Art韈ulo 1 Objeto de la norma

El objeto de la norma es regular las actuaciones profesionales del auditor de cuentas que tengan por finalidad la emisi髇 del informe a que hace referencia el art韈ulo 74, apartado 1, del Reglamento que desarrolla la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, aprobado mediante Real Decreto 887/2006, de 21 de julio.

La presente Norma establece las bases que han de regir la actuaci髇 del auditor, concreta el alcance de los trabajos a realizar y el contenido del informe a emitir una vez finalizada la revisi髇.

Art韈ulo 2 Principios que han de regir en la actuaci髇 del Auditor

1. El beneficiario de la subvenci髇 tiene la obligaci髇 de preparar la cuenta justificativa y de presentarla, junto con el informe del auditor, ante el 髍gano concedente de la subvenci髇 de acuerdo con lo dispuesto en legislaci髇 vigente. La forma de la cuenta justificativa y el plazo de rendici髇 vendr醤 determinados en las bases reguladoras de la subvenci髇

2. La responsabilidad del auditor se circunscribe a realizar su trabajo de acuerdo con el contenido de la presente Orden Ministerial, llevando a cabo los procedimientos establecidos en esta Norma y, en su caso, en las bases reguladoras, en la convocatoria o en la resoluci髇 de concesi髇 de la subvenci髇. Como resultado de su trabajo el auditor emitir� un informe en el que se detallar醤 las comprobaciones realizadas y se comentar醤 todos aquellos hechos o excepciones que pudieran suponer un incumplimiento por parte del beneficiario de la normativa aplicable o de las condiciones impuestas para la percepci髇 de la subvenci髇, debiendo proporcionar la informaci髇 con el suficiente detalle y precisi髇 para que el 髍gano gestor pueda concluir al respecto.

3. El auditor quedar� sometido a la presente Norma y, subsidiariamente, a lo previsto en la normativa vigente de auditor韆 de cuentas en materia de independencia e incompatibilidades, diligencia profesional, secreto profesional, honorarios y papeles de trabajo.

Art韈ulo 3 Procedimientos que el auditor deber� aplicar

Para emitir el informe, el auditor deber� comprobar la adecuaci髇 de la cuenta justificativa de la subvenci髇 presentada por el beneficiario, mediante la realizaci髇 de los siguientes procedimientos:

• 1. Procedimientos de car醕ter general:
  • a) Comprensi髇 de las obligaciones impuestas al beneficiario. El auditor analizar� la normativa reguladora de la subvenci髇 as� como la convocatoria y la resoluci髇 de concesi髇 y cuanta documentaci髇 establezca las obligaciones impuestas al beneficiario de la subvenci髇 y al auditor respecto a la revisi髇 a realizar.
  • b) Solicitud de la cuenta justificativa. El auditor deber� requerir la cuenta justificativa y asegurarse que contiene todos los elementos se馻lados en el art韈ulo 74 del Reglamento de la Ley General de Subvenciones y, en especial, los establecidos en las bases reguladoras de la subvenci髇 y en la convocatoria. Adem醩, deber� comprobar que ha sido suscrita por una persona con poderes suficientes para ello.
  • c) Informe de auditor韆 y comunicaci髇 con el auditor de cuentas. Cuando la entidad haya sido auditada por un auditor distinto al nombrado para revisar la cuenta justificativa de la subvenci髇, obtendr� el informe de auditor韆 con objeto de conocer si existe alguna salvedad en dicho informe que pudiera condicionar su trabajo de revisi髇. Asimismo, comunicar� el encargo al auditor de cuentas de la sociedad, solicitando del mismo cualquier informaci髇 de que disponga y que pudiera condicionar o limitar la labor de revisi髇 de la cuenta justificativa. Dicha solicitud de informaci髇 se llevar� a cabo previa autorizaci髇 de la entidad beneficiaria de la subvenci髇 al auditor de cuentas de la sociedad para facilitarla.
• 2. Procedimientos espec韋icos relativos a la cuenta justificativa:
  • a) Revisi髇 de la Memoria de actuaci髇. El auditor deber� analizar el contenido de la memoria de actuaci髇 y estar alerta, a lo largo de su trabajo, ante la posible falta de concordancia entre la informaci髇 contenida en esta memoria y los documentos que hayan servido de base para realizar la revisi髇 de la justificaci髇 econ髆ica.

    Cuando as� se establezca en las bases reguladoras de la subvenci髇, en la convocatoria o en la resoluci髇 de concesi髇, el auditor llevar� a cabo la comprobaci髇 de la efectiva realizaci髇 por el beneficiario de las actividades subvencionadas. Los procedimientos para comprobar estos extremos deber醤 concretarse en las citadas bases, en la convocatoria o en resoluci髇 y har醤 referencia a la inspecci髇 f韘ica de elementos tangibles, a la revisi髇 de datos objetivamente contrastables o a la existencia de alg鷑 tipo de soporte documental.

