Art韈ulo 44 Normas generales

Las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos se documentar醤 en diligencias, comunicaciones, informes y actas previas o definitivas.

Tales documentos no son de obligada formalizaci髇 por la Inspecci髇 sino en los t閞minos establecidos por este Reglamento.

Los actuarios podr醤 tambi閚 tomar cuantas notas o apuntes estimen convenientes en papeles de su uso personal exclusivo.

Art韈ulo 45 Comunicaciones

1. Son comunicaciones los medios documentales mediante los cuales la Inspecci髇 de los Tributos se relaciona unilateralmente con cualquier persona, en el ejercicio de sus funciones.

2. En las comunicaciones, la Inspecci髇 de los Tributos podr� poner hechos o circunstancias en conocimiento de los obligados tributarios interesados en las actuaciones as� como efectuar a 閟tos los requerimientos que procedan.

Las comunicaciones podr醤 incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.

3. Las comunicaciones una vez firmadas por la Inspecci髇, se notificar醤 a los interesados con arreglo a Derecho Salvo lo dispuesto para las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇, las comunicaciones ser醤 firmadas por el mismo actuario que las remita.

4. En las comunicaciones se har� constar el lugar y la fecha de su expedici髇, la identidad de la persona o Entidad y el lugar a los que se dirigen, la identificaci髇 y la firma de quien las remita, y los hechos o circunstancias que se comunican o el contenido del requerimiento que a trav閟 de la comunicaci髇 se efect鷄.

Cuando la comunicaci髇 sirva para hacer saber al interesado el inicio de actuaciones inspectoras, se har� constar en ella la interrupci髇 de la prescripci髇 que su notificaci髇, en su caso, suponga.

5. Las comunicaciones se extender醤 por duplicado, conservando la Inspecci髇 un ejemplar.

Art韈ulo 46 Diligencias

1. Son diligencias los documentos que extiende la Inspecci髇 de los Tributos, en el curso del procedimiento inspector, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con relevancia para el servicio se produzcan en aqu閘, as� como las manifestaciones de la persona o personas con las que act鷄 la Inspecci髇.

2. Las diligencias no contienen propuestas de liquidaciones tributarias y pueden bien ser documentos preparatorios de las actas previas o definitivas o bien servir para constancia de aquellos hechos o circunstancias determinantes de la iniciaci髇 de un procedimiento diferente del propiamente inspector, incorpor醤dose en documento independiente la mera propuesta de la Inspecci髇 con este fin.

3. En las diligencias constar醤 el lugar y la fecha de su expedici髇, as� como la dependencia, oficina, despacho o domicilio donde se extiendan; la identificaci髇 de los funcionarios o agentes de la Inspecci髇 de los Tributos que suscriban la diligencia; el nombre y apellidos, n鷐ero del documento nacional de Identidad y la firma, en su caso, de la persona con la que se entiendan las actuaciones, as� como el car醕ter o representaci髇 con que interviene; la identidad del obligado tributario a quien se refieran las actuaciones, y, finalmente, los propios hechos o circunstancias que constituyen el contenido propio de la diligencia.

Las diligencias podr醤 extenderse sin sujeci髇 necesariamente a un modelo preestablecido. No obstante, cuando fuere posible, se extender醤 en papel de la Inspecci髇 de la correspondiente Delegaci髇 de Hacienda o, en su caso, Direcci髇 General.

4. De las diligencias que se extiendan se entregar� siempre un ejemplar a la persona con la que se entiendan las actuaciones. Si se negase a recibirlo, se le remitir� por cualquiera de los medios admitidos en Derecho.

Cuando dicha persona se negase a firmar la diligencia, o no pudiese o supiese hacerlo, se har� constar as� en la misma, sin perjuicio de la entrega del duplicado correspondiente en los t閞minos previstos en el p醨rafo anterior.

Cuando la naturaleza de las actuaciones inspectoras, cuyo resultado se refiere en una diligencia, no requiera la presencia de una persona con la que se entiendan tales actuaciones, la diligencia ser� firmada 鷑icamente por los actuarios y se remitir� un ejemplar de la misma al interesado con arreglo a Derecho.

Art韈ulo 47 Contenido de las diligencias

1. Deber醤 constar en diligencia los elementos de los hechos imponibles o de su valoraci髇 y los dem醩 que determinan la cuant韆 de la cuotas tributarias que, no debiendo de momento generar liquidaci髇 tributaria alguna, sea conveniente documentar para su incorporaci髇 al respectivo expediente administrativo.

2. Las diligencias recoger醤, asimismo, los resultados de las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 12 de este Reglamento, as� como la iniciaci髇 de las actuaciones inspectoras en el supuesto a que se refiere el apartado segundo del art韈ulo 30 de este Reglamento.

3. En particular, la Inspecci髇 har� constar en diligencia para permitir la incoaci髇 del correspondiente expediente administrativo:

• a) Las acciones u omisiones constitutivas de infracciones tributarias simples, a efectos de su sanci髇 por los 觬ganos competentes.
• b) Los hechos que conozca la Inspecci髇, a trav閟 de cualquiera de sus 觬ganos, y sean de trascendencia tributaria para otros 觬ganos de la Administraci髇 del Estado o para otras Administraciones P鷅licas.
• c) Los hechos, circunstancias y elementos a que se refiere el apartado segundo del art韈ulo 3.� del Real Decreto 1919/1979, de 29 de junio, por el que se regula el procedimiento especial de declaraci髇 de fraude de Ley en materia tributaria, cuando dicho procedimiento se inicie como consecuencia de actuaciones inspectoras.
• d) La identidad de quienes sean responsables solidarios o puedan serlo subsidiariamente de la deuda tributaria as� como las circunstancias y antecedentes determinantes de tal responsabilidad.
• e) Los hechos y circunstancias que permitan la incoaci髇 del expediente de revisi髇 a que se refiere el art韈ulo 154 de la Ley General Tributaria.
• f) Los hechos determinantes de la incoaci髇 de un expediente de cambio de domicilio tributario.
• g) Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de delitos p鷅licos y llegue a conocer, en su caso, la Inspecci髇 en el curso de sus actuaciones.
• h) Los hechos que pudieran infringir la legislaci髇 de car醕ter financiero, cuyo cumplimiento corresponde verificar a la Inspecci髇 Financiera dependiente de la Direcci髇 General de Inspecci髇 Financiera y Tributaria.
• i) La adopci髇 de medidas cautelares en el curso del procedimiento inspector, as� como la 韓dole de 閟tas.
• j) Los hechos que resulten de actuaciones relativas a expedientes de devoluci髇 de ingresos indebidos.

Art韈ulo 48 Informes

1. La Inspecci髇 de los Tributos emitir�, de oficio o a petici髇 de terceros, los informes que:

• a) Sean preceptivos conforme al ordenamiento jur韉ico.
• b) Le soliciten otros 觬ganos y servicios de la Administraci髇 o los Poderes Legislativos y Judicial en los t閞minos previstos por las leyes.
• c) Resulten necesarios para la aplicaci髇 de los tributos; en cuyo caso, se fundamentar� la conveniencia de emitirlos.

2. En particular, la Inspecci髇 deber� emitir informe:

• a) Para completar las actas de disconformidad o de prueba preconstituida que incoe.
• b) Cuando resulte aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias o proceda la utilizaci髇 de m閠odos indiciarios.
• c) Cuando se promueva la iniciaci髇 del procedimiento especial de declaraci髇 de fraude de ley en materia tributaria.
• d) Para recoger los resultados de la comprobaci髇 de las regularizaciones o actualizaciones efectuadas por la Empresa.
• e) Cuando se solicite autorizaci髇 para iniciar actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 cerca de personas o Entidades que desarrollen actividades bancarias o crediticias y que afecten a movimientos de cuentas u operaciones conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 38 de este Reglamento.
• f) Para completar aquellas diligencias que recojan hechos que pudieran ser constitutivos de infracci髇 tributaria simple, detallando las circunstancias que pudieran servir para graduar en su caso la sanci髇 correspondiente.
• g) Con el fin de recoger la propuesta de determinaci髇 de la cifra relativa de negocios para su ulterior asignaci髇 o de la proporci髇 de tributaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido en relaci髇 con los reg韒enes forales de concierto o convenio.

