INSTRUCCI覰 DEL MODELO SIMPLIFICADO DE CONTABILIDAD LOCAL

PRE罬BULO

La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, hoy refundida en el Texto aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, supuso el punto de partida del proceso de normalizaci髇, y una profunda transformaci髇 del r間imen contable vigente hasta entonces, regulado en la Instrucci髇 de Contabilidad de las Corporaciones Locales anexa al Reglamento de Haciendas Locales, de 4 de agosto de 1952.

La citada Ley estableci� las l韓eas generales de la contabilidad de las entidades locales, atribuyendo al Ministerio de Econom韆 y Hacienda su desarrollo normativo, que deb韆 comprender un tratamiento contable simplificado para las entidades locales de peque馻 dimensi髇.

Este desarrollo normativo se llev� a cabo a trav閟 de dos 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, de 17 de julio de 1990, por las que se aprobaron la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Local y la Instrucci髇 de Contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de 醡bito territorial con poblaci髇 inferior a 5.000 habitantes.

Desde que comenzaron a aplicarse la citadas Instrucciones de Contabilidad en 1992 hasta ahora, se han producido una serie de circunstancias que hacen necesaria la reforma del r間imen contable local, si bien, se trata de una reforma que, lejos de suponer una ruptura con el r間imen de 1990, se caracteriza por la 玞ontinuidad�. Dichas circunstancias son, fundamentalmente:

La aprobaci髇 del Plan General de Contabilidad P鷅lica, por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, de 6 de mayo de 1994, en la medida que cambia el referente obligado de los Planes de Cuentas Locales, dado que por mandato legal, deben ser conformes con el nuevo Plan aprobado.

La necesidad de simplificar, al m醲imo posible, la contabilidad de las entidades locales m醩 peque馻s.

Estas circunstancias determinan que los pilares de la reforma de la contabilidad local sean:

La adaptaci髇 de los Planes de Cuentas al Plan General de Contabilidad P鷅lica, y

La instauraci髇 de un Modelo B醩ico de contabilidad que alivie la pesada carga que, para las entidades locales muy peque馻s, supone llevar la contabilidad, imponi閚doles las obligaciones contables m韓imas para garantizar la obtenci髇 de la informaci髇 econ髆ico-financiera esencial a que se refer韆 el p醨rafo segundo del apartado 2 del art韈ulo 190 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, hoy art韈ulo 209 de su Texto refundido.

Si bien la redacci髇 original del art韈ulo 184.2 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales impon韆 el establecimiento de un tratamiento contable simplificado para las entidades locales de 醡bito territorial con poblaci髇 inferior a 5.000 habitantes, la 鷏tima redacci髇 del precepto, dada por la Ley 13/1996, de 30 de diciembre de medidas fiscales, administrativas y del orden social y recogida en el art韈ulo 203.2 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, permite el desarrollo de una normativa contable simplificada para las entidades locales sin atenerse exclusivamente a aquel l韒ite de poblaci髇, facultando para el establecimiento de diversos modelos simplificados, e incluso para la utilizaci髇 de criterios distintos al puramente poblacional.

Con base en el citado art韈ulo 203.2 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, el nuevo r間imen contable local incluye dos modelos simplificados, el Simplificado propiamente dicho y el m醩 sencillo llamado B醩ico.

La presente Instrucci髇 se adapta al r間imen jur韉ico local derivado de la Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la modernizaci髇 del gobierno local, poni閚dose de manifiesto dicha adaptaci髇 en el reconocimiento expreso del r間imen contable transitorio de las entidades p鷅licas empresariales locales.

Antes de analizar la estructura y el contenido de la presente Instrucci髇, se estima conveniente hacer un brev韘imo comentario acerca de su forma, para poner de manifiesto que en su redacci髇 se han tratado de evitar reiteraciones superfluas de preceptos contenidos en otras normas.

La Instrucci髇 del modelo simplificado de contabilidad local se divide en cuatro T韙ulos y un Anexo, y los T韙ulos, a su vez, en Cap韙ulos y Secciones:

• T韙ulo I 玃rincipios generales del modelo simplificado de contabilidad local�.
• T韙ulo II 獶el modelo simplificado del sistema de informaci髇 contable para la Administraci髇 local�.
• T韙ulo III 獶e los datos a incorporar al sistema�.
• T韙ulo IV 獶e la informaci髇 a obtener del sistema�.
• Anexo 玃lan de Cuentas Local Simplificado�.

El T韙ulo I 玃rincipios Generales del modelo simplificado de contabilidad local�, consta de dos Cap韙ulos:

• Cap韙ulo I 玃rincipios generales�.
• Cap韙ulo II 獵ompetencias y funciones�.

En el Cap韙ulo I se regulan los principios generales propiamente dichos: el 醡bito de aplicaci髇, la obligaci髇 de rendir cuentas, el ejercicio contable, el modelo contable, la aplicaci髇 del Plan de Cuentas Local Simplificado, los destinatarios de la informaci髇 contable y la aplicaci髇 supletoria de la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local.

Por lo que se refiere al 醡bito de aplicaci髇, 閟te est� constituido por los municipios cuyo Presupuesto no exceda de 300.000 euros, cualquiera que sea su poblaci髇, y aquellos cuyo Presupuesto supere 300.000 euros pero no exceda de 3.000.000 euros, cuando su poblaci髇 no supere 5.000 habitantes. La presente Instrucci髇 se aplicar� tambi閚 a las dem醩 entidades locales (comarcas, mancomunidades, entidades de 醡bito territorial inferior al municipio ,....) siempre que su Presupuesto no exceda de 3.000.000 euros. Los organismos aut髇omos locales aplicar醤 el modelo contable que adopte la entidad local de la que dependan.

La flexibilidad del modelo contable permite que las entidades locales puedan optar por un modelo m醩 complejo que el que les corresponda por raz髇 de poblaci髇 y presupuesto; as�, las entidades locales incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 de esta Instrucci髇 podr醤 optar por aplicar la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local, en cuyo caso 閟ta se aplicar� en su integridad.

El modelo de contabilidad de esta Instrucci髇 se caracteriza por tratarse de un modelo contable centralizado, con independencia del lugar f韘ico donde se capturen las operaciones, y porque 閟tas se registran (adem醩 de por el m閠odo de partida simple) por el m閠odo de partida doble, aplicando el Plan de Cuentas Local Simplificado incluido como Anexo de la Instrucci髇.

Se hace una menci髇 espec韋ica a los destinatarios de la informaci髇 contable, incluy閚dose no s髄o a los 髍ganos de control sino tambi閚 a los 髍ganos responsables de la gesti髇, a los acreedores de la entidad, as� como a cualquier entidad, asociaci髇 o ciudadanos, en general. Se trata de una manifestaci髇 expl韈ita de que se ha superado la visi髇 tradicional de la contabilidad p鷅lica, orientada fundamentalmente al seguimiento de la ejecuci髇 presupuestaria y a la rendici髇 de cuentas.

Se declara el car醕ter supletorio de la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local, incluido su Plan de Cuentas anexo.

En el Cap韙ulo II se relacionan las competencias y funciones que, en materia contable, corresponden al Pleno de la Corporaci髇, a la Intervenci髇 de la entidad y a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, y que se recogen, en ocasiones de forma dispersa, en la legislaci髇 vigente. Con esta recopilaci髇 de competencias y funciones se pretende contribuir al correcto ejercicio de las funciones contables.

El T韙ulo II 獶el modelo simplificado del sistema de informaci髇 contable para la Administraci髇 local�, se divide en cuatro Cap韙ulos en los que se regulan aspectos muy diversos: las normas generales del sistema, las 醨eas contables de especial trascendencia, las operaciones de inicio y fin de ejercicio y las magnitudes de car醕ter presupuestario.

En el Cap韙ulo I 玁ormas generales� se establecen las caracter韘ticas b醩icas del sistema de informaci髇 contable simplificado (en adelante SICAL-Simplificado).

En 閘 se define la contabilidad de las entidades contables configur醤dola como un sistema de registro, elaboraci髇 y comunicaci髇 de informaci髇 econ髆ico-financiera y presupuestaria sobre la actividad de las mismas durante el ejercicio contable, se describen el objeto y los fines del SICAL-Simplificado, se establecen los requerimientos de su configuraci髇 inform醫ica y se regulan los registros contables.

El SICAL-Simplificado se configura como un conjunto integrado de subsistemas o 醨eas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud, y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables se produzcan en los distintos subsistemas afectados, as� como la debida coherencia entre los distintos niveles de informaci髇, tanto agregados como de detalle.

En relaci髇 con el objeto del sistema, se presenta como novedad la obligatoriedad de efectuar a trav閟 del SICAL-Simplificado el seguimiento y control de los remanentes de cr閐ito y de los gastos con financiaci髇 afectada. El seguimiento y control de los pagos a justificar y los anticipos de caja fija a trav閟 del SICAL-Simplificado se configura como opcional para la entidad.

Los fines cuyo cumplimiento debe permitir el SICAL-Simplificado son los enumerados en el art韈ulo 205 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, agrupados en tres categor韆s: fines de gesti髇, fines de control y fines de an醠isis y divulgaci髇.

La presente Instrucci髇 da respuesta a dos interrogantes fundamentales: 縬u� operaciones se deben contabilizar? y 縞髆o deben contabilizarse?.

En relaci髇 con el primer interrogante, la Instrucci髇 establece que deben registrarse todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econ髆ica, financiera y patrimonial que se produzcan en el 醡bito de la entidad contable, entendiendo por 閟ta a cada entidad local y cada organismo aut髇omo local.

Respecto al segundo interrogante, 縞髆o deben contabilizarse las operaciones?, la Instrucci髇 de contabilidad del tratamiento especial simplificado de 1990 conten韆 una regulaci髇 muy pormenorizada que la convert韆 en un aut閚tico manual de contabilidad, imprescindible entonces, dada la profundidad de la reforma contable que se oper�, pero innecesario ahora dada la madurez alcanzada por las entidades locales en la aplicaci髇 pr醕tica de los modelos contables anteriores. Por ello, la presente Instrucci髇 no regula con aqu閘 detalle la forma concreta de contabilizar las distintas operaciones que se pueden presentar, sino que el tratamiento contable de cada operaci髇 (c髆o contabilizarla, cu醤do y por cu醤to) se recoge, fundamentalmente, en el Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a la Instrucci髇, y cobra fuerza la capacidad de las entidades locales para regular los procedimientos administrativos a seguir en la gesti髇 contable que garanticen el adecuado registro de todas las operaciones.

Es necesario destacar el impulso que da la presente Instrucci髇 a la utilizaci髇 de medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos en la funci髇 contable, en la l韓ea seguida por la Administraci髇 General del Estado. La Instrucci髇 contiene una decidida apuesta por la incorporaci髇 de las t閏nicas electr髇icas, inform醫icas y telem醫icas a la actividad administrativa citada siempre que, tal y como se establece en el art韈ulo 45.5 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del procedimiento administrativo com鷑, quede garantizada la autenticidad, integridad y conservaci髇 y, en su caso la recepci髇 por el interesado, as� como el cumplimiento de las garant韆s y requisitos exigidos por 閟ta (la Ley de R間imen jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del procedimiento administrativo com鷑) u otras Leyes.

De acuerdo con lo anterior, en la Instrucci髇 se contienen diversas manifestaciones de la utilizaci髇 de estos medios en la funci髇 contable, siendo destacables las relativas al registro de las operaciones, a los justificantes de 閟tas, a la incorporaci髇 de datos al sistema, al archivo y conservaci髇 de la informaci髇 contable y a la rendici髇 de cuentas.

Una de las consecuencias m醩 destacadas de la utilizaci髇 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos en la funci髇 contable es la desaparici髇 de la obligaci髇 de obtener y conservar los libros de contabilidad tradicionales en papel, estableci閚dose que las bases de datos del sistema inform醫ico donde residan los registros contables constituir醤 soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad. Desaparece, por tanto, la concepci髇 tradicional de libro de contabilidad, y se sustituye por la de base de datos contable, debiendo ser la propia entidad la que determine la estructura concreta de 閟ta.

El Cap韙ulo II se dedica a regular las operaciones relativas a seis 醨eas contables (o subsistemas) de especial relevancia: el Inmovilizado, el Endeudamiento, los Pagos a justificar, los Anticipos de caja fija, los Remanentes de cr閐ito y los Gastos con financiaci髇 afectada.

En relaci髇 con el Inmovilizado se regulan las normas de valoraci髇 a aplicar, la necesidad de que la entidad disponga de un inventario (el General o, si no existe la necesaria correlaci髇 entre 閟te y la contabilidad, uno espec韋ico de car醕ter contable) que identifique de forma individualizada estos bienes y derechos, las correcciones de valor a practicar y una serie de operaciones cuyo tratamiento en el Plan de Cuentas Simplificado se encuentra algo disperso (la adscripci髇 y la cesi髇 de bienes, la permuta y la adquisici髇 con pago parcial en especie).

La presente Instrucci髇 se ocupa con mayor detalle, que su predecesora de 1990, de la regulaci髇 de las correcciones de valor a registrar en relaci髇 con el inmovilizado, distinguiendo la amortizaci髇 de las p閞didas irreversibles de valor.

La regulaci髇 de la adscripci髇 de bienes resulta novedosa en la medida que los bienes adscritos discurren por dos contabilidades (la del ente adscribiente y la del ente beneficiario) como si se tratara de una sola, y ello por la estrecha relaci髇 existente entre el adscribiente (la entidad local) y los beneficiarios (sus organismos aut髇omos). En consecuencia, el ente beneficiario dar� de alta los bienes recibidos en adscripci髇 por el valor neto contable por el que figure en la contabilidad del adscribiente, y 閟te, a la reincorporaci髇 de los bienes, los dar� de alta por el valor neto seg鷑 la contabilidad del beneficiario en ese momento.

En cuanto a la cesi髇 gratuita de bienes, la presente Instrucci髇 distingue su tratamiento contable en funci髇 de que se ceda gratuitamente el uso o la propiedad de los bienes. En este 鷏timo caso, el cedente deber� dar de baja el bien cedido reflejando la posible p閞dida como un resultado del ejercicio.

El tratamiento contable previsto para la permuta de bienes de inmovilizado difiere del contemplado en la Instrucci髇 de 1990. En la presente Instrucci髇 se registra el resultado producido en la operaci髇 especificando sus posibles componentes (p閞didas o beneficios procedentes del inmovilizado -por la diferencia entre el valor de tasaci髇 del bien entregado y su valor neto contable- y subvenci髇 -por la diferencia entre los valores de tasaci髇 del bien recibido y el entregado que no se compensen en met醠ico). De acuerdo con la Instrucci髇 de 1990, el resultado que en su caso arrojara la operaci髇 se consideraba un resultado extraordinario del inmovilizado.

Asimismo, la presente Instrucci髇 contempla el supuesto de adquisici髇 de un bien entregando como parte del precio otro bien de inmovilizado, estableciendo que el bien recibido se valorar� por la suma del valor neto contable del que se entrega m醩 el efectivo satisfecho.

La regulaci髇 del Endeudamiento se limita a establecer:

• La obligaci髇 de la entidad contable de efectuar un seguimiento y control individualizado de todas sus operaciones de cr閐ito.
• El tratamiento presupuestario que, salvo las operaciones de tesorer韆, tienen las operaciones de cr閐ito.
• El criterio de caja como criterio general de reconocimiento de estos pasivos.
• La necesidad de realizar, a final de ejercicio, determinadas operaciones relativas al endeudamiento, como la periodificaci髇 de los gastos financieros vencidos y no devengados, la imputaci髇 al resultado del ejercicio de los gastos financieros devengados y no vencidos y de los gastos financieros a distribuir en varios ejercicios y la reclasificaci髇 temporal de sus operaciones de cr閐ito, considerando deudas a corto plazo los importes de aqu閘las registradas como deudas a largo plazo que venzan en el ejercicio siguiente.

Resulta novedoso el tratamiento contable dado a las provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija. El cambio experimentado deriva de la consideraci髇 de que, tanto los fondos librados a justificar como los librados en concepto de anticipo de caja fija, tienen el car醕ter de fondos p鷅licos y deben formar parte integrante de la tesorer韆 de la entidad hasta que el habilitado o cajero pague a los acreedores finales. Por tanto, las cantidades entregadas a los habilitados o cajeros por dichos conceptos no suponen una salida de fondos de la tesorer韆 de la entidad, sino una mera descentralizaci髇 de la tesorer韆, generalmente de una cuenta operativa a una cuenta restringida de pagos (de la que dispone el habilitado o cajero en la forma que tenga regulada la entidad).

Mientras en los pagos a justificar la imputaci髇 presupuestaria se sigue produciendo en el momento de la expedici髇 de la orden de pago, aunque la imputaci髇 econ髆ica se demora hasta el momento de la justificaci髇 de los fondos por el habilitado, en los anticipos de caja fija, la imputaci髇 econ髆ica y la presupuestaria se producen con ocasi髇 de la justificaci髇 de los fondos por el cajero.

La inclusi髇 de las 醨eas relativas a los Remanentes de cr閐ito y los Gastos con financiaci髇 afectada resulta novedosa, en la medida que la presente Instrucci髇 no se limita, como la Instrucci髇 de 1990, a declarar la necesidad de su seguimiento y control, sino que, como ya se ha comentado, exige que 閟te se efect鷈 a trav閟 del SICAL-Simplificado. En relaci髇 con los gastos con financiaci髇 afectada merece especial menci髇 la forma de c醠culo de las desviaciones de financiaci髇: se utiliza el coeficiente de financiaci髇 por agente, en vez de por aplicaci髇 presupuestaria, y se equipara la forma de c醠culo de las desviaciones acumuladas y de las del ejercicio (que dejan de obtenerse por diferencia de desviaciones acumuladas, para calcularse en funci髇 de los gastos y los ingresos afectados del a駉).

En el Cap韙ulo III se describen las operaciones contables que deben realizarse al inicio y al final de cada ejercicio: la apertura de la contabilidad; la apertura del Presupuesto; la dotaci髇 de amortizaciones del inmovilizado; la dotaci髇 de la provisi髇 para insolvencias; la periodificaci髇 de los gastos e ingresos financieros anticipados, as� como la imputaci髇 a resultados de los gastos a distribuir en varios ejercicios; el registro de los gastos e ingresos financieros devengados y no vencidos y de las operaciones pendientes de aplicar al Presupuesto; la reclasificaci髇 temporal de d閎itos y cr閐itos; la regularizaci髇 de efectivo, valores, cr閐itos y d閎itos en moneda distinta del euro; la regularizaci髇 del presupuesto de ingresos y del resultado del ejercicio y el cierre del presupuesto y de la contabilidad.

Entre estas operaciones, merecen especial menci髇:

• La dotaci髇 de la provisi髇 para insolvencias, determinante en el c醠culo del Remanente de tesorer韆.
• Los gastos e ingresos financieros, tanto anticipados como diferidos. Esta regulaci髇, que no se contemplaba en la Instrucci髇 de 1990, se hace en cumplimiento del principio de devengo que debe seguirse en el registro de los gastos e ingresos econ髆icos. En la presente Instrucci髇 el registro de estos gastos e ingresos financieros se subordina al principio de importancia relativa y si alguna entidad quisiera registrar no s髄o los de naturaleza financiera, tendr韆 que aplicar las previsiones contenidas al respecto en la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local.
• Las operaciones pendientes de aplicar al Presupuesto. La presente Instrucci髇 prev� el registro de aquellas obligaciones que correspondan a bienes o servicios efectivamente recibidos en el ejercicio cuando no hubieran podido reconocerse dentro del mismo.
• La reclasificaci髇 temporal de d閎itos y cr閐itos, transformando en d閎itos y cr閐itos a corto plazo los registrados en r鷅ricas de largo plazo, por el importe de los mismos que venza en el ejercicio siguiente.

En el Cap韙ulo IV se incluye la regulaci髇 de las magnitudes de car醕ter presupuestario, el Resultado presupuestario y el Remanente de tesorer韆, presentando novedades la forma de c醠culo de esta 鷏tima.

El Remanente de tesorer韆 se ha configurado como una magnitud de car醕ter fundamentalmente presupuestario, frente a su configuraci髇 anterior (en la Instrucci髇 de 1990) como magnitud de car醕ter esencialmente financiero. Esta nueva concepci髇 del Remanente de tesorer韆 responde de manera m醩 fiel al significado que el Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales atribuye a esta magnitud: recurso para financiar gasto, si es positivo, y d閒icit a financiar, si es negativo. Desde esta perspectiva, el Remanente de tesorer韆 viene a ser la acumulaci髇 de Resultados presupuestarios de ejercicios anteriores y no, como actualmente, el excedente de liquidez a corto plazo.

Las modificaciones m醩 significativas que en el c醠culo del Remanente de tesorer韆 introduce la nueva concepci髇 de esta magnitud son:

La inclusi髇 de:

• Los deudores y acreedores por operaciones no presupuestarias de tesorer韆 a largo plazo.
• Los cobros pendientes de aplicaci髇, en todos los casos, minorando los derechos pendientes de cobro. En la Instrucci髇 de 1990 se incluyen cuando corresponden a derechos pendientes de cobro computados en el remanente de tesorer韆 o cuando se desconoce a qu� obedecen.
• Los pagos pendientes de aplicaci髇, en todos los casos, minorando las obligaciones pendientes de pago. En la Instrucci髇 de 1990 se incluyen s髄o cuando corresponden a obligaciones pendientes de pago computadas en el remanente de tesorer韆.

La exclusi髇 de:

• Los acreedores por devoluci髇 de ingresos presupuestarios.
• Los acreedores por operaciones pendientes de aplicar al presupuesto.

La obtenci髇 del remanente de tesorer韆 para gastos generales minorando el remanente de tesorer韆 total, calculado por suma de los fondos l韖uidos y los derechos pendientes de cobro, deducidas las obligaciones pendientes de pago, en el importe de los saldos de dudoso cobro y en el exceso de financiaci髇 afectada (denominado remanente de tesorer韆 afectado a gastos con financiaci髇 afectada en la Instrucci髇 de 1990).

El T韙ulo III 獶e los datos a incorporar al sistema� se divide en tres Cap韙ulos que regulan los justificantes de las operaciones, la incorporaci髇 de datos al sistema y el archivo y conservaci髇 de la informaci髇 contable.

Respecto a los justificantes de las operaciones la Instrucci髇 dispone que todo acto que deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Simplificado deber� estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que podr� estar soportado en documentos en papel o a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos.

Por lo que se refiere a la incorporaci髇 de datos al sistema, se deja libertad para capturar directamente los datos que consten en el propio justificante de la operaci髇 o, en su caso, en el oportuno documento contable, as� como para incorporarlos mediante la utilizaci髇 de procedimientos electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos. Los documentos contables que, en su caso se utilicen, dejan de estar normalizados y se establecer醤 por cada entidad local en funci髇 de sus necesidades de informaci髇 y de la operatoria que siga en la tramitaci髇 de los diferentes tipos de operaciones.

Constituye una novedad respecto a la Instrucci髇 de 1990 la regulaci髇 del archivo y conservaci髇 de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables, que alcanza no s髄o a los tipos de soporte permitidos sino tambi閚 al plazo de conservaci髇 que, por un lado, permita la exigencia de las responsabilidades a que hubiera lugar y, por otro lado, posibilite la destrucci髇 de la informaci髇 cuando aqu閘las no sean exigibles.

En la l韓ea de fomentar una nueva cultura administrativa en la que el papel, en la medida de lo posible, vaya siendo sustituido por los documentos automatizados, con los ahorros tanto econ髆icos como de espacio f韘ico que ello implicar�, se ha establecido que los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Simplificado podr醤 conservarse por medios o en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, protecci髇 y conservaci髇. En estos casos las copias obtenidas de dichos soportes inform醫icos gozar醤 de la validez y eficacia de la justificaci髇 original.

Los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables, se conservar醤 durante un plazo de seis a駉s contados desde la fecha de remisi髇 de las cuentas anuales a los 髍ganos de control externo, salvo que una norma establezca otros plazos o se hubiera interrumpido el plazo de prescripci髇 de la posible responsabilidad contable o, trat醤dose de justificantes, cuando se pusiesen de manifiesto valoraciones de elementos patrimoniales de los que continuase siendo titular la entidad contable. Los registros contables deber醤 conservarse tambi閚 por plazo de seis a駉s.

El T韙ulo IV 獶e la informaci髇 a obtener del sistema�, se divide en tres Cap韙ulos dedicados a las normas generales, la Cuenta General de la entidad local y otra informaci髇 contable.

En cumplimiento de lo establecido en el art韈ulo 210 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, en la presente Instrucci髇 y en su Plan de Cuentas anexo, se determinan el contenido, la estructura y las normas de elaboraci髇 de las cuentas a rendir por la entidad local y sus organismos aut髇omos.

Las cuentas anuales que deben rendir la entidad local y sus organismos aut髇omos comprenden:

• a) El Balance.
• b) La Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial.
• c) El Estado de liquidaci髇 del Presupuesto.
• d) La Memoria.

La informaci髇 contenida en estas cuentas anuales es b醩icamente la que se conten韆 en las Cuentas, Estados y Anexos a las mismas previstos en la Instrucci髇 de 1990, si bien, se sistematiza de manera diferente, incluyendo en la Memoria aquella informaci髇 que completa, ampl韆 y comenta la contenida en el Balance, la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial y el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto. Resulta novedosa la inclusi髇, en la Memoria, de indicadores relativos a la situaci髇 econ髆ico-financiera y presupuestaria de la entidad, que complementar醤 la informaci髇 facilitada para la toma de decisiones y mejora de la gesti髇.

Estas cuentas deber醤 elaborarse siguiendo los principios contables y las normas de elaboraci髇 recogidas en las partes Primera y Cuarta del Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a la Instrucci髇, y ajustarse a los modelos que en el mismo se incluyen.

Se ha reducido considerablemente la documentaci髇 que debe remitirse a los 髍ganos de control externo junto con la Cuenta General, limit醤dose a la considerada esencial: los justificantes de la Tesorer韆.

Es necesario destacar una novedad respecto a la Instrucci髇 de 1990 en lo que afecta a la delimitaci髇 de la responsabilidad en la que pueden incurrir los cuentadantes. En este sentido, se ha establecido que la aprobaci髇 de la Cuenta General por el Pleno de la Corporaci髇, nada tiene que ver con la responsabilidad en la que pudieran incurrir los miembros del mismo que hubieran adoptado las resoluciones o realizado los actos reflejados en dicha Cuenta. Por otro lado, tambi閚 se separa la responsabilidad en que pudieran incurrir, como cuentadantes en sentido material, los encargados de la gesti髇 que adopten las resoluciones o realicen los actos reflejados en las cuentas que se rinden, de la responsabilidad que puede derivarse del incumplimiento de la obligaci髇 de suministrar informaci髇 contable veraz que incumbe a quien debe rendir cuentas como cuentadante en sentido formal.

En la l韓ea de impulsar la implantaci髇 de las t閏nicas electr髇icas, inform醫icas y telem醫icas, se contempla la posibilidad de que, con el fin de facilitar el tratamiento flexible de la informaci髇 contable, 閟ta pueda plasmarse en cualquier tipo de soporte electr髇ico, inform醫ico o telem醫ico. Asimismo, se contempla la posibilidad de establecer procedimientos de env韔 de las cuentas a los 髍ganos de control externo a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos.

En el Cap韙ulo III 玂tra informaci髇 contable� se regula la informaci髇 peri骴ica para el Pleno de la Corporaci髇, el Avance de la liquidaci髇 del presupuesto y la informaci髇 para los 髍ganos de gesti髇 y para otras Administraciones P鷅licas, adapt醤dose la informaci髇 a remitir al Pleno en cumplimiento del art韈ulo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales y el Avance de la liquidaci髇 del presupuesto a la estructura del Estado de liquidaci髇 del Presupuesto que se incluye en la Cuarta parte del Plan de Cuentas Local Simplificado.

Por 鷏timo, en anexo a la presente Instrucci髇 se incluye el Plan de Cuentas Local Simplificado, cuyos aspectos m醩 significativos se exponen en la Introducci髇 del propio Plan.

T蚑ULO I

Principios Generales del Modelo Simplificado de Contabilidad Local

CAP蚑ULO I

Principios generales

Regla 1. 羗bito de aplicaci髇.

1. Deben aplicar las normas contenidas en la presente Instrucci髇:

• a) Los municipios cuyo presupuesto no exceda de 300.000 euros, as� como aquellos cuyo presupuesto supere este importe pero no exceda de 3.000.000 euros y cuya poblaci髇 no supere 5.000 habitantes.
• b) Las dem醩 entidades locales siempre que su presupuesto no exceda de 3.000.000 euros.
• c) Los organismos aut髇omos dependientes de las entidades locales contempladas en los apartados anteriores.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior:

• a) Las entidades locales cuyo Presupuesto no exceda de 300.000 euros podr醤 aplicar la Instrucci髇 del modelo b醩ico de contabilidad local. No podr醤 ejercitar esta opci髇 aqu閘las entidades de las que dependan organismos aut髇omos, sociedades mercantiles o entidades p鷅licas empresariales.
• b) Todas las entidades locales incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 de esta Instrucci髇 podr醤 aplicar la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local.

En todo caso, los organismos aut髇omos deber醤 aplicar la misma Instrucci髇 de contabilidad que la entidad local de la que dependan.

3. A efectos de lo previsto en los apartados anteriores, se tomar� como importe del Presupuesto el de las previsiones iniciales de ingresos del 鷏timo Presupuesto aprobado definitivamente por la entidad local y, en su caso, el de las previsiones iniciales de ingresos que, para la entidad local y sus organismos aut髇omos, se deduzca del estado de consolidaci髇 del Presupuesto a que se refiere el apartado 1.c) del art韈ulo 166 del Texto refundido de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, correspondiente al 鷏timo Presupuesto aprobado.

4. La determinaci髇 del n鷐ero de habitantes se efectuar� en funci髇 de las cifras de poblaci髇 resultantes de la 鷏tima revisi髇 del padr髇 municipal.

5. Cuando las entidades que apliquen la presente Instrucci髇 dejen de cumplir los requisitos del apartado 1 anterior, s髄o vendr醤 obligadas a aplicar la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local, si dicha circunstancia se mantiene durante tres ejercicios consecutivos. El nuevo modelo contable se aplicar�, en todo caso, por ejercicios completos.

6. Las sociedades mercantiles dependientes de entidades locales que apliquen esta Instrucci髇, adaptar醤 su contabilidad a las disposiciones del C骴igo de Comercio y dem醩 legislaci髇 mercantil y al Plan General de Contabilidad, si閚doles de aplicaci髇 esta Instrucci髇 s髄o en lo que se refiere a rendici髇 de cuentas a los 髍ganos de control externo.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior ser� aplicable a las entidades p鷅licas empresariales locales, en virtud de la Disposici髇 transitoria Segunda 玆間imen transitorio de las entidades p鷅licas empresariales� de la Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la modernizaci髇 del gobierno local.

Regla 2. Obligaci髇 de rendir cuentas.

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 201 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, las entidades incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 de esta Instrucci髇 est醤 obligadas a rendir cuentas de sus operaciones, cualquiera que sea la naturaleza de las mismas, al Tribunal de Cuentas. En su caso, tambi閚 se deber醤 rendir al 髍gano de control externo de su Comunidad Aut髇oma.

2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, las cuentas y el procedimiento a seguir en su rendici髇 ser� el establecido en el Cap韙ulo II del T韙ulo IV de esta Instrucci髇.

Regla 3. Ejercicio contable. El ejercicio contable coincidir� con el ejercicio presupuestario.

Regla 4. Modelo contable. Cada entidad local u organismo aut髇omo, incluido en el 醡bito de aplicaci髇 de esta Instrucci髇, constituye una entidad contable a los efectos previstos en la misma, debiendo aplicar un modelo contable centralizado, de acuerdo con lo indicado en la regla siguiente y teniendo en cuenta los siguientes principios:

• a) Se centralizar� en la Unidad de contabilidad de la entidad contable el registro de todas las operaciones, con independencia del lugar f韘ico donde se capturen las mismas o donde se obtenga la informaci髇 contable.
• b) Las cuentas anuales tendr醤 car醕ter unitario y mostrar醤 la situaci髇 patrimonial y financiera, la ejecuci髇 del Presupuesto y los resultados de la entidad contable en su conjunto.

Regla 5. Aplicaci髇 del Plan de Cuentas Local Simplificado. La contabilidad de las entidades locales y sus organismos aut髇omos que de acuerdo con la regla 1 apliquen esta Instrucci髇 (en adelante entidades contables), se llevar� por el m閠odo de partida doble, de acuerdo con las normas contenidas en la presente Instrucci髇 y con las que se dicten en desarrollo de la misma, debiendo ajustarse al Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a esta Instrucci髇, en los t閞minos que se indican a continuaci髇:

• a) El registro de las operaciones contables se realizar� aplicando los principios contables y normas de valoraci髇 recogidos en sus partes Primera y Quinta.
• b) Se aplicar� un modelo contable centralizado, tal y como ha quedado definido en la regla anterior, debiendo utilizarse con car醕ter vinculante el desarrollo de grupos, subgrupos y cuentas de primer orden (codificado con tres d韌itos) previsto en sus partes Segunda y Tercera.

  La entidad contable podr� utilizar cuentas de segundo orden u otras divisionarias, en funci髇 de sus necesidades de gesti髇 e informaci髇.

• c) Las cuentas anuales de cada entidad contable se formar醤 y rendir醤 seg鷑 lo dispuesto en su parte Cuarta y en el T韙ulo IV de esta Instrucci髇.

Regla 6. Destinatarios de la informaci髇 contable. La informaci髇 contable que se elabore por las entidades contables ir� dirigida a los siguientes destinatarios:

• a) El Pleno de los Ayuntamientos y de las dem醩 Corporaciones Locales.
• b) Los 髍ganos de gesti髇 en sus diferentes niveles, tanto Alcaldes y dem醩 Presidentes, como los dem醩 髍ganos administrativos que realizan funciones de direcci髇 y gesti髇 en las entidades contables.
• c) El Tribunal de Cuentas y los 髍ganos de control externo de las Comunidades Aut髇omas, as� como la Comisi髇 Especial de Cuentas de cada entidad local.
• d) Los 髍ganos encargados del control interno de las entidades contables en sus distintas acepciones: funci髇 interventora y controles financiero y de eficacia.
• e) Los 髍ganos de la Uni髇 Europea, tanto administrativos como de control.
• f) Los acreedores de la propia entidad contable.
• g) Otras entidades p鷅licas y privadas, asociaciones, usuarios de los servicios prestados por la entidad contable y ciudadanos en general.