    En estos casos, las citadas bases, convocatoria o resoluci髇 podr醤 prever la solicitud al beneficiario de la subvenci髇 de la contrataci髇 de un experto independiente, a cuyo efecto el auditor de cuentas deber� aplicar lo previsto en los apartados 4.1, 4.2, 4.3, 6.2 y 6.3 de la Norma T閏nica de Auditor韆 sobre utilizaci髇 del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas, publicada por Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de 20 de diciembre de 1996.

    Los procedimientos realizados as� como los resultados obtenidos de la aplicaci髇 de los mismos, deber醤 mencionarse en el informe.

  • b) Revisi髇 de la Memoria econ髆ica abreviada. Esta revisi髇 abarcar� la totalidad de los gastos incurridos en la realizaci髇 de las actividades subvencionadas, salvo que las bases reguladoras o la convocatoria prevean otra cosa, y consistir� en comprobar los siguientes extremos:
    • 1.� Que la informaci髇 econ髆ica contenida en la Memoria est� soportada por una relaci髇 clasificada de los gastos e inversiones de la actividad subvencionada, con identificaci髇 del acreedor y del documento -factura o documento admisible seg鷑 la normativa de la subvenci髇-, su importe, fecha de emisi髇 y, en su caso, fecha de pago.
    • 2.� Que la entidad dispone de documentos originales acreditativos de los gastos justificados, conforme a lo previsto en el art韈ulo 30.3 de la Ley General de Subvenciones y de su pago y que dichos documentos han sido reflejados en los registros contables.
    • 3.� Que los gastos e inversiones que integran la relaci髇 cumplen los requisitos para tener la consideraci髇 de gasto subvencionable, conforme a lo establecido en el art韈ulo 31 de la Ley General de Subvenciones.
    • 4.� Cuando se hayan imputado costes indirectos siguiendo lo previsto en el art韈ulo 83.3 del Reglamento de la Ley General de Subvenciones, el auditor comprobar� que su cuant韆 no supera aquella que resulte de aplicar al coste total la fracci髇 que establezcan las bases reguladoras de la subvenci髇. Si los costes indirectos imputados responden a un sistema de reparto, el auditor solicitar� del beneficiario una declaraci髇 respecto de su naturaleza, cuant韆 y criterios de reparto que se anexar� al informe. Sobre la base de esta informaci髇 se evaluar� la adecuaci髇 de esta imputaci髇. Tambi閚 se comprobar� que su importe se encuentra desglosado adecuadamente en la cuenta justificativa.
    • 5.� Que la entidad dispone de ofertas de diferentes proveedores, en los supuestos previstos en el art韈ulo 31.3 de la Ley General de Subvenciones, y de una memoria que justifique razonablemente la elecci髇 del proveedor, en aquellos casos en que no haya reca韉o en la propuesta econ髆ica m醩 ventajosa.
    • 6.� Que se han clasificado correctamente, de acuerdo con el contenido de las bases reguladoras, los gastos e inversiones en la Memoria econ髆ica, especialmente en aquellos casos en que el beneficiario se haya comprometido a una concreta distribuci髇 de los mismos.
    • 7.� Cuando la normativa reguladora de la subvenci髇 permita al beneficiario la subcontrataci髇, total o parcial, con terceros de la actividad subvencionada en los t閞minos previstos en el art韈ulo 29 de la Ley General de Subvenciones, el auditor solicitar� del beneficiario una declaraci髇 de las actividades subcontratas, con indicaci髇 de los subcontratistas e importes facturados. Dicha declaraci髇 incluir� una manifestaci髇 del beneficiario respecto de las situaciones previstas en los apartados 4 y 7 de dicho art韈ulo. De no estar permitida la subcontrataci髇, la declaraci髇 del beneficiario contendr� una manifestaci髇 de no encontrarse incurso en el incumplimiento de esta prohibici髇.

      El auditor deber� tener presente a lo largo de su revisi髇 la informaci髇 contenida en esta declaraci髇, con objeto de comprobar su concordancia con el resto de informaci髇 o documentaci髇 utilizada por el auditor para la ejecuci髇 de los procedimientos contemplados en esta norma.