3. Cuando otros 觬ganos o Servicios de la Administraci髇 o los Poderes Legislativo y Judicial soliciten informe de la Inspecci髇, se emitir�, tramit醤dose, en su caso, a trav閟 de la Direcci髇 General competente o de la Delegaci髇 de Hacienda que corresponda.

En particular, se solicitar� informe a la Inspecci髇:

• a) Cuando se reclame el correspondiente expediente por el Tribunal Econ髆ico-Administrativo competente ante el que se haya solicitado la condonaci髇 graciable de sanciones impuestas con ocasi髇 de actuaciones inspectoras, de acuerdo con el art韈ulo 128 del Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econ髆ico-Administrativas. Se solicitar�, asimismo, informe por los 觬ganos econ髆ico-administrativos cuando se interponga directamente reclamaci髇 contra la liquidaci髇 tributaria resultante de un acta de conformidad.
• b) Cuando se solicite por una persona o Entidad que desarrolle actividades empresariales el aplazamiento o fraccionamiento del pago de deudas tributarias y el 觬gano competente para concederlo lo considere preciso en orden al aseguramiento de aqu閘las. En este caso, el informe versar� acerca de la situaci髇 econ髆ico-financiera y patrimonial de la Empresa.

Asimismo, habr� de acompa馻r informe de la Inspecci髇 al expediente que se remita al 觬gano judicial competente o al Ministerio Fiscal, cuando se hayan apreciado indicios de posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

4. Siempre que el actuario lo estime necesario para la aplicaci髇 de los tributos podr� emitir informe, justificando la conveniencia de hacerlo.

Asimismo, los Jefes de los 觬ganos o unidades con funciones propias de la Inspecci髇, cuando lo juzguen conveniente para completar actuaciones inspectoras, Podr醤 disponer que se emita informe por los actuarios o emitirlo ellos mismos a la vista del expediente.

La Inspecci髇 de los Tributos podr� emitir informe para describir la situaci髇 de los bienes o derechos del sujeto pasivo, retenedor o responsable al objeto de facilitar la gesti髇 recaudatoria del cobro de las deudas tributarias liquidadas.

5. Cuando los informes de la Inspecci髇 complementen la propuesta de liquidaci髇 contenida en un acta, recoger醤; especialmente, el conjunto de hechos y los fundamentos de Derecho que sustenten aqu閘la.

Art韈ulo 49 Actas de inspecci髇

1 Son actas aquellos documentos que extiende la Inspecci髇 de los Tributos con el fin de recoger los resultados de sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, proponiendo, en todo caso, la regularizaci髇 que estime procedente de la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta en concepto de cuota, recargos e intereses de demora o bien declarando correcta la misma.

Las actas son documentos directamente preparatorios de las liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇, incorporando una propuesta de tales liquidaciones.e

2 En las actas de la inspecci髇 que documenten el resultado de sus actuaciones se consignar醤:

• a) El lugar y la fecha de su formalizaci髇.
• b) La identificaci髇 personal de los actuarios que la suscriben.
• c) El nombre y apellidos, n鷐ero de documento nacional de identidad y la firma de la persona con la que se entienden las actuaciones y el car醕ter o representaci髇 con que interviene en las mismas; as� como, en cualquier caso, el nombre y apellidos o la raz髇 o denominaci髇 social completa, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal y el domicilio tributario del interesado.
• d) La fecha de inicio de las actuaciones y el criterio seguido en el c髆puto del plazo de duraci髇 de las mismas cuando excedan de doce meses.
• e) Los elementos esenciales del hecho imponible y de su atribuci髇 al sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta, con expresi髇 de los hechos y circunstancias con trascendencia tributaria que hayan resultado de las actuaciones inspectoras o referencia a las diligencias donde se hayan hecho constar.
• f) Asimismo, se har� constar si el interesado ha presentado o no, al amparo del art韈ulo 21 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, alegaciones y, en el caso de que las hubiera efectuado, deber� realizarse una valoraci髇 de las mismas.
• g) En su caso, la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del interesado que los actuarios estimen procedente, con expresi髇 de la deuda tributaria debida por el sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta o responsable solidario, en concepto de cuota, recargos e intereses de demora.
• h) La conformidad o disconformidad del sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta o responsable tributario.a
• i) La expresi髇 de los tr醡ites inmediatos del procedimiento incoado como consecuencia del acta y, cuando el acta sea de conformidad, de los recursos que procedan contra el acto de liquidaci髇 derivado de aqu閘la, 髍gano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos. i
• j) En su caso, se har� constar la ausencia de motivos para proceder a la apertura de procedimiento sancionador, en el supuesto de que, a juicio del actuario, no est� justificada su iniciaci髇.

A estos efectos, y si transcurridos los plazos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 60 de este Reglamento, en relaci髇 con las actas de conformidad, y en el apartado 4 del mismo, respecto de las actas de disconformidad, no se hubiera ordenado la iniciaci髇 de procedimiento sancionador, el mismo no podr� iniciarse con posterioridad al transcurso de tales plazos, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley General Tributaria en materia de revisi髇 de actos administrativos.

3 Cuando sea empresario o profesional el sujeto pasivo, retenedor u obligado a efectuar ingresos a cuenta y respecto de los tributos para los que sea trascendente, deber� hacerse constar en el acta la situaci髇 de los libros o registros obligatorios del interesado, con expresi髇 de los defectos o anomal韆s advertidos o, por el contrario, que del examen de los mismos cabe deducir racionalmente que no existe anomal韆 alguna que sea sustancial para la exacci髇 del tributo de que se trate.

4 En relaci髇 con cada tributo o concepto impositivo, podr� extenderse una 鷑ica acta respecto de todo el per韔do objeto de comprobaci髇, al objeto de que la deuda resultante del conjunto de los ejercicios integrantes de dicho per韔do pueda determinarse mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos ejercicios.e

5 La Inspecci髇 de los Tributos extender� sus actas en los modelos oficiales aprobados al efecto por la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Si, por su extensi髇, no pudieran recogerse en el modelo de acta todas las circunstancias que deban constar en ella, se reflejar醤 en anexo a las mismas; el anexo formar� parte del acta a todos los efectos y se formalizar� en modelo oficial.

V閍se Res. 3 febrero 2005, de la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por la que se aprueba el modelo de acta con acuerdo, de la Inspecci髇 de Hacienda del Estado (獴.O.E.� 11 febrero).

Art韈ulo 49 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el R.D. 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre).Vigencia: 13 septiembre 1998

Art韈ulo 50 Actas previas

1. Las actas que extiende la Inspecci髇 de los Tributos pueden ser previas o definitivas. Son actas previas las que dan lugar a liquidaciones de car醕ter provisional, a cuenta de las definitivas que posteriormente se puedan practicar.

2. Proceder� la incoaci髇 de un acta previa:

• a) Cuando, en relaci髇 con un mismo tributo e id閚tico per韔do, el sujeto pasivo, retenedor o responsable, acepte s髄o parcialmente la propuesta de regularizaci髇 de su situaci髇 tributaria efectuada por la Inspecci髇 de los Tributos. En este caso, se documentar� en primer lugar y en un acta previa el resultado de las actuaciones a las que el interesado preste conformidad expresa, instruy閚dose acta de disconformidad por los dem醩 conceptos. En cada una de las actas se har� referencia a la formalizaci髇 de la otra.

  La liquidaci髇 derivada del acta previa tendr� el car醕ter de a cuenta de la que como complementaria o definitiva se derive del acta de disconformidad que simult醤eamente se incoe.

