar� que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aqu閘los que adquiri� en primer lugar.

Cuando se trate de reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 regulados por la Ley 35/2003, para las que, por aplicaci髇 de lo previsto en el art韈ulo 40.3 de la citada Ley, exista m醩 de un registro de part韈ipes, o de transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espa駉l, la regla de antig黣dad a que se refiere el p醨rafo anterior se aplicar� por la entidad gestora o comercializadora con la que se efect鷈 el reembolso o transmisi髇 respecto de los valores que figuren en su registro de part韈ipes o accionistas.

5. Cuando la obligaci髇 de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el art韈ulo 41.3, constituir� la base para el c醠culo de la misma el valor de mercado del bien.

A estos efectos se tomar� como valor de mercado el resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisici髇 o coste para el pagador.

6. Cuando la obligaci髇 de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el art韈ulo 41.1.e), la base de la retenci髇 ser� el importe que por todos los conceptos se satisfaga al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

7. Cuando la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 29.2 de la Ley Foral del Impuesto, constituir� la base de la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

8. En el caso de las rentas a que se refiere el art韈ulo 41.1.g) de este Reglamento, la base de retenci髇 ser� la cuant韆 a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 25.7 de la Ley Foral del Impuesto.

Art韈ulo 46 Nacimiento de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta

1. Con car醕ter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer醤 en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entender醤 exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se馻ladas en la escritura o contrato para su liquidaci髇 o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci髇, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci髇 o a partir del d韆 siguiente al de su adopci髇 a falta de la determinaci髇 de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizaci髇, reembolso o transmisi髇 de activos financieros, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci髇.

3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva, la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci髇, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Art韈ulo 47 Importe de la retenci髇 o del ingreso a cuenta

El importe de la retenci髇 o del ingreso a cuenta se determinar� aplicando a la base de c醠culo los porcentajes siguientes:

• 1. Con car醕ter general el 19 por 100.
• 2. En el caso de rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, el 20 por 100.
• 3. En el caso de premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter韆s y apuestas a que se refiere la disposici髇 adicional trig閟ima s閜tima de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el 20 por 100.

Art韈ulo 48 Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber醤 presentar, en la Hacienda Tributaria de Navarra, declaraci髇 de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan a cada trimestre natural del a駉 e ingresar su importe en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral.

El plazo para efectuar la declaraci髇 e ingreso ser� el de los primeros veinte d韆s naturales del mes siguiente a cada trimestre natural, salvo el correspondiente al segundo y cuarto trimestre, que podr� efectuarse hasta los d韆s 5 de agosto y 31 de enero, respectivamente.

No obstante, la declaraci髇 e ingreso de los retenedores y obligados a ingresar a cuenta cuyo periodo de liquidaci髇 en el Impuesto sobre el Valor A馻dido coincida con el mes natural, se presentar� durante los treinta primeros d韆s naturales del mes siguiente al correspondiente per韔do de liquidaci髇 mensual, o hasta el 鷏timo d韆 del mes de febrero en el caso de la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al mes de enero. Sin embargo, la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al mes de junio podr� presentarse hasta el d韆 5 de agosto, la correspondiente al mes de julio podr� presentarse hasta el d韆 20 de septiembre, y la del mes de diciembre podr� presentarse hasta el d韆 31 de enero.

No proceder� la presentaci髇 de declaraci髇 negativa cuando no se hubieran satisfecho rentas sometidas a retenci髇 o a ingreso a cuenta.

2. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber醤 presentar, en el a駉 inmediato siguiente, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante el a駉 anterior. En este resumen, adem醩 de sus datos de identificaci髇, deber� constar una relaci髇 nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

• a) Denominaci髇 de la entidad.
• b) N鷐ero de identificaci髇 fiscal.
• c) Retenci髇 practicada o ingreso a cuenta efectuado, en su caso, y rendimiento obtenido, con indicaci髇 de la identificaci髇, descripci髇 y naturaleza de los conceptos, as� como el a駉 en que se hubieran devengado.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci髇 acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deban incluirse en el resumen anual a que se refiere el n鷐ero anterior.

La citada certificaci髇 deber� ponerse a disposici髇 del contribuyente con anterioridad al inicio del plazo de declaraci髇 de este Impuesto.

4. A las mismas obligaciones establecidas en los apartados 2 y 3 est醤 sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa馻, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci髇 o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

5. Los pagadores deber醤 comunicar a los contribuyentes la retenci髇 o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

6. Las declaraciones a que se refiere este art韈ulo y en su caso el ingreso correspondiente se realizar醤 en los plazos, modelos y forma que para cada clase de renta establezca la persona titular del Departamento competente en materia tributaria, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que le afecten.

