• Expandir / Contraer �ndice sistem�tico
• Exposici�n de Motivos
• Art�culo 1 �Disposici�n general
• Art�culo 2 �Organos competentes en general para la imposici�n de sanciones tributarias
• Art�culo 3 �Organos competentes de las Haciendas Territoriales para la imposici�n de sanciones
• Art�culo 4 �Procedimiento para la imposici�n de sanciones que no consistan en multas
• Art�culo 5 �Procedimiento para la imposici�n de multas pecuniarias fijas
• Art�culo 6 �Procedimiento para la imposici�n de multas pecuniarias proporcionales
• Art�culo 7 �Actas y diligencias de la Inspecci�n de los Tributos
• Art�culo 8 �Pruebas e informes
• Art�culo 9 �Audiencia de los interesados
• Art�culo 10 �Procedimiento sancionador administrativo y delitos contra la Hacienda P�blica
• Art�culo 11 �Graduaci�n de las sanciones
• Art�culo 12 �Graduaci�n de multas pecuniarias por infracciones simples
• Art�culo 13 �Graduaci�n de multas pecuniarias por infracciones graves
• Art�culo 14 �Buena o mala fe
• Art�culo 15 �Comisi�n repetida de infracciones tributarias
• Art�culo 16 �Resistencia, negativa y obstrucci�n a la acci�n investigadora de la Administraci�n Tributaria
• Art�culo 17 �Sanciones especiales por infracciones graves
• Art�culo 18 �Sanciones que no consistan en multa
• Art�culo 19 �Sanciones en el caso de ingresos fuera de plazo
• Art�culo 20 �Publicidad de las sanciones tributarias
• Art�culo 21 �Extinci�n de sanciones tributarias por muerte de los sujetos infractores
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • PRIMERA
  • SEGUNDA
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Primera �Intereses de demora tributarios
  • Segunda �Devoluciones de ingresos indebidos
  • Tercera �Infracciones tributarias
  • Cuarta �Condonaci�n graciable de sanciones tributarias
  • Quinta �Infracciones y sanciones espec�ficas subsistentes
  • Sexta �Responsables subsidiarios y solidarios
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera
  • Segunda

Art�culo 1 Disposici�n general

En la imposici�n de las sanciones tributarias previstas en el art�culo 80 de la Ley General Tributaria se seguir�n las reglas de procedimiento y se aplicar�n los criterios de graduaci�n que se establecen en el presente Real Decreto.

Art�culo 2 Organos competentes en general para la imposici�n de sanciones tributarias

Las sanciones tributarias ser�n acordadas e impuestas por:

• a) El Gobierno, si consisten en suspensi�n del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo p�blico.
• b) El Ministro de Econom�a y Hacienda o el Organo en quien delegue, cuando consistan en la p�rdida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales cuya concesi�n le corresponda, de la posibilidad de obtener subvenciones p�blicas o cr�dito oficial o en la prohibici�n para celebrar contratos con el Estado u otros Entes p�blicos.
• c) Los Directores generales del Ministerio de Econom�a y Hacienda en la esfera central, y los Delegados o Administradores del mismo Ministerio en la esfera territorial, si consisten en multa pecuniaria fija o en la p�rdida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales cuya concesi�n les corresponda.

  Trat�ndose de tributos u otras obligaciones tributarias cuya gesti�n corresponda a Departamentos ministeriales o Entes estatales distintos del Ministerio de Econom�a y Hacienda, ser�n competentes para la imposici�n de estas sanciones, los titulares de sus respectivos �rganos centrales o territoriales de administraci�n.

• d) Los Organos que deban dictar los actos administrativos por los que se practiquen las liquidaciones provisionales o definitivas de los tributos, o, en su caso, de los ingresos por retenciones a cuenta de los mismos o de desgravaciones fiscales, si consisten en multa pecuniaria porcentual o p�rdida del derecho a gozar de situaciones, beneficios o incentivos fiscales que no requieran para su disfrute, declaraci�n o reconocimiento previos.

Art�culo 3 Organos competentes de las Haciendas Territoriales para la imposici�n de sanciones

1. Los �rganos competentes de las Haciendas Territoriales para la imposici�n de las sanciones tributarias ser�n los que ejerzan funciones an�logas a los mencionados en el art�culo anterior.

