Art韈ulo 13 Concepto y determinaci髇 de la base imponible

1. La base imponible estar� constituida por el importe de la renta del per韔do impositivo.

2. La base imponible se determinar� por el r間imen de estimaci髇 directa y, subsidiariamente, por el de estimaci髇 indirecta.

3. En el r間imen de estimaci髇 directa la base imponible se calcular� ajustando el resultado contable mediante la aplicaci髇 de los preceptos establecidos en esta Ley Foral.

Para determinar el resultado contable la Administraci髇 Tributaria aplicar� las normas previstas en el C骴igo de Comercio, en las dem醩 leyes relativas a dicha determinaci髇 y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

Los ajustes ser醤 los que resulten por diferencia entre los principios contables y las disposiciones fiscales espec韋icas establecidas en esta Ley Foral y dem醩 normas que la desarrollen.

Art韈ulo 14 Amortizaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

1. Ser醤 deducibles las cantidades que, en concepto de amortizaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciaci髇 efectiva que sufran los distintos elementos afectos a la actividad, ya sea por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

2. Se considerar� que la depreciaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando:

• a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizaci髇 lineal establecidos en las tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas.
• b) Se practique sobre aquellos elementos y conforme a las reglas que reglamentariamente se establezcan para la aplicaci髇 de los m閠odos de amortizaci髇 degresiva.
• c) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por el Departamento de Econom韆 y Hacienda.
• d) Se justifique su importe por el sujeto pasivo.

3. La amortizaci髇 comenzar� a aplicarse a partir del momento en que el activo de que se trate entre en funcionamiento.

4. A efectos fiscales, la vida 鷗il de un elemento amortizable ser� el per韔do en que, seg鷑 el criterio de amortizaci髇 adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido, en su caso, el residual.

Cuando se amortice un elemento aplicando las tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas se considerar� como vida 鷗il el per韔do m醲imo de amortizaci髇 que en ellas figure asignado.

5. Para un mismo elemento no podr醤 aplicarse, ni simult醤ea ni sucesivamente, distintos sistemas de amortizaci髇.

6. Reglamentariamente se dictar醤 las disposiciones de desarrollo en materia de amortizaci髇 y se aprobar醤 las tablas de amortizaci髇, as� como el procedimiento para la resoluci髇 del plan a que se refiere la letra c) del apartado 2 anterior.

7. Los elementos nuevos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias nuevas, puestos a disposici髇 de las peque馻s empresas en el periodo impositivo en que se cumplan las condiciones establecidas en el art韈ulo 50.1.b) de esta Ley Foral, podr醤 amortizarse en funci髇 del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortizaci髇 m醲imo previsto en las tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas.

Se entender� peque馻 empresa la que re鷑a los requisitos establecidos en el art韈ulo 50.1.b) de esta Ley Foral.

Este r間imen de amortizaci髇 tambi閚 ser� aplicable a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecuci髇 de obra suscrito en el per韔do impositivo, siempre que su puesta a disposici髇 se efect鷈 dentro de los doce meses siguientes a la conclusi髇 de dicho periodo.

El citado r間imen ser� igualmente de aplicaci髇 a los elementos del inmovilizado material y a las inversiones inmobiliarias construidos o producidos por la propia empresa.

El r間imen de amortizaci髇 previsto en el presente apartado ser� compatible con cualquier beneficio fiscal.

La deducci髇 del exceso que, en su caso, la cantidad amortizable resultante de lo previsto en este apartado represente respecto de la depreciaci髇 efectivamente habida, no estar� condicionada a su imputaci髇 contable en la cuenta de p閞didas y ganancias.

Una vez finalizada la amortizaci髇 fiscal de los elementos patrimoniales aplicando el r間imen de amortizaci髇 previsto en este apartado, deber� incrementarse la base imponible de los periodos impositivos correspondientes en el importe de la amortizaci髇 contable realizada con posterioridad. En el caso de transmisi髇 de los elementos patrimoniales, se integrar� la diferencia resultante de minorar las cantidades amortizadas fiscalmente en las imputadas contablemente, sin que a tal diferencia resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 36.

Art韈ulo 14 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero dos del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 15 Amortizaci髇 del inmovilizado intangible

1. El inmovilizado intangible se amortizar� atendiendo a su vida 鷗il. Cuando la misma no pueda estimarse de manera fiable, la amortizaci髇 ser� deducible con el l韒ite anual m醲imo de la d閏ima parte de su importe.

La amortizaci髇 del fondo de comercio ser� deducible con el l韒ite anual m醲imo de la d閏ima parte de su importe.

2. La amortizaci髇 se iniciar� a partir del momento en que el activo comience a producir rentas.

Art韈ulo 15 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, por el n鷐ero dos del art韈ulo tercero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2016 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

Art韈ulo 16 Libertad de amortizaci髇

1. Podr醤 amortizarse libremente:

• a) Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a las actividades de investigaci髇 y desarrollo de forma exclusiva y permanente.

  Los edificios podr醤 amortizarse libremente en la parte que se halle afecta a las actividades de investigaci髇 y desarrollo.

• b) Los gastos de investigaci髇 y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizaci髇.
• c) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las Sociedades An髇imas Laborales y de las Sociedades Limitadas Laborales afectos a la realizaci髇 de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros a駉s a partir de la fecha de su calificaci髇 como tales, siempre que durante los ejercicios en que gocen de libertad de amortizaci髇 destinen al menos un 25 por 100 de los beneficios obtenidos al Fondo Especial de Reserva.
• d) Los elementos del inmovilizado material cuyo valor unitario no exceda de 1.800 euros.
  Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 16 redactada, con efectos de 1 de enero de 2009, por el art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2008, 6 noviembre, de medidas para la reactivaci髇 de la econom韆 de Navarra 2009-2011 (獴.O.N.� 17 noviembre).Vigencia: 18 noviembre 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

2. La base imponible correspondiente a los ejercicios en los que se efect鷈 la imputaci髇 contable de la amortizaci髇 se incrementar� en el importe de dicha amortizaci髇 y, en su caso, con ocasi髇 de la transmisi髇 del elemento patrimonial se integrar� la diferencia resultante de minorar las cantidades aplicadas a la libertad de amortizaci髇 en las imputadas contablemente, sin que a las mismas resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 36.

Art韈ulo 16 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero cuatro del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 17 Contratos de arrendamiento financiero

1. A efectos de este art韈ulo tendr醤 la consideraci髇 de contratos de arrendamiento financiero aquellos que tengan por objeto exclusivo la cesi髇 del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad seg鷑 las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestaci髇 consistente en el abono peri骴ico de las cuotas a que se refiere la letra b) del n鷐ero siguiente, siempre que los bienes objeto de cesi髇 queden afectados por el usuario exclusivamente a sus explotaciones econ髆icas. El contrato de arrendamiento financiero incluir� necesariamente una opci髇 de compra, a su t閞mino, en favor del usuario.

Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el bien objeto del contrato, el arrendador podr� cederlo a un nuevo usuario, sin que el principio establecido en el p醨rafo anterior se considere vulnerado por la circunstancia de no haber sido adquirido el bien de acuerdo con las especificaciones del nuevo usuario.

2. El r間imen previsto en este art韈ulo ser� aplicable a los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el n鷐ero 1 anterior y cumplan los requisitos y condiciones que se establecen a continuaci髇:

• a) Su duraci髇 m韓ima ser� de dos a駉s cuando tengan por objeto bienes muebles y de diez a駉s cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente se podr醤 establecer otros plazos m韓imos de duraci髇 de los mismos.
• b) Las cuotas de arrendamiento financiero deber醤 aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperaci髇 del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opci髇 de compra, y la carga financiera exigida por la misma.
• c) El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperaci髇 del coste del bien deber� permanecer constante o tener car醕ter creciente a lo largo del per韔do contractual.

3. Tendr� la consideraci髇 de gasto fiscalmente deducible para la entidad arrendataria:

• a) La carga financiera soportada por la misma.
• b) Las cuotas de arrendamiento financiero que correspondan a la recuperaci髇 del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto activos no amortizables. En el caso de que tal condici髇 concurra s髄o en una parte del bien objeto de la operaci髇, podr� deducirse 鷑icamente la proporci髇 que corresponda a los elementos susceptibles de amortizaci髇, que deber� ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.

El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo anterior no podr� ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente m醲imo de amortizaci髇 lineal, seg鷑 tablas de amortizaci髇 oficialmente aprobadas, que corresponda al citado bien. El exceso ser� deducible en los per韔dos impositivos sucesivos, respetando igual l韒ite. Para el c醠culo del citado l韒ite se tendr� en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

En el supuesto de que el sujeto pasivo ejercite el derecho a la bonificaci髇 establecida en la secci髇 1.� del cap韙ulo II o a la deducci髇 establecida en la secci髇 1.� del cap韙ulo IV del t韙ulo VI de esta Ley Foral, el importe de la amortizaci髇 deducible ser� el que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 14.

En el supuesto de que los bienes objeto de arrendamiento financiero queden afectos al cumplimiento de los requisitos exigidos para disfrutar de cualesquiera de los beneficios establecidos en el art韈ulo 36 y en la Secci髇 2.� del Cap韙ulo XI del T韙ulo IV, o cuando se acojan a la deducci髇 establecida en la Secci髇 1.� del Cap韙ulo IV del T韙ulo VI, el importe de la amortizaci髇 deducible ser� el que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 14. Lo dispuesto en este p醨rafo no ser� de aplicaci髇 para las peque馻s empresas, siempre que los bienes objeto de arrendamiento financiero queden afectos en el per韔do impositivo en que aqu閘las cumplan las condiciones establecidas en el art韈ulo 50.1.b) de esta Ley Foral para su consideraci髇 como tales. P醨rafo pen鷏timo del n鷐ero 3 del art韈ulo 17 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por el n鷐ero uno del art韈ulo 3 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2004, 29 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2005 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2005

Cuando el bien haya sido objeto de previa transmisi髇, directa o indirecta, por parte del arrendatario al arrendador, el cesionario continuar� la amortizaci髇 del mismo en id閚ticas condiciones y sobre el mismo valor anteriores a la transmisi髇.