    • 8.� Que se produce la necesaria coherencia entre los gastos e inversiones justificados y la naturaleza de las actividades subvencionadas.
  • c) Solicitud al beneficiario de una declaraci髇 relativa a la financiaci髇 de la actividad subvencionada. El auditor solicitar� de la entidad beneficiaria una declaraci髇 conteniendo la relaci髇 detallada de otros recursos o subvenciones que hayan financiado la actividad subvencionada, con indicaci髇 de su importe y procedencia. Sobre la base de esta informaci髇 y de las condiciones impuestas al beneficiario para la percepci髇 de la subvenci髇 objeto de revisi髇, el auditor analizar� la concurrencia de subvenciones, ayudas, ingresos o recursos para la misma finalidad, procedentes de cualesquiera Administraciones o entes p鷅licos o privados, nacionales, de la Uni髇 Europea o de organismos internacionales, a efectos de determinar la posible incompatibilidad y, en su caso, el exceso de financiaci髇.
  • d) Revisi髇 del certificado de tasaci髇 de bienes inmuebles. En el caso de que la subvenci髇 haya sido destinada a la adquisici髇 de bienes inmuebles, el auditor revisar� el certificado del tasador independiente conforme a lo previsto en el art韈ulo 30.5 de la Ley General de Subvenciones. A estos efectos el auditor deber� aplicar lo previsto en los apartados 4.1, 4.2, 4.3, 6.2 y 6.3 de la Norma T閏nica de Auditor韆 sobre utilizaci髇 del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas, publicada por Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de 20 de diciembre de 1996.
  • e) Comprobaci髇 de la carta de reintegro de remanentes. En el supuesto de que exista remanente de subvenci髇 no aplicada, el auditor comprobar� la carta de reintegro al 髍gano concedente de dicho remanente as� como de los intereses derivados del mismo y la correspondiente anotaci髇 contable.
  • f) Otros procedimientos. Adem醩, el auditor deber� llevar a cabo aquellos otros procedimientos adicionales que, se exijan en las bases reguladoras de la subvenci髇, en la convocatoria o en la resoluci髇 de concesi髇.
  • g) Carta de manifestaciones. Al t閞mino de su trabajo el auditor solicitar� a la entidad beneficiaria una carta, firmada por la persona que suscribi� la cuenta justificativa, en la que se indicar� que se ha informado al auditor acerca de todas las circunstancias que puedan afectar a la correcta percepci髇, aplicaci髇 y justificaci髇 de la subvenci髇. Tambi閚 se incluir醤 las manifestaciones que sean relevantes y que sirvan de evidencia adicional al auditor sobre los procedimientos realizados.

Art韈ulo 4 Contrato a suscribir entre el auditor y el beneficiario de la subvenci髇

Cuando el auditor de cuentas sea requerido por la entidad beneficiaria para la revisi髇 de la cuenta justificativa, conforme a lo previsto en los apartados 2 y 3 del art韈ulo 74 del Reglamento de la Ley General de Subvenciones, dicho encargo se formalizar� en un contrato a celebrar entre el auditor y la entidad beneficiaria, que contendr� como m韓imo los siguientes extremos:

• 1. Obligaci髇 de la entidad beneficiaria de confeccionar y facilitar al auditor de cuentas los documentos a que se hace referencia en el apartado 2 del art韈ulo 3 de esta norma y, en general, de poner a su disposici髇 cuantos libros, registros y documentos le sean solicitados para efectuar la revisi髇.
• 2. Obligaci髇 del auditor de realizar la revisi髇 y emitir un informe de acuerdo con lo previsto en esta Norma y, en su caso, en las bases reguladoras de la subvenci髇 o en la resoluci髇 de concesi髇.
• 3. Sometimiento a lo dispuesto en la normativa vigente sobre auditor韆 de cuentas en relaci髇 con la independencia e incompatibilidades del auditor.
• 4. Deber de confidencialidad del auditor de cuentas y del personal a su cargo de acuerdo con lo establecido en la presente Norma.
• 5. Compromiso de la entidad beneficiaria de autorizar la comunicaci髇 entre auditores prevista en el apartado 1.c) del art韈ulo 3 de esta Norma.
• 6. Planificaci髇 temporal de la revisi髇 y plazos de entrega del informe.
• 7. Honorarios a percibir por el auditor, con indicaci髇 de las horas estimadas para la realizaci髇 del trabajo.

Art韈ulo 5 Deber de confidencialidad

El auditor y el personal a su servicio estar醤 obligados a mantener el secreto de cuanta informaci髇 conozcan en el ejercicio de su revisi髇, en los t閞minos previstos en la normativa vigente en materia de auditor韆 de cuentas.

Tendr醤 acceso, en todo caso, a la documentaci髇 del auditor referente a la revisi髇 realizada, las siguientes personas o entidades:

• 1. El 髍gano concedente de la subvenci髇 y el que tenga atribuidas las competencias de control financiero de subvenciones en el 醡bito de la administraci髇 p鷅lica concedente.
• 2. Quienes est閚 autorizados por Ley o resulten designados por resoluci髇 judicial.