Art韈ulo 49 Cuotas tributarias del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas

...

Art韈ulo 50 Obligaciones de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de las uniones temporales de empresas

1. Las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial previsto en el cap韙ulo III del t韙ulo VIII de la Ley Foral del Impuesto, deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 por dicho Impuesto, una relaci髇 de sus socios o de las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio el 鷏timo d韆 del periodo impositivo, con los siguientes datos:

• a) Identificaci髇, domicilio fiscal y porcentaje de participaci髇 de los socios o de las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio.
• b) Importe total de las cantidades a imputar a los socios o a las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio que sean residentes en territorio espa駉l o no residentes con establecimiento permanente en el mismo, relativas a los siguientes conceptos:
  • 1.– Resultado contable.
  • 2.– Gastos financieros netos no deducidos por la entidad.
  • 3.– Base imponible y liquidable.
  • 4.– Base de las deducciones para evitar la doble imposici髇 internacional y, en su caso, porcentaje de participaci髇 en la entidad de la que procede la renta.
  • 5.– Base de las bonificaciones.
  • 6.– Bases de las deducciones por incentivos.
  • 7.– Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupaci髇 de inter閟 econ髆ico.
• c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas, distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que a la sociedad no le hubiese sido aplicable el r間imen especial.

2. Las agrupaciones de inter閟 econ髆ico deber醤 notificar a sus socios o a las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio mediante certificaci髇 expedida al efecto, las cantidades totales a imputar y la imputaci髇 individual de los conceptos previstos en la letra b) del apartado anterior.

3. A los efectos de la no tributaci髇 de los dividendos y participaciones en beneficios establecida en el p醨rafo primero del art韈ulo 87.3 de la Ley Foral del Impuesto, las agrupaciones deber醤 incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informaci髇:

• a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a periodos impositivos en los que tributaron en r間imen general.
• b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a periodos impositivos en los que tributaron en el r間imen especial, distinguiendo entre los que correspondieron a socios residentes en territorio espa駉l de aquellos que correspondieron a socios no residentes en territorio espa駉l.
• c) En caso de distribuci髇 de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a reservas, designaci髇 de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b).

4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el apartado 3 deber醤 efectuarse mientras existan reservas de las referidas en el apartado 3.b), aun cuando la entidad no tribute en el r間imen especial.

5. Las obligaciones de informaci髇 establecidas en los apartados 3 y 4 ser醤 tambi閚 exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en el apartado 3.b).

6. Lo dispuesto en este art韈ulo, en la medida en que resulte de aplicaci髇, obligar� a las uniones temporales de empresas sujetas al r間imen especial previsto en el cap韙ulo III del t韙ulo VIII de la Ley Foral del Impuesto, en relaci髇 con sus empresas miembros residentes en territorio espa駉l el 鷏timo d韆 del periodo impositivo.

Art韈ulo 51 Aplicaci髇 y obligaciones de informaci髇 de las entidades acogidas al r間imen de consolidaci髇 fiscal

1. El ejercicio de la opci髇 por el r間imen de consolidaci髇 fiscal se comunicar� a la Hacienda Foral de Navarra.

2. La comunicaci髇 contendr� los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 de las entidades que integran el grupo fiscal.

  En el caso de que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l o residente en territorio espa駉l sometida a normativa com鷑 en r間imen de tributaci髇 individual en este impuesto se exigir�, adicionalmente, la identificaci髇 de esta.

  En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l se exigir�, adicionalmente, la identificaci髇 de la entidad no residente en territorio espa駉l a la que pertenecen.

• b) Copia de los acuerdos por los que las entidades del grupo fiscal han optado por el r間imen de consolidaci髇 fiscal y en el caso de que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l o residente en territorio espa駉l sometida a normativa com鷑 en r間imen de tributaci髇 individual en este impuesto, documento en el que se designe a la entidad representante.
• c) Relaci髇 del porcentaje de participaci髇 directo o indirecto mantenido por la entidad dominante respecto de todas y cada una de las entidades que integran el grupo fiscal, porcentaje de derechos de voto pose韉os sobre las mismas y la fecha de adquisici髇 de las respectivas participaciones.

La entidad representante manifestar� que se cumplen todos los requisitos establecidos en el art韈ulo 100 de la Ley Foral del Impuesto.