4. ...

N鷐ero 4 del art韈ulo 17 derogado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, por el n鷐ero tres del art韈ulo tercero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2016 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

5. Las entidades arrendatarias podr醤 optar, a trav閟 de una comunicaci髇 al Departamento de Econom韆, Hacienda, Industria y Empleo en los t閞minos que 閟te establezca, por establecer que el momento temporal a que se refiere el n鷐ero 3.b), se corresponde con el momento del inicio efectivo de la construcci髇 del activo, atendiendo al cumplimiento simult醤eo de los siguientes requisitos:

• a) Que se trate de activos que tengan la consideraci髇 de elementos del inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalizaci髇 de la construcci髇 del activo.
• b) Que la construcci髇 de estos activos implique un per韔do m韓imo de 12 meses.
• c) Que se trate de activos que re鷑an requisitos t閏nicos y de dise駉 singulares y que no se correspondan con producciones en serie

N鷐ero 5 del art韈ulo 17 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013, por el n鷐ero uno del art韈ulo segundo de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

6. A las cantidades, fiscalmente deducibles, aplicadas a la recuperaci髇 del coste del bien, que deban integrarse en la base imponible con ocasi髇 de la transmisi髇 de elementos patrimoniales que se hubieran acogido al r間imen previsto en este art韈ulo, no les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 36.

N鷐ero 6 del art韈ulo 17 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2003, por Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci髇 parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2003

Art韈ulo 18 Activos cedidos en uso

...

Art韈ulo 19 Correcciones de valor: p閞dida por deterioro de los cr閐itos

1. Ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de los cr閐itos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligaci髇.
• b) Que el deudor est� declarado en situaci髇 de concurso.
• c) Que el deudor o, si 閟te fuese una entidad, alguno de los administradores o representantes de ella, est� procesado por el delito de alzamiento de bienes.
• d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o de un procedimiento arbitral de cuya soluci髇 dependa su cobro.

2. No ser醤 deducibles las p閞didas respecto de los cr閐itos que seguidamente se citan, excepto cuando sean objeto de un procedimiento judicial o arbitral que verse sobre su existencia o cuant韆:

• a) Los adeudados por entidades de Derecho p鷅lico.
• b) Los afianzados por entidades de Derecho p鷅lico, de cr閐ito o sociedades de garant韆 rec韕roca, en el importe afianzado.
• c) Los asegurados con cualquier modalidad de garant韆 de naturaleza real, excepto en los casos de p閞dida o envilecimiento de la garant韆.
• d) Los garantizados mediante un contrato de seguro de cr閐ito o cauci髇, en el importe garantizado.
• e) Los que hayan sido objeto de renovaci髇 o pr髍roga expresa.

Tampoco ser醤 deducibles las p閞didas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las p閞didas basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

3. En el supuesto de entidades financieras sometidas a la tutela administrativa del Banco de Espa馻 ser醤 aplicables las disposiciones espec韋icas dictadas al efecto.

Reglamentariamente se establecer醤 las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizaci髇 hipotecaria y los fondos de titulizaci髇 de activos a que se refieren las subletras e') y f'), respectivamente, del art韈ulo 11.1.b).

N鷐ero 3 del art韈ulo 19 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011, por el apartado dos del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

Art韈ulo 19 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero siete del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 20 Correcciones de valor: P閞didas por deterioro de valores

1. La deducci髇 en concepto de p閞didas por deterioro de los valores representativos de la participaci髇 en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado, no podr� exceder de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en 閘.

Id閚tico criterio se aplicar� a las participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo o asociadas en los t閞minos de la legislaci髇 mercantil.

Para determinar la diferencia a que se refiere este n鷐ero se tomar醤 los valores al cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el 髍gano competente.

No ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro o correcciones de valor correspondientes a la participaci髇 en entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad que realiza el deterioro en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio o cuando las mismas residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el sujeto pasivo acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realizan actividades empresariales.

En las condiciones establecidas en este apartado, la referida diferencia ser� fiscalmente deducible en proporci髇 a la participaci髇, sin necesidad de su imputaci髇 contable en la cuenta de p閞didas y ganancias, cuando los valores representen participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los t閞minos de la legislaci髇 mercantil, siempre que el valor de la participaci髇 minorado por las cantidades deducidas en periodos impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad participada al cierre del ejercicio que corresponda a la participaci髇, corregido en el importe de las plusval韆s t醕itas existentes en el momento de la adquisici髇 y que subsistan en el de la valoraci髇. La cuant韆 de la diferencia deducible no puede superar el importe del referido exceso. A efectos de aplicar esta deducci髇, el importe de los fondos propios de la entidad participada se reducir醤 o aumentar醤, por el importe de las deducciones y los ajustes positivos, respectivamente, que esta 鷏tima entidad haya practicado por aplicaci髇 de lo establecido en este apartado correspondientes a las participaciones tenidas en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas. P醨rafo quinto del n鷐ero 1 del art韈ulo 20 redactado, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por el apartado uno del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 17/2009, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

A estos efectos, los fondos propios se determinar醤 de acuerdo con lo establecido en el C骴igo de Comercio y dem醩 normativa contable de desarrollo siendo corregida dicha diferencia, en su caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condici髇 de fiscalmente deducibles de acuerdo con lo establecido en esta Ley Foral.

Las cantidades deducidas minorar醤 el valor de dichas participaciones teniendo la consideraci髇, a efectos fiscales, de correcci髇 de valor, depreciaci髇 o deterioro de la participaci髇. Estas cantidades se integrar醤 como ajuste positivo en la base imponible del per韔do impositivo en el que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en 閘, con el l韒ite de dicho exceso.

En la memoria de las cuentas anuales se informar� de las cantidades deducidas en cada per韔do impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad participada, as� como las cantidades integradas en la base imponible del per韔do y las pendientes de integrar.

N鷐ero 1 del art韈ulo 20 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por el apartado dos del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

V閍se la disposici髇 adicional trigesimatercera de la presente norma, sobre el c醠culo para el per韔do impositivo de 2008 de las correcciones de valor de participaciones en el capital de otras entidades.

2. Ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotizaci髇 en mercados regulados, con el l韒ite de la p閞dida global, computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el per韔do impositivo por el conjunto de esos valores pose韉os por el sujeto pasivo admitidos a cotizaci髇 en dichos mercados.

No ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no est閚 admitidos a cotizaci髇 en mercados regulados o que est閚 admitidos a cotizaci髇 en mercados regulados situados en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

3. Cuando se adquieran valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, cuyas rentas puedan acogerse a la exenci髇 establecida en el art韈ulo 62, el importe de la diferencia entre el precio de adquisici髇 de la participaci髇 y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de la adquisici髇, en proporci髇 a esa participaci髇, se imputar� a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio espa駉l, aplicando el m閠odo de integraci髇 global establecido en el art韈ulo 46 del C骴igo de Comercio y dem醩 normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada ser� deducible de la base imponible, con el l韒ite anual m醲imo de la d閏ima parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deducci髇 del art韈ulo 67, sin perjuicio de lo establecido en la normativa contable de aplicaci髇.

La deducci髇 de esta diferencia ser� compatible, en su caso, con las p閞didas por deterioro a que se refiere el n鷐ero 1 anterior.

La deducci髇 establecida en este n鷐ero no ser� de aplicaci髇 a las adquisiciones de valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, realizadas a partir del 21 de diciembre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del art韈ulo 1 de la Decisi髇 de la Comisi髇 Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del art韈ulo 1 de la Decisi髇 de la Comisi髇 de 12 de enero de 2011, relativas a la amortizaci髇 fiscal del fondo de comercio financiero para la adquisici髇 de participaciones extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones relacionadas con una obligaci髇 irrevocable convenida antes del 21 de diciembre de 2007. No obstante, trat醤dose de adquisiciones de valores que confieran la mayor韆 de la participaci髇 en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la Uni髇 Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podr� aplicarse la deducci髇 establecida en este n鷐ero cuando se demuestre la existencia de obst醕ulos jur韉icos expl韈itos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los t閞minos establecidos en los apartados 4 y 5 del art韈ulo 1 de la citada Decisi髇 de la Comisi髇 de 12 de enero de 2011. 趌timo p醨rafo del n鷐ero 3 del art韈ulo 20 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado uno del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre). T閚gase en cuenta que este precepto tendr� efectos para los periodos impositivos que hayan concluido a partir del 21 de diciembre de 2007.Vigencia: 31 diciembre 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

N鷐ero 3 del art韈ulo 20 redactado, con efectos para los periodos impositivos que concluyan a partir de 21 de diciembre de 2007, por el apartado tres del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 21 diciembre 2007

Art韈ulo 20 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero ocho del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 21 Correcciones de valor: Fondo de comercio, otro inmovilizado intangible con vida 鷗il indefinida y p閞dida por deterioro de los fondos editoriales

...

Art韈ulo 22 Provisiones

1. No ser醤 deducibles los siguientes gastos:

• a) Los derivados de obligaciones impl韈itas o t醕itas.
• b) Los relativos a provisiones derivadas de retribuciones a largo plazo al personal, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 23 de esta Ley Foral.
  Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 22 redactada, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por el apartado tres del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
• c) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio utilizados como f髍mula de retribuci髇 a los empleados, ya se satisfaga en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
• d) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan de los beneficios econ髆icos que se espere obtener de aqu閘los.
• e) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente t醕itas.
• f) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales ser醤 deducibles cuando se correspondan con un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administraci髇 tributaria. Reglamentariamente se establecer� el procedimiento para la resoluci髇 de los planes que se formulen.