  Tambi閚 podr� utilizarse el acta previa de conformidad simult醤eamente con la definitiva de disconformidad en los casos en que el interesado se muestre conforme con la cuota regularizada y disconforme con la liquidaci髇 de alguno o de todos los dem醩 elementos determinantes de la deuda tributaria.

• b) Cuando el hecho imponible pueda ser desagregado a efectos de las correspondientes actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 o cuando por su fraccionamiento territorial deba serlo en los distintos lugares en que se materialice.
• c) Cuando la Inspecci髇 no haya podido ultimar la comprobaci髇 o investigaci髇 de los hechos o bases imponibles y sea necesario suspender las actuaciones, siendo posible la liquidaci髇 provisional.
• d) En los supuestos de comprobaci髇 abreviada previstos en el art韈ulo 34 de este Reglamento, salvo que a juicio de la Inspecci髇 pueda practicarse liquidaci髇 definitiva.

3. Tendr醤, asimismo, el car醕ter de previas:

• a) Las actas que se incoen por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio en tanto no se hayan comprobado las declaraciones-liquidaciones del mismo a駉 natural por ambos impuestos.
• b) Las actas que se extiendan cuando la base del tributo objeto de comprobaci髇 se determine en funci髇 de las bases establecidas para otros, o en ella se computen rendimientos objeto de retenci髇 y unas u otros no hayan sido comprobados con car醕ter definitivo salvo que dichos rendimientos se consideren debidamente acreditados.
• c) Las actas que se formalicen en relaci髇 con los socios de una sociedad o entidad en r間imen de transparencia fiscal, en tanto no se ultime la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria de la entidad.Las referencias a las entidades en r間imen de transparencia fiscal deben entenderse hechas a las agrupaciones de inter閟 econ髆ico espa駉las y europeas y a la uniones temporales de empresas, conforme establece la disposici髇 adicional segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes (獴.O.E.� 19 diciembre).
• d) Las actas formalizadas para recoger separadamente los resultados de actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 motivadas por una denuncia P鷅lica, cuando esta pieza separada deba servir en su caso para iniciar el expediente de reconocimiento al denunciante de derechos que la normativa vigente le reconozca.

4. Cuando la Inspecci髇 extienda un acta con el car醕ter de previa deber� hacerlo constar expresamente, se馻lando las circunstancias determinantes de su incoaci髇 con tal car醕ter y los elementos del hecho imponible o de su valoraci髇 a que se haya extendido ya la comprobaci髇 inspectora.

5. Las actas previas se tramitar醤 atendiendo a que el sujeto pasivo, retenedor o responsable haya o no manifestado su conformidad a la propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta.

Art韈ulo 51 Actas sin descubrimiento de deuda

1. Son actas sin descubrimiento de deuda aquellas de las que se deriva una liquidaci髇 sin deuda a ingresar por el sujeto pasivo o retenedor.

2. Las actas sin descubrimiento de deuda pueden ser de comprobado y conforme o suponer una regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo o retenedor.

Art韈ulo 52 Actas de comprobado y conforme

1. Si la Inspecci髇 estimase correcta la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo o retenedor, lo har� constar en acta, en la que detallar� los conceptos y per韔dos a que la conformidad se extiende. Dicha acta se denominar� de comprobado y conforme.

Se extender� acta de comprobado y conforme por todos los per韔dos impositivos o de declaraci髇 o las declaraciones tributarias a que la conformidad se extienda y respecto de cada tributo o concepto objeto de comprobaci髇.

2. Tales actas de comprobado y conforme podr醤 extenderse en presencia del interesado o de su representante o enviarse por correo certificado con acuse de recibo.

3. Las actas de comprobado y conforme se tramitar醤 como las de conformidad.

No obstante, el interesado podr� manifestar su disconformidad por entender que no era correcta la liquidaci髇 por 閘 formulada. En este caso, el acta de comprobado y conforme, excepcionalmente, se tramitar� como un acta de disconformidad. Si el acta se le ha enviado al sujeto pasivo por correo, podr� formular las alegaciones que estime pertinentes dentro de los quince d韆s siguientes a su recepci髇, tramit醤dose en otro caso el acta como de conformidad, a partir siempre de la fecha de su notificaci髇.

Art韈ulo 53 Actas sin descubrimiento de deuda con regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo o retenedor

1. Cuando de la regularizaci髇 que estime procedente la Inspecci髇 de la situaci髇 tributaria de un sujeto pasivo o retenedor no resulte deuda tributaria alguna en favor del Tesoro se extender� acta haci閚dose constar en ella la conformidad o disconformidad del interesado y tramit醤dose el acta conforme a dicha manifestaci髇.

2. Cuando de dicha regularizaci髇 resulte una cantidad a devolver al interesado, la liquidaci髇 derivada del acta que se incoe, servir� para que la Administraci髇 inicie de inmediato el correspondiente expediente de devoluci髇 de ingresos indebidos. El cr閐ito a favor del interesado tendr� la consideraci髇 de reconocido, liquidado y notificado a los efectos previstos en el art韈ulo 65 del Reglamento General de Recaudaci髇.

Cuando de las actas que documenten los resultados de una misma actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 resulten liquidaciones de distinto signo relativas a un mismo sujeto pasivo o retenedor, una vez 閟tas firmes, el Delegado de Hacienda, a petici髇 del interesado, acordar� en todo caso durante el per韔do voluntario de recaudaci髇 la compensaci髇 de las deudas y cr閐itos hasta donde alcancen aqu閘las. La compensaci髇 acordada no perjudicar� la concesi髇 de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, en su caso, restante.

Art韈ulo 54 Clases de actas a efectos de su tramitaci髇

Las actas de la Inspecci髇 de los Tributos ser醤 de conformidad o de disconformidad seg鷑 que el interesado haya aceptado 韓tegramente o no la propuesta de liquidaci髇 practicada en el acta por la Inspecci髇.

En todo caso, las actas de la Inspecci髇 de los Tributos ser醤 firmadas por ambas partes entreg醤dose un ejemplar al interesado. Cuando 閟te se niegue a suscribir el acta o a recibir un ejemplar de la misma, el acta se tramitar� como de disconformidad. Si el interesado no sabe o no puede firmar el acta, el actuario har� constar esta circunstancia. La firma de las actas por la Inspecci髇 se ajustar� a lo dispuesto en el art韈ulo 63 de este Reglamento.

Art韈ulo 55 Actas de conformidad

1. Cuando ante los criterios expuestos y pruebas aportadas por la Inspecci髇 de los Tributos el sujeto pasivo, retenedor o responsable solidario preste su conformidad a la propuesta de liquidaci髇 practicada en el acta por la Inspecci髇, 閟ta lo har� constar as� en ella y el interesado se tendr� por notificado de su contenido.

2. Cuando el acta sea de conformidad y con descubrimiento de deuda, el interesado deber� ingresar el importe de la deuda tributaria, bajo apercibimiento de su exacci髇 en v韆 de apremio en caso de falta de pago, en los plazos previstos en el apartado segundo del art韈ulo 20 del Reglamento General de Recaudaci髇. Ser� fecha determinante del c髆puto de estos plazos aquella en que se entienda producida la liquidaci髇 derivada del acta.

Con el ejemplar del acta se har� entrega al interesado de los documentos de ingreso precisos para efectuar el pago de la deuda tributaria.

Art韈ulo 56 Actas de disconformidad

1 Cuando el sujeto pasivo, retenedor u obligado a ingresar a cuenta o responsable se niegue a suscribir el acta o suscribi閚dola no preste su conformidad a la propuesta de regularizaci髇 contenida en la misma, se incoar� el correspondiente expediente administrativo que se tramitar� por el 髍gano actuante de la Inspecci髇 de los Tributos, quedando el interesado advertido en el ejemplar que se le entregue de su derecho a presentar ante dicho 髍gano las alegaciones que considere oportunas dentro del plazo de los quince d韆s siguientes a la fecha en que se haya extendido el acta o a su recepci髇.