Regla 7. Regulaci髇 supletoria. En lo no previsto en esta Instrucci髇 ser� de aplicaci髇 la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local.

La aplicaci髇 supletoria del Plan General de Contabilidad P鷅lica adaptado a la Administraci髇 local, para registrar operaciones no contempladas en el Plan de Cuentas Local Simplificado, se efectuar� en los siguientes t閞minos:

• a) Se utilizar醤 cuentas de primer orden.
• b) Se incorporar� a las cuentas anuales simplificadas la informaci髇 requerida acerca de dichas operaciones.
• c) Se aplicar醤 las correspondientes normas de valoraci髇.

CAP蚑ULO II

Competencias y funciones

Regla 8. Del Pleno de la Corporaci髇. Corresponde al Pleno de la Corporaci髇:

• a) Aprobar la Cuenta General de la entidad local.
• b) Aprobar, previo informe de la Intervenci髇, las normas que regulen los procedimientos administrativos a seguir en la gesti髇 contable de la entidad local, a fin de garantizar el adecuado registro en el sistema de informaci髇 contable de todas las operaciones, en el oportuno orden cronol骻ico y con la menor demora posible.
• c) Determinar, a propuesta de la Intervenci髇, los criterios a seguir por la entidad en la aplicaci髇 de los principios contables y las normas de valoraci髇 que se regulan en esta Instrucci髇.

  Se deber醤 determinar, entre otros, los criterios para calcular el importe de los derechos de cobro de dudosa o imposible recaudaci髇, as� como los criterios para la amortizaci髇 de los elementos del inmovilizado.

• d) Dictar, a propuesta de la Intervenci髇, cualesquiera otras normas relativas a la organizaci髇 de la contabilidad de la entidad local, al amparo de lo establecido en el art韈ulo 204.1 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales.
• e) Establecer, a propuesta de la Intervenci髇, los procedimientos a seguir para la inspecci髇 de la contabilidad de los organismos aut髇omos y de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local.
• f) Establecer los plazos y la periodicidad para la remisi髇 por la Intervenci髇 de la informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 188 de la Ley reguladora de las Haciendas locales, que se detalla en el Cap韙ulo III del T韙ulo IV de esta Instrucci髇.

Regla 9. De la Intervenci髇 de la entidad local. Corresponde a la Intervenci髇 de la entidad local:

• a) Llevar y desarrollar la contabilidad financiera y la de ejecuci髇 del presupuesto de la entidad local de acuerdo con la presente Instrucci髇, las dem醩 normas de car醕ter general que dicte el Ministro de Econom韆 y Hacienda y las dictadas por el Pleno de la Corporaci髇.
• b) Formar la Cuenta General de la entidad local.
• c) Formar, con arreglo a criterios usualmente aceptados, los estados integrados y consolidados de las cuentas que determine el Pleno de la Corporaci髇.
• d) Recabar de los organismos aut髇omos y de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, la presentaci髇 de las cuentas y dem醩 documentos que deban acompa馻rse a la Cuenta General, as� como la informaci髇 necesaria para efectuar, en su caso, los procesos de agregaci髇 o consolidaci髇 contable.
• e) Coordinar las funciones o actividades contables de la entidad local, emitiendo las instrucciones t閏nicas oportunas e inspeccionando su aplicaci髇.
• f) Organizar un adecuado sistema de archivo y conservaci髇 de toda la documentaci髇 e informaci髇 contable que permita poner a disposici髇 de los 髍ganos de control los justificantes, documentos, cuentas o registros del sistema de informaci髇 contable por ellos solicitados en los plazos requeridos.
• g) Inspeccionar la contabilidad de los organismos aut髇omos y de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, de acuerdo con los procedimientos que establezca el Pleno.
• h) Elaborar la informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, desarrollada en el Cap韙ulo III del T韙ulo IV de esta Instrucci髇, y remitirla al Pleno de la Corporaci髇, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad establecida.
• i) Elaborar el Avance de la Liquidaci髇 del presupuesto corriente que debe unirse al Presupuesto de la entidad local, a que se refiere el art韈ulo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el Cap韙ulo I del T韙ulo VI de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales.
• j) Determinar la estructura del Avance de la Liquidaci髇 del presupuesto corriente a que se refiere el art韈ulo 168 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.

Regla 10. De la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado. Corresponde a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado:

• a) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria atribuida al Ministro de Hacienda (hoy de Econom韆 y Hacienda), en materia contable, por el Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, en orden a determinar las normas contables de car醕ter general a las que tendr� que ajustarse la organizaci髇 de la contabilidad de los entes locales y sus organismos aut髇omos y el contenido, estructura y normas de elaboraci髇 de la Cuenta General.
• b) Emitir pronunciamientos y dictar recomendaciones en orden a facilitar la aplicaci髇 de las normas reguladoras de la contabilidad p鷅lica local.
• c) Resolver las consultas que le formulen en relaci髇 con las normas a que se refiere el apartado anterior.

T蚑ULO II

Del modelo simplificado del sistema de informaci髇 contable para la Administraci髇 local

CAP蚑ULO I

Normas generales

Regla 11. Definici髇. La contabilidad de las entidades locales y sus organismos aut髇omos se configura como un sistema de registro, elaboraci髇 y comunicaci髇 de informaci髇 sobre la actividad econ髆ico-financiera y presupuestaria desarrollada durante el ejercicio contable, de acuerdo con los principios recogidos en la Ley reguladora de las Haciendas locales y en esta Instrucci髇.

Regla 12. Objeto.

1. El modelo simplificado del sistema de informaci髇 contable para la Administraci髇 local (en adelante SICAL-Simplificado) tiene por objeto registrar todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econ髆ica, financiera y patrimonial que se produzcan en el 醡bito de la entidad contable, as� como mostrar, a trav閟 de estados e informes, la imagen fiel de su patrimonio, de su situaci髇 financiera, de sus resultados y de la ejecuci髇 de su presupuesto, para satisfacer los fines que se describen en la regla siguiente.

2. El SICAL-Simplificado se configura como un conjunto integrado de subsistemas o 醨eas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los distintos subsistemas a los que la operaci髇 afecte, as� como la existencia de la debida coherencia entre los distintos niveles de informaci髇, tanto agregados como de detalle.

3. A los efectos anteriores, el SICAL-Simplificado debe estar organizado de forma que, al menos, permita a cada entidad contable:

• a) Registrar las operaciones que vayan a tener incidencia en la obtenci髇 del Balance y en la determinaci髇 del resultado econ髆ico-patrimonial, de acuerdo con los criterios contenidos en la regla 5.
• b) Registrar las modificaciones presupuestarias, los compromisos de gasto y el reconocimiento de obligaciones, as� como las operaciones de ejecuci髇 del Presupuesto de ingresos, poniendo de manifiesto el Resultado presupuestario.

  Tambi閚, deber� permitir el registro de las operaciones derivadas de obligaciones y derechos que provengan de presupuestos cerrados, y de los compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores, as� como el seguimiento y control de los gastos con financiaci髇 afectada y la obtenci髇 del Remanente de tesorer韆.

• c) Registrar las operaciones de naturaleza no presupuestaria.
• d) Registrar y poner de manifiesto los movimientos y situaci髇 de la tesorer韆, posibilitando el control de las diferentes cuentas que constituyen la tesorer韆 de la entidad contable.
• e) Registrar las operaciones relativas a la gesti髇 y control del inmovilizado no financiero, de las inversiones financieras y del endeudamiento, incluidos los avales concedidos por la entidad.
• f) Registrar la informaci髇 relativa a los terceros que se relacionen con la entidad contable.
• g) Efectuar el seguimiento y control de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija, si as� lo establece la entidad.
• h) Efectuar el seguimiento y control de los valores recibidos en dep髎ito por la entidad contable.

Regla 13. Fines. El SICAL-Simplificado debe permitir el cumplimiento de los siguientes fines:

• a) Fines de gesti髇:
  • a.1) Suministrar la informaci髇 econ髆ica y financiera que sea necesaria para la toma de decisiones, tanto en el orden pol韙ico como en el de gesti髇.
  • a.2) Establecer el Balance de la entidad contable, poniendo de manifiesto la composici髇 y situaci髇 de su patrimonio, as� como sus variaciones, y determinar los resultados de la entidad contable desde el punto de vista econ髆ico-patrimonial.
  • a.3) Determinar los resultados anal韙icos, poniendo de manifiesto el coste y rendimiento de los servicios.
  • a.4) Mostrar la ejecuci髇 del Presupuesto de la entidad contable, poniendo de manifiesto el Resultado presupuestario.
  • a.5) Poner de manifiesto los movimientos y situaci髇 de la Tesorer韆.
  • a.6) Posibilitar el inventario y el control del inmovilizado financiero y no financiero, el control del endeudamiento y el seguimiento individualizado de la situaci髇 deudora y acreedora de los interesados que se relacionen con la entidad contable.
• b) Fines de control:
  • b.1) Proporcionar los datos necesarios para la formaci髇 de la Cuenta General de la entidad local, as� como de las cuentas, estados y documentos que deban elaborarse o remitirse a los 髍ganos de control externo.
  • b.2) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia.
• c) Fines de an醠isis y divulgaci髇:
  • c.1) Facilitar los datos y dem醩 antecedentes que sean precisos para la confecci髇 de las cuentas nacionales de las unidades que componen el sector de las Administraciones P鷅licas.
  • c.2) Facilitar la informaci髇 necesaria para la confecci髇 de estad韘ticas econ髆ico-financieras por parte del Ministerio de Hacienda.
  • c.3) Suministrar informaci髇 de utilidad para asociaciones e instituciones, empresas y ciudadanos en general.

Regla 14. Configuraci髇 inform醫ica del sistema. La configuraci髇 inform醫ica del SICAL-Simplificado que adopte cada entidad contable debe responder a los siguientes criterios:

• a) Estar� orientada al cumplimiento del objeto y los fines establecidos en las reglas anteriores, de conformidad con las restantes normas contenidas en esta Instrucci髇.
• b) Debe garantizar la integridad, coherencia, exactitud y automatismo de las anotaciones que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los diferentes subsistemas a los que la operaci髇 afecte.
• c) Debe existir la debida concordancia entre los distintos niveles de informaci髇 agregada que se establezcan en el SICAL-Simplificado y la informaci髇 de detalle que, para cada tipo de operaci髇, se incorpore al mismo.
• d) Debe propiciar progresivamente la simplificaci髇 de los procedimientos contables mediante la aplicaci髇 intensiva de procedimientos y medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos que garanticen la validez y eficacia jur韉ica de la informaci髇 recibida desde los centros gestores para el registro contable de las operaciones y de la suministrada a los destinatarios de la informaci髇 contable a trav閟 de estos medios, as� como la de la documentaci髇 contable archivada y conservada por el sistema.
• e) Deben aplicarse las medidas de seguridad exigidas por la normativa vigente en materia de ficheros de datos de car醕ter personal.

Regla 15. Soporte de los registros contables.

1. Los registros de las operaciones y del resto de la informaci髇 capturada en el SICAL-Simplificado, estar醤 soportados inform醫icamente seg鷑 la configuraci髇 que se establece en la regla anterior, constituyendo el soporte 鷑ico y suficiente que garantice su conservaci髇 de acuerdo con la regla 81.

2. Las bases de datos del sistema inform醫ico donde residan los registros contables constituir醤 soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad, sin que sea obligatoria la obtenci髇 y conservaci髇 de libros de contabilidad en papel o por medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos.

3. El registro contable de las operaciones deber� efectuarse expresando los valores en euros.

CAP蚑ULO II

羠eas contables de especial trascendencia

SECCI覰 1

INMOVILIZADO

Regla 16. Normas de valoraci髇.

1. La entidad contable ajustar� la contabilidad de los bienes y derechos del inmovilizado a las normas de valoraci髇 que hacen referencia al mismo recogidas en la Quinta parte del Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a esta Instrucci髇.

2. La entidad local regular�, de acuerdo con lo anterior, los criterios y m閠odos para cuantificar las correcciones valorativas que afecten a los bienes y derechos integrantes del inmovilizado.

Regla 17. Inventario.

1. La entidad contable deber� contar con el oportuno Inventario de bienes y derechos que, de conformidad con la legislaci髇 patrimonial, detalle de forma individual los diversos elementos del inmovilizado que tiene registrados en su contabilidad.

2. En el caso de que no exista la necesaria coordinaci髇 entre la contabilidad y el Inventario General, la entidad deber� contar con un inventario espec韋ico, de car醕ter contable, para detallar individualmente su inmovilizado.

Regla 18. Correcciones valorativas. Las correcciones valorativas a registrar en relaci髇 con el inmovilizado son:

• a) Amortizaci髇.
• b) P閞didas irreversibles de valor.

Regla 19. Amortizaci髇.

1. La amortizaci髇 es la expresi髇 contable de la depreciaci髇 que normalmente sufren los bienes de inmovilizado no financiero por el funcionamiento, uso y disfrute de los mismos, debi閚dose valorar, en su caso, la obsolescencia que pueda afectarlos.

2. Los bienes y derechos del inmovilizado que tengan la condici髇 de activos amortizables deber醤 ser objeto de una amortizaci髇 sistem醫ica a lo largo de su vida 鷗il. La dotaci髇 anual a la amortizaci髇 expresa la distribuci髇 del valor contable activado durante la vida 鷗il estimada del inmovilizado.

3. Cumplir醤 la condici髇 de activos amortizables los bienes y derechos que re鷑an las siguientes caracter韘ticas:

• a) Tener una vida 鷗il limitada.
• b) Ser utilizados durante m醩 de un ejercicio econ髆ico.
• c) Ser susceptibles de utilizaci髇 por la entidad contable para la producci髇 de bienes y prestaci髇 de servicios o para fines administrativos.

4. No estar醤 sujetos a amortizaci髇 los siguientes bienes:

• a) Los integrantes del dominio p鷅lico natural.
• b) Los terrenos y bienes naturales, tanto los de uso p鷅lico como los comunales, salvo que tuvieran una vida 鷗il limitada para la entidad contable.
• c) Las inversiones destinadas al uso general.
• d) Los integrados en el Patrimonio Hist髍ico Espa駉l, en tanto no se utilicen por la entidad contable para la producci髇 de bienes y prestaci髇 de servicios, o para fines administrativos.

Regla 20. C醠culo de las cuotas de amortizaci髇.

1. Las cuotas de amortizaci髇 se determinan con car醕ter general por el m閠odo de cuota lineal. Su importe se calcula, para cada periodo, dividiendo la base amortizable neta entre los a駉s que falten hasta la finalizaci髇 de la vida 鷗il del elemento a amortizar.

A estos efectos, la base amortizable neta se determina por la diferencia entre el valor contable activado menos la amortizaci髇 acumulada hasta ese momento y el valor residual positivo esperado.

2. Aquellas entidades contables que justificadamente utilicen un m閠odo de c醠culo de la cuota de amortizaci髇 que difiera del establecido en esta regla, deber醤 a馻dir en la Memoria informaci髇 complementaria. En concreto, informar醤 sobre:

• a) M閠odo utilizado.
• b) Cuantificaci髇 de la diferencia acumulada y del ejercicio respecto al m閠odo lineal.

Regla 21. Contabilizaci髇.

1. Las dotaciones a la amortizaci髇 se realizan sistem醫icamente al finalizar cada ejercicio durante la vida 鷗il del bien, cargando la cuenta correspondiente del subgrupo 68 獶otaciones para amortizaciones� con abono a cuentas del subgrupo 28 獳mortizaci髇 acumulada del inmovilizado � por la depreciaci髇 calculada.

2. En caso de que el bien se d� de baja habr� de dotarse la amortizaci髇 correspondiente al tiempo transcurrido desde el principio del ejercicio contable hasta la fecha en la que se produzca la citada baja.

3. El efecto producido por error en la estimaci髇 de la amortizaci髇 de ejercicios pasados se imputa a la cuenta 678 獹astos excepcionales� o, en su caso, a la 778 獻ngresos excepcionales�. En ambos casos la contrapartida corresponder� a cuentas del subgrupo 28 獳mortizaci髇 acumulada del inmovilizado�.

Se considera error en el momento de realizar la estimaci髇 todo c醠culo o registro realizado de forma inexacta, falsa o equ韛oca de la realidad del elemento patrimonial o cualidad que le acompa馻.

4. En cambio, cuando el ajuste modificativo proceda de la alteraci髇 de las condiciones iniciales, de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, se registrar� de manera an醠oga a la descrita para la dotaci髇 a la amortizaci髇.

Regla 22. P閞didas irreversibles. Si se produce una disminuci髇 de valor de car醕ter irreversible en un inmovilizado se proceder� a corregir la valoraci髇 de ese bien, contabilizando la correspondiente p閞dida como gasto del ejercicio y provocando una correcci髇 del valor amortizable del bien.

Regla 23. Adscripci髇 de bienes.

1. Los bienes recibidos en adscripci髇 se dan de alta por el valor neto contable por el que figuren en la contabilidad del adscribiente, recogiendo separadamente el valor contable activado y el importe de la amortizaci髇 acumulada hasta la fecha en que la adscripci髇 tiene lugar.

2. Los bienes que se reciben en adscripci髇, deben ser amortizados, de acuerdo con lo establecido en esta Secci髇, siendo la base amortizable neta la que figurare en la contabilidad del adscribiente en el momento en el que se produjo la adscripci髇. A su vez, el ente beneficiario, debe reflejar contablemente las dem醩 correcciones valorativas y las ampliaciones, mejoras o renovaciones que se efect鷈n sobre dichos bienes.

3. En caso de producirse la reversi髇 de los bienes, el ente adscribiente dar� de alta los elementos patrimoniales por el valor neto contable por el que figuren en ese momento en la contabilidad del ente beneficiario, recogiendo separadamente el valor contable activado y el importe de la amortizaci髇 acumulada hasta la fecha en que la reversi髇 tiene lugar. Estos bienes deben ser amortizados, a partir de la mencionada fecha, de acuerdo con lo establecido en esta Secci髇.

Regla 24. Cesi髇 gratuita de uso.

1. Los bienes recibidos en cesi髇 gratuita de uso se dan de alta por el valor venal que tengan en el momento en el que se produzca la misma.

2. El ente cesionario debe practicar las oportunas amortizaciones sobre el bien recibido mientras dure la cesi髇, de acuerdo con lo establecido en esta Secci髇, consider醤dose, en este caso, como valor originario el valor por el que el bien se incorpora al activo, es decir, el valor venal. Asimismo, debe reflejar contablemente las dem醩 correcciones valorativas y las ampliaciones, mejoras o renovaciones que se efect鷈n sobre dichos bienes durante el tiempo que dure la cesi髇.

3. Cuando se produzca la reversi髇 del bien al ente cedente, 閟te debe tener en cuenta las siguientes consideraciones:

• a) Si no se han producido ampliaciones, mejoras o renovaciones durante el periodo de cesi髇, se dar� de alta el bien por el valor contabilizado en el momento de la cesi髇, registrando separadamente el valor contable activado y el importe de la amortizaci髇 acumulada.
• b) Si se han producido ampliaciones, mejoras o renovaciones durante el periodo de cesi髇, se actuar� de manera similar al apartado a), a馻diendo como mayor valor del activo el importe correspondiente a las ampliaciones, mejoras o renovaciones. Dicho importe se determinar� por alguno de los siguientes m閠odos en el siguiente orden:
  • b.1) El valor venal, si su determinaci髇 se puede realizar f醕ilmente.
  • b.2) El valor neto contable de adquisici髇, si existen soportes documentales suficientes que permitan su determinaci髇.
  • b.3) Valor cero si no se pudiera determinar por ninguno de los anteriores m閠odos.

4. Cuando la cesi髇 gratuita de bienes no sea de uso el ente cedente dar� de baja en su contabilidad el bien cedido, reflejando la posible p閞dida como un resultado del ejercicio.

Regla 25. Permuta.

1. En las operaciones de permuta de activos del inmovilizado material, se aplicar醤 los siguientes criterios de valoraci髇:

• a) El inmovilizado recibido se valorar� de acuerdo con el valor de tasaci髇 con el l韒ite del valor de mercado.
• b) Los gastos que ocasione el inmovilizado recibido hasta su puesta en funcionamiento incrementar醤 el valor del mismo siempre que no se supere el valor de mercado del referido bien.
• c) El inmovilizado entregado se dar� de baja por su valor neto contable.

2. En los casos en los que no exista una equivalencia entre los valores de tasaci髇 de los bienes permutados y resulten diferencias de valoraci髇 a compensar en met醠ico por el sujeto contable, la operaci髇 s髄o se tratar� como permuta si el importe a pagar es inferior al 50 por 100 del valor de tasaci髇 del bien recibido; en otro caso, la operaci髇 se tratar� como adquisici髇 entregando como pago parcial otro inmovilizado material, seg鷑 lo previsto en la regla siguiente.

3. Para la contabilizaci髇 de las operaciones anteriores se estar� a lo siguiente:

• a) La diferencia entre el valor de tasaci髇 del bien entregado y su valor neto contable se registrar� como un resultado del ejercicio.
• b) El inmovilizado recibido se contabilizar� por el valor de tasaci髇. La diferencia entre dicho valor y el valor de tasaci髇 del bien entregado, en la parte que no se compense con cobros o pagos en met醠ico se conceptuar� como una subvenci髇, entregada o recibida.

Regla 26. Adquisici髇 entregando como pago parcial otro bien. La entidad contable que recibe un bien a cambio de otro m醩 un diferencial monetario valorar�, en general, el bien recibido, por el valor neto contable del bien que transmite m醩 el importe monetario pagado.

Como l韒ite m醲imo se considerar� el valor de mercado del activo recibido.

SECCI覰 2

ENDEUDAMIENTO

Regla 27. Seguimiento y control contable de las operaciones de cr閐ito. La entidad contable deber� realizar un seguimiento y control individualizado de todas las operaciones de cr閐ito, cualquiera que sea su naturaleza, con el fin de recoger su posici髇 deudora y poder rendir la informaci髇 que sobre el endeudamiento se incluye en las Cuentas anuales.

Regla 28. Tratamiento presupuestario.

1. El producto, la amortizaci髇 y los gastos por intereses y por conceptos conexos de las operaciones de cr閐ito se aplicar醤 al Presupuesto de la entidad contable.

2. Sin perjuicio de lo anterior, el producto y la amortizaci髇 de las operaciones de tesorer韆 tendr醤 la consideraci髇 de operaciones no presupuestarias de tesorer韆.

Regla 29. Criterio de reconocimiento.

1. Con car醕ter general, el pasivo que genera la operaci髇 de endeudamiento se registrar� simult醤eamente al desembolso de los capitales por parte del prestamista. Dicho momento, generalmente, es coincidente con el de la formalizaci髇 del contrato de pr閟tamo en las operaciones singulares.

2. En las operaciones de tesorer韆, en todo caso, y en los supuestos en que la operaci髇 de cr閐ito se instrumente mediante un cr閐ito de disposici髇 gradual, el surgimiento del pasivo coincidir� con la recepci髇 de las disponibilidades l韖uidas en la tesorer韆 de la entidad.

Regla 30. Operaciones a realizar al final del ejercicio. En todo caso, al final del ejercicio se deber醤 efectuar las siguientes operaciones, seg鷑 lo previsto en el Cap韙ulo III 玂peraciones de inicio y fin de ejercicio� del T韙ulo II de esta Instrucci髇:

• a) La periodificaci髇 de los gastos financieros anticipados.
• b) La imputaci髇 al resultado del ejercicio de:
  • b.1) Los gastos financieros a distribuir en varios ejercicios.
  • b.2) Los gastos financieros devengados y no vencidos.
• c) La reclasificaci髇 contable de aquellas deudas registradas en r鷅ricas a largo plazo como a corto plazo, por la parte de las mismas que venza en el ejercicio siguiente.

SECCI覰 3

PAGOS A JUSTIFICAR

Regla 31. Concepto. Tendr醤 el car醕ter de 玴agos a justificar� las cantidades que se libren para atender gastos presupuestarios, cuando los documentos justificativos de los mismos no se puedan acompa馻r en el momento de expedir las correspondientes 髍denes de pago.

Regla 32. Seguimiento y control contable de los pagos a justificar. El seguimiento y control de los pagos a justificar se realizar� a trav閟 del sistema de informaci髇 contable cuando as� lo acuerde la entidad local.

Regla 33. Contabilizaci髇 de las operaciones propias de pagos a justificar.

1. Provisi髇 de fondos.-

La expedici髇 de 髍denes de pago a justificar se registrar� cargando la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

La puesta a disposici髇 del perceptor de los fondos correspondientes se registrar�:

• Cargando la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, con abono a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� o 570 獵aja operativa�, representativa de la tesorer韆 operativa de la que salen los fondos a justificar, y
• Cargando la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos� o 574 獵aja restringida �, representativa de la tesorer韆 restringida del perceptor de los fondos a justificar, con abono a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.

2. Pago a los acreedores finales.-

Los pagos que el perceptor de los fondos a justificar realice a los acreedores finales se registrar醤 cuando se produzcan o cuando determine la entidad local, siempre antes de la elaboraci髇 de la correspondiente cuenta justificativa. El registro se efectuar� cargando la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, con abono a la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos� o 574 獵aja restringida�.

En todo caso, a 31 de diciembre deber醤 haberse registrado todos los pagos realizados. Con este fin, podr� practicarse el asiento descrito en el p醨rafo anterior por la diferencia entre el saldo contable y el saldo real a dicha fecha, de modo que tras este ajuste las cuentas 575 y 574 representen los saldos a favor de la entidad en cuentas y cajas restringidas de pagos a justificar.

3. Reintegro por el perceptor de fondos a justificar.-

El perceptor de fondos a justificar deber� reintegrar a la entidad los fondos no invertidos o no justificados.

El ingreso del reintegro producir� las siguientes anotaciones:

• Cargo a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, con abono a la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos� o 574 獵aja restringida�, representativa de la cuenta bancaria o caja restringida donde el perceptor de los fondos a justificar tenga 閟tos situados.
• Cargo a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� o 570 獵aja operativa�, representativa de la cuenta bancaria o caja operativa que recibe los fondos, con abono a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇�.

4. Justificaci髇.-

Con car醕ter general, la aprobaci髇 de la cuenta justificativa producir� la aplicaci髇 al presupuesto del reintegro que, en su caso, se haya efectuado y la imputaci髇 econ髆ica de los gastos realizados.

La aplicaci髇 presupuestaria del reintegro producir� las siguientes anotaciones:

• a) Si tiene lugar en el mismo ejercicio en el que se ha expedido la orden de pago a justificar:
  • Cargo a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇 � con abono a la cuenta 579 獸ormalizaci髇�.
  • Con signo negativo, cargo a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, con abono a la cuenta 579 獸ormalizaci髇�.
  • Con signo negativo, cargo a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.
  • Si el reintegro repusiera cr閐ito, se proceder韆 a anular las operaciones relativas a la ejecuci髇 del presupuesto de gastos anteriores al reconocimiento de la obligaci髇, por el importe del reintegro.
• b) Si tiene lugar en un ejercicio posterior a aqu閘 en que se ha expedido la orden de pago a justificar:
  • Cargo a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇 � con abono a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
  • Cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� con abono a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.

  La imputaci髇 econ髆ica de los gastos satisfechos con fondos librados a justificar se registrar�, generalmente, cargando la cuenta representativa del gasto presupuestario con abono a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�. Ahora bien, si la aprobaci髇 de la cuenta justificativa se produjera en el ejercicio siguiente a aqu閘 en que se ha expedido la orden de pago a justificar y se refiriera a gastos econ髆icos de importe relevante, la cuenta de cargo ser韆 la 678 獹astos excepcionales�.

SECCI覰 4

ANTICIPOS DE CAJA FIJA

Regla 34. Concepto. Tendr醤 la consideraci髇 de 玜nticipos de caja fija� las provisiones de fondos de car醕ter no presupuestario y permanente que, para las atenciones corrientes de car醕ter peri骴ico o repetitivo, tales como dietas, gastos de locomoci髇, material de oficina no inventariable, conservaci髇 y otros de similares caracter韘ticas, se realicen a pagadur韆s, cajas y habilitaciones para la atenci髇 inmediata y posterior aplicaci髇 de los gastos al Presupuesto del a駉 en que se realicen.

Regla 35. Seguimiento y control contable de los anticipos de caja fija. El seguimiento y control de los anticipos de caja fija se realizar� a trav閟 del sistema de informaci髇 contable cuando as� lo acuerde la entidad local.

Regla 36. Contabilizaci髇 de las operaciones propias de anticipos de caja fija.

1. Provisi髇 inicial de fondos.-

La provisi髇 inicial de fondos para anticipos de caja fija se registrar� como un movimiento interno de tesorer韆, desde la tesorer韆 operativa de la entidad a la tesorer韆 restringida de pagos, cargando la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos�, o 574 獵aja restringida�, con abono a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� o 570 獵aja operativa�.

2. Pago a los acreedores finales.-

Los pagos que el cajero realice a los acreedores finales se registrar醤 cuando se produzcan o cuando determine la entidad local, siempre antes de la elaboraci髇 de la correspondiente cuenta justificativa. El registro se efectuar� cargando la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, con abono a la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos� o 574 獵aja restringida�.

En todo caso, a 31 de diciembre deber醤 haberse registrado todos los pagos realizados. Con este fin, podr� practicarse el asiento descrito en el p醨rafo anterior por la diferencia entre el saldo contable y el saldo real a dicha fecha, de modo que tras este ajuste las cuentas 575 y 574 representen los saldos a favor de la entidad en cuentas y cajas restringidas de anticipos de caja fija.

3. Justificaci髇.-

Con car醕ter general, la aprobaci髇 de la cuenta justificativa producir� la imputaci髇 econ髆ica y presupuestaria de los gastos en ella incluidos y la reposici髇 de los fondos al cajero. No obstante, en el supuesto contemplado en el apartado 4 siguiente, la imputaci髇 econ髆ica de los gastos se registrar� a 31 de diciembre y la aprobaci髇 de la cuenta justificativa producir� las anotaciones que en 閘 se describen.

La imputaci髇 econ髆ica se registrar�, generalmente, cargando la cuenta representativa del gasto econ髆ico y abonando la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.

La imputaci髇 presupuestaria se registrar� cargando la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

La reposici髇 de fondos se registrar�:

• Cargando la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� con abono a la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� o 570 獵aja operativa�, y
• Cargando la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos� o 574 獵aja restringida �, con abono a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.

4. Operaciones pendientes de aplicar al presupuesto.-

Cuando, a 31 de diciembre, existan gastos realizados por el cajero pendientes de justificaci髇, se cargar� la cuenta representativa del gasto con abono a la cuenta 413 獳creedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto�.

Cuando se apruebe la cuenta justificativa correspondiente se practicar� el mismo asiento con signo negativo. Por lo dem醩, la aprobaci髇 de la cuenta justificativa producir� las anotaciones previstas en el apartado 3 anterior.

5. Cancelaci髇 del anticipo.-

Como consecuencia de la cancelaci髇 del anticipo de caja fija, el cajero deber� reintegrar los fondos en su poder por raz髇 del anticipo y presentar la oportuna cuenta justificativa.

El reintegro de fondos por el cajero se registrar� cargando la cuenta 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas� o 570 獵aja operativa�, con abono a la cuenta 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos� o 574 獵aja restringida�.

La aprobaci髇 de la cuenta justificativa producir�, generalmente, la imputaci髇 econ髆ica y presupuestaria de los gastos en ella incluidos mediante las siguientes anotaciones:

• Cargo en la cuenta del grupo 6 representativa del gasto realizado con abono a la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.
• Cargo en la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija� con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, y cargo en la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� con abono a la 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.

SECCI覰 5

REMANENTES DE CR蒁ITO

Regla 37. Seguimiento y control contable de los remanentes de cr閐ito.

1. Los remanentes de cr閐ito ser醤 objeto de un seguimiento y control individualizado, a efectos de su posible incorporaci髇 a los cr閐itos del presupuesto del ejercicio inmediato siguiente.

2. Dicho seguimiento y control se realizar� a trav閟 del sistema de informaci髇 contable y deber� mostrar en cada momento:

• a) Los remanentes de cr閐ito iniciales.
• b) Las rectificaciones.
• c) Los acuerdos de no incorporabilidad.
• d) Los remanentes de cr閐ito totales.
• e) Las certificaciones de existencia de remanentes de cr閐ito expedidas.
• f) Los saldos de remanentes de cr閐ito pendientes de certificar.

Regla 38. Remanentes de cr閐ito iniciales.

1. Los remanentes de cr閐ito iniciales son los que deben determinarse como consecuencia de la liquidaci髇 del Presupuesto.

2. Dichos remanentes de cr閐ito se clasificar醤 en comprometidos y no comprometidos, y unos y otros, a su vez, en incorporables y no incorporables.

Regla 39. Rectificaci髇 de remanentes de cr閐ito. Cuando, como consecuencia de rectificaciones del saldo entrante de obligaciones de presupuestos cerrados, proceda la rectificaci髇 de los remanentes de cr閐ito iniciales, 閟tos se modificar醤 en los importes correspondientes.

Regla 40. Certificaci髇 de existencia de remanentes de cr閐ito.

1. Cuando se tramiten expedientes de incorporaci髇 de remanentes de cr閐ito ser� necesaria la oportuna certificaci髇 de existencia de remanente de cr閐ito suficiente del ejercicio anterior.

2. Dicha existencia de remanente de cr閐ito se certificar� para cada aplicaci髇 presupuestaria al nivel de vinculaci髇 jur韉ica de los cr閐itos vigente en el ejercicio de procedencia.

3. S髄o podr醤 expedirse certificaciones de existencia de remanente de cr閐ito, a los efectos de su incorporaci髇, sobre los saldos de remanentes de cr閐ito clasificados como incorporables.

4. Podr醤 anularse certificaciones expedidas, ya sea por resultar improcedentes o como consecuencia de errores en sus datos. Nunca podr醤 anularse certificaciones que hayan dado lugar a las correspondientes incorporaciones de remanentes de cr閐ito sin que, previamente, se hayan anulado dichas incorporaciones.