3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en el que se aplique la provisi髇 a su finalidad.

Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de instrumentos de patrimonio a que se refiere la letra c) del apartado 1 anterior ser醤 deducibles en el periodo impositivo en que se entreguen dichos instrumentos.

4. Los gastos relativos a las provisiones t閏nicas realizadas por las entidades aseguradoras ser醤 deducibles hasta el importe de las cuant韆s m韓imas establecidas por las normas aplicables al efecto. Con ese mismo l韒ite, el importe de la dotaci髇 en el ejercicio a la reserva de estabilizaci髇 ser� deducible en la determinaci髇 de la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta de p閞didas y ganancias. Cualquier aplicaci髇 de dicha reserva se integrar� en la base imponible del per韔do impositivo en el que se produzca.

Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro ser醤 incompatibles, para los mismos saldos, con la dotaci髇 para la cobertura de posibles insolvencias de deudores.

N鷐ero 4 del art韈ulo 22 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por el apartado cuatro del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009

5. Ser醤 deducibles los gastos relativos a las provisiones t閏nicas efectuados por las sociedades de garant韆 rec韕roca con cargo a su cuenta de p閞didas y ganancias.

No se integrar醤 en la base imponible las subvenciones otorgadas por las Administraciones P鷅licas a las sociedades de garant韆 rec韕roca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones t閏nicas.

Lo previsto en este apartado tambi閚 se aplicar� a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 11 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre R間imen Jur韉ico de las Sociedades de Garant韆 Rec韕roca, han de integrar necesariamente su objeto social.

6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garant韆s de reparaci髇 y revisi髇 ser醤 deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisi髇 no superior al resultado de aplicar a las ventas con garant韆s vivas a la conclusi髇 del periodo impositivo, el porcentaje determinado por la proporci髇 en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garant韆s habidas en el per韔do impositivo y en los dos anteriores en relaci髇 con las ventas con garant韆s realizadas en dichos per韔dos impositivos.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior tambi閚 se aplicar� a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.

En los supuestos de entidades de nueva creaci髇, de entidades que inicien nuevas actividades o que las reinicien de nuevo sin que hayan transcurrido tres ejercicios, el porcentaje fijado en el p醨rafo primero de este apartado ser� el que resulte del ejercicio o ejercicios en los cuales la entidad haya operado.

Art韈ulo 22 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero diez del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 23 Contribuciones a planes de pensiones y para la cobertura de contingencias an醠ogas

1. No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo anterior, ser醤 deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as� como las realizadas a planes de previsi髇 social empresarial. Dichas contribuciones se imputar醤 a cada part韈ipe o asegurado, en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de pensiones de manera extraordinaria por aplicaci髇 del art韈ulo 5.3.d) del citado Texto Refundido.

N鷐ero 1 del art韈ulo 23 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por el apartado cinco del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

2. Ser醤 igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias an醠ogas a las de los planes de pensiones siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones.
• b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepci髇 de las prestaciones futuras.
• c) Que se transmita la titularidad y la gesti髇 de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

3. Asimismo, ser醤 deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras contempladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos recogidos en las letras a), b) y c) del anterior apartado 2, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.

4. No ser醤 deducibles, en el per韔do impositivo en que se efect鷈n, los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias id閚ticas o an醠ogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.

Art韈ulo 23 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero once del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 24 Gastos fiscalmente no deducibles

1. Con car醕ter general no tendr醤 la consideraci髇 de gastos fiscalmente deducibles los que no se hallen correlacionados con los ingresos.

En particular, no ser醤 fiscalmente deducibles:

• a) Los que representen una retribuci髇 directa o indirecta de los fondos propios.
• b) Los derivados de la contabilizaci髇 del Impuesto sobre Sociedades. No tendr醤 la consideraci髇 de ingresos los procedentes de dicha contabilizaci髇.
• c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentaci髇 fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones.
• d) Las p閞didas del juego.
• e) Los donativos y liberalidades, sin perjuicio de lo dispuesto en el n鷐ero 2 de este art韈ulo y en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del r間imen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.

  No se entender醤 comprendidos en esta letra los gastos por relaciones p鷅licas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efect鷈n con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestaciones de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

• f) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales, o que se paguen a trav閟 de personas o entidades residentes en los mismos, excepto cuando el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operaci髇 o transacci髇 efectivamente realizada por motivos econ髆icos justificados.

  Las disposiciones relativas a la transparencia fiscal internacional no se aplicar醤 en relaci髇 con las rentas correspondientes a los gastos calificados fiscalmente como no deducibles.

• g) Los gastos financieros devengados en el per韔do impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisici髇, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizaci髇 de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos econ髆icos v醠idos para la realizaci髇 de dichas operaciones.
  Letra g) del n鷐ero 1 del art韈ulo 24 introducida, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, por el apartado uno del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 10/2012, 15 junio, por la que se introducen diversas medidas tributarias dirigidas a incrementar los ingresos p鷅licos (獴.O.N.� 20 junio).Vigencia: 21 junio 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012
• h) Los gastos que excedan, para cada perceptor, del importe de 1.000.000 de euros, aun cuando se satisfagan en varios periodos impositivos, derivados de la extinci髇 de la relaci髇 laboral, com鷑 o especial, o de la relaci髇 mercantil a que se refiere el art韈ulo 14.2.c) de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, o de ambas. A estos efectos, se computar醤 las cantidades satisfechas por otras entidades que formen parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.
  Letra h) del n鷐ero 1 del art韈ulo 24 introducida, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el apartado dos del art韈ulo cuarto de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 14/2013, 17 abril, de Medidas contra el fraude fiscal (獴.O.N.� 29 abril).Vigencia: 30 abril 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013
  T閚gase en cuenta que la disposici髇 transitoria cuadrag閟ima sexta de la presente Ley Foral, introducida por la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 14/2013, 17 abril, de Medidas contra el fraude fiscal (獴.O.N.� 29 abril), establece que lo dispuesto en este precepto no se aplicar� a los gastos que se deriven de relaciones laborales o mercantiles que se hayan extinguido con anterioridad al 1 de enero de 2013.
• i) Los sobornos
  Letra i) del n鷐ero 1 del art韈ulo 24 introducida, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, por el n鷐ero uno bis del art韈ulo segundo de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre; correcci髇 de errores 獴.O.N.� 3 febrero 2014).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Ser醤 deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes entregados en concepto de donaci髇, en cuanto sean aplicables a la consecuci髇 de los fines propios de las entidades donatarias siguientes:

• a) Las Sociedades de Desarrollo Industrial Regional.
• b) Las Federaciones navarras, espa駉las, territoriales de 醡bito auton髆ico y los clubes deportivos, en relaci髇 a las cantidades recibidas de las Sociedades An髇imas Deportivas para la promoci髇 y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siempre que entre las referidas entidades se haya establecido un v韓culo contractual oneroso necesario para la realizaci髇 del objeto y finalidad de las referidas Federaciones y clubes deportivos. Lo dispuesto en esta letra ser� aplicable asimismo a los clubes contemplados en las disposiciones adicionales s閜tima y octava de la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte.

Las transmisiones a que se refiere este n鷐ero no determinar醤 para la entidad transmitente la obtenci髇 de rentas, positivas o negativas, previstas en el art韈ulo 33.1.

Lo dispuesto en este n鷐ero se entender� sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 16.2.

Art韈ulo 25 Regla general

Los elementos patrimoniales se valorar醤 de conformidad con los criterios establecidos en el C骴igo de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicaci髇 del criterio del valor razonable no tendr醤 efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de p閞didas y ganancias.

Cuando se trate de adquisiciones a t韙ulo lucrativo se considerar� como precio de adquisici髇 el valor de mercado de tales elementos patrimoniales.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrar� en la base imponible, excepto cuando se realicen en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de p閞didas y ganancias. El importe de la revalorizaci髇 no integrada en la base imponible no determinar� un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados, que deber醤 figurar en la Memoria, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 79.

Art韈ulo 25 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero doce del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008

Art韈ulo 26 Reglas especiales

1. Se valorar醤 por su valor normal de mercado los siguientes elementos patrimoniales:

• a) Los transmitidos a t韙ulo lucrativo.
• b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestaci髇.
• c) Los transmitidos a los socios por causa de disoluci髇, separaci髇 de los mismos, reducci髇 del capital con devoluci髇 de aportaciones, reparto de la prima de emisi髇 y distribuci髇 de beneficios.
• d) Los transmitidos en virtud de fusi髇 y escisi髇 total o parcial.
• e) Los adquiridos por permuta.
• f) Los adquiridos por canje o conversi髇.

2. En la disoluci髇 de entidades y separaci髇 de socios se integrar� en la base imponible de los mismos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participaci髇 anulada.

3. En la reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones se integrar� en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participaci髇 que es objeto de devoluci髇.

La misma regla se aplicar� en el caso de distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones.

La reducci髇 de capital cuya finalidad sea diferente a la devoluci髇 de aportaciones no determinar�, para los socios, rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.

No obstante, trat醤dose de operaciones realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversi髇 Colectiva no sometidas a los tipos generales de gravamen, el importe total percibido en la reducci髇 de capital, con el l韒ite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisici髇 o suscripci髇 hasta el momento de la reducci髇 de capital social, se integrar� en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deducci髇 en la cuota 韓tegra.

Cualquiera que sea la cuant韆 que se perciba en concepto de distribuci髇 de la prima de emisi髇 realizada por dichas sociedades de inversi髇 de capital variable, se integrar� en la base imponible del socio sin derecho a deducci髇 alguna en la cuota 韓tegra.

Se aplicar� lo anteriormente se馻lado a organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de inversi髇 de capital variable que est閚 registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones; en todo caso resultar� de aplicaci髇 a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009 por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios.