2 Si la persona con la cual se realizan las actuaciones se negare a firmar el acta, la Inspecci髇 lo har� constar en ella, as� como la menci髇 de que se le entrega un ejemplar duplicado. Si dicha persona se negare a recibir el duplicado del acta, el inspector lo har� constar igualmente y, en tal caso, el correspondiente ejemplar le ser� enviado al interesado, en los tres d韆s siguientes, por alguno de los medios previstos en las disposiciones vigentes.

3 En las actas de disconformidad se expresar醤 con el detalle que sea preciso los hechos y, sucintamente, los fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularizaci髇, los cuales ser醤 objeto de desarrollo en un informe ampliatorio elaborado por la Inspecci髇, del cual se dar� traslado al sujeto pasivo, retenedor u obligado a ingresar a cuenta o responsable de forma conjunta con las actas. Tambi閚 se recoger� en el cuerpo del acta de forma expresa la disconformidad manifestada por el interesado o las circunstancias que le impiden prestar la conformidad, sin perjuicio de que en su momento pueda alegar cuanto convenga a su derecho.

Art韈ulo 56 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el R.D. 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre).Vigencia: 13 septiembre 1998

Art韈ulo 57 Actas con prueba preconstituida

1. Cuando exista prueba preconstituida del hecho imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 146 de la Ley General Tributaria, podr� extenderse acta sin la presencia del obligado tributario o su representante.

Existir� prueba preconstituida del hecho imponible cuando 閟te pueda reputarse probado, seg鷑 las reglas de valoraci髇 de la prueba contenidas en los art韈ulos 114 a 119 de la Ley General Tributaria.

En el acta se expresar醤, con el detalle necesario, los hechos y medios de prueba empleados y a la misma se acompa馻r�, en todo caso, informe del actuario.

2. Con car醕ter previo a la formalizaci髇 del acta, se notificar� al obligado tributario la iniciaci髇 del correspondiente procedimiento y se abrir� un plazo, no inferior a diez d韆s ni superior a quince, en el que se le pondr� de manifiesto el expediente, para que el interesado pueda alegar lo que a su derecho convenga y presentar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

Art韈ulo 57 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 58 Lugar de formalizaci髇 de las actas

La Inspecci髇 Podr� determinar que las actas sean extendidas y firmadas bien en la oficina, local de negocio, despacho o vivienda del sujeto pasivo, retenedor o responsable, bien en las oficinas de la Administraci髇 Tributaria o del Ayuntamiento en cuyo t閞mino hayan tenido lugar las actuaciones.

Art韈ulo 59 Tramitaci髇 de las diligencias

1 Las diligencias que extienda la Inspecci髇 de los Tributos para hacer constar hechos o circunstancias, conocidos en el curso del procedimiento inspector y relativos al obligado tributario en las mismas actuaciones inspectoras, se incorporar醤 al respectivo expediente de inmediato.

2 Las diligencias que reflejen los resultados de actuaciones inspectoras de obtenci髇 de informaci髇 se entregar醤 por los actuarios, conforme a las directrices recibidas, para el an醠isis de la informaci髇 obtenida.

3 Las diligencias que extienda la Inspecci髇 de los Tributos para permitir la incoaci髇 del correspondiente procedimiento o expediente al margen del propio procedimiento inspector se entregar醤 por el actuario, equipo o unidad de inspecci髇 en el plazo de cinco d韆s, adoptando el inspector-jefe las medidas precisas para que se incoen los expedientes que procedan o se d� traslado de las diligencias por el conducto adecuado a las Administraciones u 髍ganos competentes.

4 Cuando una diligencia recoja acciones u omisiones que puedan ser constitutivas de infracciones tributarias simples, se proceder�, en su caso, a la iniciaci髇 del correspondiente expediente sancionador, cuya tramitaci髇 y resoluci髇 se regir� por lo previsto en el cap韙ulo V del Real Decreto por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario.

Art韈ulo 59 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el R.D. 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre).Vigencia: 13 septiembre 1998

Art韈ulo 60 Liquidaciones tributarias derivadas de las actas

1. De acuerdo con la letra c) del art韈ulo 140 de la Ley General Tributaria, la Inspecci髇 de los Tributos practicar� las liquidaciones tributarias resultantes de las actas que documenten los resultados de sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇.

Corresponder� al Inspector-Jefe del Organo o dependencia, central o territorial, desde el que se hayan realizado las actuaciones inspectoras dictar los actos administrativos de liquidaci髇 tributaria que procedan.

No obstante, el Ministro de Econom韆 y Hacienda podr� disponer que por necesidades del servicio determinados Inspectores-Jefes puedan realizar directamente actuaciones inspectoras, en particular de comprobaci髇 e investigaci髇, no pudiendo en tales casos dictar asimismo las liquidaciones tributarias y los dem醩 actos administrativos que procedan. Tales actos administrativos se dictar醤, en los t閞minos establecidos en este Reglamento, por otro Inspector-Jefe que se determine al efecto.

2. Cuando se trate de actas de conformidad, se entender� producida la liquidaci髇 tributaria de acuerdo con la propuesta formulada en el acta si, transcurrido el plazo de un mes desde la fecha de 閟ta, no se ha notificado al interesado acuerdo del Inspector-Jefe competente por el cual se dicta acto de liquidaci髇 rectificando los errores materiales apreciados en la propuesta formulada en el acta, se inicia el expediente administrativo a que se refiere el apartado siguiente, o bien se deja sin eficacia el acta incoada y se ordena completar las actuaciones practicadas durante un plazo no superior a tres meses.

En este 鷏timo supuesto, el resultado de las actuaciones complementarias se documentar� en acta, la cual se tramitar� con arreglo a su naturaleza.

3. Si el Inspector-Jefe observase en la propuesta de liquidaci髇 formulada en el acta error en la apreciaci髇 de los hechos en que se funda o indebida aplicaci髇 de las normas jur韉icas, acordar� de forma motivada la iniciaci髇 del correspondiente expediente administrativo, notific醤dolo al interesado dentro del plazo de un mes a que se refiere el apartado anterior.

El interesado podr� formular las alegaciones que estime convenientes, dentro de los quince d韆s siguientes a la notificaci髇 de acuerdo adoptado.

Transcurrido el plazo de alegaciones, en los quince d韆s siguientes se dictar� la liquidaci髇 que corresponda.

4. Cuando el acta sea de disconformidad, el Inspector-Jefe, a la vista del acta y su informe y de las alegaciones formuladas, en su caso, por el interesado, dictar� el acto administrativo que corresponda dentro del mes siguiente al t閞mino del plazo para formular alegaciones.La Sentencia T.S. (Sala 3.�, Secci髇 2.�) de 25 de enero de 2005, fija la siguiente doctrina legal: 獷n los expedientes instruidos conforme a la normativa anterior a la Ley de Derechos y Garant韆s del Contribuyente, Ley 1/1998, de 26 de febrero, como consecuencia de actas de disconformidad, el transcurso del plazo de un mes, establecido en el art韈ulo 60.4, p醨rafo primero, del Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos, sin que se hubiera dictado el acto de liquidaci髇, no daba lugar a la caducidad del procedimiento inspector, sin que fuera afectada por dicha circunstancia la validez de tal acto de liquidaci髇, dictado posteriormente� (獴.O.E.� 4 abril).