2. Sin embargo, si se trata de la p�rdida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales, concedidos o reconocidos por alguno de los �rganos a que se refieren las letras b) y c) del art�culo anterior, el expediente sancionador, una vez instruido por la Hacienda Territorial, se elevar� al �rgano que corresponda de los citados, para resoluci�n.

Art�culo 4 Procedimiento para la imposici�n de sanciones que no consistan en multas

1. La imposici�n de sanciones que no consistan en multas se realizara mediante expediente distinto e independiente del instruido para regularizar la situaci�n tributaria del sujeto infractor, e imponer las multas correspondientes o del instruido para la imposici�n de multas pecuniarias.

2. El expediente sancionador se iniciara mediante moci�n o propuesta motivada del funcionario competente o del titular de la unidad administrativa en que se tramite el expediente del que se derive aquel.

3. Cuando se propongan varias sanciones que no consistan en multas, para cuya imposici�n fueran competentes �rganos distintos, resolver� el expediente el superior de entre ellos.

Si los distintos �rganos competentes para imponer las sanciones fuesen del mismo nivel, el expediente ser� resuelto por el superior jer�rquico com�n.

Cuando en la imposici�n de sanciones concurran autoridades u �rganos de distintos Departamentos ministeriales, se impondr�n con separaci�n las que sean competencia de cada Departamento, aplicando, cuando sean necesarias, las reglas de los dos p�rrafos anteriores.

4. La imposici�n de sanciones que no consistan en multas, requerir�, en todo caso, acuerdo expreso del �rgano competente y surtir�n efecto a partir del d�a siguiente a la fecha de su notificaci�n al sujeto pasivo, sin perjuicio de su posible suspensi�n en caso de recurso o reclamaci�n.

5. Los plazos de prescripci�n para imponer sanciones que no consistan en multa se interrumpen por cualquier acci�n administrativa, realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente a liquidar o imponer las multas pecuniarias relacionadas con aqu�llas.

6. La resoluci�n del expediente de imposici�n de las sanciones que no consistan en multa se realizar�, en su caso, una vez que haya adquirido firmeza el expediente administrativo del que se derive aqu�l.

Art�culo 5 Procedimiento para la imposici�n de multas pecuniarias fijas

La imposici�n de multas pecuniarias fijas, cuando no se realice como consecuencia de una diligencia extendida por la Inspecci�n de los Tributos, se realizar� mediante moci�n o propuesta motivada del funcionario competente o del titular de la unidad administrativa en que se tramite el expediente del que se derive el de sanci�n.

Art�culo 5 redactado por la Disposici�n Adicional 7.� del R.D. 939/1986, 25 abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci�n de los Tributos (�B.O.E.� 14 mayo).Vigencia: 1 junio 1986

Art�culo 6 Procedimiento para la imposici�n de multas pecuniarias proporcionales

La imposici�n de multas pecuniarias proporcionales, cuando no se realice como consecuencia de acta de Inspecci�n, se efectuar� mediante expediente distinto e independiente cuya tramitaci�n y resoluci�n corresponder� a los Organos competentes para dictar los actos administrativos de liquidaci�n con los que se relacionan las infracciones cometidas.

Art�culo 7 Actas y diligencias de la Inspecci�n de los Tributos

Cuando la Inspecci�n de los Tributos haga constar en sus actas o diligencias acciones u omisiones constitutivas, en su caso, de infracciones tributarias simples o graves, el procedimiento para sancionar tales infracciones se ajustar� a lo dispuesto en el Reglamento General de la Inspecci�n de los Tributos para la tramitaci�n de tales actas o diligencias.

Art�culo 7 redactado por la Disposici�n Adicional 7.� del R.D. 939/1986, 25 abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci�n de los Tributos (�B.O.E.� 14 mayo).Vigencia: 1 junio 1986

Art�culo 8 Pruebas e informes

A los expedientes sancionadores a que se refieren los art�culos anteriores se unir�n los informes y pruebas que se estimen oportunos para su resoluci�n.

Los informes o las actas de Inspecci�n expresar�n cu�les de los criterios de graduaci�n previstos en el art�culo 11, apartado 1 y siguientes, son aplicables al caso y el modo como influyen en la determinaci�n de las sanciones.

Trat�ndose de actas de Inspecci�n, la explicaci�n de los criterios de graduaci�n utilizados podr� realizarse en informe complementario al acta.