N鷐ero 3 del art韈ulo 26 redactado, con efectos para las reducciones de capital y distribuci髇 de la prima de emisi髇 efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por el apartado cuatro del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 23 septiembre 2010

4. En la distribuci髇 de beneficios se integrar� en la base imponible de los socios el valor normal de mercado de los elementos recibidos.

5. En la fusi髇 y escisi髇 total o parcial se integrar� en la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal del mercado de la participaci髇 recibida y el valor contable de la participaci髇 anulada.

6. ...

N鷐ero 6 del art韈ulo 26 suprimido, con efectos para los per韔dos impositivos que se iniccien a partir de 1 de enero de 2003, por Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci髇 parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2003

6. ...

N鷐ero 6 del art韈ulo 26 derogado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero trece del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

6. Sin perjuicio de la integraci髇 prevista en el art韈ulo 33.2, la integraci髇 en la base imponible de los socios a que se refiere este art韈ulo se efectuar� en el per韔do impositivo en que se realicen las respectivas transmisiones.

N鷐ero 7 del art韈ulo 26 renumerado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2003, por Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci髇 parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 28 marzo). Su tenor literal se corresponde con el anterior n鷐ero 8.Vigencia: 29 marzo 2003 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2003

N鷐ero 6 del art韈ulo 26 renumerado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero trece del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 7.Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 27 Correcci髇 de la depreciaci髇 monetaria

1. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en la transmisi髇 de elementos patrimoniales del inmovilizado material o del intangible, de las inversiones inmobiliarias o de aquellos elementos que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, se deducir�, hasta el l韒ite de dichas rentas positivas, el importe resultante de la depreciaci髇 monetaria que reglamentariamente se determine, calculada de conformidad con las siguientes reglas:

• a) Se multiplicar� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales transmitidos y las amortizaciones fiscalmente deducibles en la forma y por los coeficientes que a tal efecto se establezcan reglamentariamente.

  Los coeficientes se aplicar醤 de la siguiente manera:

  • a') Sobre el precio de adquisici髇 o el coste de producci髇 actualizado al a駉 de adquisici髇 o producci髇 del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras ser� el correspondiente al a駉 en que se hubieran realizado.
  • b') Sobre las amortizaciones fiscalmente deducibles relativas a los elementos patrimoniales, atendiendo a los a駉s que correspondan.
• b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicaci髇 de lo establecido en la letra a) anterior se minorar� en el valor que, del elemento patrimonial transmitido, haya sido considerado a los efectos de aplicar los coeficientes a que se refiere la letra a) anterior.
• c) La cantidad resultante de dicha operaci髇 se multiplicar�, a opci髇 del sujeto pasivo, por el 0,60 � por el coeficiente determinado:
  • a') En el numerador: el patrimonio neto.
  • b') En el denominador: el patrimonio neto m醩 el pasivo total menos los derechos de cr閐ito y la tesorer韆.

Las magnitudes determinantes del coeficiente, que en ning鷑 caso podr� ser superior a la unidad, ser醤 las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de la transmisi髇, a elecci髇 del sujeto pasivo.

2. Trat醤dose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en la Ley Foral 23/1996, de 30 de diciembre, de Actualizaci髇 de Valores, o en la Disposici髇 adicional primera de la Ley Foral 21/2012, de 26 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias, los coeficientes se aplicar醤 sobre el precio de adquisici髇 y sobre las amortizaciones fiscalmente deducibles correspondientes al mismo, sin tener en consideraci髇 el importe de la plusval韆 debida a la depreciaci髇 monetaria resultante de las operaciones de actualizaci髇.

La diferencia entre las cantidades determinadas por aplicaci髇 de lo establecido en el p醨rafo anterior se minorar� en el importe del valor anterior del elemento patrimonial y al resultado se aplicar�, en cuanto proceda, el coeficiente a que se refiere la letra c) del apartado anterior.

El importe resultante de las operaciones descritas en el p醨rafo anterior se minorar� en el de la plusval韆 derivada de las operaciones de actualizaci髇 previstas en la Ley Foral 23/1996, de 30 de diciembre, o en la Disposici髇 adicional primera de la Ley Foral 21/2012, de 26 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias, siendo la diferencia as� determinada el importe de la depreciaci髇 monetaria a que hace referencia este art韈ulo.

Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomar醤 los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes a que se refiere la letra a) del apartado anterior

N鷐ero 2 del art韈ulo 27 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, por el n鷐ero dos del art韈ulo segundo de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

Art韈ulo 27 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero catorce del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

V閍se la disposici髇 adicional primera de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre), sobre coeficientes de correcci髇 monetaria a que se refiere el presente art韈ulo.

Art韈ulo 28 Operaciones vinculadas: reglas de valoraci髇, documentaci髇, infracciones y concepto de personas o entidades vinculadas

1.

1.� Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorar醤 por su valor normal de mercado. A efectos de esta Ley Foral se entender� por valor normal de mercado aquel que se habr韆 acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

2.� La Administraci髇 tributaria podr� comprobar si las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado, y efectuar�, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentaci髇 aportada por el sujeto pasivo y los datos e informaci髇 de que disponga. La Administraci髇 tributaria quedar� vinculada por dicho valor en relaci髇 con el resto de personas o entidades vinculadas. La valoraci髇 administrativa no determinar� la tributaci髇 por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, de una renta superior a la efectivamente resultante de la operaci髇 para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la comparaci髇 se tendr� en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base imponible por resultar de aplicaci髇 alg鷑 m閠odo de estimaci髇 objetiva.

2.

• a) Las personas o entidades vinculadas deber醤 mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 que se establezca reglamentariamente. Igualmente deber醤 aportarla a requerimiento de la citada Administraci髇.

  Dicha documentaci髇 no ser� exigible a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el per韔do impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho per韔do con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr醤 en consideraci髇 los criterios establecidos en el art韈ulo 50.1.b). No obstante, deber醤 documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realicen actividades empresariales o profesionales.

  Letra a) del n鷐ero 2 del art韈ulo 28 redactada, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010, por el apartado cinco del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010
• b) Constituye una infracci髇 tributaria simple de las previstas en el art韈ulo 67.1.b) de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentaci髇 a que se refiere la letra a) anterior.
• c) Constituye infracci髇 tributaria grave que en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes no se haya declarado el valor normal de mercado, y que, como consecuencia de ello, proceda efectuar una correcci髇 valorativa por la Administraci髇 tributaria y tenga lugar alguna de las conductas a que se refieren las letras a), c) � d) del art韈ulo 68 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.

  La cuant韆 de la sanci髇 a imponer por esta infracci髇 grave ser� como m韓imo del doble de la sanci髇 que corresponder韆 por la infracci髇 simple establecida en el art韈ulo 72.2 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.

• d) En el supuesto de que no se haya producido el incumplimiento que da lugar a la infracci髇 tributaria simple prevista en la letra b) anterior y se haya declarado el valor de mercado que resulta de la documentaci髇 aportada, no constituir� la infracci髇 tributaria grave establecida en la letra c) anterior cuando proceda efectuar una correcci髇 valorativa por la Administraci髇 tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, por la parte de las bases resultantes de dicha correcci髇 valorativa.
• e) A los efectos de lo establecido en este n鷐ero y en el art韈ulo 72.2 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, tendr� la consideraci髇 de dato cada uno de los conceptos y t閞minos contenidos en las subletras siguientes y que se refieran a cada una de las personas o entidades que realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las realizadas por el sujeto pasivo:
  • a') Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal.
  • b') Descripci髇 detallada de la naturaleza de las operaciones, as� como de sus caracter韘ticas e importes.
  • c') Titularidad de los inmuebles, as� como de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem醩 activos intangibles, junto con el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizaci髇.
  • d') Magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟 aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dem醩 importes empleados en la determinaci髇 del valor cuando la operaci髇 consista en la transmisi髇 de negocios o de valores o de participaciones representativos de la participaci髇 en fondos propios de entidades no admitidos a negociaci髇 en mercados regulados.
  • e') Acuerdos de reparto de costes, contratos de prestaci髇 de servicios, acuerdos previos de valoraci髇 y procedimientos amistosos.
  • f') Descripci髇 de la estructura organizativa y operativa del grupo, as� como las funciones ejercidas y los riesgos asumidos por las distintas personas o entidades.
  • g') Explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, as� como a su forma de aplicaci髇 y a la especificaci髇 del valor o intervalos de valores derivados de dicho m閠odo.
  • h') Descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia, que acredite su adecuaci髇 al principio de libre concurrencia.

N鷐ero 2 del art韈ulo 28 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, por el apartado tres del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 17/2009, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

3. A efectos de esta Ley Foral se considerar醤 personas o entidades vinculadas entre s� las siguientes:

• a) Una entidad y sus socios o part韈ipes.
• b) Una entidad y sus consejeros o administradores.
• c) Una entidad y los c髇yuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, de los socios o part韈ipes, consejeros o administradores.
• d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
• e) Una entidad y los socios o part韈ipes de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• g) Una entidad y los c髇yuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, de los socios o part韈ipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• h) Una entidad y otra entidad en la que participe la primera indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, part韈ipes, o sus c髇yuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• j) Una entidad residente en territorio espa駉l y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
• k) Una entidad no residente en territorio espa駉l y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio.
• l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen de los grupos de sociedades cooperativas.

En los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 entre socios o part韈ipes y entidad, la participaci髇 habr� de ser igual o superior al 25 por 100. La menci髇 a los administradores incluir� a los de derecho y a los de hecho. Pen鷏timo p醨rafo del n鷐ero 3 del art韈ulo 28 redactado por el n鷐ero cuatro del art韈ulo tercero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2016 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas.