Asimismo, dentro del mismo plazo para resolver, el Inspector-Jefe podr� acordar que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos, practic醤dose por la Inspecci髇 las actuaciones que procedan en un plazo no superior a tres meses. En este caso, el acuerdo adoptado se notificar� al interesado e interrumpir� el c髆puto del plazo para resolver. Terminadas las actuaciones complementarias, se documentar醤 seg鷑 proceda a tenor de sus resultados. Si se incoase acta, 閟ta sustituir� en todos sus extremos a la anteriormente formalizada y se tramitar醤 seg鷑 proceda a tenor de sus resultados. Si se incoase acta, 閟ta sustituir� en todos sus extremos a la anteriormente formalizada y se tramitar� seg鷑 proceda; en otro caso, se pondr� de nuevo el expediente completo de manifiesto al interesado por un plazo de quince d韆s, resolviendo el Inspector-Jefe dentro del mes siguiente.

5. ...

N鷐ero 5 del art韈ulo 60 derogado por el n鷐ero 2 de la Disposici髇 Derogatoria 趎ica del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

6. Los Inspectores-Jefes podr醤 delegar las facultades a que se refieren los apartados anteriores en los t閞minos que se establezcan por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Asimismo, por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda:

• a) Se desarrollar� lo dispuesto en este art韈ulo adapt醤dolo a la estructura y funciones de los distintos 觬ganos centrales y territoriales con competencias en el 醡bito de la Inspecci髇 de los Tributos.
• b) Se especificar醤 los titulares de los 觬ganos con competencias inspectoras que han de tener la consideraci髇 de Inspectores-Jefes, a los efectos de este Reglamento.

Art韈ulo 61 Recursos y reclamaciones contra las liquidaciones derivadas de las actas de Inspecci髇

1 Las liquidaciones tributarias producidas conforme a la propuesta contenida en un acta de conformidad y los dem醩 actos de liquidaci髇 dictados por la Inspecci髇 de los Tributos ser醤 reclamables en v韆 econ髆ico-administrativa, previo el recurso de reposici髇 ante el inspector-jefe, si el interesado decidiera interponerlo.

No podr醤 impugnarse las actas de conformidad, sino 鷑icamente las liquidaciones tributarias, definitivas o provisionales, resultantes de aqu閘las.

2 En ning鷑 caso podr醤 impugnarse por el obligado tributario los hechos y los elementos determinantes de las bases tributarias respecto de los que dio su conformidad, salvo que pruebe haber incurrido en error de hecho.

Si el interesado hubiese comparecido mediante representante e impugnase la liquidaci髇 derivada de un acta por falta o insuficiencia del poder o alegase esta circunstancia acerca de un acta de disconformidad, la liquidaci髇 o el acta ser醤 v醠idas si las actuaciones inspectoras se han practicado observando lo dispuesto en el art韈ulo 27 de este Reglamento.

Art韈ulo 61 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el R.D. 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre).Vigencia: 13 septiembre 1998

Art韈ulo 62 Valor probatorio de las actas y diligencias de la Inspecci髇

1. Las actas y diligencias extendidas por la Inspecci髇 de los Tributos tienen naturaleza de documentos p鷅licos.

2. Las actas y diligencias formalizadas con arreglo a las leyes hacen prueba, salvo que se acredite lo contrario, de los hechos que motiven su formalizaci髇 y resulten de su constancia personal para los actuarios.

Los hechos consignados en las diligencias o actas y manifestados o aceptados por los interesados se presumen ciertos y s髄o podr醤 rectificarse por 閟tos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.

3. Los actos administrativos cuyo contenido consista en una liquidaci髇 tributaria derivada de un acta de la Inspecci髇 de los Tributos gozan de presunci髇 de legalidad, conforme al art韈ulo 8.� de la Ley General Tributaria, y por ello son inmediatamente ejecutivos, aunque pueden suspenderse sus efectos, cuando as� lo acuerde el 觬gano competente, si contra ellos se interpone recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, de acuerdo con las disposiciones correspondientes.

Art韈ulo 63 Firma de las diligencias y actas por los funcionarios y dem醩 personal de la Inspecci髇

1. Las diligencias de la Inspecci髇 de los Tributos ser醤 suscritas por los funcionarios o el personal que practique las actuaciones de las que resulten los hechos o circunstancias que se reflejan en aqu閘las; o bien, por el Jefe del Equipo o Unidad o el actuario designado al efecto que intervenga en la pr醕tica de tales actuaciones dirigiendo las mismas.

2. Las actas de la Inspecci髇 de los Tributos ser醤 firmadas:

• a) Por el funcionario o los funcionarios que conjuntamente hayan realizado las correspondientes actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇.
• b) Por el actuario o los actuarios que desempe馿n un puesto de trabajo de nivel jer醨quico superior cuando las actuaciones las hayan realizado en colaboraci髇 con distintos funcionarios o personal. En su caso, los resultados de lo instruido individualmente por cada actuario se documentar醤 en diligencia, suscribi閚dose inicialmente el acta en base al conjunto de las actuaciones as� practicadas.

Art韈ulo 63 bis Imposici髇 de sanciones pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias graves

...

Art韈ulo 63 ter Imposici髇 de sanciones pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias simples

...

Art韈ulo 63 quarter Imposici髇 de sanciones no pecuniarias por la comisi髇 de infracciones tributarias simples o graves

...

Art韈ulo 64 Estimaci髇 indirecta de bases

1. El r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias ser� subsidiario de los reg韒enes de determinaci髇 directa o estimaci髇 objetiva singular de bases, as� como del r間imen de estimaci髇 objetiva singular de cuotas en el Impuesto sobre el Valor A馻dido y se aplicar� cuando la Administraci髇 no pueda conocer los datos necesarios para la estimaci髇 completa de las bases imponibles o de las cuotas o rendimientos por alguna de las siguientes causas:

• a) Que el sujeto pasivo o retenedor no haya presentado sus declaraciones o las presentadas no permitan a la Administraci髇 la estimaci髇 directa u objetiva de las bases o rendimientos.
• b) Que el sujeto pasivo o retenedor ofrezca resistencia, excusa o negativa a la actuaci髇 inspectora.
• c) Que el sujeto pasivo o retenedor haya incumplido sustancialmente sus obligaciones contables.
• d) Que por causa de fuerza mayor se haya producido la desaparici髇 de los libros y registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.
  Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 64 anulada por sentencia del Tribunal Supremo 22 enero 1993 (Sala 3�, Secci髇 2�). TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 22 Ene. 1993 (Rec. 250/1986) OM 10 May. 1993 (cumplimiento de la Sentencia TS 22 Ene. 1993 dictada en recursos contra el RD 939/1986 de 25 Abr., por el que se aprueba el Regl. General de Inspecci髇 de los Tributos)

2. En particular, se entiende que existe incumplimiento sustancial de las obligaciones contables:

• a) Cuando el interesado incumpla la obligaci髇 de llevanza de la contabilidad o de los registros establecidos por las disposiciones fiscales.

  Se presumir� la omisi髇 de los libros y registros contables cuando no se exhiban a requerimiento de la Inspecci髇 de los Tributos.

• b) Cuando la contabilidad no recoja fielmente la titularidad de las actividades, bienes o derechos.
• c) Cuando los registros y documentos contables contengan omisiones, alteraciones o inexactitudes que oculten o dificulten gravemente la exacta constataci髇 de las operaciones realizadas.
• d) Cuando aplicando las t閏nicas o criterios generalmente aceptados a la documentaci髇 facilitada por el interesado no pueda verificarse la declaraci髇 o determinar con exactitud las bases o rendimientos objeto de comprobaci髇.
• e) Cuando la incongruencia probada entre las operaciones contabilizadas y las que debieran resultar del conjunto de adquisiciones, gastos u otros aspectos de la actividad permita presumir, con arreglo al apartado segundo del art韈ulo 118 de la Ley General Tributaria, que la contabilidad es incorrecta.