Regla 41. No incorporabilidad de remanentes de cr閐ito. La no incorporabilidad de remanentes de cr閐ito es el acuerdo por el cual se declara como no incorporable la totalidad o una parte del saldo de remanentes, a efectos de impedir que puedan expedirse certificaciones contra dicho saldo.

SECCI覰 6

GASTOS CON FINANCIACI覰 AFECTADA

Regla 42. Concepto.

1. Un gasto con financiaci髇 afectada es cualquier proyecto de gasto que se financie, en todo o en parte, mediante recursos concretos que en caso de no realizarse el gasto no podr韆n percibirse o si se hubieran percibido deber韆n reintegrarse a los agentes que los aportaron.

2. A efectos de lo previsto en esta Secci髇, a los gastos con financiaci髇 afectada les ser醤 de aplicaci髇 las normas sobre proyectos de gasto contenidas en la Instrucci髇 del modelo normal de contabilidad local.

Regla 43. Estructura. Todo gasto con financiaci髇 afectada estar� identificado por un c骴igo 鷑ico e invariable a lo largo de su vida, determinado seg鷑 lo establecido por la propia entidad local.

Regla 44. Seguimiento y control contable de los gastos con financiaci髇 afectada.

1. El seguimiento y control de los gastos con financiaci髇 afectada se realizar� a trav閟 del sistema de informaci髇 contable y alcanzar�, como m韓imo, a todas las operaciones de gesti髇 presupuestaria que les afecten durante su periodo de ejecuci髇, se extienda 閟te a uno o a varios ejercicios, correlacionando debidamente la realizaci髇 de los gastos con los ingresos espec韋icos que los financien.

2. En todo caso, el seguimiento y control de los gastos con financiaci髇 afectada ha de garantizar el cumplimiento de los siguientes fines:

• a) Asegurar que la ejecuci髇, en t閞minos econ髆ico-presupuestarios, de todo gasto con financiaci髇 afectada se efect鷈 en su totalidad, de modo tal que se cumplan las condiciones que, en su caso, se hubiesen acordado para la percepci髇 de los recursos afectados.
• b) Calcular, en la liquidaci髇 de cada uno de los presupuestos a que afecte la realizaci髇 de los gastos con financiaci髇 afectada, las desviaciones de financiaci髇 que, en su caso, se hayan producido como consecuencia de desfases, cualquiera que sea su origen, en el ritmo de ejecuci髇 del gasto y de los ingresos espec韋icos que los financien.
• c) Controlar la ejecuci髇 presupuestaria de cada gasto con financiaci髇 afectada, tanto la del gasto como la de los ingresos afectados.

3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los gastos con financiaci髇 afectada deber� ofrecer, al menos, la siguiente informaci髇:

• a) Datos generales del proyecto:
  • a.1) El c骴igo identificativo y la denominaci髇 del proyecto de gasto.
  • a.2) El a駉 de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecuci髇.
  • a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicaci髇 o aplicaciones presupuestarias de gastos a trav閟 de las que se vaya a realizar.
  • a.4) Para cada una de las anualidades, la aplicaci髇 o aplicaciones presupuestarias de ingresos a trav閟 de las que se prevean obtener los recursos afectados.
  • a.5) La cuant韆 total del gasto estimado inicialmente y de los ingresos previstos.
• b) Informaci髇 sobre la gesti髇 del gasto presupuestario, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.
• c) Informaci髇 sobre la gesti髇 de los ingresos presupuestarios afectados, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

4. Cuando un gasto con financiaci髇 afectada se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc......), cada uno de ellos deber� ser objeto de seguimiento y control individualizado.

5. Cuando un gasto con financiaci髇 afectada se ejecute en varias anualidades, con cargo a m醩 de una aplicaci髇 presupuestaria y la financiaci髇 afectada proceda de m醩 de un agente financiador, se realizar� su seguimiento y control para cada una de las anualidades, aplicaciones y agentes.

A estos efectos, se considerar� agente financiador a cada uno de los terceros, sea persona f韘ica o jur韉ica, p鷅lica o privada, de los que proceda la financiaci髇 afectada. Cuando la financiaci髇 afectada de un gasto proceda de un mismo recurso aportado por una pluralidad de terceros, se considerar� agente financiador 鷑ico a todos ellos.

Regla 45. Coeficiente de financiaci髇.

1. El coeficiente de financiaci髇 es el resultado de dividir la totalidad de los ingresos presupuestarios (reconocidos y pendientes de reconocer) afectados a la realizaci髇 de un gasto presupuestario, por el importe total de 閟te (realizado y a realizar).

2. La totalidad de los ingresos presupuestarios incluye todos los derechos reconocidos netos hasta la fecha de c醠culo del coeficiente relativos a ese gasto con financiaci髇 afectada, as� como los que se prevea obtener desde ese momento hasta la conclusi髇 del gasto.

3. El gasto presupuestario total incluye tanto las obligaciones reconocidas netas hasta la fecha de c醠culo del coeficiente relativas a ese gasto con financiaci髇 afectada, como los cr閐itos que se prevea asignar o incorporar hasta la completa realizaci髇 de la unidad de gasto.

4. El coeficiente de financiaci髇 ser� global cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con la totalidad de los ingresos a 閘 afectados, y ser� parcial cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con una parte de los ingresos seleccionada seg鷑 un cierto criterio (el agente del que provienen, la aplicaci髇 presupuestaria, etc...).

Regla 46. Desviaciones de financiaci髇.

1. La desviaci髇 de financiaci髇 es la magnitud que representa el desfase existente entre los ingresos presupuestarios reconocidos durante un periodo determinado, para la realizaci髇 de un gasto con financiaci髇 afectada y los que, en funci髇 de la parte del mismo efectuada en ese periodo, deber韆n haberse reconocido, si la ejecuci髇 de los ingresos afectados se realizase arm髇icamente con la del gasto presupuestario.

2. Las desviaciones de financiaci髇, para cada gasto con financiaci髇 afectada, se calcular醤 por diferencia entre los derechos reconocidos netos por los ingresos afectados y el producto del coeficiente de financiaci髇 por el total de obligaciones reconocidas netas, referidos unos y otras al periodo considerado.

3. Las desviaciones de financiaci髇 que han de calcularse al final del ejercicio a efectos de ajustar el Resultado presupuestario y de cuantificar el exceso de financiaci髇 afectada producido son, respectivamente, las desviaciones de financiaci髇 del ejercicio y las desviaciones de financiaci髇 acumuladas a lo largo del periodo de ejecuci髇 del gasto con financiaci髇 afectada.

4. Las desviaciones de financiaci髇 del ejercicio se calcular醤 tomando en consideraci髇 el coeficiente de financiaci髇 parcial por agente financiador y el importe de las obligaciones y los derechos reconocidos relativos al agente de que se trate, referidos unas y otros al ejercicio presupuestario.

5. Las desviaciones de financiaci髇 acumuladas se calcular醤 del mismo modo que las imputables al ejercicio, pero tomando en consideraci髇 las obligaciones y los derechos reconocidos desde el inicio de la ejecuci髇 del gasto con financiaci髇 afectada hasta el final del ejercicio.

CAP蚑ULO III

Operaciones de inicio y fin de ejercicio

SECCI覰 1

NORMAS GENERALES

Regla 47. Operaciones de inicio del ejercicio. Las operaciones que al inicio del ejercicio se habr醤 de realizar son las siguientes:

• a) Apertura de la contabilidad.
• b) Apertura del Presupuesto de gastos.
• c) Apertura del Presupuesto de ingresos.

Regla 48. Operaciones de fin de ejercicio.

1. Al finalizar el ejercicio contable se habr醤 de realizar las siguientes operaciones de regularizaci髇 y cierre:

• a) Operaciones de regularizaci髇:
  • a.1) Regularizaci髇 de la contabilidad del Presupuesto de ingresos.
  • a.2) Regularizaci髇 del resultado del ejercicio.
• b) Operaciones de cierre:
  • b.1) Cierre del Presupuesto de gastos.
  • b.2) Cierre del Presupuesto de ingresos.
  • b.3) Cierre de la contabilidad.

2. Estas operaciones de regularizaci髇 y cierre se efectuar醤 una vez practicadas todas las anotaciones contables correspondientes a operaciones realizadas durante el ejercicio.

Regla 49. Amortizaci髇, provisiones, periodificaci髇 y otras operaciones. A los efectos previstos en el apartado 2 de la regla anterior, antes de la realizaci髇 de las operaciones de regularizaci髇 y cierre, se deber醤 efectuar las operaciones previstas en las Secciones 3.� a 6.� de este Cap韙ulo III.

SECCI覰 2

OPERACIONES DE INICIO DEL EJERCICIO

Regla 50. Apertura de la contabilidad.

1. Al inicio del ejercicio contable y previamente a la anotaci髇 de cualquier otra operaci髇, se proceder� a la apertura de la contabilidad.

2. Esta operaci髇 se efectuar� mediante un asiento en el que se cargar醤 las cuentas que se abonaron en el asiento de cierre del ejercicio anterior, con abono a las que se cargaron en dicho asiento, con las siguientes excepciones:

• a) Obligaciones procedentes de presupuestos cerrados.- La cuenta 401 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos cerrados� figurar�, en el asiento de apertura, por la suma de su importe en el asiento de cierre del ejercicio anterior, m醩 el que, en dicho asiento, presente la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto corriente�.
• b) Derechos reconocidos de presupuestos cerrados.- La cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos cerrados� figurar�, en el asiento de apertura, por la suma de su importe en el asiento de cierre del ejercicio anterior, m醩 el que, en dicho asiento, presente la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto Corriente�.

Regla 51. Apertura del Presupuesto.

1. Una vez registrado el asiento de apertura de la contabilidad se efectuar� la apertura del Presupuesto de gastos y de ingresos.

2. Las operaciones de apertura del Presupuesto de gastos e ingresos se contabilizar醤 en la forma prevista en el Plan de Cuentas Local Simplificado.

3. En caso de pr髍roga presupuestaria, el asiento de apertura se efectuar� por el importe de los cr閐itos y las previsiones del presupuesto prorrogado.

Una vez aprobado el Presupuesto definitivo, se anular醤 los cr閐itos y las previsiones prorrogados mediante anotaciones id閚ticas a las que dieron lugar a su contabilizaci髇, pero de signo negativo, y simult醤eamente se efectuar� el asiento de apertura del Presupuesto aprobado por el importe de sus cr閐itos y previsiones iniciales.

SECCI覰 3

AMORTIZACI覰

Regla 52. Dotaci髇 de amortizaciones. La entidad contable registrar� las amortizaciones que se practiquen a los bienes de inmovilizado material, inmaterial y del Patrimonio P鷅lico del Suelo, en la forma prevista en la Secci髇 1.� 獻nmovilizado� del Cap韙ulo II de este T韙ulo II.

SECCI覰 4

PROVISIONES

Regla 53. Provisi髇 para insolvencias.

1. La provisi髇 para insolvencias es una provisi髇 correctora de valor que refleja minoraciones valorativas temporales de los derechos de cobro de la entidad.

2. De acuerdo con lo establecido en las normas de valoraci髇 9 獵r閐itos y dem醩 derechos a cobrar no presupuestarios � y 11 獶erechos a cobrar presupuestarios y obligaciones presupuestarias� contenidas en el Plan de Cuentas Local Simplificado, deben practicarse las correcciones de valor que procedan, dotando las correspondientes provisiones, para reflejar las posibles insolvencias que se presenten con respecto al cobro de los derechos de que se trate.

3. Los procedimientos para la dotaci髇 de la provisi髇 son dos:

• a) Dotaci髇 individualizada.
• b) Dotaci髇 global.

4. La entidad local deber� establecer los criterios para determinar la cuant韆 de los derechos que se consideren de dif韈il o imposible recaudaci髇, de acuerdo con lo establecido reglamentariamente.

5. La dotaci髇 a la provisi髇 de forma individualizada se registrar� en el momento en que se produzcan las circunstancias que puedan dar lugar a la insolvencia.

6. La dotaci髇 a la provisi髇 de forma global se realizar� a fin de cada ejercicio sobre aquellos derechos de cobro que no hayan sido objeto de un seguimiento individualizado.

7. La contabilizaci髇 se realizar� conforme a lo establecido en el Plan de Cuentas Local Simplificado en relaci髇 con la cuenta 490 玃rovisi髇 para insolvencias�.

SECCI覰 5

PERIODIFICACI覰

Regla 54. Definici髇. La periodificaci髇 consiste en un ajuste contable a realizar en fin de ejercicio al objeto de registrar los gastos e ingresos producidos en un ejercicio econ髆ico en funci髇 de la corriente real de los bienes y servicios que los mismos representen y no en funci髇 de la corriente monetaria o financiera derivada de los mismos.

Regla 55. Gastos anticipados. Los gastos financieros contabilizados en el ejercicio y que corresponden, por aplicaci髇 del principio de devengo, al ejercicio siguiente, se periodifican de acuerdo con un criterio financiero. Para su registro se atender� a lo establecido en el Plan de Cuentas Local Simplificado en relaci髇 con la cuenta 580 獹astos financieros anticipados�.

Regla 56. Ingresos anticipados. Los ingresos financieros contabilizados en el ejercicio y que corresponden, por aplicaci髇 del principio de devengo, al ejercicio siguiente, se periodifican proporcionalmente a los d韆s que correspondan a cada ejercicio. Para su registro se atender� a lo establecido en el Plan de Cuentas Local Simplificado en relaci髇 con la cuenta 585 獻ngresos financieros anticipados�.

Regla 57. Importancia relativa. En aplicaci髇 del principio de importancia relativa, podr醤 no registrarse los gastos e ingresos anticipados cuando sean de peque馻 cuant韆 o correspondan a prestaciones de tracto sucesivo e importe anual similar.

Regla 58. Gastos a distribuir en varios ejercicios. Los gastos a distribuir en varios ejercicios que se contemplan en el subgrupo 27 獹astos a distribuir en varios ejercicios� del Plan de Cuentas Local Simplificado se imputar醤 a resultados de acuerdo con los criterios recogidos en la norma de valoraci髇 7 de dicho Plan.

SECCI覰 6

OTRAS OPERACIONES

Regla 59. Gastos e ingresos diferidos.

1. Los gastos diferidos son gastos devengados y no vencidos.-

Los intereses devengados durante el ejercicio con vencimiento en un ejercicio posterior se deben reconocer, a fin de ejercicio, contra las cuentas de intereses a pagar, tal y como se establece en el Plan de Cuentas Local Simplificado.

2. Los ingresos diferidos son ingresos devengados y no vencidos.-

Los ingresos devengados en el ejercicio corriente por intereses de inversiones financieras cuya liquidaci髇 se producir� en un ejercicio posterior, se deben reconocer a fin de ejercicio contra las cuentas de intereses a cobrar, tal y como se establece en el Plan de Cuentas Local Simplificado, aplicando la tasa de inter閟 pactada en funci髇 de los d韆s que correspondan de cada ejercicio.

3. En aplicaci髇 del principio de importancia relativa, podr醤 no registrarse los gastos e ingresos diferidos cuando sean de peque馻 cuant韆 o correspondan a prestaciones de tracto sucesivo e importe anual similar.

Regla 60. Operaciones pendientes de aplicar al Presupuesto. Cuando dentro de un ejercicio no se hubiera podido efectuar el reconocimiento de obligaciones correspondientes a gastos realizados o bienes y servicios efectivamente recibidos en el mismo, se registrar�, al menos a 31 de diciembre, un acreedor a trav閟 de la cuenta 413 獳creedores por operaciones pendientes de aplicar al presupuesto�, que quedar� saldada cuando se registre la imputaci髇 presupuestaria de la operaci髇.

Regla 61. Reclasificaci髇 temporal de d閎itos y cr閐itos. A fin de ejercicio se proceder� a la reclasificaci髇 contable en r鷅ricas a corto plazo de aquellos d閎itos y cr閐itos registrados en r鷅ricas a largo plazo, por la parte de los mismos que venza en el ejercicio siguiente.

SECCI覰 7

OPERACIONES DE REGULARIZACI覰

Regla 62. Regularizaci髇 de la contabilidad del Presupuesto de ingresos. Las operaciones de regularizaci髇 de la contabilidad del Presupuesto de ingresos permitir醤 que el saldo de las cuentas 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto corriente� y 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos cerrados� refleje los importes pendientes de cobro, y se contabilizar醤 de acuerdo con lo establecido en el Plan de Cuentas Local Simplificado.

Regla 63. Regularizaci髇 del resultado del ejercicio. Constituye esta regularizaci髇, el conjunto de operaciones destinadas a determinar el resultado econ髆ico del periodo. En su realizaci髇 se deben distinguir las siguientes fases:

• a) Traspaso a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio � de los saldos de las cuentas de diferencias positivas.
  • a.1) El asiento a realizar est� constituido por un cargo a cada una de las cuentas de los grupos 6 y 7 del Plan de Cuentas Local Simplificado que presenten saldo acreedor, con abono a la cuenta 129.
  • a.2) Este asiento se efectuar� cargando cada cuenta por el importe del saldo acreedor que cada una de ellas presente en fin de ejercicio. El abono se efectuar� por la suma de las cantidades adeudadas.
• b) Traspaso a la cuenta 129 de los saldos de las cuentas de diferencias negativas.
  • b.1) El asiento a realizar est� constituido por un cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio� con abono a cada una de las cuentas de los grupos 6 y 7 del Plan de Cuentas Local Simplificado que presenten saldo deudor.
  • b.2) Este asiento se efectuar� cargando la cuenta 129 por el importe total de los saldos deudores que cada una de las cuentas presenten. El abono se efectuar� por el saldo deudor que en cada caso presenten dichas cuentas.

SECCI覰 8

OPERACIONES DE CIERRE

Regla 64. Cierre del Presupuesto. Las operaciones de cierre del Presupuesto de gastos e ingresos se contabilizar醤 de la forma prevista en el Plan de Cuentas Local Simplificado.

Regla 65. Cierre de la Contabilidad.

1. El 鷏timo d韆 del ejercicio, y con posterioridad a cualquier otra anotaci髇, se proceder� al cierre de la contabilidad.

2. Esta operaci髇 se efectuar� mediante un asiento en el que se cargar醤 cada una de las cuentas con saldo acreedor, con abono a cada una de las cuentas con saldo deudor, por el importe de sus respectivos saldos.

CAP蚑ULO IV

Magnitudes de car醕ter presupuestario

SECCI覰 1

EL RESULTADO PRESUPUESTARIO

Regla 66. Concepto.

1. El Resultado Presupuestario del ejercicio es la diferencia entre los derechos presupuestarios netos liquidados durante el ejercicio y las obligaciones presupuestarias netas reconocidas durante el mismo periodo.

2. El Resultado Presupuestario deber�, en su caso, ajustarse en funci髇 de las obligaciones financiadas con remanente de tesorer韆 para gastos generales y de las desviaciones de financiaci髇 del ejercicio derivadas de gastos con financiaci髇 afectada.

Regla 67. C醠culo del Resultado presupuestario.

1. El Resultado Presupuestario se calcular� a partir de los datos que figuren en la contabilidad de la entidad antes de realizar las operaciones de regularizaci髇 y cierre del ejercicio, teniendo en cuenta las normas incluidas en los apartados siguientes.

2. Los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas se presentar醤 en las siguientes agrupaciones:

• a) Operaciones no financieras. En esta agrupaci髇 se presentar醤 los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas imputados a los cap韙ulos 1 a 7 del Presupuesto, distinguiendo, a su vez, las operaciones de naturaleza corriente -cap韙ulos 1 a 5- de las dem醩 no financieras.
• b) Activos financieros. En esta agrupaci髇 se presentar醤 los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas imputados al cap韙ulo 8 del Presupuesto.
• c) Pasivos financieros. En esta agrupaci髇 se presentar醤 los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas imputados al cap韙ulo 9 del Presupuesto.

3. El importe de los derechos reconocidos netos se obtendr� por diferencia entre los derechos reconocidos y los derechos anulados y cancelados.

El importe de las obligaciones reconocidas netas se obtendr� por diferencia entre las obligaciones reconocidas y las obligaciones anuladas.

4. La suma de los derechos reconocidos netos consignados en cada una de las agrupaciones deber� ser igual a la suma del Debe de la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� menos la suma del Haber de la cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente� y menos la suma del Haber de la cuenta 438 獶erechos cancelados de presupuesto corriente�.

La suma de las obligaciones reconocidas netas consignadas en cada una de las agrupaciones deber� ser igual a la suma del Haber de la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

Regla 68. C醠culo del Resultado presupuestario ajustado. El Resultado Presupuestario ajustado es la magnitud que se obtiene despu閟 de realizar, sobre el Resultado Presupuestario del ejercicio, los siguientes ajustes:

• a) El Resultado presupuestario del ejercicio se ajustar� en aumento por el importe de las obligaciones reconocidas que hayan sido financiadas con remanente de tesorer韆 para gastos generales.
• b) Cuando la entidad realice gastos con financiaci髇 afectada, el Resultado presupuestario del ejercicio se ajustar� en aumento por el importe de las desviaciones de financiaci髇 negativas y en disminuci髇 por el importe de las desviaciones de financiaci髇 positivas, calculadas dichas desviaciones de acuerdo con lo establecido en la regla 46.

SECCI覰 2

EL REMANENTE DE TESORER虯

Regla 69. Componentes. El remanente de tesorer韆 est� integrado por los derechos pendientes de cobro, las obligaciones pendientes de pago y los fondos l韖uidos, todos ellos referidos a 31 de diciembre del ejercicio y cuantificados seg鷑 se expone en las reglas siguientes.

Regla 70. Control contable. El remanente de tesorer韆 ser� objeto del oportuno control contable que permita determinar en cada momento la parte utilizada para financiar gasto y la parte pendiente de utilizar, que constituye el remanente l韖uido de tesorer韆.

Regla 71. C醠culo del Remanente de tesorer韆.

1. El remanente de tesorer韆 se cuantifica a partir de los datos que en fin de ejercicio figuren en la contabilidad, antes del cierre de la misma.

2. El remanente de tesorer韆 se obtiene como suma de los fondos l韖uidos m醩 los derechos pendientes de cobro, deduciendo las obligaciones pendientes de pago.

3. El remanente de tesorer韆 disponible para la financiaci髇 de gastos generales se determina minorando el remanente de tesorer韆 en el importe de los derechos pendientes de cobro que, en fin de ejercicio, se consideren de dif韈il o imposible recaudaci髇 y en el exceso de financiaci髇 afectada producido.

4. El importe de los derechos pendientes de cobro de dif韈il o imposible recaudaci髇 viene dado por la parte del saldo de la cuenta 490 玃rovisi髇 para insolvencias�, que corresponda a derechos de car醕ter presupuestario o no presupuestario incluidos en el c醠culo del remanente de tesorer韆.

5. El exceso de financiaci髇 afectada est� constituido por la suma de las desviaciones de financiaci髇 positivas acumuladas a fin de ejercicio. Estas desviaciones se calculan en la forma establecida en la regla 46.

El exceso de financiaci髇 afectada s髄o podr� tomar valor cero o positivo.

Regla 72. C醠culo de los fondos l韖uidos.

1. Los fondos l韖uidos a fin de ejercicio est醤 constituidos por los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias. Su importe viene dado por el saldo que presenten las siguientes cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�: 570 獵aja operativa�, 571 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas�, 573 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de recaudaci髇 �, 575 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos�, 577 獴ancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras� y 578 玀ovimientos internos de tesorer韆�.

2. A efectos del c醠culo del remanente de tesorer韆, tambi閚 tendr醤 la consideraci髇 de fondos l韖uidos las inversiones temporales en que se hayan materializado los excedentes temporales de tesorer韆, siempre que tengan car醕ter no presupuestario y re鷑an las condiciones de liquidez y seguridad exigidas por la ley. Su importe vendr� dado por la parte que corresponda del saldo de las cuentas en que dichos excedentes temporales de tesorer韆 se hayan materializado.

Regla 73. C醠culo de los derechos pendientes de cobro.

1. Los derechos pendientes de cobro a fin de ejercicio incluyen:

• a) Los derechos pendientes de cobro del presupuesto corriente.
• b) Los derechos pendientes de cobro de presupuestos cerrados.
• c) Los derechos pendientes de cobro correspondientes a cuentas de deudores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo ser醤 en el momento de su vencimiento.

2. El importe de los derechos pendientes de cobro del presupuesto corriente se obtiene del saldo de la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.

3. El importe de los derechos pendientes de cobro de presupuestos cerrados se obtiene del saldo de la cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�.

4. El importe de los derechos pendientes de cobro correspondientes a cuentas de deudores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo ser醤 en el momento de su vencimiento se obtiene por agregaci髇 de los siguientes importes:

• a) La parte del saldo de la cuenta 260 獸ianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo�, que corresponda a aquellas fianzas y dep髎itos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.
• b) El importe correspondiente a las deudas de terceros como consecuencia de la repercusi髇 del IVA. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 440 獶eudores por IVA repercutido�.
• c) El importe correspondiente al resto de deudores no presupuestarios que continuar醤 siendo no presupuestarios a su vencimiento. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 449 玂tros deudores no presupuestarios �.
• d) El importe correspondiente a los saldos de las cuentas del subgrupo 47 獳dministraciones P鷅licas� que pongan de manifiesto la situaci髇 deudora de las mismas, es decir, los saldos de las cuentas 470 獺acienda p鷅lica, deudor por diversos conceptos� y 471 玂rganismos de Previsi髇 Social, deudores�.
• e) Cuando el sujeto contable realice operaciones sujetas al IVA y existan cantidades pendientes de liquidar, tambi閚 habr� de considerarse el saldo de la cuenta 472 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�.
• f) La parte del saldo de la cuenta 565 獸ianzas y dep髎itos constituidos a corto plazo� que corresponda a aquellas fianzas y dep髎itos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

5. Si al finalizar el ejercicio existiesen cantidades cobradas pendientes de aplicar, dichas cantidades deben minorar el importe de los derechos pendientes de cobro. Estas cantidades vienen dadas por el importe del saldo de las cuentas 554 獵obros pendientes de aplicaci髇� y 559 玂tras partidas pendientes de aplicaci髇�.

Regla 74. C醠culo de las obligaciones pendientes de pago.

1. Las obligaciones pendientes de pago a fin de ejercicio comprenden:

• a) Las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente.
• b) Las obligaciones pendientes de pago de presupuestos cerrados.
• c) Las obligaciones pendientes de pago correspondientes a cuentas de acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo ser醤 en el momento de su vencimiento.

2. El importe de las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente se obtiene del saldo de la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

3. El importe de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos cerrados se obtiene del saldo de la cuenta 401 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados�.

4. El importe de las obligaciones pendientes de pago correspondientes a cuentas de acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo ser醤 en el momento de su vencimiento, se obtiene por agregaci髇 de los siguientes importes:

• a) La parte del saldo de la cuenta 180 獸ianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo�, que corresponda a aquellas fianzas y dep髎itos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.
• b) El importe pendiente de pago a los acreedores como consecuencia del IVA soportado que tiene la condici髇 de deducible. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 410 獳creedores por IVA soportado�.
• c) El importe correspondiente al resto de acreedores no presupuestarios que continuar醤 siendo no presupuestarios a su vencimiento. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 419 玂tros acreedores no presupuestarios �.
• d) El importe correspondiente a los saldos de las cuentas del subgrupo 47 獳dministraciones P鷅licas� que pongan de manifiesto la situaci髇 acreedora de las mismas, es decir, los saldos de las cuentas 475 獺acienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos� y 476 玂rganismos de Previsi髇 Social, acreedores�.
• e) Cuando el sujeto contable realice operaciones sujetas al IVA y existan cantidades pendientes de liquidar, tambi閚 habr� de incluirse el saldo de la cuenta 477 獺acienda P鷅lica. IVA repercutido�.
• f) El importe de las deudas contra韉as por la entidad para cubrir desfases temporales de tesorer韆. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 522 獶eudas por Operaciones de Tesorer韆�.
• g) La parte del saldo de la cuenta 560 獸ianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo� que corresponda a aquellas fianzas y dep髎itos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

5. Si al finalizar el ejercicio existiesen pagos pendientes de aplicaci髇 definitiva o pagos realizados con cargo a los anticipos de caja fija pendientes de justificaci髇, las obligaciones pendientes de pago deben minorarse por el importe de aquellos. Dichos importes vienen dados, respectivamente, por el saldo de la cuenta 555 玃agos pendientes de aplicaci髇� y por la parte del saldo de la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija� correspondiente a pagos realizados con cargo a anticipos de caja fija pendientes de reposici髇.

T蚑ULO III

De los datos a incorporar al sistema

CAP蚑ULO I

Justificantes de las operaciones

Regla 75. Justificaci髇. Todo acto o hecho que, en aplicaci髇 de lo previsto en el T韙ulo II de esta Instrucci髇, deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Simplificado, debe estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que ponga de manifiesto su realizaci髇.

Regla 76. Medios de justificaci髇.

1. La justificaci髇 de los distintos hechos susceptibles de incorporaci髇 al SICAL-Simplificado podr� estar soportada en documentos en papel o a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, debiendo ajustarse, en todo caso, a los requisitos y garant韆s que se establezcan para los distintos tipos de operaciones, de acuerdo con las normas que regulen los procedimientos administrativos a trav閟 de los que dichos hechos se materialicen.

2. Cuando la justificaci髇 de estos hechos se efect鷈 a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos se asegurar� la validez y eficacia jur韉ica de los mismos, as� como el cumplimiento de la normativa aplicable en materia de protecci髇 de datos de car醕ter personal.

CAP蚑ULO II

Incorporaci髇 de datos al sistema

Regla 77. Soporte de las anotaciones contables.

1. Las operaciones que hayan de ser contabilizadas se incorporar醤 al SICAL-Simplificado con el m醲imo nivel de desarrollo, de forma que sus datos queden debidamente registrados en todas las 醨eas contables a las que la operaci髇 afecte en funci髇 de su naturaleza.

2. El registro de las operaciones en el SICAL-Simplificado se podr� realizar por alguno de los siguientes procedimientos:

• a) Mediante captura directa en el sistema de los datos que consten en el propio justificante de la operaci髇 o, en su caso, en el oportuno documento contable.
• b) A trav閟 de la incorporaci髇 de dichos datos al sistema mediante la utilizaci髇 de procedimientos o soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos.

En ambos procedimientos, el registro de las operaciones en el SICAL-Simplificado podr� realizarse de forma individual por cada operaci髇 o, en su caso, mediante incorporaci髇 masiva de datos relativos a grupos de operaciones.

3. Los documentos contables que, en su caso, se utilicen se establecer醤 por la propia entidad local en funci髇 de sus necesidades de informaci髇 y de la operatoria que se siga en la tramitaci髇 de los diferentes tipos de operaciones a que pudiesen afectar.

4. Cuando se utilicen medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos como soporte de las anotaciones contables, se asegurar� la validez y eficacia jur韉ica de los mismos, as� como el cumplimiento de la normativa aplicable en materia de protecci髇 de datos de car醕ter personal.

Regla 78. Autorizaci髇.

1. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante captura directa de los datos que consten en el propio justificante o en el oportuno documento contable, para que aquella incorporaci髇 tenga efecto es necesario que dichos documentos (justificantes y documentos contables) est閚 debidamente autorizados, mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales, por quien tenga atribuidas facultades para ello.

2. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante la utilizaci髇 de soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, los procedimientos de autorizaci髇 y control mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales podr醤 ser sustituidos por autorizaciones y controles establecidos en las propias aplicaciones inform醫icas que garanticen el ejercicio de la competencia por quien la tenga atribuida.

Regla 79. Toma de raz髇.

1. En todo documento que haya producido anotaciones en contabilidad, ya se trate del propio justificante de la operaci髇 o de un documento contable espec韋ico para el registro de la misma, deber� figurar una diligencia de toma de raz髇, certificada por el responsable de la contabilidad, acreditativa, como m韓imo, de la fecha, el n鷐ero de asiento y el importe con que dicho documento hubiese quedado registrado individualizadamente. Dicha diligencia podr� realizarse mediante certificaci髇 mec醤ica efectuada por el propio equipo inform醫ico en que est� soportado el SICAL-Simplificado.

2. En el caso de que las operaciones sean registradas a partir de los datos contenidos en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, la diligencia de toma de raz髇 se sustituir� por los oportunos procesos de validaci髇 en el sistema, mediante los cuales dichas operaciones queden referenciadas en relaci髇 con las anotaciones contables que hayan producido.

CAP蚑ULO III

Archivo y conservaci髇

Regla 80. Archivo y conservaci髇 de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables.

1. Los justificantes de las operaciones a que se refiere el Cap韙ulo I de este T韙ulo III, junto con los correspondientes documentos contables, en su caso, deber醤 conservarse por la entidad y estar醤 a disposici髇 del 髍gano u 髍ganos de control competentes, al objeto de posibilitar y facilitar las actuaciones de control y verificaci髇 de la contabilidad que proceda realizar.

2. Los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Simplificado y, en su caso, los correspondientes documentos contables, podr醤 conservarse por medios o en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, protecci髇 y conservaci髇. En estos casos, las copias obtenidas de dichos soportes gozar醤 de la validez y eficacia de los documentos originales.

3. Tanto los justificantes formalizados en documentos en papel como los que lo est閚 en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos se deber醤 conservar durante un plazo de seis a駉s contados desde la fecha de remisi髇, al 髍gano u 髍ganos de control externo, de las cuentas anuales donde se pongan de manifiesto las respectivas operaciones, salvo que la justificaci髇 de que se trate est� sometida a otros plazos de conservaci髇, se hubiera interrumpido el plazo de prescripci髇 de la posible responsabilidad contable o en dicha justificaci髇 se pusiesen de manifiesto valoraciones de elementos patrimoniales de los que siguiese siendo titular la entidad.

4. Se podr� proceder a la destrucci髇 de los justificantes, siempre y cuando se hayan cumplido los plazos a que se refiere el p醨rafo anterior, haya prescrito la posible responsabilidad contable y los justificantes no contengan valoraciones de elementos patrimoniales de los que siga siendo titular la entidad, previa comunicaci髇 al 髍gano u 髍ganos de control externo a que hubiese correspondido actuar y sin que estos hayan manifestado impedimentos al respecto.

Regla 81. Conservaci髇 de los registros contables.