Art�culo 9 Audiencia de los interesados

1. Antes de dictar el acuerdo correspondiente se dar� audiencia al interesado en el expediente sancionador para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificaciones y pruebas que estime oportunos.

2. Para dar cumplimiento a lo previsto en el apartado anterior, el expediente se pondr� de manifiesto a los interesados durante quince d�as.

3. En la imposici�n de multas fijas o proporcionales como consecuencia de actuaciones de la Inspecci�n de los Tributos, se dar� audiencia a los interesados de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento General de la Inspecci�n de los Tributos para la tramitaci�n de las actas y diligencias.

En particular, las actas de conformidad no requieren audiencia ulterior en su tramitaci�n sin perjuicio de los recursos procedentes contra las liquidaciones derivadas de las mismas. No obstante, si como consecuencia de un acta de conformidad se inicia un expediente sancionador distinto e independiente, se dar� audiencia en el mismo al sujeto infractor.

N�mero 3 del art�culo 9 redactado por la Disposici�n Adicional 7.� del R.D. 939/1986, 25 abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci�n de los Tributos (�B.O.E.� 14 mayo).Vigencia: 1 junio 1986

4. ...

N�mero 4 del art�culo 9 derogado por el apartado 1� de la letra d) del n�mero 2 de la Disposicion Derogatoria del R.D. 939/1986, 25 abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci�n de los Tributos (�B.O.E.� 14 mayo).Vigencia: 1 junio 1986

5. Lo dispuesto en este art�culo y en los art�culos 5 y 6 no ser� de aplicaci�n cuando se trate de sanciones que conforme a derecho hayan de imponerse autom�ticamente.

Art�culo 10 Procedimiento sancionador administrativo y delitos contra la Hacienda P�blica

1. En los supuestos en que las acciones u omisiones realizadas, pudieran ser constitutivas de los delitos contra la Hacienda P�blica regulados en el C�digo Penal, la Administraci�n pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci�n competente y se abstendr� de seguir el procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme.

2. A tal efecto, los Jefes de las unidades administrativas competentes remitir�n a los Delegados especiales de Hacienda o a los Directores generales correspondientes todas las actuaciones practicadas y diligencias incoadas con el informe del funcionario competente sobre la presunta concurrencia en los hechos, de los elementos constitutivos del delito contra la Hacienda P�blica.

Los Delegados especiales de Hacienda y los Directores generales pasar�n las actuaciones a la jurisdicci�n competente, o acordar�n de forma motivada la continuaci�n de las actuaciones administrativas.

3. La remisi�n del expediente a la jurisdicci�n competente interrumpir� los plazos de prescripci�n para la pr�ctica de las liquidaciones administrativas y la imposici�n de sanciones tributarias.

4. Si la autoridad judicial no estimara la existencia del delito, la Administraci�n continuar� el expediente, practicando las liquidaciones e imponiendo las sanciones que procedan, en base a los hechos que los Tribunales hayan considerado probados.

5. Si la autoridad judicial estimara la existencia del delito contra la Hacienda P�blica, la Administraci�n practicar�, una vez firme la sentencia, las liquidaciones procedentes, en base a los hechos que los Tribunales hayan considerado probados, absteni�ndose de imponer sanciones administrativas.

En su caso, se liquidar�n intereses de demora por el tiempo transcurrido ante la finalizaci�n del plazo voluntario de pago y el d�a en que se practiquen las liquidaciones.

Art�culo 11 Graduaci�n de las sanciones

1. Las sanciones tributarias se graduar�n atendiendo en cada caso concreto a los siguientes criterios, utilizados conjunta o separadamente:

• a) La buena o mala fe de los sujetos infractores.
• b) La capacidad econ�mica del sujeto infractor.
• c) La comisi�n repetida de infracciones tributarias.
• d) La resistencia, negativa u obstrucci�n a la acci�n investigadora de la Administraci�n Tributaria.
• e) El cumplimiento espont�neo de las obligaciones o deberes formales y el retraso en el mismo.
• f) La trascendencia para la eficacia de la gesti�n tributaria de los datos, informes o antecedentes no facilitados y, en general, del incumplimiento de las obligaciones formales, de las de �ndole contable o registral, o de las de colaboraci�n o informaci�n a la Administraci�n Tributaria.
• g) La cuant�a del perjuicio econ�mico ocasionado a la Hacienda P�blica.
• h) La conformidad del sujeto pasivo, del retenedor o del responsable a la propuesta de liquidaci�n que se le formule.