N鷐ero 3 del art韈ulo 28 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero quince del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

Art韈ulo 28 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado tres del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007

Art韈ulo 29 Deducci髇 de determinados gastos entre personas o entidades vinculadas

1. La deducci髇 de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas, valorados de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 32 de esta Ley Foral, estar� condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizaci髇 del servicio recibido o la cuantificaci髇 de los elementos determinantes de su remuneraci髇, ser� posible distribuir la contraprestaci髇 total entre las personas o entidades beneficiarias con aplicaci髇 de unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender� cumplido este criterio cuando el m閠odo aplicado tenga en cuenta, adem醩 de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que este se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.

2. La deducci髇 de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 32 de esta Ley Foral, estar� condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

• a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo deber醤 acceder a la propiedad, u otro derecho que tenga similares consecuencias econ髆icas, sobre los activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisici髇, producci髇 o desarrollo como resultado del acuerdo.
• b) La aportaci髇 de cada persona o entidad participante deber� tener en cuenta la previsi髇 de utilidades o ventajas que cada una de ellas espere obtener del acuerdo en atenci髇 a criterios de racionalidad.
• c) El acuerdo deber� contemplar la variaci髇 de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios.

El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas deber� cumplir adem醩 los requisitos que reglamentariamente se fijen.

Art韈ulo 29 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado cuatro del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007

Art韈ulo 30 Acuerdos de valoraci髇

Los sujetos pasivos podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine, en cuanto a las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, su valoraci髇, con car醕ter previo a la realizaci髇 de ellas. Dicha solicitud se acompa馻r� de una propuesta que se fundamentar� en el valor normal de mercado.

La Administraci髇 tributaria podr� formalizar acuerdos con otras Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones.

El acuerdo de valoraci髇 surtir� efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se adopte, y tendr� validez durante los per韔dos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro per韔dos impositivos siguientes al de la fecha de su adopci髇. Asimismo, podr� determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del per韔do impositivo en curso, as� como a las operaciones realizadas en el per韔do impositivo anterior, siempre que no hubiera finalizado el plazo de presentaci髇 de la declaraci髇 por el Impuesto correspondiente.

En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la adopci髇 del acuerdo de la Administraci髇 tributaria, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas.

Las propuestas a que se refiere este apartado podr醤 entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de resoluci髇.

Reglamentariamente se fijar� el procedimiento para la resoluci髇 de los acuerdos de valoraci髇 de operaciones vinculadas, as� como el de sus posibles pr髍rogas.

Art韈ulo 30 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado cinco del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007

Art韈ulo 31 Reglas de valoraci髇 en los supuestos de operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en para韘os fiscales y cambio de residencia fuera del territorio espa駉l

1. Las operaciones que se efect鷈n con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales se valorar醤 por su valor normal de mercado siempre que ello no determine una tributaci髇 a la Hacienda P鷅lica de Navarra inferior a la que hubiere correspondido por aplicaci髇 del valor convenido o un diferimiento de dicha tributaci髇.

Quienes realicen las operaciones se馻ladas en el p醨rafo anterior estar醤 sujetos a la obligaci髇 de documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 28.2 de esta Ley Foral con las especialidades que reglamentariamente se establezcan.

2. Se integrar� en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los elementos patrimoniales que sean propiedad de una entidad residente en territorio espa駉l que traslada su residencia fuera de 閟te, excepto cuando dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l de la mencionada entidad. En este caso ser� de aplicaci髇 a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el art韈ulo 135 de esta Ley Foral.

Asimismo ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el p醨rafo anterior a los elementos patrimoniales que est閚 afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l que cesa en su actividad o que son transferidos al extranjero.

Art韈ulo 31 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado seis del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007

Art韈ulo 32 M閠odos para la determinaci髇 del valor de mercado. Naturaleza de las rentas puestas de manifiesto. Procedimiento

1. Para la determinaci髇 del valor normal de mercado se aplicar� alguno de los siguientes m閠odos:

• a) M閠odo del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operaci髇 entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio id閚tico o de caracter韘ticas similares en una operaci髇 entre personas o entidades independientes, en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerando las particularidades de la operaci髇.
• b) M閠odo del coste incrementado, por el que se a馻de al valor de adquisici髇 o coste de producci髇 del bien o servicio el margen habitual en operaciones id閚ticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.
• c) M閠odo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones id閚ticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.

2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o de la informaci髇 relativa a 閟tas, no puedan aplicarse adecuadamente los m閠odos anteriores, se podr醤 aplicar los siguientes m閠odos para determinar el valor de mercado de la operaci髇:

• a) M閠odo de la distribuci髇 del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado com鷑 producido por dicha operaci髇 u operaciones, en funci髇 de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habr韆n acordado personas o entidades independientes en circunstancias similares.
• b) M閠odo del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte m醩 adecuada en funci髇 de las caracter韘ticas de las operaciones, que el sujeto pasivo o, en su caso, terceros habr韆n obtenido en operaciones id閚ticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

3. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia. En particular, en los supuestos en que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 entre los socios o part韈ipes y la entidad, la diferencia tendr�, en la proporci髇 que corresponda al porcentaje de participaci髇 en la entidad, la consideraci髇 de participaci髇 en beneficios de entidades si dicha diferencia es a favor del socio o part韈ipe, o, con car醕ter general, de aportaciones del socio o part韈ipe a los fondos propios de la entidad si la diferencia lo es a favor de 閟ta.

4. La comprobaci髇 del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas se regular� reglamentariamente con arreglo a las siguientes normas:

• 1.� La comprobaci髇 de valor se llevar� a cabo dentro del procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya situaci髇 tributaria vaya a ser objeto de comprobaci髇. Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente p醨rafo, estas actuaciones se entender醤 exclusivamente con dicho obligado tributario.
• 2.� Si contra la liquidaci髇 provisional practicada a dicho obligado tributario como consecuencia de la correcci髇 valorativa, 閟te interpusiera recurso o reclamaci髇 o instara la tasaci髇 pericial contradictoria, se notificar� dicha circunstancia a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y formular las oportunas alegaciones.

  Transcurridos los plazos correspondientes sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamaci髇 o instado la tasaci髇 pericial, se notificar� la valoraci髇 a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar por, de forma conjunta, promover la tasaci髇 pericial o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. La interposici髇 de recurso o reclamaci髇 o la promoci髇 de la tasaci髇 pericial contradictoria interrumpir� el plazo de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 tributaria a practicar las oportunas liquidaciones al obligado tributario, comenzando de nuevo el c髆puto de dicho plazo cuando la valoraci髇 efectuada por la Administraci髇 haya adquirido firmeza.

• 3.� La firmeza de la valoraci髇 contenida en la liquidaci髇 determinar� la eficacia y firmeza del valor de mercado frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas. La Administraci髇 tributaria efectuar� las regularizaciones que correspondan en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• 4.� Lo dispuesto en este apartado ser� aplicable respecto de las personas o entidades vinculadas afectadas por la correcci髇 valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o establecimientos permanentes de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• 5.� Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de lo previsto en los Tratados y Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

Art韈ulo 32 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado siete del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2007

Art韈ulo 33 Efectos de la sustituci髇 del valor contable por el valor normal de mercado

1. Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieren sido valorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, la entidad transmitente integrar� en la base imponible, correspondiente al ejercicio en que se efect鷈 la transmisi髇, la diferencia entre dicho valor y el valor contable de los elementos transmitidos, siendo de aplicaci髇, en su caso, lo dispuesto en el art韈ulo 27.

En los supuestos a que se refieren las letras e) y f) del n鷐ero 1 del art韈ulo 26 se integrar� la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de los entregados, salvo cuando se trate de una operaci髇 que se limite a modificar el valor nominal de las acciones o participaciones, sin que se altere el porcentaje de participaci髇 de los accionistas y sin que se produzca restituci髇 de aportaciones.

Lo dispuesto en este n鷐ero se entender� sin perjuicio de la aplicaci髇 de las reglas especiales establecidas para los socios en el art韈ulo 26.

2. Por su parte, la entidad adquirente integrar� en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor de adquisici髇, de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Trat醤dose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los per韔dos impositivos que resten de vida 鷗il, aplicando a la citada diferencia el m閠odo de amortizaci髇 utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que 閟tos se transmitan con anterioridad a la finalizaci髇 de su vida 鷗il, en cuyo caso la diferencia pendiente se integrar� en el per韔do impositivo en que tal transmisi髇 se efect鷈.
• b) Trat醤dose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el per韔do impositivo en que los mismos se transmitan.
• c) Trat醤dose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el per韔do impositivo en que los mismos motiven el devengo de un ingreso.
• d) Trat醤dose de servicios, en el per韔do impositivo en que se reciban, excepto cuando su importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar� a lo previsto en las letras anteriores.

3. La diferencia entre el valor normal de mercado y el valor de adquisici髇 a que se refiere el n鷐ero anterior deber� mencionarse en la memoria hasta tanto la citada diferencia haya sido integrada en la base imponible.

Art韈ulo 34 Imputaci髇 temporal. Inscripci髇 contable de ingresos y gastos

1. Los ingresos y los gastos se imputar醤 en el per韔do impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlaci髇 entre unos y otros.

2. La eficacia fiscal de los criterios de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados, de conformidad con lo previsto en los art韈ulos 34.4 y 38.i) del C骴igo de Comercio, estar� supeditada a su aprobaci髇 por la Administraci髇 tributaria, en la forma que reglamentariamente se determine.

N鷐ero 2 del art韈ulo 34 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero diecis閕s del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

3. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de p閞didas y ganancias o en una cuenta de reservas si as� lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepci髇 de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libre o aceleradamente y de los contratos de arrendamiento financiero.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de p閞didas y ganancias o en una cuenta de reservas en un periodo impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputaci髇 temporal seg鷑 lo previsto en los apartados anteriores, se imputar醤 en el periodo impositivo que corresponda de conformidad con lo establecido en dichos apartados. No obstante, trat醤dose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un periodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputaci髇 temporal, o de ingresos imputados en la cuenta de p閞didas y ganancias en un periodo impositivo anterior, la imputaci髇 temporal de unos u otros se efectuar� en el periodo impositivo en el que se haya realizado la imputaci髇 contable, siempre que de ello no se derive una tributaci髇 inferior a la que hubiera correspondido por aplicaci髇 de las normas de imputaci髇 temporal previstas en los apartados anteriores.