1. Los registros de las operaciones anotadas en el SICAL-Simplificado se conservar醤 durante un periodo de seis a駉s contados desde la fecha de remisi髇, al 髍gano u 髍ganos de control externo, de las cuentas donde se hubiese plasmado la informaci髇 relativa a dichas operaciones, salvo que esta informaci髇 est� sometida a otros plazos de conservaci髇 o se hubiera comunicado la interrupci髇 del plazo de prescripci髇 de la posible responsabilidad contable.

2. Una vez hayan transcurridos los plazos de conservaci髇, a los que se refiere el p醨rafo anterior, as� como el plazo de prescripci髇 de la posible responsabilidad contable, los registros de las operaciones podr醤 ser destruidos siempre que, mediando la oportuna comunicaci髇, no existiesen impedimentos por parte del 髍gano u 髍ganos de control externo a que correspondiese actuar.

T蚑ULO IV

De la informaci髇 a obtener del sistema

CAP蚑ULO I

Normas generales

Regla 82. Tipos de informaci髇. Para el cumplimiento de los fines del sistema de informaci髇 contable, que se relacionan en la regla 13, y para poder satisfacer las necesidades de informaci髇 contable de los destinatarios de la misma, enumerados en la regla 6, la informaci髇 a obtener del sistema de informaci髇 contable ser�, al menos:

• a) La necesaria para la formaci髇 de las cuentas de la propia entidad local o del organismo aut髇omo de que se trate.
• b) La que, en virtud del art韈ulo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, debe remitir la Intervenci髇 de la entidad local al Pleno de la Corporaci髇.
• c) La necesaria para la confecci髇 del Avance de la Liquidaci髇 del Presupuesto corriente a que se refiere el art韈ulo 168 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales.
• d) La informaci髇 econ髆ico-financiera necesaria para facilitar la toma de decisiones en el 醡bito de la gesti髇.
• e) La informaci髇 econ髆ico-financiera que deba remitirse a otras Administraciones P鷅licas.

Regla 83. Soporte de la informaci髇.

1. La informaci髇 contable ha de plasmarse en estados contables que podr醤 estar soportados en listados, informes y, en general, documentos en papel, o mediante cualquier tipo de soporte electr髇ico, inform醫ico o telem醫ico que garantice la autenticidad, integridad y conservaci髇 de la informaci髇 que contenga, as� como su recepci髇 por el destinatario y su tratamiento por 閟te en forma id髇ea para el cumplimiento de los fines que haya de satisfacer.

2. Sin perjuicio del soporte en que queden plasmados los estados contables, su contenido y obtenci髇 se habr� de ajustar a las normas que se contienen en el presente T韙ulo.

Regla 84. Garant韆 de la informaci髇 contable. Respecto a la informaci髇 contable facilitada a los distintos destinatarios, el responsable de la contabilidad 鷑icamente responde de la identidad entre la misma y la existente en las bases de datos del sistema.

CAP蚑ULO II

La Cuenta General de la entidad local

SECCI覰 1

CONTENIDO

Regla 85. Delimitaci髇 de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de la entidad local mostrar� la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, de los resultados y de la ejecuci髇 del presupuesto.

2. La Cuenta General estar� integrada por:

• a) La Cuenta de la propia entidad.
• b) La Cuenta de los organismos aut髇omos.
• c) Las Cuentas de las sociedades mercantiles de capital 韓tegramente propiedad de la entidad local.

3. Cada uno de los sujetos contables a que se refiere el apartado anterior deber� elaborar sus propias cuentas anuales de acuerdo con lo previsto en las reglas siguientes.

Regla 86. La Cuenta de la propia entidad y la Cuenta de los organismos aut髇omos.

1. Las cuentas anuales que integran la Cuenta de la propia entidad local y las que deber� formar cada uno de sus organismos aut髇omos son las siguientes:

• a) El Balance.
• b) La Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial.
• c) El Estado de liquidaci髇 del Presupuesto.
• d) La Memoria.

2. Las cuentas a que se refiere la regla anterior deber醤 elaborarse siguiendo las normas y ajust醤dose a los modelos que se establecen en la Cuarta parte del Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a esta Instrucci髇.

3. A las cuentas anuales de la propia entidad local y de cada uno de sus organismos aut髇omos deber� unirse la siguiente documentaci髇:

• a) Actas de arqueo de las existencias en Caja referidas a fin de ejercicio.
• b) Notas o certificaciones de cada entidad bancaria de los saldos existentes en las mismas a favor de la entidad local o del organismo aut髇omo, referidos a fin de ejercicio y agrupados por nombre o raz髇 social de la entidad bancaria. En caso de discrepancia entre los saldos contables y los bancarios, se aportar� el oportuno estado conciliatorio, autorizado por el Interventor.

Regla 87. Las Cuentas de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local. Las cuentas anuales que deber醤 formar las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participaci髇 total o mayoritaria la entidad local ser醤, en todo caso, las previstas en el Plan General de Contabilidad de la empresa espa駉la.

SECCI覰 2

FORMACI覰

Regla 88. Formaci髇 de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de cada ejercicio se formar� por la Intervenci髇 de la entidad local.

2. A los efectos anteriores, la Intervenci髇 podr� recabar la presentaci髇 de las cuentas que hayan de rendirse al 髍gano u 髍ganos de control externo.

3. La Intervenci髇 podr� recabar de las distintas entidades implicadas la informaci髇 que considere necesaria para efectuar los procesos de agregaci髇 o consolidaci髇 contable que, en su caso, haya establecido el Pleno de la Corporaci髇.

En su caso, se podr醤 agregar o consolidar las cuentas de una entidad aunque en el informe de auditor韆 de cuentas se hubiera denegado opini髇 o se hubiera emitido informe desfavorable o con salvedades, si bien estas circunstancias se har醤 constar en informe explicativo de la Cuenta General.

Regla 89. Documentaci髇 complementaria.

1. A la Cuenta General se acompa馻r醤:

• a) Los documentos a que se refiere la regla 86.3.
• b) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participaci髇 mayoritaria la entidad local.

2. En caso de que el Pleno de la Corporaci髇 as� lo haya establecido, a la Cuenta General se acompa馻r醤 los estados integrados y consolidados de las cuentas que haya determinado.

SECCI覰 3

APROBACI覰

Regla 90. Aprobaci髇 de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de cada ejercicio se someter� antes del 1 de junio del ejercicio inmediato siguiente a informe de la Comisi髇 Especial de Cuentas de la entidad local.

2. La Cuenta General y el informe de la Comisi髇 Especial de Cuentas se expondr醤 al p鷅lico por plazo de quince d韆s, durante los cuales y ocho m醩 los interesados podr醤 presentar reclamaciones, reparos u observaciones. Examinados 閟tos por la Comisi髇 Especial y practicadas por la misma cuantas comprobaciones estime necesarias, emitir� nuevo informe.

3. Acompa馻da de los informes de la Comisi髇 Especial de Cuentas y de las reclamaciones y reparos formulados, la Cuenta General se someter� al Pleno de la Corporaci髇 para que, en su caso, pueda ser aprobada antes del d韆 1 de octubre.

4. La aprobaci髇 de la Cuenta General es un acto esencial para la fiscalizaci髇 de 閟ta por los 髍ganos de control externo, que no requiere la conformidad con las actuaciones reflejadas en ella, ni genera responsabilidad por raz髇 de las mismas.

SECCI覰 4

RENDICI覰 DE CUENTAS

Regla 91. Cuentadantes.

1. Ser醤 cuentadantes los titulares de las entidades y 髍ganos sujetos a la obligaci髇 de rendir cuentas y en todo caso:

• a) El Presidente de la entidad local.
• b) Los Presidentes o Directores de los organismos aut髇omos.
• c) Los Presidentes del Consejo de Administraci髇 de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local.
• d) Los liquidadores de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local en proceso de liquidaci髇.

2. Los cuentadantes a que se refiere el apartado anterior son responsables de la informaci髇 contable y les corresponde rendir, antes del 15 de mayo del ejercicio inmediato siguiente al que correspondan y debidamente autorizadas, las cuentas que hayan de enviarse al 髍gano u 髍ganos de control externo.

3. La responsabilidad de suministrar informaci髇 veraz en que se concreta la rendici髇 de cuentas es independiente de la responsabilidad en la que incurran quienes adoptaron las resoluciones o realizaron los actos reflejados en dichas cuentas.

Regla 92. Procedimiento de rendici髇.

1. En cumplimiento de su obligaci髇 de rendir cuentas, los cuentadantes deber醤 remitir sus cuentas anuales, acompa馻das de la documentaci髇 complementaria a que se refiere la regla 86.3, a la Intervenci髇 de la entidad local en el plazo previsto en el apartado 2 de la regla anterior.

2. Una vez aprobada la Cuenta General por el Pleno de la Corporaci髇, se rendir� por el Presidente de la entidad local al 髍gano u 髍ganos de control externo competentes en los plazos previstos en la normativa vigente.

3. Para la rendici髇 de la Cuenta General, los 髍ganos de control externo podr醤 establecer procedimientos de env韔 a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, siempre que quede garantizada la autenticidad, integridad y conservaci髇 de la informaci髇 contable que se rinda, as� como su recepci髇 por parte del 髍gano destinatario.

CAP蚑ULO III

Otra informaci髇 contable

SECCI覰 1

INFORMACI覰 PERI覦ICA PARA EL PLENO DE LA CORPORACI覰

Regla 93. Elaboraci髇.

1. En cumplimiento de lo previsto en el art韈ulo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, la Intervenci髇 de la entidad local elaborar� la informaci髇 de la ejecuci髇 de los presupuestos y del movimiento y la situaci髇 de la tesorer韆, que debe remitir al Pleno de la Corporaci髇, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad que el Pleno haya establecido.

2. La Intervenci髇 de la entidad local determinar� la estructura de los estados que habr醤 de reflejar la informaci髇 a que se refiere el apartado anterior, de acuerdo con lo establecido por el Pleno de la Corporaci髇.

Regla 94. Contenido.

1. La informaci髇 a que se refiere la regla anterior contendr� datos relativos a:

• a) La ejecuci髇 del presupuesto de gastos corriente.
• b) La ejecuci髇 del presupuesto de ingresos corriente.
• c) Los movimientos y la situaci髇 de la tesorer韆.

2. La informaci髇 sobre la ejecuci髇 del presupuesto de gastos corriente pondr� de manifiesto para cada partida presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:

• a) Los cr閐itos iniciales, sus modificaciones y los cr閐itos definitivos.
• b) Los gastos comprometidos.
• c) Las obligaciones reconocidas netas.
• d) Los pagos realizados.

Asimismo, se har� constar el porcentaje que representan: los gastos comprometidos respecto a los cr閐itos definitivos, las obligaciones reconocidas netas respecto a los cr閐itos definitivos y los pagos realizados respecto a las obligaciones reconocidas netas.

3. La informaci髇 sobre la ejecuci髇 del presupuesto de ingresos corriente pondr� de manifiesto para cada aplicaci髇 presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:

• a) Las previsiones iniciales, sus modificaciones y las previsiones definitivas.
• b) Los derechos reconocidos netos.
• c) La recaudaci髇 neta.

Asimismo, se har� constar el porcentaje que representan: los derechos reconocidos netos respecto a las previsiones definitivas y la recaudaci髇 neta respecto a los derechos reconocidos netos.

4. La informaci髇 sobre los movimientos y la situaci髇 de la tesorer韆 pondr� de manifiesto, al menos, los cobros y pagos realizados durante el periodo a que se refiera la informaci髇, as� como las existencias en la tesorer韆 al principio y al final de dicho periodo.

SECCI覰 2

AVANCE DE LA LIQUIDACI覰 DEL PRESUPUESTO CORRIENTE

Regla 95. Elaboraci髇. La Intervenci髇 elaborar� el Avance de la Liquidaci髇 del presupuesto corriente, a que se refiere el art韈ulo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el Cap韙ulo I del T韙ulo VI de la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas locales, que habr� de unirse al presupuesto de la entidad local.

Regla 96. Contenido.

1. El Avance de la Liquidaci髇 del presupuesto corriente a que se refiere el art韈ulo 168 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, que habr� de unirse al correspondiente presupuesto de los integrados en el Presupuesto General, constar� de dos partes:

• Primera parte: Liquidaci髇 del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.
• Segunda parte: Estimaci髇 de la Liquidaci髇 del presupuesto referida a 31 de diciembre.

2. Su estructura se determinar� por la Intervenci髇 de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.

Regla 97. Primera parte: Liquidaci髇 del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio. Esta Primera parte pondr� de manifiesto el importe correspondiente a:

• 1. En relaci髇 con el estado de gastos, y como m韓imo a nivel de cap韙ulo:
  • a) Los cr閐itos iniciales, sus modificaciones y los cr閐itos definitivos.
  • b) Los gastos comprometidos, con indicaci髇 del porcentaje de ejecuci髇 sobre los cr閐itos definitivos.
  • c) Las obligaciones reconocidas netas, con indicaci髇 del porcentaje de ejecuci髇 sobre los cr閐itos definitivos.
  • d) Los pagos realizados, con indicaci髇 del porcentaje de ejecuci髇 sobre las obligaciones reconocidas netas.
  • e) Las obligaciones pendientes de pago.
  • f) Los remanentes de cr閐ito.
• 2. En relaci髇 con el estado de ingresos, y como m韓imo a nivel de cap韙ulo:
  • a) Las previsiones iniciales, sus modificaciones y las previsiones definitivas.
  • b) Los derechos reconocidos.
  • c) Los derechos anulados.
  • d) Los derechos cancelados.
  • e) Los derechos reconocidos netos, con indicaci髇 del porcentaje de ejecuci髇 sobre las previsiones definitivas.
  • f) La recaudaci髇 neta, con indicaci髇 del porcentaje de ejecuci髇 sobre los derechos reconocidos netos.
  • g) Los derechos pendientes de cobro.
  • h) La comparaci髇 de los derechos reconocidos netos y las previsiones definitivas.
• 3. El Resultado presupuestario.

Regla 98. Segunda parte: Estimaci髇 de la Liquidaci髇 del presupuesto referida a 31 de diciembre. La Segunda parte pondr� de manifiesto los importes que se estime presentar� la Liquidaci髇 del presupuesto del ejercicio. Esta informaci髇 incluir�, al menos, los cr閐itos y previsiones definitivas y las obligaciones y derechos reconocidos netos, con indicaci髇 del porcentaje de ejecuci髇 sobre los cr閐itos y las previsiones definitivas, respectivamente.

SECCI覰 3

INFORMACI覰 PARA LOS 覴GANOS DE GESTI覰

Regla 99. Informaci髇 para los 髍ganos de gesti髇. El sistema de informaci髇 contable debe permitir obtener la informaci髇 econ髆ico-financiera que, para el adecuado ejercicio de sus funciones, sea demandada por los distintos 髍ganos de gesti髇 de la entidad.

En todo caso, el acceso a esta informaci髇 estar� sujeto a las prescripciones que, a este respecto, establezca la normativa vigente.

SECCI覰 4

INFORMACI覰 PARA OTRAS ADMINISTRACIONES P贐LICAS

Regla 100. Informaci髇 para otras Administraciones P鷅licas. El sistema de informaci髇 contable debe permitir obtener la informaci髇 econ髆ico-financiera cuya remisi髇 a otras Administraciones P鷅licas venga impuesta por la normativa vigente.

PLAN DE CUENTAS LOCAL SIMPLIFICADO

(Anexo a la Instrucci髇 del modelo simplificado de contabilidad local)

INTRODUCCI覰

El presente Plan de Cuentas es una versi髇 玸implificada � del Plan de Cuentas Local del modelo normal que pretende facilitar la aplicaci髇 de los procedimientos contables a las entidades incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 del modelo simplificado de contabilidad local.

Al igual que el Plan de Cuentas Local Normal, el Plan de Cuentas Local Simplificado se estructura en cinco partes:

• Primera. Principios contables p鷅licos.
• Segunda. Cuadro de Cuentas.
• Tercera. Definiciones y relaciones contables.
• Cuarta. Cuentas anuales.
• Quinta. Normas de valoraci髇.

La Primera parte 玃rincipios contables p鷅licos� recoge el conjunto de principios cuya aplicaci髇 conduce a que las cuentas anuales expresen la 玦magen fiel� del patrimonio, de la situaci髇 financiera, de la ejecuci髇 del Presupuesto y de los resultados del sujeto contable.

La Segunda parte 獵uadro de Cuentas� contiene el cuadro de cuentas que, como el anterior, mantiene la clasificaci髇 decimal. Las cuentas se integran en 8 grupos. Los grupos 1 a 5 contienen las cuentas de Balance, los grupos 6 y 7 las de gesti髇 y dem醩 componentes del resultado, y el grupo 0 las cuentas de control presupuestario.

Es de destacar que la clasificaci髇 de plazos de las operaciones es la introducida por el Plan General de Contabilidad, que distingue entre corto y largo plazo, seg鷑 se trate de operaciones hasta doce meses o por periodo superior a 閟te, tomando como referencia la fecha de cierre del periodo.

La Tercera parte 獶efiniciones y relaciones contables� comprende las definiciones y relaciones contables de los grupos, subgrupos y cuentas del Plan. Las relaciones contables definen los motivos m醩 comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar todas las posibilidades que los mismos admiten. Por ello, la contabilizaci髇 de operaciones que no est閚 particularmente recogidas, se efectuar� realizando el asiento o asientos que procedan, utilizando los criterios establecidos con car醕ter general.

La Cuarta parte se refiere a las 獵uentas anuales� como resultado del desarrollo contable del ejercicio, que constituyen el instrumento transmisor de la informaci髇 contable a los distintos usuarios de 閟ta.

Las cuentas anuales comprenden:

• El Balance,
• La Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial,
• El Estado de liquidaci髇 del Presupuesto y
• La Memoria.

El Balance presenta la posici髇 del patrimonio referida al cierre del ejercicio, estructur醤dose a trav閟 de dos masas, activo y pasivo, desarrolladas cada una de ellas en agrupaciones que representan elementos patrimoniales homog閚eos:

• El activo recoge los bienes y derechos, as� como los posibles gastos a distribuir en varios ejercicios.
• El pasivo recoge las obligaciones y los fondos propios.

La Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial presenta este resultado, es decir, el ahorro positivo o negativo, referido a un ejercicio, obtenido por comparaci髇 de dos corrientes, positiva y negativa, desarrollada cada una de ellas en funci髇 de la naturaleza econ髆ica de la operaci髇, y recogiendo:

• La positiva, los ingresos y beneficios.
• La negativa, los gastos y p閞didas.

El Estado de liquidaci髇 del Presupuesto presenta, con la debida separaci髇, la Liquidaci髇 del presupuesto de gastos, la Liquidaci髇 del presupuesto de ingresos y el Resultado presupuestario.

La liquidaci髇 del Presupuesto de gastos contiene informaci髇 relativa a los cr閐itos totales, distinguiendo entre iniciales, modificaciones y definitivos, los gastos comprometidos, las obligaciones reconocidas netas, los pagos realizados, las obligaciones reconocidas en el ejercicio y pendientes de pago al finalizar el mismo y los remanentes de cr閐ito. La liquidaci髇 del Presupuesto de ingresos refleja los importes referentes a las previsiones totales, distinguiendo entre previsiones iniciales, modificaciones y definitivas, los derechos reconocidos, los anulados, los cancelados, los derechos reconocidos netos, la recaudaci髇 neta, los derechos reconocidos en el ejercicio pendientes de cobro al finalizar el mismo y los excesos o defectos de derechos reconocidos sobre las previsiones definitivas.

El Resultado presupuestario se recoge en un estado que presenta esta magnitud y su modalidad 玜justada�.

Por su parte, la Memoria, estructurada en 18 apartados, completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el Balance, la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial y el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto. La Memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar, debiendo a馻dir la informaci髇 no contemplada que sea necesaria para reflejar la imagen fiel.

Tambi閚 se han incluido apartados relativos a informaci髇 que no se deduce directamente de la contabilidad, pero que es relevante en relaci髇 con la situaci髇 econ髆ico-financiera del sujeto contable.

La Quinta parte contiene las 玁ormas de valoraci髇� que constituyen un desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte del Plan, conteniendo los criterios y reglas de aplicaci髇 a operaciones o hechos econ髆icos, as� como a diversos elementos patrimoniales.

En esta parte se desarrolla fundamentalmente el 玴rincipio del precio de adquisici髇�, estudiando cu醠es son los componentes de dicho precio para cada una de las r鷅ricas m醩 relevantes del Balance y enunciando normas particulares partida a partida en el caso de algunas r鷅ricas. Por otra parte, se concreta la aplicaci髇 del 玴rincipio de prudencia� en una de sus acepciones a trav閟 de las correcciones valorativas de determinadas partidas del Balance.

Por 鷏timo se define qu� se consideran principios de contabilidad generalmente aceptados, a馻diendo a los que se recogen en el presente Plan, los pronunciamientos elaborados por la Comisi髇 de Principios y Normas Contables P鷅licas y por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

La Primera parte 玃rincipios contables p鷅licos� del Plan de Cuentas Simplificado es id閚tica a la del Plan de Cuentas Normal, siendo en las dem醩 partes donde se opera la simplificaci髇.

Tres son los criterios de simplificaci髇 que han inspirado la elaboraci髇 del presente Plan de Cuentas:

• a) La eliminaci髇 de operaciones que se consideran poco usuales en las entidades a las que va dirigido este Plan de Cuentas, y
• b) La agregaci髇 o eliminaci髇 de informaci髇 en aquellos casos en que se considera poco relevante la p閞dida de informaci髇 derivada de ello.
• c) La adaptaci髇 de la estructura de los gastos e ingresos econ髆icos a la estructura presupuestaria simplificada para entidades locales con poblaci髇 inferior a 5.000 habitantes.

Los criterios de simplificaci髇 anteriores se han materializado en los siguientes aspectos:

• 1. La eliminaci髇 de todas las cuentas de segundo orden.
• 2. La eliminaci髇 del tratamiento contable de operaciones poco comunes en las entidades a las que va dirigido este Plan.
• 3. La agrupaci髇 de cuentas de primer orden dentro de un mismo subgrupo, en aquellos casos en que se ha considerado poco relevante la p閞dida de informaci髇 que se produc韆 a causa de la agrupaci髇.
• 4. La agregaci髇 o eliminaci髇 de informaci髇 en las cuentas anuales.
• 5. La eliminaci髇 del registro en partida doble de las fases de ejecuci髇 del presupuesto de gastos anteriores al reconocimiento de la obligaci髇.

Los aspectos a que se refieren los apartados 1 y 5 anteriores no requieren explicaci髇 adicional, no ocurriendo lo mismo con los previstos en los apartados 2, 3 y 4 que se comentan a continuaci髇.

En relaci髇 con las eliminaciones por operaciones poco usuales a que se refiere el apartado 2, es de rese馻r que, si en alguna entidad se diera este tipo de operaciones, apelando al car醕ter supletorio que el Plan de Cuentas Local del modelo normal tiene respecto del Plan de Cuentas Local Simplificado, se registrar韆n de acuerdo con el tratamiento contable previsto para ellas en el Plan de Cuentas Normal, en los siguientes t閞minos:

• Se utilizar韆n cuentas de primer orden.
• Se incorporar韆 a las cuentas anuales simplificadas la informaci髇 requerida acerca de dichas operaciones.
• Se aplicar韆n las correspondientes normas de valoraci髇.

Seguidamente se exponen las operaciones que se han considerado poco usuales en las entidades que deber醤 aplicar el modelo simplificado de contabilidad local, cuyo tratamiento contable no se contempla en el Plan de Cuentas Simplificado:

Inversiones gestionadas para otros entes p鷅licos.

Se ha eliminado el subgrupo 23 獻nversiones gestionadas para otros entes p鷅licos�.

Administraci髇 de recursos por cuenta de otros entes p鷅licos.

Se ha eliminado el subgrupo 45 獶eudores y acreedores por administraci髇 de recursos por cuenta de otros entes p鷅licos�.

Endeudamiento mediante emisi髇 en masa de valores negociables.

Se han eliminado los subgrupos 15 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas� y 50 獷mpr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo�.

Bienes, cr閐itos, d閎itos, valores y efectivo en moneda distinta del euro.

Operaciones de intercambio financiero.

Correcciones de valor de elementos patrimoniales.

Se han eliminado las cuentas representativas de las provisiones correctoras de valor, excepto la 490 玃rovisi髇 para insolvencias�.

Para las correcciones de valor eliminadas rige, al igual que para el resto de operaciones consideradas poco usuales, el criterio de supletoriedad del Plan de Cuentas Normal al que anteriormente se ha hecho referencia.

La entidad s髄o vendr� obligada a dotar provisiones por depreciaci髇 del inmovilizado, por depreciaci髇 de inversiones financieras o por insolvencias de deudores por operaciones no propias de su actividad habitual, cuando tengan relevancia, es decir, cuando la falta de dotaci髇 produzca una alteraci髇 sustancial de la imagen fiel que las cuentas anuales de la entidad deben mostrar.

Obligaciones estimadas.

Se ha eliminado el subgrupo 14 玃rovisiones para riesgos y gastos�.

La entidad s髄o vendr� obligada a dotar provisiones para responsabilidades o para grandes reparaciones, cuando tengan relevancia, es decir, cuando la falta de dotaci髇 produzca una alteraci髇 sustancial de la imagen fiel que las cuentas anuales de la entidad deben mostrar. El tratamiento contable de estas provisiones ser韆 el previsto en el Plan de Cuentas Normal.

Gastos e ingresos anticipados.

Se ha eliminado el subgrupo 48 獳justes por periodificaci髇 �, pero se mantiene el subgrupo 58 獳justes por periodificaci髇� para reflejar los gastos e ingresos anticipados de car醕ter financiero.

Gastos e ingresos diferidos.

Se han eliminado las cuentas 411 獳creedores por gastos devengados� y 441 獶eudores por ingresos devengados�, as� como las relativas a intereses a pagar y a cobrar a largo plazo.

En cuanto a la simplificaci髇 operada mediante agrupaci髇 de cuentas de primer orden, a que se refiere el apartado 3, cabe destacar lo siguiente:

Se simplifican los subgrupos 17 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos� y 52 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�, relativos al endeudamiento no instrumentado en valores negociables.

En el subgrupo 17 se incluye una 鷑ica cuenta, la 170 玃r閟tamos y otras deudas a largo plazo�, para reflejar el endeudamiento en euros por pr閟tamos y otras deudas.

En el subgrupo 52 se mantiene la cuenta 522 獶eudas por operaciones de tesorer韆� y se unifican, en la cuenta 520 玃r閟tamos y otras deudas� y en la 526 獻ntereses a corto plazo de pr閟tamos y otras deudas�, las deudas y los intereses, respectivamente, relativos a pr閟tamos y otras deudas en euros.

En caso de existir intereses a largo plazo o endeudamiento en moneda extranjera se deber醤 utilizar las cuentas previstas a tal efecto en el Plan de Cuentas Normal.

Los subgrupos 18, 26 y 56, relativos a fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos, se han simplificado mediante la agrupaci髇 de las fianzas y los dep髎itos en una 鷑ica cuenta dentro de cada subgrupo.

En el subgrupo 21 獻nmovilizaciones inmateriales� se ha abierto una 鷑ica cuenta en la que se registrar� cualquier tipo de inmovilizado inmaterial.

Los subgrupos 25 獻nversiones financieras permanentes � y 54 獻nversiones financieras temporales� se simplifican.

En el subgrupo 25 se abre una sola cuenta para registrar la adquisici髇 de cualquier tipo de inversi髇 financiera a largo plazo. No se habilita cuenta para recoger los intereses a cobrar a largo plazo, por lo que en caso de ser necesario se deber醤 utilizar las cuentas previstas al efecto en el Plan de Cuentas Normal.

El subgrupo 54 queda reducido a dos cuentas: la 540 獻nversiones financieras temporales� para recoger cualquier tipo de inversi髇 financiera a corto plazo y la 541 獻ntereses y dividendos a cobrar� para reflejar los intereses y dividendos a cobrar a corto plazo.

En el subgrupo 27 獹astos a distribuir en varios ejercicios � se incluye una 鷑ica cuenta, la 270, cuya denominaci髇 se hace coincidir con la del subgrupo, a trav閟 de la cual se registrar醤 todos los gastos cuya imputaci髇 al resultado econ髆ico-patrimonial se difiera por tener proyecci髇 econ髆ica futura.

En el subgrupo 62 玈ervicios exteriores� las cuentas se reducen (por agregaci髇) a tres, la 621 獳rrendamientos y c醤ones�, la 622 玆eparaciones y conservaci髇� y la 628 玀aterial, suministros y otros�, que se corresponden con la estructura presupuestaria simplificada de los gastos a registrar a trav閟 de este subgrupo.

Los subgrupos 63 玊ributos�, 64 獹astos de personal�, 66 獹astos financieros� y 76 獻ngresos financieros�, se simplifican incluyendo en cada uno de ellos una 鷑ica cuenta para recoger todas las operaciones del respectivo subgrupo.

Los subgrupos 65 y 75, relativos a transferencias y subvenciones concedidas y recibidas, se simplifican agrupando en una misma cuenta las transferencias y las subvenciones de la misma naturaleza, corriente o de capital.

En los subgrupos 67 y 77, relativos a las p閞didas y beneficios procedentes del inmovilizado, otras p閞didas e ingresos de gesti髇 corriente y gastos e ingresos excepcionales, la simplificaci髇 ha consistido, por una parte, en agrupar en las cuentas 670 y 770, respectivamente, las p閞didas y los beneficios procedentes de los distintos tipos de inmovilizado y, por otra, en incluir en las cuentas 678 y 778, respectivamente, junto con los gastos e ingresos extraordinarios, las p閞didas y los beneficios por operaciones de endeudamiento y las p閞didas y beneficios de ejercicios anteriores, excepto los originados por modificaci髇 de obligaciones y derechos de presupuestos cerrados que se recogen en cuentas espec韋icas (671, 672, 771 y 772).

Por 鷏timo, es de destacar que en los subgrupos 72 獻mpuestos directos� y 73 獻mpuestos indirectos� se han eliminado las cuentas relativas al Impuesto sobre la renta de las personas f韘icas, los Impuestos sobre el valor a馻dido y los Impuestos especiales, dado que las entidades que deben aplicar el modelo simplificado de contabilidad local no cuentan entre sus recursos con la cesi髇 de estos tributos del Estado.

Tambi閚 se han eliminado las cuentas 735 獻mpuesto municipal sobre gastos suntuarios� y 736 獻mpuestos sobre la producci髇 e importaci髇 de bienes y servicios�, quedando englobados estos ingresos en la cuenta 739 玂tros impuestos�.

En relaci髇 con la agregaci髇 o eliminaci髇 de informaci髇 incluida en las cuentas anuales a que se refiere el apartado 4, hay que destacar que si bien las cuentas anuales son las previstas en el Plan de Cuentas Local Normal (Balance, Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, Estado de liquidaci髇 del Presupuesto y Memoria), la misma simplificaci髇 de la Segunda y la Tercera parte del Plan (Cuadro de cuentas y Definiciones y relaciones contables) a que se ha hecho referencia en los apartados anteriores determina, por s� misma, una importante simplificaci髇 de las cuentas anuales, en la medida que la informaci髇 se presenta agregada y no se incluyen las operaciones consideradas poco usuales.

Adem醩 de esta simplificaci髇, en la Memoria se ha omitido la siguiente informaci髇 por considerarse poco relevante para las entidades que deben aplicar el Plan de Cuentas Local Simplificado:

• Cuadro de financiaci髇.
• Informaci髇 sobre la ejecuci髇 de proyectos de gasto.
• Informaci髇 sobre los compromisos de ingreso de presupuesto corriente y de presupuestos futuros.
• Variaci髇 de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores.

A continuaci髇, con el fin de facilitar la comprensi髇 de este Plan de Cuentas Simplificado, se exponen las novedades m醩 significativas que presenta en relaci髇 con su antecesor, el Plan anexo a la Instrucci髇 de Contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de 醡bito territorial con poblaci髇 inferior a 5.000 habitantes.

En primer lugar hay que destacar el cambio experimentado en la estructura del Plan:

• Los principios contables p鷅licos y los criterios de valoraci髇 que se ven韆n incluyendo como Tercera parte del Plan, se ven ampliados y pasan a integrar la Primera y la Quinta parte, respectivamente.
• Se incorporan como Cuarta parte del Plan las 獵uentas anuales�, con sus normas de elaboraci髇 y los modelos a que deben ajustarse.

En relaci髇 con el 獵uadro de cuentas�, la estructura por grupos se ve modificada en el siguiente sentido:

• Desaparece el grupo 8 玆esultados�, y su contenido queda recogido en cuentas de los grupos 6 獵ompras y gastos por naturaleza� y 7 玍entas e ingresos por naturaleza �, y de forma sint閠ica en el grupo 1 獸inanciaci髇 b醩ica�, concretamente, en la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.
• El grupo 0 獵uentas de control presupuestario�, pasa de recoger cuentas de control presupuestario y de orden, a contener exclusivamente cuentas de control presupuestario, quedando, por tanto, excluidas de registro en partida doble aquellas operaciones que vienen represent醤dose a trav閟 de cuentas de orden.

Del an醠isis detallado del 獵uadro de cuentas� merecen especial menci髇 los siguientes aspectos:

• Grupo 1. 獸inanciaci髇 b醩ica�: El subgrupo 10 玃atrimonio� se completa con la cuenta 101 玃atrimonio recibido en adscripci髇�.

  Las subvenciones de capital recibidas, que ven韆n registr醤dose a trav閟 de la cuenta 140 玈ubvenciones de capital recibidas�, se trasladan al grupo 7 玍entas e ingresos por naturaleza� por considerarse ingresos econ髆icos del ejercicio en que se reciben.

  Por lo que se refiere al endeudamiento, el grupo 1 pasa a recoger, exclusivamente, operaciones de cr閐ito a largo plazo, traslad醤dose los pr閟tamos a corto plazo recibidos de entes del sector p鷅lico, que ven韆n registr醤dose a trav閟 de la cuenta 161 玃r閟tamos a corto plazo�, al grupo 5 獵uentas financieras� y desaparece como criterio de clasificaci髇 del endeudamiento la pertenencia o no del prestamista al sector p鷅lico.