2. Los criterios de las letras b), g) y h) del apartado anterior se emplear�n exclusivamente en la imposici�n de sanciones por infracciones graves. Los de las letras e) y f) en la imposici�n de sanciones por infracciones simples.

Los dem�s criterios del apartado 1 de este art�culo son susceptibles de aplicaci�n general en todos los tipos de infracciones tributarias.

Art�culo 12 Graduaci�n de multas pecuniarias por infracciones simples

1. Los �rganos competentes para la imposici�n de las multas pecuniarias por infracciones tributarias simples las graduar�n teniendo en cuenta, en cada caso concreto, la repetici�n de las mismas, su trascendencia para la eficacia de la gesti�n tributaria y la buena o mala fe de los sujetos infractores, as� como su posible resistencia, negativa u obstrucci�n a la acci�n investigadora de la Administraci�n Tributaria, el retraso en el cumplimiento de las obligaciones o deberes formales, y, cuando se produzca, su realizaci�n espont�nea fuera de plazo.

2. A efectos de lo dispuesto en este art�culo tienen la consideraci�n de obligaciones o deberes formales de gran trascendencia para la eficacia de la gesti�n tributaria los siguientes:

• a) La expedici�n por los empresarios o profesionales de las facturas a que se refiere la disposici�n adicional s�ptima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, y el art�culo 66, apartado 1, n�mero segundo de la Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre el Valor A�adido.
• b) Las declaraciones de comienzo, modificaci�n o cese en las actividades de los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A�adido.
• c) La presentaci�n de los res�menes anuales de retenciones a cuenta.
• d) La presentaci�n de las relaciones de ingresos y pagos establecidas por el Real Decreto 1913/1978, de 8 de julio.
• e) La expresi�n exacta de los datos de identificaci�n que deban figurar en los documentos a que se refieren las letras anteriores.
• f) Los de �ndole contable o registral.
• g) Los relacionados con el suministro de informaci�n sobre movimientos de cuentas corrientes, dep�sitos de ahorro y a plazos, cuentas de pr�stamos y cr�ditos y dem�s operaciones activas y pasivas de los Bancos, Cajas de Ahorro, Cooperativas de Cr�dito y de cuantas personas f�sicas o jur�dicas se dediquen al tr�fico bancario o crediticio.
• h) Las dem�s obligaciones de informaci�n que establece la disposici�n adicional primera de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, sobre r�gimen fiscal de determinados activos financieros.
• i) La declaraci�n del domicilio tributario y de los cambios del mismo.
• j) La presentaci�n de los res�menes de movimiento de productos objeto de los Impuestos Especiales.
• k) La falta de presentaci�n de las declaraciones tributarias necesarias para que la Administraci�n pueda liquidar el tributo correspondiente, salvo que dicha obligaci�n est� tipificada y sancionada como infracci�n espec�fica en la regulaci�n del mismo.

Art�culo 13 Graduaci�n de multas pecuniarias por infracciones graves

1. Cuando hayan de imponerse las multas pecuniarias por infracciones graves a que se refieren el apartado 1 del art�culo 87 y el apartado 3 del art�culo 88 de la Ley General Tributaria, los criterios de graduaci�n de las sanciones previstos en el art�culo 11 del presente Real Decreto, se aplicar�n de la manera siguiente:

• a) Cuando el perjuicio econ�mico derivado para la Hacienda P�blica de la infracci�n tributaria grave represente m�s del 10 por 100 de la deuda tributaria o de las cantidades que hubieran debido ingresarse, la sanci�n pecuniaria m�nima se incrementar� en 50 puntos porcentuales.

  Cuando el perjuicio econ�mico exceda del 50 o del 75 por 100, el incremento de la sanci�n pecuniaria m�nima ser� de 75 o 100 puntos porcentuales, respectivamente.

  Si el perjuicio econ�mico deriva de la obtenci�n indebida de devoluciones, los porcentajes establecidos en los p�rrafos anteriores se determinar�n por la relaci�n entre el importe de la devoluci�n indebidamente obtenida y el de la devoluci�n procedente.