N鷐ero 3 del art韈ulo 34 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero diecisiete del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

4. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la base imponible, se podr醤 dictar normas para la aplicaci髇 de lo previsto en el n鷐ero 1 anterior a actividades operaciones o sectores determinados.

Art韈ulo 35 Imputaci髇 temporal. Reglas especiales

1. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado las rentas se entender醤 obtenidas proporcionalmente a medida que se efect鷈n los correspondientes cobros, salvo cuando la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender� obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputaci髇.

Se considerar醤 operaciones a plazos o con precio aplazado las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el per韔do transcurrido entre la entrega y el vencimiento del 鷏timo o 鷑ico plazo sea superior al a駉.

Lo previsto en este n鷐ero se aplicar� cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.

2. En las adquisiciones a t韙ulo lucrativo se integrar� en la base imponible del adquirente el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales recibidos, en el periodo impositivo en que tengan lugar dichas adquisiciones.

A los efectos de lo previsto en este n鷐ero no se entender醤 como adquisiciones a t韙ulo lucrativo las subvenciones.

N鷐ero 2 del art韈ulo 35 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado dos del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre). Vigencia: 31 diciembre 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

3. Los gastos por provisiones y por dotaciones a fondos internos para la cobertura de contingencias id閚ticas o an醠ogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de Planes y Fondos de Pensiones, y las contribuciones para la cobertura de contingencias an醠ogas a las de los planes de pensiones, que no hubieran resultado deducibles, ser醤 imputables en el periodo impositivo en que se abonen las prestaciones.

N鷐ero 3 del art韈ulo 35 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero dieciocho del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

4. La recuperaci髇 del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correcci髇 valorativa por deterioro se imputar� al per韔do impositivo en el que se produzca dicha recuperaci髇, sea en la entidad que practic� la correcci髇 o en otra vinculada con ella.

La misma regla se aplicar� en el supuesto de p閞didas derivadas de la transmisi髇 de elementos patrimoniales del activo fijo que hubieran sido nuevamente adquiridos dentro del a駉 siguiente a la fecha en que se transmitieron.

N鷐ero 4 del art韈ulo 35 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por el apartado siete del art韈ulo 3 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

5. En el caso de subvenciones de capital, si el elemento patrimonial financiado con cargo a dicha subvenci髇 no fuese susceptible de amortizaci髇 o 閟ta implicase un per韔do superior a diez a駉s a contar desde la concesi髇 de la subvenci髇, 閟tas se computar醤 como ingreso por d閏imas partes durante dicho per韔do.

No obstante, las subvenciones de capital concedidas en el 醡bito de las medidas de apoyo a las viviendas calificadas de protecci髇 oficial o declaradas protegidas se computar醤 como ingreso de conformidad con las normas y principios contables. P醨rafo 2.� del n鷐ero 5 del art韈ulo 35 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2004, por el apartado seis del art韈ulo 3 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, de 30 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre)Vigencia: 1 enero 2004 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2004

6. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrar� en la base imponible de la entidad que las hubiera dotado, en la medida en que dicha dotaci髇 se hubiese considerado gasto deducible.

N鷐ero 6 del art韈ulo 35 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2000, por el n鷐ero uno del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/1999, 30 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000

7. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, adem醩, asuma el riesgo de inversi髇, integrar� en todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p髄iza al final y al comienzo de cada per韔do impositivo.

Lo dispuesto en este n鷐ero no se aplicar� a los seguros que instrumentan compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los t閞minos previstos en el art韈ulo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio 1988.

El importe de las rentas imputadas minorar� el rendimiento derivado de la percepci髇 de cantidades de los contratos.

N鷐ero 7 del art韈ulo 35 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2000, por el n鷐ero dos del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/1999, 30 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000

Art韈ulo 36 No inclusi髇 en la base imponible de beneficios extraordinarios en determinados supuestos de reinversi髇

1. No se integrar醤 en la base imponible las rentas obtenidas en la transmisi髇 onerosa de elementos patrimoniales del inmovilizado material, del intangible, de las inversiones inmobiliarias, o de estos elementos en el caso de que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta con anterioridad a su transmisi髇, afectos al desarrollo de la explotaci髇 econ髆ica de la entidad y que hubiesen estado en funcionamiento al menos un a駉 dentro de los tres anteriores a la transmisi髇, una vez corregidas en el importe resultante de la depreciaci髇 monetaria, siempre que el importe de las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes mencionados e igualmente afectos, dentro del plazo comprendido entre el a駉 anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposici髇 del elemento patrimonial y los tres a駉s posteriores P醨rafo 1.� del n鷐ero 1 del art韈ulo 36 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, por el apartado cuatro del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 17/2009, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

Cuando se trate de inversiones realizadas en virtud de contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el art韈ulo 17 de esta Ley Foral, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) La reinversi髇 se entender� efectuada en la fecha en que se produzca la entrada en funcionamiento del bien.
• b) El importe de la reinversi髇 estar� constituido por el valor al contado del bien.
• c) El no ejercicio de la opci髇 de compra supondr� un incumplimiento, a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 6, en la fecha de extinci髇 o rescisi髇 del contrato.

N鷐ero 1 del art韈ulo 36 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero veinte del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

2. La aplicaci髇 de este incentivo fiscal requerir� que los elementos patrimoniales objeto de la reinversi髇 permanezcan en funcionamiento en las propias instalaciones del sujeto pasivo, salvo autorizaci髇 expresa del Departamento de Econom韆 y Hacienda conforme a lo dispuesto en el n鷐ero 8, durante un plazo de cinco a駉s, excepto p閞dida justificada o cuando su vida 鷗il fuere inferior. La transmisi髇 de dichos elementos antes de la finalizaci髇 del mencionado plazo determinar� la p閞dida de la exenci髇 resultando de aplicaci髇 lo previsto en el n鷐ero 6, salvo que el importe obtenido sea objeto de reinversi髇 en los t閞minos establecidos en el n鷐ero 1.

N鷐ero 2 del art韈ulo 36 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, por el apartado cinco del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 17/2009, 23 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2010

3. No tendr醤 la consideraci髇 de elementos patrimoniales afectos los que sean objeto de arrendamiento o cesi髇 a terceros para su uso, salvo lo dispuesto en el pen鷏timo p醨rafo del art韈ulo 155.

4. La materializaci髇 de los elementos patrimoniales, seg鷑 lo establecido en los n鷐eros 1 y 2 anteriores, ser� incompatible para los mismos elementos patrimoniales e importes con cualquier otro beneficio o incentivo fiscal establecido en este Impuesto y en particular con la libertad de amortizaci髇 aplicable a los elementos patrimoniales en que se reinvierta el importe de la transmisi髇.

5. Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinversi髇 deber醤 figurar en el activo del balance con separaci髇 de los restantes elementos bajo un ep韌rafe que exprese aquella circunstancia, de forma que permita su clara identificaci髇.

Asimismo deber� reflejarse en la Memoria anual el importe de la enajenaci髇 y los compromisos de reinversi髇 adquiridos.

El sujeto pasivo deber� incluir todos los datos correspondientes a las rentas obtenidas objeto de reinversi髇 y los elementos en que se materialice, en las correspondientes declaraciones del Impuesto.

6. El transcurso del plazo de reinversi髇 sin haberse efectuado la misma, el incumplimiento sustancial de las obligaciones formales o de las condiciones de materializaci髇 a que se refieren los n鷐eros anteriores, determinar醤 la p閞dida total o parcial de la exenci髇. En caso de incumplimiento de cualquiera de esos requisitos el sujeto pasivo deber� ingresar, en la declaraci髇 que la entidad haya de presentar por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al periodo de liquidaci髇 en que se produzca la finalizaci髇 del citado plazo de reinversi髇, el importe de la cuota 韓tegra que hubiera correspondido en el ejercicio en que se aplic� la exenci髇, adem醩 de los intereses de demora y sin perjuicio de las sanciones que fuesen procedentes. No obstante, si el incumplimiento tuviera lugar en un periodo impositivo posterior al de la finalizaci髇 del plazo de reinversi髇, el ingreso de los conceptos citados anteriormente deber� realizarse en la declaraci髇 que la entidad haya de presentar correspondiente al periodo de liquidaci髇 en que se produjo dicho incumplimiento.

N鷐ero 6 del art韈ulo 36 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado tres del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre). Vigencia: 31 diciembre 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

7. El beneficio fiscal contemplado en este art韈ulo no se aplicar� a las rentas a que se refiere el n鷐ero 1 del art韈ulo 33.

8. El Departamento de Econom韆 y Hacienda podr� aprobar planes especiales de reinversi髇 cuando concurran circunstancias espec韋icas que lo justifiquen.

Reglamentariamente podr� establecerse el procedimiento para la aprobaci髇 de los planes que se formulen.

V閍se la disposici髇 transitoria cuadrag閟ima quinta de la presente Ley Foral, introducida por la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 14/2013, 17 abril, de Medidas contra el fraude fiscal (獴.O.N.� 29 abril), relativa a la pr髍roga del plazo para la materializaci髇 de la inversi髇 en la exenci髇 por reinversi髇, de manera que en los supuestos en que el plazo para efectuar la reinversi髇 finalice durante el a駉 2013, los sujetos pasivos podr醤 efectuar dicha reinversi髇 antes del 1 de enero de 2014.

V閍se la disposici髇 transitoria cuadrag閟ima s閜tima, sobre pr髍roga del plazo para la materializaci髇 de la inversi髇 en la exenci髇 por reinversi髇 y en la Reserva Especial para inversiones.