• Grupo 2. 獻nmovilizado�: Se incluye un nuevo subgrupo, con el n鷐ero 24, para recoger los bienes integrantes del Patrimonio P鷅lico del Suelo, en la medida que se configura como un patrimonio separado del resto de bienes de la entidad.
• Grupo 4. 獳creedores y deudores�: Se elimina la cuenta que ven韆 recogiendo los reintegros de pagos de presupuesto corriente (407) dado que deja de incluirse en las cuentas anuales informaci髇 acerca de estas operaciones.

  Se incluye un nuevo subgrupo, el 41 獳creedores no presupuestarios�, para recoger, las deudas de car醕ter no presupuestario y naturaleza no financiera, que ven韆n recogi閚dose en el grupo 5 獵uentas financieras�. Se incluye en 閘 una cuenta nueva, la 413 獳creedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto� para recoger obligaciones vencidas a final del ejercicio que corresponden a gastos realizados o bienes y servicios recibidos durante el mismo, que no han podido aplicarse al Presupuesto del ejercicio, siendo procedente dicha aplicaci髇.

  El aplazamiento y fraccionamiento de derechos de cobro derivados de la ejecuci髇 del presupuesto pasa a tener un nuevo tratamiento contable: si como consecuencia del diferimiento del vencimiento de un derecho, tal vencimiento se produce en un ejercicio posterior, habr� de procederse a su reclasificaci髇 en el Balance y a su anulaci髇 presupuestaria, ya que deber� aplicarse al presupuesto en vigor en el ejercicio de su nuevo vencimiento. A tal fin, en las cuentas del subgrupo 43 獶eudores presupuestarios � que recogen los derechos anulados, se incluyen tanto los anulados por anulaci髇 de liquidaciones como los anulados por aplazamiento y fraccionamiento, y en el subgrupo 44 獶eudores no presupuestarios� se incluyen las cuentas 443 獶eudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento� y 444 獶eudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.�

  Se abren cuentas en el subgrupo 43 para recoger las cancelaciones de derechos por cobro en especie, prescripci髇, insolvencias y otras causas.

  Se incluye un nuevo subgrupo, el 44 獶eudores no presupuestarios �, para recoger, los derechos de cobro de car醕ter no presupuestario y naturaleza no financiera, que ven韆n recogi閚dose en el grupo 5 獵uentas financieras�.

  Se crea una cuenta espec韋ica, la 490 玃rovisi髇 para insolvencias� con el fin de reflejar los derechos pendientes de cobro que se consideren de dif韈il o imposible recaudaci髇.

• Grupo 5. 獵uentas financieras�: Se trasladan al grupo 4 獳creedores y deudores� las cuentas representativas de deudas y derechos de cobro de car醕ter no presupuestario que no deriven de operaciones financieras.

  Como consecuencia del nuevo tratamiento contable que pasan a tener las provisiones de fondos para pagos a justificar o anticipos de caja fija, 閟tas se recogen en una cuenta espec韋ica, la 558. El cambio experimentado deriva de la consideraci髇 de que, tanto los fondos librados a justificar como los librados en concepto de anticipo de caja fija, tienen el car醕ter de fondos p鷅licos y deben formar parte integrante de la tesorer韆 de la entidad hasta que el habilitado o cajero pague a los acreedores finales. Por tanto, las cantidades entregadas a los habilitados o cajeros por dichos conceptos no suponen una salida de fondos de la tesorer韆 de la entidad, sino una mera descentralizaci髇 de la tesorer韆, generalmente de una cuenta operativa a una cuenta restringida de pagos (de la que dispone el habilitado o cajero en la forma que tenga regulada la entidad). Mientras en los pagos a justificar la imputaci髇 presupuestaria se sigue produciendo en el momento de la expedici髇 de la orden de pago, aunque la imputaci髇 econ髆ica se demora hasta el momento de la justificaci髇 de los fondos por el habilitado, en los anticipos de caja fija, la imputaci髇 econ髆ica y la presupuestaria se producen con ocasi髇 de la justificaci髇 de los fondos por el cajero.

  En el subgrupo 57 玊esorer韆� se crea una cuenta para recoger la caja restringida de pagos y otra para las cuentas bancarias restringidas de pagos.

  Se incluyen cuentas espec韋icas para recoger los gastos y los ingresos, anticipados y diferidos, de naturaleza financiera.

• Grupo 6. 獵ompras y gastos por naturaleza�: Este grupo no presenta peculiaridades, a excepci髇 de la inclusi髇 de cuentas para recoger las p閞didas que ven韆n reflej醤dose en el suprimido grupo 8 玆esultados �.
• Grupo 7. 玍entas e ingresos por naturaleza�: Se abandona la clasificaci髇 de los ingresos inspirada en r鷅ricas de Contabilidad Nacional y se sustituye por una clasificaci髇 que atiende a la naturaleza de los ingresos.

  Se asigna cuenta de primer orden a cada uno de los Impuestos municipales.

  Se incluyen cuentas espec韋icas para recoger las cuotas de urbanizaci髇 (745) y los ingresos por la sustituci髇 del aprovechamiento urban韘tico correspondiente a la Administraci髇 por su equivalente en met醠ico (746).

  Las transferencias y subvenciones de capital recibidas, que ven韆n recogi閚dose en el grupo 1 獸inanciaci髇 b醩ica�, se incorporan a un subgrupo espec韋ico, el 75, junto con las transferencias y subvenciones de naturaleza corriente.

  Se incluyen cuentas para recoger los beneficios que ven韆n reflej醤dose en el suprimido grupo 8 玆esultados �

• Grupo 0. 獵uentas de control presupuestario�: Las cuentas del 鷑ico subgrupo 00 獶e control presupuestario. Ejercicio corriente�, de este grupo 0, se mantienen, si bien, sus movimientos se han adaptado para que todas las modificaciones presupuestarias, aumenten o disminuyan los cr閐itos, se registren aumentando o reduciendo los cr閐itos disponibles.

PRIMERA PARTE

Principios contables

1. La aplicaci髇 de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber� conducir a que las cuentas anuales formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, de la ejecuci髇 del Presupuesto y de los resultados de la entidad.

Cuando la aplicaci髇 de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, deber醤 suministrarse en la Memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables adicionales aplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicaci髇 de un principio contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. Todo lo cual se mencionar� en la Memoria, explicando su motivaci髇 e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera, la ejecuci髇 del Presupuesto y los resultados de la entidad.

2. La contabilidad de la entidad se desarrollar� aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci髇:

• Principio de entidad contable. Constituye entidad contable todo ente con personalidad jur韉ica y Presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.
• Principio de gesti髇 continuada. Se presume que contin鷄 la actividad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicaci髇 de los presentes principios no ir� encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.
• Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicaci髇 de estos principios, debe mantenerse uniformemente en el tiempo y en el espacio en tanto en cuanto no se alteren los supuestos que han motivado la elecci髇 de dicho criterio.

  Si procede la alteraci髇 justificada de los criterios utilizados, debe mencionarse este extremo indicando los motivos, as� como su incidencia cuantitativa y, en su caso, cualitativa en los estados contables peri骴icos.

• Principio de importancia relativa. La aplicaci髇 de estos principios, as� como la de los criterios alternativos que en ocasiones pudieran deducirse de ellos, debe estar presidida por la consideraci髇 de la importancia en t閞minos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, puede ser admisible la no aplicaci髇 estricta de alg鷑 principio siempre y cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos de la variaci髇 constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situaci髇 patrimonial y de los resultados del sujeto econ髆ico. La aplicaci髇 de este principio no podr� implicar en caso alguno la transgresi髇 de normas legales.
• Principio de registro. Todos los hechos contables deben ser registrados en el oportuno orden cronol骻ico, sin que puedan existir vac韔s, saltos o lagunas en la informaci髇. El registro de los hechos debe efectuarse mediante los procedimientos t閏nicos m醩 adecuados a la organizaci髇 de la entidad contable, de forma que se garantice la coherencia interna de la informaci髇.
• Principio de prudencia. De los ingresos s髄o deben contabilizarse los efectivamente realizados a la fecha de cierre del ejercicio; no deben contabilizarse aqu閘los que sean potenciales o se encuentren sometidos a condici髇 alguna. Por el contrario, de los gastos, deben contabilizarse no s髄o los efectivamente realizados, sino tambi閚, desde que se tenga conocimiento de ellos, aqu閘los que supongan riesgos previsibles o p閞didas eventuales, con origen en el ejercicio o en otro anterior; a estos efectos deben distinguirse las p閞didas potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles. No obstante, de acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, estos gastos contabilizados pero no efectivamente realizados, los riesgos y p閞didas, no tendr醤 incidencia presupuestaria, s髄o repercutir醤 en el c醠culo del resultado econ髆ico-patrimonial.
• Principio de devengo. La imputaci髇 temporal de gastos e ingresos debe hacerse en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqu閘los.

  Los gastos e ingresos que surjan de la ejecuci髇 del presupuesto se imputar醤 cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos administrativos. No obstante, al menos a la fecha de cierre del ejercicio, dichos gastos e ingresos deber醤 quedar imputados a la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que representan.

  Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se entender� que los gastos o los ingresos se han producido cuando se reconozcan los incrementos de obligaciones o derechos, o las correcciones valorativas que afecten a elementos patrimoniales.

• Principio de imputaci髇 de la transacci髇. La imputaci髇 de las transacciones o hechos contables ha de efectuarse a activos, pasivos, gastos o ingresos anuales o plurianuales de acuerdo con las reglas establecidas en este Plan de Contabilidad P鷅lica y dem醩 normas que al efecto se dicten.

  La imputaci髇 de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos debe efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

  • Los gastos e ingresos presupuestarios se imputar醤 de acuerdo con su naturaleza econ髆ica y, en el caso de los gastos, adem醩, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificar醤, en su caso, atendiendo al 髍gano encargado de su gesti髇.
  • Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputar醤 al Presupuesto del ejercicio en que 閟tos se realicen y con cargo a los respectivos cr閐itos; los derechos se imputar醤 al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

  En los casos de conflicto entre este principio y el resto de los principios contables p鷅licos deben prevalecer estos 鷏timos, en especial los principios de registro y de devengo.

• Principio del precio de adquisici髇. Como norma general, todos los bienes, derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇. No obstante, las obligaciones deben contabilizarse por su valor de reembolso.

  El principio de precio de adquisici髇 debe respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposici髇 legal, rectificaciones al mismo; en este caso deber� facilitarse cumplida informaci髇.

• Principio de correlaci髇 de ingresos y gastos. El sistema contable debe poner de manifiesto la relaci髇 entre los gastos realizados por una entidad y los ingresos necesarios para su financiaci髇.

  El resultado econ髆ico-patrimonial de un ejercicio estar� constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos econ髆icos realizados en dicho per韔do. El resultado as� calculado representa el ahorro bruto, positivo o negativo.

• Principio de no compensaci髇. En ning鷑 caso deben compensarse las partidas del activo y del pasivo del Balance, ni las de gastos e ingresos que integran la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, ni los gastos e ingresos que integran el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto. Deben valorarse separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
• Principio de desafectaci髇. Con car醕ter general, los ingresos de car醕ter presupuestario se destinan a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relaci髇 directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios espec韋icos a ellos afectados el sistema contable debe reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

SEGUNDA PARTE

Cuadro de Cuentas

GRUPO 1 Financiaci髇 b醩ica

10. Patrimonio.

100. Patrimonio.

101. Patrimonio recibido en adscripci髇.

103. Patrimonio recibido en cesi髇.

107. Patrimonio entregado en adscripci髇.

108. Patrimonio entregado en cesi髇.

109. Patrimonio entregado al uso general.

11. Reservas.

111. Reserva de revalorizaci髇.

12. Resultados pendientes de aplicaci髇.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultados del ejercicio.

17. Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

170. Pr閟tamos y otras deudas a largo plazo.

18. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

GRUPO 2 Inmovilizado

20. Inversiones destinadas al uso general.

200. Terrenos y bienes naturales.

201. Infraestructuras y bienes destinados al uso general.

202. Bienes comunales.

208. Bienes del Patrimonio hist髍ico, art韘tico y cultural.

21. Inmovilizaciones inmateriales.

210. Inmovilizado inmaterial.

22. Inmovilizaciones materiales.

220. Terrenos y bienes naturales.

221. Construcciones.

222. Instalaciones t閏nicas.

223. Maquinaria y utillaje.

226. Mobiliario.

227. Equipos para procesos de informaci髇.

228. Elementos de transporte.

229. Otro inmovilizado material.

24. Patrimonio p鷅lico del suelo.

240. Terrenos.

241. Construcciones.

242. Aprovechamientos urban韘ticos.

249. Otros bienes y derechos del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

25. Inversiones financieras permanentes.

250. Inversiones financieras permanentes.

26. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

260. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

27. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

270. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

28. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado inmaterial.

282. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.

284. Amortizaci髇 acumulada del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

GRUPO 4 Acreedores y Deudores

40. Acreedores presupuestarios.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

408. Acreedores por devoluci髇 de ingresos.

41. Acreedores no presupuestarios.

410. Acreedores por I.V.A. soportado.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

43. Deudores presupuestarios.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

437. Devoluci髇 de ingresos.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

44. Deudores no presupuestarios.

440. Deudores por I.V.A. repercutido.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

444. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

449. Otros deudores no presupuestarios.

47. Administraciones p鷅licas.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

471. Organismos de Previsi髇 Social, deudores.

472. Hacienda P鷅lica, I.V.A. soportado.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

476. Organismos de Previsi髇 Social, acreedores.

477. Hacienda P鷅lica, I.V.A. repercutido.

49. Provisiones.

490. Provisi髇 para insolvencias.

GRUPO 5 Cuentas Financieras

52. Deudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

520. Pr閟tamos y otras deudas a corto plazo.

522. Deudas por Operaciones de Tesorer韆.

526. Intereses a corto plazo de pr閟tamos y otras deudas.

54. Inversiones financieras temporales.

540. Inversiones financieras temporales.

541. Intereses y dividendos a cobrar.

55. Otras cuentas no bancarias.

554. Cobros pendientes de aplicaci髇.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

559. Otras partidas pendientes de aplicaci髇.

56. Fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo.

560. Fianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas y dep髎itos constituidos a corto plazo.

57. Tesorer韆.

570. Caja operativa.

571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.

573. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de recaudaci髇.

574. Caja restringida.

575. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos.

577. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras.

578. Movimientos internos de tesorer韆.

579. Formalizaci髇.

58. Ajustes por periodificaci髇.

580. Gastos financieros anticipados.

585. Ingresos financieros anticipados.

GRUPO 6 Compras y gastos por naturaleza

62. Servicios exteriores.

621. Arrendamientos y c醤ones.

622. Reparaciones y conservaci髇.

628. Material, suministros y otros.

63. Tributos.

630. Tributos.

64. Gastos de personal y prestaciones sociales.

640. Gastos de personal.

65. Transferencias y subvenciones.

650. Transferencias y subvenciones corrientes.

655. Transferencias y subvenciones de capital.

66. Gastos financieros.

660. Gastos financieros.

67. P閞didas procedentes del inmovilizado, otras perdidas de gesti髇 corriente y gastos excepcionales.

670. P閞didas procedentes del inmovilizado.

671. P閞dida por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.

672. P閞dida por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.

675. P閞didas de cr閐itos incobrables.

676. Otras p閞didas de gesti髇 corriente.

678. Gastos excepcionales.

68. Dotaciones para amortizaciones.

681. Amortizaci髇 del inmovilizado inmaterial.

682. Amortizaci髇 del inmovilizado material.

684. Amortizaci髇 del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

689. Amortizaci髇 de gastos amortizables.

69. Dotaciones a las provisiones.

694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias.

GRUPO 7 Ventas e ingresos por naturaleza

72. Impuestos directos.

724. Impuesto sobre bienes inmuebles.

725. Impuesto sobre veh韈ulos de tracci髇 mec醤ica.

726. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

727. Impuesto sobre actividades econ髆icas.

728. Otros impuestos.

73. Impuestos indirectos.

733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

739. Otros impuestos.

74. Tasas, precios p鷅licos y contribuciones especiales.

740. Tasas por prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades.

741. Precios p鷅licos por prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades.

742. Tasas por utilizaci髇 privativa o aprovechamiento especial del dominio p鷅lico.

744. Contribuciones especiales.

745. Cuotas de urbanizaci髇.

746. Ingresos por aprovechamiento urban韘tico.

75. Transferencias y subvenciones.

750. Transferencias y subvenciones corrientes.

755. Transferencias y subvenciones de capital.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos financieros.

77. Beneficios procedentes del inmovilizado, otros ingresos de gesti髇 corriente e ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado.

771. Beneficio por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.

772. Beneficio por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.

773. Reintegros.

776. Otros ingresos de gesti髇 corriente.

778. Ingresos excepcionales.

78. Trabajos realizados para la entidad.

780. Trabajos realizados para inversiones destinadas al uso general.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.

782. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

784. Trabajos realizados para el Patrimonio P鷅lico del Suelo.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones.

794. Provisi髇 para insolvencias aplicada.

GRUPO 0 Cuentas de control presupuestario

00. De control presupuestario. ejercicio corriente.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

001. Presupuesto de gastos: cr閐itos iniciales.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de cr閐ito.

003. Presupuesto de gastos: cr閐itos definitivos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

007. Presupuesto de ingresos: modificaci髇 de las previsiones.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

TERCERA PARTE

Definiciones y relaciones contables

GRUPO 1 Financiaci髇 b醩ica

Comprende los recursos propios y la financiaci髇 ajena a largo plazo de la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante.

10. Patrimonio.

• 100. Patrimonio.
• 101. Patrimonio recibido en adscripci髇.
• 103. Patrimonio recibido en cesi髇.
• 107. Patrimonio entregado en adscripci髇.
• 108. Patrimonio entregado en cesi髇.
• 109. Patrimonio entregado al uso general.

100. Patrimonio.

Cuenta representativa, generalmente, de la diferencia entre el activo propio y el pasivo exigible de la entidad, sujeto de la contabilidad.

Su saldo, normalmente acreedor, figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 120 玆esultados de ejercicios anteriores �, por el saldo positivo de resultados que se decida incorporar.
  • a.2) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por la aplicaci髇 directa del resultado positivo del 鷏timo ejercicio cerrado.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 120, por el saldo negativo de resultados que se decida incorporar.
  • b.2) La cuenta 129, por la aplicaci髇 directa del resultado negativo del 鷏timo ejercicio cerrado.
  • b.3) La cuenta 109 玃atrimonio entregado al uso general�, cuando se acuerde la incorporaci髇 de su saldo.

101. Patrimonio recibido en adscripci髇.

Cuenta que recoge el valor de los bienes inmuebles que le han sido adscritos al sujeto contable, para su explotaci髇 o utilizaci髇, procedentes del ente del cual depende.

Su saldo, acreedor, figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el valor de los bienes adscritos, con cargo a la cuenta de inmovilizado representativa de los mismos.
• b) Se cargar�, al t閞mino de la adscripci髇, con abono a id閚tica contrapartida. El bien que se entrega deber� darse de baja por el valor neto contable que presente en ese momento, debiendo contabilizarse las posibles diferencias, generalmente, en las cuentas 670 玃閞didas procedentes del inmovilizado� � 770 獴eneficios procedentes del inmovilizado�, seg鷑 proceda.

103. Patrimonio recibido en cesi髇.

Cuenta que recoge en el ente cesionario el valor de los bienes que le han sido cedidos gratuitamente, para su explotaci髇 o utilizaci髇, sujetos a reversi髇.

Su saldo, acreedor, figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el valor de los bienes cedidos, con cargo a la cuenta de inmovilizado representativa de los mismos.
• b) Se cargar�, a la reversi髇 de los bienes, con abono a id閚tica contrapartida. El bien que se entrega deber� darse de baja por el valor neto contable que presente en ese momento, debiendo contabilizarse las posibles diferencias, generalmente, en las cuentas 670 玃閞didas procedentes del inmovilizado� � 770 獴eneficios procedentes del inmovilizado�, seg鷑 proceda.

107. Patrimonio entregado en adscripci髇.

Cuenta deudora representativa del valor de los bienes inmuebles entregados en adscripci髇.

Su saldo, deudor, figurar� en el pasivo del Balance minorando la cuenta 100 玃atrimonio�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el valor de los bienes entregados en adscripci髇, con abono a la cuenta de inmovilizado representativa de los mismos.
• b) Se abonar�, a la reincorporaci髇 de los bienes adscritos, con cargo a id閚tica contrapartida. El bien que se reincorpora deber� darse de alta por el valor neto contable que presente en la contabilidad del beneficiario en ese momento, debiendo contabilizarse las posibles diferencias, generalmente, en las cuentas 670 玃閞didas procedentes del inmovilizado� � 770 獴eneficios procedentes del inmovilizado�, seg鷑 proceda.

108. Patrimonio entregado en cesi髇.

Cuenta deudora representativa del valor de los bienes cedidos gratuitamente en uso.

Su saldo, deudor, figurar� en el pasivo del Balance minorando la cuenta 100 玃atrimonio�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el valor de los bienes cedidos, con abono a la cuenta de inmovilizado representativa de los mismos.
• b) Se abonar�, a la reversi髇 de los bienes, con abono a id閚tica contrapartida.

109. Patrimonio entregado al uso general.

Cuenta deudora representativa del valor de las inversiones entregadas al uso general.

Su saldo, deudor, figurar� en el pasivo del Balance, minorando la cuenta 100 玃atrimonio�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Cuentas del subgrupo 20 獻nversiones destinadas al uso general�, a la entrada en funcionamiento de las inversiones, por el valor de las mismas.
  • a.2) Cuentas del subgrupo 22 獻nmovilizaciones materiales�, por la afectaci髇 al uso p鷅lico de un bien.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 100, cuando se acuerde su incorporaci髇 a patrimonio.
  • b.2) Cuentas del subgrupo 22 por la desafectaci髇 de bienes al uso general cuando no se haya incorporado su saldo a la cuenta 100.

11. Reservas.

• 111. Reserva de revalorizaci髇.

111. Reserva de revalorizaci髇.

Cuenta que recoge las revalorizaciones de elementos patrimoniales procedentes de la aplicaci髇 de una norma que as� lo autorice y en los t閞minos establecidos en la misma.

Figurar� en el pasivo del Balance, formando parte de los fondos propios.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe neto de la revalorizaci髇, es decir, por la diferencia entre el cargo a las cuentas de activo comprensivas de los elementos revalorizados y el abono al fondo de amortizaci髇 correspondiente.
• b) Se cargar� por la disposici髇 de la reserva, con abono a la cuenta que corresponda.

12. Resultados pendientes de aplicaci髇.

• 120. Resultados de ejercicios anteriores.
• 129. Resultados del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo del Balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo seg鷑 corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

Resultados de ejercicios anteriores no incorporados a la cuenta de Patrimonio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por los resultados positivos.
  • a.2) La cuenta 100 玃atrimonio�, en el caso de que se decida incorporar a Patrimonio el saldo negativo de resultados en ella integrados.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 129, por los resultados negativos.
  • b.2) La cuenta 100, en el caso de que se decida incorporar a Patrimonio el saldo positivo de resultados en ella integrados.

129. Resultados del ejercicio.

Recoge los resultados positivos o negativos del 鷏timo ejercicio cerrado, pendientes de aplicaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • a.2) La cuenta 120 玆esultados de ejercicios anteriores �, por la aplicaci髇 del resultado negativo.
  • a.3) La cuenta 100 玃atrimonio�, por la aplicaci髇 directa a la misma del resultado negativo.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • b.2) La cuenta 120, por la aplicaci髇 del resultado positivo.
  • b.3) La cuenta 100, por la aplicaci髇 directa a la misma del resultado positivo.

17. Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

• 170. Pr閟tamos y otras deudas a largo plazo.

Financiaci髇 ajena a largo plazo no instrumentada en valores negociables.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto plazo deber� figurar en el Balance en la agrupaci髇 獳creedores a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 52 獶eudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

170. Pr閟tamos y otras deudas a largo plazo.

Las contra韉as en euros con entidades de cr閐ito o con otros terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo del Balance, formando parte de la agrupaci髇 獳creedores a largo plazo�.

Su movimiento, en general, es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
  • a.2) La cuenta 210 獻nmovilizado inmaterial� y, en su caso, la cuenta 270 獹astos a distribuir en varios ejercicios �, a la formalizaci髇 de un contrato de arrendamiento financiero.
• b) Se cargar�, por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� y a la cuenta 270, si procede, por la parte correspondiente a la deuda amortizada anticipadamente. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 678 獹astos excepcionales� o se abonar� la cuenta 778 獻ngresos excepcionales�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operaci髇.

18. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

• 180. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇 o en concepto de dep髎ito irregular, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo del Balance, formando parte de la agrupaci髇 獳creedores a largo plazo�.

La parte de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del Balance en la agrupaci髇 獳creedores a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a la cuenta 560 獸ianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo� el importe que representen las fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la constituci髇, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� o a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, seg鷑 establezca la normativa aplicable.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o cuentas del subgrupo 57, seg鷑 proceda, a la cancelaci髇 anticipada.
  • b.2) La cuenta 778 獻ngresos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

GRUPO 2 Inmovilizado

Comprende los elementos patrimoniales de la entidad que tengan car醕ter de permanencia y no est閚 destinados a la venta. Tambi閚 se incluyen en este grupo los 玤astos a distribuir en varios ejercicios�.

20. Inversiones destinadas al uso general.

• 200. Terrenos y bienes naturales.
• 201. Infraestructuras y bienes destinados al uso general.
• 202. Bienes comunales.
• 208. Bienes del Patrimonio hist髍ico, art韘tico y cultural.

Inversiones en infraestructuras y bienes destinados a ser utilizados directamente por la generalidad de los ciudadanos.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤, por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono, generalmente, a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o a la cuenta 780 玊rabajos realizados para inversiones destinadas al uso general�.
• b) Se abonar醤, por el importe de las inversiones que hayan entrado en funcionamiento, con cargo a la cuenta 109 玃atrimonio entregado al uso general�.

200. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas r鷖ticas y otros terrenos no urbanos, minas y canteras destinadas al uso general, v韆s pecuarias, montes de utilizaci髇 p鷅lica, etc.

201. Infraestructuras y bienes destinados al uso general.

Inversiones en la construcci髇 de bienes destinados al uso general o destinadas a crear, mejorar, ampliar o renovar infraestructuras de cualquier clase tales como carreteras, caminos, calles, plazas, diques, accesos mar韙imos, obras de abrigo y d醨senas, se馻les mar韙imas y balizamiento, puentes y escolleras, canalizaciones, mobiliario urbano y dem醩 obras p鷅licas de aprovechamiento o utilizaci髇 general.

202. Bienes comunales.

Aquellos bienes que, a鷑 siendo de dominio p鷅lico, su aprovechamiento corresponde exclusivamente al com鷑 de los vecinos de un municipio o entidad local menor determinados.

Incluye los terrenos y bienes naturales de aprovechamiento comunal y las inversiones e infraestructuras realizadas sobre terrenos naturales.

208. Bienes del Patrimonio hist髍ico, art韘tico y cultural.

Inmuebles y objetos muebles de inter閟 art韘tico, hist髍ico, paleontol骻ico, arqueol骻ico, etnogr醘ico, cient韋ico o t閏nico.

Cuando estos bienes tengan car醕ter patrimonial o se destinen de forma fundamental a la prestaci髇 de servicios p鷅licos o a fines administrativos, ser醤 considerados, a efectos contables, inmovilizado material.

21. Inmovilizaciones inmateriales.

• 210. Inmovilizado inmaterial.

Conjunto de bienes intangibles y derechos, susceptibles de valoraci髇 econ髆ica, que cumplen, adem醩, las caracter韘ticas de permanencia en el tiempo y utilizaci髇 en la producci髇 de bienes y servicios p鷅licos o constituyen una fuente de recursos del sujeto contable.

210. Inmovilizado inmaterial.

Se registrar醤 en esta cuenta entre otros: propiedad industrial, aplicaciones inform醫icas, propiedad intelectual, derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero y aprovechamientos urban韘ticos.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, por la adquisici髇.
  • a.2) La cuenta 781 玊rabajos realizados para el inmovilizado inmaterial�, cuando sean realizados por la propia entidad al objeto de incorporarlos al inmovilizado.
• b) Se abonar�, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 670 玃閞didas procedentes del inmovilizado� o se abonar� la cuenta 770 獴eneficios procedentes del inmovilizado�, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

22. Inmovilizaciones materiales.

• 220. Terrenos y bienes naturales.
• 221. Construcciones.
• 222. Instalaciones t閏nicas.
• 223. Maquinaria y utillaje.
• 226. Mobiliario.
• 227. Equipos para procesos de informaci髇.
• 228. Elementos de transporte.
• 229. Otro inmovilizado material.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en la producci髇 de bienes y servicios p鷅licos y que no est醤 destinados a la venta.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 con abono a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o la cuenta 782 玊rabajos realizados para el inmovilizado material�, por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇.
  • a.2) La cuenta 100 玃atrimonio� o la cuenta 109 玃atrimonio entregado al uso general�, seg鷑 proceda, en el caso de desafectaci髇 de bienes de uso general.
• b) Se abonar醤, generalmente, por las enajenaciones con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 670 玃閞didas procedentes del inmovilizado� o se abonar� la cuenta 770 獴eneficios procedentes del inmovilizado� por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

220. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas r鷖ticas, otros terrenos no urbanos, como por ejemplo montes, reservas y cotos de caza, minas y canteras.

221. Construcciones.

Edificaciones en general, cualquiera que sea su destino.

Se incluyen los edificios administrativos, comerciales, educativos, deportivos, residencias, centros sanitarios, refugios y casas forestales, viveros, cuadras y establos, tanatorios y cementerios, etc.

222. Instalaciones t閏nicas.

Unidades complejas de uso especializado que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, a鷑 siendo separables por naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇; se incluir醤 asimismo, los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

223. Maquinaria y utillaje.

Maquinaria: Conjunto de m醧uinas mediante las cuales se realiza la extracci髇, elaboraci髇 o tratamiento de los productos o se utilizan para la prestaci髇 de servicios que constituyen la actividad del sujeto contable.

Se incluir醤 aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercader韆s dentro de factor韆s, talleres, etc., sin salir al exterior.

Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar aut髇omamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.

Se har� un recuento f韘ico anual, con objeto de determinar las p閞didas producidas en el ejercicio, abon醤dose esta cuenta con cargo a la cuenta 676 玂tras p閞didas de gesti髇 corriente�.

226. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepci髇 de los que deban figurar en la cuenta 227 獷quipos para procesos de informaci髇�.

227. Equipos para procesos de informaci髇.

Ordenadores y dem醩 conjuntos electr髇icos.

228. Elementos de transporte.

Veh韈ulos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, mar韙imo o a閞eo de personas, animales, materiales o mercader韆s, excepto los que se deban registrar en la cuenta 223 玀aquinaria y utillaje�.

229. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dem醩 cuentas de este subgrupo, como los fondos bibliogr醘icos y documentales, el ganado afecto a actividades de investigaci髇, los bienes en estado de venta o el inmovilizado pendiente de clasificaci髇.

Se incluir醤 en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caracter韘ticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un a駉.

24. Patrimonio p鷅lico del suelo.

• 240. Terrenos.
• 241. Construcciones.
• 242. Aprovechamientos urban韘ticos.
• 249. Otros bienes y derechos del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Bienes y derechos integrantes del Patrimonio P鷅lico del Suelo, sea gestionado 閟te por la entidad local o por un organismo p鷅lico dependiente de ella.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤 con abono a:
  • a.1) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o la cuenta 784 玊rabajos realizados para el Patrimonio P鷅lico del Suelo�, por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇.
  • a.2) La cuenta 746 獻ngresos por aprovechamiento urban韘tico�, por el aprovechamiento urban韘tico correspondiente a la Administraci髇.
  • a.3) La cuenta 755 玊ransferencias y subvenciones de capital�, por las adquisiciones a t韙ulo gratuito.
• b) Se abonar醤 con cargo a:
  • b.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por las enajenaciones. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 670 玃閞didas procedentes del inmovilizado� o se abonar� la cuenta 770 獴eneficios procedentes del inmovilizado� por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.
  • b.2) La cuenta 655 玊ransferencias y subvenciones de capital�, por las cesiones a t韙ulo gratuito.

240. Terrenos.

Terrenos integrantes del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

241. Construcciones.

Edificaciones en general, integrantes del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

242. Aprovechamientos urban韘ticos.

Derechos que por este concepto detenten las entidades locales y sus organismos aut髇omos, siempre que no se encuentren materializados en terrenos, que formen parte del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

249. Otros bienes y derechos del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Cualesquiera otros bienes y derechos integrantes del Patrimonio P鷅lico del Suelo no incluidos en las dem醩 cuentas de este subgrupo.

25. Inversiones financieras permanentes.

• 250. Inversiones financieras permanentes.

Inversiones financieras permanentes, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a駉.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del Balance en la agrupaci髇 獻nversiones financieras temporales�; a estos efectos se traspasar� el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54 獻nversiones financieras temporales�.

250. Inversiones financieras permanentes.

Se incluir醤 entre otras las siguientes inversiones: acciones con o sin cotizaci髇 oficial, valores de renta fija y cr閐itos concedidos.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la adquisici髇 o formalizaci髇 de la inversi髇, con abono, generalmente, a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.
• b) Se abonar�, generalmente, por las enajenaciones o amortizaci髇 anticipada, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 660 獹astos financieros� o se abonar� la cuenta 760 獻ngresos financieros� por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

26. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

• 260. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del Balance.

La parte de fianzas y dep髎itos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del Balance en la agrupaci髇 獳ctivo circulante�; a estos efectos se traspasar� el importe que representen las fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56 獸ianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo�.

260. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇 o en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, seg鷑 establezca la normativa aplicable.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� o a cuentas del subgrupo 57, a la cancelaci髇 anticipada, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 678 獹astos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

27. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

• 270. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

Gastos que se difieren por la entidad por considerar que tienen proyecci髇 econ髆ica futura.

270. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

Se incluir醤 en esta cuenta, entre otros, los gastos financieros de los contratos de arrendamiento financiero cuando los derechos derivados de dichos contratos deban registrarse en el inmovilizado inmaterial.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente, a la cuenta 170 玃r閟tamos y otras deudas a largo plazo� y a la cuenta que corresponda del subgrupo 40 獳creedores presupuestarios�.
• b) Se abonar�, por el importe que debe imputarse anualmente a resultados, con cargo generalmente a cuentas del grupo 6.

28. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado.

• 281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado inmaterial.
• 282. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.
• 284. Amortizaci髇 acumulada del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Expresi髇 contable de la distribuci髇 en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilizaci髇 en la actividad de la entidad, sujeto contable.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del Balance minorando la inversi髇 a que corresponden.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado inmaterial.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciaci髇 del inmovilizado inmaterial realizadas de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 681 獳mortizaci髇 del inmovilizado inmaterial�.
• b) Se cargar�, cuando se enajene el inmovilizado inmaterial o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21 獻nmovilizaciones inmateriales�.

282. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciaci髇 del inmovilizado material realizadas de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 682 獳mortizaci髇 del inmovilizado material�.
• b) Se cargar�, cuando se enajene el inmovilizado material o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22 獻nmovilizaciones materiales�.

284. Amortizaci髇 acumulada del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciaci髇 del Patrimonio P鷅lico del Suelo realizadas de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 684 獳mortizaci髇 del Patrimonio P鷅lico del Suelo�.
• b) Se cargar�, cuando se enajene el Patrimonio P鷅lico del Suelo o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24 玃atrimonio P鷅lico del Suelo�.

GRUPO 4 Acreedores y deudores

Operaciones derivadas de relaciones con terceros, excepto aquellas que, por su naturaleza, correspondan a cuentas incluidas en los grupos 1, 2 y 5.

40. Acreedores presupuestarios.

• 400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.
• 401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.
• 408. Acreedores por devoluci髇 de ingresos.

Obligaciones a pagar a cargo de la entidad como consecuencia de la ejecuci髇 del presupuesto.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo del Balance, formando parte de la agrupaci髇 獳creedores a corto plazo�.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Obligaciones reconocidas durante el per韔do de vigencia del presupuesto con cargo a los cr閐itos del mismo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por las obligaciones presupuestarias reconocidas, con cargo a:
  • a.1) Cuentas del grupo 1, en los casos, entre otros, de reembolso anticipado del pasivo exigible a largo plazo, as� como en los de devoluci髇 anticipada de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.
  • a.2) Cuentas del grupo 2, por las inversiones destinadas al uso general y en gesti髇, las realizadas en inmovilizado material, inmaterial y financiero, as� como en Patrimonio P鷅lico del Suelo y por la constituci髇 de fianzas y dep髎itos a largo plazo.
  • a.3) Cuentas del grupo 5, en los casos de reembolso del pasivo exigible a corto plazo, realizaci髇 de inversiones financieras temporales, as� como constituci髇 de fianzas y dep髎itos a corto plazo.
  • a.4) Cuentas del grupo 6, por los gastos y p閞didas.
  • a.5) La cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, por la expedici髇 de las 髍denes de pago a justificar.

    En el caso de anulaci髇 de obligaciones reconocidas el asiento a realizar ser� id閚tico pero de signo negativo.

• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los pagos efectuados.
  • b.2) La cuenta 410 獳creedores por IVA soportado�, por el importe de la regularizaci髇 anual de la imposici髇 indirecta, cuando sea de signo negativo.
  • b.3) La cuenta 579 獸ormalizaci髇�, por el importe de los reintegros de presupuesto corriente en el momento de su imputaci髇 al presupuesto de gastos. Este asiento ser� de signo negativo.

La suma de su haber indicar� el total de obligaciones presupuestarias reconocidas netas durante el ejercicio; la de su debe, el total de pagos l韖uidos correspondientes a dichas obligaciones.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio que se encuentren pendientes de pago.

El d韆 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta en 31 de diciembre anterior formar� parte del saldo inicial de la cuenta 401 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados�. Este traspaso de saldo se realizar� directamente, sin practicar asiento alguno.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

Recoge, en 1 de enero, el saldo de obligaciones reconocidas con cargo a cr閐itos de presupuestos vigentes en ejercicios anteriores, cuyo pago no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 671 玃閞dida por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados� o bien la cuenta de Balance a que el gasto presupuestario se hubiera imputado, por la rectificaci髇 al alza del saldo entrante de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores.
  • a.2) La cuenta 771 獴eneficio por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados� o bien la cuenta de Balance a que el gasto presupuestario se hubiera imputado, por la rectificaci髇 a la baja del saldo entrante de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores o por la anulaci髇 de las mismas. Este asiento ser� de signo negativo.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe de los pagos realizados.
  • b.2) La cuenta 771, por las obligaciones que incurran en prescripci髇.

La suma de su haber indicar� el total de obligaciones reconocidas con cargo a presupuestos de ejercicios cerrados cuyo pago no ha sido hecho efectivo al finalizar el ejercicio anterior y que no han sido anuladas durante el ejercicio; la suma de su debe, el total de obligaciones de presupuestos cerrados canceladas durante el ejercicio, bien por pago, bien por prescripci髇.

Su saldo, acreedor, recoger� el total de obligaciones pendientes de pago correspondientes a presupuestos cerrados.

408. Acreedores por devoluci髇 de ingresos.

Recoge las obligaciones de pago por devoluci髇 de cantidades previamente recaudadas, como consecuencia de haberse dictado el correspondiente acuerdo de devoluci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Cuentas de los grupos 1, 2, 5 � 7 a que se hubiera imputado el ingreso origen de la devoluci髇, en el momento en que se dicte el acuerdo de devoluci髇.

    El asiento anterior se practicar� con signo negativo cuando se anulen acuerdos de devoluci髇 de ingresos en el mismo ejercicio en que fueron dictados.

  • a.2) La cuenta 678 獹astos excepcionales�, o bien, la cuenta de Balance a que la devoluci髇 se hubiera imputado en el momento de su reconocimiento, por la rectificaci髇 al alza del saldo entrante de las obligaciones por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago.
  • a.3) La cuenta 778 獻ngresos excepcionales�, o bien, la cuenta de Balance a que la devoluci髇 se hubiera imputado en el momento de su reconocimiento, por la rectificaci髇 a la baja del saldo entrante de las obligaciones por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago o por la anulaci髇 de las devoluciones acordadas en ejercicios anteriores. Este asiento ser� de signo negativo.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por los pagos realizados.
  • b.2) La cuenta 778, por las obligaciones que incurran en prescripci髇.

La suma de su haber indicar� el total de obligaciones reconocidas como consecuencia de los acuerdos de devoluci髇 de ingresos dictados en el ejercicio, as� como de los dictados en ejercicios anteriores que al comienzo de aquel no se hubieran hecho efectivos. La de su debe, las devoluciones canceladas durante el ejercicio, bien por pago, bien por prescripci髇.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las obligaciones pendientes de pago por devoluci髇 de ingresos.

41. Acreedores no presupuestarios.

• 410. Acreedores por I.V.A. soportado.
• 413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.
• 419. Otros acreedores no presupuestarios.

410. Acreedores por I.V.A. soportado.

Recoge las deudas con terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor a馻dido (I.V.A.) soportado, que tenga la condici髇 de deducible, que se origina por la adquisici髇 de bienes o servicios.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 472 獺acienda P鷅lica, I.V.A. soportado �, por el importe del I.V.A. soportado y deducible en las adquisiciones.
  • a.2) La cuenta 472, por el importe del I.V.A. soportado y deducible correspondiente a las operaciones anuladas. Este asiento ser� de signo negativo.
  • a.3) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, al reintegro de las operaciones anuladas cuyo pago se hubiera producido con anterioridad.
  • a.4) La cuenta 472, por el importe del I.V.A. soportado y deducible correspondiente a la regularizaci髇 practicada en los casos de aplicaci髇 de la regla de prorrata. Ser� un asiento con signo negativo si el I.V.A. soportado y deducible calculado conforme a la prorrata provisional es superior al calculado conforme a la prorrata definitiva. El importe as� abonado se cancelar� contra cuentas de deudores o de acreedores presupuestarios, seg鷑 que la regularizaci髇 de lugar a un ajuste de signo positivo o negativo.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57, por el pago realizado a los acreedores.
  • b.2) La cuenta 778 獻ngresos excepcionales�, en caso de prescripci髇.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe del I.V.A. soportado que tiene la condici髇 de deducible pendiente de pago a los acreedores.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes y servicios recibidos que no se han aplicado al presupuesto siendo procedente dicha aplicaci髇.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Se abonar�, al menos a 31 de diciembre, con cargo a las cuentas del grupo 6 o de Balance representativas del gasto realizado. Cuando se produzca la aplicaci髇 al presupuesto se practicar� el mismo asiento con signo negativo.

Su saldo, acreedor, recoger� el importe de las obligaciones pendientes de aplicar al presupuesto.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

Recoge el resto de acreedores no presupuestarios, no incluidos en las cuentas anteriores. Entre otros, se incluir醤 en esta cuenta los recursos de otros entes p鷅licos recaudados por la entidad como consecuencia de prestarles el servicio de recaudaci髇.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por los ingresos efectuados, con cargo a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇�, o a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, seg鷑 proceda.
• b) Se cargar�, por los pagos efectuados, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Su saldo, acreedor, recoger� lo pendiente de satisfacer por este concepto.

43. Deudores presupuestarios.

• 430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.
• 431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.
• 433. Derechos anulados de presupuesto corriente.
• 434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.
• 437. Devoluci髇 de ingresos.
• 438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.
• 439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

Derechos reconocidos a favor de la entidad, como consecuencia de la ejecuci髇 del presupuesto.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Cuenta deudora que recoge los derechos reconocidos durante el ejercicio presupuestario.

Figurar� en el activo del Balance formando parte de la agrupaci髇 獳ctivo circulante�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el reconocimiento de los derechos a cobrar, con abono a:
  • a.1) Cuentas del grupo 1, en los casos, entre otros, de recepci髇 de fondos procedentes de operaciones de endeudamiento a largo plazo, as� como de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.
  • a.2) Cuentas del grupo 2, por la enajenaci髇 de inmovilizado inmaterial, material y financiero, y de bienes y derechos del Patrimonio P鷅lico del Suelo, as� como, por el reintegro anticipado de cr閐itos y la cancelaci髇 anticipada de fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.
  • a.3) Cuentas del grupo 5, por la recepci髇 de fondos procedentes de operaciones de endeudamiento, la enajenaci髇 de inversiones financieras temporales, el reintegro de cr閐itos concedidos, as� como por la recepci髇 de fianzas y dep髎itos a corto plazo.
  • a.4) Cuentas del grupo 7 por los ingresos y beneficios.
  • a.5) La cuenta 443 獶eudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelaci髇 anticipada del mismo.
  • a.6) La cuenta 444 獶eudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, a la cancelaci髇 anticipada.
  • a.7) La cuenta 630 玊ributos�, por el importe de la regularizaci髇 anual positiva de la imposici髇 indirecta.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el cobro de derechos reconocidos en el ejercicio corriente.
  • b.2) La cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇 �, en el momento de la aplicaci髇 definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.
  • b.3) La cuenta 410 獳creedores por IVA soportado�, por el importe de la regularizaci髇 anual positiva de la imposici髇 indirecta.
  • b.4) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por la regularizaci髇 de los derechos anulados, excepto por los derechos anulados por devoluci髇 de ingresos. Este asiento se hace a fin de ejercicio.
  • b.5) La cuenta 438 獶erechos cancelados de presupuesto corriente�, por la regularizaci髇 de los derechos cancelados. Este asiento se hace a fin de ejercicio.

La suma de su debe indicar� el total de derechos liquidados en el ejercicio. La de su haber, antes de la regularizaci髇, los derechos liquidados en el ejercicio cobrados durante el mismo.

Su saldo, deudor, recoger�, despu閟 de la regularizaci髇, el importe de los derechos liquidados en el ejercicio pendientes de cobro.

El d韆 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta en 31 de diciembre anterior formar� parte del saldo inicial de la cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�. Este traspaso de saldo se realizar� directamente, sin practicar asiento alguno.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Recoge en 1 de enero el importe de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores, cuyo cobro no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente.

Figurar� en el activo del Balance formando parte de la agrupaci髇 獳ctivo circulante�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 772 獴eneficio por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados�, o bien la cuenta de Balance a que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la rectificaci髇 al alza del saldo entrante de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.
  • a.2) La cuenta 672 玃閞dida por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados�, o bien la cuenta de Balance a que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la rectificaci髇 a la baja del saldo entrante de derechos reconocidos en ejercicios anteriores. Este asiento ser� de signo negativo.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el cobro de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.
  • b.2) La cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇 �, en el momento de la aplicaci髇 definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.
  • b.3) La cuenta 434 獶erechos anulados de presupuestos cerrados�, por la regularizaci髇, en fin de ejercicio, de los derechos anulados.
  • b.4) La cuenta 439 獶erechos cancelados de presupuestos cerrados�, por la regularizaci髇, en fin de ejercicio, de los derechos cancelados.

La suma de su debe indicar� el total de derechos reconocidos en ejercicios anteriores y que en 1 de enero se encontraban pendientes de cobro. La de su haber, antes de la regularizaci髇, el total de derechos cobrados durante el ejercicio.

Su saldo, deudor, recoger�, despu閟 de la regularizaci髇, los derechos liquidados en ejercicios anteriores pendientes de cobro.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

Recoge anulaciones de derechos reconocidos como consecuencia de la anulaci髇 de liquidaciones pendientes de cobro, de aplazamiento y fraccionamiento o de devoluciones de ingresos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Las cuentas de imputaci髇 que figuran en el apartado a) de la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por la anulaci髇 de derechos por anulaci髇 de liquidaciones pendientes de cobro.
  • a.2) Las cuentas del subgrupo 44 獶eudores no presupuestarios � representativas de los cr閐itos a corto y a largo plazo que surjan como consecuencia de la anulaci髇 de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.
  • a.3) La cuenta 437 獶evoluci髇 de ingresos�, por anulaci髇 de derechos por devoluci髇 de ingresos, una vez se haya efectuado el pago de la misma.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 430, en fin de ejercicio, por su saldo, excepto por los derechos anulados por devoluci髇 de ingresos.
  • b.2) La cuenta 437, en fin de ejercicio, por el saldo de derechos anulados por devoluci髇 de ingresos, como consecuencia de la regularizaci髇 de derechos anulados por devoluci髇 de ingresos.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizaci髇, recoger� los derechos anulados en el ejercicio, correspondientes a derechos reconocidos en el mismo.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

Recoge anulaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que figuren pendientes de cobro en la cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�, como consecuencia de la anulaci髇 de liquidaciones o de aplazamiento y fraccionamiento.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 672 玃閞dida por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados�, o bien la cuenta de Balance a que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la anulaci髇 de derechos por anulaci髇 de liquidaciones.
  • a.2) Las cuentas del subgrupo 44 獶eudores no presupuestarios � representativas de los cr閐itos a corto y largo plazo que surjan como consecuencia de la anulaci髇 de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.
• b) Se cargar� con abono a la 431, por la regularizaci髇 de los derechos anulados. Este asiento se har� en fin de ejercicio por su saldo.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizaci髇, recoger� las anulaciones que se efect鷈n durante el ejercicio, de derechos liquidados en ejercicios anteriores.

437. Devoluci髇 de ingresos.

Recoge el importe de las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de las devoluciones de ingresos pagadas.
• b) Se abonar�, por su saldo, con cargo a la cuenta 433, con motivo de la regularizaci髇 de las devoluciones de ingresos realizadas durante el ejercicio. Este asiento se efectuar� en fin de ejercicio.

Su saldo, deudor, antes de la regularizaci髇, recoger� el total de devoluciones efectuadas en el ejercicio.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

Recoge las cancelaciones de derechos reconocidos, producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie, de insolvencias y de otras causas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta o cuentas de Balance representativas del bien o bienes recibidos, por la cancelaci髇 de derechos por adjudicaci髇 de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie.
  • a.2) La cuenta 675 玃閞didas de cr閐itos incobrables �, por la cancelaci髇 de derechos por insolvencias.
  • a.3) La cuenta 678 獹astos excepcionales�, como consecuencia de la cancelaci髇 de derechos por causas distintas a las que se recogen en los dem醩 apartados de esta letra a).
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, en fin de ejercicio, por su saldo, como consecuencia de la regularizaci髇 de los derechos cancelados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizaci髇, recoger� los derechos cancelados en el ejercicio, correspondientes a derechos reconocidos en el mismo.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

Recoge cancelaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que figuren pendientes de cobro en la cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�, producidos como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie, de prescripci髇, de insolvencias y de otras causas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta o cuentas de Balance representativas del bien o bienes recibidos, por la cancelaci髇 de derechos por adjudicaci髇 de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie.
  • a.2) La cuenta 672 玃閞dida por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados�, por la cancelaci髇 de derechos por prescripci髇.
  • a.3) La cuenta 675 玃閞didas de cr閐itos incobrables � por la cancelaci髇 de derechos por insolvencias.
  • a.4) La cuenta 678 獹astos excepcionales�, como consecuencia de la cancelaci髇 de derechos por causas distintas a las que se recogen en los dem醩 apartados de esta letra a).
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 431, en fin de ejercicio, por su saldo, como consecuencia de la regularizaci髇 de los derechos cancelados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizaci髇, recoger� las cancelaciones que se efect鷈n durante el ejercicio, de derechos liquidados en ejercicios anteriores.

44. Deudores no presupuestarios.

• 440. Deudores por I.V.A. repercutido.
• 443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.
• 444. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.
• 449. Otros deudores no presupuestarios.

440. Deudores por I.V.A. repercutido.

Recoge las deudas de terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor a馻dido (I.V.A.) repercutido como consecuencia de entrega de bienes o prestaci髇 de servicios.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 477 獺acienda P鷅lica, I.V.A. repercutido �, por el importe del I.V.A. repercutido en la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios.
  • a.2) La cuenta 477, en asiento de signo negativo, por el importe del I.V.A. repercutido correspondiente a operaciones anuladas.
  • a.3) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por el importe reintegrado en las operaciones anuladas que hab韆n sido cobradas con anterioridad.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇�, seg鷑 corresponda, por el ingreso del I.V.A. repercutido.
  • b.2) La cuenta 675 玃閞didas de cr閐itos incobrables �, en caso de insolvencias.
  • b.3) La cuenta 678 獹astos excepcionales�, en caso de prescripci髇.

Su saldo, deudor, recoger� el importe del I.V.A. repercutido pendiente de ingreso por los deudores.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a corto plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� y 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la anulaci髇 del derecho presupuestario, con abono a las cuentas 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente� � 434 獶erechos anulados de presupuestos cerrados�.
• b) Se abonar�, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelaci髇 anticipada del mismo, con cargo a la cuenta 430.

Su saldo, deudor, recoger� el importe pendiente de vencimiento a corto plazo.

444. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a largo plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� y 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la anulaci髇 del derecho presupuestario, con abono a las cuentas 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente� � 434 獶erechos anulados de presupuestos cerrados�.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 430, por la cancelaci髇 anticipada del derecho de cobro.
  • b.2) La cuenta 443 獶eudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento�, por la parte del derecho que tenga vencimiento a corto plazo.

Su saldo, deudor, recoger� el importe pendiente de vencimiento a largo plazo.

449. Otros deudores no presupuestarios.

Recoge el resto de deudores no presupuestarios no incluidos en las cuentas anteriores.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los pagos efectuados, con abono a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�.
• b) Se abonar� por los ingresos efectuados, con cargo a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇�, o a cuentas del subgrupo 57, seg鷑 proceda.

Su saldo, deudor, recoger� lo pendiente de cobrar por este concepto.

47. Administraciones p鷅licas.

• 470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.
• 471. Organismos de Previsi髇 Social, deudores.
• 472. Hacienda P鷅lica, I.V.A. soportado.
• 475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.
• 476. Organismos de Previsi髇 Social, acreedores.
• 477. Hacienda P鷅lica, I.V.A. repercutido.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

Presenta la posici髇 deudora de la Hacienda P鷅lica frente a la entidad, como consecuencia de la liquidaci髇 del I.V.A. u otras causas.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al efectuar la liquidaci髇 del impuesto, por la diferencia positiva entre el IVA soportado y deducible, y el IVA repercutido, con abono a la cuenta 472 獺acienda P鷅lica, IVA soportado�.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta 477 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido�, cuando se compense en liquidaciones posteriores o bien, a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆� o a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇 �, cuando se ejercite el derecho a la devoluci髇.
• c) En caso de cr閐itos frente a la Hacienda P鷅lica por causas distintas del IVA, se cargar� y abonar� con abono y cargo a las cuentas que corresponda seg鷑 la naturaleza de los cr閐itos.

471. Organismos de Previsi髇 Social, deudores.

Cr閐itos a favor de la entidad, de los diversos Organismos de Previsi髇 Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efect鷄n.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, al realizar los pagos.
• b) Se abonar�, por los ingresos efectuados, con cargo a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇� seg鷑 proceda.

472. Hacienda P鷅lica, I.V.A. soportado.

I.V.A. devengado con motivo de la adquisici髇 de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales, que tenga car醕ter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 410 獳creedores por I.V.A. soportado�, por el importe del IVA deducible cuando se devenga el impuesto.
  • a.2) La cuenta 410, mediante asiento de signo negativo, por el importe del IVA deducible correspondiente a las operaciones anuladas.
  • a.3) La cuenta 410, por las diferencias que resulten en el IVA deducible al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata. Este asiento ser� positivo o negativo seg鷑 el signo de las diferencias.
  • a.4) La cuenta 477 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido �, por el importe del IVA deducible, calculado conforme a las reglas del IVA en los casos de producci髇 por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, as� como en los cambios de afectaci髇.
• b) Se abonar� por el importe del IVA deducible que se compensa en la liquidaci髇 del per韔do, con cargo a la cuenta 477. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del mismo se cargar� a la cuenta 470 獺acienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos�.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos.

Deudas a favor de la Hacienda P鷅lica, por conceptos fiscales o de otra 韓dole, pendientes de pago. Se incluir醤 en esta cuenta, entre otros, el saldo acreedor de las liquidaciones del IVA y las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda P鷅lica.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 477 獺acienda P鷅lica, IVA repercutido �, al terminar el per韔do de liquidaci髇, por el exceso del IVA repercutido sobre el IVA soportado.
  • a.2) La cuenta 579 獸ormalizaci髇�, generalmente, por las retenciones practicadas, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor.
• b) Se cargar�, cuando se efect鷈 el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�.

476. Organismos de Previsi髇 Social, acreedores.

Cantidades retenidas a los trabajadores, o en su caso satisfechas por 閟tos a la entidad, y que en un momento posterior han de ser entregadas a dichos Organismos de Previsi髇 Social.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 579 獸ormalizaci髇�, por las retenciones de las cuotas correspondientes al personal de la entidad.
  • a.2) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆� o a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇�, por el ingreso de las mencionadas cuotas en la entidad
• b) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57.

477. Hacienda P鷅lica, I.V.A. repercutido.

I.V.A. devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestaci髇 de servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 440 獶eudores por I.V.A. repercutido�, por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto.
  • a.2) La cuenta 440, en asiento de signo negativo, por el importe del IVA repercutido, correspondiente a operaciones anuladas.
  • a.3) La cuenta 472 獺acienda P鷅lica, IVA soportado � y, en su caso, a la cuenta de activo de que se trate, en los casos de producci髇 por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, y en los casos de cambio de afectaci髇.
• b) Se cargar�, por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la liquidaci髇 del impuesto, con abono a la cuenta 472. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del mismo se abonar� a la cuenta 475 獺acienda P鷅lica, acreedor por diversos conceptos�.

49. Provisiones.

• 490. Provisi髇 para insolvencias.

490. Provisi髇 para insolvencias.

Provisiones para cr閐itos incobrables, con origen en operaciones propias de la actividad habitual de la entidad.

Figurar� en el activo del Balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 獶eudores presupuestarios� y 44 獶eudores no presupuestarios�.

Su movimiento es el siguiente, seg鷑 la alternativa adoptada por la entidad:

• 1. Para los cr閐itos sobre los que no se efect鷈 un seguimiento individualizado y, por tanto, se determine la provisi髇 mediante estimaci髇 global del riesgo de fallidos:
  • a) Se abonar�, al final del ejercicio, por la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 694 獶otaci髇 a la provisi髇 para insolvencias�.
  • b) Se cargar�, igualmente al final del ejercicio, por la dotaci髇 realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794 玃rovisi髇 para insolvencias aplicada�.
• 2. Para los cr閐itos sobre los que se efect鷈 un seguimiento individualizado:
  • a) Se abonar�, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 694.
  • b) Se cargar� a medida que se vayan dando de baja los saldos de deudores para los que se dot� provisi髇 individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 794.

GRUPO 5 Cuentas financieras

Acreedores y deudores a corto plazo por operaciones financieras y medios l韖uidos disponibles.

52. Deudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

• 520. Pr閟tamos y otras deudas a corto plazo.
• 522. Deudas por Operaciones de Tesorer韆.
• 526. Intereses a corto plazo de pr閟tamos y otras deudas.

Financiaci髇 ajena a corto plazo no instrumentado en valores negociables.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo del Balance, formando parte de la agrupaci髇 獳creedores a corto plazo�.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo del Balance en la agrupaci髇 獳creedores a corto plazo�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 17 獶eudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos�.

520. Pr閟tamos y otras deudas a corto plazo.

Las contra韉as con entidades de cr閐ito o con otros terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos con vencimiento no superior a un a駉, excepto las destinadas a cubrir desfases transitorios de tesorer韆 que se recoger醤 en la cuenta 522 獶eudas por Operaciones de Tesorer韆�.

Su movimiento, en general, es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por el importe obtenido.
• b) Se cargar�, generalmente, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

522. Deudas por Operaciones de Tesorer韆.

Financiaci髇 ajena a corto plazo no instrumentada mediante valores negociables para hacer frente a desfases transitorios de tesorer韆.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta del subgrupo 57 玊esorer韆� que corresponda, por el importe obtenido.
• b) Se cargar�, generalmente, con abono a:
  • b.1) La cuenta del subgrupo 57 que corresponda, por el valor de emisi髇.
  • b.2) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, por los intereses impl韈itos, cuando se produzca su vencimiento.

526. Intereses a corto plazo de pr閟tamos y otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de cr閐ito o con otros terceros.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el ejercicio siguiente, con cargo a la cuenta 660 獹astos financieros �.
• b) Se cargar�, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 400. 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.

54. Inversiones financieras temporales.

• 540. Inversiones financieras temporales.
• 541. Intereses y dividendos a cobrar.

Inversiones financieras temporales, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del Balance.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el activo del Balance en la agrupaci髇 獻nversiones financieras temporales�; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25 獻nversiones financieras permanentes�.

540. Inversiones financieras temporales.

En esta cuenta se registrar醤 las siguientes inversiones a corto plazo:

• Derechos sobre el capital de empresas.
• Valores de renta fija.
• Cr閐itos concedidos, incluidos los cr閐itos por enajenaci髇 del inmovilizado.
• Imposiciones en bancos e instituciones de cr閐ito formalizados por medio de 玞uenta a plazo� o similares.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�.
• b) Se abonar�, generalmente, al vencimiento, reintegro o enajenaci髇 de la inversi髇, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 660 獹astos financieros� o se abonar� la cuenta 760 獻ngresos financieros�, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.

541. Intereses y dividendos a cobrar.

En esta cuenta se recogen los intereses a cobrar de inversiones financieras temporales y los cr閐itos por dividendos pendientes de cobro.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, a la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, o por el importe de los dividendos devengados y no vencidos.
  • a.2) La cuenta 760 獻ngresos financieros�, por los intereses devengados y no vencidos durante el ejercicio, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉.
  • a.3) La cuenta la cuenta 760, por los dividendos devengados y no vencidos durante el ejercicio.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, al vencimiento o cobro de los intereses o de los dividendos.
  • b.2) Generalmente la cuenta 430, a la enajenaci髇 o amortizaci髇 de los valores de renta fija. Al mismo tiempo se cargar� la cuenta 660 獹astos financieros� o se abonar� la cuenta 760, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operaci髇.
  • b.3) La cuenta 660, por las insolvencias firmes.

55. Otras cuentas no bancarias.

• 554. Cobros pendientes de aplicaci髇.
• 555. Pagos pendientes de aplicaci髇.
• 558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.
• 559. Otras partidas pendientes de aplicaci髇.

554. Cobros pendientes de aplicaci髇.

Recoge los cobros que se producen en la entidad y que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicaci髇 provisional un tr醡ite previo para su posterior aplicaci髇 definitiva.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, por la realizaci髇 de los ingresos.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta que corresponda en funci髇 de la naturaleza del ingreso.

555. Pagos pendientes de aplicaci髇.

Recoge los pagos realizados por la entidad cuando, excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aquellos que no pueden aplicarse definitivamente.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�.
• b) Se abonar�, por la aplicaci髇 definitiva del pago, en el momento de obtener dicha informaci髇, con cargo a la cuenta a la que deba imputarse.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

Recoge la situaci髇 y los movimientos de los fondos librados para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, con abono a:
  • a.1) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, por la imputaci髇 al presupuesto de las provisiones de fondos.

    El asiento anterior se practicar� con signo negativo por los reintegros de las cantidades no invertidas o no justificadas por los perceptores de fondos librados a justificar, cuando se apliquen al presupuesto de gastos.

  • a.2) La cuenta del subgrupo 57 玊esorer韆� que corresponda, por los pagos realizados a los acreedores finales y el reintegro de las cantidades no invertidas o no justificadas por los perceptores de fondos librados a justificar.
• b) Se abonar�, con cargo a:
  • b.1) La cuenta 400, a la cancelaci髇 del anticipo de caja fija.
  • b.2) La cuenta representativa del gasto realizado, una vez aprobada la cuenta justificativa.
  • b.3) La cuenta del subgrupo 57 que corresponda, a la recepci髇 en la caja o cuenta restringida de pagos, de los fondos procedentes de libramientos para pagos a justificar o de reposiciones de anticipos de caja fija.
  • b.4) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por los reintegros de las cantidades no invertidas o no justificadas por los perceptores de fondos librados a justificar, cuando se apliquen al presupuesto de ingresos.

559. Otras partidas pendientes de aplicaci髇.

Recoge los ingresos, cuando se desconoce su origen y si son o no presupuestarios y, en general, los que no pueden aplicarse definitivamente por causas distintas a las previstas en otras cuentas.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆� o a la cuenta 554 獵obros pendientes de aplicaci髇 �, seg鷑 proceda, por los ingresos, cuya aplicaci髇 definitiva se desconoce.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta a que debe imputarse el ingreso, en el momento de obtener esta informaci髇, por la aplicaci髇 definitiva del mismo.

56. Fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo.

• 560. Fianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo.
• 565. Fianzas y dep髎itos constituidos a corto plazo.

La parte de las fianzas y dep髎itos recibidos o constituidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber� figurar en el pasivo o activo del Balance en las agrupaciones 玃asivo Circulante� o 獳ctivo Circulante�, respectivamente; a estos efectos se traspasar� a este subgrupo el importe que representen las fianzas y dep髎itos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 獸ianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo� y 26 獸ianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo�.

560. Fianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇 o en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, a la constituci髇, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� o a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, seg鷑 establezca la normativa aplicable.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o a cuentas del subgrupo 57, a la cancelaci髇, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 778 獻ngresos excepcionales�, por el incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

565. Fianzas y dep髎itos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇 o en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente� o a cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, seg鷑 establezca la normativa aplicable.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente� o a cuentas del subgrupo 57, a la cancelaci髇, seg鷑 proceda.
  • b.2) La cuenta 678 獹astos excepcionales�, por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza.

57. Tesorer韆.

• 570. Caja operativa.
• 571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.
• 573. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de recaudaci髇.
• 574. Caja restringida.
• 575. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos.
• 577. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras.
• 578. Movimientos internos de tesorer韆.
• 579. Formalizaci髇.

570. Caja operativa.

Disponibilidades de medios l韖uidos.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, a la entrada de medios l韖uidos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al cobro.
• b) Se abonar�, a su salida, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

571. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas operativas.

Saldos a favor de la entidad en cuentas operativas en bancos e instituciones de cr閐ito.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las entradas de efectivo o por las transferencias recibidas, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al ingreso.
• b) Se abonar�, por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago.

573. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de recaudaci髇.

Saldos a favor de la entidad en cuentas restringidas de recaudaci髇.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las entradas de efectivo, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al ingreso.
• b) Se abonar�, por los traspasos realizados, con cargo a la cuenta que corresponda de este mismo subgrupo.

574. Caja restringida.

Disponibilidades l韖uidas destinadas a pagos a justificar o anticipos de caja fija.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento, en general, es el siguiente:

• a) Se cargar�, con abono a:
  • a.1) La cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�, por las entradas de fondos l韖uidos procedentes de libramientos para pagos a justificar o de reposiciones de anticipos de caja fija.
  • a.2) Cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆� por la constituci髇 del anticipo de caja fija.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 558, por los pagos a los acreedores finales y por el reintegro de fondos librados a justificar.
  • b.2) Cuentas del subgrupo 57 por el reintegro de fondos por el cajero al cancelarse el anticipo de caja fija.

575. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas restringidas de pagos.

Saldos a favor de la entidad en cuentas restringidas de pagos.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las entradas de fondos, con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 57 玊esorer韆�. Cuando las entradas de fondos procedan de libramientos para pagos a justificar o de reposiciones de anticipos de caja fija, se abonar� la cuenta 558 玃rovisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija�.
• b) Se abonar�, por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que da lugar al pago. Cuando las disposiciones correspondan a pagos a justificar o anticipos de caja fija se cargar� la cuenta 558, por los pagos a los acreedores finales y por el reintegro de fondos librados a justificar.

577. Bancos e instituciones de cr閐ito. Cuentas financieras.

Saldos a favor de la entidad en cuentas financieras como consecuencia de colocaci髇 de excedentes de tesorer韆 en bancos e instituciones de cr閐ito.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por las entradas en efectivo y las transferencias recibidas como provisi髇 de fondos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida, en funci髇 del origen de los fondos que constituyen la provisi髇.
• b) Se abonar�, por la disposici髇 total o parcial del saldo, con cargo a cuentas de este mismo subgrupo.