3. Cuando resulte aplicable el r間imen de estimaci髇 indirecta de bases tributarias, la Inspecci髇 de los Tributos acompa馻r� a las actas incoadas para regularizar la situaci髇 tributaria de los sujetos pasivos, retenedores o beneficiarios de las desgravaciones informe razonado sobre:

• a) Las causas determinantes de la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta.
• b) Situaci髇 de la contabilidad y registros obligatorios del interesado.
• c) Justificaci髇 de los medios elegidos para la determinaci髇 de las bases o rendimientos, de entre los se馻lados en el art韈ulo 50 de la Ley General Tributaria.
• d) C醠culos y estimaciones efectuadas en base a los medios efectivamente elegidos, incluso t閏nicas de muestreo.

4. El acta incoada incorporar� la correspondiente propuesta de liquidaci髇 y se tramitar� seg鷑 su naturaleza.

5. Contra la liquidaci髇 tributaria resultante del acta, el interesado podr� interponer reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, previo recurso de reposici髇 en su caso. En la reclamaci髇 o recurso interpuesto el interesado podr� alegar cuanto estime conveniente a su derecho y plantear la procedencia de la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta.

Art韈ulo 65 M閠odos indiciarios

1. Podr醤 utilizarse m閠odos indiciarios para la determinaci髇 total o parcial de la base imponible en los reg韒enes de estimaci髇 directa u objetiva singular, cuando las normas reguladoras de los distintos tributos establezcan presunciones o se馻len criterios de valoraci髇 de determinados elementos de la base imponible, que exijan la realizaci髇 de operaciones de cuantificaci髇 fundadas en signos, 韓dices o m骴ulos.

2. Cuando la Inspecci髇 de los Tributos haya de utilizar estos m閠odos indiciarios deber� adjuntar en todo caso al acta incoada informe razonado acerca de la justificaci髇 del empleo de tales m閠odos y de los criterios o m骴ulos utilizados.

3. Cuando la estimaci髇 indiciaria comprenda actuaciones de valoraci髇, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto respecto de las mismas en este Reglamento.

Art韈ulo 66 Delitos contra la Hacienda P鷅lica

...

Art韈ulo 67 Actuaciones de colaboraci髇

1. Cuando la Inspecci髇 de los Tributos del Estado incoe un acta por el Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas F韘icas, en virtud de lo dispuesto en el apartado tercero del art韈ulo 12 de la Ley 30/1983, de 28 de diciembre, dicha acta se remitir� directamente por la Inspecci髇 al 觬gano competente de la Inspecci髇 de la Comunidad Aut髇oma respectiva, por el cual se ejercer醤 las funciones a que se refiere el art韈ulo 60 de este Reglamento.

2. Cuando la Inspecci髇 de los Tributos del Estado conozca hechos o circunstancias con trascendencia tributaria para otras Administraciones, lo har� constar en diligencia de acuerdo con la letra b) del apartado tercero del art韈ulo 47 de este Reglamento.

Dicha diligencia se remitir� directamente el 觬gano competente de la Administraci髇 P鷅lica correspondiente.

3. Asimismo, cuando la Inspecci髇 de una Comunidad Aut髇oma conozca hechos o circunstancias de id閚tica naturaleza actuar� conforme a lo previsto en el apartado anterior respecto de la Administraci髇 P鷅lica interesada.

4. Los resultados de las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos del Estado realizadas a requerimiento de una Comunidad Aut髇oma fuera del territorio de esta se documentar醤 en diligencia o en acta seg鷑 proceda. El acta tendr� el car醕ter de previa, cuando recoja elementos desagregados del hecho imponible y se tramitar� conforme a lo previsto del modo general en este Reglamento. De dicha acta y de la liquidaci髇, en su caso parcial, que de ella resulte se dar� traslado a la Comunidad Aut髇oma interesada.

Art韈ulo 68 Beneficios fiscales

1. Si la Inspecci髇 de los Tributos advierte que realmente no concurrieron en su momento los requisitos comprobados definitivamente en el expediente para la concesi髇 de un determinado beneficio fiscal, iniciar� el expediente de revisi髇 que proceda de acuerdo con los art韈ulos 153, 154 o 159 de la Ley General Tributaria.

2. La concesi髇 o disfrute de beneficios fiscales de cualquier naturaleza mediante acuerdo o resoluci髇 expresa e individualizada se entender� provisional cuando est� condicionada al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el expediente. Salvo disposici髇 expresa en contrario de una Ley, si la Inspecci髇 comprueba que no han concurrido tales condiciones o requisitos, practicar� de inmediato las liquidaciones que procedan, reput醤dose revocado o no concedido dicho beneficio fiscal.

3. En sus actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, la Inspecci髇 verificar� la correcta aplicaci髇 por los sujetos pasivos en sus declaraciones-liquidaciones de cualesquiera reducciones, deducciones, exenciones u otros beneficios fiscales y practicar� las liquidaciones que procedan.

Art韈ulo 69 Liquidaci髇 de los intereses de demora

1 De acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 58 de la Ley General Tributaria, se exigir醤 intereses de demora por el tiempo transcurrido entre la finalizaci髇 del plazo voluntario de pago y el d韆 en que se practique la liquidaci髇 que regularice la situaci髇 tributaria.

2 La Inspecci髇 de los Tributos incluir� estos intereses de demora en las propuestas de liquidaci髇 consignadas en las actas y en las liquidaciones tributarias que practique.

3 A estos efectos, si el acta fuese de conformidad, el d韆 en que se entiende practicada la liquidaci髇 se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 60 de este Reglamento.

Trat醤dose de actas de disconformidad, se liquidar醤 intereses de demora hasta el d韆 en que el inspector-jefe, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 60 de este Reglamento, practique la liquidaci髇 que corresponda o, si 閟ta no se hubiera practicado en el plazo previsto en el apartado 4 de dicho art韈ulo, hasta el d韆 en que finalice dicho plazo.

Art韈ulo 69 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el R.D. 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre).Vigencia: 13 septiembre 1998

Art韈ulo 70 Actuaciones de valoraci髇

1. Las actuaciones de valoraci髇 realizadas como tr醡ite en un procedimiento ajeno a la Inspecci髇 se documentar醤 a trav閟 de un informe, extendi閚dose tambi閚 las diligencias que procedan.

2. Si en el curso de actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 han de efectuarse otras de valoraci髇, 閟tas se documentar醤 de acuerdo con el apartado anterior incorpor醤dose sus resultado a las actas que procedan por las primeras, sin perjuicio del derecho del interesado a manifestar su disconformidad respecto de la propuesta de liquidaci髇 formulada en el acta, instando entonces la correcci髇 de los valores incorporados, as� como a impugnar las liquidaciones correspondientes alegando cuanto convenga a su derecho y, en particular, la improcedencia de las valoraciones realizadas.

Art韈ulo 71 Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 con responsables solidarios

1. Se podr� extender acta para recoger la propuesta de liquidaci髇 dirigida a exigir el pago de la deuda tributaria directamente del responsable solidario:

• a) Cuando 閟te haya tenido intervenci髇 o conocimiento inmediato del hecho imponible y hayan podido practicarse con 閘 las actuaciones dirigidas a determinar la deuda tributaria.
• b) Cuando la inspecci髇 ya conozca los hechos y disponga de los elementos de prueba precisos para determinar la deuda tributaria y establecer el supuesto de responsabilidad, incluso por haberlos obtenido cerca del sujeto pasivo o retenedor.

2. Las actas de conformidad y las liquidaciones resultantes de las distintas actas de la Inspecci髇 suscritas con el sujeto pasivo o retenedor se notificar醤 a los responsables solidarios, cuyas circunstancias consten con arreglo a lo dispuesto en la letra d) del apartado tercero del art韈ulo 47 de este Reglamento. Si las actas se hubiesen extendido ante un responsable solidario, la notificaci髇 anterior se practicar� respecto del sujeto pasivo o retenedor y, en su caso, los dem醩 responsables solidarios.

3. Las actuaciones dirigidas a exigir el pago de la deuda tributaria directamente de cualquiera de los responsables solidarios no ser醤 obst醕ulo para las que posteriormente se dirijan contra los dem醩 o contra el mismo sujeto pasivo o retenedor, mientras no resulte cobrada la deuda tributaria por completo.