Art韈ulo 37 Integraci髇 en la base imponible de beneficios extraordinarios en la transmisi髇 de valores

...

Art韈ulo 37 Reducci髇 por explotaci髇 de la propiedad industrial o intelectual

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Art韈ulo 38 Limitaci髇 en la deducibilidad de determinados gastos financieros

1. Los gastos financieros netos ser醤 deducibles con el l韒ite del 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio.

A estos efectos, se entender� por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesi髇 a terceros de capitales propios devengados en el per韔do impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere el art韈ulo 24.1.g).

El beneficio operativo se determinar� a partir del resultado de explotaci髇 de la cuenta de p閞didas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el C骴igo de Comercio y dem醩 normativa contable de desarrollo, eliminando la amortizaci髇 del inmovilizado, la imputaci髇 de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participaci髇, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100 o bien el valor de adquisici髇 de la participaci髇 sea superior a 6 millones de euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicaci髇 del art韈ulo 24.1.g).

En todo caso, ser醤 deducibles gastos financieros netos del per韔do impositivo por importe de 1 mill髇 de euros.

Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducci髇 podr醤 deducirse en los per韔dos impositivos que concluyan en los 15 a駉s inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del per韔do impositivo correspondiente, y con el l韒ite previsto en este n鷐ero.

2. En el caso de que los gastos financieros netos del per韔do impositivo no alcanzaran el l韒ite establecido en el n鷐ero 1 anterior, la diferencia entre el citado l韒ite y los gastos financieros netos del per韔do impositivo se adicionar� al l韒ite previsto en el citado n鷐ero 1 anterior, respecto de la deducci髇 de gastos financieros netos en los per韔dos impositivos que concluyan en los 5 a駉s inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 107 se tendr醤 en cuenta por aqu閘los a los efectos de la aplicaci髇 del l韒ite previsto en este art韈ulo.

4. Trat醤dose de entidades que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal, el l韒ite previsto en este art韈ulo se referir� al grupo fiscal.

No obstante, los gastos financieros netos de una entidad pendientes de deducir en el momento de su integraci髇 en el grupo fiscal se deducir醤 con el l韒ite del 30 por 100 del beneficio operativo de la propia entidad.

En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que integran el grupo fiscal dejaran de pertenecer a 閟te o se produjera la extinci髇 del mismo, y existieran gastos financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendr醤 el mismo tratamiento fiscal que corresponde a las bases liquidables negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 131.

5. Si el per韔do impositivo de la entidad tuviera una duraci髇 inferior al a駉 el importe previsto en el p醨rafo cuarto del apartado 1 de este art韈ulo ser� el resultado de multiplicar 1 mill髇 de euros por la proporci髇 existente entre la duraci髇 del per韔do impositivo respecto del a駉.

N鷐ero 5 del art韈ulo 38 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado dos del art韈ulo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 21/2012, 26 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

6. La limitaci髇 prevista en este art韈ulo no resultar� de aplicaci髇:

• a) A las entidades de cr閐ito y aseguradoras. No obstante, en el caso de entidades de cr閐ito o aseguradoras que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideraci髇, el l韒ite establecido en este art韈ulo se calcular� teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas 鷏timas entidades.

  A estos efectos, recibir醤 el tratamiento de las entidades de cr閐ito aquellas entidades cuyos derechos de voto correspondan, directa o indirectamente, 韓tegramente a aquellas y cuya 鷑ica actividad consista en la emisi髇 y colocaci髇 en el mercado de instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiaci髇 de tales entidades.

• b) En el per韔do impositivo en que se produzca la extinci髇 de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operaci髇 de reestructuraci髇 acogida al r間imen especial establecido en el Cap韙ulo IX del T韙ulo X o bien se realice dentro de un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su integraci髇 en el mismo.�

N鷐ero 6 del art韈ulo 38 introducido, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado tres del art韈ulo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 21/2012, 26 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 38 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, por el apartado tres del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 10/2012, 15 junio, por la que se introducen diversas medidas tributarias dirigidas a incrementar los ingresos p鷅licos (獴.O.N.� 20 junio).Vigencia: 21 junio 2012 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

Art韈ulo 39 Base liquidable

1. La base liquidable ser� la resultante de practicar, en su caso, en la imponible las reducciones a que se refieren los art韈ulos 40 y 41.

2. En ning鷑 caso se podr� efectuar en un ejercicio una reducci髇 superior a la base imponible positiva correspondiente al mismo.

3. En el supuesto de practicarse la reducci髇 prevista en el art韈ulo 40 se considerar� que no han prescrito los per韔dos impositivos a los que correspondan las bases liquidables negativas, a los solos efectos de cuantificar la reducci髇 que proceda.

4. Cuando no se practiquen reducciones la base imponible coincidir� con la liquidable.

Art韈ulo 40 Reducci髇 de bases liquidables negativas

1. La base imponible positiva podr� ser reducida con las bases liquidables negativas de los periodos impositivos que concluyeron en los quince a駉s inmediatos anteriores con el l韒ite del 70 por ciento de la base imponible previa a dicha reducci髇. Las citadas bases liquidables negativas tendr醤 que haber sido objeto de la oportuna liquidaci髇 o autoliquidaci髇.

En todo caso, se podr醤 compensar en el per韔do impositivo bases liquidables negativas hasta el importe de 1 mill髇 de euros. Si el per韔do impositivo tuviera una duraci髇 inferior al a駉, este l韒ite ser� el resultado de multiplicar 1 mill髇 de euros por la proporci髇 existente entre la duraci髇 del per韔do impositivo respecto del a駉.

La limitaci髇 a la compensaci髇 de bases liquidables negativas no resultar� de aplicaci髇 en el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores del sujeto pasivo. Las bases imponibles negativas que sean objeto de compensaci髇 con dichas rentas no se tendr醤 en consideraci髇 respecto del importe de 1 mill髇 de euros a que se refiere el p醨rafo anterior.

El l韒ite previsto en este apartado no se aplicar� en el per韔do impositivo en que se produzca la extinci髇 de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operaci髇 de reestructuraci髇 a la que resulte de aplicaci髇 el r間imen fiscal especial establecido en el Cap韙ulo IX del T韙ulo X.

N鷐ero 1 del art韈ulo 40 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, por el n鷐ero cinco del art韈ulo tercero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2016 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

2. La base liquidable negativa a que se refiere el art韈ulo anterior se minorar�, en su caso, en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios realizadas por cualquier t韙ulo, correspondiente a la participaci髇 adquirida, y su valor de adquisici髇, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) La mayor韆 del capital social o de los derechos a participar de los resultados de la entidad hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusi髇 del periodo impositivo al que corresponde la base liquidable negativa.
• b) Las personas o entidades a que se refiere la letra anterior hubieran tenido una participaci髇 inferior al 25 por 100 en el momento de la conclusi髇 del periodo impositivo al que corresponde la base liquidable negativa.
• c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econ髆icas dentro de los seis meses anteriores a la adquisici髇 de la participaci髇 que confiere la mayor韆 del capital social.

N鷐ero 2 del art韈ulo 40 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado cuatro del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre). Vigencia: 31 diciembre 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

3. Las bases liquidables negativas generadas por las entidades de nueva creaci髇 podr醤 reducir las bases imponibles correspondientes a los periodos impositivos que concluyan en los quince a駉s inmediatos y sucesivos contados a partir del inicio del primer periodo impositivo en que la base imponible sea positiva, no resultando de aplicaci髇 el l韒ite establecido en el primer p醨rafo del n鷐ero 1 de este art韈ulo en los 3 primeros per韔dos impositivos en que se genere una base imponible positiva.

No se entender醤 incluidos en este n鷐ero los supuestos de sucesi髇 o continuidad de empresa.

N鷐ero 3 del art韈ulo 40 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, por el n鷐ero cinco del art韈ulo tercero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2016 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

Art韈ulo 40 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2000, por el n鷐ero tres del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/1999, 30 diciembre, de medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000

Art韈ulo 41 Reserva especial para inversiones

1. Podr� reducirse la base imponible en el 45 por 100 de las cantidades que, procedentes del beneficio contable obtenido en el ejercicio, se destinen a una Reserva especial para inversiones, en las condiciones y con los requisitos que se se馻lan en esta secci髇.

Ese porcentaje ser� del 60 por 100 para los sujetos pasivos que tengan el car醕ter de peque馻 empresa de conformidad con lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 50.1.b).

N鷐ero 1 del art韈ulo 41 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, por el apartado cuatro del art韈ulo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 21/2012, 26 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. Esta reducci髇 tendr� como l韒ite m醲imo el 40 por 100 de la base imponible una vez minorada, en su caso, en las bases liquidables negativas a que se refiere el art韈ulo anterior.

T閚gase en cuenta que la disposici髇 adicional 1.� de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/1997, 30 diciembre, por la que se modifican parcialmente los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre el Patrimonio, sobre Sociedades y sobre Sucesiones (獴.O.N.� 31 diciembre), establece que: "Los sujetos pasivos podr醤 efectuar dotaciones a la reserva especial a que se refiere la secci髇 2.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IV de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, con cargo a beneficios contables obtenidos en los dos primeros ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 1998".

Art韈ulo 42 Importe y materializaci髇

1. El importe de la dotaci髇 a la Reserva especial para inversiones deber� alcanzar en el ejercicio econ髆ico la cantidad m韓ima de 50.000 euros.

Asimismo los fondos propios de la entidad al cierre del ejercicio con cuyos beneficios se dot� la Reserva Especial deber醤 quedar incrementados en el ejercicio en que se realice la dotaci髇 por el importe de esta, habiendo de mantenerse dicho incremento durante los ejercicios siguientes hasta la finalizaci髇 del plazo de tres a駉s a que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 44, salvo que se produzca una disminuci髇 derivada de la existencia de p閞didas contables.