Art韈ulo 6 Documentaci髇 acreditativa del trabajo realizado

1. El auditor deber� mantener un archivo de documentaci髇 acreditativo del trabajo de revisi髇 llevado a cabo y que soporta el informe emitido por 閘.

Con car醕ter general, dicha documentaci髇 contendr� y se preparar� conforme a lo previsto en la normativa de auditor韆 de cuentas respecto de los papeles de trabajo del auditor, facilitando la realizaci髇 del trabajo y permitiendo demostrar que la revisi髇 se ha realizado conforme a lo establecido en esta Norma. En particular, dicha informaci髇 contendr�:

• a) La documentaci髇 a que se hace referencia en el art韈ulo 3 de esta Norma.
• b) Los procedimientos aplicados por el auditor.
• c) Constancia de la evidencia obtenida por el auditor, con indicaci髇 del medio concreto utilizado, los aspectos analizados y cuanta informaci髇 resulte necesaria para identificar el documento, registro o, en general, la fuente de informaci髇 del auditor.

2. El auditor deber� conservar la documentaci髇 justificativa del trabajo realizado durante un periodo m韓imo de ocho a駉s a contar desde la fecha de emisi髇 del informe. Transcurrido ese plazo decaer� esta obligaci髇 cuando se cumpla alguno de los siguientes requisitos:

• a) Que el auditor solicite y obtenga del beneficiario confirmaci髇 de que ha prescrito el derecho de la Administraci髇 a exigir el reintegro y no est� en curso alguna actuaci髇 de comprobaci髇 o control.
• b) Que el auditor haya solicitado del beneficiario la confirmaci髇 a que se refiere el apartado a) anterior y dicha solicitud no haya sido atendida en el plazo de sesenta d韆s naturales.

Art韈ulo 7 Informe a emitir por el auditor

Finalizada la revisi髇 el auditor deber� emitir un informe que contendr� los siguientes extremos:

• 1. Identificaci髇 del beneficiario y del 髍gano que haya procedido a la designaci髇 del auditor.
• 2. Identificaci髇 del 髍gano gestor de la subvenci髇.
• 3. Identificaci髇 de la subvenci髇 percibida, mediante la indicaci髇 de la resoluci髇 de concesi髇 y dem醩 resoluciones posteriores que modifiquen la anterior.
• 4. Identificaci髇 de la cuenta justificativa objeto de la revisi髇, que se acompa馻r� como anexo al informe, informando de la responsabilidad del beneficiario de la subvenci髇 en su preparaci髇 y presentaci髇.
• 5. Referencia a la aplicaci髇 de la presente Norma y del resto de la normativa que regula la subvenci髇.
• 6. Detalle de los procedimientos de revisi髇 llevados a cabo por el auditor y al alcance de los mismos, siguiendo lo previsto en el art韈ulo 3. En el caso de que las bases reguladoras, la convocatoria o la resoluci髇 de la concesi髇 permita la revisi髇 mediante muestreo, se indicar� el sistema de muestreo empleado, el n鷐ero de elementos e importe de la muestra analizados respecto del total y porcentaje de deficiencias advertido respecto a la muestra analizada (tambi閚 en t閞mino de n鷐ero de elementos y cuant韆 de los gastos afectados).

  Si por cualquier circunstancia, el auditor no hubiese podido realizar en su totalidad los procedimientos previstos en esta Norma, se mencionar醤 los procedimientos omitidos con indicaci髇 de su causa.

• 7. Menci髇 a que el beneficiario facilit� cuanta informaci髇 le solicit� el auditor para realizar el trabajo de revisi髇. En caso de que el beneficiario no hubiese facilitado la totalidad de la informaci髇 solicitada, se mencionar� tal circunstancia con indicaci髇 de la informaci髇 omitida.
• 8. Resultado de las comprobaciones realizadas, mencionando los hechos observados que pudieran suponer un incumplimiento por parte del beneficiario de la normativa aplicable o de las condiciones impuestas para la percepci髇 de la subvenci髇, debiendo proporcionar la informaci髇 con el suficiente detalle y precisi髇 para que el 髍gano gestor pueda concluir al respecto.
• 9. Indicaci髇 de que este trabajo de revisi髇 no tiene la naturaleza de auditor韆 de cuentas ni se encuentra sometido a la Ley 19/1988 de Auditor韆 de Cuentas y que no se expresa una opini髇 de auditor韆 sobre la cuenta justificativa.
• 10. El informe deber� ser firmado por quien o quienes lo hubieran realizado, con indicaci髇 de la fecha de emisi髇.