4. Cada uno de los obligados solidariamente frente a la Hacienda P鷅lica podr� utilizar, cuando se le reclame el pago de la deuda tributaria, todos los motivos de impugnaci髇 que deriven de la liquidaci髇 practicada o de la misma responsabilidad a 閘 exigida.

Art韈ulo 72 Comprobaci髇 de grupos de Sociedades en r間imen de declaraci髇 consolidada

Ultimada por la Inspecci髇 de los Tributos una actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 respecto de un grupo de Sociedades en r間imen de declaraci髇 consolidada, el 觬gano actuante de aqu閘la practicar� la liquidaci髇 que proceda conforme a lo dispuesto en el cap韙ulo tercero del t韙ulo segundo de este Reglamento y determinar� as� la base y la cuota consolidadas.

Las liquidaciones tributarias resultantes de las actas incoadas se le practicar醤 al grupo de Sociedades en su condici髇 de sujeto pasivo, sin perjuicio de la condici髇 de la Sociedad dominante como representante del grupo y sujeto infractor por las infracciones tributarias cometidas en el r間imen de declaraci髇 consolidada.

Art韈ulo 73 Sujetos pasivos carentes de suficiente capacidad de obrar y otros supuestos especiales de infracciones tributarias

1. Cuando la Inspecci髇 de los Tributos aprecie la existencia de infracciones simples o graves al comprobar la situaci髇 tributaria de un sujeto pasivo que al cometerse tales infracciones carec韆 de suficiente capacidad de obrar en el orden tributario, se incoar� expediente sancionador separado en relaci髇 con el representante legal, si lo hubiese, del incapaz, en su condici髇 de sujeto infractor.

2. Constar� en acta la propuesta correspondiente en orden a sancionar las infracciones graves apreciadas en los supuestos previstos en los apartados primero y segundo del art韈ulo 88 de la Ley General Tributaria, as� como cuando sea sujeto infractor una persona o Entidad distinta del sujeto pasivo o retenedor.

Cuando se proponga la imposici髇 de sanciones o se liquiden deudas tributarias en relaci髇 con una persona o Entidad, pero como consecuencia del resultado de actuaciones inspectoras cerca de un tercero, aqu閘la no habr� sido interesada en estas actuaciones pero, en el periodo de alegaciones o al impugnar los correspondientes actos administrativos, podr� oponer todos los motivos de impugnaci髇 que estime procedentes, incluso los referentes a la conformidad con el Ordenamiento jur韉ico de los actos dictados con aquel tercero.

3. Constar� en acta, que se tramitar� seg鷑 su naturaleza, la propuesta de la Inspecci髇 para la imposici髇 de las sanciones especiales a que se refiere el apartado primero del art韈ulo 20 de la Ley de Impuestos Especiales.

4. La Inspecci髇 de los Tributos recoger� en diligencias los hechos constitutivos, en su caso, de las infracciones tipificadas en el art韈ulo 35 de la Ley de Impuestos Especiales. Estas diligencias reflejar醤 las circunstancias previstas y se tramitar醤 con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 105 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 2442/1985, de 27 de diciembre. Para el descubrimiento de estas infracciones la Inspecci髇 gozar� tanto de las facultades previstas en general en este Reglamento como de las que le otorga especialmente el art韈ulo 104 del citado Reglamento de los Impuestos Especiales.

Art韈ulo 74 Procedimiento para la imposici髇 de sanciones no consistentes en multa

...

Art韈ulo 75 Subvenciones

1. Cuando, en el curso de sus actuaciones, la Inspecci髇 compruebe que se falsearon las condiciones exigidas en su momento para la concesi髇 de una subvenci髇 con cargo a los Presupuestos Generales del Estado o se ocultaron aqu閘las que hubiesen impedido su reconocimiento o bien que en el desarrollo de una actividad subvencionada se han incumplido las condiciones establecidas alter醤dose los fines para los que la subvenci髇 fue concedida, lo har� constar en las correspondientes diligencias proponiendo, en su caso, la incoaci髇 de los expedientes o el ejercicio de las acciones que procedan con arreglo al Ordenamiento vigente. La Inspecci髇 podr� extender tambi閚 las comunicaciones e informes que sean convenientes.

2. Cuando los hechos pudieran ser constitutivos del delito tipificado en el art韈ulo 350 del C骴igo Penal, la Administraci髇 pasar� el tanto de culpa al 觬gano Judicial competente o remitir� las actuaciones al Ministerio Fiscal y se abstendr� de seguir procedimiento sancionador alguno mientras el Ministerio Fiscal no devuelva las actuaciones o, en su caso, la Autoridad Judicial no dicte sentencia o auto de sobreseimiento firmes.

Primera

El procedimiento sancionador de las infracciones administrativas de contrabando se regir� por su legislaci髇 espec韋ica.

Segunda

Los Inspectores de los Tributos, cuando act鷈n en el 醡bito de aplicaci髇 de los Impuestos de Aduanas, tendr醤 el car醕ter de autoridad, de modo igual que los Jefes de las Dependencias Regionales de Aduanas e Impuestos Especiales, los Administradores de Aduanas y de Puertos Francos y los Interventores de Territorios Francos.

Tercera

Este Reglamento ha de entenderse sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa reguladora de los reg韒enes forales de concierto o convenio.

Cuarta

En el caso del procedimiento de comprobaci髇 preferente a que se refiere el art韈ulo 344 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, durante el plazo a que se refiere el apartado cuarto de dicho precepto, la Inspecci髇 emitir� informe si estima correcta la declaraci髇 de rentas obtenidas. En otro caso, la Inspecci髇 incoar� las actas que procedan que se tramitar醤 con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento.

Cuando las actuaciones no puedan concluirse por causa imputable al representante o a la Entidad no residente, la Inspecci髇 har� constar en diligencia tal circunstancia, quedando interrumpido el plazo se馻lado en el p醨rafo anterior.

Quinta

Los Inspectores-Jefes dictar醤 cuantos actos administrativos de liquidaci髇 o de otra naturaleza se deriven de la presentaci髇 de una denuncia p鷅lica con arreglo a la normativa vigente.

Sexta

Las notificaciones de la Inspecci髇 de los Tributos que no se practiquen en el curso de las mismas actuaciones se realizar醤 en la forma prevista en el art韈ulo 80 de la Ley de Procedimiento Administrativo y dem醩 disposiciones generales de Derecho Administrativo que sean de aplicaci髇.

En particular, dichas notificaciones podr醤 practicarse por un funcionario o por personal de la Administraci髇 de la Hacienda P鷅lica siempre que quede constancia de la recepci髇, de la fecha y de la identidad del acto notificado. Si la notificaci髇 se realizase por medio de oficio o carta remitidos a trav閟 de los servicios p鷅licos postales se proceder� en la forma prevista en el art韈ulo 207 del Reglamento de los Servicios de Correos, aprobado por Decreto 1653/1964, de 14 de mayo .

Cuando no conste el domicilio de la persona o Entidad que deba ser notificada o por haberlo cambiado se ignore el paradero de aqu閘la, la notificaci髇 se har� fij醤dola en el sitio p鷅lico de costumbre, si lo hubiere, e insertando el acto notificado en el 獴olet韓 Oficial de la provincia. Tambi閚 podr� acordarse que se publique el acto notificado en el 獴olet韓 Oficial del Estado� o en otros diarios oficiales si se juzga necesario.

S閜tima

1. Los art韈ulos 5.� y 7.� del Real Decreto 2631/1985, de 18 de diciembre, sobre procedimiento para sancionar las infracciones tributarias quedan redactados del siguiente modo:

2. El apartado tercero del Art韈ulo 9.� de dicho Real Decreto queda redactado as�:

Octava

Las actuaciones inspectoras relativas al Impuesto sobre Sucesiones se regir醤 por lo dispuesto en este Reglamento.