  Cuando el perjuicio econ�mico derive conjuntamente de la obtenci�n indebida de devoluciones y de la falta de ingreso de deuda tributaria o de cantidades que hubieran debido ingresarse, la sanci�n pecuniaria m�nima se incrementar� en 100 puntos porcentuales.

  No obstante lo dispuesto en los p�rrafos anteriores, el perjuicio econ�mico se calcular� en relaci�n con la cuota l�quida del correspondiente per�odo impositivo, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del Impuesto sobre Sociedades.

• b) Cuando pueda apreciarse mala fe en el sujeto infractor, la sanci�n se incrementar� en 50 puntos porcentuales. No obstante, el incremento ser� de 100 puntos en los siguientes supuestos: Anomal�as sustanciales en la contabilidad para la exacci�n del tributo de que se trate, falsa declaraci�n de baja, y cuando se faciliten a la Administraci�n Tributaria datos o informaciones falsos.

  Cuando se haya falseado el volumen de operaciones para optar o mantener la opci�n por el r�gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido la sanci�n se incrementar� en 150 puntos porcentuales. Se proceder� de la misma manera, en los casos de falseamiento de los requisitos exigidos en los art�culos 99 y 103 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, para solicitar la aplicaci�n del r�gimen de Estimaci�n Objetiva Singular.

• c) En caso de resistencia, excusa o negativa a la actuaci�n inspectora se producir� un incremento entre 50 y 100 puntos porcentuales.
• d) En caso de comisi�n reiterada de infracciones tributarias, si el sujeto infractor hubiera sido sancionado durante los cinco a�os anteriores y mediante resoluci�n firme por una infracci�n grave por el mismo tributo o por dos infracciones graves por tributos cuya gesti�n corresponda a la misma Administraci�n P�blica la sanci�n se incrementar� en 25 puntos porcentuales. El incremento ser� de 50, 75 o 100 puntos en cuanto los expedientes firmes sean dos o tres, tres o cuatro, o bien cuatro o cinco, respectivamente, en las hip�tesis anteriores.

  Exclusivamente a estos efectos se computar�n como un �nico antecedente todas las infracciones graves derivadas de la misma actuaci�n inspectora de comprobaci�n e investigaci�n, siempre que las actas se hubieran levantado en la misma fecha.

• e) La multa podr� incrementarse o disminuirse hasta en 50 puntos porcentuales, atendiendo a la capacidad econ�mica del sujeto infractor.

La capacidad econ�mica se apreciar� en funci�n de la importancia de la renta, el patrimonio o el capital fiscal del sujeto infractor.

2. Cuando el sujeto pasivo, el retenedor o el responsable presten su conformidad a la propuesta de regularizaci�n de su situaci�n tributaria, que se les formule, la multa determinada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior se reducir� en 50 puntos porcentuales.

La reclamaci�n posterior contra la liquidaci�n practicada restablecer� la sanci�n que se hubiera aplicado de no mediar conformidad de las personas mencionadas en el p�rrafo anterior.

3. Los criterios de graduaci�n recogidos en los apartados anteriores son aplicables simult�neamente. No obstante el importe de las multas resultantes no podr� exceder en ning�n caso del 300 por 100 ni ser inferior al 50 o al 150 por 100, seg�n el tipo de infracci�n de las cuant�as a que se refiere el apartado 1.o del art�culo 80 de la Ley General Tributaria.

Art�culo 14 Buena o mala fe

1. Para apreciar la buena o mala fe de los sujetos infractores, a efectos de lo previsto en los art�culos anteriores, se atender� a las caracter�sticas de su conducta en el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

2. A efectos de las sanciones por infracciones graves, se presumir� siempre la existencia de buena fe en los sujetos infractores que lleven su contabilidad y los libros o registros espec�ficos exigidos por la legislaci�n fiscal con los requisitos exigidos por la normativa que sea aplicable, siempre que, adem�s, hayan cumplido correctamente sus restantes obligaciones tributarias formales.