578. Movimientos internos de tesorer韆.

Recoge el traslado de fondos entre distintas cuentas de la entidad, sujeto de la contabilidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta que corresponda de este mismo subgrupo, por la salida de fondos de la tesorer韆.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta que corresponda de este mismo subgrupo, por la entrada de los fondos procedentes de otras cuentas de tesorer韆.

Nota: La utilizaci髇 de esta cuenta es opcional.

579. Formalizaci髇.

Recoge los cobros y pagos que se compensan sin existir movimiento real de efectivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por los cobros de dicha naturaleza, con abono a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que los origina.
• b) Se abonar�, por los pagos de dicha naturaleza, con cargo a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operaci髇 que los origina.

Su saldo ser� siempre cero.

Nota: La utilizaci髇 de esta cuenta es, por lo general, opcional.

58. Ajustes por periodificaci髇.

• 580. Gastos financieros anticipados.
• 585. Ingresos financieros anticipados.

580. Gastos financieros anticipados.

Gastos financieros contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 660 獹astos financieros�, por el importe de los gastos financieros a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se abonar�, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a la cuenta 660.

585. Ingresos financieros anticipados.

Ingresos financieros contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar� en el pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, el cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 760 獻ngresos financieros�, por el importe de los ingresos financieros a imputar al ejercicio posterior.
• b) Se cargar�, al principio del ejercicio siguiente, con abono a la cuenta 760.

GRUPO 6 Compras y gastos por naturaleza

Comprende las cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su naturaleza o destino, los gastos corrientes y p閞didas extraordinarias del ejercicio, as� como las transferencias y subvenciones de capital concedidas.

62. Servicios exteriores.

• 621. Arrendamientos y c醤ones.
• 622. Reparaciones y conservaci髇.
• 628. Material, suministros y otros.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad que no formen parte del precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales.

Las cuentas del subgrupo tendr醤 el movimiento siguiente:

• a) Se cargar醤 con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40 獳creedores presupuestarios�, por el reconocimiento de la obligaci髇.
• b) Se abonar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

621. Arrendamientos y c醤ones.

Gastos devengados por el alquiler de bienes, muebles e inmuebles, as� como las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesi髇 de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

622. Reparaciones y conservaci髇.

Gastos de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2, siempre que sean por cuenta de la entidad.

628. Material, suministros y otros.

Se incluir醤 en esta cuenta, entre otros, los siguientes gastos:

• Material de oficina no inventariable.
• Suministros como electricidad, agua, gas, combustibles y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
• Servicios de profesionales independientes.
• Transportes.
• Primas de seguros.
• Servicios bancarios que no tengan la consideraci髇 de gastos financieros.
• Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.
• Indemnizaciones por raz髇 del servicio.
• Comunicaciones (tel閒ono, t閘ex, tel間rafo y correos u otro medio de comunicaci髇).

63. Tributos.

• 630. Tributos.

630. Tributos.

En esta cuenta se contabilizan los tributos exigidos a la entidad cuando 閟ta sea contribuyente, excepto si los tributos deben contabilizarse en otras cuentas, como los que incrementan el gasto por compras realizadas.

Tambi閚 se registrar醤 en esta cuenta los ajustes negativos y positivos de la imposici髇 indirecta.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Generalmente, cuentas del subgrupo 40 獳creedores presupuestarios�, al reconocimiento de la obligaci髇.
  • a.2) Cuentas del subgrupo 40, por el importe de la regularizaci髇 anual negativa derivada de la regla de prorrata.

  Simult醤eamente, se realizar醤 dos asientos consecutivos. Primero se cargar� la cuenta 472 獺acienda P鷅lica, I.V.A. soportado�, con abono a la cuenta 410 獳creedores por I.V.A. soportado�. Este asiento es de signo negativo. En segundo lugar se cargar� la cuenta que corresponda del subgrupo 40 con abono a la cuenta 410.

• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) Cuentas del subgrupo 43 獶eudores presupuestarios �, por el importe de la regularizaci髇 anual positiva derivada de la aplicaci髇 de la regla de prorrata.

    Simult醤eamente, se realizar醤 dos asientos consecutivos. Primero se cargar� la cuenta 472, con abono a la cuenta 410. En segundo lugar, se cargar� la cuenta 410 con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 43.

  • b.2) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio� por su saldo, al cierre del ejercicio.

64. Gastos de personal y prestaciones sociales.

• 640. Gastos de personal.

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, cuotas a cargo de la entidad a los reg韒enes de seguridad social y de pensiones del personal a su servicio y los dem醩 gastos de car醕ter social del personal dependiente de la misma.

640. Gastos de personal.

Se registrar醤 en esta cuenta los siguientes gastos:

Remuneraciones fijas y eventuales satisfechas al personal que preste sus servicios en la entidad.

Cantidades que se entregan al personal de la entidad para resarcirle de un da駉 o perjuicio. Se incluyen espec韋icamente las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

Las aportaciones de la entidad, sujeto de la contabilidad, a los distintos reg韒enes de seguridad social y de pensiones del personal a su servicio.

Las pensiones de jubilaci髇 y supervivencia que, con arreglo a la legislaci髇 correspondiente, causan en su favor o en el de sus familiares los funcionarios, as� como las pensiones excepcionales entregadas a t韙ulo personal, y haberes de excedentes forzosos, y en general, aquellas prestaciones que satisface la entidad.

Las pensiones que no son consecuencia de prestaciones previas de los beneficiarios, se imputar醤 a la cuenta 650 玊ransferencias y subvenciones corrientes�.

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposici髇 legal o voluntariamente por la entidad.

Se citan, a t韙ulo indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; formaci髇 y perfeccionamiento del personal cuando se contrate con servicios del exterior; becas para estudio; transporte del personal a su centro o lugar de trabajo; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. y aportaciones a planes de pensiones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, con abono, generalmente, a la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, por el reconocimiento de la obligaci髇.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

65. Transferencias y subvenciones.

• 650. Transferencias y subvenciones corrientes.
• 655. Transferencias y subvenciones de capital.

Fondos o bienes concedidos por la entidad, sin contrapartida directa, destinados a financiar operaciones corrientes y de capital.

650. Transferencias y subvenciones corrientes.

Transferencias corrientes: Fondos o bienes concedidos por la entidad para la financiaci髇 de operaciones corrientes no concretas ni espec韋icas.

Subvenciones corrientes: Fondos o bienes concedidos por la entidad para financiar operaciones corrientes, concretas y espec韋icas. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones de explotaci髇 concedidas por la entidad con la finalidad de influir en los precios o permitir una remuneraci髇 suficiente de los factores de producci髇, as� como compensar resultados negativos de explotaci髇 producidos durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, en el momento que la transferencia o subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.
  • a.2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de transferencias o subvenciones en especie.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

655. Transferencias y subvenciones de capital.

Transferencias de capital: Fondos o bienes de capital concedidos por la entidad para el establecimiento de la estructura b醩ica, en su conjunto, del ente beneficiario.

Subvenciones de capital: Fondos concedidos por la entidad para la adquisici髇 o construcci髇 de activos fijos previamente determinados, as� como la entrega de bienes de capital ya formados.

Tendr醤 tambi閚 esta consideraci髇 los fondos concedidos para la compensaci髇 de resultados negativos acumulados, y la cancelaci髇 o minoraci髇 de elementos de pasivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, en el momento que la transferencia o subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.
  • a.2) Cuentas del grupo 2, por la entrega de bienes de capital ya formados.
  • a.3) Cuentas de los grupos 1 � 5, por la asunci髇 de deudas, seg鷑 la naturaleza de la deuda asumida.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

66. Gastos financieros.

• 660. Gastos financieros.

660. Gastos financieros.

En esta cuenta se registrar醤 los siguientes gastos:

• Intereses de los pr閟tamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.
• P閞didas en la enajenaci髇 de valores negociables.
• P閞didas por insolvencias firmes de cr閐itos.
• Otros gastos financieros, entre los que se pueden citar: intereses de demora, gastos de formalizaci髇 de deudas, intereses de dep髎itos recibidos, gastos por transferencias bancarias, etc.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) Cuentas del subgrupo 40 獳creedores presupuestarios �, por el importe 韓tegro de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.
  • a.2) La cuenta 526 獻ntereses a corto plazo de pr閟tamos y otras deudas�, por el importe 韓tegro de los intereses devengados y no vencidos en fin de ejercicio.
  • a.3) La cuenta 270 獹astos a distribuir en varios ejercicios �, por los intereses impl韈itos devengados durante el ejercicio.
  • a.4) Cuentas de los subgrupos 25 獻nversiones financieras permanentes� y 54 獻nversiones financieras temporales �, por la p閞dida producida con motivo de la insolvencia firme de cr閐itos concedidos, o por la p閞dida producida en la enajenaci髇 de valores de renta fija o variable.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

67. P閞didas procedentes del inmovilizado, otras p閞didas de gesti髇 corriente y gastos excepcionales.

• 670. P閞didas procedentes del inmovilizado.
• 671. P閞dida por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.
• 672. P閞dida por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.
• 675. P閞didas de cr閐itos incobrables.
• 676. Otras p閞didas de gesti髇 corriente
• 678. Gastos excepcionales.

670. P閞didas procedentes del inmovilizado.

P閞didas producidas en general por la enajenaci髇 del inmovilizado inmaterial, del material o del Patrimonio P鷅lico del Suelo, o por la baja en inventario total o parcial como consecuencia de p閞didas por depreciaciones irreversibles de dichos activos.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤, por la p閞dida producida, con abono a las cuentas de los subgrupos 21 獻nmovilizaciones inmateriales�, 22 獻nmovilizaciones materiales� � 24 玃atrimonio P鷅lico del Suelo� que correspondan.
• b) Se abonar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

671. P閞dida por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.

Producida por la rectificaci髇 al alza del saldo de obligaciones de presupuestos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la rectificaci髇 al alza del saldo entrante de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores por gastos econ髆icos con abono a la cuenta 401 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

672. P閞dida por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.

Producida por la rectificaci髇 a la baja, la anulaci髇 o la cancelaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 434 獶erechos anulados de presupuestos cerrados�, por la anulaci髇 de liquidaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores por ingresos econ髆icos.
  • a.2) La cuenta 439 獶erechos cancelados de presupuestos cerrados�, por la cancelaci髇 de derechos por prescripci髇.
• b) Se abonar� con cargo a:
  • b.1) La cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�, por la rectificaci髇 a la baja del saldo entrante de derechos reconocidos en ejercicios anteriores por ingresos econ髆icos. Este asiento ser� de signo negativo.
  • b.2) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por su saldo, al cierre del ejercicio.

675. P閞didas de cr閐itos incobrables.

P閞didas por insolvencias firmes de deudores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de las insolvencias firmes, con abono a cuentas del subgrupo 43 獶eudores presupuestarios� y 44 獶eudores no presupuestarios�.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

676. Otras p閞didas de gesti髇 corriente.

Las que teniendo esta naturaleza no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar� la regularizaci髇 anual de utillaje y herramientas.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la p閞dida producida, con abono a la cuenta correspondiente seg鷑 la naturaleza de la disminuci髇.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

678. Gastos excepcionales.

Se registrar醤 en esta cuenta los siguientes gastos:

P閞didas producidas con motivo de la amortizaci髇 de deudas.

Gastos y p閞didas correspondientes a ejercicios anteriores, excepto la modificaci髇 de derechos y obligaciones de presupuestos cerrados, pudi閚dose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

P閞didas y gastos de cuant韆 significativa que no deban considerarse peri骴icos al evaluar los resultados futuros de la entidad.

Como regla general, una p閞dida o gasto se considerar� como partida extraordinaria 鷑icamente si se origina por hechos o transacciones que, considerando la actividad de la entidad, cumplen las dos condiciones siguientes:

Caen fuera de las actividades ordinarias y t韕icas de la entidad, y

No se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

A t韙ulo indicativo se se馻lan los siguientes: los producidos por inundaciones y otros accidentes, indemnizaciones a terceros, p閞dida o reducci髇 de una fianza constituida, etc.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 400 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente�, generalmente, por las p閞didas producidas al amortizar las deudas.
  • a.2) Las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza de la p閞dida, por el importe de los gastos extraordinarios.
  • a.3) Las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza del gasto o p閞dida, por el importe de los gastos o p閞didas de ejercicios anteriores.
  • a.4) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, por la rectificaci髇 al alza del saldo entrante de las obligaciones por devoluci髇 de ingresos pendientes de pago.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

68. Dotaciones para amortizaciones.

• 681. Amortizaci髇 del inmovilizado inmaterial.
• 682. Amortizaci髇 del inmovilizado material.
• 684. Amortizaci髇 del Patrimonio P鷅lico del Suelo.
• 689. Amortizaci髇 de gastos amortizables.

681/682/684. Amortizaci髇 del... Expresi髇 de la depreciaci髇 sistem醫ica anual efectiva sufrida por el inmovilizado inmaterial, el material y el Patrimonio P鷅lico del Suelo por su utilizaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar醤, por la dotaci髇 del ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 28 獳mortizaci髇 acumulada del inmovilizado�.
• b) Se abonar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

689. Amortizaci髇 de gastos amortizables.

Cuota del ejercicio que corresponde por la amortizaci髇 de gastos amortizables.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por la cuota de la dotaci髇 anual, con abono a la cuenta 270 獹astos a distribuir en varios ejercicios �.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

69. Dotaciones a las provisiones.

• 694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias.

694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias.

Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciaci髇 de car醕ter reversible en deudores contabilizados en los subgrupos 43 獶eudores presupuestarios � y 44 獶eudores no presupuestarios�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar�, por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 490 玃rovisi髇 para insolvencias �.
• b) Se abonar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

Nota: Cuando la entidad dote la provisi髇 en funci髇 de un sistema de seguimiento individualizado de los saldos de deudores, la definici髇 y los movimientos de la cuenta 694 se adaptar醤 a lo establecido al respecto en la cuenta 490.

GRUPO 7 Ventas e ingresos por naturaleza

Comprende los recursos procedentes de la capacidad impositiva de la entidad y de los rendimientos del ejercicio de su actividad, as� como las transferencias y subvenciones recibidas, tanto corrientes como de capital, otros ingresos y beneficios extraordinarios.

72. Impuestos directos.

• 724. Impuesto sobre bienes inmuebles.
• 725. Impuesto sobre veh韈ulos de tracci髇 mec醤ica.
• 726. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.
• 727. Impuesto sobre actividades econ髆icas.
• 728. Otros impuestos.

Este subgrupo recoge todo tipo de ingresos exigidos sin contraprestaci髇 cuyo hecho imponible est� constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jur韉ica o econ髆ica que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesi髇 de un patrimonio o la obtenci髇 de una renta.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

• a) Se abonar醤, por el importe de los impuestos liquidados, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
• b) Se cargar醤 con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

724 / 727. Impuesto sobre... Cada una de estas cuentas recoge el impuesto y, en su caso, el recargo a que se refiere su denominaci髇.

728. Otros impuestos.

Recoge los impuestos directos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo. A t韙ulo de ejemplo se pueden citar: los impuestos extinguidos y los recargos sobre impuestos del Estado o de las Comunidades Aut髇omas.

73. Impuestos indirectos.

• 733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.
• 739. Otros impuestos.

Se incluir醤 en este subgrupo todo tipo de ingresos exigidos sin contraprestaci髇 cuyo hecho imponible est� constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jur韉ica o econ髆ica, que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la circulaci髇 de los bienes o el gasto de la renta.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

• a) Se abonar醤, por el importe de los impuestos devengados, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
• b) Se cargar醤 con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados, cuando 閟tos sean por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

Recoge el impuesto municipal al que se refiere su denominaci髇.

739. Otros impuestos.

Recoge los impuestos indirectos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo. A t韙ulo de ejemplo se pueden citar: el impuesto municipal sobre gastos suntuarios, los impuestos sobre la producci髇 e importaci髇 de bienes y servicios, los impuestos extinguidos y los recargos sobre impuestos del Estado o de las Comunidades Aut髇omas.

74. Tasas, precios p鷅licos y contribuciones especiales.

• 740. Tasas por prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades.
• 741. Precios p鷅licos por prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades.
• 742. Tasas por utilizaci髇 privativa o aprovechamiento especial del dominio p鷅lico.
• 744. Contribuciones especiales.
• 745. Cuotas de urbanizaci髇.
• 746. Ingresos por aprovechamiento urban韘tico.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

• a) Se abonar醤, por el importe del ingreso correspondiente, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
• b) Se cargar醤 con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por su saldo, al cierre del ejercicio.

740. Tasas por prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades.

Ingresos de derecho p鷅lico y de car醕ter tributario que se exigen como consecuencia de la prestaci髇 de servicios p鷅licos o la realizaci髇 de actividades administrativas de competencia local que se refieran, afecten o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos.

741. Precios p鷅licos por prestaci髇 de servicios o realizaci髇 de actividades.

Ingresos de derecho p鷅lico que se exigen como consecuencia de la prestaci髇 de servicios o la realizaci髇 de actividades de la competencia de la entidad local, que no tengan la condici髇 de tasa.

742. Tasas por utilizaci髇 privativa o aprovechamiento especial del dominio p鷅lico.

Ingresos de derecho p鷅lico y de car醕ter tributario que se exigen como consecuencia de la utilizaci髇 privativa o el aprovechamiento especial del dominio p鷅lico local.

744. Contribuciones especiales.

Ingresos de derecho p鷅lico y de car醕ter tributario derivados de la realizaci髇 por la entidad de obras p鷅licas o del establecimiento o ampliaci髇 de servicios p鷅licos.

745. Cuotas de urbanizaci髇.

Aportaciones exigidas por la Administraci髇 actuante a los propietarios de los terrenos a urbanizar para costear los gastos de urbanizaci髇.

746. Ingresos por aprovechamiento urban韘tico.

Ingresos en concepto de aprovechamiento urban韘tico correspondiente a la Administraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por el importe de la sustituci髇 en met醠ico del aprovechamiento urban韘tico.
  • a.2) La cuenta del subgrupo 24 玃atrimonio P鷅lico del Suelo� representativa del bien o derecho en que se materialice el aprovechamiento urban韘tico correspondiente a la Administraci髇.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

75. Transferencias y subvenciones.

• 750. Transferencias y subvenciones corrientes.
• 755. Transferencias y subvenciones de capital.

Fondos o bienes recibidos por la entidad, sin contrapartida directa, destinados a financiar operaciones corrientes y de capital.

750. Transferencias y subvenciones corrientes.

Transferencias corrientes: Fondos o bienes recibidos por la entidad para la financiaci髇 de operaciones corrientes no concretas ni espec韋icas.

Subvenciones corrientes: Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones corrientes concretas y espec韋icas. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones de explotaci髇 concedidas a la entidad con la finalidad de influir en los precios o permitir una remuneraci髇 suficiente de los factores de producci髇, as� como compensar resultados negativos de explotaci髇 producidos durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, en el momento que la transferencia o subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.
  • a.2) La cuenta que corresponda seg鷑 la naturaleza del bien que se reciba en el caso de transferencias o subvenciones en especie.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

755. Transferencias y subvenciones de capital.

Transferencias de capital: Fondos o bienes de capital recibidos por la entidad para el establecimiento de la estructura b醩ica, en su conjunto, de la entidad.

Subvenciones de capital: Fondos recibidos por la entidad para la adquisici髇 o construcci髇 de activos fijos previamente determinados, as� como la recepci髇 de bienes de capital ya formados.

Tendr醤 tambi閚 esta consideraci髇 los fondos recibidos por la entidad para la compensaci髇 de resultados negativos acumulados y la cancelaci髇 o minoraci髇 de elementos de pasivo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Generalmente, la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, en el momento que la transferencia o subvenci髇 sea vencida, l韖uida y exigible.
  • a.2) Cuentas del grupo 2, por la recepci髇 de bienes de capital ya formados.
  • a.3) Cuentas de los grupos 1 � 5 por la asunci髇 de deudas, seg鷑 la naturaleza de la deuda asumida.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

76. Ingresos financieros.

• 760. Ingresos financieros.

760. Ingresos financieros.

En esta cuenta se registrar醤 los siguientes ingresos devengados en el ejercicio:

• Ingresos a favor de la entidad procedentes de participaciones en capital o de participaciones en beneficios.
• Intereses de valores de renta fija a favor de la entidad.
• Intereses de pr閟tamos y otros cr閐itos.
• Beneficios producidos en la enajenaci髇 de valores de renta fija o variable.
• Otros ingresos financieros, entre los que se pueden citar: comisi髇 por avales; seguros en operaciones financieras con el exterior; intereses de demora por todos los conceptos; intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de cr閐ito; recargo de apremio, descuentos sobre compras por pronto pago, etc.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�, por el importe 韓tegro de los ingresos devengados y vencidos en el ejercicio.
  • a.2) La cuenta 541 獻ntereses y dividendos a cobrar�, por el importe 韓tegro de los intereses a corto plazo devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.
  • a.3) La cuenta 430, por el beneficio producido en la enajenaci髇 de valores negociables.
  • a.4) Las cuentas representativas de los valores, cr閐itos, deudas y efectivo en moneda distinta del euro, por el importe de las diferencias positivas de cambio calculadas al cierre del ejercicio o cuando venzan, se cobren o se paguen.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, al cierre del ejercicio, por su saldo.

77. Beneficios procedentes del inmovilizado, otros ingresos de gesti髇 corriente e ingresos excepcionales.

• 770. Beneficios procedentes del inmovilizado.
• 771. Beneficio por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.
• 772. Beneficio por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.
• 773. Reintegros.
• 776. Otros ingresos de gesti髇 corriente.
• 778. Ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado.

Beneficios producidos, en general, por la enajenaci髇 del inmovilizado inmaterial, del material o del Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤, por el beneficio obtenido en la enajenaci髇, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
• b) Se cargar醤, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

771. Beneficio por la modificaci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.

Producida por la rectificaci髇 a la baja, la anulaci髇 o la prescripci髇 de obligaciones de presupuestos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 401 獳creedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados�, por la prescripci髇 de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 401, por la rectificaci髇 a la baja del saldo entrante de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores por gastos econ髆icos. Este asiento ser� de signo negativo.
  • b.2) La cuenta 401, por la anulaci髇 de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores por gastos econ髆icos. Este asiento ser� de signo negativo.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por su saldo, al cierre del ejercicio.

772. Beneficio por la modificaci髇 de derechos de presupuestos cerrados.

Producida por la rectificaci髇 al alza del saldo de derechos de presupuestos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por la rectificaci髇 al alza del saldo entrante de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores por ingresos econ髆icos, con cargo a la cuenta 431 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

773. Reintegros.

Recoge el importe de los reintegros de gastos econ髆icos de ejercicios cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta 430 獶eudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente�.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 433 獶erechos anulados de presupuesto corriente�, por el importe de los derechos anulados por anulaci髇 de liquidaciones.
  • b.2) La cuenta 408 獳creedores por devoluci髇 de ingresos�, en el momento que se dicte el acuerdo de devoluci髇.
  • b.3) La cuenta 129 玆esultados del ejercicio�, por su saldo, al cierre del ejercicio.

776. Otros ingresos de gesti髇 corriente.

En esta cuenta se incluir醤 los siguientes ingresos:

• Ingresos por el alquiler de bienes cedidos para el uso o disposici髇 de terceros.
• Ingresos derivados de concesiones y aprovechamientos especiales, excepto los que deben registrarse en la cuenta 742 玊asas por utilizaci髇 privativa o aprovechamiento especial del dominio p鷅lico�.
• Ingresos originados por la prestaci髇 eventual de ciertos servicios a terceros.
• Otros ingresos no financieros no recogidos en otras cuentas. A t韙ulo de ejemplo se pueden citar: alcances, redenci髇 a met醠ico de la prestaci髇 personal y de transporte o s髄o de transporte, etc.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 773 玆eintegros�.

778. Ingresos excepcionales.

En esta cuenta se incluir醤 los siguientes ingresos:

• Beneficios producidos con motivo de la amortizaci髇 de deudas.
• Beneficios e ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, excepto la modificaci髇 de derechos y obligaciones de presupuestos cerrados, pudi閚dose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.
• Beneficios e ingresos de cuant韆 significativa que no deban considerarse peri骴icos al evaluar los resultados futuros de la entidad.

Como regla general un beneficio o ingreso se considerar� como partida extraordinaria 鷑icamente si se origina por hechos o transacciones que, considerando la actividad de la entidad, cumplen las dos condiciones siguientes:

Caen fuera de las actividades ordinarias y t韕icas del ente p鷅lico, y

No se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

Se incluir醤, entre otros, los procedentes de la rehabilitaci髇 de aquellos cr閐itos que en su d韆 fueron amortizados por insolvencias firmes.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) Las cuentas representativas de las deudas correspondientes, por los beneficios producidos al amortizar las deudas.
  • a.2) Las cuentas correspondientes seg鷑 la naturaleza del ingreso o beneficio, por el importe de los ingresos o beneficios.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

78. Trabajos realizados para la entidad.

• 780. Trabajos realizados para inversiones destinadas al uso general.
• 781. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.
• 782. Trabajos realizados para el inmovilizado material.
• 784. Trabajos realizados para el Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Las cuentas 780, 781, 782, y 784 recogen el coste de los trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan.

Tambi閚 recogen el coste de los trabajos realizados, mediante encargo, por otros entes p鷅licos o privados con finalidad de investigaci髇 y desarrollo.

Durante el ejercicio los gastos que se originen por la ejecuci髇 de dichos trabajos se cargar醤 a cuentas del grupo 6, con abono a cuentas del subgrupo 40 獳creedores presupuestarios�.

780. Trabajos realizados para inversiones destinadas al uso general.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad, para la construcci髇 o ampliaci髇 de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 20 獻nversiones destinadas al uso general�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 20.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.

Contrapartida de gastos de investigaci髇 y desarrollo y otros realizados para la creaci髇 de los bienes comprendidos en el subgrupo 21 獻nmovilizaciones inmateriales�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe anual de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a cuentas del subgrupo 21.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

782. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construcci髇 o ampliaci髇 de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 22 獻nmovilizaciones materiales�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 22.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

784. Trabajos realizados para el Patrimonio P鷅lico del Suelo.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construcci髇 de los bienes comprendidos en el subgrupo 24 玃atrimonio P鷅lico del Suelo�.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 24.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones

• 794. Provisi髇 para insolvencias aplicada.

794. Provisi髇 para insolvencias aplicada.

Importe de la provisi髇 existente al cierre del ejercicio anterior.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�, por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a la cuenta 490 玃rovisi髇 para insolvencias�.
• b) Se cargar�, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 玆esultados del ejercicio�.

Nota: Cuando la entidad dote la provisi髇 en funci髇 de un sistema de seguimiento individualizado de los saldos de deudores, la definici髇 y los movimientos de la cuenta 794 se adaptar醤 a lo establecido al respecto en la cuenta 490.

GRUPO 0 Cuentas de control presupuestario

Reflejan el movimiento de los cr閐itos y previsiones que figuran en el presupuesto.

00. De control presupuestario. ejercicio corriente.

• 000. Presupuesto ejercicio corriente.
• 001. Presupuesto de gastos: cr閐itos iniciales.
• 002. Presupuesto de gastos: modificaciones de cr閐ito.
• 003. Presupuesto de gastos: cr閐itos definitivos.
• 006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.
• 007. Presupuesto de ingresos: modificaci髇 de previsiones.
• 008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

Destinada a recoger el importe de los presupuestos de ingresos y gastos aprobados para cada ejercicio y de sus posteriores modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 006 玃resupuesto de ingresos: previsiones iniciales�, por el importe del presupuesto de ingresos aprobado.
  • a.2) La cuenta 007 玃resupuesto de ingresos: modificaciones de las previsiones�, por el importe de las modificaciones que, a trav閟 de acto formal, se produzcan en las previsiones de ingresos.
  • a.3) La cuenta 003 玃resupuesto de gastos: cr閐itos definitivos�, por el saldo de esta cuenta en el momento del cierre.
• b) Se cargar� con abono a:
  • b.1) La cuenta 001 玃resupuesto de gastos: cr閐itos iniciales�, por el importe total del presupuesto de gastos aprobado para cada ejercicio.
  • b.2) La cuenta 002 玃resupuesto de gastos: modificaciones de cr閐itos�, por las posteriores modificaciones. Si estas son negativas, el asiento ser� de signo negativo.
  • b.3) La cuenta 008 玃resupuesto de ingresos: previsiones definitivas�, por el importe de su saldo en el momento del cierre.

La suma del debe indicar� el importe total del presupuesto de gastos. La de su haber, el total del presupuesto de ingresos.

Generalmente, esta cuenta aparecer� saldada en todo momento.

001. Presupuesto de gastos: cr閐itos iniciales.

Importe de los cr閐itos concedidos en el presupuesto de gastos inicialmente aprobado por la autoridad competente.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 000 玃resupuesto ejercicio corriente�, por el importe de los cr閐itos concedidos en el presupuesto de gastos inicialmente aprobado.
• b) Se cargar�, simult醤eamente al asiento anterior, con abono a la cuenta 003 玃resupuesto de gastos: cr閐itos definitivos�, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer� saldada en todo momento.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de cr閐itos.

Recoge, las modificaciones de los cr閐itos presupuestos aprobadas por la autoridad competente, incluidos los ajustes al alza del Presupuesto prorrogado previstos en el art韈ulo 21.3 del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 000 玃resupuesto ejercicio corriente�, por el importe de las modificaciones de cr閐ito de car醕ter positivo. Por las modificaciones de cr閐ito de car醕ter negativo, el asiento ser� de signo negativo.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 003 玃resupuesto de gastos: cr閐itos definitivos� por las modificaciones de cr閐ito de car醕ter positivo. Si tienen car醕ter negativo el asiento ser� de signo negativo.

Esta cuenta aparecer� saldada en todo momento.

003. Presupuesto de gastos: cr閐itos definitivos.

Recoge la totalidad de los cr閐itos presupuestos aprobados en el ejercicio, tanto los iniciales como sus modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a:
  • a.1) La cuenta 001 玃resupuesto de gastos: cr閐itos iniciales�, por los cr閐itos que figuran inicialmente en el presupuesto.
  • a.2) La cuenta 002 玃resupuesto de gastos: modificaciones de cr閐itos�, por el importe de las modificaciones positivas que se produzcan. Por las modificaciones negativas, el asiento ser� de signo negativo.
• b) Se cargar� con abono a la cuenta 000 玃resupuesto ejercicio corriente�, en el momento del cierre, por su saldo.

Su saldo, acreedor, antes del cierre, recoger� los cr閐itos definitivos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

Importe de las previsiones de ingresos que figuran en el presupuesto inicialmente aprobado por la autoridad competente.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 000 玃resupuesto ejercicio corriente�, por las previsiones que figuran en el presupuesto de ingresos.
• b) Se abonar�, simult醤eamente al asiento anterior, con cargo a la cuenta 008 玃resupuesto de ingresos: previsiones definitivas�, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer� saldada en todo momento.

007. Presupuesto de ingresos: modificaci髇 de las previsiones.

Recoge las variaciones que se produzcan en las previsiones de ingresos, a trav閟 de un acto formal (no por haber alcanzado un grado de ejecuci髇 superior al previsto).

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 000 玃resupuesto ejercicio corriente�, por las modificaciones positivas que se produzcan. Por las modificaciones negativas el asiento ser� de signo negativo.
• b) Se abonar�, simult醤eamente al asiento anterior, con cargo a la cuenta 008 玃resupuesto de ingresos: previsiones definitivas�, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer� saldada en todo momento.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

Importe total de las previsiones del presupuesto de ingresos inicialmente aprobado m醩 las modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a:
  • a.1) La cuenta 006 玃resupuesto de ingresos: previsiones iniciales�, por el importe de las mismas.
  • a.2) La cuenta 007 玃resupuesto de ingresos: modificaci髇 de las previsiones�, por las que se produzcan durante el ejercicio.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta 000 玃resupuesto ejercicio corriente�, en el momento de cierre, por su saldo.

Su saldo, deudor, recoger�, antes del cierre, las previsiones definitivas de ingresos.

CUARTA PARTE

Cuentas anuales

I

Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el Balance, la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto y la Memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico-patrimonial y de la ejecuci髇 del Presupuesto de la entidad de conformidad con este Plan de Cuentas.

2. Formulaci髇 de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por la legislaci髇 vigente.

2. El Balance, la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto y la Memoria deber醤 estar identificados, indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, la entidad a que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

3. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades deber醤 adaptarse al modelo establecido en este Plan de Cuentas.

Cuando la entidad contable realice operaciones no contempladas en este Plan de Cuentas y s� en el Plan General de Contabilidad P鷅lica adaptado a la Administraci髇 Local, la estructura de las cuentas anuales deber� adaptarse a la contemplada en dicho Plan para presentar tales operaciones.

4. Balance.

El Balance, que comprende, con la debida separaci髇, los bienes y derechos, as� como los posibles gastos diferidos, que constituyen el activo de la entidad y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo de la misma, deber� formularse teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura del Balance, bien por realizarse un cambio de imputaci髇, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.
• b) No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• c) La clasificaci髇 entre corto y largo plazo se realizar� teniendo en cuenta el plazo previsto para el vencimiento, enajenaci髇 o cancelaci髇. Se considerar� largo plazo cuando sea superior a un a駉 contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
• d) Para las cuentas deudoras del ep韌rafe C.I con vencimiento superior a un a駉 se crear� el ep韌rafe A.VI del activo, con la denominaci髇 de 獶eudores no presupuestarios a largo plazo�.

5. Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial.

La Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, que comprende, con la debida separaci髇, los ingresos y beneficios del ejercicio, los gastos y p閞didas del mismo y, por diferencia, el resultado, ahorro o desahorro, se formular� teniendo en cuenta que:

• a) En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura de la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial, bien por realizarse un cambio de imputaci髇, se deber� proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.
• b) No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

6. Estado de liquidaci髇 del Presupuesto.

El Estado de liquidaci髇 del Presupuesto, comprende, con la debida separaci髇, la liquidaci髇 del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, as� como el Resultado presupuestario.

La liquidaci髇 del Presupuesto de gastos y la liquidaci髇 del Presupuesto de ingresos se presentar醤 con el nivel de desagregaci髇 del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores.

En la liquidaci髇 del Presupuesto de gastos, en la columna denominada 玴agos� se incluir� cualquier forma de extinci髇 de la obligaci髇.