LE0000815236_20231124 Art韈ulo 51 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo segundo del D. Foral 234/2023, de 31 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por D. Foral 174/1999, de 24 de mayo; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por D. Foral 114/2017, de 20 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo; el D. Foral 8/2010, de 22 de febrero, por el que se regula el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y determinados censos relacionados con 閘; el D. Foral 50/2006, de 17 de julio, por el que se regula el uso de medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos en el 醡bito de la Hacienda Tributaria de Navarra; y el D. Foral 177/2001, de 2 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra (獴.O.N.� 23 noviembre).Vigencia: 24 noviembre 2023

Art韈ulo 52 Comunicaci髇 del r間imen especial

1. La realizaci髇 de las operaciones reguladas en el cap韙ulo VIII del t韙ulo VIII de la Ley Foral del Impuesto deber� ser objeto de comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria.

La comunicaci髇 ser� efectuada por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio espa駉l, en cuyo caso dicha comunicaci髇 se efectuar� por la entidad transmitente.

No obstante, trat醤dose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente ni la transmitente sean residentes en territorio espa駉l, la comunicaci髇 deber� ser efectuada por los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espa駉l. En caso contrario, la comunicaci髇 la realizar� la entidad transmitente.

2. La comunicaci髇 habr� de efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de la inscripci髇 de la escritura p鷅lica en que se documente la operaci髇. Si la inscripci髇 no fuera necesaria, el plazo se computar� desde la fecha en que se otorgue la escritura p鷅lica o documento equivalente que corresponda la operaci髇.

En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicaci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 en el registro del Estado miembro del nuevo domicilio social de la escritura p鷅lica o documento equivalente.

Art韈ulo 53 Contenido de la comunicaci髇

La comunicaci髇 deber� contener:

• a) Identificaci髇 de las entidades participantes en la operaci髇 y descripci髇 de la misma.
• b) Copia de la escritura p鷅lica o documento equivalente que corresponda a la operaci髇.
• c) En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta p鷅lica de adquisici髇 de acciones, tambi閚 deber� aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
• d) Indicaci髇, en su caso, de la no aplicaci髇 del r間imen fiscal especial del cap韙ulo VIII del t韙ulo VIII de la Ley Foral del Impuesto.

Art韈ulo 54 Explotaciones econ髆icas propias de los Partidos Pol韙icos exentas en el Impuesto sobre Sociedades

1. Para disfrutar de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 133.d) de la Ley Foral del Impuesto, los partidos pol韙icos deber醤 formular solicitud dirigida al Servicio competente para la gesti髇 del impuesto antes de que finalice el periodo impositivo en que deba surtir efectos.

El partido pol韙ico solicitante aportar�, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la escritura de constituci髇 y estatutos, certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio de Interior as� como, memoria, en la que se explique y justifique que las explotaciones econ髆icas para las que solicita la exenci髇 coinciden con su propia actividad.

A estos efectos, se entender� que las explotaciones econ髆icas coinciden con la actividad propia del partido pol韙ico cuando:

• a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecuci髇 de sus fines.
• b) Cuando el disfrute de esta exenci髇 no produzca distorsiones en la competencia en relaci髇 con empresas que realicen la misma actividad.
• c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades gen閞icas de personas. Se entender� que no se cumple este requisito cuando los promotores, afiliados, compromisarios y miembros de sus 髍ganos de direcci髇 y administraci髇, as� como los c髇yuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de la actividad o se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.

2. El servicio competente para la gesti髇 del Impuesto resolver� de forma motivada la exenci髇 solicitada. Dicha exenci髇 quedar� condicionada, a la concurrencia en todo momento, de las condiciones y requisitos previstos en la Ley Org醤ica 8/2007 de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos y en el presente art韈ulo.

Se entender� otorgada la exenci髇 si el citado 髍gano no ha notificado la resoluci髇 en un plazo de seis meses.

3. Una vez concedida la exenci髇 a que se refieren los apartados anteriores no ser� preciso reiterar su solicitud para su aplicaci髇 a los per韔dos impositivos siguientes, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi髇 o la normativa aplicable.

El partido pol韙ico deber� comunicar al Servicio competente para la gesti髇 del impuesto cualquier modificaci髇 relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci髇 de la exenci髇. Dicho Servicio podr� declarar, previa audiencia del partido pol韙ico por un plazo de diez d韆s, si procede o no la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la exenci髇. De igual forma se proceder� cuando la Administraci髇 tributaria conozca por cualquier medio la modificaci髇 de las condiciones o los requisitos para la aplicaci髇 de la exenci髇.

4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci髇 de esta exenci髇 determinar� la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 a partir del per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

5. Para favorecer el adecuado control de la actividad econ髆ico-financiera de los partidos pol韙icos, la Hacienda Tributaria de Navarra comunicar� al Tribunal de Cuentas las solicitudes de exenci髇 presentadas y el resultado de las mismas.