3. Se entender� que el sujeto infractor ha actuado con mala fe, entre otros, en los siguientes casos:

• a) Inexactitud u omisi�n de una o varias operaciones en la contabilidad y en los registros exigidos por normas de naturaleza fiscal.
• b) Utilizar cuentas con significado distinto del que les corresponda, seg�n su naturaleza, dificultando la comprobaci�n de la situaci�n tributaria.
• c) Transcribir incorrectamente en las declaraciones tributarias los datos que figuran en los libros y registros obligatorios.
• d) Incumplimiento de la obligaci�n de llevanza de la contabilidad o de los registros establecida por las disposiciones fiscales.
• e) Llevar contabilidades diversas que referidas a una misma actividad y ejercicio econ�mico no permitan conocer la verdadera situaci�n de la Empresa.
• f) Falta de aportaci�n de pruebas y documentos contables o negativa a su exhibici�n.
• g) Facilitar a la Administraci�n Tributaria datos o informaciones falsos.

Art�culo 15 Comisi�n repetida de infracciones tributarias

La comisi�n repetida de infracciones tributarias, como circunstancia modificativa de la sanci�n, tendr� que referirse a un mismo sistema tributario del Estado, de una Comunidad Aut�noma o de una Hacienda Local.

Art�culo 16 Resistencia, negativa y obstrucci�n a la acci�n investigadora de la Administraci�n Tributaria

A efectos de lo dispuesto en el presente Real Decreto, se considerar� que existe, entre otros casos, resistencia, negativa y obstrucci�n a la acci�n investigadora de la Administraci�n Tributaria, cuando los obligados tributarios se nieguen a atender los requerimientos de la Administraci�n en orden a obtener el cumplimiento de sus obligaciones.

Art�culo 17 Sanciones especiales por infracciones graves

1. Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en el art�culo 88, apartado 1, de la Ley General Tributaria, ser�n deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente mediante la compensaci�n o deducci�n de los conceptos a que alude dicho precepto, o por la obtenci�n de devoluciones derivadas de los mismos.

No se aplicar� lo dispuesto en el p�rrafo anterior cuando las infracciones ulteriores se cometan con posterioridad a la rectificaci�n de las infracciones a que se refiere el art�culo 79, letra c), de la Ley General Tributaria.

2. Las Entidades en r�gimen de transparencia fiscal que hayan declarado indebidamente p�rdidas a imputar en la base imponible de sus socios, ser�n sancionadas con multa pecuniaria proporcional del 40 por 100 de las mismas, y, adem�s, si la regularizaci�n de su situaci�n tributaria arrojase beneficios imputables, con multa del 20 por 100 de �stos.

Art�culo 18 Sanciones que no consistan en multa

1. Las sanciones tributarias que no consistan en multa se aplicar�n exclusivamente en los supuestos previstos en los art�culos 84, 85, 86 y 87, apartado 3, de la Ley General Tributaria, previo el expediente a que se refiere el art�culo 4 del presente Real Decreto.

Para graduar las sanciones previstas en el apartado 3 del art�culo 87, el �rgano competente para imponerlas tendr� en cuenta los criterios que, seg�n el p�rrafo 2 del art�culo 11 de este Real Decreto, son aplicables en los casos de comisi�n de infracciones graves, utiliz�ndolos de acuerdo con la especial naturaleza de estas sanciones.

2. La p�rdida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales afectar� a los siguientes:

• a) En el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas: Deducciones por inversiones, est�mulos o incentivos procedentes del Impuesto sobre Sociedades, planes especiales y libertad de amortizaci�n.
• b) En el Impuesto sobre Sociedades: Planes especiales y libertad de amortizaci�n, transparencia fiscal voluntaria, deducci�n por inversiones y creaci�n de empleo.
• c) En general, exenciones o bonificaciones subjetivas en cualquier tributo.

3. En ning�n caso la p�rdida del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales alcanzar� a:

• a) Los previstos en los impuestos indirectos obligatoriamente repercutibles a los adquirientes de bienes o servicios.
• b) La transparencia fiscal forzosa.
• c) Los derivados de los tratados o convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno.
• d) Los concedidos en virtud de la aplicaci�n del principio de reciprocidad internacional.

Art�culo 19 Sanciones en el caso de ingresos fuera de plazo

1. Los ingresos realizados fuera de plazo, sin requerimiento previo, dar�n lugar a la liquidaci�n de los intereses de demora que fuesen procedentes y a la imposici�n de las sanciones por las infracciones simples cometidas.