A efectos de la obligaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior no se incluir醤 dentro de los fondos propios de la entidad los resultados de cada uno de los ejercicios.

N鷐ero 1 del art韈ulo 42 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, por el apartado cuatro del art韈ulo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 21/2012, 26 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

2. El importe destinado a la citada Reserva se materializar�, en el plazo de dos a駉s a contar desde el cierre del ejercicio con cuyos beneficios se dot� la misma, en la adquisici髇 de los elementos patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 43.

A estos efectos se entender� producida la materializaci髇 en el periodo impositivo en que entre en funcionamiento el elemento patrimonial. No obstante, cuando el plazo transcurrido entre el encargo en firme del elemento y la recepci髇 efectiva sea superior a dos a駉s, o cuando el pago de la inversi髇 se efect鷈 en un plazo superior a dos a駉s, se computar� la parte del precio satisfecha en cada periodo impositivo.

En caso de inversiones realizadas en virtud de contratos de arrendamiento financiero, la materializaci髇 se entender� producida en la fecha de entrada en funcionamiento del elemento patrimonial.

No obstante, el Departamento de Econom韆, Hacienda, Industria y Empleo, previa solicitud del sujeto pasivo, podr� ampliar hasta dos a駉s m醩 el plazo establecido en el p醨rafo primero, cuando concurran circunstancias excepcionales de car醕ter tecnol骻ico, funcional u otras no imputables directa o indirectamente al sujeto pasivo, que justifiquen la necesidad de la ampliaci髇

N鷐ero 2 del art韈ulo 42 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, por el n鷐ero cuatro del art韈ulo segundo de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

3. El importe de materializaci髇 estar� constituido por la totalidad de la contraprestaci髇 convenida con exclusi髇 de los intereses y los impuestos indirectos, que no se computar醤 en aqu閘, con independencia de su consideraci髇 a efectos de la valoraci髇 de los activos.

Asimismo se deducir� el importe de las subveciones concedidas para la adquisici髇 de los mismos bienes, minorando en la cantidad que resulte de aplicar el tipo de gravamaen de la entidad perceptora a dicha subvenci髇.

En el supuesto de que las inversiones consistan en bienes inmuebles se excluir� de la base de la reducci髇, en todo caso el valor del suelo.

La base de la reducci髇 no podr� ser superior al precio que hubiese sido acordado, en condiciones normales de mercado, entre sujetos independientes.

4. Asimismo podr� efectuarse la inversi髇 en los elementos patrimoniales construidos por la propia empresa, siempre que se justifique suficientemente el coste de la inversi髇.

V閍se la disposici髇 transitoria cuadrag閟ima s閜tima, sobre pr髍roga del plazo para la materializaci髇 de la inversi髇 en la exenci髇 por reinversi髇 y en la Reserva Especial para inversiones.

Art韈ulo 43 Elementos aptos para la materializaci髇

La materializaci髇 de la Reserva especial para inversiones deber� realizarse en los elementos patrimoniales que re鷑an las siguientes caracter韘ticas:

• 1. Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias, excluidos los terrenos, afectos al desarrollo de una explotaci髇 o actividad econ髆ica.

  Se entender�, a efectos de esta Ley Foral, que un activo fijo no es nuevo si previamente ha sido utilizado por otra persona o entidad, en el sentido de haber sido incorporado a su inmovilizado, o si debiese haberlo sido de conformidad con el Plan General de Contabilidad, pese a que no hubiese entrado en funcionamiento.

  N鷐ero 1 del art韈ulo 43 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero veinticuatro del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
• 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, tambi閚 se considerar醤 aptos para la materializaci髇 los bienes adquiridos en virtud de contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el art韈ulo 17 de esta Ley Foral.

  El no ejercicio de la opci髇 de compra supondr� un incumplimiento, a los efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 46, en la fecha de extinci髇 o rescisi髇 del contrato.

  N鷐ero 2 del art韈ulo 43 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, por el n鷐ero veinticinco del art韈ulo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 26 enero).Vigencia: 27 enero 2008 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008
• 3. Que los elementos permanezcan en funcionamiento en las propias instalaciones del sujeto pasivo durante cinco a駉s como m韓imo, excepto p閞dida justificada, o durante su vida 鷗il si fuera menor, sin ser objeto de transmisi髇 o cesi髇.

  No obstante, el Departamento de Econom韆 y Hacienda podr�, previa solicitud del sujeto pasivo, exceptuar expresamente del cumplimiento de lo dispuesto en el p醨rafo anterior cuando concurran circunstancias excepcionales de car醕ter tecnol骻ico o funcional.

• 4. Que los elementos en que consistan las inversiones no tributen por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, bien porque no est閚 sujetos o bien porque, est醤dolo se hallen exentos.

Art韈ulo 44 Contabilizaci髇 y aplicaci髇 de la Reserva especial

1. Las cantidades destinadas a la Reserva especial para inversiones deber醤 figurar en el pasivo del balance con absoluta separaci髇 de cualquier otro concepto y recogidas en una cuenta denominada 玆eserva especial para inversiones Ley Foral del Impuesto de Sociedades de 1996�, con indicaci髇 del ejercicio de la dotaci髇, que se constituir� con cargo a la cuenta de P閞didas y Ganancias del ejercicio, en el momento de su distribuci髇.

La mencionada cuenta ser� traspasada a la de 玆eserva especial para inversiones utilizada�, a medida en que se materialicen las inversiones, debiendo indicarse el ejercicio que corresponde a la reserva de la que se traspasa.

2. Los elementos en que se materializa la Reserva especial deber醤 figurar en el activo del balance con separaci髇 de los restantes elementos patrimoniales y bajo un ep韌rafe que diferencie el ejercicio al que corresponda la Reserva que se materializa.

3. En las Memorias anuales deber� mencionarse, respectivamente, el importe de la dotaci髇 a la Reserva efectuada en cada ejercicio y los elementos en que se haya materializado la misma.

4. Una vez transcurridos tres a駉s desde la finalizaci髇 del plazo de materializaci髇, el correspondiente importe de la Reserva especial podr� aplicarse a:

• a) La eliminaci髇 de resultados contables negativos.
• b) La ampliaci髇 del capital social.
• c) Reservas voluntarias y reserva legal.

Realizada la correspondiente aplicaci髇, los fondos propios de la entidad podr醤 quedar minorados en el importe de dicha aplicaci髇, a los efectos de la obligaci髇 establecida en el art韈ulo 42.1, relativa al mantenimiento del incremento de los fondos propios por el importe de la dotaci髇 hecha a la Reserva especial.

N鷐ero 4 del art韈ulo 44 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, por el apartado seis del art韈ulo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 21/2012, 26 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 45 Requisitos formales

1. Los sujetos pasivos que decidan acogerse a la reducci髇 de la base imponible regulada en esta Secci髇 deber醤 ponerlo de manifiesto en la declaraci髇 correspondiente al Impuesto sobre Sociedades del per韔do impositivo con cuyos beneficios se dote la Reserva especial.

2. Efectuada la manifestaci髇 a que se refiere el n鷐ero anterior el sujeto pasivo no podr� acogerse, por el importe dotado a la Reserva, a la deducci髇 por inversiones a que se refiere el art韈ulo 63, durante el plazo de materializaci髇 de la misma.

3. A la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al per韔do impositivo en que se materialice la Reserva se acompa馻r� la documentaci髇 que justifique la inversi髇 efectuada.

4. El beneficio fiscal regulado en esta Secci髇 no ser� de aplicaci髇 a las rentas no declaradas por el sujeto pasivo.

Art韈ulo 46 Incumplimiento

1. La aplicaci髇 de la Reserva especial o la materializaci髇 de la misma a fines distintos de los que en esta Ley Foral se autorizan, la alteraci髇 sustancial de sus cuentas representativas, el incumplimiento del plazo o de las condiciones de materializaci髇 especificados en los art韈ulos anteriores determinar醤 la p閞dida total o parcial de la reducci髇 practicada en el la base imponible. En caso de incumplimiento de cualquiera de esos requisitos el sujeto pasivo deber� ingresar, en la declaraci髇 que la entidad haya de presentar por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al periodo de liquidaci髇 en que se produzca la finalizaci髇 del plazo de materializaci髇 de la Reserva, el importe de la cuota 韓tegra que hubiera correspondido en el periodo impositivo en que se practic� la reducci髇 de la base imponible, de no haberse aplicado la misma. No obstante, si el incumplimiento tuviera lugar en un periodo impositivo posterior al de la finalizaci髇 del plazo de materializaci髇 de la Reserva, el ingreso de los conceptos citados anteriormente deber� realizarse en la declaraci髇 que la entidad haya de presentar correspondiente al periodo de liquidaci髇 en que se produjo dicho incumplimiento.

N鷐ero 1 del art韈ulo 46 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el apartado seis del art韈ulo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 30 diciembre). Vigencia: 31 diciembre 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2012

2. Del mismo modo se proceder� en los supuestos de liquidaci髇, fusi髇 o escisi髇 de la entidad, salvo que en estos dos 鷏timos supuestos la Reserva especial y su correspondiente materializaci髇 se conserven en la entidad continuadora de las actividades, en los mismos t閞minos que la entidad que efectu� la dotaci髇.

3. En los supuestos de incumplimiento a los que se refieren los n鷐eros anteriores ser醤 exigibles los correspondientes intereses de demora, sin perjuicio de la aplicaci髇 de las sanciones que fueran procedentes.

N鷐ero 3 del art韈ulo 46 redactado, con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011, por el apartado ocho del art韈ulo 2 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci髇 de diversos impuestos y otras medidas tributarias (獴.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2011

Art韈ulo 47 Incompatibilidades

El beneficio fiscal regulado en esta Secci髇 ser� incompatible para los mismos bienes e importes con la exenci髇 por reinversi髇 y con cualquier otro beneficio o incentivo fiscal establecido en este Impuesto.