Art韈ulo 55 Acreditaci髇 a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol韙icos

La acreditaci髇 a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener y de ingresar a cuenta se efectuar� mediante certificado expedido por el Departamento competente en materia tributaria previa solicitud a la que se acompa馻r� copia del certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio del Interior.

Este certificado har� constar su periodo de vigencia, que se extender� desde la fecha de su emisi髇 hasta la finalizaci髇 del periodo impositivo en curso del solicitante.

Disposici髇 adicional 鷑ica.– Colaboraci髇 externa en la presentaci髇 y gesti髇 de declaraciones

1. El Departamento competente en materia tributaria podr� hacer efectiva la colaboraci髇 social en la presentaci髇 de declaraciones por este Impuesto a trav閟 de acuerdos con las Administraciones P鷅licas, con entidades, con instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.

2. Los acuerdos a que se refiere el apartado 1 podr醤 referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

• a) Campa馻s de informaci髇 y difusi髇.
• b) Asistencia en la realizaci髇 de declaraciones y en su cumplimentaci髇 correcta y veraz.
• c) Remisi髇 de declaraciones a la Administraci髇 tributaria.
• d) Subsanaci髇 de defectos, previa autorizaci髇 de los contribuyentes.
• e) Informaci髇 del estado de tramitaci髇 de las devoluciones de oficio, previa autorizaci髇 de los contribuyentes.

3. El Departamento competente en materia tributaria proporcionar� la asistencia t閏nica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con car醕ter general a los contribuyentes.

4. Mediante Orden Foral de la persona titular del departamento competente en materia tributaria se establecer醤 los requisitos y condiciones para que la colaboraci髇 social se realice mediante la utilizaci髇 de t閏nicas y medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos. Igualmente, en el marco de los acuerdos de colaboraci髇 social, la persona titular del departamento competente en materia tributaria establecer� los requisitos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos presentar醤 por medios telem醫icos declaraciones, comunicaciones, declaraciones-liquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representaci髇 de terceras personas.

Asimismo, la persona titular del departamento competente en materia tributaria podr� prever que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentaci髇 por medios telem醫icos en representaci髇 de terceras personas.

Disposici髇 transitoria primera.– R間imen transitorio de los beneficios fiscales sobre determinadas operaciones financieras

1. Mantendr醤 los derechos adquiridos, en los t閞minos en los que fueron concedidos, las sociedades concesionarias de autopistas que, en el momento de la entrada en vigor de la Ley Foral 26/2016 del Impuesto sobre sociedades, gozaran de alguno de los beneficios tributarios a que se refiere la disposici髇 transitoria vigesimocuarta de la mencionada Ley Foral 26/2016.

2. A los efectos de lo previsto en el n鷐ero anterior, la aplicaci髇 de los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas de Capital se ajustar� a las siguientes reglas:

• a) Los beneficios reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas continuar醤 aplic醤dose de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital y sobre el tipo que resultara aplicable seg鷑 dicho Impuesto.
• b) El perceptor de los rendimientos, cuando figure sometido a obligaci髇 personal, podr� deducir de su cuota el Impuesto sobre las Rentas del Capital que habr韆 sido aplicado de no existir el beneficio.
• c) No obstante lo dispuesto en la letra anterior, las entidades de seguros, de ahorros y entidades de cr閐ito de todas clases deducir醤 de su cuota 鷑icamente la cantidad efectivamente retenida.

Disposici髇 transitoria segunda.– R間imen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales

1. La obligaci髇 de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento expl韈ito ser� aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

En las transmisiones de activos financieros con rendimiento expl韈ito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisici髇, la retenci髇 se practicar� sobre la diferencia entre el valor de emisi髇 del activo y el precio de transmisi髇.

No se someter醤 a retenci髇 los rendimientos derivados de la transmisi髇, canje o amortizaci髇 de valores de deuda p鷅lica emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retenci髇.

2. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de 1999, rendimientos expl韈itos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retenci髇 definitiva se practicar� al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar� atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.

Disposici髇 transitoria tercera.– Gastos derivados de la utilizaci髇 de elementos de transporte en periodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2017

A efectos de determinar el l韒ite a que se refiere el art韈ulo 13 se tendr醤 en cuenta los gastos de amortizaci髇, arrendamiento o cesi髇 de elementos de transporte deducidos en periodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2017.

En el supuesto de que a 1 de enero de 2017 se hubiese alcanzado o superado el mencionado l韒ite no podr醤 deducirse los gastos que se generen en periodos impositivos que se inicien a partir de esa fecha.