2. Si el sujeto pasivo efectuase ingresos con posterioridad a la notificaci�n del inicio de las actuaciones de gesti�n, comprobaci�n o investigaci�n, �stos tendr�n el car�cter de a cuenta de la liquidaci�n que, en su caso, se le practique, y no impedir�n la aplicaci�n de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la deuda tributaria resultante de la liquidaci�n y las cantidades ingresadas con anterioridad a la notificaci�n aludida.

Los intereses de demora correspondientes a la cantidad ingresada entre la fecha de la notificaci�n y la de liquidaci�n se calcular�n hasta el d�a anterior a aquel en que se realiz� el ingreso.

Art�culo 20 Publicidad de las sanciones tributarias

1. Los Delegados de Hacienda dar�n publicidad mensualmente, en dos diarios de los de mayor difusi�n de cada provincia, o solamente en uno, si no existieran m�s, a la identidad de las personas o Entidades que hayan sido sancionadas en el mes natural inmediatamente anterior, en virtud de resoluci�n firme, por infracciones tributarias graves de m�s de cinco millones de pesetas, que no hayan dado lugar a la iniciaci�n del sumario por presunto delito contra la Hacienda P�blica.

2. La expresada cuant�a se entender� referida, si se tratase de tributos peri�dicos o de declaraci�n peri�dica, a cada per�odo impositivo, y, si �ste fuere inferior a doce meses, se referir� al a�o natural.

En los dem�s tributos, la cuant�a se entender� referida a cada uno de los distintos conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidaci�n.

3. La informaci�n indicar�, junto con el nombre y apellidos o la denominaci�n o raz�n social del sujeto infractor, la cuant�a de la sanci�n que se le hubiese impuesto, y el tributo a que se refiere.

4. Las sentencias firmes por delitos contra la Hacienda P�blica ser�n objeto de la misma publicidad que las infracciones tributarias graves.

Art�culo 21 Extinci�n de sanciones tributarias por muerte de los sujetos infractores

1. Las sanciones tributarias no se transmitir�n a los herederos o legatarios a la muerte de los sujetos infractores.

2. El cobro de las sanciones liquidadas y notificadas con anterioridad a la muerte del sujeto infractor se suspender� y la deuda correspondiente a las mismas se declarar� extinguida, cuando se tenga constancia del fallecimiento, sin que sea necesario solicitar la condonaci�n graciable.

PRIMERA

...

SEGUNDA

Se a�aden al art�culo 11 del Real Decreto 2244/1979, de 7 de septiembre, los apartados 8, 9, 10 y 11, con la siguiente redacci�n:

Primera Intereses de demora tributarios

1. En las liquidaciones de intereses de demora cuyo devengo se haya iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 24/1984, de 29 de junio, se aplicar� el inter�s b�sico del Banco de Espa�a, vigente al tiempo de practicarse la liquidaci�n, salvo que fuera de aplicaci�n al caso el art�culo 36 de la Ley General Presupuestaria.

Se aplicar�n intereses de demora en las liquidaciones derivadas de expedientes de Inspecci�n, incluidos los de rectificaci�n sin sanci�n.

2. En las liquidaciones de intereses de demora cuyo devengo se inici� entre la entrada en vigor de la Ley 24/1984, de 29 de junio, y el 31 de diciembre de 1984, se aplicar� el tipo del 8 por 100.

3. En las liquidaciones de intereses de demora cuyo devengo se inici� entre el 1 de enero de 1985 y el 26 de abril de 1985, se aplicar� el tipo del 11 por 100.

4. En las liquidaciones de intereses de demora cuyo devengo se inici� a partir del 27 de abril de 1985 se aplicar� el tipo del 13,75 por 100, salvo que en el futuro la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca uno diferente.

El tipo a que se refiere el p�rrafo anterior se aplicar� igualmente a los aplazamientos, fraccionamientos, suspensiones de ingresos y pr�rrogas concedidos a partir de la misma fecha.

5. El inter�s de demora vigente el d�a en que venci� el plazo para el pago voluntario de las cantidades adeudadas a la Hacienda P�blica, se aplicar� en la liquidaci�n de las mismas, aunque posteriormente se hubiese modificado el tipo del inter�s de demora.

6. En los ingresos realizados fuera de plazo sin requerimiento previo, en virtud de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones cuyo plazo reglamentario de ingreso hubiese finalizado con anterioridad al 27 de abril de 1985, la Administraci�n aplicar� el recargo de pr�rroga vigente el d�a en que venci� dicho plazo, absteni�ndose de liquidar intereses de demora.