Primera

Lo dispuesto en este Reglamento ser� de aplicaci髇 a las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos posteriores a su entrada en vigor y, en particular, a los documentos que se formalicen despu閟 de dicha fecha.

La tramitaci髇 de las actas incoadas y de los expedientes iniciados al margen de las actuaciones inspectoras por diligencias formalizadas antes de la vigencia de este Reglamento se efectuar� con arreglo a las disposiciones concernientes hasta entonces en vigor.

La aplicaci髇 de las reglas anteriores se efectuar� con independencia de la fecha de iniciaci髇 de las actuaciones inspectoras y de los per韔dos a que se extiendan las mismas.

Segunda

Los expedientes de estimaci髇 indirecta de bases imponibles iniciados a partir de la vigencia de este Reglamento se tramitar醤 con arreglo a lo dispuesto en el mismo.

Tercera

En aquellos supuestos en que resulten a鷑 de aplicaci髇 las normas de la Ley General Tributaria vigentes hasta la entrada en vigor de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificaci髇 parcial de aqu閘la, las correspondientes actas y diligencias de la Inspecci髇 de los Tributos se tramitar醤 con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento sin perjuicio de las siguientes especialidades:

• a) Las referencias efectuadas a las infracciones graves deber醤 entenderse hechas a las de omisi髇 o defraudaci髇 seg鷑 proceda.
• b) En las actas se recoger醤 los criterios de graduaci髇 de las sanciones utilizados, con arreglo a lo dispuesto en el Decreto 545/1976, de 24 de febrero.
• c) Las sanciones propuestas ser醤 objeto de condonaci髇 autom醫ica cuando el sujeto pasivo, retenedor o responsable preste su conformidad a la propuesta de regularizaci髇 que se le formule. Cuando el interesado interponga recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra una liquidaci髇 tributaria que comprenda una sanci髇 objeto de condonaci髇 autom醫ica, al recibir el recurso o remitir el expediente al Tribunal la Inspecci髇 dictar� acto administrativo de liquidaci髇 exigiendo la parte condonada de la sanci髇.
• d) Los intereses de demora se exigir醤 hasta la fecha del acta.
• e) No ser醤 de aplicaci髇 los preceptos de este Reglamento relativos a la imposici髇 de sanciones no consistentes en multa o consistentes en multa pecuniaria proporcional no graduable.

Cuarta

La gesti髇 de la desgravaci髇 fiscal a la exportaci髇 continuar� desarroll醤dose con arreglo al procedimiento regulado en el art韈ulo 13 del Decreto 1255/1970, de 16 de abril.

Quinta

Tendr醤 el car醕ter de previas las actas incoadas respecto del Impuesto sobre el lujo en tanto no haya sido objeto de comprobaci髇 la cifra de ventas de la Empresa a efectos de los Impuestos Generales sobre ventas o sobre los beneficios empresariales.

DISPOSICI覰 FINAL

El presente Reglamento entrar� en vigor el d韆 1 de junio de 1986.

Adem醩 de las que procedan por autorizaciones contenidas en el articulado de este Reglamento, el Ministro de Econom韆 y Hacienda deber� dictar cuantas disposiciones sean necesarias para la aplicaci髇 de aqu閘, previa aprobaci髇 de la Presidencia del Gobierno en los t閞minos previstos en el apartado segundo del art韈ulo 130 de la Ley de Procedimiento Administrativo.

DISPOSICI覰 DEROGATORIA

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias anteriores y desde la entrada en vigor del presente Reglamento quedar醤 derogadas cuantas disposiciones del mismo o inferior rango se opongan a lo dispuesto en 閘.

2. En particular, quedan derogadas en cuanto pudieran estar vigentes las siguientes disposiciones:

• A)
  • - La Real Orden de 13 de julio de 1926, con las modificaciones introducidas por la Real Orden de 19 de noviembre del mismo a駉, por la que se aprob� el Reglamento de la Inspecci髇, salvo lo dispuesto en los art韈ulos 73, 74, 88 y 89.
  • - La Real Orden de 23 de septiembre de 1927 sobre habilitaci髇 de horas en la Inspecci髇 de algunas industrias, a efectos de la Contribuci髇 Industrial.
  • - La Real Orden de 23 de septiembre de 1927 sobre modo de iniciar su actuaci髇 los inspectores del Tributo y acta de invitaci髇.
  • - La Real Orden de 4 de febrero de 1928 sobre inspecci髇 en establecimientos dependientes de los ramos de Guerra y Marina.
  • - La Orden de 15 de junio de 1934 sobre ejercicio de la Inspecci髇 de los Tributos.
  • - El Decreto de 5 de diciembre de 1941 sobre coordinaci髇 de los servicios de Sello y Timbre con el Impuesto de Derechos Reales.
  • - La Orden de 31 de marzo de 1943 sobre actas de invitaci髇 a las Corporaciones Locales.
  • - El Decreto de 26 de mayo de 1943 sobre coordinaci髇 de la Inspecci髇 de los Tributos.
  • - La Orden de 10 de abril de 1954 sobre normas de inspecci髇.
  • - La Orden de 18 de diciembre de 1954 sobre actas de invitaci髇.
  • - La Orden de 14 de febrero de 1958 sobre r間imen de coordinaci髇 de la Inspecci髇 de los Tributos.
  • - El Decreto 2137/1965, de 8 de julio, sobre actuaciones de la Inspecci髇 y la Orden de 16 de agosto de 1965.
  • - La Orden de 13 de julio de 1966 sobre actas de rectificaci髇 en el Impuesto General sobre el Tr醘ico de Empresas.
  • - La Orden de 31 de mayo de 1968 por la que se desarrollaban los art韈ulos 21 y 22 del Decreto-ley de 27 de noviembre de 1967.
  • - La Orden de 20 de mayo de 1969 sobre inspecci髇 de la Tasa Fiscal por rifas, t髆bolas, apuestas y combinaciones aleatorias.
  • - El Decreto 2062/1974, de 4 de julio, sobre funcionamiento de la Inspecci髇 de Aduanas, y la Orden de 10 de abril de 1975.
  • - El Decreto 1920/1976, de 16 de julio, sobre r間imen de determinadas liquidaciones tributarias, as� como la Orden de 22 de noviembre de 1976.
  • - El Real Decreto 2077/1984, de 31 de octubre, sobre r間imen de determinadas actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos y de las liquidaciones tributarias derivadas de las mismas.
• B)
  • - La Orden de 23 de diciembre de 1971 sobre inspecci髇 de los Impuestos de Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.
  • - La Orden de 28 de febrero de 1976 sobre tramitaci髇 de actas de constancia de hechos en relaci髇 con los Impuestos de Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.
  • - La Orden de 31 de enero de 1977 por la que se aprueban los modelos de actas de la Inspecci髇 en los Impuestos de Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.
• C) Los art韈ulos 296 y 297; as� como los apartados primero, segundo y tercero del art韈ulo 162 y el apartado segundo del art韈ulo 266 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.
• D)
  • - El apartado cuarto del art韈ulo noveno del Real Decreto 2631/1985, de 18 de diciembre, sobre procedimiento para sancionar las infracciones tributarias.
  • - Los art韈ulos 4.�, 7.�, 8.�, 10, 11, 12, 13, 14, 18 y 19 del Real Decreto 1547/1982, de 9 de julio, por el que se desarroll� parcialmente la Ley 34/1980, de reforma del procedimiento tributario.

3. Se entender醤, en particular, modificados con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento:

• A) Los art韈ulos 168, 169 y 344 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
• B) Los art韈ulos 83 y 84 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, aprobado por Real Decreto 3494/1981, de 29 de diciembre.
• C) Los apartados primero y segundo del art韈ulo cuarto del Real Decreto 2631/1985, de 18 de diciembre, sobre procedimiento para sancionar las infracciones tributarias.