En la liquidaci髇 del Presupuesto de ingresos, en la columna denominada 玠erechos cancelados� se incluir醤 los cobros en especie y los derechos cancelados por insolvencias y otras causas. Asimismo, en la columna denominada 玠erechos reconocidos netos� se incluir� el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados y cancelados durante el mismo, y en la columna 玡xceso/defecto� se recoger� la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las previsiones de ingreso definitivas.

Cuando el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto est� soportado en documentos en papel, se acompa馻r醤 los siguientes res鷐enes:

• Resumen de la clasificaci髇 funcional del gasto que, con la misma estructura que la Liquidaci髇 del presupuesto de gastos, detalle 閟ta para cada nivel de la clasificaci髇 funcional, totalizando por grupos de funci髇 y, en su caso, por subfunciones y funciones.
• Resumen de la clasificaci髇 econ髆ica del gasto que, con la misma estructura que la Liquidaci髇 del presupuesto de gastos, detalle 閟ta para cada nivel de la clasificaci髇 econ髆ica, totalizando por cap韙ulos y, en su caso, por conceptos y art韈ulos.
• Resumen de las obligaciones reconocidas netas que refleje para cada nivel de la clasificaci髇 funcional el importe de las obligaciones reconocidas netas por cada cap韙ulo, totalizando por grupos de funci髇 y por cap韙ulo y, en su caso, por subfunciones y funciones.
• Resumen de la clasificaci髇 econ髆ica de los ingresos que, con la misma estructura que la Liquidaci髇 del presupuesto de ingresos, detalle 閟ta para cada nivel de la clasificaci髇 econ髆ica, totalizando por cap韙ulos y, en su caso, por conceptos y art韈ulos.

7. Memoria.

La Memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el Balance, en la Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial y en el Estado de liquidaci髇 del Presupuesto. Se formular� teniendo en cuenta que:

• a) El modelo de la Memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar.
• b) Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la Memoria que sea necesaria para facilitar la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico-patrimonial y de la ejecuci髇 del Presupuesto de la entidad.
• c) Cuando en los apartados de la Memoria se incluyan cuadros para reflejar toda o parte de la informaci髇 que se solicita ser� obligatoria su cumplimentaci髇.
• d) La informaci髇 contenida en la Memoria relativa al Estado de liquidaci髇 del Presupuesto se presentar� con el mismo nivel de desagregaci髇 que 閟te.
• e) Cuando como consecuencia de la ausencia de operaciones exista alg鷑 tipo de informaci髇 de la Memoria que carezca de contenido, deber� identificarse haciendo constar dicha circunstancia.

II

Modelos de cuentas anuales

蚽dice

Balance.

Cuenta del resultado econ髆ico-patrimonial.

Estado de liquidaci髇 del presupuesto.

Memoria.

1. Organizaci髇.

2. Gesti髇 indirecta de servicios p鷅licos.

3. Bases de presentaci髇 de las cuentas.

4. Normas de valoraci髇.

5. Inversiones destinadas al uso general.

6. Inmovilizaciones inmateriales.

7. Inmovilizaciones materiales.

8. Patrimonio p鷅lico del suelo.

9. Inversiones financieras.

10. Tesorer韆.

11. Fondos propios.

12. Informaci髇 sobre el endeudamiento.

A) Pasivos financieros a largo y corto plazo.

B) Avales concedidos.

13. Informaci髇 de las operaciones no presupuestarias de tesorer韆.

1) Deudores.

2) Acreedores.

3) Partidas pendientes de aplicaci髇. Cobros.

4) Partidas pendientes de aplicaci髇. Pagos.

14. Ingresos y gastos.

15. Informaci髇 sobre valores recibidos en dep髎ito.

16. Informaci髇 presupuestaria.

16.1 Ejercicio corriente.

A) Presupuesto de gastos.

A.1) Modificaciones de cr閐ito.

A.2) Remanentes de cr閐ito.

A.3) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a Presupuesto.

B) Presupuesto de ingresos.

B.1) Proceso de gesti髇.

B.2) Devoluciones de ingresos.

16.2 Ejercicios cerrados.

A) Obligaciones de presupuestos cerrados.

B) Derechos a cobrar de presupuestos cerrados.

16.3. Ejercicios posteriores.

Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

16.4 Gastos con financiaci髇 afectada.

16.5 Remanente de Tesorer韆.

17. Indicadores.

A) Indicadores financieros y patrimoniales.

B) Indicadores presupuestarios.

18. Acontecimientos posteriores al cierre.

MEMORIA

(DENOMINACI覰 DE LA ENTIDAD) (EJERCICIO)

1. Organizaci髇.

Se informar� sobre:

• La poblaci髇 oficial y cuantos otros datos de car醕ter socioecon髆ico contribuyan a la identificaci髇 de la entidad.
• La actividad principal de la entidad (no ser� necesario informar acerca de la actividad de la Administraci髇 General del Municipio, la Provincia o la Isla).
• Entidad, en su caso, de la que depende.
• La estructura organizativa b醩ica, en sus niveles pol韙ico y administrativo.
• El n鷐ero medio de empleados en el ejercicio, tanto funcionarios como personal laboral.
• Las entidades dependientes del sujeto contable y su actividad.
• Las entidades p鷅licas en las que participe el sujeto contable y su actividad.
• Las fundaciones en las que el sujeto contable forme parte de su Patronato.
• Principales fuentes de financiaci髇 de la entidad y su importancia relativa.

2. Gesti髇 indirecta de servicios p鷅licos.

Se informar� sobre los servicios p鷅licos gestionados de forma indirecta indicando, para cada forma de gesti髇, su objeto, el plazo, las subvenciones comprometidas durante la vida del contrato, los bienes de dominio p鷅lico afectos a la gesti髇, las aportaciones no dinerarias, los anticipos reintegrables y los pr閟tamos participativos, subordinados o de otra naturaleza concedidos por el titular del servicio al gestor y los bienes objeto de reversi髇.

3. Bases de presentaci髇 de las cuentas.

Se informar� sobre:

• a) Principios contables:
  • Principios contables p鷅licos no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel e incidencia en las cuentas anuales.
  • Principios contables aplicados distintos de los principios contables p鷅licos para la consecuci髇 del objetivo de la imagen fiel.
• b) Comparaci髇 de la informaci髇:
  • Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, de la imposibilidad de realizar esta adaptaci髇.
• c) Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilizaci髇.

4. Normas de valoraci髇.

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• a) Inmovilizado inmaterial. Criterios utilizados de capitalizaci髇, amortizaci髇 y, en su caso, saneamiento.

  Tambi閚 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero.

• b) Inmovilizado material, bienes destinados al uso general y patrimonio p鷅lico del suelo. Criterios sobre:
  • Amortizaci髇.
  • Capitalizaci髇 de intereses.
  • Contabilizaci髇 de costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras.
  • Determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.
  • Actualizaciones de valor practicadas al amparo de revalorizaciones legalmente establecidas, indicando la ley que las autoriza.
• c) Inversiones financieras, distinguiendo a corto y a largo plazo, indicando los criterios de valoraci髇 y precisando, en su caso, el devengo de intereses.
• d) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo, indicando los criterios de valoraci髇, as� como los de imputaci髇 a resultados de los gastos por intereses o por primas diferidas.
• e) Provisi髇 para insolvencias, indicando el m閠odo de estimaci髇 y los criterios de determinaci髇 de la cuant韆 de los derechos de dif韈il o imposible recaudaci髇.

  Opcionalmente, esta informaci髇 podr� incluirse en aquellos apartados de la Memoria que correspondan a los elementos patrimoniales afectados.

5. Inversiones destinadas al uso general.

Se informar� de cada una de las cuentas en que se estructure este ep韌rafe del Balance indicando:

• Saldo inicial.
• Entradas o dotaciones.
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• Salidas, bajas o reducciones.
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• Saldo final.

Se informar� del saldo que presente a 31 de diciembre la cuenta 109 玃atrimonio entregado al uso general�, desglosando su saldo, si es posible, en funci髇 de los tipos de bienes incluidos en la misma.

6. Inmovilizaciones inmateriales.

Se informar� de cada una de las cuentas en que se estructure este ep韌rafe del Balance indicando:

• Saldo inicial.
• Entradas o dotaciones.
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• Salidas, bajas o reducciones.
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• Saldo final.

7. Inmovilizaciones materiales.

Se informar� de cada una de las cuentas en que se estructure este ep韌rafe del Balance, distingui閚dose las inmovilizaciones 玡n curso� de las 玹erminadas�, indicando:

• Saldo inicial.
• Entradas o dotaciones.
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• Salidas, bajas o reducciones.
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• Saldo final.

Se deber� informar de los bienes de este ep韌rafe que se encuentren recibidos o entregados en r間imen de cesi髇 temporal o de adscripci髇, especificando el valor neto contable de los bienes afectados y el tipo de los mismos. Asimismo se informar� sobre los bienes afectos a garant韆s.

8. Patrimonio p鷅lico del suelo.

Se informar� de cada una de las cuentas en que se estructure este ep韌rafe del Balance indicando:

• Saldo inicial.
• Entradas o dotaciones.
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• Salidas, bajas o reducciones.
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• Saldo final.

9. Inversiones financieras.

Se informar� de cada una de las cuentas incluidas en los ep韌rafes del Balance 獻nmovilizaciones financieras� e 獻nversiones financieras a corto plazo� indicando:

• Saldo inicial.
• Entradas o dotaciones.
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• Salidas, bajas o reducciones.
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• Saldo final.

10. Tesorer韆.

Se informar� de cada una de las cajas y cuentas bancarias de la entidad, totalizando por cada una de las cuentas del subgrupo 57 玊esorer韆�, indicando:

• Saldo inicial.
• Cobros.
• Pagos.
• Saldo final.

11. Fondos propios.

Se informar� de cada una de las cuentas del Balance incluidas en este ep韌rafe indicando:

• Saldo inicial.
• Entradas o dotaciones.
• Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.
• Salidas, bajas o reducciones.
• Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.
• Saldo final.

12. Informaci髇 sobre el endeudamiento.

La informaci髇 de este apartado a incluir en la Memoria comprender�, por un lado, los pasivos financieros a largo y corto plazo y, por otro, los avales concedidos.

• A) Pasivos financieros a largo y corto plazo.

  Su contenido ser� el siguiente:

  • 1) Estado de la Deuda. Capitales.

    Esta informaci髇 se presentar� efectuando las siguientes agrupaciones por tipos de deudas:

    • Deudas con entidades de cr閐ito.
    • Deudas con entidades de cr閐ito por Operaciones de Tesorer韆.
    • Otras Deudas.

    Para cada una de las deudas creadas a corto y largo plazo en euros se presentar� la informaci髇 contenida en el cuadro que se adjunta.

    Como informaci髇 complementaria a la contenida en este estado, y con su misma estructura, se acompa馻r� un 玆esumen general por agrupaciones� seg鷑 el detalle anteriormente indicado.

  • 2) Estado de la Deuda. Intereses expl韈itos.

    Esta informaci髇 se presentar� efectuando las siguientes agrupaciones por tipos de deudas:

    • Deudas con entidades de cr閐ito.
    • Deudas con entidades de cr閐ito por Operaciones de Tesorer韆.
    • Otras Deudas.

    Para cada una de las deudas en euros se presentar� la informaci髇 relativa a intereses expl韈itos contenida en el cuadro que se adjunta.

    Como informaci髇 complementaria a la contenida en este estado, y con su misma estructura, se acompa馻r� un 玆esumen general por agrupaciones� seg鷑 el detalle anteriormente indicado.

    

    

• B) Avales concedidos. Informaci髇 sobre:

  Caracter韘ticas de los avales en vigor a 1 de enero y de los concedidos durante el ejercicio, indicando:

  • Finalidad.
  • Persona o entidad avalada.
  • Fechas de concesi髇 y vencimiento.

  Importe de los avales:

  • En vigor a 1 de enero.
  • Concedidos durante el ejercicio.
  • Cancelados durante el ejercicio, distinguiendo los que hayan sido ejecutados e indicando las partidas presupuestarias a que se hubieran aplicado los pagos efectuados por raz髇 de la ejecuci髇, as� como los importes de 閟tos.
  • En vigor a 31 de diciembre.

  Asimismo, se informar� de las cantidades reintegradas a la entidad como consecuencia de avales ejecutados en el a駉 o en a駉s anteriores, y de las aplicaciones presupuestarias a las que se hayan imputado.

  

13. Informaci髇 de las operaciones no presupuestarias de tesorer韆.

Esta informaci髇 presentar�, para las distintas cuentas y conceptos de operaciones no presupuestarias, el detalle de las realizadas en el ejercicio, mostrando su situaci髇 y movimientos, de acuerdo con los cuadros adjuntos correspondientes, y clasificadas en las siguientes agrupaciones:

• 1. Deudores.
• 2. Acreedores.
• 3. Partidas pendientes de aplicaci髇. Cobros.
• 4. Partidas pendientes de aplicaci髇. Pagos.

14. Ingresos y gastos.

Se informar� sobre cualquier circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a los ingresos y a los gastos.

15. Informaci髇 sobre valores recibidos en dep髎ito.

Se informar�, para cada uno de los conceptos mediante los que se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y seguros de cauci髇 recibidos con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

16. Informaci髇 presupuestaria.

La informaci髇 a suministrar versar� sobre los siguientes aspectos:

• 16.1. Ejercicio corriente.
  • A) Presupuesto de gastos.
    • A.1) Modificaciones de cr閐ito. Informaci髇 sobre las modificaciones de los cr閐itos de gastos aprobadas durante el ejercicio de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

      

    • A.2) Remanentes de cr閐ito. Informaci髇 sobre los remanentes de cr閐ito con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

      

    • A.3) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a Presupuesto.

      Informaci髇 de cada gasto efectuado indicando:

      • Descripci髇 del gasto.
      • Aplicaci髇 presupuestaria a la que debiera haberse imputado.
      • Importe.
      • Importe pagado, en su caso, a 31 de diciembre.

      

  • B) Presupuesto de ingresos.
    • B.1) Proceso de gesti髇. Informaci髇 sobre los derechos anulados, cancelados y sobre la recaudaci髇 neta de acuerdo con el detalle que presentan los cuadros adjuntos correspondientes.

      

      

      

    • B.2) Devoluciones de ingresos. Informaci髇 sobre devoluciones de ingresos con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

      

• 16.2. Ejercicios cerrados.
  • A) Obligaciones de presupuestos cerrados. Para cada ejercicio se presentar� informaci髇 sobre las obligaciones de presupuestos cerrados con el detalle del cuadro adjunto.

    

  • B) Derechos a cobrar de presupuestos cerrados. Para cada ejercicio se presentar� informaci髇 sobre los derechos a cobrar de presupuestos cerrados de acuerdo con el detalle de los cuadros adjuntos correspondientes.

    

    

• 16.3. Ejercicios posteriores. Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

  Informaci髇 sobre los compromisos de gasto adquiridos durante el ejercicio, as� como en los precedentes, imputables a presupuestos de ejercicios sucesivos, con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

  

• 16.4. Gastos con financiaci髇 afectada. Informaci髇 individualizada de los diversos gastos con financiaci髇 afectada comprensiva de:

  Las desviaciones de financiaci髇 calculadas a fin de ejercicio, tanto las acumuladas como las imputables al ejercicio, de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto correspondiente.

  Datos generales identificativos de cada uno de ellos, de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto correspondiente.

  La gesti髇 del gasto presupuestario y del ingreso presupuestario afectado, de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto correspondiente.

  Las desviaciones de financiaci髇 por agentes, se馻lando para cada uno de los conceptos presupuestarios a trav閟 de los que se materialicen y, en su caso, para cada uno de los agentes de que procedan, los ingresos presupuestarios previstos, los realizados en los diversos ejercicios, el coeficiente de financiaci髇 y las desviaciones acumuladas y del ejercicio.

  

  

  

• 16.5. Remanente de Tesorer韆. Informaci髇 sobre el remanente de tesorer韆 con el detalle que se contempla en el cuadro adjunto.

  

17. Indicadores.

• A) Indicadores financieros y patrimoniales.

  

  A efectos del c醠culo de los dos indicadores anteriores, se considerar醤 Fondos l韖uidos, adem醩 de los fondos disponibles, aquellas partidas cuya materializaci髇 en disponibilidad sea inmediata.

  

• B) Indicadores presupuestarios. Del Presupuesto corriente:

  

  De Presupuestos cerrados:

  

18. Acontecimientos posteriores al cierre.

Informaci髇 sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea 鷗il.

QUINTA PARTE

Normas de valoraci髇

1. Desarrollo de los principios contables.

1. Las normas de valoraci髇 desarrollan los principios contables, establecidos en la primera parte, conteniendo los criterios y reglas de aplicaci髇 a operaciones o hechos econ髆icos, as� como a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas valorativas que se formulan seguidamente son de aplicaci髇 obligatoria.

2. Inmovilizado material.

1. Valoraci髇.-

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisici髇 o al coste de producci髇, teniendo en cuenta las correcciones valorativas que deben efectuarse.

Cuando se trate de bienes adquiridos a t韙ulo gratuito o que hayan sido recibidos en cesi髇 se considerar� como precio de adquisici髇 el valor venal de los mismos en el momento de la incorporaci髇 patrimonial. En el caso de bienes recibidos en adscripci髇 se tomar� como precio de adquisici髇 el valor neto de los mismos en la contabilidad del adscribiente, en el momento de la adscripci髇.

En la reversi髇 de bienes cedidos, la entidad cedente dar� de alta los mismos por el valor que figurara en su inventario en el momento de la cesi髇, procediendo a continuaci髇 a reflejar las posibles diferencias de acuerdo con el verdadero estado de los bienes revertidos.

En la reincorporaci髇 de bienes adscritos, la entidad adscribiente dar� de alta los mismos por el valor neto que figura en la contabilidad del ente beneficiario en ese mismo momento, procediendo, por tanto, a reflejar las posibles diferencias.

Las diferencias a que se hace referencia en los dos p醨rafos anteriores se considerar醤 resultados del ejercicio en que se produzcan.

Se incorporar� al valor del inmovilizado correspondiente el importe de las inversiones adicionales o complementarias que se realicen, valor醤dose 閟tas de acuerdo con los criterios establecidos anteriormente.

2. Precio de adquisici髇.-

El precio de adquisici髇 incluye, adem醩 del importe facturado por el vendedor, todos los gastos que se produzcan hasta el momento en que el bien de que se trate se encuentre en condiciones de funcionamiento: gastos de explanaci髇 y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaci髇, montaje, etc.

Los gastos financieros podr醤 incrementar el valor del bien inmovilizado, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• Que exista una relaci髇 directa y objetiva entre la operaci髇 de endeudamiento que origina los gastos financieros y el bien al que deben incorporarse dichos gastos;
• Que los gastos financieros se hayan devengado con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material podr醤 incluirse en el precio de adquisici髇, 鷑icamente cuando no tengan el car醕ter de recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

3. Coste de producci髇.-

Los bienes fabricados o construidos por la propia entidad, habr醤 de valorarse por su coste de producci髇. Los costes a considerar ser醤:

• Los gastos de personal: sueldos, salarios y otros gastos de personal directamente relacionados con ellos;
• Los costes de los materiales y servicios consumidos;
• La amortizaci髇 correspondiente al inmovilizado directamente utilizado;
• La proporci髇 que razonablemente corresponda de costes indirectos, y otros costes, como puede ser la amortizaci髇 de patentes o licencias que hayan sido utilizadas.

Respecto a los gastos financieros, para este caso, es v醠ido lo establecido en el apartado anterior.

4. Valor venal.-

Se entiende por valor venal de un bien, aplicable a aquellos que son adquiridos de manera gratuita o han sido recibidos en cesi髇, el precio que estar韆 dispuesto a pagar un adquirente eventual, teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien, considerando, adem醩, la situaci髇 de la entidad y suponiendo la continuidad de la explotaci髇 del bien.

El valor venal de un bien se podr� determinar mediante tasaci髇 de peritos especializados, valores medios de mercados organizados, listas de precios de proveedores habituales u otros procedimientos generalmente aceptados.

5. Correcciones de valor del inmovilizado material.

Amortizaci髇: En todos los casos (incluidos los bienes de inmovilizado que hayan sido recibidos en cesi髇) se deducir醤 las amortizaciones practicadas, las cuales habr醤 de establecerse sistem醫icamente en funci髇 de la vida 鷗il de los bienes, atendiendo a la depreciaci髇 que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia que pudiera afectarlos.

P閞didas de car醕ter irreversible en el inmovilizado: Si se produce una disminuci髇 de valor de car醕ter irreversible y distinta de la amortizaci髇 sistem醫ica se proceder� a corregir la valoraci髇 del bien correspondiente, contabilizando la p閞dida como gasto del ejercicio y provocando una correcci髇 del valor amortizable del bien.

Revalorizaciones: No ser� admisible la revalorizaci髇 de los bienes que componen el inmovilizado, salvo en el caso de regularizaciones de valores legalmente establecidas.

3. Normas particulares sobre inmovilizado material.

En particular se aplicar醤 las normas que se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

• a) Solares sin edificar. Se incluir醤 en su precio de adquisici髇 los gastos de acondicionamiento como cierres, movimientos de tierras, obras de saneamiento y drenaje, as� como los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder ejecutar obras de nueva planta; y tambi閚 los gastos de inspecci髇 y levantamiento de planos cuando se realicen con car醕ter previo a su adquisici髇.
• b) Construcciones. Formar醤 parte de su precio de adquisici髇 o coste de producci髇, adem醩 de todas aquellas instalaciones y elementos que tengan car醕ter de permanencia, las tasas inherentes a la construcci髇 y los honorarios facultativos del proyecto y direcci髇 de obra. Deber� figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
• c) Instalaciones t閏nicas, maquinaria y utillaje. Su valoraci髇 comprender� todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, y en su caso, el transporte, los seguros, derechos arancelarios, y otros similares.
• d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mec醤icos se someter醤 a las normas valorativas y de amortizaci髇 aplicables a dichos elementos.

  Con car醕ter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una m醧uina y cuyo per韔do de utilizaci髇 se estime no superior a un a駉, deben cargarse como gasto del ejercicio. Si el per韔do de su utilizaci髇 fuese superior a un a駉, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizaci髇 anual, mediante su recuento f韘ico; las adquisiciones se adeudar醤 a la cuenta de inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funci髇 del inventario practicado, con baja razonable por dem閞ito.

  Las plantillas y los moldes utilizados con car醕ter permanente en fabricaciones de serie deben formar parte del inmovilizado material, calcul醤dose su depreciaci髇 seg鷑 el per韔do de vida 鷗il que se estime. Los moldes utilizados para fabricaciones aisladas, por encargo, no deben considerarse como inventariables.

• e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la entidad lleva a cabo para s� misma se cargar醤 en las cuentas que correspondan del grupo 6. Las cuentas del subgrupo 22 se cargar醤, por el importe de dichos gastos, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 78.
• f) Los costes de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora de los bienes de inmovilizado material ser醤 incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida 鷗il y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente el valor neto de los elementos que, por haber sido sustituidos, deban ser dados de baja del inventario.

4. Inversiones destinadas al uso general.

Los bienes adquiridos o construidos para ser entregados al uso general figurar醤 en el activo, hasta el momento de su entrega, por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇, siguiendo los criterios se馻lados para el inmovilizado material. No obstante, no ser� de aplicaci髇 lo establecido respecto a dotaci髇 de amortizaciones y dem醩 correcciones valorativas.

5. Inmovilizado inmaterial.

Los diversos elementos comprendidos en el inmovilizado inmaterial se valorar醤 por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇; se aplicar醤 los criterios establecidos para el inmovilizado material por lo que respecta a la dotaci髇 de amortizaciones y dem醩 correcciones valorativas, sin perjuicio de lo se馻lado en las normas siguientes con respecto a los bienes y derechos que a continuaci髇 se indican.

• a) Propiedad industrial e intelectual.- En la valoraci髇 que debe darse a la propiedad industrial e intelectual, se seguir� el criterio general de precio de adquisici髇 o coste de producci髇. En el caso de patentes, estos gastos vendr醤 incrementados por los correspondientes al registro y formalizaci髇 de las mismas, mientras que en el caso de los modelos de utilidad se incorporar醤 adem醩, los costes imputables a la producci髇 de las muestras.
• b) Aplicaciones inform醫icas.- Se incluir醤 en el activo los programas de ordenador, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia entidad, utilizando los medios propios de que disponga y 鷑icamente en los casos en que est� prevista su utilizaci髇 en varios ejercicios.

  En ning鷑 caso podr醤 figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicaci髇 inform醫ica.

• c) Derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero.- Cuando de los t閞minos del expediente administrativo de contrataci髇 o de las condiciones del contrato de arrendamiento financiero se deduzca la voluntad de ejercer la opci髇 de compra, los derechos derivados de dichos contratos se contabilizar醤 como activos inmateriales por el valor al contado del bien, debiendo reflejar igualmente la deuda total por las cuotas m醩 la opci髇 de compra.

  La diferencia entre ambos importes, constituida por los gastos financieros de la operaci髇, se contabilizar� como gastos a distribuir en varios ejercicios.

  Los derechos registrados como activos inmateriales ser醤 amortizados, en su caso, atendiendo a la vida 鷗il del bien objeto del contrato. Cuando se ejercite la opci髇 de compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortizaci髇 acumulada se dar� de baja en cuentas, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

  Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputar醤 a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

6. Patrimonio P鷅lico del Suelo.

A los bienes y derechos incluidos en el Patrimonio P鷅lico del Suelo les ser醤 de aplicaci髇 los criterios de valoraci髇 de los bienes del inmovilizado material.

7. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

Se aplicar醤 las normas siguientes:

• a) Gastos financieros diferidos. Se valorar醤 por la diferencia entre el valor de reembolso y el valor de emisi髇 de las deudas a que correspondan.

  Dichos gastos se imputar醤 a resultados durante el per韔do de vida de la deuda a que se refieran y de acuerdo con un plan financiero.

• b) Otros gastos amortizables. Se valorar醤 por su precio de adquisici髇 o su coste de producci髇.

  Estos gastos deber醤 imputarse a resultados durante el plazo de vigencia del contrato que los origine.

8. Valores negociables.

Los valores negociables comprendidos en los grupos 2 � 5, sean de renta fija o variable, se valorar醤 en general por su precio de adquisici髇 en el momento de la suscripci髇 o compra.

Se entender� por precio de adquisici髇 el total satisfecho o que deba satisfacerse por la adquisici髇, incluidos los gastos inherentes a la operaci髇. Se tendr醤 en cuenta los siguientes criterios:

• a) Se incluir� dentro del precio de adquisici髇 el importe de los derechos preferentes de suscripci髇.
• b) El importe de los dividendos devengados o de los intereses, expl韈itos devengados y no vencidos en el momento de la compra, no formar� parte del precio de adquisici髇. Dichos dividendos e intereses se contabilizar醤 en r鷅ricas espec韋icas de acuerdo con su vencimiento.

  A estos efectos, se entender� por 玦ntereses expl韈itos � aquellos rendimientos que no formen parte del valor de reembolso.

• c) En el caso de venta de derechos preferentes de suscripci髇 o segregaci髇 de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir� el precio de adquisici髇 de los respectivos valores. Para el c醠culo de dicho coste se utilizar� un criterio o f髍mula valorativa de general aceptaci髇 y en armon韆 con el principio de prudencia.

Cuando se trate de valores adquiridos a t韙ulo gratuito, se acudir� para determinar el valor de adquisici髇 a una prudente valoraci髇 de los t韙ulos en funci髇 de su previsible valor de mercado. Si los t韙ulos cotizan en un mercado secundario organizado se tomar� como valor de adquisici髇 la cotizaci髇 media del trimestre anterior a la fecha de adquisici髇 o la 鷏tima cotizaci髇 anterior a la fecha de adquisici髇 si 閟ta es inferior. Si los t韙ulos no cotizan en un mercado secundario organizado se acudir� al valor establecido por peritos tasadores, con arreglo a procedimientos racionales admitidos en la pr醕tica, con un criterio de prudencia.

En todo caso, deber� aplicarse el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado por grupos homog閚eos; entendi閚dose por grupos homog閚eos de valores los que tienen iguales derechos.

9. Cr閐itos y dem醩 derechos a cobrar no presupuestarios.

Se registrar醤 por el importe entregado. En el caso de cr閐itos, la diferencia entre dicho importe y el nominal de los cr閐itos deber� computarse como ingreso por intereses en el ejercicio en que se devenguen, siguiendo un criterio financiero y reconoci閚dose el cr閐ito por intereses en el activo.

Los cr閐itos por venta de inmovilizado se valorar醤 por el precio de venta, excluidos en todo caso los intereses incorporados al nominal del cr閐ito, los cuales ser醤 imputados como se indica en el p醨rafo anterior.

Los intereses devengados y no vencidos figurar醤 en cuentas de cr閐ito del grupo 2 � 5 en funci髇 de su vencimiento.

Se registrar醤 en dichas partidas de cr閐ito los intereses impl韈itos que se devenguen, con arreglo a un criterio financiero, con posterioridad a la fecha de adquisici髇 de los valores negociables.

Deber醤 practicarse las correcciones de valor que procedan, dot醤dose, en su caso, las correspondientes provisiones, para reflejar las posibles insolvencias que se presenten con respecto al cobro de los activos de que se trate.

10. Deudas y dem醩 obligaciones no presupuestarias.

Figurar醤 en el Balance por su valor de reembolso. En su caso, la diferencia entre dicho valor y la cantidad recibida figurar� separadamente en el activo del Balance; tal diferencia debe imputarse anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorar醤 por su nominal. Los intereses incorporados al nominal, excluidos los que se hayan integrado en el valor del inmovilizado, figurar醤 separadamente en el activo del Balance, imput醤dose anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

11. Derechos a cobrar presupuestarios y obligaciones presupuestarias.

Los derechos a cobrar presupuestarios figurar醤 por el importe a percibir.

Los derechos a cobrar procedentes de ingresos de Derecho P鷅lico habr醤 de valorarse por el importe determinado en el acto de liquidaci髇 que los genere, tanto procedan de ingresos sin contraprestaci髇 y de exacci髇 obligatoria, como de prestaciones de servicios, realizaci髇 de actividades y utilizaci髇 privativa o aprovechamiento especial del dominio p鷅lico.

Los derechos de cobro derivados de otras prestaciones de servicios y cesiones de bienes patrimoniales, efectuadas en r間imen de Derecho Privado, se registrar醤 por el importe de la contraprestaci髇 a percibir por los mismos, sin incluir los impuestos legalmente repercutibles, ni los gastos satisfechos por cuenta del deudor, los cuales se integrar醤 en otras cuentas a cobrar no presupuestarias.

Los derechos de cobro derivados de la emisi髇 de pasivos financieros se registrar醤 por el importe a percibir en el momento de la emisi髇.

Deber醤 realizarse las correcciones valorativas que procedan, dot醤dose, en su caso, las provisiones que reflejen el riesgo de insolvencia con respecto al cobro de los derechos de que se trate.

Las obligaciones presupuestarias figurar醤 por el importe a satisfacer. Dicho valor, que debe considerarse como la cantidad a pagar en el momento de su vencimiento, estar� formado por el principal de la deuda m醩, en su caso, las retribuciones impl韈itas que se pudieran haber pactado en la financiaci髇 de la operaci髇.

En el caso de obligaciones por compra de servicios figurar醤 por el importe de la contraprestaci髇 a realizar. Tal importe no comprender� los impuestos legalmente deducibles, que se registrar醤 en cuentas a pagar no presupuestarias.

12. Impuestos sobre el valor a馻dido.

El importe soportado no deducible formar� parte del precio de adquisici髇 de los bienes de inversi髇 o del circulante, as� como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno (producci髇 propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen el importe no deducible se sumar� al coste de los respectivos bienes de inversi髇.

No alterar醤 las valoraciones iniciales los ajustes en el importe del impuesto soportado no deducible consecuencia de la regularizaci髇 derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizaci髇 por bienes de inversi髇.

Los cr閐itos y d閎itos derivados de los importes repercutidos y de los soportados deducibles, respectivamente, se contabilizar醤 en r鷅ricas espec韋icas, separados del resto de cr閐itos y d閎itos.

13. Otros gastos.

Las transferencias y subvenciones concedidas, tanto corrientes como de capital, se valorar醤 por el importe entregado. Las transferencias o subvenciones en especie se valorar醤 por el valor neto contable de los elementos entregados y las subvenciones de capital por asunci髇 de deudas por el valor actual de 閟tas, entendiendo por tal la diferencia entre el m醲imo valor de reembolso y las retribuciones impl韈itas no devengadas en el momento de la asunci髇 de la deuda.

Las p閞didas derivadas de transmisiones de activos que no se consideren existencias se determinar醤 por la diferencia entre el derecho a cobrar recibido en contraprestaci髇 y el valor neto contable del activo entregado, incrementada por los gastos inherentes a la operaci髇.

14. Otros ingresos.

Las transferencias y subvenciones recibidas, tanto corrientes como de capital, se valorar醤 por el importe recibido. Las transferencias o subvenciones en especie se cuantificar醤 por el valor venal de los bienes recibidos y las subvenciones de capital por asunci髇 de deudas, por el valor actual de 閟tas.

Los ingresos derivados de adquisiciones de car醕ter lucrativo (herencias, legados y donaciones) se registrar醤 por el valor establecido en la correspondiente tasaci髇 pericial.

Los beneficios derivados de transmisiones de activos que no se consideren existencias se determinar醤 por la diferencia entre el derecho a cobrar recibido en contraprestaci髇 y el valor contable neto del activo entregado, minorada por los gastos inherentes a la operaci髇.

15. Cambios en criterios contables y estimaciones.

Por aplicaci髇 del principio de uniformidad no podr醤 modificarse los criterios de contabilizaci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que deber醤 ser justificados en la Memoria. En estos supuestos, se considerar� que el cambio se produce al inicio del ejercicio y se incluir� como resultados extraordinarios en la cuenta de resultados el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas a esa fecha, que sean consecuencia del cambio de criterio.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoraci髇 realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos se馻lados en el p醨rafo anterior como cambios de criterio contable.

16. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Se considerar醤 principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

• a) El Plan de Cuentas Local Simplificado.
• b) Los documentos de principios contables p鷅licos elaborados por la Comisi髇 de Principios y Normas Contables P鷅licas y por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.