7. Desde la entrada en vigor de la Ley 10/1985, de 26 de abril, cuando proceda liquidar intereses de demora, nunca podr� aplicarse recargo de pr�rroga.

Segunda Devoluciones de ingresos indebidos

En la devoluci�n de ingresos indebidos realizados desde el 27 de abril de 1985 se liquidar� el inter�s legal del dinero a favor de los sujetos pasivos o responsables y sus herederos o causahabientes.

Tercera Infracciones tributarias

1. La Ley 10/1985, de 26 de abril, ser� de aplicaci�n a las infracciones tipificadas en la misma que se cometan a partir del 27 de abril de 1985, cualquiera que sea la fecha del devengo de los hechos imponibles con que est�n relacionadas.

No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, la nueva normativa ser� de aplicaci�n a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad, cuando resulte m�s favorable para los sujetos infractores.

2. Las infracciones cometidas con anterioridad al 27 de abril de 1985 no se tendr�n en cuenta a efectos de la aplicaci�n del criterio de graduaci�n de las sanciones consistentes en la comisi�n repetida de infracciones tributarias.

Cuarta Condonaci�n graciable de sanciones tributarias

1. La publicaci�n en el �Bolet�n Oficial del Estado� de las resoluciones de condonaci�n graciable se iniciar� respecto de las concedidas con relaci�n a infracciones tributarias cometidas a partir del 27 de abril de 1985.

2. A partir de la entrada en vigor de la Ley 10/1985, de 26 de abril, podr� solicitarse la condonaci�n graciable de las sanciones tributarias, aunque los sujetos infractores o responsables hayan sido declarados reincidentes mediante resoluci�n firme.

Quinta Infracciones y sanciones espec�ficas subsistentes

1. De conformidad con lo dispuesto en la disposici�n derogatoria de la Ley 10/1985, de 26 de abril, quedan vigentes despu�s de su entrada en vigor las infracciones y sanciones tributarias espec�ficas de cada tributo.

2. Las remisiones contenidas en cualquier clase de normas a las infracciones de omisi�n o defraudaci�n deber�n entenderse hechas a partir de la entrada en vigor de la Ley 10/1985, de 26 de abril, a las infracciones tributarias graves.

3. Las disposiciones existentes en el ordenamiento tributario sobre la cuant�a de las sanciones correspondientes a infracciones simples, de omisi�n o defraudaci�n, se entender�n autom�ticamente sustituidas a partir del 27 de abril de 1985, por las cuant�as de las sanciones por infracciones tributarias simples o graves que se�ala la Ley 10/1985, de 26 de abril.

Sexta Responsables subsidiarios y solidarios

1. Lo dispuesto en el art�culo 38, apartado 1, de la Ley General Tributaria, ser� de aplicaci�n respecto de las obligaciones tributarias relacionadas con infracciones cometidas a partir del 27 de abril de dicho a�o.

2. Lo dispuesto en el art�culo 39 de la Ley General Tributaria, ser� de aplicaci�n respecto a las obligaciones tributarias exigibles a partir del 27 de abril de dicho a�o.

3. Lo dispuesto en el art�culo 40, apartado 1, de la Ley General Tributaria, ser� de aplicaci�n respecto de las obligaciones o deudas tributarias relacionadas con infracciones tributarias cometidas a partir del 27 de abril de dicho a�o.

4. Lo dispuesto en el art�culo 89, apartado 4, de la Ley General Tributaria, ser� de aplicaci�n a las obligaciones tributarias pendientes de las entidades disueltas o liquidadas a partir del 27 de abril de 1985.

5. Las responsabilidades derivadas de infracciones cometidas con anterioridad al d�a 27 de abril de 1985, se exigir�n con arreglo a la normativa derogada.

Primera

El presente Real Decreto entrar� en vigor el d�a de su publicaci�n en el �Bolet�n Oficial del Estado�, y ser� de aplicaci�n a las infracciones tipificadas en la Ley 10/1985, de 26 de abril, cometidas a partir del 27 de abril de 1985.

Segunda

Se autoriza al Ministro de Econom�a y Hacienda para dictar cuantas disposiciones requiera la ejecuci�n de este Real Decreto.